Темы диссертаций по экономике » Экономическая теория

Налоги в системе межбюджетных отношений в условиях перехода к рыночной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Захарова, Татьяна Валерьевна
Место защиты	Орел
Год	1998
Шифр ВАК РФ	08.00.01

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоги в системе межбюджетных отношений в условиях перехода к рыночной экономике"

Д л '! На правах рукописи

Захарова Татьяна Валерьевна

НАЛОГИ В СИСТЕМЕ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

Специальность 08.00.01 - Политическая экономия

Автореферат диссертации па соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел -1998

Диссертация выпонена в Орловском коммерческом институте

Научный руководитель - кандидат экономических наук,

профессор Зеленцов B.C.

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Воробьев Ю.Ф. кандидат экономических наук, доцент Савилов М.Г.

Ведущая организация - Орловская региональная академия

государственной службы

Защита состоится л У января 1999 г. в -Г и часов на заседании диссертационного совета К 120.33.01 по экономическим наукам при Орловской государственной сельскохозяйственной академии по адресу: 302028, г. Орел, Бульвар Победы, 19а, экономический факультет ОГСХА, ауд.502.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ОГСХА.

Отзывы просим направлять в диссертационный совет по адресу: 302019, г. Орел, ул. Генерала Родина, д. 69, ОГСХА.

Автореферат разослан л_

У ъ^ежфл^ 1998 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук,

доцент В.В. Печенкина

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования определяется возрастанием значения совершенствования межбюджетных отношений, обоснованного установления, взимания и распределения налогов для повышения самостоятельности, прав и ответственности регионов, укрепления Федерации, стабилизации экономики и последующего экономического роста, решения обострившихся социальных проблем и обеспечения неуклонного повышения жизненного уровня населения.

Переход к рыночным отношениям и глубокий кризис в России показали, что достижение стабилизации экономики и последующего устойчивого роста невозможны без совершенствования межбюджетных отношений с учетом усиления роли регионов, перестрожи налоговой системы и оптимизации распределения взимаемых налогов между Федеральным центром и регионами.

Многие вопросы совершенствования межбюджетных отношений и налогов нуждаются в глубоком исследовании с учетом особенностей современного этапа перехода к рыночной экономике, кризисного состояния экономики и общества в России.

Создание основ рыночной экономики требует адекватного реформирования налоговой системы, повышения ее стабильности и эффективности как залога динамичного развития и пел пивного воздействия на межбюджетные отношения, которые на начальном этапе переходной экономики характеризуются слабым воздействием на развитие регионов, чрезмерной политизированностью, субъективизмом и неупорядоченностью.

Необходимость совершенствования системы налогообложения и межбюджетных отношений диктуется углублением реформационных изменений в российской экономике и дожны быть концептуально построены по иным, чем прежде, базовым принципам, направленным на стимулирование экономического роста регионов и укрепление государственного федерализма в стране. Это особенно актуально в условиях бюджетного дефицита и углубляющегося финансового кризиса, когда в теории и практике реализации принципов к механизмов системы налогов и бюджетов всех уровней имеется ряд дискуссионных проблем фундаментального и прикладного характера.

Понимая всю широту и глубину поднятой проблемы, автор сосредоточил

свое внимание на полигэкономическом аспекте познания принципов и механизмов межбюджетных отношений и налогов.

Степень научной обоснованности проблемы. Вопросы формирования развития финансовой и налоговой систем получили большое отражение в научных трудах многих зарубежных экономистов (Буагильбера Г., Смита А., Рикар-до Д., Сэя Ж.Б., Pay Г., Векселя К... Тибольда Р., Пичлера Дж., Кейнса Дж.М., Гэбрейта Дж., Фридмена М. и других).

Много внимания проблемам финансов и налогообложения уделили русские экономисты Посошков Г.Н., Тургенев Н.И., Витте С.Ю., Озеров И.Х., Ян-жул И.И., Яснопольский И.П. и другие.

В СССР многие вопросы финансов, налогов и межбюджетных отношений получили развитие в работах Бухарина Н.И., Струмшшна С.Г., Островитянова К.В., Кронрода А.Я., Бирмана A.M., Алахвердяна Д.А., Шеремета A.B. и других экономистов.

С начала 90-х годов, с переходом к рыночной экономике в России значительное внимание вопросам формирования новой финансовой и налоговой систем, совершенствования межбюджетных отношений, финансовым взаимоотношениям Федерации и регионов уделяют Афанасьев М.Н., Беляков А.И., Вруб-левская О.В., Валентей С.Д., Коков В.И., Лавров А.П., Лексин А.Н., Лившин А.Я., Лыкова Л.Н., Любимцев Ю.И., Павлова Л.П., Пеньков Б.Е., Сажина М.А.. Рагозин Б.А., Семенов П.Е., Шгульберг Б.М. и другие.

В исследованиях последних лет разработаны основы финансовой бюджетной и натоговой политики, межбюджетных отношений, экономической: федерализма в условиях перехода к рыночной экономике.

Однако многие вопросы названных проблем остаются недостаточно исследованными. Среди них - критерии и основные направления совершенствования межбюджетных отношений, налогообложения, распредслешш междз центром и регионами взимаемых налогов, величины трансфертов и дотацю многим регионам и т.д.

Недостаточное исследование указанных вопросов предопределила рас смотрение их в данной диссертации.

Цель и задачи исследовании

Цель диссертационного исследования состоит в об основании основны:

путей и методов совершенствования межбюджетных отношений, финансовых взаимоотношений Федерации и регионов, взимания и распределения налогов.

Для достижения указанной цели ставились и решались следующие задачи:

- раскрыть функции, структуру и особенности межбюджетных отношений 15 период перехода к рыночной экономике;

- рассмотреть изменение роли регионов, их бюджетов и налогов в современных условиях:

- охарактеризовать установленные налоги и их роль в развитии межбюджетных отношений;

- обосновать основные направления и методы совершенствования межбюджетных отношений в условиях перехода к рыночной экономике;

- рассмотреть основные пути совершенствования региональных и местных налогов с учетом нового Налогового кодекса Российской Федерации;

- обосновать критерии и принципы распределения налогов между Федерацией и регионами.

Предметом исследования являются межбюджетные и налоговые отношения между Федеральным центром и регионами в период перехода к рыночной экономике.

Объект исследования - федеральные и региональные бюджеты и налоги.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые акты но вопросам финансовых, бюджетных отношений и налогообложешш. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, единства качественного и количественного анализа, статических группировок, индексов, экспертных оценок и др.

Информационную базу исследования составили документы и материалы органов государственной власти и управления, законодательные и нормативные акты по вопросам финансовых, бюджетных и налоговых отношений, а также монографическая и другая научная литература по голе диссертации. В качестве эмпирической базы в работе использовались данные официальных статистических сборников: материалы Орловского областного комитета государственной статистики, Администрации Орловской области, налоговой инспекции по Ор-

ловскои ооласти и др.

Научная новизна диссертационного исследования определяется, на наш взгляд, следующими полученными результатами:

1) уточнены функции и принципы межбюджетных отношений с учетом содержания и особенностей государственных и региональных экономических шггересов в период перехода к рыночной экономике;

2) показана объективная необходимость возрастшшя роли регионов, их бюджетов и налогов в стабилизации и устойчивом развитии экономики страны;

3) выделены основные направления совершенствования межбюджетных отношений в современных условиях;

4) предложены допонительные меры по совершенствованию федеральных и региональных налогов с учетом положений нового Налогового кодекса Российской Федерации;

5) обоснованы критерии и пропорции распределения налог ов между Федеральным центром и регионами в условиях возрастания роли регионов в переходной экономике;

6) усовершенствована методика расчета нормативных трансфертных платежей с учетом уровня развития экономики регионов, их потенциала, реальных возможностей н потребностей, остроты и уровня решения социально-экономических проблем.

Практическая значимость исследования заключается в возможностях практического использования рекомендаций и предложений автора по совершенствованию межбюджетных отношений между Федеральным центром и регионами (в том числе по обоснованию расчетов трансфертов отдельным регионам), по улучшению федеральных и региональных налогов и по обоснованию оптимального распределения налогов между Федеральным центром и регионами.

Научные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы могут быть использованы в ВУЗах и коледжах в процессе преподавания учебных дисциплин "Экономическая теория", "Налоги и налогообложение", "Региональная экономика".

Отдельные положения, выводы и рекомендации диссертации могуг быть использованы научными работниками ряда научно-исследовательских оргшш-

заций в процессе исследования финансовых, бюджетных, налоговых проблем переходной экономики.

Апробаппя н реализация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на 3-х научно-практических конференциях в Орловском коммерческом институте.

По теме диссертации автором разработан и прочитан в марте-апреле 1998 года на 5 курсе коммерческого факультета Орловского коммерческого института спецкурс объемом 12 часов.

По теме диссертации опубликованы 5 работ общим объемом 0,8 печатных

Основное содержание диссертации

Во введении обосновывается актуальность темы, формулируются цель и задачи исследования, мотивируется необходимость их разработки, формулируются методологические основы диссертационной работы, выделяются положения, характеризующие ее научную новизну и практическую значимость.

В главе 1 "Изменение роли налогов в межбюджетных отношениях в условиях переходной экономики" исследуются межбюджептые отношения, их функции, структура и особенности в переходной экономике, показывается повышение роли регионов, их бюджетов и налогов в современных условиях, характеризуются установленные налоги и их роль в развитии межбюджетных отношешш.

