Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговая политика и ее влияние на инвестиционную деятельность предприятий региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Одинокова, Татьяна Дмитриевна
Место защиты	Екатеринбург
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговая политика и ее влияние на инвестиционную деятельность предприятий региона"

На правах рукописи

Одинокого Татьяна Дмитриевна

003171263

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕГИОНА

(на материалах Свердловской области)

Специальность 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

О 5 кюн 2008

Екатеринбург 2008

003171263

Диссертационная работа выпонена на кафедре финансов, денежного обращения и кредита ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет

Научный руководитель Казак Александр Юрьевич

доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет

Официальные онионешы Коновалова Ирина Рафаиловна

доктор экономических наук, доцент ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Дегтярев Сергей Анатольевич

кандидат экономических наук, доцент главный бухгатер ООО УГМК-Ходинг

Ведущая opi анизаиия ГОУ ВПО Саратовский государственный

социально-экономический университет

Защита сосюигся 26 июня 2008 года в 12 30 часов на заседании диссертационно! о совета ДМ 212 287 02 при ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет по адресу 620144, г Екатеринбур!, 1 C1I-219, ул 8 Марта/Народной Воли, 62/45, зал заседаний ученого сове i а (аул 150)

Отзывы на авюреферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу 620144, г Екатеринбург, ГСП-219, ул 8 Map 1а/11ародной Воли, 62/45, ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет ученому секретарю диссертационного совета ДМ 212.287.02.

С диссер1ацисй можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО Уральский i осударс гвенный экономический университет. С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО Уральский i осударственный экономический университет. http/Zwww usue ru

Авторефсра i разослан л26 мая 2008 года

Ученый секрс[арь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования В настоящее время в бюджетной практике Российской Федерации дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается Абсолютное большинство налоговых льгот или, напротив, лужесточение налогового пресса носит отраслевой характер и лишь затем накладывается на отдельные территории в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков

Принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, может отрицательно сказаться на интересах других и обострить конфликты между Центром и периферией, осложнив процесс реализации экономической политики

Одним из недостатков современной налоговой политики является то, что она не способствует росту инвестиций, развитию малого предпринимательства, поддержке производителя До сих пор не принят документ федерального уровня, который регламент ировал бы государственную налоговую политику и ее стратегические направления, обеспечивающие стабильность и логику развития налоговой системы, повышение ее эффективности Это затрудняет реализацию налоговой политики на уровне субъектов Федерации.

В настоящее время наблюдается увеличение доли налоговых поступлений в федеральный бюджет и, соответственно, сокращение доли поступлений в бюджеты территорий Согласно изменениям в налоговом законодательстве в 2008 г средства, остававшиеся ранее благодаря системе зачетов в регионах, поностью поступают в федеральный бюджет В результате соотношение при распределении налогов между федеральным и региональными бюджетами составляет 59 и 41%

Необходимо совершенствовать налоговые отношения между регионами путем создания единой методологической основы, исключающей субъективизм, усиления их заинтересованности в изыскании допонительных источни-

ков доходов и повышения ответственности в компетентном использовании бюджетных средств

Концепция налогообложения в России нуждается в корректировке с целью построения рациональной налоговой системы и создания действенных механизмов реализации эффективной налоговой политики с учетом текущего состояния и ближайших перспектив развития страны

В силу своей значимости налоговая политика постоянно находилась в поле зрения отечественных экономистов Вместе с тем остаются недостаточно разработанными и теоретически обоснованными вопросы влияния налоговой политики на инвестиционную активность региона, рассматриваются лишь отдельные стороны данной проблемы Можно констатировать, что именно сейчас регионы нуждаются в эффективных рычагах регулирования экономического роста и инвестиционной деятельности

Для повышения инвестиционной активности необходима поддержка инвестиционных процессов на всех уровнях управления Поддержка может осуществляться посредством предоставления гарантий и прав инвесторам, а также создания льготного режима инвестиционной деятельности, в том числе и в налоговой сфере В этих условиях научное исследование процессов формирования и реализации налоговой политики на уровне региона заключается в поиске стимулирующих резервов использования данного инструмента Важно так оптимизировать налоговую политику, чтобы она позволяла регулирован, спрос на инвестиции

Все выше обозначенные проблемы обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования

Цель диссертационного исследования - разработка теоретических основ, методических подходов и инструментального обеспечения формирования и реализации эффективной налоговой политики, направленной на стимулирование инвестиционной деятельности предприятий в регионе

Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- изучить и уточнить существующие теоретические концепции в области налогов и налогообложения,

- исследовать факторы, влияющие на активность инвестиционной деятельности предприятий региона и степень влияния на нее налоговой политики,

- выявить тенденции исторического развития налоговой политики в России на уровне региона и предпосыки ее использования в решении социально-экономических проблем региона, в том числе при стимулировании инвестиционной активности,

- проанализировать практику формирования налоговой составляющей регионального бюджета на примере Свердловской области для выявления ее инвестиционной направленности,

- провести анализ инвестиционной деятельности в регионе и выявить факторы, наиболее влияющие на инвестиционную активность,

- выделить актуальные проблемы формирования и реализации налоговой политики в рассматриваемом субъекте РФ и разработать методику эффективного применения действующего российского законодательства по налогам и сборам с целью поддержания и стимулирования инвестиционной деятельности предприятий в регионе

Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, возникающие между региональными органами власти и предприятиями по поводу предоставления налоговых льгот при осуществлении реальных инвестиций в целях повышения экономической и социальной эффективности

Объект исследования - деятельность региональных органов власти по осуществлению налоговой политики на уровне Свердловской области

В качестве методов исследования использовались общенаучные методы познания - системный подход, эмпирические методы, анализ и синтез При обработке данных были использованы такие статистические методы, как метод

группировок, метод табличного представления данных, метод корреляционно-регрессионного анализа, метод построения трендов и т д

Теоретико-методологической основой исследования выступают труды российских и зарубежных авторов по вопросам сущности финансов, а также теории и практики налогообложения

В процессе написания данной диссертационной работы были использованы труды, раскрывающие теоретические основы и проблемы по вопросам сущности налогов, налоговой системы, налоговой политики таких отечественных авторов, как С В Барулин, Б М Брызгалин, И В Горский, А Ю Казак, Е Г Князева, Е А Смородина, М М Шадурская, В Г Пансков, М.В Романовский, Н Г Русакова, Б М Сабанти, Д Г Черник, Т Ф Юткина и др При исследовании сущности инвестиций, инвестиционной политики были использовании труды В К. Алексеева, В В Бочарова, С В Вадайцева, О Б Веретенниковой, В П Иваницкого, Л Л Игониной, М X Лапидуса, И В Липсица, М С Марамыгина, Л И Юзвович и др

Использованы основополагающие труды известных зарубежных экономистов А Смита, Д Рикардо, П Браунинга, Дж М Кейнса, К Р Макконнела, С Л Брю, У Петти, Дж Ю Стиглица, К Хойзера

Информационная база диссертационного исследования сформирована из федеральных законов и нормативно-законодательных актов РФ и ее субъектов по вопросам налогообложения и инвестиций, данных Федеральной службы государственной статистики, публикаций в общероссийских, областных и региональных периодических изданиях, аналитических материалов и официальных данных Министерства финансов и Федеральной налоговой службы РФ и Свердловской области

В процессе исследования были получены следующие результаты, дающие представление о научной новизне диссертационного исследования:

1 Исходя из анализа фундаментальных исследований экономистов, определена и обоснована двойственность природы налоговой политики государства Уточнено содержание понятия налоговая политика и предложено авторское

определение понятия налоговая политика на уровне региона Выделены стадии осуществления налоговой политики в целях определения ее эффективности

2 Дана классификация налоговой политики по характеру воздействия на инвестиционную деятельность предприятий в целях определения ее места в системе государственного регулирования

3 На основе обобщения современных научных представлений о месте налоговой политики в системе государственного регулирования автор вводит понятие налоговый климат региона, который следует рассматривать как интегральный показатель инвестиционной привлекательности региона

4 Предложена и теоретически обоснована методика налогового стимулирования инвестиций в регионах, учитывающая региональные возможности в области налогообложения и особенности инвестиционных процессов с целью не только увеличения объемов частных инвестиций, но и совершенствования структуры и повышения эффективности инвестиций в основной капитал

5 Определены показатели влияния налоговой политики на инвестиционную деятельность предприятий, которые могут быть использованы для налогового прогнозирования и мониторинга влияния изменений налогообложения на экономику регионов

Теоретическая значимость научного исследования состоит в том, что его результаты расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для выработки более эффективной налоговой политики

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения органами власти и управления разработанной автором методики налогового стимулирования инвестиций и предложенных рекомендаций по совершенствованию механизма налогового регулирования инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов, которые могут быть использованы в процессе реализации налоговой политики в целях повышения экономической эффективности В частности, практическую значимость имеют следующие рекомендации, касающиеся

- установления дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество и налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в региональный бюджет, по отраслевой принадлежности, что приведет к увеличению инвестиций в те отрасли, которые являются социально или стратегически значимыми для региона,

- определения сроков действия налоговых льгот исходя из объема инвестиций, что будет способствовать повышению эффективности инвестиционной деятельности организаций;

- использования ставки дисконтирования при расчете базовой доходности регионального бюджета в части поступлений от предоставления налоговых льгот, что позволит однозначно подходить к оценке бюджетной стоимости предоставляемых льгот,

- усиления администрирования в сфере налоговых льгот, что поможет определить формальную сторону процесса предоставления налоговых льгот, а также систематизировать контроль за рациональностью и эффективностью налоговых льгот

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные теоретические аспекты, практические рекомендации диссертации докладывались и обсуждались на научных конференциях и форумах, в частности на IX и X Всероссийских форумах молодых ученых и студентов Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире (Екатеринбург, 2006, 2007, 2008), на Второй международной научной конференции Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке (Санкт-Петербург, 2007)

Результаты диссертационного исследования используются в финансовых органах Свердловской области Основные положения и выводы по диссертационному исследованию используются в ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет в ходе преподавания учебных курсов Налоги и налогообложение, Налоговая система, Доходы бюджета, Финансы и кредит

Внедрение результатов диссертационного исследования подтверждается соответствующими документами

Публикации. По теме диссертации опубликованы 9 работ общим объемом 3,6 печ л , в том числе в журнале Региональная экономика теория и практика, рецензируемом ВАК

Постановка и решение указанных задач обусловили структуру данной диссертационной работы

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 20 приложений, содержит 25 таблиц, 11 рисунков Библиографический список включает в себя 165 наименований

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, поставлены цель и задачи исследования, определены объект и предмет исследования, рассмотрена теоретико-методологическая и информационная база исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы, представлена апробация результатов исследования.

