Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Суглобов, Александр Евгеньевич
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры"

003054853

Суглобов Александр Евгеньевич

МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОБЪЕКТОВ СЕЛЬСКОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва 2007

003054853

Работа выпонена на кафедре Бухгатерский учет и аудит Государственного университета управления

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Рогуленко Татьяна Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ёндовицкий Дмитрий Александрович; доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна; доктор экономических наук, профессор Хоружий Людмила Ивановна

Ведущая организация: Научно-исследовательский финансовый институт

Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 12 марта 2007 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 Государственного университета управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, д. 99.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, Д.99.

Автореферат разослан л февраля 2007 г.

Ученый секретарь Диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент -------- Токун

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В период становления рыночной экономики в России сформировася рынок аудиторских услуг, созданы его организационно-правовая и методологическая базы, получили развитие общественные аудиторские объединения, признанные мировым аудиторским сообществом. В настоящее время ведется активное реформирование аудиторской деятельности, связанное с изменениями в системе взаимоотношений между странами, процессами интеграции, реструктуризацией институциональной структуры субъектов хспяйствоваиия в стране и их активов. Центральной проблемой в этих условиях становится дальнейшее развитие методологии аудиторской деятельности и ее методическая привязка к субъектам хозяйствования разной организационной и правовой форм.

Конкретные исторические условия выдвигают не только экономические, но и социальные проблемы, складывающиеся в обществе на разных этапах его развития. На современном этапе важнейшим является решение задач защиты социальных интересов населения страны, особенно в сельской местности как наиболее проблемной. На эти цели в бюджетах разных уровней выделяются недостаточные финансовые ресурсы, что усиливает необходимость осуществления жесткого контроля за целевым характером их эффективного использования. В эгой связи возникает необходимость разработки механизма контроля за обеспечением устойчивого развития объектов социальной сферы, среди которых центральное место дожен занять институт аудита, являющийся неотъемлемой частью рыночных отношений.

Основной целью реформирования аграрной отрасли является увеличение объемов сельскохозяйственного производства и улучшение социального положения населения. Реализация этой цели требует решения большого круга социальных вопросов, согласованных с программами развития производства. Наиболее актуальными становятся проблемы стабилизации занятости и увеличения доходов сельского населения, обеспечения доступности для всех категорий жителей села необходимого набора социально-бытовых услуг, дальнейшего развития сельской социальной инфраструктуры.

Развитие социальной инфраструктуры определяется социальной политикой государства, осуществляемой через реализацию государственных национальных социальных программ, и ресурсами, выделяемыми на эти цели организациями различных отраслей сферы материального производства, благотворителями.

Социальное развитие села является важнейшей составной частью политики государства. Разработаны и осуществляются федеральная и региональные целевые программы Социальное развитие села до 2010 г.1, Жилище, Культура России, которые предусматривают выделение средств для разви-

1 Целевая программа Социальное развитие села до 2010 г ппанирует финансирование в размере 206,2 мрд, руб., в тпм числе за счет средств федерального бюджета - 34,2 мрд руб, остальные расходы будут покрыты за счет бюджетов субъектов РФ (88,6 мрд. руб) и внебюджетных источников (83,4 мрд. руб)

тия социальной сферы и инженерной инфраструктуры, создание общественно приемлемых условий жизнедеятельности на сельских территориях, создание правовых, экономических и организационных условий перехода к их устойчивому социально-экономическому развитию, расширение рынка труда в сельской местности и обеспечение его привлекательности, повышение престижности проживания в сельской местности.

Управление бизнесом и его социальная ответственность непосредственно взаимосвязаны. В западных странах уже сложилось новое представление о роли бизнеса с точки зрения социальной ответственности. Компаниям недостаточно получать только прибыль. Многие из них в стратегию развития уже включают концепцию социальной ответственности и берут на себя ответственность и четкие обязательства по ее испонению не только в экономической области, но и в социальной и экологической сферах деятельности. Эти виды деятельности стали относиться к профильной деятельности компаний. Социальная отчетность отражает образ и имидж компании, восприятие ее репутации в обществе. Социальная ответственность и благотворительность являются главным механизмом выстраивания отношений бизнеса с властью почти у половины крупных фирм.

В странах Европейского сообщества предпринимательство вступило в новую стадию своего развития, называемую социально - ориентированным предпринимательством, которое характеризуется социально-ответственным использованием ресурсов, анализом эффективности социальных процессов, причем не только в регионе базирования бизнеса, но и на территории всей страны и мира в целом. Усиление социальной ответственности предпринимательства связано со стремлением компаний к лидерству в конкурентной среде.

Социальная активация бизнеса в России сегодня относится в основном только к крупным компаниям и финансовым структурам. Российский бизнес тратит 17 % своей прибыли на социальные программы, что составляет 500 мн. дол. в год. Самый низкий процент активности наблюдается в сельском хозяйстве (от 1 до 2 % в целом по отрасли).

Технологические и организационные особенности деятельности объектов социальной инфраструктуры обуславливают необходимость рассмотрения их как отдельной отрасли производства услуг, обоснования и адаптации методики и организации аудита к особенностям деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры. Применение к специализированным организациям социальной инфраструктуры села общей методологии аудита без акцентирования внимания к их специфике может привести к получению непоной и недостоверной информации об их деятельности, ослаблению контроля за использованием средств на социальные цели. Недостаточная разработанность методологии аудита объектов социальной сферы приводит к получению непоной информации об объеме и качестве услуг, оказываемых организациями социальной инфраструктуры, что повышает риск социальной незащищенности населения.

Обобщение развития теории и практики проведения российского и международного аудита показывает, что разработанные и действующие методики аудита коммерческих экономических субъектов не могут быть в поной мере применены к аудиту объектов социальной инфраструктуры. "

Значение разработок методологии и организации аудита объектов социальной сферы усиливается в связи с применением в зарубежной практике стандартов социального учета и составления социальной отчетности, выпонение которых необходимо тестировать при международном аудите. Наибольшее распространение получили два стандарта: вШ Глобальная инициатива по отчетности2 и АА 1000 Ответственность.3

Применение вышеназванных стандартов вызывает допонительные издержки, которые обусловлены перестройкой внутренней организации учета в компании. Однако одновременное использование двух стандартов не только усиливает контроль управления затратами, но и помогает осуществлять ведение социального учета и социальной отчетности, выпонять аудиторские процедуры.

В отечественном аудите пока еще отсутствуют методологические подходы для осуществления контроля за деятельностью сельской социальной инфраструктуры. Кроме того, наличие в социальной сфере различных по уровню и организации хозяйствования экономических субъектов требует дальнейшей разработки как методологии аудита в целом, так и методики аудита отдельных субъектов социальной сферы, в том числе жилищных, культурных и других организаций.

Аудит объектов социальной инфраструктуры села носит ярко выраженный межсистемный характер. При его проведении дожны использоваться методы бухгатерского учета, ревизии, экономического анализа, современных информационных технологий. Эти обстоятельства позволяют сделать вывод о необходимости дальнейшего развития теории, методологии, методики и организации аудита на основе принципов комплексного подхода к созданию системной теории аудита организаций социальной инфраструктуры села.

Развитие рыночных отношений, изменение законодательства в области налогообложения, бухгатерского учета и аудита в стране, увеличение финансирования объектов социальной сферы, отраслевые особенности организаций, занимающихся предоставлением социальных услуг, переход бухгатерского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), отсутствие теоретических, методологических и организа-

2 Стандарт СК1 является стандартом отчетности, предполагающим составление трехуровневых отчетов о практических результатах экономической, социальной и экологической деятельности компаний Методика стандарта ОЯ1 предполагает постатейный переход на стандарты социальной отчетности, что позволяет обеспечить акционеров информацией о социальной составляющей в деятельности компании.

3 Стандарт А А 1000 регламентирует качественное ведение социального бухгатерского учета, составление отчетности, осуществление ревизии. Этот стандарт является стандартом социального учета и определяет его действующие принципы.

ционных основ аудита отчетности о деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры обуславливают актуальность исследования. Для обеспечения достоверной информацией внешних и внутренних пользователей, повышения качества аудиторских проверок назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на дальнейшее развитие общей методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, разработку комплексных методик его организации.

Степень разработанности темы исследования. Проблемам финансового контроля и экономики социальной сферы посвящены работы Шишкина C.B., Судас Л.Г., Юрасовой М.В., Черняк В.З., Вогина H.A., Куракова Л.П., Викторова В.Н., Игнатова В.Г., Батурина Л.А., Бутова В.И., Мащенко Ю.А., Ходарева C.B., Ходарева A.C., Эланского Ю.Г., Дукмас А.Н., Бондаренко JI.B. и других авторов. Вопросы социальной статистики достаточно поно освещены в работах Ефимовой М.Р., Елисеевой И.И., Назарова М.Г. и др.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений бухгатерского учета и аудита в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые - Бакаев A.C., Безруких П.С., Голосов О.В., Гетьман Н.Г., Гутцайт Е.М., Данилевский Ю.А., Ендовицкий Д.А., Кирьянова З.В., Кондраков Н.П., Мельник М.В., Новодворский В.Д., Николаева С.А., Нитецкий В.В., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Рогуленко Т.М; Соколов Я.В., Суйц В.П., Хоружий Л.И.; Шеремет А.Д. и др.

