Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налог на прибыль и его роль в формировании доходной базы бюджетов разных уровней тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Зудина, Екатерина Михайловна
Место защиты	Москва
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налог на прибыль и его роль в формировании доходной базы бюджетов разных уровней"

На правах рукописи

0034Б3900

Зудина Екатерина Михайловна

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДНОЙ БАЗЫ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2009

003463900

Работа выпонена на кафедре Финансы, бюджет и страхование Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт.

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Морозова Елена Александровна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Горский Игорь Васильевич

кандидат экономических наук, доцент Башкатова Татьяна Александровна

Ведущая организация:

ФГУП Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы Федеральной налоговой службы

Защита состоится л3 М-с^бАЛ- 2009 г. в /б_часов в аудитории А200 на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 по защите диссертаций при ГОУ ВПО Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Автореферат разослан <4$ О^фрв-ЛЯ.2009г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.040.01 кандидат экономических наук, доцент у

Ситникова В. А.

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Налоги - важнейший элемент экономических и финансовых отношений. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему посредством налогообложения является важной задачей бюджетно-налоговой политики государства.

В основных направлениях бюджетно-налоговой политики на 2009год и на плановый период до 2011 года в качестве одной из целей заявлено создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые поступают в бюджетную систему государства.

Налог на прибыль организаций занимает важное место в национальной бюджетной системе. С одной стороны, налог на прибыль организаций - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции дожна быть одной из приоритетных задач экономической политики.

С другой стороны, налог на прибыль организаций является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивает государству возможность выпонения возложенных на него функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена ламортизационная премия, расширен список расходов, учитываемых для целей налогообложения. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки налогоплательщика по уплате налога на прибыль организаций независимо от его формы собственности и отраслевой принадлежности.

При этом совершенствование системы налогообложения прибыли не учитывает последствия проводимых реформ для регионов и муниципальных образований. Поэтому изменения методики расчета и порядка уплаты указанного налога влияют не только на деятельность конкретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованием вопросов теории и практики налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов занимается ряд ученых экономистов, в том числе Барулин C.B., Брызгалин A.B., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А., Малис Н.И., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Поляк Г.Б., Родионова В.М., Романовский М.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д. и другие.

Значительное число работ специалистов направлено на изучение и анализ отдельных норм законодательства по налогообложению прибыли. Вместе с тем, изменение законодательной базы по налогу на прибыль организаций, социально-экономических условий деятельности хозяйствующих субъектов требуют новых исследований, рассматривающих возможности использования регулирующего потенциала налога на прибыль организаций на современном этапе развития экономики Российской Федерации.

Цели и задачи исследования. Целью диссертации является установление взаимосвязей между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения прибыли и формирования финансовой базы органов власти разных уровней, а также разработка и обоснование предложений по совершенствованию механизма налогообложения прибыли для обеспечения стабильности доходов бюджетной системы.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

уточнить содержание понятия налоговое регулирование как элемента налоговой политики государства при налогообложении прибыли;

проанализировать опыт налогообложения прибыли в зарубежных странах и изучить возможность его использования в России;

" выявить факторы, оказывающие влияние на динамику поступлений налога на прибыль организаций и установить тенденции налоговых изъятий на федеральном и региональном уровнях;

оценить эффективность новаций в области налогообложения прибыли с точки зрения их влияния на формирование доходной базы бюджетов разных уровней и финансовое состояние хозяйствующих субъектов в РФ;

разработать практические рекомендации по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций с учетом необходимости сохранения его роли как источника доходов бюджетов разных уровней и стимулирования предпринимательской активности в реальном секторе экономики.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся между государством и хозяйствующими субъектами в процессе исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ.

Объектом исследования выступают бюджеты разных уровней и хозяйствующие субъекты, осуществляющие уплату налога на прибыль организаций.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической основой проведенного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых.

Методологической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, позволившие исследовать изучаемые явления и процессы их развития, выявить противоречия и соотнести сущностные характеристики и формы их проявления применительно к реальной практике. В ходе выпонения работы применялись такие приемы исследования, как системный подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации и Калужской области, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата) и Территориального органа федеральной службы государственной статистики по Калужской области, Федеральной налоговой службы и Управления ФНС России по Калужской области, бухгатерская и налоговая отчетность хозяйствующих субъектов, публикации в периодических изданиях.

Научная . новизна исследования состоит в разработке научно-методических основ налогообложения прибыли, обоснования практических рекомендаций, связанных с совершенствованием законодательных актов, а также механизмов увеличения доходной базы федерального и региональных бюджетов в части налогообложения прибыли.

Автором получены следующие конкретные результаты, обладающие научной новизной:

^ уточнено понятие налогового регулирования прибыли, которое определено как комплекс мер, позволяющих взаимоувязать интересы государства, органов местного самоуправления и хозяйствующих субъектов за счет реализации основных функций налога на прибыль организаций;

> обоснована целесообразность введения минимального налога на прибыль организаций и рассчитан экономический эффект, связанный с уменьшением количества убыточных организаций и повышением налоговых платежей в бюджетную систему РФ;

> разработаны меры по укреплению финансовой самостоятельности органов местного самоуправления за счет поступлений доходов от налога на прибыль организаций в бюджеты муниципальных образований, а также по мотивации региональных органов власти использовать его в качестве инструмента повышения экономической активности хозяйствующих субъектов на основе количественной взаимозависимости данного налога и объема инвестиционных ресурсов хозяйствующих субъектов;

> обоснована необходимость дифференцированного подхода к налогообложению топливных и металургических компаний и предложена расчетная ставка налога на прибыль организаций, позволяющая повысить эффективность механизма взимания природной ренты и формирования доходов бюджетной системы при сохранении налоговой нагрузки на оптимальном уровне;

> разработан механизм сближения бухгатерского и налогового учетов путем уменьшения количества временных налоговых разниц, позволяющий налогоплательщику самостоятельно определять момент признания доходов и расходов в налоговом учете в пределах определенных законодательством сроков.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит л разработке и обосновании автором конкретных практических рекомендаций по

увеличению доходной базы бюджетов разного уровня путем совершенствования действующей системы налогообложения прибыли, нацеленной на обеспечение сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства.

Результаты научного исследования, а также выводы и оценки могут быть использованы Министерством финансов РФ при разработке основных направлений налоговой политики, а таюке территориальными органами власти при формировании концепций экономического развития регионов.

Теоретические положения диссертации могут быть использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по финансовым дисциплинам в высших учебных заведениях.

Апробация диссертационной работы. Основные результаты диссертации докладывались на всероссийских и региональных научно-практических конференциях по проблемам экономического развития Российской Федерации.

Основные положения теоретической части исследования используются кафедрой Финансы Калужского филиала Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам Налоги и налогообложение, Теория налогообложения, что подтверждено справкой о внедрении.

Выводы диссертационной работы по совершенствованию механизма налогообложения прибыли, по организации налогового учета и совершенствованию расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль были использованы ООО НПФ Стела при построении автоматизированной системы налогового учета и отражении расчетов по налогу на прибыль организаций в бухгатерском учете, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Публикации. Основные материалы диссертационной работы опубликованы в 7 научных статьях общим объемом 2,5 п.л., из них две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 144 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (96 источников). Илюстрационный материал включает 25 таблиц, 10 рисунков, 1 приложение.

II. Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, определены цель и задачи исследования.

В первой главе Теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций изучается и анализируется эволюция налога на прибыль организаций в России и в зарубежных странах, при этом особое внимание уделено проблемам налогового регулирования механизма налогообложения прибыли.

Налоговое регулирование, осуществляемое государством посредством налоговой политики, представляет собой закономерный процесс, обеспечивающий поступления в поном объеме налоговых доходов в бюджет, одновременно сохраняя финансовую устойчивость организаций. Налоговая политика государства способствует реализации экономических интересов налогоплательщика, поэтому избираемые налоговые механизмы дожны быть непосредственно связаны с финансовым результатом - прибылью плательщика, в связи с чем, налог на прибыль организаций обладает наибольшим потенциалом в отношении регулирования потока ресурсов в экономике. Однако определения такого понятия на законодательном уровне до настоящего времени не существует.

Анализ теоретических воззрений на сущность налогового регулирования при налогообложении прибыли позволил уточнить это понятие как комплекс мероприятий, направленных на реализацию интересов государства, органов местного самоуправления и хозяйствующих субъектов, осуществляемых через реализацию фискальной и регулирующей функций налога на прибыль организаций. Исходя из анализа отдельных научных положений, в ходе исследования автором предложена система экономических целей в области налогообложения прибыли, достижение которых позволит осуществлять регулирование развития приоритетных отраслей экономики, влиять на экономическое поведение налогоплательщиков, позволяя при этом обеспечивать стабильные поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ (рис. 1).

Наиболее значимой задачей налоговой политики является обеспечение социально и экономически необходимого уровня поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ. Важность налога на прибыль организаций определена его удельным весом в общих налоговых доходах

бюджетной системы - 21,5%. При этом, являясь федеральным налогом, большая его часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.

Система экономических целей налоговой политики в области налогообложения прибыли

| Подсистема фискальных | целей

Подсистема регулирующих целей

Обеспечение социально и экономически необходимого уровня налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации;

Укрепление финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации с использованием основных инструментов налога на прибыль организаций;

У Повышение уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям хозяйствующих субъектов;

Создание стимулов для увеличения поступлений налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

Регулирование уровня деловой активности на отдельных значимых рынках;

Создание более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях, налоговой системы;

^ Обеспечение необходимых условий для экономического развития и инвестиций в национальную экономику;

^ Стимулирование позитивных структурных изменений в экономике.

Рис. 1. Система экономических целей налоговой политики в части налога на прибыль организаций

Вместе с тем, достижение фискальной функции дожно сопровождаться использованием налога на прибыль организаций в целях регулирования и стимулирования деловой активности. Реализация регулирующего потенциала налога дожна быть направлена на макроэкономический рост и догосрочное развитие хозяйствующих субъектов, а не на снижение налогового бремени организаций. Для этого такие механизмы налогового регулирования как политика амортизационных отчислений, инвестиционные налоговые льготы, вычеты и т.п. дожны демонстрировать высокую эффективность.

Существует два основных варианта налогового регулирования. При первом - высокие и дифференцированные ставки сочетаются с многочисленными льготами, которые значительно уменьшают базу обложения в зависимости от отраслей экономики. При втором - средние и низкие

налоговые ставки сочетаются с ограниченным и умеренным использованием целевых льгот.

С течением времени роль налога на прибыль организаций меняется, в первую очередь, в зависимости от стоящих перед государством задач. В работе проведен ретроспективный анализ изменения основных элементов налога на прибыль организации и их влияния на доходы бюджетной системы, таких как:

- снижение ставки налога на прибыль с 35% до 24%, а затем с 2009г. до 20% с изменением методики расчета налоговой базы исходя из данных налогового учета;

- отмена льготы по налогу на прибыль малым предприятиям, инвестиционной льготы на капитальные вложения с возможностью установления налоговых преференций лишь на региональном уровне;

предоставление возможности отнесения на расходы 10% первоначальной стоимости основных средств при расчете налоговой базы;

- увеличение предельного размера убытков прошлых лет, позволяющих уменьшить налоговую базу на эту сумму и др.

Особое внимание в диссертационной работе уделено изучению опыта зарубежных стран в области налогообложения прибыли и возможностям применения данного опыта в Российской Федерации (табл. 1).

Необходимо отметить, что налоговая система России, в какой-то мере, является производной от систем налогообложения других стран, что подтверждается наличием следующих общих моментов: в России ставка налога на прибыль в 24% сопоставима со среднеевропейским уровнем (27%); базой подоходного налога с корпораций является разность между валовым доходом от всех источников и разрешенными издержками производства; наличие разного рода налоговых вычетов при расчете налогооблагаемой прибыли, в том числе, схожих типов льгот (ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит и др.)

Базой отечественной концепции совершенствования налога на прибыль послужила распространенная в 1990-2000-х гг. за рубежом практика снижения налоговой ставки при расширении налогооблагаемой базы, которая приобрела в России форму снижения налоговой ставки при одновременной отмене инвестиционной и целого ряда других льгот по налогу. Тенденция снижения налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы за счет отмены льгот, тем не менее, сопровождалась другим характерным для налоговой политики

большинства развитых стран процессом - целевой направленностью стимулирующего воздействия. В целях развития таких сфер, как научные исследования и опытно-конструкторские разработки, малый бизнес, привлечение иностранных инвестиций, создаются специальные налоговые режимы и предоставляются разнообразные льготы.

Таблица 1

Сравнительный анализ инструментов налогового регулирования прибыли в зарубежных странах и России по качественным и количественным критериям

Критерии Россия США Канала Германия Великобритания Франция Испания Австрия Китай

Качественные критерии

Наличие прогрессивной шкалы налога на прибыль + + +

Применение налога на сверхприбыль + + +

Предоставление территориальным органам власти больших прав по регулированию налогообложением прибыли + +

Масштабные льготы в НИОКР + + + + +

Применение норм ускоренной амортизации + + + + + + + +

Льготы на капитальные вложения + + +

Стимулирование малого бизнеса + + + +

Наличие минимального налога на прибыль +

Количественные критерии

Ставка налога на прибыль организаций 24% 18-46% 24,5-38% 45% 10-30% 10-42% 35% 25% 33%

Удельный вес налога на прибыль организаций в государственном бюджете 21% 7% 5,5% 15% 7,7% 30% 8% 15%

Источник: Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства II Налоговый вестник. - 2001. - №2,3, Буздалина О.Б. Потребительская кооперация в условиях глобализации мировой экономики // Налоговый всстник. Ч 2002. - №12, Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России II Налоговая политика и практика.-2005г. -№7.-С. 16-23, Попова Л.В., МасловаИ.А., Земляков Ю.Д.,Маслов Б.Г, Дрожжина И.А., СалиховаВ.Ю. Налоговые системы зарубежных стран // "Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии".- 2007. - N 10 и др.

Проведенный сравнительный анализ зарубежного опыта налогообложения прибыли по количественным и качественным критериям

позволил выявить ряд актуальных для России направлений совершенствования налогообложения прибыли.

Во второй главе Прибыль хозяйствующих субъектов - источник формирования доходов бюджетной системы РФ исследуется роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы бюджетов всех уровней. Для оценки факторов, влияющих на динамику поступлений налога на прибыль с учетом особенностей развития конкретных регионов и в сопоставлении с показателями экономической деятельности организаций, проведение аналитической работы осуществлялось на макро-, мезо- и микроуровнях.

Анализируя динамику поступлений налога на прибыль организаций можно отметить, что их величина за 2001-2007гг. подвержена сильным колебаниям. Это свидетельствует о том, что за рассматриваемый период произошли серьезные изменения налогового законодательства в системе налогообложения прибыли (табл. 2).

Динамика роста налога на прибыль организаций в абсолютном значении достаточно высока. Однако можно заметить тенденцию к сокращению темпов роста налога на прибыль организаций: если в 2004г. темп прироста налога на прибыль составил 64,8%, то в 2007г. указанное значение уменьшилось до 30%. Проведенный анализ подтверждает наличие лафферовых эффектов в экономике. Резкое снижение ставки налога до 24% способствовало открытию прибыли, максимальный эффект от чего наблюдается в 2004г., когда поступления выросли более чем в потора раза. Удельный вес налога на прибыль в общих налоговых доходах также вырос в 2004г. и составил 17,6% против 13,2% в 2003г.

Вместе с тем, в работе доказано, что для пролонгирования стимулирующего эффекта влияния на экономику изменений налогового законодательства в части налогообложения прибыли целесообразнее было бы уменьшать ставку налога на прибыль организаций в несколько этапов. Исследование показателей макроэкономической активности позволило сделать вывод, что уменьшение ставки налога оказало положительный эффект на их динамику в 2003г., уровень реального ВВП увеличися по отношению к 2002г. на 7%, что превышает темп роста предыдущих лет практически в два раза. Эффект временного лага сказася уже в 2004г., когда при увеличении темпов роста налога на прибыль организаций происходит снижение макроэкономических показателей.

Таблица 2

Налог на прибыль организаций в налоговых доходах бюджетной системы Российской Федерации

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Валовой внутренний продукт (ВВП), мрд.руб. 8944 10831 13243 17048 21620 26781 32987

Динамика реального объема произведенного ВВП, в % к предыдущему году 105,1 104,7 107,3 107,2 106,4 107,4 108,1

Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ, мрд. руб., в том числе: Федеральный бюджет Территориальные бюджеты 2683,7 1115.3 1568.4 3519.2 1726.3 1792,9 4138,7 2012.3 2126.4 4938.7 2612,9 2325.8 6488,7 3015,1 3473,6 7784,2 3746,2 4038,0 9341,0 4756,2 4584,8

Темп прироста налоговых доходов консолидированного бюджета РФ к предыдущему году 127,9 131,1 117,6 119,3 131,3 119,9 120,0

Налог на прибыль организаций в консолидированном бюджете РФ, мрд. руб., в том числе: Федеральный бюджет Территориальные бюджеты 513,8 172,6 341,2 463.3 207.4 255,9 526.5 161,9 364.6 867,6 187,2 680,4 1332,9 377,6 955,3 1670.6 509,9 1160.7 2172,2 641,3 1530,9

Теми прироста налога на прибыль организаций в консолидированном бюджете РФ к предыдущему году 128,8 90,2 113,6 164,8 153,6 125,3 130,0

Удельный вес налога на прибыль организаций в ВВП, % 5,74 4,28 3,98 5,09 6,17 6,24 6,59

Удельный вес налога на прибыль организаций в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ, %, в том числе: Федеральный бюджет Территориальные бюджеты 19,1 15,5 21,8 13.2 12,0 14.3 12,7 8,0 18,1 17,6 7,2 29,3 20,5 10,7 29,1 21.5 13.6 28.7 23.3 13,5 33.4

Источник: Российский статистический ежегодник. 2007. Стат. сб. / Росстат. - М., 2007.

Вступление в силу главы 25 НК РФ привело к снижению нагрузки налога на прибыль организаций в 2002-2003гг., однако уже с 2004г. вновь наблюдается тенденция ее роста. В целом, нагрузка налога на прибыль организаций за рассматриваемый период увеличилась примерно в 1,15 раза: с 5,74% ВВП в 2001г. до 6,59% ВВП в 2007г. Таким образом, возросла не только роль налога на прибыль организаций в доходах консолидированного бюджета РФ, но и нагрузка этого налога на экономику.

В последние годы прирост налога на прибыль организаций в доходах консолидированного бюджета РФ вновь значительно опережает прирост налоговых доходов в целом. Следует также отметить, что в доходах бюджетов субъектов, начиная с 2004 г. доля поступлений налога на прибыль организаций составляет, в среднем, около 30%. Это свидетельствует о преимущественно фискальной его направленности, в то время как в большинстве развитых стран

мира он используется главным образом в качестве инструмента регулирования и стимулирования деловой активности предприятий.

Исследование количественных зависимостей между поступлениями налога на прибыль и изменениями финансовых результатов деятельности организаций позволило сделать вывод, что снижение темпов роста поступлений налога на прибыль обусловлено, в частности, изменениями в законодательстве (рис. 2).

ему году), %

Рис. 2. Сальдированный финансовый результат и поступление налога на прибыл!, организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации

Поступления налога на прибыль организаций достаточно эластичны по сумме прибыли, полученной организациями. Так, в 2001-2002 и 2005-2007гг. наблюдается более быстрый рост налоговых поступлений по сравнению с прибылью организаций, что подтверждает преимущественно фискальную функцию этого налога.

Рост налоговых доходов бюджета на фоне ускорения темпов экономического роста и инвестиционной активности является следствием внешних факторов: высокие мировые цены на нефть оказывают влияние на рост поступлений сумм НДПИ, экспортных пошлин и налога на прибыль организаций, уплачиваемых компаниями нефтегазового сектора промышленности. С другой стороны, элиминируя влияние конъюнктурных факторов, рост налоговой нагрузки при налогообложении прибыли связан с ужесточением налогового администрирования. Нашумевшие налоговые процессы в отношении крупнейших компаний, обвиняемых государством в

Сальдированный финансовый результат Налог на прибыль в консолидированном бюджете Российскйй Федл Темп роста налога на прибыль (к предыдущему году), % Темп роста сальдированного финансового результата (к прбдыдуи.

сокрытии доходов и неуплате налогов, стали не только допонительным источником попонения бюджета, но и своего рода индикатором объявленного курса жесткой налоговой политики.

Таким образом, к главному результату вступления в действие главы 25 НК РФ можно отнести повышение доходов бюджета за счет расширения налогооблагаемой базы. Безусловно, данное обстоятельство актуально для решения текущих государственных проблем. Однако необходимо акцентировать внимание на менее очевидных, но стратегически важных макроэкономических последствиях совершенствования налогообложения прибыли.

Проведенный, по данным предприятий Калужской области, факторный анализ с использованием метода цепных подстановок показал, что влияние такого элемента, как порядок расчета налоговой базы является более значимым на размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль, чем размер его ставки. При этом анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков по данным бухгатерской и налоговой отчетности подтвердил, что резкого улучшения динамики экономических показателей в связи со снижением ставки налога не произошло. Причем наблюдается тенденция: чем крупнее предприятие по величине своих совокупных активов, тем значительней реакция на изменения в методике исчисления налога на прибыль, т.е. срабатывает лэффект масштаба. В работе показано, что выигрыш от совершенствования налогообложения прибыли получили в первую очередь предприятия топливно-сырьевого и металургического комплексов, а также банки, страховые организации, инвестиционные фонды и другие организации сферы финансовых услуг.

Юридические лица, относящиеся к малому бизнесу, получили возможность снижения налоговой нагрузки путем перехода на специальные налоговые режимы и замены ряда налогов единым налогом, ставка которого значительно ниже отмененного для них налога на прибыль организаций. Вместе с тем, осуществленное в работе исследование позволило сделать вывод, что намеченные цели при установлении специальных налоговых режимов не достигнуты, в связи с чем, назрела необходимость совершенствования основных инструментов налогового стимулирования малых предприятий.

Несмотря на усилия реформаторов в данном направлении, регулирующая функция налоговой системы до сих пор практически не реализуется посредством налога на прибыль организаций.

С 1 января 2006 года налогоплательщики получили возможность учитывать при определении налоговой базы до 10% приобретаемого оборудования. При этом важно отметить, что, во-первых, данная налоговая льгота распространяется на все без исключения сферы экономической деятельности; во-вторых, она лишь предполагает использование допонительных финансовых ресурсов на инвестиции в основной капитал, так как отсутствует обязательность направления этих средств на инвестиционные цели. Проведенное в работе исследование экономического эффекта от применения хозяйствующими субъектами ламортизационной премии показало, что стимулирующее действие указанной налоговой преференции во многом перекрывается снижением суммовых амортизационных отчислений из-за уменьшения первоначальной стоимости объекта основного средства. При этом, реальный выигрыш конкретного налогоплательщика будет определяться структурой его амортизируемых активов, сформированной исходя из сроков полезного использования объектов. То, что пользование инвестиционной амортизационной премией не всегда выгодно налогоплательщику подтверждается и сравнением суммы амортизационной премии в размере 65,6 мрд. руб. и 10% от объема введенных в эксплуатацию основных производственных фондов - 127,0 мрд. руб., т.е. налогоплательщики лишь наполовину использовали возможность получения инвестиционной амортизационной премии.

В современной бюджетно-налоговой политике Российской Федерации одной из самых актуальных является проблема стабилизации и укрепления доходной базы регионов, в связи с чем, в диссертационном исследовании дается оценка количественных зависимостей между величиной налоговых изъятий прибыли в территориальные бюджеты и определяющими ее факторами.

Анализ внутрирегиональных доходов показывает, что подавляющая часть доходов региональных бюджетов формируется за счет федеральных налогов, прежде всего за счет налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций. По данным Калужской области в 2007г. доля налога на прибыль

организаций превысила 29% всех налоговых доходов территориального бюджета (рис. 3).

