Налоговое бремя в условиях переходной экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Салимова, Мухайё Музафаровна |
| Место защиты | Душанбе |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.01 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налоговое бремя в условиях переходной экономики"
ии-->-
УДК Тадж:339+336.1+33 Тадж+34с На правах рукописи
САЛИМОВА МУХАЙЁ МУЗАФАРОВНА
НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКИ (на примере Республики Таджикистан)
Специальность: 08.00.01 - Экономическая теория (общая экономическая история)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
11 ' ДЕК 2009
Душанбе - 2009
003489035
Работа выпонена в
Институте экономических исследований Министерства экономического развития и торговли Республики Таджикистан
Научный консультант: Рахимов Рашид Каримович,
доктор экономических наук, профессор, академик Академии наук Республики Таджикистан
Официальные оппоненты: Усманова Туфа Джумаевна
доктор экономических наук, профессор, Довгяло Яна Павловна, кандидат экономических наук.
Ведущая организация: кафедра экономической теории
Таджикского Национального Университета
Защита состоится л$> СШгЫ&ЬЪжт. в Нч. на заседании Диссертационного совета ДМ 737.008.01 при Институте экономических исследований Министерства экономического развития и торговли Республики Таджикистан по адресу: 734042, Таджикистан, г.Душанбе, ул.Айни 14а
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономических исследований.
Автореферат разослан л< />> ЬЬОЯ&'/У^_2009г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук ^ Кошонова М.Р.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Устойчивое развитие национальной экономики непосредственным образом связано со сложившимся состоянием и эффективностью функционирования налоговой системы в условиях трансформационных преобразований.
Трансформация национального хозяйства Республики Таджикистан в экономику рыночного типа поставила задачу формирования рациональной налоговой системы, служащей источником напонения государственного бюджета и одновременно выпоняющей ряд регулирующих функций. Отсутствие собственного опыта в этой области и неизбежность формирования налоговой системы с нуля привели к тому, что последняя создавалась методом проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на таджикскую почву без учёта текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства.
В настоящее время налоговая политика в Таджикистане имеет ярко выраженную фискальную направленность, что усиливает негативные социальные процессы в обществе. Во многом это обстоятельство объясняется тем, что и сегодня по-прежнему отсутствует научно обоснованная концепция налоговой реформы, поэтому вопросы налоговой политики остаются актуальными.
Успешное проведение налоговой реформы предопределяет наличие общей стратегии, в рамках которой определяются такие блоки экономического механизма, как ценовая и инвестиционная, финансовая и денежно-кредитная политика, налоговая политика, меры по социальной защите населения и др.
Поскольку главным критерием эффективности налоговой системы в современных условиях выступает уровень налоговой нагрузки на различные субъекты хозяйствования, наибольшую значимость приобретает теоретическое осмысление понятия налоговое бремя и методические рекомендации по её оценки для принятия тактических и стратегических решений.
Начиная с 1990-х гг. XX в. в условиях рыночных преобразований и построения современной национальной налоговой системы в экономических научных кругах происходит осознание важности проблемы тяжести налогообложения, и принимаются отдельные попытки его расчета.
Принципиальная важность проблемы налогового бремени обуславливается функциями налогов в рыночной экономике. Поэтому на практике налогово-бюджетная политика становится эффективным и всесторонне взвешенным, если она основывается на оценке и анализе налогового бремени на макро-, мезо- и микроуровнях.
Однако поиск оптимального уровня налоговых изъятий является одной из наиболее сложных и противоречивых проблем в современной практике налогообложения. Решение этой задачи зависит, прежде всего, от достоверной оценки налоговой нагрузки, её равномерного распределения между отраслями реального сектора экономики и различными категориями налогоплательщиков, а также от степени обоснования процесса формирования такой её величины, которая бы соответствовала условиям рыночной экономики переходного периода.
В Послании Президента Республики Таджикистан Маджлиси Оли О бюджетной политике в 2009-2010 годах указывается на необходимость дальнейшей
модернизации налоговой системы, в том числе системы администрирования, оптимизации процесса налогового реформирования1.
Между тем, в настоящее время при принятии решений в сфере налогово-бюджетной политики недостаточно глубоко рассматривается критерий налогового бремени. Поскольку проблема исчисления налогового бремени нуждается в более глубокой теоретической и методологической разработке, в предлагаемой работе сделана попытка исследование вопросов анализа и оценки уровня налогового бремени как важного этапа в процессе разработки налогово-бюджетной политики.
Естественно, в силу своей значимости проблема налогового бремени постоянно находится в поле зрения отечественных и зарубежных учёных. В то же время недостаточно исследованными и дискуссионными остались вопросы определения фактического уровня налоговой нагрузки на национальную экономику страны, а также в разрезе отраслей, регионов, хозяйствующих субъектов и населения, установления оптимального уровня налоговой нагрузки, устранения неравномерного её распределения между отраслями, регионами и отдельными категориями налогоплательщиков.
Реферируемое диссертационное исследование посвящено рассмотрению вышеуказанных вопросов, и разработки на их базе научных основ концепции налогового бремени применительно к условиям переходной экономики Республики Таджикистан.
Степень разработанности проблемы. Вопросы влияния налогов на развитие экономики и обоснования возможной тяжести налогообложения в условиях переходной экономики отражены в трудах исследователей зарубежных стран и других стран СНГ.
Значительный вклад в исследовании понятия и определения показателя налогового бремени, а также методики её оценки с точки зрения существующих подходов внесли российские учёные Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, А. Исаева, Пушкарева И.В., Пансков A.B., Юткина Т.Ф., Горский И. В., Белостоцкая Е.А., Балацкий Е.В., Черник Д.Г., Комарова Е.А. и др.
Вопросы совершенствования налоговой системы и налогового бремени изложены в работах академиков АН РТ Каюмова Н.К., Рахимова Р.К., Назарова Т.Н., а также профессора Умарова Х.У., Комилова С. Дж., Джаббарова Р. и др.
Вместе с тем сохраняется дискуссионный характер вопросов, касающиеся методики оценки налоговой нагрузки, определения её сущности и неравномерного распределения налоговой нагрузки в силу имеющего место механизма переложения налогов. Такие аспекты, исследуемые в диссертационной работе, как вопросы определения и оценки налогового бремени не были предметом специального изучения в отечественной экономической литературе.
Необходимость углубления теоретических исследований, направленных на разработку практических проблем темы диссертации предопределили цель, задачи и структуру реферируемого диссертации.
Цель и задачи исследования. Главная цель диссертационного исследования состоит в том, что, опираясь на теоретический анализ налогового бремени, разработать научные основы концепции налогового бремени применительно к сложившимся условиям национальной экономики Таджикистана в условиях переходной экономики.
' Послание Президента РТ Маджлиси Оли от 15.04.2009. О бюджетной политике в 2009-2010 годах. С. 52.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие последовательно решаемые взаимосвязанные задачи:
- рассмотрение эволюции концепций налогового бремени с позиции экономических школ и их отличительные моменты, уточнение понятийного аппарата налогового бремени;
- раскрытие взаимосвязи налогово-бюджетной политики и налогового бремени;
- анализ и оценка уровня налогового бремени в Республике Таджикистан на макро-, мезо- и микроуровнях во взаимосвязи с социально-экономическими показателями и влияние её уровня на возможности расширения производства и налогооблагаемой базы соответственно в современных условиях;
- определение и выявление зависимости факторов, определяющих показателя налогового бремени и степени их влияния на её величину;
- обоснование необходимости планирования и прогнозирования налоговой нагрузки в целях её регулирования применительно к сложившимся условиям национальной экономики в соответствии с концепцией Национальной Стратегии Развития РТ до 2015г.;
- определение приоритетных направлений и методологических принципов совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан, позволяющих снижение налоговой нагрузки на экономику и обеспечение её отраслевого выравнивания, стимулирование инвестиционной активности частного сектора.
Объектом исследования выступает система налогообложения, а также процессы модернизации бюджетно-налоговой политики государства.
Предметом исследования стали совокупность экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами в процессе формирования налогового бремени на экономику, а также особенности реформирования отечественной налоговой системы в целях снижения уровня налогового бремени в период рыночных преобразований национальной экономики.
Теоретической и методологической основой исследования являются концептуальные положения представителей ведущих экономических школ, теоретические выводы, обоснованные в трудах зарубежных и отечественных ученых в области теории финансов, налогообложения и государственного регулирования экономики, посвященные определению и оценки уровня налогового бремени и её влияния на экономический рост.
В процессе исследования были использованы методы статистического и математического анализа, системного подхода. Использованные в работе методы позволили обеспечить достоверность результатов исследования за обозначенный период, обосновать основные выводы, вытекающие из исследования.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на системе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым главный стратегический курс государственного налогового регулирования состоит в снижении налогового бремени на экономику и хозяйствующих субъектов.
Информационной базой для данной работы послужили материалы Министерства финансов РТ, Министерства экономического развития и торговли РТ, данные Государственного комитета статистики РТ, Налогового Комитета при Правительстве РТ, отчетные материалы ведущих предприятий, проанализированные автором, работы зарубежных и отечественных научно-исследовательских структур, представленных в печати.
В процессе работы над диссертацией изучены и использованы законодательные и нормативные документы, указы Президента Республики Таджикистан, постановления Правительства Республики Таджикистан по вопросам
реформирования экономики, в частности, налогово-бюджетной политики, материалы научных конференций и семинаров.
