Макроэкономические приоритеты, функции и организация налогового планирования и прогнозирования в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Николаев, Даниил Владимирович |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Макроэкономические приоритеты, функции и организация налогового планирования и прогнозирования в России"
На правах рукописи
Николаев Даниил Владимирович
Макроэкономические приоритеты, функции и организация налогового планирования и прогнозирования в России
Специальности: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика); 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону - 2006
Работа выпонена в Северо-Кавказской академии государственной службы
Научный руководитель: Научный консультант:
доктор экономических наук, профессор Пономарев Александр Иванович доктор экономических наук, доцент Кочергина Татьяна Евгеньевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Клюкович Зинаида Александровна доктор экономических наук, профессор Содатова Ирина Юрьевна
Ведущая организация: Институт по переподготовке и повышению квалификации преподавателей гуманитарных и социальных наук при РГУ
Защита состоится л30 января 2006 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета К 502.008.02 по экономическим наукам в СевероКавказской академии государственной службы по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70, зал 210.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Северо-Кавказской академии государственной службы по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70.
Автореферат разослан л28 декабря 2005 г.
Отзывы на автореферат, с указанием дожности рецензирующего, подписанные и заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70, СКАГС, к. 611, диссертационный совет.
Ученый секретарь Диссертационного совета к.э.н., доцент // И.С. Харченко
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. В настоящее время Россия переживает достаточно сложный этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономики. В сложившихся экономических условиях результативность и положительный эффект данных процессов во многом определяется грамотным налоговым регулированием экономики и планированием в сфере налогообложения, умением и способностью государственных органов четко реагировать на различные изменения макроэкономических показателей и спрогнозировать их дальнейшую динамику, а также способностью сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. Конечной целью данного направления государственного регулирования экономики является построение эффективного налогообложения на всех уровнях.
В условиях современных рыночных отношений особое значение приобретает грамотное государственное планирование и прогнозирование объемов налоговых потоков, оперативное решение в ходе указанных непрерывных процессов тактических задач в налоговой практике, выработка четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из важнейших функций государства яляется поддержание стабильного роста налоговых поступлений, однако, обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, ее обороноспособности, но и основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.
Решение проблем налогового планирования и прогнозирования имеет сегодня важное методологическое значение, поскольку служит залогом стабиль-
ного развития финансового хозяйства. Недостаточная изученность проблемы, несмотря на постоянные поиски в сфере факторов роста налогового потенциала и методов государственного регулирования экономики, придает научному анализу проблем налогового планирования и прогнозирования исключительно
важное значение и актуальность.
Степень разработанности проблемы. К основоположникам теоретического анализа проблем налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей государственного регулирования экономики можно отнести таких выдающихся ученых зарубежной экономической школы как Смит А., Рикардо Д., Кейнс Д., Пстти В., Нар Г., Монтескье III, Франклин Б. и др.
Теоретические основы налогового планирования разработаны в концепциях переложения налогов, основоположниками которых являются выдающиеся отечественные финансисты Горлов ИЛ., Дитман Б., Железнов В.Я., Кузовков Д.В., Кулишер И.М., Соколов A.A., Твердохлебов В.Н., Ходский JI.X. Значительный вклад в развитие данной концепции внесли также сторонники теории предельной полезности товара, его стоимости и цены, основоположниками которой являлись Бём-Баверк Э., Вальрас Л., Парето В. и другие западные исследователи.
Наиболее значимый вклад в развитие теории планирования и прогнозирования, изучение их специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Ивантер В.В., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Клейнер Г.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Каменецкий М.И., Минц JI.E., Михалевский Б.Н., Некрасов A.C., Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Узяков М.Н., Фальцман В.К., Федоренко Н.П. и др.
Исследованию вопросов налогового переложения на современном этапе, эффективности налогового прогнозирования поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А.И., Гаджиев Р.Г., Гиндзбург Л.Г., Кашин В.А., Ко-зенкова Т.И., Ровинский Е.А., Русакова И.Г., Саакян P.A., Штундюк В.Д., Шта-рев С.С., Шипунов В.А.
Специфике социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования, формирования федеральных, региональных и местных бюджетов много внимания уделено в работах Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Горшкова Д.А., Кашина В.А., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Полякова Н.Ф., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Саакян P.A., Яндиева М.И.
Вместе с тем, в современных условиях ощущается необходимость в дальнейшей теоретико-методологической проработке проблем эффективного налогообложения, планирования поступлений обязательных платежей в бюджет и обеспечения проводимых налоговых реформ в РФ.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налогового планирования и прогнозирования, выявить специфику их форм и видов в рамках проводимых сегодня реформ, определить механизмы совершенствования налоговой политики и налогового планирования на федеральном и региональном уровнях.
Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:
-раскрыть сущность и роль налогового планирования и прогнозирования как направления макроэкономического регулирования и налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества;
- определить макроэкономические приоритеты, функции и организацию налогового планирования и прогнозирования во взаимосвязи с проводимой налоговой политикой;
-исследовать механизм прогнозирования поступлений налогов и сборов на современном этапе;
-выявить возможные формы и пути повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования.
Объектом исследования выступают содержание и функции планирования и прогнозирования налоговых потоков на макроуровне как подсистемы государственного регулирования экономики.
Предметом исследования является система отношений по поводу налогового планирования и прогнозирования и организационно-экономический механизм их реализации.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения современной экономической теории и теории планирова-
ния и прогнозирования, классических и современных теорий налогообложения, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по макроэкономике, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов.
Поставленные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода.
Информационно - фактологической базой исследования стали данные Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам за соответствующие годы, Федеральной налоговой службы, нормативно-правовая база России и субъектов Российской Федерации, периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.
Рабочая гипотеза проведенного исследования заключается в том, что в современных условиях совершенствования, модернизации налоговой системы РФ, изменения приоритетов проводимой государственной налоговой политики, происходит трансформация системы налогового планирования и прогнозирования на макроуровне, заключающаяся в совершенствовании форм и методов составления прогнозов поступления обязательных платежей в бюджет.
Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика.-
1. Классическое рассмотрение налогового планирования как экономического явления на уровне хозяйствующих субъектов не раскрывает всей поноты и сущности данного явления и требует корректировки. Современное налоговое планирование следует рассматривать, прежде всего, с позиций эффективности реализации налогового потенциала страны в целом, планирования поступлений налогов в бюджетную систему государства. Все большее значение приобретает налоговое планирование на макро- и мезоуровне, предполагающее прогнозирование налоговых потоков во все уровни бюджета с модернизацией устоявшихся и использованием новых методик и технологий.
2. Существующие сегодня формы и методы налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровне требуют корректировок и изменений. Необходимо, чтобы планирование и прогнозирование осуществлялось в региональном разрезе с учетом всей специфики субъектов РФ, которые имеют существенные различия по многим определяющим параметрам. Особое внимание необходимо уделить разработке и опытной отработке методик планирования налоговых поступлений. Наличие такой информационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налогового потенциалов и соответствующих показателей по России.
3. В число приоритетных направлений совершенствования действующей системы налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровне предлагается отнести концентрацию показателей учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных; выведение налогоплательщиков на единый канал расчетов по основньм видам налогов; дальнейшее развертывание информатизации, повсеместное внедрение методов безбумажного оборота во всех звеньях налоговой и финансовой системы; создание электронных центров обработки данных, аккумулирующих сведения об изменениях основных макроэкономических показателей, объемах на-
лотовых поступлений. В этих условиях особе значение приобретает создание глобальной и эффективной системы обеспечения безопасности и сохранности информации.
Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:
1. С точки зрения имущественных интересов хозяйствующих субъектов, налоговое планирование - это не уклонение от уплаты налогов, а процесс определения возможных законных механизмов уменьшения налогового бремени. Это легитимный способ оптимизации налогообложения с использованием предоставляемых государством механизмов; совокупность плановых действий, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом; важнейшая составная часть общего планирования коммерческой и инвестиционной деятельности, непосредственно связанная со всеми ее элементами; деятельность, целью и конечным результатом которой является не только снижение налогового бремени как такового, но и увеличение в целом финансовых ресурсов.
2. На макроуровне при организации налогового планирования и прогнозирования приоритетное место занимает этап оценки объема, структуры и источников инвестиций. В условиях изменения приоритетов государственной инвестиционной политики в России, направленной на поддержку реальных инвестиций в виде капитальных вложений, эффективное использование объема инвестиций как макроэкономического показателя позволит приблизить предполагаемый показатель поступления обязательных платежей в бюджет к их фактическому объему.
3. В качестве способа прогнозирования объема возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам на федеральном и региональном уровне предпочтителен показатель прогнозируемого объема экспорта товаров, работ, услуг по всем отраслям и объема материальных затрат при производстве экспортной продукции; к предполагаемой сумме материальных затрат целесообразно применять стандартную налоговую ставку налога (18%), что позволит максимально точно оценить предполагаемую сумму возмещения экспортерам в плановом периоде.
4. При осуществлении прогноза налогового потенциала дожен быть за-
ложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ показателей налоговой базы, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот и налоговых вычетов, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам дожны стать неотъемлемой частью налогового планирования и прогнозирования.
Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методологическом обосновании налогового планирования и прогнозирования, предложениях по совершенствованию форм и выявлении путей повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования на современном этапе.