80,0 70,0 60,0 50,0

61,9 71-

% от налоговых доходов'

налог на прибыль

налог на прибыль организаций, % от налоговых доходов

налог на доходы физических лиц, % от налоговых

доходов^

' ?ПП1 2007 2ППЗ 2ППЛ 2005 200В 2007

Рис. 3. Динамика налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц в структуре налоговых доходов Калужской области

При этом, поступления налога на прибыль организаций, играя значительную роль в доходах региональных бюджетов, неравномерно распределяются по территории Российской Федерации. Если с территорий 10 субъектов РФ поступает 71,8% налога, где проживает 26,5% населения России, то с территорий других субъектов РФ - лишь 28,2%. При этом с территорий 59 субъектов РФ поступления от указанного налога составляют лишь 0,5%.

Следует отметить, что и вопрос о перераспределении налога на прибыль организаций между уровнями бюджетной системы остается предметом постоянных дискуссий. В течение последних лет происходит смещение приоритетов относительно поступления налога на прибыль организаций с федерального уровня на региональный. Проведенное исследование показало, что лишение в 2005г. муниципалитетов допонительного доходного источника в виде налога на прибыль организаций исключило прямую заинтересованность местных органов управления в стимулировании инвестиционной активности хозяйствующих субъектов с целью увеличения собственной налоговой базы.

Положительным примером может стать применяемая в Калужской области практика предоставления субвенций инвесторам на возмещение расходов по уплате суммы налога на прибыль организаций. В соответствии с Законом Калужской области от 27 июня 2005года №80-03 Об условиях и порядке предоставления субвенций инвесторам на возмещение расходов по уплате суммы налога на прибыль организаций, зачисленной в областной

бюджет субвенция предоставляется в размере суммы налога, исчисленной по отношению к прибыли, полученной инвестором в результате реализации соответствующего инвестиционного проекта в размере не менее 50мн. руб.

Согласно приведенным данным (рис. 4) применение рассматриваемого механизма позволило за период 2005-2007гг. увеличить инвестиции в основной капитал примерно в два раза с 13623,9 мн.руб. в 2005г. до 26070,0 мн.руб. в 2007г. Причем удельный вес иностранных инвестиций в их общем объеме возрос с 7,7% в 2005г. до 20,9% в 2007г.

2004г .

Инвестиции, мн.руб.

-Налогна прибыль в консолидированном бюджете Калужской области, мн.руб.

Рис. 4. Прирост инвестиций в основной капитал в результате предоставления субвенций

Схема предоставления субвенций на возмещение расходов по уплате суммы налога на прибыль организаций предоставила допонительные конкурентные преимущества Калужской области перед другими регионами в сфере привлечения иностранных инвестиций в экономику области.

В целом проведенный в диссертационном исследовании анализ показал, что структура поступлений налога на прибыль организаций в бюджет соответствует отраслевой специализации регионов. Различный потенциал экономического развития отдельных отраслей реального сектора и сферы услуг объясняет неравномерность поступлений налога на прибыль организаций в территориальном разрезе и доказывает необходимость введения в существующий механизм налогообложения прибыли инструментов, выравнивающих отраслевую налоговую нагрузку.

В третьей главе Совершенствование механизма налогообложения прибыли в Российской Федерации автором предлагаются мероприятия по совершенствованию налогообложения прибыли организаций. Анализ развития налогообложения прибыли после 2002 года показал, что действующий порядок механизма взимания налога на прибыль все еще имеет ряд недостатков.

Исследование основных проблем в области налогообложения прибыли выявило, что потенциальные возможности усиления фискальной функции налога на прибыль организаций находятся не в экономической, а в правовой плоскости, т.е. в соблюдении хозяйствующими субъектами действующего законодательства. Так, 20% организаций в Г полугодии 2007г. работали с убытками. С учетом организаций, декларирующих нулевые результаты финансовой деятельности, их количество составило 42%. Основные отрасли экономики, в которых наблюдается наибольшее количество убыточных организаций, - оптовая и розничная торговля, строительство, обрабатывающие производства.

Убытки на начальном этапе осуществления предпринимательской деятельности возможны. Однако, главной целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли. В настоящее время в целях налогообложения принимаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов. В результате этого российские компании не заинтересованы в максимизации налогооблагаемой прибыли в учете, а наоборот, стремятся к формированию убытка, поскольку могут переносить полученный убыток на будущее в течение 10 последующих лет.

Данным принципом пользуются многие организации, а это в свою очередь не отражает реальную финансовую картину на предприятиях, приводит к сокрытию прибыли от налогообложения и выпадению налоговых доходов бюджетов.

Одним из эффективных инструментов решения этой проблемы является использование зарубежного опыта в части введения минимального налога на прибыль организаций. Автором рассчитан рекомендованный им уровень минимального налога в размере оптимальной рентабельности продаж - 4% от выручки. Таким образом, независимо от результатов деятельности после применения всех экономически обоснованных вычетов, налогоплательщики

будут уплачивать фиксированную сумму налога. Вновь созданные компании в течение первых двух лет дожны освобождаться от его уплаты.

Уплата в обязательном порядке минимального налога на прибыль организаций будет стимулировать налогоплательщиков становиться прибыльными компаниями. По проведенным расчетам в доходную часть бюджета за счет введения минимального налога на прибыль организаций уже в 2009году поступило бы допонительных средств на сумму около 406 мрд. руб. (табл. 3).

Таблица 3

Прогноз налогового эффекта от введения минимального _налога на прибыль организаций__

Показатель 2008 2009 2010

Налог на прибыль организаций, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, мрд. руб. 1683,7 2132,3 2344,6

Среднее значение налогооблагаемой базы, мрд. руб. 7015,4 8884,6 9769,2

Выручка от реализации продукции (по данным налогового учета), мрд. руб. 50110,0 63461,3 69779,8

Поступления в бюджет в случае введения минимального налога на прибыль организаций (4%), мрд. руб. 2004,4 2538,5 2791,2

Налоговый эффект от введения минимального налога па прибыль организаций, мрд. руб. +320,7 +406,2 +446,6

в % к ВВП 0,91 1,02 1,00

Источник: рассчитано автором на основе данных Федерального закона от 24.07.2007г. №198-ФЗ О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов

Еще одной проблемой, приводящей к недопоступлению налога на прибыль в бюджет Российской Федерации, является сложная система его расчета. Необходимость ведения паралельной системы учета приводит не только к снижению эффективности налогового контроля, но и к тому, что многие налоговые преференции не способствуют стимулированию хозяйственной активности по отдельным приоритетным видам деятельности, определяемым государством.

Так, ввиду усложнения процедуры учета от 10%-ной амортизационной премии, отказались около 60,0% крупных, 78,0% средних и 64,6% малых предприятий. От налоговых органов, при проведении проверок, требуется крайне трудоемкая и требующая больших интелектуальных затрат процедура изучения существующей в организации системы налогового учета и оценки ее соответствия требованиям налогового законодательства.

Для упрощения системы отчетности по налогообложению прибыли необходимо минимизировать количество различий между налоговыми и бухгатерскими учетными процедурами. При этом снижение трудоемкости организации налогового учета никак не дожно снизить эффективность налога на прибыль организаций. При оптимизации налогообложения прибыли можно выделить два направления:

> минимизация суммы налога - предполагает выбор таких способов налогового учета, которые дают минимальную величину налоговой базы, т.е. признание доходов по минимуму, а расходов - по максимуму;

> откладывание уплаты налога - заключается в том, чтобы выбрать такие способы налогового учета, которые позволяют признавать налоговую базу в самый поздний из возможных моментов.

Первое направление связано с образованием постоянных налоговых разниц, второе - временных. При этом нормы, приводящие к временным налоговым разницам, дожны прописываться в более свободных формах, оставляя возможность налогоплательщикам самим определять сроки признания доходов и расходов. Возможность более раннего или более позднего признания доходов и расходов, чем это предусмотрено в бухгатерском учете, не снизит эффективность налога на прибыль организаций. Вместе с тем, это позволит существенно снизить трудоемкость учетного процесса.

Еще одной проблемой является развитие регионов и муниципалитетов в условиях их ограниченных возможностей в формировании необходимого объема бюджетных ресурсов. В этой связи, целесообразно в Налоговый кодекс РФ внести соответствующие поправки. Во-первых, для укрепления прав и ответственности местных органов власти следует восстановить ту часть ставки отчислений от налога на прибыль организаций, которая зачислялась в бюджеты муниципальных образований. Во-вторых, представляется целесообразным установить право региональных органов власти уменьшать установленную федеральным законодательством ставку отчислений от налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ вплоть до поного освобождения от его уплаты.