В работе обоснован вывод о том, что межбюджетпые отношения есть экономические отношения между государством, субъектами Российской Федерации, местными органами власти (и их учреждениями) и внебюджетными фондами по поводу и в процессе формирования, корректировки, регулирования, распределения и использования бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

По мнению автора, межбюджетпые отношения выпоняют следующие функции: бюджетообразующую, консолидирующую, регионоукрепляющую, воспроизводственную, финансово-распределительную, стимулирующую, социальную и другие.

Реализация функций межбюджетных отношений требует определенного межбюджетного перераспределения финансовых ресурсов, которое представляет собой систему оказания финансовой помощи нижестоящим уровням бюджетной системы, - тем. которые в силу объективно сложившихся экономических условий не обеспечены достаточными средствами для решения стоящих перед ними задач.

В работе показано, что на развитие межбюджетных отношений оказывают большое влияние экономические интересы субъектов хозяйствования, уровень и тенденции развития производительных сил и экономических отношений и многие другие факторы.

Государство и регионы как субъекты хозяйствования заинтересованы в стабильном эффективном развитии экономики, в достижении макро- II микроэкономического равновесия, в успешном решении социально-экономических, экологических и иных проблем. В этом коренные интересы государства и регионов совпадают. Однако .между их интересами возникают и зачастую обостряются противоречия. Регионы заинтересованы, прежде всего, самостоятельно решать свои внутренние проблемы и иметь для этого больше доходов. Администрация субъектов Федерации стремится, прежде всего, иметь средства для развития региональной экономики и финансирования своих программ. А государство (в лице правительства) заинтересовано в устойчивом эффективном развитии всей национальной экономики и в бесперебойном финансировании общегосударственных расходов (на содержание непроизводственной сферы, на управление, оборону, охрану природы и др.).

Экономические интересы государства и регионов могут быть состыкованы и реализованы только при научно-обоснованных межбюджетных и налоговых отношениях.

Анализ межбюджетных и налоговых отношений следует осуществлять с учетом особенностей переходной экономики страны. На все макро- и микроэкономические процессы оказывают влияние такие направления перехода к рыночной экономике и процессы, как формирование многоукладной экономики путем разгосударствления собственности, акционирования и приватизации предприятий; создание рыночной инфраструктуры, переход к свободным ценам, проведение жесткой денежно-кредитной политики и борьба с инфляцией,

структурная перестройка экономики, расширение ripais регионов, либерализация внешнеэкономической деятельности, правовое обеспечение реформ. Бюджетная система Российской Федерации, аккумулируя финансовые ресурсы, обеспечивает их перераспределение в соответствии с принятыми критериями и условиями финансирования производствешгой и непроизводственной сфер. Перераспределительные процессы осуществляются посредством механизмов государственного регулирования и во многом зависят от системы налогообложения, совокупности макроэкономических факторов и монетарной политики.

Основная задача заключается в том, чтобы, не допуская антагонизма интересов центра и регионов, обеспечить эффективность политики финансовой стабилизации и устойчивость бюджетной системы.

По нашему мнению, наиболее актуальными проблемами бюджетных отношений в настоящее время являются следующие:

- закрепление доходных источников за бюджетами соответствующих уровней;

- отработка механизма определения Фонда финансовой поддержи! субъектов Федерации и величины этого Фонда;

- определение финансовых пономочии местного самоуправления;

- распределение пономочий по расходованию бюджетных средств между федеральным, региональными и местными бюджетами.

Проблема бюджетных потоков также актуальна на уровне взаимоотношений бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Расширение суверенитета территорий и изменение структуры собственности вызывает объективную необходимость новых подходов к трансфертным операциям с участием федерального бюджета.

Бюджетные отношения характеризуют соответствующие отношения между субъектами бюджетов трех уровней: Федерации, регионами и местным уровнем.

Серьезным недостатком действующего механизма межбюджетного перераспределения средств является то, что он состоит из разрозненных, а не взаимоувязанных между собой и не регламентируемых определенными законодательствами нормами форм перераспределения бюджетных средств. Поэтому сфера действия каждой из применяющихся форм, их сочетание, конкретные

размеры пер ер ас пределям ьтх с их помощью фш1апеоБых ресурсов каждый раз определяются но-разному, индивидуально.

В структуре расходования средств федерального бюджета на оказание финансовой помощи регионам достаточно отчетливо прослеживается рост доли трансфертов территориатьным бюджетам.

Однако в нынешних условиях выделение трансфертов - это лишь одна из форм системы бюджетного выравнивания, было бы неверным отождествлять его со всей системой оказания финансовой помощи регионам. Тог факт, что сегодня три четверти регионов получают трансферты - это в значительной степе-хш результат нерационального распределения доходных источников, которые не соответствуют распределению властных бюджетных пономочий.

Измените механизма трансфертов затрагивают две его стороны: во-первых, подходы к определению исходной базы для расчета долей (в процентах) субъектов Федерадии в федеральном Фонде финансовой поддержки регионов; во-вторых, - совершенствование механизма формирования самого Фонда.

Определение исходной базы для расчета трансфертов по-прежнему производится но формуле выравнивания, в которую заложены два основных параметра: среднедушевой доход бюджетов и среднедушевой бюджетный расход экономического региона.

Здесь необходимо отмстить, что методика расчета дож субъекта Федерации в Фонде финансовой поддержки, исходя из среднедушевого бюджетного дохода в регионе, нацеливает регионы на сохранение иждивенческого подхода к получению трансфертов.

Основной источник дифференциации бюджетных расходов регионов -неравномерность в обеспечении объектами социальной сферы и жилья. Устранить эту дифференциацию с помощью системы трансфертов не удается.

В работе предлагается рассчитывать нормативные трансфертные платежи с учетом уровня развития экономики регионов, их потенциала, реальных возможностей и потребностей, остроты и уровня решения социально-экономических проблем.

В диссертации показано, что в период перехода к рыночной экономике в России значительно возросла роль регионов в развитии всех процессов и в решении всех задач, в том числе в проведении финансово-бюджетной, налоговой

И И1ШССТ1ЩИ0НН0И политики.

Возрастание роли регионов в современных условиях определяется многими экономическими, социальными, демографическими, экологическими и иными причинами.

Повышению хозяйственной самостоятельности регионов поневоле способствовало также резкое удорожание транспортных перевозок, происшедшее после шоковой либерализации цен 1992-1993 годов.

Второй важнейшей причиной, стимулирующей развитие дезиитеграцион-ных межрегиональных процессов, является резко возрастающая неравномерность социально-экономического развития регионов.

Хозяйство отсталых, депрессивных регионов активно натурализуется. В результате резко сокращаются их межрегиональные связи даже с соседними районами. Регионы же более развитые быстро наращивают не межрегиональ-шле, а импортно-экспортные связи.

Третьей существенной причиной экономической дезинтеграции является более значительный спад объемов производства в регионах, специализирующихся на отраслях обрабатывающей промышленности.

Субъекты Российской Федерации существенно различаю!ея по налоговой нагрузке, то есть по доли поступления налогов и других обязательных платежей и бюджетную систему России. Из 89 субъектов РФ 12 субъектов вносят свыше 60% от общих поступлений налогов и платежей, в том числе Москва - около 20 % всех поступлений, Хантът-Мапсийский АО - 7 %, Московская область - 3,5 %, Санкт-Петербург - около 4 %, Свердловская область - 3,6 %. Двадцать один субъект РФ, каждый из которых вносит от 1,0 до 3,0 % от общего поступления, обеспечивают около 28 % общего консолидированного бюджета России. 65 субъектов РФ, каждый из которых вносит от 0,01 до 0,1% от общего поступле-пия налогов и платежей, характеризуется незначительной долей поступлений в общероссийский консолидированный бюджет. Их доля составила всего 12 % от общих поступлений в доходную часть бюджета России.1

Модель распределения налоговых доходов между бюджетами различных

1 Левнл А.П. Налогово-бюджетный потенциал регионов России. //Налоговый вестник. -1997. -№4, с. 7

уровней допоняется трансфертами за счет Фонда финансовой поддержки регионов. Введение этой модели в 1994г. представляло собой существенный качественный шаг вперед по сравнению с использовавшейся ранее схемой предоставления финансовой помощи и взаиморасчетами. Была сделана попытка сформировать критерии предоставления финансовой помощи (трансферты), сделать возможным прогноз доходов бюджетов субъектов Федерации в этой части, закрепив доли субъектов Федерации в Фонде.

Двадцать пять субъектов Федерации имеют отрицательное сальдо взаимоотношений с федеральным бюджетом. Это означает, что из федерального бюджета в бюджеты соответствующих регионов поступает по различным статьям (включая трансферты) средств больше, чем с территории данного субъекта Федерации в федеральный бюджет различных налогов, сборов и иных платежей.

Отсутствие всякой зависимости между объемом трансфертов, получаемых субъектами Федерации из ФФПР, и финансовым потенциалом может быть проилюстрировано данными табл. 1. В качестве показателей финансового потенциала (на душу населения) использовались расчетные значения объема условного ВВП по данным за 1995г.

Таблица 1

Группировка регионов по убыванию душевых значений

финансового потенциала

Сальдо В % к среднему уров- Доля ре-

взаимоот- ню по России гионов

Группа Количест- В том числе ношений с душевые душевые группы в

регионов во регио- получающих федераль- Оюджет- бюджет- ФФПР по

нов в груп- трансферт ным бюд- ные дохо- ные рас- бюджету

пе жетом, % ды ходы на 1997г.,%

1 3 1 90 273 234 1,2

2 16 12 49 123 120 23,8

3 10 9 37 123 123 11,8

4 20 19 29 86 102 16,8

5 22 22 21 55 62 29,6

6 8 8 -130 122 287 7,7

7 9 9 -193 22 71 7,7

'Лыкова Л.П. Действующая модель финансового выравнивания и финансовый потенциал регионов России. //Федерализм. -1997. -№2, с.95

Практика оказания финансовой помощи из Федерального фонда финансовой поддержки регионов в 1994 г. и использования единых нормативов (размеров) отчислений от федеральных налогов выявила ряд серьезных недостатков, на которые неоднократно обращалось внимание регионами.

Во-первых, механизм трансфертов оказася не приспособленным к решению проблем межбюджетных отношений и их оптимизащш, поскольку он в значительной мере оторван от финансовых потребностей регионов. Между тем степень этой нуждаемости не имеет ни четких пршщипов, ни методов оценки. Имеет значение и тот факт, что трансферты из Фонда финансовой поддержки ни для нуждающихся, ни для особо нуждающихся регионов не имеют не только целевой направленности, по и даже элементарных требований по эффективному их использованию. Таким образом, по своему экономическому содержанию система трансфертов является точной копией дотаций как иждивенческого метода финансирования территорий

Во - вторых, чисго технически невозможно было осуществить чрезмерное стягивание финансовых ресурсов сначала в Центр, чтобы затем отправить их практически в те же регионы, откуда они поступили.

Требования регионализации проводимых реформ предполагает учет специфики регионов в осуществлетш общероссийской инвестиционной, финансовой, социальной, внешнеэкономической политики; перенос ряда направлений реформ, в основном, на региональный уровень.

Редко какая проблема перехода к рыночной экономике в России является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов. Вместе с тем формирование налоговой системы в России осложняется последствиями командно-административной системы управления российской экономикой, недостаточностью опыта в эффективном использовании налогов и налогообложения в переходной экономике.

Эффективность налоговой системы проявляется в выпонении ею двух функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налогов позволя-

ет государству формировать государственные денежные фонды, образующие условия для нормального функционирования государства. Она показывает обязанности налогоплательщиков перед государством. Регулирующая функция налогов означает их использование для стимулирующего воздействия на экономику, прежде всего, через перераспределение национального дохода. Регулирующая функция показывает обязанное ! и государства перед налогоплательщиками.

Для оценки роли налогов в формировании бюджетных доходов выявляются соотношения между суммой налоговых поступлений в бюджет, суммой нескольких налогов, сгруппированных по определенным классификационным признакам, и, наконец, суммами отдельных налогов, с одной стороны, и общей величиной бюджетных доходов, с другой.

С января 1992 г. в стране введены налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц.

Основная функция НДС - фискальная. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета в 1997 году составляет 15,9%, в том числе по товарам, работам и услугам, производимым в РФ - 40,56%, по товарам, ввозимым на территорию России - 5,33%

Налог на прибыль занимает одно из ведущих мест в составе источников формирования бюджетов всех уровней. Taie, доля прямых налогов на прибыль (доход) в структуре налоговых доходов федерального бюджета в 1997г. составляет 20,45, в том числе собственно налог на прибыль занимает 15,1%, налог на доходы от ценных бумаг - соответственно 5,3%. 2

Структура налогов в России по сравнению с развитыми странами характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц (12,3% -Россия и 29,7% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 1995 г.) и высокой долей налога на прибыль предприятий (34,3% - Россия и 7,3% - страны

1 Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджетный процесс в Российской Федерации. Учебное пособие. -М.: "Перспектива". -"ИНФРА-М". -1998, с.38

" Там же, с.43

ОЭСР) в объеме налоговых поступлений 1995 г.1 Такая ситуация не способствует расширению производства и развитию предпринимательской активности. К том}' же груз налогового давления между различными плательщиками распределен весьма неравномерно.

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета любыми средствами, прежде всего, посредством высокого уровня изъятая доходов предприятий и населения. Все еще пет достаточной увязки налоговой системы с деятельностью непосредственных субъектов рыночной экономики - предприятий и корпораций.

Предприятия не заинтересованы в получении максимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует и преобладание в инфлятщошгом процессе инфляции издержек, а также преобладание монополизма при отсутствии конкуренции в условиях свободного ценообразования.

Одной из важнейших составляющих оптимизации налоговой системы дожно выступать резкое усиление ее стимулирующего воздействия на экономику и, прежде всего, на формирование поноценных субъектов рынка и всей рыночной инфраструктуры, а также формирование конкурентной среды как механизма реализации наиболее эффективных хозяйственных решений.

Современная российская система налогообложения характеризуется: -отсутствием достаточной социальной ориентации; -недостаточной гибкостью;

-копфискациопным характером (изымается подавляющая часть прибыли): -множественностью и сложностью налогов; -дестимулирующим воздействием; -преобладанием фискальной функции; -чрезмерной жесткостью;

-чрезмерной централизацией (92 % налоговых платежей приходится на федеральные налоги).

1 Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. Материалы российско-американских семинаров. -М. -1996, с Л15

В главе 2 "Основные пути совершенствования налоговой системы и межбюджетных отношений" обоснованы ведущие направления совершенствования межбюджетных отношешш, показано воздействие на них проводимой налоговой реформы, обосновано оптимальное распределение взимаемых нато-гов между Федеральным центром и регионами.

По мнению автора, к непосредственным факторам и путам совершенствования межбюджетных отношешш относятся:

- укрепление бюджетного федерализма и поная реализация его принципов;

- укрепление и совершенствование структуры бюджетов всех уровней, их доходов и расходов;

- уменьшение объемов межбюджетного перераспределения финансовых средств в результате повышешм экономической роли регионов и оптимизации распределения налогов между Федеральным центром и регионами;

- научное обоснование методов расчета величины трансфертных платежей;

- научное обоснование методов расчета и величины, выделяемых регионам дотаций, субвенций, межбюджетных ссуд и других средств;

- совершенствование правовой, нормативной базы развития межбюджетных отношешш и др.

Для правильного определения направлений реформирования межбюджетных отношешш, требуется, прежде всего, выпонить два условия: сделать комплексный анализ состояния этих отношений и дать им объективную оценку; четко определиться с сущностью такого понятия, как бюджетный федерализм, который в федеративном государстве предопределяет основные требования к механизму межбюджетных отношений.

Первопричиной неудовлетворенности межбюджетными отношениями являются не столько недостатки нормативно-долевого определения трансфертов, сколько другие проблемы. Удельный вес трансфертов за 1997 г. составил лишь 7,8% в доходах консолидированных бюджетов субъектов Федерации, а в общей сумме средств бюджетного регулирования - 11,8 %.'

1 Пгудин А.Г. О принципах реформирования межбюджетных отношений в российской Федерации. //Финансы. -1998. -№8, с.38

На 1998 г. расчетная сумма недостающих средств для оказания финансовой помощи и предоставления бюджетных компенсаций из Фонда финансовой поддержки регионов (ФФПР) составила 120 мрд. руб., а Фонд, исходя из возможностей федерального бюджета, утвержден в сумме только 39,2 мрд. руб.

В диссертации обоснован вывод о том, что основным условием совершенствования бюджетных отношений в федеративном государстве является наиболее поная реализация принципов бюджетного федерализма.

В процессе межбюджетных отношений в федеративном государстве необходимо понее учитывать и реализовать следующие принципы межбюджет-пых отношений

- сбалансированность интересов всех участников межбюджетпых отношений;

- усиление заинтересованности органов государственной власти и органов местного самоуправления в повышении уровня собственных доходов бюджета, наиболее поном и своевременном сборе налогов как собственных, так и всего контингента регулирующих доходов;

- повышение ответственности органов власти на каждом уровне за сбалансированность бюджета и бюджетную обеспеченность:

- равенство прав субъектов Федерации в межбюджетных отношениях, не исключающее их различия в степени соответствия этих прав реально сложившимся условиям для самообеспечения функционирования и социально-экономического развития каждого из них:

- применение в бюджетном регулировании единых для всех субъектов Федерации (а внутри каждого из и их - для всех муниципальных образований) методологии, критериев, факторов, учитывающих их индивидуальные или фупповые особенности;

- распределение и перераспределение средств по вертикали бюджет пой системы в целях выравнивания до минимально необходимого уровня бюджетной обеспеченности и социально-экономического развития территориальных образований, отстающих по объективным причинам.

1 Бюджетный Кодекс Российской Федерации. //Российская газета. -1998. -12 августа, с.З

- обязательность компенсации бюджетам недостающих средств в случае уменьшения их доходов или увеличения расходов вследствие решений, принимаемых органами власти другого уровня;

- недопустимость изъятия или централизации без согласования в бюджеты друтого уровня собственных доходов, допонительно полученных доходов или сэкономленных бюджетных средств;

- взаимная ответственность органов власти разных уровней за соблюдение обязательств по межбюджетным отношениям;

- наличие достоверной информации о финансовой обеспеченности территориальных образований, нуждающихся в финансовой поддержке из бюджета друтого уровня;

- ясность (прозрачность) и гласность межбюджетных отношений.

С 1994 г. межбюджетные отношения осуществляются через нормативные отчисления от регулирующих налогов и путем прямых перечислений из федерального бюджета в различных формах - дотаций, субвенций, трансфертов из Фонда финансовой поддержки регионов, средств по взаимным расчетам (см. рис. 1.).

При определении трансфертов на 1998 г. внесены качественные изменения, связанные с ограничением расчетного превышения расходов над доходами - 10% к объему текущих расходов. Для этого в процессе расчетов выделен определенный резерв, который затем направлен в виде допонительных трансфертов тем регионам, где имелось превышение расходов свыше 10%.

Для обоснования трансфертов следует использовать методику определения расчетной величины расходов бюджетов регионов, позволяющую устанавливать нормативы отчислений от регулирующих доходов в бюджеты субъектов Федерации с тем, чтобы все регионы страны имели равные возможности социально-экономического развития.

При едином принципе обоснования размеров бюджетов субъектов Федерации нормативы отчислений от регулирующих налогов в региональные бюджеты могут быть различными, дифференцированными.

Единство дожно быть в главном - в равных возможностях регионов, а не в одинаковых ставках отчислений от регулирующих налогов. При этом обеспечение формирования региональных бюджетов в указанных размерах может

российский ФНДЫ'АЦИИ

Федеральный бюджет

Разделение налоговых

ПОНОМОЧИЙ II

налоговой базы

Федеральные налоги и сборы

Доля Федерации_____

Доля субъекта Федерации

Региональные налога и сборы

Местные налоги и сборы

Федеральный Фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации

Нуждающиеся

еся Ч1[Х]-Трансферт!

Осооо нуж-

1 ЧПА--Трансферть

дающиеся * ___

Дотации,

целевая помощь и взаимные расчеты

дотации

суовенции

целевые федеральные _программы_

взаимные расчеты

Бюджет субъекта Федерации

Система ( Межбюджетные

бюджетов 1 связи в

субъектов i бюджетной Местные

Российской системе бюджеты

Федерации 88 суоъектов

89 Федерации

целевая финансовая помощь

межоюджегные ссуды целевые бюджетные фонды

федеральные программы по развитию регионов

Рис. 1. Структура системы бюдасетного федерализма РФ1 'Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России н США, Материалы российско-американских семинаров. -М. -1996, с. 202

быть даже реализовано за счет дифференциации нормативов отчислений в региональные бюджеты только за счет налога на добавленную стоимость.

Ключевое значение для совершенствования межбюджетных отношений имеет коренное улучшение налогообложения и налоговой системы в стране.

В диссертации обоснованы важнейшие направления совершенствования налоговой системы и налогообложения субъектов Российской Федерации в современных условиях:

- обеспечить тесную увязку налогообложения с проводимыми в стране экономическими реформами;

- облегчить налоговое бремя для товаропроизводителей, прежде всего, в отраслях материального производства, для чего следует уменьшить количество взимаемых налогов, пересмотреть ставки налогов (в сторону снижения ставок основных начогов), четко распределить налоги федерального, регионального и местного уровня;

- уменьшить ставки налога на добавленную стоимость и налога на прибыль с одновременным увеличением налога на имущество предприятий, земельного налога, некоторых акцизов, подоходного налога с физических лиц с высокими доходами;

- пересмотреть базу налогообложения, статьи затрат, включаемые в издержки предприятий;

- упростить системы и методы налогообложения, особенно применительно к малым предприятиям;

- устанавливать льготное налогообложение более обоснованно;

- разработать систему экономических и юридических мер по повышению ответственности налогоплательщиков за своевременную и поную уплату налогов;

. - оптимизировать распределение взимаемых налогов между Федеральным центром и регионами с учетом повышения роли регионов в современных условиях и в целях повышения их самообеспечения финансовыми ресурсами;

- усовершенствовать нормативно-правовую основу налогообложения с учетом особенностей переходной экономики и др.

Одной из целей налоговой политики дожно быть создание благоприятных условий для повышения эффективности производства, его роста и струк-

турной перестройки, укрепление доходной части бюджет. Основные принципы налоговой системы страны, изложенные в новом Налоговом кодекса Российской Федерации, предусматривает справедливость, ясность, стабильность и предсказуемость фискальных условий деятельности.

По новому Налоговому кодексу Российской Федерации количество устанавливаемых налогов значительно уменьшено. Все налоги четко выделены и закреплены на федеральном, региональном и местном уровнях. В настоящее время к федеральным налогам относятся

1) налог на добавленную стоимость; '

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций:

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный начог с фшических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетшле фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможетшая пошлина и т аможенные сборы;

9) налог на пользование недрами:

10) налог на воспроизводство минера1ьно-сырьевой базы;

11) патог на допошпгелышй доход от добьпти }тлеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами:

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический начог:

16) федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся2:

1) налог на имущество организаций:

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Бюджетный кодекс Российской Федерации. -Библиотечка "Российскойгазеты". ~Вьш>'скЛ

2 Там же, с.12

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:1

1)земельиый налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу';

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Современный механизм распределения средств между бюджетами разны; уровней в России посредством бюджетного регионального выравнивания дол жен быть ориентирован на решение двуединой задачи вертикальной и горизоп тальной сбалансированности бюджетов. Иначе говоря, этот механизм доже! быть настроен на корректирование "вертикальных" диспропорций, у странен несоответствий между расходными функциями региональных бюджетов и тем1 поступлениями, которые 'закреплены за данным бюджетным уровнем. Феде ральное правительство, обладая гораздо более широкими возможностями мак роэкономического регулирования и получения налоговых поступлений п< сравнению с нижестоящими уровнями власти, может и обязано посредство.\ оказания финансовой помощи за счет средств, аккумулированных в федераль ном бюджете, устранять дисбатанс региональных бюджетов.

Действующая модель межбюджетных отношений в России ориенгирова на преимущественно на систему "горизонтального выравнивания" доходо! бюджетов различных уровней. Такая модель, естественно, не может эффектив но "работать" в реальной рыночной экономике, поскольку в ней отсутствуе стержневая основа распределительных отношений, отражающая интересы ре гионачьных и местных органов государственной власти.

Такой стержневой основой формирования бюджетного федерализма ] стране дожно стать законодательное закрепление расходов всех уровне;

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Бюджетный кодекс Российской Федеращш. - Библиотечка "Российской газеты". -Выпуск № 15. -1998,с. 12,

бюджетной системы и ответственности за финансирование различных видов государственных расходов.

В табл.2 приведены данные, характеризующие распределение регионов России по объемам общего сальдо взаимоотношений с федеральным бюджетом (взятого в процентах к собственным доходам бюджетов) и их доли в Фонде финансовой поддержки регионов.

Таблица 2

Распределение регионов по сальдо взаимоотношений с федеральным

бюджетом (по данным за 1995г.)1

Сальдо взаимоотношений с федеральным бюджетом Количество регионов всего В том числе получающих трансферт из ФФПР Доля регионов в ФФПР по бюджету на 1997 г.,%

Отрицательное менее 50 % 13 13 11,69

50% - 0% 12 12 20,09

Положительное 16 16 19,80

менее 25%

25% - 50% 20 19 25,25

50% - 100% 25 20 21,56

свыше 100% 2 - -

1 Лыкова Л.П. Действующая модель финансового выравнивания и финансовый потенциал регионов России. //Федерализм. -1997. -№2., с.93

13 настоящее время нормативы отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации предусматриваются в расчетах в следующих размерах1:

- от налога на добавленную стоимость - 25 % от суммы налога подлежащего зачислению в бюджетную систему - по ставке 19 %;

- от налога на прибыль предприятий и организаций - по ставке 22 %;

- от подоходного налога с физических лиц - 100 %;

- от акцизов па спирт, водку и ликеро-водочные изделия, произведенные в

1 Баранова Л.Г., Врублепская О.В., Косарева Т.Е., Юрнпова Л.А. Бюджетный процесс в Росашской Федерации. Учебное пособие. -М.: "Перспектива". Ч"ИНФРА-М". -1998, с. 38

Российской Федерации - 100 %;

- по налогу на покупку валюты - 40 %;

- по водному налогу - 60 %;

- по налогу на животный мир - 60 %;

- по экологическому налогу - по нормативу 90 %, из которых 10 % подлежат передаче в федеральный экологический фонд.

В диссертации обоснована необходимость увеличения размеров доли федеральных налогов, оставляемых регионам. В частности, регионам предлагается оставлять не менее 20 - 50 % налога на добавленную стоимость и 20-40 налога на прибыль предприятий и организаций. Пропорция распределения эти? ваяшейших федеральных налогов между Центром и регионами зависит, прежде всего, от налогового потенциала регионов, их финансовых ресурсов, уровн; развития социальной сферы, размера средств на реализацию важнейших социально-экономических программ и других факторов.

Безусловно, доля территориальных бюджетов дожна увеличиваться в свя зи с массовой передачей на финансирование из этих бюджетов объектов соци алыюй и производственной инфраструктуры приватизированных и акциониро ванных предприятий, а также конверсируемых предприятий военно промышленного комплекса.

Основным недостатком в распределении доходов между федеральным и территориальным бюджетом остается неопределенность в установлении норматива отчислений от федеральных налогов. Вопрос о том, каким нормативам отчислений (единым, групповым или дифференцированным от регулирующих федеральных налогов) следует отдавать предпочтение, остается дискуссионным.

Следует четко определить оптимальную структуру федеральных, респуб ликанских, краевых, областных, окружных, местных налогов, а также метода разграничения источников налогообложения:

- установление общих регулирующих налогов, системы разделения их по административным уровням;

- установление собственных налогов и закрепление их за соответствую щими бюджетами;

- разработка обоснованной методики выделения дотаций, субвенций эко

номически отсталым регионам.