Элементы приращения научного знания заключаются в следующем -
по специальности 08.00.05 -экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика:
- теоретически осмыслены и концептуально обобщены научные подходы к налоговому планированию и прогнозированию. Доказано, что отсутствие единого подхода к пониманию налогового планирования, как законного способа минимизации налоговых обязательств, в сочетании с недостаточно развитым налоговым законодательством вызвали к жизни новые противоречия в экономической системе, усилили стокновение фискальных интересов государства и интересов налогоплательщиков;
- на основе анализа социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования определены роль и значение указанных явлений в обеспечении сбалансированного экономического, социального развития в стране, предложены направления повышения качества планирования поступлений обязательных платежей в бюджет, совершенствования системы учета и администрирования налогов и сборов;
- установлено, что современная финансовая наука не уделяет дожного внимания исследованиям процессов переложения налогов, в связи с чем в рабо-
те доказана необходимость повсеместного использования при оценке уровня поступлений обязательных платежей в бюджет, раскрытых теориями переложения налогов макроэкономических показателей, таких как накал конкуренции в продаже конкретных видов товаров, работ, услуг, специфика сфер реализации и производства, отраслей, регионов, финансовое положение различных групп населения;
- анализ эффективности планирования налоговых потоков показал, что наряду с функциями постановки целей с формированием стратегий их достижения, принятая решений, контроля, анализа и оценки результатов, современное налоговое планирование и прогнозирование дожно выпонять функцию сдерживающего фактора по введению лособых мер в системе налогообложения, направленных на ужесточение налоговой дисциплины. Необходимость данной функции объясняется тем, что временный положительный эффект подобных мер в дальнейшем может привести к спаду основных показателей социально-экономического развития регионов, росту таких негативных явлений как налоговое уклонение, падение уровня налоговой культуры, развитие теневой экономики.
- исследование проекта по введению в России налоговой амнистии, как современного направления совершенствования действующей налоговой системы, позволило сделать вывод о ее возможном положительном макроэкономическом эффекте даже при наличии ряда аргументов против ее введения. При этом данный механизм дожен функционировать с непосредственным участием органов государственной власти, реализующих функцию налогового планирования и прогнозирования.
по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:
- установлено, что налог есть форма отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества. Налоги представляет собой форму договорных отношений, в соответствии с которыми дожна строиться вся система финансовых отношений. Все современные формы налога, характер которых во многом обусловлен уровнем развития экономиче-
ских отношений и степенью влияния государства на экономику, дожны соответствовать основополагающим принципам налогообложения, в том числе определенности, эффективности и справедливости.
- эффективное налоговое планирование и прогнозирование на макро- и мезоуровнях является обязательным элементом и формой реализации механизмов финансовой и налоговой системы и проводимой налоговой политики. Доказано, что разрешение накопившихся противоречий дожно осуществляться путем упрощения действующей системы налогового администрирования, усилением взаимодействия между Министерством финансов РФ, Федеральной таможенной службой, Центральным банком России и Федеральной службой по финансовому мониторингу.
- в современных условиях без масштабного исследования причин и условий, способствующих уклонению от уплаты налогов, нельзя правильно планировать и формировать цены, реализовыватъ бюджетный процесс, осуществлять денежную эмиссию, начинать коренные налоговые реформы, проводить грамотную финансовую и налоговую политику. Соответственно, необходимо изменение приоритетов и направлений современного налогового планирования и прогнозирования;
- доказано, что одним из важнейших элементов налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровне сегодня дожен быть анализ и учет проводимой денежно-кредитной политики и экспортно-импортных отношений и, прежде всего, дожны учитываться такие данные как курс долара и евро по отношению к национальной валюте; движение ставок банковского кредита; средняя стоимость барреля нефти на мировом рынке; прогнозы инфляционных и дефляционных процессов; объемы ввозимой и экспортируемой продукции; сведения информационного ресурса таможенных органов по таможенным декларациям; количественное соотношение производственных и непроизводственных товаров (при экспорте и импорте); объем иностранных инвестиций.
Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формиро-
вания и реализации налоговой политики России, теорий налогообложения, выявлении макроэкономических приоритетов, современных критериев эффективности и методов налогового планирования и прогнозирования, предложений по совершенствованию порядка их организации и этапов.
Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов Макроэкономика, Финансовое право, Налоги и налогообложение, Налоговое администрирование и некоторых других.
Апробация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в Северо-Кавказской академии государственной службы, Ростовском государственном университете, филиале Московской государственной технологической академии в г. Ростове-на-Дону. В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 6 научных работ общим объёмом 6,8 п.л.
Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы (153 наименования), содержит 173 страницы.
Основное содержание работы
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, определяется степень разработанности проблемы, сформулированы цели, задачи, объект, предмет и рабочая гипотеза исследования, его методологическая, теоретическая и эмпирическая база, приводятся положения и выводы, содержащие элементы научной новизны, выделяются основные положения, выносимые на защиту, описывается степень их апробации, представлена структура диссертации.
В первой главе Роль налогового планирования и прогнозирования в макроэкономическом регулировании раскрываются теоретические основы,
экономическая сущность налогового планирования и прогнозирования, определяются их основные черты, критерии, современные формы и виды.
В работе определено, что наиболее поно теоретические основы процессов планирования и прогнозирования в отечественной науке разработаны Институтом народнохозяйственного прогнозирования Российской академии наук и Центральным экономико-математическим институтом Российской академии наук. Важнейшие выводы, сделанные данными научными центрами, заключаются в том, что планирование и прогнозирование экономических явлений в национальной экономике являются непрерывными, сложными по своей структуре процессами, элементы которых находятся в постоянном взаимодействии и развитии.
Так, указанными Институтами проводятся масштабные исследования, теоретические поиски в таких областях как разработка комплексных прогнозов развития экономики страны в кратко-, средне- и догосрочной перспективе; разработка стратегий развития регионов в рамках приоритетов общехозяйственного развития; прогнозно-аналитические исследования в интересах крупных хозяйствующих субъектов и органов государственного управления РФ; совершенствование методологии и методики комплексного социально-экономического прогнозирования;1 моделирование механизма функционирования экономики переходного периода: развитие математического и информационного инструментария, его использование в анализе социально-экономических процессов и систем; исследование и моделирование механизмов функционирования экономики переходного периода; теория, методология и моделирование стратегического планирования в условиях рыночной экономики.2
Изначально теоретические основы налогового планирования были разработаны в так называемых концепциях переложения налогов, получивших особое развитие в начале 20 столетия. Указанные теории дают современным исследователям в области макроэкономики два важнейших постулата: во-
' Ьр7г^.тшшзетеМ.еА1.гиМЬ/пи^143479 ЬЫ
2 Ьвр:/ш1№.сет1ге$1ги/т5/Ш<1ех3.1г1т
первых, переложение налогов определяет цены, а, во-вторых, переложение налогов регулируется объемами продаж.
Теории переложения занимают важное место в финансовой науке, поскольку, вводя какой-либо новый налог, изменяя его или повышая существующий, необходимо считаться с тем, на кого в действительности ляжет налоговая нагрузка. От выяснения указанного вопроса во многом зависит, считает ли государство возможным ввести или изменить в определенном направлении данный налог, так как механизмами переложения обусловливается сам характер налога.
В настоящее время в макроэкономике отсутствует реальная методология познания российских моделей сложного переложения налогов, не используется в поной мере опыт экономически развитых государств в решении проблем переложения налогов. Все это, в конечном счете, свидетельствует о необходимости дальнейших преобразований российской налоговой системы. В целом указанные теоретические положения создают основу для углубленного изучения всех процессов налогообложения, они необходимы для прогнозирования и обоснования дальнейшего хода российской налоговой реформы. Исследование механизмов переложения дает Представление о тенденциях к уклонению от уплаты налогов.
Теории переложения налогов основаны на предположении, что косвенные налоги поностью перекладываются на потребителя в составе цены товара, работы, услуги, а бремя прямых налогов лежит на производителе (продавце), прямые налоги не оказывают влияния на цену. Однако, современные исследования показали, что поностью перелагаемые или неперелагаемые налоги не существуют. Косвенные налоги не поностью переносятся на потребителя в связи с изменением цен на факторы производства, неэластичностью спроса, уклонением от уплаты налогов и другими причинами. В то же время прямые налоги могут частично перекладываться как на потребителей товаров налогоплательщика, так и на продавцов сырья и материалов.
В диссертационной работе определяются основные критерии разграничения налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровнях, показывается, что новый этап налоговой реформы преследует цель улучшения
эффективности и стабильности налоговой системы, а, соответственно, планирования и прогнозирования на всех уровнях.
В отличие от планирования прогнозирование налоговых потоков предполагает создание прогнозов поступления налогов и сборов на среднесрочный и догосрочный период, а не на один финансовый год. При формировании текущих бюджетных заданий по налогам, определении налоговых поступлений решаются определенные тактические задачи. На основе принятых по ним решений формируются стратегические цели в налогообложении, являющиеся уже частью налогового прогнозирования. Налоговое прогнозирование в данном случае основывается на результатах научных исследований, отчетных и аналитических данных, получаемых в ходе испонения текущих налоговых обязательств. Сбор и обработка этих данных позволяет судить о тенденциях в налогообложении, их влиянии на инвестирование, структурные сдвиги в различных отраслях экономики, соотношении доходов территорий, корпораций и граждан.
Таким образом, налоговое планирование и налоговое прогнозирование отличаются:
по своей экономической сущности: планирование - формирование текущих планов поступления обязательных платежей в бюджет (налоговых потоков) на один финансовый год; прогнозирование - стратегическое налоговое планирование, используемое в качестве метода экономического предвидения на среднесрочный и догосрочный период;
по преследуемым целям и функциям: планирование имеет своей целью планирование налоговых потоков на финансовый год, а также систематическое решение определенных тактических задач, связанных с будущим системы налогообложения; прогнозирование - предполагает выработку общей государственной стратегии в налогообложении на определенный среднесрочный или догосрочный период. Соответственно, основной функцией налогового планирования является разработка налоговых планов, решение практических задач в налоговой практике, а основной функцией налогового прогнозирования является выработка государственной налоговой стратегии.
Налоговое планирование и прогнозирование имеют общую задачу - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры установленных бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития России в целом и ее регионов, исходя из выработанной налоговой концепции и направлений устойчивого развития экономики. Налоговое планирование и прогнозирование имеют иные общие черты: являются неотъемлемой частью бюджетного процесса, их процедуры переплетены с бюджетными построениями; опираются практически на одну и ту же аналитическую информацию; представляют собой непрерывный процесс, связанный с систематической постановкой целей и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий.
Поскольку налоговая реформа сама является составной частью проводимых в стране рыночных преобразований, в диссертации анализируется действие классических принципов налогообложения в условиях трансформации рыночных отношений, их влияние на процессы планирования и прогнозирования. Показывается, что проводимые реформы придают планированию иной, более сложный экономический смысл, предъявляют к нему иные требования. Постепенно налоговое планирование выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правоотношений.
В работе определяются основные участники процесса налогового планирования и прогнозирования, их важнейшие элементы, такие как:
прогноз изменения общей сгрукгуры налогов и сборов, изменений их ставок и порядка взимания, определение более эффективного порядка использования налогов и сборов, прогноз налогового потенциала, уровня поступлений налогов по основным группам налогоплательщиков, оценка эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины, прогноз возможных мер по стимулированию и принуждению налогоплательщиков;
перспективная оценка платежеспособности различных групп корпоративных структур и физических лиц, прогноз увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков и, наконец, прогноз суммы налоговых поступлений в прогнозируемом периоде;
прогнозы доходов, мотиваций и поведения корпораций и населения; прогноз развития хозяйственного механизма в целом: отношений собственности, роли и места государства в управлении экономикой, негосударственных корпоративных структур, малого и среднего предпринимательства, домашних хозяйств;
демографический прогноз (прогноз численности населения, его половозрастной структуры, масштабов и векторов миграционных процессов, уровня мобильности, профессиональной структуры трудоспособного и занятого населения, прогноз занятости, динамики и состава пенсионного контингента).
Во второй главе Социально-экономическая эффективность налогового планирования и прогнозирования и их организация раскрывается макроэкономический механизм налогового планирования и прогнозирования на современном этапе, действующие элементы (формы) планирования и прогнозирования, определяется их социально-экономическая эффективность, экономические и социальные приоритеты.
Важнейшим элементом налогового планирования и прогнозирования являются общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма. Применительно к современному развитию экономики особое значение приобретают сценарные условия, определяющие основные параметры, приоритеты и направления экономической политики, ограничения и факторы социально-экономического развития. Эта форма выражается, прежде всего, в выборе конкретной стратегии, направлении прогнозирования. Данный элемент является определяющим для всех остальных. Необходимость его прогнозирования вытекает из наличия в обществе разных позиций относительно будущего развития национальной экономики.
Естественно, налоговые органы не могут и не дожны брать на себя функцию разработки таких направлений развития. Их задача - анализ и оценка наработок других структур, выбор наиболее вероятных вариантов с учетом стратегии социально-экономического развития страны, сформулированной властными органами, и определение сценариев, которые дожны быть разработаны в последующих блоках прогноза.
Механизм налогового планирования и прогнозирования функционирует посредством использования макроэкономических показателей и параметров социально-экономического развития экономики на перспективу, таких как: динамика и структура производимого и используемого валового внутреннего продукта с учетом инфляции, производство товаров, работ и услуг, промежуточное потребление в ценах производителей и основных ценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничной торговли и другие.
Валовой внутренний продукт является тем показателем, который отражает влияние экономической активности на уровень налогового потенциала, налоговой базы и непосредственно на поступления налоговых доходов в бюджетную систему, по при этом необходимо ряд особенностей.
Как квартальные, так и годовые оценки ВВП многократно пересматриваются (и номинальные, и реальные), коррекшровка составляет до 20%, сумма квартальных оценок может не совпадать с годовой. По этой причине при теку-
щем (внутригодовом) прогнозировании в качестве дефлятора возможно использование индекса потребительских цен.
Использование показателя ВВП позволяет анализировать сложившийся уровень налоговой нагрузки экономики и прогнозировать его изменения на заданную перспективу. Данный показатель косвенно характеризует и изменения объемов поступления налогов в бюджетную систему.
Особое влияние на динамику налогового потенциала и поступление налогов в бюджетную систему оказывает инфляция. В реальной экономике неравномерный рост цен оказывает несимметричное влияние на издержки производства и реализуемую продукцию, происходит обесценение разрешенных налоговых вычетов и т.д., следовательно, воздействие инфляции на налоговую базу зависит от методологии декларирования и взимания отдельных налогов.
Рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налогов и сборов, мобилизуемых в бюджетную систему. Кроме того, существует и иное воздействие инфляционных процессов на бюджетные доходы государства, состоящее в том, что в результате наличия временного промежутка между начислениями налогов и их поступлением в бюджетную систему происходит определенное инфляционное обесценение налоговых поступлений.
Данный элемент планирования и прогнозирования также дожен не разрабатываться, а критически оцениваться налоговыми органами. Кроме того, показатели прогнозов следует систематически сопоставлять со статистическими и оперативными данными в ретроспективном аспекте. Все это позволит отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее.
Аналогично можно характеризовать третью (денежно-кредитная политика), четвертую (экспортно-импортные отношения) и пятую (консолидированный и федеральный бюджеты: объемы и структура доходов и расходов, источники доходов и основные направления их использования и т.д.) формы налогового планирования и прогнозирования.
Одновременно эти формы дожны охватывать прогнозы инфляционных (или дефляционных) процессов, валютных курсов, движение ставок банковско-
го кредита. Здесь важно подчеркнуть необходимость систематического обмена и совместного анализа информации, проводимого Минфином России, Банком России и Федеральной таможенной службы.
Особое внимание следует уделять шестой форме налогового планирования и прогнозирования на Макро- и мезоуровне - доходам крупных корпораций и населения. Главным здесь являются достоверность информации, методы выявления и расчета скрытого и неформального производства, теневого оборота; группировка корпораций и населения по экономически однородным агрегатам, структура доходов и расходов, дифференцированная структура налоговой базы и т.д. Особого внимания заслуживают прогнозы динамики скрытого и неформального производства и теневого оборота, которые не только камуфлируют налоговую базу, но и серьезно искажают представления об истинном состоянии национальной экономики, ее масштабах, структуре, тенденциях развития.
В работе представлен краткий анализ отчетных показателей поступления обязательных платежей в бюджет на макро- и мезоуровне, дается оценка изменений запланированных и фактических объемов налоговых обязательств, анализируются современные формы расчета указанных объемов с учетом вносимых изменений в законодательство.
В работе установлено, что, несмотря на наличие неблагоприятных факторов сегодня в целом наблюдается тенденция увеличения поступлений обязательных платежей в бюджет, что, в свою очередь, связано с постепенным развитием налоговой культуры у налогоплательщиков, совершенствованием методов налогового прогнозирования и поэтапным увеличением эффективности налогового контроля и администрирования.
Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, контролируемых ФНС
России3
мрд. руб.
2002 год 2003 год 2004 год 9 месяцев 2004 года 9 месяцев 2005 года
Всего 2327.9 3 л36.70 4 50637 3 161.58 4 162.18
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет 2327.9 3036.51 3 774.04 2 685.10 3 590.04
в том числе.
в федеральный бюджет 1148.5 1 676.60 1 973.85 1422.84 1 988.16
из него - единый социальный налог 364.59 442.12 321.22 193.03
в территориальные бюджеты 11794 1 35991 1 800.19 1 262.26 1 601.88
Государственные внебюджетные фонды 500.20 732.33 476.48 572.14
При анализе макроэкономических и социальных приоритетов налогового планирования и прогнозирования установлено, что добиться увеличения поступлений налогов и сборов в бюджет нельзя без целенаправленных усилий государства по формированию налоговой культуры, определенной степени удовлетворенности, уверенности налогоплательщиков, их доверия к налоговым органам. К сожалению, общественное мнение до сих пор достаточно терпимо относится к уклонению от уплаты налогов. Складывается негативный стереотип поведения налогоплательщика, разрушающий сами основы государства.
В связи с этим необходимы решительные действия, направленные на формирование у граждан понимания того, что уплата налогов - это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в экономику страны, что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. При этом добиться такого отношения либо поведения невозможно без доверия к государству со стороны налогоплательщиков.
Представляется, что одним из возможных направлений реализации указанных целей может стать воплощение в жизнь проекта по введению в России так называемой налоговой амнистии, как современного направления совершенствования действующей налоговой системы (обеспечение возможности упрощенного декларирования накопленных и сокрытых гражданами денежных
' Ьр.//www.nalog.ru
средств). Однако, налоговую амнистию следует считать мерой чрезвычайного характера. Недопустимо превращать ее в постоянный элемент налоговой системы. Успешность налоговой амнистии в решающей степени зависит от того, насколько она увязана с другими мерами по совершенствованию системы налогообложения.
В работе приводятся доводы в пользу проведения налоговой амнистии в России, в том числе возможность воплощения капталов из теневого сектора в легальный экономический оборот; уменьшение количества скрытых (латентных) налоговых правонарушений, способное увеличить попонение бюджета; стимулирование правомерного поведения налогоплательщиков в будущем; укрепление налоговой культуры. Вместе с тем, в работе приводятся и серьезные аргументы против.
В целях реализации приоритетов российской налоговой политики в диссертации предлагается также комплекс иных мер и механизмов в ее фискальной, регулирующей и контрольно-регулятивной области.
Так, в целях укрепления механизма планирования налоговых потоков предлагается продожить совершенствование методов борьбы с уклонением от уплаты налогов, распространением различных схем. В современных условиях резко вырастает важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к ней дожны предъявляться особые требования. Здесь главное - сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет поной суммы причитающихся к уплате налогов.
Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых налоговых проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.
В работе указывается на необходимость более широко использовать положительный опыт в сфере налогообложения зарубежных стран. При этом необходимо учитывать, что слепое копирование всех без исключения налоговых механизмов и, тем более, их одновременное введение могут еще более дестабилизировать экономику страны. Здесь необходим грамотный подход, основан-
ный на систематизированной оценке эффективности того или иного налогового механизма при введении его в состав налогового законодательства России.
Так, интересен, на наш взгляд, австрийский опыт в части уплаты минимального корпоративного налога (минимального налога на прибыль вне зависимости от результатов деятельности налогоплательщика). Введение в России минимального налога на прибыль стимулировало бы налогоплательщиков становиться прибыльными компаниями, кроме того, его введение позволило бы налоговым органам более точно спрогнозировать поступления обязательных платежей в бюджет, поскольку уплата минимального налога не зависит от возможности получения убытков организациями.
В настоящее время, когда в России в целях налогообложения принимаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов, российские компании не заинтересованы в максимизации налоговой прибыли в учете, а, наоборот, стремятся к формированию убытка, поскольку мо1уг переносить полученный убыток на будущее в течение 10 лет.
Интересным с точки зрения возможного применения в России представляется налог на капитал, введенный в Канаде, объектом обложения которого признается сумма оплаченного капитала и иных активов (основных средств, нематериальных активов, оборотных и внеоборотных активов) крупнейших налогоплательщиков (крупных корпораций с капитализацией более 10 мн. канадских доларов, а также финансовых организаций). Включение налога на капитал в российскую налоговую систему (в качестве временной меры) позволило бы подвести под налогообложение сверхприбыль крупных олигархических структур.
Кроме того, мы считаем, что в рамках проводимых налоговых реформ необходима разработка механизма стимулирования территорий к наиболее поному использованию собственного налогового потенциала и сокращению неэффективных расходов. В этих условиях необходимо расширить перечень макроэкономических показателей территорий, используемых при формировании планов поступлений обязательных платежей в бюджет, развить имеющиеся формы расчета прогнозируемых поступлений.
В целом, налоговое планирование и прогнозирование на современном этапе предполагает, по нашему мнению, изменение и развитие основополагающих принципов налогообложения, философии налога, а также концептуальные изменения приоритетов российской налоговой политики, разнообразие инструментов ее реализации и обеспечения, совершенствование налогового администрирования, введение его новых стандартов и технологий, развитие и модернизацию теории прогнозирования стоимостных показателей, а также повышение эффективности налогового контроля, обеспечение информационной безопасности.
В заключении диссертационной работы представлены результаты и выводы проведенного исследования.
По теме диссертационного исследования опубликованы научные работы, общим объемом 6,7 п.л.
1. Николаев Д.В., Ковалев П.И. Государственное налоговое прогнозирование в современной налоговой системе России. Актуальные проблемы современного государственного строительства в России: южнороссийское измерение. Материалы научно-практической конференции. СКАГС. 2003 - 0,2 п.л. (авт. 0,1).
2. Николаев Д.В. Налоговое планирование сегодня: понятие, сущность. Молодежь XXI века - будущее российской науки. Материалы Межрегиональной научно-практической конференции. РГУ. 2004 - 0,1 п.л.
3. Николаев Д.В. Новые социально-экономические подходы в налогообложении АПК. Научные подходы к решению проблем производства продуктов питания. Межвузовский сборник научных трудов. Ростов н/Д: Издательство Ростовского университета. 2004 - 0,3 п.л.
4. Николаев Д.В., Пономарев А.И., Ковалев П.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов н/Д. 2005 - 25,5 п.л. Глава 6 Налоговое планирование - 0,5 п.л. (авт.).
5. Николаев Д.В. Современные формы, функции и организация налогового планирования и протезирования на макро- и мезоуровне. СКАГС. 2005 - 3,2 пл.
6 Николаев Д.В. Социально-экономические приоритеты и эффективность налогового планирования и прогнозирования. СКАГС. 2005 - 2,5 п.л.
Подписано к печати 26.12.05. Объем 1,5 п.л.
Тираж 100 экз. Заказ № 80/12 344002, Ростов н/Д, Пушкинская, 70, СКАГС
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Николаев, Даниил Владимирович
Введение
Глава 1. Роль налогового планирования и прогнозирования в макроэкономическом регулировании.
1.1. Теоретические основы налогового планирования и прогнозирования
1.2. Существенные характеристики налогового планирования и прогнозирования на макроуровне
1.3. Основные виды и формы налогового планирования и прогнозирования
Глава 2. Социально-экономическая эффективность налогового планирования и прогнозирования и их организация
2.1. Организация налогового планирования на микроуровне
2.2. Функции и организация налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровне
2.3. Экономические и социальные приоритеты налогового планирования и прогнозирования
2.4. Основные формы и пути повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования
Диссертация: введение по экономике, на тему "Макроэкономические приоритеты, функции и организация налогового планирования и прогнозирования в России"
Актуальность темы исследования. В настоящее время Россия переживает достаточно сложный этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономики. В сложившихся экономических условиях результативность и положительный эффект данных процессов во многом определяется грамотным налоговым регулированием экономики и планированием в сфере налогообложения, умением и реальной способностью государственных органов четко реагировать на различные изменения макропоказателей и спрогнозировать их дальнейшие изменения, а также способностью сориентировать налогоплательщика на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. Конечной целью данного направления государственного регулирования экономики является построение эффективного налогообложения на всех уровнях.
Приступая в начале 90-х годов прошлого столетия к рыночным преобразованиям, России необходимо было принять все меры, чтобы обеспечить дожный уровень поступления налогов и сборов в бюджеты различных уровней бюджетной системы, являющихся основной формой доходов государства. Это требовало принятия соответствующих норм налогового законодательства, способных обеспечить цивилизованный механизм налогообложения с учетом всего многообразия новых организационных форм и отношений. В связи с этим стало особенно актуальным создание налоговой системы, соответствующей изменившимся экономическим условиям, и системы органов, обеспечивающих ее эффективное функционирование.
В данный период государственная налоговая политика приобрела преимущественно фискальный характер, который выразися в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности и в недостаточно эффективных способах его осуществления. В результате, развитие теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились тенденции массового уклонения от уплаты налогов. Сложившиеся технологии управления процессом налогообложения стали базироваться исключительно на идее борьбы с неплательщиками налогов, недоимщиками, не сдающими отчетность и нулевиками.
Вместе с тем, в условиях современных рыночных отношений необходимо, чтобы налоговая система была справедливой, эффективной и доступной для понимания. Сложившиеся сегодня отношения между обществом и органами государственной власти, обеспечивающими взимание налогов, дожны быть уже не только фискальными, но и партнерскими.
В указанных условиях особое значение приобретает грамотное государственное планирование и прогнозирование объемов налоговых потоков, оперативное решение в ходе указанных непрерывных процессов тактических задач в налоговой практике, выработка четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из функций государства по прежнему остается поддержание стабильного роста поступлений налоговых платежей, однако, обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, ее обороноспособности, но и основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.
В настоящее время налоговое планирование в России начало активно развиваться. Несмотря на то, что данное понятие не встречается в нормативных актах, такое планирование стало частью деятельности органов государственной власти, граждан и юридических лиц. Однако, на макро- и мезоуровне оно носит еще непоследовательный характер, что обусловлено недостаточной степенью научной обоснованности планирования и прогнозирования налоговых потоков.
Целью любого участника гражданского оборота является достижение необходимого экономического результата. Налоговые последствия часто значительно отличаются в зависимости от избранного способа взаимодействия сторон. Так, для государственных органов уровень поступления налогов является показателем эффективности проводимой в стране налоговой политики. В свою очередь, для граждан и организаций уплата налогов является не целью, а определенным обременением, естественно, они заинтересованы в том, чтобы осуществлять свои права и обязанности, уплачивая налоги в минимальном размере. Кроме того, современное налоговое законодательство само стимулирует планирование налоговых последствий, так как предусматривает неодинаковые налоговые режимы для различных ситуаций, допуская выбор упрощенной системы налогообложения, метода исчисления налоговой базы и предлагая налогоплательщикам различные налоговые вычеты.
Решение проблем налогового планирования и прогнозирования имеет сегодня важное методологическое значение, поскольку служит залогом стабильного развития финансового хозяйства страны и ориентирует элементы структуры налогового потенциала на эластичность. Недостаточная изученность проблемы, несмотря на постоянные поиски в сфере факторов роста налогового потенциала и методов государственного регулирования экономики, придает научному анализу проблем налогового планирования и прогнозирования исключительно важное значение и актуальность.
Степень разработанности проблемы. Налоговое планирование и прогнозирование в налоговой системе РФ, реформирование действующей системы налогового администрирования вызывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми преобразованиями, изменениями, имеющими своей целью создание экономически и политически обоснованной системы налогов и сборов.
Наиболее значимый вклад в развитие теории планирования и прогнозирования, изучение их специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Ивантер В.В., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Клейнер Г.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Каменецкий М.И., Минц JI.E., Михалевский Б.Н., Некрасов А.С.,
Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Узяков М.Н., Фальцман В.К., Федоренко Н.П. и др.
К основоположникам теоретического анализа проблем налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей государственного регулирования экономики можно отнести таких выдающихся ученых зарубежной экономической школы как Смит А., Рикардо Д., Кейнс Д., Петти В., Нар Г., Монтескье Ш., Франклин Б. и др.
Теоретические основы налогового планирования разработаны в так называемых концепциях переложения налогов, основоположниками которых являются выдающиеся отечественные финансисты Горлов И.Я., Дитман Б., Железнов В.Я., Кузовков Д.В., Кулишер И.М., Соколов А.А., Твердохлебов В.Н., Ходский JI.X. Значительный вклад в развитие данной концепции внесли также сторонники теории предельной полезности товара, его стоимости и цены, основоположниками которой являлись Бём-Баверк Э., Вальрас JL, Парето В. и другие западные исследователи.
