Налогообложение и совершенствование механизма поступлений платежей в бюджет тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кармокова, Хаишат Башировна |
| Место защиты | Нальчик |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налогообложение и совершенствование механизма поступлений платежей в бюджет"
На правах рукописи
КАРМОКОВА ХАИШАТ БАШИРОВНА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ПОСТУПЛЕНИЙ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ (на примере Кабардино-Бакарской Республики)
Специальность- 08 00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
ВЛАДИКАВКАЗ 2005
Диссертационная работа выпонена на кафедре "Финансы и кредит" Кабардино-Бакарской государственной сельскохозяйственной академии.
Научный руководитель -
Официальные оппоненты
Ведущая организация -
доктор экономических наук, профессор Токаев Нох Хасанбиевич
доктор экономических наук, профессор Кузьменко Владимир Викторович
кандидат экономических наук Бестаев Мухарбек Иванович
Кисловодский институт экономики и права
Защита состоится " /Г "СКс^сЛоА^ 2005 года в часов на
заседании диссертационного совета ДМ^12 246 03 при Северо-Кавказском горно-металургическом институте (государственный технический университет) по адресу 362021, г. Владикавказ, ул Николаева, 44, корпус 1, 4 этаж, зал заседаний.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке СевероКавказского горно-металургического института (ГТУ).
Автореферат разослан " сентября 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент С.Т. Хекилаев
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В силу высокой значимости коренных налоговых улучшений в системе налогообложения возникла необходимость решения проблематики совершенствования механизма поступлений налоговых платежей в бюджеты.
Огромные суммы бюджета недополучают из-за несовершенства механизма поступлений налоговых платежей и сборов При этом проблема заключается не столько в существовании недостатков, порождающих изъяны в работе налоговых органов, а в самом подходе к взиманию налоговых платежей С учетом нового Налогового Кодекса, введенного в действие с января 2004 года, ряд весьма важных процедур отданы на усмотрение служащих налогового органа Именно они часто определяют, как рассчитать налоговое прогнозирование и налоговое планирование, которое является основой для повышения уровня собираемости и испонения бюджета в целом. В результате размер подлежащих исчислению и уплате налоговых сборов и платежей в известной степени зависит от субъективного мнения налогового органа Необходимость научного решения указанных проблем весьма актуальна.
Степень разработанности темы исследования. В настоящее время степень научной разработанности проблем, связанных с взиманием налоговых платежей и сборов, а также совершенствованию их поступлений в бюджет, представляется явно недостаточной.
В современной научной литературе налоговая проблематика занимает особое место в силу необходимости коренных налоговых улучшений в системе налогообложения. Вместе с тем происходящие изменения в налоговой системе, часто носящие "косметический" характер, не способствуют ее эффективности и не решают в поной мере возникающие проблемы Среди авторов, исследующих налоговую проблематику с различных позиций, выделяются работы Ф. Аквинского, П. Гензеля, Дж. Китиса, А Лаффера, М Фридмана. К теме нашего исследования наибольшее отношение имеют работы А. Брызга-лина, А. Дадашева, А. Казана, Л Павловой, Г Поляка, В Панскова, А. Починка, Б. Райзберга, М Романовского, Д. Черника, Т. Юткиной и др.
Ряд интересных работ по проблематике налоговых платежей опубликованы молодыми исследователями М. Абазовой, Н Нефедовым, С. Созано-вой и др.
Однако глубокого научного анализа требуют проблемы функционирования механизма применения налоговых режимов, выбора базы исчисления различных видов налоговых платежей и определения уровня их оптимальных ставок; оценки возможностей использования и совершенствования механизма поступлений платежей в бюджет; определение степени научной обоснованности налогового прогнозирования и налогового планирования, определение актуальности научной разработки моделирования контроля налоговых поступлений.
РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является развитие теоретических основ налоговой системы и налогообложения; определение факторов, оказывающих влияние на повышение собираемости налогов; разработка рекомендаций по совершенствованию системы формирования доходов республиканского бюджета КБР, поступающих в результате деятельности налоговых органов; анализ и оценка влияния собираемости налогов на динамику развития бюджетных отношений; разработка путей дальнейшего совершенствования механизма поступлений налоговых платежей в бюджет Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач.
- исследовать сущностные характеристики налоговой и бюджетной систем республики;
- определить методы и способы обеспечения испонения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов;
- изучить налоговые законодательства РФ по вопросам порядка исчисления и уплаты налогов в бюджеты республики и выявить имеющиеся в нем недостатки;
- проанализировать функционирование механизма обеспечения собираемости налоговых платежей и сборов;
- обобщить имеющиеся в экономической литературе подходы к классификации факторов, определяющих доходы бюджета от деятельности налоговых органов;
- проанализировать динамику и структуру доходов республиканского бюджета, обеспечиваемых налоговыми органами (на примере Управления Федеральной Налоговой Службы по Кабардино - Бапкарии);
- выявить основные факторы, влияющие на уровень собираемости налоговых платежей и сборов в республиканский бюджет;
-оценить обоснованность налогового прогнозирования и налогового планирования испонений налогов и сборов в бюджетную систему КБР
Объектом исследования выступает система налоговых платежей и сборов в субъекте Российской Федерации как основной регулятор развития бюджетных отношений.
Предметом исследования являются методы и механизмы совершенствования поступлений платежей в бюджет
Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальности ВАК (08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит)
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области теории и практики налоговой системы, научно-исследовательские разработки ученных Российской налоговой академии (РНА); законодательные акты РФ, нормативные документы Налогового Кодекса РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
При решении поставленных в работе задач были использованы общенаучные и специальные методы исследования диалектический и системный подход, методы экономико-статистического анализа, сравнения и группировки, выборочные исследования, графический метод
Информационно-эмпирической основой диссертационного исследования послужили статистические и аналитические материалы Управления Федеральной Налоговой Службы РФ по Кабардино - Бакарии и Федеральной Службы Государственной статистики по КБР, а так же Законы об испонении бюджета КБР за 2003-2004 гг и за 2004-2005 гг.
Совокупность использованных материалов обеспечила достоверность проведенного исследования и аргументированную обоснованность теоретических выводов и практических рекомендаций.
Авторская концепция диссертационного исследования состоит в научном обосновании следующих основных положений, выносимых на защиту:
1. Налоговые платежи и сборы следует рассматривать как один из важнейших источников формирования доходов республиканского бюджета КБР.
2.Одним из необходимых условий рационализации порядка исчисления налоговых платежей и сборов является совершенствование налогового законодательства.
3.Усиление налогового контроля и введения нового метода моделирования контроля и прогнозирования налоговых поступлений и сборов будет способствовать более высокому уровню собираемости налогов
4. Выявление и систематизирование факторов, воздействующих на объемы налоговых поступлений и сборов, поступающих в доходы республиканского бюджета, позволит Правительству КБР формировать обоснованные бюджетные задания УФНС России по КБР.
5. Определение основных факторов, воздействующих на объемы налоговых поступлений и сборов, позволит выявить инструменты, применяемые таможенными органами для выпонения и перевыпонения бюджетных заданий.
Научная новизна исследования заключается в следующем
- на основе исследования экономической природы налоговых платежей и сборов, сущностных характеристик налогов (НДС, налог на прибыль, подоходный налог, акциз и др.), положений общей теории налоговых поступлений уточнена экономическая сущность налоговых поступлений и сборов в бюджеты;
- конкретизированы понятия "налоговые поступления и сборы" и "налоговые доходы" (содержательное приращение научного знания состоит в обосновании определений указанных понятий);
- обобщены методы и способы обеспечения испонения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов;
- предложена авторская разработка модели контроля и прогнозирования налоговых поступлений и сборов путем математического моделирования динамики поступлений, позволяющая оптимизировать уровень собираемости налогов и сборов;
- выявлены недостатки и противоречия современного российскою налогового законодательства и разработаны конкретные предложения по его совершенствованию;
- выявлено на примере экономики КБР, что снижение доли отрасли в общей структуре сбора налогов по отношению к доле той же отрасли в структуре промышленности региона выражается, в первую очередь, в снижении доли прибыльных организаций в общем числе организаций и в меньшей степени доли убыточной,
- уточнены факторы, воздействующие на уровень собираемости налоговых платежей и сборов, и определены те из них, которые следует использовать при разработке налогового планирования УФНС России по КБР и контрольных заданий для конкретного налогового органа (оптимизация налоговых ставок, отмена необоснованных льгот, совершенствование налогового планирования, реструктуризация задоженности предприятий);
- сформулированы рекомендации по совершенствованию методологии прогнозирования и планирования налоговых платежей и сборов
Теоретическая значимость работы определяется тем, что концептуальные положения и выводы диссертационного исследования позволяют расширить существующие представления о содержании экономических отношений, функционирующих в системе налоговых сборов и налоговых платежей, а также способствуют развитию общетеоретических подходов к формированию механизма управления налоговой системой в части вопросов организации налоговых сборов и платежей в бюджеты
Практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы при разработке предложений по изменению налогового законодательства РФ путем применения методов обеспечения повышения уровня собираемости налоговых платежей и сборов и совершенствования механизма налоговых платежей в бюджет.
