Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налогообложение предприятий при недропользовании тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ефимов, Александр Викторович
Место защиты	Москва
Год	2000
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение предприятий при недропользовании"

На правах рукописи Индекс ББК

РГБ ЦрР)26

ЕФИМОВ АЛЕКСАНДР ВИКТОРОВИЧ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИИ

(НА ПРИМЕРЕ НЕФТЕДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ)

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ ""

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА - 2000

Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Павлова Лидия Петровна.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Дмитрий Георгиевич Кузина

Галина Петровна

кандидат экономических наук, доцент

Ведущая организация - Научно-исследовательский институт Министерства финансов Российской Федерации.

Защита состоится <;28 декабря _ 2000 года в 10:00 часов на заседании диссертационного совета К 174.04.03 в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, Москва, Ленинградский проспект, д.49, ауд. 306.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Автореферат разослан л27. ноября____2000 года

Ученый секретарь диссертационного совета,

к.э.н., доцент

Е.В. Маркина

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования.

Эффективное использование природно-ресурсиого потенциала является одним из основных факторов экономического развития государства.

Государственное регулирование вопросов рационального недропользования, охраны природы и природопользования, является важным элементом экономической стратегии любого государства, располагающего запасами нефти, важную роль в которой принадлежит системе налогообложения. В РФ на долю минерально-сырьевого сектора экономики России приходится более 33% ВВП, а налоговые платежи нефтедобывающей промышленности составляют более 25% доходов федерального бюджета.

Нефтедобывающая отрасль всегда была и остается одной из самых рентабельных, и интерес к ней государства имеет в первую очередь фискальную направленность. В то же время добывающие нефть предприятия имеют одну из наиболее высоких налоговых нагрузок в стране, составляющих порядка 50% налогов в единице стоимости продукции.

Предприятия нефтедобывающего комплекса уплачивают более 20 различных налоговых платежей - это налоги общие, уплачиваемые всеми предприятиями (налог на доход (прибыль) организаций, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на имущество и др.). а также специфические налоги, которые присущи организациям - пользователям природных ресурсов, такие как платежи за право на пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, бонусы, рояти и др.

Присутствие в налоговой системе специальных ресурсных налогов обусловлено природным фактором. Добыча природных ресурсов позволяет предприятиям в благоприятный период эксплуатации нефтяных месторождений получать доходы в среднем выше, чем в других отраслях экономики. Поэтому обложение нефтедобывающих предприятий специальными ресурсными налогами представляется впоне обоснованным.

Основы современной системы налогов в минерально-сырьевом секторе были заложены в ряде законов и подзаконных актов в 1991-1995 гг., в настоящее время требующих более глубокого изучения и изменений. В соответствии со статьей 39 Закона РФ О недрах от 21.02.92 г. №2395-1 система платежей при пользовании ресурсами включала в себя платежи за право на пользования недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; сбор за выдачу лицензий, акцизные сборы, отчисления в фонды ценового регулирования. К платежам за пользование природными ресурсами относят также и плату за загрязнение окружающей среды, которая была установлена Законом РФ от 19 декабря 1991 г. №2060-1 Об охране окружающей природной среды.

Требует теоретических разработок и обоснования понятие платежей за пользование недрами. В настоящее время они взимаются с организаций за право на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу или иное использование недр на территори* России, при этом объектом налогообложения является стоимость работ по разведке месторождений и стоимость добываемого сырья или продукции, производимой недропользователем. При этом ставка налога по нефтедобывающему комплексу колеблется от 6 до 16%.

Требует также исследования целесообразность и экономическая обоснованность уплачиваемого нефтедобывающими предприятиями акциза на нефть, который устанавливается < целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокоренга бельной продукции и для создания примерно одинаковых экономических условий для неф тедобывающих предприятий.

Система налогообложения пользования недрами еще поностью не была адаптирована I рыночным условиям хозяйствования и кардинально не реформировалась более 7 лет. На фе деральном уровне за эти годы утверждена лишь одна методика расчета дифференцирован пых по месторождениям ставок акцизов на нефть и газовый конденсат, которая так и не был! применена на практике.

Основной причиной сложившейся ситуации является отсутствие единого федеральной банка данных по всем зарегистрированным месторождениям. Реально действующая методи ка определения ставок платы за право пользования недрами по нефти разрабатывается и ут верждается в регионах. Следствием этого является отсутствие единых подходов и критсрие определения оптимальных параметров экономико-географических условий разработки ме сторождсний и приоритетов государственной, в первую очередь налоговой политики, на ка ждом этапе осуществления инвестиций. Попутный газ, получаемый при добыче нефти, во обще не облагается ресурсными налогами, хотя и учитывается в балансе запасов.

Причина этого заключается в том, что в научных исследованиях еще недостаточно уде ляется внимание проблемам совершенствования налогообложения пользования недрамг Требует кардииалыюго пересмотра методика определения ставок платежей за право добыч: нефти, разработанных с учетом межотраслевых показателей 1991-1992 г.г. К тому же зару бежная практика налогового регулирования свидетельствует о важности создания особы: налоговых режимов, с учегом различных стадий разработки месторождений: разведки, ос воения, разработки в основном режиме и при падающей добыче. В настоящее время действу ст ставка, устанавливаемая сроком не менее чем на 5 лет.

Важной пробприпйд тр^бушиуй прншп.тмчгм ип нгтт пптпдп г> томи ци-.нин няяпгг обложения, является плата за загрязнение окружающей среды, которая складывается из пла тежей ча предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ и. другие вид!

редного воздействия как б пределах установленных лимитов, так и за сверхлимитные вы-росы, что по существу приближает этот налог к штрафу.

В современных условиях необходимы унификация и сокращение числа налогов, уплачи-1аемых нефтедобывающим комплексом. Также отсутствует экономическое обоснование федельной налоговой нагрузки на нефтедобычу в целях обеспечения конкуреитоспособно-ги предприятий, добывающих нефть, как па внутреннем рынке, так и на внешнем. Недоста-очная разработанность теоретических и практических проблем налогообложения пользова-шя недрами обусловили выбор темы исследования, а также его цели и задачи.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является определение налоговой нагрузки нефтедобывающих ком-|аий. состояние их расчетов с бюджетом, а также выработка концепции совершенствования истемы налогообложения в нефтедобывающей промышленности (на примере предприятий, >существляющих свою деятельность на территории Ханты-Мансийского автономного округа ХМАО), на долю которых приходится свыше 60% российской нефтедобычи).

В соответствии с данной целью в диссертационном исследовании были поставлены сле-(ующие конкретные задачи:

раскрыть роль отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, основные направления их модернизации;

определить целесообразность и особенности определения акцизов, уплачиваемых нефтедобывающей промышленностью;

выявить специфику палоговою регулирования нефтедобычи при испонении соглашений о разделе продукции и раскрыть роль специальных налог овых режимов в стимулировании инвестиций в отрасль;

провести сравнительный анализ налогообложения в нефтедобывающей промышленности н зарубежных странах и определить возможности использования этого опыта в Российской Федерации;

разработать методику расчета ставок платы за добычу углеводородного сырья; разработать рекомендации по совершенствованию налогового администрирования в нефтедобывающей отрасли.

Предметом исследования является действующая система налогообложения нефгедобы-агощих предприятий Российской Федерации в современных условиях.

Обьектом исследования является действующая методика налогообложения нефтяных омпаний Хаиты-Маисийского автономного округа.

Теоретические и методологические основы исследования. В процессе работы автор ис-юльзовал общенаучные и специальные методы и приемы: диалектический подход, принцип

исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравни тельного и статистического анализа, анализа хозяйственной деятельности, элементы экономико-математического моделирования.

В процессе работы над диссертацией были изучены труды экономистов, исследовавших теоретические основы налогообложения, таких как: Адам Смит, Давид Рикардо, Н.И. Тургенев, О.Х. Озеров и т.д., проанализированы работы современных исследователей теории и практики ресурсных платежей в Российской Федерации, в частности: Выскребенцева И.К., Гусева В.В., Ивансевц А.И., Львова Д.С., Крюкова В.А., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Починка А.П., Салиной А.И., Сигалова М.Р., Черника Д.Г., Шаталова С.Д.

В работе над диссертацией широко использовались также исследования зарубежных экономистов, посвященные изучению проблем налогообложения нефтедобычи, таких как Э. Гал, Э. Дж. Долан, Э. Ривуар, Э. Рид, Р. Смит, Ф. Форд и др.

Теоретической основой диссертации явились законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации по вопросам налогообложения недропользования, Постановления Правительства РФ, законодательные и нормативные акты Ханты-Мансийского автономного округа. В работе использовались инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства РФ по налогам и сборам (ранее Государственной налоговой службы РФ), Министерства финансов РФ, Министерства топлива и энергетики РФ, Министерства экономики РФ, сборники статистической, отчетной и учетной информации предприятий Ч пользователей недр, осуществляющих свою производственную деятельность на территории ХМАО.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

обобщены результаты становления системы налогообложения нефтедобывающей промышленности в Ханты-Мансийском автономном округе с учетом специфики перехода на рыночные отношения;

предложена и разработана методика расчета единого ресурсного налога (ЕРП) на основе объединения трех видов платежей и таможенных пошлин в единый налог; на основе анализа специального налогового режима, при испонении соглашений о разделе продукции, доказана необходимость установления сроков изучения и освоения нефтяных месторождений, ведения раздельного учета по каждому отдельному соглашению с целью определения прибыльной продукции; обосновано предложение о необходимости проведения обязательного налогового аудита, как важного этапа подготовки итогового пакета документов по соглашению

-и разделе продукции;

разработан и внедрен специальный нанковый режим, положенный в основу Закона ХМАО О стимулировании ускоренного ввода в разработку нефтегазовых месторо-

ждений в пределах лицензионных участков недр па территории Ханты-Мапсийекого автономного округа от 9 апреля 1999года;

сформулированы предложения по совершенствованию механизма налогового администрирования в нефтедобывающей отрасли, обеспечивающие прозрачность процедур исчисления и контроля за налоговыми платежами предприятий нефтедобывающей отрасли.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том. что разработанные и диссертации предложения и рекомендации могут быть использованы для совершенствования законодательных актов, регламентирующих налогообложение недропользования.