Концептуальным основам аудита как важнейшей форме финансового контроля, а также основным принципам его осуществления применительно к организациям различных отраслей, посвящено значительное количество исследований. Среди работающих в этой области науки и практики зарубежных авторов можно выделить таких, как Котлер Ф., Монгомери Р., Робертсон Дж., Додж Р., Адаме Р., Арене Э.А., Лоббек Дж. К., О'Рейли В.М., Ришар Ж.

В тоже время, в работах перечисленных авторов не нашли отражения проблемы, связанные с реализацией задач организации и совершенствования аудита непосредственно объектов социальной инфраструктуры, в том числе сельской. Аудит социальной инфраструктуры села требует проведения дальнейших исследований с системно-теоретических позиций. Совершенствование методологического аппарата аудита в экономической литературе и на практике осуществляется в основном применительно к деятельности коммерческих организаций без выделения социальной инфраструктуры и ее специфики в сельской местности. Обобщение теории и практики в данной области позволяет сделать вывод о том, что назрела потребность в исследовании и разработке методологических аспектов аудита, учитывающих специфику объектов сельской социальной инфраструктуры и потребности пользователей в информации о ней.

Недостаточная теоретическая разработанность данного направления аудита, необходимость дальнейшего развития теории, методологии и организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, а также большая

практическая востребованность конкретных методов и методик аудита, обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.

Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических аспектов аудита объектов сельской социальной инфраструктуры в условиях реформирования бухгатерского учета, отчетности и аудита на основе требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), аудита (МСА) и российского законодательства в области регулирования бухгатерского учета, отчетности и аудита.

В рамках цели исследования были выделены 5 подцелей и соответствующие задачи:

Подцель 1. Исследование социальных аспектов аграрной реформы и их влияния на методологию и организацию аудита.

Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

Х определены тенденции формирования социальных приоритетов в современных моделях экономического развития на основе анализа социально-экономической ситуации в сельской местности.

Х сформулировано понятие социальной инфраструктуры села, дана оценка законодательной базе ее развития;

Х обоснованы задачи аудита в соответствии со стратегией социального развития села, дано его определение;

Х выявлено влияние технологических и организационных особенностей деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры на методологию учета и аудита.

Подцель 2. Разработка теоретических аспектов аудита организаций сельской социальной инфраструктуры. Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

Х разработана модель организации аудита объектов социальной сферы по стадиям проверки;

Х обоснованы концептуальные позиции аудита в системе социально-экономических отношений села в соответствии с международным опытом организации аудита в области социальной инфраструктуры;

Х разработаны и сформулированы предложения по разграничению основных функций государственных органов власти и профессиональных сообществ в регулировании аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

Х дано определение социального учета, раскрыты элементы, принципы и методы его организации в учетной политике организаций сельской социальной инфраструктуры.

Подцель 3. Разработка методологии аудита отчетности о деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

Х выявлено влияние особенностей деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры на процедуры аудиторского контроля;

Х обоснованы цель, основные задачи и методологические принципы осуществления аудита;

Х определены направления развития методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

Х разработаны методические подходы и обоснован комплекс методик проведения аудита организаццр сельской социальной инфраструктуры;

Х предложен порядок организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, обоснован состав аналитических процедур.

Подцель 4. Разработка методик аудита объектов сельской социальной инфраструктуры. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

Х даны теоретические обоснования применения аналитических процедур при осуществлении аудита в организациях сельской социальной инфраструктуры;

Х предложены схемы организации эффективной системы внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры;

Х разработаны внутрифирменные регламенты по систематизации и хранению документов аудиторской проверки;

Х определены элементы системы контроля качества осуществления аудита объектов социальной инфраструктуры.

Подцель 5. - Обоснование специфики технологии и разработка методик проведения аудита различных объектов сельской социальной инфраструктуры. Для осуществления этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

Х обоснована специфика и особенности методики аудита сельских социальных организаций государственного сектора;

Х обоснованы специфика и особенности методики аудита малых предприятий сельской социальной инфраструктуры;

Х обоснованы и рекомендованы методы учета экологических затрат и результатов при осуществлении аудита организаций сельской социальной инфраструктуры;

Х определены принципы построения методик экологического анализа и аудита, как важнейшей составляющей части аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

Х рекомендована методика осуществления социального учета и составления отчетности по объектам социальной инфраструктуры;

Х рекомендована методика экономического анализа при проведении аудита для определения перспектив приоритетного развития социальной инфраструктуры сельских регионов.

Область исследования. Исследование проведено в соответствии с п. 2.1. Методология и технология аудита, п. 2.4. Методология разработки

программ аудита и плана проверок специальности 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является управленческая и организационная деятельность аудиторских организаций, осуществляющих аудит объектов сельской социальной инфраструктуры.

Предметом исследования диссертационной работы является методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгатерского учета, анализа и аудита, в том числе и в социальной сфере, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Министерств, ведомств и общественных организаций, материалы научно-исследовательских учреждений, высших учебных заведений, периодические экономические издания.

Методологическую основу исследования составили теории развития экономики, социальной защиты населения и связанные с ними теоретические и практические аспекты методологии и организации учета и аудита в системе сельской социальной инфраструктуры.

В качестве информационной базы исследования были использованы данные статистических сборников, финансовых отчетов организаций сельской социальной инфраструктуры, а также публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования; данные, размещенные в Интернет.

При проведении исследования были использованы общие научные методы: обследование, наблюдение, сбор и анализ информации, сопоставление и сравнение теоретических основ с их практическим внедрением, обобщение и системный подход.

Научная иовизна исследования состоит в разработке концепции аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, включая теорию, методологию и организацию аудита с учетом современных методов бухгатерского и социального учета; в постановке и решении приоритетных теоретико-методологических направлений развития аудита в социальной сфере в условиях проведения реформы в аграрном секторе, перехода организаций на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1. Развиты и сформулированы теоретические и методологические основы аудита деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры:

- обоснована совокупность взаимосвязанных элементов аудита объектов социальной сферы, отличающаяся от существующих подходов спецификой нормативной базы, особенностями технологии проверки учетных данных, обработки и документирования полученных результатов, методик оценки социальной и экономической эффективности функционирования объектов.

Применение этих рекомендаций позволит аудит социальной инфраструктуры выделить в самостоятельную систему аудиторского контроля;

- разработана концепция аудита сельской социальной инфраструктуры, сформулированы на единой научной и теоретической основе направления развития методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры как системы принципов и методов, позволяющих повысить качество и эффективность аудиторской проверки;

- обоснована сущность, цель, задачи и место аудита объектов социальной инфраструктуры в социально-экономических отношениях села; определено место аудита в системе финансового контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных и других целевых средств; выявлено влияние особенностей деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры на организацию и процедуры аудиторского контроля; определены направления развития методологии аудита;

- адаптированы к объектам сельской социальной инфраструктуры профессиональные принципы аудита (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность) для обеспечения адекватности функционирования системы аудита условиям рыночной экономики, обеспечения информацией различных категорий пользователей;

- разработана система принципов, методов, способов и методик, сформулированных на единой научной и теоретической основе, раскрывающих методологию аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

- рекомендована модель организации аудита объектов социальной сферы как интегрального комплекса соответствующих способов, приемов и технологий по стадиям проверки учетной и иной информации, ориентированной на достижение целей управления социальными объектами;

- обоснована необходимость выделения в учетном процессе социального учета; дано его определение; раскрыты элементы, принципы и методы его организации в учетной политике объектов сельской социальной инфраструктуры;

- исследовано состояние дальнейшего развития сельской социальной инфраструктуры, что позволило более четко определить направления, обеспечивающие повышение качества жизни за счет реализации национальных социальных программ в области жилищного, социально-бытового и культурного обслуживания населения сельской местности;

- обоснована на основе проведенного анализа социально - экономической ситуации зависимость развития экономики аграрного сектора России от решения социальных проблем в сельских регионах, в том числе от закрепления молодежи на селе, обеспечения сезонной устойчивости деятельности, роста доходов населения и формирования социальных пакетов в агропромышленных комплексах;

- сформулированы принципы формирования социальных приоритетов в современных моделях экономического развития, что позволяет определить

приоритетность развития и направления финансирования сельской социальной инфраструктуры. Рекомендована методика оценки степени дифференциации районов по показателям, характеризующим состояние их экономики и социальной сферы с использованием математической статистики, что позволило установить приоритеты их развития и финансирования на основе выбора показателей, факторов и определения степени интенсивности их влияния при разном уровне развития региона.

2. Разработаны новые и усовершенствованы имеющиеся зарубежные методики и международные подходы к организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры:

- адаптированы международные стандарты аудита; доказана возможность и необходимость их применения при проведении аудита объектов социальной сферы, позволяющая более обоснованно получать информацию о достоверности бухгатерской отчетности и выпонении ' социальных программ;

- рекомендована методика анализа и оценки деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры; определено влияние особенностей их деятельности на содержание и методы проведения процедур аудиторской проверки;

- даны рекомендации по организации системы внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры, направленные на повышение его эффективности (контрольно-ревизионные проверки, внутренние контрольные регламенты, внешние аудиторские проверки);

- разработаны методики планирования, документирования и систематизации рабочих документов аудитора, применения аналитических процедур;

- разработана методика составления отчётности экономическими субъектами, имеющими на балансе социальные объекты, включая предложения по структуре отчетов об использовании целевых средств;

- разработана методики проведения аудита организаций государственного сектора и малых предприятий социальной инфраструктуры сельской местности;

- разработана компьютерная (в соавторстве) программа (ЭКСПЕРТ 1.1), позволившая автоматизировать процедуру аудита и анализа финансовой отчетности, получение информации для принятия управленческих решений.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанной методологии и методик аудита аудиторскими организациями способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств.

Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят конкретный характер; имеют практическую направленность и могут быть использованы в практике учета и контроля деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры, а также в работе аудиторских организаций.

, Диссертация выпонена в соответствии с планом научно-исследовательских работ Организация и совершенствование аудиторской деятельности в сельскохозяйственных предприятиях России № ГР 01.20.02.06157; Реформирование бухгатерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами учета и отчетности № ГРМТИ -06.35.31;06.51.87.

Теоретические, аналитические и методические разработки диссертанта апробированы и используются высшими учебными заведениями Российской Федерации и СНГ при преподавании студентам и слушателям курсов профессиональной переподготовки по следующим дисциплинам: Аудит, Внутренний аудит, Ревизия и контроль, Основы аудита, Анализ финансовой отчетности, Международные стандарты аудита.

Апробация результатов исследования. Результаты выпоненного исследования внедрены и используются в практической деятельности общественных объединений и аудиторских фирм, что подтверждено справками и актами о внедрении результатов диссертационного исследования: справка ООО аудиторской фирмы Финэкспертиза № 114 от 24.08.05, акт ООО Аудит-Сервис-Л № 48 от 20.02.06, справка Кубанской палаты аудиторов № 9 от 03.06.06, справка ООО Аудиторская фирма ЮГ-АУДИТ № 14 от 09.08.06, акт ООО Гарантия-Аудиторская фирма № 8 от 23.08.06, акт ООО КВП Сибаудит инициатива № 36 от 12.12.06.

В практику аудиторских проверок внедрены следующие авторские методические положения:

-методика аудита объектов жилищного строительства; -методика аудита капитальных вложений в непроизводственную сферу; -методики аудита организаций государственного сектора социальной инфраструктуры;

-методика аудита малых предприятий социальной инфраструктуры; -инструкция о порядке проведения внутренних проверок в аграрных формированиях, имеющих на балансе социальные объекты, применение которой позволит повысить эффективность внутреннего контроля;

-компьютерная программа (ЭКСПЕРТ 1.1), позволившая автоматизировать процедуры аудита и анализа финансовой отчетности, применение которой позволяет снизить затраты и время на проведение аудиторских проверок.

Основные положения, методики, рекомендации и предложения приняты к внедрению:

Х Главным контрольным управлением Московской области (справка № 29 исх.-376/1 от 11.07 06);

Х Центром заказчика-застройщика Министерства внутренних дел Российской Федерации (акт № 27/ЦЗЭ-8-332 от 03.11.06);

Х Открытым акционерным обществом Орловские черноземы (справка №4 от 11.02.06).

Материалы диссертационного исследования; монографии, учебники и учебные пособия, подготовленные Суглобовым А.Е. (2 учебника допущены Министерством образования и науки Российской Федерации, 6 учебных пособий - учебно-методическими объединениями вузов России (в соавторстве), используются в учебном процессе учебных заведений Российской Федерации по дисциплинам: Аудит, Внутренний аудит", Ревизия и контроль, Основы аудита, Анализ финансовой отчетности, Международные стандарты аудита, Управленческий анализ в отраслях АПК, в частности в Российском государственном аграрном заочном университете (акт № 166 от

06.04.05), Государственном университете управления (справка № 117 от

10.11.06).

Сформулированные положения, рекомендации и методики внедрены в учебные процессы и используются высшими учебными заведениями стран Союза Независимых Государств, в частности в Ереванском университете АЙБУСАК (справка № 06-37 от 05.10.06, акт № 06/12 от 12.12.06) и Западно-Казахстанском институте языков и менеджмента Евразия (акт № 159 от 11.12.06).

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались и получили одобрение на международных и региональных форумах, конференциях, семинарах, в том числе: Государственное регулирование агропромышленного комплекса (Рязань, 1999), Проблемы повышения эффективности аграрного производства (Москва, 1999-2002), Государственное регулирование экономики на региональном уровне (Рязань, 2004), Актуальные экономические проблемы развития АПК (Москва, 2003-2004), Информационные технологии в управлении и подготовке кадров АПК (Москва, 2005), Современные проблемы управления социально-экономическими процессами в России (Москва, 2005), Социально-экономические технологии в повышении потенциала современного общества: российский и зарубежный опыт (Пенза, 2006), Города России: проблемы строительства, инженерного обеспечения, благоустройства и экологии (Пенза, 2006), Местное самоуправление на селе: опыт, проблемы, решения (Москва, 2006), Актуальные проблемы управления (Москва, 2006). По тематике диссертации было сделано 25 докладов на вышеперечисленных конференциях, форумах и семинарах.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, содержащих 12 рисунков и 40 таблиц, заключения, списка литературы и приложений.

Публикации результатов исследования. По тематике диссертации опубликовано 107 научных и учебно-методических работ по аудиту и экономическому анализу, бухгатерскому и социальному учету, финансовой политике и инвестиционной стратегии на русском и английском языках общим объемом 240,9 печатных листа, в том числе 4 научных монографии. Суглобов А.Е. - член авторских колективов 9 учебников и учебных пособий, имеет 45 публикации в центральных научных журналах, из них 2 работы на англий-

ском языке. Два учебника допущены Министерством образования и науки Российской Федерации, 6 учебных пособий - учебно-методическими объединениями (УМО) вузов России.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В работе поставлены и решены 5 основных проблем, связанных с развитием аудита в системе сельской социальной инфраструктуры. В их числе:

- социальные аспекты аграрной реформы и задачи аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

- теоретические аспекты аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

- методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

- методики аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

- технология аудита объектов сельской социальной инфраструктуры.

Социальные аспекты аграрной реформы и задачи аудита объектов

сельской социальной инфраструктуры

Анализ социально-экономического развития аграрного сектора экономики России выявил зависимость расширения масштабов производства от решения социальных проблем населения. Особенно это актуально в сельских регионах, социальная инфраструктура которых находится в упадке из-за проблем недостаточности финансирования и слабого контроля за использованием финансовых ресурсов. В сельских населенных пунктах, где в последнее время исчезли некоторые объекты социальной инфраструктуры, происходит миграция работоспособного населения. Так, за последние 10 лет перестали существовать 17 тысяч сельских населенных пунктов.

Основная задача государства при любом общественном строе вне зависимости от лежащих в его основе форм собственности состоит в гарантировании своим гражданам возможности получения жизненно важных социальных услуг, обеспечении их социальной защищенности. Эволюция взглядов на экономическую роль государства определялась выпоняемой им социальной миссией.

Главным субъектом социальной политики выступает государство, в ведении которого в соответствии с Конституцией Российской Федерации находятся вопросы определения основ федеральной социальной политики и разработки федеральных программ в области социального развития. Основными звеньями управления социальным развитием в России являются федеральные министерства и ведомства: Министерство образования и науки; Министерство здравоохранения и социального развития, Министерство культуры; Комитет по физической культуре и туризму и др.

Существование государственного сектора в социальной сфере обусловлено тем, что государство берет на себя обязательство предоставления опреде-

ленных видов услуг. Таким путем достигается возможность избежать недостатки, присущие экономическим отношениям обмена между производителями и потребителями социальных услуг, и реализовать требования социальной справедливости, заложенные в государственной идеологии.

Изменение форм собственности и смена общественно - экономических формаций, как показывает мировая история, всегда происходили под лозунгом борьбы, прежде всего за социальные интересы населения в той или иной стране.

Под социальной инфраструктурой в настоящем исследовании понимается система организаций, обеспечивающих на территории региона условия воспроизводства рабочей силы, социальной защиты населения, сохранения и развития демографического, трудового и духовного потенциала общества.

В современных моделях экономического развития закономерно возрастает значение социальных приоритетов. Это обусловлено, с одной стороны, развитием социально ориентированной экономики в большинстве развитых стран мира, а с другой, - развитием демократических принципов управления экономикой.

Производство и потребление общественных услуг подразумевает удовлетворение общественных потребностей общенационального, регионального и локального масштаба. Экономически невозможно с помощью института частной собственности исключить такие услуги из потребления, сделать их исключительно объектами индивидуального пользования. Неис-ключаемость таких услуг из потребления дает возможность индивидам потреблять эти услуги, не оплачивая их. Финансирование производства общественных услуг осуществляется за счет средств бюджета страны или отдельной территориальной единицы; они обеспечивают государственные гарантии их доступности; минимальный социальный стандарт в каждом регионе позволяет сохранять единое социальное пространство и гарантирует основные конституционные права граждан.

В работе сделан вывод о том, что отмеченные свойства чистых общественных услуг (благ) делают невозможным их включение в рыночные отношения. Попытки перевести этот сектор услуг на коммерческую основу противоречат их экономической природе и неизбежно приведут к их недопроизводству и серьезным негативным социальным последствиям. Заинтересованность частного капитала в производстве чистых общественных услуг в современных условиях недостаточна. В настоящее время слабо обозначен спрос на социальную ответственность крупного и среднего бизнеса в России, который подменяется государственным давлением и принуждением бизнеса спонсировать своим капиталом развитие социальной инфраструктуры и выпонение им социальной миссии. Поэтому актуальной остается разработка более адекватного современным российским условиям механизма функционирования данной сферы, способного обеспечить преодоление неравенства в доступе к социальным благам определенных социальных групп, прежде всего слабо защищенных.