Исследованию вопросов налогового переложения на современном этапе, эффективности налогового прогнозирования поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А.И., Гаджиев Р.Г., Гиндзбург Л.Г., Кашин В.А., Козенкова Т.И., Ровинский Е.А., Русакова И.Г., Саакян Р.А., Штундюк В.Д., Штарев С.С., Шипунов В.А.
Специфике социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования, формирования федеральных, региональных и местных бюджетов много внимания уделено в работах Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Горшкова Д.А., Кашина В.А., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Полякова Н.Ф., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Саакян Р.А., Яндиева М.И.
Вместе с тем, в современных условиях ощущается необходимость в дальнейшей теоретико-методологической проработке проблем эффективного налогообложения, планирования поступлений обязательных платежей в бюджет и обеспечения проводимых налоговых реформ в РФ.
Данное обстоятельство определило актуальность исследования в диссертационной работе проблем эффективного налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровне, поиска форм и путей повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налогового планирования и прогнозирования, выявить специфику их форм и видов в рамках проводимых сегодня реформ, определить механизмы совершенствования налоговой политики и налогового планирования на федеральном и региональном уровнях.
Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:
- раскрыть сущность и роль налогового планирования и прогнозирования как направления макроэкономического регулирования и налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества;
- определить макроэкономические приоритеты, функции и организацию налогового планирования и прогнозирования во взаимосвязи с проводимой налоговой политикой;
- исследовать механизм прогнозирования поступлений налогов и сборов на современном этапе;
-выявить основные возможные формы и пути повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования.
Объектом исследования выступают содержание и функции планирования и прогнозирования налоговых потоков на макроуровне как подсистемы государственного регулирования экономики.
Предметом исследования является система отношений по поводу налогового планирования и прогнозирования и организационно-экономический механизм их реализации.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения современной экономической теории и теории планирования и прогнозирования, классических и современных теорий налогообложения, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы (правопреемника МНС России), научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по макроэкономике, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов.
Поставленные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода.
Информационно - фактологической базой исследования стали данные Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы, нормативно-правовая база России и субъектов Российской Федерации, периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.
Рабочая гипотеза проведенного исследования заключается в том, что в современных условиях совершенствования, модернизации налоговой системы РФ, изменения приоритетов проводимой государственной налоговой политики происходит трансформация системы налогового планирования и прогнозирования на макроуровне, заключающееся в использовании новых форм и методов составления прогнозов поступления обязательных платежей в бюджет.
Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика;
1. Классическое рассмотрение налогового планирования как экономического явления на уровне хозяйствующих субъектов не раскрывает всей поноты и сущности данного явления и требует корректировки. Современное налоговое планирование следует рассматривать не столько на уровне имущественных интересов налогоплательщика, сколько с точки зрения эффективности реализации налогового потенциала страны в целом и планирования поступлений налогов в бюджетную систему государства. Все большее значение приобретает налоговое планирование на макро- и мезоуровне, предполагающее прогнозирование реальных поступлений обязательных платежей во все уровни бюджета с использованием новых методик и технологий и модернизацией устоявшихся.
2. Существующие сегодня формы и методы налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровне требуют корректировок и изменений. Необходимо, чтобы налоговое планирование и прогнозирование осуществлялось в региональном разрезе с учетом всей специфики субъектов Российской Федерации, которые имеют существенные различия по многим определяющим параметрам. Особое внимание необходимо уделить разработке и опытной отработке методик планирования и прогнозирования налоговых поступлений. Наличие такой информационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налогового потенциалов и соответствующих показателей по России в целом.
Действующую сегодня систему прогнозирования бюджетных доходов необходимо более тесно увязать с прогнозированием отраслевой структуры валового регионального продукта. Указанная модель позволит учесть как различные условия налогообложения отраслей, так и отраслевой прогноз экономического положения. Прогнозирование без учета структуры валового регионального продукта может приводить к определенным искажениям результатов оценок. В части налога на добавленную стоимость использование отраслевой структуры валового регионального продукта для прогнозирования бюджетных доходов позволит в ряде случаев использовать единственную налоговую ставку.
3. Важнейшим показателем и критерием эффективности налогового планирования на макро- и мезоуровне является показатель эластичности налоговой системы (Кэ), представляющий собой соотношение относительного изменения совокупных налоговых доходов к относительному изменению валового внутреннего продукта. Данный коэффициент показывает, на сколько процентов изменятся налоговые поступления при изменении ВВП (национального или регионального продукта) на 1%, а, соответственно, демонстрирует прямую связь между прогнозированием объемов ВВП и обязательных платежей в бюджет. Если показатель Кэ > 1, то налоговые доходы дожны увеличиваться более быстрыми темпами, чем величина ВВП. Следовательно, удельный вес налогов в сумме ВВП дожен постепенно и равномерно увеличиваться. Если показатель Кэ < 1 (или, наоборот, заметно больше единицы) то необходима корректировка национальной налоговой системы. Соответственно, в последнем случае можно делать вывод о том, что действующие механизмы и организация налогового планирования требуют пересмотра или модернизации.
Применительно к современным условиям российской экономики показатель Кэ дожен быть максимально приближен (стремиться) к единице, что позволит обеспечить сбалансированность прогнозируемого объема поступления налогов и сборов и объема ВВП. В процессе налогового планирования показатель эластичности целесообразно использовать с применением методик расчета специальных поправочных коэффициентов, учитывающих изменения налоговых ставок и налоговых баз за исследуемый период.
4. В число приоритетных направлений совершенствования действующей системы налогового планирования на макро- и мезоуровне предлагается отнести концентрацию показателей учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных; выведение налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов; дальнейшее развертывание информатизации, повсеместное внедрение методов безбумажного оборота во всех звеньях налоговой и финансовой системы; создание электронных центров обработки данных, концентрирующих сведения об изменениях основных макроэкономических показателей, объемах поступлений обязательных платежей в бюджет. В этих условиях особе значение приобретает создание глобальной и эффективной системы обеспечения безопасности и сохранности информации.
Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:
1. Все современные формы налога, характер которых во многом обусловлен уровнем развития экономических отношений и степенью влияния государства на экономику, дожны соответствовать основополагающим принципам налогообложения, в том числе определенности, эффективности и справедливости. Соблюдение указанных принципов на современном этапе российской экономики способно обеспечить эффективность налогового планирования на всех уровнях.
2. С точки зрения имущественных интересов хозяйствующих субъектов, налоговое планирование - это не уклонение от уплаты налогов, а процесс определения возможных законных механизмов уменьшения налогового бремени. В этом смысле на законодательном уровне целесообразно закрепить понятие налогового планирования, что позволит улучшить качество и точность прогнозов поступления обязательных платежей в бюджет, поскольку при их составлении можно будет точнее рассчитывать объемы выпадающих доходов и объектов налогообложения. Определение налогового планирования дожно включать в себя следующие признаки:
- это законный (легитимный) способ оптимизации налогообложения с использованием предоставляемых государством механизмов;
- совокупность плановых действий, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом в соответствии с действующим законодательством;
- важнейшая составная часть общего планирования коммерческой и инвестиционной деятельности юридических и физических лиц, непосредственно связанная со всеми ее элементами;
- деятельность, целью и конечным результатом которой является не только снижение налогового бремени как такового, но и увеличение в целом финансовых ресурсов организации (индивидуального предпринимателя).
3. На макроуровне при организации налогового планирования и прогнозирования приоритетное место занимает этап оценки объема, структуры и источников инвестиций. В условиях изменения приоритетов государственной инвестиционной политики в России, направленной на поддержку реальных инвестиций в виде капитальных вложений, эффективное использование объема инвестиций как макроэкономического показателя позволит приблизить предполагаемый показатель поступления обязательных платежей в бюджет к фактическому объему поступивших налогов и сборов.
4. В качестве способа прогнозирования объема возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам на федеральном и региональном уровне предпочтителен показатель прогнозируемого объема экспорта товаров, работ, услуг по всем отраслям и объема материальных затрат при производстве экспортной продукции; к предполагаемой сумме материальных затрат целесообразно применять стандартную налоговую ставку налога (18%), что позволит максимально точно оценить предполагаемую сумму возмещения экспортерам в плановом периоде.
При этом для определения объема возмещения лэкспортного НДС следует учитывать не только оценку реальной стоимости экспортной продукции с учетом колебания цен, но и оценку влияния на объем экспорта иных факторов, таких как валютный курс, конъюнктура на рынках экспортируемых товаров, так как принимаемый к возмещению налог по материальным затратам зависит в большей степени не от стоимости экспорта, а от его фактического физического объема.
5. При осуществлении прогноза налогового потенциала дожен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ показателей налоговой базы, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот и налоговых вычетов, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам дожны стать неотъемлемой частью налогового планирования и прогнозирования.
Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методологическом обосновании налогового планирования и прогнозирования, предложениях по совершенствованию форм и выявлении путей повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования на современном этапе.