Практическую значимость имеют;

методика определения принципов налогообложения малорентабельных месторождений;

порядок корректировки трансфертных цен для целей налогообложения; оценка места и роли разовых платежей (бонусов) при заключении соглашений о разделе продукции или достижении определенного результата; анализ влияния таможенных пошлин, транспортных затрат и уровня налогообложения на инвестиции в нефтедобывающую отрасль;

методика стимулирующего налогообложения при вводе в действие новых нефтяных месторождений, при разработке трудноизвлекаемых запасов нефти, а также при применении новых технологий нефтеизвлечения и вводе в эксплуатацию неработающего фонда скважин;

совершенствование методов исчисления экологического налога в регионах с высокой долей нефтедобывающих предприятий.

Результаты работы могут использоваться законодательными и испонительными органами государственной власти, натоговыми органами, экономическими службами нефтегазодобывающих компаний, научными работниками.

Результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при изучении таких дисциплин, как Налоги и налогообложение, Налогообложение предприятий ТЭК.

Апробация и внедрение результатов научного исследования. Основные результаты были доложены и обсуждены на колегии Госналогслужбы России 25марта 1998 года, коле!-иях Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 19 февраля 1999 года и 12 ноября 1999 гола, а также докладывались на Всероссийском совещании-семинаре руководителей государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации (24-26 июня 1999 года, г. Санкт-Петербург), а также на пленарном заседании третьей научно-

практической конференции Пути реализации нефтегазового потенциала Ханты-Мансийского автономного округа (30 ноября - 3 декабря 1999 года, г. Ханты-Мансийск).

По перечисленным проблемам автор выступал на Международной научной конференции: Двойное налогообложение: проблемы и пути решения и Международном кругло* столе Проблемы налогообложения природных ресурсов в РФ (на примере нефтегазового комплекса) в Финансовой академии при Правительстве РФ, а предложения автора доложе ны Министерству Российской Федерации по налогам и сборам и Комитету Государственно} Думы Федерального Собрания Российской Федерации по бюджету и налогам.

Результаты исследования были использованы при написании Постановления Правитель сгва РФ, принятого 4 мая 1998 г. №417 О допонительных мерах по обеспечению поноть уплаты налогов нефтедобывающими организациями, а также использованы при подготовь документов по соглашениям о разделе продукции по Самотлорскому месторождению.

Ряд рекомендаций автора также использовались при подготовке предложений, направ ленных в адрес Президента РФ и в Государственную Думу РФ Губернатором и Думо( ХМАО.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 печатных рабо" общим объемом 9,4 п.л.

Объем и структура работы обусловлены целями и задачами исследования. Диссертаци: состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы и приложений. Перечет рассматриваемых вопросов и последовательность их изложения представлены в ссдующе! таблице:

Наименование глав Наименование параграфов Таблиц Приложений Графиков и схем

Введение - - -

Глава 1. Рентная природа платежей за недропользование, их сущность 1.1. Правовые и экономические основы платного недропользования 3 1 _

1.2. Состав и структура платежей за пользование недрами, их эволюция 1

Глава 2. Анализ налогообложения в нефтедобывающей промышленности 2.1. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, источники и методы - 1 1

2.2. Платежи за право добычи углеводородного сырья, источники и методы 3 3 -

2.3. Акцизы на отдельные виды минерального сырья, их специфика и финансовое значение 1 1 -

Глава 3. Специальные налоговые режимы, условия и основы их применения 3.1. Соглашения о разделе продукции, их сущность и назначение _ _ _

3.2. Стимулирование ввода новых скважин посредством специального налогового режима и его роль в стимулировании инвестиций - 1 -

3.3. Проблемы и перспективы дальнейшего развитая специальных налоговых режимов - - -

Глава 4. Совершенствование налогообложения в нефтедобывающей промышленности: пути и основные направления 4.1. Зарубежный опыт платного недропользования, его специфика _ _

4.2. Целесообразность и эффективность применения налога на допонительный доход в Российской Федерации - - -

4.3. Оптимизация налоговой нагрузки в нефтедобывающей промышленности 2 - -

Выводы и предложения

Приложения - - -

Список использованной литературы - _ _

.ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целями и задачами исследования в диссертации рассматриваются следующие группы проблем.

Первая группа связана с исследованием теоретических и экономических основ платного недропользования в зарубежной и отечественной литературе, особенностей его развития в РФ в современных условиях, обоснована целесообразность разработки единого понятийного аппарата. В диссертации дано определение налоговой нагрузки, налогового давления и налогового бремени, а также налогов, используемых в практике налогообложения нефтедобывающей промышленности. Налоги и сборы в нефтедобывающей отрасли взимаются в форме разового сбора (бонуса), а также в форме последующих регулярных платежей после начала добычи (рояти, акцизы и ВМСБ). Экономическая основа и методические подходы к определению ставок налогов и налогооблагаемой базы для этих платежей сформированы с учетом мировой практики, хотя и недостаточно учитывают особенности российской экономики.

Сложность системы налогообложения в нефтедобывающей отрасли объясняется тем, чте по способу отнесения расходов по уплате основных видов налогов и сборов на тот или иной элемент валовой выручки все налоги и сборы разделяются на три группы:

относимые на себестоимость - 12 налогов, в том числе 6 из них - рентные платежи: относимые на прибыль - 7 видов налогов, в том числе 2 из них выступают в рот допонительных рентных платежей (акцизы на нефть и газовый конденсат, таможенные пошлины);

относимые на выручку от реализации - налог на добавленную стоимость.

Из анализа статистических данных следует, что прямые налоговые платежи (без штрафов. пеней и задоженности прошлых лет) составляют 37-42% от валовой выручки нефтегазодобывающих предприятий. При этом НДС составляет 2 % валовой выручки, а все осталь пые фискальные изъятия примерно поровну распределяются между себестоимостью и вало вой прибылью. Удельный вес суммарных ресурсных платежей (акцизы, рояти, ВМСБ) со сгавляет всего 13-15% от валовой выручки, т.е. 1/3 общей суммы налоговых платежей.

Однако до настоящего времени нет нормативного документа, регламентирующего про цедуры выбора экономически обоснованных ставок ресурсных платежей, их дифференциа ции по каждому месторождению.

Отсутствует также реальный механизм стоимостной оценки объемов добытого и реали зованного углеводородного сырья, а колебания цены одной тонны сырой нефти, используе мой для расчета налогооблагаемой базы рояти, превышают минимальную цену в 1,5-3 раза.

В отличие от федерального, на региональном уровне (в частности в Ханты-Мансийском автономном округе) за 1992 -99 гг. накоплен информационный и методический материал и положительный опыт установления ставок разовых и регулярных платежей за пользование яефтегазоносными месторождениями. В этой связи в работе предложена специальная методика установления ставок регулярных ресурсных платежей на основе оценки запасов нефти по объектам лицензирования и определения расчетной цены.

предприятий нефтедобывающей отрасли. Использование акцизов в качестве инструмента изъятия горной ренты отражает самобытный характер российского налогового законодательства. Во всем мире подакцизными товарами являются продукты конечного потребления либо ограниченные в обращении, либо производимые по высокорентабельным технологиям, порождающим сверхдоход, к которым высокозатратные и капиталоемкие технологии добычи сырой нефти не относятся. Именно поэтому за семилетний период использования акцизов на сырую нефть так и не были найдены экономически или логически обоснованные формы и методы определения ставок акцизов. Следует признать, что применение акцизов в качестве эдного из методов изъятия горной ренты требует допонительного обоснования.

В диссертации на основе анализа реальных экономических показателей освоения ряда месторождений и программисте моделирования новых залежей автором были получены оценки варьирования сводных показателей по каждому блоку. Для сопоставимости результатов расчеты были условно приведены к долару по текущему курсу до августа 1998 г.: прямые затраты на производство 1 т. нефти-20-50 S затраты на транспорт и маркетинг I т. нефти - 10-20 $ плага за недра (в основном - рояти) 1 т. нефти - 6-8 $ акцизы. НДС. пошлины на 1 т. нефти - 40-44 $ прочие налоги - 20-30 S (внешний рынок), 15$ (внутренний рынок) цена реализации принималась на внешнем рынке - 120 $, внутреннем - 60 $ за 1 т. нефти

В условиях этой модели сумма налога на прибыль крайне незначительна (0-6 $ на / т.), поскольку остальные налоги и платежи съедают все поступления, и работа предприятия даже при весьма низкой себестоимости нефти оказывается малорентабельной.

Применяемый в настоящее время метод изъятия рентного дохода с помощью рояти приводит к существенным потерям доходов бюджетов всех уровней. Этот вывод подтверждается фактическими данными начисления рояти в 1999 году по пяти крупнейшим нефтедобывающим предприятиям ХМАО, которые за этот период произвели свыше 45% всей российской нефти.

нпа проблем связана с анализом действующей системы налогообложения

Предприятия Добыча мн. т. Ставка рояти % Начислено рояти в 1999 г.