Конституция Российской Федерации гарантирует охрану труда и здоровья людей, устанавливает размер минимальной оплаты труда, обеспечивает поддержку семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивает систему социальных служб, устанавливает государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Для осуществления конституционных прав граждан в 90-х годах были изданы законодательные акты, анализ которых показал, что часть из них носила декларативный характер, не подкрепленный финансовыми ресурсами. Принимаемые в последние годы законы подкреплены финансовыми гарантиями государства, что существенно влияет на развитие социальной инфраструктуры и улучшение жизни сельского населения. На социальное развитие села правительство планирует до 2010 г. выделить финансовые ресурсы в размере 206,2 мрд. рублей. Их распределение по направлениям представлено в табл.1.

Таблица 1

Средства, выделяемые па реализацию федеральной целевой программы

"Социальное развитие села до 2010 года" (мн. руб.)*

Источник финансирования 2003-2005 гг., всего В том числе 2006-2010 гг, всего

2003 2004 2005

Всего 52967,8 14593,01 16349,85 22024,94 153274,4

в том числе:

федеральный бюджет 5500,04 1313,7 1855,6 2330,74 28740,78

бюджеты субъектов РФ 23121,32 6182,67 7013,65 9925 65500,38

внебюджетные источники 24346,44 7096,64 7480,6 9769,2 59033,24

* www.mcx.ru

Выпонение социальных программ может осуществляться только при достаточном выделении необходимых ресурсов не только со стороны государства, но и бизнеса, что обуславливает новую постановку задач осуществления аудита организаций социальной инфраструктуры в соответствии со стратегией социального развития села. Задачи аудита в этой области расширяются. Аудит дожен проводиться не только с целью подтверждения достоверности отчетности организаций социальной инфраструктуры: перед ним стоит новая задача, заключающаяся в определении приоритетности социального развития структуры районов в рамках областей. Для этого, в системе аудита необходимо шире использовать математические модели анализа, позволяющие определять приоритетность развития отдельных элементов сельской социальной инфраструктуры.

Результаты проведенного анализа в части оценки комплексности развития элементов социальной инфраструктуры в районах Московской области нашли отражение в табл. 2.

Таблица 2

Показатели ранжирования социальной инфраструктуры районов __Московской области_

Районы Средняя обеспеченность населения жильем в расчете на одного сельского жителя Протяженность автомобильных дорог Общее водоотведс-ние Число школ Число дошкольных учреждений Сумма рангов по районам \У коэффициент конкорда-ции

м2 ранг км ранг мн. м3 ранг шт. ранг шт ранг

1. Балашихин- 21 16 46,7 9 0,43 1 31 13 41 15 54 0,11

ский

2. Волоколам- 22,6 24 102 4 23 9,9 17 28 10 25 6 80 0,24

ский

3. Воскресенский 19,6 8 123,4 26 44,4 34 4t 19 46 18 105 0,42

4. Дмитровский 20 10 191,4 36 21,7 24 49 22 58 23 115 0,51

29.Серебряно- 21 16 367,7 38 36,2 31 62 25 88 29 139 0,74

Прудский

39.Щековский 15,5 1 52 10 87,9 36 38 16 63 25 88 0,29

Московская об- 20,8 - 4957,8 - 1508,1 - 1660 - 2191 -

ласть

ИсточникХ таблица составлена автором

Ранг, присвоенный каждому району, отражает его место по уровню развития элементов инфраструктуры и уровню удовлетворения потребностей населения. При комплексном развитии района его ранги по всем показателям дожны быть одними и теми же или близкими, а при некомплексном развитии приоритетное положение по одному показателю будет сочетаться с положением аутсайдера по другим. Такая ситуация может свидетельствовать о реализации такой стратегии развития района, которую можно назвать компенсационной, при которой дефицит одних элементов инфраструктуры компенсируется развитием других.

В табл. 3. представлена классификация объектов сельской социальной инфраструктуры по формам собственности.

Из приведенной таблицы можно сделать вывод о том, что преобладание в социальном секторе одновременно государственных и негосударственных организаций означает, что аудит является единственно возможной организационной формой осуществления действенного контроля за хозяйственной деятельностью, оказания помощи десяткам тысяч новых и реформированных социальных формирований в постановке учета, реальной оценке результатов деятельности, противостоянии крупным организациям в конкурентной борьбе и выпонении социальной миссии.

Таблица 3

Классификация объектов сельской социальной инфраструктуры _по формам собственности __

№ Наименование Государственная Коммерчес- Некоммерческая

п.п. комплекса или муниципальная кая или частная

1. Жилищно-коммунальный + + -

2. Здравоохранение + + +

3. Образование (детские дошкольные учреждения) + + +

4. Культурно-спортивный + + +

5. Энергетический комплекс и связь + + -

6. Торговый + + -

7. Бытовой + + -

8. Структуры рынка, социального обеспечения и социальной защиты + + +

9. Производственно-бытовой + + +

10. Дорожно-транспортный + + -

11. Обслуживание крестьянских подворий + + -

12. Финансово-правовой + + -

13. Административно-общественный + - +

14. Религиозно-культовый - - +

15. Информационный + + 4

16. Безопасности жизнедеятельности + + -

Источник: составлено автором Знаки л- означают отсутствие объектов

в классификации

Теоретические аспекты аудита объектов сельской социальной и нфраструктуры

В ходе исследования обоснована совокупность взаимосвязанных элементов аудита объектов социальной сферы в отличие от существующих подходов как отдельной самостоятельной системы, требующей адекватной нормативной базы, технологии проверки учетных данных, обработки и документирования полученных результатов, оценки социальной эффективности функционирования объектов (рис.1).

Представление аудита объектов социальной инфраструктуры в виде отдельной самостоятельной системы определено наличием ряда свойств, которыми обладает данная система:

- детерминированностью элементов системы, что проявляется в организации взаимодействия взаимосвязанных элементов аудита;

- динамичностью системы, т. е. способностью перестраиваться, приспосабливаться к изменяющимся условиям проверки и характеристикам проверяемых социальных объектов;

- наличием в системе управляющего параметра - такого как аудиторская компания, выпоняющая проверку;

- наличием в системе контролирующего параметра, обеспечивающего высокое качество аудита, которое выпоняют ведущие и главные аудиторы, ответственные за контроль качества проведения аудита;

- наличием в системе каналов обратной связи, обеспечивающихся четкой регламентацией деятельности аудиторов и аппарата управления аудиторской фирмы;

- фиксированными связями системы с внешней средой.

Рис. 1. Система аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Аудит социальной инфраструктуры как специфическая отдельная самостоятельная система обеспечения правовой защиты социальных и имущественных интересов сельского населения и государства ставит своими задачами

проведение независимого контроля социальных нормативов, определение степени достоверности отчетности об испонении смет организациями социальной сферы и их финансовом состоянии. Названные задачи дают возможность выделить и систематизировать основные понятия аудита социальной сферы, определить его сущность в проведении контроля (табл. 4).

Таблица 4

Основные приятия аудита сельской социальной инфраструктуры

Определение аудита объектов сельской социальной инфраструктуры Аудит представляет собой системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях в объектах сельской социальной инфраструктуры, устанавливающий уровень их соответствия критериям государственных социальных стандартов, нормам и гарантиям, определение степени достоверности отчетности, представляющий результаты заинтересованным пользователям

Пользователи результатами аудиторской проверки Х Государственные, муниципальные и общественные организации. Х Хозяйствующие субъекты. Х Граждане, проживающие в сельской местности. Х Работники и работодатели

Цель и задачи аудита Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности, соответствии деятельности аудируемых объектов сельской социальной инфраструктуры критериям государственных социальных стандартов, норм и гарантий. Задачи аудита состоят в: Х установлении достоверности отчетности об испонении смет доходов и расходов объектов сельской социальной инфраструктуры; Х определении порядка ведения бухгатерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации; Х выявлении соответствия критериям государственных социальных стандартов, норм и гарантий; Х оценке финансового состояния и обеспечения источниками финансирования объектов сельской социальной инфраструктуры; Х определении приоритетности направлений финансирования социальных объектов в сельских округах и районах; Х установлении своевременности финансирования из бюджетов и других источников потребностей, связанных с содержанием социальных объектов, и оказания им помощи; Х определении эффективности использования средств, выделенных на социальную сферу, и выпонении возложенных на них функций по социальной защите населения; Х определении целевого использования средств, направляемых на социальные нужды; Х выпонении экологического законодательства объектами социальной инфраструктуры

Метод (методики) контроля Методика организации контрольного мероприятия дожна включать следующие взаимосвязанные этапы: Х планирование аудита; Х законодательную и нормативно-правовую базы в соответствии с темой проверки, включающие как нормативные акты по учету, налогам, так и по социальным гарантиям и партнерству;

Х программу проверки, включающую конкретные задания по проверке учета и выпонению социальных функций; Х процедуры привязки и ориентации контрольной работы к объекту проверки; Х процедуры по существу документальной и фактической проверки запрашиваемых материалов с учетом специфики социальной деятельности; Х подходы к систематизации материалов проведенного социального аудита; Х мероприятия по составлению заключения аудитора, план согласования и обсуждения результатов аудита и предложений по нему; Х организацию контроля за выпонением предложений по материалам аудиторского контроля как в части учета, так и социальных гарантий

Результат контроля и затраты на его осуществление Результаты контроля дожны быть доложены в организации, осуществляющей финансирование социальных объектов - местные органы власти и хозяйствующие субъекты, на балансе которых находятся данные объекты социальной инфраструктуры. Соблюдение аудитором принципа гласности отражения интересов людей как главных налогоплательщиков, которые дожны владеть информацией об использовании своих средств на социальные программы

Субъект, принимающий решение по результатам контроля Местные органы власти, осуществляющие финансирование социальной сферы, а также другие организации и физические лица, участвующие в целевом финансировании

Принятие решения по результатам контроля По результатам проверки аудитор разрабатывает предложения по совершенствованию бюджетного и целевого финансирования, повышению эффективности использования средств социальной сферы, усилению социальной защищенности работников и населения региона, повышению уровня оказания социальных услуг.

