Налоговая система и роль органов внутренних дел в обеспечении ее функционирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Курбатов, Игорь Васильевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налоговая система и роль органов внутренних дел в обеспечении ее функционирования"
АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ МВД РОССИИ
На правах рукописи
КУРБАТОВ Игорь Васильевич
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И РОЛЬ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЕЁ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ (организационно-экономические и правовые аспекты)
специальность: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (теория управления экономическими системами; экономическая безопасность)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
Москва - 2004
МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ
На правах рукописи
КУРБАТОВ Игорь Васильевич
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И РОЛЬ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЕЁ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ (организационно-экономические и правовые аспекты)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
специальность: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (теория управления экономическими системами; экономическая безопасность)
Москва-2004
Работа выпонена на кафедре организации финансово-экономического и тылового обеспечения Академии управления МВД России.
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Опальский Александр Павлович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Потрубач Николай Николаевич
доктор экономических наук, профессор Шеста ков Анатолий Васильевич
Ведущая организация - Всероссийский институт повышения квалификации работников МВД России
Защита состоится апреля 2004г. в /^час 3 о мин. на заседа-
нии диссертационного совета Д 203.002.07 Академии управления МВД России по адресу: 125171, Москва, ул. 3. и А.. Космодемьянских, д.8, ауд.
4 О У Х
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии управления МВД России.
Автореферат разослан О _2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент Е.Ф.ЯсЬков
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. Социальная и экономическая системы формируются для создания нормальных условий развития субъектов хозяйствования любого уровня. Эта задача достигается правовыми методами, через создание экономического и правового механизмов, способствующих социально-экономическому прогрессу и обеспечению национальной безопасности. Экономическая безопасность страны как важнейший компонент национальной безопасности приобретает в современном обществе всё большее значение. Государство, обладающее развитой экономической базой, мощным ресурсным и производственным потенциалом, способно обеспечить свою военную, социальную безопасность, сохранить территориальную целостность и неприкосновенность.
Среди проблем, вызывающих пристальное внимание специалистов самого различного профиля, выдвинулась экономическая безопасность, наиболее существенные аспекты которой связаны с нарастающими вонами экономической преступности. По нашему мнению, налоговая политика дожна занять по праву надлежащее место среди экономических методов государственного управления. Необоснованно узкое восприятие налогов исключительно как доходной статьи бюджета и преувеличение значения их фискальной функции отодвинуло как бы на второй план не менее ценные их свойства как перераспределение доходов и стимулирование производства, торговли, занятости, научно-технического прогресса. И хотя налоговая реформа идет в России уже на протяжении десяти лет, основной целью налоговой политики государства, к сожалению, остается лишь попонение за счет собранных налогов бюджета, а возможности с помощью налоговой системы стимулировать развитие отечественного производства используются слабо.
К проблеме реализации экономических задач государства, а также формирования и становления принципиально новой налоговой политики соискатель подходит с точки зрения определения роли в ней органов внутренних дел. Такой подход объясняется тем, что существующие на сегодняшний
день научные исследования как экономические, так и правовые, посвящены в массе своей реформированию налоговой системы в узком смысле, т.е. реформированию системы налоговых платежей и способов их взимания. В то время как мы считаем, что акцентировать внимание необходимо на деятельности всех правоохранительных органов, наделённых контрольными пономочиями, и в первую очередь, речь идёт 6б органах внутренних дел, их взаимодействии, компетенции этих органов в сфере реализации экономических задач и налоговой политики государства, месту и роли в системе органов испонительной власти.
В условиях трансформационной экономики понота решения задач, стоящих перед органами внутренних дел, во многом зависит от эффективности государственного управления налоговыми поступлениями. Несмотря на то, что в настоящих условиях достаточно урегулированы различные стороны функционирования экономических субъектов, мы стакиваемся с трудностями реального выпонения многих положений налогового законодательства. В этом плане эффективное взаимодействие правоохранительных органов в борьбе с экономическими правонарушениями, соблюдение интересов государства посредством экономических и правовых методов регулирования такого взаимодействия является чрезвычайно актуальной задачей социального управления.
Вызывает тревогу и то обстоятельство, что количество налоговых преступлений в последние годы стабильно растет, причем опережая по темпам своего роста иные экономические преступления. Так, если в начале 90-х годов XX века в России возбуждалось 500-600 уголовных дел данной категории, то в последние годы их количество дел возросло более чем в 10 раз.
Таким образом, для обеспечения экономической безопасности государства и решения органами внутренних дел задач по борьбе с экономической и налоговой преступностью в современных условиях становится особенно актуальным определение реальной взаимосвязи экономической безопасности различных субъектов хозяйственной деятельности и налоговой политики, а также поиск путей совершенствования деятельности органов внутренних дел, в различных сферах жизнедеятельности российского общества.
Степень разработанности темы исследования. При подготовке диссертации широко использовалась современная отечественная литература по теории налогообложения и налоговой политики, истории России. Это работы А.В. Брызгалина, М.Ю. Ивлиевой, А.Н. Казырина, Г.Д. Ковалева, В.Н. Кудрявцева, Е.А. Лукашевой, Л.А. Николаевой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, И.Ф. Покровского, В.Б. Романовской, Л.Б. Тиуновой, Д.Г. Черника и др.
Среди авторов, занимающихся вопросами экономической безопасности наиболее часто и содержательно выступали Ю.КАболенцев, А.Е.Городецкий, В.СЗагашвили, Н.Н.Потрубач, СВ.Степашин и др.
Проблемам деятельности правоохранительных органов были посвящены работы Д.В.Винницкого, В.Ф.Гапоненко, В.Н.Григорьева, АВ.Иванова, ПАИстомина, С.В.Козлова,. А.А.Крылова, И.ККучерова, В.И.Потапова, Ф.И.Савченко, Д.И.Черкаева, Е.Фськова и др. Среди последних диссертаций следует отметить работу В.Ф.Сотаганова, выпоненную в Академии управления МВД России1.
Круг работ названных-авторов ограничивася существующим положением органов налогового контроля без учёта стратегической перспективы развития этих органов во взаимосвязи с эффективной налоговой политикой, обеспечивающей достаточный уровень экономической безопасности государства. В свою очередь, эффективная налоговая политика государства, как известно, определяет экономический рост как общества в целом, так и каждого хозяйствующего субъекта.
Сказанное предопределило выбор темы, объекта, предмета, цели, задач и методов исследования.
Объектом исследования является налоговая система государства, а предметом исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе участия органов внутренних дел в реализации налоговой политики государства.
' Сотаганов В.Ф. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации как субъект обеспечения экономической безопасности: Дис. канд. экон. наук. - М., 2000.
Целью исследования является разработка теоретических положений по выявлению характера, форм, особенностей влияния социально-экономической политики государства в сфере налогообложения на экономическую безопасность, а также выработка практических рекомендаций, направленных на повышение взаимодействия органов внутренних дел в борьбе с налоговой преступностью.
В качестве гипотезы исследования предполагалось, что и органы внутренних дел как субъекты правоохранительных органов, наделенные контрольными пономочиями в сфере налогового регулирования, дожны участвовать не только в противостоянии экономической преступности, выпонении фискальных задач, но и решении социально-экономических проблем, используя принципы и методы, направленные на формирование новых отношений между государством и налогоплательщиками. В основу данного исследования заложена идея минимизации трансакционных издержек, связанных с формированием бюджетов различных уровней.
Цель исследования определила решение следующих задач:
- раскрыть особенности несобираемости налогов как одну из форм проявления теневой экономики;
- рассмотреть взаимосвязь проводимой государством налоговой политики и экономической безопасности;
- проанализировать нормативно-правовую базу налоговой политики и выработать конкретные предложения по ее совершенствованию;
- выработать предложения по вопросам совершенствования деятельности органов внутренних дел и налоговой службы в условиях реформирования налоговой системы.
Методологическая база и методы исследования. Методологической основой исследования служит общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частно-научные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и других научных методов познания социально-политических явлений и процессов. Их применение позволило исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, це-
лостности, всесторонне и объективно, а также проанализировать компетенцию органов внутренних дел и налоговой полиции Российской Федерации и их взаимодействие как составную часть всей экономической политики государства.
Эмпирическая база. Использован эмпирический материал собранный и систематизированный автором в процессе непосредственного практического руководства подразделениями налоговой полиции, а затем и аппарата по борьбе с экономическими преступлениями Московской области.
Научная новизна. В диссертации на основе анализа современной российской практики налогообложения:
1) научно обоснованы закономерности теневой экономической деятельности, что позволило доказать непосредственное влияние практики налогообложения на экономическую безопасность страны;
2) сформулированы предложения, направленные на приведение налоговой политики в состояние адекватное реальной экономической действительности;
3) обоснованы принципы повышения эффективности регулирующей функции налогов;
4) внесены предложения по совершенствованию законодательной базы налогообложения в России, а также предложения по улучшению работы органов внутренних-дел, организации её эффективного взаимодействия с другими правоохранительными структурами.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Научное обоснование прямой зависимости высокого уровня теневой экономики от массового уклонения субъектов хозяйствования от налогообложения.
2. Обоснование того, что экономическая безопасность государства и эффективное функционирование национальной экономики предполагает выработку каждой страной собственной налоговой политики, отрицающей конкретные экономические условия. Налоговая политика России дожна быть
адекватной реальному состоянию отечественной экономики и перспективам ее развития. Для этого предлагается следующее:
а) меры, которые необходимо сегодня принимать государству с целью обеспечения законности и порядка, дожны соответствовать складывающейся в данной области ситуации;
б) экономическая безопасность страны непосредственно зависит от уровня сбора налогов, который, в свою очередь, является функцией от принятой системы налогообложения и ряда сопутствующих факторов;
в) расширение численности субъектов хозяйственной деятельности, которые на протяжении многих лет фактически не участвовали в отношениях, связанных с налогообложением, дожны учиться правильному восприятию необходимости уплаты налогов и осознанию неотвратимости наказания за налоговые преступления;
г) динамику и тенденции "теневой экономики" в современной России нельзя рассматривать вне контекста эволюции экономической политики государства.
3. Научное обоснование необходимости создания системы налоговых льгот. В основе повышения эффективности регулирующей функции налогов лежит создание системы налоговых льгот, базирующейся на следующих принципах: установление льгот исключительно органами законодательной власти; срочный, возмездный и заявительный характер льгот; взаимосвязь условий предоставления льгот с повышенной ответственностью за результаты деятельности, под которую предоставляются льготы; отказ от индивидуальных льгот, ориентация на их предоставление по видам и сферам деятельности.
4. Обоснование необходимости кардинального упрощения налоговой системы, сокращения общего числа налогов и установления исчерпывающего их перечня; кодификации правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав на-
логоплателыцика; расширении базы налогообложения за счет распространения реального, налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов.