При установлении пониженной ставки налога на прибыль на региональном уровне, в целях повышения заинтересованности предприятий в активизации предпринимательской и инвестиционной деятельности, ставку целесообразно снижать, применяя так называемый прогрессивный метод. Интервал снижения ставки дожен зависеть от объема инвестиций. Расчеты по

снижению ставки налога дожны производиться индивидуально для каждого региона с учетом приоритетов специфики его экономического развития. При этом следовало бы предусмотреть в федеральном законодательстве, что налоговая льгота в форме снижения ставки налога может предоставляться только тем налогоплательщикам, которые не только зарегистрированы, но и осуществляют деятельность в сфере материального производства на соответствующей территории.

Применение данного предложения позволит предприятиям наращивать свой производственный потенциал, что в перспективе, с учетом временного лага, приведет к увеличению доходов бюджета соответствующего уровня.

Решение задачи более равномерного распределения налоговой нагрузки на разные сферы экономики осуществляется с применением расчетной ставки налога на прибыль организаций при налогообложении крупных компаний, имеющих высокий уровень рентабельности. Исследования позволили вывести формулу расчетной ставки:

Ср = СДк + Кр (Рф - РД),

где Ср - расчетная ставка налога на прибыль, в %;

СДк - основная ставка налога на прибыль, 20%;

К,, - поправочный коэффициент рентного характера, устанавливаемый с целью изъятия сверхприбыли;

Рф - рентабельность основных видов деятельности, отражающая прибыльность хозяйствующего субъекта;

Рн - норма рентабельности, устанавливаемая Правительством Российской Федерации.

В целом прирост поступлений налога в связи с введением налога на сверхприбыль оценивается в размере 75,2 мрд. руб. ежегодно.

Оценка ламортизационной премии приводит к выводу, что обязательным условием права использования указанной преференции дожна быть обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей, т.е. дожен быть определен строго целевой характер его использования. Кроме того, следует рассмотреть возможность предоставления права сверхускоренной амортизации в размере 30% для организаций, осуществляющих научную и инновационную деятельность, поскольку оборудование, используемое ими, обладает высокой стоимостью и достаточно длительным нормативным сроком службы.

Для активизации процессов модернизации в диссертации предлагается дать возможность организациям самостоятельно разрабатывать гибкий график списания на расходы текущего периода стоимость вновь приобретенного, созданного либо модернизированного оборудования.

Нельзя не учесть дальнейшее развитие и совершенствование системы налогообложения малого и среднего бизнеса, которое целесообразно осуществлять в следующих направлениях. В части ЕНВД предлагается вернуться к первоначально поставленной перед ним задаче - максимально сократить возможности сокрытия налогооблагаемой базы и ухода от налогообложения в таких отраслях, где затруднен контроль налоговых органов за налично-денежным оборотом. Для этого необходимо введение ограничителей применения ЕНВД по таким критериям, как объем выручки, размер активов, численность персонала и т.п. Дожны быть расширены права органов местного самоуправления, более осведомленных об особенностях функционирования организаций малого бизнеса, в части утверждения показателей базовой доходности и корректирующих коэффициентов.

Налоговое стимулирование среднего и малого бизнеса дожно осуществляться через упрощенную систему налогообложения и через налог на прибыль организаций. Упрощенную систему налогообложения следовало бы сохранить исключительно для тех организаций малого бизнеса, которые относятся к микропредприятиям, поскольку их возможности для ведения поноценного бухгатерского и налогового учета ограничены. Для предприятий малого и среднего бизнеса (не являющихся микропредприятиями) гораздо эффективнее использовать такой инструмент налогового регулирования как инвестиционный налоговый кредит. По состоянию на 1 января 2007 г. всего лишь пять организаций в четырех регионах (в Санкт-Петербурге, Орловской, Свердловской и Иркутской областях) получили инвестиционный налоговой кредит на сумму 219,5 мн. руб., 97% которого были предоставлены за счет региональных и местных налогов. Причем анализ регионального законодательства в большинстве субъектов Российской Федерации выявил, что оно направлено на поддержку крупных инвестиционных проектов. Действующий же механизм предоставления инвестиционного налогового кредита фактически игнорирует возможности малого бизнеса. В связи с этим автором предлагается закрепить в п. 1 ст. 67 НК РФ "предоставление инвестиционного налогового кредита вновь образующимся субъектам малого

бизнеса и (или) уже существующим субъектам малого бизнеса на развитие новых видов деятельности". При этом необходимо законодательно закрепить возможность учета для целей налогового учета процентов, начисленных по инвестиционному налоговому кредиту.

Предложенные в диссертации меры по совершенствованию механизма налогообложения прибыли будут способствовать укреплению доходной базы бюджетов всех уровней и повышению эффективности налога на прибыль организации как инструмента регулирования и стимулирования экономической активности.

В заключении диссертации подведены основные итоги и сформулированы выводы по результатам проведенного исследования.

III. Публикации по теме диссертации

По теме диссертации автором опубликовано 7 научных работ общим объемом 2,5 п.л., в том числе две статьи в журналах из перечня ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, определенного ВАК:

1. Зудина Е.М. Инвестиционный потенциал налога на прибыль организаций // Российское предпринимательство. 2008. № 4 - 0,3 п.л. (журнал рекомендован ВАК)

2. Зудина Е.М. О роли налога на прибыль организаций в доходах территориальных бюджетов // Налоги и финансовое право. 2008. № 3 - 0,3 п.л. (журнал рекомендован ВАК)

3. Зудина Е.М. Проблема межбюджетных отношений и анализ положения объектов финансирования на примере Калужской области // Труды Всероссийской научно-технической конференции Прогрессивные технологии, конструкции и системы в приборо- и машиностроении 18-19 декабря 2001года, т.З -М.: Издательство МГТУ им.Н.Э.Баумана, 2001. - 0,1 п.л.

4. Зудина Е.М. Законная оптимизация налогов // Материалы V Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Страны с переходной экономикой в условиях глобализации 29-31 марта 2006 г., т.2 - М.: ЭКОН-ИНФОРМ, 2006.- 0,5 п.л.

5. Зудина Е.М. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Материалы региональной научно-технической конференции Наукоемкие технологии в приборо- и машиностроении и развитие инновационной деятельности в вузе 19-20 апреля 2006г., т.2 - М.: Издательство МГТУ им. Н.Э.Баумана, 2006. - 0,3 п.л.

6. Зудина Е.М. Методы и схемы налоговой оптимизации на примере расходов на оплату труда // Сборник научных работ лауреатов областной стипендии имени Е.Р. Дашковой. Выпуск. 1 - Калуга: КГПУ им. К.Э.Циоковского, 2006. - 0,5 п.л.

7. Зудина Е.М. Механизм активизации поступлений налога на прибыль организаций // Труды II межвузовской научной конференции Развитие финансовой системы региона: проблемы и пути их решения. Выпуск 1. - Калуга. - Издательство Эйдос, 2008 - 0,5 п.л.

Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 13.02.2009. Формат 60*90 '/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1,1. Тираж 100 экз. Заказ № 1057.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Зудина, Екатерина Михайловна

ОГЛАВЛЕНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1 Функции налога на прибыль организаций в современной российской экономике.

1.2 Эволюция налога на прибыль и его основных элементов в России.

1.3 Национальные особенности налогообложения прибыли в зарубежных странах и их адаптация к российским условиям.

ГЛАВА 2. ПРИБЫЛЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ - ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1 Анализ динамики поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ

2.2 Оценка корреляционных связей между прибылью организаций и формированием доходов субфедеральных бюджетов.

2.3 Современная практика использования государством регулирующего потенциала налога на прибыль.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

3.1 Мероприятия по усилению фискальной функции налога на прибыль организаций.

3.2 Совершенствование налогообложения прибыли как инструмента межбюджетного регулирования доходной части бюджетов всех уровней.

3.3 Налоговое регулирование как механизм активизации поступлений налога на прибыль организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налог на прибыль и его роль в формировании доходной базы бюджетов разных уровней"

Налоги - важнейший элемент экономических и финансовых отношений. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему посредством налогообложения и оптимальное распределение бремени налогов между экономическими субъектами являются серьезными проблемами бюджетно-налоговой политики государства.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Налог на прибыль занимает особое место в национальной бюджетно-налоговой системе, поэтому от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.

С одной стороны, налог на прибыль - один из самых значительных элементов в общей структуре расходов организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения1 прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции дожна быть одной из приоритетных задач экономической политики в ближайшие годы.

С другой стороны, налог на прибыль является одной из наиболее доходных статьей бюджетной- системы Российской Федерации и обеспечивает государству возможность поноценного финансирования его основных функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена ламортизационная премия, расширен список затрат, относимых на расходы. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение издержек налогоплательщика по уплате налога на прибыль независимо от его категории и сфер деятельности, что существенно снижает экономический эффект от мотивационной составляющей налогообложения прибыли организаций.

Кроме того, при реформировании системы налогообложения прибыли не учитываются последствия проводимых реформ для регионов и муниципальных образований. Поэтому любые изменения методики расчета и порядка уплаты указанного налога влияют не только не деятельность конкретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.

Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованием вопросов теории и практики налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов занимается ряд ученых экономистов, в том числе Барулин С.В., Брызгалин А.В., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А., Малис Н.И., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Поляк Г.Б., Родионова В.М., Романовский М.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д. и другие.

Значительное число работ специалистов направлено на изучение и анализ отдельных норм законодательства по налогообложению прибыли. Вместе с тем меняющиеся условия налогообложения прибыли требуют новых исследований, рассматривающих возможности использования регулирующего механизма налога на прибыль на современном этапе развития экономики Российской Федерации, обеспечивающего постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Цели и задачи исследования. Целью диссертации является исследование взаимосвязей между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения прибыли и формирования ресурсной базы органов власти разных уровней, а также разработка и обоснование предложений по совершенствованию механизма налогообложения прибыли для обеспечения стабильности доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи: показать роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджетов разных уровней в современной российской экономике; проанализировать опыт налогообложения прибыли в зарубежных странах и изучить возможность его использования в России; определить приоритетные цели налоговой политики в области налогообложения прибыли, позволяющие оптимизировать фискальную и регулирующую функции налога на прибыль организаций; выявить факторы, оказывающие влияние на динамику поступлений налога на прибыль и установить закономерности налоговых изъятий на федеральном и региональном уровнях; оценить эффективность новаций в области налогообложения прибыли с точки зрения их влияния на формирование доходной базы бюджетов разных уровней и финансовое состояние хозяйствующих субъектов в РФ; разработать практические рекомендации по совершенствованию механизма формирования налоговой базы налога на прибыль организаций с учетом необходимости сохранения его роли как источника доходов бюджетов разных уровней и стимулирования предпринимательской активности в реальном секторе экономики.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся между государством и хозяйствующими субъектами в процессе исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ.

Объектом исследования выступают бюджеты разных уровней и хозяйствующие субъекты, осуществляющие уплату налога на прибыль организаций.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической основой проведенного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых.

Методологической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, позволившие исследовать изучаемые явления и процессы их развития, выявить противоречия и соотнести сущностные характеристики и формы их проявления применительно к реальной практике.

В ходе выпонения работы применялись такие приемы исследования, как системный подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации и Калужской области, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата) и Территориального органа федеральной службы государственной статистики по Калужской области, Федеральной налоговой службы и Управления ФНС России по Калужской области, бухгатерская и налоговая отчетность хозяйствующих субъектов, публикации в периодических изданиях.

Научная новизна исследования состоит в разработке научно-методических основ налогообложения прибыли, обоснования практических рекомендаций, связанных с совершенствованием законодательных актов, а также механизмов увеличения доходной базы федерального и региональных бюджетов в части налогообложения прибыли.

Автором получены следующие конкретные результаты, обладающие научной новизной: уточнено понятие налогового регулирования прибыли, которое определено как комплекс мер, позволяющих взаимоувязать интересы государства, органов местного самоуправления и хозяйствующих субъектов за счет реализации основных функций налога на прибыль организаций; обоснована целесообразность введения минимального налога на прибыль организаций и рассчитан экономический эффект, связанный с уменьшением количества убыточных организаций и повышением налоговых платежей в бюджетную систему РФ; разработаны меры по укреплению финансовой самостоятельности органов местного самоуправления за счет поступлений доходов от налога на прибыль организаций в бюджеты муниципальных образований, а также по мотивации региональных органов власти использовать его в качестве инструмента повышения экономической активности хозяйствующих субъектов на основе количественной взаимозависимости данного налога и объема инвестиционных ресурсов хозяйствующих субъектов; обоснована необходимость дифференцированного подхода к налогообложению топливных и металургических компаний и предложена расчетная ставка налога на прибыль организаций, позволяющая повысить 7 эффективность механизма взимания природной ренты и формирования доходов бюджетной системы при сохранении налоговой нагрузки на оптимальном уровне; разработан механизм сближения бухгатерского и налогового учетов путем уменьшения количества временных налоговых разниц, позволяющий налогоплательщику самостоятельно определять момент признания доходов и расходов в налоговом учете в пределах определенных законодательством сроков.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в разработке и обосновании автором конкретных практических рекомендаций по увеличению доходной базы бюджетов разного уровня путем совершенствования действующей системы налогообложения прибыли, нацеленной на обеспечение сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства.

Результаты научного исследования, а также выводы и оценки могут быть использованы Министерством финансов РФ при разработке основных направлений налоговой политики, а также территориальными органами власти при формировании концепций экономического развития регионов.

Теоретические положения диссертации могут быть использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по финансовым дисциплинам в высших учебных заведениях.

Апробация диссертационной работы. Основные результаты диссертации докладывались на всероссийских и региональных научно-практических конференциях по проблемам экономического развития Российской Федерации.

Основные положения теоретической части исследования используются кафедрой Финансы Калужского филиала Академии бюджета и 8 казначейства Министерства финансов Российской Федерации в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам Налоги и налогообложение, Теория налогообложения, что подтверждено справкой о внедрении.

Выводы диссертационной работы по совершенствованию механизма налогообложения прибыли, по организации налогового учета и совершенствованию расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль были использованы ООО НПФ Стела при построении автоматизированной системы налогового учета и отражении расчетов по налогу на прибыль организаций в бухгатерском учете, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Публикации. Основные материалы диссертационной работы опубликованы в 7 научных статьях общим объемом 2,5 пл., из них две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 144 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (96 источников). Илюстрационный материал включает 25 таблиц, 10 рисунков, 1 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Зудина, Екатерина Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современная налоговая система России по своему составу соответствует налоговым системам стран с рыночной экономикой. Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Он обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.

Анализ зарубежного опыта налогообложения показывает, что налог на прибыль, хотя и перестал быть главным источником поступления в бюджеты большинства стран, тем не менее, устойчиво входит в тройку ведущих налогов, успешно выпоняя фискальную и регулирующую функции. Необходимо отметить, что в последние десятилетия в мировой практике налогообложения наблюдается тенденция постепенного снижения ставок и сокращения числа льгот. Однако сохраняются основные виды льгот, направленные на стимулирование осуществления инвестиций, НИОКР, различных видов деятельности, развития отдельных регионов.

В диссертационном исследовании проведен анализ инструментов реализации основных функции налога на прибыль в Российской Федерации в предыдущие годы и на современном этапе. На базе проведенного анализа автором разработана система экономических целей налоговой политики в области налогообложения прибыли, достижение которых позволит осуществлять регулирование развития приоритетных отраслей экономики; влиять на экономическое поведение налогоплательщиков, оставляя возможность при этом оперативно мобилизовать стабильные поступления налога на прибыль в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ.

Для анализа всех факторов, воздействующих на динамику поступлений налога на прибыль с учетом особенностей развития конкретных регионов и в сопоставлении с показателями экономической деятельности организаций, проведение аналитической работы осуществлялось на макро-, мезо- и микроуровнях. Рассматривая динамику поступлений налога на прибыль можно отметить, что сумма изъятий налога на прибыль за 2001-2007гг. подвержена сильным колебаниям, что говорит о том, что в это время произошли серьезные изменения в механизме налогообложения прибыли.

Приведенные данные показывают неоднозначную зависимость между величиной ставки и динамикой поступлений налога на прибыль в бюджеты, а также подтверждает наличие лафферовых эффектов в экономике. Резкое снижение ставки до 24% способствовало открытию прибыли, максимальный эффект от чего наблюдается в 2004г., когда поступления выросли более чем в потора раза. Удельный вес налога на прибыль в общих налоговых доходах в 2004г. достиг 17,8%) при 13,2% в 2003г. Стабильное превышение темпов роста налога над финансовыми результатами доказывает, что закрепленный размер ставки поностью соответствует сложившееся экономической ситуации и его возможные изменения могут иметь отрицательные последствия для бюджета.

Оценка показателей макроэкономической активности позволила сделать вывод, что резкое снижение ставки налога на прибыль оказало положительный эффект на динамику макроэкономических показателей, однако одномоментное снижение ставки на 11 процентных пунктов не оставило запаса для дальнейшего налогового регулирования. Стимулирующий потенциал снижения ставки и отмены всех льгот по налогу на прибыль оказал значимое влияние лишь на крупные по величине своих активов предприятия. Юридические лица же, относящиеся к малому бизнесу, получили возможность снижения налоговой нагрузки путем перехода на специальные режимы налогообложения, сумма изъятий при которых значительно ниже налога на прибыль организаций. Вместе с тем преследуемые цели при установлении рассматриваемых специальных режимов налогообложения не достигнуты, в связи с чем, назрела необходимость совершенствования основных инструментов налогового стимулирования малых предприятий. '

Использование с 2006г. налогоплательщиками линвестиционной премии приводит к недопоступлению в бюджет Российской Федерации около 65,6мрд.руб., однако анализ количественных зависимостей показывает, что стимулирующее значение этого инструмента определяется главным образом структурой амортизируемых активов: чем больше основных средств, относящихся к VI-VIII группам, тем выгоднее налогоплательщику прописывать применение линвестиционной премии в учетной политике. Кроме этого, к недостаткам рассматриваемого механизма активизации догосрочных инвестиций можно отнести отсутствие целевой направленности и недифференцированный подход к различным по экономическому развитию отраслям народного хозяйства.

Учитывая, что в современной налоговой политике Российской Федерации одной из самых актуальных является проблема стабилизации и укрепления налоговой базы регионов в диссертационном исследовании дается оценка отраслевых и региональных особенностей механизма налогообложения прибыли на примере Калужской области.

Анализ внутрирегиональных доходов показывает, что подавляющаяся часть доходов региональных бюджетов формируется за счет федеральных налогов, прежде всего за счет налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций. По данным Калужской области в 2007г. доля налога на прибыль превысила 29% всех налоговых доходов территориального бюджета, поступления налога на прибыль организаций, играя значительную роль водоходах региональных бюджетов, неравномерно распределяются по территории Российской Федерации. Если с территории 10 субъектов РФ поступает 71,8% налога, где проживает 26,5% населения России, то с территории других субъектов РФ - лишь 28,2%. При этом с территории 59 субъектов РФ поступления от указанного налога составляют 0,5%.

В этих условиях, а также учитывая резкие диспропорции в развитии отдельных отраслей экономики, важно сохранить за региональными органами власти право на предоставление льгот по налогу на прибыль исходя из специфики развития и экономических приоритетов различных субъектов Российской Федерации. Положительным примером может стать применяемая в Калужской области практика предоставления субвенций инвесторам на возмещение расходов по уплате суммы налога на прибыль организаций.

Согласно приведенным данным применение рассматриваемого механизма позволило за период 2005-2007гг. увеличить инвестиции в основной капитал примерно в два раза с 13623,9мн.руб. -в 2005г. до 26070,Омн.руб. в 2007г. Причем удельный вес иностранных инвестиций возрос с 7,7% в 2005г. до 20,9% в 2007г. Указанная схема предоставления субвенций на возмещение расходов по уплате суммы налога на прибыль организаций, зачисленной в областной бюджет, стал одним из конкурентных преимуществ Калужской области перед другими регионами в сфере привлечения иностранных инвестиций в экономику области.

Таким образом, в диссертационной работе доказана необходимость совершенствовать систему налогообложения прибыли на основе достижения баланса фискального и регулирующего-эффекта и предложены-следующие меры по совершенствованию механизма налогообложения прибыли: и введение минимального налога на прибыль, который позволит снизить количество недобросовестных налогоплательщиков и повысит уровень налоговых изъятий до 320мрд.руб. ежегодно; установление в качестве объекта налогообложения финансового результата деятельности, определенного по данным бухгатерской отчетности и скорректированного на те или иные суммы, учитывающие специальный порядок признания для налогообложения отдельных операций; - - - - " восстановление права региональных органов власти уменьшать установленную федеральным законодательством ставку отчислений от налога на прибыль в региональные бюджеты вплоть до поного освобождения от уплаты данного налога; закрепление основания в п. 1 ст. 67 НК РФ "предоставление инвестиционного налогового кредита вновь образующимся субъектам малого бизнеса и (или) уже существующим субъектам малого бизнеса на развитие новых видов деятельности", что позволит хозяйствующим субъектам высвободить значительные финансовые ресурсы, а государству увеличить доходную часть за счет уплаты допонительных процентов; введение обязанности налогоплательщиков использовать при применении ламортизационной премии накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением "новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей; применение расчетной ставки налога на прибыль для сверхприбыльных отраслей экономики, что позволит усовершенствовать механизм взимания природной ренты и увеличить доходы бюджетов разных уровней при сохранении налоговой нагрузки рассматриваемых предприятий на допустимом уровне и др.

Внесение предложенных изменений в действующее законодательство по налогу на прибыль организаций повысит его фискальное значение при сохранении "стимулирующего воздействия на предпринимательскую активность.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Зудина, Екатерина Михайловна, Москва

1. Конституция Российской Федерации

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

4. Закон Российской Федерации .от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль, предприятий и организаций"

5. Федеральный закон от 08.08.2001 №129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

6. Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах

7. Федеральный закон от 19 декабря 2006 года №238-Ф3 О федеральном бюджете на 2007 год

8. Федеральный закон от 24.07.2007г. №198-ФЗ О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов

9. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

10. Закон Калужской области от 27 июня 2005 года № 80-03 Об условиях и порядке предоставления субвенций инвесторам на возмещение расходов по уплате суммы налога на прибыль организаций, зачисленной в областной бюджет

11. Закон Калужской области от 4 октября 2004г. №349-03 О льготах, по налогу на прибыль организаций в части сумм, подлежащих зачислению в областной бюджет, в 2005 году

12. Абрамов М.Д. Налоговое регулирование как эффективное средство ускорение развития экономики // Налоговые споры: теория и практика. 2007. - №4

13. Андрющенко С.Н. Налоговая база региона: проблемы развитии и формы регулирования // Налоговая политика и практика. Ч 2004г. №10. Ч С.10-13.

14. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. - №2,3

15. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003г. - №4.- С.34-35

16. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. Саратов: Изд. "Сателит", 2004.

17. Богданович А. Теневая экономика продожает рост // Эксперт. 2001. - N 42. - С. 42.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головин А.Н., Попов О.Н. Функции налогообложения // В кн.: Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

19. Буздалина О.Б. Потребительская кооперация в условиях глобализации мировой экономики // Налоговый вестник. Ч 2Q02. №12

20. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. 2002г. - №10. - С.12-15

21. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2002. - N 2. - С. 115.

22. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги. Теория и практика: Учебное пособие. СПб., 1996.

23. Гончаров А.И. Оптимизация налогообложения: новые правила и нерешенные вопросы государственного регулирования // Налоги и налогообложение. Ч 2007г. -№7

24. Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века // Налоговый вестник. Ч 2007г. №7 (июль). - стр.3-6

25. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. Ч 2002г. С.23

26. Греченюк А., Машегов П., Наговицин В., Садков В. Налоговый механизм формирования региональной инвестиционной политики// Налоги. Ч 2007г. №5.-С.29-31

27. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика. Ч 2005г. №7. - С.16-23

28. Гудков Ф.А. Оптимизация налога на прибыль Ч границы дозволенного // Налоговые споры. 2005г. - №7.- С.58-66

29. Гуськова М.Ф., П.Ф. Стерликов, Ф.Ф. Стерликов Экономика: 100 вопросов 100 ответов: Учеб. пособие. - М.: Гуманит. изд. центр Владос, 1999.

30. Дадашев А.З. Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности // Финансы. 2008. - №5. - С. 30-34

31. Дуанич J1.B. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс,2000; Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.:ИНФРА-М, 2001. i

32. Евсеева И.В. Влияние налогов и сборов на формирование доходной части бюджетов // Налоговое планирование. 2007г. - №4

33. Засько В.Н. Анализ налоговых поступлений и повышение эффективности налогового контроля // Налоговая политика и практика. Ч 2006г.- №5(41) май. Ч С.16-17

34. Затулина Т.Н. Понятие, признаки и функции налогов как основа конституционного регулирования налоговых отношений // Налоги и налогообложение. Ч 2006г. №12

35. Заяц Н.Е. Теория налогов. Минск, 2002.

36. Караваева И.В. О тенденциях изменения в налоговой сфере // Финансы. 2008. -№5. - С. 35-38

37. Карчевская С.А. Реформа местного самоуправления: налоговый аспект// Финансы. -2007г.-№12.-С.7-11

38. Кашин В.А. Налоговая политика России: необходима корректировка // Налоговые споры: теория и практика. Ч 2007г. №1

39. Кашин В.А. Предложения по совершенствованию налогового законодательства // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии. 2007г. - №8,9

40. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы. 2003г. -№11.- С.24-26

41. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости. 2008.- №1

42. Куксип И.Н. Налоговая политика России (теоретический и исторический анализ). Дисс. .д. ю. н. СПб., 1998.

43. Ланг И. Проект кодекса налоговых законов. Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993.: С. 29,30 '->.

44. Лапина О.Г. Сближение бухгатерского и налогового учета: предпосыки и проблемы // Налоговая политика и практика. 2008г. - №5

45. Лермонтов Ю.М. Доходные составляющие федерального бюджета 2006года // Налоговая политика и практика. Ч 2005год. №11. - С.30-33

46. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль организаций: модель планирования поступлений в бюджетную систему // Налоговая политика и практика. Ч 2005год.-№1. С.40-42

47. Лютиков A.M. Стимулирование предпринимательской активности// Финансы. Ч 2007,- №9.- С.26-28

48. Малис Н.И. Некоторые проблемы налогообложения прибыли // Финансы. -2002год. №10. - С.41-45

49. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль // Финансы.' Ч 2003г.- №9. С.25-27 .

50. Мамбеталиев Н.Т. Робоев М.Р. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы его гармонизации // Налоговый вестник. -№4,- 2001,- С. 119.

51. Мартынов А.В., Митрофанова И.В. Налог на прибыль: резервы конструктивной рационализации // Вестник ВоГУ. Серия 3: Экономика. Экология. Вып4, 1999г., стр. 71-75

52. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль // Финансы. 2002. - № 4. Ч С. 35-37.

53. Махров А.В. Налоговая система Великобритании // Все о налогах. 2004. - №9

54. Мельникова Н.П., Башкирова Н.Н. Практические вопросы совершенствования налогового стимулирования развития инновационной экономики в России// Налоги и налогообложение.- 2007год.-№11.-С.23-32.

55. Митрофанова И.А. Пути усиления стимулирующей функции налога.на прибыль // Налоги и налогообложение.- 2008. №5

56. Митрохина Р-Н. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. 2003г. - №16. Ч С.23-28

57. Михалев О.В., Крыскин Г.В., Москаленко М.Н. Региональные факторы формирования финансовых стратегий промышленных предприятий // ЭКО. 2006г. -№1. Ч стр.78-90

58. Муравьева И.Е. Налоговая система Италии // Налоговая политика и практика. Ч 2005г. №4. - С.44-48

59. Налоги / Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1996.

60. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2000.

61. Настенко А. Д . Прогнозирование отраслевого и регионального развития / А. Д . Настенко, Т. В . Васина. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 143 с.

62. Оганян К.И. Актуальные вопросы налогообложения прибыли // Финансы. Ч 2000г. -№12. Ч С.32-35

63. Осипов М.А. Об увеличении доходов регионального бюджета за счет налоговых поступлений// Налоги. 2007г. - №5. - С.2-3

64. Остапенко В.В., Мешков В.М. Прибыль в промышленности: формирование и факторы роста // Финансы. 2002г. - №11 . - стр.8-10

65. Павлова Л.П. Налогообложение средств, получаемых из фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере // Налоговый вестник. 2007. - №2

66. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменеииях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал. 1994. N 3. С. 18.

67. Пансков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной активности // Финансы. -2007. -№11. С.29-35

68. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе // Налоговая политика и практика. Ч 2004г. №9.- С9-13

69. Полежаев В.А. Налогообложение расходов вместо налогообложения прибыли // Финансы. -2003г. №8. - С.37-38

70. Полежарова JI.B. Новое в налогообложении прибыли организаций // Налоговый вестник. 2007г. - №10(октябрь). - стр.8-14

71. Попова Л.В., Маслова И.А., Земляков Ю.Д., Маслов Б.Г, Дрожжина И.А., Салихова В.Ю. Налоговые системы зарубежных стран // "Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии".- 2007. N 10 "

72. Попопова Н.А. Налоговые органы во Франции / Н.А. Попонова // Финансы. -2002.-№ 1.-С. 73-76.

73. Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль // Финансы. 1998год. - №1. - С.27-28

74. Рогачев А.Ю. Моделирование налоговых поступлений на примере Сибирского федерального округа // Налоговая политика и практика. Ч 2006г. №1 (37) январь. -С.44-48

75. Родина О.В. О методике анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций при проведении налоговых контрольных мероприятий // Налоговый вестник. 2007г. - №7 (июль). - стр.94-100

76. Родионов А.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского М.: Вершина, 2007г., 280с.

77. Родионова В.М. О бюджетной самостоятельности субъектов Российской Федерации // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2007г. №2

78. Российский статистический ежегодник. 2007. Стат сб. / Росстат. Ч М., 2007

79. Седов К.В. О приоритетных направлениях контрольной работы // Налоговая политика и практика. 2006г. - №5(май).

80. Семенова JI.M. Роль налогов в поддержке и стимулировании предпринимательской деятельности // Вестник ТИСБИ. Ч 2006г. №1.

81. Сидорова Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемы прогнозирования -2003 г.-№1, с.96-107.

82. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах // Финансы. 1998г. - №11.- С.19-22

83. Сугак И. Сравнительная эффективность налоговых систем зарубежных развитых стран // Ссыка на домен более не работаетumc/arhiv/2005/l/Sugak.pdf

84. Тажетдинов С.Р. Об увеличении доходов региональных бюджетов //Финансы.-2007.-№3.-С. 19-21

85. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы. 2005г. - №2. - С.42-46

86. Трунов А.В. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий черной и цветной металургии // Налоговый вестник. -2008г. №1

87. Финансы: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности Финансы и кредит (080105) / Под ред. Г.Б.Поляка.- 3-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703с.

88. Черник Д.Г. Налоговое стимулирование инновационной деятельности: зарубежный опыт и российская практика// Налоги и налогообложение.- 2007год.-№11.-С.15-18

89. Чернов В. Особенности экономического анализа // Финансовая газета . Ч 1999.-№32.

90. Шакиров Н. Оптимизация налоговой системы // Экономист. Ч 2005г. №9. Ч С.55-62

91. Шаталов С.Д. Перспективы налоговой реформы что нас ожидает // Налоговые споры. - 2007г. №6

92. Швецова Т.В. Результаты работы по легализации налоговой базы // Российский налоговый курьер. 2007г. - №22

93. Юрзинова И.Л. Методология формирования системы целей и задач налоговой политики на федеральном уровне// Финансы и кредит. Ч 2007.- №38(278).-С53-63

94. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

Похожие диссертации

• Рост доходной базы бюджетов местного самоуправления на основе экономического развития региона
• Налог на прибыль предприятий и организаций и его совершенствование в условиях рыночных реформ
• Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций
• Информационное обеспечение учетно-аналитических процессов при формировании базы по налогу на прибыль
• Развитие доходной базы бюджетов муниципальных образований в условиях децентрализации бюджетных отношений