Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Налоговое планирование в системе управления предпринимательских структур тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Остроумов, Сергей Сергеевич
Место защиты Великий Новгород
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое планирование в системе управления предпринимательских структур"

На правах рукописи

Остроумов Сергей Сергеевич

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СТРУКТУР

Специальность 08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством (предпринимательство)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Великий Новгород 2004

Диссертационная работа выпонена на кафедре прикладной экономики Института экономики и управления Новгородского государственного университета им. Ярослава Мудрого

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Пиковский А.А.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация: Всероссийская государственная налоговая академия

Защита состоится л 01 июля 2004 года в л13.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.168.01 в Новгородском государственном университете имени Ярослава Мудрого по адресу: 173015, Великий Новгород, ул.Псковская, д. 3, ауд. 112

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики и управления НовГУ им. Ярослава Мудрого

Автореферат разослан мая 2004 года

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук,

Омаров М.М.

кандидат экономических наук, доцент Шамуев А.А.

профессор

М.В. Любимова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный период функционирования предпринимательских структур в Российской Федерации характеризуется изменением внешней среды хозяйствования. Происходит ужесточение конкурентной борьбы, повышается давление со стороны естественных монополистов, социальной сферы, государственных органов. В результате происходит увеличение транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на оптимизацию налоговой нагрузки.

Анализ величины налоговой нагрузки, приходящейся на промышленный сектор экономики, указывает на необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия.

В связи с этим, становится актуальной разработка механизма научно-обоснованной и практически целесообразной системы организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей Ч налогового планирования.

Организация эффективной системы налогового планирования на российских предприятиях помимо всего прочего способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического, поскольку экономической конструкции под названием налоговое планирование как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер. Это выражается, прежде всего, в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации. Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную

Хос национальная библиотека

взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование дожно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения.

Степень разработанности проблемы. Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.

Среди зарубежных исследований данной проблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмбела, Е. Томсетта и Д. Джонсона.

Серьезные исследования в области налогового планирования выпонены российскими учеными Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А.С., Гуськовым СМ., Кожиновым В.Я., Козенковой Т. А., Медведевым А.Н., Мельником Д., Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г. и многими другими.

В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество определений налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгатерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного

снижения налоговых отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, формулирование научной методологии организации налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования на предприятии отходит на второй план, что представляется весьма необоснованным и практически пагубным, так как без наличия установленных и признанных принципиальных положений, формирования аппарата и способов исследования, налоговое планирование не сможет реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в ипостаси инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка принципиально нового механизма принятия управленческих решений в области налогового администрирования, основанного на принципах стратегического управления предприятием.

В соответствии с целью исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- изучить фактическое состояние процедуры налогового планирования предпринимательских структур Новгородской области;

выявить основные принципы налогового планирования предпринимательских структур;

- определить место и роль налогового планирования в системе управления предпринимательских структур;

- определить факторы и условия эффективного налогового планирования предпринимательских структур;

- определить пути повышения эффективности функционирования предпринимательских структур на основе кооперационных взаимодействий;

- разработать механизм оптимизации и рационализации управления налоговыми издержками группы взаимодействующих предприятий.

Объект исследования. Объектом исследования являлись предпринимательские структуры Новгородской области.

Предмет исследования. Предметом исследования являлись методологические и организационные основы управления налоговыми издержками предпринимательских структур.

Методические основы и методы исследования. В работе исследованы труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогового планирования - предпринимательских структур, проблемам информационных систем, а также труды общетеоретического и общеметодологического характера.

В процессе исследования были применены методы системного подхода, логического анализа, метод сравнения, метод декомпазиционного моделирования, личные наблюдения автора.

В ходе проведения исследования использовались законодательные акты, нормативно-правовые и программные документы, решения органов государственной власти по вопросам налогообложения предприятий.

Эмпирическую базу исследования составили материалы Центрального банка Российской Федерации по мониторингу финансового состояния предприятий Новгородской области, материалы оперативной и статистической отчетности комитета финансов Великого Новгорода и комитета по промышленной политике Новгородской области, иные статистические и отчетные документы, материалы ведомств, научно - практических конференций, публикации периодической печати, результаты практической деятельности автора.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

определены роль и место налогового планирования в системе менеджмента предпринимательских структур;

обоснована необходимость стратегической оптимизации и рационализации налоговой политики предпринимательских структур;

- сформулированы концептуальные положения оптимизации налогового планирования на предприятии;

- разработана процедура планирования налоговых платежей на основе функциональной модели IDEF0 по стандарту ISO версии 2000;

- разработана экономико-математическая модель оптимизации налоговой нагрузки предпринимательских структур.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается, прежде всего, в том, что значительная часть ее разделов и положений доведены до стадии, обеспечивающей возможность их непосредственного использования в практической деятельности по планированию налогов предпринимательских структур.

Материалы диссертации могут быть использованы в качестве методических разработок в системе подготовки специалистов в области налогового планирования.

Основные положения, выносимые на защиту:

организационная схема планирования налоговых платежей предпринимательских структур;

процедура планирования налоговых платежей на основе функциональной модели IDEF0 по стандарту ISO версии 2000

- методика оптимизации налогового бремени группы предприятий с использованием экономико-математической модели

Апробация работы. Полученные научные и практические результаты исследования апробированы в Компании Новгородский завод ГАРО. Материалы исследования докладывались на 5-ой Всероссийской научно-практической молодежной конференции Антикризисное управление в России в современных условиях, проведенной 27-28 ноября 2003 года в Москве.