В первой главе Теоретико-методологические аспекты влияния налоговой политики на инвестиционную деятельность предприятий региона диссертант, изучив и проанализировав существующие концептуальные основы налоговой политики, предлагает свою точку зрения на основные понятия налоговая политика, налоговый потенциал, налоговый контроль, налоговое администрирование, определяет место и роль налоговой политики на уровне региона в государственной налоговой политике и в составе бюджетной политике страны Исследовав фундаментальные исследования экономистов в области взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой политики и инвестиций, а также влияние налоговой политики на инвестиционную деятельность предприятий региона, автор предлагает использовать ряд показателей с целью выявления эффективности и результативности данного влияния

Во второй главе Анализ эффективности налоговой политики и ее влияния на инвестиционную деятельность предприятий региона на примере

Свердловской области диссертант анализирует эффективность проведения налоговой политики на уровне региона и, проведя оценку активности инвестиционной деятельности предприятий региона, выявляет степень влияния (регулирования) налоговой политики на объем, структуру и повышение эффективности инвестиций предприятий региона

В третьей главе Основы эффективной налоговой политики, направленной на стимулирование инвестиционной деятельности предприятий региона проведен анализ выявленных проблем осуществления налоговой политики на уровне региона, исследованы направления совершенствования и доказана необходимость использования инструментов налоговой политики с целью стимулирования роста активности инвестиционной деятельности предприятий региона С целью улучшения качества методологических подходов к стимулированию инвестиций диссертантом разработана методика, которая позволит оптимизировать налоговую и инвестиционную политику как на уровне региона, так и на уровне предприятия

В заключении приводятся основные выводы и рекомендации по результатам выпоненного диссертационного исследования

В приложениях представлены вспомогательные аналитические материалы, илюстрирующие отдельные положения диссертационной работы

Основные научные положения и результаты исследования, выносимые на защиту

1. Исходя из анализа фундаментальных исследований экономистов, определена и обоснована двойственность природы налоговой политики государства. Уточнено содержание понятия налоговая политика и предложено авторское определение понятия налоговая политика на уровне региона. Выделены стадии осуществления налоговой политики в целях определения ее эффективности.

С помощью налоговой политики государство обеспечивает формирование денежных фондов (доходы бюджета), которые в дальнейшем будут направлены на финансирование деятельности органов власти Вместе с тем налоговую политику можно рассматривать как косвенные расходы бюджета, которые образуются 5а счет предоставления предприятиям налоговых льгот (рис 1)

Рис. 1 Место налоговой политики в составе бюджетной политики

Обобщив различные подходы к определению понятия налоговая политика, диссертант предлагает следующее определение налоговая политика - это совокупность принятых управленческих решений и мероприятий, осуществляемых органами государственной власти и управления в области налогообложения в процессе совершенствования налоговых отношений на территории, с учетом интересов и целей государства на определенном историческом этапе его развития

В отличие от точек зрения ведущих экономистов, автор 1) определяет логическую последовательность проведения налоговой политики, т е сначала принимаются решения, а затем идет непосредственная реализации этих реше-

ний в жизнь при использовании практических мероприятий, 2) детализирует цечь налоговой политики - создание приемлемых как для государства, так и для участников рынка условий налогообложения, обеспечивающих улучшение финансового положения реального сектора экономики Таким образом, налоговая политика выступает инструментом регулирования экономических процессов

В целях определения эффективности налоговой политики диссертант выделяет три стадии ее осуществления

I Формирование налоговой политики - совокупность способов и приемов, с помощью которых обеспечиваются разработка и обоснование плановых показателей

1) разработка общей концепции налоговой политики (ее цели, принципы, задачи),

2) выбор наиболее эффективных методов и инструментов осуществления налоговой политики,

3) разработка или корректировка налогового законодательства,

4) определение плановых показателей поступления налогов и индекса налогового потенциала,

5) определение системы мер по повышению эффективности управления налоговыми ресурсами как государства, так и его субъектов

II Собственно реализация налоговой политики

1) обеспечение мобилизации налогов и сборов на всех уровнях бюджетной системы,

2) апробирование налогового законодательства,

3) предоставление налоговых льгот с целью устранения негативных последствий принятого законодательства для некоторых групп налогоплательщиков,

4) применение налоговых санкций с целью обеспечения выпонения налоговых обязательств

III Контроль показателей налоговой политики (анализ эффективности ее проведения)

1) оценка динамики и изменений в структуре налогоплательщиков с учетом постановки и снятия их с учета,

2) анализ данных о налоговых поступлениях в бюджетную систему,

3) анализ задоженности по налогам и сборам,

4) оценка эффективности применения налоговых льгот,

5) определение состояния и уровня налогового администрирования,

6) оценка налоговой нагрузки на экономику,

7) анализ влияния налоговой политики на экономические процессы, в том числе на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов,

8) обоснование необходимости внесения изменений в проводимую налоговую политику и, соответственно, в налоговое законодательство

Налоговая политика на уровне региона рассматривается автором диссертационной работы как совокупность мероприятий, проводимых региональными органами власти в области региональных налогов, а также в области налоговых льгот и налоговых ставок по федеральным налогам в тех пределах, которые установлены федеральным законодательством в рамках проведения единой государственной налоговой политики и направленных на создание благоприятного налогового климата и повышение налогового потенциала региона

От существующих научных точек зрения данная трактовка отличается тем, что особый акцент делается на взаимосвязи налогового климата и налогового потенциала как основной цели, которая ставится перед региональными органами власти в процессе проведения налоговой политики на уровне региона

2. Дана классификация налоговой политики по характеру воздействия на инвестиционную деятельность предприятий в целях определения ее места в системе государственного регулирования.

При формировании доходной части бюджета любого уровня особое внимание обращают на его налоговый потенциал и инвестиционные возможности Поэтому возникает объективная необходимость классифицировать налоговую политику по характеру воздействия на инвестиционные процессы предприятий со стороны органов власти Автором диссертационного исследования предло-

жено деление налоговой политики на следующие виды налоговая политика, стимулирующая инвестиции, и политика, направленная на ограничение инвестиций в экономику Помимо данного классификационного признака автор допоняет классификацию налоговой политики и другими характеристиками (рис 2)

Рис. 2. Классификация налоговой политики

Если государство использует в своей хозяйственной практике такие инструменты налогового регулирования, как инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговые вычеты и др, что может служить точком (средством) для развития производства, то этим оно стимулирует инвестиционную активность хозяйствующих субъектов

Если же государство желает ограничить объемы инвестиций в экономику региона или отрасли, то оно применяет инструменты налогового регулирования, которые увеличивают налоговую нагрузку (увеличивает налоговые ставки,

отменяет инвестиционные налоговые льготы, вводит авансовые платежи по налогам, увеличивает количество налогов и т д.)

3. На основе обобщения современных научных представлений о месте налоговой политики в системе государственного регулирования автор вводит понятие налоговый климат региона, который следует рассматривать как интегральный показатель инвестиционной привлекательности региона.

Уровень инвестиционной деятельности предприятий региона во многом зависит от действия факторов объективного и субъективного характера, а именно макроэкономической и политической ситуации, организационно-правовой сферы, внутреннего состояния финансовых рынков, процентных ставок в экономике, догосрочных прогнозов развития деловой активности и перспектив национальной экономики, налогового климата, экономического потенциала (ресурсов, уровня развитости инфраструктуры, НТП и др )

Изменение факторов в лучшую или худшую сторону приведет к соответствующим изменениям активности инвестиционной деятельности предприятий

Участие государства в инвестиционном процессе проявляется не только в осуществлении инвестиционных вложений, но и в регулировании инвестиционной деятельности С целью стимулирования инвестиционной деятельности предприятий региона необходимо создать такой налоговый климат, который обеспечит максимальное привлечение инвестиций в экономику и в дальнейшем послужит росту объемов финансовых ресурсов Налоговый климат влияет на финансовое положение хозяйствующих субъектов (в том числе на инвестиционные возможности субъекта) и обеспечивает рост налоговых поступлений в бюджет соответствующего уровня Взаимосвязь и взаимозависимость налоговой политики и инвестиций представлена на нижеприведенной схеме (рис 3)

Таким образом, налоговый климат региона - это состояние системы налогообложения, характеризуемое объективными (налоговый потенциал) и субъективными (налоговая политика) возможностями региона, способствующими созданию условий, необходимых для экономического развития

По мнению автора диссертационного исследования, под налоговым потенциалом в широком смысле следует понимать совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории, которые могут быть использованы при исчислении и взимании налогов, в узком (практическом) смысле - максимально возможную сумму начислений налогов и сборов в условиях действующего законодательства с конкретной территории Максимально возможная сумма начислений определяется уровнем собираемости налогов, эффективностью мер по соблюдению налоговой дисциплины и возможными мерами по стимулированию деловой активности налогоплательщиков

Объем и структура сбережений

Объем и структура потребления

Объем и структура)л произв-ва

Косвенные налоги Прямые личные налоги Прямые реальные налоги

Налоговый потенциал

[Трансферты Инвестиционные расходы

Объем и структура инвестиций

1 Налоговые Неналоговые

Налоговая политика доходы доходы

Рис 3. Взаимосвязь и взаимозависимость налоговой политики и инвестиций

Налоговый климат является тем показателем инвестиционной привлекательности территории, на который обращают внимание не только реальные, но и потенциальные инвесторы

4. Предложена и теоретически обоснована методика налогового стимулирования инвестиций в регионах, учитывающая региональные возможности в области налогообложения и особенности инвестиционных процессов с целью не только увеличения объемов частных инвестиций, но

и совершенствования структуры и повышения эффективности инвестиции в основной капитал.