Научная новизна исследования. К элементам научной новизны, которые отражены в диссертационной работе и выносятся на защиту, относятся следующие:
- уточнены понятия налоговой нагрузки и налогового бремени. Экономическая сущность последнего, с точки зрения автора, заключается в отражении доли изъятии части финансовых ресурсов различных экономических субъектов в виде налоговых платежей, а также издержек связанных с выпонением налогового обязательства; поскольку количественно выявить различия между налоговой нагрузкой и налоговым бременем не представляется возможным, и в Республике Таджикистан издержки налогоплательщиков, связанные с испонением налоговых обязательств, во внимание практически не принимается, и не оцениваются, поэтому мы пришли к выводу, что нет необходимости разграничивать между этими понятиями;
- выявлено, что в Республике Таджикистан наблюдается глубокая неравномерность распределения налоговой нагрузки в разрезе отраслей национальной экономики, а также степень влияния на её уровень таких существенных факторов, как результативность мер налогового администрирования (уровень собираемости налоговых поступлений и задоженность по налоговым платежам), значительная доля теневой экономики и определенные погрешности в методике расчета ВВП и др. Расчеты показывают, что показатель налоговой нагрузки в 2007г,, занижен, как минимум, на 5,9 процентных пункта и нижняя граница соответствует 23,8% ВВП. Обосновано, что при решении вопросов налогового регулирования экономики целесообразно учитывать уровень накопленной задоженности прошлых лет, так как эти факторы, значительно увеличивают налоговую нагрузку экономических субъектов и препятствуют развитию деловой и инвестиционной активности;
- дана объективная оценка уровню налогового бремени на макро-, мезо- и микроуровни, а именно на основе макроэкономических показателей рассчитан фактический уровень налоговой нагрузки. Так, в 2008г. фактический уровень налогового бремени к ВВП составила 18,7%, для сравнения в 2007г. и 2006г.-17,9% и 16,6% соответственно (фактически уплаченные); и поскольку общее налоговое давление на добавленную стоимость оказывают не собранные, а начисленные налоги (с учётом задоженности по налоговым платежам), реальное налоговое бремя по отношению к добавленной стоимости (без амортизации) в 2007г. составила - 24%. В целях определения реальной налоговой нагрузки населения, автором сделана попытка расчета её величины с учётом механизма переложения налогов, в результате чего (пусть с определенной доли погрешности) налоговое бремя населения по совокупности налоговых платежей (прямых и косвенных), по нашим расчетам, достигает в среднем уровня - 45%; в то время как по прямым налоговым платежам сводятся к уровню - 22,5% в 2007г. Таким образом, при оценке налоговой нагрузки автором предлагается использование совокупность макроэкономических показателей, что позволит всесторонне оценить реальный уровень тяжести налогообложения и выявить степень влияния на неё отдельных факторов;
- выявлено, что в Республике Таджикистан показатель совокупной налоговой нагрузки ниже, чем уровня аналогичного показателя ряда европейских стран. Однако сравнительный анализ базовых показателей социально-экономического развития Таджикистана и экономически развитых стран позволило констатировать, что реальная налоговая нагрузка в республике значительно выше. В связи с этим оценку налогового бремени следовало бы производить только в совокупности и во
взаимосвязи с другими показателями экономического развития национальной экономики, что позволяет сделать обоснованные выводы по данному вопросу;
- на основе корреляционно-регрессионого анализа выявлена зависимость между величиной налоговой нагрузки и факторами, определяемыми объёмом производимой добавленной стоимости, уровнем собираемости налогов, величиной налоговой задоженности, количеством убыточных предприятий и субъектов малого предпринимательства. Это позволило определить наличие связи между расчетной и фактической налоговой нагрузкой и обозначенными факторами. Коэффициенты корреляции и детерминации свидетельствуют об умеренной связи между фактической налоговой нагрузкой и задоженностью по налоговым платежам (г=0,57), уровнем собираемости налогов (г=0,57) и обратной связи с количеством убыточных предприятий (г= - 0,54) и объёмом созданной добавленной стоимости (г= -0,75);
- определены основные направления совершенствования налоговой системы Республики Таджикистан и методологические принципы, позволяющие обеспечить снижение налогового бремени на национальную экономику и её относительного отраслевого выравнивания. Обосновано, что дальнейшие меры в области налогово-бюджетной политики, на наш взгляд, следовало бы направить: - на регулирование отраслевой налоговой нагрузки с учётом приоритетности развития отдельных отраслей национальной экономики, в первую очередь, реального сектора экономики, уровня рентабельности и конкурентоспособности производимой продукции, а также степени изношенности основных фондов; - стимулирование инвестиционной активности предпринимательства путем поного или частичного освобождения от уплаты налогов в период реализации инвестиционного проекта; - отказа от механизма взимания налогов с полученных авансов от предприятий; - установления дифференцированных ставок налога на добавленную стоимость с учётом товаров первой необходимости и др.;
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется важностью сформулированных научных обобщений и основных выводов в части оценки положительных и негативных сторон процесса модернизации налоговой системы РТ, динамики отраслевой и территориальной структуры налогового бремени и необоснованно высокого уровня налогового бремени в условиях трансформационного спада производства. Предложенные теоретические и методологические подходы могут быть использованы Министерством финансов РТ для выработки мер по проведению налогово-бюджетной политики, стимулирующей развитие деловой и инвестиционной активности и экономического роста в стране.
Результаты исследования диссертации могут быть также использованы в экономических вузах страны в процессе преподавания отдельных тем по предметам Налоги и налогообложение, Налоговый менеджмент, Система налогов, а также широким кругом читателей.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования неоднократно докладывались на научно-практических конференциях.
Основные положения диссертации опубликованы в научных статьях в журналах, сборниках общим объемом 6,9 п. л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, основных выводов, списка использованной литературы, изложена на 185 стр. содержит 30 таблиц.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении работы обоснована актуальность темы исследования, отражены цель и поставленные задачи, научная новизна, изложены методологические и теоретические основы исследования, а также теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе - Концептуальные основы налогового бремени и распределение налоговой нагрузки, автором предпринята попытка раскрыть отличительные моменты концепции налогового бремени с точки зрения представителей экономических школ, а также взаимосвязь налогово-бюджетной политики и налоговой нагрузки.
Анализ концептуальных основ тяжести налогообложения позволил сделать вывод о том, что с неизбежностью осуществления налогами фискальной, так и стимулирующей функции соглашаются представители различных экономических школ. Отличительные моменты этих подходов как по вопросу установления общего уровня налогообложения, так и по поводу использования налоговых рычагов регулирования экономики обусловлены преимущественном выделении одного из аспектов (фискального или стимулирующего), а также в мерах и пропорциях тонкого регулирования. Вместе с тем, речь идет не столько о разных концепциях и подходах к регулированию экономики, сколько о правильной идентификации исходных условий с целью применения единственно верной в данных обстоятельствах методологии. Таким образом, основная задача налогово-бюджетной политики состоит в том, чтобы правильно составить композицию налоговых мер в зависимости от особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства.
На наш взгляд, теоретической основой формирования концепции налоговой реформы в Республике Таджикистан в настоящий момент и на перспективу, следовало бы стать разумное, взвешенное кейнсианство. Приходиться признать тот факт, что рыночный механизм не в состоянии самостоятельно раздвинуть узкие границы платежеспособного спроса, связанного с инфляцией и высоким уровнем налогообложения. В тоже время установление необоснованно высокого уровня налогового изъятия провоцирует предприятия к массовому поиску законных и незаконных способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому на данном этапе развития национальной экономики границы косвенного государственного вмешательства на экономику нужно расширять, в частности в области налогового регулирования.
Развитие теории налогообложения не возможно без четкой терминологии и единства её применения, поэтому в работе рассмотрены имеющиеся в экономической литературе определения понятий тяжесть налогообложения, налоговое бремя и налоговая нагрузка. В результате анализа существующих определений дефиниций налоговое бремя и налоговая нагрузка автор установил, что, оценивая степень налоговой нагрузки на экономику или налогового бремени экономического субъекта и населения, все экономисты подразумевают один и тот же уровень изъятия части дохода различных налогоплательщиков. Отличия состоят лишь в том, на каком уровне приводятся оценки: на макро-, мезо- или микроуровне, на уровне секторов экономики.
Проанализировав существующие подходы к экономическому содержанию понятий налоговая нагрузка и налоговое бремя выявлено, что последняя с точки зрения отдельных экономистов подразумевает долю изъятия части доходов различных экономических субъектов в виде налоговых платежей, а также издержек связанных с налоговым администрированием. Но поскольку количественно выявить
различия между налоговой нагрузкой и налоговым бременем не представляется возможным, и в Республике Таджикистан издержки налогоплательщиков, связанные с испонением налоговых обязательств, во внимание практически не принимается, и не оцениваются, поэтому мы пришли к выводу, что в данной работе мы будем без разграничения оперировать этими понятиями.
Проведенное диссертационное исследование также показало, что показатель налогового бремени, рассчитываемая как отношение общей суммы налогов и платежей, уплаченных в бюджет и во внебюджетные фонды, к интегральному показателю, будь то на макро- или микроуровне, является относительным показателем.
В данной главе отведено внимание вопросу практического применения показателя налогового бремени как важного этапа в процессе разработки налогово-бюджетной политики. Между тем, указывая на допустимый предел налогообложения экономики, на наш взгляд, она следовало бы стать одним из индикаторов налогового регулирования национальной экономики. Именно от уровня этого показателя в значительной мере зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о вложении собственных финансовых ресурсов в развитие того или иного производства, в ту или иную отрасль народного хозяйства, в решающей степени зависит также финансовое положение каждого конкретного субъекта хозяйствования. Поскольку от уровня данного показателя во многом зависит принятие решение иностранных инвесторов в деле размещения своих инвестиций на экономику страны и региона, то величина налоговой нагрузки, по нашему мнению, является своеобразным индикатором инвестиционной привлекательности экономики конкретного региона и тем самым критерием обеспечения максимального темпа экономического роста.
На наш взгляд, представляется возможным, рассматривать показатель налоговой нагрузки также критерием выпоняемоеЩ государственных функций по осуществлению ряда важных социальных задач общества. Как отмечает В.Ю.Савченко2, важным фактором, определяющим приемлемость той или иной налоговой нагрузки, является степень возврата государственных средств, на что указывает существование достаточно выраженной зависимости величины налоговой нагрузки и объема решаемых государством социальных задач. В странах с социально ориентированной экономикой (Швеция, Дания) при высоком уровне налоговой нагрузки (50% ВВП) государственные расходы на образование составили 8-8,4% от ВВП, в то время как на душу населения в среднем составляют 2000-2500 дол. США. Для сравнения в Республике Таджикистан при относительно невысоком уровне налогового бремени -17,9% ВВП (в 2007г.) расходы государственного бюджета на образование составили лишь З,4%3 от ВВП или на душу населения - 17,6 дол. США. Таким образом, можно констатировать, что величина налоговой нагрузки определяется уровнем социальной ориентации политики государства, т.е. необходимым уровнем государственных расходов на социальные нужды.
В диссертационной работе автор приходит к заключению, что в условиях переходной экономики Республики Таджикистан целесообразно выработать научно обоснованную концепцию налогового бремени применительно к сложившимся условиям национальной экономики.
Во второй главе, - Оценка практики установления и распределения налоговой нагрузки в Республике Таджикистан, проанализирована структура налогового бремени и тенденции его изменения в переходный период Таджикистана,
2 Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки//Финансы. - 2005. - №7. - С. 28.
3 Подсчитано по: Статистический Ежегодник РТ Душанбе, 2008. С. 422
дана объективная оценка фактическому уровню налоговой нагрузки на макро-, мезо-и микроуровнях, а также на основе корреляционно-регресионного анализа выявлена зависимость между величиной показателя налогового бремени и обозначенными факторами.
Решение вопроса налогового регулирования экономики, а также обоснования процесса формирования такой величины налоговой нагрузки, которая бы соответствовала условиям рыночной экономики переходного периода возможно только на основе достоверной оценки реального уровня тяжести налогообложения, поэтому автором сделана попытка исследование вопросов анализа и оценки уровня налогового бремени на макро-, мезо- и микроуровнях.
Налоговая нагрузка на экономику страны выступает главным критерием эффективного функционирования налоговой системы и характеризует долю ВВП, перераспределяемого посредством налогов и обязательных платежей. В 2008г. доля налогов в общем объёме ВВП страны составила 18,7%, для сравнения в 2007г. и 2006г.- 17,9 и 16,6% соответственно. Достоверность оценки налоговой нагрузки во многом зависит от показателей, положенных в основу расчета величины налоговой нагрузки и от факторов, определяющих её уровень на экономику страны и региона.