Элементы приращения научного знания заключаются в следующем -по специальности 08.00.05 -экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика:
- теоретически осмыслены и концептуально обобщены научные подходы к налоговому планированию и прогнозированию. Доказано, что отсутствие единого подхода к пониманию налогового планирования, как законного способа минимизации обязательных платежей в бюджет, в сочетании с недостаточно развитым налоговым законодательством вызвали к жизни новые противоречия в экономической системе, усилили стокновение фискальных интересов государства и интересов налогоплательщиков;
- на основе анализа социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования определены роль и значение указанных явлений в обеспечении сбалансированного экономического, социального развития в стране, предложены направления повышения качества налогового планирования поступлений обязательных платежей в бюджет, совершенствования системы учета и администрирования налогов и сборов, действующих на территории России и субъектов РФ;
- на основе анализа изменений показателей поступлений налогов осуществлено обоснование приоритетной значимости экономических интересов государства в определении целей экономического развития. Именно реализация экономических интересов является условием формирования единого экономического, налогового и политического пространства Российской Федерации;
- установлено, что современная финансовая наука не уделяет дожного внимания исследованиям процессов переложения налогов, в связи с чем в работе доказана необходимость использования при оценке уровня поступлений обязательных платежей в бюджет раскрытых теориями переложения налогов таких макроэкономических показателей как накал конкуренции в продаже конкретных видов товаров, работ, услуг, специфика сфер реализации и производства, отраслей, регионов, финансовое положение различных групп населения;
- анализ эффективности налогового планирования на макро- и мезоуровне показал, что наряду с функциями постановки целей с формированием стратегий их достижения, принятия решений, контроля, анализа и оценки результатов, современное налоговое планирование дожно выпонять функцию сдерживающего фактора по введению лособых мер в системе налогообложения, направленных на ужесточение налогового бремени. Необходимость данной функции объясняется тем, что временный положительный эффект подобных мер в дальнейшем может привести к спаду основных показателей социально-экономического развития регионов, росту таких негативных явлений как налоговое уклонение, падение уровня налоговой культуры, увеличению теневого сектора экономики.
Соответственно, дожен действовать механизм, сдерживающий возможность применения подобных мер при определенных экономических условиях, при этом данный механизм дожен функционировать с непосредственным участием органов государственной власти, реализующих функцию планирования и прогнозирования поступлений обязательных платежей в бюджет;
- исследование проекта по введению в России налоговой амнистии, как современного направления совершенствования действующей налоговой системы, позволило сделать вывод о ее возможном положительном макроэкономическом эффекте даже при наличии ряда аргументов против ее введения. по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:
- установлено, что налог есть форма отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества. Налоги представляет собой форму договорных отношений, в соответствии с которыми дожна строиться вся система финансовых отношений. Государство, формируя налоговую систему, учитывая не только свои фискальные интересы, но имущественные интересы налогоплательщиков, дожно в поной мере реализовать принцип взаимной заинтересованности в уплате обязательных платежей в бюджет, преобладающие методы принуждения в налоговой системе необходимо видоизменить с целью достижения сотрудничества между государством и хозяйствующими субъектами, иные подходы в стратегическом плане бесперспективны. В современных условиях указанные цели могут быть достигнуты, в том числе, посредством введения налоговой амнистии;
- эффективное налоговое планирование на макро- и мезоуровнях является обязательным элементом и формой реализации механизмов финансовой и налоговой системы, а также проводимой налоговой политики. Доказано, что разрешение накопившихся противоречий дожно осуществляться путем упрощения действующей системы налогового администрирования. Не в последнюю очередь разрешение накопившихся противоречий возможно путем усиления взаимодействия между Министерством финансов РФ в лице Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службой, Центральным банком России и Федеральной службой по финансовому мониторингу.
В целях реализации приоритетов проводимой налоговой политики в диссертационной работе предлагается комплекс мер и механизмов в ее фискальной, регулирующей и контрольно-регулятивной области.
- в современных условиях без масштабного исследования причин и условий, способствующих уклонению от уплаты обязательных платежей в бюджет, нельзя правильно планировать и формировать цены, реализовывать бюджетный процесс, осуществлять денежную эмиссию, начинать коренные налоговые реформы, проводить грамотную финансовую и налоговую политику. Соответственно, необходимо изменение приоритетов и направлений современного налогового планирования и прогнозирования;
- доказано, что одним из важнейших элементов налогового планирования и прогнозирования на мезо- и макроуровне сегодня дожен быть анализ и учет проводимой денежно-кредитной политики и экспортно-импортных отношений и, прежде всего, дожны учитываться такие данные как курс долара и евро по отношению к национальной валюте (рублю); движение ставок банковского кредита; средняя стоимость барреля нефти на мировом рынке; прогнозы инфляционных и дефляционных процессов, предоставляемые соответствующими органами; данные об объемах ввозимой на территорию России и вывозимой (экспортируемой) продукции; данные информационного ресурса таможенных органов по таможенным декларациям; количественное соотношение производственных , и непроизводственных товаров (экспортируемых и импортируемых); уровень иностранных инвестиций.
Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формирования и реализации налоговой политики России, теорий налогообложения, выявлении макроэкономических приоритетов, современных критериев эффективности и методов налогового планирования и прогнозирования налоговой системы, предложений по совершенствованию порядка их организации и этапов.
Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов Макроэкономика, Финансовое право, Налоги и налогообложение, Налоговое администрирование и некоторых других.
Апробация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в Северо-Кавказской академии государственной службы, Ростовском государственном университете, филиале Московской государственной технологической академии в г. Ростове-на-Дону. В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 6 научных работ общим объёмом 6,8 п.л., в том числе глава в учебном пособии Налоги и налогообложение.
Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы (153 наименования), содержит 173 страницы.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Николаев, Даниил Владимирович
Заключение
Актуальность проблемы построения эффективной системы налогового планирования и прогнозирования на современном этапе трудно переоценить. Эффективный механизм планирования поступлений обязательных платежей в бюджеты всех уровней сегодня невозможно обеспечить без четкого разграничения пономочий между центром и регионами в сфере налогообложения, без взвешенной налоговой системы и рациональной налоговой политики, без четкого информационного взаимодействия федерального центра с региональными налоговыми органами. Структура информационных баз данных в регионах и центре дожна быть универсальной, совместимой с существующей налоговой отчетностью. К реализации всего механизма налогового прогнозирования необходимо привлечь широкий круг специалистов разнообразного профиля как внутри Федеральной налоговой службы России, так и извне.
Для понимания сущности налогового планирования и прогнозирования в условиях трансформации рыночной экономики мы выявили проблемы и противоречия действующей налоговой системы, основные направления ее совершенствования.
Современные органы налогового контроля частично утратили способность точно отслеживать тенденцию поступлений налоговых платежей и перекрывать возможность ухода от налогов. Неэффективность работы налоговых органов в сфере прогнозирования обусловлена их недостаточной информационной и технологической обеспеченностью, нечетким распределением пономочий между их структурными подразделениями, нестабильностью налогового законодательства, приоритетом фискальной функции налогов, слабостью механизмов воспитательного воздействия на налогоплательщиков, отсутствием четких паритетных правил игры в сфере налогообложения.
В условиях развития рыночных отношений наиболее актуальным становится усиление регулятивной и социальной функции налогов, дальнейшее освоение налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства. При этом достаточно интересен зарубежный опыт предоставления так называемой налоговой амнистии (обеспечение возможности упрощенного декларирования накопленных и сокрытых гражданами денежных средств).
Однако, налоговую амнистию, как современное направление совершенствования налогового планирования на микро уровне следует считать мерой чрезвычайного характера. Недопустимо превращать ее в постоянный (регулярный или предсказуемый) элемент налоговой системы. Успешность налоговой амнистии в решающей степени зависит от того, насколько она увязана с другими мерами по совершенствованию (или реформированию) налоговой системы в целом, в том числе мероприятиями, направленными на формирование у граждан достаточного уровня налоговой культуры.
Налоговое планирование и прогнозирование на макро- и мезо- уровне -одна из наиболее социально выраженных сфер управленческих действий налоговых органов. Закладывая, планируя объемы поступлений тех или иных налогов Федеральная налоговая служба России, тем самым закладывает финансовые основы проводимой в стране социальной политики, поскольку реализация ее целей и задач требует значительных финансовых затрат, внедрение которых ограниченно во времени. .
Недостатки налогового администрирования, несовместимость используемых налоговыми органами и налогоплательщиками методов работы и технологий (программ) приводит к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивает вероятность налоговых правонарушений, вызывает дисбаланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном счете, нагнетает социальную напряженность в обществе. Просчеты, недоработки и противоречия, допускаемые при принятии налоговых законов только усиливают эти недостатки. Между налоговым администрированием, системой его управления, методологией налогообложения и налоговым планированием существует жесткая причинно-следственная взаимозависимость. В этой связи для выстраивания налоговой вертикали необходимым явилось образование федеральных округов, представляющих собой мезоуровень налоговых правоотношений и налогового прогнозирования.
Нестабильность действующей системы налогового администрирования вынуждает налоговые органы все более совершенствовать методы и формы налогового контроля и налогового планирования (в том числе при расчете показателей поступления НДС закладывается коэффициент роста объемов возмещения налога при экспорте товаров, при расчете налогооблагаемых баз по основным налогам учитываются принятые на рассмотрение законодательного органа проекты федеральных законов о внесении изменений и допонений в Налоговый кодекс РФ и пр.), что в свою очередь, приводит к дальнейшему усложнению процедур налогового администрирования и увеличению его затратности.
В таких условиях особое значение приобретает совершенствование информационных технологий, материально-техническое оснащение налоговых органов, наличие поноценного штата квалифицированных работников.
В первой главе диссертационного исследования определяются сущность, основные черты и теоретические основы налогового планирования и прогнозирования, их роль в макроэкономическом регулировании.
В диссертационной работе определяются основные критерии разграничения налогового планирования на микро-, макро- и мезоуровнях, показывается, что сегодняшняя налоговая реформа является весьма масштабной и преследует цель улучшения эффективности и стабильности налоговой системы, а, соответственно, усиления эффективности налогового планирования и прогнозирования на всех уровнях.
Поскольку налоговая реформа сама является составной частью проводимых в стране рыночных преобразований, то в диссертационной работе анализируется действие классических принципов налогообложения в условиях трансформации рыночных отношений, их влияние на процессы планирования объема поступлений обязательных платежей в бюджет.