5. Методические рекомендации по объединению усилий органов правопорядка на федеральном уровне (в рамках единой государственной структуры). Учитывая транснациональный характер экономической преступности, успешное противостояние криминализации экономики возможно при устранении конкуренции между правоохранительными органами и объединении их усилий. Первый шаг к этому уже сделан путём создания по Указу Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям. Однако необходимо в этом направлении идти дальше, объединяя усилия всех правоохранительных органов, в частности и МВД и ФСБ. Предлагаются конкретные формы организации совместной работы этих ведомств.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем теоретические положения и выводы развивают и допоняют разделы экономической теории и теории управления органами внутренних дел. Исследуемые в диссертации проблемы государственной налоговой политики определяют теоретически важный аспект в кругу фундаментальных проблем современной экономической науки, их новое теоретическое осмысление обусловливает значимость проведенного исследования. Выводы, полученные в ходе исследования, можно использовать в теории налогообложения, теории управления правоохранительными органами. Содержащиеся в работе предложения использованы в учебном процессе Академии управления МВД России, были внедрены в практику деятельности органов налоговой полиции Московской области и используются в деятельности Управления Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям Московской области.
Обоснованность и достоверность результатов исследования достигается широким использованием учебной и научной литературы, норматив-
но-правовой базы, отражающих теоретические основы налоговой политики и экономической безопасности России, а также вопросы совершенствования деятельности органов внутренних дел в реализации задач налоговой политики государства. Выводы диссертации сделаны на основе личного опыта автора, который несколько лет работает в качестве руководителя подразделений по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты работы докладывались автором на межвузовской научно-практической конференции "Гуманитарные основы управленческой деятельности (теория и практика)", проводимой в Академии Федеральной пограничной службы Российской Федерации (Москва, 22 мая 2002 г.).
Структура и объём диссертации обусловлена целями и задачами исследования. Работа включает введение, две главы и библиографический список.
СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, анализируется состояние её научной разработанности, определяются объект, предмет, гипотеза, цели и задачи исследования, методологическая база и методы исследования, научная новизна, сформулированы основные положения, выносимые на защиту, дана характеристика эмпирической базы, показаны теоретическая и практическая значимость работы, обоснованность и достоверность результатов исследования, апробация результатов исследования и их внедрение.
В первой главе "Современная система налогообложения в России и экономическая безопасность " рассмотрены налоги и налоговая политика в механизме регулирования социально-экономических отношений, а также исследована взаимосвязь системы налогообложения и экономической безопасности.
Провозгласив наше государство демократическим и правовым, Конституция РФ в статье 7 также зафиксировала, что Российская Федерация -социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Для выпонения поставленных задач необходима экономическая база. Именно поэтому основной закон нашей страны установил: "Каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы" (ст. 57), придав тем самым особую значимость отношениям, возникающим между государством и его гражданами по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей. Между тем, по оценке многих криминологов налоговая преступность относится сейчас к числу одной из наиболее опасных разновидностей экономической преступности. Помимо недополучения бюджетом денежных средств, экономические и в том числе налоговые преступления неизбежно влекут за собой рост сектора теневой экономики, и, как следствие, укрепление организованной преступности.
Современные российские реформы направлены на создание в стране демократического правового государства с преобладанием товарно-денежных отношений, что, естественно, связано с широким процессом разгосударствления, приватизацией и передачей государством части своих функций иным субъектам общества. В стране сегодня функционирует новая система специальных органов и учреждений, призванных обеспечивать как реализацию задач налоговой политики государства, так и его безопасность во всем многообразии этого понятия, включая и экономическую безопасность.
Многочисленные исследования, проведенные в последние годы, показывают, что сегодня индикатором реального уровня экономической безопасности может и дожно выступать состояние напоняемости бюджета доходами из налоговых источников. На основе анализа роли и места налогов в общем механизме государственной политики и в свете современных проблем и задач, можно сделать обоснованный вывод о том; что налоги являются одним из действенных механизмов регулирования экономических и социальных процессов в стране. Преступления экономической направленности, свя-
занные с уклонением, либо неуплатой налогов, вызваны неэффективной политикой государства в сфере налогообложения. Однако рост этих преступлений представляет собой показатель угрозы теневой экономики национальным интересам государства.
Свое воздействие на экономику налоги могут оказывать двояким способом: через возможность накопления с их помощью необходимых для государственного регулирования денежных средств; через воздействие, которое оказывает правительство на развитие тех или иных отраслей экономического комплекса посредством гибкого регулирования налоговых ставок, льгот и видов налогообложения. Эти функции налоговая политика может реализовать в поной мере лишь с учетом тщательной проработки её законодательно-нормативной базы.
Общественная опасность уклонения от налогообложения состоит в создании серьёзной угрозы самой возможности стабилизации государственного бюджета (например, по причине его дефицита) и реализации социальной политики правительства. Более того, уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком, наносит экономический вред.
Надо признать, что существуют различные причины, побуждающие налогоплательщика уклоняться от налогов: моральные, политические, экономические, технические. При этом криминологи обращают внимание на то, что причины и условия преступности представляют собой систему негативных для соответствующей общественно-экономической формации и данного государства социальных явлений, детерминирующих преступность как следствие.
Экономические стимулы ухода от налогов, как правило, являются определяющими (см. рис. 1). Одна из главных причин уклонения - выходящее за всякие допустимые пределы налоговое бремя. Разумный уровень налогов, наряду с простотой налогового учёта и применения правовых норм и равен-
ством субъектов налогообложения дожны оставаться основными принципами налоговой политики, - указал российский Президент в Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации 16 мая 2003 г.
Налоговая система всё в большей мере превращается в основной источник поступления средств в государственный бюджет, поскольку сокращение объёма государственной собственности и ряд других мероприятий по реализации реформ привели к снижению количества источников налоговых поступлений. Любые формы уклонения от внесения установленных законами налогов, по существу, представляют собой покушение на государственную собственность в виде денежных средств, а в тех случаях, когда они приобре-
тают массовый, распространённый характер, создают реальную угрозу государственным финансам, всему экономическому механизму страны.
Уровень и характер налоговой преступности во многом зависят от принятой в стране системы налогообложения, что, в свою очередь, определяется типом государства и его общественным устройством. В развитых странах обнаруживается прямо пропорциональная зависимость между тяжестью налогового бремени и масштабами теневой экономики.
Сегодня, по оценкам специалистов, наиболее деструктивным фактором, влияющим как на состояние общества в целом, так и на криминальную ситуацию в стране, стали неоправданно высокие темпы концентрации капиталов и средств производства в руках отдельных частных лиц. В свою очередь, это усилило корыстную мотивацию преступлений, в определённой мере стимулировало возникновение новых видов противоправных деяний. Резко увеличилось количество субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность нелегально. Расширилась практика использования жефирм или предприятий, зарегистрированных на подставных лиц для совершения различных форм хищений и уклонения от уплаты налогов.
Развитые страны Запада имеют многолетний опыт формирования и реформирования налоговых систем, практику использования их в качестве регулятора макро- и микроэкономических процессов. Юридическая и экономическая науки уже выработали достаточно устоявшиеся концепции, позволяющие исследовать рациональность применения того или иного налогового инструментария к конкретным экономическим ситуациям с учетом соблюдения прав человека, согласованности различных частей законодательства. Ведущие страны с рыночной экономикой на протяжении нескольких десятилетий широко используют накопленный теоретический и практический потенциал в целях совершенствования макроэкономического механизма управления. Представляется целесообразным использование опыта общемирового цивилизованного процесса в проведении экономической реформы в России, что позволит сократить период поисков рациональной системы налогообло-
жения, стимулирующей повышение деловой активности, создающей заинтересованность предприятий в перспективном развитии.
Механический перенос западного опыта на отечественную почву не даст нужного эффекта, если мы не будем иметь в виду особенности функционирования национальной экономики, особенности правосознания и психологии россиян и ряд других факторов, которые дожны определять специфику формирования налогового законодательства и организации налоговой службы в современной России. И здесь, разумеется, необходимо использование исторического опыта нашей страны в области налогообложения, включая и опыт налогообложения зарубежных стран.
В настоящее время особо актуальны проблемы достижения равномерности прямого и косвенного налогообложения, координации налоговых ставок в рамках процессов интеграции экономики, создание условий увеличения объема капиталовложений и роста деловой активности со стороны наиболее рационально организованных форм хозяйствования, упорядочения налоговых льгот.
Налоговая политика России дожна быть адекватной реальному состоянию отечественной экономики и перспективам ее развития. Для этого предлагается следующее:
а) меры, которые необходимо сегодня принимать государству с целью обеспечения законности и порядка, дожны соответствовать складывающейся в данной области ситуации;
б) экономическая безопасность страны непосредственно зависит от уровня сбора налогов, который, в свою очередь, является функцией от принятой системы налогообложения и ряда сопутствующих факторов;
в) расширение численности субъектов хозяйственной деятельности, которые на протяжении многих лет фактически не участвовали в отношениях, связанных с налогообложением, дожны учиться правильному восприятию необходимости уплаты налогов и осознанию неотвратимости наказания за налоговые преступления;
г) динамику и тенденции "теневой экономики" в современной России нельзя рассматривать вне контекста эволюции экономической политики государства.
Мировой опыт показывает, что основой налоговой системы каждого государства является налог на доход (прибыль), имущество и потребление. В настоящее время в общей массе налоговых поступлений РФ наибольший удельный вес приходится на налог на прибыль предприятий (организаций) и НДС при значительно меньшей доле личного подоходного налога. Возможности изменений в структуре налогов России ограничены неразвитостью рыночных отношений и оценки факторов производства: земли, имущества, труда. По этой причине ожидать их в ближайшей перспективе вряд ли возможно. В то же время налоговая система не может преследовать лишь одну фискальную цель, а налоговое законодательство дожно быть достаточно устойчивым, грамотным и доступным. В силу этого важнейшей проблемой налоговой системы страны является разработка механизма принятия решений на государственном уровне, обеспечение их согласованности, преемственности и гласности. Совершенствование ее дожно идти не столько по линии ужесточения ответственности налогоплательщиков, сколько по пути упрощения налогового законодательства и смягчения налогового бремени для законопослушных налогоплательщиков. Именно откровенно фискальный характер, неустойчивость и сложность налоговой системы РФ являются основными причинами ее неудовлетворительной экономической результативности.
Надо признать, что фискальная направленность существующей налоговой системы угнетающе действует на деловую активность, не обеспечивает регулирование и стимулирование экономики, не позволяет решать задачи модернизации производственного потенциала страны. Однако, несмотря на очевидную фискальную направленность налогов, они не обеспечивают в поной мере потребности в финансировании даже первоочередных расходов государства. В условиях практического исчерпания возможностей дальнейшего сокращения государственных расходов, собираемость налогов стано-
вится хронической и острой проблемой. Даже при современном профицитном бюджете не упоминается необходимость возврата догов государства, накопленных с советских времён. Проблема повышения собираемости налогов постоянно обсуждается во властных структурах, однако решительного перелома ситуации не произошло и вряд ли предвидится. На этом фоне рост экономической преступности впоне закономерен (см. табл. 1).
Таблица 1
Состояние борьбы с преступлениями -экономической направленности за 1997-2003 гг._
Показатель / Год 1997 г. 1998 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.
Выявлено преступлений экономической направленности (тыс.) 218,9 252,4 280,6 376,4 382,4 374,9 376,8
Неуклонный рост выявленных преступлений может быть объяснён нестабильной экономической ситуацией в стране, а также стремлением многих граждан любым способом скорее получить прибыль, конвертировать её и спрятать. Причины налоговой преступности следует искать также в самой сущности правонарушений, которые предусматривают публично-правовую обязанность отдать часть заработанного в пользу государства. Нельзя сбрасывать со счетов и коррупцию чиновников, которая является мощным фактором, повышающим уровень угрозы экономической безопасности.