Традиционно рычагами налогового регулирования считались два основных инструмента налоговой политики налоговые ставки и налоговые льготы Сравнивая эти инструменты, можно сделать вывод налоговые ставки оказывают общее активизирующее воздействие на экономику, а налоговые льготы - целевое Однако, как показало наше исследование, некоторые вопросы сегодня по-прежнему остается дискуссионными, в том числе и вопрос о применении такого инструмента налогового регулирования, как налоговые льготы

Опыт и необходимость применения налоговых льгот для стимулирования инвестиционной активности были рассмотрены диссертантом на примере ряда регионов и доказаны на примере Свердловской области

Автором предлагается методика налогового стимулирования инвестиций в регионе Предпосыкой, обусловившей необходимость разработки данной методики, послужило отсутствие комплексного, методологически и методически оформленного подхода к определению бюджетной стоимости предоставляемых или планируемых к предоставлению налоговых льгот и оценке их эффективности

Основной целью методики является создание комплексного механизма налогового стимулирования инвестиций предприятий, осуществляющих инвестиционную деятельность в регионе, которая позволит оптимизировать налоговую и инвестиционную политику как на уровне региона, так и на уровне предприятия

Основные задачи методики налогового стимулирования инвестиций

1) упростить оценку бюджетной эффективности предоставляемых налоговых льгот предприятиям, осуществляющим инвестиционную деятельность в регионе, на основе анализа ситуации в бюджетно-налоговой сфере и сфере инвестиций, использования данных о планировании и испонении областного бюджета,

2) получить достоверные данные о будущем и настоящем состоянии областного бюджета по вопросу предоставления налоговых льгот,

3) составить прогноз конкретных составляющих налоговых платежей, которые формируют областной бюджет,

4) обеспечить совершенствование методологии бюджетно-налогового планирования в регионе

Экономический эффект авторской методики рассчитывается исходя из определения стоимости предоставляемых налоговых льгот, что позволит региональным органам власти понять целесообразность стимулирования инвестиций в экономику региона с учетом особенностей инвестиционного проекта и необходимости инвестиций в данный регион Согласно методике проводится оценка эффективности областных налоговых льгот Этот расчет предполагает семь этапов (рис 4)

Рис. 4 Процесс налогового стимулирования инвестиционной деятельности

предприятий

/ этап - мониторинг (инвентаризация) предоставленных в соответствии с законодательством налоговых льгот По его результатам составляется реестр предоставленных региональных налоговых льют

П этап - определение налогового потенциала региона по каждому налогу Налоговый потенциал региона по каждому налогу - максимально возможная сумма налоговых поступлений в бюджетную систему с конкретной территории -определяется уровнем собираемости налогов, эффективностью мер по соблюдению налоговой дисциплины и возможными мерами по стимулированию деловой активности налогоплательщиков

Налоговый потенциал региона по каждому налогу в условиях действующего законодательства (до предоставления права на льготу) можно рассчитать по следующей формуле

НПР = НБ х ПНС, (1)

где НПР - налоговый потенциал региона по каждому налогу, руб , НБ - налоговая база по каждому налогу, руб ,

ПНС - прогнозируемая предельная налоговая ставка по каждому налогу (можно использовать эффективную налоговую ставку) Поскольку в регионах налоговый потенциал отличается от фактически поступивших налогов, то данный показатель определяется на следующем этапе.

III этап - определение фактических налоговых поступлений региона по каждому налогу в условиях действующего законодательства (до предоставления права на льготу) Ожидаемые налоговые поступления корректируются коэффициентом собираемости по каждому налогу (Кс), который определяется исходя из испонения налогоплательщиками налоговой дисциплины Уменьшение налогового потенциала НПР на величину бюджетных потерь дает величину налоговых доходов по каждому налогу НД в условиях действующего законодательства (до предоставления льготы)

НД = НПР х Кс (2)

Поскольку предоставление налоговых льгот налогоплательщикам связано с недополучением доходов в бюджет, то автор диссертационного исследования счел необходимым на следующем этапе определить данные выпадающие доходы

IV этап - определение возможных бюджетных потерь в связи с предоставлением налоговых льгот и расчет суммы выпадающих доходов областного бюджета с учетом предоставления льготы по каждому налогу, который выпоняется по следующим агоритмам

А Сумма налоговых доходов областного бюджета с учетом льгот (НДл) по уплате налога определяется

1) в случае, если предоставление льготы освобождает от налогообложения часть налоговой базы (сокращение налоговой базы)

НДл = НБл х НС, (3)

где НБл - налоговая база за вычетом суммы предоставленных льгот по каждому налогу, руб, НС - базовая ставка налога,

2) в случае, если предоставление льготы заключается в понижении налоговой ставки

НДл = НБ х НСл, (4)

где НБ - налоговая база, руб ,

НСл - льготная налоговая ставка,

Б Сумма выпадающих доходов областного бюджета за рассматриваемый период определяется по следующей формуле

ВД = НД -НДл, (5)

где ВД - сумма выпадающих доходов областного бюджета по уплате каждого налога, руб,

НД - сумма налоговых доходов в условиях действующего законодательства (до предоставления льготы) по уплате каждого налога, руб,

НДл - сумма налоговых доходов с учетом предоставления льгот по уплате каждого налога, руб., Поскольку сумма налоговых доходов, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот, для бюджета будут считаться потерями, то

для налогоплательщиков она будет отражать показатель прироста инвестиционных ресурсов Так как налог на прибыль и налог на имущество являются рычагами, которые влияют на инвестиционные процессы предприятий, автор диссертации приводит расчет по данным налогам

Расчет прироста инвестиционных ресурсов в результате предоставления налоговой льготы по налогу на имущество (Инио), заключавшейся в понижении налоговой ставки, можно произвести по формуле

Инио = (НН - НСл) х И х - ^ (6)

где И - объем инвестиционных вложений, / - срок полезного использования, лет, п - год срока полезного использования, п = 1, 2, 3, ,( Расчет величины допонительных инвестиционных ресурсов, высвобождаемых при предоставлении права применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций (Иннп), рассчитывается по формуле

Иннп = (НН - НСл) х И х Р , (7)

где Р - рентабельность инвестиционных вложений

Соответственно, общая величина прироста инвестиционных ресурсов

И = Инио -I- Иннп, (8)

Таким образом, фактические бюджетные потери текущего года оборачиваются приростом налоговых доходов в последующих периодах Допонительные доходы можно оценить по формуле

НДдоп = Унн х И х Кко, (9)

где Унн - уровень налоговой нагрузки, Кко - коэффициент капиталоотдачи

V этап - оценка бюджетной эффективности налоговых льгот по каждому налогу, которая учитывает соотношение бюджетных затрат и результатов инвестирования для самого бюджета с учетом коэффициента дисконтирования

Критерием принятия решения о предоставлении налоговых льгот по инвестиционному проекту служит величина показателя Кэф больше единицы Чем больше значение этого показателя, тем выше отдача каждого рубля, инвестированного в данный проект

Д (1 + СД)" п (1 + сд)" ' (Ш)

где НДД - полученные (планируемые к получению) доходы от использования налоговой льготы по каждому налогу, руб , СД - ставка дисконтирования, доли ед , п - количество лет, в течение которых используется льгота, Л - сумма налоговой льготы, руб

VI этап - определение чистого бюджетного эффекта от предоставления налоговых льгот (ЧБЭ) по каждому налогу

В качестве доходов можно рассматривать их часть (в виде увеличения налоговых поступлений в областной бюджет), полученную предприятием в ходе реализации проекта, для которого предоставлена налоговая льгота, в зависимости от временного интервала и значения ставки дисконтирования В качестве расходов в данном случае будет выступать непосредственно сумма предоставленной льготы по каждому налогу Расчет производится по формуле

ЧБЭ = У --V -^>0, (12)

г (1+сд)" г (1+сдг

где ЧБЭ - сумма чистого бюджетного эффекта от предоставления налоговых льгот по соответствующей категории налогоплательщиков, тыс руб

VII этап - сопоставление суммы потерь (сумма недополученных доходов) областного бюджета, обусловленных предоставлением льгот, с суммами чистого бюджетного эффекта от предоставления налоговых льгот и суммами экономии бюджетных средств

Если сумма дисконтированного бюджетного эффекта от предоставляемых налоговых льгот превышает сумму или равняется сумме реально предоставлен-

ных налоговых льгот, это означает достаточную бюджетную эффективность оцениваемых налоговых льгот Если сумма эффекта от предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот меньше суммы предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот, то налоговая льгота имеет низкую бюджетную эффективность

В целях обеспечения результативности налоговых льгот и их соответствия общественным интересам запрещается предоставление налоговых льгот при низкой оценке их бюджетной эффективности

В настоящее время перед финансовыми управлениями регионов остро стоит проблема перехода на новые методики расчета бюджета В соответствии с концепцией бюджетных реформ в РФ активно ведутся исследования в области организации среднесрочного финансового и бюджетного планирования, ориентированного на результат

В ближайшие годы ожидаются радикальные изменения в организации всего бюджетного процесса и его поная переориентация на достижение конечных, общественно значимых и измеримых результатов И в этот период значительно возрастет нагрузка на финансовые органы Предложенная методика позволяет подойти к решению перечисленных выше проблем с позиции научного подхода

Особенность методики состоит в том, что автор диссертационного исследования предлагает рассматривать показатели доходов, расходов, доходности, риска и пр. не разрозненно, а увязав их в систему, которая позволила бы оценить экономическую эффективность предоставления налоговых льгот региональными органами власти и управления Разработанную методику можно считать универсальной, поскольку она может применяться органами власти и управления на любом уровне

Таким образом, оценка экономической эффективности дожна способствовать оптимизации перечня действующих региональных налоговых льгот и обеспечению оптимального выбора объектов для предоставления государственной поддержки в форме налоговых льгот на уровне региона

5. Определены показатели влияния налоговой политики на инвестиционную деятельность предприятий, которые могут быть использованы для налогового прогнозирования и мониторинга влияния изменений налогообложения на экономику регионов.