Показывается, что проводимые реформы придают налоговому планированию иной, более сложный экономический смысл и предъявляют к нему совершенно иные требования. Постепенно налоговое планирование выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правоотношений.
В диссертационной работе представлен краткий анализ отчетных показателей поступления обязательных платежей в бюджет на макро- и мезоуровне, дается оценка изменений запланированных и фактических объемов налоговых обязательств, анализируются современные формы расчета указанных объемов с учетом вносимых изменений в налоговое законодательство.
Во второй главе диссертационного исследования определяется социально-экономическая эффективность, функции и организация налогового планирования и прогнозирования на микро-, макро- и мезоуровне, раскрываются экономические и социальные проблемы налогового планирования и прогнозирования и предлагается ряд мер, направленных на повышение результативности и социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования.
В целях реализации приоритетов российской налоговой политики предлагается комплекс мер и механизмов в ее фискальной, регулирующей и контрольно-регулятивной области. Так, по нашему мнению необходимо завершать перестройку налогового процесса по следующим направлениям:
1) концентрация учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных;
2) выведение налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов;
3) упор на распространение дружелюбных методов работы с налогоплательщиками (методы постоянных консультаций, досудебное урегулирование налоговых споров и т.д.);
4) развертывание информационной революции, рационализация и повышение эффективности на основе новых технологий работы государственных ведомств, в том числе и налоговых органов, способной внедрить методы безбумажного обмена информацией во всех звеньях налоговой системы, перевода человеческих ресурсов в сферу контрольной работы и информационного обеспечения налогоплательщиков; создание центров обработки данных, в которых создается единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур).
Указанная информационная система позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;
5) обеспечение конфиденциальности представляемых налоговым органам на магнитных носителях персональных данных о доходах, имуществе и других сторонах частной жизни граждан, в том числе при использовании механизма налоговой амнистии;
6) дальнейшее совершенствование методов борьбы с уклонением от уплаты налогов, распространением различных схем обхода налоговых законов. В этих условиях резко вырастает важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к ней дожны предъявляться особые требования. Здесь главное - сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет поной суммы причитающихся к уплате налогов.
Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых выездных и камеральных налоговых проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.
Налоговая реформа дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую прозрачность налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения;
8) целенаправленные усилия государства по формированию налоговой культуры. Необходимы решительные действия, охватывающие практически все стадии общественного сознания и направленные на формирование у граждан понимания того, что уплата налогов - это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в экономику страны, что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выпонению своих налоговых обязательств дожно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности. При этом добиться такого отношения либо поведения невозможно без доверия к государству со стороны налогоплательщиков;
9) в современных условиях необходимо более широко использовать положительный опыт в сфере налогообложения зарубежных стран, таких как Австрия, Бельгия, Нидерланды, Франция, Великобритания, Канада, Китай и других. При этом необходимо учитывать, что слепое копирование всех без исключения налоговых механизмов и, тем более, их одновременное введение могут еще более дестабилизировать экономику страны. Здесь необходим грамотный подход, основанный на систематизированной оценке эффективности того или иного налогового механизма при введении его в состав налогового законодательства России.
Мы считаем, что в рамках проводимых налоговых реформ необходима разработка механизма стимулирования территорий к наиболее поному использованию собственного налогового потенциала и сокращению неэффективных расходов. В этих условиях необходимо расширить перечень макроэкономических показателей территорий, используемых при формировании планов поступлений обязательных платежей в бюджет, развить имеющиеся формы расчета прогнозируемых поступлений.
Так, действующую сегодня систему прогнозирования бюджетных доходов необходимо совершенствовать и развивать в части использования для прогнозирования отраслевой структуры валового регионального продукта. Такая модель позволит учесть как различные условия налогообложения отраслей, так и отраслевой прогноз экономического положения. Прогнозирование без учета структуры валового регионального продукта может приводить к определенным искажениям результатов оценок. При этом использование отраслевой структуры ВРП для прогнозирования бюджетных доходов (в частности по НДС) позволит в ряде случаев использовать единственную налоговую ставку.
В качестве способа прогнозирования объема возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам можно использовать прогнозируемый объем экспорта по всем отраслям и материальных затрат при производстве экспортной продукции; к предполагаемой сумме материальных затрат целесообразно применять стандартную налоговую ставку (18%), что позволит максимально точно оценить предполагаемую сумму возмещения налога экспортерами в плановом периоде.
Наряду с классическим набором функций управления современное налоговое прогнозирование дожно выпонять функцию сдерживающего фактора по введению лособых мер в системе налогообложения, направленных на ужесточение налогового бремени.
Необходимость данной функции объясняется тем, что временный положительный эффект подобных мер в дальнейшем может привести к спаду основных показателей социально-экономического развития регионов, росту таких негативных явлений как налоговое уклонение, падение уровня налоговой культуры, росту теневого сектора экономики. Соответственно, дожен действовать механизм, сдерживающий возможность применения подобных мер при определенных экономических условиях, при этом данный механизм дожен функционировать с участием органов государственной власти, непосредственно реализующих функцию прогнозирования поступлений обязательных платежей в бюджет.
Таким образом, сведение налогового прогнозирования только к анализу возможных последствий уже принятых мер, а не на стадии их разработки и апробации, приводит, по нашему мнению, к падению эффективности планирования поступлений налогов и сборов.
В целом, налоговое планирование и прогнозирование на современном этапе предполагает, по нашему мнению, изменение и развитие основополагающих принципов налогообложения, философии налога, а также концептуальные изменения приоритетов российской налоговой политики, разнообразие инструментов ее реализации и обеспечения, совершенствование налогового администрирования, введение его новых стандартов и технологий, развитие и модернизацию теории прогнозирования стоимостных показателей, а также повышение эффективности налогового контроля, обеспечение информационной безопасности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Николаев, Даниил Владимирович, Ростов-на-Дону
1. Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 г.).
2. Федеральный закон от 22.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
3. Федеральный закон от 23.12.2004 № 173-Ф3 О федеральном бюджете на 2005 год.
4. Положение о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 27.08.2004 г. № 443. Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 36, ст. 3670.
5. Положение о Федеральной налоговой службе России, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506. Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 40, ст. 3961. г
6. Положение о Федеральной таможенной службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21.08.2004 г. № 429. Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 35, ст. 3637.
7. Положение о Федеральной службе государственной статистики, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 г. № 399. Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 32, ст. 3346.
8. Постановление Правительства РФ от 07.04.2004 г. № 188 Вопросы Федеральной службы государственной статистики. Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 15, ст. 1481
9. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60Н.
10. Приказ ФНС России от 08.10.2004 г. № САЭ-3-10/521@ Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2005 год (с изменениями от 22 февраля, 18 марта, 29 апреля, 10 июня 2005 г.).
11. Приказ МНС России от 02.03.2004 г. № БГ-3-10/172@ Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №№ 1-НСП, 2-НСП, 3-НСП, 6-НСП на 2004 год.
12. Приказ МНС России от 14.02.2003 № БГ-3-15/66;
13. Приказ МНС России от 19.11.2002 г. № БГ-3-10/667 Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2003 год.
14. Приказ МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169 Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
15. Приказ МНС России от 19.10.2001 № БГ-3-10/431 Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2002 год.
16. Приказ МНС России от 17.08.2001 № БГ-3-14/290 Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке.
17. Приказ МНС России от 23.11.1999 г. № АП-3-09/370 Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2000 год (с изменениями от 10.05.2000 г., 22.06.2000 г.).
18. Анисимова С.А., Суркова Т.Н. Макроэкономический анализ и прогнозирование поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость // Финансы, 2004 г. № 4.
19. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001 г. № 5.
20. Архипцева JI.M. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Практикум. Под ред. Гончаренко Л.И. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ. 2004 г.
21. Барулин С.Ф. Налоги как цена услуг государства // Финансы. 1995 г.
22. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. 1996 г. № 1.
23. Баскин А.И, Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. 2001 г. № 6.
24. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001 г. № 9.
25. Брызгалин А.В. Мифы современного налогообложения // Налоговый вестник. 1997 г. № 4.
26. Налоги и налоговое право. Под. ред. Брызгалина А.Г. М. Аналитика -Пресс. 1997 г.
27. Букаев Г.И. О дальнейшем совершенствовании налоговой системы и налогового администрирования // Налоговая политика и практика. 2004 г. № 2.
28. Налоги и информационные технологии: Учебное пособие. Под ред. Бушмина Е.В. М. 1998 г.
29. Васильев В.П. Фирмы однодневки; Возврат НДС экспортёрам // Налоги. 2002 г. № 1.
30. Велигура В.В., Морковкин А.В. Особенности мониторинга и прогнозирования угроз бюджетно-налоговой безопасности. Экономика и управление в России на рубеже веков. Сборник статей. Выпуск 3. Ростов-на-Дону. Издательство СКАГС. 2005 г.
31. Вислогузов В.А. Наперсники возврата // Коммерсант, 19.05.2005 г. № 89. С. 2.
32. Врублевский Н.Д., Романовский М.В. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов экономических вузов, аспирантов, преподавателей. СПб.: Питер, 2003 г.
33. Выкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004 г.
34. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямых и косвенных налогов // Финансы. 2000 г. № 3. С. 24-26.
35. Гиндзбург Л.Г. Бюджетирование или налоговое планирование // Экономика и жизнь. 2002 г. № 7.
36. Горский И.Б. Определение налога в Налоговом кодексе РФ // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 2. С. 24-25.
37. Горский И.Б. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник, № 3, март 2002 г.
38. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства. М. Финансы. 2001 г.
39. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник. 2002 г. № 4.
40. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 7. С. 23.
41. Гусейнов М.Г., Чернова Л.С. Тенденции и перспективы экономической динамики ЮФО России. Сборник Научные труды Института народнохозяйственного прогнозирования Российской академии наук. МАКС-ПРЕСС, М. 2005 г.