Всего, мн. руб. На 1 т. руб. Цена 1 % рояти, руб. на 1 тонну

Пред. А 44,589 9,3 2862,8 64,2 6,90

Пред. Б 37,573 6,0 2791,0 74,3 12,38

Пред. В 26,211 9,2 766,0 29,2 3,17

Пред. Г 18,260 7,9 803,0 44,1 5,58

Пред. Д 11,900 8,5 495,2 41,6 4,89

Из таблицы видны, что цена 1% рояти с одной тонны нефти у предприятия Б в 2-4 раза превышает значение этого же показателя у других предприятий. Если учесть, что все вышеуказанные предприятия добывают нефть на территории округа, а значит, имеют практически совпадающие природно-климатические и экономико-географические условия хозяйствования, то удельная норма изъятия горной ренты у всех предприятий дожна быть одинакова. Видимо этот фактор побудил государство вводить такие нетрадиционные налоговые инструменты, как акцизы на отдельные виды минерального сырья и таможенные экспортные пошлины.

В исследовании проанализирована проблема совершенствования действующей региональной методики расчета ставок платы за добычу углеводородного сырья и утверждения на федеральном уровне её базовых нормативных положений. Представляется целесообразным положить в основу методики экономико-математическую модель, позволяющую обосновать пределы изменения ставок платежей и налогов за добываемое углеводородное сырье применительно к каждому месторождению, лицензионному участку, залежи, утвердив её как типовую на федеральном уровне. Методика дожна обеспечивать инвестиционный стимул для разработки объектов недропользования, учитывать максимально возможную поноту извлечения углеводородного сырья и соблюдать требования экологической безопасности.

Важной проблемой, как сказано в работе, является определение единого порядка формирования отпускных цен, используемых для расчета налоговой базы ресурсных налогов нефтедобывающих предприятий. Этот порядок дожен базироваться на текущих котировках российской экспортной нефти на международных нефтяных биржах, с поправочным коэффициентом на долю нефти, реализуемую на внутрироссийском рынке. В России отсутствует свободный нефтяной рынок, поэтому коэффициенты дожны рассчитываться на основе средневзвешенной цены всех внутрироссийских сделок по продаже сырой нефти. Аналогичные проблемы возникают при начисления платежей на воспроизводство минерально-

сырьевой базы {ВМСБ). На основе создания и применения нормативной и методической базы назначения и использования ставок отчислений ВМСБ в работе обоснована эффективность порядка использования отчислений на ВМСВ, разработанного в ХМАО, благодаря чему за последние три года удалось восстановить естественное правило опережающего прироста разведанных запасов углеводородного сырья но сравнению с объемами добываемого.

Из анализа применения ресурсных налогов, сделанного в диссертации, вытекает целесообразность объединения в единый ресурсный налог акцизов на сырую нефть и газовый конденсат. рояти и отчислений на ВМСБ, как имеющих единую экономическую природу, один и тот же объект налогообложения и общую налоговую базу. Одним из вариантов взимания единого ресурсного налога (EPH) в натуральных объемах товарной нефти может быть его изъятие. В этих условиях государство может безболезненно инициировать создание нефтяной биржи. Для сохранения и отслеживания в реальном режиме созданной при недропользовании налогооблагаемой базы следует выручку от экспортных операций в целях налогообложения учитывать у непосредственного недропользователя - владельца лицензий и, тем самым, привлечь милиарды рублей в бюджет.

Третья группа проблем связана с анализом действующих в России и за рубежом специальных налоговых режимов по отношению к предприятиям нефтегазодобывающего комплекса и оценку эффективности их применения. К таковым относятся система налогообложения при выпонении договоров концессии, соглашение о разделе продукции (СРП), а также специфические налоговые законы, не попавшие в закрытый перечень статьи 18 первой части Налогового кодекса РФ. Хотя договора концессии за рубежом более популярны, чем соглашения о разделе продукции, в России они практически не используются. Российское законодательство по правовому обеспечению соглашений о разделе продукции может быть распространено на другие виды минерального сырья, такие как золото, амазы, бокситы и другие.

Соглашения о разделе продукции, как таковые, являются одной из прогрессивных правовых форм, регулирующих отношения в сфере пользования недрами, поскольку предполагает льготный пало! овый режим, при котором удается обеспечить защиту доходов бюджетов всех уровней. СРП, по существу, является гражданско-правовой сдекой между собственником недр (государством) и оператором (компанией). На основании этой сдеки природный ресурс, принадлежащий государству, превращается в товар, передаваемый в собственность в объемах и на условиях, оговоренных соглашением. Уравновешенность и взаимный учет интересов как собственника недр, так и их пользователя позволяют соглашениям о разделе продукции не только по форме, в силу своего догосрочного характера, но и по сути обеспечить стабильность, предсказуемость и эффективность коммерческих результатов деятельно-

сти инвестора. В свою очередь, эти условия, по конечному замыслу разработчиков правового механизма реализации СРП, дожны служить гарантией достижения основных целей государственной политики в сфере пользования недрами, направленной на стимулирование добычи минерального сырья и его рациональное использование.

В общих чертах содержание всякого СРП как гражданско-правовой сдеки, подлежащей реализации в России, раскрывается в статье 2 Закона РФ Соглашение о разделе продукции ог 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ. Государство, в собственности которого находятся недра, предоставляет инвестору на возмездной и срочной основе исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на определенном участке недр и на ведение связанных с этим работ. Инвестор, в свою очередь, обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск, а затем произвести раздел произведенной продукции между сторонами соглашения. Право собственности на сырье вплоть до раздела остается за государством. Нефтяная компания, если речь идет о добыче углеводородного сырья, по существу действует лишь в качестве подрядчика, но при этом осуществляет финансирование всех операций по проекту.

Анализ действующего и разрабатываемого законодательства в области недропользова ния (включая законодательство по СРП) показал необходимость разработки специальноЩ законодательства по недропользованию, с последующим его включением во вторую част! Налогового кодекса РФ. К специальным налоговым режимам следует отнести Закон Ханты Мансийского автономного округа О стимулировании ускоренного ввода в разработку неф тегазовых месторождений в пределах лицензионных участков недр на территории Ханты Мансийского автономного округа от 9 апреля 1999 г. №23 ОЗ.

Таким образом, субъект Российской Федерации, не входя в противоречие с федераль ным законодательством, включая Налоговый кодекс РФ, по сути дела, ввел на своей терри тории специальный налоговый режим, стимулирующий развитие добычи нефти и газа. I Законе предусмотрены меры учета и контроля, порядок исчисления и использования эти: бюджетных инвестиций.

По сравнению с СРП этот Закон не требует кардинального изменения налогового зако нодательства в отношении недропользователей. Он обеспечивает прозрачность операций подпадающих под стимулирующий режим, целевое использование инвестируемых средств 1 не требует допонительных затрат на налоговое администрирование. Более того, этот режю способствует формированию стабильной налогооблагаемой и имущественной базы будущи: периодов, созданию допонительных рабочих мест, стимулирует развитие производственно! и социальной инфраструктуры.

Четвертая группа проблем посвящена вопросам совершенствования системы налогообложения в нефтедобывающей отрасли.

Применение зарубежного опыта в России требует серьезной корректировки, связанной с учетом особенностей нашего хозяйственного механизма переходного периода, действующей налоговой системы, перспективами её изменения на основе Налогового кодекса РФ, институциональными изменениями, происходящими в настоящее время в нефтегазовом секторе экономики. Наиболее сложной проблемой является определение налоговой ставки единого ресурсного налога (EPH). Теоретически эта ставка (Ren) является функцией от цены реализации (Z) и удельных (на 1 т. нефти) производственных издержек добычи на конкретном месторождении (S):

Ren Ч f(Z,S)

Иными словами, налоговая ставка EPH - это норма изъятия горной ренты в цене реализации 1 т. нефти. Поэтому, формулу (1) можно представить в виде:

Ren =---,

где N - ставка рентных изъятий (безразмерная величина, зависящая только от сложившегося на конкретном месторождении уровня затрат по добыче сырья и подготовке первого товарного продукта - нефти товарной).

Прежде всего в работе сформулированы основные правила для определения нормативной цены 1 тонны нефти (Z).

В работе предложена следующая эмпирическая формула для расчета нормативной цены:

Z = 0,33Zv + 0,67Zw , где:

Zv - средневзвешенная цена 1 тонны нефти за расчетный период времени (год, квартал);

Zw - средневзвешенная цена 1 тонны нефти на внутреннем рынке России за расчетный период времени в доларовом эквиваленте но среднему за этот период обменному курсу Центрального банка РФ.

Таким образом, формула имеет следующий вид:

0,33 Zy +- 0,67 Zw

Ren =------------xN,

где первый сомножитель представляет собой минимальную норму изъятия горной ренты в цене 1 тонны нефти, добываемой в России. Эта величина устанавливается правительственными нормативными актами на каждый бюджетный год и действует для всех без исключения производителей сырой нефти на территории Российской Федерации. Корректировка этой нормы возможна только в случае резких изменений конъюнктуры на мировом рынке энергоносителей и осуществляется в форме отдельного законодательного акта.

Для укрупненных расчетов в целом по всей российской нефтедобывающей отрасли можно предложить следующую формулу:

Ты - средневзвешенная цена 1 т. нефти на внутреннем рынке (без транспортных издержек и НДС);

О - минимально необходимая компенсация затрат производителя, включающая в себя производственную себестоимость добычи 1 т. нефти и нормативную рентабельность (15%).

В диссертации изложены возможные пределы варьирования N. при которых обеспечивается устойчивый инвестиционный интерес нефтедобывающей компании. Естественный нижний предел - когда 2л\' практически совпадает с б, т.е.: тт N = 1

Верхний предел рентных изъятий дожен быть максимально устойчивым к сезонным колебаниям цен в производственном секторе экономики и оставлять компании возможность стабильно поддерживать уровень рентабельности производства в диапазоне 25-30%. Поэтому целесообразно установить: тах N = 60, что обеспечит компании, при среднем уровне затрат 60$/т, получение части сверхприбыли для покрытия издержек на менее рентабельных месторождениях.

В диссертации дан сравнительный расчет объемов рентных платежей по методике ЕРН и действующей системе ресурсного налогообложения. Из этого расчета следует, что действующая система налогообложения оставляет недропользователям неоправданно высокую долю рентных доходов (около 40% по базовым условиям 2000 года и свыше 43% по факту 1999 года). В абсолютных цифрах, например, в 1999 году государство могло получить допонительно порядка 77 мрд. руб.

Аналогичные расчеты по четырем крупнейшим нефтяным компаниям, добывающим нефть в Ханты-Мансийском автономном округе, показывают, что при действующей системе ресурсного налогообложения в 1999 г. у них осталась львиная доля рентного дохода: ЛУКОЙЛ - Западная Сибирь - 52,94%, СУРГУТНЕФТЕГАЗ - 23,57%, ЮКОС - 78,45%, ТНК -69.14%.

В работе на основе расчетов по реальным показателям ряда конкретных месторождений доказано, что ЕРН является гибким инструментом ресурсного налогообложения, так как адекватно реагирует на локальные изменения условий добычи нефти. Например, при падающей добыче происходит автоматическое снижение налогового бремени, которое достигает своего естественною минимума, как только фактический уровень затрат превысит минимально необходимую компенсацию (в). Замена действующей системы ресурсного налогообложения

а ЕРН упрощает процедуры начисления и взимания горной ренты в нефтедобыче, так как замен трех налогов и таможенной пошлины вводится единый налог, который имеет:

- единую для всех нефтедобывающих предприятий процедуру назначения и пересмотра тавки налога, применительно к каждому конкретному месторождению и конкретным усло-:ияч формирования минимально необходимой компенсации затрат;

- единую для всех российских предприятий нефтедобычи минимальную норму изъятий ;РП, зависящую только от конъюнктуры цен на нефть в течение налогового периода;

- гарантированный объем рентных итьятий, обеспечивающий, с одной стороны, доста-очно высокий инвестиционный интерес нефтяных компаний, а. с другой стороны, позво-1ЯЮЩИЙ существенно попонить доходную базу бюджетов всех уровней.

Дальнейший путь развития системы ресурсного налогообложения предполагает совершенствование всех видов действующего законодательства по обеспечению прозрачности оварных и финансовых потоков, устранению противоречивых норм в законах, регулирую-цих налоговые и гражданско-правовые отношения.

В этой связи возникают большие сомнения в эффективности применения налога на до-юнительный доход от добычи углеводородов. Не подвергая сомнению правомерность ис-юльзования этого экономического показателя в качестве объекта налогообложения, необхо-щмо всесторонне оценить сложность технологии исчисления налогооблагаемой базы и, что :амое главное, сложность процедур налогового контроля. Это предполагает совершенствование действующего законодательства по обеспечению прозрачности товарных и финансо-1ых потоков, устранению всех противоречивых норм в законах и подзаконных актах, регу-шрующих налоговые и гражданско-правовые отношения. В противном случае, большинство шших нефтяных и газовых компаний будут постоянно декларировать нулевой или отрица-ельпый допонительный доход.

В работе рассмотрена необходимость совершенствования налогового адмшшетрирова-1ия по повышению собираемости исчисленных налогов и расширения налоговой базы. Со-(ершенствование налоговых отношений в сырьевых отраслях предполагает увеличение ас-:ипювашш па развитие налоговой администрации, экономическое обоснование и экспертизу фименясмых налогов и ставок, разработку специального законодательства по вопросам не-[ропользования. Необходимо создание единого понятийного аппарата с учетом отраслевой :пецифики для оценки состояния налогооблагаемой базы, подготовки обоснований для веде-шя того или иного налогового режима, наконец, для единообразной оценки тех или иных :озяйетвенных операций при рассмотрении налоговых споров в судах.

Реализация этих двух направлений требует иного качества подготовки кадрового персо-1апа налоговых органов и налоговых агентов, создания специальных комиссий по рассмот-

рению налоговых споров в судах общей юрисдикции и арбитражных судах, системы повы шения налоговой грамотности населения.

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующи: публикациях:

1. Проблемы собираемости налогов глазами инспектора нефтегазодобывающего ре шона//Российский налоговый курьер. -1998. -№3.-0,3 п.л.

2. Интерпол российского масштаба. О проблемах координации действий налоговы органов в борьбе с нарушениями налогового законодательства // Бизнес практика приложение к газете Бизнес. -1998. -№27. -0,3 п.л.

3. Почему Западной Сибири далеко до Эмиратов? // Нефтегазовая вертикаль. -1999. №4.-0,3 п.л.

4. Налогообложение в нефтяной отрасли // Монография под ред. проф. Л.П. Павловой -М.: ПАИМС, 1999 . - 6 п.л.

5. К вопросу о налоговых взаимоотношениях государства и нефтяных компаний (в сс авторстве с Л.П. Берсеневой) // Налоговый вестник. -1999. -№6.- 0,5 п.л.

6. Налоговая реформа и создание моделей эффективной налоговой системы (в соаЕ торстве с Павловой Л.П.) // Налоговый вестник. -1999. -№11. -0,6 п.л.

7. Повышение эффективности взимания налогов // Вестник налоговой службы. -1999. №7. -0,3 п.л.

8. О проблемах собираемости налогов в регионе - доноре // Вестник налоговой слу* бы.-2000.-№1.-0,3 п.л.

9. К вопросу об оптимизации ресурсных платежей в нефтяной отрасли // Финансы. 2000.-№12.-0,5 п.л.

10. Проблемы двойного налогообложения в нефтяном комплексе: Тезисы докладов выступлений на Международной научной конференции Двойное налогообложс ние. 13 марта 2000 г. -М.: ФА. 2000. -0,2 п.л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ефимов, Александр Викторович

Введение.

Глава I. Рентная природа платежей за недропользование, их сущность.

з 1.1. Правовые и экономические основы платного недропользования

з 1.2. Состав и структура платежей за пользование недрами, их эволюция.

Глава II. Анализ налогообложения в нефтедобывающей промышленности.

з 2.1. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, источники и методы.

з 2.2. Платежи за добычу углеводородного сырья, источники и методы.

з 2.3. Акцизы на отдельные виды минерального сырья, их специфика и финансовое значение. ф

Глава III. Специальные налоговые режимы, условия и основы их применения.

з 3.1. Соглашения о разделе продукции, их сущность и назначение.

з 3.2. Обеспечение ввода новых скважин посредством специального налогового режима и его роль в стимулировании инвестиций.

з З.З.Проблемы и перспективы дальнейшего развития специальных налоговых режимов.

Глава IV. Совершенствование налогообложения в нефтедобывающей промышленности: пути и основные направления.

з 4.1. Зарубежный опыт платного недропользования, его специфика.

з 4.2. Целесообразность и эффективность применения налога на допонительный доход в Российской Федерации.

з 4.3. Оптимизация налоговой нагрузки в нефтедобывающей промышленности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение предприятий при недропользовании"

В основе экономического развития государства лежит проблема эффективного использования природно-ресурсного потенциала.

Географическое положение и размеры территории России обусловили роль природного фактора жизнедеятельности человека и определили экономические и социальные приоритеты его хозяйственной деятельности.

Россия занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального сырья и прежде всего нефти. По существующим оценкам в недрах находится 12-13% (а по некоторым оценкам до 20%) мирового запаса нефти.

На долю минерально-сырьевого сектора в экономике России приходится более 33% ВВП.

Государственное регулирование вопросов рационального недропользования, охраны природы и природопользования, в первую очередь с помощью налогов, является важным элементом экономической стратегии любого государства, располагающего запасами нефти.

Нефтедобывающая отрасль всегда была одной из самых стабильных и рентабельных, и интерес к ней государства имел в первую очередь фискальную направленность.

Однако добывающие нефть предприятия имеют одну из наиболее высоких налоговых нагрузок в стране, составляющих порядка 50% налогов в единице стоимости продукции.

Предприятия нефтедобывающего комплекса уплачивают более 20 различных налоговых платежей - это налоги общие: налог на доход (прибыль) организаций, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на имущество и др., а также специфические налоги, которые присущи организациям - пользователям природных ресурсов, такие как платежи за право на пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, бонусы, рояти и др.

Присутствие в налоговой системе специальных ресурсных налогов обусловлено природным фактором. Добыча природных ресурсов позволяет предприятиям в благоприятный период эксплуатации нефтяных месторождений получать доходы в среднем выше, чем в других отраслях экономики. Поэтому обложение нефтедобывающих предприятий специальными ресурсными налогами представляется впоне логичным и справедливым.

Основы современной системы налогов в минерально-сырьевом секторе были заложены в ряде законов и подзаконных актов в 1991-1995 гг. В настоящее время требующих более глубокого изучения и изменений. В соответствии со статьей 39 Закона РФ О недрах от 21.02.92 г. №2395-1 система платежей при пользовании ресурсами включала в себя платежи за право на пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; сбор за выдачу лицензий; акцизные сборы; отчисления в фонды ценового регулирования. К платежам за пользование природными ресурсами относят также и плату за загрязнение окружающей среды, которая была установлена Законом РФ от 19 декабря 1991 г. Об охране окружающей природной среды.

Платежи за право на пользование недрами взимаются с организаций за право на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу или иное использование недр на территории России, а объектом налогообложения является стоимость работ по разведке месторождений, добываемого сырья или продукции производимой недропользователем. Платежи за право на пользование недрами могут быть разовыми и регулярными. Разовые платежи, в соответствии с действующим законодательством, взимаются, как правило, при выдаче лицензии, а их размер устанавливается Комитетом РФ по геологии и использованию недр. Регулярные платежи уплачиваются в течение всего периода действия права на пользование недрами. Ставка налога по нефтедобывающему комплексу колеблется в пределах 6-16%. Платежи за право пользования недрами распределяются между всеми бюджетными уровнями и поступают в законодательно установленных пропорциях в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, соответствующие местные бюджеты.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы взимаются с пользователей недр, осуществляющих добычу всех видов полезных ископаемых в соответствии со ст. 44 Закона РФ О недрах. Платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы не взимаются (или взимаются частично) с организаций, выкупивших геологическую информацию у государства или организаций, ведущих самостоятельную геологическую разведку на выделенном участке. Это является плюсом налоговой политики России. Действующее законодательство предусматривает строгий контроль за правильностью исчисления и своевременностью внесения в бюджет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы со стороны налоговых органов.