Необходимо формировать достаточно самостоятельные налоговые системы субъектов Федерации, обеспечивающие соответствующий бюджет, реальную заинтересованность органов власти в эффективной налогово-бюджетной политике для регулирования производства, социальной и демографической сферы в регионе.

Создание целостной налоговой системы России дожно сочетаться с экономически обоснованными и законодательно утвержденными налоговыми системами субъектов Федерации, дающими возможность вертикального и горизонтального регулирования и выравнивания экономического развития.

В заключении диссертации приведены основные выводы и рекомендации.

Работы, опубликованные соискателем но теме диссертации:

1. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ. //Тезисы научно-практической конференции "Формирование рыночных отношений: опыт и проблемы". -ОреОКИ -1996. (0,1 п.л.)

2. Проблема бюджетного федерализма в РФ. //Тезисы научно-практической конференции "Формирование рыночных отношений: опыт и проблемы". -Орел.:ОКИ -1996. (0,2 п.л.) В соавторстве.

3. Налогообложение малых предприятий в РФ. //Тезисы научно-практической конференции "Реформирование региональной экономики: опыт, проблемы перспективы". -ОреОКИ -1997. (0,1 п.л.)

4. Налоги и налоговая политика России. //Тезисы научно-практической конференции "Качественные преобразования социально-ориентированной рыночной экономики". -ОреОКИ-1998. (0,1 п.л.)

5. О повышении роли регионов, их бюджетов и налогов в современных условиях. //Тезисы докладов межвузовской научпо-нрактнческой конференции. -Тула. -1998. (0,2 п.л ). В печати.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Захарова, Татьяна Валерьевна

Введение.

Глава 1. Изменение роли налогов в межбюджетных отношениях в условиях переходной экономики.

1.1. Межбюджетные отношения, их функции, структура и особенности в период перехода к рыночной экономике.

1.2. Повышение роли регионов, их бюджетов и налогов в современных условиях.

1.3. Налоги и их роль в развитии межбюджетных отношений.

Глава 2. Основные пути совершенствования налоговой системы и межбюджетных отношений.

2.1. Ведущие направления совершенствования межбюджетных отношений в современных условиях.

2.2. Реформа налоговой системы и ее воздействие на развитие межбюджетных отношений.

2.3. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональными бюджетами. 1 и

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоги в системе межбюджетных отношений в условиях перехода к рыночной экономике"

Актуальность темы исследования определяется возрастанием значения совершенствования межбюджетных отношений, обоснованного установления, взимания и распределения налогов для повышения самостоятельности, прав и ответственности регионов, укрепления Федерации, стабилизации экономики и последующего экономического роста, решения обострившихся социальных проблем и обеспечения неуклонного повышения жизненного уровня населения.

Переход к рыночным отношениям и глубокий кризис экономики в России показали, что достижение стабилизации народного хозяйства и последующего экономического роста невозможны без совершенствования межбюджетных отношений с учетом усиления роли регионов, перестройки налоговой системы и оптимизации распределения взимаемых налогов между федеральным центром и регионами.

Многие вопросы совершенствования межбюджетных отношений и налогов нуждаются в глубоких исследованиях с учетом особенностей современного этапа перехода к рыночной экономике и кризисного положения в России.

Создание основ рыночной экономики требует адекватного реформирования налоговой системы, повышения ее стабильности и эффективности как залога динамичного развития и позитивного воздействия на межбюджетные отношения, которые на начальном этапе переходной экономики характеризуются слабым воздействием на развитие регионов, чрезмерной политизированностью, субъективизмом и неупорядоченностью.

Необходимость совершенствования системы налогообложения и межбюджетных отношений диктуется углублением реформационных изменений в российской экономике и дожны быть концептуально построены по иным, чем прежде, базовым принципам, направленным на стимулирование экономического роста регионов и укрепление государственного федерализма в стране. Это особенно актуально в условиях бюджетного дефицита и углубляющегося финансового кризиса, когда в теории и практике реализации принципов и механизмов системы налогов и бюджетов всех уровней имеется ряд дискуссионных проблем фундаментального и прикладного характера.

Понимая всю широту и глубину поднятой проблемы, автор сосредоточил свое внимание на политэкономическом аспекте познания принципов и механизмов межбюджетных отношений и налогов.

Степень научной обоснованности проблемы. Вопросам развития финансовой и налоговой систем посвящены научные труды многих зарубежных экономистов (Буагильбера Г., Смита А., Рикардо Д., Сэя Ж.Б., Pay Г., Векселя К., Тибольда Р., Пичлера Дж., Кейнса Дж.М., Гэбрейта Дж., Фридмена М. и других).

Много внимания проблемам финансов и налогообложения уделили русские экономисты Посошков И.Т., Тургенев Н.И., Витте С.Ю., Озеров И.Х., Ян-жул И.И., Яснопольский И.П. и другие.

В советский период многие вопросы финансов, налогов и межбюджетных отношений получили развитие в работах Бухарина Н.И., Струмилина С.Г., Островитянова К.В., Кронрода А.Я., Бирмана A.M., Алахвердяна Д.А., Шеремета А.В. и других экономистов.

С начала 90-х годов, с переходом к рыночной экономике в России значительное внимание вопросам формирования новой финансовой и налоговой систем, совершенствования межбюджетных отношений, финансовым взаимоотношениям Федерации и регионов уделяют Афанасьев М.Н., Беляков А.И., Вруб-левская О.В., Валентен С.Д., Коков В.И., Лавров А.П., Лексин А.Н., Лившиц А.Я., Лыкова Л.Н., Любимцев Ю.И., Павлова Л.П., Пеньков Б.Е., Сажина М.А., Рагозин Б.А., Семенов П.Е., Штульберг Б.М. и другие.

В 90-е годы исследовались проблемы финансовой бюджетной и налоговой политики, межбюджетных отношений, экономического федерализма применительно к условиям перехода к рыночной экономике.

Однако многие вопросы названных проблем остаются недостаточно исследованными. Среди них - критерии и основные направления совершенствования межбюджетных отношений, основные пути перестройки налоговой системы, пути улучшения установления, взимания и распределения федеральных, региональных и местных налогов на основе положений нового Налогового кодекса Российской Федерации, распределения между федеральным Центром и регионами взимаемых налогов, величины устанавливаемых трансфертов и дотаций регионам и т.д.

Недостаточное исследование указанных вопросов совершенствования межбюджетных и налоговых отношений в условиях перехода к рыночной экономике предопределило их рассмотрение в данной диссертации.

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании основных путей и методов совершенствования межбюджетных отношений, финансовых взаимоотношений Федерации и регионов, взимания и распределения налогов.

Для достижения указанной цели в диссертации ставились и решались следующие задачи:

- раскрыть функции, структуру и особенности межбюджетных отношений в период перехода к рыночной экономике;

- рассмотреть изменение роли регионов, их бюджетов и налогов в современных условиях;

- охарактеризовать установленные налоги и их роль в развитии межбюджетных отношений;

- обосновать основные направления и методы совершенствования межбюджетных отношений в условиях перехода к рыночной экономике;

- рассмотреть основные пути совершенствования федеральных и региональных налогов с учетом нового Налогового кодекса Российской Федерации;

- обосновать критерии и принципы распределения налогов между Федерацией и регионами.

Предметом исследования являются межбюджетные и налоговые отношения между Федеральным центром и регионами в период перехода к рыночной экономике.

Объект исследования - федеральные и региональные бюджеты и налоги.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые акты по вопросам финансовых, бюджетных отношений и налогообложения. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, единства качественного и количественного анализа, статических группировок, индексов, экспертных оценок и др.

Информационную базу исследования составили документы и материалы органов государственной власти и управления, законодательные и нормативные акты по вопросам финансовых, бюджетных и налоговых отношений, а также монографическая и другая научная литература по теме диссертации. В качестве эмпирической базы в работе использовались данные официальных статистических сборников; материалы Орловского областного комитета государственной статистики, Администрации Орловской области, налоговой инспекции по Орловской области и др.

Научная новизна диссертационного исследования определяется, на наш взгляд, следующими полученными результатами:

1) уточнены функции и принципы межбюджетных отношений с учетом содержания и особенностей государственных и региональных экономических интересов в период перехода к рыночной экономике;

2) показана объективная необходимость возрастания роли регионов, их бюджетов и налогов в стабилизации и устойчивом развитии экономики страны;

3) выделены основные направления совершенствования межбюджетных отношений в современных условиях;

4) предложены допонительные меры по совершенствованию федеральных, региональных налогов с учетом положений нового Налогового кодекса Российской Федерации;

5) обоснованы критерии и пропорции распределения налогов между Федеральным центром и регионами в условиях возрастания роли регионов в переходной экономике;

6) усовершенствована методика расчета нормативных трансфертных платежей с учетом уровня развития экономики регионов, их потенциала, реальных возможностей и потребностей, остроты и уровня решения социально-экономических проблем.

Практическая значимость исследования заключается в возможностях практического использования рекомендаций и предложений автора по совершенствованию межбюджетных отношений между Федеральным центром и регионами (в том числе по обоснованию расчетов трансфертов и дотаций отдельным регионам), по улучшению федеральных, региональных и местных налогов и по обоснованию оптимального распределения налогов между Федеральным центром и регионами.

Научные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы могут быть использованы в ВУЗах и коледжах в процессе преподавания учебных дисциплин "Экономическая теория", "Налоги и налогообложение", "Финансы", "Региональная экономика", а также при разработке и чтении спецкурсов по совершенствованию межбюджетных и налоговых отношений.

Отдельные положения, выводы и рекомендации диссертации могут быть использованы научными работниками ряда научно-исследовательских организаций в процессе исследования финансовых, бюджетных, налоговых проблем переходной экономики.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на 3-х научно-практических конференциях в Орловском коммерческом институте в 1995-1998 годах.

По теме диссертации автором разработан и прочитан в марте-апреле 1998 года на 5 курсе коммерческого факультета Орловского коммерческого института спецкурс объемом 12 часов.

По теме диссертации опубликованы 5 работ общим объемом 1,2 печатных листа.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Захарова, Татьяна Валерьевна

Заключение

1.1. В стабилизации экономики регионов и страны большая роль принадлежит межбюджетным экономическим отношениям - отношениям между государством, субъектами Российской Федерации, местными органами власти (и их учреждениями) по поводу и в процессе формирования, корректировки, регулирования, распределения и использования бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

1.2. Межбюджетные отношения выпоняют бюджетообразующую, консолидирующую, регионоукрепляющую, воспроизводственную, финансово-распределительную, стимулирующую, социальную и другие функции.

1.3. Межбюджетные отношения дожны формироваться и развиваться на основе принципов бюджетного федерализма, учета и взаимодействия государственных и региональных интересов, реализация которых позволит разграничить бюджетные права и обязанности органов власти различных уровней.

1.4. Для улучшения межбюджетных отношений необходимо, прежде всего, увеличить доходы бюджетов всех уровней и обеспечить сбалансированность их доходов и расходов. В случае возникновения бюджетного дефицита его следует минимизировать и покрывать неинфляционными финансовыми источниками.

Что касается непосредственных факторов и путей совершенствования межбюджетных отношений, то к ним, по нашему мнению, относятся:

- укрепление бюджетного федерализма и поная реализация его принципов;

- укрепление и совершенствование структуры бюджетов всех уровней, их доходов и расходов;

- уменьшение объемов межбюджетного перераспределения финансовых средств в результате повышения экономической роли регионов и оптимизация распределения налогов между федеральным центром и регионами;

- научное обоснование методов расчета величины трансфертных платежей;

- научное обоснование методов расчета и величины, выделяемых регионам дотаций, субвенций, межбюджетных ссуд и других средств;

- совершенствование правовой, нормативной базы развития межбюджетных отношений и др.

1.5. Основой формирования бюджетного федерализма в стране дожно быть законодательное закрепление расходов бюджетных систем всех уровней и ответственности за финансирование государственных расходов.

1.6. Современный механизм распределения финансовых средств между бюджетами разных уровней дожен ориентироваться не решение двуединой задачи вертикальной и горизонтальной сбалансированности бюджетов.

1.7. Бюджетное субсидирование из федерального бюджета осуществляется посредством трансфертов, субвенций, дотаций, взаимозачетов, ссуд федерального бюджета.

Определение исходной базы для расчета трансфертов осуществляется по формуле выравнивания, в которую заложены два параметра: среднедушевой доход бюджетов и среднедушевой бюджетный расход экономики регионов.

В формулу расчета трансфертов следует ввести поправочные коэффициенты, учитывающие фактические социальные расходы в регионе (в расчете на душу населения) по сравнению с их нормативным уровнем, а также уровень развития экономики регионов, их финансовый потенциал, реальные потребности, остроту и уровень решения социально-экономических задач.

1.8. В современных условиях возросло значение экономики регионов и их бюджетов в развитии всех процессов и в решении всех задач. Это вызывает необходимость перестройки системы финансово-бюджетных отношений в регионах и в целом в государстве. В связи с этим необходимо коренное улучшение финансового обеспечения регионов с учетом расширения их задач и повышения ответственности в стабилизации экономики, структурной перестройке, в решении социальных проблем и в повышении жизненного уровня населения.

Просчеты в стратегии и тактике проводимых в стране реформ не только подорвали экономику большинства регионов, но и резко усилили их дифференциацию по основным показателям экономического и социального развития.

С учетом вышесказанного необходимо коренное обновление всей системы экономических взаимосвязей между федеральным Центром и регионами, что предопределяет расширение сферы бюджетных отношений региональных и местных органов власти, необходимость укрепления их финансовой самостоятельности, глубокого обоснования и распределения налогов.

1.9. Необходимо отказаться от порочного принципа планирования финансовой помощи регионам из Федерального центра лот достигнутого и перейти к оценке их финансовых потребностей исходя из нормативных (рациональных) гарантий по финансированию закрепленных за регионами общегосударственных социальных расходов.

1.10. Ключевое значение для финансового положения регионов имеют количество и уровень взимаемых налогов и пропорция их распределения между Федеральным центром и регионами.

В настоящее время налоговая нагрузка в большинстве регионов чрезмерно велика, без учета их финансовых возможностей. Через многочисленные налоги предприятия вынуждены уплачивать подавляющую часть получаемой прибыли. Преобладающей ныне является фискальная функция налогов в ущерб их стимулирующей функции. Особенно тяжелым для товаропроизводителей является завышенный налог на добавленную стоимость.

2.1. Для укрепления бюджетов всех уровней и повышения эффективности межбюджетных отношений необходимо безотлагательно провести налоговую реформу с учетом положений части I нового Налогового кодекса Российской Федерации, не только уменьшить количество взимаемых налогов, четко разделить и закрепить федеральные, региональные и местные налоги, но и тщательно обосновать налогооблагаемую базу и налоговые ставки.

2.2. Целесообразно поэтапно уменьшать ставки налога на добавленную стоимость и налога на прибыль с одновременным увеличением ставок налога на имущество и земельного налога с доведением общей суммы взимаемых с товаропроизводителей налогов до 30-40 % получаемой прибыли.

2.3. Следует уменьшить объемы льготного налогообложения. Налоговые льготы целесообразно сохранить, прежде всего, для малых предприятий в отраслях материального производства и в социально-значимых отраслях и сферах экономики.

2.4. В качестве основных направлений дальнейшего совершенствования системы налогообложения предпринимательской деятельности следует выделить:

1) меры по более тесной увязке совершенствования налогообложения с основными направлениями корректировки проводимых экономических реформ, в том числе:

- со структурной перестройкой народного хозяйства;

- с усилением экономического стимулирования товаропроизводителей;

- с расширением прав регионов;

- с усилением социальной защиты населения;

2) осуществлять построение налоговой системы на основе воспроизводственного принципа, когда механизм налогообложения призван обеспечивать эффективное развитие и соотношение всех фаз воспроизводственного процесса (производства, распределения, обмена и потребления) с учетом особенностей переходной экономики на макро- и микроэкономических уровнях;

3) уточнить виды налогов, устанавливаемых на уровнях Федерации, ее субъектов и местных уровнях и глубже обосновать рекомендации по распределению налогов между бюджетами различных уровней;

4) ежегодно дифференцировать ставки налога на добавленную стоимость и акцизов и пропорции их распределения по субъектам Российской Федерации с учетом уровня и задач их экономического развития и степени обострения социально-экономических проблем. Уровень дифференциации и распределения названных налогов по субъектам РФ дожен ежегодно определяться квалифицированным большинством обеих палат Федерального Собрания Российской Федерации одновременно с принятием федерального бюджета на очередной год;

5) ввести налог на превышение темпов роста фонда потребления на предприятиях над темпами роста производительности труда; а также прогрессивные изменения налоговой ставки при изменении нормативного соотношения между темпами роста названных показателей;

6) целесообразно уменьшить налог на добавленную стоимость (НДС) в среднем до 8-12% по среднему уровню налоговых ставок. Целесообразно рассчитывать НДС по методу счета-фактуры и учета методом начисления и недопущения превращения НДС в ценообразующий фактор. Для снижения регрессивности НДС и повышения его доходности следует использовать наиболее эффективные виды налоговых льгот (нулевую ставку, пониженную ставку на продовольствие, повышенную ставку на предметы роскоши, введение экономически обоснованных сроков зачета НДС по капитальным затратам и др.);

7) ограничить права по введению налогов региональными и местными властями четко определенной фиксированной величиной, что позволит налогоплательщикам планировать свою деятельность и в определенной мере защитит их от неоправданного налогового нормотворчества местных властей и нарушения принципа справедливого налогообложения;

8) применять новую модель по упрощенной системе налогообложения для предприятий малого бизнеса;

9) обеспечить подход к определению влияния налогообложения на деятельность производственных и торговых предприятий, заключающийся в нелинейном налогообложении прибыли, когда при росте объема производства (товарооборота) снижается процент налога на прибыль и повышается инвестиционная активность предпринимателей;

10) осуществлять консолидацию некоторых предприятий, выступающих в качестве единого налогоплательщика. Участниками таких консолидированных групп могут быть материнские и дочерние предприятия, филиалы и др.

11) для обеспечения устойчивости территориальных бюджетов и усиления их доходной базы считаем возможным предоставить местным органам право с учетом некоторых ограничений устанавливать допонительные акцизные сборы на отдельные виды товаров в зависимости от платежеспособности населения,

12) в целях повышения стимулирующей возможности налога на имущества исключить из состава облагаемой прибыли доход от реализации основных фондов и иного имущества;

13) при определении облагаемой прибыли предусматривать пересчет фактически списанных на себестоимость сумм, уплаченных за приобретенное сырье, топливо и т.п. с учетом их индексации (переоценки) на день фактического определения налогооблагаемой прибыли. Следует снять многие ограничения на возможность отнесения на себестоимость расходов, связанных с получением прибыли (расходов на рекламу, на страхование важнейших коммерческих рисков и др.);

14) необходимо закрепить в законодательном порядке установление новых или отмену действующих налогов, а также изменений по налогам только одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты. Решения о введении новых налогов и сборов вступают в силу не ранее следующего календарного года. Официальное токование налоговых норм осуществляется исключительно органом, их принявшим.

2.5. Необходимо оптимизировать распределение федеральных налогов между Центром и регионами на основе принципов экономического федерализма, самодостаточности регионов, оставления в них финансовых ресурсов, достаточных для финансирования на общественно нормальном уровне текущих социальных расходов и бюджета развития. В связи с этим целесообразно в течение года-двух увеличить в 1,5-2 раза долю оставляемых в регионах федеральных налогов и сократить трансферты.

Путем увеличения доли налогов, оставляемых в регионах, необходимо существенно уменьшить количество дотационных регионов.

2.6. Для оптимизации формирования и использования федерального фонда финансовой поддержки регионов следует перейти от одного источника формирования этого фонда (налога на добавленную стоимость) к общей сумме налоговых поступлений в федеральный бюджет.

2.7. Основным условием коренного улучшения межбюджетных отношений является изменение курса и содержания проводимых в стране экономических реформ, усиление их направленности на поддержку и стимулирование отечественных товаропроизводителей, на социальную защиту населения.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Захарова, Татьяна Валерьевна, Орел

1. Абакин Л.И. К цели через кризис. -М.: Луч. -1992. 240с.

2. Абакин Л.И. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики. //Вопросы экономики. -1997. -№ 6. -С.4-12.

3. Агеев В.М. Принцип системности политэкономического исследования. -М.: Экономика. -1985. -184с.

4. Анализ тенденций развития регионов России в 1992 1995 годах. // Вопросы экономики-1996. -№6. -С.42-54.

5. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджетный процесс в Российской Федерации. Учебное пособие. -М.: "Перспектива". -"ИНФРА-М". -1998. -221с.

6. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. //Финансы. -1998. -№1. -С. 25-29.

7. Безруков В. Основные проблемы развития экономической реформы в регионах Российской Федерации. //Экономист. -1996. -№4. -С.7-15.

8. Беляев Ю. А. Налоги России: взгляд со стороны. // Финансы. -1993. -№6. -С. 40-44.

9. Богачева О.В., Амиров В.Б. Проблемы укрепления бюджетов субъектов федерации и местного самоуправления. //Финансы. -1997. -№9. -С. 17-19.

10. Ю.Большаков С.В. О налоговых и внебюджетных платежах предприятий. //Финансы. -1993. -№4. -С.46-51

11. П .Ботвинова А., Гнездовский А. Налогообложение в зарубежных станах (рекомендации для советских инвесторов). -М.: ОКФП "Менатеп". -1991. -76с.

12. Бузгалин А.В. Закономерности переходной экономики: теория и методология. //Вопросы экономики. -1995. -№2. -С. 40-48.

13. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения. //Финансы. -1997. -№8.-С.28-29.

14. Бюджетный Кодекс Российской Федерации. //Российская газета. -1998. -12 августа. -С. 2-12

15. Валентей С. Проблемы отечественного федерализма. //Федерализм. -1997. -№2.-С. 38-49.

16. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. -М.: Финансы и статистика. -1985.-159с.

17. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. Материалы российско-американских семинаров. -М.: Финансы. -1996. -304с.

18. Воронин Ю. Кардинальная реформа системы налогообложения в РСФСР. //Экономические науки. -1992. -№1. -С. 56-65.

19. Воронцов Р. Стратегия структурных преобразований экономики. // Экономист. -1995. -№1. -С. 3-13.

20. Гакин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов. //Финансы. -1993. -№1. -С. 35-40.

21. Гатовский JI. Реформа и интересы. //Вопросы экономики. -1995. -№6. -С. 121-126.

22. Гензель П.П. Промысловое обложение в России. Опыт критического исследования. -СПБ. -1900. -82с.

23. Герасименко В. Инфляция в России: причины, характер, перспективы. //Российский экономический журнал. -1995. -№ 10. -С. 17-21.

24. Гетьман Г.А. Проблемы и тенденции структурной перестройки экономики России. //Материалы международной научно-практической конференции "Экономический механизм: теория и практика в современных условиях". -Орел: "Тургеневский бережок" -1996. -С. 63-67.

25. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. -М.: СО "Анкил".-1992. -95с.

26. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. -М.: Изд-во "Новая вона". -1996.-512с.

27. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования. //Финансы. -1997. -№4.-С. 22-24.

28. Евсеев Д., Воскобойников А. О перспективах реформирования налоговой системы России. //Финансы. -1997. -№6.-С. 39-41

29. Жуков Е.Ф. Бюджетно-налоговое регулирование и накопление денежного капитала. -М.: МИНХ им. Г.В. Плеханова. -1980.-88с.

30. Закон РСФСР "О приватизации государственных и муниципальных предприятий РСФСР". // Экономика и жизнь. -1991. -№31. С. 3-8.

31. Закон РФ "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" от 10.10.91 г. № 1734-1. // Экономика и жизнь. -1991. -№ 51. -С.3-7.

32. Закон РФ от 6.12.91 г. № 1993-1 "Об акцизах"// Экономика и жизнь. -1992. -№ 3. -С. 18.

33. Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость". //Экономика и жизнь. -1992.-№1. -С.15-16; -№2. -С.13.

34. Закон РСФСР "О налоге на прибыль предприятий и организаций". //Экономика и жизнь. -1992. -№10. -С. 14-15.

35. Закон РСФСР "О налоге на имущество предприятий".//Экономика и жизнь. -1992.-№11. -С.14.

36. Закон РСФСР "Об основах налоговой системы в РФ" //Экономика и жизнь. -1992. -№11. -С. 18.

37. Закон РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".//Экономика и жизнь.-1992.-№14. -С. 14.

38. Закон Орловской области "Об областном бюджете на 1998 год". -Орел. -1998. -Юс.

39. Игудин А.Г. О принципах реформирования межбюджетных отношений в российской Федерации. //Финансы. -1998. -№8. -С.6-9.

40. Иларионов И. Эффективность бюджетной политики России в 1994-1997 годах. //Вопросы экономики. -1998. -№2. -С.22-36.

41. Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предприятий? //Российский экономический журнал. -1996. -№4.

42. Кейнс. Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Избр. произв. Пер. с англ. -М.: Экономика. -1983. -518с.

43. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы и статистика. -1993. -61с.

44. Князев В.Г., Попов В.В. Налогообложение в США. //Финансы. -1992. -№8. -С.49-53.

45. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика. -1996. -С.432.

46. Конституция Российской Федерации. -М.: Известия. -1993. -59с.

47. Концепция среднесрочной программы Правительства РФ на 1997 2000 годы. Структурная перестройка и экономический рост. //Вопросы экономики. -1997.-№1.-С. 4-68.

48. Корнай Я. Путь к свободной экономике (Страстное слово в защиту экономических преобразований). Пер. с англ. -М.: Экономика. -1990.-236с.

49. Кочинев Ю. О налоговых льготах. //Налоги и бизнес. -1993. -№19 -С. 18-23.50."Круглый стол" по налогам. //Финансы. -1997. -№5. -С. 31-33.

50. Лайкам К., Шаромова В., Чернявский А. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональными бюджетами. //Экономист. -1998. -№ 5. -С. 55-60.

51. Левин А.Н. Налоговая реформа: территориальный аспект. //Финансы. -1997. -№12.-С. 27-31.

52. Левин А.Н. Налогово-бюджетный потенциал регионов России. //Налоговый вестник. -1997. -№4. -С. 5-9.

53. Лексин В., Андреева, Е. Ситников А., Швецов А. Региональные бюджетно-налоговые системы. //Российский экономический журнал. -1993.-№12. -С. 51-54.

54. Лексин В., Швецов А. Бюджетный федерализм в период кризиса и реформ. //Вопросы экономики. -1998. -№ 3. -С. 18-37.

55. Лексин В., Швецов А. Региональная политика России: концепции, проблемы и решения. //Российский экономический журнал. -1994. -№11. -С. 30-36.

56. Ленин В.И. О продовольственном налоге. Пон. собр. соч. -Т.43. -С. 206245.

57. Лушин С. Бюджетный и платежный кризис. //Экономист. -1997. -№4. -С. 40-48.

58. Лыкова Л.Н. Действующая модель финансового выравнивания и финансовый потенциал регионов России. //Федерализм. -1997.-№2.-С. 89-99.

59. Лыкова Л. Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. //Вопросы экономики. -1993. -№9. -С. 58-67

60. Любимцев. Ю. Российский федерализм: проблемы и решения. //Экономист. -1995.-№6.-С. 11-23.

61. Любимцев Ю. И. Бюджетная политика и бюджетно-налоговая система Российской Федерации (вопросы реформирования). //Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. -М.: Финансы. -1996-С. 193-201.

62. Макконнел К. Р., Брю C.JI. Экономикс: принципы, проблемы и политика. Пер. с англ. Тома 1 и 2. -М.: Республика. -1992. -Т.1 386с. -Т. 2 - 400с.

63. Максимова Н. С. О реформировании межбюджетных отношений в Российской Федерации. //Финансы. -1998. -№ 6. -С.5-11.

64. Маневич В., Сигиневич А. Актуальные проблемы налоговой реформы. //Вопросы экономики. -1990. -№3. -С. 74-84.