Положения и выводы диссертационной работы могут использоваться в учебном процессе при изучении дисциплин- "Бюджетная система РФ", "Налоговое планирование на предприятии", "Налоги и налогообложение", а также сотрудниками налоговых органов
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования нашли применение в учебном процессе экономического факультета Кабардино-Бакарской сельскохозяйственной академии Основные положения докладывались на научно-практических конференциях: "Аграрные реформы' этап четвертый (Опыт, проблемы, перспективы)" (Кабардино-Бакарская сельскохозяйственная академия, г. Нальчик, 2003 г), "Актуальные проблемы экономического развития современной России " (Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова, г. Владикавказ, 2005 г.), "Студенческая наука - экономике России" (Пятая межрегиональная научная конференция. Северо-Кавказский технический университет, Ставрополь 2005 г), "Экономика, экология и общество России" (7-я международная конференция Международная Высшая Школа Управления. Санкт-Петербург, 2005 г.).
Публикации. Результаты научных исследований опубликованы в работах общим объемом - 6,2 п.л., из них вклад автора - 5,1 пл.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы Объем работы составляет 160 страниц, в том числе 12 таблиц и 5 рисунков.
В первой главе исследуется экономическая сущность налоговой системы РФ и формирование условий собираемости налогов и сборов - как фактор укрепления бюджетной системы субъекта РФ, разработаны методы и способы обеспечения испонения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов; определены роль и место налоговых платежей в системе финансово- экономического оздоровления предприятий и расширения налогооблагаемой базы.
Во второй главе анализируются факторы, которые оказывают влияние на уровень собираемости налогов и сборов, поступающих в доходы республиканского бюджета; производится оценка налоговых показателей, характеризующих формирование доходов бюджета, определяется эффективность проводимой контрольной работы и се воздействие па платежи в бюджеты
В третьей главе предлагаются пути дальнейшего совершенствования механизма поступлений налоговых платежей в бюджет; анализируются вопросы реструктуризации бюджетной задоженности предприятий и организаций; разработаны предложения по применению новых методов укрепления налоговой дисциплины, предлагаются инструменты управления, которые могут быть использованы для совершенствования налогового планирования, сформулированы предложения и рекомендации по совершенствованию порядка взимания налогов.
В заключении обобщаются основные результаты диссертационного исследования, приводятся выводы и предложения по увеличению собираемости налогов в регионах Российской Федерации
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Существующая налоговая система страны требует дальнейшего улучшения, так как не обеспечивает оптимального выпонения своих функций С одной стороны, она дожна обеспечивать уровень ежегодно планируемого сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны, налоговая система страны дожна способствовать эффективному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий
С экономической точки зрения в сложившейся налоговой системе страны можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать В частности, налоговой системе России длительное время присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь это определяется высокой (завышенной по сравнению с развитыми странами) ставкой налога на прибыль (35 %) и налога на добавленную стоимость (20 %), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т е. юридических лиц) В условиях рыночной экономики это отрицательно сказывается на все происходящие процессы в обществе Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной налоговой и бюджетной политики в течение многих лет
Продожает иметь место недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в значительном сокрытии доходов (т е большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налогов Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т н "черный нал"), доля которого, по разным источникам, достигает 40 % денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25 %
Неэффективны существующие налоговые льготы На наш взгляд, сокращение и разумная дифференциация налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит допонительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и в значительной степени расширит налогооблагаемую базу При этом налоговые льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций, на наш взгляд, необходимо сохранить и даже расширить.
В этих условиях льготы дожны иметь временный и направленный характер, и, что важно, дожны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.
Существует количественная усложненность положения налогов в налоговой системе РФ. На данный момент в России насчитывается, вместе с местными налогами, свыше 100 различных налогов и сборов Требуется существенное упрощение налогообложения страны, при снижении общего числа налогов и сборов Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов (их не дожно быть), которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции) Проведенные нами исследования подтвердили, что требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы) Ряд экономистов: Гакин В.Ю., Киперман Г Я., Белялов А 3. обосновывают предложение, согласно которому, вместо действующих сейчас имущественных налогов следует ввести единый налог на недвижимость На наш взгляд, следует отказаться от налогов-двойников, т.е о г одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль) Более оправданным также является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальный бюджеты Дожны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.
В диссертации обосновано, что чрезмерно частое изменение налогового законодательства и ставок налогообложения не способствует догосрочному вложению капиталов и росту экономики Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь, это федеральные регулирующие налоги, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие)
Несовершенство законодаIельства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи испонительной и законодательной властей выражаются, в первую очередь, в затягивании принятия стабильного варианта Налоювого кодекса По различным оценкам таких авторов, как Воскобойников А., Евсеев Д., Дубов В., сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение Вместе с тем, требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость, например, необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д
Высокой остается доля в структуре сбора налогов различных видов зачетов. В первую очередь необходимо постепенное прекращение в регионах любых форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным. Это снимает многие отрицательные последствия налоговых неплатежей в бюджеты разных уровней, что подтверждается проведенным нами анализом на материалах КБР
Факторы, определяющие общую сумму собранных налогов на территории регионов, можно разделить на две части: объективные и субъективные К первым относится экономическая деятельность хозяйствующих субъектов - объектов налогообложения Ко вторым - всевозможные налоговые льготы, региональная налоговая политика, уход от налогообложения и т д
Действующий Налоговый кодекс определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, их иерархию, устанавливает систему исчисления и уплаты налогов, улучшения налогового администрирования, предотвращения необоснованных потерь бюджетов, общих принципов налогообложения в субъектах Федерации, а также месшых налогов и сборов. Кроме того, утверждает основания возникновения и порядка испонения обязанностей по уплате налогов, определяет права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений.
Нами замечено, на примере экономики КБР, что снижение доли отрасли в общей структуре сбора налогов по отношению к доле той же отрасли в структуре промышленности региона выражается, в первую очередь, в снижении доли прибыльных организаций в общем числе организаций и в меньшей степени доли убыточной. При этом в регионах, в которых отрасли специализации региона оказались в определенный период в кризисном состоянии, несколько повышена доля налога на добавленную стоимость (эта зависимость выражена для регионов с высокими долями машиностроения, пищевой, легкой и химической отраслей). Доля налога на прибыль повышена в регионах, в которых высока доля торговли и финансовых операций, банковской деятельности.
Вместе с тем, можно говорить и о небольшой корреляции между повышением доли подоходного налога с повышением доли в структуре налогов электроэнергетики, цветной металургии и сельского хозяйства
В регионах с высокой долей топливной промышленности в сборе налогов резко возрастает доля платежей за использование природных ресурсов, в регионах с высокой долей пищевой промышленности высока доля акцизов (в основном за счет спирта и ликероводочной продукции) (табл 1). Несовершенство налоговой системы, непомерная тяжесть налогового обложения сфер хозяйственной деятельности, сдерживающая экономическое развитие в целом по КБР, требуют пересмотра налоговой системы.
Таблица 1
Прибыль и убыток организаций основных отраслей экономики 2003-2004 гг.*
Сумма прибыли (мн.руб.) Доля при-быльн орга-низ .в общем числе Сумма убытка (мн.руб.) Доля убы-точн организ в общем числе
Всего 412,5 42,9 605,9 57,1
из них: про- 235,6 45,5 294,3 54,5
мышленность
электроэнерге- 3,6 18,8 101,9 81,2
тика
цветная метал- 1,4 33,3 33,3 66,7
лургия
машиностр.и металообр. 198,0 62,2 19,9 37,8
легкая 7,8 44,4 2,7 55,6
пищевая 13,6 36,8 110,4 63,2
сельское хоз. - - - -
строит-во 28,1 36,9 54,9 63,1
транспорт 11,8 37,8 55,1 62,2
связь 92,3 60,0 6,2 40,0
торг.и обществ. 2,9 52,4 11,3 47,6
питание
жилищно- 5,0 33,3 152,0 66,7
коммун. хоз.
"Авторская разработка
Одним из действенных рычагов финансово-экономического оздоровления предприятий и организаций, а также сокращения недоимки и обеспечения стопроцентной собираемости налоговых платежей является, как указано выше, проведение реструктуризации задоженности предприятий и организаций.
На примере Кабардино-Бакарии нами выявлено, что в целях финансово-экономического оздоровления предприятий предоставляются отсрочки и рассрочки погашений, имеющихся задоженностей по платежам в республиканский бюджет, государственные целевые бюджетные фонды и Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты республики.
В ОАО "Машиностроительный завод" - крупнейшем в КБР предприятии - продожается работа по финансово-экономическому оздоровлению Проведена реструктуризация задоженности в бюджеты, погашены доги по энер!егике и заработной плате, устранен дефицит оборотных средств В 2004 г завод увеличил выпуск продукции в 1,2 раза, что составило 1,8 мн руб
Одним из путей вывода предприятия из финансового кризиса является применение к нему предусмотренной Законом Кабардино-Бакарской Республики "О банкротстве" процедуры реабилитации Ее осуществляет Комитет по работе с несостоятельными дожниками Министерства финансов КБР. Известно, что размер собственных оборотных средств предприятия зависит от размеров капитала, догосрочных кредитов и внеоборотных кредитов, следовательно, на предприятиях с низкой платежеспособностью для увеличения собственных оборотных средств надо либо увеличить капитал и догосрочные кредиты, либо уменьшить размер внеоборотных активов.
Поскольку большинство предприятий в КБР находятся в кризисном состоянии, то данная мера может быть рекомендована к внедрению на них. При невозможности увеличения собственных оборотных средств и краткосрочных кредитов можно рекомендовать сокращение потребности в запасах и затратах
Исследование темы диссертации показывает, что необходимость оздоровления финансово-экономического состояния предприятий вызвана современным состоянием дел в части налоговых поступлений в бюджет, которое характеризуется отрицательными показателями, указанными раннее. Вместе с тем следует учитывать, что финансово-экономическое положение большинства крупных предприятий-налогоплательщиков неблагополучное, следовательно, в ближайшей перспективе (до конца 2005 г.) не ожидается оживления поступлений платежей в бюджет Однако есть позитивные сдвиги по части начисления и уплаты налогов в первом полугодии 2004 г. по сравнению с аналогичным периодом 2003г В этой связи возрастает значение научного обоснования и разработки прогнозов и построения модели в системе контроля поступлений налоговых сборов
Нами раскрыто также, что, как правило, исходя из контрольных цифр, заложенных в годовом бюджете, прогнозируется ежемесячный и квартальный план сборов. В то же время при выпонении плана наблюдается значительное расхождение между прогнозами и реальными поступлениями налогов Разработка прогнозов и моделей позволяет выявить причины этих расхождений и провести соответствующие корректировки как прогнозных значений, так и годовых сумм конкретных налогов. В связи с этим математическое моделирование динамики сбора налогов и возможность управления собираемостью налоговых поступлений является актуальной задачей. Такая модель будет способствовать оптимизации процесса сбора налогов и налоговых поступлений Очевидно, что модель контроля налоговых поступлений обладает огромным объемом информации и поэтому ее основное назначение - составление отчетов о налоговых поступлениях
Нами учитывается, например, что в США используется модель контроля налоговых поступлений, разработанная компанией Barents Group USA Эта модель позволяет получать ежемесячные прогнозы налоговых поступлений по отдельным видам налогов на основе заранее заданных годовых итогов.
В модель входят следующие модули' 1) модуль базы данных; 2) модуль базовых прогнозов; 3) модуль мониторинга и отчетов, 4) модуль модификации прогнозов; 5) модуль допонительных свойств модели контроля налоговых поступлений.
По аналогии с этим методом нами разработана модель контроля и прогнозирования налоговых поступлений и сборов В модели на первом этапе строится динамика планового сбора налогов и поступлений в течение определенного периода Как показывает опыт, план сбора возрастает каждый последующий период, поэтому зависимость планового сбора Cn(t) от времени имеет вид степенной функции, т е.
cД(t)=c0tn,
где С0 - плановый сбор первого квартала, п - показатель степени возрастания собираемости налога со временем
Однако фактический сбор налогов С,pit) и поступлений отличается от планового, поэтому
Сф(1)=С01п-т,
т - показывает степень отклонения фактического сбора налоговых поступлений от планового и является ключом управления, т.е если т>0, то фактический сбор опережает плановый, а если т<0, то происходит отставание от планового за период времени t Таким образом, т зависит от скорости сбора налога и может быть определен из соотношения:
где иД - скорость планового сбора налога, Оф - скорость фактического сбора налога в момент времени I. Если скорость фактического сбора налогов и поступлений совпадает с плановым, то т=0, и это есть самый оптимальный вариант.
Таким образом, предлагаемая простая модель позволяет прогнозировать динамику поступления налогов и сборов по отдельным видам и бюджетам на любой отчетный период Для этого необходимо сформировать данные о реальных ежемесячных плановых и фактических налоговых поступлениях и сборах с учетом изменений действующего законодательства и различий в инфляционных тенденциях, а также в сравнении с аналогичными поступлениями за прошлые годы
В качестве примера применения указанной модели рассмотрим выпонение плана поступлений в УФНС России по КБР за 2004 год На рис. 1 представлена плановая и фактическая динамики собираемости единого социального налога в течение года, на основании чего строятся линии по логарифмической шкале, согласно (рис. 2), и для них получаем уравнения соответственно для планового и фактического сборов
= 1,0506 Int-0,4897
Со Cjt)
lg-^ = 1,1737 Int-0,5686 Co
Отсюда имеем искомые значения л=1,0506 и п-т= 1,1737, а от=0,1231
Информация об отклонениях поступлений отдельных налогов от прогнозов, те. и, и их причинах, дает аналитику возможность воздействовать на помесячные налоговые поступления и сборы в будущем, что ставит вышестоящие органы перед необходимостью пересмотра годовых бюджетных проектировок Кроме того, эти уравнения позволяют рассчитать динамику сбора в любой момент времени, а так же прогнозировать суммарный сбор налогов и поступлений на определенный отчетный период
Прогнозирование и планирование поступлений налог ов и сборов является одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа
Объективная необходимость планирования налоговых поступлений обусловлена
- деятельностью государства как субъекта рыночных отношений,
- сложностью межотраслевых и региональных связей,
- необходимостью поддержания рациональных межбюджетных пропорций.
Налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства.
Исследование подтверждает, что в зависимости от поставленных целей налоговое планирование может проводиться различными методами. Однако все расчеты дожны учитывать следующие составляющие:
- фоновый уровень поступлений,
- сезонную составляющую их изменений,
-событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве);
- остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы (причины могут быть разные)
Наиболее простым методом является метод тренда, т е. экстраполяции, продожения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задоженности по налоговым платежам, анализе тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуре налогоплательщиков и т д
Нами на материалах Инспекции Федеральной Налоговой Службы (ИФНС) Российской Федерации по КБР рассчитан коэффициент собираемости налогов по основным доходным источникам в Кабардино-Бакарии, который представлен в табл 2
Таблица 2
Коэффициент собираемости налогов (%)
Налоги 2003 год 2004 год
Налог на прибыль в бюджет города 97 98
Налог на имущество предприятий 93 90
Налог на доходы физических лиц 92 91
Таким образом, при прогнозировании доходов с учетом 100 % собираемости завышается доходная база местных бюджетов по всем доходным источникам
Тенденция экономической и финансовой ситуации в КБР за период 2000-2004 годов оценивается как нестабильная В экономике республики ведущее место занимает промышленность, на долю которой в 2003 году приходилось 32,4 % ВРП. Значительным являся вклад в производство ВРП таких отраслей экономики республики, как сельское хозяйство (14,8 %), строительство (3,7 %), транспорт (0,5 %), то есть отраслей сферы материального производства, на долю которых в совокупности приходилось 52,2 % в структуре ВРП На долю производства услуг в формировании ВРП в 2004 году приходилось 47,8 %.
Для структурных изменений в составе ВРП за период 2000-2004 годов характерно смещение баланса в сторону снижения доли материальною производства с 61,8 % в 2000 году до 52,2 % в 2004 году, и, соответственно, увеличения на этом фоне с 38,2 % в 2000 году до 47,8 % в 2004 году доли сферы производства услуг в структуре ВРП, произведенного в КБР.
Такая тенденция обусловлена отсутствием устойчивых темпов производства в ведущих отраслях промышленности республики, занимающих значительный удельный вес в отраслевой структуре производства промышленной продукции, таких как машиностроение и металообработка (23,1 %), химическая и нефтехимическая промышленность (17,2 %), электроэнергетика (11,6 %), лесная, деревообрабатывающая и целюлозно-бумажная промышленность (15,3 %), пищевая промышленность (15,0 %).
Нам представляется, что в 2005-2007 годах значительно увеличится уровень дифференциации между регионами Число регионов с низким и крайне низким уровнем развития уменьшится с 32 до 27 по отношению к 2003 году, но отрыв от более благополучных субъектов РФ, по нашим предположениям, увеличится Данные выводы получили более развернутую характеристику в диссертации.
Одним из действенных рычагов финансово-экономического оздоровления предприятий и организаций, а также сокращения недоимки и обеспечения стопроцентной собираемости налоговых платежей является проведе-
ние реструктуризации задоженности предприятий и организаций в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации и Указом Президента Кабардино-Бакарской Республики
11 ноября 2002 года вышло постановление правительства № 818 "О внесении изменений и допонений в некоторые постановления Правительства Российской Федерации по вопросам реструктуризации кредиторской задоженности юридических лиц по налогам и сборам, страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также задоженности по пеням и штрафам" Оно предусматривает право на сохранение реструктуризации для организаций, в отношении которых было принято решение о прекращении осуществления реструктуризации, по их заявлению при условии выпонения установленных Постановлением требований по уплате обязательных налоговых платежей.
В результате у организаций-недоимщиков появилась реальная возможность уменьшить свой груз догов по пеням и штрафам Началу практической реализации Постановления предшествовала организационная и разъяснительная работа, проведенная инспекцией' в адрес предприятий-недоимщиков было направлено с 01.01 2004 г. по 01 01.2005 г 847 уведомлений о возможности осуществления реструктуризации догов, проведено 171 персональных встреч с руководителями этих организаций.
В целях освещения порядка процедуры реструктуризации опубликованы обращения к налогоплательщикам в средствах массовой информации. В результате с 01.01.2004 г. по 01.01.2005 г. на основании постановления Правительства Российской Федерации от 11.11.2002г № 818 количество предприятий, которым предоставлено право на реструктуризацию, составляет 752 единицы, в т.ч по Федеральным налогам 386 предприятий, по региональным 195, и по местным - 171. Наши исследования позволяют сделать вывод о том, что наибольшего эффекта достигли предприятия, реструктуризировавшие задоженность во все уровни бюджетов Этим правом воспользовались 15 налогоплательщиков, такие как АО "Каббакэнерго", ОАО "Нальчикский электровакуумный завод" и др Для них инспекцией приостановлены действия по взысканию задоженности, и теперь предприятия могут беспрепятственно осуществлять платежи с "чистых" счетов, не обремененных инкассовыми поручениями и другими документами налоговой инспекции
Следует также отметить, что важным резервом увеличения налоговых поступлений является работа по принудительному взысканию недоимки Известно, что инспекцией осуществляется повседневная плановая работа, в результате сумма денежных средств, поступивших в счет погашения недоимки по платежам в бюджет, благодаря мерам принудительного характера, составила за 2004 г 1043758,0 тыс. руб , или 15,4 процента от общего объема поступлений 94,6 процентов от предъявленных сумм оплачено налогоплательщиками в добровольном порядке. Всего сумма, поступившая в счет
погашения недоимки в результате принудительного и добровольного взысканий, составила в 2004 г 1103310,0 тыс руб.
Весьма эффективным по нашим оценкам, оказалось применение к недоимщикам и ст 46 Налогового Кодекса РФ На 01 07 03 г вынесено 11411 решений о взыскании с расчетных счетов на сумму 1485032,0 тыс. руб , выставлено 47495 инкассовых поручений на перечисление налогов в соответствующие бюджеты на сумму 4761457,0 тыс. руб.
Взыскание недоимки и реструктуризация задоженности предприятий по налогам играют важную роль в увеличении доходов бюджетной системы КБР В 2004 году ужесточились меры налогового администрирования, а также продожилась активная работа по обращению взыскания за счет имущества организаций - дожников
По итогам 2004 года налогоплательщики погасили задоженность в сумме более 2,1 мрд. руб., в том числе по федеральным налогам около 1,5 мрд. руб.
Нам представляется, что налоговые органы КБР призваны активнее принимать комплекс мер, определенных Налоговым кодексом, с целью сокращения объема задоженности
Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов и сборов
Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задоженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т д. Ряд ученых в недостаточной степени признают возможности экспертного метода.
На наш взгляд, в основу налогового планирования дожен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ таких показателей, как налоговая база, использование налогового потенциала, уровень собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговая нагрузка, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствие товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т д, дожен стать неотъемлемой частью налогового планирования, а ранее господствовавший в налоговом планировании метод "от достигнутого" дожен быть исключен из практики
Серьезные исследования в области налогового планирования выпонены российскими авторами Галимзяновым Р.Ф , Горбуновым А Р., Гусько-вым С., Кожиновым В.Я., Козенковой Т А , Медведевым А.Н., Мельником Д.Ю., Погорлецким А И., Рогозиным Б А , Тихоновым Д.Н., Черни-ком Д.Г и многими другими.
Исследования этих ученых послужили стимулом к дальнейшему изучению сложного характера причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового планирования, определению границ его предмета и специфики метода Принимая во внимание научные достижения предшественников, осмысливая и критически оценивая накопленный ими эмпирический материал, мы попытались развить идею совершенствования налогового планирования как условие повышения налогового потенциала и поступлений налогов в бюджеты, представив последний как сложный, структурированный по функциональному аспекту элемент интегрированной системы финансового менеджмента
Наши предложения по совершенствованию порядка взимания налогов, по организации налогового учета и отчетности о поступлении в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей заключаются в следующем'
1) при формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности, сократить количество и ставки налогов, объединить их по налогооблагаемой базе;
2) ограничить количество открываемых расчетных счетов для одного предприятия Конечно, оперативное руководство и маневрирование финансовыми ресурсами требует иметь несколько счетов, однако зачастую организации имеют их несколько десятков, а крупные предприятия и несколько сотен, что способствует снижению качества налогового контроля;
3) на период задоженности по уплате налогов не разрешать предприятиям осуществлять догосрочные финансовые вложения (вкладывание капиталов в кредитные организации, акционерные общества, покупку ценных бумаг, участие в инвестиционных торгах и др.);
4) ужесточить ответственность банков за задержку платежей в бюджет и за несвоевременное испонение инкассовых распоряжений налоговых органов;
5) запретить регистрацию коммерческих организаций лицам, которые ранее являлись учредителями предприятий, не рассчитавшихся по налогам с бюджетом;
6) восстановить ранее действовавший порядок обращения взыскания недоимки на дебиторскую задоженность,
7) запретить неденежные формы расчетов между предприятиями,
8) упразднить предъявление требований к налогоплательщикам т к данная процедура (изложенная в 1 части НК) затрудняет бесспорное взыскание задоженности в бюджет;
9) проанализировав ход проведения реструктуризации задоженности по платежам в бюджеты всех уровней, нами отмечается недостаточная активность предприятий в данном направлении В условиях финансовой неустойчивости большинство отраслей экономики находятся в тяжелом финансовом положении В целях совершенствования процесса реструктуризации
задоженности предприятий нами рекомендуется рассмотреть более эффективные варианты условий проведения реструктуризации, например' срок реструктуризации задоженности дожен быть очень большим (5-10 лет) в зависимости от суммы задоженности. Главное требование - это своевременная и поная уплата текущих платежей, а при неуплате (например, в течение трех месяцев) - применение жесточайших санкций;
10) упростить систему отчетности о поступлении платежей в бюджет путем упразднения некоторых показателей, которые дублируются в разных формах отчетности (отчетность финансовых органов по государственным доходам);
11) в связи с большим пробегом документов из банка плательщика до налоговых органов, и задержкой уведомлений, векселей на областном уровне и денежных зачетов на федеральном уровне необходимо увеличить сроки представления отчетности в вышестоящие организации;
12) совершенствовать уровень автоматизации отчетности о поступлении налоговых платежей в бюджет.
В целом мы отстаиваем позицию, согласно которой только усилением фискальных методов повысить сбор налогов невозможно. Поэтому одной из основных задач дожно быть, как нам видится, целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирования общественного мнения Реализация предлагаемых мероприятий, на наш взгляд, дожна проводиться комплексно, с учетом законодательно- нормативных и организационных факторов, в направлении гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.
По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:
1 Кармокова Х.Б , Кармоков А.А Возможности совершенствования собираемости единого социального налога // Сборник научных трудов ученых и соискателей Аграрные реформы- этап четвертый (Опыт, проблемы, перспективы) Вып 4 - Нальчик: КБГСХА, 2003. 0,2 п л (авторских 0,1 пл).
2. Кармокова Х.Б., Кармоков A.A. Организация поступления налогов и перспективы ее развития // Сборник научных трудов ученых и соискателей: Аграрные реформы: этап четвертый (Опыт, проблемы, перспективы). Вып. 4. - Нальчик, КБГСХА, 2003. 0,2 п л (авторских 0,1 п.л.).
3. Кармокова X Б., Кармоков А.А Пути реформирования и совершенствования собираемости налогов // Материалы пятой межрегиональной научной конференции: Студенческая наука - экономике России. - Ставрополь Северо-Кавказский технический университет, 2005. 0,3 п.л. (авторских 0,2 п.л)
4. Кармокова X Б., Кармоков A.A. Оптимальность совершенствования механизма повышения собираемости по единому социальному налогу //
Материалы 7 Международной научно-практической конференции. Экономика, экология и общество России в 21-м столетии. - СПб., 2005. 0,2 п л. (авторских 0,1 п.л.).
5. Кармокова X Б , Кармоков А.А Моделирование налоговых поступлений // Известия вузов. Северокавказский регион: Общественные науки. -2005. - № 6 0,5 п.л (авторских 0,3 п.л.).
6 Кармокова X Б Оценка влияния собираемости налогов на динамику развития бюджетных отношений - Владикавказ. ОЛИМП, 2005. 1,2 п.л.
7. Кармокова X Б. Мониторинг динамики налоговых поступлений в бюджеты и его влияние на уровень собираемости налогов и сборов ГУП издательство "ОЛИМП". Владикавказ, 2005. 2,8 п.л.
8. Кармокова Х.Б , Кармоков А А , Токаева Т.И. Возможности совершенствования собираемости единого социального налога // Сборник научных трудов: Актуальные проблемы экономического развития современной России - Владикавказ- СОГУ, 2005 0,2 п.л. (авторских 0,1 п л.).
9 Кармокова X Б., Кармоков А А Организация поступления налогов и перспективы ее развития // Сборник научных трудов Актуальные проблемы экономического развития современной России. - Владикавказ. СОГУ, 2005. 0,3 п.л. (авторских 0,15 п.л)
Изд. лиц Серия ИД 06202 от 01.11 2001. В печать 12 09.2005. Тираж 120 экз. Заказ № 4563. Типография КБГУ 360004, г Нальчик, ул Чернышевского. 173
18 089
РНБ Русский фонд
2006-4 13115
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кармокова, Хаишат Башировна
l Введение .стр. 4
1. Формирование условий собираемости налогов и сборов - как фактор укрепления бюджетной системы субъекта РФ.
1.1. Влияние законодательства о налогах и сборах на формирование эффективной системы бюджетных платежей.стр. 10 1.2. Методы и способы обеспечения испонения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов.стр. 30
1.3. Роль и место налоговых платежей в системе финансово Ч экономического оздоровления предприятий и расширения налогооблагаемой базы.стр. 55
2. Анализ и оценка влияния собираемости налогов на динамику развития бюджетных отношений.
2.1. Анализ прогнозирования испонении налогов и сборов в бюджетную систему КБР.стр. 61
2.2. Оценка налоговых показателей, характеризующих формирование доходов республиканского бюджета (оценка налоговой базы, налоговой нагрузки, выявления резервов, налоговые потери, образование недоимки, отсрочки платежей и т.д.).стр. 88
2.3. Мониторинг динамики налоговых поступлений в бюджеты и его влияние на уровень собираемости налогов и сборов.стр. 95
2.4. Эффективность проводимой контрольной работы и ее воздействие на платежи в бюджеты.стр. 107
3. Пути дальнейшего совершенствования механизма поступлений налоговых платежей в бюджет
3.1. Вопросы реструктуризации бюджетной задоженности предприятий и организаций.стр. 113
3.2. Разработка и применение новых методов укрепления налоговой дисциплины.стр. 119
3.3.Совершенствование налогового планирования - как условие V повышения налогового потенциала и поступлений налогов в бюджеты.стр. 121
3.4. Предложение и рекомендации по совершенствованию порядка в взимания налогов.стр. 135
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение и совершенствование механизма поступлений платежей в бюджет"
Актуальность темы исследования. В силу высокой значимости коренных налоговых улучшений в системе налогообложения возникла необходимость решения проблематики совершенствования механизма поступлений налоговых платежей в бюджеты.
Огромные суммы бюджета недополучают из-за несовершенства механизма поступлений налоговых платежей и сборов. При этом проблема заключается не столько в существовании недостатков, порождающих изъяны в работе налоговых органов, а в самом подходе к взиманию налоговых платежей. С учетом нового Налогового Кодекса, введенного в действие с января 2004 года, ряд весьма важных процедур отданы на усмотрение служащих налогового органа. Именно они часто определяют, как рассчитать налоговое прогнозирование и налоговое планирование, которое является основой для повышения уровня собираемости и испонения бюджета в целом. В результате размер подлежащих исчислению и уплате налоговых сборов и платежей в известной степени зависит от субъективного мнения налогового органа. Необходимость научного решения указанных проблем весьма актуальна.
Степень разработанности темы исследования. В настоящее время степень научной разработанности проблем, связанных с взиманием налоговых платежей и сборов, а также совершенствованию их поступлений в бюджет, представляется явно недостаточной.
В современной научной литературе налоговая проблематика занимает особое место в силу необходимости коренных налоговых улучшений в системе налогообложения. Вместе с тем происходящие изменения в налоговой системе, часто носящие "косметический" характер, не способствуют ее эффективности и не решают в поной мере возникающие проблемы. Среди авторов, исследующих налоговую проблематику с различных позиций, выделяются работы Ф. Аквинского, П. Гензеля, Дж. Китиса, А. Лаф-фера, М. Фридмана. К теме нашего исследования наибольшее отношение имеют работы А. Брызгалина, А. Дадашева, А. Казана, JI. Павловой, Г. Поляка, В. Панскова, А. Починка, Б. Райзберга, М. Романовского, Д. Черника, Т. Юткиной и др.
Ряд интересных работ по проблематике налоговых платежей опубликованы молодыми исследователями М. Абазовой, Н. Нефедовым, С. Соза-новой и др.
Однако глубокого научного анализа требуют проблемы функционирования механизма применения налоговых режимов; выбора базы исчисления различных видов налоговых платежей и определения уровня их оптимальных ставок; оценки возможностей использования и совершенствования механизма поступлений платежей в бюджет; определение степени научной обоснованности налогового прогнозирования и налогового планирования; определение актуальности научной разработки моделирования контроля налоговых поступлений.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является развитие теоретических основ налоговой системы и налогообложения; определение факторов, оказывающих влияние на повышение собираемости налогов; разработка рекомендаций по совершенствованию системы формирования доходов республиканского бюджета КБР, поступающих в результате деятельности налоговых органов; анализ и оценка влияния собираемости налогов на динамику развития бюджетных отношений; разработка путей дальнейшего совершенствования механизма поступлений налоговых платежей в бюджет. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
- исследовать сущностные характеристики налоговой и бюджетной систем республики;
- определить методы и способы обеспечения испонения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов;
- изучить налоговые законодательства РФ по вопросам порядка исчисления и уплаты налогов в бюджеты республики и выявить имеющиеся в нем недостатки;
- проанализировать функционирование механизма обеспечения собираемости налоговых платежей и сборов;
- обобщить имеющиеся в экономической литературе подходы к классификации факторов, определяющих доходы бюджета от деятельности налоговых органов;
- проанализировать динамику и структуру доходов республиканского бюджета, обеспечиваемых налоговыми органами (на примере Управления Федеральной Налоговой Службы по Кабардино - Бакарии);
- выявить основные факторы, влияющие на уровень собираемости налоговых платежей и сборов в республиканский бюджет;
-оценить обоснованность налогового прогнозирования и налогового планирования испонений налогов и сборов в бюджетную систему КБР.
Объектом исследования выступает система налоговых платежей и сборов в субъекте Российской Федерации как основной регулятор развития бюджетных отношений.
Предметом исследования являются методы и механизмы совершенствования поступлений платежей в бюджет.
Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальности ВАК (08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит).
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области теории и практики налоговой системы; научно-исследовательские разработки ученных Российской налоговой академии (РИА); законодательные акты РФ; нормативные документы Налогового Кодекса РФ; Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
При решении поставленных в работе задач были использованы общенаучные и специальные методы исследования: диалектический и системный подход, методы экономико-статистического анализа, сравнения и группировки, выборочные исследования, графический метод.
Информационно-эмпирической основой диссертационного исследования послужили статистические и аналитические материалы Управления
Федеральной Налоговой Службы РФ по Кабардино - Бакарии и Федеральной Службы Государственной статистики по КБР, а так же Законы об испонении бюджета КБР за 2003-2004 гг. и за 2004-2005 гг.
Совокупность использованных материалов обеспечила достоверность проведенного исследования и аргументированную обоснованность теоретических выводов и практических рекомендаций.
Авторская концепция диссертационного исследования состоит в научном обосновании следующих основных положений, выносимых на защиту:
1. Налоговые платежи и сборы следует рассматривать как один из важнейших источников формирования доходов республиканского бюджета КБР.
2. Одним из необходимых условий рационализации порядка исчисления налоговых платежей и сборов является совершенствование налогового законодательства.
3. Усиление налогового контроля и введения нового метода моделирования контроля и прогнозирования налоговых поступлений и сборов будет способствовать более высокому уровню собираемости налогов.
4. Выявление и систематизирование факторов, воздействующих на объемы налоговых поступлений и сборов, поступающих в доходы республиканского бюджета, позволит Правительству КБР формировать обоснованные бюджетные задания УФНС России по КБР.
5. Определение основных факторов, воздействующих на объемы налоговых поступлений и сборов, позволит выявить инструменты, применяемые таможенными органами для выпонения и перевыпонения бюджетных заданий.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- на основе исследования экономической природы налоговых платежей и сборов, сущностных характеристик налогов (НДС, налог на прибыль, подоходный налог, акциз и др.), положений общей теории налоговых поступлений уточнена экономическая сущность налоговых поступлений и сборов в бюджеты;
- конкретизированы понятия "налоговые поступления и сборы" и "налоговые доходы" (содержательное приращение научного знания состоит в обосновании определений указанных понятий);
- обобщены методы и способы обеспечения испонения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов;
- предложена авторская разработка модели контроля и прогнозирования налоговых поступлений и сборов путем математического моделирования динамики поступлений, позволяющая оптимизировать уровень собираемости налогов и сборов;
- выявлены недостатки и противоречия современного российского налогового законодательства и разработаны конкретные предложения по его совершенствованию;
- выявлено на примере экономики КБР, что снижение доли отрасли в общей структуре сбора налогов по отношению к доле той же отрасли в структуре промышленности региона выражается, в первую очередь, в снижении доли прибыльных организаций в общем числе организаций и в меньшей степени доли убыточной;
- уточнены факторы, воздействующие на уровень собираемости налоговых платежей и сборов, и определены те из них, которые следует использовать при разработке налогового планирования УФНС России по КБР и контрольных заданий для конкретного налогового органа (оптимизация налоговых ставок, отмена необоснованных льгот, совершенствование налогового планирования, реструктуризация задоженности предприятий);
- сформулированы рекомендации по совершенствованию методологии прогнозирования и планирования налоговых платежей и сборов.
Теоретическая значимость работы определяется тем, что концептуальные положения и выводы диссертационного исследования позволяют расширить существующие представления о содержании экономических отношений, функционирующих в системе налоговых сборов и налоговых платежей, а также способствуют развитию общетеоретических подходов к формированию механизма управления налоговой системой в части вопросов организации налоговых сборов и платежей в бюджеты.
Практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы при разработке предложений по изменению налогового законодательства РФ путем применения методов обеспечения повышения уровня собираемости налоговых платежей и сборов и совершенствования механизма налоговых платежей в бюджет.
Положения и выводы диссертационной работы могут использоваться в учебном процессе при изучении дисциплин: "Бюджетная система РФ", "Налоговое планирование на предприятии", "Налоги и налогообложение", а также сотрудниками налоговых органов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования нашли применение в учебном процессе экономического факультета Кабардино-Бакарской сельскохозяйственной академии. Основные положения докладывались на научно-практических конференциях: "Аграрные реформы: этап четвертый (Опыт, проблемы, перспективы)" (Кабардино-Бакарская сельскохозяйственная академия, г. Нальчик, 2003 г.), "Актуальные проблемы экономического развития современной России " (Северо-Осетинский государственный университет им. K.JI. Хетагурова, г. Владикавказ, 2005 г.), "Студенческая наука - экономике России" (Пятая межрегиональная научная конференция. Северо-Кавказский технический университет, Ставрополь 2005 г.), "Экономика, экология и общество России" (7-я международная конференция. Международная Высшая Школа Управления. Санкт - Петербург, 2005 г.).
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кармокова, Хаишат Башировна
Заключение
Основной бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей заключается в следующем:
- при формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности сократить количество и ставки налогов, объединить их по налогооблагаемой базе;
- ограничить количество открываемых расчетных счетов для одного предприятия. Конечно, оперативное руководство и маневрирование финансовыми ресурсами требует иметь несколько счетов, однако зачастую организации имеют их несколько десятков сотен, что способствует снижению качества налогового контроля;
- на период задоженности по уплате налогов не разрешать предпря-тиям осуществлять догосрочные финансовые вложения (вкладывание капиталов в кредитные организации, акционерные общества, покупку ценных бумаг, участие в инвестиционных торгах и др.);
- ужесточить ответственность банков за задержку платежей в бюджет и за несвоевременное испонение инкассовых распоряжений налоговых органов;
- запретить регистрацию коммерческих организаций лицам, которые ранее являлись учредителями предприятий, не рассчитавшихся по налогам с бюджетом;
- восстановить ранее действовавший порядок обращения взыскания недоимки на дебиторскую задоженность;
- запретить неденежные формы расчетов между предприятиями;
- упразднить предъявление требований к налогоплательщикам, так как данная процедура (изложенная в 1 части НК) затрудняет бесспорное взыскание задоженности в бюджет;
- проанализировав ход проведения реструктуризации задоженности по платежам в бюджеты всех уровней нами отмечается недостаточная активность предприятий в данном направлении. В целях совершенствования процесса реструктуризации задоженности предприятии рекомендуется рассмотреть более эффективные варианты условий проведения реструктуризации, например: срок реструктуризации задоженности дожен быть очень большим (5-10 лет) в зависимости от суммы задоженности. Главное требование Ч это своевременная и поная уплата текущих платежей, а при неуплате (например, в течение трех месяцев) - применение жесточайших санкций.
Проведенный нами анализ приводит к выводу, что, следует пересмотреть политику налогообложения финансово Ч несостоятельных предприятий, находящихся в кризисном положении. Особое внимание в этом вопросе следует уделить крупным промышленным предприятиям, которые находятся в стадии восстановления после развала экономики. Основные производственные фонды этих предприятий требуют значительного инвестирования для налаживания производственного процесса, улучшения товарооборота, восстановления ликвидности активов.
Отметим так же, что обязанность по уплате налогов и сборов возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом налогового законодательства. Обязанность по уплате конкретного или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Важно также отметить, что обязанность по уплате налога налогоплательщик дожен испонить самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах) в установленный законом срок.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кармокова, Хаишат Башировна, Нальчик
1. Бородулина Н.А. Факторы перераспределения бюджетных средств между фед. центром и регионами / Известия РАН. серия геогр. 1995. -N6. - с. 87-98.
2. Бушмин Е. Совершенствовать систему бюджетно-налогового федерализма / Федерализм. 1998, N11. - с.З
3. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М.: Анкил, 1993. - 77с.;
4. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгатеру: УчебноЧметодическое пособие. Ч М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 1998.-256с.
5. Гуськов С. Налоги в экономике предприятий М.: Дашков и Ко, 1999. -116с.
6. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН,1999.-62с.
7. Основы налоговой системы: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998г. - 422с.
8. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика,2000.-352с.
9. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996. - 192с.
10. П.Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. М.: Инфограф, 1999. - 192с.
11. Иванов В.В., Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф. Ч СПб.: Полиус, 1998.-577с.
12. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. М.:ИНФРА-М, 2001. - С.268.
13. М.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.:ИНФРА-М, 2001.-С.289.
14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.:ИНФРА-М, 2001.-С.132.
15. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Ч М.:ИНФРА-М, 2001. С.78.
16. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. Ч М.:Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2003. Ч С. 152.
17. Сагидов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.А., Геец В.М., Ефименко Т.И. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика /М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. -232с.
18. Бауман Е., Дорофеюк А., Лайкам К., Чернявский А., Шаромова В. Оптимизация распределения налогов между федеральными и региональными бюджетами / Экономист. 1998, N5. - с.55-60.
19. Богачева О. Бюджетные механизмы в мировой практике развития депрессивных и отсталых регионов / Вопросы экономики 1996 - N6 -с.100-112.
20. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности / Экономист. 1998, N4. - с.69-78.
21. Воскобойников А., Евсеев Д. О перспективах реформирования налоговой системы России / Федерализм. 1997, N6. - с.39.
22. Галиев А., Гурова Т., Краснова В., Рубченко М. Фискальное танго / Эксперт. 1999, N44. - с.23-27.
23. Гурова Т. Матрица / Эксперт. 1999, N44. - с.28-29.
24. Дмитриев М. Бюджетная политика в современной России / Моск. Центр Карнеги. М: 1997. - 58 с.
25. Дубов В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования / Федерализм. 1997, N4. - с.22.27.3убаревич Н.В. Пособие для практических занятий по курсу "Экономическая география" для студентов экономического факультета МГУ. М: 1995.-41 с.
26. Кирова Е., Фокин Ю. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Экономист. 1998, N10. - с.52-59.
27. Кузнецова О.В., Доклад о развитии человеческого потенциала в России, раздел "Финансовые взаимоотношения центра и регионов" М: 1998.
28. Лавров А. Бюджетный федерализм и финансовая стабилизация / Вопр. экономики 1995 - N8 - с.21-29.
29. Лавров А., Христенко В. Экономика и политика российского бюджетного федерализма. М: 1999. - 24 с.
30. Лайкам К., Шаромова В. Место и роль налоговой политики в совершенствовании межбюджетных отношений / Федерализм. 1998, N6. -с.12
31. Левин А. Налоговая реформа: территориальный аспект / Федерализм.1997, N12. с.27
32. Лексин В., Швецов А. Региональная политика России: концепции, проблемы, решения. Статья 2. Региональные бюджетно-налоговые системы/Рос. экон. журнал 1993 -N12 - с. 40-50. - 1994. -N 1.-е. 23-32.
33. Максимова Н. О реформировании межбюджетных отношений в РФ / Федерализм. 1998, N6. - с.5
34. Пансков В. Налоговое бремя в российской налоговой системе / Федерализм. 1998, N11. - с. 18
35. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы / Экономист. 1996, N5. -с.31-38
36. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ / Федерализм.1998, N1. с.23.
37. Рагимов С. Размышления о налоговом бремени / Федерализм. 1997, N3.-c.13.
38. Сажина М. Налоговую систему России надо менять / Федерализм. -1996, N7.-c.20.
39. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы / Экономист. 1996, N5. -с.31-38.
40. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ / Федерализм. -1998, N1. с.23.
41. Рагимов С. Размышления о налоговом бремени / Федерализм. 1997, N3.-c.13.
42. Сажина М. Налоговую систему России надо менять / Федерализм.1996, N7. с.20.
43. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации / Экономист. -1998, N2. с.68-76.
44. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования / Экономист. 1996., N11. - с.24-32.
45. Тимофеева О. Налоговый кодекс / Экономист. 1998, N3. - с.65-75.
46. Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков / Моск. Центр Ин-та "Восток-Запад". М: Диалог-МГУ, 1999. - 235 с.
47. Хритинин В. Налоговая реформа в России (заседание "круглого стола" в ТПП РФ) / Федерализм. 1997, N7. - с.29
48. Шаталов С. Вечный двигатель / Эксперт. 1999, N44. - с. 10
49. Эволюция взаимоотношений центра и регионов России: от конфликтов к поиску согласия /Под. ред. Дж. Азраэла, Э. Паина, Н. Зубаревич. М,1997.-262 с.
50. Налоговый кодекс. Общая часть (проект). Комментарии С.Д. Шаталова М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1996г- 656 с.
51. Дашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. М.: Инфра-М, 1997г.
52. Закон "Об изменениях в налоговой системе России". "Э. и Ж.",№4 1994
53. Киперман Г.Я.Белялов А.З. "Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации", Москва, МВД "АЙТОЛАН\ 1992 г.
54. Налогообложение в России. М. 2004.
55. Налоговый кодекс РФ. М. - 2004.
56. Налогообложение доходов физических лиц. 2004.
57. Черник Д.Г. и др. Налоги. М.: 4-е изд. 1999.
58. Налоги в России: Налоговая система в России. Ч М. 2005.
59. Налоги и налогообложение. М. 2004.
60. Маркс К., Энгельс Ф., Соч. т.4.
61. Какой быть налоговой реформе в России. Ч Екатеринбург: Ассоциация Налоги России. 1993.
62. Львов Д.С. Реформы с позиции современной науки. Научные труды Международного Союза экономистов и Вольного экономического общества России. Т.2.- М., С-П6.-1995.
63. Умарова Н.Э. Регулирующие налоги в системе межбюджетных отношений// Финансы.-1999.- №10.- с. 36-38.
64. Лазарев А.С., Шемелева Ю.С. Проблемы налоговых субъектов малого предпринимательства//Финансы.-1999.-№9.-с.29-32.
65. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их совершенствования// Финансы. 1998.-№11.-С.24-26.
66. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития//Финансы. -1999.-№11.-С.27-29.
67. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО. 1997. - № 2. - С.58.; Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. - 1997. - № 5. - С.82.
68. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.-62с.
69. Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // Проблемы Теории и Практики Управления. 1999. - № 6. - С.9.
70. Гайдар Е.Т. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику // Вопросы экономики. 1998. - № 4. - С.4-13.
71. Караваева И.В. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) // Вопросы экономики. 1994. - № 8, С.95-1.
72. Karayan, John Е., Swenson, Charles W., Neff, Joseph W. Strategic Corporate Tax Planning. John Wiley & Sons, 2002. - 352 p.; Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. - Kluwer Law International, 1995.-382 p.
73. Брейли P., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. - 1120с.
74. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М,. 1996. - 479с.
75. Кулеш В.А. Законные способы оптимизации налоговых платежей. Защита интересов налогоплательщиков: (Практическое пособие по защите интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами). Ч М.: АОЗТ Бизнес-школа Интел-Синтез, 1997. 288с.
76. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник. Ч 1999. -№ 1. С. 108.
77. Иванов В.В., Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф. СПб.: Полиус, 1998.-577с.
78. Huston J., Williams R. Permanent Establishments A Planning Primer. Kluwer Law & Taxation. 1993.; Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International. 1995.
79. Экономика общественного сектора как сложная система: методы ипримеры применения / Под редакцией Ю.В. Трифинова: Монография.- Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 1997. 296с.
80. Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь.
81. СПб.: Лимбус Пресс, 1995. С.263.
82. Friedman Jack P. Dictionary of Business Terms. Barron's Educational Series, Inc., 2000. 736 p.
83. Жесткое B.C. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации // Налоговый вестник. 1997. - № 6. - С. 74.
84. Семенов В.М., Асейнов С.А. Финансовый словарь-справочник. Астрахань, 2000. С.229.
85. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 1041.
86. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.ИНФРА-М, 2000. - С.268.
87. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред.
88. А.Г. Грязновой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч С.563. ,
89. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный энциклопедический словарь. 3-е изд., доп. - М.:ИНФРА-М, 2000. -С.260.
90. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред.
91. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - С.736.
92. Кожинов В.Я. Прогнозирование финансового результата // Налоговоепланирование. 2000. - № I. - С. 16.
93. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001. Ч № 8. - С.43.
94. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред.
95. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - С.609.
96. Налоговое планирование. Business Toolkits. Ссыка на домен более не работаетp>
97. Налоговое планирование на предприятиях и в организацияхоптимизация и минимизация налогообложения): Учебное пособие для руководителя и бухгатера: В 4 т. / Гл. науч.
98. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налоговогопланирования // Налоговое планирование. 1997. - № 3. - С.5.
99. Юцковская И.Д. Учетная политика основа налогового планирования.
100. Планирование (регулирование) себестоимости // Налоговый вестник.1997. Ч № 9. С.57.
101. Кац И. Система внутрифирменного планирования // Проблемы Теориии Практики Управления. 1999. - № 4. - С.85-89.
102. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М,2003.-С.277.
103. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования // Бухгатерский учет и налоговое планирование. Ч 1999. № 6. - С.21-28; № 9. - С.158-168.
104. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996. - 192с.
105. Кулеш В.А. Законные способы оптимизации налоговых платежей. Защита интересов налогоплательщиков: (Практическое пособие по защите интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами). М.: АОЗТ Бизнес-школа Интел-Синтез, 1997. - 288с.;
106. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации / Экономист.1998. № 2. - С.68-76.
107. Окладников Д. Рационализация учетной политики // Проблемы Теории и Практики Упавления. 1999. -№ 5. - С. 113-117
108. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгатеру: УчебноЧметодическое пособие. Ч М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 1998. 256с.
109. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения // Аудит и финансовый анализ. 1998. -№3.-С.98-101.
110. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть // Электронный журнал л7 Статей. Ру. Ч 12.09.2000, 15.09.2000, 19.09.2000. -<Ссыка на домен более не работаетp>
111. Karayan, John Е., Swenson, Charles W., Neff, Joseph W. Strategic Corporate Tax Planning. John Wiley & Sons, 2002. - 352 p.
112. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. Ч М.: Инфограф, 1999.- 192с.;
113. Иванов В.В., Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф. СПб.: Полиус, 1998.-577с.
114. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. М.: ПРИОР, 1997. - 352с.
115. Завьялов Н.Ф. Минимизация налогообложения: мировой опыт и Россия // Бухгатерский вестник. 1998. - № 7. - С.41-45.
116. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. 1997. - № 5. - С.82.
117. Розанова Н. Эволюция взглядов на природу фирмы в западной науке // Вопросы экономики. 2002. - № 1. - С.54.
118. Налоговое планирование / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - С.435.
119. Богатая И.Н. Как минимизировать ваши налоги / И.Н. Богатая, Н.Ю. Королева, J1.H. Кузнецова. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - С. 13, 50-59.
120. Социальное положение и уровень жизни населения России. Стат. сб. М.: Госкомстат России, 2002. - С. 190-192.
121. Сидорова Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемы прогнозирования. 2003. - № 1.-С.96-107.
122. Але М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц. Л.Б. Азимова, А
123. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер.с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. С.369-372.
124. Але М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц. Л.Б. Азимова, А.В. Белянина, Н.М. Камыковой. Под ред. И.А. Егорова. Ч М.: Наука для общества, 1998. С.8.
125. Российский статистический ежегодник. Стат. сб. Ч М.: Госкомстат России, 2001.-С.320.
126. Конищева Т., Колодина И. Налоговая зачистка по принципу лодного окна // Российская газета. 3 июля 2003 г.
127. Перекрестова Л.В., Яновский А.Г. Система репрезентативного мо-дельно-статистического оценивания и прогнозирования налоговых потенциалов региона и муниципальных образований
128. Коломиец А.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала региона //Налоговый вестник. 2002. - №2. Ч С. 5.
129. Перекрестова Л.В., Яновский А.Г. Система репрезентативного мо-дельно-статистического оценивания и прогнозирования налоговых потенциалов региона и муниципальных образований <www.iet.ru/usaid/ 6a/6a.html>
130. Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий <www.iet.ru/usaid/ 6a/6a.html>
131. Колесникова Н.А. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2000. - 240с.
132. Лавров А., Кузнецова О. Оценка бюджетного потенциала регионов
133. России // Рынок ценных бумаг. 1999. - №10. - с.38-54.
134. Косолапое А. И. О совершенствовании налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоговое планирование. 2002. - N 2. -С. 4-11.
135. Смирнова С. А. Налоговый учет в 2002 году // Налоговое планирование. 2002.-N 2. - С. 12-17.
136. Шепенко Р. А. Ответственность за налоговые правонарушения в КНР // Налоговое планирование. 2002. - N 2. - С. 42-46.
137. Агапова И.И. История экономической мысли. М., 1998.
138. Бабленкова И.И. Основы теории государственных финансов и налогообложения. Курс лекций. М., Налоговый Вестник, 2003.
139. Акимов В.В. Государственно-правовые основы российского предпринимательства. М., Налоговый вестник,2001.
140. Дробозина Д.А. Учебник. Финансы М., 2000г.
141. Бартенев С.А. Экономические теории и школы. М., 1996.
142. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики нало-гов.М.,2000г.
143. Дольнова В. Н. Порядок исчисления единого социального налога с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера // Налоговое планирование. 2002. - N 2. - С. 33-41.
144. О ставках по налогу на прибыль: Письмо МНС РФ от 6 мая 2002 г., N ВГ-6-02/263, М-ва финансов N 04-02-04/32 // Налоговое планирование. -2002.-N2.-С. 50-51.
145. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальный текст М.:Издательство НОРМА (издательская группа НОРМА Ч ИНФРА -М), 2000 . - 144 с.
146. Барсукова Н.В. О едином социальном налоге. // Налоговый вестник. 2001 г- № 11.- С. 55, № 12,- С. 56.
147. Демчук Н.Н. Проблемы реформирования налога на добавленную стоимость. // Налоговый вестник. 2000 г. - № 1. - С. 6.
148. Демчук Н.Н. Проблемы реформирования налога на добавленную стоимость. // Налоговый вестник. 2000 г. - № 1. - С. 6.
149. Выкова Е.С. О введение в действие главы 25 Налог на прибыль организаций НК РФ. // Налоговый вестник. 2001 г- № 12.- С. 25.
150. Диков А.О., Разгулин С.В. О главе 25 Налог на прибыль организаций// Налоговый вестник. 2001 г. - № 9. -С. 4.
151. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль 4 организаций. Ч М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2002. 656 с.
152. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы//Аудиторские ведомости, 2001. № 9.
153. Налоги: Учеб. пособие. 5-изд., перераб. и доп./Под ред. Д.Г. Черника. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 с.
154. Единый социальный налог Сравнительная характеристика норм действующего законодательства и Налогового кодекса РФ по налогу на доходы физических лиц// Аудит и налогообложение. 2001 .-№ 3 (63). - С.38 - 43.
155. Минаев Б.А. О реформировании НДС // Налоговый вестник. -2000 г. № 11.- С.З, № 12.- С.З.
156. Кузнецов Н.Б., Чернышова Н.Н. Оптимизация системы единого налога на вмененный доход // Финансы. 2001 г. - № 6.- С. 34.
157. Колесников А.С. МНС России готовится к введению единого социального налога. // Финансы. 2000 г. - № 11.- С. 39.
158. Оганян К.И. Основные направления совершенствования налогоу обложения прибыли. // Финансы. 2000 г. - № 5.- С. 34 - 35.
159. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятии. // Финансы. 2000 г. - № 5.- С. 44.
160. Кочин С.П. Снижение налогового л пресса. // Финансы. Ч 1999 г.-№7.-С. 31.
161. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ.// Финансы. 1998 г. - № 1.- С. 23.
162. Макарьева В.И. Изменения, вносимые в исчисление и уплату налога на прибыль главой 25 НК РФ. // Налоговый вестник. 2001 г. - № 8.- С. 12.
163. Альферович А.А. О налоге на прибыль. // Налоговый вестник. -2001 г.-№9.- С.31.
164. Сорокин А.В. О налоге на имущество. // Налоговый вестник. -2001 г.-№6.- С. 81.
165. Касьянова Г.Ю. Налог на имущество: сложные вопросы исчисления и уплаты. // Налоговый вестник. 2001 г.- № 12.- С. 175.
166. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 № 129.
167. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 2000.
168. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2002
169. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник /Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. 2-е изд., стереотип. - Мн.: Выш. шк., 1996.
170. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд. Перераб.- М.: Финансы и статистика, 2001.
171. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. Мн.: ИП Экоперспектива; Новое знание, 2002.
172. Любушин Н.П., Лещева В.Б. Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Н.П. Любушина-:ЮНТИ-ДАНА, -2002. 471с.
173. Букина Г.Н. Проблемы и возможности оптимизации налогообложения// Внутрифирменное планирование: проблемы совершенствования: Сб. науч. тр. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 2000. - С. 140-147
174. Букина Г.Н. Методы налогового планирования в нестабильной экономической среде// Антикризисное управление корпорацией: проблемы и решения: Сб. науч.тр. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 2001. -С.129-135.
175. Кармокова Х.Б., Кармоков А.А. Материалы 7 Международной научно-практической конференции Экономика, экология и общество России в 21-м столетии Санкт-Петербург, 2005 г., 0,2 п.л.
176. Кармокова Х.Б., Кармоков А.А. Моделирования налоговых поступлений. //Известия вузов. Северокавказский регион. Общественные науки. 2005. №6, 0,5 п.л.
177. Кармокова Х.Б. Оценка влияния собираемости налогов на динамику развития бюджетных отношений. ГУЛ издательство ОЛИМП. Ч Владикавказ, 2005.1,2 п.л.
178. Кармокова Х.Б. Мониторинг динамики налоговых поступлений в бюджеты и его влияние на уровень собираемости налогов и сборов. -ГУП издательство ОЛИМП. Владикавказ, 2005. 2,8 п.л.
Похожие диссертации
- Совершенствование механизмов конкурентоспособной деятельности предприятий на основе минимизации конфликтов
- Совершенствование механизма формирования государственных доходов в добывающих отраслях промышленности
- Совершенствование механизма использования ценовой информации в деятельности таможенных органов по контролю таможенной стоимости
- Механизм распределения налогов между бюджетами регионов
- Механизм формирования доходов местных бюджетов