42. Дворкович А.В. О целях, направлениях налоговой реформы и ее влиянии на экономику // Налоговая политика и практика. 2003 г. № 6.
43. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-на-Дону. 2001 г.
44. Дуканич Л.В. Организационный аспект управления налогообложения в регионе: характеристика и некоторые направления совершенствования // Экономический вестник РГУ. 2003 г. Том 1 № 2.
45. Дуканич JI.В. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону. Феникс. 2001 г.
46. Экономическая теория. Под ред. Добрынина А.И., Тарасевича JI.C. Санкт-Петербург. 2004 г.
47. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер,2004 г.
48. Евстигнеева Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М. 2000 г.
49. Зарипов В.М. О направлениях реформирования налоговой системы с точки зрения хозяйствующих субъектов // Налоговая политика и практика.2005 г. № 1.С. 14-16.
50. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003 г.
51. Иванеев А.И. Налоговые перспективы на 2004 год. Консультант. 2003 г. №13.
52. Взаимосвязь государственной политики, устойчивого развития и налогообложения. Под ред. Игнатовой. Т.В. Ростов-на-Дону. Издательство СКАГС. 2003 г.
53. История финансовой мысли и налоговой политики. Учебное пособие для студентов ВУЗов. М. Финансы. 2003 г.
54. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М. ЮНИТИ, 2000 г.
55. Карасева Т.А. Усиление налогового администрирования. Российский налоговый курьер. 2003 г. № 22.
56. Клейнер Г.Б. Институциональная структура предприятия и стратегическое планирование. М. 2004 г.
57. Корсун Т.И. Налогообложение юридических и физических лиц. г. Ростов-на-Дону. РГЭУ. 2000 г.
58. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, № 12, декабрь 2002 г.
59. Козенкова Т.И. Налоговое планирование // Экономика и жизнь, 2001 г., №17.
60. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. Козырин А.Н., М., 1993. С.100.
61. Котов К.В. Повинную голову меч не сечет (о гарантиях при упрощенном декларировании) // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 10. С. 23-25
62. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. 2003 г. № 2.
63. Краснов Ю.К. Налоговая реформа: шаг вперед, два шага на месте // Налоговая политика и практика. 2003 г. № 7.
64. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики. Под ред. Кузнецова Н.Г. г. Ростов-на-Дону. РГЭА. 2000 г.
65. Кутлер Н.Н. О статистическом освещении переложения налогов // Вестник финансов, 1927 г. № 4. С. 29-32.
66. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2001 г. С. 43-44.
67. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов. Под общей редакцией Кушлина В.И. М. Издательство РАГС. 2004 г.о
68. Ланг И. Проект кодекса налоговых законов. Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993 г. С. 29, 30.
69. Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник. М.: Статут (серия Золотые страницы российского финансового права России), 2000 г. С. 80.
70. Ленг Г. Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 2. С. 5-7.
71. Лермонтов Ю.М., Комаров Д.В. Оценка поступлений НДС в федеральный бюджет // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 7. С. 44-45.
72. Леромонтов Ю.М. О прогнозировании поступлений налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник. 2005 г. №3.
73. Липириди А.Г. Препятствие на пути прямых инвестиций: антимонопольное законодательство или несовершенство налоговой системы // Налоговое планирование. 2005 г. № 1.
74. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-го англ. изд. М.: ИНФРА-М, 2002 г. С. 710-712:
75. Мамбеталиев Н.Т. Мамбеталиева А.Н. О реформировании налоговых законодательств в государствах членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2005 г. №9.
76. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М. Омега-Л. 2003 г.
77. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы // Финансы и кредит. 2005 г. № 6.
78. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М. Инфра М, 2000 г.
79. Миронов С.Н. Как повысить эффективность налоговых проверок // Российский налоговый курьер. 2004 г. № 4.
80. Михайлов М.Ю. О камеральных и выездных налоговых проверках // Налоговый вестник. 2004 г. № 3.
81. Нещадин А.В. Административная реформа // Общество и экономика. 2004 г. № 3.
82. Павлова Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве Российской Федерации // Налоговый вестник, 2002 г. № 9.
83. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Москва. Международный центр финансово-экономического развития, 2002 г.
84. Пансков В.Г. Близка ли к завершению налоговая реформа? // Российский экономический журнал. 2005 г. № 2.
85. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются // Налоговый вестник, 2005 г. № 1. С. 6.
86. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы // Финансы. 2004 г. №12.
87. Пансков В.Г. Я бы приостановил налоговую реформу / Родная газета. 2003 г., 11 декабря.
88. Паскачев А.Б. Международный опыт налоговой амнистии // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 8. С. 14
89. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.А. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под ред. Садыгова Ф.К. М.: Издательство экономико-правовой литературы. 2004 г.
90. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник, 2005 г., № 10. С. 39.
91. Пепеляев С.Г. Камеральная проверка способ помочь заплатить налоги. Налоговый вестник, 2005 г., № 8. С. 3.
92. Налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Пепеляева С.Г. М. Юность. 2004 г.
93. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. Под ред. Пепеляева С.Г. М., 1995 г. С. 153.
94. Петров Ю.А. Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени // Российский экономический журнал. 1998 г. № 4.
95. Поляков Н.Ф. Налоговому прогнозированию быть! // Российский налоговый курьер, 2000 г., № 6.
96. Пономарев А.И., Кнышов А.В. Потребление, потребительский спрос и маркетинг. Ростов-на-Дону, 2003 г. С. 145-146
97. Пономарев А.И., Ковалев П.И., Николаев Д.В. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-на-Дону, 2005 г. С. 93-95, 99,152-153.
98. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-на-Дону. Феникс. 2001 г.
99. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ от 25 апреля 2005 г.
100. Пронина Л.И. Бюджетно-налоговое законодательство и реформа федеративных отношений // Финансы. 2004 г. № 3.
101. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. Москва: Финансы и статистика, 2005 г. С. 121-123.
102. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Москва: ИНФРА-М. 2005 г. С. 480.
103. Реш В.К., Алёхин С.Н. О работе налоговых органов в современных экономических условиях России // Налоговый вестник. 2001 г. № 4.
104. Романова Д.А., Ильин Т.Н., Логинова А.Ю. Правда об электронном документообороте. М. ДМК Пресс, 2002 г.
105. Налоги и налогообложение. Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. Санкт-Петербург. 2003 г.
106. Налоги и налогообложение. Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. М., 1998 г. С. 96.
107. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. в 4 томах. М.: Гос. издательство политической литературы, 1955 г. Т. 1. С. 213, С. 294.
108. Финансовое право. Под ред. проф. Е.А. Ровинского. М.: Юридическая литература, 1971 г. С. 594.
109. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. Под ред. М.В. Романовского. М.: Юрайт, 1999. - С. 118.
110. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под редакцией Садыгова Ф.К. Авторский колектив: Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.А. Москва, 2004 г. С 187.
111. Садыгов Ф.К. Значение налогового потенциала региона в формировании эффективных межбюджетных отношений. Налоговая политика и практика. 2003 г. № 2.
112. Самуэльсон П. Экономика. М.: Прогресс, 1994 г. - С. 165.
113. Сарыбаев А. Налоги в системе государственного регулирования экономики и проблемы уклонения от уплаты налогов. Газета Общественный рейтинг, август 2005 г. № 254.
114. Семенищев С.А. Экономика России: мифотворчество продожается? Политэкономия. 15.02.2000 г. № 3. С. 4.
115. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935 г. Т. 1. Глава 2. С. 126.
116. Соколов А.А. О развитии податного дела // Вестник финансов, 1927 г. №6. С. 105-106.
117. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации. Москва. Налоговый вестник. 2005 г. С. 9.
118. Тропин С.А. Экономическая безопасность России // Законодательство и экономика. 2004 г. № 5.
119. Тришин М.К. Информационные технологии в помощь налоговому администрированию // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 8.
120. Трубников С.В. Оценим эффективность налогового планирования // Ваш консультант. 2005 г. № 20. С. 54.
121. Трубников A.M. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. 2002 г. №№ 15, 18, 19.
122. Урсул А.Д. Россия на пути к устойчивому развитию // Россия и современный мир. 1999 г. № 1.
123. ВО.Хейне П. Экономический образ мышления. М.: Новости, 1991 г. С. 601.
124. Налоги. Учебное пособие. Под. ред. Черника Д.Г. М. Финансы и статистика. 2000 г.
125. Налоговая система России. Учебное пособие для вузов. Под ред. Черника Д.Г., Дадашева А.З. М. АКДИ Экономика и жизнь. 1999 г.
126. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М. Финансы. 1997 г.
127. Шаталов С.Д. Введение НДС счетов // Российский налоговый курьер. 2003 г. №21.
128. Шаталов С.Д Развитие налоговой системы России. М. МЦФР. 2000 г.
129. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы // Финансы. 1999 г. № 8. С. 37-39.
130. Шмыков С.А. Централизация обработки данных объективная необходимость // Налоговая политика и практика. 2005 г.№ 8.
131. Штарев С.С. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы // Финансы. 1998 г. № 5. С. 20.
132. Штогрин С.И. Стратегическая ошибка была сделана в начале девяностых // Налоговая политика и практика 2005 г. № 4.
133. Штундюк В.Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения // Финансы. 1999 г., № 8. С. 31-32.
134. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002. С. 174, 189.
135. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002 г. С. 274.
Похожие диссертации
- Формирование механизма планирования и прогнозирования социально-экономического развития региона
- Стратегическое планирование и прогнозирование предпринимательской деятельности с использованием метода форсайт
- Социально-экономические приоритеты налогового администрирования в России
- Налоговое планирование и прогнозирование в системе налогообложения Российской Федерации
- Формирование системы налогового планирования на современном этапе