Источник: таблица составлена автором.

Научная организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры требует:

-создание научно-методической и нормативно-правовой базы, обеспечивающей формирование достоверной информации для правовой защиты социальных интересов трудящихся независимо от ее организационных форм;

-формирование механизма осуществления методического обеспечения аудита и организации социального учета, социальной оперативной, бухгатерской и статистической социальной отчетности, а также ревизионной работы в социальной сфере.

Организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры представляет собой комплекс мероприятий проверки, проводимых на организационной, технологической и завершающей стадиях, направленных на рациональное сочетание ее средств и методов с целью получения документально подтвержденной и обоснованной информации о том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгатерская) отчетность как отдельных социальных юридических лиц, так и экономических субъектов, имеющих на балансе со-

циальные объекты, не содержит существенных искажений и свидетельствует о выпонении социальных функций объекта.

Модель организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры представлена на рис. 2.

Для проведения аудита социальной сферы необходима социальная отчетность. В настоящее время ближе всего к созданию корпоративной социальной отчетности подошли предприятия топливно-энергетического комплекса. Они составляют отчетность по международным стандартам, включающим социальную составляющую отчетности, что позволяет осуществлять аудит не только экономической, но и их социальной и экологической деятельности.

Российские компании дожны рассматривать пути формализации раскрытия информации о своей социальной активности через механизм социального учета и социальной отчетности. Социальная отчетность дожна быть добровольной. Компании дожны осуществлять поиск раскрытия информации, обосновывать выбор степени информационной открытости, организации и методов социального учета для составления социальной отчетности.

В работе отмечается, что использование положений международных стандартов по методологии ведения социального учета применительно к России затруднено. Это связано как с несовершенством государственной политики, поддерживающей социальные начинания бизнеса, так и с отсутствием методик использования инструментов бухгатерского учета в социальной практике, по существу, с отсутствием самого понятия социального учета в экономической теории и на практике. Позиция социального учета отсутствует и в учетной политике организаций. Необходима трансформация бухгатерского учета, формирование принципов социального учета, превращение его в активный инструмент социальной защиты населения.

Социальная отчетность дожна строиться на данных социального учета, а учет - на первичных документах. Социальный учет - это сочетание элементов бухгатерского и оперативного учета, отражающих социальную деятельность организации.

В диссертации обоснована необходимость выделения в учетном процессе социального учета и дано его определение, раскрыты элементы, принципы и методы его организации в учетной политике организаций сельской социальной инфраструктуры.

Независимость

Честность и конфиденциальность

Объективность 4?

Профессиональная компетентность и суждения л И

Добросовестность

Специализация

Компетентность

Согласование условий договоренности с клиентом, составление письменных заданий, + _подготовка договора_

Нормативно-справочное и методическое обеспечение аудита

Техническое и интелектуальное обеспечение _аудита_

Проведение процедур для получения достаточных аудиторских доказательств

Проверка выпонения объектом социальных нор- 4-мативов (специальное аудиторское задание)

Применение международного опыта, способов, методических приемов и правил аудита

Контроль качества аудита объектов + социальной инфраструктуры

Обобщение результатов аудита объектов социальной инфраструктуры по хронологи- * ческому и тематическому признаку

Методология аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Неразработанность теоретической основы аудита объектов сельской социальной сферы1 определила необходимость обоснования терминов, связанных с методологией аудита.

По нашему мнению, методология аудита объектов социальной инфраструктуры раскрывается как система, включающая принципы, подходы, средства, методы и методики, методические и практические рекомендации и указания, сформированные на единой научной и теоретической основе.

Включение в определение методологии аудита объектов социальной инфраструктуры вышеперечисленных элементов определяется тем, что в ее основе лежит учение о научном методе познания, принципах и способах организации теоретической и практической деятельности аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, совокупности применяемых в нем методов.

В свою очередь научный метод познания - это способ теоретического исследования или практического осуществления аудита объектов социальной инфраструктуры.

В исследовании разработана система принципов, подходов, средств, методов и методик, методических и практических рекомендаций, указаний, сформулированных на единой научной и теоретической основе, раскрывающих методологию аудита объектов сельской социальной инфраструктуры (рис. 3).

Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает целесообразность использования в организации аудита принципа специализации.

Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретный перечень способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг, выпонения смет расходов, методы обоснования стратегии развития организаций. Практика развития аудита последних лет как в России, так и за рубежом, выявила необходимость обособления аудита в социальной сфере.

Обобщение теории и практики аудита по результатам проведения опроса показало, что большинство опрашиваемых осознают необходимость государственного аудита при осуществлении контроля за деятельностью государственных и муниципальных предприятий социальной сферы, за целевым использованием выделяемых государством средств на социальные нужды.

Методология аудита объектов сельской социальной инфраструктуры - это система, включающая принципы, подходы, средства, методы и методики, методические и практические рекомен-_дации и указания, сформированные на единой научной и теоретической основе

Теоретические основы, нормативно - правовое регулирование аудита сельской социальной инфраструктуры

Х Дано определение экономической сущности социальной инфраструктуры (объекта аудирования) как системы организаций, обеспечивающих на территории региона условия воспроизводства рабочей силы, социальной защиты населения, сохранения и развития демографического, трудового и духовного потенциала общества

Х Выявлено влияние отраслевых особенностей деятельности объектов социальной сферы на организацию аудита

Х Определены факторы, препятствующие созданию эффективной системы аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Х Разработаны предложения по развитию законодательного и нормативного обеспечения аудита и социальной инфраструктуры

Х Предложена система стандартов аудита объектов социальной сферы, включающая вводные аспекты, обязанности, планирование, аудиторские доказательства, аудиторские выводы и подготовку отчетов (заключений)___

Принципы организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Х Сформулировано понятие аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Х Определены содержание, принципы и стадии организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Х Обосновано создание при ИПБ РФ постоянно действующего совещательного органа Научно-технический Совет по организации учета и аудита объектов социальной сферы с функциями методологического центра, разрабатывающего нормативную базу для аудита социальных объектов

Х Адаптированы и развиты применительно к объектам сельской социальной инфраструктуры профессиональные принципы аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное суждение

Х Допонены принципы организации внешнего и внутрифирменного аудита

Методы и способы организации аудита объектов социальной инфраструктуры

Х Адаптированы международные стандарты аудита, доказана возможность и необходимость их применения при проведении аудита объектов социальной сферы, позволяющая более обоснованно получать информацию о достоверности бухгатерской отчетности и выпонении социальных программ

Х Разработаны отраслевые стандарты, нормы руководства аудиторской деятельности по объектам социальной сферы

Х Предложена система подготовки и аттестации кадров аудиторов в части аудита объектов социальной сферы

Х Рекомендованы методы учета экологических затрат при проведении аудита финансовой отчетности с использованием зарубежного опыта экологического аудита

Х Разработана компьютерная программа (ЭКСПЕРТ 1.1), позволившая автоматизировать процедуру аудита и анализа финансовой отчетности, ускорить принятие управленческих решений

Методики, рекомендации и методические указания по организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Методика анализа и оценки деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры

Х Рекомендации по организации системы внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры

Х Методики планирования, документирования и систематизации рабочих документов аудитора, применения аналитических процедур

Х Методика аудита социального партнерства, социальных норм и гарантий, установленных законодательством

Х Методика составления отчетности экономическими субъектами, имеющими на балансе социальные объекты

Х Методики проведения аудита организаций государственного сектора и малых предприятий социальной инфраструктуры сельской местности

Рис. 3. Развитие методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Отличительные особенности бухгатерского учета и аудита объектов социальной сферы приведены в табл. 5.

Таблица 5

Особенности бухгатерского учета и аудита объектов сельской социальной

№ п.п. Объекты социальной инфраструктуры села Особенности бухгатерского учета Направления аудиторской проверки. Процедуры аудита

1 2 3 4

1. Объекты, расположенные на территории сельскохозяйственных предприятий, предназначенные для обслуживания производства

1.1 Бытовки, раздеваки, бани, душевые (требование Трудового Кодекса) Финансируются за счет сельскохозяйственных предприятий; затраты включаются в себестоимость производимой продукции, увеличивая непроизводственную часть себестоимости. Затраты по содержанию объектов формируются на счетах 25,26 с ежемесячным закрытием и списанием на счет 20. Выбранный метод формирования себестоимости продукции на счете 20 "Основное производство" по субсчетам Животноводство, Растениеводство, в разрезе следующих прямых статей затрат: амортизация, заработная плата (включая начисленные суммы ЕСН), сырье и материалы, потери от брака Проверка обоснованности отнесения затрат по содержанию объектов на себестоимость продукции, выпонение экономической и социальной функций объектами, выпонение социальных гарантий, санитарных норм

1.2 Кухни и столовые общественного питания и т.д. Формирование затрат на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства " с последующим списанием их в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" по мере реализации продукции столовых и общественного питания. Аналитический учет по счету 29 по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат Проверка правильности калькулирования стоимости блюд, формирования затрат по счетам аналитического учета, формирования доходов и отражения их в учете. Определение экономической эффективности деятельности объектов обще- , ственного питания и разработка предложений по совершенствованию их деятельности

1 2 3 4

2. Объекты, которые создают условия для нормальной жизни людей за пределами производственных объектов в нерабочее время

2. Жишцио - коммунальное хозяйство, объекты бытового обслуживания, учреждения здравоохранения, образования, культуры, торговые предприятия и др. Формирование затрат на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с последующим списанием в дебет счега 90-2 "Себестоимость продаж" по мере подписания актов выпоненных работ (услуг). Получаемый доход представляет вознаграждение и возмещение расходов за израсходованные материалы в случае, если деятельность объектов имеет социальный некоммерческий харастер Проверка правильности формирования себестоимости выпоненных работ (услуг) по каждому виду деятельности объектов социальной инфраструктуры. Проверка своевременности отражения доходов от выпонения работ (услуг) по мере принятия заказчиком результатов работ (услуг) и подписания актов приемки выпоненных работ (услуг). Проверка обоснованности применяемых тарифов, цен, стоимости мероприятий и др.

Источник таблица составлена автором.

Изучение зарубежной практики показало, что за рубежом в социальном секторе экономики четко определены функции хозяйствующих субъектов по социально-бт,повому обеспечению работников. Значительную часть функций по ведению бухгатерского учета, расчетов с банками и взаимоотношению с налоговой службой испоняют вместо организаций социальной сферы специалисты-бухгатеры консультационно-аудиторских фирм. Такое разделение труда выгодно для каждого из партнеров. Учитывая занятость персонала и недостаточную его подготовленность, особенно в сельских районах, для ведения бухгатерского учета, составления отчетности и налоговых расчетов большинству социальных организаций целесообразно пользоваться аудиторскими услугами.

Для осуществления функций государственного регулирования аудиторской деятельности в отношении объектор. социальной сферы целесообразно создать при Институте профессиональных бухгатеров России постоянно действующий совещательный орган (ИЛЕ РФ) - Научно-технический Совет по организации учета и аудита объектов социальной сферы, наделив его функциями методологического центра, разрабатывающего нормативную базу для осуществления аудита социальных объектов.

Рекомендованное в настоящем исследовании развитие концептуальных аспектов аудита объектов социальной инфраструктуры приведено в табл. 6.

Таблица 6

Развитие концепгуальиык аспектов аудита объектов сельской социальной

инфраструктур ы

Источники Содержание Предложения по развитию аудита применительно к деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры

Международные стандарты аудита Принципы аудита, принятые Международным комитетом по аудиторской практике, определяющие для всех присоединившихся стран общие подходы к аудиту. Используются организацией для разработки внутрифирменных стандартов в части, не регламентированной федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Содержат рекомендации относительно государственного сектора Следует разработать международные стандарты аудита объектов социальной инфраструктуры, включающие как стандарты государственного, так и негосударственного сектора; представить более детально разделы по комплексам социальной инфрасфуктуры

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правила (стандарты), утвержденные Правительством РФ, определяющие общие подходы к проводимым на территории страны аудиторским проверкам, масштабы аудита, единые требования к ка--честву аудита, надежности собранных доказательств, форме аудиторского заключение Служат основой для разработки организацией внутрифирменных стандартов Не содержат рекомендации относительно объектов социальной сферы. Следует представить более детально разделы но объектам социальной сферы (как юсу дарственного, так и других секторов)

Внутренние правила (стандарты) аудиторского объединения Правила (стандарты) аккредитованного аудиторского объединения, детализирующие требования федеральных стандартов для аудиторских организаций, членов сообщества. Используются организацией для разработки внутрифирменных стандартов. Аккредитованному аудиторскому объединению следует разработать правила (стандарты), детализирующие требования федеральных стандартов, относительно объектов социальной инфраструктуры для аудиторских организаций, членов сообщества. Используются организацией для разработки внутрифирменных стандартов аудита объектов социальной инфраструктуры.

Внутрифирменные аудиторские стандарты Принципы организации и проведения аудита, отражающие общий подход фирмы к проводимым проверкам и составляемым заключениям. Разрабатываются на основе федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности, международных стандартов аудита путем их; группировки, разделения, коикретиза- Целесообразно разработать внутрифирменные стандарты аудита объектов социальной инфраструктуры, включающие как стандарты государственного, так и негосударственного сектора; представить более детально разделы по различным комплексам социальной инфраструктуры

шга, обобщения

Внутрифирменные аудиторские инструкции Практические методики проведения аудиторских проверок, описывающие применение инутри-фирменных стандартов по аудиту. Составляются по всем вопросам для конкретизации методологических подходов фирмы в рамках внутрифирменных стандартов На основе внутрифирменных стандартов следует разработать практические методики проведения аудита объектов социальной инфраструктуры применительно к различным комплексам социальной сферы как государственного, так и негосударственного сектора

Стандартные аудиторские процедуры (макеты рабочих документов) Непосредственные рекомендации по практической реализации внутрифирменных стандартов и внутрифирменных инструкций представляют собой вопросники, макеты рабочих листов для запонения Следует разработать рекомендации но практической реализации внутрифирменных стандартов аудита объектов социальной сферы и внутрифирменных инструкций в виде вопросников, макетов рабочих лис-1 ов для запонения и др.

Источник: таблица составлена автором.

Обобщение российской теории аудита показывает, что ученые и практики подтверждают необходимость перехода на использование ISA (MCA) в целях приведения качества услуг российских аудиторов к требованиям международного уровня, обеспечения гармонизации стандартов финансовой отчетности и аудита. Вместе с тем необходимо учитывать, что различия в методологии ведения учета и содержании финансовой отчетности приводят к резко отличающимся финансовым результатам, как правило более низким при составлении отчетности по международным стандартам. Подобного рода расхождения в значении финансовых показателей вызывают озабоченность у финансистов, управляющих банков, руководителей коммерческих структур, аудиторов и особенно у инвесторов. Эта проблема весьма тесно связана с проблемой составления налоговых расчетов по прибыли.

В работе сделан вывод о целесообразности разработки самостоятельных национальных стандартов аудита объектов социальной сферы на основе использования действующих федеральных и международных стандартов аудиторской деятельности.

Основные виды аудита и аудиторской деятельности широко освещены в современной литературе, поэтому в диссертации раскрыты их особенности применительно к объектам социальной сферы села.

Главным в аудите объектов сельской социальной инфраструктуры с точки зрения методологии является оценка экономичности и результативности деятельности объектов. При этом применительно к каждому объекту социальной инфраструктуры под экономичностью целесообразно подразумевать рациональность использования средств на социальные цели с получением лучшего результата от нх использования. Аудит такого вида выступает как специальный.

Специальный аудит - это проверка конкретных аспектов деятельности, соблюдения определенных процедур, норм и правил с целью подтверждения добросовестности и эффективности работы управляющих в социальной сфере. Такой вид аудита дожен осуществляться в рамках общего аудита в виде специальной программы социального аудита.

Специальный аудит связан, как правило, с реализацией объектом аудита социальных функций. Дпя социальной инфраструктуры таким предметом для осуществления аудита являются оценка эффективности социальной деятельности, контроль за целевым использованием средств, соблюдением социальных нормативов, повышением социальной обеспеченности сельского населения.

Для построения методологии аудита объектов социальной инфраструктуры целесообразно использовать как отечественные, так и международные стандарты аудиторской деятельности.

Отметим, что регулирование аудита социальной сферы на международном уровне осуществляется Международными стандартами аудита, которые содержат разделы, акцентирующие внимание на особенностях государственного сектора, включающего социальную сферу.

В работе отмечается, что при совершенствовании национальных стандартов аудита следует придерживаться принципа применения Международных стандартов аудита только по отношению к существенным аспектам. Это требует разработки и использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой и иной информации объектов социальной инфраструктуры в каждой стране.

В сфере хозяйственного управления объектами социальной инфраструктуры (на всех его уровнях) контрольные функции осуществляет аудиторская служба, соответствующая предпринимательскому статусу хозяйствующих субъектов и сочетающая независимый финансовый контроль с оказанием услуг в финансовой сфере.

Аудит объектов социальной сферы призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгатерская) отчетность как отдельных социальных юридических лиц, так и экономических субъектов, имеющих на балансе социальные объекты, не содержит существенных искажений и свидетельствует о выпонении социальных функций объекта.

Организация аудита в социальной сфере вызывает необходимость проведения следующих мероприятий: организации надежного обеспечения хозяйствующих субъектов нормативными и методическими материалами по бухгатерскому учету, финансам, кредиту, внутрихозяйственному контролю по объектам социальной сферы; создания научно-методической и нормативно-правовой базы; формирования механизма осуществления методического обеспечения аудита и организации бухгатерского учета в социальной сфере, социальной оперативной, бухгатерской и статистической отчетности, ревизионной работы; подготовки кадров аудиторов дожной

квалификации, специализирующихся на объектах социальной сферы; предупреждения неэффективных направлений реформирования объектов социальной сферы, находящихся на балансах хозяйствующих субъектов; обеспечения законных социальных интересов работников и государства при исчислении и уплате налогов и других платежей; информационного обеспечения действенных антимонопольных мер на основе аудиторских проверок применяемых цен, наценок и других условий реализации социальных услуг и товаров; формирования важнейшего компонента механизма реорганизации (банкротства) организаций с выделением отдельной позиции социальной инфраструктуры попадающей под банкротство организации.

Методики аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Эффективное функционирование социальной сферы обеспечивается за счет развития инфраструктуры - комплекса организаций и учреждений, способствующих удовтетворению культурно-бытовых и социальных потребностей людей.

Нормативное финансирование позволит обеспечить целевое распределение и использование трансфертов и тем самым удержать финансовые потоки внутри отраслей социальной сферы; обеспечит одноканальность их поступления и прозрачность порядка их использования.

Построение системы государственных социальных стандартов становится главным звеном новой социальной политики, на которую возлагаются надежды преодоления кризиса социальной сферы.

Методика аудита объектов социальной инфраструктуры представляет собой комплекс норм и правил проведения аудита с учетом требований российских и международных стандартов аудита, а так же специфики исследуемых объектов социальной инфраструктуры.

Впоне очевидно, что к социальной сфере нельзя поностью применять методики контроля, используемые для других коммерческих организаций. В силу специфики исследуемых объектов и необходимости адаптирования используемых в аудите стандартов и норм необходимо разработать рабочие подходы к аудиту социальной инфраструктуры, закрепив их в методических положениях.

В ходе проведенного исследования разработана и апробирована методика аудита объектов социальной сферы, которая представляет собой комплекс норм, правил, требований к проведению независимой аудиторской проверки поноты и точности отражения в бухгатерском учете операций, достоверности определения финансовых результатов деятельности, точности расчетов налоговых платежей в организациях социальной сферы.

В ходе исследования была проведена оценка состояния жилищной инфраструктуры в сельских регионах Московской области. Эта информация может использоваться аудитором при проведении аудита социальных объектов, связанных со строительством жилья. Аудитору следует учиты-

вать состояние жилищной инфраструктуры. Кроме зтого, целесообразно проанализировать степень обеспеченности жилищного фонда коммунальными удобствами.

В работе рассмотрена методика планирования аудита в организациях социальной сферы в соответствии с российскими и международными стандартами. Планирование аудита заключается в определении его стратегии'и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели аудита.

При разработке общего плана аудита объектов сельской социальной инфраструктуры аудитору необходимо принимать во внимание системы бухгатерского учета и внутреннего контроля по объектам социальной инфраструктуры; новые действующие нормативные правовые документы; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию, текущий контроль и проверку выпоненной работы; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и отчета в соответствии с законодательством, стандарты аудиторской деятельности и условия конкретного аудиторского задания.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выпоняющего проверку объектов социальной инфраструктуры, а также средством контроля надлежащего выпонения работы. В Программу аудита дожны быть обязательно включены проверяемые социальные объекты (по отдельности); процедуры подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности по каждой из областей и разделов аудита; время, запланированное на различные процедуры аудита.

Планирование аудита следует основывать, прежде всего, на исследовании специфики деятельности аудируемых объектов социальной сферы.

При составлении общего плана в работе рекомендовано отражать отдельно по объектам социальной инфраструктуры ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений финансовой отчетности по социальным объектам, выявлять сложные области бухгатерского учета, учитывать при планировании привлечение других аудиторов и экспертов для проведения аудиторских проверок деятельности объектов социальной инфраструктуры, филиалов и дочерних подразделений экономического субъекта.

Аудиторы дожны руководствоваться как МСА 300 Планирование, так и его российским аналогом - ПСАД № 3 Планирование аудита, которым устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгатерской) отчетности.

При проведении аудита социальной инфраструктуры села целесообразно использовать аналитические процедуры. Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите раскрывает МСА 520 Аналитические процедуры и разработанное на его основе ПСАД № 20

Аналитические процедуры, которые содержат рекомендации по определению целей, задач и сроков проведения аналитических процедур, а также степени доверия к результатам аналитических процедур при проведении аудиторских проверок.

В настоящем исследовании дано определение аналитических процедур применительно к социальной сфере как одного из способов получения аудиторских доказательств, состоящего в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими и социальными показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Обобщение практики аудита позволило сделать вывод о том, что аналитические процедуры следует применять уже на стадии планирования с целью получения представления о бизнесе, об объеме деятельности объектов социальной инфраструктуры и выявления зон возможного риска. Владение такой информацией позволяет аудитору выявлять аспекты экономического и социального бизнеса и определять xapaierep, сроки и объем других аудиторских процедур.

Аналитические процедуры могут оказаться весьма эффективными при проведении проверок по специальным аудиторским заданиям, например, полученным от правоохранительных органов или от владельцев экономического субъекта. В ходе проведенного исследования была разработана внутрифирменная инструкция аудиторской деятельности Предварительные аналитические процедуры по проверке жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы, которая включает общие положения, методику аналитических процедур до подписания контракта на аудит, проведение аналитических процедур на этапе планирования аудита, его проведения, подготовки заключения и приложений.

Применение инструкции по проведению аналитических процедур до подписания контракта позволит аудитору более эффективно осуществлять анализ деятельности организаций социальной инфраструктуры.

Разработанные автором методические рекомендации по анализу хозяйственной деятельности экономических субъектов социальной сферы позволят аудиторам составлять более обоснованные аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности и финансовом состоянии объектов сельской социальной инфраструктуры.

При проверке деятельности социальных объектов особую актуальность приобретает внутрифирменный контроль качества аудита. Важность соблюдения процедур контроля качества аудиторской фирмой вызвано необходимостью проведения всех аудиторских проверок в соответствии с МСА и применяемыми национальными внутрифирменными стандартами аудита. Политика контроля качества аудита социальной сферы заключаются, прежде всего, в сочетании различных элементов контроля, таких, как:

профессиональные требования, навыки и компетентность; поручение заданий; делегирование пономочий, консультирование и др.

Как показывает проведенное исследование, контроль качества работы внутри аудиторской организации дожен проявляться в следующих аспектах:

1. Качество аудита обеспечивается, если он планировася и проводися в поном соответствии с общепринятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2. Разработка процедур подбора клиентов проводилась с учетом следующих факторов: соблюдения независимости аудиторской организации; нейтрализации давления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведении проверки и формировании мнения о достоверности бухгатерской отчетности; наличия у аудиторской организации необходимых и достаточных ресурсов для осуществления квалифицированного специального аудита; репутации потенциального клиента и его руководителей.

3. Качество выпоняемых в ходе аудита работ контролируется и проверяется руководством аудиторской фирмы.

4. Результаты работы каждого испонителя проверяют сотрудники с более высоким профессиональным уровнем.

5. Сотрудники, проверяющие результаты работы, обязаны поставить на изучаемьТх рабочих документах свою подпись или легко идентифицируемое условное обозначение. Для совершенствования системы внутрифирменного контроля качества аудита в работе по завершении проверки рекомендовано запонение ведущим аудитором специальной формы - анкеты ведущего аудитора.

6. В аудиторской организации кроме системы тщательного отбора кадров дожна действовать на постоянной основе система повышения квалификации и переаттестации персонала.

В работе сделан вывод о том, что в каждой аудиторской организации дожна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита социальной сферы, обеспечивающая поное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Аудит системы внутреннего контроля объектов социальной инфраструктуры призван уберечь проверяемые объекты от неэффективного использования ресурсов, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих, занятых в объектах социальной инфраструктуры.

Система внутреннего контроля - это своеобразная организация внутри предприятия. Целью внутреннего контроля дожны являться объекты социальной инфраструктуры. Работа по созданию системы внутреннего контроля представляет достаточно сложный процесс.

Аудит системы внутреннею контроля в настоящем исследовании рассматривается как процесс, направленный на повышение эффективности контроля в организации по достижению социапьных целей и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу социальных элементов деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений, а так же объектов социальной инфраструктуры.

В работе внутренний контроль объектов социальной инфраструктуры определяется как система мер, организованных руководством организации и осуществляемых с целью наиболее эффективного выпонения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для организации и работников.

Организация системы внутреннего контроля дожна решать ряд задач. В широком смысле внутренний финансовый контроль в настоящей работе рассматривается как система, состоящая из элементов входа (информационного обеспечения контроля), элементов выхода (информации об объекте управления, полученной в результате контроля) и совокупности таких взаимосвязанных звеньев, как центры ответственности, техника и технология контроля, процедуры контроля, среда контроля и система учета.

В работе рекомендован необходимый объем мероприятий, направленных на повышение эффективности процедур внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры, к которым целесообразно отнести следующее:

1. Разработку дожностных инструкций работников организации, в которых дожны быть формально определены и документально закреплены порядок их деятельности по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа операций, связанных с объектами социальной сферы.

2. Определение круга первичных документов или других носителей информации по объектам социальной инфраструктуры, порядка их движения от момента возникновения до их архивирования.

3. Определение методов оценки финансовых и хозяйственных операций по объектам социальной инфраструктуры; оценку наличия ресурсов у этих объектов; установление контролируемых параметров объектов контроля, критических точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик.

4. Выбор методов проведения аудитором контроля в соответствии с понятием среды внутреннего контроля (СВК).