Проблемой, требующей немедленного решения, является плата за загрязнение окружающей среды, которая складывается из платежей за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ и другие виды вредного воздействия как в пределах установленных лимитов, так и за сверхлимитные выбросы, что по существу приближает этот налог к штрафу.

Требует уточнения и целесообразность и экономическая обоснованность акциза на нефть, который устанавливается с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и для создания примерно одинаковых экономических условий для нефтедобывающих предприятий.

Система налогообложения пользования недрами еще поностью не адаптирована к рыночным условиям хозяйствования и кардинально не реформировалась более 7 лет. На федеральном уровне за эти годы утверждена лишь одна методика расчета дифференцированных по месторождениям ставок акцизов на нефть и газовый конденсат, которая так и не была применена на практике.

Основной причиной сложившейся ситуации является отсутствие единого федерального банка данных по всем зарегистрированным месторождениям. Реально действующая методика определения ставок платы за право пользования недрами по нефти разрабатывается и утверждается в регионах самостоятельно. Следствием этого является отсутствие единых подходов и критериев определения оптимальных параметров экономико-географических условий разработки месторождений и приоритетов государственной, в первую очередь налоговой политики, на каждом этапе осуществления инвестиций. Попутный газ, получаемый при добыче нефти, вообще не облагается ресурсными налогами, хотя и учитывается в балансе запасов.

Из сказанного следует, что в научных исследованиях еще недостаточно уделяется внимание проблемам совершенствования налогообложения пользования недрами. К тому же методика определения ставок платежей за право добычи нефти, разработанных с учетом межотраслевых показателей 1991-1992 г.г., требует кардинального пересмотра. К тому же зарубежная практика налогового регулирования свидетельствует о важности создания особых налоговых режимов и налоговых складов, с учетом различных стадий разработки месторождений: разведки, освоения, разработки в основном режиме и при падающей добыче. В настоящее время действует усредненная ставка, устанавливаемая сроком не менее чем на 5 лет.

В современных условиях необходимы унификация и сокращение числа налогов, уплачиваемых нефтедобывающим комплексом. Также отсутствует экономическое обоснование предельной налоговой нагрузки на нефтедобычу в целях обеспечения конкурентоспособности предприятий, добывающих нефть, как на внешнем, так и на внутреннем рынке. Сказанное подтверждает важность исследуемой проблемы.

Цель и задачи исследования

Главной целью является анализ налоговой нагрузки нефтедобывающих компаний, состояние их расчетов с бюджетом, а также выработка концепции совершенствования системы налогообложения в нефтедобывающей отрасли (на примере предприятий, осуществляющих свою деятельность на территории Ханты-Мансийского автономного округа (ХМАО), на долю которых приходится свыше 60% российской нефтедобычи).

В соответствии с данной целью в диссертационном исследовании были поставлены следующие конкретные задачи: проанализировать теоретические основы рентных платежей за недропользование и обосновать необходимость воспроизводственного подхода к ним в условиях рыночной экономики; определить особенности состава и структуры платежей за пользование недрами, их эволюцию; раскрыть роль отчислений на воспроизводства минерально-сырьевой базы, основные направления их модернизации; определить особенности акцизов, уплачиваемых нефтедобывающей отраслью; выявить специфику налогового регулирования нефтедобычи при испонении соглашений о разделе продукции; раскрыть роль специальных налоговых режимов в стимулировании инвестиций в отрасль; провести сравнительный анализ налогообложения в нефтедобывающей отрасли в зарубежных странах и определить возможности использования этого опыта в Российской Федерации; разработать и обосновать методику расчета ставок платы за добычу углеводородного сырья; разработать рекомендации по совершенствованию налогового администрирования в нефтедобывающей отрасли.

Предметом исследования является действующая система налогообложения нефтедобывающих предприятий Российской Федерации в современных условиях.

Объектом исследования является теория и практика налогообложения нефтяных компаний Ханты-Мансийского автономного округа.

Теоретические и методологические основы исследования. В процессе работы автор использовал общенаучные и специальные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного и статистического анализа, анализа хозяйственной деятельности, элементы экономико-математического моделирования.

В процессе работы над диссертацией были изучены труды экономистов, исследовавших теоретические основы налогообложения, таких как: Адам Смит, Давид Рикардо, Н.И. Тургенев, О.Х. Озеров и т.д., проанализированы работы современных исследователей теории и практики ресурсных платежей в Российской Федерации, в частности: Выскребенцева И.К., Гусева В.В., Иванеева А.И., Львова Д.С., Крюкова В.А., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Починка А.П., Салиной А.И., Сига-лова М.Р., Черника Д.Г., Шаталова С.Д.

В работе над диссертацией широко использовались также исследования зарубежных экономистов, посвященные изучению проблем налогообложения нефтедобычи, таких как Э. Гал, Э. Дж. Долан, Э. Ривуар, Э. Рид, Р. Смит, Ф. Форд и др.

Теоретической основой диссертации явились законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации по вопросам налогообложения недропользования, постановления Правительства РФ, законодательные и нормативные акты Ханты-Мансийского автономного округа. В работе использовались инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства по налогам и сборам (ранее Государственной налоговой службы РФ), Министерства финансов РФ, Министерства топлива и энергетики РФ, Министерства экономики РФ, сборники статистической, отчетной и учетной информации предприятий - пользователей недр, осуществляющих свою производственную деятельность на территории ХМАО. В качестве инструментария исследования применялись методы статистического, стоимостного, факторного, сравнительного, причинно-следственного, исторического и логического анализов, элементы экономико-математического моделирования на основе системного и комплексного подходов к изучению исследуемых проблем.

Научная новизна исследования состоит в следующем: на основе анализа данных по ХМАО автором впервые обобщены результаты становления системы налогообложения нефтедобывающей отрасли в регионе, с учетом специфики перехода на рыночные отношения; выявлены противоречия в расчете ставок ресурсных платежей, таких как рояти, бонусы, акцизы, платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.; впервые предложена и разработана методика введения единого ресурсного налога (ЕРН) на основе объединения трех видов платежей и таможенных пошлин в единый налог; на основе анализа специального налогового режима, при испонении соглашений о разделе продукции, доказана необходимость установления сроков изучения и освоения нефтяных месторождений, ведения раздельного учета по каждому отдельному соглашению с целью определения прибыльной продукции; сделано предложение об обязательном налоговом аудите, как важном этапе подготовки итогового пакета документов по соглашению о разделе продукции; разработан и внедрен специальный налоговый режим, положенный в основу Закона ХМАО О стимулировании ускоренного ввода в разработку нефтегазовых месторождений в пределах лицензионных участков недр на территории Ханты-Мансийского автономного округа; разработаны предложения по совершенствованию механизма налогового администрирования в нефтедобывающей отрасли, обеспечивающие прозрачность процедур исчисления и контроля за налоговыми платежами предприятий нефтедобывающей отрасли. Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что сформулированные в диссертации предложения и рекомендации могут быть использованы для совершенствования законодательных актов, регламентирующих налогообложение недропользования. Практическую значимость имеют: обоснование значимости платного недропользования в связи с тем, что на долю минерально-сырьевого сектора в экономике России приходится более 33% ВВП; методы расчета налогообложения малорентабельных (малодебитных) месторождений с целью экономии государственных расходов по их консервации; методика расчета трансфертных цен, обеспечивающих мобилизацию государственных доходов и прибыльную деятельность нефтедобывающих компаний; влияние трансфертных цен на налоговые поступления от предприятий нефтедобывающей отрасли; методы внедрения в российскую практику режима нефтяных складов, обеспечивающих учет добытой нефти и, соответственно, возможность государственного регулирования налогообложения; разработанная методика уплаты инвестором за пользование недрами разовых платежей (бонусов) при заключении соглашения или достижении определенного результата; рекомендации по влиянию экспортных пошлин, транспортных затрат и уровня налогообложения на инвестиции в нефтедобывающую отрасль; методика стимулирующего налогообложения при вводе в действие новых нефтяных месторождений, при разработке трудноизвлекаемых запасов нефти, а также при применении новых технологий нефтеизвлечения и вводе в эксплуатацию неработающего фонда скважин; внесение принципиальных методических изменений в исчисление экологического налога в регионах с высокой долей нефтедобывающих предприятий.

Результаты работы могут использовать разработчики законодательных и нормативных актов федерального и регионального уровней испонительной и представительной ветвей власти, работники налоговых органов, работники экономических служб нефтегазодобывающих компаний, научные работники и т.д.

Результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при изучении таких дисциплин, как: Налоги и налогообложение, Налогообложение предприятий ТЭК и т.д.

Апробация и внедрение результатов научного исследования. Основные результаты диссертационного исследования были доложены и обсуждены на колегии Госналогслужбы России 25марта 1998 года, колегиях Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 19 февраля 1999 года и 12 ноября 1999 года, а также докладывались на Всероссийском совещании-семинаре руководителей государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации 24-26 июня 1999 года, г. Санкт-Петербург, а также на пленарном заседании третьей научно-практической конференции Пути реализации нефтегазового потенциала Ханты-Мансийского автономного округа, 30 ноября - 3 декабря 1999 года, г. Ханты-Мансийск.

Автором были сделаны доклады на Международной научной конференции: Двойное налогообложение: проблемы и пути решения и Международном круглом столе Проблемы налогообложения природных ресурсов в РФ (на примере нефтегазового комплекса), а его предложения доложены МНС РФ и Комитету Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации по бюджету и налогам.

Результаты исследования легли в основу Постановления Правительства РФ, принятого от 4 мая 1998 г. №417 О допонительных мерах по обеспечению поноты уплаты налогов нефтедобывающими организациями, а также использованы при подготовке документов по соглашениям о разделе продукции по Самотлор-скому месторождению.

Ряд рекомендаций автора также используется для подготовки предложений, направленных в адрес Президента РФ и в Государственную Думу РФ Губернатором и Думой ХМАО.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 печатных работ общим объемом 9,4 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ефимов, Александр Викторович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Действующая в настоящее время методика определения регулярных платежей за право добычи нефти на территории ХМАО разработана в соответствии с Законом Российской Федерации от 28.10.92 г. № 828 и утверждена решением Малого Совета народных депутатов Ханты-Мансийского автономного округа.

Несомненно, на этапе становления платности недропользования, исходя из имеющейся нормативной и методологической базы, эта методика способствовала установлению максимально объективных уровней изъятия платы за право добычи углеводородного сырья в установленных законом границах значений ставок.

Вместе с тем, спустя шесть лет существенно изменились условия хозяйствования и организационная структура в нефтяной и нефтеперерабатывающей промышленности.

Применяемая методика официально на уровне субъекта федерации не пересматривалась.

Анализ разрабатываемых месторождений в Среднем Приобье свидетельствует на 01.01.99г. о том, что только 12% отлицензированных участков можно приблизить к средним значениям извлекаемых запасов, заложенных в методике. Следовательно, необходимо внести изменения в базовые показатели применяемой методики, исходя из реалий сегодняшнего дня.

Представляется целесообразным разработать экономико-математическую модель обоснования установления ставок платежей и налогов за добываемые природные ресурсы последовательно и применительно к каждому месторождению, лицензионному участку, залежи, утвердив ее как типовую на федеральном уровне.

Учитывая, что вопросы недропользования находятся в совместном ведении Федерации и субъекта Федерации, следует предпринять на федеральном уровне ряд мер, обеспечивающих: публичность установления ставок платежей. Эта методика дожна в максимально доступных размерах уловить рентный доход государства и обеспечить инвестиционный стимул для разработки объектов недропользования, гарантирующий максимально возможную поноту извлечения углеводородного сырья и соблюдение экологических требований.

Чрезмерное налоговое давление является одной из причин падения производства в отрасли, и от этого страдают не только производители, но и государство, так как снижаются поступления в бюджеты различных уровней.

Только по Ханты-Мансийскому автономному округу рост налоговой нагрузки на топливно-энергетический комплекс при отсутствии капитальных вложений со стороны государства привел к падению добычи с 301,5 мн. т. в 1990 году до 166,7 мн. т. в 1997 году. Как правило, из-за отсутствия достаточных финансовых ресурсов разрабатывались лишь высокорентабельные месторождения (пласты) нефти.

Доля трудно извлекаемых запасов (ТИЗ) в общей структуре запасов российских добывающих компаний весьма велика. Так, согласно анализу структуры запасов нефтедобывающих предприятий Западной Сибири, проведенном в 1995 году специалистами ВНИГНИ, у 7 из 20 предприятий нашего региона доля ТИЗ колеблется в пределах от 50 до 100 %. Еще у 8 предприятий данный показатель варьирует от 25 до 50 %.

По экономической эффективности разработки к трудно извлекаемым запасам относятся запасы нефти, поное проектное извлечение которых экономически ф обосновано до налогообложения, но экономически нецелесообразно при применении поных ставок существующей системы налогообложения. Фонд простаивающих скважин составляет несколько десятков тысяч скважин. Отсутствие необходимых средств на геологоразведку привело к сокращению прироста запасов углеводородного сырья.

Опыт работы налоговых органов показывает, что повышение ставок налогов, их многообразие, сложность расчетов, ужесточение финансовых санкций не решает проблему попонения бюджета, а лишь способствует росту недоимки по налогам и штрафным санкциям, некорректному отношению налогоплательщиков к выпонению своих обязательств перед бюджетом.

В сложившихся условиях требуется сформировать взаимовыгодные условия, как для государства, так и для налогоплательщика путем заключения налоговых соглашений о максимально допустимых размерах изъятия доходов от разработки ф того или иного месторождения. В этом случае вероятные краткосрочные потери бюджета в текущем периоде были бы компенсированы уже в ближайшие 2-3 года через увеличение добычи нефти и газа.

С 11.01.96 г., с момента официального опубликования вступил в силу Закон РФ от 30.12.95 г. № 225-фз О Соглашениях о разделе продукции, основной целью которого является создание в России благоприятного инвестиционного климата в области недропользования, гарантировав частному, как отечественному, так и зарубежному капиталу, налоговую стабильность.

Теперь вместо уплаты бесчисленных налогов, вводимых нередко к тому же задним числом, у добывающих предприятий появилась возможность заключить с государством соглашение и рассчитываться с ним долей при разделе продукции. Однако государство, даже определив перечень месторождений, не торопится перейти на этот более прогрессивный способ взаимодействия с недропользователями.

Законодательное определение элементов налога по ряду платежей за добычу природных ресурсов сегодня не установлено. Закон О недрах от 21. 02. 92г. № 2395-1 (в ред. 10.02.99г.) раскрывающий содержание налогов, взимаемых с недропользователей, не содержит всех элементов налогообложения указанных в статье 17 Налогового Кодекса РФ. В частности, в статьях 41, 44 не установлены: порядок исчисления налога, налоговый период для определения налоговой базы и исчисле-ф ния налога; порядок и сроки уплаты платежей за пользование недрами. По платежам за пользование недрами и отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) законодательно установлены лишь два элемента налогообложения - налоговая база и ставка, а кто является плательщиком налога можно установить только при систематическом токовании Закона РФ О недрах и на основе лицензии на пользование недрами. Другие элементы налогообложения, определены инструкциями Министерства РФ по налогам и сборам, принятие которых состоялось в период 1993 - 96 г.г. и в которые с тех пор не было внесено никаких существенных изменений, т.е. они не учитывают ни действующих редакций Законов, ни практический опыт применения самих инструкций, ни новые формы хозяйствования, причем могут необоснованно допонять или расширять норму закона или вообще не учитывать ее. Порядок исчисления размыт до основания, формы налоговых деклараций не отвечают требования закона и не содержат аналитической % нагрузки (информации) необходимой инспектору для принятия решения (выводов) о правильности исчисления налогов.

На наш взгляд целесообразно в Налоговый Кодекс ввести статью с определением субъекта налогообложения любым платежом:

Субъектом налогообложения по ресурсным платежам (рояти, ВМСБ, акцизы, лесные подати, плата за водные ресурсы и т.д.) является владелец лицензии на право пользования (добычи) в пределах лицензионного участка, либо, по поручению владельца, оператор, работающий на данном участке.

Можно смело утверждать, что все без исключения законы, регулирующие вопросы взимания платежей при природопользовании требуют безотлагательной доработки, а со вступлением в силу 2 части Налогового кодекса РФ - принятия в соответствии с каждой из глав, посвященных данным платежам, специальных законов. Только таким образом можно учесть некоторые особенности при добыче и реализации того или иного вида или хотя бы группы полезных ископаемых.

Допонительным подтверждением этого является всё нарастающий ком отрицательной арбитражной практики по ресурсным платежам и в первую очередь по акцизу на нефть.

Согласно ст. 57 Конституции РФ и ст.З Налогового Кодекса РФ налог не может считаться законно установленным в случае отсутствия в законодательном акте какого-либо из существенных элементов налогового обязательства.

В силу закрытости текстов соглашений и технико-экономических обоснований соглашений о разделе продукции, отсутствие их публичного обсуждения и принятия решений об их заключении в конкретных параметрах следует разработать и утвердить примерный текст соглашений, а также предельные уровни экономически обоснованной компенсационной продукции, нормативы распределения прибыльной продукции между государством и инвестором.

Возможны два пути совершенствования сложившихся налоговых отношений в ресурсно-ориентированных отраслях: революционный и эволюционный.

Под первым следует понимать введение системы налогообложения недропользователей предполагающей взимание единого агрегированного налога на добычу вместо трех действующий налогов и платежей (акциз на нефть и газовый конденсат, плата за право на добычу полезных ископаемых и отнесение на ВМСБ) сохранив нормативы распределения между бюджетами и целевую направленность этих средств. При этом государство гарантирует механизм соответствия бухгатерских оценок добытого сырья реально сложившейся ценовой ситуации на внутреннем и внешнем рынках. Наряду с административными мерами обеспечения реальной оценки извлекаемых природных ресурсов необходимо предусмотреть в НК возможность оплаты налогов недропользователями натуральными объемами. Под первым следует понимать введение системы налогообложения недропользователей предполагающей взимание единого агрегированного налога на добычу вместо трех действующий налогов и платежей (акциз на нефть и газовый конденсат, плата за право на добычу полезных ископаемых и отнесение на ВМСБ) сохранив нормативы распределения между бюджетами и целевую направленность этих средств. При этом государство гарантирует механизм соответствия бухгатерских оценок добытого сырья реально сложившейся ценовой ситуации на внутреннем и внешнем рынках. Наряду с административными мерами обеспечения реальной оценки извлекаемых природных ресурсов необходимо предусмотреть в НК возможность оплаты налогов недропользователями натуральными объемами. Исходя из всего вышесказанного, мы пришли к выводу о целесообразности введения единого ресурсного налога (ЕРН) для предприятий нефтедобывающей промышленности, который бы четко отражал рентную природу этого платежа, обладал способностью достаточно гибко реагировать на динамику мировых цен на нефть и тем самым, выпонял бы не только фискальную, но и стимулирующую функцию.

Прежде всего, определимся с двумя основополагающими понятиями: субъектом и объектом налогообложения для ЕРН.

Субъектом налогообложения для ЕРН является владелец лицензии на право добычи углеводородного сырья в пределах лицензионного участка нефтегазового месторождения, либо, по поручению владельца, оператор работающий на данном участке.

Объектом налогообложения ЕРН является физическая масса извлеченного из недр углеводородного сырья в течение налогового периода, измеренная в метрических тоннах и зафиксированная в показаниях контрольно-измерительной аппаратуры, поверенной по ГОСТу и установленной на устье скважин. Из этой величины вычитаются нормативные технологические потери. Для определения налоговой базы вся физическая масса добытого углеводородного сырья переводится по известным коэффициентам в тонны нефти соответствующей стандартным параметрам качества марки люрас.

Наиболее сложной проблемой является определение налоговой ставки EPH. Теоретически эта ставка (Ren) является функцией от цены реализации (Z) и удельных (на 1 т. нефти) производственных издержек добычи на конкретном месторождении (S):

Ren = f(Z,S) (1)

Иными словами, налоговая ставка EPH - это норма изъятия горной ренты в цене реализации 1 т. нефти. Поэтому, формулу (1) можно представить в виде: и ZxN

Ren ---(2)

100 где:

N - доля изъятия в процентах.

В силу глобализации рынка сбыта нефти и газа цена реализации и производственные издержки на конкретном месторождении можно считать независимыми величинами. Тогда формула (1) примет вид:

Ren = fl(Z) х f 2(S) (3) и мы имеем возможность конструировать каждый сомножитель в формуле (3) по отдельным правилам.

Если воспользоваться формулой (2), то проще всего положить: fl(Z) = Ч; (4)

100 f 2(S) = N (5)

Прежде всего, сформулируем основные правила для определения нормативной цены 1 тонны нефти (Z):

1. Она дожна устанавливаться в виде законодательной нормы для всех владельцев лицензий на добычу углеводородного сырья на территории Российской Федерации. На наш взгляд, самый предпочтительный вариант - в виде отдельной статьи в Законе о Федеральном бюджете на текущий год.

2. Расчетной базой для определения этой нормы являются средне взвешенные цены на внутреннем и внешнем рынках нефти и складывающееся фактическое соотношение экспорта и внутреннего потребления сырой нефти.

3. Единицей измерения нормативной цены устанавливается долар США как общепринятая валюта для расчетов на мировом рынке энергоресурсов.

Исходя из вышеуказанных правил и сложившегося в практике последних лет соотношения экспорта и внутреннего потребления (1: 2), можно представить следующую эмпирическую формулу для расчета нормативной цены: г = о,ззгу+о,б72ту (6) где:

Zv - средневзвешенная цена 1 тонны нефти марки люрас за расчетный период времени (год, квартал);

Ъуч - средневзвешенная цена 1 тонны нефти на внутреннем рынке России за расчетный период времени в доларовом эквиваленте по среднему за этот период обменному курсу Центрального Банка РФ.

Таким образом, формула (4) примет вид:

100 и представляет собой минимальную норму изъятия горной ренты в цене 1 тонны нефти добываемой в России. Эта величина устанавливается, как говорилось выше, в законодательном порядке на каждый бюджетный год и действует для всех без исключения производителей сырой нефти на территории Российской Федерации. Корректировка этой нормы возможна только в случае резких изменений конъюнктуры на мировом рынке энергоносителей и осуществляется в форме отдельного законодательного акта.

В отличие от цены, удельные издержки производства по добыче и реализации углеводородного сырья зависят от огромного числа природных, техногенных и социально-экономических факторов, каждый из которых по величине и масштабам влияния существенно связан с конкретным месторождением. Выделим основные группы этих факторов: природно-геологические факторы (глубина и конфигурация залегания пластов, физические и физико-химические характеристики пород, образующих пласты и залежи, продуктивность пластов и т. д.); экономико-географические факторы (географические координаты месторождения, природно-климатические условия данной местности и региона, характеристики развитости и мощностей производственной и социальной инфраструктуры региона и, прежде всего, его транспортной и энергетической компонент и т. д.); технологические и техногенные факторы (технологии добычи, заложенные в проекте освоения конкретного месторождения, уровень и качество их реализации, параметры выработанности месторождения, прежде всего, уровень обводненности пластов и накопленный объем добытого углеводородного сырья, экологические требования и ограничения и т. д.); экономические факторы (кадровое обеспечение, уровень оплаты труда, стоимость сторонних услуг, транспортные и энергетические тарифы, налоговый режим и т. д.).

Достаточно полный учет всех вышеперечисленных факторов возможен только в форме динамической экономико-математической модели освоения конкретного месторождения. В настоящее время существует приемлемая для этих целей методика, разработанная Ханты-Мансийским окружным центром рационального недропользования на основе программного комплекса ЕМР8 (Канада). Опираясь на эту методику и рекомендации экспертов ОПЕК, выделим группы расходов (усредненные для компаний с разными технологиями, при условии, что эти компании признаны опытными добытчиками нефти), которые предопределены строением недр и инфраструктурно-экологической ситуацией в регионе освоения месторождений: капитальные затраты (строительство скважин, кустов, дорог, линий электропередач, внутрипромысловых трубопроводов и т. п.); текущие расходы (обслуживание и ремонт сооружений, стоимость материалов, подготовка нефти, оплата труда и т. п.); норма рентабельности (15% прибыли компании на вложенный капитал).

Назовем эту величину минимально необходимой компенсацией затрат недропользователя и, в дальнейшем, будем обозначать в формулах символом С. Ханты-Мансийским окружным центром рационального недропользования на основе большой репрезентативной выборки реализованных проектов освоения месторождений и результатов расчетов экономико-математических моделей с помощью программного комплекса лEMPS была получена эмпирическая формула для оценки величины минимально необходимой компенсации затрат недропользователя:

G = К1 х К2 х (190 -12 In Q - 201n W + 2Н +(8) где:

К1 - поправочный экологический коэффициент с диапазоном изменения 0,9 -1,25;

К2 - поправочный инфраструктурный коэффициент с диапазоном изменения 0,8-1,2;

Q - дебет скважин в т./сут.;

W - концентрация извлекаемых запасов на единицу площади залежи (объекта разработки) в тыс. т. / кв. км;

Н - средняя глубина залегания пластов в км;

In - натуральный логарифм.

По последним экспертным оценкам величина G для российских нефтяных компаний колеблется в пределах от 40$ до 100$, в зависимости от конкретных условий добычи на определенном месторождении, а ее средне взвешенное значение (Gcp) не превышает 60$.

С учетом всего вышесказанного для укрупненных расчетов в целом по всей российской нефтегазодобывающей отрасли можно предложить следующую формулу: n = Zw-Gx10() Zw где:

Zw - средне взвешенная цена 1 т. нефти на внутреннем рынке (без транспортных издержек и НДС).

Рассмотрим возможные пределы варьирования N, при которых обеспечивается устойчивый инвестиционный интерес нефтедобывающей компании. Естественный нижний предел - когда Zw практически совпадает с G, т.е.: min N = 1

Верхний предел рентных изъятий дожен быть максимально устойчивым к сезонным колебаниям цен в производственном секторе экономики и оставлять компании возможность стабильно поддерживать уровень рентабельности производства в диапазоне 25 - 30%. Поэтому целесообразно установить: тах N = 60 что обеспечит компании, при среднем уровне затрат 60$/т., получение части сверхприбыли для покрытия издержек на менее рентабельных месторождениях.

Проилюстрируем применение ЕРН на примере ресурсного налогообложения нефтяной отрасли в 1999 - 2000 годах:

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ефимов, Александр Викторович, Москва

1. Водный кодекс РФ от 16.11.95г. №167-ФЗ.

2. Земельный кодекс от 25.04.91г.

3. Лесной кодекс от 29.12.97г.

4. Налоговый кодекс. Часть I. Проект 2 части.

5. Закон Российской Федерации О недрах от 21.02.92г. №2395-1.

6. Закон Российской Федерации О республиканском бюджете на 1993 год от 14.05.93г. №4966-1.

7. Федеральный Закон О финансировании государственных расходов из федерального бюджета в I квартале 1995г. от01.02.95г. №11-ФЗ.

8. Федеральный Закон Российской Федерации О внесении изменений и допонений в Закон Российской Федерации О недрах от 03.03.95г. №27-ФЗ.

9. Федеральный Закон О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы от 30.12.95г. №224-ФЗ.

10. Закон Российской Федерации О плате за землю от 11.10.91г. №1738-1.

11. Федеральный Закон О плате за пользование водными объектами от 06.05.98г. №71-ФЗ.

12. Федеральный Закон Об акцизах от 06.12.91г. №1993-1.

13. Федеральный Закон Об участке недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции от 21.07.97г. №112-ФЗ.

14. Федеральный Закон Об основах налоговой системы от 27.12.97г. №21181.1488-1.

15. Федеральный Закон Об инвестиционной деятельности от 26.06.91г. №

16. Федеральный Закон О континентальном шельфе РФ от 30.11.95г. №187-ФЗ.

17. Федеральный Закон О соглашениях о разделе продукции от 30.12.95г. №225-ФЗ.

18. Постановление Правительства Российской Федерации О государственном регулировании цен на энергоресурсы, другие виды продукции и услуг от 18.05.92г. №318.

19. Постановление Правительства Российской Федерации О временных минимальных ставках платежей за право на пользование недрами от 09.07.92г. №478.

20. Постановление Правительства Российской Федерации Об утверждении Положения О порядке и условиях взимания платежей за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна от 28.10.92г. №828.

21. Постановление Верховного Совета Российской Федерации Об утверждении Положения о Государственном внебюджетном фонде воспроизводства минерально-сырьевой базы Российской Федерации от 25.02.93г. №4546-1.

22. Постановление Верховного Совета Российской Федерации О введении в действие Закона РФ О республиканском бюджете на 1993г. от 14.05.93г. №4968-1.

23. Постановление Правительства Российской Федерации О порядке финансирования геолого-разведочных работ от 30.12.93г. №1359.

24. Постановление Правительства Российской Федерации О порядке использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений от 17.05.96г. №597.

25. Постановление Правительства Российской Федерации Об утверждении положения о фонде воспроизводства минерально-сырьевой базы от 02.08.97г. №986.

26. Постановление Правительства Российской Федерации О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая газовый конденсат, добываемый на территории РФ от 08.04.97г. №408.

27. Инструкция Министерства финансов Российской Федерации, Госналогслужбы России и Гостехнадзора О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами от 30.01.93г.; 04.02.93г. №К, №17, №01-17/41.

28. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации О порядке исчисления и уплаты в бюджет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы от 30.01.94г. №28.

29. Инструкция По учету нефти в газодобывающих объединениях РД-39-30-627X1: Утверждена Министерством нефтяной промышленности от 01.12.81г.

30. Инструкция По составлению отчета по эксплуатации газовых скважин-ф. №2-ТЭК (газ): Утверждена Министерством газовой промышленности СССР от 24.05.89г.

31. Инструкция Госналогслужбы России О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами от 12.08.98г. №46.

32. Инструкция Госналогслужбы России О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат и природный газ от 01.11.95г. №40.

33. Инструкция Госналогслужбы России по применению закона РФ О плате за землю от 17.04.95г. №29.

34. Инструкция Госналогслужбы России О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы от 31.12.96г. №44.

35. Инструкция Минфина России О порядке и сроках внесения в бюджет платы за пользование недрами от 04.02.93г. №8, Госналогслужбы России от 30.01.93г. №17, Гостехнадзора от 04.02.93г. №01-17/41.

36. Инструкция Минфина СССР О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за воду от 22.10.84г. №154.

37. Положение О порядке лицензирования пользования недрами: Введено Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15.07.92г. №33141.

38. Письмо Госналогслужбы Российской Федерации О порядке учета участия недропользователя в финансировании геологоразведки при расчете отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы от 25.11.93г. №НП-6-02/392.

39. Правила разработки газовых и газоконденсатных месторождений: Утверждены Госгортехнадзором СССР 06.04.70г.

40. Правила разработки нефтяных и газонефтяных месторождений, утвержденными колегией Министерства нефтяной промышленности СССР от 15.10.94г.

41. Материалы 1ЬВЕ фонда Международный институт развития правовой экономики налогообложение топливно-энергетических отраслей (мировой опыт). 13.04.98г.

42. Материалы семинара Налогообложение природных ресурсов ГНС России, Министерства природных ресурсов Дании, Комиссия Европейского Сообщества ОЭСР, ноябрь, 1997г.

43. О состоянии и использовании земель Российской Федерации: Государственный доклад. -М.: Роскомзем, 1996.

44. О состоянии минерально-сырьевой базы Российской Федерации: Государственный доклад. -М.: МПР РФ, 1997.

45. Государственный доклад о состоянии окружающей среды Российской Федерации в 1995г. -М.: Минприроды России, 1996.

46. Временная инструкция ГТК России от 09.08.96г. №01-23/14267, Госналогслужбы России от 12.08.96г. №ВЗ-6-04/572. О порядке уплаты акциза с экспортируемой из РФ нефти, включая газовый конденсат.

47. Основы природопользования. /Под ред. А.Т. Шевченко. 4.2. -М.: ФА, 1998.

48. Проблемы современного экономического развития России. -М.: ФА, 1998. -С.38-51. Сигалов М.Р. Природноресурсный потенциал как фактор размещения производительных сил России.

49. Экономическая статистика. Гл.12. -М.: Инфра-М, 1998; Статистика окружающей среды и природных ресурсов. -С.256-275.

50. Война за ресурсы истощает Россию. // Финансовые известия. -1998. -№49.-5с.

51. Статуты и инструкции по нефтегазовой аренде. Тони Ноуэс, Джон Т. Шивли. -Штат Аляска, 1995 (март).

52. Васильченко Е. Что имеем, не храним, потерявши плачем. // Российская газета. -1998. -14 ноября. -№217 (2077); ведомственное приложение Бизнес в России. -1998. -14ноября. -№45 (183). -2с.

53. Вержевикина Г. Об отчислениях на воспроизводство, охрану и защиту лесов. // Экономика и жизнь Ваш партнер.-1993.-№22 (июль).-15с.

54. Вылегжанин А.Н. К характеристике правого режима морских природных ресурсов России // Государство и право.-1997.-№7.-С.49-59.

55. Выскребенцкв И.К. Падение мировых цен на нефть и социально-экономический кризис в нефтегазовой отрасли // Налоговый вестник. -1998. -июль.-С.2-6.

56. Выскребенцев И.К. Об изменениям по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы важнейшего целевого ресурсного нало-га//Налоговый вестник,-1997.-июль.-С.43-51.

57. Выскребенцев И.К., Сенокосов Л.Н. Все о налогах за пользование земельными, водными, минерально-сырьевыми ресурсами и имуществом. Кн. 1,2. -М.: Приложение к журналу Налоговый вестник, 1999.

58. Выскребенцкв И.К. О взимании платежей за пользование лесными ресурсами// Финансы.-1997.-№7.-С.33-38.

59. Выскребенцкв И.К. О законодательном регуровании и проблесах налогообложения экспорта углеводородных сырьевых ресурсов // Налоговый вестник.-1999.-февраль.-С.З-5.

60. Выскребенцкв И.К. О повышении действенности контроля по мобилизацииресурсных платежей в 1998г. // Налоговый вестник.-1998.-март.-С. 18-20.

61. Выскребенцкв И.К. О повышении роли ресурсных платежей//Налоговый вестник,-1998.-февраль.-С.З-6. | 62. Выскребенцкв И.К. О порядке взимания и целевого использования отчисленияна воспроизводство, охрану и защиту лесов. //Финансы.-1993.-№6.-С.35-39.

62. Выскребенцкв И.К. О поступлении ресурсных платежей в бюджет//Налоговый вестник,-1998.-№10.-С. 14-16.

63. Выскребенцкв И.К. О совершенствовании порядка внесения в бюджет платы за право на пользование недрами//Финансы.-1993.-№8.-С.28-34.

64. Выскребенцкв И.К. Об обеспечении поного и своевременного поступления ресурсных платежей во 2 полугодии 1998г.//Налоговый вестник.-1995.-С.22-23.

65. Выскребенцкв И.К. Об особенностях внесения в бюджет платежей за пользование лесными ресурсами//Налоговый вестник.-1997.-март.-С.24-32.

66. Выскребенцкв И.К. Падение мировых цен на нефть и социально-экономический кризис в нефтегазовой отрасли//Налоговый вестник.-1998,-июль.-С.З-б.- 68. Выскребенцкв И.К. Платежам за природные ресурсы действенный контроле/Финансы. 1998.-№ 1 .-С.27-3 5.

67. Выскребенцкв И.К. Платежи за пользование водными ресурсами //Финансы,-1998.-№1 .-С.30-32.

68. Выскребенцкв И.К. Совершенствование экономических методов природо-пользования//Финансы.-1996.-№4.-С.29-32.

69. Выскребенцкв И.К. Совершенствование экономической системы природопользования и охраны окружающей природной среды, увеличение роли экологических налогов и штрафов//Налоговый вестник.-1996.-№10.-С.6-13.

70. Выскребенцкв И.К. Экологическое регулирование хозяйственной деятельности предприятий//Налоговый вестник.-1998.-август.-С.27-32.

71. Выскребенцкв И.К., Сенокосов JI.H., Петрунин В.В. О повышении значения ресурсных платежей и опыте работы налоговых органов по контролю за их поступлением в бюджет//Налоговый вестник.-1997.-октябрь.-С.17-25.

72. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О плате за землю (комментарий). // Налоговый вестник. -1999. февраль. С.27-36.

73. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О плате за землю (ответы на вопросы). // Налоговый вестник. 1999. Ч январь. Ч С.34-42.

74. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Об уплате земельного налога (ответа на вопросы). // Налоговый вестник. -1998. декабрь. С.44-50.

75. Голуб А., Маркандия А., Струкова Б. Проблемы изъятия рентных доходов. // Вопросы экономики. -1998. №6. - С. 148-159.

76. Голуб A.A., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов. М.: Аспект Пресс, 1998.

77. Гуляева JI. Платежи за пользование лесными ресурсами сквозь призму инфляции // Ваш партнер-консультант. 1995. - №39.-сентябрь. - С.32.

78. Качуровская И.А., Кудряшова Е.В., Юцковская И.Д. Некоторые проблемы учета и налогообложения на нефтедобывающих предприятиях. // Налоговый вестник. -1998. июль. -С.138-142; - август. - С.146-157.

79. Перонко И.А. и др. Плата при пользовании недрами. // Налоговый вестник. -1996.-№12.-С.82-109.

80. Климентьев Ю. Продукция делится с трудом. // Деловые люди. 1997. - №87. -декабрь. -С.44-46.83.

Похожие диссертации

• Совершенствование управленческих механизмов развития малых и средних предприятий в нефтедобывающей отрасли
• Разработка экономических методов экологизации хозяйственной деятельности предприятий
• Формирование организационно-экономического механизма финансового оздоровления железорудных предприятий
• Организационно-экономический механизм повышения эффективности функционирования промышленного предприятия
• Модернизация налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли