Налоговое планирование и прогнозирование в системе налогообложения Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Вардересян, Лусинэ Владимировна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налоговое планирование и прогнозирование в системе налогообложения Российской Федерации"
На правах рукописи
ВАРДЕРЕСЯН ЛУСИНЭ ВЛАДИМИРОВНА
003456Э47 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 2 ДЕ!12000
Ставрополь - 2008
003456947
Работа выпонена в ГОУ ВПО Северо-Кавказская академия государственной службы
Научный руководитель: доктор экономических паук, профессор
Пешкова Елена Петровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Голищева Людмила Ефимовна
кандидат экономических наук, доцент Сосин Андрей Иванович
Ведущая организация: ГОУ ВПО Ростовский государственный
строительный университет
Защита состоится л25 декабря 2008 года в 16-00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет, с авторефератом - на сайте университета: www.ncstu.ru
Автореферат разослан У ноября 2008 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук
Н.К. Васильева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений требует научного исследования механизма финансовых взаимосвязей в различных областях социально-экономического управлении страной. Одно из нейтральных мест в реализации этого вопроса занимает разработка направлении налогового планирования и прогнозирования (на уровне государства и хозяйствующих субъектов), которые являются особыми элементами системы подготовки и принятия решений в сфере жизнедеятельности государства в процессе перераспределения совокупного общественного продукта. Между ними существует' органическая связь, поскольку, несмотря на противоположность экономических интересов участников, они имеют общую стратегию - создание устойчивого экономического базиса в рамках страны. Задачей общегосударственного уровня является максимальная мобилизация налогов и сборов, корпоративного - уплата налоговых платежей, а также их оптимизация.
Однако качество налогового планирования находится на довольно низком уровне, о чем отчасти свидетельствует состояние и динамика задоженности по налоговым платежам в бюджет РФ. Так, наряду с ростом поступлений в федеральный и региональные бюджеты в 2000-2007 годах, кредиторская задоженность по налоговым и другим обязательным платежам продожала накапливаться и по оперативным данным Федеральной налоговой службы России на 1 января 2008 года составила 574,9 мрд. руб., увеличившись за восемь лет на 285,7 мрд. руб. Одной из проблем остается слабая обоснованность методических подходов к формированию и функционированию механизма налогового планирования и прогнозирования, следствием которой является недостаточная проработанность вопросов формализованного представления бюджетов всех уровней.
В связи с этим существует необходимость совершенствования методов анализа, прогнозирования и планирования бюджетных ресурсов, которые способствовали бы оптимизации финансовых взаимосвязей, определению факторов и резервов роста государственных доходов.
Степень разработанности проблемы. Концептуальные основы сущности налогообложения достаточно широко рассматривались в трудах зарубежных экономистов: А. Вагнера, Дж. М. Кейпса, Ф. Лассаля, Л. Лаффсра, К. Маркса, Ф. Нигти, К. Pay, Э. Сакса, А.Смита, Дж.Ю. Стиглица, М. Фридмана.
Проблемы становления, развития и реформирования современной российской налоговой системы, адекватной рыночным трансформационным процессам, исследовались в работах A.B. Брызгалина, В.И. Воковского, А.З. Да-дашева, Л.В. Дуканич, З.А. Кгокович, В.Г. Князева, И.Н Куксина, Л.П. Окуневой, Л.II. Павловой, М.П. Павловича, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткииой и других.
Вопросы определения налогового бремени на макроуровне изучались В.А. Белостоцкой, Е.Т. Гайдаром, A.B. Ильиным, В.Я. Савченко и др. Значительный вклад в развитие теории планирования и прогнозирования, изучение их специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые, как В.В. Ивантер, М.Ю. Ксенофонтов, Д.Б. Кувалин, Г.Б. Клейнер, Ф.Н. Клоцвог, Н.И. Комков, М.И Камечецкий, Л.Е Минц, Б.Н. Миха-левский, A.C. Некрасов, В.В. Новожилов, B.C. Панфилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, М.Н. Узяков, В.К. Фельцман, Н.П. Федоренко.
Исследованию проблем управления налогообложением на государственном уровне с освещением особенностей налогового планирования и прогнозирования посвящены труды И.М. Александрова, В.Р. Берника, О.В. Врублев-ской, Е.С. Выковой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, С.М. Джаарбекова, В.Я. Кожинова, Н.Г. Кузнецова, И.А. Майбурова, А.Н. Медведева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, М.В. Романовского, P.A. Саакяна и других.
Некоторые аспекты решения проблем управления налоговыми отношениями с использованием аппарата экономико-математического моделирования и современных информационных технологий представлены в публикациях В. Горина, Л.В. Дуканич, В. Колемаева, О. Староверова, В Суслова, Д.Г. Черника, А.Н. Ширяева и других. Заслуживают внимания в этой области работы зарубежных ученых: Р. Гордона, Т. Гэрли, Дж.П. Дженкинса, У. Ли, У.Э. Оугса,
Т.Дж. Риза, К.10. Стрюэрла, У.Ф. Фокса, Дж. Хаддера, Дж.П. Шаклы и других.
Анализ опубликованиях ио исследуемым нопросам методологических концепций и практических рекомендаций позволил сделать вывод, что механизм государственного налогового планирования и прогнозирования в части совершенствования методической базы изучен недостаточно. Кроме того, требует научного обоснования процедура оценки качества и результативности планов. Все вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.10-Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паснорга специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические пауки).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование роли процесса налогового планирования и прогнозирования в системе налогообложения и разработка практических рекомендаций по повышению его результативности на государственном уровне. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- исследовать социально-экономические приоритеты существующей в России системы налогообложения;
- в теоретическом аспекте раскрыть сущность и содержание категорий луправление налогообложением, налоговое планирование, налоговое администрирование и на этой основе конкретизировать элементы налогового планирования и прогнозирования;
- провести анализ действующей практики налогового планирования и прогнозирования в России и за рубежом, дать оценку их качест ва;
- охарактеризовать существующие методические подходы к планированию и прогнозированию в налогообложении, выделив их преимущества и недостатки;
- обосновать поэтапное содержание налогового планирования и прогнозирования па государственном уровне и сформировать систему показателей оценки их результативности;
-- разработать методику прогнозирования налоговых поступлений в бюджет на основе использования современных моделей анализа числовой информации.
Предметом исследования является система формирования планов и прогнозов в сфере налогообложения на государственном уровне, оценка их качества с точки зрения адекватности намеченным целям.
Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации в целом и ее региональные подсистемы, в частности.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области развития налоговой политики и организации государственного налогового планирования, налоговое и бюджетное законодательство Российской Федерации.
В процессе обработки и анализа принятой базы исходных данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблем государственного налогового планирования. На разных этапах работы применялись методы наблюдения, сравнения, анализа и синтеза, экономико-математического моделирования, зкономи-ко-статистических группировок, многофакторного прогнозирования, графических интерпретаций.
Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения автора.
Рабочая гипотеза диссертации базируется на положении о том, что концептуальной основой реформирования налоговой системы является государственное планирование и протезирование в налогообложении, ключевым направлением развития которых выступает внедрение и распространение современных, адаптированных к российской действительности, моделей и методов перспективной оценки налоговых поступлений в бюджет.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Налоговое планирование на уровне государства представляет собой совокупность законных оптимизационных действий, включающих применение нормативно-правовых актов с целью роста уровня собираемости налогов в бюджет, наряду со снижением налогового бремени. Поскольку налоги служат одним из важнейших ограничений собственных ресурсов хозяйствующих субъектов, с одной стороны, и источником попонения централизованных денежных фондов государства, с другой, возрастает значимость компромисса интересов участников в процессе налогового планирования не только в рамках управления денежными потоками организаций, но и рационального использования финансовых ресурсов на уровне страны посредством влияния на процедуру формирования бюджетных доходов, расходов и построения рациональной системы налогообложения.
2. Неадаптивность системы налоговых отношений и формальный характер реализации реформ бюджетного процесса могут проявляться в недостаточных темпах роста налоговых баз. Поэтому необходимо выработать механизм налогового планирования и прогнозирования, включающий, помимо общих методов расчета сумм платежей, идентификацию факторных нагрузок на величину налогового бремени и налоговых потоков с использованием модели анализа числовой информации ARMA и линейных трендов, а также инструменты комплексной поддержки организаций в ходе построения экономических отношений с государством в вопросах изъятия финансовых ресурсов в бюджет.
3. Деятельность правительственных органов по достижению фискальных и социально-экономических целей определяет концептуальную основу ком-
плексиой оценки качества государственного налогового планирования, которое характеризуется несовершенством методологической базы, неадекватностью соотношения доходных источников бюджета и объемов финансирования социальных расходов государства. Для этого целесообразно использовать предложенную методику, которая позволяет провести анализ результативности налогового планирования и прогнозирования на основе формул расчета показателей, характеризующих достижение фискальных и социально-экономических целей государства. 4
4. Прогнозирование налоговых поступлений как важный элемент налогового управления дожно учитывать разнообразие существующих налогов, специфику налоговой базы, скорость и направления ее изменения. С этой целыо следует определять эластичность налогов, отражающую динамику названных критериев и представляющую собой количественную зависимость между ежегодным приростом поступлений от определенных налогов и расширением их базы.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию налогового планирования и прогнозирования на макроэкономическом уровне. Элементами научного вклада, характеризующими новизну, являются следующие результаты проведенного исследования:
- определено место налогового планирования на государственном уровне в системе управления налогообложением, что позволило уточнить его понятие и детерминировать как составную часть налогового администрирования, представляющую собой деятельность органов государственной власти по оценке перспектив увеличения налоговой базы и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему;
- обобщены и классифицированы показатели результативности государственного налогового планирования по критериям достижение фискальных целей государства и достижение социально-экономических целей государства, что дает возможность комплексно оценить его качество;
- структурированы и проанализированы основные проблемы в сфере налогового планирования (несовершенство методов планирования и прогнозирования налог овых поступлений в бюджет, несоответствие объемов их собираемости и расходов на финансирование социальных программ, необходимость повышения качества планов, недостаточность налоговой базы, предсказуемых и управляемых бюджетных доходов), верифицирующие целесообразность модернизации налогового планирования в направлении повышения его результативности;
- разработаны интегрированные методы налогового планирования и прогнозирования, учитывающие влияние эластичности налогов на соотношение перспективных налоговых показателей и ВВП, практическая реализация которых способствует росту бюджетной обеспеченности и эффективности осуществляемых социальных программ для их участников;
- предложена методика прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты, базирующаяся на совокупности модельных представлений информационной динамики Ч линейного тренда и ARMA, которая позволяет повысить качество и надежность прогноза за счет учета темпов инфляции и сезонности налоговых поступлений и дает возможность достичь оптимальной организации системы оперативного и стратегического налогового планирования.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение диссертации заключается в разработке рекомендаций по повышению результативности налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровнях. Основные положения диссертации развивают теорию регулирования рыночных отношений в части обоснования концептуальных направлений дальнейшего совершенствования налогового планирования на уровне государства.
Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными
для налогоплательщиков при осуществлении налогового планирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: модели расчета прогнозных налоговых поступлений в бюджеты; методика налогового планирования с учетом влияния эластичности налогов.
Полученные выводы и предложения диссертации могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных курсов Налоги и налогообложение, Налоговая политика Российской Федерации, Планирование и прогнозирование в ггалогообложении, а также в процессе переподготовки кадров.
Апробации результатов исследовании. Основные положения и результаты выпоненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на III международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Страны СНГ в условиях глобализации (г. Москва, 2004 г.); региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава РГЭУ РИНХ Актуальные проблемы действующего законодательства РФ (г. Ростов-на-Дону, 2005 г.); международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию РГЭУ РИНХ и 10-летию юридического факультета Язык в контексте социально-правовых отношений в современной России (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.); V Международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и студентов вузов России и Украины Проблемы и перспективы развития современной рыночной экономики (г. Ростов-на-Дону,
2006 г.); Первой Всероссийской научно-практической Internet-конференции Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития (г. Уфа, 2007 г.); международной научной конференции студентов и молодых ученых Российское право на современном этапе (г. Ростов-на-Дону,
2007 г.).
Публикации. Основное содержание диссертации и результаты научных исследований изложены в 13 публикациях общим объемом 7,4 п.л. (авт. - 3,3 п.л.), в том числе 3 статьи - в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендо-
ванных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем н структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, библиографического списка (252 наименования) и содержит 13 таблиц, 10 рисунков, 5 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и основные задачи, положения, выносимые на защиту, определены объект, предмет, база и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость.
В первой главе Теоретические аспекты налогового планирования и прогнозирования исследуются социально-экономические приоритеты системы налогообложения в современной России, определяется место и значение налогового планирования как функции управления налогообложением; в теоретическом аспекте рассматривается содержание государственного налогового планирования и формируется общая система показателей его результативности.
Во второй главе Исследование вопросов налогового планирования и прогнозирования в Российской Федерации проведен комплексный анализ результативности действующей практики государственного налогового планирования, а также динамики налоговой нагрузки и социальных расходов консолидированного бюджета Российской Федерации.
В третьей главе Совершенствование методического аппарата прогнозирования и планирования налогообложения рассмотрены методические подходы к планированию и прогнозированию налоговых поступлений, предложены интегрированные методы, базирующиеся на определении эластичности налогов; апробированы модели расчета прогнозных налоговых поступлений в бюджеты.
В заключении приведены основные выводы и предложения по результатам исследования, обоснована целесообразность использования разработанных рекомендаций, приемов и методов в практической деятельности государственных органов власти и управления.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Современный период функционирования предпринимательских структур в Российской Федерации характеризуется изменением внешней среды хозяйствования, заключающимся в ужесточении конкурентной борьбы, а также в росте давления со стороны естественных монополий и государственных органов. Это приводит к наличию высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование,
имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к ним платежей. Это, в свою очередь, требует формирования адекватной системы налогового планирования, как с позиций фискальных, так и социально-экономических приоритетов (рисунок 1), способной в той или иной мере сгладить, а, по возможности, и элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности организаций.
2 * с я
Фискальные
Социяльно-экономнчсскне
- обеспечение поступлений налоговых доходов в бюджетную систему страны в объемах, достаточных для выпонения государством возложенных на него функций
- обеспечение эффективного государственного регулирования экономики;
- поддержание темпов экономического роста; -устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства;
- стимулирование инвестиций; -сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения; -обеспечение социальной защищенности граждан.
Рисунок 1 - Группировка приоритетов российской системы налогообложения
В целях определения места налогового планирования в системе экономических отношений было проведено исследование теоретических основ управления налогообложением, которое показало, что оно зачастую приравнивается
к налоговому администрированию и/или налоговому менеджменту. Вместе с тем, менеджмент предполагает проведение воздействий на уровне хозяйствующего субъекта, а администрирование - на государственном уровне, тогда как управление налогообложением объединяет оба процесса.
Следует отметить, что для хозяйствующего субъекта движущей силой налогового планирования является его стремление избежать или снизить сумму платежей в бюджет, а основной целью - минимизация налоговых отчислений. С другой стороны, государство заинтересовано не допустить сокращения поступлений налоговых сумм в казну, а его основной целью становится максимизация налоговых потоков в бюджет. Поиск оптимума в данных противоположных устремлениях - это длительный процесс согласования интересов, участниками которого являются плательщик налогов и государство.
Теоретическое исследование подходов к процедуре государственного налогового планирования позволило определить ее как составную часть налогового администрирования, представляющую собой деятельность органов государственной власти по оценке перспектив увеличения налоговой базы и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему, осуществляемую на базе прогноза социально-экономического развития страны и ее территориальных субъектов, с одновременной выработкой решений и мер, обеспечивающих достижение этих перспектив.
Государственное налоговое планирование является одним из важнейших элементов управления налогообложением, оказывающим непосредственное влияние на успешность реализации налоговой политики и налоговой реформы страны в текущем, плановом периодах и в будущем, поэтому важным моментом признается оценка его качества и результативности. С этой целью в диссертации предложена система показателей, сгруппированных по критериям достижение фискальных целей государства и достижение социально-экономических целей государства (рисунок 2).
Показатели результативности государственного налогового планирования
Рисунок 2 - Система показателей результативности государственного налогового планирования
Анализ действующей практики государственного налогового планирования в Российской Федерации в аспекте достижения фискальных целей (таблица 1) демонстрирует невысокий уровень его результативности. Так, на протяжении восьми лет (2000-2007 гг.) возрастает сумма задоженности по налоговым платежам в бюджет РФ и, соответственно, сохраняется ее высокий удельный в общей сумме налоговых поступлений, несмотря на то, что в 2006-2007 гг. наметилась положительная динамика собираемости налогов.
С точки зрения качества государственного налогового планирования в области достижения социально-экономических целей следует отметить рост доли налоговых изъятий в целом по стране к ВВП в течение 2003-2007 гг. По данным МВФ, уровень налогового бремени за исследуемый период в России увеличися и достиг к 01.01.2008 г. 38,8% к ВВП.
Таблица 1 - Показатели, характеризующие достижение фискальных целей государственным налоговым планированием в РФ в 2000-2007 гг.
Показатели Годы Огкло-. ненис 2007г. к 2000 г.
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Налоговые доходы кон-
солидированного бюджета РФ, мрд. руб. 1707,6 2345,0 3136,8 3735,3 4942,1 6488,7 5433,8 6955,2 5247,6
Задоженность по нало-
говым платежам а консо-
лидированный бюджет, мрд. руб. 461,7 475,0 521,8 520,4 879,0 932,9 757,4 574,9 113,2
Собираемость налоговых
платежей в консолидированный бюджет, % 93,81 96,30 99,58 98,76 100,03 94,76 ЮЗ ,23 102,62 8,81
Удельный вес налоговой
задоженности в общей
сумме налоговых посту-
плений в консолидированный бюджет РФ, % 19,69 15,14 13,97 10,53 13,55 14,38 13,94 8,27 -11,42
Следует отметить, что границы оптимального размера налогового бремени достаточно индивидуальны для каждой страны и зависят от уровня ее социально-экономического развития. Как правило, наиболее высокий его размер характерен для государств с социально ориентированной моделью рыночной экономики. В таких условиях важным фактором, определяющим приемлемость той или иной доли налоговых изъятий, является степень возврата государственных средств, что определяет существование достаточно выраженной зависимости величины налоговой нагрузки от объема решаемых г осударством социальных задач. Так, анализ динамики социальных расходов консолидированного бюджета Российской Федерации свидетельствует, что в 2000-2007 гг. объем средств, выделяемых на решение данной группы задач, имеет положительную тенденцию (таблица 2): за восемь лет размеры их финансирования возросли почти в 11 раз или на 5157,9 мрд. руб. Увеличилась и сумма социальных расходов, приходящаяся на одного жителя РФ. Вместе с тем, в России на социальные нужды расходуется приблизительно в 40 раз меньше средств, чем в развитых европей-
ских странах, при этом процент налоговых изъятий одинаков или различается на 10-15 процентных пунктов.
Таблица 2 - Динамика расходов консолидированного бюджета РФ, выделяемых на решение социальных задач в 2000-2007 гг.
Показатели 2000г. 2001г. 2002г. 2003 г. 2004г. 2005г. 2006г. 2007г. Откло нение 2007г. к 2000г.
ВВП, мрд. руб. 7302,0 9040,8 10863,3 13320,0 16751,5 21598,0 27126,3 32903,5 25601,5
Население, мн. чел. 147,0 146,3 145,2 145,0 144,2 143,5 142,8 142,2 -4,8
Социальные расходы консолидированного бюджета РФ: мрд. руб. % от ВВП 534,4 7,32 727,6 8,05 1356,8 12,49 1175,5 8,83 1465,5 8,75 3645,2 16,86 4554,9 16,79 5692,3 17,30 5157,9 9,98
Социальные расходы на душу населения, руб. 3635,4 4973,3 9344,4 8106,9 10163,0 25379,8 31897,1 40030,2 36394,8
С целью исследования результативности налогового планирования не только в текущем периоде, но и определения перспективной динамики показателей в работе изучены методы прогнозных оценок, которые можно классифицировать по четырем основным группам:
1) объективные-примитивные (методы экстраполяции);
2) обьективные-каузативные (эконометрические методы оценки макроэкономических моделей);
3) субъективные-каузативные (экспертные оценки);
4) субъективные-примитивные (простые предположения).
Анализ их достоинств и недостатков позволил определить, что наиболее приемлемым в практике налогового планирования и прогнозирования в современных российских условиях является метод, базирующийся на расчете коэф-
фициснта эластичности (АГЛ) как количественной зависимости между ежегодным приростом поступлений от отдельных налогов и расширением их базы. Сумму прогнозных поступлений при этом можно определить как произведение темпов роста налоговой базы на коэффициент эластичности по каждому налогу, в основе расчета которого использован предложенный Дж. Печманом1 подход:
lnR = а + blnY + с DUM, (1)
где R Ч налоговые поступления;
Y - база налогообложения;
DUM- совокупность переменных, которые определяют изменения налоговой структуры;
а, Ь, с - ожидаемые коэффициенты, причем именно коэффициент b указывает на эластичность данного налога относительно Y.
В соответствии с величиной коэффициента эластичности (Кя) налоги можно сгруппировать следующим образом:
1. К к < 1 - прямые налоги, при расчете которых учитывают пропорциональные подходы к определению ставки налога, а также использование необлагаемого минимума.
2. Кк = 1 - налоги на потребление - налог на добавленную стоимость и акцизный сбор (базируются на стабильности потребления в сравнении с получением доходов или процессом накопления капитала).
3. Kr > I - налоги, на расчет которых оказывают влияние различные методы налогообложения.
Объединение методов экономического моделирования и эмпирического опыта (в частности, исследование динамических рядов прошлого) определило возможность учета влияния эластичности налогов на соотношение запрограммированных налоговых показателей и показателей валового внутреннего продукта, что можно отразить формулой:
' И udder J.Use of Models in Tax Policy and Revenue Analysis: "A Great Leap Forward" // State Tax Notes.-Vol. 4 (Arlington, Virginia, May, 17.-1993).-P.1181-1185.
R = /?Д J GDPT' GDP GDPД{GDPj _ (2)
где Д /?Д - сумма налоговых поступлений в плановом и базисном периоде, соответственно, руб.;
GDP, GDP0 ~ валовой внутренний продукт в плановом и базисном периоде, соответственно, руб.;
/-плановый временной интервал, лет.
Реализация данного подхода позволила определить, что в 2009 году сумма налоговых поступлений по Ростовской области, согласно первому методу, составит 79970 20200 мн. руб., второму - 95250 12.630 мн. руб. (таблица 3). Следовательно, оптимальное объединение эмпирического и аналитического методов целесообразно для внедрения в практику разработки прогнозов и планов бюджетных поступлений. Это нивелирует влияние рестрикционных составляющих налоговой политики на налоговое прогнозирование и планирование.
Таблица 3 - Прогноз налоговых поступлений по Ростовской области
в бюджетную систему РФ в 2009 году, мн. руб.
Показатель Метод Пессимистиче- Консервативный Оптимистиче-
ский сценарий сценарий ский сценарий
Налоговые поступ- Эмпирический 59770 79970 100170
ления всего, в т.ч Аналитический 82620 95250 107880
Налог на доходы Эмпирический 13907 18480 23053
физических лиц Аналитический 17676 23240 28804
Налог на прибыль Эмпирический 9911 19790 29669
Аналитический 15385 23280 31175
Акцизы Эмпирический 4540 8788 13036
Аналитический 9733 12390 15047
Исследование показало, что одной из актуальных задач при формировании проекта бюджета является расчет перспективных налоговых поступлений. В связи с этим были поставлены задачи совершенствования методики прогнозирования, базирующейся на использования моделей анализа числовой инфор-
мации. В работе апробированы и сопоставлены две модели: линейного тренда и ARMA. Выявлено, что расчет показателей с применением первой модели для большинства регионов является достаточным приближением к реальному процессу, о чем свидетельствуют критерии адекватности (Фишера и коэффициент детерминации).
Однако ряд экономических явлений относится к категории нестационарных. С целью приведения их к стационарному виду используется оператор разности2. Кроме того, для налоговых поступлений характерна существенная сезонность, которую также можно снивелировать путем проведения прогнозных расчетов на основе использования модели Дженкинса (ARMA), интегрирующей авторегрессионную модель (задается параметром р) и метод скользящего среднего (определяется параметром q), и дающей более точные результаты:
у1=Ф,у,.1+Ф2у,_2 + ...+ Фру1_р + 8+е,-0,и-0гЕ,.,-...-0<1е1_ч, (3)
где у, - величина исследуемого процесса во времени /; Ф/, ..., Ф/>Ч авторегрессионные коэффициенты; вч - величина коэффициента модели скользящего среднего; - среднеквадратичная погрешность прогноза; е, - оценки погрешностей (белый шум).
Как показывает проведенное исследование временных рядов налоговых поступлений с ежемесячной дискретностью, достаточным для проведения перспективного анализа является 4-5-летний промежуток времени.
В качестве альтернативного подхода к расчету прогнозной величины налоговых поступлений в бюджетную систему РФ на 2009 год применен метод построения линейных трендов на временном интервале с 2000 по 2007 гг. (рисунок 3). Для проверки качества прогноза использованы такие критерии, как средняя квадратичная погрешность, абсолютная погрешность, процентная погрешность, абсолютная процентная погрешность, критерий Тейла, коэффициент детерминации на прогнозируемом интервале.
2 Oates W.E. An essay on Fiscal Federalism // Journal of Economic Literature. - T. 37. - 1999. -P. 1121.
ин. руб.
90000 80000 70000 60 ОС о 50000 40000
зоо о о 20000 10000 о
//////////// ...../
I D Прогноз {ARMA} В Прогноз линейного тренда'
Рисунок 3 - Прогноз налоговых поступлений па 2009 г, по регионам ЮФО, мн. руб.
Необходимо отметить, что в модели ARMA учитываются темпы инфляции в базисном интервале исследований, и при их существенных изменениях в прогнозном промежутке времени могут проявляться значительные погрешности. Для предотвращения последних следует использовать сценарные методы прогноза а зависимости от возможных темпов инфляции или темпов роста денежной массы. Вместе с тем. преимуществом модели ARMA, в отличие от модели линейного тренда, является возможность расчета показателей сезонной изменяемости процесса.
Поскольку налоговое прогнозирование и планирование выступают элементами системы формирования и принятия решений в сфере жизнедеятельности государства в процессе перераспределения валового внутреннего продукта, их основная задача сводится к обоснованному обеспечению качественных и количественных параметров бюджетных приоритетов и перспективных про-
грамм социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой и законодательном порядке социально-экономической доктрины.
Реализация предложенных в диссертации методических положений и практических рекомендаций позволит повысить результативность государственного налогового планирования и прогнозирования как в достижении фискальных, так и социально-экономических целей.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ РАБОТАХ:
Статьи в ведущих научных изданиях, рекомендованных ВАК Российской Федерации для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук:
1. Вардересян Л.В. Моделирование прогноза налоговых поступлений в бюджет / Е.Г1. Пешкова, A.A. Пешкова, Л.В. Вардересян // Финансы и кредит. -2008. - №20 (0,4 / 0,2 пл.).
2. Вардересян Л.В. Налоговое планирование как инструмент обеспечения сопоставимости налоговой нагрузки и объема финансирования социальных программ государства / Л.В. Вардересян // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - №2 (0,4 пл.).
3. Вардересян Л.В. Анализ результативности государственного налогового планирования / Л.В. Вардересян // Экономический вестник Ростовского государственного университета. Том 6, №1, часть 3. - Ростов-на-Дону: ЮФУ -
2008 (0,3 пл.).
Другие публикации:
4. Вардересян Л.В. Реструктуризация налоговой задоженности как инструмент обеспечения собираемости налоговых доходов в Российской Федерации / Л.В. Вардересян // Материалы Ш международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Страны СНГ в уело-
пнях г лобализации. - Москва, 2004 (0,1 п.л.).
5. Вардересяп Л.В. Реструктуризация налоговой задоженности: проблемы и пути их решения / Л.В. Вардересяп // Материалы региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава Актуальные проблемы действующего законодательства РФ. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2005 (0,2 п.л.).
6. Вардересян Л.В. Совершенствование планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации / Л.В. Вардересян // Финансовые исследования. -2005. - 1(10) (0,3 п.л.).
7. Вардересян Л.В. Налоговое планирование как приоритетный способ управления налогообложением / Л.В. Вардересян // Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию РГЭУ РИНХ и 10-летию Юридического факультета Язык в контексте социально-правовых отношений в современной России. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2006 (0,1 п.л.).
8. Вардересян Л.В. Проблемы и закономерности государственного налогового планирования / Л.В. Вардересян // Материалы V Международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и студентов вузов России и Украины Проблемы и перспективы развития современной рыночной экономики. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2006. (0,1 п.л.).
9. Вардересян Л.В. Сопоставление уровня налоговой нагрузки и объема финансирования социальных программ как метод определения согласованности интересов государства и налогоплательщиков / Л.В. Вардересян // Материалы Первой Всероссийской научно-практической Мегпй-конференции Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития. - Уфа: УГАТУ, 2007. (0,3 п.л.).
10. Вардересян Л.В. Налоговая нагрузка как показатель согласованности интересов государства и налогоплательщиков / Л.В. Вардересян // Материалы международной научной конференции студентов и молодых ученых Россий-
скос право па современном этапе. - Росгов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2007. (0,1 п.л.).
11. Вардересян J1.B. Теоретические аспекты налогового планирования как функции управления / Л.В. Вардересян // Вопросы экономики и права: сборник статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук. Выпуск 5. -Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2007 (0,2 п.л.).
12. Вардересян JI.B. Методические подходы к прогнозированию и прогнозированию налоговых поступлений / J1B. Вардересян // Рубикон. Сборник научных работ молодых ученых. Выпуск 48. - Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2008 (0,3 пл.).
13. Вардересян JI.B. Налоговое планирование и прогнозирование как основа проектирования доходов бюджета региона: Монография / Е.П. Пешкова, Е.А. Чумаченко, A.A. Пешкова, Л.В. Вардересян. - Ростов-на-Дону: Росиздат, 2008 (4,9/ 1,0 п.л.).
Отпечатано в авторской редакции
Подписано в печать 20.И.2008 г. Формат 60x84 1/16 Усл. печ. л. - 1,5 Уч.- изд. л. - 1,0 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №639 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2
Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Вардересян, Лусинэ Владимировна
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования и прогнозирования.
1.1. Социально-экономические приоритеты системы налогообложения.
1.2. Налоговое планирование как функция управления налогообложением.
1.3. Содержание и показатели результативности налогового планирования и прогнозирования.
Глава 2. Исследование вопросов налогового планирования и прогнозирования в Российской Федерации.
2.1. Действующая практика налогового планирования и прогнозирования.
2.2. Налоговое планирование как инструмент обеспечения сопоставимости налоговой нагрузки и объема финансирования социальных программ государства.
Глава 3. Совершенствование методического аппарата прогнозирования и планирования налогообложения.
3.1. Методические подходы к планированию и прогнозированию налогообложения.
3.2. Моделирование прогноза налоговых поступлений в бюджет. 100 Заключение 122 Библиографический список 129 Приложение
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое планирование и прогнозирование в системе налогообложения Российской Федерации"
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений требует научного исследования механизма финансовых взаимосвязей в различных областях социально-экономического управления страной. Одно из центральных мест в реализации этого вопроса занимает разработка направлений налогового планирования и прогнозирования (на уровне государства и хозяйствующих субъектов), которые являются особыми элементами системы подготовки и принятия решений в сфере жизнедеятельности государства в процессе перераспределения совокупного общественного продукта. Между ними существует органическая связь, поскольку, несмотря на противоположность экономических интересов участников, они имеют общую стратегию Ч создание устойчивого экономического базиса в рамках страны. Задачей общегосударственного уровня является максимальная мобилизация налогов и сборов, корпоративного - уплата налоговых платежей, а также их оптимизация.
Однако качество налогового планирования находится на довольно низком уровне, о чем отчасти свидетельствует состояние и динамика задоженности по налоговым платежам в бюджет РФ. Так, наряду с ростом поступлений в федеральный и региональные бюджеты в 2000-2007 годах, кредиторская задоженность по налоговым и другим обязательным платежам продожала накапливаться и по оперативным данным Федеральной налоговой службы России на 1 января 2008 года составила 574,9 мрд. руб., увеличившись за восемь лет на 285,7 мрд. руб. Одной из проблем остается слабая обоснованность методических подходов к формированию и функционированию механизма налогового планирования и прогнозирования, следствием которой является недостаточная проработанность вопросов формализованного представления бюджетов всех уровней.
В связи с этим существует необходимость совершенствования методов анализа, прогнозирования и планирования бюджетных ресурсов, которые способствовали бы оптимизации финансовых взаимосвязей, определению факторов и резервов роста государственных доходов.
Степень разработанности проблемы. Концептуальные основы сущности налогообложения достаточно широко рассматривались в трудах зарубежных экономистов: А. Вагнера, Дж. М. Кейнса, Ф. Лассаля, А. Лаффера, К. Маркса, Ф. Нитти, К. Pay, Э. Сакса, А.Смита, Дж.Ю. Стиглица, М. Фридмана.
Проблемы становления, развития и реформирования современной российской налоговой системы, адекватной рыночным трансформационным процессам, исследовались в работах A.B. Брызгалина, В.И. Воковского, А.З. Дадашева, Л.В. Дуканич, З.А. Клюкович, В.Г. Князева, И.Н Куксина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, М.П. Павловича, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других.
Вопросы определения налогового бремени на макроуровне изучались
B.А. Белостоцкой, Е.Т. Гайдаром, A.B. Ильиным, В.Я. Савченко и др. Значительный вклад в развитие теории планирования и прогнозирования, изучение их специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые, как В.В. Ивантер, М.Ю. Ксенофонтов, Д.Б. Кувалин, Г.Б. Клейнер, Ф.Н. Клоцвог, Н.И. Комков, М.И Камечецкий, Л.Е Минц, Б.Н. Михалевский, A.C. Некрасов, В.В. Новожилов, B.C. Панфилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, М.Н. Узяков, В.К. Фельцман, Н.П. Федоренко.
Исследованию проблем управления налогообложением на государственном уровне с освещением особенностей налогового планирования и прогнозирования посвящены труды И.М. Александрова, В.Р. Берника, О.В. Врублевской, Е.С. Выковой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского,
C.М. Джаарбекова, В.Я. Кожинова, Н.Г. Кузнецова, И.А. Майбурова, А.Н. Медведева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, М.В. Романовского, P.A. Саакяна и других.
Некоторые аспекты решения проблем управления налоговыми отношениями с использованием аппарата экономико-математического моделирования и современных информационных технологий представлены в публикациях В. Горина, Л.В. Дуканич, В. Колемаева, О. Староверова, В Суслова, Д.Г. Черника, А.Н. Ширяева и других. Заслуживают внимания в этой области работы зарубежных ученых: Р. Гордона, Т. Гэрли, Дж.П. Дженкинса, У. Ли, У.Э. Оутса, Т.Дж. Риза, К.Ю. Стрюэрла, У.Ф. Фокса, Дж. Хаддера, Дж.П. Шаклы и других.
Анализ опубликованных по исследуемым вопросам методологических концепций и практических рекомендаций позволил сделать вывод, что механизм государственного налогового планирования и прогнозирования в части совершенствования методической базы изучен недостаточно. Кроме того, требует научного обоснования процедура оценки качества и результативности планов. Все вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование роли процесса налогового планирования и прогнозирования в системе налогообложения и разработка практических рекомендаций по повышению его результативности на государственном уровне. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: исследовать социально-экономические приоритеты существующей в России системы налогообложения;
- в теоретическом аспекте раскрыть сущность и содержание категорий луправление налогообложением, налоговое планирование, налоговое администрирование и на этой основе конкретизировать элементы налогового планирования и прогнозирования;
- провести анализ действующей практики налогового планирования и прогнозирования в России и за рубежом, дать оценку их качества;
- охарактеризовать существующие методические подходы к планированию и прогнозированию в налогообложении, выделив их преимущества и недостатки;
- обосновать поэтапное содержание налогового планирования и прогнозирования на государственном уровне и сформировать систему показателей оценки их результативности;
- разработать методику прогнозирования налоговых поступлений в бюджет на основе использования современных моделей анализа числовой информации.
Предметом исследования является система формирования планов и прогнозов в сфере налогообложения на государственном уровне, оценка их качества с точки зрения адекватности намеченным целям.
Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации в целом и ее региональные подсистемы, в частности.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области развития налоговой политики и организации государственного налогового планирования, налоговое и бюджетное законодательство Российской Федерации.
В процессе обработки и анализа принятой базы исходных данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблем государственного налогового планирования. На разных этапах работы применялись методы наблюдения, сравнения, анализа и синтеза, экономико-математического моделирования, экономико-статистических группировок, многофакторного прогнозирования, графических интерпретаций.
Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения автора.
Рабочая гипотеза диссертации базируется на положении о том, что концептуальной основой реформирования налоговой системы является государственное планирование и прогнозирование в налогообложении, ключевым направлением развития которых выступает внедрение и распространение современных, адаптированных к российской действительности, моделей и методов перспективной оценки налоговых поступлений в бюджет.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1. Налоговое планирование на уровне государства представляет собой совокупность законных оптимизационных действий, включающих применение нормативно-правовых актов с целью роста уровня собираемости налогов в бюджет, наряду со снижением налогового бремени. Поскольку налоги служат одним из важнейших ограничений собственных ресурсов хозяйствующих субъектов, с одной стороны, и источником попонения централизованных денежных фондов государства, с другой, возрастает значимость компромисса интересов участников в процессе налогового планирования не только в рамках управления денежными потоками организаций, но и рационального использования финансовых ресурсов на уровне страны посредством влияния на процедуру формирования бюджетных доходов, расходов и построения рациональной системы налогообложения.
2. Неадаптивность системы налоговых отношений и формальный характер реализации реформ бюджетного процесса могут проявляться в недостаточных темпах роста налоговых баз. Поэтому необходимо выработать механизм налогового планирования и прогнозирования, включающий, помимо общих методов расчета сумм платежей, идентификацию факторных нагрузок на величину налогового бремени и налоговых потоков с использованием модели анализа числовой информации ARMA и линейных трендов, а также инструменты комплексной поддержки организаций в ходе построения экономических отношений с государством в вопросах изъятия финансовых ресурсов в бюджет.
3. Деятельность правительственных органов по достижению фискальных и социально-экономических целей определяет концептуальную основу комплексной оценки качества государственного налогового планирования, которое характеризуется несовершенством методологической базы, неадекватностью соотношения доходных источников бюджета и объемов финансирования социальных расходов государства. Для этого целесообразно использовать предложенную методику, которая позволяет провести анализ результативности налогового планирования и прогнозирования на основе формул расчета показателей, характеризующих достижение фискальных и социально-экономических целей государства.
4. Прогнозирование налоговых поступлений как важный элемент налогового управления дожно учитывать разнообразие существующих налогов, специфику налоговой базы, скорость и направления ее изменения. С этой целью следует определять эластичность налогов, отражающую динамику названных критериев и представляющую собой количественную зависимость между ежегодным приростом поступлений от определенных налогов и расширением их базы.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию налогового планирования и прогнозирования на макроэкономическом уровне. Элементами научного вклада, характеризующими новизну, являются следующие результаты проведенного исследования: определено место налогового планирования на государственном уровне в системе управления налогообложением, что позволило уточнить его понятие и детерминировать как составную часть налогового администрирования, представляющую собой деятельность органов государственной власти по оценке перспектив увеличения налоговой базы и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему; обобщены и классифицированы показатели результативности государственного налогового планирования по критериям достижение фискальных целей государства и достижение социально-экономических целей государства, что дает возможность комплексно оценить его качество; структурированы и проанализированы основные проблемы в сфере налогового планирования (несовершенство методов планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет, несоответствие объемов их собираемости и расходов на финансирование социальных программ, необходимость повышения качества планов, недостаточность налоговой базы, предсказуемых и управляемых бюджетных доходов), верифицирующие целесообразность модернизации налогового планирования в направлении повышения1 его результативности; разработаны интегрированные методы налогового планирования и прогнозирования, учитывающие влияние эластичности налогов на соотношение перспективных налоговых показателей и ВВП, практическая реализация которых способствует росту бюджетной обеспеченности и эффективности осуществляемых социальных программ для их участников; предложена методика прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты, базирующаяся на совокупности модельных представлений информационной динамики Ч линейного тренда и ARMA, которая позволяет повысить качество и надежность прогноза за счет учета темпов инфляции и сезонности налоговых поступлений и дает возможность достичь оптимальной организации системы оперативного и стратегического налогового планирования.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение диссертации заключается в разработке рекомендаций по повышению результативности налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровнях. Основные положения диссертации развивают теорию регулирования рыночных отношений в части обоснования концептуальных направлений дальнейшего совершенствования налогового планирования на уровне государства.
Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для налогоплательщиков при осуществлении налогового планирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: модели расчета прогнозных налоговых поступлений в бюджеты; методика налогового планирования с учетом влияния эластичности налогов.
Полученные выводы и предложения диссертации могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных курсов Налоги и налогообложение, Налоговая политика Российской Федерации, Планирование и прогнозирование в налогообложении, а также в процессе переподготовки кадров.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выпоненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на III международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Страны СНГ в условиях глобализации (г. Москва, 2004 г.); региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава РГЭУ РИНХ Актуальные проблемы действующего и законодательства РФ (г. Ростов-на-Дону, 2005 г.); международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию РГЭУ РИНХ и 10-летию юридического факультета Язык в контексте социально-правовых отношений в современной России (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.); V Международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и студентов вузов России и Украины Проблемы и перспективы развития современной рыночной экономики (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.); Первой Всероссийской научно-практической 1п1егпе1> конференции Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития (г. Уфа, 2007 г.); международной научной конференции студентов и молодых ученых Российское право на современном этапе (г. Ростов-на-Дону, 2007 г.).
Публикации. Основное содержание диссертации и результаты научных исследований изложены в 13 публикациях общим объемом 7,4 п.л. (авт. Ч 3,3 п.л.), в том числе 3 статьи Ч в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, библиографического списка (252 наименования) и содержит 13 таблиц, 10 рисунков, 5 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Вардересян, Лусинэ Владимировна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современный период функционирования предпринимательских структур в Российской Федерации характеризуется изменением внешней среды хозяйствования, заключающимся в ужесточении конкурентной борьбы, а также в росте давления со стороны естественных монополий и государственных органов. Это приводит к наличию высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к ним платежей. Это, в свою очередь, требует формирования адекватной системы налогового планирования как с позиций фискальных, так и социально-экономических приоритетов, способной в той или иной мере сгладить, а, по возможности, и элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности организаций.
В целях определения места налогового планирования в системе экономических отношений было проведено исследование теоретических основ управления налогообложением, которое показало, что оно зачастую приравнивается к налоговому администрированию и/или налоговому менеджменту. Вместе с тем, менеджмент предполагает проведение воздействий на уровне хозяйствующего субъекта, а администрирование Ч на государственном уровне, тогда как управление налогообложением объединяет оба процесса.
Следует отметить, что для хозяйствующего субъекта движущей силой налогового планирования является его стремление избежать или снизить сумму платежей в бюджет, а основной целью Ч минимизация налоговых отчислений. С другой стороны, государство заинтересовано не допустить сокращения поступлений налоговых сумм в казну, а его основной целью становится максимизация налоговых потоков в бюджет. Поиск оптимума в данных противоположных устремлениях Ч это длительный процесс согласования интересов, участниками которого являются плательщик налогов и государство.
Теоретическое исследование подходов к процедуре государственного налогового планирования позволило определить ее как составную часть налогового администрирования, представляющую собой деятельность органов государственной власти по оценке перспектив увеличения налоговой базы и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему, осуществляемую на базе прогноза социально-экономического развития страны и ее территориальных субъектов, с одновременной выработкой решений и мер, обеспечивающих достижение этих перспектив.
Государственное налоговое планирование является одним из важнейших элементов управления налогообложением, оказывающим непосредственное влияние на успешность реализации налоговой политики и налоговой реформы страны в текущем, плановом периодах и в будущем, поэтому важным моментом признается оценка его качества и результативности. С этой целью в диссертации предложена система показателей, сгруппированных по критериям достижение фискальных целей государства и достижение социально-экономических целей государства.
Анализ действующей практики государственного налогового планирования в Российской Федерации в аспекте достижения фискальных целей демонстрирует невысокий уровень ее результативности. Так, на протяжении восьми лет (2000Ч2007 гг.) возрастает сумма задоженности по налоговым платежам в бюджет РФ и, соответственно, сохраняется ее высокий удельный вес в общей сумме налоговых поступлений, несмотря на то, что в 2006-2007 гг. наметилась положительная динамика собираемости налогов.
С точки зрения качества государственного налогового планирования в области достижения социально-экономических целей следует отметить рост доли налоговых изъятий в целом по стране к ВВП в течение 2003-2007 гг. По данным МВФ, уровень налогового бремени за исследуемый период в России увеличися и достиг к 01.01.2008 г. 38,8% к ВВП.
Следует отметить, что границы оптимального размера налогового бремени достаточно индивидуальны для каждой страны и зависят от уровня ее социально-экономического развития. Как правило, наиболее высокий его размер характерен для государств с социально ориентированной моделью рыночной экономики. В таких условиях важным фактором, определяющим приемлемость той или иной доли налоговых изъятий является степень возврата государственных средств, что определяет существование достаточно выраженной зависимости величины налоговой нагрузки от объема решаемых государством социальных задач. Так, анализ динамики социальных расходов консолидированного бюджета Российской Федерации свидетельствует, что в 2000-2007 гг. объем средств, выделяемых на решение данной группы задач, имеет положительную тенденцию: за восемь лет размеры их финансирования возросли почти в 11 раз или на 5157,9 мрд. руб. Увеличилась и сумма социальных расходов, приходящаяся на одного жителя РФ. Вместе с тем, в России на социальные нужды расходуется приблизительно в 40 раз меньше средств, чем в развитых европейских странах, при этом процент налоговых изъятий одинаков или различается на 10Ч15 процентных пунктов.
С целью исследования результативности налогового планирования не только в текущем периоде, но и определения перспективной динамики показателей в работе изучены методы прогнозных оценок, которые можно классифицировать по четырем основным группам:
5) объективные-примитивные (методы экстраполяции);
6) обьективные-каузативные (эконометрические методы оценки макроэкономических моделей);
7) субъективные-каузативные (экспертные оценки);
8) субъективные-примитивные (простые предположения).
Анализ их достоинств и недостатков позволил определить, что наиболее приемлемым в практике налогового планирования и прогнозирования в современных российских условиях является метод, базирующийся на расчете коэффициента эластичности (Kr) как количественной зависимости между ежегодным приростом поступлений от отдельных налогов и расширением их базы. Сумму прогнозных поступлений при этом можно определить как произведение темпов роста налоговой базы на коэффициент эластичности по каждому налогу, в основе расчета которого использован предложенный Дж. Печманом56 подход:
InR = a + bln Y л-с DUM, где R Ч налоговые поступления;
YЧ база налогообложения;
DUM Ч совокупность переменных, которые определяют изменения налоговой структуры; а, Ъ, с - ожидаемые коэффициенты, причем именно коэффициент Ъ указывает на эластичность данного налога относительно Y.
В соответствии с величиной коэффициента эластичности (Kr) налоги можно сгруппировать следующим образом:
1. Kr < 1 Ч прямые налоги, при расчете которых учитывают пропорциональные подходы к определению ставки налога, а также использование необлагаемого минимума.
2. Kr = 1 - налоги на потребление - налог на добавленную стоимость и акцизный сбор (базируются на стабильности потребления в сравнении с получением доходов или процессом накопления капитала).
3. Kr > 1 - налоги, на расчет которых оказывают влияние различные методы налогообложения.
Объединение методов экономического моделирования и эмпирического опыта (в частности, исследование динамических рядов прошлого) определило возможность учета влияния эластичности налогов на
56 Hudder J.Use of Models in Tax Policy and Revenue Analysis: "A Great Leap Forward" // State Tax Notes.-Vol. 4 (Arlington, Virginia, May, 17.-1993).-P.1181-1185. соотношение запрограммированных налоговых показателей и показателей валового внутреннего продукта, что можно отразить формулой: - .X
Г V"1 f GDP
GDP GDP0
KGDP0J где R, Ro ~ сумма налоговых поступлений в плановом и базисном периоде, соответственно, руб.;
GDP, GDP0 Ч валовой внутренний продукт в плановом и базисном периоде, соответственно, руб.; t - плановый временной интервал, лет.
Реализация данного подхода позволила определить, что в 2009 году сумма налоговых поступлений по Ростовской области, согласно первому методу, составит 79970 20200 мн. руб., второму Ч 95250 12630 мн. руб. Следовательно, оптимальное объединение эмпирического и аналитического методов целесообразно для внедрения в практику разработки прогнозов и планов бюджетных поступлений. Это нивелирует влияние рестрикционных составляющих налоговой политики на налоговое прогнозирование и планирование.
Исследование показало, что одной из актуальных задач при формировании проекта бюджета является расчет перспективных налоговых поступлений. В связи с этим были поставлены задачи совершенствования методики прогнозирования, базирующейся на использования моделей анализа числовой информации. В работе апробированы и сопоставлены две модели: линейного тренда и ARMA. Выявлено, что расчет показателей с применением первой модели для большинства регионов является достаточным приближением к реальному процессу, о чем свидетельствуют критерии адекватности (Фишера и коэффициент детерминации).
Однако ряд экономических явлений относится к категории нестационарных. С целью приведения их к стационарному виду используется оператор разности57. Кроме того, для налоговых поступлений характерна существенная сезонность, которую также можно снивелировать путем проведения прогнозных расчетов на основе использования модели Дженкинса (ARMA), интегрирующей авторегрессионную модель (задается параметром р) и метод скользящего среднего (определяется параметром q), и дающей более точные результаты: yt =ф1Ул-1 +ф2у1-2 +.+фру,р +s+et -е^м -e2s,2 -.-eqstq, (3) где ytЧвеличина исследуемого процесса во времени t; Фь Ф2, .,ФрЧ авторегрессионные коэффициенты; вд - величина коэффициента модели скользящего среднего; - среднеквадратичная погрешность прогноза; Et Ч оценки погрешностей (белый шум).
Как показывает проведенное исследование временных рядов налоговых поступлений с ежемесячной дискретностью, достаточным для проведения перспективного анализа является 4-5-летний промежуток времени.
В качестве альтернативного подхода к расчету прогнозной величины налоговых поступлений в бюджетную систему РФ на 2009 год применен метод построения линейных трендов на временном интервале с 2000 по 2007 гг. Для проверки качества прогноза использованы такие критерии, как средняя квадратичная погрешность, абсолютная погрешность, процентная погрешность, абсолютная процентная погрешность, критерий Тейла, коэффициент детерминации на прогнозируемом интервале.
Необходимо отметить, что в модели ARMA учитываются темпы инфляции в базисном интервале исследований, и при их существенных изменениях в прогнозном промежутке времени могут проявляться значительные погрешности. Для предотвращения последних следует использовать сценарные методы прогноза в зависимости от возможных темпов инфляции или темпов роста денежной массы. Вместе с тем,
57 Oates W.E. An essay on Fiscal Federalism // Journal of Economic Literature. - T. 37. Ч 1999. -P. 1121. преимуществом модели ARMA, в отличие от модели линейного тренда, является возможность расчета показателей сезонной изменяемости процесса.
Поскольку налоговое прогнозирование и планирование выступают элементами системы формирования и принятия решений в сфере жизнедеятельности государства в процессе перераспределения валового внутреннего продукта, их основная задача сводится к обоснованному обеспечению качественных и количественных параметров бюджетных приоритетов и перспективных программ социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке социально-экономической доктрины.
Реализация предложенных в диссертации методических положений и практических рекомендаций позволит повысить результативность государственного налогового планирования и прогнозирования как в достижении фискальных, так и социально-экономических целей.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Вардересян, Лусинэ Владимировна, Ростов-на-Дону
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая: (по сост. На 10 февраля 2006г.) -М.: ГроссМедиа, 2006.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: ООО ТК Веби, 2007. - 160с.
3. Федеральный закон от 31 декабря 1999г. №277-ФЗ О федеральном бюджете на 2000 год // www.garant.ru
4. Федеральный закон от 27 декабря 2000г. №150-ФЗ О федеральном бюджете на 2001 год // www.garant.ru
5. Федеральный закон от 30 декабря 2001г. №194-ФЗ О федеральном бюджете на 2002 год // www.garant.ru
6. Федеральный закон от 24 декабря 2002г. №176-ФЗ О федеральном бюджете на 2003 год // www.garant.ru
7. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. №238-Ф3 О федеральном бюджете на 2007 год// www.garant.ru
8. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333 Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок // www.garant.ru
9. Анализ рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за 20002005 годы // www.nalog.ru
10. Бюджетная политика в 2007 году и среднесрочную перспективу// Министерство финансов, www.minfin.ru
11. Данные о расщеплении налогов и сборов между различными уровнями бюджетной системы Российской Федерации в 2003 году // www.nalog.ru
12. Данные о расщеплении налогов и сборов между различными уровнями бюджетной системы Российской Федерации в 2004 году // www.nalog.ru
13. Заключение на проект федерального бюджета на 2007 г. // Институт экономики переходного периода, www.iet.ru
14. Испонение федерального бюджета по методологии МВФ за 2003 год // Экономическая экспертная группа, www.eeg.ru
15. Испонение федерального бюджета по методологии МВФ за 2004 год // Экономическая экспертная группа, www.eeg.ru
16. Испонение федерального бюджета по методологии МВФ за 2005 год // Экономическая экспертная группа, www.eeg.ru
17. Испонение бюджета (по данным Федерального Казначества) за 2006 год и январь-февраль 2007 года // www.gks.ru
18. Консолидированный бюджет Российской Федерации в 2005 году // www.gks.ru
19. Налоговая статистика // www.gks.ru
20. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2006 году // www.nalog.ru
21. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2005 году // www.nalog.ru
22. О поступлении администрируемых ФНС России доходов и выпонении задания по их мобилизации в федеральный бюджет за 2004 год II www.nalog.ru
23. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2003 году // www.nalog.ru
24. О поступлении налогов и сборов, контролируемых МНС России, в федеральный бюджет в 2001 году // www.nalog.ru
25. О ходе проведения ФНС России выездных налоговых проверок в 2005 году // www.nalog.ru
26. Обзор экономических показателей. 12 февраля 2007 года // Министерство финансов Российской Федерации и Экономическая экспертнаягруппа, www.eeg.ru
27. Основные направления бюджетной и налоговой политики на 2007 год // Министерство финансов, www.minfin.ru
28. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг. // Министерство финансов, www.minfin.ru
29. Отдельные показатели контрольной работы налоговых органов за 2004 год и 10 месяцев 2005 года // www.nalog.ru
30. Отдельные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организаций по видам экономической деятельности // www.gks.ru
31. Отчет о работе государственной регистрации юридических лиц на 01.01.2005 и на 01.01.2006 // www.nalog.ru
32. Поступление администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-марте 2007 года // www.nalog.ru
33. Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, контролируемых МНС России за 2004 год // www.nalog.ru
34. Поступления администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды на 2005-2006 гг. // www.nalog.ru
35. Российский статистический ежегодник. 2005: Стат.сб./Госкомстат1. России. М., 2005.
36. Сведения о постановке на учет крупнейших налогоплательщиков // www.nalog.ru
37. Структура суммарной задоженности по обязательствам организаций по видам экономической деятельности в 2005 году // www.gks.ru
38. Сценарный макроэкономический прогноз на 2006-2007 годы // Институт экономики переходного периода, www.iet.ru
39. Удельный вес убыточных организаций по видам экономической деятельности // www.gks.ru
40. Устинов А. Испонение федерального бюджета по методологии МВФ за2001 год // Экономическая экспертная группа, www.eeg.ru
41. Устинов А. Испонение федерального бюджета по методологии МВФ за2002 год // Экономическая экспертная группа, www.eeg.ru
42. Экономическая конъюнктура в 2006 году // Центр макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования. 27.02.2007. www.forecast.ru
43. Fox, William F. and Tami Gurley. 2005. "An Exploration of Tax Patterns Around the World," Tax Notes International 37.
44. France. Statement by Hi Excellency Mr. Jacgnes Chirac, president of the French. Republic, at the World Summit on Sustainable Development. Johannesburg, South Africa, September. 3, 2002.
45. Gordon, Roger and Wei Li, Puzzling tax structures in developing countries: a comparison of two alternative explanations // National Bureau of economic research. Working Paper. September 2005.
46. International Monetary Fund. Various years. Government Finance Statistics Yearbook Washington, D.C.: International Monetary Fund.// www.imf.org
47. Jenkins G.P., Shukla G.P. Tax analysis and Revenue Forecasting. HTTP, June 1999.
48. Oates W.E. An essay on Fiscal Federalism // Journal of Economic Literature. -Т.37.-1999.
49. Reese, Thomas J. 1980. The Politics of Taxation. Westport, CT: Greenwood1. Press.
50. Steuerle, С Eugene. 2004. Contemporary US Tax Policy. Washington, D.C.: Urban Institute Press.
51. Абакин Л. Роль государства в становлении и развитии рыночной экономики // Вопросы экономики. Ч 1997. №6.
52. Абакин JI. Современное состояние экономического мышления в России // Российский экономический журнал. 2002. - №11-12.
53. Акимова O.A. Взаимодействие экономических интересов государства, предприятий и индивидуумов в налоговой политике: Диссертация, к.э.н.: 08.00.01-М, 2001.
54. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. 2004. - №10.
55. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2006. -318с.
56. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 192с.
57. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2001.
58. Алехин С.Н. Методика оценки налогового потенциала территории // Российский налоговый курьер. 2005. - №6. // www.rnk.ru
59. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, P.A. Саакян и др.; под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. - 232с.
60. Анашкин А.К., Измайлов А.Т. Федеральная налоговая служба Россиикак инструмент администрирования национальных проектов // Финансы и кредит. 2006. - №7.
61. Анисимов С. А., Суркова Т.И. Макроэкономический анализ и прогнозирование поступлений в бюджет НДС // Финансы. Ч 2004. №4.
62. Астафьева Е., Саакян Р. Среднесрочное планирование налоговых поступлений с использованием структурных моделей // Проблемы теории и практики управления. 2007. - №3.
63. Астафьева Е.В. Статистический анализ динамики налоговых поступлений: Автореферат. к.э.н.: (08.00.12)-Москва, 2004.
64. Балацкий Е. Инвариантность фискальных точек Лаффера // Мировая экономика и международные отношения. 2003. - №6.
65. Балацкий Е. Факторы формирования задоженности по налоговым платежам // Общество и экономика. 2004. - №9.
66. Барулин C.B. Налоги как инструмент регулирования экономики // Финансы. 1996. - №1.
67. Барулин C.B., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. Ч 2003. №4. - с.34-37.
68. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы. 2004. - №2. - 27-29.
69. Беккер Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от уплаты налогов // Финансы и кредит. 2004. - №4.
70. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2003. - №3. - с.36-37.
71. Березин М.Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов // Финансы и кредит. 2003. - №19.
72. Боброва A.B. Концептуальная модель теории налогов // Финансы и кредит. 2005. - №23. - с.38-39.
73. Боброва A.B. Проблемы и закономерности государственного налогового планирования // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. - №1. - с.22-29.
74. Большой экономический словарь: 25000 терминов / Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч М.: Институт новой экономики, 2001.
75. Большой энциклопедический словарь. 2-е издание, перераб. и доп. Ч М.: Большая Российская энциклопедия; СПб.: Нориант, 2002.
76. Брызгалин A.B. Правовые вопросы налогового администрирования в 2007 году // Хозяйство и право. 2007. - №4. - с.3-23.
77. Брызгалин A.B. Справедливость как основной принцип налогообложения //Финансы. 1997. - №8.
78. Бушуева И. Налоговое планирование. Делаем пошаговую оценку эффективности // Учет. Налоги. Право. 2007. - май (№18). - с.22.
79. Васильев И.М. Социально-экономические отношения субъектов налогообложения и их оптимизация в Российской Федерации: Автореферат. к.э.н.: (08.0010)-М, 2004.
80. Васильева A.A., Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы // Проблемы прогнозирования. 2005. - №3.
81. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Н. Словарь рыночной экономики. Ч СПб: Питрополис, 1995.
82. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет. М., СПб.: Герда, 1998.
83. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие / Под редакцией Д.Г. Черника. М.: Финансы, 2000.-С.142-162.
84. Википедия. Свободная энциклопедия // Ссыка на домен более не работает
85. Воробьева В.Н. Деятельность ФНС России по осуществлению возложенных функций // Российский налоговый курьер. Ч 2006. №22 // www.rnk.ru
86. Воронина Н.В. Теоретические основы налогового планирования // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №1.
87. Воронина Н.В. Теоретические основы налогового планирования // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №2.
88. Воронина H.B. Теоретические основы налогового планирования // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №3.
89. Глоссарий по менеджменту // Ссыка на домен более не работаетgloss/k.htm
90. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. СПб.: Издательство Лань, 2002. - 448с.
91. Гончаров А.И: Концепция финансового обеспечения системы социальной поддержки населения в России // Финансы и кредит. 2007. - №1.
92. Горин Н. Особенности психологического склада жителей России // Вопросы экономики. Ч 1996. №9.
93. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. 2001. - № 1.
94. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой// Налоговый вестник.-2002.-№4.-С.З-5.
95. Гринкевич Л.С., Абрамов А.П. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации // Финансы и кредит. Ч 2006. №12.
96. Грицюк Т.В. Налогово-бюджетная политика как инструмент макроэкономического регулирования // Финансы и кредит. 2004. - №13. -с.42-53.
97. Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы прогнозирования и планирования. Ч. 1. Ч СПб: Изд-во СПбУЭФ, 1995.
98. Гурвич Е.Т. Бюджетная и монетарная политика в условиях нестабильной внешней конъюнктуры // Вопросы экономики. 2006. - №3.
99. ЮЗ.Гурвич Е.Т. Насколько точны макроэкономические и бюджетные прогнозы? // Вопросы экономики. 2006. - №9. // www.eeg.ru
100. Давыдова Л.В., Фокина О.Г. Роль налогов в формировании стратегии экономического роста // Финансы и кредит. 2004. - №28.
101. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации: Учебно-практическое пособие. М.: Книжный мир, 2004. - 168с.
102. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в
103. Российской Федерации. -М.: Книжный мир, 2002.- С.4-6, с. 362-364.
104. Дегтярев В.А. Реализация экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня: Автореферат. к.э.н.: (08.00.01) Ч Ставрополь, 2003. 26с.
105. Демин A.B. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2002. - №6.- с.38-39.
106. Джурбина Е.М. Пути согласования экономических интересов в межбюджетных отношениях на основе разграничения налоговых доходов // Финансы и кредит. 2007. - №7.
107. Догосрочное планирование и прогнозирование. М.: Прогресс, 1975. Ш.Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2000.
108. Дуканич JI.B. Организационный аспект управления налогообложением в регионе: характеристика и некоторые направления совершенствования // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2003.- №2. с.101-105.
109. Дуканич JI.B. Теоретико-методологические основы управления налогообложением // Известия вузов. 2001. - №2. - с.50-54.
110. Дунаева ВС. Планомерное, пропорциональное развитие народного хозяйства экономический закон социализма. - М.: Мысль, 1981.
111. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2005. - 272с.
112. Евстигнеев E.H. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. -288с.
113. Едронова В.Н., Мамыкина H.H. Концепция развития налогового потенциала территории как ключевой момент совершенствования региональной налоговой политики // Финансы и кредит. 2005. - №14. - с.2-6.
114. Ермакова Е.А. Налоговое регулирование в системе государственного налогового менеджмента //Финансы и кредит. 2007. - №8.
115. Журавлев С. Россия переходит к среднесрочному бюджетному планированию //Российская газета от 13 февраля 2007 года.
116. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит. 2004. - №4.
117. Журавлева Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. 2007. - №13. - с.36-40.
118. Журавлева Т.А. Реализация экономических интересов как объективная основа налогообложения // Финансы и кредит. 2003. - №24. - с.76-78.
119. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. 2004. - №1. - с.59-62.
120. Замирович E.H. Налоговое планирование: организация, работ // Налоговое планирование. 2004. - №1. - с.19-26.
121. Заславский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономика и математические методы. 1993. - Т.29.
122. Зерщиков Ю.С. Время избавляться от догов // Финансы. 2001. - №10.
123. Зубенко В. О деструктивных противоречиях между теорией и практикой управления в России // Государственная служба. 2006. - №4.
124. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. -2005. №9. - с.5-13.
125. Иванова В.Н. Структура, принципы и функции налоговой системы // Черные дыры в российском законодательстве. 2007. - №2. - с.291-293.
126. Игнатов A.B. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы. 2005. - №5. - с.5 0-56.
127. Ильин A.B. Налоговая нагрузка в-России // Финансы. 2004. - №12. -с.67-68.
128. Ильин A.B. Российская налоговая система на рубеже XXI века // Финансы. 2004. - №4. - с.31-34.
129. Исаев Х.К. Влияние налоговых неплатежей на состояние экономики Ростовской области: Монография / РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д., 2003.-С.43-51.
130. Казаков A.A. Налоговая политика развитых стран в сфере взиманиясоциально ориентированных налогов //Налоги. 2007. - №1.
131. Караваева И.В., Абдула-Заде З.Э. Идея оптимизации налоговой нагрузки (Россия XIX первая четверть XX вв.) // Финансы. - 2004. - №1. - с.67-69.
132. Карпасова 3. Налоговое консультирование в России: трудности становления и перспективы развития // Время МБ. 2004. - №9. - с.?.
133. Карташова Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов, или концептуальный подход к некоторым аспектам аналитической работы в сфере налогообложения // Налоговый вестник. -1999.-№1.
134. Кашанина Т.В. Хозяйственные товарищества и общества: правовое регулирование внутрифирменной деятельности. М.: ИНФРА-М.: КОДЕКС, 1995.
135. Кашин В.А. Новые явления в налоговом администрировании за рубежом // Финансы. 2004. - №6. - с.71-73.
136. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. -2001. №12. - с.35-37.
137. Киреева A.B., Саакян P.A. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник. 2007. - №4. - с.3-9.
138. Кирилова О.С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона // Финансы и кредит. 2005. - №6. - с.32-37.
139. Кириченко Т., Арутюнов А. Роль налогового администрирования в формировании благоприятной финансовой среды // Международный сельскохозяйственный журнал. Ч 2006. №4.
140. Клишина М. Пути повышения качества государственных услуг // Бюджет.-2007.-№1.
141. Колемаев В., Староверов О., Турундаевский В. Теория вероятности и математическая статистика. М.: Высшая школа, 1991.
142. Коло дина И. Минфин упрекнули в консерватизме // Российская газета от 27 марта 2007 года.
143. Колодина И. Налоги потекли ручейками: ФНС отчиталось о 14-процентном невыпонении в I квартале по сбору налогов // Российская газета. 2007. - 17апр. - Прил.: с.1. - (Российская бизнес-газета; №14).
144. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учебное пособие для вузов. -М.: Экономистъ, 2006.
145. Король Е.А. О федеральном бюджете на 2007 год и о мерах его реализации // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - №8. - с.10-15.
146. Костикова Е.Г. Законные интересы налогоплательщиков: некоторые вопросы теории // Финансовое право. -2005. №8. - с.27-28.
147. Краткий экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2001.
148. Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Александрова И.Ю. Налоговое администрирование: теория и стратегия. Монография / РГЭУ (РИНХ). -Ростов-на-Дону, 2002.-С. 19-26.
149. Кузнецова И. Налогообложение как фактор экономического роста // Человек и труд. 2007 - №3.
150. Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит. Ч 2004. -№12.
151. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. Ч М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2001.
152. Лалаев Г.Г. Моделирование макроэкономических показателей при подготовке государственных финансовых программ // Финансы. Ч2006. №2. - с.9-15.
153. Ларионова А.И. Экономико-математические методы в планировании: Учебник для средних специальных учебных заведений. М.: Высшая школа, 1991.
154. Ласточкина В.М. Механизм мобилизации налоговых доходов и перспективы его развития: Диссертация, к.э.н.: 08.00.10 Ч Ростов-на-Дону,2005.
155. Ласточкина В.М. Механизм мобилизации налоговых доходов и перспективы его развития: Автореферат. к.э.н.: (08.00.10) Ч Ростов-на-Дону, 2005.
156. Лебедева Е.И. Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами бюджета // Финансы. Ч 2006. №3. - с.53-55.
157. Леонтьев Б. Антропометрическая матрица как основа построения социально-экономических систем // Журнал акционеров. 2007. - №1/2.
158. Лермонтов Ю.М. Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. 2006. - №1. - с.3-10.
159. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. 2003. - №7.
160. Литвинцева Г. Словарь терминов по институциональной экономике.
161. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь. М., 2003.
162. Лубнев Ю.П., Кравцова Н.И. Краткая энциклопедия по экономической теории и практике: Справочное издание / Ростовская Государственная Экономическая Академия. Ростов-на-Дону, 2000. - 318с.
163. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности российской налоговой системы // Финансы. Ч 2002. №5.
164. Малис Н.И. Поступление налогов в 2003 году // Финансы. 2004. - №5. -с.27-28.
165. Мамедова H.A. Оценка взаимодействия механизмов налогового и бюджетного регулирования // Финансы и кредит. 2007. - №5.
166. Маршев В., Телешова И. Об управлении в государственном и частном секторах // Проблемы теории и практики управления. 1999. - №5.
167. Масленникова A.A. Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы // Финансы. 2002. - №3.
168. Мельникова Н.П. Развитие налогового администрирования в России // Финансы и кредит. 2006. - №5.
169. Минаков А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ: теория и практика. 2005.- №10. с.47-52.
170. Миронова С.М. Обеспечение баланса публичных и частных интересов в налоговой сфере // Социально-гуманитарные знания. 2006. - №5. - с.211-215.
171. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003.
172. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. - 496с.
173. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. В.Г. Пансков, В.Г. Князев. -М.: МЦФЭР, 2003. 336с.
174. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика / И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655с.
175. Налоги: Словарь справочник/ Под ред. Черника. - М.: Инфра-М, 2000.-С.27-32.
176. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2000. с. 184 (544с.).
177. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под редакцией Горского И.В. М.: Финансы и статистика, 2003.-С. 126-129.
178. Налоговая реформа в России: проблемы pi решения: В 2 томах. М.: ИЭПП, 2003. - 638 с. (395с. (Т. 1); 243 с. (Т. 2))
179. Налоговое планирование: Учебник для вузов. Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004.
180. Налоговое право. Общая часть.: Учебное пособие / РГЭА. Ростов-на-Дону, 1999.-С.87-103.
181. Налоговый менеджмент: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности Менеджмент организации / Под ред. д.э.н., проф., чл.-корр. РАН А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003.
182. Николаев Д.В. Макроэкономические приоритеты, функции и организации налогового планирования и прогнозирования в России: Автореферат. к.э.н.: (08.00.05) СКАГС Ростов-на-Дону, 2006.
183. Новикова Т.П. Информационный обмен между налоговыми и финансовыми органами // Российский налоговый курьер. 2004. - №22 // www.rnk.ru
184. Новосельский В. Налоговый фактор структурных реформ // Инвестиции в России. 2007. - №5. - с.23-26.
185. Павленко Н. Налоговое планирование что это такое? // Экономика и жизнь. - 1996.-№50.
186. Павлова И.А. Налоговое регулирование как функция финансового менеджмента предприятия: Автореферат. к.э.н.: (08.00.10) Ч Ростов-на-Дону, 2006.
187. Панасенкова Т.В. Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике: Автореферат. к.э.н.: (08.00.10)- Ростов-на-Дону, 2004.
188. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. Издание 4-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002.-С.61-82.
189. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы // Финансы. 2007. - №3. - с.28-33.
190. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.-С.125-147.
191. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. Ч М.:
192. Издательский дом МЕЛАП, 2001 400с.
193. Песчаиских Г.В. Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей // Финансы и кредит. 2005. - №4. - с.55-56.
194. Петросян Д. Основы теории управления социально-экономическими институтами // Проблемы теории и практики управления. 2006. - №5. - с.22-30.
195. Пилипенко A.A. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право. 2006. - №10. - с.21-29.
196. Полежаев В.А. О равновекторной модели налогообложения // Финансы. -2004. №9.
197. Попенков Д.Р. Налоговый потенциал субъекта Федерации: оценка и прогнозирование по комплексным макроэкономическим показателям: Автореферат. к.э.н.: (08.00.10) Владивосток, 2006. - 26с.
198. Пушкарева В.М. Вклад русских финансистов в решении проблемы исчисления тяжести налогообложения // Финансы. Ч 2004. №2.
199. Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы // Финансы. 2002. - №10.
200. Пушкарева Л.В. Формирование социально-ориентированной системы налогообложения // Налоги. 2007. - №1.
201. Райзенберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Ч М.: ИНФРА-М, 2007.
202. Райзенберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. -М.: ИНФРА-М, 2001.
203. Ренскова Т.Г. Воспитать законопослушного налогоплательщика// Российский налоговый курьер.-2003.-№1-2. с. 19.
204. Румянцев A.B. Зарубежный опыт анализа и прогнозирования налоговых поступлений: Диссертация, к.э.н.: 08.00.14 ЧМ, 1999.
205. Саати Т., Керне К. Аналитическое планирование. Организация систем. Ч М.: Радио и связь, 1991.
206. Саакян P.A. Налоговый паспорт региона как инструмент планированияпоступлений в бюджет // Российский налоговый курьер.-2004.-№4.-С.70-71.
207. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки И Финансы. -2005. №7.-с. 26-31.
208. Свистунов A.A. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения // История государства и права.-2006. №8.
209. Сердюков А.Э., Выкова Е.С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. - 752с.
210. Сердюкова H.A. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России // Финансы. Ч 2004. №2. - с.57-59.
211. Сердюкова H.A. О равновесии бюджетной и налоговой систем России // Финансы. 2002. - №11.
212. Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социальные исследования. 2002. - №10. - с.72-78.
213. Смирнов Е.Е. Бюджет Ч 2007 и его налоговая составляющая // Аудитор. -2006.-№12.-с.3-8.
214. Смирнов Е.Е. В русле совершенствования налогового администрирования // Аудитор. 2006. - №4.
215. Смирнов И.Е. Налоговые аспекты бюджета 2005 // Аудитор. - 2004. -№11.
216. Смирнова Е.В. Проблемы задоженности по налоговым платежам в 2004 году // Финансы. 2005. - №4.
217. Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. 2002. - №5.
218. Стороженко О. К вопросу о проблемах теории налогового планирования // Бюлетень финансовой информации. 2004. - №11-12. - с.28-32.
219. Сумцова Н.В., Мамыкина H.H. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики // Финансы и кредит. 2004. - №28.
220. Суркова Т.И., Анисимов С.А., Королев А.Ю. Факторный анализпоказателей испонения бюджета и макроэкономических прогнозов // Финансы. 2002. - №6. - 57-59.
221. Сутырлин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. СПб: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во Полиус, 1998.-С.122-131.
222. Сыроежин И.М. Планомерность. Планирование. План (Теоретические очерки) / Науч. ред. Е.З. Маймина. -М.: Экономика, 1986.
223. Тимофеева Налоги как инструменты государственного регулирования // Экономист. 1996. - №11.
224. Тимошенко А.И. План или стихия рынка? (Из истории государственного планирования) //ЭКО. 2007. - №1. - с.125-141.
225. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы. 2006. - №6.
226. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 224с.
227. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под редакцией Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2003.-С.179.
228. Трунин С.Н. Обоснование альтернативной концепции налоговой системы Российской Федерации // Финансы и кредит. 2004. - №9.
229. Уотшем Т.Дж. Количественные методы в финансах: Учебное пособие. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.
230. Фатеев Д.И. Налоговый потенциал в аспекте экономических интересов: Автореферат. к.э.н.: (08.00.01) ЧПятигорск, 2002.
231. Федотов В.Е. Американский опыт налогового стимулирования операций инновационной экономики // Финансы. 2007. - №4. - с.66-68.
232. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Л.А. Дробозиной. Ч М.: Финансы; ЮНИТИ, 1999.
233. Фрейдлин С.Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы // Финансы. 2002. - №7.
234. Чумаченко Е.А. Налоговое планирование как основа проектирования доходов бюджета региона: Диссертация, к.э.н.: 08.00.10 Ч Ростов-на-Дону, 2003.
235. Чумаченко Е.А. Налоговое планирование как основа проектирования доходов бюджета региона: Автореферат. к.э.н.: (08.00.10)-Ростов-на-Дону, 2003.
236. Шалюхина М.Н. Уроки реструктуризации//Налоговый вестник.-2002.-№2.-С.З-5.
237. Шаталов С.Д. Налоги и налоговое администрирование // Финансы. -2005. -№11.
238. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономки. 2007. - №4. - с.140-145.
239. Ширяев А. Н. Основы стохастической финансовой математики. Ч М.: Фазис, 1998.
240. Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. 2006. -№11.
241. Щепкин С.С. Концепции происхождения налогов (теоретико-правовой анализ) // История государства и права. 2007. - №4. - с.34-35.
242. Юрасова И.Н. Совершенствование налогового планирования в интересах государства и налогоплательщиков: Автореферат. к.э.н.: (08.00.10) Ч Москва, 2006.
243. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
244. Юткина Т.Ф. Налоговый менеджмент: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
245. Якунин В., Сулакшин С., Тимченко А. Теоретические аспекты проблемы эффективности государственного управления // Власть. 2006. - №8. - с.7-14.
Похожие диссертации
- Среднесрочное финансовое планирование как инструмент управления развитием субъекта Российской Федерации
- Макроэкономические приоритеты, функции и организация налогового планирования и прогнозирования в России
- Трансформация системы налогообложения субъектов Российской Федерации в условиях перехода к рынку
- Налоговое планирование на промышленном предприятии
- Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России