Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Методология планирования налоговых доходов и их социально-экономическое содержание в бюджетной системе РФ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Попков, Сергей Юрьевич
Место защиты	Москва
Год	2012
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Методология планирования налоговых доходов и их социально-экономическое содержание в бюджетной системе РФ"

На правах рукописи

Попков Сергей Юрьевич

Методология планирования налоговых доходов и их социально-экономическое содержание в бюджетной системе РФ (на примере налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций)

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

3 1 МАЙ 2012

Москва - 2012

005045178

Работа выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Бабленкова Ирина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

Президент Палаты налоговых консультантов Черник Дмитрий Георгиевич

доктор экономических наук, профессор, руководитель Центра финансовых исследований Учреждения Российской академии наук Института экономики РАН Сенчагов Вячеслав Константинович

доктор экономических наук, профессор, директор аналитического цента ФГОБУ ВПО Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова Коваленко Борис Борисович

Ведущая организация: Институт проблем региональной экономики

Российской академии наук

Защита состоится л 19 июня 2012 года в л12:00 часов на заседании диссертационного совета Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский проезд, д. 4, ауд.113.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации: 109456, Москва, 4-й Вешняковский проезд, д. 4.

Автореферат разослан л15 мая 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук,

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях глобализации и высокой ависимости от ресурсных доходов, бюджет любого уровня является )инансовой основой социально-экономического развития соответствующей ерритории, но в настоящее время бюджетная система Российской Федерации троится на основе концентрации финансовых ресурсов в центре и их ;альнейшем перераспределении по субъектам Российской Федерации, в связи с ем, финансовая система регионов не способна обеспечить самостоятельно их оциально-экономическое развитие. Подобный подход снижает стимулы к величению налогооблагаемой базы на местах, что ведет к сохранению [едостаточности собственных доходов не только для обеспечения социально-кономического развития, но и для покрытия текущих расходов.

При положительных тенденциях децентрализации государственной ласти, происходящей в России на современном этапе ее развития, возникает [еобходимость реформирования и корректировки национальной налоговой истемы и методологии прогнозирования и планирования налоговых доходов с юзиций обеспечения равных условий для саморазвития территорий. Главным шнансовым ресурсом государства являются налоговые доходы, обоснованное ланирование которых можно считать основой эффективного государственного правления. Реальность испонения бюджетного задания любого уровня во гногом зависит от точности прогноза доходной части бюджета, главным бразом налоговых доходов, поскольку именно они занимают наибольший дельный вес в общей структуре бюджета.

Необходимо отметить, что эффективность решений, принимаемых на едеральном уровне, во многом будет зависеть от того, насколько они еализуются в регионах, также как и развитие страны в целом зависит от азвития ее территорий. Это определяет значение региональных прогнозов азвития субъектов Российской Федерации, учитывающих как влияние >едеральной антикризисной, налоговой, бюджетной, тарифной, структурно-нвестиционной, внешнеэкономической, социальной политики, так и егиональных особенностей на социально-экономическое развитие оответствующих территорий. Наибольший удельный вес в общем объеме оходов региональных и местных бюджетов занимают налог на доходы 1изических лиц и налог на прибыль организаций, которые обеспечивают сновную часть общих поступлений.

Таким образом, усиление значимости социального и экономического одержания налога на доходы физических лиц и налога на прибыль рганизаций в бюджетной системе Российской Федерации и их адекватное рогнозирование в^ целях обеспечения догосрочного стабильного развития егионов в условиях децентрализации власти и составляет значительную бщественно-государственную, социально-экономическую и научную роблему.

Решение данной проблемы предполагает необходимость как еоретических разработок, так и практических мер в области оптимального

распределения налоговых доходов в бюджетной системе Российской Федерации и обеспечения их взаимовлияния на результаты социально-экономического развития, что определяет актуальность избранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Исследование теоретических проблем управления государственными финансами регионов нашло отражение в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, налогов и налогового администрирования, прогнозирования и планирования. Из числа работ, посвященным вопросам теории и практики управления государственным] финансами, следует выделить работы Г.В. Атаманчука, А.Г. Грязновой, А.Г. Игудина, О.М. Роя, Ф.И. Шамхапова, В.М. Родионова, Е.В.Маркиной, В.Б. Христенко, А.И. Радченко, Н.И. Глазунова. К зарубежным теоретикам i методологам в этой сфере относятся: Р. Масгрэйв, М. Хольцер.

Методологическим проблемам прогнозирования и планирована налоговых доходов регионов посвящены работы И.И. Бабленковой, А.М Батиной, C.B. Барулина, Е.С. Выковой, Т.А. Козенковой, Л.П. Павловой В.Г. Князева, JI.C. Кириной, Б.Б. Коваленко, Д.Ю. Мельника, В.Г. Панскова М.В. Романовского, P.A. Саакяна, Ф.К. Садыгова, В.А. Свищевой, Д.Н Тихонова, Д.Г. Черника, В.К. Сенчагова, Т.Ф. Юткиной, Г.А. Парсаданова, В.В Егорова и др.

Специфике планирования налоговых доходов при формированш федерального, региональных и местных бюджетов большое внимание уделено i работах J1.A. Аносовой, М.Р. Бобоева, АЛ. Кудрина, Д.А. Горшкова, В.А Кашина, В.И. Мишина, М.В. Мишустина, А.Б. Паскачева, Н.Ф. Полякова, М.И Яндиева.

В настоящее время вопросами прогнозирования и планирования активн! занимаются такие ведущие институты как Институт народнохозяйственной прогнозирования Российской Академии Наук, Центральный экономико математический институт Российской Академии наук, Финансовьи университет при Правительстве Российской Федерации, Всероссииска государственная налоговая академия Министерства финансов Российско1 Федерации и Московский инженерно-физический институт.

В то же время вопросы исследования теоретико-методологической базь налогового прогнозирования и планирования в системе управлени: государственным бюджетом Российской Федерации, реализации социально экономического содержания налогов и проблемы сопоставления прогнозо; социально-экономического развития и фактического поступления налоговы: доходов на федеральном, региональном и местном уровнях изучен! недостаточно.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследовани: является теоретико-методологическое обоснование планирования i прогнозирования налоговых доходов бюджетов на примере налога на доход! физических лиц и налога на прибыль организаций и их социально экономическое содержание в бюджетной системе Российской Федерации, ;

также разработка комплекса предложений по повышению эффективности бюджетной и социальной составляющих этих налогов.

Для достижения указанной цели в диссертационном исследовании были поставлены следующие задачи:

Ч изучить сущность и экономическое содержание прогнозирования и планирования налоговых доходов в системе управления бюджетным процессом;

Ч проанализировать мировой опыт прогнозирования и планирования налоговых доходов и взаимовлияния их распределения между территориями на результаты социально-экономического развития в развитых государствах с рыночной экономикой;

Ч провести ретроспективный анализ формирования налоговых доходов в бюджетах СССР и Российской Федерации;

Ч проанализировать поступления налоговых доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации с учетом социально-экономического развития территорий и доходов (прибыли) субъектов экономики;

Ч раскрыть методологические проблемы сопряжения прогнозов социально-экономического развития и фактических налоговых доходов, формирующих федеральный и региональный уровни бюджетной системы страны;

Ч раскрыть потенциал налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в социально-экономической системе государства с целью реализации задач социальной политики Российской Федерации и ее субъектов;

Ч проанализировать потенциал прогрессивного и пропорционального исчисления налога на доходы физических лиц и на основе этого анализа сделать выводы о напоняемости бюджета, учитывая социальную составляющую налога на доходы физических лиц;

Ч изучить методологию формирования системы территориального прогнозирования и планирования налоговых доходов;

Ч разработать основные мероприятия по увеличению доходов бюджета от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль;

Ч построить агоритм поступления в бюджет налогов в пропорциональном исчислении;

Ч провести анализ перехода на зачисление налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщика;

Ч разработать экономико-математическую модель при прогнозировании и планировании налоговых доходов в территориальном эазрезе;

Ч провести анализ исчисления и уплаты налога на прибыль и проанализировать его расщепление по регионам;

Ч разработать агоритм реализации бюджетной и социальной вставляющих налога на доходы физических лиц и налога на прибыль в :истеме управления социально-экономическим развитием региона;

Ч разработать концепцию сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.

Объект исследования. Объектом исследования являются налоговые доходы и их социально-экономическое содержание в бюджетной системе Российской Федерации.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования выступает методология прогнозирования и планирования налоговых доходов и экономический механизм их распределения с целью попонения бюджета и социально-экономического развития регионов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке концепции сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, обеспечивающей согласованность прогноза экономического, инвестиционного и социального развития регионов с среднесрочными тенденциями развития Российской Федерации, способствующей составлению более адекватных прогнозов налоговых доходов и, как следствие, проведению эффективной финансово-бюджетной политики.

В ходе исследования автором получены следующие результаты, обладающие научной новизной:

1. Допонено обоснование сущности, экономического содержания, принципов и методов прогнозирования и планирования налоговых доходов в системе управления бюджетом за счет уточнения его организационно-экономического механизма, представляющего собой разноуровневую иерархическую систему основных взаимосвязанных между собой элементов (органов государственной власти) и их типовых групп (субъектов, объектов, принципов, методов и инструментов прогнозирования и планирования налоговых доходов), а также способов их взаимодействия, под влиянием которых разрабатывается прогноз налоговых доходов.

2. Обоснована необходимость механизма согласованных действий федерального, региональных и муниципальных уровней власти и научно-исследовательских институтов в разработке прогнозно-аналитических документов, позволяющая минимизировать административное воздействие и сохранять общую направляющую роль государства в процессе формирования догосрочных и среднесрочных прогнозов, выработке стратегии развития страны, отраслей и регионов.

3. Доказана нерациональность изменения системы зачисления налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщика, а также выявлены основные проблемы такого перехода. Научно обосновано, что введение уплаты налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщика будет способствовать снижению заинтересованности регионов в создании допонительных рабочих мест и благоприятного инвестиционного климата на своей территории в целях привлечения рабочей силы и, как следствие, увеличения доходов бюджета.

4. Выявлена зависимость бюджетной системы субъектов Российской Федерации от поноты и своевременности поступлений налога на доходы

физических лиц и налога на прибыль организаций и доказана необходимость интеграции бюджетного планирования в процессе формирования и реализации догосрочной стратегии развития регионов.

5. Раскрыто социально-экономическое содержание налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций и доказано, что они относятся к главным и наиболее эффективным инструментам ускорения темпов социально-экономического развития регионов в действующей системе государственного регулирования экономики и законодательные изменения их взимания, позволит регионам повысить собственный бюджет, за счет чего могут быть восстановлены и построены предприятия, как следствие -сократится безработица.

6. Разработан механизм налогового прогнозирования и планирования в системе управления государственным бюджетом с использованием экономико-математических моделей в территориальном разрезе. Предложена методика прогнозирования доходной части бюджета, которая основывается на следующем принципе: прогноз доходной части бюджета - это расчетное определение объема налогов и других обязательных платежей на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально-экономического развития.

7. Разработана организационно-экономическая модель прогнозирования и планирования налоговых доходов, в основе которой лежит организационное и информационное обеспечение, позволяющее составлять более адекватные прогнозы по налоговым доходам посредством согласованности в действиях органов государственной власти и на основе более широкого пласта информации для принятия решения о выборе конкретного прогноза и формирования проекта бюджета.

8. Выявлена прямая взаимосвязь налоговых доходов с основными показателями макроэкономического развития региона, которая свидетельствует о том, что развитие регионов подчиняется некоторым общим для них экономическим законам. Статистический анализ зависимости налоговых юступлений в различные регионы и связи этих поступлений с основными макроэкономическими показателями регионов позволяют достаточно точно прогнозировать налоговые поступления в бюджет отдельного региона только три наличии качественной и обширной информация за ряд предшествующих тет.

9. Разработан агоритм реализации бюджетной и социальной оставляющих налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в системе управления социально-экономическим развитием зегиона. В соответствии с предлагаемым агоритмом поступления от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в бюджет региона зудут напрямую зависеть от результата, достигнутого по итогам реализации "осударственных программ региона, что позволит реализовать и увязать бюджетную и социальную составляющую этих налогов в системе управления юциально-экономическим развитием региона.

10. Разработана концепция сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации. Предлагаемая концепция является системой представлений о взаимосвязи параметров бюджетной системы Российской Федерации и показателями социально-экономического развития субъектов Российской Федерации и направлена на повышение уровня жизни российских граждан, улучшение инвестиционного климата в регионах, создание новых производств, развитие инфраструктуры, достижение высокой социальной мобильности, поддержке социально значимой трудовой занятости и рациональной организации миграционных потоков.

Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, региональных статистических служб, законодательные акты Российской Федерации, региональные законодательные акты, Постановления Правительства Российской Федерации, программы социально-экономического развития регионов, отчеты об испонении бюджета и информационно-аналитические материалы федеральных и региональных органов испонительной власти, аналитические справки о поступлении налоговых доходов Управлений Федеральной налоговой службой по регионам; результаты исследований Института народнохозяйственного прогнозирования Российской Академии Наук, Центрального экономико-математического института Российской Академии наук, Московского городского университета управления Правительства Москвы, Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации, Контрольно-счетной палаты города Москвы.

Методология исследования. Методологической и теоретической основой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых в сфере государственного управления, бюджета и бюджетного процесса, региональных финансов, планирования и прогнозирования налоговых поступлений.

Методологическими принципами исследования являются принципы системности, комплексности, целенаправленности и приоритетности, оптимальности и объективности. В работе применялись методы экспертных оценок, прогнозирования по образцу, методы прогнозной экстраполяции, методы моделирования, экономико-математические методы и методы экономического анализа. Логический анализ исследования осуществлен с помощью логических правил дедукции.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что в диссертационной работе решена крупная научная проблема, имеющая важное социально-экономическое значение - разработана концепция сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.

Научная обоснованность и логика предлагаемой концепции позволяет плавно провести политику децентрализацию власти и обеспечить финансовую самостоятельность регионов от центра и заключается в выработке и обосновании рекомендаций по формированию эффективной системы

планирования налоговых доходов в бюджетной системе Российской Федерации и возможности их использования федеральными, региональными и местными органами управления бюджетным процессом при подготовке нормативных актов; действующими организациями бюджетного процесса любого уровня при разработке стратегии, развития и принятии текущих управленческих решений, формировании федеральных, региональных и местных бюджетных связей; учебными и научными организациями в ходе проведения исследований и совершенствования программ учебных курсов по проблемам налогового планирования и бюджетного процесса.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке положений и методических рекомендаций, позволяющих реализовать и увязать бюджетную и социальную составляющую налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в системе управления социально-экономическим развитием региона, а также в предложенной концепции сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации в рамках проводимой политики децентрализации власти и перераспределения пономочия между федеральными, региональными и местными органами власти в пользу муниципального уровня. Полученные результаты исследования апробированы в практической деятельности федеральных и региональных органов власти: Совете Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, Управлении Федеральной налоговой службы по городу Москве, Департаменте экономической политики и развития города Москвы, Контрольно-счетной палате города Москвы. Научные разработки по совершенствованию планирования и прогнозирования налоговых поступлений предложены к использованию в работе федеральных и региональных органов власти, а также Федеральной налоговой службы России.

В области методологии в диссертационном исследовании были разработаны методы, позволяющие минимизировать административное воздействие и сохранять общую направляющую роль государства в процессе формирования догосрочных и краткосрочных прогнозов, выработке стратегии развития страны, отраслей и регионов, а также:

- доказана нерациональность изменения системы зачисления налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщика;

- разработан механизм налогового прогнозирования и планирования;

- создана организационно-экономическая модель прогнозирования и планирования налоговых доходов;

разработан агоритм реализации бюджетной и социальной составляющих налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в системе управления социально-экономическим развитием региона;

- разработана концепция сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.

Апробация исследования. Полученные результаты исследования апробированы в практической деятельности федеральных и региональных

органов власти (Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве, Департамент экономической политики и развития города Москвы, Контрольно-счетная палата города Москвы). Научные разработки по совершенствованию планирования и прогнозирования налоговых поступлений предложены к использованию в работе федеральных и региональных органов власти, а также Федеральной налоговой службы России. Материалы исследований используются в учебном процессе: в лекционных, практических и семинарских занятиях по дисциплинам Государственные и муниципальные финансы и Планирование и прогнозирование в Московском городском университете управления Правительства Москвы.

Основные теоретические выводы, методологические положения и практические рекомендации диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях.

Публикации. Основные положения и выводы диссертационного исследования опубликованы в 38 научных работах, в том числе: 3 монографии и девятнадцать статей в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации, общим авторским объемом 47,8 печатных листа.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка использованных литературных источников и приложений. Работа изложена на 365 страницах машинописного текста, содержит 19 таблиц, 15 рисунков и 11 приложений.

Логика диссертации обусловлена поставленными в ней задачами и определяет следующую структуру работы: Введение

Глава 1. Теоретико-методологические основы прогнозирования и планирования налоговых доходов

1.1. Сущность и экономическое содержание прогнозирования и планирования налоговых доходов в системе управления бюджетным процессом

1.2. Методологические основы и социально-экономический механизм планирования налоговых доходов в бюджетную систему страны

1.3. Международная практика планирования и распределения налоговых доходов

Глава 2. Анализ и оценка экономического развития и налоговых доходов в СССР и Российской Федерации

2.1. Ретроспективный анализ формирования налоговых доходов в бюджетах СССР и Российской Федерации

2.2. Оценка макроэкономического положения, налогового потенциала Российской Федерации и предложения по оптимизации социально-экономического развития

2.3. Анализ поступления налоговых доходов по уровням бюджетной системы и предложения по их регулированию, учитывая расслоение населения по их доходам

Глава 3. Социально-экономическое содержание налоговых доходов и их влияние на региональное развитие

3.1. Методологические проблемы сопряжения прогнозов социально-экономического развития и налоговых доходов на федеральном и региональном уровнях

3.2. Социально-экономическое содержание налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций, методология их исчисления и распределения по регионам и необходимость их реформирования

3.3. Формирование системы территориального прогнозирования и планирования налоговых доходов

Глава 4. Обоснование и разработка основных направлений и мероприятий по увеличению доходов бюджета от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль, а также повышение качества их планирования в регионах

4.1. Региональная бюджетная и налоговая политика и пути ее совершенствования

4.2. Разработка основных мероприятий по увеличению доходов бюджета от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль

4.3. Использование экономико-математических моделей при прогнозировании и планировании налоговых доходов в территориальном разрезе

Глава 5. Разработка и обоснование практических мер по повышению эффективности бюджетной и социальной составляющих налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций

5.1. Моделирование прогноза налоговых поступлений в бюджет региона на основе региональной статистики

5.2. Агоритм реализации бюджетной и социальной составляющих налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в системе управления социально-экономическим развитием региона

5.3. Концепция сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации

Заключение

Библиографический список Приложения

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Раскрыта сущность и экономическое содержание прогнозирования и планирования налоговых доходов в системе управления бюджетным процессом с определением ключевой роли прогнозирования и планирования в системе управления бюджетной системой государства.

В ближайшие годы в Российской Федерации дожна быть сформирована новая модель управления бюджетом, ядром которой дожна стать широко применяемая в мире концепция (модель) бюджетирования, ориентированного на результаты в рамках среднесрочного финансового планирования.

Содержание данной концепции заключается в распределении бюджетных ресурсов между администраторами бюджетных средств и реализуемыми ими бюджетными программами с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики и в пределах, прогнозируемых на догосрочную перспективу, объемов бюджетных ресурсов.

Важной предпосыкой для успешного формирования данной модели и дальнейшей ее реализации является распространение ее основных положений на все уровни бюджетной системы страны, включая самый многочисленный и недостаточно регламентированный местный уровень.

При реализации принципа луправления бюджетными ресурсами (затратами), который применяся ранее, бюджет формируется путем индексации сложившихся расходов с детальной разбивкой их по статьям бюджетной классификации, принятой в Российской Федерации. Такой подход обеспечивает сбалансированность бюджета и выпонение бюджетных назначений. Испонение бюджетных обязательств не анализируется дожным образом, а управление бюджетом сводится главным образом к контролю соответствия фактических и плановых показателей.

При реализации принципа луправления результатами бюджет формируется исходя из целей и планируемых результатов государственной социально-экономической политики. Бюджетные ассигнования имеют четкую привязку к функциям (услугам, видам деятельности), при их планировании основное внимание уделяется обоснованию конечных результатов в рамках бюджетных программ.

Результатом, реализуемой концепции бюджетирования, ориентированного на результат, дожно стать создание единой формализованной целеустанавливающей и целепредписывающей схемы бюджетирования, обеспечивающей результативность и эффективность расходования государственных финансовых ресурсов для всех уровней бюджетной системы страны.

В концепции бюджетирования, ориентированного на результат, внимание, в основном, уделяется планированию бюджетных обязательств и и? распределению. Бюджетное прогнозирование ведется путем разработю

различных вариантов развития бюджета, их анализа и обоснования, оценки возможной степени достижения определенных целей в зависимости от характера действий органов государственной власти и местного самоуправления. Таким образом, бюджетное прогнозирование отличается вероятностным характером, поэтому основано на использовании - кроме применяемых в процессе бюджетного планирования - таких методов, как: математическое моделирование, метод экспертных оценок, составление сценариев, эконометрическое прогнозирование, метод тренда.

Методология планирования налоговых доходов законодательно не определена и поэтому нет единых методов, принципов планирования, сформулированных требований к источникам входной информации; имеет место слабая организация взаимодействия органов государственной власти в процессе разработки налоговых прогнозов, то есть, нет четкого организационно-экономического механизма прогнозирования и планирования налоговых доходов в системе управления государственным бюджетом.

Организационно-экономический механизм налогового прогнозирования и планирования в системе управления бюджетной системой государства представляет собой разноуровневую иерархическую систему основных взаимосвязанных между собой элементов (органов государственной власти) и их типовых групп (субъектов, объектов, принципов, методов и инструментов прогнозирования и планирования налоговых доходов), а также способов их взаимодействия, включая интеграцию и дезинтеграцию, в ходе и под влиянием которых разрабатывается прогноз налоговых доходов.

Исследования международного опыта бюджетного планирования и анализ сложившейся практики финансового планирования в ряде зарубежных стран доказали, что основой среднесрочных прогнозов являются точные исходные данные. Для среднесрочного прогнозирования требования к данным ужесточаются, так как при использовании среднесрочных моделей необходимо учитывать взаимовлияние между принимаемыми правительством решениями и состоянием в различных отраслях экономики, а также то, что структурные экономические зависимости могут в среднесрочной перспективе изменяться.

На основании анализа практики бюджетного планирования и прогнозирования налоговых доходов в субъектах Российской Федерации сделаны выводы, что в условиях переходной экономики, экономические переменные при использовании временных рядов ведут себя все более нестабильно по мере того, как рынок начинает оказывать все возрастающее влияние на экономические условия, а роль государственного регулирования в экономике, наоборот, снижается. Применение экспертного метода и детерминистского подхода, успешно используемых в международной практике, могут давать более точные результаты, чем статистический анализ. Однако их применение не может гарантировать получение несмещенных оценок, поскольку такие прогнозы не защищены от внешнего давления, направленного на то, чтобы привести результаты в соответствие с желаемыми количественными целями.

Учитывая изложенное, и принимая во внимание международный опыт прогнозирования налоговых доходов, установлено, что к применению в России данных методов необходимо подходить с учетом комплекса проблем в организационном и информационном обеспечении прогнозирования.

2. Доказано нарушение взаимодействия центра и научно-исследовательских экономических институтов в процессе формирования прогнозно-аналитических документов и выработки стратегии развития страны, отраслей и регионов.

Стратегия развития социально-экономической системы государства включает в себя как задачи развития отраслей национальной экономики (отраслевой разрез), так и задачи развития территориальных образований (региональный разрез). В процессе формирования стратегии необходимо решить такую сложнейшую задачу, как сопряжение национальных интересов с интересами развития отраслей и территориальных образований.

При разработке стратегии развития территориальных образований необходимо учитывать как среднероссийский уровень, так и зарубежный опыт в области межбюджетного регулирования.

Рассмотрим сущность стратегии территориального развития федерального центра (в дальнейшем Ч центра). Стратегия территориального развития России является основополагающим звеном всей системы управления развитием территориальных образований России. Система управления социально-экономическим развитием региона (в дальнейшем - региона) носит сложный характер. С одной стороны, в процессе содержательного и информационного напонения блоков региональной политики центра, сопряженных с комплексом задач социально-экономического развития страны, дожен быть достигнут баланс интересов и сопряжение с системой управления развитием региона при условии приоритета общегосударственных целей и интересов. С другой стороны, сама система управления региональных органов власти дожна быть логичной, отвечать требованиям системности и способствовать соблюдению требований как национальной безопасности, так и. комплексного и эффективного развития региона.

С целью выявления проблем, возникающих в процессе учета территориального фактора в русле проводимой в стране политики развития и размещения отраслей промышленности, нами были рассмотрены вопросы сопряжения отраслевого и территориального подходов в основополагающих официальных документах и трудах ведущих экономических научных организаций России.

В работе доказано, что система прогнозирования промышленности России является составной и важнейшей частью (субсистемой) глобальной системы прогнозирования экономического развития страны, включающей в себя отраслевой и территориальный разрезы. На основании догосрочных и среднесрочных прогнозов в вариантной постановке, формируется стратегия (концепция) развития страны и ее хозяйственного комплекса, являющаяся базой для разработки стратегии развития отдельных отраслей, территориальных

образований (регионов, городских образований) и крупных субъектов хозяйствования (фирм, корпораций).

Временной горизонт среднесрочных прогнозов носит в значительной мере формальный характер и в реальной управленческой деятельности не используется. В качестве базовых объектов приняты федеральные округа, а прогнозирование развития отраслей, выявление на этой основе точек роста отошло на второй план. Прогнозы развития отраслей и сфер экономики самостоятельно не разрабатываются.

Федеральный центр отказывается от управления производством в частном секторе и социальной сфере, что требует большей точности прогнозов при использовании макроэкономических показателей. В этом отличие краткосрочных прогнозов, где территориальный аспект представлен данными о финансовых и бюджетных показателях регионов, определяющих масштабы и направления межбюджетных отношений. В среднесрочных прогнозах в территориальном разрезе представлены показатели по экономическим районам, которые практически не принимаются во внимание, не используются в процессе принятия управленческих решений. В прогнозировании регионального развития принимают участие регионы, которые представляют в Минэкономразвития РФ свои прогнозы. Однако эти прогнозы по большинству параметров не согласуются с федеральным прогнозом и могут служить лишь вспомогательным материалом при его формировании.

В работе доказано, что система прогнозирования развития России имеет существенные недостатки:

1. не охватываются основные элементы социально-экономической системы страны, относящиеся к реальному сектору экономики;

2. не определяются догосрочные перспективы развития, и, следовательно, прогноз не может служить базой для выработки стратегии социально-экономического развития страны, отраслей, регионов и других территориальных образований;

3. не обеспечивается согласованность макроэкономического, отраслевого и регионального аспектов прогнозов.

Выявленные недостатки позволяют сделать вывод о том, что в России в настоящее время промышленная и региональная политика не имеет достаточного научного обоснования не только в догосрочном, но и в среднесрочном аспектах. Учитывая опыт СССР, можно отметить, что вся система разработки прогнозно-плановых документов строилась на отраслевом подходе, так как регионы не рассматривались как подсистема народнохозяйственного комплекса. За период трансформации социально-экономической системы России и ее политической системы была разрушена вся структура взаимодействия центра и научно-исследовательских экономических институтов, в процессе формирования прогнозно-аналитических документов и выработки стратегии развития страны, отраслей и регионов. Регионам была передана большая часть пономочий центра без дожного обоснования и финансового обеспечения.

Немаловажную роль в прогнозировании играет качество аналитической информации. Общеизвестно, что от качества прогнозно-аналитических расчетов зависит и качество стратегии развития страны, территориальных образований, а качество расчетов в свою очередь зависит от качества используемой информации.

Необходимо отметить, что в настоящее время не поной мере используется система счетов для регионального уровня, что привело к отказу от формирования межотраслевых балансов производства и использования продукции в регионах. В результате отсутствует четкое представление о межотраслевом взаимодействии внутри регионов, неясны возможности роста, увеличения экспорта, масштабы и структура межрегиональных экономических связей. В централизованной экономике существовала достаточно четкая система подготовки и передачи информации экономическим институтам на всех уровнях управления, то есть на государственном, отраслевом и региональном.

В работе выявлена необходимость большего сопряжения интересов центра и территориальных образований, которое становится еще более острой с учетом разработки концепции внешней политики страны, предполагающей поддержку внешнеэкономической деятельности регионов, содействие, установлению тесных связей между регионами России и странами СНГ.

Другим важнейшим направлением экономического анализа в процессе прогнозирования является определение влияния региональной специализации на рациональное использование природных ресурсов и формирование хозяйственного регионального комплекса, выявление территорий ускоренного экономического роста и депрессивных зон. Для выработки таких мер в рамках реализации региональной государственной политики, оценки их воздействия, степени эффективности необходимы региональные модели, гибко реагирующие на инструменты государственной политики. Необходимо учитывать все предлагаемые федеральным центром инструменты, включая их в конкретную региональную модель в зависимости от набора управляющих переменных (показателей модели).

Другой не менее значимой проблемой в региональном прогнозировании является отсутствие универсального пакета обобщающих индикаторов территориального развития, адекватно реагирующих на используемый инструментарий государственной региональной политики. Если модель содержит слишком много связей и параметров, которые плохо управляемы сверху (центром), то это означает, что информация, заложенная в модели, избыточна. Эта избыточность в условиях наличия множества субъектов Федерации, когда центр дожен работать с несколькими, а то и несколькими десятками моделей (РФ, США), создает существенные методические и технические трудности, которые иногда могут оказаться и непреодолимыми с точки зрения получения достоверных результатов.

В свою очередь, необходимо четко определить задачи государственной региональной политики на основе системного рассмотрения (анализа) возможностей центра.

Выделим два направления в воздействии Центра на развитие региона.

Первое - применение прямых методов регулирования:

1. выделение средств на поддержание минимального социального стандарта уровня жизни населения (социальные трансферты);

2. попонение доходов региональных бюджетов (бюджетные трансферты);

3. выделение средств на поддержку отраслей производственной и социальной сферы.

Второе Ч применение косвенных методов регулирования:

1. изменение порядка формирования и распределения государственных налоговых доходов;

2. сохранение и расширение льготных условий налогообложения;

3. установление льготных условий формирования региональных финансовых ресурсов;

4. установление эксклюзивного порядка привлечения заемных средств.

Для каждого региона дожна быть разработана система управляющих (инструментальных) параметров, которые дожны быть взаимосвязаны и задействованы в одном направлении, соответствующем государственной социально-экономической политике. Использование этих параметров на региональном уровне дожно сопровождаться оценкой их влияния на основные показатели (индикаторы) развития регионов. Межрегиональное сравнение таких индикаторов позволит определить оптимальный состав комплекса управляющих параметров, провести статистическую оценку в течение исследуемого периода.

Все показатели модели региона необходимо разбить на входные, т.е. показатели базового (стартового) года расчетов; экзогенные, или сценарные; эндогенные, или расчетные. Кроме того, часть показателей формируют блок так называемых индикаторов регионального развития.

Основной состав входных показателей дожен содержать: 1) численность населения и занятых; 2) объем основных фондов, их ввод и выбытие в стартовом году; 3) коэффициент использования основных фондов; 4) объем инвестиций в основной капитал; 5) объем производства товаров и услуг промежуточного потребления, валовой региональный продукт (ВРП); 6) субсидии на товары; 7) финансовые показатели производства товаров и услуг (амортизация, балансовая прибыль, оплата труда и т.д.); 8) налоговые начисления в разрезе основных прямых и косвенных налогов; 9) отчисления во внебюджетные фонды.

Экзогенные параметры задаются в два этапа. На первом этапе они определяются на последний год прогнозируемого периода, а на втором этапе уточняется возможная динамика их изменения по годам.

Основные экзогенные (сценарные) параметры: численность населения региона; инвестиции в основной капитал; процент выбытия основных фондов; ставка амортизации; коэффициент переоценки основных фондов; коэффициент

использования основных фондов; индекс удорожания материальных затрат; средняя заработная плата; субсидии на продукты.

Используя входные и экзогенные показатели для решения модели, получаем следующие выходные показатели по годам прогнозируемого периода: объем производства товаров и рыночных услуг (в постоянных и текущих ценах); численность занятых в экономике и социальной сфере; ввод и выбытие основных фондов (в постоянных и текущих ценах); объем произведенного валового регионального продукта (ВРП), включая добавленную стоимость; индексы цен; структура затрат на производство товаров и рыночных услуг; финансовые показатели производства товаров и услуг в агрегированном виде (амортизация, оплата труда, балансовая прибыль); доходы консолидированного, федерального и регионального бюджетов в целом и по видам налогов; доходы внебюджетных фондов.

Основные индикаторы регионального развития включают в себя: производительность труда одного занятого в регионе; фондоотдача и фондовооруженность труда; рентабельность основных фондов (по валовой прибыли и ВРП); удельные инвестиции (на единицу производства товаров и услуг); средняя зарплата; доля занятых в численности населения региона; доля налоговых и неналоговых начислений в ВРП (налоговая нагрузка); доля отчислений доходов регионального бюджета в федеральный бюджет; собственные доходы регионального бюджета в расчете на одного жителя, и т.д.

Для решения важнейшей задачи - разработки согласованного прогноза одноименных показателей (параметров) федерального и регионального уровней

Ч необходимо следующее:

1. Определить сопоставимые методы прогнозирования этих показателей. Например, если показатель в целом по стране определяется с помощью эконометрической модели, то и на региональном уровне он дожен определяться также эконометрической моделью, но с учетом региональных факторов, то же самое относится и к методу экстраполяции тренда и т.п., а также к различным методам установления пропорций, коэффициентов, норм и нормативов.

2. Сформировать взаимосвязанную систему экзогенных показателей (сценарных условий), определяющих внешние ограничения прогнозных расчетов.

3. Построить процедуру последовательной детализации сценарных установок Центра по уровням территориальной иерархии: крупные макрозоны

Ч федеральные округа - субъекты федерации. Эта процедура позволит даже в условиях трансформации социально-экономической системы России по короткому ряду ретроспективных показателей (2Ч3 года) прогнозировать на краткосрочный период ожидаемые изменения рассматриваемого показателя по территориям и на этой основе дифференцировать по регионам его прогнозную величину, определенную центром на макроуровне.

4. Разработать сопоставимую процедуру развертывания экзогенных (сценарных) параметров во времени, т.е. разработать схемы динамизации сценарных параметров. Сводные показатели социально-экономического

развития страны могут быть получены тремя способами: 1) расчетом по агрегированной модели; 2) сводом расчетов по экономическим районам; 3) сводом расчетов по моделям субъектов Российской Федерации.

Контроль за согласованностью трех типов расчетов может осуществляться по трем фуппам показателей:

A. общим показателям - производство товаров и услуг, численность занятых, ввод основных фондов, капитальные вложения и валовый региональный продукт (ВРП);

Б. первичным доходам хозяйствующих субъектов регионов -физических и юридических лиц, бюджетов территорий и федерального бюджета, внебюджетных фондов;

B. темпам (индексам) - физического объема производства, инвестиций и удорожания факторов производства, индексам-дефляторам добавленной стоимости.

Далее необходимо построить процедуру расчета коэффициентов объективных различий регионов - производительности труда, фондоотдачи, производства валового регионального продукта (ВРП) на одного занятого, удельных капитальных вложений и т.п., приведенных к сопоставимому виду путем нивелирования ценовых искажений этих индикаторов по регионам.

Эти коэффициенты дожны удовлетворять определенному требованию -различия регионов, вызываемые ими, дожны носить относительно договременный характер. С целью проведения обоснованной и целенаправленной региональной государственной политики на основе показателей (индикаторов) развития необходимо разделение совокупности рассматриваемых регионов на группы.

Целесообразно выделить шесть групп: а) депрессивные и дотационные; б) дотационные; в) проблемные; г) со средними показателями по России; д) выше средних показателей по России; е) благополучные и динамично развивающиеся регионы.

Такая классификация регионов позволяет строить для каждой из групп дифференцируемую систему минимальных социально-экономических нормативов, переводящих регионы депрессивные в положение регионов с приемлемыми (близкими к средним) характеристикам, определять необходимые при этом масштабы государственной поддержки, согласованные с имеющимися ресурсами.

Инвестиционная политика Центра по отношению к регионам дожна балансироваться между критерием экономической эффективности, предполагающей инвестирования в рентабельные производства (регионы), и критерием социальной справедливости, предполагающей помощь отсталым регионам. Применение данного подхода со временем уменьшит объем ассигнований из центра в регионы и позволит увеличить объем инвестирования развитых регионов.

3. Доказано на примере города Москвы и Московской области важное социально-экономическое содержание налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в бюджетной системе

регионов. Обоснована нецелесообразность изменения действующего порядка уплаты налога на доходы физических лиц.

В связи с присоединением к городу Москве части территорий Московской области и в целях определения соответствующих бюджетных показателей на 2012 год и плановый период 2013-2014 годов, возникает необходимость в соответствующим среднесрочном прогнозе и анализе объемов выпадающих доходов и расходов бюджетов Московской области1 и бюджетов муниципальных образований Московской области в 2012 году по территориям, планируемым к передаче в состав города Москвы, а также в адекватной корректировке прогноза доходов бюджета города Москвы, которые будут получены в результате присоединения данных территорий. Основные доходы бюджета, которые допонительно получит Москва, будут формироваться, преимущественно, за счет налоговых доходов, а именно налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций.

На примере Москвы и Московской области доказано важное социально-экономическое содержание налога на доходы физических лиц2 и налога на прибыль организаций в бюджетной системе этих регионов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом и обязателен к уплате на всей территории страны по единым ставкам. Доходы от НДФЛ, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального Казначейства Российской Федерации для их последующего распределения между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами в соответствии с нормативами, установленными законодательством Российской Федерации. Посредством данного налога, с одной стороны, в государственном бюджете концентрируются финансовые ресурсы, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных программ, с другой - государство перераспределяет часть доходов граждан, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат3.

Следовательно, налог на доходы физических лиц носит ярко выраженный социальный характер, обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения и позволяет стимулировать стабильность поступлений в бюджет за счет роста доходов граждан.

В бюджетной системе Российской Федерации налог на доходы физических лиц входит в группу бюджетно-образующих налогов и является

1 Объем выпадающих доходов консолидированного бюджета Московской области (Московская область, районные бюджеты и бюджеты городских и сельских поселений) составит 40 890 575 тыс. рублей. " Необходимо отметить, что на включаемых в состав города Москвы территориях Московской области

проживает 226 тысяч 464 человека.

3 Необходимо подчеркнуть, что в соответствии со статьей 35 Бюджетного Кодекса Российской Федерации л...расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете...

одной из самых крупных статей доходов региональных и местных бюджетов. В частности, в городе Москве удельный вес НДФЛ в общей структуре доходов бюджета за период с 2000 года по 2011 год в среднем составил 28,6 % (рисунок 1). При этом налог целиком уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

2000 2001 2002 200J 2004 2005 2006 200" 2008 2009 2010 2011 год год год год год год год год год год год год

^Налоговые доходы *>НДФЛ

Рисунок 1. Сопоставление удельного веса налоговых поступлений и НДФЛ в общей структуре доходов бюджета города Москвы в 2000-2011 гг.

Источник: составлено на основании нормативно-правовых документов города Москвы

Это означает, что средства от налога на доходы физических лиц поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, на территории которых налоговый агент состоит на учете в налоговом органе.

Учитывая зависимость бюджетной системы субъектов Российской Федерации от поноты и своевременности поступлений НДФЛ, власти регионов заинтересованы в изменении порядка уплаты и механизма распределения НДФЛ. Особенно это характерно для регионов, где наблюдается отток рабочей силы в связи с отсутствием рабочих мест и маятниковая миграция в крупные мегаполисы.

В соответствии с законодательной инициативой субъектов Российской Федерации НДФЛ дожен поступать в бюджет по месту жительства налогоплательщика, а не по месту учета налогового агента в налоговом органе. Основной аргумент, который приводится в пользу такого перераспределения поступления НДФЛ, заключается в том, что налог дожен поступать в тот бюджет, за счет средств которого работник обеспечивается социальными услугами. Это позволит более поно обеспечить пакетом социальных услуг

Впервые с законодательной инициативой изменения порядка распределения налога на доходы физических лиц по месту жетельства налогоплательщика в 1996 году вышло законодательное собрание Амурской области, затем с аналогичной инициативой выступили вологодские законодатели. В 2005 голу законодательное собрание Пермской области подготовило к внесению в нижнюю палату Федерального Собрания поправки о зачислении налога на доходы физических лиц по месту жительства плательщика, а не по месту его работы.

налогоплательщиков по их месту жительства и создаст более благоприятные условия для проживания граждан.

При этом совершенно не говорится о том факте, что крупные регионы, привлекающие рабочую силу из других регионов, самостоятельно участвуют в решении социальных проблем этих регионов, обеспечивая трудоустройство и стабильный доход их жителей. Кроме того, сами регионы несут допонительные затраты по развитию транспортной инфраструктуры и транспортного обслуживания населения, по оказанию неотложной медицинской помощи работающим гражданам, по организации культурно-массовых мероприятий.

Процесс изменения существующего порядка уплаты и механизма распределения НДФЛ может происходить, как показано на рисунке 2, в двух направлениях: 1. изменение налогового законодательства; 2. изменение бюджетного законодательства.

И если первое направлено на изменение порядка уплаты НДФЛ, путем изменения самой нормы Налогового кодекса Российской Федерации; то второе - на изменение самого механизма распределения налога, путем введения допонительной нормы в бюджетное законодательство.

Кроме того, необходимо отметить, что внесение в бюджетное законодательство нормы, предусматривающей изменение механизма перераспределения налога на доходы физических лиц между субъектами Российской Федерации, без внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство, может привести, во-первых, к противоречию налогового и бюджетного законодательства, поскольку, в соответствии со ст. б5 п. 1 пп. 3 и пп. 7 части первой НК РФ, нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу, если такой акт: изменяет установленные настоящим Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом; вводит обязанности, не предусмотренные настоящим Кодексом, или изменяет определенное настоящим Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом; во-вторых, вступить в противоречие с целым рядом принципов бюджетной системы Российской Федерации6, таких, в частности, как принцип достоверности бюджета; принцип поноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов; принцип самостоятельности бюджетов.

Нами доказано, что изменение сложившейся эффективно действующей системы изъятия и перераспределения налога на доходы физических лиц, применяемой на территории всей Российской Федерации, создаст не только существенные проблемы, связанные со значительным усложнением налогового

5 Статья 6. НК РФ Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу

6 Глава 5 Бюджетного кодекса Российской Федерации

администрирования налога на доходы физических лиц и организации казначейского испонения бюджета, но и поставит под вопрос саму экономическую суть налога, которая заключается во взимании и уплате налога непосредственно по месту источника получения физическим лицом дохода, и которая не может быть увязана с местом жительства физического лица.

Процесс изменения системы уплаты налога на доходы физических лиц в зависимости от места жительства налогоплательщика

Изменение налогового законодательства

Направления

Изменение бюджетного законодательства

Изменение порядка уплаты налога на доходы физических лиц

Изменение механизма распределения налога на доходы физических лиц

Непосредственное внесение поправок в ст. 226 п. 7 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся изменения порядка уплаты совокупной суммы налога на доходы физических лиц,

исчисленной и удержанной налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, в зависимости от

места_жительства

налогоплательщика.

Введения в бюджетное законодательство нормы, предусматривающей возможность проведения перераспределения налога на доходы физических лиц между субъектами

Российской Федерации.

Рисунок 2. Схема процесса изменения системы уплаты НДФЛ Источник: составлено автором.

Рассмотрим более подробно, проблемы, связанные с усложнением налогового администрирования и организации казначейского испонения бюджета.

Во -первых, необходимо определить, что следует понимать под местом жительства физического лица - место его регистрации или место его фактического проживания. В соответствии со ст. 11 п. 2 части первой Налогового кодекса Российской Федерации под местом жительства физического лица понимается ладрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Здесь сразу возникают две проблемы: 1. связанная с правильным определением места жительства гражданина в условиях активной миграции

населения в РФ; 2. связанная с распределением сумм налога, взимаемого с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства;

Во-вторых, учет поступлений и их распределение между бюджетами осуществляется на счетах, открытых территориальным органам Федерального казначейства для учета поступлений и их распределения между бюджетами.

Федеральное казначейство, в соответствии с п. 14 раздела 3 Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2004 г. N 116 н7, распределяет между бюджетами суммы поступлений (в рассматриваемом случае, это поступления от налога на доходы физических лиц) за операционный день, сгруппированные по кодам бюджетной классификации, в соответствии с нормативами отчислений, установленными бюджетным законодательством Российской Федерации.

Распределение поступлений между бюджетами осуществляется по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации и коду ОКАТО муниципального образования .

Рисунок 3. Действующая система взаимодействия налоговый агент - налоговый орган -казначейство (по месту учета налогового агента в налоговом органе). Источник: составлено автором.

Налоговые органы получают информацию о зачисленных в бюджет платежах в целом и в разрезе бюджетов, налогов и налогоплательщиков от органов федерального казначейства и местных финансовых органов, если они не передали свои функции казначейству. Возвраты излишне перечисленных и

7 Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2004 г. N 116н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации".

8 Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2004 г. N 116 н.

излишне взысканных налогов, зачет переплат налогоплательщика по одним налогам в погашение его недоимок по другим налогам также осуществляется налоговыми органами через казначейство. В условиях большого документооборота неизбежны ошибки и разночтения. Для того, чтобы устранить их, органы федерального казначейства, налоговые и финансовые органы проводят сверку.

Соответственно, правильная и грамотная организация взаимодействия налоговых органов и органов федерального казначейства имеет огромное значение для четкого испонения бюджета. В то же время, даже действующая в настоящее время и уже сложившаяся система взаимоотношений налоговый агент - налоговый орган - казначейство, представленная на рисунке 3, работает не идеально.

Рисунок 4. Система взаимодействия налоговый агент - налоговый орган - казначейство (по месту жительства налогоплательщика). Источник: составлено автором.

Таким образом, предполагаемый порядок распределения налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщика (рисунок 4), с точки зрения организации казначейского испонения бюджета, существенно увеличит трудозатраты налоговых агентов, налоговых органов и органов федерального казначейства, и не будет способствовать упрощению системы налогообложения.

Решение данных проблем потребует значительных допонительных бюджетных затрат на эти цели. Доказано, что введение данного порядка, помимо перечисленных проблем, может привести к снижению заинтересованности регионов в создании допонительных рабочих мест и благоприятного инвестиционного климата на своей территории, с целью привлечения допонительной рабочей силы, и, как следствие, увеличения доходов бюджета.

4. Выявлена зависимость бюджетной системы субъектов Российской Федерации от поноты и своевременности поступлений налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций и доказана необходимость интеграции бюджетного планирования в процессе формирования и реализации догосрочной стратегии развития регионов.

Налог на прибыль организаций, так же как и налог на доходы физических лиц, является федеральным налогом, обязателен к уплате на всей территории страны, входит в группу бюджетно-образующих налогов и является самой крупной статьей доходов региональных бюджетов.

В городе Москве удельный вес налога на прибыль организаций в общей структуре доходов бюджета за период с 2000 года по 2011 год в среднем составил 38,6 % (рисунок 5).

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 200" 2008 2009 2010 2011 год год год год год год год год год год год год

- Налоговые доходы к Налог на прибыль

Рисунок 5. Сопоставление удельного веса налоговых поступлений и налога на прибыль

организаций в общей структуре доходов бюджета г. Москвы в 2000-2011 гг. Источник: составлено на основании нормативно-правовых документов города Москвы

Доходы бюджета города Москвы на 2012 год прогнозируются в общем объеме 1 450 010,7 мн.рублей, что означает рост 16,6% к объему доходов, утвержденных бюджетом города Москвы на 2011 год (без учета безвозмездных перечислений). С учетом ожидаемой оценки поступлений доходов в 2011 году темп роста составит 7 процентов. Прогноз доходов на 2013 год составляет 1 554 986,8 мн.рублей с ростом 7 %, на 2014 год - 1 712 655,7 мн. рублей с ростом 10 % к предыдущему году.

Как и в предыдущие годы, основная доля доходов приходится на налоговые поступления, объем которых на 2012 год прогнозируется на уровне 1 343 535,4 мн.рублей (92,7 %), на 2013 и 2014 годы 1 487 569,6 мн.рублей (95,7 %) и 1 644 552,5 мн. рублей (96,0 %) соответственно. При этом наибольший удельный вес продожают занимать федеральные налоги: налог на прибыль организаций (2012 год - 46,8%, 2013 год - 47,0%, 2014 год - 47,3%) и налог на доходы физических лиц (2012 год - 40,5%, 2013 год -40,5%, 2014 год - 40,6%). Для сравнения региональный налог - налог на имущество организаций (2012 год - 5,9%, 2013 год - 5,7%, 2014 год - 5,6%).

Сопоставленный прогноз налоговых доходов в виде налога на прибыль организаций от крупнейших плательщиков города Москвы в 2011-2014 годах представлен в таблице 1.

Таблица 1. Налог на прибыль организаций с разбивкой по основным отраслям (мн.рублей)

Наименование показателей Ожидаемое испонение 2011 года Индекс-дефлятор Прогноз на 2012 год Индекс-дефлятор Прогноз на 2013 год Индекс-дефлятор Прогноз на 2014 год

1 2 3 4 5 6 7 8

Сумма налога в бюджет-Москвы 565 893,9 628 658.0 698 522,0 815 759,77

в том числе по ведущим отраслям:

- Газовая отрасль 157 200.0 1.038 163 173.6 1.196 195 136,7 1,348 263 044,27

в том числе: крупнейший плательщик газовой отрасли 150 259,0 1,083 162 730,5 1,155 187 958,0 1,154 216 903,53

- Нефтяная отрасль 35 273,1 1,135 40 035,0 1,054 42 184,4 1,022 43 120,1

Финансово-кредитные учреждения 50 139,2 1,105 55 403,8 1,102 61 056,3 1,106 67 508,2

- Налогоплательщики других отраслей 323 281,6 1,145 370 045,6 1,081 400 144,6 1,105 442 087,2

В основу расчета поступлений налога на прибыль организаций принят ожидаемый в 2011 году объем поступлений данного налога, а также учтены особенности налогоплательщиков различных отраслей и состояние экономической ситуации в городе Москве.

Анализ структуры и качества доходов бюджета города Москвы показал огромное влияние крупнейших налогоплательщиков на поступление налога на прибыль организаций, а также наиболее значимую долю федеральных налогов и сборов (главным образом налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц) в структуре бюджета города Москвы (таблица 2). Таким

образом, на примере города Москвы и Московской области, доказано важное социально-экономическое содержание налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в бюджетной системе регионов, а также доказана необходимость интеграции бюджетного планирования в процессе формирования и реализации догосрочной стратегии развития города Москвы.

Таблица 2. Прогноз доходов бюджета города Москвы на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов.

Наименование показателей 2012 год Плановый период

2013 год 2014 год

Сумма (мрд. рублей) Удельный вес в общем объеме доходов (%) Темпы роста к утвержденным показателям 2011 года

Сумма (мрд. рублей) Удельный вес в общем объеме доходов (%) Темпы роста к прогнозу 2012 года Сумма (мрд. рублей) Удельный вес в общем объеме доходов (%) Темпы роста к прогнозу 2012 года

Собственные доходы 1 450, 0 100,0 1,17 1 555,0 100,0 1,07 1 712,7 100,0 1,10

в том числе:

1. Налоговые доходы 1 343,5 92,7 1,17 1 487,6 95,7 1,11 1 644,6 96,0 1,11

из них:

Федеральные налоги и сборы 1 237,6 85,4 1,18 1 374,2 88,4 1,11 1 522,4 88,9 1,11

Региональные налоги 92,5 6,4 1,06 99,2 6,4 1,07 107,2 6,2 1,08

Местные налоги 13,4 0,9 1,22 14,2 0,9 1,06 15,0 0,9 1,06

2. Неналоговые доходы 106,5 7,3 1,10 67,4 4,3 0,63 68,1 4,0 1,01

Кроме того, доказано, что повышение качества бюджетного планирования, формирование принимаемых городом Москвой расходных обязательств дожно исходить исходя из приоритетности стратегических задач социально-экономического развития города Москвы и реальных возможностей бюджета города Москвы.

5. Доказано, что налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций относятся к главным и наиболее эффективным инструментам ускорения темпов социально-экономического развития регионов.

Определяя приоритеты социально-экономического развития, государство добивается осуществления общих задач, направляя действие отдельных организаций в нужном направлении9. Нами доказано, что в условиях увеличивающихся темпов приватизации в целях повышения эффективности управления государственным имуществом, формирования интегрированных структур, а также совершенствования механизмов управления находящимися в государственной собственности акциями и объектами недвижимости, в том числе земельными участками, налог на прибыль организаций становится

9 Черник Д.Г. Размышление о налогах. Москва: Издательский дом ТОНЧУ, 2007.

наиболее мощным, действенным регулятором и механизмом управления хозяйственными процессами, поскольку последовательное сокращение государственного сектора экономики приведет к неспособности управлять производственным процессом административными методами. Поскольку НДФЛ, также как и налог на прибыль организаций стимулирует предпринимательскую деятельность, что объясняет определенную взаимосвязь между ростом поступлений от этих налогов.

В 2010 году в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации поступило 4 978,3 мрд. рублей налоговых и неналоговых доходов, что выше уровня 2009 года на 17,3 %. Рост поступлений налоговых доходов был зафиксирован в 80 регионах. Наибольший рост зафиксирован в следующих субъектах Российской Федерации: Красноярский край (+ 44,9 %), Калужская область (+ 44,5 %), Республика Атай (+ 44,0 %), Челябинская область (+ 43,8 %), Чеченская Республика (+ 42,3%), Бегородская область (+ 41,0 %). Сокращение поступлений налоговых и неналоговых доходов произошло в 3 регионах: Чукотский автономный округ (- 19,2 %), Сахалинская область (11,5), Тюменская область (- 10,5%).

В 2010 году в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации поступило 1 519,4 мрд. рублей налога на прибыль организаций, что составляет 142,1 % к объемам поступлений 2009 года. Рост поступлений налога на прибыль произошел в 78 регионах. Наибольший рост поступлений налога на прибыль организаций был в следующих субъектах Российской Федерации: Республика Атай (рост в 4,5 раза), Челябинская область (рост в 3,9 раза), Республика Карелия (рост в 3,1 раза), Красноярский край (рост в 3 раза), Архангельская область (рост в 2,5 раза), Кемеровская область (рост в 2,4 раза). Сокращение поступлений налога на прибыль организаций произошло в 4 регионах: Республика Камыкия (- 46,1%), Сахалинская область (- 23,0%), Новгородская область (-12,0%), Республика Башкорстан (-5,7 %).

На 1 января 2011 года в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации поступило 1 789,6 мрд. рублей по НДФЛ, что составило на 107,5 % к уровню 2009 года. Рост поступлений по данному налогу наблюдася в 79 регионах. Наибольший рост поступлений зафиксирован в следующих субъектах Российской Федерации: Республика Ингушетия (+ 16,5 %), Еврейская автономная область (+ 14,8 %), Приморский край (13,9%), Смоленская область (+12,8 %), Калужская область (+12,6%), Республика Татарстан (+12,4 %). Поступления по НДФЛ снизились в 4 субъектах Российской Федерации. При этом в Липецкой области, Красноярском крае и Чукотском автономном округе снижение составило 19,16 и 51 % соответственно, что вызвано большим объемом разовых поступлений по данному налогу в 2009 году; в Сахалинской области снижение составило менее 1%10.

шОб итогах испонения федерального бюджета за 2010 год и задачах органов финансовой системы Российской Федерации на 2011 год. Материалы к расширенной колегии Министерства финансов Российской Федерации. Составители : P.P. Федорова, В.А. Максимов, O.A. Сергиенко. МД 2011.

Исследуя динамику и структуру поступлений налога на прибыль организаций и НДФЛ в бюджет, в работе сделан вывод, что на их рост оказывали воздействие факторы, имеющие различный характер происхождения и не всегда поддающиеся прогнозированию, используемыми в настоящее время методами: индексный, экспертный и экстраполяционный. В таблице 3. представлены факторы, оказывающие влияние на рост или снижение поступлений по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц.

Таблица 3. Факторы, влияющие на динамику поступлений по основным видам налогов

Вида налога Факторы

Налог на прибыль организаций - темпы инфляции; - курс рубля к долару; - объем инвестиций в основной капитал; - мировые цены на нефть и газ; - тарифы на энергоносители; - тарифы на грузовые перевозки. - индексы цен на продукцию (работ, услуг). Х структура себестоимости произведенной (реализованной) продукции (работ, услуг); динамика объемов производства продукции (работ, услуг); - динамика объемов реализации продукции (работ, услуг); - объемы внереализационных доходов и расходов.

Налог на доходы физических, лиц Факторы, напрямую зависящие от изменений налогового законодательства: - сумма стандартных вычетов; установленный лимит дохода, при превышении которого стандартные вычеты не предоставляются; - численность занятого населения, доход которого не превышает установленный лимит; - установленный лимит имущественного вычета при продаже жилья и земельных участков, находящихся в собственности до 5 лет; - установленный лимит имущественного вычета при продаже иного имущества, находящегося в собственности до 3 лет; установленный лимит имущественного вычета при покупке жилья и земельных участков. - стоимость проданного физическими лицами имущества, отличного от жилья и земельных участков, находящегося в собственности свыше 3 лет; численность населения, продавших имущество, отличное от жилья и земельных участков, находившееся в собственности до 3 лет; - численность населения, купившего жилые помещения; - обеспеченность жильем (количество квартир, жилых домов); - стоимость 1 кв.м. жилья; - объем строительства жилых помещений; - сумма доходов, полученных физическими лицами по договорам гражданско-правового характера (аренда (найм), продажа имущества, отличного от жилых помещений и земельных участков).

Налог на доходы физических лиц Факторы, напрямую независящие от изменений налогового законодательства: - средний доход работника; - сумма авторских вознаграждений; сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на создание произведений науки, литературы и искусства; - количество созданной в сфере науки, литературы и искусства продукции; - доходы от продажи физическими лицами ценных бумаг (включая паи); - расходы на покупку физическими лицами ценных бумаг (включая паи); - стоимость проданного физическими лицами жилья и земельных участков; - стоимость проданного физическими лицами жилья и земельных участков, находящихся в собственности свыше 5 лет; - численность населения, продавших жилье и земельные участки, находившееся в собственности до 5 лет. и документально подтвержденных расходов непосредственно связанных с выпонением работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, за исключением купли-продажи имущества; - численность населения, получающих в течение обучения за счет собственных средств; - сумма выплаченных дивидендов; сумма уплаченных процентов по ипотечным кредитам; доходы индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц; расходы индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Факторы, независящие от изменений налогового законодательства: - общая численность занятого населения; численность занятого населения указанного в п.1 статьи 218 НК РФ.

В 2010 году в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации поступило 1397,2 мрд. рублей безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, что составляет 94 % от объемов поступлений в 2009 году.

Доля безвозмездных поступлений в доходах 32 регионов превысила 35 %, что свидетельствует о недостаточности собственных средств. Из них более чем на 60 % в следующих субъектах Российской Федерации: Чеченская Республика, Республика Ингушетия, Республика Тыва, Республика Дагестан, Республика Атай, Карачаево-Черкесская Республика, Камчатский край. Наибольший рост объемов безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации зафиксирован в следующих субъектах Российской Федерации: Тюменская область (рост в 6,4 раза), Республика Татарстан (+40,4%), Самарская область (+ 20,7 %), Костромская область (+ 20,7%), Рязанская область (+17,6%), Кировская область (+16,6%). Значительный прирост безвозмездных поступлений в указанных регионах вызван предоставлением дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности в целях компенсации выпадающих доходов от централизации налога на добычу полезных ископаемых.

Учитывая зависимость расходов от доходов необходимо отметить, что в 2010 году расходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации профинансированы в сумме 6 634,1 мрд. рублей, что составило 106,1 % к уровню 2009 года. В 75 регионах расходы возросли. И только у 20 субъектов Российской Федерации бюджеты были испонены с профицитом, с его суммарным объемом 102 мрд. рублей.

Принимая во внимание, что Министерство финансов Российской Федерации планирует к 2014 году сократить объемы кредитов, предоставляемых регионам из федерального бюджета, более чем в шесть раз", регионам, оставшись без бюджетных кредитов, придется изыскивать средства на договом рынке.

Необходимо отметить, что с 1 января 2011 года вступили в силу нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации, предоставляющие право субъектам возобновить практику внешних заимствований в целях финансирования дефицита бюджета и погашения внешнего дога. Эти обстоятельства могут привести к неконтролируемому наращиванию догов регионами. А передача части федеральных пономочий органам государственной власти субъектов Российской Федерации без соответствующего финансового обеспечения может привести к увеличению договой нагрузки на регионы и снизить темпы их социально-экономического развития.

Таким образом, показано, что избежать роста догов и сократить дефицит регионов можно только за счет увеличения собственных доходов, главным образом налоговых, за счет роста поступлений в бюджет от налога на прибыль

Согласно проекту основных направлений государственной договой политики РФ на 2012-2014гг., этот показатель упадет с со 128,6 мрд руб. в 2011г. до 20 мрд руб. к 2014г.

организаций и НДФЛ, поскольку, с одной стороны, они позволяют регулировать и создавать благоприятные условия для привлечения инвестиций в регион: создание предприятий, организация рабочих мест, что ведет к увеличению поступлений от налога на прибыль и НДФЛ, а с другой -распределять поступившие средства на развитие региона: развитие инфраструктуры, экономики, строительство, транспорт, развитие социального направления и т.д.

Полученные средства регион вкладывает в свое социально-экономическое развитие. Таким образом, регион заинтересован в своем социально-экономическом развитии: чем больше будет предприятий и компаний зарегистрировано на собственной территории и чем больше людей будет занято в экономике субъекта РФ, тем больший доход (прибыль) будут получены регионом для испонения задач государственной политики. Соответственно, основная задача самого региона заключается, в том, чтобы посредством данных налогов создать благоприятные социальные и экономические условия для привлечения инвестиций и трудовых ресурсов.

6. Разработан организационно-экономический механизм налогового прогнозирования и планирования в системе управления государственным бюджетом с использованием экономико-математических моделей в территориальном разрезе.

Организационно-экономический механизм налогового прогнозирования и планирования в системе управления государственным бюджетом определим как разноуровневую иерархическую систему основных взаимосвязанных между собой элементов (органов государственной власти) и их типовых групп (субъектов, объектов, принципов, методов и инструментов прогнозирования и планирования налоговых доходов), а также способов их взаимодействия, включая интеграцию и дезинтеграцию, в ходе и под влиянием которых разрабатывается прогноз налоговых доходов.

При прогнозировании налоговых доходов бюджета используются следующие показатели:

- базовые показатели фактического (ожидаемого) поступления конкретных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет региона не менее, чем за два года, предшествующих планируемому;

- макроэкономические индексы-дефляторы, характеризующие прогнозируемые темпы роста социально-экономических индикаторов развития;

- данные о ставках налогов и нормативах отчислений от федеральных налогов, подлежащих зачислению в бюджет региона и местные бюджеты.

Методика прогнозирования доходной части бюджета, основывается на следующем принципе: прогноз доходной части бюджета - это расчетное определение объема налогов и других обязательных платежей на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально-экономического развития.

Базовые показатели налогооблагаемой базы по каждому налогу индексируются в соответствии с прогнозируемыми макроэкономическими показателями социально-экономического развития, а именно так называемыми индексами-дефляторами. При расчете прогноза доходов бюджета региона применяются следующие индексы-дефляторы:

инфляционный индекс-дефлятор, т.е. индекс роста оптовых или потребительских цен;

- индекс роста балансовой прибыли;

- индекс роста заработной платы;

- индекс роста (снижения) объемов производства:

индекс роста совокупного дохода субъектов малого предпринимательства;

индекс роста розничного товарооборота и платных услуг.

Индексы-дефляторы рассчитываются в целом по России Министерством экономического развития РФ. В регионах в основу расчетов закладываются индексы-дефляторы, рассчитанные местными экономическими службами.

В укрупненном виде расчеты по определению прогнозных показателей доходной части бюджета региона можно представить в виде следующих математических формул. Для расчета прогноза поступления отдельного налога №+1) на планируемый год применяется следующая формула:

NД+1 = Уп+1 * Бп-и * Рп+1 (1)

где Уп+, - налогооблагаемая база на планируемый период (в руб.), 8п+1 -ставка налога на прогнозируемый год (в %), Рп+1 - доля отчислений по Федеральным регулирующим налогам, подлежащая передаче бюджету региона

Налогооблагаемая база на планируемый период (Уп+1) в свою очередь определяется путем индексации налогооблагаемой базы текущего периода (V,,) по следующей формуле:

= УД * Шп+1п+1 (2)

где УД - налогооблагаемая база в текущем периоде (в руб.), \п+, -индекс-дефлятор (коэффициент), показывающий во сколько раз изменится этот показатель в следующем году.

Налогооблагаемая база текущего периода (Уп), определяется по следующей формуле:

УП = ЫП:(8П*РП) (3)

где Ып - сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году (в руб.), Бп - ставка налога, действующая в текущем году (в %), Рп - доля отчислений по регулирующим налогам, оставляемым в бюджете региона в текущем году (в %).

Следует иметь в виду, что прогнозные расчеты по доходам бюджета любого уровня дожны составляться на основе действующего налогового и бюджетного законодательства, т.е. и ставки налогов (Б,,) и нормативы

отчислений (Рп) при определении прогнозов поступлений на планируемый год используются те, которые действовали в текущем году.

Однако продожающееся совершенствование налогового законодательства создает основу для уточнения постоянных прогнозных расчетов по доходной части бюджета. В этом проявляется принцип многовариантности прогнозов, которые используются при формировании бюджета, в случае законодательного утверждения намеченных решений по тем или иным налогам. Для прогнозных расчетов региональных и местных налогов применяется более простая формула:

NД+1= Н, * \Vn-n (4)

где: 1МП - сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году (в руб.), - индекс-дефлятор на планируемый год, выбор которого зависит от вида налога и его налогооблагаемой базы.

Прогнозные расчеты по определению доходной части бюджета взаимоувязаны между собой. Процесс прогнозирования налогов также базируется на пофакторном анализе динамики и тенденций их поступления. В практике аналитической работы особое внимание, как правило, уделяется налогам, занимающим наибольший удельный вес в общем объеме бюджета: в нашем случае, налогу на прибыль организаций и НДФЛ.

7. Предложена организационно-экономическая модель

прогнозирования и планирования налоговых доходов, в основе которой лежит организационное и информационное обеспечение, позволяющее составлять более адекватные прогнозы по налоговым доходам посредством согласованности в действиях органов государственной власти и на основе более широкого пласта информации для принятия решения о выборе конкретного прогноза и формирования проекта бюджета.

Разработка прогнозов социально-экономического развития субъектов Российской Федерации состоит из трех этапов:

1. разработка региональных сценариев социально-экономического развития соответствующих территорий на основе анализа социально-экономической ситуации в регионе за предыдущий период и оценки влияния внешних и внутренних факторов на развитие в предстоящем периоде.

2. разработка предварительного варианта основных показателей прогноза социально-экономического развития субъектов Российской Федерации с учетом сценарных условий функционирования российской экономики и региональных сценариев развития.

3. разработка уточненных показателей прогноза социально-экономического развития субъекта Российской Федерации (с учетом результатов рассмотрения в Правительстве Российской Федерации предварительного прогноза развития страны, оценки социально-экономической ситуации в текущем году, а также уточненных макроэкономических прогнозных оценок).

Организационно-экономическая модель прогнозирования и планирования налоговых доходов представлена на рисунке 6.

т я 3 х о

Хин ; 6

Рисунок 6. Организационно-экономическая модель прогнозирования и планирования налоговых доходов. Источник: составлено автором.

В основе прогноза индексов цен и индексов-дефляторов в регионах, а также в прогнозах по видам экономической деятельности - соответствующие прогнозные показатели Минэкономразвития по России во временном разрезе и по видам деятельности. Агоритм прогнозирования основных макроэкономических показателей в регионе состоит из трех этапов:

1. На первом этапе осуществляется Факторный анализ тенденций экономического развития региона и России, сложившихся в предшествующий период (как правило, за 2-3 года помесячно). На основании построения динамических рядов выявляются сложившиеся зависимости.

2. На втором этапе производится анализ сценарных условий социально-экономического развития России, основных показателей прогноза на предстоящий среднесрочный период, подготовленных Минэкономразвития РФ, оценка их влияния на экономику региона.

3. На основании первого и второго этапа, а также с учетом параметров кредитно-денежной политики, социальной политики, ценовых факторов и других показателей, определенных Правительством РФ и непосредственно влияющих на экономику региона, прогнозируются основные показатели экономического развития региона на предстоящий среднесрочный период и оценивается влияние на прогнозируемые показатели политики Правительства региона в социальной и экономических областях.

При прогнозировании макропоказателей применятся комбинация экспертного, экстраполяционного, трендового и балансового методов.

Валовой региональный продукт прогнозируется производственным методом как сумма добавленных стоимостей, создаваемых в хозяйственном комплексе субъектов Российской Федерации. Для расчета прогнозных показателей ВРП используется метод экстраполяции. Прогнозная валовая добавленная стоимость в сопоставимых ценах определяется экстраполяцией ее объема по отраслям за предыдущий год по прогнозным индексам физического объема соответствующих товаров и услуг. Налоги прогнозируются на основе отчетов Федеральной налоговой службы за предыдущий период с учетом индексов, характеризующих изменение динамики отраслей, производящих товары и оказывающие услуги.

Объем производства продукции (работ, услуг) прогнозируется по отраслям методом экстраполяции с учетом определенной в предстоящий период ценовой и тарифной политики Правительства РФ с корректировкой на проводимую политику региона. При прогнозировании фонда оплаты труда используется трендовый прогноз с экспертной оценкой. Прогноз осуществляется с учетом федерального прогноза изменения фонда заработной платы, взаимосвязи динамики среднемесячной заработной платы в регионе и России, изменения численности работающих, минимального размера оплаты труда, индекса роста потребительских цен, предполагаемых перспектив роста объемов продукции и услуг.

Для прогнозных расчетов прибыли организаций региона используется трендовый прогноз с экспертной оценкой. В качестве исходных параметров используются отчетные данные, предоставляемые статистическими органами,

оперативная оценка экономической ситуации в текущем финансовом году, прогнозируемое изменение ситуации по объемам производства продукции и услуг по отраслям экономики, цен по отраслям промышленности и экономики, потребительских цен. Особое внимание в расчетах дожно уделяться развитию нефтегазового комплекса, производящих отраслей экономики и финансово-кредитного сектора.

Инвестиции в основной капитал прогнозируются исходя из тенденций параметров и структуры инвестиций в основной капитал. Оценка прогноза источников финансирования инвестиций с учетом спроса на инвестиции. В первую очередь, оцениваются средства бюджета региона, направляемые на инвестиционную программу, и возможности привлечения заимствований в соответствии с перспективным финансовым планом. Далее, возможности привлечения кредитов банков предприятиями и организациями, а также их возможности направления прибыли и амортизации на инвестиции.

В основе прогноза индексов цен - прогнозные показатели Минэкономразвития по России в отраслевом и временном разрезе, а также взаимосвязь России и региона в динамике цен, ретроспективная информация по индексам цен, специфика города. На основе факторного анализа (факторы приведены выше) экспертно определяются пределы вариации цен в среднем за год. По статистической информации и определенных значений индексов цен в среднем за год строятся варианты прогнозов ежемесячных индексов. Графически этот прогноз представляется в виде графика в котором максимальный рост цен наблюдается в начале года с некоторым спадом к середине и небольшим ростом к концу года.

Далее, выбирается наиболее реалистический в пределах прогнозируемого размаха цен. При расчете численности занятых используется трендовый прогноз с корректировкой на прогноз демографической ситуации, миграции рабочей силы, социальных факторов (работающие граждане моложе и старше трудоспособного возраста), а также политику региона в сфере занятости.

В основе прогноза индекса розничного товарооборота и платных услуг -изменение платежеспособного спроса населения (с учетом дифференциации доходов, их распределения) и цен на товары и платные услуги.

Индексы-дефляторы на экспортную продукцию - прогнозируются на основе анализа динамики экспортных цен и цен мировых сырьевых и товарных рынков (по текущим и будущим срокам поставки), изменения режима экспортных пошлин, динамики обменного курса рубля, анализа соотношений динамики экспортных цен и дефляторов на экспорт в базовом периоде. Индексы-дефляторы на продукцию, поставляемую на экспорт, прогнозируются по России по тем видам деятельности, где доля экспортной продукции (услуг) в общем стоимостном объеме составляет более 10 процентов.

В промышленном производстве эту группу составляют следующие виды экономические деятельности: добыча сырой нефти и природного газа, добыча металических руд, металургическое производство и производство готовых металических изделий, химическое производство и производство резиновых и пластмассовых изделий, производство машин и оборудования,

электрооборудования, транспортных средств, обработка древесины и производство изделий из дерева, производство целюлозы, древесной массы и др. Также учитываются экспортные тарифы на перевозки грузов на транспорте.

Необходимо подчеркнуть, что в крупных регионах, таких, как Москва и Санкт-Петербург, особое внимание уделяется прогнозированию цен на нефть и газ, курсов валют, а также объему экспорта нефти, природного газа и нефтепродуктов, так как данные регионы получает налоги, в первую очередь, от экспортных поставок нефти и газа. Прогнозирование налогов базируется на пофакторном анализе динамики и тенденций их поступления. При расчете бюджетных показателей по налоговым доходам, по нашему мнению, в комплексе целесообразно использовать также следующие варианты расчета:

1. Прогноз налоговых поступлений в бюджет региона на основе региональной статистики Российской Федерации.

2. Метод расчета налоговых доходов, основанный на прогнозировании ВРП с учетом планируемого объема инвестиций в основной капитал, прогнозе занятых в экономике и индекса дефлятора.

8. Предложена методика на основе программно-организованного математического агоритма, связывающая как общие налоговые доходы, так и доходы от конкретных видов налога с основными показателями макроэкономического развития региона.

Прогноз налоговых поступлений в бюджет региона на основе региональной статистики Российской Федерации заключается в том, что развитие регионов подчиняется некоторым общим для них экономическим законам. Это позволяет предположить, что статистический анализ зависимости налоговых поступлений в различные регионы и связи этих поступлений с основными макроэкономическими показателями регионов позволит достаточно точно прогнозировать налоговые поступления в бюджет отдельного региона.

Методика строится на основе данных всех регионов страны. По осям, характеризующим входные переменные откладываются макропоказатели, соответствующие каждому из регионов, а по выходной переменной откладывается конкретный вид налога. Далее программно-организованный математический агоритм находит тип зависимости, наилучшим способом, в смысле метода наименьших квадратов, описывающим связь между входными переменными и выходной переменной. Таким образом мы получаем налоговую модель, справедливую для регионов России в целом. Далее осуществляется прогноз макроэкономических показателей, соответствующих интересующему виду налогов для конкретного региона. Применяя к спрогнозированным макропоказателям региональную модель, рассчитывается будущее значение налоговых поступлений.

Итак, исходным пунктом для прогнозирования поступлений от каждого налога является определение макроэкономических показателей, оказывающих наибольшее влияние на реальные налоговые поступления в региональные бюджеты. Традиционно используемые для моделирования временные ряды заменялись, таким образом, рядом региональным, насчитывающим до 83 точек

(число регионов). При таком количестве точек понятие статистической значимости является впоне корректным.

Поиск наиболее значимых макроэкономических показателей осуществляся методом линейной многофакторной регрессии по следующей схеме. Пусть Ti есть поступления от некоторого налога в бюджет i-ro региона. Пусть A(i), B(i), ... - макроэкономические показатели, характеризующие экономическую деятельность того же региона. Методика считается наиболее статистически значимой, если с максимальной точностью удовлетворяется следующее уравнение

T(i) = а АО) + Р BU) +... + e(i) ^

коэффициенты а, Р, ... не зависят от региона

e(i) - величина, характеризующая ошибку модели.

Статистическая значимость модели характеризуется величиной изменяющейся от 0 для недостоверной модели до 1 для точной модели. Реально модель считается адекватной, если коэффициент статистической значимости превышает 0,9.

Коэффициенты а, Р, ... являются общими для всех регионов. Базируясь на этом факте, прогноз налоговых поступлений для региона осуществляся путем прогнозирования макроэкономических показателей А, В, ... для региона на требуемый временной горизонт (на один год), а так же коэффициентов а, Р, ... с последующей подстановкой спрогнозированных значений указанных макроэкономических показателей в приведенную выше формулу.

Прогноз макроэкономических показателей для региона проводится либо методом линейной экстраполяции, когда временной ряд был очень короток, либо методом авторегрессии, когда точек было достаточно много.

При построении региональных моделей налоговых поступлений возникали ошибки, связанные как с непонотой данных, так и недостаточной точностью их расчета Федеральной службы государственной статистики. Эти ошибки можно назвать ошибкой методики, выражаются они величиной e(i) в формуле для региональной модели. Функция распределения этой ошибки дает возможность оценить вероятность отклонения прогнозируемого значения от наиболее вероятного. Такое отклонение вызвано неточностью методики.

С другой стороны, ошибка может быть вызвана и неточностью прогноза макроэкономических показателей для региона. Эту ошибка называется, собственно, ошибкой прогноза. Ошибка прогноза значительно превышает ошибку методики. Это вызвано тем, что моделирование проводится по нескольким десяткам точек (по числу регионов), а прогнозирование макропоказателей региона - всего по нескольким точкам (несколько лет).

По функциям распределения ошибки методики и ошибки прогноза вычисляется величина VaR (Value at Risk), которая является общепринятой мерой для оценки рисков.

Метод расчета налоговых поступлений основан на прогнозировании одного из главных макроэкономических показателей развития экономики

региона - валового регионального продукта и применения к нему эффективной ставки налогообложения сложившегося за ряд лет (по данным статистики).

В основу методики заложено динамическое уравнение для воспроизводства основных фондов. Это уравнение позволяет на основании планируемого уровня инвестиций в основные фонды и с учетом коэффициента выбытия основных фондов прогнозировать общий объем этих фондов. Следует отметить, что в агоритме расчетов учтен временной фактор ввода основных фондов в эксплуатацию. Реальный ВРП связан с основными фондами и численностью занятых в экономике посредством производственной функции. Если известен вид производственной функции, то на основании спрогнозированного объема основных фондов и численности занятых можно прогнозировать реальный ВРП. Применяя к реальному ВРП индекс дефлятор, можно вычислить номинальный ВРП, то есть ВРП в текущих ценах (номинальный ВРП принято называть просто ВРП). Производственная функция региона восстанавливалась на основе макроэкономической статистики региона по инвестициям, ВРП, индексу дефлятору и численности занятых.

Для прогноза общих налоговых доходов бюджета региона использовалось прогнозное значение ВРП. Налоговые доходы вычислялись, исходя из эффективной налоговой ставки по отношению к ВРП. Эта ставка определялась на основании статистики по России в целом и ее регионам. Для России она составила 10,1 %, для региона (в качестве примера приведены данные по Москве) - 10,34 %. Например, формула для расчета общих налоговых поступлений в бюджет Москвы имеет следующий вид:

Налоговые доходы = 10,34 х ВРП/100 (6)

где, ВРП - валовой региональный продукт.

Поскольку эффективная налоговая ставка вычислялась по статистическим данным, то имеется возможность определить вероятность отклонения величины налоговых доходов от значения, получаемого по формуле. НДФЛ рассчитывается исходя из величины заработной платы занятых в экономике и других доходов физических лиц, подлежащих налогообложению.

Налог на прибыль организаций рассчитывается на основе установленной статистической взаимосвязи ВРП и материальными затратами средних и крупных организаций. Очевидно, что налоговая база, на основании которой дожен рассчитываться налоговый потенциал и планироваться доходная часть бюджета, формируется в белом секторе экономики. Теневой сектор не дает прямого вклада в налоговые доходы. Тем не менее, его нельзя не принимать во внимание при осуществлении прогноза и планирования бюджета. Методика расчета налоговых поступлений, основанная на прогнозе основного макроэкономического показателя, в формировании которого участвует и белая и теневая экономика позволяет предполагать, что она в большей степени отражает знания о возможных налоговых поступлениях.

Экономическая модель строится на основе региональной статистики Российской Федерации, т.е. основывается на использовании макропоказателей, таких как, например, ВРП в качестве характеристики базы для всех налогов в

регионе. Особенность данной модели заключается в том, что при использовании метода макроэкономических показателей моделирование налоговых поступлений осуществляется без учета особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов.

Рассмотрим расчет валового регионального продукта и прогноз общих налоговых поступлений. Данный метод расчета налоговых поступлений основан на прогнозировании одного из главных макроэкономических показателей развития экономики региона - валового регионального продукта и применения к нему эффективной ставки налогообложения сложившегося за ряд лет (по данным статистики).

В основу методики заложено динамическое уравнение для воспроизводства основных фондов. Это уравнение позволяет на основании планируемого уровня инвестиций в основные фонды и с учетом коэффициента выбытия основных фондов прогнозировать общий объем этих фондов. Следует отметить тот факт, что в агоритме расчетов учтен временной фактор ввода основных фондов в эксплуатацию. Реальный ВРП связан с основными фондами и численностью занятых в экономике посредством производственной функции. Если известен вид производственной функции, то на основании спрогнозированного объема основных фондов и численности занятых можно прогнозировать реальный ВРП.

Применяя к реальному ВРП индекс дефлятор, можно вычислить номинальный ВРП, то есть ВРП в текущих ценах. Производственная функция региона восстанавливалась на основе макроэкономической статистики по инвестициям, ВРП, индексу дефлятору и численности занятых12.

Нами показано, что для расчета прогноза на основе макропоказателей необходима качественная и обширная информация за ряд предшествующих лет. В противном случае прогнозные показатели, дают весьма искаженную информацию о налоговых поступлениях, в частности о налоге на прибыль организаций и налоге на доходы физических лиц.

Основным требованием к методике является с одной стороны, обеспечение функциональную поноты, достоверности и точности прогноза, а с другой - уменьшение затрат времени и средств на прогнозирование.

9. Предложен агоритм реализации бюджетной н социальной составляющих налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в системе управления социально-экономическим развитием региона.

Для обеспечения перехода экономики на инновационный путь развития в прогнозный период регионам необходимо будет последовательно обеспечивать развитие рыночных институтов, развитие конкуренции, повышение качества государственного управления и механизмов регулирования экономической деятельности.

Пояснительная записка Контрольно-счетной палаты города Москвы к заключению на проект закона города Москвы О бюджете города Москвы на 2005 год в части обоснованности показателей доходов и источников финансирования дефицита бюджета города Москвы.

Бюджетная политика находится в прямой зависимости с политикой в сфере социально-экономического развития региона, включающей меры по модернизации, формированию нового промышленного потенциала, развитию инновационной составляющей экономики, а также повышению качества человеческого капитала.

Принятие допонительных бюджетных обязательств по приоритетным направлениям дожно происходить в жесткой увязке со степенью влияния принятых решений на темпы достижения поставленных целей социально-экономического развитии региона. Одним из главных требований для социально-экономического развития регионов является создание благоприятных и комфортных налоговых условий для стимулирования экономической деятельности на его территории.

Данное утверждение выражается в снижении налогового бремени на бизнес, посредством принятия решений о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам, а также предоставлением налоговых льгот по указанному налогу. Это будет способствовать привлечению инвестиций, созданию новых производств и новых рабочих мест на территории самого региона, что в свою очередь приведет к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц и, следовательно, к увеличению поступлений в бюджет.

Необходимо отметить, что стимулирование производства производится путем перераспределения части доходов бюджета между отдельными производителями. На макроуровне это выглядит как направление этих доходов на инвестирование производства. Оптимальный режим производства в контексте фискальной политики достигается в результате противодействия двух интересов. Первый: предприятия стараются максимизировать свою прибыль. Это означает, что, с одной стороны, они выбирают оптимальное соотношение производственных ресурсов, с другой стороны, они стремятся создать такую структуру своей налогооблагаемой базы, чтобы минимизировать налоговые отчисления, что потенциально дожно привести к уменьшению темпов роста доходов регионального бюджета. Второй интерес: региональные власти стараются увеличить доходы бюджета за счет увеличения налоговых сборов, но это может вызвать уменьшение прибыли предприятий. Баланс этих интересов создает оптимальные условия для развития региона. Такой баланс, достигнутый на основе взаимных уступок региональных властей и производителей регионального дохода (иными словами, производителей ВРП), приводит к ускоренному росту производства, что одновременно увеличивает как прибыль предприятий, так и доходы бюджета.

В работе доказано, что существует прямая связь между увеличением поступлений от налога на прибыль организаций и увеличением поступлений от налога на доходы физических лиц. Суть этого утверждения сводится к тому, что чем больше налогоплательщиков зарегистрировано на территории региона, тем больше рабочих мест на его территории создано, и тем выше

налогооблагаемая база по доходам (прибыли), создаваемым в субъекте Федерации.

В итоге увеличатся поступления от налога на прибыль организаций и НДФЛ в бюджет региона. В результате этого увеличатся доходы бюджета, которые можно потратить на указанные выше цели и тем самым ускорить социально-экономическое развитие региона. Таким образом, регион дожен быть заинтересован в создании новых рабочих мест и создания новых производств на своей территории, посредством налогового стимулирования, а также создания комфортных условий для проживания граждан. Это утверждение усиливается тем фактом, что на формирование доходов субъектов Российской Федерации влияет крайне неравномерное распределение налоговой базы. Например, в 2010 году 24,0 % от общей суммы налога на доходы физических лиц, поступившей в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, составляет поступление в консолидированный бюджет города Москвы, а налог на прибыль организаций, поступивший в бюджет города Москвы, где сосредоточены головные компании крупных российских ходингов, в 2010 году составил почти треть общей суммы налога на прибыль организаций, поступившего в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

Инструментом экономического, социального и бюджетного планирования являются государственные программы, которые дожны обеспечить прямую взаимосвязь между распределением бюджетных ресурсов и фактическими или планируемыми результатами их использования в соответствии с установленными приоритетами государственной политики, которые увязаны друг с другом.

Таким образом, распределение бюджетных ресурсов между администраторами бюджетных средств и реализуемыми ими бюджетными программами будет происходить с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики и в пределах прогнозируемых на догосрочную перспективу объемов бюджетных ресурсов.

В отличие от преобладающего в настоящее время сметного планирования (на основе индексации сложившихся затрат по дробным позициям бюджетной классификации) программно-целевое бюджетное планирование исходит из необходимости направления бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых и, как правило, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем за достижением намеченных целей и результатов, а также обеспечением качества внутриведомственных процедур бюджетного планирования и финансового менеджмента.

Следовательно, поступление доходов в бюджет региона, главным образом от налога на прибыль организаций и НДФЛ будет напрямую зависеть от результата, достигнутого по итогам реализации государственных программ региона. Это позволит в поной мере реализовать и увязать бюджетную и социальную составляющую НДФЛ и налога на прибыль организаций в системе

Концепция догосрочного развития региона

Основные направления деятельности Правительства РФ

Догосрочный прогноз

Конечный социально-

результат экономического развития

ПРГНЛиа

Бюджетные Догосрочная бюджетная

услуги и налоговая стратегия

региона

Цели, задачи"

Государственные программы субъекта Российской Федерации

Бюджетные ограничения

Государственная

программа 1

ППр1 ППр5

Государственная

программа

ППр1 ППр5

Проблемная направленность государственных программ

Социальные проблемы (проблемы комплекса социальных отраслей жизнеобеспечения)

Проблемы здравоохранения

Проблемы образования и

Проблемы развития производства, создание новых рабочих мест

Конкретные проблемы, связанные с испонением отраслевых пономочий органов власти

Финансовая заинтересованность региона в решении социальных и экономических вопросов в целях увеличения налогооблагаемой базы

Государственная

программа 5

ППр1 ППр5

Экономические проблемы (проблемы комплекса экономических отраслей жизнеобеспечения)

Проблемы привлечения инвестиций и т.д.

Рисунок 7. Агоритм реализации бюджетной и социальной составляющих налога на доходы физических лиц и налога на прибыль в системе

управления социально-экономическим развитием региона

управления социально-экономическим развитием региона.

Агоритм реализации бюджетной и социальной составляющих налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в системе управления социально-экономическим развитием региона представлен на рисунке 7.

10. Разработана концепция сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, целью которой является повышение качества составления прогнозов и создание условий для увеличения налогооблагаемой базы с учетом особенностей социально-экономического развития территорий, как основы для обеспечения устойчивого роста экономики и финансовой стабильности субъектов Российской Федерации.

Концепция сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации - это система представлений о взаимосвязи параметров бюджетной системы Российской Федерации и показателями социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.

Настоящая Концепция разработана на основании проведенного анализа, полученных в процессе исследования результатов и с учетом проводимой в настоящее время политики децентрализации власти.

Концепция направлена на повышение уровня жизни российских граждан, улучшение инвестиционного климата в регионах, создание новых производств! развитие инфраструктуры, достижение высокой социальной мобильности! поддержке социально значимой трудовой занятости и рациональной организации миграционных потоков.

Целью Концепции является повышение качества составления прогнозов и создание условий для увеличения налогооблагаемой базы с учетом особенностей социально-экономического развития территорий, как основы для обеспечения устойчивого роста экономики и финансовой стабильности субъектов Российской Федерации.

Настоящая Концепция определяет следующие основные задачи:

создание стимулов для увеличения поступлений налоговых доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты;

укрепление финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

увеличение налогооблагаемой базы по НДФЛ и налогу на прибыль организаций;

- формирование системы финансового уравнивания;

построение организационно-экономической модели

прогнозирования и планирования налоговых доходов в системе управления государственным бюджетом.

Основные положения Концепции сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации сформулированы в виде ряда нижеследующих тезисов:

1. Достижение социально-экономической стабильности и положительной динамики развития Российской Федерации в целом определяется ее территориальным развитием.

Регионы и муниципальные образования дожны стремиться к увеличению собственных доходов и переходу из категории муниципальных образований с низким уровнем бюджетной обеспеченности в категорию с более высоким уровнем. Автоматически это повысит бюджетную обеспеченность самого региона и выведет из группы дотационных.

В целях реализации указанной задачи предлагается на законодательном уровне внести изменения:

- в статью 284 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 20 процентов, то есть в поном объеме, будет зачисляться в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100 процентов;

- в главу 9 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой сумма налога на доходы физических лиц в поном объеме по нормативу 100 процентов будет зачисляться в доходы местных бюджетов.

Изменения дожны будут вноситься одновременно в Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Таким образом, это усилит зависимость налоговых доходов, как одного из главных параметров бюджетной системы Российской Федерации, от показателей социально-экономического развития как субъекта Российской Федерации в целом, так и муниципального образования в частности, что будет стимулировать органы власти к поиску возможностей увеличения налогооблагаемой базы. Появится заинтересованность региональных и местных властей в развитии самой территории. Это даст, прежде всего, сильный импульс для развития муниципальных образований. В данном случае прогнозы социально-экономического развития и налоговых доходов дожны будут строиться в территориальном разрезе и обеспечивать взаимосвязь на федеральном и региональном уровнях (рисунок 8).

2. Нереальность прогнозных оценок вызывает в последующем трудности в мобилизации налоговыми органами запланированных объемов доходов в бюджетную систему и проблемы обеспечения принятых обязательств органов государственной власти и муниципального управления.

Для обеспечения достоверного бюджетного планирования и прогнозирования на среднесрочный и догосрочный период, в рамках решения задачи по укреплению финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации, необходимо, прежде всего, обеспечить, стабильность межбюджетных отношений и налогового законодательства в Российской Федерации.

I Северо-Западный федеральный округ

НИ Сибирский федеральный округ Дальневосточный федеральный округ

Сопряжение прогноза социально-экономического развития и налоговых доходов на федеральном и региональном уровнях

Центральный федеральный округ Южный федеральный округ Привожский федеральный округ

5 Северо-Кавказский федеральный округ Уральский федеральный округ

Налог на прибыль 100% по ставке от 10 до 20% (размер ставки устанавливается законом субъекта РФ) зачисляется в региональный бюджет

Налог на доходы физических лиц 100% ПО ставке 13% зачисляется в местный

1. город Москва 29. Кировская область 57. Челябинская область

2. Московская область 30. Удмуртская республика 58. Курганская область

3. Тверская область 31. Республика Марий Эл 59. Тюменская область

4. Смоленская область 32. Чувашская республика 60.Ханты-Мансийский автономный округ

5. Брянская область 33. Нижегородская область 61. Ямало-Ненецкий автономный округ

6. Калужская область 34. Республика Мордовия 62. Красноярский край

7. Тульская область 35. Пензенская область 63. Томская область

8. Орловская 36. Саратовская область 64. Омская область

9. Курская область 37. Ульяновская область 65. Новосибирская область

10. Липецкая область 38. Самарская область 66. Атайский край

11. Воронежская область 39. Республика Татарстан 67. Республика Атай

12. Бегородская область 40. Оренбургская область 68. Республика Тыва

13. Тамбовская область 41. Республика Башкортостан 69. Республика Хакасия

14. Рязанская область 42. Вогоградская область 70. Кемеровская область

15. Владимирская область 43. Ростовская область 71. Иркутская область

16. Ивановская область 44. Республика Камыкия 72. Республика Бурятия

17. Костромская область 45. Астраханская область 73. Забайкальский край

18. Ярославская область 46. Ставропольский край 74. Республика Саха (Якутия)

19. Вологодская область 47. Республика Дагестан 75. Амурская область

20. Новгородская область 48. Чеченская Республика 76. Еврейская автономная область

21. Псковская область 49. Карачаево-Черкесская Республика 77. Приморский край

22. Ленинградская область 50. Краснодарский край 78. Хабаровский край

23. Республика Карелия 51. Кабардино-Бакарская Республика 79. Сахалинская область

24. Мурманская область 52. Республика Ингушетия 80. Магаданская область

25. Архангельская область 53. Республика Северная Осетия-Алания 81. Чукотский автономный округ

26. Ненецкий автономный округ 54. Республика Адыгея 82. Камчатский край

27. Республика Коми 55. Калининградская область 83. город Санкт-Петербург

28. Пермский край 56. Свердловская область

Рисунок 8. Сопряжение прогноза социально-экономического развития и налоговых доходов

ira федеральном и региональном уровнях Источник: составлено автором

В этих условиях для укрепления финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации необходимо:

1. исключить возможность внесения изменений на федеральном уровне в бюджетное и налоговое законодательство в части налогов и сборов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, приводящих к снижению налогооблагаемой базы, а также изменений расходных обязательств бюджетов регионов без соответствующей компенсации из федерального бюджета;

2. систематизировать предоставляемые межбюджетные трансферты по принципу, согласно которому распределение финансовой помощи дожно производиться с учетом уровня бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации;

3. передать региональным и местным органам власти допонительные налоговые пономочия по установлению налоговых ставок.

На основании проведенного исследования и анализа поступлений в бюджетную систему РФ от НДФЛ и налога на прибыль организаций, мы пришли к выводу, что наиболее эффективной мерой, которая позволит значительно укрепить финансовую самостоятельность субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, является перевод налога на доходы физических лиц и налога на прибыль из разряда федеральных налогов в региональные налоги.

Регионы смогут самостоятельно принимать решения по установлению размера налоговых ставок и налоговых льгот, не противоречащих и в пределах федерального налогового законодательства.

3. Налоговый кодекс и Бюджетный кодекс Российской Федерации строго регламентируют виды и состав налоговых доходов региональных и местных бюджетов. Однако регионы очень не однородны по своей экономической структуре. Это связано с различием в географическом положении, традиционной, сложившейся еще в СССР, системой промышленного и сельскохозяйственного производства, со спецификой фискальной политики в разных регионах и т.д. Вместе с тем, развитие регионов подчиняется общим для них экономическим законам.

Основные показатели, необходимые для разработки прогноза социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, условно можно подразделить на 12 групп: демографические показатели, производство товаров и услуг, рынок товаров и услуг, внешнеэкономическая деятельность, малое и среднее предпринимательство, инвестиции, основные фонды, финансы, денежные доходы и расходы населения, труд и занятость, развитие социальной сферы, охрана окружающей среды, туризм.

Прогнозы социально-экономического развития субъектов Российской Федерации позволяют определить:

- тенденции и количественные параметры их социально-экономического развития;

- динамику развития региональных товарных рынков;

- оценить бюджетно-финансовое состояние в предстоящем периоде;

- последствия решений Правительства Российской Федерации и испонительных органов субъектов Российской Федерации на процессы экономического и социального развития регионов.

Увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и НДФЛ возможно только при условии увеличения показателей нескольких из вышеуказанных групп. Это реализуемо при условии целенаправленного воздействия на социально-экономические процессы посредством государственных региональных программ, в результате чего мы получаем лэффект мультипликатора, который представлен на рисунке 9.

Схема организационной модели прогнозирования и планирования налоговых доходов в системе управления бюджетом региона представлена на рисунке 10.

Увеличение расходов на государственные программы

Рисунок 9. Увеличение налогооблагаемой базы за счет эффекта мультипликатора от реализации государственных программ Источник: составлено автором

4. Составление объективных и достоверных среднесрочных и догосрочных прогнозов в рамках реализации концепция сопряжения прогноза налоговых доходов и социально-экономического развития субъектов Российской Федерации возможно только при стабильной финансовой системе субъектов Российской Федерации и постоянном контроле региональных и местных органов власти. В рамках финансового уравнивания, основными направлениями налоговой политики регионов дожны стать:

Реализация вновь предоставленных регионам пономочий, по принятию решений о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в региональные бюджеты, и региональным налогам.

Совершенствование законодательства о налогах и сборах с учетом изменений, вносимых в Налоговый кодекс Российской Федерации, в том числе в связи с планируемым введением местного налога на недвижимость и патентной системы налогообложения.

Продожение работы по инвентаризации и оптимизации количества и состава налоговых льгот, установленных законами субъектов Российской Федерации, обеспечивая при этом особое внимание льготам, предоставленным в качестве налоговой поддержки организациям, участвующим в реализации государственных программ региона.

Проведение оценки эффективности предоставленных в соответствии с региональным законодательством налоговых льгот и ставок налогов по платежам, зачисляемым в бюджет региона, и реализация результатов этой оценки в форме корректировки законов региона о налогах.

5. Финансовая система региона представляет собой организационную совокупность функциональных органов управления, объединенных финансовыми потоками и специализирующихся на сборе, обработке и передаче финансовой информации; выпоняющих свои конкретные задачи и взаимодействующих между собой с учетом возложенных на них обязанностей для обеспечения достижения финансовых целей системы управления региона, определяемых стратегией его развития.

Данные о поступлениях налоговых платежей в бюджет региона и задоженности по ним (УФНС)

Рнсунок 10. Организационная модель прогнозирования и планирования налоговых доходов в системе управления бюджетом региона. Источник: составлено автором. 51

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ АВТОРА

Монографии:

1. Попков С.Ю. Региональное бюджетное прогнозирование и планирование (на примере бюджета города Москвы) / Монография / Дашков и Ко, МД 2009. - 8,3 п.л.

2. Попков С.Ю. Финансовые рынки и финансы предприятий. Региональные особенности функционирования на примере мегаполиса / Монография / Дашков и Ко, М., 2010. - 10,5 п.л .

3. Попков С.Ю. Эффективное государственное управление в условиях инновационной экономики: формирование и развитие инновационных систем // Монография (раздел 4.7.) // Под ред. государственного советника второго класса, заслуженного экономиста Российской Федерации С.Н. Сильвестрова, д.э.н. И.Н.Рыковой// Дашков и Ко, М., 2011. 16,4 п.л. (в т.ч. лично авт. - 1,8 п.л.).

Статьи в научных изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ:

4. Попков С.Ю. Прогнозирование налоговых доходов // Финансы. №8. 2007. - 0,25 п.л.

5. Попков С.Ю., Колодин Д.М. Проблемы перехода на зачисление НДФЛ по месту жительства налогоплательщика // Налоговая политика и практика. №8(68). 2008. - 0,75 п.л. (в т.ч. лично авт. - 0,4 п.л.).

6. Попков С.Ю., Парасаданов Г.А. Проблемы сопряжения стратегии и прогнозов социально-экономического развития на федеральном и региональном уровнях // Финансы и кредит. №29(317). 2008. - 1,0 п.л. (в т.ч. лично авт. - 0,5 п.л.).

7. Попков С.Ю., Парсаданов Г.А. Прогнозирование доходов в системе управления государственным бюджетом (на примере бюджета города Москвы) // Региональная экономика: теория и практика. №22(79). 2008. - 1,1 п.л. (в т.ч. лично авт. - 0,55 п.л.).

8. Попков С.Ю., Смирнов В.М. Социально-экономические аспекты демографической ситуации в России: догосрочные последствия сокращения численности работоспособного населения // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. №16(49). 2009. - 0,6 п.л. (в т.ч. лично авт. - 0,3 п.л.).

9. Попков С.Ю., Парсаданов Г.А. Формирование благоприятного инвестиционного климата города Москвы для развития инновационного потенциала // Региональная экономика: теория и практика. №4(139). 2010. - 1,0 п.л. (в т.ч. лично авт. - 0,5 п.л.).

10. Попков С.Ю., Парсаданов Г.А. Организация финансирования инновационной деятельности в городе Москве в условиях финансовой

нестабильности // Финансы и кредит. №12(396). 2010. - 0,7 п.л. (в т.ч. лично авт. - 0,4 п.л.).

11. Попков С.Ю. Тенденции развития региона на основе анализа нелинейных дифференциальных уравнений// Информатизация и связь. № 5 2011.-1,0 п.л.

12. Попков С.Ю. Динамическое моделирование процесса социально-экономического развития города Москвы Информатизация и связь. № 5. 2011. -0,8 п.л.

13. Попков С.Ю. Принципы и методы планирования и прогнозирования доходов бюджета // Бизнес в законе. № 6. 2011. - 1,0 п.л.

14. Попков С.Ю. Прогноз налоговых поступлений в бюджет Москвы на основе региональной статистики Российской Федерации // Бизнес в законе. № 6.2011.-0,5 п.л.

15. Попков С.Ю. Сравнительная характеристика методик планирования и прогнозирования доходной части бюджета города Москвы// Информатизация и связь. № 7. 2011. - 0,6 п.л.

16. Попков С.Ю. Экономико-математическое моделирование при прогнозировании и планировании налоговых доходов// Информатизация и связь. № 7. 2011. - 0,5 п.л.

17. Попков С.Ю. Финансы и инвестиции предприятий реального сектора экономики России: проблемы и перспективы развития// Информатизация и связь. № 1. 2012. - 0,7 п.л.

18. Попков С.Ю. Социально-экономическое развития регионов в среднесрочной перспективе: тенденции и параметры// Информатизация и связь. № 1.2012.-0,5 п.л.

19. Попков С.Ю. Организационно-экономическая модель прогнозирования и планирования налоговых доходов в системе управления бюджетом // Бизнес в законе. № 1. 2012. - 0,6 п.л.

20. Попков С.Ю. Международная практика финансового планирования// Бизнес в законе. № 1. 2012. - 0,4 п.л.

21. Попков С.Ю. Механизм финансового мультипликатора реализации государственных программ // Бизнес в законе. № 2. 2012. - 0,5 .п.л.

22. Попков С.Ю. Информационная база прогнозирования, требования к статистическим данным// Бизнес в законе. № 2. 2012. - 0,4 п.л.

Публикации в других журналах, учебно-методических комплексах и сборниках:

23. Попков С.Ю. Московская молодежь в демографической картине города // Москва на пути модернизации и кадровый потенциал как решающий фактор ее эффективного развития. Сборник трудов научно-практической конференции Московского городского института управления Правительства Москвы. М., 2002. - 0,3 п.л.

24. Попков С.Ю. Анализ налоговой базы по налогу на прибыль // Тенденции и проблемы экономического роста России. Сборник трудов II

Международной научной студенческой конференции Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. М, 2002. Ч 0,25 п.л.

25. Попков С.Ю. Повышение эффективности управления налоговыми доходами бюджета города Москвы // Информационный бюлетень Контрольно-счетной палаты Москвы. №2(18) 2006. - 0,75 п.л.

26. Попков С.Ю. Администрирование налоговых доходов // Актуальные проблемы и современные тенденции развития столичного мегаполиса. Сборник трудов IV научно-практической конференции студенческого научного сообщества Московского городского университета управления Правительства Москвы. М., 2006. - 0,2 п.л.

27. Попков С.Ю. Эффективная организация процесса прогнозирования налоговых доходов // Теория и практика управления городом Москвой: состояние и перспективы развития. Сборник трудов научно-практической конференции Московского городского университета управления Правительства Москвы. М, 2007. Ч 0,2 п.л.

28. Попков С.Ю., Гакаев А.Ж. Влияние антикоррупционных механизмов на эффективность государственного управления // Проблемы повышения антикоррупционного потенциала органов испонительной власти. Материалы международной научно-практической конференции. М., 2009. - 0,5 п.л. (в т.ч. лично авт. - 0,3 п.л.).

29. Попков С.Ю., Бабленкова И.И., Смирнов В.М. и др. Урегулирование задоженности, взыскание недоимки и обеспечение процедур банкротства. Брошюра. М., 2009. Ч 16,75 п.л. (в т.ч. лично авт. - 2,3 п.л.).

30. Попков С.Ю., Бабленкова И.И., Смирнов В.М. и др. Государственная регистрация и учет налогоплательщиков. Брошюра. / Под общей редакцией д.э.н., проф. Л.А. Аносовой. М, 2010. Ч22,25 п.л. (в т.ч. лично авт. - 1,7 п.л.).

31. Попков С.Ю., Бабленкова И.И., Осокина И.В. и др. Налогообложение физических лиц. Брошюра. / Под общей редакцией д.э.н., проф. А.П. Балакиной. М, 2010. Ч 18,5 п.л. (в т.ч. лично авт. - 2,1 п.л.).

32. Попков С.Ю., Бабленкова И.И., Осокина И.В. и др. Изучение вопросов недропользования с целью повышения качества налогового администрирования. Брошюра. / Под общей редакцией д.э.н., проф. Л.А. Аносовой. М, 2010. Ч 15,5 п.л. (в т.ч. лично авт. - 0,7 п.л.).

33. Попков С.Ю., Бабленкова И.И., Смирнов В.М. и др. Налогообложение кредитных организаций и валютный контроль ВЭД. Брошюра. / Под общей редакцией д.э.н., проф. И.И. Бабленковой. М, 2011. Ч 20,4 п.л. (в т.ч. лично авт. - 1,9 п.л.).

34. Попков С.Ю., Бабленкова И.И., Смирнов В.М. и др. Государственная регистрация и учет налогоплательщиков. Брошюра. / Под общей редакцией д.э.н., профессора Л.А. Аносовой. М, 2011. Ч 16,8 п.л. (в т.ч. лично авт. - 1,3 п.л.).

35. Попков С.Ю., Смирнов В.М., Осокина И.В. и др. Организация работы следственного органа по расследованию налоговых преступлений и процессуальный контроль. Брошюра. М, 2011. - 23,4 п.л. (в т.ч. лично авт. - 2,2 п.л.).

36. Попков С.Ю., Аносова Л.А., Осокина И.В. и др. Налогообложение физических лиц. Брошюра. / Под общей редакцией д.э.н., проф. Л.А. Аносовой. М, 2011, - 12,2 п.л. (в т.ч. лично авт. - 0,6 п.л.).

37. Попков С.Ю., Бабленкова И.И., Смирнов В.М. и др.Налогообложение юридических лиц. Брошюра. / Под общей редакцией д.э.н., проф. Л.А. Аносовой. М, 2011, - 16,4 п.л. (в т.ч. лично авт. - 1,5 п.л.).

38. Попков С.Ю. Энергосбережение в промышленной и жилищно-коммунальной сфере г.Москвы // Энергонадзор и энергобезопасность. №2. 2011.-0,5 п.л.

Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВПО ВГНА Минфина России Лицензия ИДК 00510 от О U 2.99 г. Тираж 100 экз. Заказ № 0306. Подписанов печать 12.05.2012 Тел/факс 371-45-66. 109456, Москва, Всшняковский 4-й пр-д. д.4

Похожие диссертации

• Социально-экономические императивы безопасности в системе индикаторов регионального развития
• Система социально-экономических льгот населения: теория и практика
• Организационные основы повышения социально-экономической эффективности транспортно-распределительной системы обслуживания хозяйства и населения крупного города
• Факторы и принципы формирования социально-экономической политики развития субрегиональной системы Большого Сочи
• Методология планирования налоговых доходов и их социально-экономическое содержание в бюджетной системе РФ (на примере налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций)