Налоговое регулирование инвестиционной активности реального сектора экономики России

Козлов, Дмитрий Александрович

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Налоговое регулирование инвестиционной активности реального сектора экономики России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Козлов, Дмитрий Александрович
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование инвестиционной активности реального сектора экономики России"

На правах рукописи

Козлов Дмитрий Александрович

Налоговое регулирование инвестиционной активности реального сектора экономики России

специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством специализация - Макроэкономика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва, 2004

Работа выпонена на кафедре Институциональной экономики Государственного университета управления

Научный руководитель: академик РАН, д.э.н., проф. Маевский Владимир Иванович

Официальные оппоненты:

д.э.н. Караваева Ирина Владимировна, д э.н. Кирова Елена Александровна

Ведущая организация:

Финансовая Академия при Правительстве РФ

Защита состоится 29 декабря 2004г. в 14-00 в аудитории У-804 на заседании диссертационного совета Д212.049.08 в Государственном университете управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления

Автореферат разослан 29 ноября 2004г.

Ученый секретарь диссертационного совета К.Э.Н., доцент

М.Н. Рыбина

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования

Несмотря на рост инвестиций в 1999-2003 гг., вложения в реальный сектор (сектор экономики, связанный непосредственно с материальным производством) российской экономики являются по-прежнему недостаточными. По экспертным оценкам, Россия участвует в международной конкуренции инноваций лишь фрагментарно, а уровень нашего человеческого капитала, как и эффективность инновационной политики государства, продожают ухудшаться. Не последнюю роль в этом играет политика государства в отношении налогообложения.

При относительно одинаковом или даже меньшем уровне налоговых доходов в ВВП России и передовых западных стран, структура собираемых налогов кардинально разнится: в западных странах значительная налоговая нагрузка приходится на физические лица, в России иная картина - население уплачивает около 10% налогов, а остальное ложится на бизнес. В большинстве западных стран ведущую роль в налоговой системе играют прямые налоги, в России же - косвенные. В России в отличие от экономически развитых стран слишком много разрешительных функций возложено на чиновников, и они зачастую злоупотребляют своими пономочиями: иностранные бизнесмены совершенно не выносят того административного гнета на предпринимателя, который в нашей стране является типичным и исходит от налоговых, таможенных и иных правительственных органов.

Проводимая с 2001г. налоговая реформа не решила до сих пор основную задачу: стимулирование инвестиций в экономику страны. Поэтому проблемы налогового стимулирования реального сектора экономики в России и по сей день являются актуальными.

Степень научной разработанности проблемы

Налоговая система - совокупность элементов и институтов, регулирующих

порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных

налоговых органов и выпоняющих задачу взимания налогов в бюджет - является

одним из важнейших объектов исследований ученых-экономистов.

Теоретическим вопросам построения рациональной налоговой системы и

анализу ее основных принципов посвящены труды многих зарубежных экономистов

XVHI-XIX веков: Ф. Кенэ, У. Петти, А. Смита, Ж -К С-м Д ри^рдр кцяритя и др.

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ!

БИБЛИОТЕКА | СПспрвург 09

В XX веке существенный вклад в решение вопросов налогообложения и регулирующей роли налогов в рамках экономического цикла внесли Дж. М. Кейнс, А. Лаффер, М. Калецкий, Й. Шумпетер и др.

Проработкой современных проблем налогообложения занимаются М. Кин, К. Хейди, М. Але и пр.

Среди современных отечественных ученых, посвятивших свои работы проблемам налоговых отношений, следует отметить А.В. Брызгалина, И.В. Горского, И В. Караваеву, Т.Ф. Юткину, Д Г. Черника, А А. Кугаенко, М.П. Белянкина и др.

Несмотря на накопленный научный опыт в области налогообложения, уникальность современной российской ситуации требует от ученых-экономистов новых решений в области налоговой политики. В частности, проблемой является формирование налоговой системы в условиях, когда в стране, осуществляющей переход к рыночным отношениям, накоплен огромный производственный потенциал, но при этом его доходность настолько низка, что не позволяет модернизировать и совершенствовать этот потенциал дальше; а налоговая политика строится таким образом, что не позволяет формировать бюджет развития, с помощью которого государство могло бы способствовать воспроизводству данного потенциала.

Цель и задачи исследования

Целью настоящего диссертационной работы является обоснование некоторых новых для современной экономики России механизмов налогового регулирования инвестиционной активности, способствующих привлечению свободных денежных средств в инновационное развитие предприятий реального сектора.

Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

- изучить развитие налоговых систем в странах с рыночной экономикой в XX веке, обратив особое внимание на налоговую политику государств в области инвестиционного стимулирования бизнеса;

- оценить положительные и отрицательные факторы функционирования экономики России на этапах восстановительного и догоняющего развития;

- предложить специальный налоговый режим для инвестиционного стимулирования реального сектора российской экономики, дать инвестору инструмент оптимизации налоговой нагрузки на этапе реализации инвестиционных проектов.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования являются взаимоотношения инвестора и государства при современной системе налогообложения предприятий реального сектора экономики России.

Предмет исследования - возможности активизации налогового регулирования для стимулирования инвестиционной активности в реальном секторе российской экономики.

Теоретическая и методологическая основа исследования

Теоретической и методологической основой работы являются положения кейнсианской и неоклассической теорий в части налогообложения, исследования российских экономистов по проблеме налогового бремени, изучение противоречий в развитии налоговых систем в странах с рыночной экономикой в XX веке.

Информационную базу диссертации составили труды отечественных и иностранных ученых-экономистов, нормативные налоговые акты Российской Федерации, официальные статистические данные, материалы специализированной периодической печати, а также открытые публикации в интернете.

Научная новизна исследования

Сделан вывод, о том, что акценты в проведении налоговых реформ в России необходимо сделать на дальнейшее совершенствование базы налогообложения по основным федеральным налогам; произвести определенную дифференциацию налоговой нагрузки по отраслям, с целью выравнивания условий хозяйствования; при отмене налоговых льгот выборочного действия предусмотреть эффективный механизм налогового стимулирования инвестиций по приоритетным отраслям.

Предложен вариант развития российской экономики, опирающийся, с одной стороны, на проведение поэтапной и последовательной налоговой реформы, а с другой стороны, на политику налогового стимулирования быстровозвратных инвестиционных проектов.

Сформулировано понятие дискретного налогообложения, которое означает' меняющейся на определенный период режим налогообложения и подразумевающий под собой облегчение налогового бремени предприятий реального сектора, осуществляющих инвестирование в инновационные внеоборотные активы посредством предоставления налоговых льгот на период реализации инвестиционных проектов.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором

1. Показано, что осуществляемая в России налоговая реформа не способствует повышению деловой и инвестиционной активности предприятий. В частности, эффект от снижения в 2002г. ставки налога на прибыль отчасти был погашен отменой инвестиционной льготы, вычитаемой из налогооблагаемой прибыли; переход в 2001г. на единую ставку налога на доходы физических лиц не принес ожидаемого официального роста оплаты труда, т.к. не было предусмотрено соответствующих новаций по единому социальному налогу.

2. В целях устранения негативных эффектов сделан вывод о целесообразности введения режима дискретного налогообложения, предоставляющего налоговые льготы при инвестициях во внеоборотные активы и изменяющего для предприятия на время окупаемости инвестиционного проекта общий налоговый режим. В дальнейшем вопрос о расширении или ограничении дискретного налогообложения будет решаться в зависимости от полученных результатов его внедрения и сложившейся в российской экономике ситуации.

3. В рамках дискретного налогообложения предложены два типа специальных режимов льготного налогообложения: расширенный инвестиционный налоговый кредит (РИНК), распространяющийся на ряд федеральных налогов и предоставляемый предприятиям-номинантам инновационного конкурса, проводимого под патронажем Правительства РФ и льготное налогообложение предприятий, осуществляющих инвестиции во внеоборотные активы (НИП). Рассмотрены принципы действия этих режимов, виды налоговых льгот, законодательные, административные и организационные меры их реализации.

4. Предложен механизм привлечения и обслуживания инновационных технологий в рамках дискретного налогообложения - Государственная инновационная компания, которая будет обслуживать полный цикл движения новейших прогрессивных технологий и совмещать в себе ряд функций: поиск и приобретение передовых технологий и лицензий; привлечение средств для инвестирования в закупку нового оборудования, технологий и лицензий; передача в лизинг инновационного оборудования и технологий.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, представляют собой составную часть концепции налогового регулирования инвестиционной активности в российской экономике на этапах восстановительного и догоняющего развития.

Выводы и предложения данной работы могут использоваться при разработке финансовых, налоговых и организационных мер для привлечения инвестиций в реальный сектор экономики России, улучшить инвестиционный климат в России за счет предложенного автором механизма дискретного налогообложения.

Апробация результатов исследования

Основные положения диссертационного исследования получили критическую апробацию в публикациях в центральных специализированных СМИ и докладах на конференциях: по теме диссертации за 2001-2004 гг. автором опубликовано восемь работ общим объемом 2,5 п.л.

Структура работы

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка из 101 источника. Общий объем диссертации 147 страниц. Структура работы выглядит следующим образом: Введение

Глава 1. Эволюция налоговой политики и проблемы современного реформирования налоговых систем в экономически развитых странах

1.1 Расширение функций налоговой политики в западной теории налогообложения

1.2 Альтернативная налоговая система Мориса Але и ее критический анализ

1.3 Методы стимулирования инвестиций в ходе налоговых реформ в экономически развитых странах в XX веке

Глава 2. Состояние российской налоговой системы и ее воздействие на реальный сектор экономики

2.1 Историческое наследие и проблемы реформирования налоговой системы России

2.2 Действительные и мнимые трудности оживления реального сектора экономики России

2.3 Налоги на этапах восстановительного и догоняющего развития реального сектора российской экономики

Глава 3. Налоговое стимулирование инвестиций в реальный сектор экономики России

3.1 Пути дальнейшего развития налоговой реформы в России

3.2 Налоговые меры по привлечению инвестиций в реальный сектор российской экономики

3.3 Практические рекомендации по реализации предложенных налоговых мер инвестиционного оживления реального сектора экономики

Заключение Библиография

Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, степень разработанности проблемы, цели исследования и его основные задачи, сформулированы научная новизна и положения, выносимые на защиту

В первой главе Эволюция налоговой политики и проблемы современного реформирования налоговых систем в экономически развитых странах рассмотрены проблемы перманентного реформирования налоговых систем в экономически развитых странах, их анализ и применение позитивных результатов в процессе стимулирования реального сектора российской экономики Проведен критический анализ альтернативной налоговой системы М Але Рассмотрены методы налогового стимулирования инвестиционной активности в ходе налоговых реформ в экономически развитых странах в XX веке

Автор отмечает, что едва ли можно найти другую такую экономическую теорию как теория налогообложения, которая вызывает столь широкий резонанс среди общественности эта тема близка и политикам во время предвыборных кампаний и бизнесменам любых рангов, и рядовым налогоплательщикам, и профессиональным экономистам Налоги по праву являются неотъемлемой частью экономики, а, следовательно, и всего человеческого общества

Такие значительные явления XX века как Великая депрессия в США в 19291933 гг, послевоенное восстановление Европы и Японии, переход от кейнсианской экономической теории к неоконсервативному сдвигу в 1980-х - 90-х гг - все эти события в той или иной степени касались налоговой политики и происходили с ее непосредственным участием

Основы системного подхода к теории налогообложения были заложены около 230 лет назад классиком экономической теории А Смитом Известны его четыре принципа эффективного налогообложения

равномерность налогообложения,

определенность налогообложения,

простота и удобства налоговой системы,

минимизация издержек по содержанию налоговой системы

На наш взгляд, в результате развития и усложнения современного общества к этим принципам можно добавить еще два:

принцип однократного обложения (один и тот же объект следует облагать налогом одного вида только один раз за установленный период времени);

принцип разграничения налогообложения (подразумевается разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти в федеральном государстве).

Прошедший XX век породил множество радикальных переворотов в жизни общества. Революционным изменениям подверглась и экономика, а следовательно, и налогообложение.

Основным поворотным моментом в теории налогообложения стало то, что, в отличие от классической теории А. Смита, налоги превратились в непрерывно действующий динамичный инструмент воздействия государства на экономику. Не в последнюю очередь это стало ясно в результате экономического кризиса в США в 1929-33 гг. Общий спад производства, массовая безработица и банкротства, стагнация деловой активности, паника - вот с чем стокнулось американское правительство и оказалось к этому не готово. Поскольку классическая теория не давала ответа на возникшие вопросы, на вооружение была взята антикризисная программа кейнсианского тока, разработанная командой Рузвельта. Согласно Кейнсу, налоги были встроены в систему макроэкономических стабилизаторов, а его концепция лэффективного совокупного спроса связала государственные расходы с налогами через эффект мультипликатора.

В послевоенный период необходимость быстрого восстановления гражданского производства и развития науки и техники в экономически развитых странах ориентировала налоговое регулирование на создание системы поощрений и льгот для высокотехнологичных компаний, что привело к интенсивному переходу и эксплуатации нового оборудования, развитию НИОКР. В законодательных актах некоторых стран даже появились положения, признающие за налогообложением не только ее исконную фискальную функцию, но и тот факт, что налогообложение может применяться государством при регулировании экономической ситуации как внутри страны, так и на внешних рынках. Государственным ориентиром в ряде экономически развитых стран стало создание лобщества благосостояния с мощным госсектором и ограниченными социальными расходами, которые поностью финансировались бы за счет налогов.

Однако к началу 80-х гг. XX века излишнее государственное вмешательство в экономику привело к ряду кризисных явлений: результатами активного проникновения государства в рыночную экономику в 1930-х - 70-х гг. стали стагфляция, рост бюджетного дефицита, падение реальных доходов населения и пр.

Подтакиваемые этими критическими явлениями в экономике практически все страны с развитой рыночной экономикой были вынуждены начать в 1980-х - 90-х гг. налоговые реформы, получившим в экономической теории название неоконсервативный сдвиг.

Одним из краеугольных камней данной теории была теоретическая школа экономического предложения. Особенно ярко проявил себя ее представитель А. Лаффер, создавший концепцию налогообложения, согласно которой для экономики каждой страны существует некоторая оптимальная точка налогового пресса, которая и обеспечивает наиболее благоприятное развитие экономики. Графическое отображение зависимости между величиной доходов государственного бюджета и динамикой налоговых ставок в виде параболы с точкой максимума получило в экономической теории название кривой Лаффера. Хотя эмпирически обосновать оптимальное значение налоговой нагрузки на данной кривой не удается до сих пор, эта теория была взята на вооружение экономической наукой и послужила основой неоклассических реформ налоговых систем США, Великобритании, ФРГ, Франции, Канады, Швеции и прочих стран. Данные налоговые реформы проходили в развитых странах постепенно, зачастую методом проб и ошибок.

Постулаты неоклассической теории налогообложения легли в основу налоговой системы Единого экономического сообщества (ЕЭС). Это в свою очередь привело к возникновению интегрирующей функции налоговой политики, поскольку создание территории, не имеющей внутренних границ, на которой обеспечивается свободное перемещение товаров, услуг, людей и капиталов1 непременно приведет к свободному перемещению налогооблагаемых баз и сближению налоговых систем стран-участниц сообщества. И этот процесс уже начася.

Наиболее распространенными мерами налогового стимулирования инвестиций в экономически развитых странах в XX веке стали: ускоренная амортизация, инвестиционный и исследовательский налоговые кредиты, вычеты инвестиционных вложений из налогооблагаемых доходов, льготы на проведение НИОКР, льготы для вновь образованных акционерных обществ.

1 Единый общеевропейский пакт, подписанный странами-членами ЕЭС

Отдельно рассматривается альтернативный радикальный вариант налоговой реформы, предлагаемый нобелевским лауреатом М. Але.

В своей работе За реформу налоговой системы. Переоценивая общепризнанные истины М. Але, критикует существующие налоговые системы в экономически развитых странах и предлагает свой вариант реформы, в основе которой лежит упрощение налоговой системы до трех универсальных налогов, охватывающих всю экономическую деятельность общества. Это:

- налог на капитал, который взимается только с реальных (физических) активов: земля, дома, автомобили и пр.;

- прибыль, возникающая в результате создания новых платежных средств, запускаемых в экономику через механизм кредитования (они дожны отойти под контроль государства и присваиваться обществом);

- единый налог на потребление.

Критический анализ этих новаций показал, что попытка внедрения подобной налоговой системы чреваты следующим.

Налог на капитал с его конфискационной природой приведет к тому, что большинство населения будет не в состоянии платить налог за свое жилье, в результате чего его потеряет и будет вынуждено снимать квартиры у тех более предприимчивых и богатых соплеменников, которые его приобретут. Хотя номинально рабочие со своих доходов не будут платить налоги, реально на них перейдет налог на капитал в виде ренты за жилье, которую они будут отдавать арендатору.

Что касается прибыли от прироста денежной массы, которая будет поступать в бюджет, то передача функции создание новых денег в руки государства приведет к еще большему раздуванию административного аппарата и росту влияния госчиновников на экономику страны, - это явление не при каком обществе пока не давало положительных тенденций в развитии экономики, скорее наоборот.

Во второй главе Состояние российской налоговой системы и ее воздействие на реальный сектор экономики проводится исторический анализ развития налоговой системы России, дается определение восстановительного и догоняющего этапов развития экономики. Описывается современное состояние экономики России, ее недостатки и преимущества. Анализируется сложившаяся в России налоговая система и результаты ее реформирования в 2001-2003 гг. Проводится анализ работ, тематически близких к нашей теме.

Автор диссертации, отдавая дожное историческим корням развития России, ограничивает глубину своего исторического исследования XX веком - а именно, советской экономикой и началом переходного периода, - поскольку советская система хозяйствования явилась отправной точкой последующих экономических и налоговых реформ в России.

В работе показано, что на начальном этапе становления плановой экономики СССР была практически ликвидирована существующая до 1917г. налоговая система и начася период натурализации налогов Налоги в их классическом понимании перестали играть ведущую роль в финансировании государственных потребностей, эту роль взяли на себя контрибуции, эмиссия денег и продразверстка.

В короткий период НЭПа в СССР налоги вернулись к их исконному виду. Однако из-за бессистемности финансовой политики и административного диктата сформировавшаяся налоговая система была нелогичной и громоздкой.

С 1930-х годов существующая при НЭПе система налогообложения была заменена методами централизованного изъятия части прибыли и амортизации в государственное пользование, допоняемыми централизованным же распределением финансовых ресурсов по отраслям и территориям.

Начало 1960-х гг. знаменовалось новыми преобразованиями в советской экономике, что естественным образом отразилось и на налогах. В этот период происходит отмена подоходного налога с населения, вводится система платежей из прибыли, платежи на фонд и нормируемые оборотные средства предприятия. Таким образом, по мнению д э н. Т.Ф. Юткиной, лэто была во многом не налоговая система, а, скорее всего, система нормативных платежей и отчислений с предприятий и граждан в бюджет2.

В таком виде налоговая система просуществовала до конца 80-х гг. XX века.

Российская налоговая система образца 1992г., скопированная с западных систем налогообложения, изначально строилась на основании паритета фискальной и регулирующей функций налогообложения, однако на практике все получилось иначе. Спад в производстве в переходный период обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет; непоследовательная приватизация, по сути, лишила государство важнейших источников финансовых накоплений; выросла внешняя задоженность страны. В сложившейся ситуации только налоги оставались реальным источником попонения бюджета, поэтому правительство было вынуждено сделать упор на фискальную функцию налоговой политики А это в

2ЮткинаТФ Налоговедение от реформы к реформе -М ИНФРА-М, 1599 Стр 52

условиях дефицита денежных средств, коррупции и разгула криминала привело к росту теневой экономики и налоговым неплатежам, а следовательно, - к ослаблению самой фискальной функции.

Регулирующая функция налогообложения нашла свое отражение в ряде налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения. Однако неэффективность их использования российскими предприятиями привела к постепенному отказу от регулирующей функции налогов, за исключением отдельных направлений - сельское хозяйство, соглашение о разделе продукции, упрощенная система налогообложения для малого бизнеса.

Между тем потребность в регулирующей функции налогообложения, особенно в области стимулирования инвестиций, крайне высока, т.к. Россия находится в предкризисном состоянии: основные фонды отечественной экономики характеризуются высокой степенью износа (более 50% при среднем возрасте оборудования более 20 лет); существует дефицит финансирования НИОКР и базовых инновационных технологий; существует разный уровень социально-экономического развития регионов при наличии значительного количества депрессивных регионов.

В последние годы в российской экономике сложилась следующая структура налоговой нагрузки на отрасли (таблица 1).

Таблица 1. Налоговая нагрузка на сектора российской экономики

2000 2001 2002 1 ПОЛ. 2003

Всего (в % к добавленной стоимости в рыночных ценах по системе национальных счетов) 34,2% 34,7% 34,1% 34,1%

Промышленность 51,8% 52,1% 51,2% 49,9%

Промышленность без ресурсных платежей 47,1% 47,1% 43,2% Н/Д

Сельское хозяйство 2,9% 2,8% 3,0% н/д

Транспорт и связь 40,5% 42,9% 34,2% 28,8%

Строительство 27,4% 26,5% 26,4% 25,8%

Торговля и общественное питание 19,0% 21,9% 22,0% 22,8%

Источник данные Экономической экспертной группы (интернет-сайт http Heeg ruj

Из табл. 1 видно, что в ходе налоговых реформ 2001-2003 гг. значительно сократилась налоговая нагрузка на предприятия транспорта и связи (с 40,5% в 2000г. до 28,8% в 1 половине 2003г.) и промышленности, без учета ресурсных платежей (с 47,1% в 2000г. до 43,2% в 2002г.). При этом общая нагрузка в

промышленности также снизилась хотя и не намного (с 52% в 2001 -2002 гг. до 49,9% в 1 половине 2003г.), это говорит о том, что в ходе проводимых реформ повысилась доля ресурсных платежей в налоговом бремени отечественных компаний. Некоторое послабление налоговая реформа принесла строительным предприятиям (с 27,4% в 2000г. до 25,8% в 1 половине 2003г.). Несколько повысилась нагрузка на торговые предприятия (с 19,0% в 2000г. до 22,8% в 1 половине 2003г.).

В работе отмечается, что проводимая в 2001-2003 гг. в России налоговая реформа несколько снизила общую нагрузку на капитал. Также она частично сократила разрыв между инвестиционной привлекательностью сырьевого и несырьевого сектора национальной экономики, отчасти за счет уменьшения налоговой нагрузки в несырьевом секторе.

Вместе с тем, налоговые новации до конца не сняли вопросов выхода бизнеса из тени, роста инвестиционной активности, оптимизации налоговой нагрузки с целью повышения конкурентоспособности национальной экономики.

В третьей главе Налоговое стимулирование инвестиций в реальный сектор экономики России рассматриваются налоговые новации правительства на ближайшие 2-3 года и показывается, что превалирующим в налоговой политике остается фискальный подход, т.е., что реальный сектор экономики не получит в ближайшее время сколько-нибудь существенного налогового стимулирования инновационных проектов.

Автор работы предлагает сделать ставку на налоговое стимулирование быстровозвратных инвестиционных проектов в реальном секторе экономики.

В работе вводится понятие дискретного налогообложения, которое подразумевает под собой изменение общего налогового режима посредством предоставления определенных налоговых льгот предприятиям реального сектора экономики, осуществляющим инвестиции во внеоборотные активы на время окупаемости инвестиционного проекта Когда период окупаемости инвестиций завершается предприятие возвращается к общему порядку налогообложения и налоговая нагрузка на него восстанавливается в прежнем размере.

В рамках дискретного налогообложения рассматривается два типа льготных налоговых режимов: расширенный инвестиционный налоговый кредит (РИНК) и льготное налогообложение предприятий, осуществляющих инвестиции во внеоборотные активы (НИП).

При этом РИНК предоставляется правительством на конкурсной основе для приоритетных направлений реального сектора экономики. РИНК носит характер налогового кредита и предоставляет налоговые льготы на возвратной основе.

НИП менее выгодно для инвесторов по набору льгот относительно РИНК, но зато оно распространяется на все предприятия реального сектора, а не только приоритетные. Налоговые льготы в рамках НИП безвозвратные.

Таким образом, эти два типа льготного налогообложения являются частично альтернативными (для предприятий приоритетных направлений), а частично допоняющими (для всех остальных предприятий реального сектора).

Расширенный инвестиционный налоговый кредит (РИНК) предоставляет налогоплательщику право в рамках режима общего налогообложения в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи совокупно по следующим федеральным налогам с их последующей уплатой в установленном порядке: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог.

РИНК может быть предоставлен на срок до трех лет при условии, что организация-налогоплательщик или их объединение:

- проводит научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- осуществляет инновационную или внедренческую деятельность;

- создает новые технологии, материалы, продукцию.

Сумма кредита по каждому из определенных федеральных налогов не дожна превышать 30% от суммы приобретенного организацией оборудования и/или фактических затрат на исследования. При этом сумма, уменьшающая налоговые начисления, в каждом отчетном периоде не дожна превышать 1/3 соответствующих платежей по налогу, рассчитанному без учета РИНК.

Льготное налогообложение предприятий, осуществляющих инвестиции во внеоборотные активы (НИП) может применяться при приобретении новых основных производственных фондов и инновационных нематериальных активов. Срок действия режима ограничивается сроком списания принятых на баланс инновационных фондов, но не более 5 лет.

В рамках режима НИП предоставляются следующие налоговые льготы:

- применяется ускоренная амортизация, с коэффициентом (нормой амортизации) 2;

- уменьшается на 25% ставка налога на прибыль организации;

- устанавливается общая ставка по единому социальному налогу в размере 20%.

Автор приводит условный пример расчета результатов хозяйственной деятельности промышленного предприятия и его налоговой нагрузки в условиях существующего общего режима налогообложения, при введении режима НИП и РИНК. Результаты приведены в таблице 2.

Таблица 2. Налоговая нагрузка на предприятие при разных режимах налогообложения*

Общее налогообложение НИП РИНК

Годовая выручка (с НДС), тыс. руб. 315 000 315 000 315 ООО

Стоимость материалов и сырья (с НДС), тыс. руб. 274 050 274 050 274 050

Начисленная зарплата (без налогов), тыс. руб. 10 620 10 620 10 620

Прочие хозяйственные расходы, тыс. руб. 17 940 17 940 17 940

Налоги в бюджет, тыс. руб. 9 892 8 470 7 271

НДС 3 867 3 867 2 578

ЕСН 3 995 2 421 2 663

НДФЛ 1486 1486 1486

Налог на имущество 543 537 543

Налог на прибыль 0 158 0

Прибыль в распоряжении предприятия, тыс. руб. 2 498 3 920 5119

Добавленная стоимость (без НДС), тыс. руб. 19143 19143 19143

Доля налогов в добавленной стоимости, % 51,7% 44,2% 38,0%

* - при расчете используются условные цифры

Табл. 2 показывает, что при одинаковом уровне выручки и хозяйственных расходах прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия изменяется в зависимости от предоставляемых налоговых льгот. Режим НИП, как уже отмечалось, дает меньший размер льгот (около 1,4 мн., чем при общем налогообложении или на 7,4% добавленной стоимости меньше), чем РИНК (экономия - около 2,6 мн. руб. или на 13,7% добавленной стоимости меньше общего налогообложения), но льготы РИНК надо возвращать, а НИП - нет.

В допонение к вышеизложенным налоговым мерам предлагается создать Государственную инновационную компанию (ГИК), которая будет совмещать в себе ряд функций: поиск и приобретение передовых технологий и лицензий; привлечение средств (отечественных и зарубежных) для инвестирования в закупку нового оборудования, технологий и лицензий; передача в лизинг инновационного оборудования и технологий. Таким образом, институт Государственной инновационной компании будет обеспечивать полный цикл движения новейших

прогрессивных технологий: от их поиска и закупки до передачи в лизинг и последующего технического обслуживания.

По нашему мнению, Государственная инновационная компания органично впишется в предлагаемое дискретное налогообложение.

В заключении подведены итоги диссертационного исследования и сформулированы основные выводы:

1. В теоретическом отношении развитие налоговых систем в течение XIX-XX веков в странах с рыночной экономикой происходило в направлении расширения выпоняемых функций: от традиционной фискальной (формирование доходной части бюджета) к стабилизирующей (социальная поддержка населения), а от них к регулирующей (воздействие на производство посредством налогов) и интегрирующей (использование налогов для создания единого экономического пространства). Теория налогообложения в этот период развивалась противоречиво, с отставанием от реальных потребностей общества, реагируя на проблему постфактум и являясь как бы реакцией на общественные возмущения. Основными теоретическими направлениями в развитии налоговой теории в XX веке стали кейнсианство и неоклассическая школа (неоконсервативный сдвиг).

2. Еще более противоречиво развивалась налоговая система в XX веке в России. Здесь не было эволюционного развития налоговой системы, характерного для западных стран, вместо этого происходили резкие скачки в самих механизмах и институтах налогообложения. В начальный период существования советского государства дореволюционная налоговая система была заменена натуральным налогообложением. Затем в период НЭПа произошел частичный возврат к традиционной налоговой системе, на смену которой, в свою очередь, пришло централизованное планирование хозяйственной деятельности с нормативным изъятием части прибыли и амортизации в центральные фонды.

3. Проводимая в 2001-2003 гг. в России налоговая реформа представляла собой совокупность мер по снижению ставок основных федеральных налогов с паралельным расширением их налоговой базы и отменой

льгот. По оценкам экспертов, данная реформа несколько снизила общую нагрузку на капитал и частично сократила разрыв между инвестиционной привлекательностью сырьевого и несырьевого секторов экономики, отчасти за счет уменьшения налоговой нагрузки в несырьевом секторе. Однако она так и не решила проблему налогового стимулирования инвестиционной активности реального сектора и общего экономического роста. Не доведен до сколько-нибудь логического завершения процесс налогообложения доходов работников и легализации теневых оборотов. Общее качество налогового администрирования и контроля все еще остается на низком уровне.

4. Анализ предлагаемых российским правительством налоговых новаций на 2005-2006 гг. показывает превалирование фискальной функции над регулирующей. Таким образом, в среднесрочной перспективе реальный сектор экономики России не получит существенного стимулирования в привлечение инвестиций в инновационное оборудование и технологии.

5. Основной задачей дальнейших налоговых реформ дожно стать предоставление возможностей инвестору с достаточной долей эффективности вкладывать свои средства в реальный сектор экономики, ставка при этом дожна быть сделана на быстровозвратные инвестиционные проекты (сроком 2-3 года). На начальном этапе налоговых новаций не имеет смысла кардинально менять существующую налоговую систему. Необходимо разработать и ввести ряд налоговых льгот, направленных на стимулирование инвестиций в реальный сектор экономики. Налоговые преобразования дожны быть ориентированы на постиндустриальный этап развития отечественной экономики, при этом осуществляться поэтапно и последовательно, паралельно с восстановлением индустриального потенциала российской экономики

6 В рамках развития налоговой реформы, предлагается ввести специальное дискретное налогообложение, которое подразумевает под собой облегчение налогового бремени предприятий реального сектора по сравнению с общим налогообложением на период окупаемости инвестиционных вложений в основные производственные фонды и

нематериальные активы посредством предоставления налоговых льгот. Дискретное налогообложения предусматривает два типа льготных налоговых режимов: расширенный инвестиционный налоговый кредит и льготное налогообложение предприятий, осуществляющих инвестиции во внеоборотные активы.

7. Для стимулирования вложений в новейшие технологии и оборудование, а также НИОКР, предлагается ввести расширенный инвестиционный налоговый кредит (РИНК). РИНК предоставляется в совокупности по следующим федеральным налогам:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог.

Расширенный инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 30% от суммы расходов на приобретение необходимого оборудования и фактических затрат на исследования по каждому из трех федеральных налогов. При этом сумма уменьшения по каждому налогу в отчетном периоде не дожна превышать 1/3 суммы начисленного налога. Предлагается организовать под патронажем Правительства РФ инновационный конкурс для предприятий приоритетных направлений, номинантам которого будет в кратчайшие сроки (до 10 дней) предоставлено право воспользоваться расширенным инвестиционным налоговым кредитом в рамках оговоренных сроков и сумм налоговых послаблений.

8. В допонение к расширенному инвестиционному налоговому кредиту предлагается ввести специальный режим льготного налогообложения предприятий, осуществляющих инвестиции во внеоборотные активы (НИП), который дает право предприятиям реального сектора применять определенные налоговые льготы при приобретении инновационного оборудования и технологий: ускоренные темпы начисления амортизации (увеличение нормы амортизации в 2 раза); уменьшение на 25% ставки налога на прибыль; введение общей ставки по единому социальному налогу в размере 20%.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражения в следующих публикациях автора:

1) Козлов Д. Виртуальная налоговая реформа // Коммерсант, 23 июля 2001, №128/п.-с. 6.(0,1 п.л.)

2) Козлов Д. Ещё раз о налоговой реформе // Материалы международной научно-практической конференции "Актуальные проблемы управления -2001" Выпуск 4. -М.: ГУУ, 2001.-е. 115-118. (0,2 п.л.)

3) Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики, 2002, №7. - с. 79-82. (0,3 п.л)

4) Козлов Д. Тень от налоговой реформы // Коммерсант, 17 января 2002, №6. - с. 8. (0,2 п.л.)

5) Козлов Д.А. Налоговая политика: ее место в теории экономических школ и проводимых реформах // Российский экономический интернет журнал [Ссыка на домен более не работаетSpeakers htm#let_k_rus 15.09.2003]. (0,6 п.л.)

6) Козлов Д.А. Налоговая реформа: что изменилось, а что осталось неизменным? // Финансы, 2002, №6. - с. 35-37. (0,3 п.л.)

7) Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент, 2002, №1. - с. 28-34. (0,5 п.л.)

8) Козлов Д.А. Проблемы налогового регулирования реального сектора экономики России // Финансы, 2004, №11. - с. 37-39. (0,3 п.л.)

Подп. в печ. 24.11.2004. Формат 60x90/16. Объем 1,25 печ.л. Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 50 экз. Заказ № 1524

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.m

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Козлов, Дмитрий Александрович

Введение