Структура и объем работы. Диссертация изложена на 155 страницах основного текста и 21 странице приложений. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 94 источника, имеет 32 рисунка и 9 таблиц.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Обязательность регулярных налоговых платежей со стороны общества незамедлительно повлекло за собой возникновение проблемы минимизации (оптимизации) этих обязательств, то есть организации процесса налогового планирования на предприятиях.

Исследование, проведенное в диссертационной работе, показывает, что в формировании оптимальной налоговой политики, обеспечивающей рациональную налоговую нагрузку, заинтересованы как власть, так и сами предпринимательские круги.

Одним из основных направлений развития экономики для Новгородской области является развитие отраслей промышленности, ориентированных на современное наукоемкое, энерго- и природосберегающее производство и продукцию. С этой целью администрация области последовательно создает для предприятий благоприятные экономические условия: установлен режим льготного налогообложения для новых предприятий, на территории области существуют четыре зоны экономического благоприятствования, позволяющие предприятиям, зарегистрированным на их территории оптимизировать свою налоговую нагрузку.

Несмотря на это, состояние отрасли можно характеризовать как неблагополучное. Об это свидетельствуют результаты основных экономических показателей развития промышленности, представленных в Таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности промышленных предприятий Новгородской области

Показатель 2001 г. 2002 г. 2003 г.

Число действующих предприятий 878 886 880

Объем пром.продукции, мн.р., всего 18909 23959 28333,9

Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала, тыс.чел. 71 72 71,9

Основные фонды, мн.руб. 16820 18502 25173

Чистый финансовый результат, мн.руб. 2182,4 2300,4 1599,9

Рентабельность производства, % 21,3 23,2 18,2

Уменьшение (-), увеличение (+) затрат на 1 рубль продукции в % к предыдущему году 0,6 -1,1 4,1

По результатам 2003 года в промышленности зарегистрирован удельный вес убыточных предприятий на уровне 43,2%, что на 2,3% выше среднеобластного показателя общего количества предприятий.

Размер прибыли за последние три года снизися на 582,5 мн. руб. Повышается себестоимость реализованной продукции: в 2003 году ее увеличение составило 4,1%. Существующий уровень рентабельности еще не позволяет обеспечить предприятиям промышленности твердую основу для осуществления расширенного воспроизводства.

Осложняют положение неплатежи. Кредиторская задоженность по итогам 2003 года составила 10,9 мрд.руб., дебиторская задоженность - 8,8

мрд.руб. просроченная задоженность составляет 24% от общей суммы задоженности. Задоженность по госзаказам и федеральным программам составила 8,4 мн.руб.

Отмеченная тенденция уменьшения размера прибыли и уровня рентабельности в промышленности дожна являться стимулом к выработке эффективных решений по улучшению ситуации, как со стороны администрации области, так и со стороны предпринимательских кругов.

Определяющая роль в организации налогового планирования принадлежит, прежде всего, самим предприятиям, осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность.

Наиболее показательный характер носит процесс налогового планирования на таких, достаточно крупных предприятиях Новгородского региона, как: ОАО Вымпел, ОАО Русский стандарт, ОАО Век.

Руководство данных предприятий пришло к пониманию того факта, что необходимо не просто минимизировать налоги, а оптимизировать, с налоговой точки зрения, всю финансово-хозяйственную деятельность. Данный подход нашел отражение и в схемах налогового планирования вышеуказанных предприятий, представленных в диссертационном исследовании.

Несмотря на некоторые различия, связанные с состоянием внутренней среды организаций, общим для них является наличие специального подразделения Ч планово-экономического отдела - которое на основе детального анализа, имеющихся возможностей и достигнутых результатов деятельности предприятия, а также планов его дальнейшего развития, формирует прогнозы по налоговым отчислениям на предстоящий период.

Схемы организации налогового планирования на данных предприятиях обеспечивают определенную четкость взаимодействия между подразделениями предприятий. Кроме того, происходит повышение качества решений в области налогового планирования и усиление ответственности за счет улучшения процесса контроля.

Тем не менее, общее состояние реального сектора экономики Новгородской области, анализ темпов роста налоговых поступлений в бюджет области и результаты мониторинга процесса налогового планирования на предприятиях показывают несоответствие качества управления предпринимательских структур требованиям современной рыночной среды. Становится очевидным, что без качественных структурных преобразований, без максимальной адаптации к внешней среде и повышения эффективности функционирования предприятий, вряд ли произойдут существенные сдвиги и в напоняемости областного бюджета.

Поэтому на многих предприятиях области ведется постоянный поиск оптимальных соотношений между централизацией и децентрализацией в управлении финансами, наиболее рациональных форм контроля материальных и финансовых потоков со стороны ведущей (управляющей) компании.

На таких предприятиях ключевой, в финансовом отношении, функцией становится стратегический контролинг, предполагающий выработку догосрочных целей по объемам продаж, рентабельности, инвестициям, учет стратегии конкуренции в рамках финансового планирования, включая поиск источников финансирования.

Наглядным примером управляемой стратегической реструктуризации служит поэтапное реформирование одного из новгородских машиностроительных предприятий Ч Компании Новгородский завод ГАРО

В настоящее время Компания Новгородский завод ГАРО Ч это совокупность юридических лиц, представляющая собой промышленную группу функциональных хозрасчетных предприятий, организованных на базе единого производственно-хозяйственного комплекса, связанных общими производственными процессами по разработке, производству и реализации гаражного оборудования и прочей продукции и услуг, с единым административным центром управления, с общим планированием и бюджетом, со сводным (консолидированным) учетом, отчетностью и балансом.