Неэффективность выпонения фискальной функции проявляется в массовом уклонении хозяйствующих субъектов от регистрации в качестве налогоплательщиков, а также от уплаты налогов. В основе повышения эффективности регулирующей функции налогов лежит создание системы налоговых льгот, базирующейся на следующих принципах: установление льгот исключительно органами законодательной власти; срочный, возмездный и заявительный характер льгот; взаимосвязь условий предоставления льгот с повышенной ответственностью за результаты деятельности, под которую предоставляются льготы; отказ от индивидуальных льгот, ориентация на их предоставление по видам и сферам деятельности.
Во второй главе "Совершенствование деятельности органов внут-
ренних дел в обеспечении функционирования налоговой системы государства" раскрыта роль органов внутренних дел в предупреждении налоговых преступлений и показана организация эффективного взаимодействия органов внутренних дел с налоговой службой и другими правоохранительными органами.
Основные направления изменений налоговой системы России дожны включать: а) снижение общей величины налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет отмены ряда действующих налогов и отчислений во внебюджетные фонды; б) расширение налоговой базы за счет отмены налоговых льгот, что позволит расширить круг плательщиков налогов и увеличить объемы доходов без усиления налогового давления для большинства предприятий; в) создание для законопослушных налогоплательщиков максимально комфортных условий при уплате налогов, некоторое ограничение прав налоговых органов с одновременным расширением прав налогоплательщиков, резкое снижение налоговых санкций в случаях неумышленного нарушения налогового законодательства; г) осуществление комплекса мер, направленных на улучшение собираемости налогов, включающих перекрытие существующих каналов по уклонению от налогообложения и обеспечение эффективного контроля за соблюдением налогового законодательства.
Значительные изменения произошли в области ответственности налогоплательщиков за нарушение норм налогового законодательства, в частности, снижение и унификация общего уровня налоговых санкций. Так, размер штрафных санкций за исчисление причитающегося к уплате налога на прибыль в заниженном размере уменьшен примерно в 6 раз, а по другим налогам - не менее чем в два раза. Введена обязанность налоговых органов предоставлять бесплатную информацию плательщикам по применению нормативных актов по налогам; разрешено производить возврат сумм неправильного взыскания налогов с уточнениями их на ставку рефинансирования Центрального банка России; запрещено введение задним числом новых налогов или уточнений, ухудшающих положение налогоплательщиков; введены понятие
налоговой тайны и гарантии ее неразглашения; разрешено не применять санкции, если неуплата налога возникла в результате бюджетного недофинансирования или недоплаты госзаказа; уточнен ряд льгот по налогообложению как в плане ликвидации необоснованных и неработающих, так и восстановления, например, льгот по суммам материальной помощи, расходам на строительство жилья и др. Наряду с этим консолидируются в федеральном бюджете государственные внебюджетные фонды с сохранением их целевой направленности и нормативов формирования доходной части бюджета. Объединяются налоги и платежи, имеющие одинаковую налоговую базу. Кроме того, размер пени за задержку уплаты налогов снижен вдвое.
Реализация намеченного будет способствовать модернизации налоговой системы Российской Федерации и, что весьма важно, предоставит определенные права не только налоговым органам, но и налогоплательщикам.-Свободная конкуренция возможна лишь тогда, когда предприятия различных форм собственности и организационно-правовых форм поставлены в одинаковые стартовые условия. Это осуществляется главным образом через налоговую систему.
В 2002 г. был сделан важный шаг в осуществлении налоговой реформы, направленный на повышение эффективности налоговой системы и снижение налоговой нагрузки. В результате, по словам Министра финансов Российской Федерации А.Л. Кудрина, улучшилась ситуация с собираемостью налогов. Поступление налогов в доходы бюджета составило около 95% от расчетного уровня, что на 0,7 процентных пункта выше, чем в 2001 г. Налоговое бремя в 2002 г. снизилось с 33,9% до 32,9% в ВВП, что заметно ниже соответствующего показателя для стран ЕС - 40,9% и ОЭСФ, так называемого клуба развитых стран, - 36,1%1.
Радикальная реформа налогового законодательства, основные контуры которой с учетом российского и международного опыта мы постарались
1 Финансы. 2003. 1.-С.З
очертить в предыдущих главах, дожна быть обеспечена рядом объективных и субъективных факторов. К первым относится, прежде всего, реальное состояние экономики, степень ее готовности к реформированию, определенные ее специфическими параметрами особенности реформы. Субъективные же факторы, в первую очередь, связаны с теми лицами, которые выступают в качестве налогоплательщиков, и с теми государственными институтами, которые отвечают за сбор налогов и проведение в жизнь налоговой политики Правительства РФ. К их числу относятся и налоговые, и правоохранительные органы (в т.ч. органы налоговой полиции, вошедшие в систему Министерства внутренних дел РФ).
Учитывая транснациональный характер экономической преступности, успешное противостояние криминализации экономики возможно при устранении конкуренции между правоохранительными органами и объединении их усилий. Первый шаг к этому уже сделан путём создания Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям, однако в этом направлении необходимо идти дальше, объединяя усилия всех правоохранительных органов. Предлагаются конкретные формы организации совместной работы этих ведомств.
Управленческие аспекты совместных усилий включают традиционный набор взаимосвязанных элементов: анализ, планирование (включая прогнозирование), организация, координация, учёт и контроль. Схема управления взаимодействием различных органов в сфере обеспечения экономической безопасности представлена на рис. 2.
К упономоченным органам, координирующим работу органов, наделённых компетенцией в сфере экономической безопасности, относятся Межведомственная комиссия Совета Безопасности Российской Федерации по безопасности в сфере экономики; Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу.
К компетентным органам, взаимодействующим в сфере экономической безопасности, относятся: Центральный банк России, ГКАП, органы безопас-
ности и правоохранительные органы (МВД, ФСБ, ГТК, СВР и др.). При выпонении на различных уровнях своих функций компетентные органы осуществляют взаимодействие, как между собой, так и другими органами правопорядка в Российской Федерации и за её пределами.
В сфере борьбы с нарушениями налогового законодательства чрезвычайно важна интеграция правоохранительных и контролирующих органов различных стран мира. Это не только восстановление справедливости в отношении бюджета того государства, из которого незаконно вывезли капиталы, но и проблема моральной чистоты бизнеса. Незаконные доходы, даже если они инвестированы в легальные отрасли экономики, всегда будут сохранять склонность к участию в незаконном обороте, что в итоге будет снижать уровень экономической безопасности страны, где осели незаконные доходы, какого бы происхождения они ни были.
Наконец, следует отметить, что повышение эффективности взаимодействия ФСЭНП МВД России с другими субъектами экономических отношений можно неразрывно связать с: 1) совершенствованием информационного обмена между различными ведомствами, участвующими в обеспечении эко-
номической безопасности, который дожен соответствовать масштабам решаемых задач; 2) повышением уровня подготовки персонала взаимодействующих ведомств; 3) согласованием масштабов организационных мероприятий различных субъектов обеспечения экономической безопасности и выделяемых на эту деятельность ресурсов; 4) развитием экономической культуры субъектов хозяйствования и граждан страны на основе использования глубоких традиций товарно-денежных отношений, а также специальной экономической учебы, которая дожна охватывать все уровни подготовки кадров, особенно руководящих.
Приоритетными направлениями деятельности органов внутренних дел в процессе реформирования налоговой политики на ближайшую перспективу дожны стать: совершенствование контроля за соблюдением налогового законодательства гражданами; разоблачение и привлечение к уголовной ответственности крупных дельцов криминального бизнеса; проведение совместно с другими правоохранительными и контролирующими органами операций по предотвращению и пресечению деятельности преступных сообществ в сфере экономики и предпринимательской деятельности; и др. Процесс создания правовых и организационных предпосылок проведения современной налоговой политики еще не завершен. Он потребует немало усилий от органов законодательной и испонительной власти, и в первую очередь - от органов внутренних дел. От того, насколько последние смогут овладеть научно обоснованными методами работы в условиях рыночной экономики и правового государства, от профессионализма сотрудников, зависит успех реформ в целом. В условиях реформирования налоговой системы России задача профессиональной подготовки сотрудников органов внутренних дел, их нравственно-правового воспитания оказывается весьма актуальной. Прежде всего, это связано с таким явлением, как рост противодействия правоохранительным ведомствам со стороны криминальных сил и особенно организованных преступных групп.
В заключении подводятся основные итоги проведённого исследования. Стратегической целью совершенствования налоговой системы России дожно быть, на наш взгляд, развитие стимулирующей функции налогов. Именно активизация стимулирующей функции налогообложения позволяет правительству осуществлять управление экономическим развитием своей страны с помощью различных налоговых рычагов и системы льгот. В свою очередь выпонение налогами фискальной функции дожно отвечать следующим требованиям: установлению и поддержанию оптимального уровня налогового давления на физических и юридических лиц, необходимостью-уплаты налогов всеми хозяйствующими субъектами независимо от видов собственности, организационно-правовых форм предпринимательства и физическими лицами, независимо от гражданства, на условиях равноправия их перед налоговым законодательством, обеспечению равномерного распределения налогового бремени между налогоплательщиками и т.д.
Серьезной угрозой экономической безопасности в настоящее время является сложная криминальная обстановка в стране. Сегодня, хотя и наметилась некоторая тенденция к снижению налоговой преступности,- масштабы: криминальных проявлений продожают оставаться большими. Достижению стабильного уровня экономической безопасности мешает неблагоприятная криминогенная ситуация, несовершенство действующего российского законодательства и отсутствие условий поной реализации потенциальных возможностей субъектов обеспечения экономической безопасности по выпонению своих функций. Речь идет о большом количестве факторов, которые способствуют правонарушениям в сфере функционирования экономических отношений, в том числе в налоговой сфере. Криминологический прогноз экономической преступности до 2005 г. показывает, что поностью сохраняется причинный комплекс криминогенных факторов в экономике и прослеживается четкая тенденция роста преступности. Все эти факторы можно разделить на три группы: экономические, организационные и социальные.
До сих пор в российском законодательстве не решенным остается вопрос определения границ пономочий субъектов обеспечения экономической безопасности и самого перечня этих субъектов. Отсутствует эффективный механизм государственного регулирования экономики страны (организационный, экономический, правовой), который позволил бы в поной мере и сбалансировано реализовывать в сфере обеспечения экономической безопасности интересы и государства, и частного бизнеса. Этот механизм дожен включать в себя возможность реализации инициативы и усилий самих субъектов хозяйствования (предприятий различных организационно-правовых форм), функции и задачи федеральных органов власти и правоохранительных органов. При этом следует учитывать как региональные особенности (центральные регионы, приграничные регионы, центры финансовой и предпринимательской активности, транспортные узлы и т.п.), так и особенности крупных корпоративных хозяйствующих субъектов, составляющих основу российской экономики.
При реализации функций обеспечения экономической безопасности государство дожно не просто декларировать, а реально создавать и развивать специальную инфраструктуру, способную эффективно бороться с различными правонарушениями, надежно обеспечивать защиту законной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулировать их деятельность в целях удовлетворения государственных и общественных интересов страны. Исходя из этого отношения между Федеральной службой по экономическим и налоговым преступлениям и субъектами хозяйствования (предпринимателями, государственными организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, общественными организациями и т.п.) дожны строиться таким образом, чтобы доходы государства, которые формируются за счет сбора налогов, не вступали в противоречие с реальными интересами налогоплательщиков. Необходима также реформа налоговой системы, которая дожна иметь целью не механическое увеличение суммы налогов, а коренное изменение ее функций на основе использования опыта первых лет развития и
функционирования в России рыночных отношений, а также зарубежного опыта. Компенсировать низкую собираемость налогов следует не повышением общей налоговой нагрузки, а строгой формализацией начисления и уплаты налогов. Между сторонами процесса налогообложения дожен стоять только беспристрастный закон, а налогообложение - превратиться в цивилизованный процесс централизации части дохода участников рыночного процесса.
Работа по предупреждению налоговых правонарушений и преступлений дожна вестись на основе реформирования всей налоговой системы страны, которая дожна стать:
- справедливой, когда уплачиваемые налоги соответствуют материальным возможностям налогоплательщика;
- эффективной, способной создавать предпосыки экономического роста и способствовать развитию предпринимательства;
- единой, когда для одних и тех же доходов применяются единые налоговые ставки;
- нейтральной, т.е. независимой от сфер инвестиционных вложений;
- доступной - простой в понимании и исчислении.
Важнейшей задачей совершенствования нормативного обеспечения экономической безопасности является принятие закона, регулирующего отношения в сфере экономической безопасности Российской Федерации, который дожен содержать: а) понятийный аппарат (основные понятия и определения экономической безопасности); б) механизмы обеспечения экономической безопасности; в) перечень параметров, их качественных и количественных показателей и систему критериев экономической безопасности; г) механизм и порядок экспертизы и оценки федеральных законов, указов, постановлений Президента и Правительства РФ, решений местных органов власти с точки зрения их соответствия национальным интересам в области экономики и собственно экономической безопасности Российской Федерации; д) систему мероприятий по обеспечению практической реализации данного закона.
Чрезвычайно актуальной является проблема создания единой законодательной и нормативной базы, регулирующей правоотношения в налоговой сфере, которая дожна в поной мере обеспечить правовые гарантии всем участникам этих отношений. При этом правовое регулирование деятельности Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям как субъекта обеспечения экономической безопасности дожно исходить не из ведомственных интересов, связанных с "удобными или неудобными" методами контроля и оперативной работы, а из экономической целесообразности с учетом условий, складывающихся в данный конкретный исторический момент: деятельность органов внутренних дел дожна быть направлена, прежде всего, на обеспечение позитивного развития экономических отношений в стране.
На современном этапе основной целью развития ФСЭНП МВД России дожно являться формирование эффективной системы борьбы с налоговыми и связанными с ними экономическими преступлениями, защиты государственных интересов в сфере экономики страны от посягательства преступных элементов, обеспечения деятельности государства по выводу из кризисного состояния экономики страны и создания условии для ее дальнейшего устойчивого и динамичного движения.
Основные научные результаты диссертации отражены в трех публикациях общим объёмом 0,7 пл.:
1) Курбатов И.В. Взаимодействие органов правопорядка в обеспечении экономической безопасности России // Теневая экономика и проблемы бухгатерского учёта:.Сб. статей. - М.: Московский университет МВД России, 2003 (0,21 пл.);
2) Курбатов И.В. Организационные аспекты взаимодействия в сфере обеспечения экономической безопасности // Современная модель гуманитарного образования в России и её развитие в ВВУЗах Пограничной службы
России: Материалы межвузовской научно-практической конференции / Под общ. ред. Кулакова А.В. - М.: ГВИ ФПС РФ, 2003 (0,26 пл.);
3) Курбатов И.В. Вопросы взаимодействия правоохранительных органов в сфере обеспечения экономической безопасности // Актуальные проблемы обеспечения правоохранительной деятельности (отечественный и зарубежный опыт): Сб. научных статей. - М.: Академия управления МВД России, 2003 (0,23 п.л.).
Курбатов Игорь Васильевич Корректор М.А. Княжеченко
Подписано в печать 18.03.04 г. Формат 60x84/16. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,86. Уч.-изд. л. 1,66. Т. - 100 экз. Заказ № 37.
Типография ФГУ ВНИИПО МЧС России. 143903, Московская обл., Балашихинскийр-н, пос. ВНИИПО, д. 12.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Курбатов, Игорь Васильевич
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Современная система налогообложения в России и экономическая безопасность.
1.1. Налоги и налоговая политика в механизме регулирования социально-экономических отношений. 1.2. Взаимосвязь системы налогообложения и экономической безопасности
Глава 2. Совершенствование деятельности органов внутренних дел в обеспечении функционирования налоговой системы государства
2.1. Роль органов внутренних дел в предупреждении налоговых преступлений. 94
2.2. Организация эффективного взаимодействия органов внутренних дел с налоговой службой и другими правоохранительными органами
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая система и роль органов внутренних дел в обеспечении ее функционирования"
Актуальность темы. Социальная и экономическая системы формируются для создания нормальных условий развития субъектов хозяйствования любого уровня. Эта задача достигается правовыми методами, через создание экономического и правового механизмов, способствующих социально-экономическому прогрессу и обеспечению национальной безопасности. Экономическая безопасность страны как важнейший компонент национальной безопасности приобретает в современном обществе всё большее значение. Государство, обладающее развитой экономической базой, мощным ресурсным и производственным потенциалом, способно обеспечить свою военную, социальную безопасность, сохранить территориальную целостность и неприкосновенность.
Развитие рыночных механизмов в экономике немыслимо без повышения эффективности налоговой системы, обеспечивающей формирование доходов бюджетов всех уровней и стимулирующей развитие отечественной экономики. К сожалению, современное отечественное налоговое законодательство не в поной мере отвечает этим целям, что является одним из тормозов развития экономики. Только по прошествии более десяти лет экономических реформ в российском обществе начала превалировать концепция разумного вмешательства государства в экономику и осознаваться необходимость государственного управления экономикой. Сегодня вряд ли найдется < специалист в области экономики, права, политологии, социологии, отрицающий важную роль государственного управления рыночной экономикой. В связи с этим, наиболее актуальным вопросом обеспечения экономической безопасности страны на настоящий момент являются: методы и инструменты государственного управления экономикой, а также степень и сферы вмешательства государства в рыночные отношения. Определение способов и рамок вмешательства государства в рыночные отношения, определение пономочий органов власти различных уровней, выстраивание стратегии и субъектов регулирования - первостепенная задача на современном этапе России. Несомненно, одним из элементов механизма является налоговая система страны, значимую роль в которой играют правоохранительные органы и, в частности, органы внутренних дел, а также функционировавшие ранее органы налоговой полиции.
Среди проблем, вызывающих пристальное внимание специалистов самого различного профиля, выдвинулась экономическая безопасность, наиболее существенные аспекты которой связаны с нарастающими вонами экономической преступности. Говоря об экономической безопасности страны, мы понимаем, что сюда входит комплекс экономических, политических, правовых и других условий, позволяющих обеспечить защиту жизненно важных интересов страны в отношении её ресурсного потенциала, возможностей сбалансированного и динамичного роста, социального развития, экологии. Мы также понимаем, что экономическая безопасность связана с широким спектром вопросов, которые включают, начиная от криминальных аспектов до сложнейших проблем, связанных с современной геополитикой и новым мировым экономическим порядком.
Мы считаем, что сегодня экономические задачи, в том числе и налоговая политика дожны занять по праву надлежащее место среди экономических методов государственного управления. Необоснованно узкое восприятие налогов исключительно как доходной статьи бюджета и преувеличение значения их фискальной функции отодвинуло как бы на второй план не менее ценные их свойства как перераспределение доходов и стимулирование производства, торговли, занятости, научно-технического прогресса. И хотя налоговая реформа идет в России уже на протяжении десяти лет, основной целью налоговой политики государства, к сожалению, остается лишь попонение за счет собранных налогов бюджета, а возможности с помощью налоговой системы стимулировать развитие отечественного производства используются слабо.
К проблеме реализации экономических задач государства, а также формирования и становления принципиально новой налоговой политики соискатель подходит с точки зрения определения роли в ней органов внутренних дел. Такой подход объясняется тем, что существующие на сегодняшний день научные исследования как экономические, так и правовые, посвящены в массе своей реформированию налоговой системы в узком смысле, т.е. реформированию системы налоговых платежей и способов их взимания. В то время как мы считаем, что акцентировать внимание необходимо на деятельности всех правоохранительных органов, наделённых контрольными пономочиями, и в первую очередь, речь идёт о МВД и подразделениях ныне ликвидированной Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП), их взаимодействии, компетенции этих органов в сфере реализации экономических задач и налоговой политики государства, месту и роли в системе органов испонительной власти.
Провозгласив наше государство демократическим и правовым, Конституция РФ в статье 7 также зафиксировала, что Российская Федерация -социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Для выпонения поставленных задач необходима экономическая база. Именно поэтому основной закон нашей страны установил: "Каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы" (ст. 57), придав тем самым особую значимость отношениям, возникающим между государством и его гражданами по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей. Между тем, по оценке многих криминологов налоговая преступность относится сейчас к числу одной из наиболее опасных разновидностей экономической преступности. Помимо недополучения бюджетом денежных средств, экономические и в том числе налоговые преступления неизбежно'влекут за собой рост сектора теневой экономики, и, как следствие, укрепление организованной преступности.
Развитые страны Запада имеют многолетний опыт формирования и реформирования налоговых систем, практику использования их в качестве регулятора макро- и микроэкономических процессов. Юридическая и экономическая науки уже выработали достаточно устоявшиеся концепции, позволяющие исследовать рациональность применения того или иного налогового инструментария к конкретным экономическим ситуациям с учетом соблюдения прав человека, согласованности различных частей законодательства. Ведущие страны с рыночной экономикой на протяжении нескольких десятилетий широко используют накопленный теоретический и практический потенциал в целях совершенствования макроэкономического механизма управления. Представляется целесообразным использование опыта общемирового цивилизованного процесса в проведении экономической реформы в России, что позволит сократить период поисков рациональной системы налогообложения, стимулирующей повышение деловой активности, создающей заинтересованность предприятий в перспективном развитии.
Механический перенос западного опыта на отечественную почву не даст нужного эффекта, если мы не будем иметь в виду особенности функционирования национальной экономики, особенности правосознания и психологии россиян и ряд других факторов, которые дожны определять специфику формирования налогового законодательства и организации налоговой службы в современной России. И здесь, разумеется, необходимо использование исторического опыта нашей страны в области налогообложения, включая и опыт налогообложения зарубежных стран.
В настоящее время особо актуальны проблемы достижения равномерности прямого и косвенного налогообложения, координации налоговых ставок в рамках процессов интеграции экономики, создание условий увеличения объема капиталовложений и роста деловой активности со стороны наиболее рационально организованных форм хозяйствования, упорядочения налоговых льгот.
В условиях трансформационной экономики понота решения задач, стоящих перед органами внутренних дел, во многом зависит от эффективности государственного управления налоговыми поступлениями.
Несмотря на то, что в настоящих условиях достаточно урегулированы различные стороны функционирования экономических субъектов, мы стакиваемся с трудностями реального выпонения многих положений налогового законодательства. В этом плане эффективное взаимодействие правоохранительных органов в борьбе с экономическими правонарушениями, соблюдение интересов государства посредством экономических и правовых методов регулирования такого взаимодействия является чрезвычайно актуальной задачей социального управления.
Вызывает тревогу и то обстоятельство, что количество налоговых преступлений в последние годы стабильно растет, причем опережая по темпам своего роста иные экономические преступления. Так, если в начале 90-х годов XX в. в России возбуждалось 500-600 уголовных дел данной категории, то в последние годы их количество дел возросло более чем в 10 раз.
Таким образом, для обеспечения экономической безопасности государства и решения органами внутренних дел задач по борьбе с экономической и налоговой преступностью в современных условиях становится особенно актуальным определение реальной взаимосвязи экономической безопасности различных субъектов хозяйственной деятельности и налоговой политики, а также поиск путей совершенствования деятельности органов внутренних дел, в различных сферах жизнедеятельности российского общества.
Степень разработанности темы исследования. Фундаментальная база государственного регулирования экономики посредством налогов была заложена основоположниками экономической теории А.Смитом, Д.Рикардо и У.Петти. При подготовке диссертации широко использовалась современная отечественная литература по теории налогообложения и налоговой политики, истории России. Это работы A.JI. Апеля, А.В. Брызгалина, В.В. Глухова, И.В. Дольдэ, М.Ю. Ивлиевой, А.Н. Казырина, Г.Д. Ковалева, В.Н. Кудрявцева, Е.А. Лукашевой, JI.A. Николаевой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, И.Ф. Покровского, В.Б. Романовской, Л.Б. Тиуновой, Д.Г. Черника и др.
Среди авторов, занимающихся вопросами экономической безопасности наиболее часто и содержательно выступали Л.И.Абакин, Ю.И.Аболенцев, Л.Д.Гаухман, С.И.Глазьев, А.Е.Городецкий, В.С.Загашвили, Н.Н.Потрубач. В.Сенчагов, С.В.Степашин.
Проблемам деятельности правоохранительных органов были посвящены работы Д.В.Винницкого, В.Ф.Гапоненко, В.Н.Григорьева, А.В.Иванова, П.А.Истомина, С.В.Козлова, А.П.Козловой, Т.Л.Комаровой, А.А.Крылова,
И.И.Кучерова, В.НПотапова, Ф.И.Савченко, Д.И.Черкаева, Е.Ф.Яськова и др. Отдельные аспекты взаимодействия подразделений МВД и бывшей ФСНП были отражены в работах И.В.Глинского, В.И.Лисова, В.Ф.Сотаганова.
Круг работ названных авторов ограничивася существующим положением органов налогового контроля без учёта стратегической перспективы развития этих органов во взаимосвязи с эффективной налоговой политикой, обеспечивающей достаточный уровень экономической безопасности государства. В свою очередь, эффективная налоговая политика государства, как известно, определяет экономический рост как общества в целом, так и каждого хозяйствующего субъекта.
Сказанное предопределило выбор темы, объекта, предмета, цели, задач и методов исследования.
Объектом исследования является налоговая система государства, а предметом исследования Ч организационно-экономические отношения, возникающие в процессе участия органов внутренних дел в реализации налоговой политики государства.
Целью исследования является разработка теоретических положений по выявлению характера, форм, особенностей влияния социально-экономической политики государства в сфере налогообложения на экономическую безопасность, а также выработка практических рекомендаций, направленных на повышение взаимодействия органов внутренних дел в борьбе с налоговой преступностью.
В качестве гипотезы исследования предполагалось, что и органы внутренних дел как субъекты правоохранительных органов, наделенные контрольными пономочиями в сфере налогового регулирования, дожны участвовать не только в противостоянии экономической преступности, выпонении фискальных задач, но и решении социально-экономических проблем, используя принципы и методы, направленные на формирование новых отношений между государством и налогоплательщиками. В основу данного исследования заложена идея минимизации трансакционных издержек, связанных с формированием бюджетов различных уровней.
Цель исследования определила решение следующих задач:
- раскрыть особенности несобираемости налогов как одну из форм проявления теневой экономики;
- рассмотреть взаимосвязь проводимой государством налоговой политики и экономической безопасности;
- проанализировать нормативно-правовую базу налоговой политики и выработать конкретные предложения по ее совершенствованию;
- выработать предложения по вопросам совершенствования деятельности органов внутренних дел и налоговой службы в условиях реформирования налоговой системы.
Методологическая база и методы исследования. Методологической основой исследования служит общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частно-научные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и других научных методов познания социально-политических явлений и процессов. Их применение позволило исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно, а также проанализировать компетенцию органов внутренних дел и налоговой полиции Российской Федерации и их взаимодействие как составную часть всей экономической политики государства.
Эмпирическая база. Использован эмпирический материал собранный и систематизированный автором в процессе непосредственного практического руководства подразделениями налоговой полиции, а затем и аппарата по борьбе с экономическими преступлениями Московской области.
Научная новизна. В диссертации на основе анализа современной российской практики налогообложения:
1) научно обоснованы закономерности теневой экономической деятельности, что позволило доказать непосредственное влияние практики налогообложения на экономическую безопасность страны;
2) сформулированы предложения, направленные на приведение налоговой политики в состояние адекватное реальной экономической действительности;
3) обоснованы принципы повышения эффективности регулирующей функции налогов;
4) внесены предложения по совершенствованию законодательной базы налогообложения в России, а также предложения по улучшению работы органов внутренних дел, организации её эффективного взаимодействия с другими правоохранительными структурами.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Научное обоснование прямой зависимости высокого уровня теневой экономики от массового уклонения субъектов хозяйствования от налогообложения.
2. Обоснование того, что экономическая безопасность государства и эффективное функционирование национальной экономики предполагает выработку каждой страной собственной налоговой политики, отрицающей конкретные экономические условия. Налоговая политика России дожна быть адекватной реальному состоянию отечественной экономики и перспективам ее развития. Для этого предлагается следующее: а) меры, которые необходимо сегодня принимать государству с целью обеспечения законности и порядка, дожны соответствовать складывающейся в данной области ситуации; б) экономическая безопасность страны непосредственно зависит от уровня сбора налогов, который, в свою очередь, является функцией от принятой системы налогообложения и ряда сопутствующих факторов; в) расширение численности субъектов хозяйственной деятельности, которые на протяжении многих лет фактически не участвовали в отношениях, связанных с налогообложением, дожны учиться правильному восприятию необходимости уплаты налогов и осознанию неотвратимости наказания за налоговые преступления; г) динамику и тенденции "теневой экономики" в современной России нельзя рассматривать вне контекста эволюции экономической политики государства.
3. Научное обоснование необходимости создания системы налоговых льгот. В основе повышения эффективности регулирующей функции налогов лежит создание системы налоговых льгот, базирующейся на следующих принципах: установление льгот исключительно органами законодательной власти; срочный, возмездный и заявительный характер льгот; взаимосвязь условий предоставления льгот с повышенной ответственностью за результаты деятельности, под которую предоставляются льготы; отказ от индивидуальных льгот, ориентация на их предоставление по видам и сферам деятельности.
4. Обоснование необходимости кардинального упрощения налоговой системы, сокращения общего числа налогов и установления исчерпывающего их перечня; кодификации правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщика; расширении базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов.
5. Методические рекомендации по объединению усилий органов полиции/милиции на федеральном уровне (в рамках единой государственной структуры). Учитывая транснациональный характер экономической преступности, успешное противостояние криминализации экономики возможно при устранении конкуренции между правоохранительными органами и объединении их усилий. Первый шаг к этому уже сделан путём создания Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям1. Однако необходимо в этом направлении идти дальше, объединяя усилия всех правоохра
1 Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 // РГ. 2003. 25 марта. нительных органов, в частности и МВД и ФСБ. Предлагаются конкретные формы организации совместной работы этих ведомств.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем теоретические положения и выводы развивают и допоняют разделы экономической теории и теории управления органами внутренних дел. Исследуемые в диссертации проблемы государственной налоговой политики определяют теоретически важный аспект в кругу фундаментальных проблем современной экономической науки, их новое теоретическое осмысление обусловливает значимость проведенного исследования.
Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, можно использовать в теории налогообложения, теории управления правоохранительными органами. Содержащиеся в работе предложения использованы в учебном процессе Академии управления МВД России, были внедрены в практику деятельности органов налоговой полиции Московской области и используются в деятельности Управления Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям Московской области.
Основные результаты работы докладывались автором на межвузовской научно-практической конференции "Гуманитарные основы управленческой деятельности (теория и практика)", проводимой в Академии Федеральной пограничной службы Российской Федерации (Москва, 22 мая 2002 г.).
Структура диссертации обусловлена целями и задачами исследования. Работа включает введение, две главы и библиографический список.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Курбатов, Игорь Васильевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современные российские реформы направлены на создание в стране демократического правового государства с преобладанием товарно-денежных отношений, что, естественно, связано с широким процессом разгосударствления, приватизацией и передачей государством части своих функций иным субъектам общества. В стране сегодня функционирует новая система специальных органов и учреждений, призванных обеспечивать как реализацию задач налоговой политики государства, так и его безопасность во всем многообразии этого понятия, включая и экономическую безопасность.
Не отрицая уже имеющиеся многочисленные определения экономической безопасности, это понятие можно рассматривать как условия стабильного воспроизводства экономических отношений, а обеспечение экономической безопасности является, с одной стороны, функцией специальных государственных органов, а с другой - задачей самих субъектов хозяйствования. Эта идея подтверждается результатами научного анализа, экспертных опросов и реальной практикой функционирования государственных органов и предпринимательских структур.
Многочисленные исследования, проведенные в последние годы, показывают, что сегодня индикатором реального уровня экономической безопасности может и дожно выступать состояние напоняемости бюджета доходами из налоговых источников.
На основе анализа роли и места налогов в общем механизме государственной политики и в свете современных проблем и задач, можно сделать обоснованный вывод о том, что налоги являются одним из действенных механизмов регулирования экономических и социальных процессов в стране. Преступления экономической направленности, связанные с уклонением, либо неуплатой налогов, вызваны неэффективной политикой государства в сфере налогообложения. Однако рост этих преступлений представляет собой показатель угрозы теневой экономики национальным интересам государства.
Свое воздействие на экономику налоги могут оказывать двояким способом: через возможность накопления с их помощью необходимых для государственного регулирования денежных средств; через воздействие, которое оказывает правительство на развитие тех или иных отраслей экономического комплекса посредством гибкого регулирования налоговых ставок, льгот и видов налогообложения. Эти функции налоговая политика может реализовать в поной мере лишь с учетом тщательной проработки её законодательно-нормативной базы.
Стратегической целью совершенствования налоговой системы России дожно быть, на наш взгляд, развитие стимулирующей функции налогов. Именно активизация стимулирующей функции налогообложения позволяет правительству осуществлять управление экономическим развитием своей страны с помощью различных налоговых рычагов и системы льгот. В свою очередь, выпонение налогами фискальной функции дожно отвечать следующим требованиям: установлению и поддержанию оптимального уровня налогового давления на физических и юридических лиц, необходимостью уплаты налогов всеми хозяйствующими субъектами независимо от видов собственности, организационно-правовых форм предпринимательства и физическими лицами, независимо от гражданства, на условиях равноправия их перед налоговым законодательством, обеспечению равномерного распределения налогового бремени между налогоплательщиками и т.д.
Радикальная реформа налогового законодательства дожна быть обеспечена рядом объективных и субъективных факторов. К первым относится, прежде всего, реальное состояние экономики, степень ее готовности к реформированию, определенные ее специфическими параметрами особенности реформы. Субъективные же факторы в первую очередь связаны с теми лицами, которые выступают в качестве налогоплательщиков, и с теми государственными институтами, которые отвечают за сбор налогов и проведение в жизнь правительственной налоговой политики. К их числу относятся и органы внутренних дел.
Серьезной угрозой экономической безопасности в настоящее время является сложная криминальная обстановка в стране. Сегодня, хотя и наметилась некоторая тенденция к снижению налоговой преступности, масштабы криминальных проявлений продожают оставаться большими. Достижению стабильного уровня экономической безопасности мешает неблагоприятная криминогенная ситуация, несовершенство действующего российского законодательства и отсутствие условий поной реализации потенциальных возможностей субъектов обеспечения экономической безопасности по выпонению своих функций. Речь идет о большом количестве факторов, которые способствуют правонарушениям в сфере функционирования экономических отношений, в том числе в налоговой сфере. Криминологический прогноз экономической преступности до 2005 г. показывает, что поностью сохраняется причинный комплекс криминогенных факторов в экономике и прослеживается четкая тенденция роста преступности. Все эти факторы можно разделить на три группы: экономические, организационные и социальные.
До сих пор в российском законодательстве не решенным остается вопрос определения границ пономочий субъектов обеспечения экономической безопасности и самого перечня этих субъектов. Отсутствует эффективный механизм государственного регулирования экономики страны (организациI онный, экономический, правовой), который позволил бы в поной мере и сбалансировано реализовывать в сфере обеспечения экономической безопасности интересы и государства, и частного бизнеса. Этот механизм дожен включать в себя возможность реализации инициативы и усилий самих субъектов хозяйствования (предприятий различных организационно-правовых форм), функции и задачи федеральных органов власти и правоохранительных органов. При этом следует учитывать как региональные особенности (центральные регионы, приграничные регионы, центры финансовой и предпринимательской активности, транспортные узлы и т.п.), так и особенности крупных корпоративных хозяйствующих субъектов, составляющих основу российской экономики.
При реализации функций обеспечения экономической безопасности государство дожно не просто декларировать, а реально создавать и развивать специальную инфраструктуру, способную эффективно бороться с различными правонарушениями, надежно обеспечивать защиту законной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулировать их деятельность в целях удовлетворения государственных и общественных интересов страны. Исходя из этого отношения между Федеральной службой по экономическим и налоговым преступлениям и субъектами хозяйствования (предпринимателями, государственными организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, общественными организациями и т.п.) дожны строиться таким образом, чтобы доходы государства, которые формируются за счет сбора налогов, не вступали в противоречие с реальными интересами налогоплательщиков. Необходима также реформа налоговой системы, которая дожна иметь целью не механическое увеличение суммы налогов, а коренное изменение ее функций на основе использования опыта первых лет развития и функционирования в России рыночных отношений, а также зарубежного опыта. Компенсировать низкую собираемость налогов следует не повышением общей налоговой нагрузки, а строгой формализацией начисления и уплаты налогов. Между сторонами процесса налогообложения дожен стоять только беспристрастный закон, а налогообложение - превратиться в цивилизованный процесс централизации части дохода участников рыночного процесса.
Основным выводом, вытекающим из современной теории налогов и благосостояния, является обеспечение единства фискальной (бюджетно-налоговой), экономической и социальной политики государства. Конкретно это дожно проявляться в следующем:
- налоговая политика государства дожна учитывать изменения системы государственных расходов и контроля за их целевым использованием;
- оптимизация государственного бюджета дожна осуществляться с учетом сокращения непроизводительных расходов государства на содержание избыточного и дублирующего управленческого аппарата основных хозяйствующих субъектов, упразднения дотаций неэффективным предприятиям и поноценного обслуживания внутреннего и внешнего дога. Эта цель недостижима также без действенного контроля за движением и расходованием средств;
- социальная политика, которая проявляется и в налогах, не дожна сводиться к поддержке лишь отдельных социальных групп (безработные, пенсионеры, инвалиды, учащиеся, многодетные семьи и т.д.), а дожна быть нацелена на гарантию развития всех членов общества: а) создание условий обеспечения эффективной занятости населения, развитие и расширение структуры спроса (создание новых рабочих мест) и предложения труда (переподготовка и повышение квалификации кадров); б) регулирование минимальной зарплаты с учетом реального прожиточного минимума с целью стимулирования занятости, сбережений и инвестиций; в) компенсирование чрезмерной дифференциации доходов в целях усиления профессиональной и социальной мобильности населения.
Работа по предупреждению налоговых правонарушений и преступлений дожна вестись на основе реформирования всей налоговой системы страны, которая дожна стать:
- справедливой, когда уплачиваемые налоги соответствуют материальным возможностям налогоплательщика;
- эффективной, способной создавать предпосыки экономического роста и способствовать развитию предпринимательства;
- единой, когда для одних и тех же доходов применяются единые налоговые ставки;
- нейтральной, т.е. независимой от сфер инвестиционных вложений;
- доступной - простой в понимании и исчислении.
Важнейшей задачей совершенствования нормативного обеспечения экономической безопасности является принятие закона, регулирующего отношения в сфере экономической безопасности Российской Федерации, который дожен содержать: а) понятийный аппарат (основные понятия и определения экономической безопасности); б) механизмы обеспечения экономической безопасности; в) перечень параметров, их качественных и количественных показателей и систему критериев экономической безопасности; г) механизм и порядок экспертизы и оценки федеральных законов, указов, постановлений Президента и Правительства РФ, решений местных органов власти с точки зрения их соответствия национальным интересам в области экономики и собственно экономической безопасности Российской Федерации; д) систему мероприятий по обеспечению практической реализации данного закона.
Чрезвычайно актуальной является проблема создания единой законодательной и нормативной базы, регулирующей правоотношения в налоговой сфере, которая дожна в поной мере обеспечить правовые гарантии всем участникам этих отношений. При этом правовое регулирование деятельности Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям как субъекта обеспечения экономической безопасности дожно исходить не из ведомственных интересов, связанных с "удобными или неудобными" методами контроля и оперативной работы, а из экономической целесообразности с учетом условий, складывающихся в данный конкретный исторический момент: деятельность органов внутренних дел дожна быть направлена, прежде всего, на обеспечение позитивного развития экономических отношений в стране.
На современном этапе основной целью развития ФСЭНП МВД России дожно являться формирование эффективной системы борьбы с налоговыми и связанными с ними экономическими преступлениями, защиты государственных интересов в сфере экономики страны от посягательства преступных элементов, обеспечения деятельности государства по выводу из кризисного состояния экономики страны и создания условии для ее дальнейшего устойчивого и динамичного движения.
Повышение эффективности деятельности органов ФСЭНП МВД России и других правоохранительных органов в деле обеспечения экономической безопасности предполагает:
Х расширение пономочий ФСЭНП МВД России в сфере административной юрисдикции, а также предупреждения, выявления, пресечения и расследования нарушений законодательства о налогах и сборах, преступлений, связанных с нецелевым использованием бюджетных средств, незаконным перемещением капиталов через границу, с нарушениями оборота подакцизной продукции и другими видами преступлении в области экономической деятельности;
Х развитие и совершенствование форм взаимодействия с законодательными, испонительными и другими государственными органами Российской Федерации и ее субъектов в целях решения проблем обеспечения экономической безопасности страны;
Х расширение пономочий по взаимодействию с правоохранительными органами иностранных государств, правовое обеспечение прямых контактов с ними;
Х развитие и совершенствование форм взаимодействия с общественностью и средствами массовой информации в целях проведения активной разъяснительной работы, повышения правовой культуры населения, воспитания законопослушных налогоплательщиков и формирования положительного имиджа Службы.
Реализация этих направлений неразрывно связана с совершенствованием правового обеспечения и развитием оперативно-служебной деятельности органов внутренних дел, а также с расширением международного сотрудничества ФСЭНП МВД России с правоохранительными органами зарубежных стран.
Обеспечение экономической безопасности представляет собой весьма многогранную деятельность, в которой дожны участвовать самые разные субъекты. При этом, организуя деятельность по обеспечению экономической безопасности, следует иметь в виду, что высокий уровень защищенности интересов одного субъекта при низком уровне защищенности другого не может обеспечить необходимый общий уровень безопасности. Поэтому органы внутренних дел обязаны осуществлять свою деятельность в постоянном взаимодействии с другими государственными органами, а также налоговыми службами других государств.
Органы ФСЭНП МВД России в реализации задач налоговой политики государства могут и дожны взаимодействовать со всеми основными субъектами экономических отношений. Взаимодействие органов внутренних дел с контролирующими и правоохранительными органами дожно проявляться в упорядочении и согласовании деятельности, которая связана с решением совместных задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений, обеспечению безопасности деятельности налоговых органов и борьбой с коррупцией.
Взаимодействие органов внутренних дел с контрольно-ревизионными службами и аудиторскими организациями дожно стать одной из приоритетных задач на ближайшую перспективу. Необходимо всесторонне развивать взаимодействие ФСЭНП с общественными организациями, предприятиями различных отраслей экономики, с гражданами Опыт подобного взаимодействия в странах с глубокими рыночными традициями говорит о том, что такое взаимодействие весьма плодотворно.
В сфере борьбы с нарушениями налогового законодательства чрезвычайно важна интеграция правоохранительных и контролирующих органов различных стран мира. Это не только восстановление справедливости в отношении бюджета того государства, из которого незаконно вывезли капиталы, но и проблема моральной чистоты бизнеса. Незаконные доходы, даже если они инвестированы в легальные отрасли экономики, всегда будут сохранять склонность к участию в незаконном обороте, что в итоге будет снижать уровень экономической безопасности страны, где осели незаконные доходы, какого бы происхождения они ни были.
Наконец, следует отметить, что повышение эффективности взаимодействия ФСЭНП МВД России с другими субъектами экономических отношений можно неразрывно связать с:
- совершенствованием информационного обмена между различными ведомствами, участвующими в обеспечении экономической безопасности, который дожен соответствовать масштабам решаемых задач;
- повышением уровня подготовки персонала взаимодействующих ведомств;
- согласованием масштабов организационных мероприятий различных субъектов обеспечения экономической безопасности и выделяемых на эту деятельность ресурсов;
- развитием экономической культуры субъектов хозяйствования и граждан страны на основе использования глубоких традиций товарно-денежных отношений, а также специальной экономической учебы, которая дожна охватывать все уровни подготовки кадров, особенно руководящих.
Приоритетными направлениями деятельности органов внутренних дел в процессе реформирования налоговой политики на ближайшую перспективу дожны стать: совершенствование контроля за соблюдением налогового законодательства гражданами; разоблачение и привлечение к уголовной ответственности крупных дельцов криминального бизнеса; проведение совместно с другими правоохранительными и контролирующими органами операций по предотвращению и пресечению деятельности преступных сообществ в сфере экономики и предпринимательской деятельности; и др. Процесс создания правовых и организационных предпосылок проведения современной налоговой политики еще не завершен. Он потребует немало усилий от органов законодательной и испонительной власти, и в первую очередь - от органов внутренних дел. От того, насколько последние смогут овладеть научно обоснованными методами работы в условиях рыночной экономики и правового государства, от профессионализма сотрудников, зависит успех реформ в целом. В условиях реформирования налоговой системы России задача профессиональной подготовки сотрудников органов внутренних дел, их нравственно-правового воспитания оказывается весьма актуальной. Прежде всего, это связано с таким явлением, как рост противодействия правоохранительным ведомствам со стороны криминальных сил и особенно организованных преступных групп.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Курбатов, Игорь Васильевич, Москва
1. Официальные документы и нормативные акты:
2. Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.)
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г.).
4. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (действующая редакция)/
5. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2002 год".
6. Федеральный закон от 20 июля 1998 г. "О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам".
7. Федеральный закон от 3 апреля 1995 г. № 40-ФЗ "Об органах федеральной службы безопасности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).
8. Федеральный закон от 12.08.95 г. "Об оперативно-розыскной деятельности".
9. Федеральный закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции".
10. Закон РФ от 5 марта 1992 г. № 2446-1 "О безопасности" (с изм. и доп. от 25 декабря 1992 г.)
11. Ю.Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (с изм. и доп.)
12. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп.).
13. Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" // РГ. 2003. 25 марта.
14. Указ Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263 "Об упономоченном органе по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём".
15. Указ Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. № 1272 "Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации".
16. Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам".
17. Ф 1 б.Указ Президента РФ от 29 апреля 1996 г. № 608 "О Государственнойстратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основные положения)".
18. Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 "О государственной налоговой службе Российской Федерации" (с изм. и доп. от 6 апреля, 16 декабря 1994 г., 22 июля 1998 г.).
19. Государственная стратегия экономической безопасности РФ (основные положения), одобрена Указом Президента РФ от 29 апреля 1996 г. № 608.
20. Письмо МНС РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ от 5 октября, 10 сентября 1999 г. №№ АС-6-16/784, АА-3107 "О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля".
21. Положение "О Совете Безопасности Российской Федерации", утвержденное Указом Президента РФ от 02.08.99 № 949.
22. Положение "О федеральной службе безопасности Российской Федерации", утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 6 июля 1998 г. № 806.
23. Положение о Межведомственной комиссии Совета Безопасности Российской Федерации по безопасности в сфере экономики: Указ Президента РФ от 1 сентября 2000 г. № 1603.
24. Положение "О Межведомственной комиссии по социальной профилактике правонарушений Правительства Российской Федерации", утвержденное постановлением Правительства РФ от 29 декабря 1997 г. № 1648.
25. Положение "О рабочем центре экономических реформ при Правительстве Российской Федерации", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 9 декабря 1997 г. № 1529.
26. Положение "О правительственной комиссии по вопросам финансовой и денежно-кредитной политики", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1998 г. № 935.
27. Положение "О комиссии Правительства Российской Федерации по совершенствованию налоговой системы и обеспечению доходов федерального бюджета", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 27 марта 1999г. №336.
28. Положение "О комиссии Правительства Российской Федерации по борьбе с незаконными экспортно-импортными валютно-финансовыми операциями", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 июня 1997 г. № 676.
29. Приказ Госналогслужбы РФ, Федеральной службы налоговой полиции РФ от 22 мая 1997 г. №№ АП-3-16/111, 171 "Об усилении и совершенствовании взаимодействия Государственной налоговой службы РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ".
30. Приказ МВД РФ и ДНП РФ от 5 августа 1994 г. № 379/182 "О мерах по организации взаимодействия между органами внутренних дел и органами налоговой полиции Российской Федерации" от 5 августа 1994 г. № 379/182.
31. Совместный приказ ГТК РФ, Департамента налоговой полиции РФ от 13 сентября 1994 г. №№ 465, 402 "Об организации взаимодействия между таможенными органами Российской Федерации и Федеральными органами налоговой полиции Российской Федерации".
32. Совместное письмо от 27.04.99 г. № 15/1397/ВС-1478 "О взаимодействии органов ФДС и ФСНП России по вопросам погашения задоженности организаций в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации".
33. Соглашение о взаимодействии Мингосимущества РФ с МВД РФ, Госналогслужбой РФ и Федеральной службой налоговой полиции РФ при проведении инвентаризации объектов федерального недвижимого имущества и их использовании от 17 августа 1998 г. № 01-693.
34. Монографии, учебники, учебные пособия, статьи:
35. Абакин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение // Вопросы экономики. М., 1994. - № 12.
36. Абакин Л.И. Экономическая безопасность России // Вестн. РАН. -М., 1997. Т.67. - № 9.
37. Абдурахманов М.И., Баришполец В.А., Манилов В.Л., Пирумов B.C. Основы национальной безопасности России. М.: "Друза", 1998.
38. Амаев М., Мехед Н., Фомин А. Сущность и угрозы экономической безопасности // Власть. М., 1996. - № 12. Х
39. Аминов Д., Ревин В. Преступность в кредитно-банковской сфере. -М.: Брандес, 1997.
40. Андреев Г.В. Противодействие правоохранительных органов преступлениям в сфере налогообложения (на примере Федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел) // "Чёрные дыры" в Российском Законодательстве. 2002. - № 2.
41. Архипов А., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения // Вопросы экономики. 1994. № 12.
42. Астапов K.JI. Стратегия экономической безопасности России в контексте мирохозяйственных связей / Вестник МГУ (экономика). 1999. № 2.
43. Баранов В.М. Формы (источники) права // Общая теория права: Курс лекций. Н.Новгород, 1993.
44. Блинов А. Малое предпринимательство и большая политика / Вопросы экономики. 1996. №7.
45. Блинов Н., Кокарев М., Крашенинников В. Об обеспечении экономической безопасности России // Экономист. 1996. № 4.
46. Бойко С.А. Вопросы налогообложения на современном этапе // Юридический вестник. 1997. № 3.
47. Бушков А.Ф. Теневая экономика и экономическая безопасность России: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ, 1998.
48. Валютное регулирование в системе государственного регулирования экономикой: Учебник / Под общ. ред. В.М.Крашенинникова. М., 2003.
49. Ведяхин В.М. Принципы правового регулирования рыночных отношений // Правоведение. 1995. № 6.
50. Возжеников А.В. Система обеспечения национальной безопасности и характеристика ее элементов // Бизнес и политика. 1998. № 1.
51. Войтов В.Р. Переоценка основных фондов и оптимизация налога на имущество // Налоговое планирование. 1997. № 3.
52. Воробьева И.Б. Взаимодействие следователя с контролирующими органами в борьбе с преступностью. Саратов, 1988.
53. Всемирная история экономической мысли. В 6-ти томах.
54. Все налоги России 1997-1998 гг. М., 1997.
55. Глазьев С. Основа обеспечения экономической безопасности альтернативный реформационный курс // Российский экономический журнал. 1997. -№ 1,2.
56. Глазьев С. Ключевые аспекты экономической безопасности // Фин. бизнес. 1996. № 12.
57. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. СПб., 1996.
58. Годин A.M., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. М., 2002.
59. Годме П.М. Финансовое право: Пер. с фр. М., 1978.
60. Горегляд В. Старая концепция нового бюджета (о проектах государственного бюджета на 2003 год) // Вопросы экономики. 2002. №10.
61. Городецкий А. Вопросы безопасности экономики России // Экономист. 1995. -№ 10.
62. Грачева Е.Ю. Методы предотвращения налоговых правонарушений // Материалы научно-практической конференции (26-27 марта 1999 г.) "Коррупция в России: состояние и проблемы". М., 1999.
63. Дейкин А.И., Чувахина Т.Г. Федеральная бюджетная политика в системе национальной безопасности страны // США: Экономика. Политика. Идеология. 1995. -№11.
64. Дьяченко В.П. История финансов СССР. М., 1978.
65. Есипов В., Крылов А. Криминализация экономических отношений в кредитно-финансовой сфере. М., МЮИ МВД России, 1998.
66. Жандаров А., Шилер Ф., Никитина Е. Экономическая безопасность России: региональный уровень // Вопросы статистики. 1995. № 3.74.3агашвили B.C. Экономическая безопасность России. М., 1997.
67. Иванченко В. Общность критериев экономической и государственной безопасности // Экономист. 1996. № 5.
68. Ипполитов К.Х. Экономическая безопасность: стратегия возрождения России / Рос. союз предприятий безопасности. М., 1996.
69. Карасева М.В. О предмете финансового права на современном этапе // Государство и право. 1997. № 11.
70. Караханов А.Н. Некоторые вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов // Уголовная политика и экономическая безопасность: Тр. М.: Академия управления МВД России, 2001.
71. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. Антология экономической классики. М., 1993.
72. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговый вестник. 1998. № 8.
73. Костюнина Г.М., Ливенцев Н.Н. Международная практика регулирования иностранных инвестиций: Учебное пособие. Ч М., 2001.
74. Котин В.П. Защита прав налогоплательщика по законодательству России // Законные интересы граждан и правовые средства защиты в России / Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Н.Новгород, 1997.
75. Криминология / Под ред. А.И.Договой. М., 1997.
76. Криминология / Под ред. В.В.Орехова. М., 1992.
77. Круглов А. Роль таможенной службы в обеспечении экономической безопасности России // Внеш. торговля. 1996. № 12.
78. Крылов А.А. Криминальные явления в кредитно-финансовой сфере- В учебном пособии: "Криминализация экономических отношений в кредитно-финансовой сфере". М., МЮИ МВД России, 1998.
79. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет: итоги и задачи / Финансы. 2003.- №1.
80. Кудрявцев В.Н. Причинность в криминологии (о структуре индивидуального преступного поведения). М., 1968.
81. Куликов А. Экономическая безопасность России // Наука. Политика. Предпринимательство. М., 1997. - № 2.
82. Курс "Сбор налогов": Лекция № 5 Службы внутренних доходов США. Международный налоговый центр. М., 1999.
83. Курс советской криминологии. Т.2. М., 1986.
84. Кутепов А. Валютный контроль набирает силу // Экономика и жизнь. 1997. № 7.
85. Кучер Б.И. Международная экономическая безопасность как компонент всеобщей системы международной безопасности // Вестн. Киев, ун-та. Междунар. отношения и междунар. право. Вып. 24. Киев, 1987.
86. Кучеров И.И. Налоги и криминал.- М., 2000.
87. Лавров Д.Г. Гражданско-правовая ответственность государственных налоговых органов за принятие актов, не соответствующих закону // Правоведение. 1997. № 3.
88. Латынина Ю. "Грязные деньги" и чистые чиновники // Новая газета. 2002. - 4-6 февраля.
89. Лепихов А. Технологическая независимость как элемент экономической безопасности // Экономика Украины. Киев, 1994. - № 11.
90. Лисов В.И., Сотаганов В.Ф. Экономическая безопасность России и развитие корпоративных систем. Ч М., 2001.
91. Логинов Е.Л. Иностранные инвестиции и инвестиционные аспекты экономической безопасности России // Внешнеэкон. бюл. 1998. № 4.
92. ОО.Лушин С.И. Налог на добавленную стоимость // Финансы в СССР. 1988. -№ 12.
93. Лыкшин С., Свинаренко А. Развитие экономики России и ее реструктуризация как гарантия экономической безопасности // Вопросы экономики. 1994.-№ 12.
94. Люблинская А.Д. Франция при Ришелье. М., 1982.
95. ЮЗ.Мазур С.Ф. Уголовно-правовая охрана экономической деятельности. М., Академия управления МВД России, 1998.
96. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс. В 2-х томах. М., 1992.
97. Ю5.Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы // Налоговый вестник. 2003. № 6.
98. Мальков А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект // Правоведение. 1996. -№ 1.
99. Марченко Р.Н. Уголовная политика и экономическая безопасность // Уголовная политика и обеспечение экономической безопасности / Академия управления МВД России: Тр. М., 2001.
100. Маслаков В.В. Формирование и развитие системы продовольственной безопасности: концептуальные подходы. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. с.-х. акад., 1996.
101. Медведев В. Проблемы экономической безопасности России // Вопросы экономики. 1997. № 3.
102. Ю.Мерзликин А. Налоги взимают по-разному, но всегда и всюду // Налоговая полиция. 1994. №6.
103. Ш.Мильнер Б. Качество управления важный фактор экономической безопасности // Вопросы экономики. 1994. - № 12.
104. Министерству финансов России 190 лет // Специальное приложение к журналу "Финансы". 1993.
105. Минская В. С. Ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов // Проблемы теории уголовного права и практики применения нового УК: Сборник научных трудов. М., 1999.
106. Н.Мирзабеков A.M. Регионы Экономика. Стратегия. Безопасность. -М.: Центрполиграф, 1998.
107. Михайленко А. Механизм обеспечения экономической безопасности России // Мировая экономика и междунар. отношения. 1996. № 7.
108. Нб.Михаловский С. Международная экономическая безопасность. Польская точка зрения / АН СССР. ИНИОН. М., 1990. (Реферат / АН СССР. ИНИОН; № 2145).
109. Мочерный С., Плотников А. Экономическая безопасность в контексте государственного суверенитета Украины // Экономика Украины. Киев, 1998.- №4.
110. Муравьев В.И., Пирогов А.В. К вопросу о системе колективной экономической безопасности государств // Вестн. Киев, ун-та. Междунар. отношения и междунар. право. Вып. 23. Киев. 1986.
111. Наговицин А. Валютные аспекты экономической безопасности России // Рос. экон. журн. 1996. № 9.
112. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брыз-галина. -М, 1998.
113. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брыз-галина. М., 1997.
114. Некрасова Е.В. Проблемы конкурентоспособности товаров и услуг с точки зрения национальной безопасности // Вестн. Удмурт, ун-та. Ижевск, 1997.-№7.
115. Новиков В. Банки, протекционизм и национальная безопасность // Рос. экон. журн. 1997. № 8.
116. Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах. М., 1990.
117. Павлов В.А. Предстоит решить трудные сложные задачи // Финансы. 1997. -№3.
118. Пансков В. Действующая налоговая система России фундамент экономической стабильности. М., 1997.
119. Пансков В. Налоги и налоговая политика-96 // Российский экономический журнал. 1996. № 1.
120. Панченко П.Н. Взаимодействие аппаратов уголовного розыска, иных правоохранительных органов и общественности в борьбе с преступностью. Омск, 1983.
121. Песчанских Г.В. Деятельность территориальных органов налоговой полиции (проблемы теории и практики): Монография. Екатеринбург, 2001.
122. Петти У. Экономические и статистические работы. М., 1940.
123. Пионтковский А.А. Курс советского уголовного права. Т.2. М.,1970.
124. Платонова JI.B. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект // Юрист. 1997. № 5.
125. Пресняков В. Экономическая безопасность России: таможенные методы и средства обеспечения // Внешняя торговля. 1995. № 12.
126. Политология. Энциклопедический словарь. М., 1993.
127. Пономаренко А. Скрытые доходы домашних хозяйств // Экономика и жизнь. 1997. №7.
128. Попов В.П. Как разорвать петлю // Экономика и жизнь. 1997. № 7.
129. Попонова Н.А. Особенности расчета налогооблагаемой прибыли в Германии // Налоговое планирование. 1997. № 7-9.
130. Посошков И.Т. Книга о скудости и богатстве и другие сочинения. -М., 1951.
131. Потапов В.И. Налоговая служба о налоговой реформе // Коммер-caHT-Daily. 1995. № 120.151 .Пушкарёва В. История финансовой мысли и политики налогов. -М., 1996.
132. Решетников Ф.М. Налоговые преступления и проступки. М.,1995.
133. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Антология экономической классики. М., 1993.
134. Россия в цифрах. 2003: Крат. стат. сб. / Госкомстат России. Ч М.,2003.
135. Сабанти В.М. В.И.Ленин о социалистических финансах. М., 1986.
136. Сенчагов В. Экономическая безопасность: состояние экономики, фондового рынка и банковской системы // Вопросы экономики. 1996. № 6.
137. Серебрянников В., Хлопьев А. Социальная безопасность России. -М., 1996.
138. Скопин А. Региональная политика и экономическая безопасность России // Вопросы экономики. 1995. № 1.
139. Слом В.И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. Аналитический журнал. Вып.1. 1996.
140. Сокол М.П. О подоходном налоге // Налоговый вестник. 1995.2.
141. Соловьев В.Ю. Иностранные инвестиции и национальная безопасность // Бизнес и политика. 1998. № 2.
142. Степанов С. Арбитраж стал по-государственному интересным делом // Коммерсантъ. 1997. №7.
143. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора: Пер. с англ. -М., 1997.
144. Студенцов В. Иностранные инвестиции и экономическая безопасность // Экономист. 1996. № 10.
145. Суетин Д. Из света в тень перелетая // Экономика и жизнь. 1997.13.166."Теневые" параметры реформируемой экономики // Российский экономический журнал. 1996. №5.
146. Тимофеев Э.Ф. Эффективность налоговой системы Российской Федерации // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сб. статей. М., 1997.
147. Токушин А.В. Налоговые методы стимулирования НТП в развитых странах. М., 1991.
148. Тостик В.А. Противоречие в сроках федерального законодательства // Российская правовая система и международное право: современные проблемы взаимодействия. 4.2. Н.Новгород, 1998.
149. Третьяков Ю. Создается служба по розыску криминальных доходов// Экономика и жизнь. 1997. № 39.
150. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937.
151. Тюрго А. Избранные сочинения / Пер, с фр. М., 1961.
152. Тяжких Д.С. Налоговая проверка. Т.1. СПб., 1997.
153. Уголовное законодательство зарубежных стран (Англии, США, Франции, Германии, Японии): Сб. законодательных материалов. М., 1998.
154. Уголовное право России. Особенная часть / Под ред. А.И.Рарога. -М. 1996.
155. Уголовный кодекс Испании / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Ф.М. Решетникова. М., 1998.
156. Уголовный кодекс ФРГ / Пер. А.В.Серебренникова. М., 1996.
157. У правление государственной собственностью: Учебник / Под ред. Кошкина В., Шупыро В. М., 1997.
158. Устинова Ю.Ф. О применении норм Налогового кодекса к отношениям по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды // Налоговый вестник. 2000. № 6.
159. Фаминский И. Открытая экономика и внешнеэкономическая безопасность // Вопросы экономики. 1994. № 12.181 .Философский словарь. 2-е изд. М., 1989.
160. Философский энциклопедический словарь. М., 1983.
161. Финансово-кредитная система и налоговая политика в России. М.,1996.
162. Фуко Ж.-Б. Постиндустриальное общество и экономическая безопасность // Междунар. обзор труда. Т. 135. - 1998. - № 5/6.
163. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М., 2002.
164. Хромов Ю. Либерализация плюс контроль // Время МН. 2002. -25 января.
165. Черник Д.Г. Тонкое и сильное оружие // Независимая газета. Ч 2001. 6 ноября.
166. Шахматов Ф. Государственная поддержка малого предпринимательства // Экономист. 1995. № 10.
167. Шумилов В.М. ООН и международная экономическая безопасность: (Междунар. правовые аспекты) // 40-летие ООН: актуальные проблемы развития международного права и международных отношений. - М., 1988.
168. Черкесов В.В. Взаимодействие Федеральной службы безопасности и таможенных органов необходимое условие защиты политических и экономических интересов России // Учен. зап. С.-Пб. им. В.Б.Бобкова фил. Рос. таможен, акад. - СПб., 1997. - № 1.
169. Экономическая безопасность России // Соц.-полит. журн. М.,1997. № 5.
170. Экономическая безопасность: Производство Финансы - Банки. / Под ред. В.К. Сенчагова. - М., 1998.193 .Экономическая безопасность как объект регионального исследования / Татаркин А., Романова О., Куклин А., Яковлев В. // Вопросы экономики. 1996. -№ 6.
171. Экономическая безопасность: Финансы. Банки / РАН. Ин-т экономики. Центр фин.-банковских исслед., Рос. акад. естеств. наук. Секция "Пробл. макроэкономики социал. рыноч. хоз-ва"; Ред. Г.К. Беляева. М., 1996.
172. Экономическое обозрение: Макроэкономика. М.: Диалог Банк, 1999. - № 9.
173. Экономическая политика в Российской Федерации: необходимость корректировки. -М, 1996.
174. Ясин Е.Г. Экономическая политика в Российской Федерации: необходимость корректировки. М, 1996.
175. Диссертации и авторефераты:
176. Иванова Ю.В. Основные угрозы экономической безопасности России и новые формы борьбы с экономической преступностью: (Опыт зарубеж. стран). Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 1995.
177. Коржов Г.В. Концептуальные основы обеспечения экономической безопасности при развитии внешнеэкономических связей Российской Федерации: Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 1996.
178. Кузнецов А.П. государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации: проблемы формирования законодательной регламентации и практического осуществления: Дис. д-ра юрид. наук. Н.Новгород, 2000.
179. Мазуренко В.И. Проблемы формирования системы международной экономической безопасности: Автореф. дис. канд. экон. наук. Киев, 1990.
180. Недорезов С.А. Налоги в системе государственного регулирования экономки и на современном этапе. Автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 1994.
181. Погребинская Е.А. Циклическая динамика и использование инструментов налоговой политики в условиях трансформации экономических систем: Дис. канд. экон. наук. Саратов, 2000.
182. Поляков М.П. Налоговая полиция как орган дознания: Дис. канд. юрид. наук. Н.Новгород, 1995.
183. Сеник В.П. Воздействие налоговой политики на расслоение современного российского общества: Дис. . канд. экон. наук. Ростов-на-Дону, 1998.
184. Сотаганов В.Ф. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации как субъект обеспечения экономической безопасности: Дис. . канд. экон. наук. М., 2000.
185. Човушян Э.О. Экономические принципы обеспечения безопасности и управления риском в предпринимательской деятельности: Автореф. дис. канд. экон. наук. СПб., 1996.1. Иностранные источники:
186. Hohn Е. Steuerrecht. Bern, 1993.
187. Jakob W. Die steuerliche Bechandlung der Unternehmungssteilung. Bern, 1983.
188. Langer M. Practical International Tax Planning. N.Y., 1979.
189. The tax revolution: A new era begins. New York, 1995.1. Электронные истоники174.www.minfin.ru 175 .www.nalog.ru
Похожие диссертации
- Экономическая свобода и социальная защищенность (теоретико-институциональный анализ)
- Участие органов внутренних дел в обеспечении экономической безопасности предприятия
- Устойчивое развитие предприятий мясной промышленности и роль органов внутренних дел в его обеспечении
- Организационно-экономические аспекты деятельности органов внутренних дел по обеспечению экономической безопасности закрытых административно-территориальных образований