Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое регулирование индивидуальной предпринимательской деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Цыдыпова, Билигма Цыбикжаповна
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование индивидуальной предпринимательской деятельности"

На правах рукописи

Цыдыпова Билигма Цыбикжаповна

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандндата экономических наук

Москва -2004

Работа выпонена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор

Пеньков Борис Ефимович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

Живалов Владимир Николаевич

кандидат экономических наук, Новокрещенова Светлана Сергеевна

Ведущая организация - Всероссийская государственная налоговая

академия МНС РФ

Защита состоится 27 апреля 2004 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета К 502.006.02 по экономическим наукам в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, г. Москва, пр. Вернадского, д.84, уч. корп.1, ауд. 3304.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Автореферат разослан 27 марта 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук

Е.Ю. Чичерова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования обусловливается необходимостью изменений финансовой политики государства в отношении малого предпринимательства в целом, и индивидуальной предпринимательской деятельности, в частности. Динамично реагируя на конъюнктуру рынка, индивидуальное предпринимательство активизирует структурную перестройку отраслей экономики, решает многие региональные задачи, создает допонительные рабочие места. Опираясь на всю систему экономических интересов, государство может создать условия для более эффективного развития экономики, прежде всего посредством изменения налоговой системы, превратив её в действенный механизм развития производства. Это является необходимым условием повышения предпринимательской активности.

Повышение активности предпринимательской деятельности выступает фактором наращивания национального богатства и увеличения объема налоговых поступлений. В связи с этим, для России особенно актуальна проблема оптимизации соотношения интересов государства и плательщиков налогов. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Усилия государства направлены на то, чтобы получить от налогоплательщика все, что положено по закону, а также закрыть лазейки, с помощью которых налогоплательщик минимизирует свои налоговые платежи. Отсюда ежегодные многочисленные поправки в налоговое законодательство, приводящие к нестабильности правового налогового поля функционирования предприятий и индивидуальных предпринимателей. В то же время государство заинтересовано в развитии предпринимательской деятельности, поскольку она выступает условием роста поступления доходов в бюджеты всех уровней. Противоречия между интересами государства и предпринимателя дожны решаться, прежде всего, путем совершенствования налоговой системы на основе всестороннего учета прямых и обратных связей в системе предприниматель государство.

Дальнейшее развитие российской экономики во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы, умелым налоговым регулированием предпринимательской активности. Недопустимо недооценивать регулирующую функцию налогов, эффективное использование которой позволяет увеличивать доходы бюджета, привлекать допонитель-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.ПтИг / О Црул/;{/

ные инвестиции для развития производства, воздействовать на структурную перестройку экономики.

Зарубежный и отечественный опыт показывают, что снижение налоговой нагрузки на субъекты рыночной экономики способствует расширению налогооблагаемой базы и росту налоговых поступлений в бюджет. Но эффект от уменьшения налогового пресса наступает не сразу, а по истечении какого-то времени (лага). Следует учитывать, что снижение налогов может первоначально привести к резкому снижению налоговых поступлений в бюджет.

Все это свидетельствует о том, что исследование проблемы влияния налоговой системы на предпринимательскую активность и ее важную сферу - индивидуальную предпринимательскую деятельность, анализ действующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей является важной составной частью в системе решения задач роста темпов экономического развития.

Степень разработанности проблемы. О социально-экономическом содержании влияния налогов на экономические процессы писали такие видные исследователи как А. Вагнер, Ф. Кенэ, Д. Миль, У. Петти, Д. Риккардо, А. Смит, Ж. Сисмонди.

Развитие российской школы налоговедения связано с работами таких видных экономистов: Ф.А. Менькова, А.Соколова, В.Н. Твердохлебова, Н.Тургенева. В работах И.А. Горского, Л.Н. Лыковой, Д.С. Львова, Б.А. Рогозина, А.В. Сигиневича, В.А. Тура и других предлагаются различные варианты использования налогов как регуляторов экономики.

В последние годы существенный вклад в разработку проблем налогового реформирования вносят такие российские. экономисты как: А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков, А.Ф. Поторак, Б.Е. Пеньков, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и другие.

Проблемы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности исследуются в трудах С.Н. Блохина, В.В. Вогина, А.В. Не-тесова. В тоже время проблема оптимизации воздействия налогообложения на индивидуальную предпринимательскую деятельность исследована еще недостаточно.

Многообразие существующих подходов, дискуссионный характер теоретико-практических положений о применении налогов в сфере индивидуального предпринимательства, их роли в экономической системе и в

развитии экономики отражают трудности становления в России системы налогообложения, адекватной эффективной рыночной экономике и необходимости роста темпов развития.

Цель исследования состоит в решении комплекса задач, связанных с обоснованием путей эффективного воздействия налогов на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности на основе анализа существующей системы налогообложения индивидуального предпринимательства, определения путей развития эффективной налоговой политики в этой сфере и ее влияния на рост предпринимательской активности.

Для реализации данной цели в диссертации решаются следующие задачи:

Х исследовать современные тенденции развития налоговой системы во взаимосвязи с ее влиянием на функционирование индивидуальной предпринимательской деятельности;

Х выявить достоинства и недостатки использования особых режимов налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности на основе проведения сравнительного анализа по различным регионам России;

Х дать обзор международного опыта и возможных подходов к дальнейшему развитию налогообложения предпринимательской деятельности;

Х обосновать возможные пути снижения налогового бремени на субъекты индивидуальной предпринимательской деятельности;

Х раскрыть основные пути совершенствования механизма налогового стимулирования индивидуальных предпринимателей.

Объектом исследования является система налогообложения предпринимательской деятельности в российской экономике.

Предметом исследования выступают социально-экономические отношения, возникающие в процессе взаимодействия налоговой системы с субьектами индивидуальной предпринимательской деятельности.

Теоретико-методологической базой исследования выступает диа-лектико-аналигический подход, позволяющий вскрыть глубинные процессы в экономических явлениях, работы отечественных и зарубежных авторов по проблемам налогообложения, налогового стимулирования индивидуальной предпринимательской деятельности.

В работе использованы официальные документы Правительства Российской Федерации, информационные материалы Государственного Комитета по статистике РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Комитета государственной статистики Читинской области и Агинского Бурятского автономного округа, отчетно -аналитическая информация Министерства по налогам и сборам РФ, Межрайонной налоговой инспекции Агинского Бурятского автономного округа, различные нормативно-правовые документы, информационные ресурсы сети Internet.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-

методологическом обосновании системы эффективного налогового воздействия на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности и конкретных рекомендациях по его совершенствованию:

Х Сделан вывод, что одной из многих качественных характеристик налоговой системы выступает её стимулирующее воздействие на развитие производства, в частности, на активизацию индивидуальной предпринимательской деятельности. Методологической основой такого воздействия является рациональное согласование интересов предпринимателей и государства, которое выступает в качестве допонительной производительной силы, мобилизуемой новыми эффективными налоговыми отношениями.

Х Выявлены особенности воздействия налоговой системы на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности в связи с ее спецификой и формами развития. На основе проведенного анализа сделан вывод, что используемые системы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в разных регионах России влияют на предпринимательскую активность и развитие индивидуальной предпринимательской деятельности в различной степени и в разных аспектах. Сравнительный анализ эффективности этих систем свидетельствует о необходимости развития тех из них, которые в наибольшей мере обеспечивают ясность и простоту организации налогообложения, стабильность нормативов и минимизацию документального оформления налоговых платежей, максимально стимулируют развитие индивидуальной предпринимательской активности.

Х На основе анализа практического опыта налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности обосновывается предложение о том, что выкуп патента дожен освобождать предпринимателей от уплаты всех налогов, как это практикуется за рубежом - в Польше и некоторых других странах.

Х Анализ применяемых особых режимов налогообложения позволил сделать вывод, что введение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход способствовало росту предпринимательской активности. Показано, что эта форма налогообложения в большей мере способна сочетать интересы государства с интересами предпринимателей. Её применение позволило, наряду с ростом численности плательщиков данного налога и ростом налогооблагаемой базы, значительно увеличить поступления в бюджеты территорий. В работе показано, что более обоснованное построение этой системы позволит активизировать индивидуальную предпринимательскую деятельность.

Х С учетом специфики индивидуальной предпринимательской деятельности и особенностей ее развития автор предлагает и обосновывает необходимость использования для налогообложения в этой сфере патентной системы. При этом для индивидуальных предпринимателей, представляющих определенные виды деятельности, уплату всех налогов (кроме акцизов, лицензионных сборов и транспортного налога) целесообразно заменить уплатой годовой стоимости патента. Обосновывается также предложение о том, что в первые годы индивидуальной предпринимательской деятельности предпринимателям дожны предоставляться налоговые каникулы сроком до двух лет. Основные положения исследования, выносимые на защиту*:

Х Необходимость построения новой системы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности, основанной на наиболее попном сочетании интересов предпринимателей и государства. Создание такой системы базируется на сравнительном анализе использования специальных режимов налогообложения и выявлении налоювых факторов, положительно и отрицательно воздействующих на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности.

Х Обоснование необходимости путей эффективного совершенствования и дальнейшего развития специальных налоговых режимов наи-

более адекватных индивидуальному предпринимательству, так как именно они в наибольшей мере отражают специфику индивидуальной предпринимательской деятельности и особенности построения системы её налогообложения.

Х Методологические обоснования и методические подходы к формированию новой патентной системы налогообложения, комплексно воздействующей на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности. При этом основными принципами данной системы налогообложения являются уплата единого налога (патентного платежа), простота, стабильность и разумный уровень налоговой нагрузки, учитывающий особенности регионов, оптимальное сочетание интересов предпринимателей, регионов и государства в целом. Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется направленностью работы на решение актуарных вопросов развития и повышения эффективности индивидуальной предпринимательской деятельности в России, налогового стимулирования частного сектора экономики на основе выявления специфики налогообложения индивидуальных предпринимателей и региональных особенностей его развития.

Теоретическое значение работы обусловливается теми методологическими положениями, которые позволяют совершенствовать

налоговое законодательство и налоговую систему применительно к индивидуальному бизнесу.

Практическое значение полученных автором результатов состоит в возможности использовать выводы и предложения, обоснованные в работе, в процессе дальнейшего совершенствования налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.

Апробация результатов диссертационного исследовании. Положения диссертации изложены в выступлениях на конференциях и обсуждены на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте РФ, а также использованы для практического совершенствования налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в Агинском Бурятском автономном округе. Основное содержание работы отражено в научных публикациях.

Логика и структура работы определяются общей целью и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ.

Во Введении обоснована актуальность темы исследования, раскрыто современное состояние проблемы, определены цели и задачи, изложены методологические основы, научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе Влияние налоговой среды на индивидуальную предпринимательскую деятельность раскрыто социально-экономическое содержание предпринимательской деятельности, рассмотрены основные системы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности и дан обзор зарубежного опыта налогообложения в этой сфере хозяйствования.

Налоговая сфера и индивидуальная предпринимательская деятельность дожны рассматриваться в единстве прямых и обратных связей. Эти взаимосвязи определяют воздействие налоговых факторов на развитие предпринимательства - одного из важных направлений в системе экономического роста. Отмечается, что наиболее важны экономические, социальные, экологические и другие функции предпринимательской деятельности. Прежде всего, это отражается в самозанятости людей, наступлении на бедность, в формировании среднего класса, в росте доходов бюджета.

Индивидуальная предпринимательская деятельность развивается в разных сферах экономики. Анализ статистических данных свидетельствует, что доля экономически активного населения в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица составляла в 2001 году 5,6%. 1 Большая часть предпринимателей работали в сфере торговли, общественного питания, а также в сельском хозяйстве. Такое структурное распределение отражает основной тренд в развитии индивидуального предпринимательства. Оно, несомненно, имеет свою нишу в экономике, которая связана с особенностями сфер экономической деятельности (возможность развития небольших предприятий, приемлемый уровень коопе-

1 Экономических амивность населения России. 2002. Стат.сб / Госкомстат России - М, 2<Ю2. С.23

рации в производственно-хозяйственном процессе, возможность получения доходов с минимальными издержками и инвестициями и другие)

Как показал анализ, различия в уровне жизни, масштабах безработицы, степени социальной стабильности по регионам во многом связаны с развитием индивидуального предпринимательства и эффективностью его региональной поддержки. Процесс роста предпринимательской активности протекает трудно и медленно. Численность индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в налоговых органах Российской Федерации, по состоянию на 1 июля 2003 года составляла 4,7 мн. человек (таблицы 1, 2)

Таблица 1

Численность индивидуальных предприиимателей по федеральным округам по состоянию на 1 июля 2003 юда2

1 1аименоваш1е федера ыюго округа Ко 1ичество предпринимагедч!, тыс человек Дотя 01 обще! о ко шчеыка. %

Гскчиккая Федерация, в тч 4748 КИ1

1 кчгтратыгыи ФО 1181 2^

('(.перо-Западный ФО 474 111

Южный ФО 76 9 16

1 !рино |Ж(.кш1 ФО 991 21

Уральский ФО 413 9

Сибирским ФО 61,4 14

Ла'плевое го<шыи ФО 24 Я

Таблица 2

Темпы роста количества индивидуальных предпринимателей

I од Численность нндивид\-тьных иредиришчате-тей, тыс четопек Темпы роем к 19981 , % Р|чк! А по отношению к мре.и 1-дмнемч Ю1\.%

тх 3141 ЦП) НЮ

1999 3^93 114 114

21*10 386< 123 1118

21X11 4245 135 III)

21X12 4718 1511 III

Необходимо отметить и тот факт, что данные, приведенные налоговыми органами, отличаются от данных Госкомстата Это объясняется тем, что в число зарегистрированных в налоговых органах предпринимателей

2 и и п аИор ги Сайт Министерств.! по на тогам и сборам Российской Федерации

3 Там же

входят и фиктивные предприниматели (не оформившие в установленном порядке документы о закрытии трудовой деятельности).

Данные свидетельствуют о том, что начиная с 2000 года (введение специальных налоговых систем) темпы роста количества индивидуальных предпринимателей ежегодно возрастают. Это стимулировало развитие индивидуальной предпринимательской деятельности.

В России существует огромный потенциал для развития индивидуальной предпринимательской деятельности. Об этом свидетельствует то, что в России на малых предприятиях производится менее 12% ВВП, а в экономически развитых странах, таких как США, Франция, Германия в производстве ВВП эта доля составляет 30-60%. Рыночная экономика и объективно присущая ей свобода предпринимательства создают предпосыки для широкого развития индивидуальной предпринимательской деятельности во всех сферах экономики.

Приоритетными направлениями экономической политики в области развития предпринимательской деятельности является снижение налогового бремени малого бизнеса, упрощение процедур налогообложения. Говоря о налоговой политике, В.В. Путин в ежегодном Послании Федеральному Собранию Российской Федерации обратил особое внимание на то, что лосновными принципами налоговой политики дожны оставаться простота налогового учета и применение правовых норм; равенство субъектов налогообложения и разумный уровень налогов4.

Сделан вывод, что развитие индивидуальной предпринимательской деятельности особенно чувствительно к комплексному проявлению в налоговой системе принципов равенства, справедливости и соразмерности с доходами. В противном случае налоговая система оказывает негативное воздействие на предпринимательскую деятельность, а следовательно, и на всю экономику. Посредством налоговой политики государство призвано осуществлять систему мер но целенаправленному использованию налогового механизма в интересах развития производства товаров и услуг. Являясь ключевым элементом экономической политики государства, налоговая реформа дожна быгь направлена на обеспечение устойчивых и высоких темпов экономического роста. В то же время, на основании анализа практических данных в работе делается вывод, что в налоговой системе России

4 Послание президента РФ В.В Путина Федеральному Собранию РФ. // Российская газета. № 93, 17 мая

не предусмотрено достаточных мер по стимулированию предпринимательской деятельности, инвестиционной и инновационной активноеги, научных исследований и разработок.

На основе анализа методов стимулирования индивидуалыюй предпринимательской деятельности за рубежом, в работе делается вывод, что единой эффективной практики налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности не существует. Подход к налогообложению индивидуальной предпринимательской деятельности, определению налоговой базы и структуры налоговых ставок зависит от различных факторов Такими факторами могут выступать различающиеся в каждой стране традиции развития предпринимательства и уплаты налогов, степень налоговой и юридической грамотности налогоплательщиков, возможности контроля за налоговыми платежами со стороны налоговых органов и государства Выбор определенной системы налогообложения с>бъектов малого предпринимательства основывается на методологии сочетания интересов в стимулировании предпринимательской деятельности и одновременно зависит от способности государства и налоговых органов использовать наиболее эффективные методы налогообложения.

Отмечается, что стимулирующая функция налогов, реализуемая лишь через применяемые налоговые льготы, не в состоянии обеспечить достаточный рост предпринимательской активности. В современных условиях необходимо создание эффективной системы налогообложения, которая стимулировала бы образование конкурентоспособной, наукоемкой, высокотехнологичной экономики с возрастающим уровнем компьютеризации рабочих мест. Для её формирования целесообразно создание комплексных условий развития предпринимательства с целью всесторонней реализации предпринимателями своих способностей и организации производства более качественной и конкурентоспособной, пользующей спросом продукции

Важным элементом такой системы является использование налоговых каникул для наиболее важных видов предпринимательской деятельности. В работе показано, что их продожительность может изменяться в зависимости от лага эффективности в конкретных отраслях экономики Следует использовать применение налоговых каникул для начинающих предпринимателей, а также индивидуальных предпринимателей с количеством наемных рабочих, не превышающих пяти человек (как, например в

Польше) Применение данных условий по отношению к индивидуальным предпринимателям в Польше привело к существенному росту предпринимательской активности Эти меры дожны сопровождаться использованием привлекательной для индивидуальных предпринимателей упрощенной системы налогообложения Анализ, проведенный в работе, позволил рекомендовать следующие сроки налоговых каникул в сфере услуг (таблица 3) Эти сроки связаны с периодом окупаемости инвестиций в различных видах деятельности.

Таблица 3

Период налоговых каникул для предпринимателей, предоставляющих определенные виды услуг

№ n/tl Виды предиршотательской деятельности Период, в годах

1 Ока ыние бытовых услуг, в том числе два

- ремонта об\ви и и ue mil и t меха

-ремонта мети юи мелии

- ремонта о^ежчы

- pcMoirra MtimB и ювелирных ичделий,

-ремонта и обсччживания бытовой точкики, котмотх-ров и оргтехники;

- \trtvr нрачечных, химчисток и фотоателье

-yuiyi но чистке обуви,

- окамнне парикмахерских \ст\т.

- ,ф>1 ие РИ и! б| гтовьгх VC1YT

2 Окамниеме аннинских \сл1\г один

Т Окамние ветеринарных vcivr два

4 Окаилие \uvr но ремонту, техническому обсчуживаиию и мойке автотранспортных средств ОДИН

Ропшчная торговтя, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые тапы не бо lee 1 ВД квадратных метров

5 Роишчная r\>pi ов 1Я, осущсств ]яемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых шоп, и розничная торговля, осуществимая через объекты неста-IWOH фноИ Topi овой сети ОДИН

6 Оказание усч>т общественного питания, ос\ществ |ясмых при использовании зала площадью не бо iec 150 ккадраппгх метров один

7 Окаиние автотранспортных устуг, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, ясно ;ь пющими не бо lee 20 транспортных средств Х по переводе пассажиров, - по перево ?ке груадь один

Одним из важных направлений совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства выступает снижение налогового бремени. В этих целях и в целях стимулирования предпринимательской деятельности целесообразно продожить совершенствование специальных

4 Т.1б 1иц,1 состав 1сн I автором н.1 основе ан.ии ы и экспертной оценки зарубежного опыта и ситуации с налогообложением индивидуальном предпринимательской деятельности в России

налоговых режимов, сокращающих налоговые платежи и упрощающих администрирование налогообложения. Положительное воздействие имеет ограничение количества проверок, осуществляемых различными органами государственного контроля.

В целях выбора наиболее эффективных направлений совершенствования налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в работе дан сравнительный анализ аналогичных систем налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. Обюр зарубежною опыта показал, что во многих странах существует целый комплекс разнообразных налоговых льгот, которые позволяют целенаправленно влиять на определенные сферы и направления предпринимательской деятельности Стимулируя индивидуальную предпринимательскую деятельность в Венгрии последовательно уменьшают налогообложение, предоставляют льготы; в Польше освобождают от уплаты подоходного налога и налога с оборота на один или два года в зависимости от вида деятельности, в Литве оплачивают только личный подоходный налог по ставке 29%; в Голандии индивидуальные предприниматели подчиняются обычным правилам расчета и уплаты налогов и декларирования дохода, однако имеют ряд преимуществ, связанных, в основном, с прогрессивной шкалой налогообложения; французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных вмененных налогов, существует система исследовательского налогового кредита. Богатый опыт налогообложения предпринимательской деятельности за рубежом дожен активно использоваться в России, поскольку именно за счет этого многие страны добились устойчивого экономического развития.

Во второй главе Сравнительный анализ практики налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в регионах проводиться сравнительный анализ региональной налоговой политики в отношении развития индивидуального предпринимательства, которая направлена на совершенствование налоговых систем, применяемых в различных субъектах Российской Федерации.

На основе сравнительного анализа эффективности применения упрощенной системы налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в регионах России, делается вывод, что одной из наиболее специфических характеристик действий региональных властей в области введения упрощенной системы налогообложения и отчетности для

индивидуальных предпринимателей было определение годовой стоимости патента. Выделены два характерных для этой деятельности момента: во-первых, дифференциация годовой стоимости патента на основе учета системы факторов; во-вторых, детализация видов деятельности для целей определения годовой стоимости патента.

Различия в определении границ дифференциации годовой стоимости патента в регионах России довольно значительны. Наиболее простой и относительно либеральный порядок был установлен в Москве, где для индивидуального предпринимателя годовая стоимость патента в зависимости от продожительности его работы по упрощенной системе изменялась в диапазоне от 12 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) в первый год применения до 48 МРОТ в третий и последующие годы работы. В Новгородской области годовая стоимость патента для индивидуальных предпринимателей дифференцировалась в зависимости от того, используют ли они фуд наемных рабочих.6 В свою очередь для тех, кто нанимал рабочих, годовая стоимость патента различалась в зависимости от их числа, что, как мы полагаем, является впоне оправданным. Одна из самых сложных систем расчета годовой стоимости патента для индивидуальных предпринимателей была установлена в Краснодарском крае.7 Основными факторами дифференциации были размеры валовой выручки, факт привлечения индивидуальным предпринимателем для выпонения работ физических лиц по договорам гражданско-правового характера, трудовым договорам (контрактам), а также уровень инфляции. Для каждого вида деятельности был установлен определенный прогнозируемый объем выручки, в зависимости от которого проводися расчет годовой стоимости патента.

Анализ применения упрощенной системы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности показал, что необходимо дальнейшее её совершенствование. Сделан вывод, что система налогообложения в виде патента будет привлекательна для индивидуальных предпринимателей, если упростить и более глубоко обосновать расчет стоимости патента. В работе предлагается производить расчет стоимости патента

9 См : Закон Новгородской области Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для объектов малого предпринимательства, расположенных на территории Новгородской области от 4 ап-рспя 19%года №44-ОЗ

См Закон Краснодарского края Об \ прощенной системе налогообложения чета и отчетности для субъсктов малого предпринимательства на территории Краснодарского края от 27 марта 1997 года № 74-КЗ

- налога в зависимости от годового дохода, получаемого от предпринимательской деятельности, и устанавливаемой в аналитическом порядке ставки патента.

В диссертации предлагается и анализируется два варианта построения ставок патентных платежей: в зависимости от вида предпринимательской деятельности и количества наемных работников (таблица 4), а также в зависимости от вида предпринимательской деятельности и размера годового дохода (таблица 5).

Обосновывается дифференциация ставок патента (налога) в пределах 10-30%. При этом предприниматели, работающие по патентной системе, дожны освобождаться от уплаты всех налогов кроме акцизов, лицензионных сборов и транспортного налога. Таким образом, патент будет давать право предпринимателю заниматься предпринимательской деятельностью, а сумма, уплаченная за патент, выступать единым налогом, ориентированным на конкретные виды предпринимательской деятельности.

Таблица4

Ставки платы (налога) за патент в зависимости от вида предпринимательской деятельности и количества наемных работников

Вариант 18

Размер ставок шмт (налога) по видам предпринимательской деятельности Численность наемных работников, человек

ОгОдо 5 Ог5до 10 От 10 до 15 От 15 до 20 От 20 до 25 От 25 до 10

Ока аиие бытовых услуг 10 10 10 15 15 15

Ро ничная торговля |0 15 20 25 111 10

Общественное пятили с 10 15 20 25 10 10

Оказание автотранспортных услуг 15 20 20 25 10 30

Оказание ветеринарных \aivr 10 10 10 15 15 15

Оказание медицинских JC луг 10 10 15 1S 20 20

8 Таблица составлена автором на основе сравнительного анализа налогообложения нннвнльной предпринимательской деятельности. В таблице приведены рц (меры ставок п таты (налога) которые увеличиваются в зависимости от количества наемных работников

Таблица 5

Ставки платы (налога) за патент в зависимости от вида предпринимательской деятельности и размера годового дохода

Вариант 29

Га шер ставок платы (налога) по видам предпринимательской деятельности Раччер голового дохода полученного от предпринимательской деятельности, мн руб

ОН) до 5 От 5 до 10 От 10 до 15 От 15 до 20 От 20 до 25 Ог 25 до 30

Окашние Гчтовых 'I1, г II) 10 10 10 10 10

|'омощная тор! овтя Ш 10 15 15 20 20

(Хчцестеепное питание 10 10 15 15 20 20

Ока шине автотранспортных услуг 15 15 20 20 30 %

Ока шнис встеришрныч услуг 10 10 К) 10 10 10

Ока ьшне медицинских УС ТУТ 10 10 15 15 20 21)

В работе проводится сравнительный анализ (по регионам) использования налога на вмененный доход. Анализ показал, что за время применения единого налога на вмененный доход наблюдается рост поступления данного налога в территориальные бюджеты. Это объясняется уменьшением числа предпринимателей уклоняющихся от уплаты налогов в результате оптимизации налогообложения и сокращения (относительно общей суммы дохода) налоговых платежей.

Данный налог применяется в отношении предпринимателей, занятых в тех сферах, где налоговый контроль затруднен, и позволил не только увеличить число плательщиков налога, но и значительно увеличить поступление налога в бюджетную систему территорий. Введение единого налога на вмененный доход можно оценить положительно. Такой вывод позволил сделать следующее:

Во-первых, с ведением этого налога предприниматели попадают в более совершенную и здоровую правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, исключает серьезные налоговые нарушения.

9Таблиц. составлен. автором на основе сравнительного анализа налогообложения индивидуальной предпринимательское деятельности В таблице приведены размеры ставок платы (налога) которые увеличиваются в зависимости от размера годового дохода полученного от предпринимательской деятельности.

Во-вторых, единый налог на вмененный доход не всегда напрямую зависит от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать дело и в меньшей степени зависеть от произвола чиновников и контролеров. Кроме того, индивидуальные предприниматели, начинающие свое дело, заранее могут рассчитать сумму единого налога на вмененный доход как основную составляющую всех налоговых изъятий

В-третьих, единый налог на вмененный доход обеспечивает нормальные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, у которых трудно контролировать реальный оборот и которые раньше уклонялись от уплаты налога.

Используемые сейчас специальные налоговые режимы, установленные Налоговым кодексом, улучшают ситуацию как в плане роста индивидуальной предпринимательской деятельности, так и стимулирования развития малого предпринимательства в целом.

В третьей главе Пути дальнейшего совершенствования налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности предложены меры дальнейшего совершенствования налогового механизма для развития индивидуальной предпринимательской деятельности

В работе обосновывается позиция автора о том, что границу применения упрощенной системы налогообложения по сумме годового дохода от реализации целесообразно увеличить с 15 до 40 - 50 мн. руб. в год в целях более широкого привлечения субъектов малого предпринимательства, занятых в производственной сфере.

В главе 26.3 ПК РФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлены завышенные значения величин базовых доходов по сравнению со значениями, применявшимися до 1 января 2003 года. В результате налоговое бремя по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности возрастает в несколько раз. Представляется, что введение фиксированного значения базовой доходности снижает качество этого режима, его работоспособность. В данном случае попытка введения универсальности, единообразия будет иметь негативные последствия и в конечном итоге приведет к искажению фактического размера вмененного дохода, а следовательно, и единого налога на вмененный доход.

Сравнительная характеристика систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности

J кментм на ни ом и еНС темы Виц| систем налог ообтжеиня hhihrидуальной п ретриниматепьскл и деятельности

t pa 1или< иная систем* на. к юобтожения > пр чценкая система С исгсча на.ю1 ооб южеиия в виде е \и ного налога на вмененный доход лII ан нт на* ик тем J

ОГъекг НЛО-iouf ложения Доход. по гученнын от прешринимате'п.схой Леше ibiioe ih, умень шеинмй на велит и ну на ло| ового вы тета 1 доход полученный от прсъпрннн-матсльской деятельности 2 доход, уменьшенный на величину расходов ВмененниЙ доход хн потучей ный or ире шрн иича тс сь н дея >с н. носгн

IUmohjx Оа за(ИБ) .Денежное выражение до* ходов >меныпенные На вели iHiiy налогового вы чл.та 1 денежное выражение доходов 2 денежное выражение до\о!ов )ченыиенное на величину расходов Величина вмененного дохода (В/1) рассчитываемая как произведение ба зовой доходности (БД) на значение физического показателя (ФП) ДсНеЖН К ВЫраАе ние | > \М в

И.июгойМЙ nepHol Календарный rot Календарный год Квартал КаЛеН дарныи 10 i

llxmi взя ставка IIе. 16* 2 15е. 15е. 10 в taHHetl мости ОТ ви ta 1ея Tt ни У- сти

Порядок начисления на лог* НЬЧЭ; 1 НБл6

(Ч-обенн чти применении Иннвидуа.п.нпс пред нриннматели работающие ||0 традиционной системе нялогообложе мня, в зависимости от вида предприниматель спой деятельности я*ля-кися плательщиками на* лога ив добавленную стоимость граяспортио-roHa.ioia ЬСИ и ряда других региональных и местных на ютов и сборов Применение упрощенной системы на логообложення иннвид>альными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы фи зическихнц(в откошен ни доходов получении х от осуществления предпринимательской деятельности), на-юга на добавленную стоимость на ю|в на имущество (в отношении имущества, исполы> емого для осу ше-ствлення предпринимательской дся-те .ноет) и емкого социального на ло! а с доходов полученных от пред принимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений на шеляемых ими в потычу физических лиц, цитатой единого налога, исчисляемого по результатам хотинст-венной деятстьности за налоговый период Индивиду а. тьные прсчриниматези прои водят уп 1а гу стрх >вых в носов |и об нательное пенсионное етр*хова ннс в соотеетокии сзак жительством Российской Федерации Иные на,к ги >11 ючивются интивнл) ХЛ1 ными предпринимателями Х статт-встовии с оГщич режимом налогооб-л жеиия Уплата индивидуальными презри нимателями единого налога на вмененный доход предусмагривает 1амо-ну уп 1аты налога на доходы фижче скнх лиц (в отношении доходов полученных отосущест 1сння предпрн нимательской деятечьностиХ налога на лобав тенную стоимость налога на имущество (в отношении имущества, испольчусмого дх осуществления прещринимагельсьой деяте.1ьности) и единого социально) о налога с доходов полученных от предпринимали ской деяге тьностн а также вмпзат и иных во награждений, начисляемых ими в пому физических лиц. уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деяге 1ЬНо сти за налоговый период. Индивидуальные предприниматели производят > плат) страхоных взносов на обязательное пенсионное страхова пне в соответствии в законо (ятетьег-воч Российской Федерации Иные налоги уплачиваются индивиду алькыми предпринимателями в соог встсгвии с общим режимом налогообложения В инн chmoelh oi вида lipe (i i и нима гельскои дсйтс ii ностн оевобиж 1енне or ВееЧ н лоюв кроме акии он ЧНЦеН И онныч сборов и транс ПОрТПО! 0 иало|а

Единый налог на вмененный доход согласно главе 26 3 НК РФ не заменяет собой всю совокупность налогов, а только четыре налога. Из-за этого невозможно на федеральном уровне дожным образом обеспечить защиту налогоплательщиков, переведенных на эту систему налогообложения, от произвола региональных и местных властей.

Пока что существенно ограничены права субъектов Российской Федерации при установлении и введении налоговых льгот, не определенных федеральным законодательством. Целесообразно расширить возможности регионов и органов местного самоуправления по поддержке индивидуальной предпринимательской деятельности.

Существуют также противоречия в действующем законодательстве. С одной стороны, в соответствии с главой 26.3. НК РФ предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождаются от уплаты ЕСН. С другой стороны, они являются плательщиками страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию. Представляется, что правильнее было бы законодательно отменить уплату предпринимателями ECU кроме выплат страховых взносов в накопительную часть пенсионного фонда.

Для российского предпринимателя является актуальным и вопрос высокой трудоемкости выпонения сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, налоговому учету и отчетности. Очевидно, что современное законотворчество необходимо повернуть в сторону налогоплательщика, сделать законы более доступными для понимания и тем самым упростить не только работу предпринимателей, но и налоговых органов.

В заключении диссертационной работы изложены основные выводы и предложения, вытекающие из проведенного исследования.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие статьи:

1. Цыдыпова Б.Ц. Налогообложение индивидуальной предпринимательской деятельности в Агинском Бурятском автономном округе // Налоговый экспресс. Чита.- 2003. -№5 (0,2 п.л.);

2. Цыдыпова Б.Ц. Региональный аспект налогового стимулирования предпринимательской деятельности. // Экономика и финансы. Москва. -2003.-№21 (0,3 п.л.);

3. Цыдыпова Б.Ц. Зарубежный опыт налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности. // Экономика и финансы. Москва-2003.-№23 (0,5 п.л.);

4. Цыдыпова Б.Ц. Предпринимательство в Агинском Бурятском автономном округе. // Структурно-инновационные и финансовые факторы модернизации экономики. - М.: Экономика, 2002 (0,2 п.л.).

Автореферат

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Цыдыпова Билигма Цыбикжаповна Тема диссертационного исследования Налоговое регулирование индивидуальной предпринимательской деятельности Изготовление оригинал-макета Цыдыпова Билигма Цыбикжаповна Подписано в печать экз.

Усл. п.л.

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ №

119606 Москва, пр-т Вернадского,84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Цыдыпова, Билигма Цыбикжаповна

Введение

Глава 1. Влияние налоговой среды на индивидуальную предпринимательскую деятельность.

1.1 .Предпринимательская деятельность и особенности ее налогообложения

1.2.0сновные принципы построения специальных налоговых режимов для индивидуальной предпринимательской деятельности.

1.3.Налогообложение индивидуальной предпринимательской деятельности в зарубежных странах.

Глава 2. Сравнительный анализ практики налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в регионах

2.1.Применение упрощенной системы налогообложения в регионах

2.2.Применение налогообложения по вмененному доходу.

Глава 3. Пути дальнейшего совершенствования налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование индивидуальной предпринимательской деятельности"

Актуальность диссертационного исследования обусловливается необходимостью изменений финансовой политики государства в отношении малого предпринимательства в целом, и индивидуальной предпринимательской деятельности, в частности. Динамично реагируя на конъюнктуру рынка, индивидуальное предпринимательство активизирует структурную перестройку отраслей экономики, решает многие региональные задачи, создает допонительные рабочие места. Опираясь на всю систему экономических интересов, государство может создать условия для более эффективного развития экономики, прежде всего посредством изменения налоговой системы, превратив её в действенный механизм развития производства. Это является необходимым условием повышения предпринимательской активности.

Повышение активности предпринимательской деятельности выступает фактором наращивания национального богатства и увеличения объема налоговых поступлений. В связи с этим, для России особенно актуальна проблема оптимизации соотношения интересов государства и плательщиков налогов. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Усилия государства направлены на то, чтобы получить от налогоплательщика все, что положено по закону, а также закрыть лазейки, с помощью которых налогоплательщик минимизирует свои налоговые платежи. Отсюда ежегодные многочисленные поправки в налоговое законодательство, приводящие к нестабильности правового налогового поля функционирования предприятий и индивидуальных предпринимателей. В то же время государство заинтересовано в развитии предпринимательской деятельности, поскольку она выступает условием роста поступления доходов в бюджеты всех уровней. Противоречия между интересами государства и предпринимателя дожны решаться, прежде всего, путем совершенствования налоговой системы на основе всестороннего учета прямых и обратных связей в системе предприниматель государство.

Дальнейшее развитие российской экономики во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы, умелым налоговым регулированием предпринимательской активности. Недопустимо недооценивать регулирующую функцию налогов, эффективное использование которой позволяет увеличивать доходы бюджета, привлекать допонительные инвестиции для развития производства, воздействовать на структурную перестройку экономики.

Зарубежный и отечественный опыт показывают, что снижение налоговой нагрузки на субъекты рыночной экономики способствует расширению налогооблагаемой базы и росту налоговых поступлений в бюджет. Но эффект от уменьшения налогового пресса наступает не сразу, а по истечении какого-то времени (лага). Следует учитывать, что снижение налогов может первоначально привести к резкому снижению налоговых поступлений в бюджет.

Все это свидетельствует о том, что исследование проблемы влияния налоговой системы на предпринимательскую активность и ее важную сферу - индивидуальную предпринимательскую деятельность, анализ действующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей является важной составной частью в системе решения задач роста темпов экономического развития.

Степень разработанности проблемы. О социально-экономическом содержании влияния налогов на экономические процессы писали такие видные исследователи как А. Вагнер, Ф. Кенэ, Д. Миль, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смит, Ж. Сисмонди.

Развитие российской школы налоговедения связано с работами таких видных экономистов: Ф.А. Менькова, А.Соколова, В.Н. Твердохле-бова, Н.Тургенева. В работах И.А. Горского, JI.H. Лыковой, Д.С. Львова, 4

Б.А. Рогозина, А.В. Сигиневича, В.А. Тура и других предлагаются различные варианты использования налогов как регуляторов экономики.

В последние годы существенный вклад в разработку проблем налогового реформирования вносят такие российские экономисты как: А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков, А.Ф. Поторак, Б.Е. Пеньков, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и другие.

Проблемы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности исследуются в трудах С.Н. Блохина, В.В. Вогина, А.В. Не-тесова. В тоже время проблема оптимизации воздействия налогообложения на индивидуальную предпринимательскую деятельность исследована еще недостаточно.

Многообразие существующих подходов, дискуссионный характер теоретико-практических положений о применении налогов в сфере индивидуального предпринимательства, их роли в экономической системе и в развитии экономики отражают трудности становления в России системы налогообложения, адекватной эффективной рыночной экономике и необходимости роста темпов развития.

Цель исследования состоит в решении комплекса задач, связанных с обоснованием путей эффективного воздействия налогов на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности на основе анализа существующей системы налогообложения индивидуального предпринимательства, определения путей развития эффективной налоговой политики в этой сфере и ее влияния на рост предпринимательской активности.

Для реализации данной цели в диссертации решаются следующие задачи:

Х исследовать современные тенденции развития налоговой системы во взаимосвязи с ее влиянием на функционирование индивидуальной предпринимательской деятельности;

Х выявить достоинства и недостатки использования особых режимов налогообложения индивидуальной предпринимательской деятель5 ности на основе проведения сравнительного анализа по различным регионам России;

Х дать обзор международного опыта и возможных подходов к дальнейшему развитию налогообложения предпринимательской деятельности;

Х обосновать возможные пути снижения налогового бремени на субъекты индивидуальной предпринимательской деятельности;

Х раскрыть основные пути совершенствования механизма налогового стимулирования индивидуальных предпринимателей.

Объектом исследования является система налогообложения предпринимательской деятельности в российской экономике.

Предметом исследования выступают социально-экономические отношения, возникающие в процессе взаимодействия налоговой системы с субъектами индивидуальной предпринимательской деятельности.

Теоретико-методологической базой исследования выступает диа-лектико-аналитический подход, позволяющий вскрыть глубинные процессы в экономических явлениях, работы отечественных и зарубежных авторов по проблемам налогообложения, налогового стимулирования индивидуальной предпринимательской деятельности.

В работе использованы официальные документы Правительства Российской Федерации, информационные материалы Государственного Комитета по статистике РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Комитета государственной статистики Читинской области и Агинского Бурятского автономного округа, отчетно-аналитическая информация Министерства по налогам и сборам РФ, Межрайонной налоговой инспекции Агинского Бурятского автономного округа, различные нормативно-правовые документы, информационные ресурсы сети Internet.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании системы эффективного налогового воздействия на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности и конкретных рекомендациях по его совершенствованию:

Х Сделан вывод, что одной из многих качественных характеристик налоговой системы выступает её стимулирующее воздействие на развитие производства, в частности, на активизацию индивидуальной предпринимательской деятельности. Методологической основой такого воздействия является рациональное согласование интересов предпринимателей и государства, которое выступает в качестве допонительной производительной силы, мобилизуемой новыми эффективными налоговыми отношениями.

Х Выявлены особенности воздействия налоговой системы на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности в связи с ее спецификой и формами развития. На основе проведенного анализа сделан вывод, что используемые системы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в разных регионах России влияют на предпринимательскую активность и развитие индивидуальной предпринимательской деятельности в различной степени и в разных аспектах. Сравнительный анализ эффективности этих систем свидетельствует о необходимости развития тех из них, которые в наибольшей мере обеспечивают ясность и простоту организации налогообложения, стабильность нормативов и минимизацию документального оформления налоговых платежей, максимально стимулируют развитие индивидуальной предпринимательской активности.

Х На основе анализа практического опыта налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности обосновывается предложение о том, что выкуп патента дожен освобождать предпринимателей от уплаты всех налогов, как это практикуется за рубежом - в Польше и некоторых других странах.

Х Анализ применяемых особых режимов налогообложения позволил сделать вывод, что введение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход способствовало росту предпринимательской активности. Показано, что эта форма налогообложения в большей мере способна сочетать интересы государства с интересами предпринимателей. Её применение позволило, наряду с ростом численности плательщиков данного налога и ростом налогооблагаемой базы, значительно увеличить поступления в бюджеты территорий. В работе показано, что более обоснованное построение этой системы позволит активизировать индивидуальную предпринимательскую деятельность.

Х С учетом специфики индивидуальной предпринимательской деятельности и особенностей ее развития автор предлагает и обосновывает необходимость использования для налогообложения в этой сфере патентной системы. При этом для индивидуальных предпринимателей, представляющих определенные виды деятельности, уплату всех налогов (кроме акцизов, лицензионных сборов и транспортного налога) целесообразно заменить уплатой годовой стоимости патента. Обосновывается также предложение о том, что в первые годы индивидуальной предпринимательской деятельности предпринимателям дожны предоставляться налоговые каникулы сроком до двух лет.

Основные положения исследования, выносимые на защиту:

Х Необходимость построения новой системы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности, основанной на наиболее поном сочетании интересов предпринимателей и государства. Создание такой системы базируется на сравнительном анализе использования специальных режимов налогообложения и 8 выявлении налоговых факторов, положительно и отрицательно воздействующих на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности.

Х Обоснование необходимости путей эффективного совершенствования и дальнейшего развития специальных налоговых режимов наиболее адекватных индивидуальному предпринимательству, так как именно они в наибольшей мере отражают специфику индивидуальной предпринимательской деятельности и особенности построения системы её налогообложения.

Х Методологические обоснования и методические подходы к формированию новой патентной системы налогообложения, комплексно воздействующей на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности. При этом основными принципами данной системы налогообложения являются уплата единого налога (патентного платежа), простота, стабильность и разумный уровень налоговой нагрузки, учитывающий особенности регионов, оптимальное сочетание интересов предпринимателей, регионов и государства в целом.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется направленностью работы на решение актуальных вопросов развития и повышения эффективности индивидуальной предпринимательской деятельности в России, налогового стимулирования частного сектора экономики на основе выявления специфики налогообложения индивидуальных предпринимателей и региональных особенностей его развития.

Теоретическое значение работы обусловливается теми методологическими положениями, которые позволяют совершенствовать налоговое законодательство и налоговую систему применительно к индивидуальному бизнесу.

Практическое значение полученных автором результатов состоит в возможности использовать выводы и предложения, обоснованные в работе, в процессе дальнейшего совершенствования налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.

Апробация результатов диссертационного исследования. Положения диссертации изложены в выступлениях на конференциях и обсуждены на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте РФ, а также использованы для практического совершенствования налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в Агинском Бурятском автономном округе. Основное содержание работы отражено в научных публикациях.

Логика и структура работы определяются общей целью и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Цыдыпова, Билигма Цыбикжаповна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая реформа в Российской Федерации, являющаяся ключевым элементом экономической политики государства, направлена в основном на обеспечение реализации фискальной функции налогообложения. В существующей налоговой системе не предусмотрено достаточных мер по стимулированию предпринимательской деятельности, инвестиционной активности, научных исследований и разработок. Одним из приоритетных направлений совершенствования налоговой системы России предусмотрено ее упорядочение и отмена ряда неэффективных и оказывающих негативное влияние на хозяйственную деятельность предприятий налогов и сборов, в том числе снижение уровня налогообложения малогог^^принимательства.

Подводя итоги диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы:

1. Процесс роста предпринимательской активности протекает трудно и медленно. Численность индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в налоговых органах Российской Федерации к началу октября 2003 года, составляет 4,7 мн. человек, (см. приложение 1.3) Всего в малом предпринимательстве занято около 12 мн. человек, или 19% общей численности занятых в российской экономике. Доля индивидуальных предпринимателей занятых в малом предпринимательстве составляет 39%.

2. Налоговая система регулирует, контролирует индивидуальную предпринимательскую деятельность. Стремясь совершенствовать налоговую систему, чтобы создать благоприятные условия для предпринимательских начинаний, и при этом поддерживать рост налоговых поступлений, государство вносит поправки и допонения в налоговое законодательство. Однако, предприниматели теряют уверенность в надежности своей деятельности, тем самым интерес к предпринимательской деятельности пропадает, что сдерживает рост предпринимательской активности. Налоговая система положительно влияет на предпринимательскую деятельность лишь в том случае, если она реализуется на основе основных принципов налогообложения. Налоговая система дожна быть направлена на стимулирование предпринимательской активности, роста производительности труда на основе развития и материализации интелектуальных способностей человека. Этим условиям соответствует предложенная автором патентная система, которая характеризуется простотой, стабильностью и разумным уровнем налога.

3. В течение последних лет в целях стимулирования предпринимательской деятельности предпринято несколько положительных шагов. Введены специальные налоговые режимы, сокращающие налоговое бремя и упрощающие администрирование налога, ограничено количество проверок, осуществляемых органами государственной власти. Анализ свидетельствует о том, что при налогообложении индивидуальной предпринимательской деятельности наиболее эффективны такие системы налогообложения как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Мировая практика убедительно доказала целесообразность введения специальных налоговых режимов, что очень важно для налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности, так как именно в этих режимах отражается её специфика и особенности налогообложения.

4. Сравнительный анализ применения упрощенной системы налогообложения по регионам России свидетельствуют о том, что сдерживающим фактором применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, несмотря на добровольный порядок перехода на эту систему, были размеры ставок платы за патент по отдельным видам деятельности, что делало непривлекательной данную систему для индивидуальных предпринимателей, работающих в этих отраслях. Причиной неэффективности данной системы явилось то, что наличие патента не освобождало от уплаты прочих налогов и сборов (НДС, налога с продаж и др.), и следовательно, не оказывало существенного влияния на изменение налоговой нагрузки. Предлагаемая же автором патентная система позволяет освободить индивидуальных предпринимателей от уплаты всех налогов. Применение индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход, несмотря на авансовый платеж налога, оказася более продуктивным в плане роста предпринимательской активности. Данный налог применяся в отношении предпринимателей, занятых в тех сферах, где налоговый контроль затруднен, и позволил не только увеличить численность плательщиков данного налога, но и значительно увеличить поступление налога в бюджетную систему территорий. Роль единого налога на вмененный доход весьма существенна. Во-первых, с ведением этого налога предприниматели попадают в более совершенную и здоровую правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, дожно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения. Во-вторых, единый налог на вмененный доход не всегда прямо зависит от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать дело и в меньшей степени зависеть от произвола чиновников и контролеров. Кроме того, индивидуальные предприниматели, начинающие свое дело, заранее могут рассчитать сумму единого налога на вмененный доход как основной составляющей всех налоговых изъятий. В - третьих, единый налог на вмененный доход обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. Предложенные Правительством РФ изменения в налоговом законодательстве, в частности специальные налоговые режимы направлены на улучшение сложившейся ситуации, в плане роста не только индивидуальной предпринимательской деятельности, но и малого предпринимательства в целом.

5. Для того, чтобы процесс развития малого предпринимательства, в частности индивидуального, был непрерывным, необходимо предпринять дальнейшие шаги в направлении его поддержки. По нашему убеждению, улучшить сложившуюся ситуацию может дальнейшее совершенствование действующего налогового законодательства, которое стимулировало бы развитие легального предпринимательства в России. Автор отмечает необходимость посредством налоговых механизмов (налоговых льгот, налоговых каникул и др.) создать более благоприятные условия для развития предпринимательской способности, стимулировать предпринимательскую деятельность в области научно-исследовательских работ, производстве и освоении высоких технологий. Также определены сроки налоговых каникул, применение которых является актуальным для некоторых видов предпринимательской деятельности на территории России. На, наш взгляд, данные изменения позволят увеличить темп роста предпринимательской активности, и производительность труда, и в конечном счете положительно скажется не только на экономике регионов, но и России в целом.

6. Региональная налоговая политика включает в себя целенаправленную систему действенных мер по совершенствованию деятельности налоговых органов для достижения поставленных социально-экономических целей развития регионов и страны в целом. Обладая особым статусом она функционально допоняя право на регулирующую роль общегосударственной федеральной политики, мобилизации налоговых поступлений, обеспечением собираемости налогов и попонением бюджетного потенциала. Сельское хозяйство является одним из основных секторов, определяющих состояние экономики и народного хозяйства регионов. Во многих странах при налогообложении сельского хозяйства обычным подходом является вменение дохода на основе площади и качества земли. По мнению автора диссертации, в целях стимулирования предпринимательской деятельности в сфере сельского хозяйства необходимо освободить предпринимателей от уплаты земельного налога, налога на имущество на определенный промежуток времени, при условии развития производства. Право определить период освобождения от уплаты налогов предоставить местным органам власти.

Российская экономика переживает сложный и ответственный период. Принимаемые и реализуемые решения в сфере налогового регулирования предпринимательства будут иметь далеко идущие последствия. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и по предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволит разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Цыдыпова, Билигма Цыбикжаповна, Москва

1. Нормативно-правовые документы

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II. 2002г.

3. Закон Республики Атай О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Республики Атай от 27.11.2002г. №7-10.

4. Закон Республики Атай О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности от 03.06.1999г. №12-45.

5. Закон Республики Атай Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в республике Атай от 25.09.1996г. №16-8.

6. Закон Республики Адыгея О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности от 09.11.2002г. №98.

7. Закон Республики Адыгея О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности от 27.04.1999г. №120.

8. Закон Республики Адыгея Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 01.10.1996г. №21.

9. Закон Владимирской области № 117-03 от 27.11.02г. О введении на территории Владимирской области системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

10. Закон Вогоградской области №755-ОД от 20.11.02г. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Вогоградской области.

11. Ю.Закон Вологодской области №845-03 от 27 .11.02г. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

12. Закон Хабаровского края №24 от 29.05.2002г. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.14.3акон Республики Татарстан № 1292 от 17.01.2002г. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1-Й. 2002г.

14. Федеральный закон О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации № 88-ФЗ от 14 июня 1995г.

15. Антология экономической классики. Т1 / Петти В., Смит А., Рикардо Д.; Авт. предисл. и сост. И.А. Столяров. М.: Эконов, 1993.-474С.

16. Аркин В.И. Ожидание инвестиций и налоговые льготы: Препр. # WH/97/033/PAH. Центр, экон.-мат. ин-т. М.: ЦЭМИ РАН. 1997. - ЗЗС.

17. Блинов А.О. Предпринимательство на пороге третьего тысячелетия / Моск. акад. экономики и права. М.: МАЭП, 2000. -151С.

18. Валигурский Д.И. Предпринимательство: развитие, государственное регулирование, перспективы: Учеб. пособие. М.: Дашков и К, 2002.-331С.

19. Вогин В.В. Защита интересов индивидуального предпринимателя: Практ. пособие. 2-е изд., доп. - М.: Маркетинг, 2002.-242С.

20. Вогин В.В. Индивидуальный предприниматель: Практ. пособие / Издат.-книготорговый центр Маркетинг. -4-е изд., пе-рераб. и доп. -М.: Маркетинг, 2002. 467С.

21. Влияние налоговой системы на деятельность частного и малого бизнеса: Метод, пособие / Ин-т стратег, анализа и развития предпринимательства; Ред. Главацкая Н.Г-М.,1998.-80С.

22. Гаврилов А.И. Предпринимательство и предприимчивость как основа обновления экономики / Вого-Вят. акад. гос. службы. Каф. экономики. Н.Новгород: Изд-во Вого-Вят. акад. гос. службы, 1998.-152С.

23. Криворучко О.Н. Становление предпринимательской деятельности в России.- М.: Экономика, 2000. 205С.

24. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для студентов вузов. Обучающихся по экономической специальностям. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. -215С.

25. Классика экономической мысли: Вильям Петти, Адам Смит, Давид Рикардо, Джон Мейнард Кейнс, Митон Фридмен: Соч.- М.: ЭКСМО-Пресс, 2000. 895С.

26. Малое предпринимательство в России: Стат.сб. / Госкомстат России. М., 2001.-109С.

27. Мессенгиссер М. Экономическая сущность предпринимательства / РАН. Ин-т экономики. -М.: Наука, 1998. -23ОС.

28. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах /Очерки по теории и методологии вопроса/ Микеладзе П.В., Шмелев К.Ф., Строгий В.Н., Гензель П.П. М.: Финиздат. НКФ СССР. 1928. -52С.

29. Миронов С.М. Малый бизнес России: тенденции и перспективы развития. СПБ.: Секретариат Совета Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств, 2003. - 102С.

30. Никитина С.К. История российского предпринимательства. -М.: Экономика, 2001.-303С.40.0сновы политической экономики: Миль Дж. С. Т.З. М.: Издательство Прогресс, 1981.- 125С.

31. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1996. - 191С.

32. Предпринимательство: Социально-экономическое управление: Учеб. пособие для студентов вузов / Родионова Н.В., Читанава О.О., Алексий П.В., Агапеев В.Е.; Под ред. Родионовой Н.В., Читаноавой О.О. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2002. -383С.

33. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Т.1 / Синельников С., Золоторева А., Шкребела Е. и др.; Под. ред. Алексеева М., Синельникова С. М., 2000. - 601С.

34. Розалиев Ю.Н. Экономическая история. Предпринимательство и предприниматели. / Колектив авт.: РАН ИВИ. М., 1999 -223С.

35. Санин И.И. Проблемы развития предпринимательства и сферы услуг. М.: Сатурн - С, 2001. - 240С.

36. Смирнов С.А. Малое предпринимательство: общественная поддержка и содействие развитию. М.: Контур, 1999. - 290С.

37. Смит, Адам. Исследование о природе и причинах богатства народов. Кн. 1-3 / РАН. Ин-т экономики; Отв. ред. Л.И.Абакин. М.: Наука, 1993 - 572С.

38. Становление предпринимательства и политика занятости / РАУ-М., 1993 135С.

39. Современное предпринимательство в России и пути его развития: Межвузовский сб. науч. тр. / Рос. экон. акад. им. Г.В.Плеханова. Отв. ред. Журавлев П.В. и др. М., 1997.-142С.

40. Сравнительный обзор законодательной и правоприменительной практики специальных налоговых режимов в зарубежных странах и России. М.: Тезаурус-Маркетинг, 2001. -158 С.

41. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран : Европы и США. М.: ИТК Дашков и К, 2002. - 120 С.

42. Финансы, налоги и кредит: Учеб./ Алексеева И.Х., Бабич A.M., Быстряков А.Д. и др.; Под общ. ред. Емельянова А.М и др.; РАГС при Президенте РФ. М.: Изд-во РАГС, 2001. - 545С.

43. Хизрич Р., Питере М. Предпринимательство, или как завести собственное дело и добиться успеха. Вып.1 : Предприниматель и предпринимательство / Общ. ред. B.C. Загашвили. М.: Прогресс - Универс, 1993. -157С.

44. Хостинг А. Курс предпринимательства: Практ. Пособие / Общ. ред. И предисл. Рыбакина В.; Пер. с англ. Дрыночкина А.В., Ляшенко В.Н. М.: Международ. Отношения, 1993. - 349С.

45. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 517С.

46. Шумпетер Й. История экономического анализа. В 3-х Т. / Пер. с англ. под. ред. Автономова B.C. СПб.: Экон. шк. и др., 2001.

47. Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982.бО.Экономический рост и проблемы бедности в регионе / Гутман Г.В., Дигилина О.Б., Старости В.В., Чукин Н.И. М.: Дашков и К, 2002. - 203С.

48. Экономика налоговой политики: Пер. с англ. / Под. Ред. Девере М.П. М.: Филинъ, 2002. - 323С.

49. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие М.: ИНФРА-М, 2002. - 575С.

50. Юткина Т.Ф. Налоговедение от реформы к реформе: Моногр. -М.: ИНФРА-М, 1999. 292С.1. Периодические издания

51. Акимова В.М. Федеральный закон от 30.05.2001 №71-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса РФ // налоговый вестник . 2001. - №8. - С.26-31.

52. Андреев И.М. О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и единого налога на вмененный доход // Налоговый вестник. 2001. - №8. - С.62-66

53. Баскин А.И., Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. -2001.-№6.-С.12-17.

54. Водянов А. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // Проблемы теории и практики управления.-1999.-№6.-С.55-58.

55. Выступление Президента России В.В. Путина на заседании Госсовета Российской Федерации 19 декабря 2001 года, Москва, Кремль.

56. Галаган А.И. Налоговые льготы в сфере науки и образования в развитых зарубежных странах // Социально гуманитарные знания. -2001. -№3. -С.216-221.

57. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику // Вопросы экономики.-1998.-№4. -С.4-11.

58. Герчикова И. Государственное содействие развитию предпринимательской деятельности в Бельгии // Маркетин.-2000.-№1. -С.84-92.

59. Голубева В.И. Налогообложение и поддержка малого бизнеса в Венгрии // Реформы: вчера, сегодня, завтра. 2000. - №9. -С.82-104.

60. Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. 2001. - №6. -С.26-27.

61. Гребенникова В.А. Специальные налоговые режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее // Финансы и кредит. 2003. - №2. - С.27-32.

62. Диков А.О. Пути содействию малого предпринимательства и привлечению инвестиций в Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001.- №2 - С. 19-23.

63. Еваленко М. Региональное преломление общих проблем развития малого предпринимательства в России // РЭЖ.-2003. №2.-С.61-73.

64. Егерева О. Налогообложение в аграрном секторе России // АПК. 2001. - №5. - С.37-43.

65. Емельянова JI.B. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности // Налоговый вестник. 2001. - №9. - С.65-68.

66. Журба М.В. Налогообложение малого бизнеса (опыт Франции) // Ученые записки. ВАГС. Н-Новгород. 1999.- С.64-68.

67. Иларионов А. Секрет Китайского экономического чуда // Вопросы экономики. 1998.- №4. - С. 14.

68. Караваева И.В. Налоговые методы регулирования инвестиций в западной экономике // Право и экономика. -1997. -№3. С.80.

69. Криворучко О., Лобанов С., Зайцев А. Становление производственного предпринимательства в России // Маркетинг. -2000. -№1. С.93-99.

70. Кулагин А. Подходы к интеграции науки и производства // Экономист. 2003. - №5. - С.З.

71. Кулагин А.С. Подходы к интеграции науки и производства // Экономист. 2003. - №5. - С.З-12.

72. Кулигин П.И. Налогообложение в странах центральной и восточной Европы // Проблемы прогнозирования. 1998. - №2. -С.113.

73. Летягин.О. Налоговые стимулы в специальных экономических зонах Филиппин и Тайваня // Мировая экономика и международные отношения. 1999. - №4. - С109-111.

74. Меркулова Т.А. Налогообложение предпринимательской деятельности // Законодательство зарубежных стран: Реф. сб. 1989.-№3-4.-С.29-30.

75. Мнацаканян А.Г., Кривдина В.Ю. Зарубежный опыт государственного регулирования и стимулирования предпринимательства в сфере инновационной деятельности // Финансово-экономические проблемы. Сборник научных трудов БИЭФ, Калининград. 2001. - С. 130-135.

76. Налогообложение малого бизнеса: Справка // Отечественные записки. 2002. - №4-5. - С.217-220.

77. Новикова Е.Г. Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства // Вопросы национальных и федеративных отношений: Сб.ст. аспирантов и преподавателей. М., -2002.-С.217-224.

78. Огарков С. Региональная стратегия воспроизводства основных фондов сельского хозяйства // АПК.- 2000. №4. - С.67-75.

79. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. 2000. - №1. - С.33-37.

80. Послание президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ // Российская газета. 2003. - №93. - 17 мая.

81. Рассказов А.В. Влияние налогового кодекса на развитие малого предпринимательства // Бизнес и политика. 1998.- №5-6. -С.20-25.

82. Родионов А.П. Малые и средние предприятия в Японской экономике // Японский опыт для российских реформ М., -1998. -С.24-32.

83. Стельмах Н.Н., Левадная Т.Ю. О порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник. -2001.-№7.-С.78-83.

84. Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник. -2001.-№7.-С.15-18.

85. Сорокин А.В. О некоторых вопросах, возникших при применении Федерального закона О едином налоге на вмененныйдоход для определенных видов деятельности // Налоговый вестник. -1999. -№5. -С.53-55.

86. Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социологические исследования. 2002. - №10. - С.72-79.

87. Сидоренко В. Проблемы и перспективы развития свободных экономических зон в условиях рынка // АПК. 2000.- №4.-С.13-14.

88. Телятников Н.Б. Налогообложение в Израиле // Финансы. -1998. №4. - С.29-30.

89. Теряев В. Мал золотник, да дорог. Особенности малых предприятий // Российская Федерация сегодня. 2003. - №6. - С. 47.

90. Юб.Теряев В. Мал золотник, да дорог. Особенности малых предприятий // Российская Федерация сегодня. -2003. -№6 . С. 47.

91. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2001. - №7. - С. 11-14.

92. Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики. -2001. -№4. -С.65.

93. Шеховцов А. Законодательство и развитие малого бизнеса в регионах // Вопросы экономики. 2001. - №4. - С.84-91.1. Иностранные источники1 lO.Bizaguet A. Les petites et moyennes enterprises -P: Presses univ. de France, -1991.-p.41

94. Bond E. Tax holidays and industry behavior // Review of Economics and Statistics.-1981. -V.63.- №1.

95. Carlsson B. The Rise of Small Business: causes ans consequences // Singular Europe: Economy a polity of the Europ. Community af135ter 1992/ Ed. By Adams W. J.-Ann Arbor: Univ. Of Michigan press.-1995.-p. 166.

96. Cumunel C. Les conseils regionaux ont un a jouer // Figaro-econimie. 1997. -17 mars -№16355. - p.35.

97. Fourcade C. Les PME et la region // Notes et etudes doc. Ч P: -1993. -№ 4969/4970 p. 123.

98. Kueschnigg C. Tax incentives for investment: A dynamic general equilibrium perspective // Empirica. -1989. -V.16. -№1.

99. Daly M., Gorman I., MacNevin A., Phiriyapreunt W. the impact of regional investment incentives on employment and productivity: Some Canadian evidence // regional Science and Urban Economics. -1995.-V.46. -№ 4.

100. Данная кривая наглядно показывает, что по мере роста налоговых ставок (К) общая сумма поступлений в бюджет (R) растет. При этом значению ставки КО соответствует максимальный объем финансовых средств, отчисляемых в виде налогов в бюджет R0=Q.

101. Налоги: Учебное пособие / Под. ред. Д.Г. Черника -3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1997.-С.37-38.к

Похожие диссертации