В организационном плане построения Компании реализована дивизиональная структура управления - деление Компании на элементы -центры финансовой ответственности - происходит по видам оказываемых ими услуг, выпоняемых работ. Динамика финансовых коэффициентов, характеризующих определенную эффективность финансово-хозяйственной деятельности представлена на рисунке (см. рис. 1).

0,00 -----.-.-.-

1995 1996 1997 1996 1999 2000

| Ч*Ч коэффициент тонущем ликвидности ЧЧ Коэффициент финансовой аиисмности |

Рисунок 1 - Динамика изменения финансовых коэффициентов Компании Новгородский завод ГАРО

Динамика изменения коэффициента ликвидности показывает, что значительное изменение его значения произошло к концу 1999 года и составило 1,3. Данная величина выше аналогичного показателя по состоянию на 1.01.1997 года на 44%, то есть до начала реструктуризации Компании и внедрения результатов данного исследования. Кроме того, отмечается снижение финансовой зависимости Компании от заемных источников средств. Общее снижение данного показателя за весь период произошло на 22% и его конечное значение по состоянию на 1.01.2000 год составило 0,96.

По результатам последних двух лет (см. рис. 2) произошел значительный рост коэффициента рентабельности собственного капитала с 13,8% по состоянию на 1.01.1998 года до 31,9% по состоянию на 1.01.2000 год. Положительная тенденция изменения коэффициента рентабельности по валовой прибыли привела к его увеличению до 10,1% на 1.01.2000 год.

0,35 0,30 0,25 0,20 оде 0,10 0,05 0,00

1995 1996 1997 1998 1999 2000

ЧХЧ Коэффициент рентабельности по валовой прибыли Х - Коэффициент рентабельности собственного капитала

Рисунок 2 - Динамика изменения показателей рентабельности Компании Новгородский завод ГАРО

На улучшение финансовых показателей Компании работают следующие факторы:

- эффект специализации, т.е. экономия, возникающая при сосредоточении материальных и трудовых ресурсов на конкретном виде деятельности;

- эффект хозяйственной самостоятельности, т.е. более тесная связь результатов хозяйственной деятельности предприятия и доходов его колектива, возникающая в отношениях собственности как совокупности юридически оформленных прав и обязательств.

Источниками допонительных доходов для вновь образуемых предприятий Компании являются:

1. Более эффективное использование получаемого имущества в хозяйственной деятельности.

2. Экономия на прямых затратах, возникающая в результате изменения технологии либо приведения действующего производства в технологическое и организационное соответствие.

^д 31,9%

25,2% ^^^

1Я,2% /

15,4% ** -ж 13,1% / 13,8%

10,1%

--- -г 2%-Ч.-

3. Увеличение объема реализации за счет изменения структуры и ассортимента производимой продукции, рационализации каналов товародвижения.

4. Экономия на постоянных затратах в результате сокращения непроизводительных расходов.

Положительная динамика финансово-хозяйственных коэффициентов обусловлена созданным в Компании механизмом реализации синергического эффекта кооперационного взаимодействия: того, что не может достичь предприятие в одиночку, оно достигает при совместном функционировании вместе с другими (специализированными) предприятиями альянса.

В результате такого взаимодействия образуется новая экономическая структура, обладающая эмерджентными свойствами; то есть возникает некоторый синергический эффект, обеспечивающий доминирование эффекта совместного функционирования объектов над суммой эффектов их автономной деятельности:

где Е^, ЕГг- эффекты самостоятельного, автономного функционирования предприятий, а Чэффект от их совместной

деятельности.

Таким образом, синергический эффект БеГ измеряется величиной разности Б^ЕГ-СЕЪ+ЕГз) (2)

При этом, чем больше синергический эффект тем глубже процесс

экономического симбиоза и тем устойчивее союз рассматриваемых экономических объектов; чем меньше величина БсГ > О, тем меньше этот эффект и неустойчивее новообразованная структура; при экономический симбиоз отсутствует и союз объектов достаточно быстро распадается.

На сегодняшний день организационная и финансовая структура Компании такова, что даже частичный выход одного из подразделений данного экономического альянса может привести к увеличению налоговой нагрузки (см.рис.З).

Рисунок 3 - Сравнительный анализ изменения относительной налоговой нагрузки при реализации двух вариантов взаимодействия

Результаты исследования, представленные на графике, показывают целесообразность установления кооперационных взаимосвязей в области реализации продукции с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки и повышения, на этой основе, эффективности финансово-хозяйственной деятельности Компании в целом.

Доказательством этого служит также стабильное снижение уровня налоговой нагрузки Компании на протяжении последних четырех лет, отраженное на Рисунке 4.

Новгородский завод ГАРО

Хотя динамика изменения налоговой нагрузки Компании является положительной, все же ее фактическое значение значительно превышает оптимальный уровень (35-40%).

Очевидно, что установление кооперационных взаимодействий само по себе дает лишь часть возможных преимуществ. Большего эффекта можно достичь пересмотрев организационную схему налогового планирования, которая строится, базируясь на двух принципах: является неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использует навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Подобным требованиям отвечает организационная схема представленная на Рисунке 5.

Рисунок 5 - Организационная схема налогового планирования

Данная схема четко определяет роль и место налогового планирования на предприятии, устанавливает более четкое взаимодействие участников данного процесса и определяет статус и пономочия каждого из них. В рамках этой структуры собирается команда самых квалифицированных сотрудников

предприятия для осуществления сложного проекта в установленные сроки с заданным уровнем качества.

Учитывая неразрывную связь налогового планирования с системой общеэкономического планирования на предприятии, автором разработан процессный подход управления налоговыми издержками в соответствии со стандартом ISO 9001:2000.

Рисунок 6 - Декомпозиция схемы бюджетного управления Согласно предложенной схеме процесс налогового планирования начинается с составления бюджета налоговых платежей. Исходной информацией для данного бюджета служат показатели бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и бюджет нормативов переменных и постоянных затрат. Ответственным за оптимизацию бюджета налоговых платежей является руководитель группы по налоговому планированию. Результатом бизнес-процесса налогового планирования является комплекс решений по эффективному управлению ценовой политикой Компании, финансовыми потоками, дебиторской и кредиторской задоженностью, затратами, налогами а также, совершенствование самой системы налогового планирования.

Данный процесс был разработан и показал свою эффективность для группы предприятий Ч Компании Новгородский завод ГАРО и, на основе экономико-математического моделирования, проводится регулярная оптимизация бюджетов на этапе планирования с последующим контролем и анализом его испонения.

В рамках данного исследования в качестве экономико-математической модели целесообразно принять финансовую структуру Компании Новгородский завод ГАРО (см. рис. 7).

Рисунок 7 - Финансовая структура Компании Новгородский завод ГАРО

Согласно данной организационной и финансовой структуре все подразделения, входящие в Компанию, работают в режиме глубокой специализации: коммерческое подразделение ЗАО Производственно-коммерческая фирма завода ГАРО выпоняет посреднические услуги, закупая' ресурсы и реализуя готовую продукцию, произведенную ЗАО Компания Новгородский завод ГАРО. При этом осуществляется тесное взаимодействие ЗАО Компания Новгородский завод ГАРО со своим научным подразделением ООО Цинус завода ГАРО, функции которого состоят в оказании технических услуг, а также с ОАО Новгородский завод ГАРО и 0 0 0 Внешне-торговая фирма Новинторг, связанных с арендой основных средств и оказанием услуг по внешне-экономической деятельности.

С учетом новообразованных потоков и взаимосвязей процесс налогообложения и формирования прибыли выглядит следующим образом:

ЗАО ПКФ завода ГАРО закупает для ЗАО Компания НЗ ГАРО (основное предприятие) производственные факторы в количестве Xi, Хг, дгк

по ценам соответственно затрачивая на это сумму

ЗАО Компания НЗ ГАРО приобретает эти производственные факторы по цене затрачивая на это сумму

10/). Кроме того, ЗАО Компания НЗ ГАРО реализует свою продукцию коммерческой фирме по цене получая за эту операцию

сумму / S, = (рЧ F(xh хг,...хх) . ЗАО ПКФ завода ГАРО продает полученную продукцию на рынке товаров по цене р, получая выручку {S = р (Xi, Х},...Хк) . Таким образом, у коммерческой фирмы аккумулируется часть дохода (Е), которая принадлежала бы основному предприятию, если бы оно самостоятельно осуществляло все трансакционные операции по купле-продаже на соответствующих рынках. Величина аккумулированного дохода составляет сумму и фактически представляет собой вмененный

доход основного предприятия.

Паралельно работает экономическая цепочка по оказанию услуг. Деятельность 0 00 Цинус завода ГАРО, ОАО НЗ ГАРО, ООО ВТФ

Новинторг по оказанию услуг приводит к снижению величины прибыли ЗАО ПКФ завода ГАРО на величину (Z+L) и ЗАО Компания НЗ ГАРО на величину (E+U)

Данная группа предприятий выплачивает в первую очередь налоги в размере N. Отсюда консолидированная операционная прибыль Компании составляет величину G, которая рассчитывается следующим образом: G = S Ч СЧ N. Затем отчисляется налог на прибыль N2 и формируется консолидированная чистая прибыль Компании

С целью получения оптимального финансового результата с точки зрения уровня налогообложения, нами был разработан прикладной программный продукт на базе EXCEL 2002 SP2, позволяющий получать оптимальный бюджет группы предприятий, рассчитанный на основе их финансово-экономических взаимосвязей.

Применение данной разработки позволяет рассчитать на оптимальность бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджет нормативов постоянных и переменных затрат с учетом вышеназванных требований, дают возможность снизить консолидированный уровень налогового бремени до 41,2%.

На графике представлено, за счет каких параметров произошла оптимизация налоговой нагрузки.

в Первоначальная

Рисунок 8 - Сравнительный анализ относительной налоговой нагрузки по

результатам оптимизации

Результат оптимизации консолидированной налоговой нагрузки заключается в ее снижении за рассматриваемый период на 1 мн. 196 тыс. руб.

Полученные результаты исследования показывают эффективность работы по оптимизации налоговой нагрузки на основе повышения рациональности управления деятельности подразделениями Компании Новгородский завод ГАРО уже на этапе планирования своей работы (см.рис. 9).

1995 1996 1997 1998 1999 ' 2000

Рисунок 9 - Анализ изменения относительной налоговой нагрузки Компании Новгородский завод ГАРО

Деятельность по оптимизации уровня налоговой нагрузки с использованием экономико-математических методов и линейного программирования ведется с 1997 года. Как показывает Рисунок 9, снижение уровня налогового бремени является достаточно существенным. В дальнейшем, снижение уровня налоговой нагрузки до 35-40%, создает реальные предпосыки для расширенного воспроизводства и реинвестиций. Используя данный метод, Компании Новгородский завод ГАРО удалось избежать тех управленческих решений в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности, которые могли привести к генерированию излишнего и необоснованного налогового бремени. С помощью сбалансированных бюджетных показателей, рациональных внутренних взаимодействий и

комплексным решением текущих экономических проблем, основанным на оптимизационном расчете, Компании удалось добиться существенных преимуществ на рынке, обеспечивающих уверенное функционирование в условиях жесткой конкуренции.

Выводы и предложения:

1. Налоговые поступления в бюджет являются основным источником доходов Новгородской области. Наряду с этим происходит усиливающаяся централизация финансовых средств на федеральном уровне. Поэтому, основным направлением налоговой и бюджетной политики области является создание условий для экономического роста. Это проявляется через:

- последовательность и непрерывность экономических преобразований, проводимых в области;

- активное применение на практике областного закона О налоговых льготах предприятиям и организациям, расположенным на территории Новгородской области;

- применение правила о неухудшении условий для уже работающего на новгородском рынке инвестора;

- действие закона об освобождении доходов банков от налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет области, при направлении средств на прямые инвестиции;

- существование на территории области 4 зон наибольшего экономического благоприятствования (безналоговых зон для производственных структур);

- действие закона об амнистии догов в областной и местные бюджеты в случае предоставления инвестиционных проектов финансово-неустойчивыми предприятиями.

2. Существует несоответствие качества управления предприятиями требованиям современной рыночной среды. Становится очевидным, что без качественных структурных преобразований, без максимальной адаптации к

внешней среде и повышения эффективности функционирования предприятий, вряд ли произойдут существенные сдвиги и в напоняемости областного бюджета.

3. Показательным примером управляемой стратегической реструктуризации служит поэтапное реформирование одного из новгородских машиностроительных предприятий - Компании Новгородский завод ГАРО. В Компании реализован, разработанный нами, механизм получения синергического эффекта специализации.

4. На улучшение финансовых параметров Компании работают следующие факторы:

- эффект специализации, т.е. экономия, возникающая при сосредоточении материальных и трудовых ресурсов на конкретном виде деятельности; - эффект хозяйственной самостоятельности, т е. более тесная связь результатов хозяйственной деятельности предприятия и доходов его колектива, возникающая в отношениях собственности как совокупности юридически оформленных прав и обязательств.

Источниками допонительных доходов являются:

- Более эффективное 'использование получаемого имущества в хозяйственной деятельности.

- Экономия на прямых затратах, возникающая в результате изменения технологии либо приведения действующего производства в технологическое и организационное соответствие.

- Увеличение объема реализации за счет изменения структуры и ассортимента производимой продукции, рационализации каналов товародвижения.

- Экономия на постоянных затратах в результате сокращения непроизводительных расходов.

5. Нами разработана организационная схема налогового планирования, которая базируется на двух принципах: является неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного

процесса в рамках финансового планирования и использует навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля.

6. Учитывая неразрывную связь налогового планирования с системой общеэкономического планирования на предприятии, автором разработан процессный подход управления налоговыми издержками в соответствии со стандартом ISO 9001:2000.

7. Нами разработан принципиально новый механизм принятия управленческих решений в области налогового администрирования, основанного на принципах стратегического управления. Данный механизм разработан с использованием экономико-математического моделирования на основе бюджетирования.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1) Повышение конкурентных преимуществ на основе кооперационных взаимодействий предприятий. Антикризисное управление в России в современных условиях. Тезисы докладов V Всероссийской научно-практической конференции. - М.: МГТУ им. Н.Э.Баумана, 2003 г. - 0,2 п.л.

2) Основные принципы минимизации налогов. Тезисы докладов аспирантов, соискателей, студентов. X научная конференция преподавателей, аспирантов и студентов НовГУ. Великий Новгород, 2003г.-0,25п.л.

3) Условия создания экономического альянса. Депонирование 2062-В203 от 27.11.2003г.-0,13 п.л.

4) Управленческий учет и эффективное управление предприятием в современных условиях. // Реальный сектор экономики: теория и практика управления. № 1, 2004 г. - 0,2 п.л.

ОСТРОУМОВ СЕРГЕИ СЕРГЕЕВИЧ АВТОРЕФЕРАТ Лицензия Р №020815 от 21.09.98

Подписано в печать 25 05.2004. Формат 60x90 1/16 Усл печ. л. 1,4. Тираж 100 экз. Заказ № 106. Издательско-полиграфический центр Новгородского государственного университета им. Ярослава Мудрого 173000, Великий Новгород, ул. Б. Санкт-петербургская, 41

H1 23 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Остроумов, Сергей Сергеевич

Введение.

1. Методологические основы налоговых отношений.

1.1 Теоретические и организационные основы налоговых отношений.

1.2 Эволюция налоговых отношений и особенности их развития в условиях рыночной экономики.

1.3 Исторические аспекты развития научных представлений о налогообложении.

2. Налоговое планирование как элемент системы управления предпринимательских структур.

2.1 Состояние и перспективы развития промышленности Новгородской области.

2.2 Модели налогового менеджмента предпринимательских структур Новгородской области.

2.3 Оптимизация организационной и финансовой структуры предприятий.

3.Оптимизация налоговой политики предпринимательских структур.

3.1 Концепция минимизации налоговой нагрузки на основе кооперационных взаимодействии предпринимательских структур.

3.2 Организация процедуры управления налоговыми платежами в предпринимательских структурах.

3.3 Экономико-математическая модель оптимизации налогового бремени взаимодействующих предпринимательских структур.'.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое планирование в системе управления предпринимательских структур"

Актуальность темы исследования. Современный период функционирования предпринимательских структур в Российской Федерации характеризуется изменением внешней среды хозяйствования, заключающейся в ужесточении конкурентной борьбы и увеличении давления со стороны естественных монополистов, социальной сферы, государственных органов. Это приводит к наличию высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля, которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на оптимизацию налоговой нагрузки.

Если i проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на промышленный сектор экономики, которая по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости [31,78], становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь в данном случае дожна вестись о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей Ч налоговом планировании, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные - риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности предприятий.

Организация, эффективной системы налогового планирования на российских предприятиях помимо всего прочего способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического, так как экономической конструкции под названием налоговое планирование как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер, выражающийся прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации [34]. Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования* предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование дожно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения [47].

Кроме того, налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро-, так и на микроэкономическом уровне [12,14,30,74]. Особенно наглядно данное утверждение проявляется при анализе принятия инвестиционных решений за рубежом [91,92], т.к. в западных корпорациях основным показателем, на основе которого судят о перспективности инвестиционного проекта, является показатель чистой приведенной; стоимости- (Net Present Value) [6], в расчете которого планирование налогов занимает ведущее место [77]; а, учитывая то обстоятельство, что в последнее время проблема привлечения иностранных ресурсов в РФ (как денежных, так, что не менее важно, и технологических) является одной из острейших и актуальнейших, то становится очевидным, что для улучшения; инвестиционной привлекательности российских предпринимательских структур, помимо изменения инвестиционного климата на макро уровне, необходима кардинальная перестройка системы управления российскими предприятиями, в том числе и в области планирования налогов, в соответствии с существующими в западных странах стандартами и принципами.

Степень разработанности проблемы. Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.

Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмбела [88], Е. Томсетта [94] и Д. Джонсона [91].

Серьезные исследования в области налогового планирования выпонены российскими учеными Галимзяновым Р.Ф. [17]; Горбуновым А. [19], Гуськовым С. [21],. Кожиновым В .Я. [33], Козенковой Т. А. [34], Медведевым А.Н. [45], Мельником Д: [47], Погорлецким. А.И. [73], Рогозиным Б.А. [67]; Тихоновым Д.Н. [76], Черником Д.Г. [80,81] и многими другими.

В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании [59], проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. [16,27,40,68]. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгатерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, формулирование научной методологии организации налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования на предприятии отходит на второй план, что представляется весьма необоснованным и практически пагубным, так как без наличия установленных и признанных принципиальных положений (начал), формирования аппарата и способов исследования, налоговое планирование не сможет реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в ипостаси инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка принципиально нового механизма принятия управленческих решений в области налогового администрирования, основанного на принципах стратегического управления предпринимательскими структурами.

В соответствии с целью исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- изучить фактическое состояние процедуры налогового планирования на предприятиях Новгородской области; выявить основные принципы налогового планирования предпринимательских структур;

- определить место и роль налогового планирования в системе управления предпринимательских структур; определить факторы и условия эффективного налогового планирования в предпринимательских структурах;

- определить пути повышения эффективности функционирования предпринимательских структур на основе кооперационных взаимодействий;

- разработать механизм оптимизации и рационализации управления налоговыми издержками предпринимательских структур.

Объект исследования. Объектом исследования являлись промышленные предприятия Новгородской области.

Предмет исследования. Предметом исследования являлись методологические и организационные основы управления налоговыми издержками предприятий.

Методические основы и методы исследования. В- работе исследованы труды отечественных и зарубежных^ ученых по проблемам налогового планирования в предпринимательских структурах, информационных систем, а также общетеоретического и общеметодологического характера.

В процессе исследования были применены методы системного подхода; логического анализа, метод сравнения, метод декомпазиционного моделирования, личные наблюдения автора.

В ходе проведения исследования использовались законодательные акты, нормативно-правовые и программные документы, решения органов государственной власти по вопросам налогообложения предприятий.

Эмпирическую базу исследования составили материалы Центрального банка Российской Федерации- по мониторингу финансового состояния предприятий Новгородской области, материалы оперативной и статистической отчетности комитета финансов Великого ? Новгорода и комитета по промышленной политике Новгородской области, иные статистические и отчетные документы, материалы ведомств, научно -практических конференций, публикации периодической печати, результаты практической деятельности автора.

Научная новизна исследования состоит в следующем: определены роль и место налогового планирования в системе менеджмента предпринимательских структур; обоснована необходимость стратегической оптимизации и рационализации налоговой политики предпринимательских структур; сформулированы концептуальные положения оптимизации налогового планирования предпринимательских структур;

- разработана процедура планирования налоговых платежей на основе функциональной модели IDEF0 по стандарту ISO версии 2000; разработана экономико-математическая модель оптимизации налоговой нагрузки предпринимательских структур.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается, прежде всего, в том, что значительная часть ее разделов и положений доведены до стадии, обеспечивающей возможность их непосредственного использования в практической деятельности по планированию налогов предпринимательских структур.

Материалы диссертации могут быть использованы в качестве методических разработок в системе подготовки специалистов в области налогового планирования.

Апробация работы. Полученные научные и практические результаты исследования апробированы в Компании Новгородский завод ГАРО. Отдельные главы данного исследования докладывались на научно-практических конференциях.

Структура и объем работы. Диссертация изложена на 160 страницах основного текста и 26 страницах приложений. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 94 источника, имеет 32 рисунка и 10 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Остроумов, Сергей Сергеевич

Заключение

1. Налоговые поступления в бюджет являются основным источником доходов Новгородской области. Наряду с этим происходит усиливающаяся централизация финансовых средств на федеральном уровне. Поэтому, основным направлением налоговой и бюджетной политики области является создание условий для экономического роста. Это проявляется через:

- последовательность и непрерывность экономических преобразований, проводимых в области;

- активное применение на практике областного закона О налоговых льготах предприятиям и организациям, расположенным на территории Новгородской области;

- применение правила о неухудшении условий для уже работающего на новгородском рынке инвестора;

- действие закона об освобождении доходов банков от налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет области, при направлении средств на прямые инвестиции;

- существование на территории области 4 зон наибольшего экономического благоприятствования (безналоговых зон для производственных структур);

- действие закона об амнистии догов в областной и местные бюджеты в случае предоставления инвестиционных проектов финансово-неустойчивыми предприятиями.

2. Существует глубокое несоответствие качества управления предпринимательскими структурами требованиям современной рыночной среды. Становится очевидным, что без качественных структурных преобразований, без максимальной адаптации к внешней среде и повышения эффективности функционирования предприятий, вряд ли произойдут существенные сдвиги и в напоняемости областного бюджета.

3. Показательным примером управляемой стратегической, реструктуризации служит поэтапное реформирование одного из новгородских машиностроительных предприятий - Компании Новгородский завод ГАРО. В Компании реализован, разработанный нами, механизм получения синергического эффекта специализации.

4. На улучшение финансовых параметров Компании работают ** следующие факторы: эффект специализации, т.е. экономия, возникающая при сосредоточении материальных и трудовых ресурсов на конкретном виде деятельности;

- эффект хозяйственной самостоятельности, т.е. более тесная связь результатов хозяйственной деятельности предприятия и доходов его колектива, возникающая в отношениях собственности как совокупности юридически оформленных прав и обязательств.

Источниками допонительных доходов являются:

- Более эффективное использование получаемого имущества в хозяйственной деятельности.

- Экономия на прямых затратах, возникающая в результате изменения технологии либо приведения действующего производства в технологическое и организационное соответствие.

- Увеличение объема реализации за счет изменения структуры и ассортимента производимой продукции, рационализации каналов товародвижения.

- Экономия на постоянных затратах в результате сокращения непроизводительных расходов.

5. Нами разработана организационная схема налогового планирования, которая базируется на двух принципах: является неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использует навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля.

6. Учитывая неразрывную связь налогового планирования с системой общеэкономического планирования на предприятии, автором разработан процессный подход управления налоговыми издержками в соответствии со стандартом ISO 9001:2000.

7. Нами разработан принципиально новый механизм принятия управленческих решений в области налогового администрирования, основанного на принципах стратегического управления. Данный механизм разработан с использованием экономико-математического моделирования на основе бюджетирования.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Остроумов, Сергей Сергеевич, Великий Новгород

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (ред. от 02.01.2000). Ч Электронная версия Консультант+.2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая). Ч Электронная версия Консультант*.

2. Абдугалимов A.M. Организационно-экономический механизм налогового регулирования доходов предприятия// Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальности: 08.00.05, 08.00.10. Ч Махачкала, 1997.

3. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование, № 3 1997, с. 5.

4. Бирюков Д.В. Планирование и регулирование деятельности интегрированных финансово-социальных систем/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.05. Ч СПб, 1995.

5. Брейли Ричард, Майерс Стюарт. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. Ч М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. Ч 1120 с.

6. Вавилов А.П. Эффективность производства. Современные проблемы. Ч М.: Экономика, 1970.

7. Валиулин В.Г. Организация планирования на акционерных обществах/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.05. Ч Челябинск, 1992.

8. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения// Аудит и финансовый анализ, № 3 1998, с. 98-101.

9. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть?// Налоговый инспектор, № 9, 2000, Internet-версия.

10. П.Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности// Экономист, № 4, 1998, с. 69.

11. Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики// Проблемы Теории и Практики Управления, № 6 1999.

12. Волошина Н. Н. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе экономики РФ/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. ЧМ., 2000.

13. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику// Вопросы экономики, № 4, 1998, с. 4.

14. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. Ч www.cfin.ru. 1999.

15. Галимзянов Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов. Ч www.cfin.ru. 1999.

16. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт./ Том первый Ч Уфа: Эксперт, 1998.

17. Гаретовский Н.В. Финансовые методы стимулирования интенсификации производства. Ч М.: Финансы, 1972.

18. Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. Ч М.: Анкил, 1999.

19. Гуськов С. Налоги в экономике предприятий Ч М.: Дашков и Ко, 1999.

20. Даниэль М. Марти. Российское налоговое законодательство: препятствия на пути инвестиций// Проблемы Теории и Практики Управления, № 2 1997.

21. Денисенко В. Предпосыки налогового планирования// Закон. Финансы. Налоги. № 29, 18 июля 2000, с. 6.

22. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник, № 6 1997, с. 74.

23. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. Ч 1993. Т .29, №. 1. О. 39-55.

24. Исаев Х.К. Сокращение налоговых неплатежей предприятий в региональной экономике (на примере Ростовской области)/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. Ч Ростов-на-Дону, 2000.

25. Искусство налогового планирования// Экономика и жизнь. СПб региональный выпуск. 1994, № 18.

26. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа).Чwww.cfin.ru. 1999.

27. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования. / /Бухгатерский y4eT.-1999.-N 6.-С.21- 28. //Бухгатерский учет и налоговое планирование.-1999.-N 9.- С. 158168.

28. Караваева И. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт)// Вопросы экономики, № 8 1994, с.95-101.

29. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России// ЭКО № 2, 1997, с. 58.

30. Кац И. Система внутрифирменного планирования// Проблемы Теории и Практики Управления, № 4 1999.

31. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгатеру: Учебно-методическое пособие. Ч М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 1998.

32. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. Ч М.: АиН, 1999.

33. Комарова И.Ю. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации)/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. Ч Москва, 1999.

34. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. Ч М.: ПРИОР, 1995.

35. Кочетков А.И. Советы налогового инспектора. Ч М.: ИКЦ ДИС, 1997.

36. Кочетова Н.Д. Индивидуальный бизнес: как платить налоги. Ч М.: АиН, 1997.

37. Кукушкина В.В. Совершенствование системы планирования на предприятии (на примере предприятий г. Ульяновска)/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.05. Ч Ульяновск, 1999.

38. Кулеш В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. Ч СПб.: Аналитик, 1994.

39. Кузнецова. А.П. Политика государства в налоговой сфере. Н.

40. Новгород, 1995, с. 199-203. v

41. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. / /Бухгатерский учет и налоговое планирование.- 1998.-N 6.-С. 308.

42. Засухин А. Т. Доходы и налоги. ЧМ.: ОАО НПО Издательство Экономика, 1999.

43. Значение налоговой системы для иностранного инвестора// Закон. 1992, № 5.

44. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. Ч М.: ИНФРА-М, 1996.

45. Мельник Д.Ю., Сосновский С.Н. Налоговое- планирование: международные аспекты// Налоговый вестник, № 6 1998, с. 103.

46. Мельник Д. Налоговый менеджмент Ч М.: Финансы и статистика, 1999.

47. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы// Консультант, № 22, 1999 г.

48. Найденов Е. Практическая технология гашения налоговой задоженности//Деловой визит № 11 1998, с. 28.

49. Налоги в механизме хозяйствования. Ч М, 1991.

50. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1997.

51. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования// Законодательство и экономика. 1996, № 17/18.

52. Налоговое планирование и управление в период кризиса: Расшифровка выступления Марины Хохловой (компания "Цефей") на Дне руководителя 21 октября 1998 г., организованном АКДИ Экономика и жизнь/ Internet-версия АКДИ Экономика и жизнь.

53. Налоговое планирование. Business Toolkits. Ч www.gaap.ru.

54. Налоговый портфель (Книга И. Налогообложение юридических лиц). Ч М.: СОМИНТЕК, 1993.

55. Нефедов Э. Налоговое планирование // Технология успеха, 2000. Ч www.pplus.ru.

56. Окладников Д. Рационализация учетной политики// Проблемы Теории и Практики Управления, № 5 1999.

57. Организация предпринимательской деятельности и основы выявления налоговых преступлений и правонарушений. М., 1995.

58. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе. Ч www.cfln.ru. 1999.

59. Павленко Н. Налоговое планирование // Эпиграф, № 7, март 2000.

60. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. Ч М.: ПРИОР, 1997.

61. Петти В., Рикардо Д. Трактат о налогах и сборах: Начала политической экономии и налогового обложения. Ч Петрозаводск: Петроком, 1993. Ч 154с. Ч (Шедевры миров, экон. мысли; Т.2). РЖ ЭП. 1993.

62. Понедекова О.И., Барсук Р.П. Методические аспекты определения уровня налогообложения предприятий и организаций // Организация и регулирование экономики: Межведомственный научный сборник. Ч 1993, Выпуск 113. С.49-58.

63. По плавко Т. А. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях)/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.12. Ч Москва, 1998.

64. Попонова Н. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. М., 1993.

65. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт./ Научные труды Института экономики переходного периода. Ч М., 2000.

66. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. Ч М., 1997.

67. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник, № 1 1999, с. 108.

68. Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. Ч М.: Финансы, 1964.

69. Споры с налоговой инспекцией/ Составитель В.У. Асташенков Ч М.: ПРИОР, 1998.

70. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. Ч СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во Полиус, 1998.

71. Сякин P.P. Налоговые методы активизации инвестиционного процесса в условиях рынка/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10.Ч Саратов, 2000.

72. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. Ч М., 1999.

73. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ./ Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. Ч М.: ИНФРА-М,. 1996.

74. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения// Экономист, № 10 1998, с. 52.

75. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования// Налоговый вестник, № 5 1997, с. 82.

76. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля// Налоговый вестник, № 5,6 2000.

77. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой. системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. Ч М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

78. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста// ЭКО № 5, 1998, с. 53.

79. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. Ч М., 1997.

80. Экономика общественного сектора как сложная система: методы и примеры применения/ Под редакцией Ю.В. Трифинова: Монография. Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 1997.

81. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 1999.

82. Юцковская И.Д. Учетная политика Ч основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости// Налоговый вестник, № 9 1997, с. 57.

83. Яркин А.П. Налоговые нарушения и ошибки. Ч М.: ВИНИТИ, 1997.

84. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 1995.

85. Huston J., Williams R. Permanent Establishments A Planning Primer. Юuwer Law & Taxation. 1993.

86. Jung Y.H., Snow A, Trandel G.A. Tax Evasion and the Size of the Underground Economy// Journal of public economics. 1994, № 3.

87. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989.

88. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International. 1995.

89. The disappearing Taxpayer// The Economist. May 31-June 6, 1997.

90. Tomsett E. Tax Planning For Multinational Companies. N.Y., 1989.

Похожие диссертации