Данные показатели можно подразделить на количественные и качественные, которые между собой взаимосвязаны

Первая группа - количественные показатели

1 Крп - показатель интенсивности вложения части чистой прибыли предприятия в приобретение основного капитала

КРП = ^?' <13>

где Крп - коэффициент реинвестирования прибыли, Иок - инвестиции в основной капитал, СФР - сальдированный финансовый результат

2 Квыб0ф - показатель воспроизводства основных фондов, характеризующий интенсивность их выбытия

КвЫб = г- * ' (14)

Собщ^ v

где Квыб0ф - коэффициент выбытия основных фондов,

Свыбоф - суммарная стоимость выбывших за год основных фондов, Собщоф - общая стоимость всех основных фондов на начало года

3 Кобн0ф - показатель интенсивности замены старой техники, процесса расширения производства, ввода в действие новых объектов и т д

Кобноф - ГС"В

Собщоф 1

где КобнДф - коэффициент обновления основных фондов,

Сввтр - суммарная стоимость вновь введенных в эксплуатацию основных фондов за отчетный период Вторая группа - качественные показатели

1 ) инвестиционная привлекательность

2) налоговый климат

В заключение отметим следующее чтобы областной бюджет получил выгоду о г наличия налоговых льгот, необходимо не только их экономическое обоснование при введении (с расчетом экономического эффекта использования бюджетных средств), но и достаточная налоговая грамотность российских налогоплательщиков, осознающих все преимущества добросовестного применения налоговых льгот

Сегодня государство (в том числе и региональные органы власти и управления) дожно более активно и целенаправленно использовать инструменты экономического регулирования Это диктует необходимость формирования налоговой политики на уровне региона, направленной на повышение эффективности инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов Система стимулирования дожна строиться таким образом, чтобы эта политика была выгодна как экономическим субъектам, так и регионам и государству в целом

Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих научных публикациях

Статьи в изданиях, рекомендованных экспертным советом ВАК РФ

1 Казак А Ю, Одинокова ТД Региональная налоговая политика анализ эффективности (на примере Свердловской области) // Региональная экономика теория и практика 2007 №4(43) -1,0 п л

Статьи, тезисы докладов в прочих изданиях

2 Одинокова ТД Особенности финансирования основного капитала предприятий // Финансы, денежное обращение и кредит Науч Зап / Отв Ред А Ю Казак - Екатеринбург Изд-во Урал гос экон ун-та 2005 Вып 18-0.3 п л

3 Одинокова ТД Влияние налоговой политики на инвестиционную активность региона // Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире материалы IX Всероссийского форума молодых ученных и студентов -Екатеринбург Изд-воУрал гос экон ун-та 2006 -0,1 пл

4 Одинокова ТД Проблемы региональной налоговой политики // Конкурентоспособность территорий и предприятий меняющейся России материалы X Всероссийского форума молодых ученных и студентов - Екатеринбург Изд-во Урал гос экон ун-та 2007 - 0,1 п л

5 Одинокова ТД Повышение роли налоговой политики в стимулировании региональных инвестиций // Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке материалы II международной научной конференции - СПб Изд-во СПбГУ экономики и финансов, 2007 - 0,3 п л

6 Одинокова ТД Концептуальные основы налоговой политики // Финансы, денежное обращение и кредит Науч Зап / Отв Ред А Ю Казак - Екатеринбург Изд-воУрал гос экон ун-та 2007 Вып 19-0,5 л л

7 Одинокова ТД Необходимость регулирования инвестиционных процессов в Свердловской области // Конкурентоспособность территорий и предприятий в формирующейся новой экономике материалы XI Всероссийского форума молодых ученных и студентов - Екатеринбург- Изд-во Урал гос экон ун-та 2008 -0,1 п л

8 Одинокова ТД Формирование налоговых доходов бюджета Свердловской области и зависимость от налоговой политики государства // Финансы, денежное обращение и кредит Науч Зап / Отв. Ред А Ю Казак - Екатеринбург Изд-во Урал гос экон ун-та 2008 Вып 20 - 0,4 п л

9 Одинокова ТД Взаимосвязь и взаимообусловленность налоговой политики и инвестиций // Финансы, денежное обращение и кредит Науч Зап / Отв Ред А Ю Казак - Екатеринбург Изд-во Урал гос экон ун-та 2008 Вып 22 - 0,8 п л

Содержание диссертационной работы

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕГИОНА

1.1 Экономическая природа налогов и их классификация

1.2 Концептуальные основы налоговой политики

1 3 Взаимосвязь и взаимообусловленность налоговой политики и инвестиций

2 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

И ЕЕ ВЛИЯНИЯ НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ПРЕДПРИЯТИЙ РЕГИОНА (на примере Свердловской области)

2.1 Тенденции и особенности проведения налоговой политики на уровне субъектов Российской Федерации в 1991 по 2009 год

2.2 Налоговая политика в Свердловской области: анализ эффективности

2.3 Оценка показателей инвестиционной деятельности предприятий региона и влияние на нее налоговой политики

3 ОСНОВЫ ЭФФЕКТИВНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ,

НАПРАВЛЕННОЙ НА СТИМУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕГИОНА

3.1 Проблемы и перспективы проведения эффективной налоговой политики на уровне региона

3.2 Методика налогового стимулирования инвестиционной деятельности предприятий в регионе

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

Подписано в печать 23 05 2008. Формат бумаги 60 х 84 V^. Бумага для множительных аппаратов Печать плоская. Печ л. 1,75 Заказ Тираж 100 экз.

Отпечатано с готового оригинал-макета в подразделении оперативной полиграфин Уральского государственного экономического университета 620219, г Екатеринбург, ул 8 Марта/Народной Воли, 62/45

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Одинокова, Татьяна Дмитриевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЛИЯНИЯ

НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕГИОНА.

1.1 Экономическая природа налогов и их классификация.

1.2 Концептуальные основы налоговой политики.

1.3 Взаимосвязь и взаимообусловленность налоговой политики и инвестиций.

2 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ

ВЛИЯНИЯ НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИИ РЕГИОНА (на примере Свердловской области).

2.1 Тенденции и особенности проведения налоговой политики на уровне субъектов Российской Федерации в 1991 по 2009 г.

2.2 Налоговая политика в Свердловской области: анализ эффективности

2.3 Оценка показателей инвестиционной деятельности предприятий региона и влияние на нее налоговой политики.

3 ОСНОВЫ ЭФФЕКТИВНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА СТИМУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕГИОНА.

3.1 Проблемы и перспективы проведения эффективной налоговой политики на уровне региона.

3.2 Методика налогового стимулирования инвестиционной деятельности предприятий в регионе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая политика и ее влияние на инвестиционную деятельность предприятий региона"

Актуальность диссертационной работы. В настоящее время в бюджетной практике Российской Федерации дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается. Абсолютное большинство налоговых льгот или, напротив, лужесточение налогового пресса носит отраслевой характер и лишь затем накладывается на отдельные территории в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков.

Принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, может отрицательно сказаться на интересах других и обострить конфликты между центром и периферией, осложнив процесс реализации экономической политики.

Одним из недостатков существующей налоговой политики является то, что она не способствует развитию малого предпринимательства, росту инвестиций, поддержке производителя. До сих пор отсутствует документ федерального уровня, регламентирующий государственную налоговую политику и ее стратегические направления, обеспечивающие стабильность и логику развития налоговой системы, повышение ее эффективности. Это затрудняет реализацию налоговой политики на уровне субъектов Федерации.

В настоящее время имеет место увеличение доли налоговых поступлений в федеральный бюджет и, соответственно, снижение доли поступлений в бюджеты территорий. Согласно изменениям в налоговом законодательстве в 2008 г. средства, остававшиеся ранее благодаря системе зачетов в регионах, поностью поступают в федеральный бюджет. В результате соотношение в распределении налогов между федеральным и региональными бюджетами составляет 59 и 41% соответственно.

Необходимо совершенствовать налоговые отношения между регионами путем создания единой методологической основы, исключающей субъективизм, усиления их заинтересованности в изыскании допонительных источников доходов и повышения ответственности в компетентном использовании бюджетных средств.

Концепция налогообложения в России нуждается в корректировке с целью построения рациональной налоговой системы и действенных механизмов реализации эффективной налоговой политики с учетом текущего состояния и ближайших перспектив развития страны.

В силу своей значимости налоговая политика постоянно находилась в поле зрения отечественных экономистов. Вместе с тем остаются недостаточно разработанными и теоретически обоснованными вопросы влияния налоговой политики на инвестиционную активность региона, рассматриваются лишь отдельные стороны данной проблемы. Можно констатировать, что именно сейчас регионы нуждаются в эффективных рычагах регулирования экономического роста и инвестиционной деятельности.

Для повышения инвестиционной активности необходима поддержка инвестиционных процессов на всех уровнях управления. Поддержка может осуществляться посредством предоставления гарантий и прав инвесторам, атаюке создания льготного режима инвестиционной деятельности, в том числе и в налоговой сфере. В этих условиях научное исследование процессов формирования и реализации налоговой политики на уровне региона заключается в поиске стимулирующих резервов использования данного инструмента. Важно так оптимизировать налоговую политику, чтобы она позволяла регулировать спрос на инвестиции. Все обозначенные проблемы обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ, методических подходов и инструментального обеспечения формирования и реализации эффективной налоговой политики, направленной на стимулирование инвестиционной активности в регионе.