65. Маркс К. Парламент. Голосование 26 ноября. -Бюджет Дизраэли. //Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. -Т. 8. -С. 492-499.

66. May В. Перестройка: экономические и политические проблемы экономических реформ. //Вопросы экономики. -1995. -№2. -С. 6-18.

67. Меньшиков С. Взгляд на реформы и регулирование экономики. //Вопросы экономики. -1997. -№6. -С. 23-35.

68. Можайскова И. Целевые установки экономического механизма российского федерализма. //Экономист. -1995. -№5. -С.79-85.

69. Налоговая система. Какой ее быть при переходе к рынку? //Финансы. -1993. -№ 5. -С. 38-46.

70. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Проект. // Экономика и жизнь. -1996. -№27 С. 3-35. -№ 28.-С. 5-43.

71. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Бюджетный кодекс Российской Федерации. -Библиотечка "Российской газеты". Выпуск № 15. -М. -1998.-192с.

72. Обзор систем налогообложения в СССР и ведущих капиталистических странах. /Подред. А.И. Эспиной. -М.: Экономика. -1990. -102с.

73. Орловская область. 1990-1996 гг. Статистический ежегодник. -Орел: Обл-комстат. -1997. -338с.

74. Орловская область. 1991-1992, 1995-1997. Информационно-статистический сборник. -Орел: Обкомстат. -1998. -373с.

75. Павлова Л. Бюджетное финансирование и проблема госдога. //Экономист. -1996.-№4. -С. 71-76.

76. Пансков В.Г. Каким дожен быть бюджетный кодекс? //Финансы. -1997. -№9. -С. 5-8

77. Пансков В.Г. Налоговые аспекты стимулирования товаропроизводителей. //Финансы. -1993. -№12. -С. 19-28.

78. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы. //Экономист. -1996. -№5. -С. 31-38.

79. Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому оптимуму. //Российский экономический журнал. -1995. -№11. -С. 8-12.

80. Плотников К.Н. Очерки по истории бюджета Советского государства. -М.: Госфиниздат. -1954. -556с.

81. Подпорина И. Трансферты и бюджетное выравнивание. //Российский экономический журнал. -1995. -№12. -С. 18-25.

82. Позднякова Т.А. Теоретические аспекты взаимоотношений бюджетов в области формирования доходов. //Финансы. -1998. -№8. -С. 10-12.

83. Поторак А.Ф. Платежи в бюджет из прибыли. -М.: Финансы и статистика. -1988. -74с.

84. Попонова Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах. //Финансы. -1997. -№8. -С. 32-36.

85. Предложения по совершенствованию действующей налоговой системы Российской Федерации. //Финансы. -1993. -№5. -С. 13-179 5. Программа углубления экономических реформ Правительства РФ. //Вопросы экономики. -1992. -№8. -С. 3-131.

86. Птицын В.И. Бюджетный федерализм и совершенствование межбюджетных отношений. //Финансы. -1996. -№9. -С. 7-11.

87. Пчелинцев О.С., Минченко М.М. Как соединить в формуле для расчета трансфертов принципы выравнивания и стимулирования? //Финансы. -1997. -№7.-С. 21-22.

88. Радаев В. Концепция анализа переходного периода. //Экономист. -1995. -№8. -С. 27-37.

89. Райская Н., Сергиенко Я., Френкель А. Исследование инфляционных процессов в условиях переходной экономики. //Вопросы экономики. -1997. -№10. -С. 41-51.

90. Рассказов А. В. Что дает новый налоговый кодекс регионам. //Финансы. -1997.-№ 11.-С. 23-28.

91. Рекомендации участников семинара "Территориальные бюджеты и межбюджетные отношения в условиях развития бюджетного федерализма и перехода к рыночной экономике. //Финансы. -1997. -№7. -С. 13-16.

92. Репин В. Принципы и формы налогообложения. Анализ налоговой системы России. //Вопросы экономики. -1993. -№3. -С. 40-52.

93. Реформа социальной сферы: федеральный и региональный аспекты. //Экономист. -1998. -№ 5. -С.61-70.

94. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Пер. с англ. -М.: Госполитиздат. -1955. -438с.

95. Рогова О. Влияние платежно-расчетной системы на экономику. //Экономист. -1998. -№8. -С. 73-82.

96. Родионова В.М., Вавилов Ю.А., Гончаренко Л.И. и др. Финансы. Под ред. В.М. Родионовой -М.: Финансы и статистика. -1994. -389с.

97. Романовский М.В. Бюджет, налогообложение, и проблемы создания финансового рынка. -Д.: Изд-во ФЭИ. -1990. -40с.

98. Российский статистический ежегодник. Статистический сборник. Госкомстат России. Официальное издание. -1997. -М.: Финансы и статистика. -749с.

99. Россия в цифрах. Краткий статистический сборник. Госкомстат России. -М.: Финансы и статистика .-1996. -400с.

100. Россия в 1997 году. Статистический ежегодник. -М.: Госкомиздат. -1998.

101. Россия на пути к 2000 году (доклад Экспертного института).//Вопросы экономики. -1996. -№2. -С. 4-43.

102. Русакова И.Г. Налоги в развитых странах. -М.: Финансы и статистика. -1991.-286с.

103. Рынок и развитие производительных сил региона. -Орел: НПО "Экология села".-1994.-116с.

104. Сабанти Б.М. Финансы современной России -СПб.: Изд-во СПб УЭФ. -1993.-352с.

105. Садков В.Г., Гринкевич JI.C. Межбюджетные отношения и методические основы определения размеров региональных бюджетов. //Финансы. -1998. -№8. -С. 16-18.

106. Седов И.В. Распределение налогов между звеньями налоговой системы. // Финансы. -1996. -№2. -С. 28-30.

107. Семенов П. Проблемы развития межрегиональной экономической интеграции. //Федерализм. -1997. -№2. -С. 64-69.

108. Синельников-Мурылев С. К вопросу концепции налоговой реформы. //Вопросы экономики.-1995. -№8. -С. 14-19.

109. Соколов А.А. Теория налогов. -М.: Финиздат. -1928. -258с.

110. Сорокин В.А. Платежи предприятий в бюджет (вопросы теории и практики). -М.: Финансы и статистика. -1983. -158с.

111. Социально-экономическое положение Орловской области в период шоковой либерализации цен при переходе к рыночным отношениям. 1992-1996 годы. Аналитический информационный бюлетень. -Орел: Обкомстат. -1997. -253с.

112. Социально-экономическое положение Орловской области. Январь-декабрь 1997г. -Орел: Обкомстат. -1998.-169с.

113. Социально-экономическое положение Орловской области за январь 1998 г. Информационный бюлетень. -Орел: Обкомстат. -1998. -131с.

114. Социальные приоритеты и механизм экономических преобразований в России (доклад ИЭ РАН). //Вопросы экономики. -1998. -№6. -С. 18-39.

115. Стратегия реформирования экономики России (аналитический доклад Института экономики РАН) //Вопросы экономики. -1996. -№3. -С. 4-68.

116. Строев Е. О новых ориентирах экономической политики. //Вопросы экономики. -1998. -№5. -С. 4-13.

117. Татаркин А., Юрпалов С. Экономический кризис как проявление общественной потребности в региональной направленности реформ. //Федерализм. -1997. -№2. -С.58-69.

118. Территориальные бюджеты и межбюджетные отношения. //Финансы. -1997. -№7. -С. 10-11

119. Трудный поворот к рынку. Под ред. Л.И. Абакина. -М.: Экономика. -1990. -559с.

120. Указ Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". //Налоги. -1994. -№3. С. 1-4.

121. Указ Президента РФ "О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц". /'/Налоги. -1994. -№4. -С. 1-2.

122. Указ Президента РФ "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ" //Директор. -1995. -№10. -С. 27.

123. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины". // Российская газета. -1996. -10 мая. -С. 5.

124. Улюкаев А. В. Система межбюджетных отношений в РФ. //Финансы. -1998. -№2. -С. 13-16.

125. Уткин Э.А. Финансовое управление. -М.: ЭКМОС. -1997. -208с.

126. Федеральный Закон РФ о внесении изменений и допонений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" //Финансовая газета. -1995. -№5. -С.2-3.

127. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 18.03.96. № 138-ФЗ.//Финансовая газета. -1996. -№4. -С.3-5.

128. Финансы. Учебное пособие. Ред. JI.B. Давыдова. -Орел: ОКИ. -1997. -250с.

129. Шаталов С. Налоговый кодекс России. //Экономика и жизнь. -1997. -№27. -С. 1-4.

130. Экономика переходного периода. Учебное пособие. Под ред. В.В. Радаева и А.В. Бузгалина. -М.: МГУ. -1995. -410с.

131. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. -М.: ИНФРА-М. -1998. -429с.

132. Яковец Ю. Стратегия инвестирования.//Экономист.-1995. -№9-С. 30-37.

133. Kenneth Messery. Capital Taxes Revisited. -The OECD Observer, № 147. -1988.

134. Malik A.S., Sehwab R.M. The economics of tax amnesties 11 j. of publ. economics. -Lausanne. -1991. -Vol. 46. -№ 1.

Похожие диссертации

• Трансформация налоговой политики государства при переходе к рыночной экономике
• Налоговые ресурсы региона в условиях перехода к рыночной экономике
• Управление эффективностью предприятия на основе бюджетирования
• Развитие межбюджетных отношений в условиях бюджетного федерализма
• Повышение эффективности межбюджетных отношений в условиях реформы местного самоуправления