Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое воздействие на предпринимательскую деятельность в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Лазовой, Георгий Николаевич
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое воздействие на предпринимательскую деятельность в России"

На правах рукописи ББК(УДК) 65 261 41 Л17

ЛАЗОВОЙ ГЕОРГИЙ НИКОЛАЕВИЧ

НАЛОГОВОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В

08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007

003163361

Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Черник Дмитрий Георгиевич

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Кирина Людмила Сергеевна

кандидат экономических наук, доцент, Пономарева Надежда Васильевна

Ведущая организация НОУ ВПО Институт экономики

и предпринимательства

Защита состоится л 7 февраля 2008 г в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 505 001 02 ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, аудитория 306

С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, аудитория 101а и на сайте www fa ru

Автореферат разослан л 29 декабря 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета, Кандидат экономических наук, доцент

Смирнова Е Е

1 Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования

На современном этапе развития экономики России управление налогами и налоговыми отношениями является одним из основных механизмов государственного регулирования различных видов предпринимательской деятельности Провозглашенный государством в конце XX века курс на снижение налоговой нагрузки и обеспечение прозрачности налогового законодательства, был главным образом связан с необходимостью создания условий для развития отечественного предпринимательства Создание благоприятного для предпринимателей климата в сфере налогообложения призвано обеспечить стимулирование развития высокотехнологичных отраслей, диверсификацию и, следовательно, конкурентоспособность отечественной экономики К числу приоритетных отраслей экономики относится машиностроение и металообработка - на долю предприятий этой отрасли приходится наибольшая доля в объеме производимой наукоемкой продукции В этой связи возникает вопрос какими налоговыми инструментами дожно оперировать государство для стимулирования этих предприятий"7

В числе основных приоритетов государственного регулирования обозначены привлечение иностранных инвестиций, рост экспорта товаров высокой степени переработки Решение поставленных перед национальной экономикой задач зависит в определенной степени от того, насколько правильно и гибко построена налоговая система, каким набором инструментов налогового воздействия она позволяет оперировать с целью стимулирования, в частности, предприятий отрасли машиностроения и металообработки В свою очередь, это требует разработки научно-обоснованных методов регулирования предпринимательской деятельности в исследуемой и смежных с ней отраслях, основанных на изучении сущности воздействия налогов на деловую активность предпринимателей и его основных факторов В качестве одного из таких факторов необходимо рассматривать наличие существенных налоговых рисков - эффективность применяемых сегодня инструментов налогового регулирования находится в прямой зависимости от определенности налогового законодательства и четкого соблюдения сторонами налоговых правоотношений норм этого законодательства Как указывал в своих работах Йозеф Шумпетер1, экономический интерес предпринимателя заключается не только в получении прибыли, но и в наличии свободы по распоряжению этой прибылью с целью развития производственной деятельности Следовательно, актуальным является исследование того, ограничивает или нет действующая в

' Шумпетер Й Теория экономического развития -М Прогресс, 1982 г, стр 172

России система налогового администрирования свободу субъектов предпринимательства по принятию экономических решений и нет ли в таком ограничении негативных последствий для развития предприятий интересующей нас отрасли Кроме того, эффективность проводимой государством налоговой политики неразрывно связана с конкретизацией положений законодательства, в том числе касающихся порядка налогового администрирования

Для создания налоговой системы, отвечающей современным экономическим условиям, в ее основу дожны быть заложены принципы, призванные уравновесить фискальный интерес государства и экономический интерес налогоплательщика Один из этих принципов - принцип справедливости По мнению немецкого ученого Адольфа Вагнера, реализация этого принципа осуществляется при установлении пропорции между прямым и косвенным, прогрессивным и пропорциональным налогообложением В связи с этим возникает необходимость поиска оптимального соотношения между различными видами налогов в современных условиях, то есть такого соотношения, которое позволило бы обеспечить налоговые поступления в бюджет, достаточные для испонения государством возложенных на него функций, при сохранении у предпринимателей стимулов для дальнейшего экономического развития, реализацию не только фискальной, но и регулирующей роли налогов

Кроме того, реализация принципа справедливости требует изучения процессов переложения налогов, происходящих между субъектами хозяйствования различных отраслей экономики России Это, в свою очередь, делает актуальным исследование отраслевых особенностей деятельности предпринимателя и выбор адекватной для такого исследования методики оценки налоговой нагрузки, позволяющей делать наиболее точный сравнительный анализ по видам деятельности субъектов экономики с учетом перелагаемости налогов

Степень разработанности проблемы

Вопросы, касающиеся налогового регулирования предпринимательской деятельности, рассмотрены в работах С Д Шаталова, В Г Панскова, С В Барулина, И В Горского, М Н Карасева, А А Исаева, В В Титова, Л В Ходского, В Н Твердохлебова, М Н Соболева, А А Соколова, М С Суркова и других В данных работах не раскрыты в поной мере сущность и состав налоговых инструментов, используемых государством для регулирования предпринимательской деятельности В частности, оперируя понятием налога, как орудия экономической политики, А А Соколов приводит пять способов дифференциации налогообложения субъектов экономики, которые главным образом сводятся к использованию льгот и пониженных ставок Автор не рассматривает в их числе, например, особые режимы налогообложения, налоговый кредит, отсрочку налогообложения и т п Недостаточно изучена возможность манипулирования таким элементом налога, как налоговая база В работе М С

Суркова приводится понятие инструментов государственного бюджета, в числе которых выделены налоги, государственные закупки и трансферты Рассматривая в качестве инструмента косвенного воздействия налоги как таковые, автор не приводит конкретных способов такого воздействия Кроме того, не уделяется дожного внимания вопросу о зависимости предпринимаемых государством мер налогового регулирования предпринимательской деятельности от состояния налогового администрирования

Имеет место низкая степень изученности теоретических аспектов налогового администрирования В частности, в работах А В Аронова, А В Передернина, А И Пономарева перед налоговым администрированием ставятся задачи по разработке и вводу в действие налогового законодательству, а также увеличению собираемости налогов, однако не сформулирована задача по обеспечению минимальных издержек налогоплательщиков, возникающих при уплате налогов, а также в ходе осуществления упономоченными органами мер обеспечительного характера по их уплате и мероприятий налогового контроля, остро стоящая сегодня перед налоговым администрированием в России Вопросы, касающиеся текущей ситуации в администрировании налогов, рассмотрены в работах А К Анашкина, С Г Пепеляева, В М Зарипова, И И Кучерова, С В Широкова и других Исследование узких мест в налоговых правоустанавливающих актах представлено широко, однако не систематизировано и не оценено в достаточной степени его влияние на экономическое развитие субъектов предпринимательства

Способы количественной оценки уровня налоговой нагрузки содержаться в работах следующих авторов Е А Кировой, С М Мовшович, А В Трошина, Е В Балацкого, А Б Гусева, М И Литвина и других Предлагаемые авторами методики оценки уровня налоговой нагрузки не позволяют наиболее точно проводить сравнительный анализ нагрузки с учетом отраслевых особенностей предприятий, а также с учетом процесса переложения налогов, недооценка влияния которого зачастую не позволяет сделать правильный вывод о причинах различия в уровне налоговой нагрузки субъектов предпринимательства различных отраслей Кроме того, налоговую нагрузку стоит рассчитывать на основе данных о начисленных, а не оплаченных налоговых обязательств Поскольку задоженность предпринимателей перед бюджетом по налогам и сборам зачастую объясняется ограниченностью их фискальных возможностей и несовершенством налогового администрирования, это не позволяет использовать предлагаемые современными авторами методики для наиболее точной оценки налоговой нагрузки

Вопросы, касающиеся процесса переложения налогов, изучены современными авторами (В М Пушкарева, В Д Штундюк) недостаточно и представляют из себя обобщение работ

авторов начала XX века, таких как А А Исаев, Б В Дитман Следовательно, требуются актуализация исследования проблемы налогового переложения с учетом современных экономических условий и разработка методики оценки процесса переложения налогов, регламентируемых современным отечественным законодательством

Цель и задачи исследования

Целью исследования является формирование теоретических представлений о характере налогового воздействия на предпринимательскую деятельность в России и разработка практических рекомендаций по налоговому стимулированию деятельности предприятий отрасли машиностроения и металообработки

Для достижения цели исследования в работе поставлены следующие задачи

- исследовать сущность налогового воздействия на предпринимательскую деятельность и установить состав факторов такого воздействия,

- выявить влияние прямого и косвенного налогообложения на деловую активность предпринимателей,

уточнить состав и содержание инструментов налогового регулирования предпринимательской деятельности и проанализировать зарубежный опыт их применения,

- оценить эффективность применяемых в России инструментов налогового воздействия на предпринимательскую деятельность и сформулировать предложения по ее повышению,

- проанализировать известные в экономической литературе методы количественной оценки налоговой нагрузки предприятий и разработать авторский вариант оценки, позволяющий наиболее точно определять границы налогообложения предприятий,

- исследовать взаимосвязь между величиной налоговой нагрузки и типом предприятия в современных условиях (на примере предприятий отрасли машиностроения и металообработки, а также смежных отраслей),

- выделить основные проблемы, присущие налоговому администрированию в России и предложить способы их решения

Объект исследования

Объектом исследования является налоговая система России в контексте ее влияния на предпринимательскую деятельность

Предмет исследования

Предметом исследования является механизм налогового воздействия на предпринимательскую деятельность в России

Методологические и теоретические основы исследования

Диссертация основывается на принципах диалектической логики, системного анализа и синтеза В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок

Теоретической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основы современных налоговых систем А Смита, Д Рикардо, Дж Кейнса, А А Исаева, Дж Ст Миля, И X Озерова, Д Рикардо, А А Соколова, а также современных отечественных авторов С Д Шаталова, В Г Панскова, Л П Павловой, Д Г Черника и других

Работа выпонена в соответствии с пунктом 2 9 специальности 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Росстата (Госкомстата) РФ, МНС (ФНС) РФ, Минфина РФ, монографии, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению, законодательные и иные нормативно-правовые акты РФ

Научная новизна состоит в разработке комплекса теоретико-методологических положений по оценке налогового воздействия на предпринимательскую деятельность Основные положения

- в отличие от традиционных представлений о факторах налогового воздействия в их число предложено включить фактор, имеющий приоритетное значение в принятии субъектами предпринимательства экономических решений наличие существенных налоговых рисков, под которым понимается высокая вероятность применения к налогоплательщику упономоченными органами мер обеспечительного характера и санкций,

- в контексте проблематики исследования уточнено содержание понятия налоговые инструменты, под которым понимается комплекс средств стимулирующего и дестимулирующего налогового воздействия государства на экономический интерес хозяйствующих субъектов с целью привлечения последних к определенным видам предпринимательской деятельности,

- уточнен общепринятый в экономической литературе состав налоговых инструментов освобождение от налогов, налоговые льготы, инвестиционный налоговый кредит, отсрочка налогообложения, упрощение системы налогообложения, снижение налогов, особые режимы налогообложения, прочие инструменты налогового воздействия,

- с целью гармонизации и повышения определенности системы налоговых правоотношений, состав задач налогового администрирования, сформулированный в

экономической литературе, допонен пунктом следующего содержания обеспечение минимальных издержек налогоплательщиков, возникающих при уплате налогов, а также в ходе осуществления упономоченными органами мер обеспечительного характера по их уплате и мероприятий налогового контроля,

- предложено и научно обосновано изменение известного в экономической литературе агоритма определения показателя налоговой нагрузки в форме отношения налогов к сумме добавленной стоимости числитель и знаменатель такого отношения допонены суммой прироста задоженности налогоплательщика перед бюджетом и внебюджетными фондами за рассматриваемый период, кроме того, числитель увеличен на сумму налога на доходы физических лиц,

- предложен методический аппарат определения эффекта влияния изменения ставок налогов (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на доходы физических лиц) на величину добавленной стоимости и (или) чистой прибыли предпринимателя, позволяющий учесть процесс переложения налогов и, следовательно, объяснить причины различий в уровне налоговой нагрузки различных отраслей экономики

Практическая значимость

Результаты исследования ориентированы на широкое практическое использование при модификации действующего налогового законодательства с целью стимулирования предпринимательской деятельности в приоритетных для национальной экономики отраслях (на примере отрасли машиностроения и металообработки) Практическая значимость содержит

1 Рекомендацию о внесении в статью 259 Налогового кодекса Российской Федерации изменений, касающихся амортизационной политики и нацеленных на повышение инвестиционной активности предпринимателей отрасли машиностроения и металообработки, а именно

а) повышение процента первоначальной стоимости основных средств, относимого на расходы текущего отчетного (налогового) периода (амортизационной премии),

б) применение ускоренной амортизации к высокотехнологичному оборудованию,

в) единовременное списание убытков от реализации производственных основных средств с непоным сроком амортизации,

2 Предложение о снижении базовой ставки единого социального налога для предприятий отрасли машиностроения и металообработки с 26 до 20 % налоговой базы ввиду специфики производственной деятельности этих предприятий и действия фактора переложения налогов Подобное изменение способствует высвобождению допонительных средств на цели

инвестирования и развития предприятий исследуемой отрасли в форме прироста чистой прибыли,

3 Рекомендацию о снижении базовой ставки НДС с 18 до 16 % Такое изменение необходимо для снижения доли косвенных налогов до 1/3 суммы налоговых платежей предпринимателей, что соответствует современной практике развитых стран,

4 Предложения по совершенствованию налогового администрирования, позволяющие в поной мере проводить регулирование экономической деятельности посредством налоговых инструментов, по следующим основным направлениям

а) по конкретизации норм налогового и таможенного законодательства, регламентирующих налогообложение операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью субъектов предпринимательства,

б) по уточнению положений Налогового кодекса РФ, касающихся порядка проведения выездных и камеральных налоговых проверок,

в) по законодательному закреплению четких критериев выявления недобросовестных налогоплательщиков и механизма установления законности применяемых ими схем налоговой оптимизации с учетом зарубежного опыта,

г) по повышению качества работы налоговых органов при осуществлении мероприятий налогового контроля,

5 Методику оценки влияния изменения ставок по отдельным налогам на величину налоговой нагрузки с учетом фактора перелагаемости

Апробация и внедрение результатов исследования

Диссертация выпонена в рамках научно-исследовательских работ Финакадемии, проводимых в рамках Комплексной темы Пути развития финансово-экономического сектора России

Методика расчета налоговой нагрузки и оценки влияния возможного изменения отдельных ставок налогов на ее величину была использована в налоговом планировании деятельности Общества с ограниченной ответственностью Копирайт, что подтверждено справкой о внедрении

Положения теоретической и практической частей исследования используются в учебном процессе кафедрой Налоги и налогообложение в рамках учебных дисциплин Прогнозирование и планирование в налогообложении и Консультационные услуги по налоговому планированию, что подтверждено справкой о внедрении

Публикации

По теме диссертационной работы опубликовано 4 печатной работы общим объемом 4,74 п л (в т ч авторский объем 4,74 п л), в том числе одна работа в издании Перечня ВАК

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений Структура работы представлена в таблице 1

Таблица 1 Структура диссертационной работы

Название главы Название параграфов Количество

Таблиц Графи -ков Приложений

Введение

Глава 1 Зависимость экономической активности от налоговой системы в различных общественно-экономических условиях 1 1 Теоретический аспект влияния налогов на предпринимательскую деятельность 1 2 Оптимальное соотношение прямого и косвенного налогообложения 1 3 Налоговая политика и инструменты налогового регулирования предпринимательской деятельности - - 2

Глава 2 Текущая ситуация в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности в России 2 1 Оценка предпринимательской активности субъектов промышленного производства России 2 2 Определение границ налогообложения предприятий машиностроения и металообработки 2 3 Проблемы налогового администрирования 6 6 19

Глава 3 Построение оптимальной налоговой системы в России 3 1 Определение зависимости между налоговой нагрузкой и типом производства 3 2 Оценка влияния изменения эффективных налоговых ставок на предпринимательскую активность 3 3 Меры по совершенствованию налогового администрирования 3 3 12

Заключение

Список литературы

Приложения 33

2 Основное содержание работы

В соответствии с целями и задачами диссертационной работы проведено исследование, касающееся воздействия налогов на предпринимательскую деятельность, а также направлений совершенствования налогового регулирования деятельности предприятий машиностроения и металообработки в условиях действующего налогового законодательства В исследовании рассмотрено три группы проблем

Первая группа проблем касается теоретического аспекта воздействия налогов на предпринимательскую деятельность

В ходе исследования установлено, что налоги воздействуют на предпринимательскую деятельность через величину прибыли, отчуждаемой у субъектов экономики в форме налогов Оценить соответствие такого отчуждения реальным фискальным возможностям предпринимателя можно через относительный показатель налоговой нагрузки Кроме того, налоги влияют на их инвестиционную активность предпринимателя через механизм разнообразных налоговых инструментов (например, льгот и налоговых освобождений) Неопределенность налогового законодательства, порождающая многочисленные налоговые споры, затрудняет использование налоговых инструментов и, зачастую, приводит к наложению на налогоплательщиков санкций и начислению пени, увеличивающих размер их налоговой нагрузки Это, в свою очередь, служит основанием для включения в число факторов налогового воздействия на предпринимательскую деятельность наличия существенных налоговых рисков Подобные риски могут быть обусловлены высокой вероятностью

начисления налоговых санкций с нарушением норм налогового законодательства,

- возникновения судебных издержек в ходе арбитражного спора с налоговым органом,

- возникновения потерь ввиду применения мер обеспечительного характера (приостановление операций по счетам, арест имущества),

- возникновения альтернативных издержек на сумму льгот (вычетов, освобождений и т п), использование которых затруднено в силу неопределенности налогового законодательства

В результате исследования природы прямого и косвенного налогообложения в работе сделан вывод о том, что, в отличие от косвенных, прямые налоги преимущественно определяются величиной дохода предпринимателя, либо источника этого дохода (земля, движимое имущество и т п) Косвенные налоги, главным образом, не зависят от размера дохода и не учитывают реальных фискальных возможностей налогоплательщиков Следовательно, преобладание косвенного налогообложения над прямым приводит к нарушению принципа справедливости налогообложения и, в конечном счете, отрицательно

сказывается на деятельности предпринимателя Поскольку прямое и косвенное (прогрессивное и пропорциональное) налогообложение воздействует на предпринимателей по разному, целесообразно выделение их соотношения в системе налогов и сборов страны в самостоятельный фактор

Таким образом, можно говорить о влиянии на предпринимательскую деятельность следующих взаимосвязанных факторов налогового характера налоговая нагрузка, налоговые инструменты, администрирование налогов и соотношение косвенного и прямого налогообложения (рис 1)

^ - косвенное действие ^ - прямое действие

Рисунок 1 Факторы налогового воздействия на предпринимательскую деятельность

Действие подобных факторов определяет линию поведения предпринимателя, в частности, влияет на его инвестиционную активность, склонность к применению схем незаконной оптимизации, выбор вида деятельности и т п

Большинство целей взвешенной налоговой политики достигается путем общего и целенаправленного стимулирования капиталовложений, поскольку от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятости, спрос, национальная конкурентоспособность, а от структуры инвестиций -отраслевая и региональная структуры, темпы и направленность НИОКР При сохранении основ и структуры налогового законодательства государственные регулирующие органы выборочно и временно снижают налоговые ставки или даже отменяют налоги для предприятий, следующих целям государственной экономической политики Стали широко практиковаться льготы по налогу на прибыль, направляемую на капиталовложения, научные исследования и

внедрение их результатов, создание новых рабочих мест, охрану окружающей среды

Еще А А Соколов, рассматривая роль налогов как орудия экономической политики государства, выделял налоги, влияющие на уровень доходов, индивидуальное накопление, труд и предпринимательскую инициативу При этом, он сформулировал пять способов дифференциации налогообложения пониженное налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков через льготы (например, индивидуальных и семейных хозяйств), повышенное налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков (например крупных), дифференцированное обложение сходных товаров (с целью стимулирования более производства более качественных товаров), использование эмиссионного налога (с целью ограничения эмиссии), использование дифференцированных ставок по одним и тем же налогам (например в отношении нерезидентов с целью привлечения инвестиций)

Однако, налоговые системы развитых стран становятся все более гибкими и число способов налогового регулирования предпринимательской деятельности значительно расширилось - наряду с понижением ставок и льготами, устанавливаются механизмы расчета налоговой базы ряда налогов, стимулирующие рост капиталовложений (например, амортизационная премия и ускоренная амортизация при исчислении налога на прибыль) Тем самым, регулирующая функция налогов в отношении предпринимательской деятельности реализуется через систему налоговых инструментов, характеризуемых как неотъемлемый элемент налоговой политики, представленный совокупностью средств стимулирующего и дестимулирующего налогового воздействия на экономический интерес хозяйствующих субъектов с целью привлечения последних к определенным видам предпринимательской деятельности В работе выделены основные виды налоговых инструментов и приведены примеры из зарубежного опыта по их применению В частности, в работе выделяются следующие налоговые инструменты стимулирующего характера

- Освобождение от налогов,

- Налоговые льготы,

- Инвестиционный налоговый кредит, налоговый кредит и отсрочка налогообложения,

- Упрощение системы налогообложения,

- Снижение налогов,

- Особые режимы налогообложения,

- Прочие инструменты, такие как налоговая амнистия, ускоренная амортизация, амортизационная премия и т п

Рассматривая налоговое администрирование в контексте его влияния на предпринимательскую деятельность, стоит уточнить стоящие перед ним задачи Так, работах

А В Аронова, А В Передернина, А И Пономарева и других авторов сформулированы главным образом две основные задачи налогового администрирования

- детальная и концептуальная разработка налогового законодательства, а также ввод в действие принимаемых законов и подзаконных актов,

- увеличение собираемости налогов, в том числе за счет вывода предпринимательской деятельности из теневого сектора экономики, с одновременной минимизацией затрат на функционирование органов, осуществляющих налоговый контроль

Однако при осуществлении мер налогового контроля часто возникают конфликты между сторонами налоговых отношений, поскольку ими по разному трактуются нормы налогового законодательства в сфере администрирования экспортного налога на добавленную стоимость (НДС), при налогообложении импортных операций, имеет место неодинаковое понимание существа обоснованных расходов для целей налогообложения прибыли Зачастую такие нормы содержат противоречия, а некоторые вопросы налоговым законодательством не урегулированы вовсе Частые судебные споры приводят к росту расходов предпринимателей на содержание юридических служб и оплату судебных издержек, отнимают много времени, столь необходимого для осуществления хозяйственной деятельности, сдерживают предпринимательскую инициативу В этой связи в состав задач налогового администрирования стоит включить следующее обеспечение минимальных издержек налогоплательщиков, возникающих при уплате налогов, а также в ходе осуществления упономоченными органами мер обеспечительного характера по их уплате и мероприятий налогового контроля

По результатам анализа предлагаемых сегодня вариантов исчисления относительного показателя налоговой нагрузки, в работе предложена собственная методика, согласно которой налоговая нагрузка предпринимателя определяется как отношение суммы уплаченных налогов, скорректированной на величину прироста задоженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, к добавленной стоимости субъекта предпринимательства Общий вид показателя следующий

НН - налоговая нагрузка, ДС - добавленная стоимость,

Т - сумма уплаченных налогов, сборов, платежей, налоговых санкций и пени, Л КЗ - прирост задоженности в бюджет и внебюджетные фонды за отчетный период

(год), при этом

ЬКЗ = КЗ\-КЗа (2) где

КЗо - сумма задоженности в бюджет и внебюджетные фонды на начало периода, КЗ1 - сумма задоженности в бюджет и внебюджетные фонды на конец периода На макроуровне приведенная формула приобретает следующий вид

сяя = 7^ (3) вдс

При этом добавленная стоимость определяется как сумма фонда оплаты труда (за вычетом налога на доходы физических лиц), чистой прибыли, амортизации и начисленных налоговых обязательств

ДС = Г + Р + А + Т + АКЗ (4) где

Р - чистый фонд оплаты труда (без налога на доходы физических лиц), Р - чистая прибыль (прибыль после налогообложения), А - сумма начисленной амортизации

Как видно из структуры добавленной стоимости, при неизменности ее общей величины рост суммы налогов (Т), обусловленный, например, повышением налоговых ставок, приведет к снижению доли чистой прибыли (Р), либо экономии на затратах (Б, А) При неизменной величине амортизации и расходов на оплату труда, повышение рентабельности предприятия возможно только при снижении суммы налоговых обязательств

Предложенная методики позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, независимо от их отраслевой принадлежности Кроме того, эта методика дает возможность анализировать структуру добавленной стоимости в контексте влияния этой структуры на уровень налоговой нагрузки

При определении влияния изменения ставки по 1-тому налогу на величину налоговой нагрузки на предпринимательскую деятельность стоит учитывать, что такое изменение не только влияет на сумму 1-го налога, но и влияет на величины других налогов, а также (при определенных условиях) изменяет размер и (или) структуру добавленной стоимости в целом Например, при повышении ставок отчислений с заработной платы (по единому социальному налогу (ЕСН) и налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)) происходит изменение структуры

добавленной стоимости при ненулевой эластичности спроса, поскольку предприниматель не может повышать цену товара в угоду своим экономическим интересам (сохранение прибыли), не учитывая рыночную конъюнктуру В данном случае структура меняется путем увеличения доли отчислений и уменьшения доли прибыли и, следовательно, налога на прибыль Зависимость между чистой прибылью (налогом на прибыль) и отчислениями с фонда оплаты труда обратнопропорциональная При нулевой эластичности спроса на товары (работы, услуги) предпринимателя ситуация иная Например, предприниматель пользуясь своим монопольным положением повышает цену соразмерно росту затрат на уплату налогов При этом добавленная стоимость увеличивается, увеличивается и сумма НДС - зависимость прямопропорциональная Такое возможно не только в случае деятельности монопольных компаний, известно, что спрос неэластичен на многие товары, производимые в сфере пищевой промышленности (производство хлебобулочных изделий, молочной продукции и т и) Взаимозависимость между налогами, прибылью и итоговым значением добавленной стоимости показана на рисунке 2

^ Прямо-пропорциональная зависимость (эластичность D = 0%, р = const)

Рисунок 2 Схема зависимости между основными налогами, чистой прибылью и добавленной стоимостью при крайних значениях эластичности спроса (Б)

В связи с действием фактора перелагаемости, в работе приведен ряд формул, позволяющий оценить возможные последствия изменения ставок налогов с учетом фактора переложения Например, в случае пересмотра ставок по ЕСН или НДФЛ применяются следующие формулы изменения величины налоговой нагрузки для ненулевой эластичности спроса на продукцию предприятия

АР

ДСо (1 -г)*ДСо

НП - налог на прибыль, а также для нулевой эластичности спроса

_^_ (6)

ДС0*(\ + Л) (1-г)* ДС0 *(1 + Я)

при этом

к- процент изменения 1-го налога,

Коэффициенты влияния изменения ставок на структуру добавленной стоимости

т1 - коэффициент изменения НДС,

X - коэффициент изменения добавленной стоимости,

Р - коэффициент изменения налога на прибыль,

ш - коэффициент изменения чистой прибыли,

ц - коэффициент изменения ЕСН (при изменении ставки НДФЛ),

Предложенные формулы позволяют установить влияние изменения ставок налогов на величину добавленной стоимости и (или) чистой прибыли предпринимателя с учетом переложения налогов

В результате оценки изменения налоговой нагрузки по предложенным формулам установлено, что налоговая нагрузка предприятий, спрос на товары (работы, услуги) которых неэластичен ниже, чем у предприятий, спрос на товары (работы, услуги) которых эластичен, что обусловлено эффектом переложения

Вторая группа проблем включает изучение текущего состояния предпринимательской деятельности в контексте влияния на нее налоговой системы на протяжении периода с 1996 по 2006 годы (на примере предприятий отрасли машиностроения и металообработки)

На основе проведенного сравнительного анализа статистического материала о деятельности предприятий машиностроения и металообработки, характеризуемой темпами роста производства, ростом числа прибыльных предприятий, динамикой рентабельности производства, изменением инвестиций в основной капитал, были сделаны выводы об относительно низком уровне предпринимательской активности в исследуемой отрасли Это, безусловно, говорит не только о действии неналоговых факторов, но и о недостаточном использовании налогов в стимулировании предпринимательской активности предприятий указанной отрасли В частности, для предприятий исследуемой отрасли характерны

- относительно низкий в сравнении с другими предприятиями промышленности и неуклонно снижающийся уровень рентабельности (в период с 1999 по 2004 годы она снизилась с 17,4 до 7 %, в 2005 году рентабельность предприятий по производству машин и оборудования составила 8,2%, транспортных средств и оборудования - 6,9%, в 2006 году - 8,8% и 6,3% соответственно),

- самый высокий процент в числе убыточных предприятий (в 2004 году - 23,62%, в 2005 году доля убыточных среди предприятий по производству машин и оборудования составила 33,1%, транспортных средств и оборудования - 33,9%, в 2006 году - 25,9% и 27,6% соответственно),

- относительно низкая доля инвестиций в основной капитал среди промышленных предприятий - всего 8,04 в 2004 г (в 2005 - 2006 годах тенденция сохраняется) и, как следствие, низкое значение коэффициента обновления основных фондов (не более 1% в исследуемом периоде) на фоне высокой степени износа основных производственных фондов (например, в 2004 году -51,2%)

Кроме того, предприятия отрасли лидируют по величине просроченной кредиторской задоженности перед бюджетом, что в совокупности с прочими показателями деятельности предприятий отрасли позволяет сделать вывод об их неудовлетворительном финансовом состоянии Проведенный сравнительный анализ свидетельствует о необходимости активного стимулирования государством предприятий отрасли через систему налоговых инструментов

В основу определения предельной налоговой нагрузки для предприятий исследуемой отрасли положено предположение о том, что ВДС предприятий (у), зависит от уровня налоговой нагрузки (х) равного отношению начисленных налоговых обязательств к у По утверждению многих зарубежных и отечественных ученых-экономистов (например Лаффера, Балацкого) зависимость у(х) выражается криволинейной функцией В силу этого сделано предположение о том, что для нахождения зависимости добавленной стоимости от налоговой

нагрузки, объем добавленной стоимости достаточно представить квадратичной функцией следующего вида

= о0 + а, *х + аг * х1 (7) где ао, а, - параметры, влияющие на ВДС наряду с налоговой нагрузкой и определяемые как соотношение таких элементов добавленной стоимости, как оплата труда, амортизация, чистая прибыль, они определяются методом наименьших квадратов, предложенным немецким ученым К Ф Гауссом и французскими математиками А М Лежандром и П С Лапласом

В результате расчетов было установлено, что предельный уровень налоговых изъятий, превышение которого может вызвать остановку роста добавленной стоимости промышленных предприятий, составляет 39,64 % Однако средний размер фактической налоговой нагрузки на предприятия машиностроения и металообработки в 2004 и последующие годы не превышает 33,33 % Полученные результаты свидетельствуют о том, что сложившаяся сегодня величина налоговой нагрузки на предприятия исследуемой отрасли не является критической Однако проведенный сравнительный анализ налоговой нагрузки по отрасли машиностроения и металообработки и по отрасли черной металургии показал неравномерное распределение нагрузки по этим отраслям, что говорит о необходимости установления налоговых ставок с учетом специфики производства указанных предприятий, а также о необходимости более активного использования налоговых инструментов

Поскольку в ходе исследования сделан вывод о том, что одним из факторов налогового воздействия на предпринимательскую деятельность является наличие существенных налоговых рисков, в работе дается оценка текущего состояния налогового администрирования в России При исследовании состояния отечественного налогового администрирования выделены следующие основные его недостатки

1 неопределенность в нормативном регулировании налоговых правоотношений,

2 проблемы возврата (возмещения) экспортного НДС,

3 несовершенство нормативных актов, регламентирующих таможенное регулирование операций, связанных с импортом товаров (работ),

4 нарушения при проведении налоговых проверок

Ввиду несовершенства налогового администрирования в России ограничивается свобода предпринимателей в принятии экономических решений и затруднено осуществление государством мер стимулирующего характера посредством инструментов налогового воздействия, предусмотренных сегодня в законодательстве РФ

Гипотеза, выдвинутая в диссертации и заключающаяся в том, что влияние системы налогообложения на деятельность предпринимательских организаций отрасли во многом определяется структурой добавленной стоимости, получила подтверждение в ходе исследования. Результаты исследования заключаются в следующем:

а. чем выше доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости предприятия, тем выше его налоговая нагрузка, что обусловлено включением указанных затрат в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ (таб. 2).

Таблица 2. Зависимость величины налоговой нагрузки от структуры добавленной стоимости

тип производства К1 Ка НН И

I 0.50 0.10 38.23% 1.77%

0.45 0.15 36.52% 3.48%

0.40 0.20 34.82% 5.18%

0.35 0.25 33.12% 6.88%

II 0.30 0.30 31.41% 8.59%

III 0.25 0.35 29.71% 10.29%

0.20 0.40 28.01% 11.99%

0.15 0.45 26.30% 13.70%

0.10 0.50 24.60% 15.40%

При этом, Кг - коэффициент, характеризующий отношение чистого фонда оплаты труда к ДС, Ка - коэффициент, характеризующий отношение суммы амортизации основных средств к ДС, ННосн - отношение основных налогов (НДС, налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ) к ДС, Л -отношение чистой прибыли к ДС.

б. чем выше доля прибыли в добавленной стоимости, тем выше налоговая нагрузка для всех типов производства, что говорит об отсутствии в действующей системе налогов и сборов Российской Федерации стимулов к повышению рентабельности и, следовательно, к повышению уровня предпринимательской активности (рис. 3).

Зависимость уровня налоговой нагрузки от доли затрат на оплату труда и доли прибыли в ДС

Рисунок 3. Зависимость налоговой нагрузки от доли прибыли в добавленной стоимости

в доля косвенных налогов в сумме налоговых обязательств предприятий не зависит от структуры добавленной стоимости, что подтверждает преимущественно фискальный характер указанного налога и необходимость смещения акцентов в отечественной системе налогов и сборов в пользу прямого налогообложения При этом обращает на себя внимание преобладание налогообложения добавленной стоимости у предприятий, преимущественно ориентированных на удовлетворение внутреннего спроса, причем главным образом обрабатывающих отраслей Указанная зависимость обусловлена наличием в числе предприятий добывающей промышленности большого количества экспортеров, а реализация товаров в таможенном режиме экспорта облагается НДС по ставке 0 %

Третья группа проблем включает рассмотрение направлений совершенствования налоговой системы с целью обеспечения условий наибольшего экономического благоприятствования развитию предприятий приоритетных отраслей экономики (на примере отрасли машиностроения и металообработки) на основе выявления тенденций влияния налогов на деятельность этих предприятий

По результатам исследования, в работе предлагается произвести общее понижение ставки НДС и частное снижение ставки ЕСН для предприятий машиностроения и металообработки с целью увеличения доли чистой прибыли в добавленной стоимости предприятий Результаты расчета приведены в таблице 3

Таблица 3 Расчет эффекта от снижения ставок налогов

изменение прибыли изменение суммы соответствующего налога, мн руб изменение

налог модификация ш сумма, мн руб величины налоговой нагрузки, %

ЕСН снижение базовой ставки на 6 процентных пунктов (эффективной ставки на 5 84 процентных пункта) 0 4127 15 121 -19 896 -0 86%

НДС снижение базовой ставки на 2 процентных пункта 0 1692 6 198 -9 622 -0 61%

итого 21319 -29 519 -1.47%

Если бы в 2004 году произошло изменение базовой ставки по ЕСН с 26 до 20 %, это позволило бы увеличить совокупную чистую прибыль предприятий отрасли машиностроения почти в потора раза, а эффект от снижения ставки НДС на 2 процентных пункта составил бы свыше 6 милиардов рублей допонительной прибыли этих предприятий По совокупности

предприятия машиностроения и металообработки благодаря указанным новациям получили бы почти на 60 % больше прибыли, что, безусловно, позволило бы существенно улучшить их инвестиционные возможности Кроме того, это понизило бы относительную величину их налоговой нагрузки с имевшихся в 2004 году 33,33 до 31 86 % При этом снижение налоговых обязательств предприятий отрасли в таком случае составляет около 30 мрд рублей Около 70 процентов этого снижения происходит за счет модификации ставки ЕСН - 19,9 мрд рублей, что составляет менее 3 процентов профицита консолидированного бюджета за 2004 год Таким образом, всего лишь 3 % от положительной разницы между доходами и расходами консолидированного бюджета за 2004 год могли бы стать ценой развития отечественного машиностроения при снижении базовой ставки единого социального налога для них на 6 процентных пункта (эффективной ставки - на 5,84 процентных пункта) в этом году

Поскольку одного только изменения ставок по тем или иным налогам недостаточно для побуждения предпринимателей к активному развитию, необходимо расширение круга применяемых налоговых инструментов, в частности, изменения амортизационной политики В частности, предлагается

1 Повышение размера амортизационной премии Действующая с 01 01 2006 поправка в статью 259 НК РФ, позволяющая предприятиям списывать 10% первоначальной стоимости объектов основных средств единовременно при вводе в эксплуатацию безусловно стимулирует их к накоплению средств на модернизацию технологического оборудования Однако, как показали результаты исследования предпринимательской деятельности, отдельные отрасли (включая машиностроение) на сегодняшний день требуют серьезного технического перевооружения В этой связи необходимо ее повышение до 25-30%

2 Применение ускоренной амортизации для вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования, относимого к 4-10 амортизационным группам (со сроком более 5 лет) Регулярное обновление технологии производства сегодня является безусловным фактором конкурентоспособности В условиях интенсификации научно-технического процесса и разработки новых, более производительных технических средств, используемое предприятиями оборудование подвержено быстрому моральному устареванию, однако нормы, предусмотренные Постановлением Правительства РФ № 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяют сроки эксплуатации исходя лишь из их физического износа Для активизации процессов модернизации устаревшей техники следует предусмотреть в статье 259 НК РФ возможность предоставления хозяйствующим субъектам права начислять амортизацию для подобного оборудования по норме, увеличенной на коэффициент 5 Активное применение норм налогового

стимулирования позволит организациям увеличить объемы вновь вводимого в эксплуатацию оборудования, будет способствовать интенсификации обновления устаревшего производственного капитала Данная новация позволит быстрее амортизировать столь необходимую предприятиям, выпускающим инновационную продукцию, технику в течение года и более и, следовательно, регулярно обновлять свои мощности, совершенствовать производство и снижать тем самым себестоимость своей продукции

3 Единовременное списание убытков от реализации производственных основных средств Закрепленный статьей 268 НК РФ особый порядок списания убытка от реализации амортизируемого имущества требует, чтобы организации списывали его в течение оставшегося срока полезного использования Применение подобного порядка не имеет какого-либо экономического эффекта для налогоплательщиков и создает различия между бухгатерским и налоговым учетом, поскольку таковой не предусмотрен законодательством о бухгатерском учете Однако, это положение Налогового кодекса в отношении производственного оборудования не отвечает современным реалиям, так как зачастую продажа предприятиями техники по более низкой стоимости связана с ее моральной изношенностью и потребностью в скорейшей закупке нового, более производительного оборудования

С целью совершенствования налогового администрирования, в диссертации предложено внести уточнения в положения части первой Налогового кодекса, касающиеся порядка проведения налоговых проверок ограничение налоговых органов продлевать сроки проведения выездных налоговых проверок, ограничение состава требуемых при проведении камеральной проверки документов

Кроме того, в диссертации сформулирована рекомендация использовать опыт зарубежных стран по законодательному закреплению конкретных критериев добросовестности налогоплательщика с целью преодоления неопределенности налогового законодательства По вопросам регулирования внешнеэкономической деятельности, в работе предложено

- закрепить за Министерством финансов РФ единоличное право давать разъяснения по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу,

- внести ссыку в ст 150 НК РФ на конкретный документ, утвержденный органом испонительной власти и устанавливающий конкретный перечень технологического оборудования, льготируемого при внесении его в уставный капитал

- установить административную ответственность налогоплательщиков-продавцов за несоблюдение порядка оформления и предъявления покупателям счетов-фактур

- внедрить счета-фактуры на бланках строгой отчетности, изготовленных типографским способом и защищенных от поддеки, с одновременной регистрацией счетов-фактур в налоговых органах

- ввести режим "налогового лицензирования" в отношении права налогоплательщиков на получение сумм НДС от покупателей на свои расчетные счета

Для повышения уровня профессионализма сотрудников налоговых органов в работе предложено использовать систему мотивации сотрудников ИФНС к более тщательной подготовке материалов, выносимых в суд, основанной прежде всего на знании законодательства Премирование сотрудников, наиболее выгодно выстроивших свою линию в суде, позволило бы вернуть в органы налогового контроля столь необходимые квалифицированные кадры Источником средств для мотивации сотрудников налоговых органов предлагается создать специальный целевой фонд при ИФНС, формируемый за счет процента от сумм доначислений и санкций, установленных по итогам выездных и камеральных проверок и подтвержденных решением суда Причем такой фонд мог бы уменьшаться в случае ненадлежащего выпонения властными органами норм отечественного и международного права на суммы судебных издержек по проигранным в суде делам и суммы компенсаций ущерба, нанесенного налогоплательщикам ввиду незаконных действий Тем самым специальный фонд мог быть стать тем инструментом, который бы обеспечил повышение уровня ответственности сотрудников ИФНС за принимаемые решения при осуществлении мер налогового контроля

Основные положения работы изложены в следующих работах*

1 Лазовой Г Н Современные проблемы налогового администрирования // Финансы М , 2007 -№4-0,61 п л

2 Лазовой ГН Влияние перелагаемости налогов на величину фискального бремени // Финансовый вестник М , 2007 - №13 - 0,48 п л

3 Лазовой Г Н О стимулирующей роли налогов в современной экономике России // Материалы Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов, специалистов, преподавателей и молодых ученых Современные проблемы науки, образования и производства Том 1 - Нижний Новгород НФ УРАО, 2007 - 0,13 п л

4 Лазовой Г Н Налоговое воздействие на предпринимательскую деятельность в России Монография - М л0ргсервис-2000, 2007 - 3,52 п л

Заказ № 130/12/07 Подписано в печать 27 12 2007 Тираж 120 экз Уел пл 1,5

ООО "Цифровичок", тел (495) 797-75-76, (495) 778-22-20 www cfr ru, e-mail info@cfr ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лазовой, Георгий Николаевич

Введение.

Глава 1. Зависимость экономической активности от налоговой системы в различных общественно-экономических условиях.

1.1. Теоретический аспект влияния налогов на предпринимательскую деятельность.

1.2. Оптимальное соотношение прямого и косвенного налогообложения.

1.3. Налоговая политика и инструменты налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Глава 2. Текущая ситуация в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности в России.

2.1. Оценка предпринимательской активности субъектов промышленного производства России.

2.2. Определение границ налогообложения предприятий машиностроения и металообработки.

2.3. Проблемы налогового администрирования.

Глава 3. Построение оптимальной налоговой системы в России.

3.1. Определение зависимости между налоговой нагрузкой и типом производства.

3.2. Оценка влияния изменения эффективных налоговых ставок на предпринимательскую активность.

3.3. Меры по совершенствованию налогового администрирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое воздействие на предпринимательскую деятельность в России"

Актуальность темы исследования

На современном этапе развития экономики России управление налогами и налоговыми отношениями является одним из основных механизмов государственного регулирования различных видов предпринимательской деятельности. Провозглашенный государством в конце XX века курс на снижение налоговой нагрузки и обеспечение прозрачности налогового законодательства, был главным образом связан с необходимостью создания условий для развития отечественного предпринимательства. Создание благоприятного для предпринимателей климата в сфере налогообложения призвано обеспечить стимулирование развития высокотехнологичных отраслей, диверсификацию и, следовательно, конкурентоспособность отечественной экономики. К числу приоритетных отраслей экономики относится машиностроение и металообработка - на долю предприятий этой отрасли приходится наибольший объем производимой наукоемкой продукции. В этой связи возникает вопрос: какими налоговыми инструментами дожно оперировать государство для стимулирования этих предприятий?

В числе основных приоритетов государственного регулирования обозначены: привлечение иностранных инвестиций, рост экспорта товаров высокой степени переработки. Решение поставленных перед национальной экономикой задач зависит в определенной степени от того, насколько правильно и гибко построена налоговая система, каким набором инструментов налогового воздействия она позволяет оперировать с целыо стимулирования, в частности, предприятий отрасли машиностроения и металообработки. В свою очередь, это требует разработки научно-обоснованных методов регулирования предпринимательской деятельности в исследуемой и смежных с пей отраслях, основанных на изучении сущности воздействия налогов па деловую активность предпринимателей и его основных факторов. В качестве одного из таких факторов необходимо рассматривать наличие существенных налоговых рисков - эффективность применяемых сегодня инструментов налогового регулирования находится в прямой зависимости от определенности налогового законодательства и четкого соблюдения сторонами налоговых правоотношений норм этого законодательства. Как указывал в своих работах Иозеф Шумпетер, экономический иитерес предпринимателя заключается не только в получении прибыли, но и в наличии свободы по распоряжению этой прибылью с целью развития производственной деятельности. Следовательно, актуальным является исследование того, ограничивает или нет действующая в России система налогового администрирования свободу субъектов предпринимательства по принятию экономических решений и нет ли в таком ограничении негативных последствий для развития предприятий интересующей нас отрасли. Кроме того, эффективность проводимой государством налоговой политики неразрывно связана с конкретизацией положений законодательства, в том числе касающихся порядка налогового администрирования

Для создания налоговой системы, отвечающей современным экономическим условиям, в ее основу дожны быть заложены принципы, призванные уравновесить фискальный интерес государства и экономический интерес налогоплательщика. Один из этих принципов - принцип справедливости. По мнению немецкого ученого Адольфа Вагнера, реализация этого принципа осуществляется при установлении пропорции между прямым и косвенным, прогрессивным и пропорциональным налогообложением. В связи с этим возникает необходимость поиска оптимального соотношения между различными видами налогов в современных условиях, то есть такого соотношения, которое позволило бы обеспечить налоговые поступления в бюджет, достаточные для испонения государством возложенных на пего функций, при сохранении у предпринимателей стимулов для дальнейшего экономического развития, реализацию не только фискальной, но и регулирующей роли налогов.

Кроме того, реализация принципа справедливости требует изучения процессов переложения налогов, происходящих между субъектами хозяйствования различных отраслей экономики России. Это, в свою очередь, делает актуальным исследование отраслевых особенностей деятельности предпринимателя и выбор адекватной для такого исследования методики оценки налоговой нагрузки, позволяющей делать наиболее точный сравнительный анализ по видам деятельности субъектов экономики с учетом перелагаемости налогов.

Степень разработанности проблемы

Вопросы, касающиеся налогового регулирования предпринимательской деятельности, рассмотрены в работах С.Д. Шаталова, В.Г. Панскова, С.В. Барулина, И.В. Горского, М.Н. Карасева, А.А. Исаева, В.В. Титова, J1.B. Ходского, В.Н. Твердохлебова, М.Н. Соболева, А.А.Соколова, М.С. Суркова и других. В данных работах пе раскрыты в поной мере сущность и состав налоговых инструментов, используемых государством для регулирования предпринимательской деятельности. В частности, оперируя понятием налога, как орудия экономической политики, А.А. Соколов приводит пять способов дифференциации налогообложения субъектов экономики, которые главным образом сводятся к использованию льгот и пониженных ставок. Автор ие рассматривает в их числе, например, особые режимы налогообложения, налоговый кредит, отсрочку налогообложения и т.п. Недостаточно изучена возможность манипулирования таким элементом налога, как налоговая база. В работе М.С. Суркова приводится понятие инструментов государственного бюджета, в числе которых выделены налоги, государственные закупки и трансферты. Рассматривая в качестве инструмента косвенного воздействия налоги как таковые, автор не приводит конкретных способов такого воздействия. Кроме того, не уделяется дожного внимания вопросу о зависимости предпринимаемых государством мер налогового регулирования предпринимательской деятельности от состояния налогового администрирования.

Имеет место низкая степень изученности теоретических аспектов налогового администрирования. В частности, в работах А.В. Аропова, А.В. Передернина, А.И. Пономарева перед налоговым администрированием ставятся задачи по увеличению собираемости налогов и сокращению издержек налогоплательщиков, однако не сформулирована задача по соблюдению экономической свободы предпринимателя при осуществлении упономоченными органами мер налогового контроля, остро стоящая сегодня перед налоговым администрированием в России. Вопросы, касающиеся текущей ситуации в администрировании налогов, рассмотрены в работах А.К. Анашкина, С.Г. Пепеляева, В.М. Зарипова, И.И. Кучерова, С.В. Широкова и других. Исследование узких мест в налоговых правоустанавливающих актах представлено широко, однако не систематизировано и не оценено в достаточной степени его влияние па экономическое развитие субъектов предпринимательства.

Способы количественной оценки уровня налоговой нагрузки содержаться в работах следующих авторов: Е.А. Кировой, С.М. Мовшович, А.В. Трошина, Е.В. Балацкого, А.Б. Гусева, М.И. Литвина и других. Предлагаемые авторами методики оценки уровня налоговой нагрузки не позволяют проводить сравнительный анализ нагрузки с учетом отраслевых особенностей предприятий, а также с учетом процесса переложения налогов, недооценка влияния которого зачастую не позволяет сделать правильный вывод о причинах различия в уровне налоговой нагрузки субъектов предпринимательства различных отраслей. Кроме того, налоговую нагрузку стоит рассчитывать на основе данных о начисленных, а не оплаченных налоговых обязательств. Поскольку задоженность предпринимателей перед бюджетом по налогам и сборам зачастую объясняется ограниченностью их фискальных возможностей и несовершенством налогового администрирования, это не позволяет использовать предлагаемые современными авторами методики для наиболее точной оценки налоговой нагрузки.

Вопросы, касающиеся процесса переложения налогов, изучены современными авторами (В.М. Пушкарева, В.Д. Штундюк) недостаточно и представляют из себя обобщение работ авторов начала XX века, таких как А.А. Исаев, Б.В. Дитман. Следовательно, требуются актуализация исследования проблемы налогового переложения с учетом современных экономических условий и разработка методики оценки процесса переложения налогов, регламентируемых современным отечественным законодательством.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является формирование теоретических представлений о характере налогового воздействия па предпринимательскую деятельность в России и разработка практических рекомендаций по налоговому стимулированию деятельности предприятий отрасли машиностроения и металообработки.

Для достижения цели исследования в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность налогового воздействия на предпринимательскую деятельность и установить состав факторов такого воздействия;

- выявить влияние прямого и косвенного налогообложения на деловую активность предпринимателей;

- уточнить состав и содержание инструментов налогового регулирования предпринимательской деятельности и проанализировать зарубежный опыт их применения;

- оценить эффективность применяемых в России инструментов налогового воздействия на предпринимательскую деятельность и сформулировать предложения по ее повышению;

- проанализировать известные в экономической литературе методы количественной оценки налоговой нагрузки предприятий и разработать авторский вариант оценки, позволяющий наиболее точно определять границы налогообложения предприятий;

- исследовать взаимосвязь между величиной налоговой нагрузки и типом предприятия в современных условиях (на примере предприятий отрасли машиностроения и металообработки, а также смежных отраслей);

- выделить основные проблемы, присущие налоговому администрированию в России и предложить способы их решения.

Объект исследования

Объектом исследования является налоговая система России в контексте ее влияния на предпринимательскую деятельность.

Предмет исследования

Предметом исследования является механизм налогового воздействия на предпринимательскую деятельность в России.

Методологические и теоретические основы исследования

Диссертация основывается на принципах диалектической логики, системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок.

Теоретической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основы современных налоговых систем: А. Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, А.А. Исаева, Дж. Ст. Миля, И.Х. Озерова, Д. Рикардо, А.А. Соколова, а также современных отечественных авторов: С.Д. Шаталова, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, Д.Г. Черника и других.

Работа выпонена в соответствии с пунктом 2.9 специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Росстата (Госкомстата) РФ, МНС (ФНС) РФ, Минфина РФ, монографии, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению, законодательные и иные нормативно-правовые акты РФ.

Научная новизна состоит в разработке комплекса теоретико-методологических положений по оценке налогового воздействия на предпринимательскую деятельность.

Основные положения:

- в отличие от традиционных представлений о факторах налогового воздействия в их число предложено включить фактор, имеющий приоритетное значение в принятии субъектами предпринимательства экономических решений: наличие существенных налоговых рисков, под которым понимается высокая вероятность применения к налогоплательщику упономоченными органами мер обеспечительного характера и санкций;

- в контексте проблематики исследования уточнено содержание понятия налоговые инструменты, под которым понимается комплекс средств стимулирующего и дсстимулируюшего налогового воздействия государства на экономический интерес хозяйствующих субъектов с целью привлечения последних к определенным видам предпринимательской деятельности;

- уточнен общепринятый в экономической литературе состав налоговых инструментов: освобождение от налогов, налоговые льготы, инвестиционный налоговый кредит, отсрочка налогообложения, упрощение системы налогообложения, снижение налогов, особые режимы налогообложения, прочие инструменты налогового воздействия;

- с целью гармонизации и повышения определенности системы налоговых правоотношений, состав задач налогового администрирования, сформулированный в экономической литературе, допонен пунктом следующего содержания: обеспечение минимальных издержек налогоплательщиков, возникающих при уплате налогов, а также в ходе осуществления упономоченными органами мер обеспечительного характера по их уплате и мероприятий налогового контроля;

- предложено и научно обосновано изменение известного в экономической литературе агоритма определения показателя налоговой нагрузки в форме отношения налогов к сумме добавленной стоимости: числитель и знаменатель такого отношения допонены суммой прироста задоженности налогоплательщика перед бюджетом и внебюджетными фондами за рассматриваемый период; кроме того, числитель увеличен на сумму налога на доходы физических лиц;

- предложен методический аппарат определения эффекта влияния изменения ставок налогов (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на доходы физических лиц) на величину добавленной стоимости и (или) чистой прибыли предпринимателя, позволяющий учесть процесс переложения налогов и, следовательно, объяснить причины различий в уровне налоговой нагрузки различных отраслей экономики.

Практическая значимость

Результаты исследования ориентированы па широкое практическое использование при модификации действующего налогового законодательства с целью стимулирования предпринимательской деятельности в приоритетных для национальной экономики отраслях (на примере отрасли машиностроения и металообработки). Практическая значимость содержит:

1. Рекомендацию о внесении в статью 259 Налогового кодекса Российской Федерации изменений, касающихся амортизационной политики и нацеленных на повышение инвестиционной активности предпринимателей отрасли машиностроения и металообработки, а именно: а) повышение процента первоначальной стоимости основных средств, относимого па расходы текущего отчетного (налогового) периода (амортизационной премии); б) применение ускоренной амортизации к высокотехнологичному оборудованию; в) единовременное списание убытков от реализации производственных основных средств с непоным сроком амортизации;

2. Предложение о снижении базовой ставки единого социального налога для предприятий отрасли машиностроения и металообработки с 26 до 20 % налоговой базы ввиду специфики производственной деятельности этих предприятий и действия фактора переложения налогов. Подобное изменение способствует высвобождению допонительных средств на цели инвестирования и развития предприятий исследуемой отрасли в форме прироста чистой прибыли;

3. Рекомендацию о снижении базовой ставки НДС с 18 до 16 %. Такое изменение необходимо для снижения доли косвенных налогов до 1/3 суммы налоговых платежей предпринимателей, что соответствует современной практике развитых стран;

4. Предложения по совершенствованию налогового администрирования, позволяющие в поной мере проводить регулирование экономической деятельности посредством налоговых инструментов, по следующим основным направлениям: а) по конкретизации норм налогового и таможенного законодательства, регламентирующих налогообложение операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью субъектов предпринимательства; б) по уточнению положений Налогового кодекса РФ, касающихся порядка проведения выездных и камеральных налоговых проверок; в) по законодательному закреплению четких критериев выявления недобросовестных налогоплательщиков и механизма установления законности применяемых ими схем налоговой оптимизации с учетом зарубежного опыта; г) но повышению качества работы налоговых органов при осуществлении мероприятий налогового контроля;

5. Методику оценки влияния изменения ставок по отдельным налогам на величину налоговой нагрузки с учетом фактора перелагаемости.

Апробация и внедрение результатов исследования

Диссертация выпонена в рамках научно-исследовательских работ Финакадемии, проводимых в рамках Комплексной темы: Пути развития финансово-экономического сектора России.

Методика расчета налоговой нагрузки и оценки влияния возможного изменения отдельных ставок налогов па ее величину была использована в налоговом планировании деятельности Общества с ограниченной ответственностью Копирайт, что подтверждено справкой о внедрении.

Положения теоретической и практической частей исследования используются в учебном процессе кафедрой Налоги и налогообложение в рамках учебных дисциплин Прогнозирование и планирование в налогообложении и Консультационные услуги по налоговому планированию, что подтверждено справкой о внедрении.

Публикации

По теме диссертационной работы опубликовано 4 печатной работы общим объемом 4,74 п.л. (в т.ч. авторский объем 4,74 и.л.), в том числе одна работа в издании Перечня ВАК.

Структура и содержание работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Лазовой, Георгий Николаевич

Результаты исследования будут положены в основу предложений по стимулированию предпринимательской деятельности рассматриваемых предприятий через налоги.

В качестве объекта исследования избрана предпринимательская деятельность предприятий отрасли машиностроения и металообработки. В современных условиях глобализации и усиления международной конкуренции перед отечественными предприятиями в частности, и перед российской экономикой в целом возникает необходимость перехода от экстенсивного пути развития к интенсивному. Это предполагает рост инвестиций в наукоемкие сферы хозяйственной деятельности, привлечение высококвалифицированных кадров в области производства и управления, переход производителей на энергосберегающие технологии и, следовательно, увеличение затрат на НИОКР. Одной из таких наукоемких сфер является именно машиностроение. Как видно из приложения 2.1. инновационная продукция производится преимущественно в отрасли машиностроения и металообработки (свыше 42 % в 2004 году по классификации OKOHX и 34,2% - по ОКВЭД). В 2005 г. доля отгруженной машиностроительными предприятиями инновационной продукции составила 35,2% (по ОКВЭД)1.

В исследовании используются данные Росстата (в прошлом Госкомстата России). В справочниках этого федерального органа статистики содержится информация о

1 Россия в цифрах 2007. Краткий статистический сборник. -М.: Федеральная служба государственной статистики, 2007, ар. 340. деятельности машиностроительных компаний, сгруппированная, либо по отраслям

1 2 народного хозяйства (ОКОНХ) , либо по видам экономической деятельности (ОКВЭД) .

Согласно первой классификации данные обобщены в группу Машиностроение и металообработка (код классификации первого разряда - 1, второго - 4), согласно второму классификатору информация об интересующих нас предприятиях собрана по трем группам:

-Производство машин и оборудования (класс кода - 29);

-Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (классы кода с 30 по 33);

-Производство транспортных средств и оборудования (классы кода с 34 по 35). Данное обстоятельство в определенной степени осложняет исследование ввиду отсутствия сопоставимости в анализируемых данных, собранных за периоды до и после

2004 г. В этой связи основной анализ в работе проводится согласно ОКОНХ за период с 1996 по 2004 годы, допонительные данные (по ОКВЭД) приводятся за период с 2003 по

2005 годы.

Тенденции развития машиностроения последних лет свидетельствуют о его определяющей роли в развитии экономики передовых стран. Так, начиная со второй половины двадцатого века, машиностроение развивалось опережающими темпами по сравнению с промышленным производством в целом. В развитых странах производство промышленной продукции увеличилось с 1970 года в 2,25 раз, а выпуск машин и оборудования - в 3,88 раз (таблица 2.1.). В России также машиностроение развивается интенсивнее промышленности в целом, однако индексы промышленного производства значительно ниже аналогичных показателей развитых стран (1,64 и 2,65 соответственно). Кроме того, в сравнении с развитыми странами доля выпуска продукции машиностроения в общем объеме промышленного производства обрабатывающих предприятий России является относительно низкой (приложение 2.2.).

Структурный кризис, охвативший отрасли отечественного производства в последнее десятилетие двадцатого века, привел к значительному спаду объемов выпуска и к 1995 году объем промышленного производства фактически упал до уровня 1972 года, а по продукции машиностроения - до уровня 1974 года. В конечном счете, за период с 1991 по 1995 годы произошло сокращение объемов производства в 2 раза по промышленности и в 2,5 раза по машиностроению и металообработке. Утвержден Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976 г. Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст О принятии и введении в действие

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационной работе проведено исследование, касающееся воздействия налогов на предпринимательскую деятельность, а также направлений совершенствования налогового регулирования деятельности предприятий машиностроения и металообработки в условиях действующего налогового законодательства.

В ходе исследования установлено следующее:

1. Согласно выводам авторов, исследовавших основные побудительные мотивы деятельности предпринимателя, установлено, что налоги воздействуют на предпринимательскую деятельность через величину прибыли, отчуждаемой у субъектов экономики через налоги. Кроме того, налоги влияют па инвестиционную активность через механизм разнообразных налоговых инструментов. В качестве сдерживающего предпринимательскую инициативу фактора выступает наличие рисков начисления санкций и применения мер обеспечительного характера. Все это позволяет сделать вывод о влиянии на предпринимательскую активность следующих взаимосвязанных факторов налогового характера: налоговая нагрузка, налоговые инструменты, наличие существенных налоговых рисков, соотношение косвенного и прямого налогообложения.

2. Из рассмотренного теоретического материала следует, что, в отличие от косвенных, прямые налоги преимущественно определяются величиной дохода предпринимателя, либо источника этого дохода (земля, движимое имущество и т.п.). Следовательно, преобладание косвенного налогообложения над прямым отрицательно сказывается, во-первых, па величине налоговой нагрузки предпринимателя, во-вторых, на уровне цен в тех или иных отраслях в зависимости от эластичности спроса на продукцию этих отраслей. Сделанный вывод говорит о необходимости пересмотра ставки НДС -основного косвенного налога, предусмотренного законодательством России, для изменения соотношения между косвенными и прямыми налогами в пользу последних.

3. По результатам анализа предлагаемых сегодня вариантов исчисления относительного показателя налоговой нагрузки, автором предложена собственная методика, согласно которой налоговая нагрузка предпринимателя определяется как отношение суммы уплаченных налогов, скорректированной па величину прироста кредиторской задоженности перед бюджетом и внебюджетными, к добавленной стоимости субъекта предпринимательства. Достоинством методики является возможность сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, независимо от их отраслевой принадлежности. Кроме того, предложенная методика позволяет анализировать структуру добавленной стоимости в контексте влияния этой структуры па уровень налоговой нагрузки.

4. На основе проведенного сравнительного анализа статистического материала о деятельности предприятий машиностроения и металообработки, характеризуемой:

- темпами роста производства;

- ростом числа прибыльных предприятий;

- динамикой рентабельности производства;

- изменением инвестиций в основной капитал; были сделаны выводы об относительно низком уровне предпринимательской активности в исследуемой отрасли, что, безусловно, говорит о недостаточном использовании налогов в стимулировании предпринимательской активности предприятий указанной отрасли. В частности для предприятий исследуемой отрасли характерны:

- относительно низкий в сравнении с другими предприятиями промышленности и неуклонно снижающийся уровень рентабельности;

- самый высокий процент в числе убыточных предприятий;

- относительно низкая доля инвестиций в основной капитал (ниже среднего по промышленности) и, как следствие, низкое значение коэффициента обновления основных фондов на фоне и высокая степень износа основных производственных фондов.

Кроме того, предприятия отрасли лидируют по величине просроченной кредиторской задоженности перед бюджетом, что в совокупности с прочими показателями деятельности предприятий отрасли позволяет сделать вывод об их неудовлетворительном финансовом состоянии. Проведенный сравнительный анализ свидетельствует о необходимости активного стимулирования государством предприятий отрасли через систему налоговых инструментов.

5. Оценка границ налогообложения предприятий отрасли на основе ретроспективных данных позволяет говорить о том, что сложившаяся сегодня величина налоговой нагрузки на предприятия исследуемой отрасли пе является критической. Однако проведенный сравнительный анализ величины налоговой нагрузки отрасли машиностроения и отрасли черной металургии показал неравномерное распределение налоговой нагрузки между предприятиями этих отраслей, что говорит о необходимости установления причинно-следственной связи между структурой добавленной стоимости и величиной налоговой нагрузки указанных предприятий.

Кроме того, проведенная оценка подтверждает сделанный ранее тезис о необходимости расширения числа налоговых инструментов, применяемых в регулировании предпринимательской деятельности.

6. Неопределенность в нормативном регулировании налоговых правоотношений, не достаточный уровень профессионализма сотрудников ИФНС, а также высокая степень загруженности этих органов свидетельствует о неудовлетворительном состоянии налогового администрирования России, вследствие чего затруднены: а. регулирование операций, связанных с внешне-экономической деятельностью субъектов предпринимательства; б. проведение мероприятий налогового контроля, не нарушающих экономические интересы субъектов предпринимательства; в. осуществление государством мер стимулирующего характера посредством инструментов налогового воздействия, предусмотренных сегодня в законодательстве РФ; г. поноценная реализация регулирующей роли налогов.

7. Гипотеза, выдвинутая автором и заключающаяся в том, что влияние налоговой системы па деятельность предпринимателей, задействованных в исследуемой отрасли, во многом определяется структурой добавленной стоимости, получила подтверждение в ходе исследования. Результаты исследования заключаются в следующем: а. чем выше доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости предприятия, тем выше его налоговая нагрузка, что обусловлено включением указанных затрат в налогооблагаемую базу по ЕСН и НДФЛ. В связи с этим автор предлагает пересмотреть ставки по ЕСН; б. чем выше показатель прибыли, тем выше налоговая нагрузка для всех типов производства, что говорит об отсутствии в действующей налоговой системе Российской Федерации стимулов к повышению рентабельности и, следовательно, к повышению уровня предпринимательской активности независимо от типа производства. Во многом это объясняется преобладанием в отечественной налоговой системе косвенных налогов (НДС, Акцизы) и налогов на расходы (ЕСН) над налогами с доходов (налог па прибыль, НДФЛ), величина которых не зависит от финансового состояния предприятий; в. доля косвенных налогов в сумме налоговых обязательств предприятий не зависит от структуры добавленной стоимости, что подтверждает преимущественно фискальный характер указанного налога и необходимость смещения акцентов в отечественной системе налогов и сборов в пользу прямого налогообложения. При этом обращает на себя внимание преобладание налогообложения добавленной стоимости у предприятий, преимущественно ориентированных на удовлетворение внутреннего спроса, причем главным образом обрабатывающих отраслей. Указанная зависимость обусловлена наличием в числе предприятий добывающей промышленности большого количества экспортеров, чья реализация облагается НДС по ставке 0 процентов. Вследствие этого, автором сделан вывод о преимуществах, которые появляются у предприятий обрабатывающей промышленности (в том числе машиностроительных) в случае снижения ставки по этому налогу.

8. Исследование влияния фактора перелагаемоеЩ на уровень налоговой нагрузки предпринимателей позволяет сделать следующие выводы: а. В зависимости от степени эластичности спроса на продукцию предприятия, повышение налоговых ставок может либо привести к снижению его чистой прибыли в отсутствие возможности переложения налоговых обязательств па контрагентов через систему ценообразования, либо к росту добавленной стоимости ввиду способности повысить цены на конечную продукцию; б. В случае понижения налоговых ставок, предприятия исследуемой отрасли с высокой долей вероятности не прибегнут к снижению цен, поскольку наличие большой просроченной кредиторской задоженности у предприятия, его финансовое состояние, потребность в инвестициях, прочие микро- и макроэкономические факторы; в. Сделанные выводы свидетельствуют о возможных отрицательных последствиях установления единой ставки по ЕСН для предприятий машиностроения в силу относительно высокой доли регрессников в числе работников предприятий -поставщиков отрасли и действия фактора перелагаемоеЩ. Автор предлагает пересмотреть базовую ставку по налогу исключительно для предприятий исследуемой отрасли.

9. Приведенная в работе зависимость размера налоговой нагрузки от фактора переложения может быть использована при оценке влияния модификаций ставок налоговых платежей на размер чистой прибыли предпринимателей различных отраслей экономики. Результаты влияния налоговой системы на экономическую активность предприятий отрасли машиностроения и металообработки могут быть использованы при налоговом регулировании экономики.

10. По результатам исследования, проведенного в третьей главе, автором предлагается произвести общее понижение ставки НДС и частное снижение ставки ЕСН для предприятий машиностроения и металообработки с целыо увеличения доли чистой прибыли в добавленной стоимости предприятий. При этом ввиду возможного переложения.

11. Сделан вывод о том, что одного только изменения ставок по тем или иным налогам не достаточно для побуждения предпринимателей интересующей нас отрасли к активному развитию. Для этого необходимо расширение круга применяемых налоговых инструментов, в частности, изменения амортизационной политики. Это связано преимущественно с недостаточным объемом текущей прибыли, остающейся в распоряжении предприятий исследуемой отрасли после налогообложения, и значительной величиной просроченной кредиторской задоженности перед бюджетом и внебюджетными фондами.

12. Диссертационная работа является частью продожающегося исследования в области влияния налогов на предпринимательскую деятельность в России. В частности, автор считает необходимым проведение более широкого сравнительного анализа налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства по основным видам экономической деятельности для выработки комплексных предложений по модификации отечественного налогового законодательства.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лазовой, Георгий Николаевич, Москва

1. Нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1-2.

4. Налоговый кодекс Российской федерации, части 1 и 2

5. Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию Российской Федерации, 2003 г.1. Авторские издания, статьи

6. Агеев А.И. Предпринимательство: проблемы собственности культуры. М.: Наука, 1991.

7. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Бератор-Пресс, 2004.

8. Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и кредит, 2006. -№9 (213). С.60-66.

9. Анашкин А.К. К вопросу о совершенствовании налогового администрирования и его организационно-правовом обеспечении в соответствии с современными требованиями // Финансы и кредит, 2006. №3 (207) - С.63-66.

10. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М.: Экономистъ, 2006.

11. Артеменко Д.А., Хашева З.М., Пороло Е.В. Организация контрольно-аналитической деятельности налоговых органов Российской Федерации в условиях налоговой и административной реформы // Финансы и кредит, 2006. №18 (222) - С.39-44.

12. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики // Финансы, 2000. №10 - С.29-31.

13. Бадьина С.В. Налоговые льготы как инструмент регионального экономического регулирования: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Хабаровск, 2002.

14. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры М., 2000.

15. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя // Экономика и математические методы. 2000. № 1 - С.3-16.15.16,17,18

Похожие диссертации

• Эффективность акционерного капитала - основа роста его капитализации и инвестиционной привлекательности
• Управление эффективностью и качеством пассажирских автоперевозок в регионе
• Система налогов и ее влияние на развитие предпринимательской деятельности в России
• Налоговое регулирование развития предпринимательской деятельности в Российской Федерации
• Налоговое регулирование индивидуальной предпринимательской деятельности