Задачи исследования: изучить и уточнить существующие теоретические концепции в области налогов и налогообложения; исследовать факторы, влияющие на инвестиционную деятельность предприятий региона и степень влияния на нее налоговой политики; изучить методы стимулирования инвестиций в экономику региона, выявить их достоинства и недостатки; изучить опыт применения налоговых льгот в экономически развитых странах с целью выявления закономерностей и целесообразности их применения в отечественной практике налогообложения; выявить тенденции исторического развития налоговой политики в России на уровне региона и предпосыки ее использования в решении социально-экономических проблем региона, в том числе при стимулировании инвестиционной активности; проанализировать практику формирования налоговой составляющей регионального бюджета на примере Свердловской области для выявления ее инвестиционной направленности; провести анализ инвестиционной деятельности в регионе и выявить факторы, наиболее влияющие на инвестиционную активность; выделить актуальные проблемы формирования и реализации налоговой политики в рассматриваемом субъекте РФ и разработать методику эффективного применения действующего российского законодательства по налогам и сборам с целью поддержания и стимулирования инвестиционной активности в регионе.

В соответствии с постановкой и решением указанных задач строится содержание предлагаемой диссертационной работы.

Предметом исследования являются финансовые отношения, возникающие между региональными органами власти и предприятиями по поводу предоставления налоговых льгот при осуществлении реальных инвестиций в целях повышения экономической и социальной эффективности.

Объект исследования составляет деятельность региональных органов власти по осуществлению налоговой политики на уровне Свердловской области.

Методологической основой исследования явились общенаучные методы познания, такие как системный подход, эмпирические методы, анализ и синтез, индукция и дедукция. При обработке данных были использованы такие статистические методы как метод группировок, табличного представления данных, корреляционно-регрессионного анализа, построения трендов и т.д.

Теоретико-методологической основой исследования выступают труды российских и зарубежных авторов по вопросам сущности финансов, а также теории и практики налогообложения.

В процессе написания данной диссертационной работы были использованы труды, раскрывающие теоретические основы и проблемы по вопросам сущности налогов, налоговой системы, налоговой политики таких отечественных авторов, как С.В. Барулин, Б.М. Брызгалин, И.В. Горский, А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская, В.Г. Пансков, М.В. Романовский, Н.Г. Русакова, Б.М. Сабанти, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др. При исследовании сущности инвестиций, инвестиционной политики были использовании труды В.К. Алексеева, В.В. Бочарова, С.В. Вадайцева, О.Б. Веретенниковой, В.П. Иваницкого, Л.Л. Игониной, М.Х. Лапидуса, И.В. Липсица, М.С. Марамыгина, Л.И. Юзвович и др.

Использованы основополагающие труды известных зарубежных экономистов: А. Смита, Д. Рикардо, П. Браунинга, Дж.М. Кейнса, К.Р. Макконнел-ла, С.Л. Брю, У. Петти, Дж.Ю. Стиглица, К. Хойзера.

Информационная база диссертационного исследования сформирована из федеральных законов и нормативно-законодательных актов РФ и ее субъектов по вопросам налогообложения и инвестиций, данных Федеральной службы государственной статистики, публикаций в общероссийских, областных и региональных периодических изданиях, аналитических матеi I риалов и официальных данных Министерства финансов и Федеральной налоговой службы РФ и Свердловской области.

В процессе исследования были получены следующие результаты, дающие представление о научной новизне диссертационного исследования:

1. Определена и обоснована двойственность природы налоговой политики государства. Уточнено содержание понятия налоговая политика и предложено авторское определение понятия налоговая политика на уровне региона. Выделены стадии осуществления налоговой политики в целях определения ее эффективности.

2. Дана классификация налоговой политики по характеру воздействия на инвестиционную деятельность предприятий в целях определения ее места в системе государственного регулирования.

3. На основе обобщения современных научных представлений о месте налоговой политики в системе государственного регулирования введено понятие налоговый климат региона, который следует рассматривать как интегральный показатель инвестиционной привлекательности региона.

4. Определены показатели влияния налоговой политики на инвестиционную деятельность предприятий, которые могут быть использованы для налогового прогнозирования и мониторинга влияния изменений налогообложения на экономику регионов.

5. Предложена и теоретически обоснована методика налогового стимулирования инвестиций в регионах, учитывающая региональные возможности в области налогообложения и особенности инвестиционных процессов с целью не только увеличения объемов частных инвестиций, но и совершенствования структуры и повышения эффективности инвестиций в основной капитал.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы. Теоретическая значимость научного исследования состоит в том, что его результаты расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для выработки более эффективной налоговой политики. Практическая значимость исследования заключается в возможности применения органами власти и управления разработанной автором методики налогового стимулирования инвестиций и предложенных рекомендаций по совершенствованию механизма налогового регулирования инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов, которые могут быть использованы в процессе реализации налоговой политики в целях повышения экономической и социальной эффективности. В частности, практическую значимость имеют следующие рекомендации, касающиеся: установления дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество и по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в региональный бюджет, по отраслевой принадлежности, что приведет к увеличению инвестиций в те отрасли, которые являются социально или стратегически значимыми для региона; определения сроков действия налоговых льгот исходя из объема инвестиций, что будет способствовать повышению эффективности инвестиционной деятельности организаций; использования ставки дисконтирования при расчете базовой доходности регионального бюджета в части поступлений от предоставления налоговых льгот, что позволит однозначно подходить к оценке бюджетной стоимости предоставляемых льгот; усиления администрирования в сфере налоговых льгот, что позволит определить формальную сторону процесса предоставления налоговых льгот, а также решить вопросы систематизации контроля рациональности и эффективности налоговых льгот.

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные теоретические положения и выводы, практические рекомендации диссертации докладывались и обсуждались на научных конференциях и форумах, в частности на IX и X Всероссийских форумах молодых ученых и студентов

Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире (Екатеринбург, 2006, 2007 и 2008), на Второй международной научной конференции Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке (Санкт-Петербург, 2007).

Основные материалы по теме диссертационной работы опубликованы в 9 научных статьях общим объемом 3,6 печ. л., в том числе в журнале Региональная экономика: теория и практика, рецензируемого ВАК.

Отдельные положения диссертации апробировались в ходе преподавания учебных курсов Налоги и налогообложение, Налоговая система, Доходы бюджета.

Объем и структура диссертационной работы. Состав и структура работы сформированы с учетом логической последовательности изложения материалов проведенного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Одинокова, Татьяна Дмитриевна

Результаты исследования, проведенного автором, показывают, что первый год введения в действие предлагаемого комплекса мероприятий по совершенствованию механизма налогового стимулирования инвестиционной деятельности характеризуется снижением доходов областного бюджета в результате увеличения показателей, влияющих на формирование налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль организаций. Потери бюджета за два года применения могут составить 1 569,12 мн руб. (прил. 19).

Вместе с тем уже в году, следующим за годом введения в действие предлагаемых инструментов налоговой политики, в областной бюджет будут мобилизованы допонительные доходы в виде поступлений от уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций в зависимости от вида использования налоговых льгот. Дисконтированный чистый бюджетный эффект предоставления льгот накопленным итогом за два года составит 15 302,33 мн руб.

При сохранении благоприятных условий ведения хозяйственной деятельности организаций период восстановления выпадающих доходов областного бюджета первого года с момента введения в действие новых инструментов налоговой политики региона составит менее 1 года.

Из анализа, проведенного автором во второй главе, следует, что на сегодняшний день в Свердловской области отсутствует эффективное налоговое администрирование. Для усиления налогового администрирования в области налоговых льгот мы предлагаем: а) проводить оценку объема налоговых льгот в разрезе отраслей экономики по отдельным льготам за три последних отчетных года; б) определять критерии оценки эффективности предоставленных или планируемых к предоставлению налоговых льгот; в) формализовать механизм отбора инвестиционных проектов с учетом их бюджетной и социальной эффективности, а также соответствия приоритетам развития области для получения налоговой льготы; г) утвердить систему критериев, удовлетворение которым является основанием для досрочного прекращения использования налоговой льготы.

Необходимо заметить, что в настоящее время основная роль региональных органов власти заключается в активизации инвестиционной деятельности в отраслях промышленности, а именно тех ее частей, в которых накоплен наиболее ценный потенциал и, имеются наилучшие перспективы создания конкурентоспособной продукции, а также стимулирования притока капитала в сферу материального производства. Так, во Владимирской области имеет место снижение ставок по налогу на имущество на 50% в части, зачисляемой в областной бюджет, для организаций легкой и текстильной промышленности. Полученные таким образом средства дожны быть инвестированы в производство. Организациям Владимирской области, работающим в таких отраслях, как машиностроение, цветная металургия, химическая, легкая, стекольная, деревообрабатывающая, пищевая промышленность, предоставляются льготы по налогам в зависимости от объема привлекаемых иностранных инвестиций и срока окупаемости проектов.

В Тюменской области предоставляются льготы инвесторам в размере 100% по налогу на имущество, создаваемое или приобретаемое для реализации инвестиционного проекта, по земельному налогу. Льготы предоставляются по инвестиционным проектам, входящим в инвестиционную программу области, в приоритетных областях региона. Но сумма налоговых льгот не может быть более 50% суммы инвестиций в расчете на год.

Это же условие установлено и в нормативном акте, регулирующем инвестиционную деятельность в Новосибирской области, при введении дифференцированных ставок и льгот по уплате налогов в областной бюджет.

В Ростове-на-Дону предоставляются налоговые льготы по налогу на имущество, создаваемое или приобретаемое для реализации инвестиционных проектов, причем налоговые льготы предоставляются на срок окупаемости проектов, но не более чем на пять лет.

В Астраханской области все инвестиционные проекты подразделяются на особо важные, одобренные и прочие. Для организаций, реализующих особо важный проект, ставка налога на имущество устанавливается в размере 0,2%; для организаций, реализующих проект, одобренный администрацией области, эта ставка понижается на 50%.

В Смоленской области также решают вопрос о налоговом стимулировании инвестиционной деятельности: всем инвесторам, осуществляющим деятельность на территории области, предоставляются льготы на конкурсной основе.

Срок и условия предоставления льгот по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций по ряду другим регионам представлены в таблице 25.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты, полученные автором диссертационного исследования, служат обоснованием следующих ключевых положений.

1. Концептуальные основы налоговой политики раскрыты в диссертации через последовательное изложение авторской позиции по экономической природе налога, управлению налогообложением, налоговому администрированию, налоговой политике.

С целью раскрытия сущности налоговой политики в начале диссертации приводится позиция автора по экономической природе налога и выпоняемой им функции (фискальной, сужение или расширение которой зависит от политики, которой придерживается государство на определенном этапе своего исторического развития).

Для обеспечения логики изложения теоретического материала автор раскрывает налоговое администрирование как часть управления налогообложением (комплекс мер, используемых упономоченными органами испонительной власти по управлению налоговыми отношениями с. целью обеспечения максимальной результативности и эффективности их осуществления), дает характеристику налогового механизма, приводит анализ определений налоговой политики, стадий ее осуществления. Во-первых, отмечается, что налоговая политика находится в иерархическом соподчинении с финансовой и бюджетной политикой. Во-вторых, обобщив различные подходы к определению понятия налоговая политика, автор предлагает свое определение: налоговая политика Ч часть бюджетной политики, совокупность управленческих решений и мероприятий, принятых и осуществляемых органами государственной власти и управления в области налого-облоэ/сения в процессе совершенствования налоговых отношений с учетом интересов и целей государства на определенном его историческом этапе.

В целях определения эффективности налоговой политики автор выделяет три стадии ее осуществления:

Х г первая - формирование налоговой политики, т.е. совокупности способов и приемов, с помощью которых обеспечиваются разработка и обоснование плановых показателей; вторая Ч реализация налоговой политики; третья Ч контроль показателей налоговой политики, который заключается в анализе эффективности проведения налоговой политики.

2. Классификация налоговой политики имеет важное значение для рационального управления налогообложением.

Классификация налоговой политики по различным признакам необходима для устранения негативных последствий проведения той или иной налоговой политики и определения ее влияния на экономические процессы, происходящие на конкретной территории. Классификация по уровню органов власти и управления позволяет оценить возможность осуществления и степень самостоятельности того или иного уровня управления в проведении налоговой политики. Государственная налоговая политика во многом зависит от налоговой политики, проводимой регионами, их самостоятельности и ее эффективности.

Налоговая политика на уровне региона рассматривается автором диссертационной работы как совокупность мероприятий, проводимых региональными органами власти в области региональных налогов, а также в области налоговых льгот и налоговых ставок по федеральным налогам в тех пределах, которые установлены федеральным законодательством, направленным на создание благоприятного налогового климата и повышение налогового потенциала региона.

Наибольшее внимание в диссертационном исследовании уделяется классификации по характеру воздействия на инвестиционную деятельность в целях определения места налоговой политики в системе государственного регулирования. Автором выделена налоговая политика, стимулирующая инвестиции, и политика, ограничивающая инвестиции в экономику.

3. На основе анализа совокупности современных научных представлений о месте налоговой политики в системе государственного регулирования разработана авторская позиция относительно влияния налоговой политики на инвестиционную деятельность предприятий региона.

Анализ научных публикаций отечественных ученых в области налогов показал, что одним из наименее изученных является вопрос о влиянии налоговой политики на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

В процессе регулирования инвестиционной деятельности государство использует прямые и косвенные методы. Косвенные методы воплощаются через влияние на экономические интересы хозяйствующих субъектов путем установления наиболее выгодных условий инвестиций в ту или иную сферу. При этом косвенные методы разделяют на нефинансовые и финансовые. К нефинансовым относят: законотворчество в области инвестиционной деятельности, встречи с потенциальными инвесторами, обеспечение и поддержку кредитного рейтинга и т.д.; к финансовым Ч предоставление бюджетных и налоговых кредитов, субсидий на разработку перспективных направлений НТП, налоговое льготирование, предоставление государственных гарантий и т.д.

Анализ влияния современной налоговой политики на инвестиционную деятельность предприятий показал, что традиционно рычагами налогового регулирования считаются два основных инструмента налоговой политики: налоговые ставки и налоговые льготы. Сравнивая эти инструменты, можно сделать вывод: налоговые ставки оказывают общее активизирующее воздействие на экономику, а налоговые льготы - целевое.

Для определения условий, благоприятствующих инвестиционной деятельности, автором введено понятие налоговый климат региона, под которым следует понимать состояние системы налогообложения, включающее в себя объективные (налоговый потенциал) и субъективные (налоговая политика) возможности региона, направленные на создание условий, необходимых для экономического развития.

Налоговая политика является наиболее гибким инструментом воздействия на инвестиционную деятельность в целом. Однако, как показало исследование, некоторые вопросы сегодня по-прежнему остается дискуссионными, в том числе и вопрос о применении такого инструмента налогового регулирования, как налоговые льготы. Опыт и необходимость применения налоговых льгот для стимулирования инвестиционной активности были рассмотрены автором на примере ряда регионов и доказаны на примере Свердловской области.

4. Исследование особенностей реализации налоговой политики в регионах, а также анализ факторов, ее определяюгцих, позволили автору разработать методологические и методические подходы по стимулированию инвестиционной деятельности: а) установить в законодательстве Свердловской области по налогу на прибыль организаций шкалу дифференцированных ставок в пределах 4% в части, поступающей в областной бюджет для организаций промышленности, отрасли ЖКХ и строительства; б) в законе Свердловской области О налоге на имущество организаций предусмотреть льготу для организаций промышленности, отрасли ЖКХ и строительства.

Эффект от налогового льготирования инвестиционной деятельности получает не только инвестор (субъект инвестиционной деятельности), но и государство как основной регулятор рыночных отношений.

Государственные выгоды проявляются в следующем: а) государство получает доход (бюджетный эффект) в форме допонительных поступлений по всем налогам, возникшим в результате испонения инвестиционного проекта, под который предоставлялась льгота по налогам. Прогнозируемый бюджетный доход от предоставления налоговой льготы инвесторам при первоначальных расчетах подлежит уменьшению па расходы, недополученные бюджетом (сама сумма налоговой льготы), что позволяет определить чистый бюджетный эффект; б) косвенный налоговый эффект от роста производительности инвестора (получателя льгот) и увеличения численности персонала либо роста его заработной платы; в) осуществляется управление перераспределением между отдельными отраслями экономики инвестиций, направляемых на решение стратегических задач регионов.

В целях устранения негативных эффектов автором обоснована целесообразность введения режима дифференцированного налогообложения, предоставляющего налоговые льготы при инвестициях в основной капитал и изменяющего для предприятия на время окупаемости инвестиционного проекта общий налоговый режим. В дальнейшем задача расширения или ограничения дифференцированного налогообложения будет решаться в зависимости от полученных результатов его внедрения и сложившейся в российской экономике ситуации.

В процессе диссертационного исследования было выявлено, что сложной задачей, не решенной до настоящего времени во многих регионах России, является оценка выпадающих доходов от предоставления льгот и эффективности их применения. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год дожна представляться оценка бюджетных потерь от предоставления налоговых льгот. Однако дожная оценка потерь не осуществляется.

Диссертантом разработана авторская методика налогового стимулирования инвестиций в регионах, учитывающая региональные возможности в области налогообложения и особенности инвестиционных процессов с целью не только увеличения объемов частных инвестиций, но и совершенствования структуры и повышения эффективности реальных инвестиций, на основе определения бюджетной стоимости предоставляемых налоговых льгот.

Структура авторской методики налогового стимулирования инвестиций позволяет всесторонне и объективно оценить ситуацию с налоговыми льготами на уровне как Федеральной налоговой службы Свердловской области, v Х

168 так и субъекта Российской Федерации, и создать на региональном уровне объективную целостную картину состояния налогового администрирования в области налоговых льгот, выявить причины негативных процессов и пути их устранения.

5. В рамках проведения налоговой политики, стимулирующей инвестиции, нами определены показатели влияния налоговой политики на инвестиционную деятельность предприятий, которые могут быть использованы для налогового прогнозирования и мониторинга влияния изменений налогообложения на экономику регионов, а также разработаны рекомендаг{ии по усилению налогового администрирования в сфере налоговых льгот, что позволит избежать неоправданных бюджетных потерь.

Поскольку на сегодняшний день перед органами власти и управления стоит задача перехода на бюджетное планирование, ориентированное на результат, автором был предложен ряд ключевых моментов, необходимых для эффективного управления налоговыми отношениями в процессе введения дифференцированного налогообложения.

Итак, для инвестиционной привлекательности территории необходимо создать такой налоговый климат, который обеспечивал бы максимальное привлечение инвестиций в экономику и в дальнейшем служил росту объемов финансовых ресурсов региона.

Региональная власть дожна понять, что бюджетно-ориентированная инвестиционная политика не позволит в поной мере решить проблемы модернизации. Необходимо сделать акцент на инвестиционную политику, которая будет ориентирована на привлечение инвестиций из внебюджетных источников для осуществления инвестиционных проектов и программ, способных со временем попонить региональный бюджет.

Государственная поддержка инвесторов на территории Свердловской области в перспективе станет осуществляться в форме предоставления налоговых льгот, что послужит 'важным фактором повышения инвестиционной привлекательности региона, так как наличие налоговой льготы увеличивает чистый доход инвестиционного проекта и сокращает сроки его окупаемости, а это особенно важно для инвестора). Данное обстоятельство выгодно отличает предоставление налоговых льгот от других форм поддержки инвесторов, в частности от налогового кредита, который представляет собой лишь допонительный источник финансирования проекта и не влияет на указанные показатели. С учетом всего вышеизложенного применение механизма налоговых льгот для поддержки инвесторов на территории Свердловской области представляется впоне обоснованным.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Одинокова, Татьяна Дмитриевна, Екатеринбург

1. Бюджетный кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1,2.

3. Закон РСФСР № 1488-1 от 26 июня 1991 г. Об инвестиционной деятельности в РСФСР.

4. Закон РФ № 2005-1 от 9 декабря 1991 г. О государственной пошлине.

5. Закон РФ № 2030-1 от 13 декабря 1991 г. О налоге на имущество предприятий.

6. Закон РФ № 2118-1 от 27 декабря 1991 г. Об основах налоговой системы в РФ.

7. Федеральный конституционный закон № 2-ФКЗ от 17 декабря 1997 г. О Правительстве Российской Федерации (с изм. от 31 декабря 1997 г.).

8. Федеральный закон № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. О финансовой аренде (лизинге).

9. Федеральный закон № 39-Ф3 от 25 февраля 1999 г. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений (в ред. от 02 февраля 2006 г.).

10. Федеральный закон № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. Об иностранных инвестициях в Российской Федерации.

11. Федеральный закон № 95-ФЗ от 4 июля 2003 г. О внесении изменений и допонений в ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и испонительных органов государственной власти субъектов РФ".

12. Федеральный закон № 131-ФЭ от 6 октября 2003 г. Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ.

13. Федеральный закон № 95-ФЗ от 29 июля 2004 г. О внесении изменений в часть первую и вторую РЖ РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах.

14. Федеральный закон № 120-ФЗ от 20 августа 2004 г. О внесении изменений и допонений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования межбюджетных отношений.

15. Постановление Правительства Российской Федерации № 584 от 15 августа 2001 г. О Программе развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г..

16. Постановление Правительства РФ № 329 от 30 июня 2004 г. О Министерстве финансов Российской Федерации.

17. Закон Свердловской области № 42-03 от 29 ноября 2002 г. О составе налога на прибыль организации для отдельных категорий налогоплательщиков в Свердловской области.

18. Закон Свердловской области № 45-03 от 22 декабря 2003 г. Об испонении Закона Свердловской области "Об областном бюджете на2002 год"

19. Закон Свердловской области № 28-03 от 21 июля 2004 г. Об испонении Закона Свердловской области "Об областном бюджете на2003 год".

20. Закон Свердловской области № 185-03 от 25 ноября 2004 г. О внесении изменений в Закон Свердловской области "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций".

21. Закон Свердловской области № 211-03 от 27 декабря 2004 г. Об областном бюджете на 2005 год.

22. Закон Свердловской области № 66-03 от 15 июля 2005 г. Об испонении Закона Свердловской области "Об областном бюджете на2004 год".

23. Закон Свердловской области № 106-03 от 10 декабря 2005 г. Об областном бюджете на 2006 год.

24. Закон Свердловской области № 43-03 от 30 июня 2006 г. О государственной поддержке субъектов инвестиционной деятельности в Свердловской области.

25. Постановление Правительства Свердловской области № 617-ПП от 24 мая 1999 г. О концепции привлечения инвестиций на территорию Свердловской области в 1999Ч2000 годах.

26. Постановление Правительства Свердловской области № 704-ПП от 30 октября 2001 г. Об областной инвестиционной программе "Развитие фармацевтической промышленности Свердловской области на 2002Ч2005 годы".

27. Постановление Правительства Свердловской области № 889-1111 от 14 октября 2005 г. Об адресной инвестиционной программе Свердловской области на 2006 год.

28. Постановление Правительства Свердловской области № 537-ПП от 21 июня 2006 г. О перечне важнейших объектов технического и технологического перевооружения, реконструкции и строек материального производства на 2006-2008 годы.

29. Приказ ФНС РФ № САЭ-3-19/127 от 30 марта 2005 г. Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пеней. ' '

30. Актуальные проблемы укрепления региональных финансов / под ред. проф. И.Г. Сычева, проф. К.И. Таксира. М.: Финансы, 2004. 416 с.

31. Алексеенко, М.М. Взгляд на развитие учения о налоге / М.М. Алексеенко. Харьков, 1870.

32. Алиев, Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие для вузов / Б.Х.Алиев, А.Н. Абдугалимов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 159 с.

33. Алисов, А.Н. Управление экономикой региона / А.Н. Алисов, В.К. Воронцов. Казань: Изд-во Татар, политех, ин-та, 1986.

34. Безруков, Г.Г. Налоговое администрирование в системе федерального государственного устройства / Г.Г. Безруков. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2004. 128 с.

35. Бернар и Коли. Токовый экономический и финансовый словарь: пер. с фр.: в 2 т. М.: Междунар. отношения, 1994.

36. Бирюков, А.Г. О сбалансированности консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2004 г. / А.Г. Бирюков // Финансы. 2004. № 2. С. 7-10.

37. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна; Институт новой экономики. 5-е изд., доп. и перераб. М.: Фонд Правовая культура, 2002.

38. Брайчева, Т.В. Государственные финансы / Т.В. Брайчева. СПб.: Питер, 2001. 288 с.

39. Браунинг, П. Современные экономические теории буржуазные концепции: сокр. пер. с англ. / П. Браунинг. М.: Экономика, 1987. С. 81-159.

40. Бугаков, Д.В. Инвестиционное обеспечение экономического развития регионов России / Д.В. Бугаков // Региональная экономика: теория и практика, 2007. № 8(47). С. 62-68.

41. Бырко, А.Н. Региональное налоговое регулирование социально-экономических процессов (на примере Республики Карелия) / А.Н. Бырко // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 8(47). С. 171-176.

42. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / О.В. Вруб-левская и др.; под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. 3-е изд., испр. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2003. 838 с.

43. Гаджиев, Н.Г. Модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений в бюджет / Н.Г. Гаджиев, З.Н. Исмиханов, Т.Н. Гаджиев // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 4(43). С. 112-117.

44. Гаджиев, Н.Г. Оценка формирования доходов бюджета субъекта Российской Федерации в свете реформы межбюджетных отношений / Н.Г. Гаджиев, З.А. Фаталиева // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 7(46). С. 83-88.

45. Глухов, В.В. Налоги: теория и практика / В.В. Глухов, И.В. Дольдэ. СПб.: Аналитик-пресс, 1996. С. 35-36.

46. Гордеева, О. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности: региональные особенности / О. Гордеева // Финансовый директор. 2007. №10 // www.fd.ru/article/24254.html

47. Горский, И.В. О признаках налога в Налоговом кодексе Российской Федерации / И.В. Горский // Финансы. 2004. № 9. С. 33-35.

48. Государственные и муниципальные финансы: учебник / под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. М.: Изд-во РАГС, 2003. 680 с.

49. Даль, В.И. Токовый словарь живого великорусского языка / В.И. Даль. СПб. -М.: Аналитик-пресс, 1882. Т. 4. С. 535.

50. Демчук, Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования / Н.Н. Демчук // Налоговый вестник. 1999. № 4. С. 7.

51. Денежное хозяйство предприятий: учеб. для вузов / А.Ю. Казак, О.Б. Веретенникова, М.С. Марамыгин, К.В. Ростовцев; под ред. проф. А.Ю. Казака, проф. О.Б. Веретенниковой. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2006. 464 с.

52. Джораев, В.О. Механизмы формирования финансовых ресурсов в условиях государственно-территориального переустройства / В.О. Джора-ев // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 7(46). С. 92Ч99.

53. Дуканич, JI.B. Налоги и налогообложение / JI.B. Дуканич. Ростов н/Д: Феникс, 2000. 431 с.

54. Инвестиции: учебник / С.В. Вадайцев, П.П. Воробьев и др.; под ред. В.В. Ковалева, В.В. Иванова, В.А. Лялина. М.: ТК Веди; Изд-во Проспект, 2003. 440 с.

55. Иностранные инвестиции в экономику Свердловской области в 2005 г.: информационная записка / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Свердловской области. Екатеринбург, 2006. 19 с.

56. Игудин, А.Г. Актуальные проблемы межбюджетных отношений / А.Г. Игудин // Финансы. 2005. № 10. С. 15-19.

57. Игонина, Л.Л. Инвестиции: учеб. пособие / Л.Л. Игонина; под ред. д-ра экон. наук, проф. В.А. Слепова. М.: Экономистъ, 2003. 478 с.

58. Исаев, А.А. Пропорциональные и прогрессивные налоги? / А.А. Исаев. Ярославль, 1901. С. 621.

59. Исхакова, Ф.С. Определение основных факторов налогового потенциала / Ф.С. Исхакова, Ю.С. Горобец // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 7(46). С. 88-92.

60. Казак, А.Ю. Региональная налоговая политика: анализ эффективности / А.Ю. Казак, Т.Д. Одинокова // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 4(43). с. 117-123.

61. Карасев, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. М.: ООО Вершина, 2004. 224 с.

62. Карп, М.В. Налоговый менеджмент: учеб. для вузов / М.В. Карп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 477 с.

63. Кейнс, Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж.М. Кейнс. М.: Изд-во иностранной литературы, 1948.

64. Кирилова, О.С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона / О.С. Кирилова // Финансы и кредит. 2005. № 6(174). С. 32-37.

65. Ковалева, Т.М. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации: учеб. пособие / Т.М. Ковалева, С.В. Барулин. М.: КНОРУС, 2005. 208 с.

66. Кодекс надлежащей практики по обеспечению прозрачности в бюджетно-налоговой сфере (пересмотрен 28 февраля 2001 г.) / МВФ, 2004 // www.imf. org/ external/np/fad/trans/code .htm

67. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.И. Косолапов. М.: НТК Дашков и К;, 2005. 872 с.

68. Кошкин, В.Н. О допонительных налогах и сборах, вводимых органами власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления / В.Н. Кошкин // Налоговый вестник. 1997. № 3. С. 33Ч35.

69. Кравченко, И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект / И.А. Кравченко. М.: НИФИ, 1989.

70. Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. М.: Учеб.-консульт. центр ЮрИнфоР, 2001.

71. Липириди, А.Г. Препятствие на пути прямых инвестиций: антимонопольное законодательство или несовершенство налоговой системы / А.Г. Липириди // Налоговое планирование. 2005. № 1.

72. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник / Л.Н. Лыкова. М.: БЕК, 2001. 278 с.1. I'

73. Макконнел, К.Р. Экономикс / К.Р. Макконнел, C.JI. Брю. М., 1999.

74. Маслова, Д.В. Налогообложение и макроэкономические показатели / Д.В. Маслова // Финансы. 2006. № 9. С. 31-34.

75. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Миляков. М.: ЮНИТИ, 2000. 290 с.

76. Мельников, P.M. Межрегиональное экономическое неравенство в российской экономике: тенденции и перспективы / P.M. Мельников // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 8(47). С. 26-34.

77. Менеджмент инвестиционных рисков: учеб. пособие; 2-е изд., доп. и перераб. / М.И. Лещенко, И.И. Марущак, В.Е. Бочков, Ю.Н. Демин; под общ. ред. М.И. Лещенко. М.: МГИУ, 2006. 194 с.

78. Морозов, В.В. Государственные и рыночные механизмы активизации инвестиционной деятельности в региональных системах /В.В. Морозов // Журнал экономической теории. 2005. № 3(4). С. 104-125.

79. Налогово-бюджетная политика в странах с экономикой переходного периода / под ред. В. Танзи; МВФ. Вашингтон: 1993.

80. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А.В. Брызгали-на. М.: Аналитик-пресс, 1998. 608 с.

81. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

82. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, и др.; под ред. А.Ю. Казака. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2005. 293 с.

83. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2002.

84. Налоги: учеб. для студентов экон. специальностей вузов / под общ. ред. Н.Е. Заяца, Т.И. Васильевой. Минск: Изд-во БГЭУ, 2000.

85. Налоги: учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001. 656 с.

86. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. 288 с.

87. Налоговое право: учеб. пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 15.

88. Налоговые системы зарубежных стран / под ред. В.Г. Князева. М.: Закон и право; ЮНИТИ, 1997. 191 с.

89. Ожегов, С.И. Словарь русского языка / С.И. Ожегов. М.: Сов. энциклопедия, 1964. 900 с.

90. Осипов, М.А. Налоговая поддержка инновационно-инвестиционного развития экономики / М.А. Осипов // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 8(47). С. 176-182.

91. Осипов, М.А. Расширение финансовых возможностей регионального бюджета за счет налоговых источников / М.А. Осипов // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 4(43). С. 123-130.

92. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. для вузов. 5-е изд., перераб. и доп. / В.Г. Пансков. М.: МЦФЭР, 2003. 544 с.

93. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. М.: МЦФЭР, 2003. 336 с.

94. Перечнева, И. Активное физлицо / И. Перечнева // Эксперт-Урал. 2007. № 19. С. 28-30.

95. Перов, А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. Перов. М.: ЮРАЙТ, 2002. 555 с.

96. Петти, У. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической мысли / У. Петти. М.: Эконов, 1993. Т. 1.

97. Плахова, JI.B. Регулирование инвестиционно-инновационной деятельности в регионе / JI.B. 'Плахова // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 6(45). С. 14-22.

98. Пронина, Л.И. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов Федерации и муниципальных образований / Л.И. Пронина // Финансы. 2006. №3.

99. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2001.

100. Раевский, С.В. Инвестиционная активность в регионе / С.В. Раевский, А.Г. Третьяков. М.: ЗАО Изд-во Экономика, 2006. 158 с.

101. Регионы России: Основные характеристики субъектов РФ. 2003: Стат. сб. М.: Госкомстат России, 2003. 803 с.

102. Регионы России: Социально-экономические показатели. 2003: Стат. сб. М.: Госкомстат России, 2003. 895 с.

103. Рейтинг инвестиционной привлекательности регионов // Эксперт. 2006. № 44 (27 ноября 3 декабря 2006 г.). С. 106-121.

104. Рикардо, Д. Начала политической экономии и налогового обложения: пер. с англ. / Д. Рикардо. М.: Госполитиздат, 1995.

105. Романова, Л.А. Экономика региона: самостоятельность и государственное регулирование / Л.А. Романова. Пермь: Изд-во Пермск. гос. ун-та, 1994.

106. Розанова, Т.Г. Экономика региона: теория и практика / Т.Г. Розанова. М.: МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2004.

107. Российская Федерация: налоговая политика и увеличение налоговых поступлений // Памятная записка МВФ. 1995. Июль.

108. Россия: Энциклопедический словарь. Л.: Лениздат, 1991.

109. Сабанти, Б.М. Модель финансов социалистического государства /Б.М. Сабанти. Нальчик: Эльбрус, 1989.

110. Самуэльсон, П. Экономика / П. Самуэльсон. М.: МГП АГОН ВНИИСИ, 1992. Т. 1.

111. Селищев, А.С. Макроэкономика: открытая экономика, экономический рост, общеэкономическое равновесие / А.С. Селищев. СПб.: Питер, 2001.

112. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов /А.Э. Сердюков, Е.С. Выкова, A.JI. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. 752 с.

113. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народа / А. Смит. М.: Соцэкгиз, 1992. Кн. 5.

114. Совершенствование законодательства в условиях реформирования бюджетных отношений // Финансы. 2005. № 11. С. 11-16.

115. Современный экономический словарь / под ред. Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского, Е.Б. Стародубовой. М.: ИНФРА-М, 1997. С. 123.

116. Сомоев, Р.Г Общая теория налогов и налогообложения: учеб. пособие / Р.Г. Сомоев. М.: Приор, 2000. 176 с.

117. Стиглиц, Дж.Ю. Экономика государственного сектора: пер. с англ. / Дж.Ю. Стиглиц. М.: Изд-во МГУ; ИНФРА-М, 1997.

118. Твердохлебов, В.И. Финансовые очерки / В.И. Твердохлебов. Пг, 1916. Вып. 1.

119. Токушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Токушкин. М.: Юристъ, 2001. 432 с.

120. Точеная, Т.И. Стратегический и конъюнктурный подходы к оценке инвестиционной деятельности в регионе / Т.И. Точеная // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 8(47). С. 45-54.

121. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред.

122. A.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

123. Финансовый мир / под ред. В.В. Иванова, В.В. Ковалева. М.: Проспект, 2002. Вып. 1.

124. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / под ред.

125. B.К. Сенчагова, А.И. Архипова. М.: ТК Веди, 2002. 496 с.

126. Финансы и кредит: учебник / А.Ю. Казак и др.; под ред. А.Ю. Казака. Екатеринбург: АОЗТ ИД ЯВА, 1996. 630 с.

127. Финансы и кредит: учебник / под ред. проф. М.В. Романовского, проф. Г.Н. Белоглазовой. М.: Юрайт-Издат, 2003. 575 с.

128. Финансы: учеб. для вузов / под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: Перспектива, Юрайт, 2000.

129. Финансы: учеб. для вузов / под ред. JI.A. Дробозиной. М.: Финансы; ЮНИТИ, 1999.

130. Финансы: учебник / под ред. В.В. Ковалева. М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001.

131. Хансен, Э. Экономические циклы и национальный доход / Э. Хансен // Классики кейнсианства: в 2 т. М.: Экономика, 1997. Т. 2.

132. Харитонова, Л.А. Совершенствование механизма государственной поддержки инвестиционной деятельности в Калужской области / Л.А. Харитонова, Т.А. Витютина // Региональная экономика: теория и практика. 2007. №5(44). С. 66-71.

133. Химичева, Н.И. Налоговое право: учебник / Н.И. Химичева. М.: БЕК, 1997.

134. Хойзер, К. Жертва и налог. От античности до современности К. Хойзер // Все начиналось с десятины: пер. с англ. / под общ. ред. Б.Е. Ла-нина/М.: Прогресс, 1992.

135. Шаталов, С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / С.Д. Шаталов. 4-е изд. М.: МЦФЭР, 2002.'

136. Черник, Д.М. Налоги и налогообложение: учебник / Д.М. Черник. М.: ИНФРА-М, 2001. 415 с.

137. Черник, Д.М. Основы налоговой системы / Д.М. Черник, А.П. Починок. М.: ЮНИТИ, 1998.

138. Экономика налоговой политики: пер. с англ. / под ред. Майкла П. Девере. М.: Информ.-изд. дом Филинъ, 2001. 328 с.

139. Экономический словарь / под ред. А.И. Архипова. М.: ТК Вел-ди, 2005. 624 с.

140. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1998.

141. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., пере-раб. и доп. / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2002.

142. Составлено по: Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.Ю. Казак и др. / под ред. АЛО. Казака. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2005. С. 59-63.

143. Применение классификации элементов налогообложения в РФ

144. Элементы Понятие Классификация Содержание по Налоговому кодексу РФ Классификация

145. Источник налога Денежный доход налогоплательщика, из которого уплачивается налог

146. Единица налогообложения Единица, принятая для измерения объекта налогообложения

147. Налоговая квота Доля налога в доходе определенного субъекта налогообложения

148. Налоговый оклад Величина налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта налогообложения

149. Налоговая ставка Величина налога на единицу обложения Ст. 53. Величина налоговых начислений па единицу измерения налоговой базы

150. Элементы Понятие Классификация Содержание по Налоговому кодексу РФ Классификация

151. Порядок исчисления налога Законодательно закрепленные правила расчета для каждого налога (сбора, пошлины), подлежащего уплате, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и других элементов налогообложения Ст.52

152. Срок уплаты налога (сбора, пошлины) Законодательно определенный срок, не позднее которого налог дожен быть перечислен в бюджет Ст.57, 58. Порядок и сроки уплаты налогов и сборов

153. Налоговый период Календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате Частные элементы 1 Ст. 55

154. Налоговый агент Лицо, на которое в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов и других обязательных платежей Ст.24

155. Необлагаемый минимум Часть объекта, определенная законодательством, освобожденная от налогообложения

156. Основные принципы, положенные в основу функциональной конструкции системы налогообложения в правовом государстве1

157. Составлено по: Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина 2-е изд., перераб и доп. М.: ИНФРА-М, 2002. С. 205-207.

158. Управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент) и место в нем налогового администрированиято "рО0 Ч

Похожие диссертации

• Организационно-экономические основы управления инвестиционной деятельностью в регионе
• Управление инвестиционной деятельностью в регионе
• Синергетический подход к государственному регулированию и стимулированию инвестиционной деятельности в регионе
• Оптимизация источников финансирования инвестиционной деятельности предприятий в российской экономике
• Формирование оптимальной структуры источников финансирования инвестиционной деятельности предприятий