Учитывая тот факт, что на макроэкономическом уровне налоговая нагрузка рассчитывается как отношение всей совокупности налогов и платежей к базовому показателю, т.е. к показателям системы национальных счетов: ВВП, ВДС, ЧДС, а также составляющих этих показателей, нами сделана попытка проанализировать налоговую нагрузку на соответствующий источник уплаты налога (рис. 1).
Результаты расчета налоговой нагрузки на макроуровне
Ч-Доля налогов в ВВП неЧ Доля налогов в ВДС -АЧ Доля налогов в ЧДС |
Рис. 1. Результаты расчета уровня налоговой нагрузки на макроуровне.
Показатель налогового бремени на экономику характеризует лишь средний уровень изъятия дохода экономических субъектов и населения в целом по стране. Поэтому в целях определения реального уровня налоговых изъятий в силу особенностей расчета валового внутреннего продукта, состоящих в досчёте на сумму
произведенного ВВП в теневом секторе экономики, нами использованы модифицированные методы расчета этого показателя (табл. 1).
Таблица 1. Налоговая нагрузка на экономику Республики Таджикистан в 2001-2007гг., рассчитанная разными методами, %
Методы расчета Годы
налоговой нагрузки 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Отношение налогов к ВВП 13,7 14,7 15,0 15,1 16,5 16,6 17,9
Отношение налогов к ВВП (без учета поправки на теневую экономику, исходя из досчета 25%) 18,5 19,7 19,9 20,2 22,1 22,2 23,8
Отношение налогов к ВДС 15,0 16,3 16,7 17,0 18,7 18,7 20,4
Отношение налогов к ЧДС 15,0 16,3 16,7 17,0 18,7 18,7 20,4
Отношение налогов4 к ВВП: - по сумме начисленных налогов - по сумме уплаченных налогов - - - 8,2 8,9 9,7 10,2 9,3 10,2 9,9 10,7
Отношение налогов к ВВП: (без учета социальных налогов): -по сумме начисленных налогов - по сумме уплаченных налогов 8,5 8,4 6,8 7,8 6,6 7,4 6,5 7,1 7,6 8,1 7,4 7,9 7,3 7,8
Отношение налогов к ВВП: - по сумме начисленных налогов и задоженности 12,1 9,7 9,3 8,2 9,8 10,7 10,3
Отношение налогов к ВДС: - по сумме начисленных налогов - по сумме уплаченных налогов - - - 9,2 9,9 10,9 11,5 10.4 11.5 11,3 12,2
Источник: Отчетные данные Налогового Комитета Республики Таджикистан. Подсчитано по: Основные показатели системы национальных счетов. - Душанбе, 2008.-С. 14.
Полученные результаты свидетельствуют о том, что в настоящее время при оценке уровня налоговой нагрузки не учитывается степень влияния наличия задоженности по налоговым платежам, которая по состоянию на 01.01.2008г.
4 Налоговые поступления, администрируемые Налоговым Комитетом РТ.
составляла 28,3% от общего объема налоговых поступлений в 2007г. Погодовой анализ задоженности позволяет сделать весьма логичный вывод о том, что в кризисные годы рост задоженности ускоряется (рис. 3). За анализируемый период (2003-2007гг.) недоимка по платежам в бюджет увеличилась в 2,9 раза. Основная доля недоимки по налоговым платежам в консолидированный бюджет в республике приходится на пять видов общегосударственных налогов (более 85%): НДС - 27,7%; социальные налоги - 22,2%; налог на прибыль - 10,1%; единый налог для сельхозпроизводителей - 17,5% Данное положение позволяет сделать вывод о том, что предпринятые меры по налоговому администрирования привели к погашению части задоженности прошлых лет при одновременном наращивании задоженности текущего периода.
В сложившихся условиях решение вопроса обеспечения эффективности налогообложения становится наиболее приоритетным и во многом предопределяется эффективностью деятельности налоговых органов за понотой и своевременностью уплаты налогов и платежей.
Кроме того, при оценке ВВП не учитывается сумма произведенного ВВП в теневом секторе экономики, что свидетельствует о значительном занижении уровня налоговой нагрузки в республике. Если исходить из того, что объём ВВП, произведенный в теневом секторе экономики, по оценкам отдельных экспертов, составляет от 25% до 70%, то показатель налоговой нагрузки, например, в 2007г., занижен, как минимум, на 5,9 процентных пункта и нижняя граница, по расчетам автора, соответствует 23,8% ВВП (по минимальному уровню - 25%).
В целях углубленного анализа динамики налоговой нагрузки в экономике Республики Таджикистан целесообразно рассчитать так называемое эффективное налоговое бремя, характеризующее относительный уровень фактического тяжести налогообложения на базовые макроэкономические показатели формирования и использования ВВП. Основу расчета налоговых баз в целях определения наиболее эффективного уровня налогового бремени составляют показатели системы национальных счетов, определяемые статистическими органами с учетом теневой экономики. Согласно методологии, предложенной Е. Мендозой5, следует выделять три базовых вида налогов в зависимости от базы налогообложения: на потребление, на труд и на капитал. Расчет эффективного налогового бремени осуществляется путем нахождения соотношения между фактическими поступлениями соответствующих налогов и налоговой базой на макроуровне (табл. 2).
Таблица 2. Эффективное налоговое бремя в экономике Республике Таджикистан в 2001-2007гг., %
Виды налогов Годы
2002 2003 2004 2005 2006 2007
На потребление 10, 42 12,25 12,49 12,42 13,51 15,34
На труд 22,54 26,66 28,78 37,04 32,32 31,43
На капитал 1,77 1,49 1,75 2,42 2,38 2,48
Источник: Система показателей основных национальных счетов. - Статистический сборник. - Душанбе, 2008. С. 15,25. Финансы Таджикистана - Статистический сборник. - Душанбе, 2008. С.14-24.
5 E. Mendoza, A. Razin, L. Tesar. Effective Tax Rates in Macroeconomics: Cross - Country Estimates of Consumption. NBER Working Paper № 4864. ECOWKP (2000) 31,2000.
Согласно приведенным оценкам, в 2007г. эффективные ставки по всем основным налоговым базам возросли по сравнению с 2002 годом. Уровень налогообложения труда, эффективная нагрузка потребления значительно более высокая и наименьший уровень налогообложения капитала.
Таким образом, систему показателей оценки налоговой нагрузки и основных факторов, влияющих на её уровень, можно классифицировать в зависимости:
1) от способа оценки налоговых обязательств:
- номинальная налоговая нагрузка (по начисленным налоговым платежам);
-фактическая налоговая нагрузка (по фактически уплаченным налоговым
платежам).
2) от структуры выпонения налоговых обязательств:
- текущая налоговая нагрузка (отношение всей суммы налоговых платежей, начисленных (или уплаченных) в текущем налоговом периоде к источнику их уплаты);
- совокупная налоговая нагрузка (доля уплачиваемых налогов и платежей в отчетном периоде, а также накопившейся сумма налоговой задоженности);
- фискальная налоговая нагрузка - (отношение всей суммы налоговых платежей, начисленных (или уплаченных) в текущем налоговом периоде к источнику их уплаты, а также издержки налогоплательщика, связанные с налоговым администрированием).
В целях определения реальной налоговой нагрузки населения, автором сделана попытка расчета её величины с учётом механизма переложения налогов, в результате чего (пусть с определенной доли погрешности) налоговое бремя населения по совокупности налоговых платежей (прямых и косвенных), по нашим расчетам, достигает в среднем уровня - 45%; в то время как по прямым налоговым платежам сводятся к уровню - 22,5% в 2007г. (рис. 2).
Денежные доходы населения, мн.сом. шали Налоги и другие платежи населения, мн. сом. ЧуЧ Налоговые платежи населения, в % к предыдущему году Чй-ЧДоля налогов в денежных доходах, %
Рис. 2. Динамика денежных доходов и налоговых платежей населения за 2001-2007гг.
Таким образом, в работе проведен расчет налоговой нагрузки на экономику страны различными методами. Проведенный на основе этого подхода анализ уровня налоговой нагрузки на экономику за анализируемый период 2001-2007гг. отражает увеличение данного показателя в среднем на 1 -3 пункта в год.
Сравнительный анализ уровня тяжести налогообложения РТ и ряда развитых стран свидетельствует о том, что уровень налогового изъятия в Республике Таджикистан в последние годы не превышает 18-18,7% ВВП, т.е. ниже допустимого эмпирического уровня. Однако действительную тяжесть налогообложения в Республике Таджикистан, можно предполагать значительно выше, чем уровня аналогичного показателя развитых европейских стран (39,8% ВВП) при невысоком удельном весе оплаты труда наемных работников в ВВП (в РТ - 13,6%, в других странах 51,7 - 57,8%) и более низком качестве услуг со стороны государства. Поэтому, на наш взгляд, только в совокупности с другими важными макроэкономическими показателями социально-экономического развития страны, можно судить о действительной тяжести налогообложения в стране и результативности мер совершенствования налогово-бюджетной политики в условиях трансформационных преобразований.
Использование системного подхода при оценке налоговой нагрузки на практике позволит всесторонне оценить реальную налоговую нагрузку на экономику, хозяйствующих субъектов и население, выявить степень влияния на неё отдельных факторов, результаты которого могут быть использованы при выработке соответствующей концепции налоговой реформы в целях обеспечения развития производства.
Налоговое бремя на уровне экономики отдельных регионов республики, по своей сути аналогична показателю нагрузки на национальную экономику страны. Трудности в определении данного показателя в разрезе экономики регионов в Республике Таджикистан состоит в том, что, во-первых, только в последнее время на практике прослеживается оценка валового регионального продукта; во-вторых, с занижением показателя валового регионального продукта на добавленную стоимость по услугам, оказываемым государственными учреждениями (оборона, государственное управление и т.д.), в-третьих, с занижением суммы налогов, участвующих в расчете, на сумму платежей, поступающих в государственный бюджет и внебюджетные фонды.
В 2007г. объём таких поступлений достиг в Согдийской области 2814,3 мн. сом. (22% ВВП в рыночных ценах), что существенно влияет на занижение показателя налоговой нагрузки на экономику региона. Расчеты показывают, что в 2007г. в среднем налоговая нагрузка в разрезе регионов РТ достигает уровня 10,1% ВДС.
Анализ существующих подходов к оценке налоговой нагрузки на экономику региона, позволяет прийти к выводу, что при расчете данного показателя следовало бы учитывать весь объём налоговых поступлений, как в консолидированный бюджет соответствующего региона, так и в государственный бюджет, а также особенности экономики региона, включающие специфику формирования налоговой базы.
В работе отведено также особое внимание на факт неравномерного распределения уровня налоговой нагрузки между различными отраслями, что противоречит основополагающим принципам равенства и справедливости в налогообложении. Основную налоговую нагрузку несут промышленные предприятия, многие из которых убыточны, что ограничивает их возможности по развитию производства.
Проведённые расчёты уровня налоговой нагрузки на отрасли национальной экономики с использованием системы показателей (ВДС отрасли) показывают как общую тенденцию снижения налоговой нагрузки в некоторых отраслях экономики Ч сельском хозяйстве, транспорта и связи и строительстве, так и тенденцию роста налоговой нагрузки в отраслях промышленности, торговли, общественное питание и ЖКХ (табл. 2).
Обнаружено, что фактическая налоговая нагрузка практически во всех отраслях экономики, на 3,4 пункта выше, чем номинальной налоговой нагрузки, что обусловлено наличием больших сумм недоимок по налоговым платежам. Согласно отчетным данным Налогового Комитета РТ поная налоговая нагрузка с учётом задоженности по налоговым платежам, наиболее существенно увеличивается в промышленности в 5,5 п.п., в торговле и общепитание на 0,6 п.п. и др.
Такое тяжелое положение обремененности предприятий различных отраслей экономики обусловлено острой нехваткой финансовых средств и высокой степенью изношенности основных фондов, что непосредственно отразиться на низком уровне производительности труда, рентабельности производства и соответственно тяжелое финансовое состояние предприятий в данных отраслях.
Таблица 2. Уровень отраслевой налоговой нагрузки6 (по отношению к ВДС)
в 2001 -2007гг., %
Отрасли Годы
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Экономика страны, в целом 15,0 16,3 16,7 17,0 18,7 18,7 20,4
Промышленность 24,8 23,5 24,3 26,6 35,5 37,1 42,6
Сельское хозяйство 34,9 35,0 30,5 36,9 38,2 25,7 13,0
Торговля и общественное питание 79,3 68,3 65,9 44,0 50,0 46,7 47,3
Транспорт и связь 167 141,4 138,2 106,9 109,4 109,5 82,0
Строительство 305,6 380,5 257,4 166,7 178,3 129,8 96,8
ЖКХ 132,4 111,5 108,6 103,2 132,0 74,9 144,3
Источник: рассчитано на основе данных: Основные показатели системы национальных счётов. Статистический сборник. - Душанбе, 2007. - С. 40-41.
Поэтому в рамках данной работы обосновывается необходимость регулирования налоговой нагрузки в зависимости от приоритетности развития отрасли, уровня рентабельности и степени изношенности основных фондов в целях обеспечения относительного выравнивания отраслевого налогового бремени.
6 Подсчитано на основе налоговых поступлений, администрируемых Н1С РТ за анализируемый период.
Исследования показали, что самой дискуссионной является проблема определения показателя налоговой нагрузки на конкретного хозяйствующего субъекта, поскольку на микроуровне показатель налогового бремени в отличие от макро- и мезоуровни, характеризует конкретный уровень изъятия части их доходов в виде налоговых платежей за определенный период времени. При сравнительно невысоком среднем уровне бремени в стране, отдельные предприятия могут быть чрезмерно обременены.
В настоящее время разработаны различные методики определения налоговой нагрузки экономического субъекта. В результате сравнительного анализа существующих методик нами предложена методика определения налоговой нагрузки, учитывающая все уплачиваемые хозяйствующим субъектом налоги и платежи (за исключением косвенных налогов и налогов, взимаемых с доходов наемных работников). На наш взгляд, интегральным показателем, с которым соотносится совокупность налоговых платежей, выступает источник уплаты налогов -добавленная стоимость предприятия.
Рассчитанная таким образом, налоговая нагрузка составил - 46,5%, что отражает долю созданной предприятием добавленной стоимости и отдаваемой им государству.
Результаты корреляционно-регрессионого анализа, проведенного на материалах Республики Таджикистан, подтвердили теоретическое предположение, выдвинутые в диссертации, о наличии зависимости величины налоговой нагрузки от экономической политики государства (количества убыточных и малых предприятий) и результативности мер налогового администрирования (уровнем собираемости налогов и динамики задоженности по налоговым платежам) и темпом экономического роста в стране (объемом создаваемой добавленной стоимости). Статистически значимыми являются коэффициенты корреляции, отражающие связь между фактической налоговой нагрузкой и задоженностью (г= 0,57) и уровнем собираемости налогов (г= 0,57), что свидетельствуют о доминирующем значении качества налогового администрирования.
В третьей главе - Вопросы оптимизации налоговой нагрузки в условиях переходной экономики, автором рассматриваются вопросы совершенствования налогово-бюджетной политики Республики Таджикистан в период трансформационных преобразований, обосновывается необходимость регулирования налоговой нагрузки на государственном уровне и определения перспективных направлений её оптимизации как важного этапа в процессе налогового регулирования экономики.
Реформирование отечественной налоговой системы как составная часть общей финансово-экономической системы страны характеризует несколько направлений: прежде всего, формирование новой налоговой системы (в 1992г.), ориентированной на условия рыночной экономики и развитие форм собственности. Важным итогом этого этапа было принятие в 1999г. Налогового кодекса РТ, который отражал изменение концепции налоговой реформы в стране.
Накопленный в 90-годы опыт функционирования налоговой системы и неизбежность формирования адекватной, стабильной системы налогообложения поставили задачу её кардинального реформирования с целью ослабления налогового давления на экономику и хозяйствующих субъектов в условиях трансформационного спада и превращения её в движущий импульс экономического развития. Так, в декабре 2004г. Законом РТ О принятии Налогового кодекса Республики Таджикистан и его введении в действие от 03.12. 2004, №61 была принята новая версия Налогового кодекса РТ, вступившее в действие с января 2005г. и содержащее в
себе существенных изменений и допонений. Основными направлениями процесса модернизации налоговой системы были установлены: курс на снижение налогового бремени, упрощение и упорядочение налоговой системы, в том числе за счет снижения ставок отдельных видов налогов и отмены неэффективных налоговых льгот.
Вместе с тем, в настоящее время важными аспектами налогового реформирования на среднесрочную перспективу остаются усиление регулирующей функции налогов и дальнейшее совершенствование налогового администрирования. Предпосыкой формирования эффективного налогового механизма является оптимальное сочетание интересов государства, предпринимателей и наемных работников. Как отмечает, Б. Пеньков: Это позволит получать допонительный интеграционный (синергетический) эффект налогообложения, способствующий росту налогооблагаемой базы и увеличению поступления налоговых платежей7.
Проведенный нами анализ налогового администрирования за период 20012007гг. свидетельствуют об определенных изменениях в динамике и структуре налоговых поступлений по Республике Таджикистан. За 2007г. обеспечено поступление в бюджетную систему РТ и государственные внебюджетные фонды налогов и платежей, администрируемых Налоговым Комитетом РТ - 1362,9 мн. сом., что на 43,3% больше по сравнению с 2006г.
Структурный анализ налоговых поступлений показывает, что достаточно длительный промежуток времени лидирующие позиции (более 65%) занимали доходы от взимания четырех налогов: налог на добавленную стоимость, налог с продажи, подоходный налог с физических лиц и социальные взносы. Однако по итогам 2007г. выявлено, что налог с пользователей автомобильных дорог по своему удельному весу в общей сумме дохода заменил налог с продажи (хлопка-волокна и алюминия).
Таблица 3. Динамика ВВП, налоговых поступлений и задоженности по налоговым платежам в Республике Таджикистан
Годы
2003 2004 2005 2006 2007
ВВП, мн. сом. 4757,8 6157,5 7201,1 9272,2 12779,7
Налоговые поступления, мн. сом. 431,4 545,9 735,0 J 950,8 1362,9
Задоженность по налоговым платежам, мн. сом. 132,93 102,39 159,04 314,25 386,45
Удельный вес задоженности в налоговых поступлениях, % 30,8 18,7 21,6 33,0 28,3
Доля налогов в ВВП без учета задоженности, % 15,0 15,1 16,5 16,6 17,9
Доля налогов в ВВП без учета задоженности, % 7,4 7,1 8,1 7,9 7,8
Уровень налогообложения с учетом задоженности, % 11,9 10,5 12,4 13,6 13,7
Источник: Отчетные данные Налогового Комитета РТ.
1 Б. Пеньков. Налоговый импульс экономического развитая. Экономист. - 2005. .№6. С. 71.
Расчеты, приведенные в свидетельствуют о том, что налоговые поступления за 2007г. по сравнению с 2003г. возросли 3,1 раза, или 931,5 мн. сом., доля последних без учета задоженности по налогам в ВВП увеличилась от 7,4% в 2003г. до 7,8% в 2007г. Аналогичная ситуация характерна и с учётом задоженности по налоговым платежам, уровень налогообложения увеличилось от 11,9% в 2003г. до 13,7% в 2007г. Удельный вес задоженности в 2007г. по сравнению с 2004г. уменьшилась в 0,9 раза, и достиг 386,5 мн. сом. В структуре задоженности по видам налогов за анализируемый период прослеживается тенденция роста по НДС, социальным налогам и единому налогу для сельхозпроизводителей и др. По налогу на прибыль за период с 2003 по 2007г. уменьшилась в 3,1 раза и 2007г. составила 39,4 мн. сом.
Неоднозначность концепций налогового бремени, формируемых в рамках различных экономических школ и сопровождавшейся наличием противоречивых эмпирических исследований о взаимосвязи налоговой нагрузки и экономического роста, актуализирует необходимость применения экономико-математического моделирования в деле определения оптимальных значений налоговых изъятий в национальной экономике.
Достижение этой задачи возможно на основе использования в прикладных расчетах агоритма оценки относительного уровня фискального воздействия отдельных налогов на изменение совокупного налогового бремени с помощью показателя эластичности8.
Расчеты, проведенные на основе формулы показателя эластичности совокупного налогового бремени свидетельствуют о том, что 1%-ное изменение налоговых ставок отдельных видов налогов влияет на изменение величины совокупного налогового бремени в среднем: по НДС - 0,36, налогу на прибыль - 0,56, социальному налогу - 0,15 и подоходному налогу с физических лиц на 0,18% соответственно. Это дает основание утверждать, что доминирующее значение в изменении уровня совокупного налогового бремени занимают налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Таким образом, следовало бы стимулировать экономический рост посредством снижения НДС и налога на прибыли хозяйствующих субъектов.
Таблица 4. Вариация совокупного налогового бремени при изменении ставок отдельных налогов в 2004-2007гг., в процентах к ВВП
Вид налога Годы
2004 2005 2006 2007 Среднее значение
Налог на добавленную стоимость 0,29 0,43 0,37 0,34 0,36
Социальные налоги 0,17 0,15 0,14 0,15 0,15
Налог на прибыль предприятий 0,44 0,52 0,57 0,70 0,56
Подоходный налог с физических лиц 0,28 0,15 0,14 0,17 0,18
Источник: Отчетные данные Налогового Комитета РТ за 2004 - 2007гг.
8 Балацкий Е.В. Оценка фискальных инструментов на экономический рост// Проблемы прогнозирования. -2004. - №4. http: // www. ecfor.m
Отметим, что использование подобные показатели эластичности количественно характеризует изменение налогового бремени с учётом допущения при прочих равных условиях и не принимает во внимание вероятное расширение или сжатие налоговой базы вследствие увеличения или снижения налоговой ставки и прочие макроэкономические эффекты.
Приходится признать тот факт, что обоснованная практическая реализация теории налогового предела требует конкретных расчетов предельных и оптимальных значений налогового бремени по каждой стране в отдельности и на определенном временном отрезке, и только на основе полученных результатов следовало бы выработать соответствующую концепцию налогового бремени, стимулирующей экономический рост. С этой целью в данной работе нами использован подход, основанной на модели, воспроизводящей поведенческие свойства экономической системы, предложенной Балацким Е.В9.
В рамках проводимого анализа, существенно больший исследовательский интерес вызывает идентификации точек Лаффера первого и второго рода, в которых достигается максимум показателей ВВП и налоговые доходов соответственно.
В основу предлагаемого метода было положено условие, что объём производства X, отражаемый величиной ВВП, находится в обратной зависимости от уровня налогового бремени (0):
где: Т - сумма налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды.
В целом же методология такова, что отыскиваются количественные значения точек А. Лаффэра первого и второго рода и сопоставляются с фактическим налоговым бременем, что позволяет оценить эффективность налоговой системы страны и направления её оптимизации. При этом используется усреднённый макроэкономический показатель налогового бремени, под которым понимается доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны в объёме ВВП.
Вместе с тем, конструктивный анализ налоговой системы предполагает рассмотрение обеих точек, так как в некоторых случаях может возникнуть ситуация, когда фактическое налоговое бремя меньше его значения в точке Лаффера второго рода и, следовательно, с позиций фискальных интересов государства имеет впоне нормальную величину.
На основе статистических данных, используя изложенную методику, в работе получены результаты, характеризующие эффективность фискальной (налоговой) политики Республики Таджикистан за годы рыночных преобразований национальной экономики (табл.5).
Анализ этих результатов показал, что прослеживается четко выраженная тенденция увеличения показателя уровня фактического налогового бремени с 13,7 до 17,9%, и динамика данного показателя имеет постоянный характер. Проведенные экономические расчеты показали, что в среднем зона фискальных противоречий в Республике Таджикистан составляет 9,5 процентных пунктов, что свидетельствует о своеобразном противоречии между стимулирующей и фискальной функциями налоговой системы страны. Фактическая налоговая нагрузка за исследуемый нами период (2001-2007гг.) была ниже точки Лаффера первого рода, не говоря уже о точки Лаффера второго рода. Такое положение дел означает, что ни в одном году
9 Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства/УПроблемы прогнозирования. - 2000. - №5.
трансформационного периода налоговое бремя в стране не была чрезмерно высокой, чтобы спровоцировать производственную рецессию. Выявленный факт позволяет можно утверждать, чтобы стимулировать рост производства в экономической системе, возможно и целесообразно повысить бремя налогов оптимального значения 26-27% к ВВП. Это оптимальное значение налоговой нагрузки благоприятно для экономики и безопасно для доходов бюджета.
Таблица 5. Показатели оптимального и фактически сложившейся налогового бремени в экономике Республики Таджикистан
Показатели Годы
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Оптимальное налоговое бремя максимизирующий ВВП (0*), % ВВП 25,0 28,8 29,8 24,9 32,8 30,4 26,9
Оптимальное налоговое бремя максимизирующий налоговые доходы (0**), % ВВП 33,3 38,5 39,8 33,3 43,8 40,6 35,9
Фискальный разрыв ((3**-С?*), % 8,3 9,7 10 8,4 11 10,2 9
Фактическое налоговое бремя, % ВВП 13,7 14,7 15,0 15,1 16,5 16,6 17,9
Отклонение фактического бремени от оптимального 0*, % ВВП -11,3 -14,1 -14,8 -9,8 -16,3 -13,8 -9
Отклонение фактического бремени от оптимального С)**, % ВВП -19,6 -23,8 -24,8 -18,2 -27,3 -24 -18
Проведенное диссертационное исследование позволило диссертанту сделать вывод о том, что оптимизация налогового бремени на уровне 26-27% служит важным эндогенным фактором ускоренного экономического роста за счёт расширения налоговой базы, в результате вовлечения в сферу уплаты теневого бизнеса и укрепления налоговой дисциплины.
Данное обстоятельство позволяет нам аргументировать факт необходимости выявления рациональных направлений расширения налоговой базы, а именно за счёт дальнейшего снижения налоговых ставок, всемерного стимулирования развития малого бизнеса, когда предпринимателям становится невыгодно скрывать свои доходы и рисковать своей репутацией ради ухода от налогов.
Более целесообразным представляется использовать инвестиционный налоговый кредит в качестве одного из способов эффективного снижения налоговой нагрузки. Это объясняется тем, что с одной стороны, инвестиционный налоговый кредит способствует некоторым послаблениям бремени для предприятия на время действия такой льготы, и высвобожденные от налогообложения средства служат источником стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов, с другой. Поэтому масштабное привлечение инвестиций (особенно прямых) в
экономику Республики Таджикистан следует рассматривать как направление увеличения производства, освоение конкурентоспособной продукции и соответственно расширения налоговой базы.
В заключении диссертации приводятся выводы, которые кратко можно сформулировать следующим образом:
1. Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие национального хозяйства. От результативности совершенствования налогового механизма во многом зависят темпы экономического роста и решение насущных социальных проблем в обществе.
2. В условиях переходной экономики РТ вопросы повышения эффективности и оптимизации налоговой системы имеют важное значение. Необоснованное увеличение налогового бремени отрицательно воздействует на экономику, ослабляя стимулы к труду и сбережениям. В этой связи наибольшую значимость приобретает теоретического осмысления, и методические рекомендации по вопросу установления разумного уровня налогового бремени - как главного критерия эффективности мер налоговой политики.
3. Определение величины лоптимального уровня налоговых изъятий возможно на основе комплексного и всестороннего анализа и оценки фактического уровня налоговой нагрузки как на макро-, мезо- и микроэкономическом уровне, а также степени влияния существенных факторов на её величину.
4. Решение проблемы неравномерного распределения уровня налоговой нагрузки в разрезе отраслей национальной экономики, возможно и целесообразно на основе разработки на государственном уровне специальных мер по перераспределению отраслевой налоговой нагрузки в направлении её относительного выравнивания.
5. Эффективная налоговая система призвана способствовать развитию деловой и инвестиционной активности экономических субъектов, расширенному воспроизводству материальных благ на современном научном уровне технологической базы, устранению диспропорций в развитии отраслей экономики, неравномерности распределения налоговой нагрузки между отдельными категориями налогоплательщиков, решению назревших социальных проблем в обществе.
6. Нами предложено, что в целях использования показателя налоговой нагрузки в решении вопросов в области регулирования экономики допонить статью 7 Налогового Кодекса РТ понятием Налоговая нагрузка, и методологию расчета закрепить на уровне испонительных органов власти Правительства РТ (Министерства финансов РТ).
7. На наш взгляд, более целесообразным представляется, если при разработке налогово-бюджетной политики государства выработать общую стратегию, базирующуюся на экономически обоснованном уровне совокупной налоговой нагрузки и её справедливом распределении по отраслям и регионам, по категориям налогоплательщиков на основе методов математического моделирования, основанной соответствующего конкретному этапу развития народнохозяйственного комплекса.
Автором опубликованы следующие работы по теме диссертации:
а) в научных журналах, включенных в Перечень рецензируемых изданий ВАК Российской Федерации:
1. Некоторые вопросы совершенствования налоговой системы Республики Таджикистан//Вестник Национального Университета Таджикистана. Серия: Экономических наук. - 2008. - № 1(45). - 0,7 п.л.
2. Анализ и оценка налогового бремени в Республике Таджикистан// Экономика Таджикистана", стратегия развития. - 2009. - №2. Ч 1,3 п.л.
3. К вопросу об оценке налогов и налогового бремени в Республике Таджикистан//Экономика Таджикистана: стратегия развития. - 2009. - № 3. - 1,4 п. л.
б) научные статьи в журналах и сборниках:
4. 4. Проблемы эффективности и оптимизации налоговой системы РТ в условиях рыночной экономики// Сборник научных трудов Таджикского Университета Коммерции, Душанбе- 2004. - 0,4 п.л.
5. Основные направления совершенствования системы налогообложения в стране// Сборник научных трудов Худжандского Государственного Университета им. акад. Б. Гафурова, Худжанд, 2005. - 1,3 п.л.
6. Механизм функционирования местных бюджетов в условиях реформирования бюджетной политики// Сборник научных трудов Номаи Донишгох ХГУ им. акад. Б. Гафурова, Худжанд, 2005. - 0,7 п.л.
7. Проблема эффективности и оптимизации налоговой системы РТ в условиях перехода к рыночной экономике// Сборник научных трудов Номаи Донишгох ХГУ им. акад. Б. Гафурова, Худжанд, 2004. - 0,7 п.л.
8. Налоги и экономика Таджикистана// Сборник научных трудов Проблемы переходного периода, Худжанд, 2001. - 0,3 п.л.
Подписано к печати 23.11.2009. Формат 60x84/16. Печать оперативная. Гарнитура Times New Roman. Усл. печ.л. 2,5. Тираж 100 экз. Заказ № 11П028.
ООО ВИЗА г. Душанбе, ул. Рудаки, 57.
центр цифровой печати
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Салимова, Мухайё Музафаровна
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Концептуальные основы налогового бремени и распределение налоговой нагрузки.
1.1. Подходы к оценке налогового бремени.
1.2. Взаимосвязь налогово-бюджетной политики государства и налоговой нагрузки.
Глава 2. Оценка практики установления и распределения налоговой нагрузки в Республике Таджикистан.
2.1. Структура налогового бремени и тенденции его изменения.
2.2. Анализ налогового бремени в Республике Таджикистан с позиции его многоуровневой оценки (макро-, мезо- и микроуровни).
2.3. Корреляционная зависимость факторов, определяющих налоговую нагрузку.
Глава 3. Вопросы оптимизации налоговой нагрузки в условиях переходной экономики.
3.1. Совершенствование налогово-бюджетной политики Республики Таджикистан.
3.2. Минимизация налоговых платежей и расширения налоговой базы
3.3. Вопросы планирования и прогнозирования налоговой нагрузки.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое бремя в условиях переходной экономики"
Актуальность темы исследования. Устойчивое развитие национальной экономики непосредственным образом связано со сложившимся состоянием и эффективностью функционирования налоговой системы в условиях трансформационных преобразований.
В процессе трансформации национального хозяйства Республики Таджикистан в экономику рыночного типа возникла задача формирования рациональной налоговой системы, служащей источником напонения государственного бюджета и одновременно выпоняющей ряд регулирующих функций. В свою очередь, в условиях кардинальных экономических преобразований формирование налоговой системы шло методом проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на таджикскую почву без учёта текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства.
В настоящее время налоговая политика в Таджикистане имеет ярко выраженную фискальную направленность, что усиливает негативные социальные ' процессы в обществе. Во многом это обстоятельство объясняется тем, что и сегодня в стране по-прежнему отсутствует научно обоснованная концепция налоговой реформы и поэтому вопросы налоговой политики остаются весьма актуальными до сих пор.
Успешное проведение налоговой реформы предопределяет разработку общей стратегии, в рамках которой определяются такие блоки экономического механизма,; как ценовая и инвестиционная, финансовая и денежно-кредитная политика, налоговая политика, меры по социальной защите населения и др.
Поскольку главным критерием эффективности налоговой системы в современных условиях выступает уровень налоговой нагрузки на различные субъекты хозяйствования, наибольшую значимость приобретают теоретическое осмысление понятия налоговое бремя и методические рекомендации по его оценке для принятия тактических и стратегических решений.
Принципиальная важность проблемы налогового бремени обуславливается функциями налогов в рыночной экономике. На практике налогово-бюджетная политика становится особенно эффективной, если она основывается на оценке и анализе налогового бремени на макро-, мезо- и микроуровнях.
Одной из наиболее сложных и противоречивых проблем в современной практике налогообложения является поиск оптимального уровня налоговых изъятий. Её решение зависит, прежде всего, от достоверной оценки налоговой нагрузки, её равномерного распределения между отраслями реального сектора экономики и различными категориями налогоплательщиков, а также от степени обоснования процесса формирования такой её величины, которая бы соответствовала условиям рыночной экономики переходного периода.
В Послании Президента Республики Таджикистан Маджлиси Оли О бюджетной политике в 2009-2010 гг. указывается на необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы, в том числе системы администрирования, оптимизации процесса налогового реформирования1.
Между тем в настоящее время при принятии решений в сфере налогово-бюджетной политики практически не обоснован критерий налогового бремени. Поскольку проблема исчисления налогового бремени нуждается в более глубокой теоретической и методологической разработке, в предлагаемой работе сделана попытка исследования вопросов анализа и оценки уровня налогового бремени как важного этапа в процессе разработки налогово-бюджетной политики.
Естественно, в силу своей значимости, проблема налогового бремени постоянно находится в поле зрения отечественных и зарубежных учёных. В то же время недостаточно исследованными и дискуссионными остались вопросы определения; фактического уровня налоговой нагрузки на национальную экономику страны, а также в разрезе отраслей, регионов, хозяйствующих субъектов и населения, проблемы установления оптимального уровня налоговой нагрузки, устранения неравномерного её распределения между отраслями, регионами и отдельными категориями налогоплательщиков.
Представленное диссертационное исследование посвящено решению вышеуказанных вопросов и разработке научных основ концепции налогового бремени применительно к условиям переходной экономики Республики Таджикистан.
Степень разработанности проблемы. О влиянии налогов на развитие экономики, и тяжести налогообложения в условиях переходной экономики писали отечественные и зарубежные исследователи.
1 Послание Президента РТ Маджлиси Оли от 15.04.2009. О бюджетной политике в 2009-2010 гг.. Душанбе, 2009. С. 52.
Значительный вклад в изучение понятия налогового бремени, а также методики его оценки внесли российские учёные Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, А. Исаева, И.В. Пушкарева, А.В. Пансков, Т.Ф. Юткина, И. В. Горский, Е.А. Белостоцкая, Е.В. Балацкий, Д.Г.Черник, Е.А. Комарова и др.
Вопросы совершенствования налоговой системы и налогового бремени изложены в работах академиков АН РТ Н.К. Каюмова, Р.К. Рахимова, Т.Н. Назарова, а также профессора Х.У. Умарова, С. Дж. Комилова, Р. Т. Джаббарова и др.
Вместе с тем дискуссионный характер вопросов, касающихся методики оценки налоговой нагрузки, определения её сущности и её неравномерного распределения, в силу имеющего место механизма переложения налогов, сохраняется. Вопросы определения и оценки налогового бремени пока ещё не были предметом специального изучения в отечественной экономической литературе и предлагаемое исследование дожно запонить этот пробел.
Цель и задачи исследования. Главная цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ налогового бремени, -7. разработать научные основы концепции налогового бремени применительно к переходной экономике Таджикистана.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие последовательно решаемые взаимосвязанные задачи:
- рассмотрение эволюции концепций налогового бремени с позиции экономических школ и их отличительные моменты, уточнение понятийного аппарата налогового бремени;
- раскрытие взаимосвязи налогово-бюджетной политики и налогового бремени;
- анализ и оценка уровня налогового бремени в Республике Таджикистан на макро-, мезо- и микроуровнях во взаимосвязи с социально-экономическими показателями и его влияние на возможности расширения производства и налогооблагаемой базы в современных условиях;
- выявление факторов, влияющих на показатель налогового бремени и определяющих его величину;
- обоснование необходимости планирования и прогнозирования налоговой нагрузки в целях её регулирования применительно к сложившимся условиям национальной экономики в соответствии с концепцией Национальной стратегии развития РТ до 2015г.;
- определение приоритетных направлений и методологических принципов совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан, позволяющих снизить налоговую нагрузку на экономику и обеспечить её отраслевое выравнивание, стимулирование инвестиционной активности частного сектора.
Объектом исследования являются система налогообложения, а также процессы модернизации бюджетно-налоговой политики государства.
Предметом исследования стали совокупность экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами в процессе формирования налоговой нагрузки, а также особенности реформирования отечественной налоговой системы в целях снижения уровня налогового бремени в экономике в период рыночных преобразований.
Теоретической и методологической основой исследования являются концептуальные положения ведущих экономических школ, теоретические выводы, обоснованные в трудах зарубежных и отечественных ученых в области теории финансов, налогообложения и государственного регулирования экономики, посвященные определению и оценке уровня налогового бремени и его влияния на экономический рост.
В процессе исследования были использованы методы статистического -и математического анализа, системного подхода. Использованные в работе методы позволили обеспечить достоверность результатов исследования и обосновать основные выводы.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на системе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым главный стратегический курс государственного налогового регулирования дожен заключаться в снижении налогового бремени в экономике.
Информационной базой исследования послужили материалы Министерства финансов Республики Таджикистан, Министерства экономического развития и торговли Республики Таджикистан, данные Государственного комитета статистики РТ, Налогового комитета при Правительстве РТ, отчетные материалы ведущих предприятий, проанализированные автором, опубликованные работы зарубежных и отечественных научно-исследовательских структур.
В процессе работы над диссертацией изучены и использованы законодательные и нормативные документы, указы Президента Республики Таджикистан, постановления Правительства Республики Таджикистан по вопросам реформирования экономики, в частности налогово-бюджетной политики, материалы научных конференций и семинаров.
Научная новизна исследования. В результате исследования сформулированы основные положения диссертационной работы, в которых содержатся элементы научной новизны:
- уточнены понятия налоговая нагрузка и налоговое бремя. Экономическая сущность последнего, с точки зрения автора, представляет собой долю изъятия части финансовых ресурсов различных экономических субъектов в виде налоговых платежей, а также издержки связанные с выпонением налогового обязательства. Поскольку выявить количественные различия между налоговой нагрузкой и налоговым бременем не представляется возможным, и в Республике Таджикистан издержки налогоплательщиков, связанные с испонением налоговых обязательств, во внимание практически не принимаются, нет необходимости разграничивать эти понятиями; выявлено, что в Республике Таджикистан наблюдается резкая неравномерность распределения налоговой нагрузки в разрезе отраслей национальной экономики, определена также степень влияния на неё таких существенных факторов, как результативность мер налогового администрирования (уровень собираемости налоговых поступлений и задоженность по налоговым платежам), значительная доля теневой экономики и определенные погрешности в методике расчета ВВП и др. Расчеты показывают, что показатель налоговой нагрузки в 2007г., занижен, как минимум, на 5,9 процентных пункта, и налоги с учетом теневого сектора составили 23,8% ВВП. Обосновано, что при решении вопросов налогового регулирования экономики целесообразно учитывать уровень накопленной задоженности прошлых лет, так как эти факторы значительно увеличивают налоговую нагрузку экономических субъектов и препятствуют развитию деловой и инвестиционной активности;
- дана объективная оценка уровню налогового бремени на макро-, мезо- и микроуровнях, т.е. на основе макроэкономических показателей рассчитан фактический уровень налоговой нагрузки. Так, в 2008г. фактический уровень налогового бремени к ВВП составил 18,7% (для сравнения: в 2007г. и 2006г.-17,9% и 16,6% соответственно), и поскольку общее налоговое давление на добавленную стоимость оказывают не собранные, а начисленные налоги (с учётом задоженности по налоговым платежам), реальное налоговое бремя по отношению к добавленной стоимости (без амортизации) в 2007г. составил 24%. В целях определения реальной налоговой нагрузки на население, автором сделана попытка расчета её величины с учётом механизма переложения налогов. В итоге (с определенной долей погрешности) налоговое бремя населения по совокупности налоговых платежей (прямых и косвенных), по расчетам автора достигает в среднем 45%, а по прямым налоговым платежам - 22,5% (в 2007г). Таким образом, при оценке налоговой нагрузки предлагается использовать совокупность макроэкономических показателей, что позволит всесторонне оценить реальный уровень тяжести налогообложения;
- выявлено, что в Республике Таджикистан показатель совокупной налоговой нагрузки ниже, чем в ряде европейских стран. Однако сравнительный анализ базовых показателей социально-экономического развития Таджикистана и экономически развитых стран позволяет, говорит о том, что реальная налоговая нагрузка в республике значительно выше. В связи с этим оценку налогового бремени следовало бы производить только во взаимосвязи с другими показателями экономического развития национальной экономики;
- на основе корреляционно-регрессионного анализа выявлена зависимость между величиной налоговой нагрузки и объёмом валовой добавленной стоимости, уровнем собираемости налогов, величиной налоговой задоженности, количеством убыточных предприятий и субъектов малого предпринимательства. Этот анализ позволил выявить наличие связи между расчетной и фактической налоговой нагрузкой и обозначенными факторами. Коэффициенты корреляции и детерминации свидетельствуют об умеренной связи между фактической налоговой нагрузкой и задоженностью по налоговым платежам (г=0,57), уровнем собираемости налогов (г=0,57) и обратной связи с количеством убыточных предприятий (г= -0,54) и объёмом созданной добавленной стоимости (г= -0,75);
- определены основные направления совершенствования налоговой системы Республики Таджикистан, обоснованы методологические принципы, позволяющие обеспечить снижение налогового бремени на национальную экономику и её относительное отраслевое выравнивание. Меры в области налогово-бюджетной политики, по мнению автора, сводятся к следующим: на регулирование отраслевой налоговой нагрузки с учётом приоритетности развития отдельных отраслей национальной экономики, в первую очередь, реального сектора экономики, уровня рентабельности и конкурентоспособности производимой продукции, а также с учетом степени изношенности основных фондов; стимулирование инвестиционной активности предпринимательства путем поного или частичного освобождения от уплаты налогов в период реализации инвестиционного проекта; отказ от взимания налогов с полученных авансов от предприятий; установление дифференцированных ставок налога на добавленную стоимость на социально значимые товары, отмена налога с розничных продаж и др.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования, определяется важностью сформулированных научных обобщений и основных выводов в части оценки положительных и негативных сторон процесса модернизации налоговой системы Республики Таджикистан, динамики отраслевой и территориальной структуры налогового бремени и необоснованно высокого уровня налогового бремени в условиях трансформационного спада производства.-Предложенные теоретические и методологические подходы могут быть использованы Министерством финансов РТ для выработки мер по проведению налогово-бюджетной политики, стимулирующей развитие деловой и инвестиционной активности и экономический рост в стране.
Результаты исследования диссертации могут быть также использованы в экономических вузах страны в процессе преподавания отдельных тем по предметам Налоги и налогообложение, Налоговый менеджмент, Система налогов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования неоднократно докладывались на научно-практических конференциях.
Основные положения диссертации опубликованы в научных статьях в журналах, сборниках общим объемом 6,9 п. л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, разделенных на параграфы, списка использованной литературы, содержит 30 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Салимова, Мухайё Музафаровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие национального хозяйства, действенным механизмом определения приоритетов социально-экономического развития. От результативности совершенствования налогового механизма во многом зависят темпы экономического роста и решение насущных социальных проблем в обществе.
2. В условиях переходной экономики вопросы повышения эффективности и оптимизации налоговой системы имеют важное значение. В этой связи наибольшую значимость приобретает теоретическое осмысление методические рекомендации по вопросу разумного уровня налогового бремени, как главного критерия эффективности мер налоговой политики в условиях трансформационных преобразований.
3. Определение величины лоптимального уровня налоговых изъятий возможно на основе всестороннего анализа и оценки фактического уровня налоговой нагрузки и факторов, определяющих её, как на макро-, мезо- и микроэкономическом уровнях.
4. Дифференциация уровня отраслевой налоговой нагрузки требует разработки и внедрения на государственном уровне специальных мер по решению проблемы регулирования неравномерности налогового бремени в отраслях национальной экономики, в сторону её относительного выравнивания.
5. Решение проблемы неравномерного распределения уровня налоговой нагрузки в разрезе отраслей национальной экономики возможно и целесообразно на основе разработки на государственном уровне специальных мер по перераспределению отраслевой налоговой нагрузки в направлении её относительного выравнивания.
6. Реформа национальной налоговой системы не обеспечила структурной перестройки экономики страны и регионов. Увеличение объёма налоговых поступлений (в абсолютных суммах) в 1992 - 1998гг. было в значительной мере обусловлено инфляцией, а не экономическим ростом;
7. Для стимулирования предпринимательской деятельности в приоритетных отраслях национальной экономики необходимо достижение эффективности использования налоговых инструментов. При определении предела налогообложения надо учитывать совокупное налоговое бремя и платежеспособность различных категорий налогоплательщиков. Тяжесть последствий налогов зависит от источника их уплаты.
8. Исходя из механизма исчисления и источников уплаты налогов, экономически обоснованно определять уровень налоговой нагрузки по отношению к добавленной стоимости при прогнозировании влияния предполагаемых изменений налогообложения.
9. Последствия налогообложения зависят от эффективности производства. Тяжесть налоговой нагрузки определяется не только величиной совокупного налогового изъятия, но и финансовым состоянием хозяйствующих субъектов. Поэтому допустимый предел налогообложения не может быть одинаковым для налогоплательщиков развитых стран и РТ.
10.Уровень налогообложения предпринимателей определяется сферой их деятельности, так как по отдельным видам налогов налоговым законодательством были установлены отраслевые льготы.
11.Степень влияния налогообложения обусловлена отраслевой особенностью структуры^ и объёма затрат, скорости оборота капитала. Наиболее высокий уровень налоговой нагрузки в промышленности, низкий - в банковской сфере. Уровень налогового бремени в сельском хозяйстве был выше, чем в торговле до тех пор, пока не установили единый налог для товаропроизводителей сельскохозяйственной продукции. Наибольший удельный вес в затратах на уплату налогов имеют промышленность, строительство, транспорт и жилищно-коммунальное хозяйство.
12.Превышение допустимого предела налогообложения в 2001 и 2004гг. подтверждает резкое сокращение объёмов производства (в сопоставимых ценах), снижение налоговых доходов и увеличение задоженности по налоговым платежам в бюджетную систему, коэффициент эластичности налогов.
13.Различия в уровне налогообложения основных отраслей экономики отразились на динамике малых и убыточных предприятий. Наблюдается негативная тенденция ежегодного сокращения дехканских (фермерских) хозяйств, резкое увеличение убыточных. Среди малых предприятий преобладает количество предприятий торговли и общественного питания, которые ежегодно увеличиваются.
14. Индикаторами допустимого предела налогообложения является динамика: ВВП и валовой добавленной стоимости (в сопоставимых ценах), объёмов производства (в сопоставимых ценах) по отраслям экономики, размеров суммы налоговых платежей, объёмов налоговой задоженности и удельного веса этой задоженности в бюджетную систему в общей сумме начисленных налогов, числа малых и убыточных предприятий по отраслям экономики.
15. Реализация принципа нейтральности налогообложения фактически оказывает неравномерное влияние на финансовое положение предприятий различных отраслей национальной экономики. Сохраняется зависимость благосостояния страны от сырьевого сектора экономики (причем, ограниченная номенклатура) и мировых цен на хлопок и алюминий. Для осуществления структурных преобразований национальной экономики и развития предпринимательства в важных для общества сферах деятельности дожен доминировать принцип эффективности налогообложения.
16. Следует целенаправленно использовать систему дифференцированных налоговых льгот для приоритетных отраслей экономики. При изменении принципов налоговой политики целесообразно учитывать отраслевые особенности и экономические последствия налогообложения.
17. Результаты корреляционно-регрессионого анализа, проведенного на материалах Республики Таджикистан, подтвердили теоретическое предположение, выдвинутое в диссертации, о наличии зависимости величины налоговой нагрузки от экономической политики государства (количества убыточных и малых предприятий), результативности мер налогового администрирования (уровня собираемости налогов и динамики задоженности по налоговым платежам) и темпов экономического роста в стране (объемов производимой добавленной стоимости). Коэффициенты корреляции и детерминации свидетельствуют об умеренной связи между фактической налоговой нагрузкой и задоженностью по налоговым платежам (г=0,57), уровнем собираемости налогов (г=0,57), обратной связи с количеством убыточных предприятий (г= -0,54) и объёмом созданной добавленной стоимости (г= -0,75).
17.G целью использования показателя налоговой нагрузки в решении вопросов в области регулирования экономики автор предлагает допонить статью 7 Налогового кодекса РТ понятием налоговая нагрузка и методологию расчета закрепить на уровне испонительных органов власти Правительства РТ (Министерства финансов РТ).
18. При разработке налогово-бюджетной политики государства необходимо выработать общую стратегию, базирующуюся на экономически обоснованном уровне совокупной налоговой нагрузки и её справедливом распределении по отраслям и регионам, по категориям налогоплательщиков на основе методов математического моделирования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Салимова, Мухайё Музафаровна, Душанбе
1. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ эффективности экономики//Налоговые споры: теория и практика. 2008. №3.
2. Автономова В., Ананьина О., Макашевой Н. История экономических учений. М.: Инфра-М, 2002. 584с.
3. Азизов Ф.Х., Орипов А.О., Турсунов А.Х. Региональные аспекты фискальной политики. 2004. С. 22.
4. Алиев Б.Х., Абдугалимов A.M. Методологические аспекты реализации стимулирующего потенциала налоговых отношений//Налоги. 2008. №5. С. 5-8.
5. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике//Финансы. 2002. №10. С. 19-23.
6. Аткинсон Э.В., Стиглиц Дж. Ю. Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: Аспект-Пресс, 1995.
7. Бабич A.M., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Уч. для вузов. М.: Финансы,ЮНИТИ, 1999. 687с.
8. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя//Экономика и математические методы. 2000. №1.
9. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций//Проблемы прогнозирования. 2003. №2. С. 88.
10. Балацкий Е.В. Оценка эффективности фискальной политики государства/УПроблемы прогнозирования. 2000. №5.
11. Балацкий Е.В. Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост//Проблемы прогнозирования. 2004. №4.
12. Балацкий Е.В. Налоговая реформа и экономический рост//Проблемы прогнозирования. 2006. № 2. С. 136-144.
13. Балацкий Е.В. Инвариантность фискальных точек Лаффера//Мировая экон. и межд./отношения. 2003. №6.
14. Банковский статистический бюлетень/Статистический сборник. Душанбе, Декабрь, 2008/ 12(161).
15. Барулин С.В., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы//Финансы. 2003. № 10. С. 32-34.
16. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной РФ//Финансы. 2003. №4.
17. Бегматов А.А. Вопросы совершенствования налоговых отношений в переходной экономике Таджикистана//Сборник научных трудов Налогово-правового института. Душанбе, 2001. №3. С. 60.
18. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки//Финансы. 2003. №3. С. 36-37.
19. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе//Вопросы экономики. 2002. №7. С. 54-69.
20. Бобоев М. Р., Мирпочоев Д. А. Сущность и функции современной налоговой системы//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2006. -№3,. - С. 46-61.
21. Боймирзаев Б.И. Бюджетное государственное регулирование экономики в условиях перехода к рыночному хозяйству (на материалах Республики Таджикистан)//Автореферат дисс. на соис. уч. степ. канд. экон. наук. Душанбе, 2002.
22. Вавилон А., Ковалишин Е. Принципы государственной договой политики//Вопросы экономики. 2001. №8. С. 46-63.
23. Воронин Ю. Приоритеты бюджетной политики//Экономист. 2002. №6. С.52-63.
24. Гаджиева М. А. Эффективность налогового администрирования как основной фактор оценки эффективности налогообложения//Налоги. 2008.- №6. - С. 9-14.
25. Горский И.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. 2004. - №2. -С. 22-25.
26. Горский И. К оценке налоговой политики/Зопросы экономики. 2002. №7. С. 7078.
27. Горской И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. М., 2003. С.182-216.
28. Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны//Вопросы экономики. 2002. №4. С.67-77.
29. Горегляд В. Взаимоотношения бюджета и финансового сектора экономики//Экономист. 2002. №11. С. 14-20.
30. Гусев А. Б. Налоги и экономический рост: теории и эипирические оценки. М.: Экон. и право, 2003.
31. Гринкевич Л. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы//Финансы и кредит. 2005. №32. С.69.
32. Гусаков С.В., Жак С.В. Оптимальные равновесные цены и точка Лаффера//Экономика и математические методы. 1995. №4.
33. Джаббаров Р.Т. Налоги и другие источники государственных доходов в переходный период к рынку//Вестник Педагогического университета. Душанбе, 2000. №6. С. 23-24.
34. Джаббаров Р.Т. Вопросы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2000. №2. С. 66-71.
35. Джаббаров Р.Т. Об экономической стратегии страны и формируемой правовой баз предпринимательства//Экономика Таджикистана: стратегия развития.2004. №2. С. 162.
36. Джаббаров Р.Т. Направления налогового регулирования в Таджикистане. Душанбе: Конуният, 2002. 156с.
37. Демиденко М. Налоговая'нагрузка и темпы экономического роста//Банковский вестник. 2006. С. 12-20.
38. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону.2000. 416с.
39. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах//Налоговый вестник. 1995. №11.
40. Журавлев А. Эффективность бюджетно-налогового администрирования//Экономист. 2007. №6. С. 75-83.
41. Закон Республики Таджикистан О принятии Налогового кодекса Республики Таджикистан и его введении в действие. Душанбе. - 03.12. 2004. - №61.
42. Закон Республики Таджикистан О внесении изменений и допонений в Налоговый кодекс Республики Таджикистан. Душанбе. 2006. №219.43.3анадворов B.C., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов. М.: Изд. дом. ГУ ВШЭ. 2006. 147с.
43. Иброхимов И.Р. Совершенствование налогово-бюджетной системы Таджикистана//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2006. №6. С. 62-70.
44. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России//Финансы. 2004. №12. С. 67-68.
45. Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики//Финансы. 2003. №12. С. 29-32.
46. Исаев А.А. Очерк теории и практики налогов.- Изд.: Центр ЮрИнфоР, 2004. -269с.
47. Искаков М. Развитие налоговой системы КазахстанаУ/Экономист. 2003. №11. С. 79.
48. Исмаилов Ш.М. Правовое регулирование предпринимательской и налоговой деятельности в Республике Таджикистан. Душанбе: Копуният, 1998. 186с.
49. Исмаилов Ш.М., Джаббаров Р.Т. Некоторые вопросы реформирования налоговой системы Таджикистана//Известия Академии наук РТ. Сер. Экономика и политология. 1998. №3. С.32-38.
50. Капитоненко В. В. Инфляционный сдвиг налоговой ставки на кривой Лаффера//Экономика и технология: межвузовский сборник научных трудов. М.: РЭА, 1994.
51. Каюмов Н.К. Приоритеты и меры по стимулированию экономического развития Республики Таджикистан в переходный период//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2001. №3. С. 117.
52. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М. :Экономика, 1993. 347с.
53. Кейнс Дж. Избранные произведения. М.: Экономика, 1993. С.224.
54. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН,1999.
55. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать//Вопросы экономики. 2002. №7. С.79-82.
56. Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манскрипт, 1993. 123с.
57. Колесов А.С. Финансовая политика: цели и задачи//Финансы. 2002. №10. С.8-10.
58. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности/изд. Второе. М.: АО "ДИС", 1995. 239с.
59. Кругман П. Р., Обстфельд М. Международная макроэкономика: теория и политика. СПб.: Питер, 2003. 832с.
60. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий//Финансы. 1998. №5. С. 29-31.
61. Любимцев Ю. Необходимость изменения ориентиров финансовой политики/УЭкономист. 2004. №1. С. 65.
62. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс. М.: Республика, 1992.
63. Маркс К., Энгельс Ф. Пон. собр. соч. Т.7. С. 295-300.
64. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей. М.: Инфра-М, 1996.
65. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.
66. Миль Дж. С. Основы политической экономии. М.: Прогресс, 1980. Т.1.-480с. Т.2.- 495с.
67. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2000.
68. Мэнкью Г.Н. Принципы макроэкономики. 2-е изд. СПб.: Питер, 2003. 576с.
69. Наджмиддинов С.М. Углубление реформирования финансовой системы в Республике Таджикистан//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2001. №2. С.24.
70. Наджмиддинов С.М. Развитие налогово-бюджетной системы Республики Таджикистан//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2001. №3. С.36-40.
71. Назаров А.И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета//Финансы. 2001. № 10. С.34-42.
72. Назаров Т.Н. Таджикистан: стимулы экономического роста в контексте формирования и развития социально-ориентированных рыночных отношений/УЭкономика Таджикистана: стратегия развития. 2004. №2. С. 34-58.
73. Назаров Т.Н. Экономика-основа обеспечения национального достоинства и укрепления государственной независимости// Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2009. №1. С. 33-53
74. Налоговый кодекс Республики Таджикистан. Душанбе: Шарки Озод, 2004. 213с.
75. Налоговый Кодекс Республики Таджикистан. Душанбе, 2009.
76. Налоги в развитых странах/Под ред. И.Г. Русаковой М.: Финансы и статистика, 1991. 285 с.
77. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Уч. Пособие./ Под ред. Б.А. Рагозина. М., 1994. 114с.
78. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения//Финансы. 2003. №5. С. 29-33.
79. Оймахмадов Г.Н. налоговый фактор в решении социально-экономических проблем//Сборник научных трудов Налогово-правового института. Душанбе, 2000.С. 154-155.
80. Осипов М. Налоговые стимулы развития Республики Саха (Якутия)//Экономист.2008. №6. С. 32-38.82.0сипова Е.С. Методологические основы модернизации налогообложения добавленной стоимости//Налоги. 2009. №2. С.20-24.
81. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе/УФинансы. 1998. №11. С. 11.
82. Пансков В.Г. Показатели налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе//Налоговая политика и практика. 2004. №9. С. 10.
83. Пансков В. Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения//РЭЖ. 2005. №3. С. 7-21.
84. Пансков В. Г. Ещё раз о правовом противодействии использованию серых схем налогового планирования//РЭЖ. 2005. - №11. - С. 16-21.
85. Перов А.В., Токушкин А.В. Налоги и налогообложение. М., 2002. -555с.
86. Петров Ю. Анализ налогообложения фонда оплаты труда распределяемой прибыли российских предприятий в 1992-2005гг. на основе моделей поных налоговых ставок//РЭЖ. 2006. № . С.
87. Петров Ю. Налог на добавленную стоимость: снижение ставки или отмена?//Российский экономический журнал. 2009. №1. С. 17-25.
88. Петров Ю. Сравнение проектов реформирования налоговой системы на основе моделей поных ставок налогообложения оплаты труда//Российский экономический журнал. 2008. №3-4. С. 36-43.
89. Попонова II. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых зарубежных странах.//Финансы. 1998. №8.
90. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения//Финансы. 2004. №9. С. 36-39.
91. Пономаренко Е. О налогово-бюджетной политике на 2001 год (анализ концепции)//Экономист. 2000. № 11. С. 59-66.
92. Послание Президента Республики Таджикистан Маджлиси Оли от 15.04.2009.
93. Пушкарева В.М. Вклад русских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения//Финансы. 2004. №2. С. 68.
94. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра М, 1996.
95. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России//Финансы. 2001. №1. С. 24-27.
96. Рагимов С. Размышления о налоговом бремени//Финансы. 1997. №7. С. 3.
97. Рахимов Р.К. Некоторые вопросы экономической безопасности Таджикистана//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2008. №4. С. 15.
98. Рахимов М.З. Правовые проблемы достижения конечного результата предпринимательской деятельности. Душанбе: Сино, 1998. С. 138-139.
99. Рахмонов Э.Ш. Задействовать весь потенциал предпринимательстваЮкономика Таджикистана: стратегия развития. 2003. №3. С. 7.
100. Райзеиберг Б., Лозовский Л., Стародубцева Е. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1996.
101. Регионы Республики Таджикистан/Статистический сборник. Душанбе. 2008.
102. Регулирование социально-экономического развития рыночной экономики: Уч. пособие. М.: Дело, 2002. 280с.
103. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки//Финансы. 2005. №7. С. 26-32.
104. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов//Финансы. 2003. №2. С. 36-40.
105. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации//Экономист.1998. №2. С. 6876.
106. Сидоров Н.И. Экономические последствия налоговой политики//Финансы. 2002. № 11. С. 72-74.
107. Система показателей основных национальных счетов//Статистический сборник. Душанбе, 2008.
108. Сердюкова Н.А. О равновесии бюджетной и налоговой систем России/Экономист. 2003. №1. С. 70-79.
109. Самуэльсон П. Экономика, М., 1992, Т. 1, 166с.
110. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: 1962. 588с.
111. Соколов М. Налоговая нагрузка и её регулирование//Экономист. 2008. №3. С. 54-63.
112. Солиев Х.Х. Экономический рост важная задача//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2006. №3, С. 19-31.
113. Статистический Ежегодник РТ//Статистический сборник. Душанбе, 2008.
114. Стиглиц Дж., Экономика государственного сектора/Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. С. 368.
115. Таджикистан в цифрах/Статистический сборник. Душанбе, 2008.
116. Таджикистан в цифрах/Статистический сборник. Душанбе, 2009.
117. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937.
118. Турсунов А.Х. Вопросы совершенствования фискальной политики в условиях переходной экономики (на примере Республики Таджикистан).Душанбе, 2005.
119. Улугходжаева X. Р. Налоги и налогообложение: Учебник. Душанбе: Ирфон, 2003. С. 83.
120. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий//Налоги (журнал). 2008. №1.
121. Финансы Таджики стана/Статистический сборник. Душанбе, 2008
122. Финансы Таджикистана/Статистический сборник. Душанбе, 2009.
123. Фридман М. Капитализм и свобода. Минск, 1990. С. 7-99.
124. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал. М.: Прогресс, 1988. 488с.
125. Шаталов С.Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста/ Финансы. 2005. №2. С.3-6.
126. Шаталов С.Д. Приоритеты налоговой политики//Финансы. 2006. №7. С. 3.
127. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы//Финансы. 1999. №8. С. 37-38.
128. Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982. 455с.
129. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. М.: Юнити, 2002. 511с.
130. Цыгичко А. Налоги, субсидии, инвестиции/Экономист. 2002. №11. С. 49-58.133. www. andoz.tj Ч официальный сайт Налогового комитета РТ.134. www. stat.tj официальный сайт Государственного комитета статистики РТ.
131. Рис. 1. Типы методик количественной оценки налогового бремени.wХ налоговые поступления, администрируемые НК РТ.
132. Рис 2. Систематизация основных показателей расчета налоговой нагрузки на экономику страны, региона и отраслей экономики1. Щь
Похожие диссертации
- Трансформация экономических интересов колектива акционерного общества в условиях переходной экономики
- Агродиверсификация в условиях переходной экономики России
- Вывоз капитала в условиях переходной экономики России и его социально-экономические последствия
- Модернизация налоговой системы в условиях транзитивной экономики
- Теоретические проблемы регулирования доходов населения в условиях переходной экономики