Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое регулирование иностранного капитала в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Филинов-Чернышев, Михаил Николаевич
Место защиты Москва
Год 2002
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Филинов-Чернышев, Михаил Николаевич

Оглавление.

Введение.

Глава 1. Основы налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике.

1.1. Проблема налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике

1.2. Принципы построения системы налогообложения иностранного капитала.

Глава 2. Анализ налогового регулирования иностранного капитала в России.

2.1. Анализ налогообложения иностранных инвесторов в России.

2.2. Особенности налогового поведения иностранных инвесторов в России.

Глава 3. Развитие налогового регулирования иностранного капитала в России.

3.1. Концепция налогового регулирования иностранного капитала в России.

3.2. Совершенствование нормативной базы налогообложения иностранных инвесторов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование иностранного капитала в России"

Данная диссертационная работа посвящена проблеме налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике. Выбранная тема исследования является актуальной как в современной науке, так и в конкретных экономических условиях современной России.

Налоговое регулирование иностранного капитала в национальной экономике является достаточно молодой, но модной сферой экономической науки. Степень изученности темы обусловлена самой сущностью налогообложения: все налоговое регулирование имеет только законодательные источники своих правил, законов и принципов. Наличие методов и правил международного налогообложения является результатом попытки осознанного претворения на практике идей о налоговом регулировании международных операций. Таким образом, можно говорить о том, что создается уникальная в экономической науке ситуация, когда изучаемый объект (налоговая система), сам заключает в себе достаточно поные знания о самом себе.

Тем не менее, нельзя утверждать, что научной общественности в поной мере доступны все результаты исследований в области международного налогообложения в целом и налогового регулирования иностранного капитала в частности. Каждая налоговая система является отражением стремлений и научных идей ее разработчиков. Однако видимым становится лишь вывод, то есть сама налоговая система. Экономические мотивы (если такие присутствовали), остаются скрытыми от экономистов, изучающих налогообложение. Таким образом, следует констатировать тот факт, что в области налогообложения и, в частности, в области налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике есть достаточное количество видимых выводов, обоснование которых чаще всего невидимо исследователю.

В настоящее время перед экономической наукой стоят достаточно специфические задачи, обусловленные значительными переменами в мировой экономике, произошедшими за последние несколько лет. В настоящее время мировая экономика, под влиянием технологических и политических факторов, становится все более мировой, то есть проводится все большее количество международных трансакций. При этом многие операции имеют форму, ранее не свойственную экономической деятельности. Например, в последнее время значительная часть международных трансакций представляет собой движение информации в том или ином виде. При этом налоговые органы стакиваются с проблемами классификации этих трансакций в целях налогообложения.

Естественно, в настоящее время предпринимаются попытки налогового регулирования возросшего международного движения капиталов, принимающего ранее не встречавшиеся формы и размеры. Несмотря на то, что в каждом конкретном случае можно предложить адекватную систему налогообложения для каждой операции, изменчивость мировой экономики позволяет считать, что в ближайшем будущем возникнут и новые формы осуществления международного экономического взаимодействия.

В связи с этим особо встает вопрос даже не столько предложения новых форм и методов налогового регулирования каких-либо конкретных операций, сколько выработке общего универсального, концептуального подхода к налогообложению и налоговому регулированию иностранного капитала в национальной экономике. Выработка методологического подхода к решению проблем налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике нужна каждой стране для быстрой и адекватной реакции на изменения в международных экономических отношениях, в которые вовлечена страна.

Научное, в классическом понимании этого слова, изучение проблемы налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике как части международного налогообложения имеет давнюю историю. Тем не менее следует отметить, что достаточно догая экономическая изоляция России от вовлечения в международные операции на уровне проникновения иностранного капитала в Россию привела к тому, что в СССР и впоследствии в России не уделялось дожного внимания этой проблеме. Поэтому, в российской науке не так много авторов, которые занимаются исследованием в указанной отрасли налогообложения. Поэтому рассмотрение в данном исследовании этой темы является достаточно важным.

Следует также отметить, что рассматриваемая научная проблема имеет и большое практическое значение в условиях экономики современной России. На момент окончания работы над диссертацией, с принятием глав Налогового кодекса о налоге на прибыль и НДС, в России практически завершися процесс формирования законодательной базы, регулирующей налогообложение иностранного капитала в России. Тем не менее, особую роль в настоящий момент играет формирование правоприменительной практики, формирование тех общепринятых трактовок имеющегося законодательства, которые в значительной степени и определяют налоговую составляющую инвестиционного климата России. Кроме того, Налоговый кодекс представляет собой изменяющуюся со временем структуру, поэтому практическое воплощение результатов данного исследования может заключаться в возможных поправках и допонениях к налоговому законодательству, которые могут быть внесены в него в ближайшее время.

В качестве метода определения степени заинтересованности налогоплательщиков и государственных органов в проблеме налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике предлагается использовать следующий подход. Известно, что одним из фактических проявлений интереса налогоплательщиков к какой-либо проблеме является оформление запросов в различные налоговые органы или в Министерство Финансов России с просьбой разъяснить порядок применения законодательства в том или ином случае. В большинстве случаев такие вопросы и ответы являются открытыми и доводятся до сведения широкого круга налогоплательщиков. Например, такие письма публикуются в электронной системе Консультант-Плюс1 в разделах Консультант-Финансист и Консультант-Проф. Там же публикуются и все законодательные акты, относящиеся к налоговому регулированию иностранного капитала в России, количество которых также свидетельствует о важности проблемы. На основании указанных фактических материалов возможно проследить динамику следующих значимых показателей:

Х Количества законодательных актов в области налогообложения иностранного капитала, действующих в каждый конкретный период времени;

Х Количества законодательных актов в области налогообложения иностранного капитала, принятых в каждый конкретный период времени.

Результаты исследования представлены в Приложении 1. Анализируя полученные статистические данные, можно отметить следующие значимые для изучаемой темы тенденции в Российской практике налогового регулирования иностранного капитала:

Х Постоянный рост нормативной базы по вопросу налогового регулирования иностранного капитала в России начиная с 1991 года;

Х Стабильное и достаточно равномерное обновление указанной нормативной базы в период с 1997 года по настоящее время. www.consultant.ru

Следует отметить, что при анализе данных нельзя недооценивать тот факт, что подавляющее большинство документов по налогообложению также могут использоваться иностранными инвесторами при принятии ими решения, так как различие в налогообложении иностранных и национальных инвесторов проявляется лишь в налогообложении специфичных трансакций, свойственных только одному из этих видов капитала. При этом факт наличие специфичных документов по налогообложению иностранного капитала доказывает значимость вопроса.

Таким образом, анализируя представленные статистические данные, можно придти к выводу, что проблема налогового регулирования иностранного капитала в России достаточно значима и интересна для изучения. Указанный подход к оценке значимости проблемы налогового регулирования иностранного капитала в России был успешно опробован в рамках международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управление-2001, соответствующие результаты исследования опубликованы Выпуске 1 сборника материалов конференции.

Для оценки важности проблемы налогового регулирования иностранного капитала в российскую экономику следует также отметить интересные результаты одного исследования, проведенного в Свердловской области. В процессе исследования было выявлено, что неотрегулированность налогообложения является вторым по значимости фактором оттакивающим иностранных инвесторов от инвестирования в российскую экономику. По 4-бальной шкале фактор плохого качества налогового законодательства набрал 3.6 балов, уступив лишь фактору отсутствия гарантий иностранным инвесторам (3.72 бала). Результаты описанного исследования представлены в Приложении 2 к данной работе.

Таким образом, результаты данной работы могут быть использованы как в практической работе по формированию правоприменительной практики путем донесения разработок до налогоплательщиков и налоговых органов в работе автора по налоговому консультированию иностранных инвесторов, так и при формировании поправок и изменений к действующему законодательству.

Поэтому целью данной работы является разработка концепции налогового регулирования иностранного капитала в российской экономике и ее применение на практике путем предложения мер по совершенствованию налогового законодательства России.

В данной диссертационной работе исследуется целенаправленное воздействие на иностранный капитал, действующий в национальной экономике, которое реализуется с помощью создания, изменения и применения внутреннего и международного налогового законодательства, подзаконных актов и прочих налоговых регуляторов. Поэтому объектом исследования данной диссертации являются экономические отношения, возникающие в процессе воздействия на иностранный капитал, функционирующий в национальной экономике, с помощью налогового законодательства. Предметом данной диссертации является концепция налогового регулирования иностранного капитала, система принципов формирования национального налогового законодательства, используемая для осуществления такого воздействия.

Определение объекта и предмета исследования требует введения специфических ограничений в данную диссертацию. Для стройности и логичности изложения, а также для более четкой фокусировки на избранном предмете исследования, в данном исследовании не анализируются вопросы налогообложения физических лиц и не анализируются вопросы налогового регулирования национального капитала, действующего за рубежом. Также, в силу специфики вопроса, в данном исследовании не рассматриваются проблемы налогообложения международных перевозок и строительных площадок и вопросы налогов на капитал (в отличие от налогов на доходы). Такое сознательное ограничение поля исследования обусловлено необходимостью более поного исследования проблемы, вынесенной в качестве темы диссертации.

При работе над диссертационным исследованием применяся следующий подход к проведению исследования. В период с января 2000 года по сентябрь 2002 года был проведен анализ проблем налогового законодательства России и некоторых других стран (например, США и Нидерланды) путем консультирования иностранных инвесторов по вопросам функционирования капитала в России. Анализ был выпонен во время работы в отделе налогообложения международной консультационной компании Эрнст энд Янг. Кроме того, автором были использованы материалы исследования, проведенного в 1998 году во время работы в Отделе налогообложения иностранных юридических лиц Управления налогообложения иностранных юридических и физических лиц Государственной налоговой инспекции по городу Москве в дожности государственного налогового инспектора. Важнейшими приемами проведенного анализа явились интервьюирование иностранных инвесторов, сотрудников налоговой службы, налоговых консультантов и прочих профессиональных участников экономических отношений, рассматриваемых в данной работе, и статистический анализ экономической мотивации их поведения.

Используя результаты проведенного исследования, был проведен анализ текущего состояния экономической науки по вопросу налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике на предмет возможности предложения новых экономических концепций. Для этого был проведен полный анализ научной и научно-практической литературы по данному вопросу. Особое внимание было уделено исследованиям наиболее известных авторов, таких как Д.Ю^Мельник, В.А. Кашин, Д.Г. Черник, В.А. Воронков, А.Р. Горбунов. Среди иностранных авторов, следует особо отметить работы Майкла Кина, Брайана Арнольда и Майкла МакИнтайра, Стивена ВанХейгеля, нобелевского лауреата по экономике за труды по налогообложению Мориса Але. Следует отметить, что труды Брайана Арнольда и Майкла МакИнтайра, Стивена ВанХейгеля и многих других авторов, в том числе и заслуживших уважение научного сообщества во всем мире, до сих пор не переведены на русский язык, что существенно затрудняет развитие научной мысли в России.

После анализа научной литературы был выявлен недостаток исследования рассматриваемой темы в отношении обоснования общих принципов построения системы налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике. По результатам проведенного анализа практики налогового регулирования иностранного капитала в России и за рубежом были предложены соответствующие принципы.

После этого для апробации разработок была проанализирована налоговая система России и поведение конкретных иностранных налогоплательщиков и выявлены пути совершенствования российской налоговой системы. При этом производися анализ российского законодательства по налогам и сборам и правоприменительной практики.

В данной работе применен следующий подход к обоснованию логики изложения. Первая глава диссертации посвящена разработке основ, принципов налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике. В качестве метода исследования был избран метод адаптации общепринятых, классических принципов налогообложения к конкретному предмету исследования, а именно к функционированию иностранного капитала в национальной экономике. Избранный метод позволяет, с одной стороны, использовать богатую теоретическую базу принципов налогообложения, возникшую несколько веков назад и представляющую собой одну из самых изученных проблем налогообложения. С другой стороны, избранный метод позволяет рассмотреть применимость таких теоретических разработок к узкой теме налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике. Одновременно были особо выделены специальные принципы налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике, которые не рассматриваются классической наукой как слишком специфичные. В связи с отсутствием общепринятых подходов к рассмотрению таких принципов были предложены их формулировки и проведен их анализ.

Во второй главе дается анализ проблемы налогового регулирования иностранного капитала в России, анализируются статистические материалы, и рассматривается развитие значимости данной проблемы для российской экономики. На примере анализа конкретных приемов и механизмов международного налогообложения применительно к российской экономике выявляются проблемные места налогового законодательства в сфере налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике.

Также во второй главе проводится анализ поведения иностранных инвесторов в России при принятии решений в сфере налогообложения. При этом выделяется и обосновывается налоговый патриотизм как основная тенденция такого поведения. Проведение такого анализа необходимо для адекватности прогнозирования реакции налогоплательщиков на те или иные предложения по изменению положений законодательства.

Третья глава данной работы посвящена разработке концепции налогового регулирования иностранного капитала в России и совершенствованию российской налоговой системы. В качестве методики совершенствования законодательной базы был избран путь применения к действующей налоговой системе России такой концепции и использования наиболее эффективных из приемов налогового регулирования иностранного капитала. То есть применительно к современному российскому законодательству рассматриваются все описанные приемы налогового регулирования иностранного капитала и анализируется позиция, выбранная Россией при формировании налогового законодательства, в свете разработанной концепции. Где возможно, в диссертационной работе даются рекомендации по совершенствованию позиции России при формировании национального налогового законодательства и при заключении международных соглашений по рассматриваемой проблеме.

В Заключении дается анализ степени достижения поставленных в начале исследования целей и анализ возможностей практического использования разработанных предложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Филинов-Чернышев, Михаил Николаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационном исследовании предлагается решение проблемы разработки концепции налогового регулирования иностранного капитала в России.

В первой главе диссертационного исследования рассмотрены основные проблемы налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике. В соответствии с поставленной целью исследования, разработаны принципы построения системы налогового регулирования иностранного капитала в национально экономике. В качестве основных предлагается выделить следующие принципы:

1. Принцип обоснованности налога;

2. Принцип равенства;

3. Принцип отсутствия дискриминации;

4. Принцип прозрачности;

5. Принцип консерватизма;

6. Принцип эффективности;

7. Принцип наличия подконтрольного субъекта;

8. Принцип международного равенства;

9. Принцип исключения двойного налогообложения;

10. Принцип импорт-нейтральности;

11. Принцип экспорт-нейтральности.

Для каждого предложенного принципа выбрана оптимальная из существующих формулировок или, в случае отсутствия типичных формулировок предложены новые. В отношении каждого рассмотренного принципа проанализирована его экономическая сущность и последствия его нарушения для национальной экономики.

Научная новизна рассмотренных принципов заключается в распространении опыта научного подхода к классическому налогообложению на специфическую сферу международного налогообложения и, в частности, на сферу налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике.

В первой главе была предложена и осуществлена на практике классификация рассмотренных принципов на абсолютные и факультативные, то есть на те, несоблюдение которых не может быть обусловлено национальными интересами и те, несоблюдение которых может являться следствием реализации на практике национальной экономической и налоговой политики.

Во второй главе в соответствии с задачами диссертационного исследования проводится анализ текущего состояния проблемы налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике России. На основании анализа финансовых показателей деятельности иностранных инвесторов делается вывод о наличии специальных налоговых механизмов и инструментов, присущих специфической сфере налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике.

В качестве таких специфических инструментов в диссертационном исследовании рассматриваются три методики устранения двойного налогообложения, их модификации, влияние на налогоплательщика при различных соотношениях ставок налога во взаимодействующих странах. В работе проанализирована концепция постоянного представительства как инструмент соблюдения принципов обоснованности налога и международного равенства. Приводится анализ концепции лица, имеющего фактическое право на доход, как инструмента построения справедливой и обоснованной налоговой системы. Также анализируются мотивы поведения государства при введении в национальное налоговое законодательство такого инструмента как коэффициент тонкой капитализации. В первом параграфе второй главы делается вывод о возможности использования имеющихся в практике налогового регулирования иностранного капитала в России и в зарубежной налоговой практике приемов и механизмов для совершенствования налоговой системы России в соответствии с разрабатываемой в диссертационном исследовании концепцией.

Во втором параграфе выявлена и проанализирована такая особенность налогового поведения иностранных инвесторов в России как налоговый патриотизм. Предлагается выделить следующую тенденцию в налоговом поведении иностранных инвесторов в России (и в целом в национальной экономике): при прочих равных условиях инвестор предпочтет уплачивать налог в бюджет своего государства, нежели в бюджет государства, где находится источник его доходов. В связи с предлагаемой формулировкой назовем данную тенденцию поведения налоговым патриотизмом. В диссертационной работе сделан вывод о том, что налоговый патриотизм является следствием комплекса причин, среди которых можно выделить следующие:

Х Давление налогового администрирования в России;

Х Отсутствие гарантии получения налогового кредита в отношении уплаченных в России налогов или применения в отношении налогоплательщика других мер устранения двойного налогообложения;

Х Стремление налогоплательщиков к напонению бюджета своей страны;

Х Тяготение большинства крупных налогоплательщиков к консолидации рисков и денежных потоков в центре управления (за пределами России);

Х Стремление налогоплательщиков к прозрачности операций с точки зрения иностранных владельцев иностранной компании, достигаемое путем минимизации непрозрачных с точки зрения таких владельцев российских налогов; Х Попытка уйти от потенциальных обязательств, связанных с нестабильной налоговой системой недостаточно стабильной экономики государства.

В диссертационном исследовании проведен анализ поведения конкретного налогоплательщика в условиях различных налоговых систем страны происхождения капитала и России.

В диссертационной работе делается вывод о необходимости принятия во внимание налогового патриотизма как особенности налогового поведения иностранного капитала в национальной экономике при построении системы налогового регулирования иностранного капитала в национальной экономике.

В третьей главе предлагаются конкретные меры по совершенствованию подхода к регулированию иностранного капитала в России. В первом параграфе третьей главы, в соответствии с поставленной целью диссертации, предлагается к использованию концепция налогового регулирования иностранного капитала в России. Концепция построена на основании разработанных в первой главе диссертационного исследования принципов, с учетом предложенных формулировок и рекомендации по обязательности их применения.

На основании предложенной концепции налогового регулирования иностранного капитала в России в диссертационной работе даются практические рекомендации по совершенствованию российского налогового законодательства. Предлагается выделить набор специфических механизмов налогового регулирования иностранного капитала.

Предлагается ввести в российскую практику регулирования иностранного капитала прием налогового резервирования. Суть приема, проанализированного в диссертационной работе, состоит в предоставлении иностранным компаниям, получающим доходы от деятельности России, права получать в стране их постоянного резидентства налоговый кредит по налогу на доходы от операций в России в размере предоставленной в России налоговой льготы по налогу на прибыль. В настоящее время указанный прием не применяется на практике в России (за исключением ограниченного применения к индийским инвесторам). Неиспользование приема налогового резервирования фактически делает неэффективным с точки зрения российской экономики предоставление стимулирующих налоговых льгот иностранным инвесторам.

Введение такого приема позволит регионам России осуществлять на практике предоставленное им Налоговым Кодексом России право стимулировать инвестиции в региональную экономику путем снижения налоговой ставки по налогу на прибыль на 4 процентных пункта. В качестве практического шага по реализации приема налогового резервирования предлагается внести изменения в модельную конвенцию об избежании двойного налогообложения, используемую Россией для обоснования своей позиции при проведении межправительственных переговоров о заключении подобных соглашений.

В результате анализа практики налогообложения иностранного капитала в России предлагается исключить из перечня видов деятельности, не приводящих к образованию постоянного представительства иностранной компании в России, простое подписание контрактов сотрудниками представительства от имени головного офиса компании. Указанное предложение может быть реализовано на практике путем внесения прямых изменений в текст Налогового кодекса России. В случае реализации этого предложения на практике, могут быть значительным образом увеличены поступления в российский бюджет от налогообложения внешнеторговых операций. Одновременно предложенное изменение не повлияет значительным образом на финансовые результаты большинства иностранных компаний, занимающихся поставкой в Россию продукции, в результате применения инструментов устранения двойного налогообложения.

На основании анализа данных о притоке иностранного капитала в Россию в диссертации делается вывод о необходимости более поного введения в российскую практику концепции лица, имеющего фактическое право на доход. Указанная концепция представляет собой ограничение применения льгот и выгод, предоставляемых конвенциями об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией, в отношении лиц, не имеющих на использование таких льгот и выгод фактически обоснованных экономических прав. В качестве практического шага по реализации приема налогового резервирования предлагается внесение изменений в модельную конвенцию об избежании двойного налогообложения, используемую Россией.

В результате анализа тенденций в структурировании притока иностранного капитала в российскую экономику, сделан вывод о постепенном росте доли догового финансирования. В связи с этим в диссертации предложены меры по усовершенствованию механизма коэффициента тонкой капитализации как инструмента борьбы с неправомерным использованием положений налогового законодательства России при осуществлении догового финансирования.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные автором в результате проведенного исследования.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Филинов-Чернышев, Михаил Николаевич, Москва

1. Официальные документы и нормативные акты

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

3. Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Вашингтон, 17 июня 1992 г.)

4. Конвенция между Правительством Российской Федерацией и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 16 июня 1995 г.)

5. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Мадрид, 16 декабря 1998 г.)

6. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Намибия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы (Москва, 31 марта 1998 г.)

7. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Ливанской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 8 апреля 1997 г.)

8. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения (Рим, 9 апреля 1996 г.)

9. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 8 февраля 1996 г.)

10. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Прага, 17 ноября 1995 г.)

11. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Любляна, 29 сентября 1995 г.)

12. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Филиппины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Манила, 26 апреля 1995 г.)

13. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Абании об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 11 апреля 1995 г.)

14. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 25 апреля 1994 г.)

15. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Стокгольм, 15 июня 1993 г.)

16. Протокол к Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 25 апреля 1994 г.)

17. Протокол к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество (Москва, 28 декабря 1996 г.)

18. Протокол об унификации подхода и заключения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Ташкент, 15 мая 1992 г.)

19. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 20 апреля 1998 г.)

20. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Тегеран, 6 марта 1998 г.)

21. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Ашхабад, 14 января 1998 г.)

22. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Анкара, 15 декабря 1997 г.)

23. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Скопье, 21 октября 1997 г.)

24. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 26 сентября 1997 г.)

25. Соглашение между Правительством Российской Федерации и ^ Правительством Арабской Республики Египет об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 23 сентября 1997 г.)

26. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 4 сентября 1997 г.)

27. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 3 июля 1997 г.)

28. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 25 марта 1997 г.)

29. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество (Москва, 28 декабря 1996 г.)

30. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения отналогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 16 декабря 1996 г.)

31. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Модова о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (Москва, 8 октября 1996 г.)

32. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Модова о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями финансового и налогового законодательства (Москва, 8 октября 1996 г.)

33. Правительством Южно-Африканской Республики об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклонения от J налогообложения в отношении налогов на доход (Претория, 27j ноября 1995 г.)

34. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Оттава, 5 октября 1995 г.)т

35. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Загреб, 2 октября 1995 г.)

36. Соглашение между Правительством Российской Федерации и щ Правительством Республики Белоруссия о сотрудничестве ивзаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (Москва, 28 июля 1995 г.)

37. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 21 апреля 1995 г.)

38. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 5 апреля 1995 г.)

39. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительства Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 29 апреля 1994 г.

40. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Ханой, 27 мая 1993 г.)

41. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о налоговой политике (Москва, 20 июля 1992 г.)

42. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Новой Зеландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Велингтон, 5 сентября 2000 г.)

43. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22 мая 1992 г.

44. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения доходов от 13 июня 1985 г.

45. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 17 декабря 1987 г.

46. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 31 июля 1987 г.

47. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 6 октября 1987 г.

48. Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 28 июня 1993 г.)

49. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29 мая 1996 г.)

50. Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения вотношении налогов на доходы и капитал (Москва, 15 ноября 1995г.)

51. Соглашение между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10 апреля 1981 г.

52. Соглашение между СССР и Королевством Норвегии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 15 февраля 1980 г.

53. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армении о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 20 октября 2000 г.

54. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 г.

55. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 29 ноября 2000 г.

56. Але Морис, За реформу налоговой системы, Москва, ТЕИС, 2001

57. Аракелов С., Мачехин В., Фактическое право на получение дохода в международных налоговых договорах Российской Федерации, Законодательство", N 9,10, сентябрь, октябрь 2001 г.

58. Аракелов С. А., Международный налоговый договор: применение процедуры взаимного согласования, Аудиторские ведомости, N 1, январь 2002 г.

59. Белянин М.П., Кугаенко А.А., Теория налогообложения, Москва, Вузовская книга, 1999

60. Винницкий Д.В., Налоги и сборы, Москва, Норма, 2002

61. Воловик Е., Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, Финансовая газета. Региональный выпуск, N 7, февраль 2000 г.

62. Гондусов В.В., Манасуев А.В., Европейская конвенция об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий, Законодательство N 8,9, август, сентябрь 2001 г.

63. Горбунов А.Р., Налоговое планирование и создание компаний за рубежом, Москва, Анкил, 1999

64. Иванина Е.Г., Налог на доход иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации при реализации ценных бумаг, Бухгатерский учет, N 14, июль 2001 г.

65. Камфер Ю., О взимании НДС по принципу страны назначения, Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 34, август 2001 г.

66. Коков С.Г., О регулировании налогообложения доходов иностранных юридических лиц в Российской Федерации, Журнал российского права, N 10, октябрь 2001 г.

67. Коннов О.Ю., Макдональд Дж.М., Шишков А.Ю., Новое соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Францией (Комментарии), Ваш налоговый адвокат, N 2, II квартал 2000 г.

68. Лозовая А.Н., НДС в торговых отношениях Российской Федерации с государствами-участниками СНГ, Налоговый вестник, N 4, апрель 2001 г.

69. Мамбеталиев Н.Т., Сумар К.А., Сундукова А.Ч., О соглашениях (конвенциях) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества между государствами членами ЕврАзЭС, Налоговый вестник, N 6, июнь 2002 г.

70. Мельник Д.Ю., Налоговый менеджмент, Москва, Финансы и статистика, 2000

71. Митин Б.М., Налогообложение нерезидентов на фондовом рынке, Российский налоговый курьер, N 4, апрель 2001 г.95. Налоговые системы зарубежных стран, под ред. Князева В.Г. и Черника Д.Г., Москва, Закон и право, 1997

72. Осысин В.Н., Порядок расчета налогов и их уплаты иностранными фирмами, Российский налоговый курьер N 5-7, 1999 г.

73. Петрыкин А. А., Применение отдельных положений международных соглашений в целях избежания двойного налогообложения, Российский налоговый курьер N 3, март 1999 г.

74. Петрыкин А.А., Применение соглашений об избежании двойного налогообложения, Законодательство, 1999 г., N 8

75. Петрыкин А.А., Статус зависимого и независимого агента по соглашениям об избежании двойного налогообложения и Инструкции Госналогслужбы России N 34, Финансовые и бухгатерские консультации, N 1, январь 2000 г.

76. Петти Вильям, Трактат о налогах и сборах, Москва, Элиткласс, 1997

77. Подгорная Т., Взаимная торговля между Российской Федерацией и странами СНГ: обложение акцизами подакцизных товаров Финансовая газета. Региональный выпуск, N 34, август 2001 г.

78. Полежарова Л., Доходы иностранных организаций, облагаемые у источника выплаты. Обязанности налоговых агентов и их ответственность, Финансовая газета, N 21, 23, 24, май, июнь 2001 г.

79. Полежарова Л., Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, Финансовая газета, N 10 16, март, апрель 2002 г.

80. Полежарова Л., Налогообложение прибыли иностранных организаций в Российской Федерации, Финансовая газета, N 2, 5, 6, 7, январь, февраль 2001 г.

81. Полякова И.А., Некоторые вопросы, связанные с деятельностью представительства иностранного юридического лица, Финансовые и бухгатерские консультации, N 5, май 2000 г.

82. Пономарев А.В., Об исчислении и уплате НДС в случае реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ организациями Российской Федерации, Налоговый вестник, N 10, октябрь 2001 г.

83. Пчекина В.М., Налогообложение отдельных видов доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, Бухгатерский учет", N 19, октябрь 2001 г.

84. Arnold Brian J., Mclntyre Michael J., "International Tax Primer", Den Haag, the Netherlands, "Kluwer Law International", 1995 Weeghel S. van, "Improper Use of Tax Treaties", Kluwer law international, 1997

85. Динамика нормативной базы налогового регулирования иностранного капитала в России в период 1991-2002 годов

86. Всего новых документов по налогообложения иностранных инвестиций

87. Всего действующих документов по налоговому регулированию иностранных инвестиций на данный годдо 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 10 1991 мес.20021. Период

88. Рис. 4 Динамика нормативной базы налогового регулирования иностранного капитала в России в период 1991-2002 годов. Источник: расчеты автора по материалам БД Консультант-Плюс

89. Основные препятствия к получению инвестиций1. О 1 2 3 4

90. Рис. 5 Основные препятствия к получению инвестиций.

91. Источник: Л. Тихонова, Иностранные инвестиции в Свердловскойобласти, Ссыка на домен более не работаетrus.htm

92. Географическая структура иностранных инвестиций в 1 полугодии соответствующего года1. Нидерланды 12000,%

93. США Кипр Великобритания Германия2001,% t 12002.% Ч9Ч 2000, мн.дол. К 2001, мн.дол.1. Прочие1.2002, мн.дол.

94. Рис. 6 Географическая структура иностранных инвестиций в 1 полугодии соответствующего года. Источник: ИЭПП, www.iet.ru.

95. Географическая структура накопленных на 1 апреля 2002 года иностранных инвестиций в РФ.1. Прочи* страны26,0%1. Нидерланды б,ЗУ.1. Германия 18,3%1. Великобритания10,6%

96. Рис. 7 Географическая структура накопленных на 1 апреля 2002 года иностранных инвестиций в РФ. Источник: ИЭПП, www.iet.ru.ft

97. Рис. 8 Объем накопленных иностранных инвестиций в экономике России по странам-инвесторам в 1 квартале 2002 года. Источник: ИЭПГТ, www.iet.ru.

98. Структура накопленных иностранных инвестиций по основным странам-инвесторам

Похожие диссертации