В работе рассмотрена методика оценки аудитором средств внутреннего контроля (табл. 7), разработаны меры по его совершенствованию, предложены программы проведения занятий по аудиту в системе повышения квалификации работников бухгатерско-экономических служб объектов социальной инфраструктуры.

Таблица 7

Оценка аудитором средств внутреннего контроля и разработка мер по его ___совершенствованию____

Цели внутреннего контроля в области системы бухгатерского учета Оценка аудитором средств внутреннего контроля Разработка мер по налаживанию системы внутреннего контроля

!. Система бухгатерского учета дожна отражать все санкционированные операции Контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры) исключительный доступ д.тя ограниченного круга пользователей, контроль за взаимосвязанными операциями, документальное подтверждение и санкционирование всех бухгатерских записей, проверка поноты бухгатерских записей при разноске их по счетам бухгатерского учета и при вводе в компьютер, разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгатерского учета Разработка положений по внутрифирменным регламентам (пароли и прочие справочные и идет ифккационкые процедуры), разработка положений по ведению бухгатерского учета, закрепление в дожностных обязанностях кош рольных функций

2. Точная входящая информация Внутренняя проверка на начальной стадии выборочные проверки суммирования расчетов, использование внутрифирменных дожностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор, регулярные проверки качества выпоненного анализа, анализ внутренними аудиторами ошибок кодирования Организация работы постоянно действующих контрольных структур, систематизация взаимного контроля операций и закрепление функций контроля и надзора в дожностных инструкциях

3. Точная разноска по регистрам бухгатерского учета Регулярная сверка счетов: регулярное составление пробного баланса; использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остатков в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами; сверка данных выписок банка и кассовой книги, контроль за соблюдением сметы и прочие виды контроля за существенными суммами Разработка учетных политик для бухгатерского и налогового учета, внутрифирменных регламентов деятельности работников службы бухгатерского учета и внутреннего контроля с учетом всех изменений законодательства

4. Сохранность учетных документов Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации; ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала; обеспечение конфиденциальности и сохранности всех не дублируемых данных; дублируемое электропитание на случай сбоев в сети Разработка внутрифирменных регламентов о порядке создания надежных копий банта данных и файлов данных

5. Соответствие бухгатерских записей действующим нормативным и законодательным актам Постоянно действующий контроль за (предварительный, текущий, последующий) соответствием бухгатерских записей действующим нормативным и законодательным актам; оценка достаточности и регулярности проведения занятий по повышению квалификации Разработка внутрифирменных регламентов (положений) по ведению бухгатерского учета; их регулярное обновление. Изучение работниками бухгатерско-экономической службы изменений в законодательстве

6 Предотвращение злоупотреблений работниками Разделение обязанностей: ротация обязанностей, своевременная регистрация документов; регулярна сверка счетов бухгатерского учета; достаточные трудовые ресурсы Закрепление в дожностных инструкциях разделения обязанностей и их ротации. Организация постоянно действующего аудиторского контроля (внутреннего и внешнего)

7. Обеспечение оперативной управленческой информации Использование предельных сроков представления внутренней отчетности, регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации Участие в разработке форм внутренней отчетности

8 Выявление необычных операций в бухгатерском Обязательное представление документов, если операция не соответствует действующим нормативным ак- Разработка примерных фактов, на которые следует обратить внимание

умете _| там_|_

Источник: таблица составлена автором

Технология аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Осуществление аудита отчетности о деятельности объектов социальной инфраструктуры села требует применения особых подходов к документированию. Разработку документов по аудиту объектов сельской социальной инфраструктуры аудиторская организация осуществляет самостоятельно на основе рекомендаций, содержащихся в международном стандарте аудита 230 Документирование и российском федеральном стандарте № 2 Документирование аудита.

В работе проведена систематизация документов аудиторской проверки, разработан внутрифирменный аудиторский стандарт Документирование аудита и проект внутрифирменного стандарта Классификация (систематизация) документов аудиторской проверки, схема процесса документирования аудита, в которой обоснованы ее основные положения.

В рыночных условиях особое значение приобретает обеспечение социальных гарантий работникам села, предусмотренных трудовым законодательством. Социальное партнерство дожно получить поноценное развитие в современный период, когда особенно актуальны вопросы защиты социальных интересов работников.

Принятие в 2001 году Трудового кодекса РФ положило начало развитию принципов социального партнерства на основе принятых в международном праве норм. При осуществлении аудита социального партнерст-

ва необходимо проверять выпонение его основных принципов и процеДУР-

Таблица 8

Факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов по аудиту _социальной инфраструктуры села_

Фактор Форма и содержание рабочих документов

Характер и специфика аудиторского задания, имеющего социальную направленность Рабочие документы дожны отражать специфику проверки каждого социального объекта, функционирующего как самостоятельный субъект, так и находящегося на балансе организации

Форма аудиторского заключения по специальным аудиторским заданиям или разделу общего аудита Представляют мнение аудитора по достоверности отчетности и отражают выпонение социальной функции, возложенной на социальные объекты

Характер и сложность бизнеса; состав объектов, относящихся к социальной инфраструктуре, находящихся на балансе предприятий или работающих самостоятельно Аудитор отражает состав объектов социальной сферы, к которым относятся объекты: Х жилищного строительства; Х здравоохранения; Х физкультуры и спорта: Х социального обеспечения; Х образования; Х культуры и искусства; Х бытового обслуживания населения; Х автомобильные дороги

Характер и состояние систем бухгатерского учета и внутреннего контроля субъекта Отражается характер системы бухгатерского учета (централизованный, децентрализованный), наличие обособленного подразделения в составе бухгатерской службы, выпоняющего учетные функции социальных объектов

Необходимость надзора за работой ассистентов Требуется разработка и использование стандартизированных рабочих документов, графиков, аналитических схем

Источник: таблица составлена автором.

В работе определены задачи аудитора при проведении аудита системы социального партнерства; формы социального партнерства и процедуры аудита; элементы механизма действия социального партнерства и эффективность их взаимодействия.

Аудит соблюдения социальных норм и гарантий на селе - это вид аудиторской услуги, заключающейся в независимой вневедомственной финансовой экспертизе факторов, влияющих на формирование тарифов и цен в социальной сфере, а также финансово-экономической информации, представляемой организациями в целях обоснования тарифов в сфере регулируемой деятельности.

В работе отмечается более специфический характер пономочий аудитора при аудите субъектов государственного сектора, нежели частного,

так как перед ним стоит более широкий круг задач, связанных с социальными аспектами.

Таблица 9

Форма социального партнерства Процедура аудита

Колективные переговоры по подготовке проектов колективных договоров, соглашений по их заключению Тестирование практики переговоров по разработке колективных договоров и документов

Взаимные консультации (переговоры) по вопросам регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, обеспечения участия работников, их представителей в управлении организацией Оценка уровня соответствия положениям 1 трудового законодательства трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, уровня обеспечения участия работников, их представителей в управлении организацией

Участие представителей работников и работодателей в досудебном разрешении трудовых споров: гарантий трудозых прав работников Оценка ситуаций по трудовым спорам и досудебном разрешении трудовых споров; уровень обеспечения гарантий трудовых прав работников и совершенствования трудового законодательства

Источник таблица составлена авторам

Он выпоняет сравнительно больший объем работы при существенных отличиях в подходах и методах аудита. Вместе с тем, основные принципы аудита дожны соблюдаться независимо от того, где проводится аудит: в частном или государственном секторе

Аудит соблюдения социальных норм и гарантий призван дать аудитору возможность выразит!, мнение о том, составлена ли финансово-экономическая информация, обосновывающая тарифы в социальной, регулируемой государством сфере, во всех существенных аспектах в соответствии с установленными международными и национальными нормами и основами соблюдения социальных гарантий на селе. Проведение аудита в соответствии с приведенной информацией позволит обеспечить более поное отражение в аудиторском заключении информации по проверке социальных норм и гарантий.

Результатом проведения аудита тарифов дожно являться аудиторское заключение по их обоснованности, которое содержит следующую информацию: описание методов жспертизы тарифов и оснований для их выбора; оценку достоверности финансовой информации, принятой по обоснованию расчетной величины тарифов; оценку обоснованности определения видов и объемов продукции (работ, услуг) в натуральном выражении и др.

В работе рассмотрены особенности методики осуществления аудита государственного сектора социальной инфраструктуры села.

Бюджетные организации сельской социальной инфраструктуры осуществляют свою деятельность на основании положения о территориаль-

ных округах администрации конкретного района, области, посека и сельского округа, что определяет основные особенности проведения аудита.

Аудит организаций социальной сферы призван оценить деятельность организации с точки зрения достоверности ее отчетности и выпонения социальных условий. Обобщение теории и практики позволило сформулировать задачи; которые дожны решаться в ходе аудиторской проверки.

В работе сформулированы основные задачи финансового контроля деятельности бюджетных организаций сельской социальной инфраструктуры. В их числе: проверка соблюдения действующего законодательства; создание условий для наиболее эффективного использования потенциала бюджетной сферы; установление поноты и своевременности выпонения финансовых обязательств; проверка соблюдения финансовой дисциплины; разработка мер по предотвращению будущих финансовых нарушений; получение компенсаций за причиненный ущерб от виновных лиц.

В ходе осуществления аудиторских контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются понота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер, эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Целенаправленный финансовый контроль позволяет постоянно следить за движением финансовых средств в деятельности бюджетных учреждений. Благодаря такому контролю можно правильно оценивать результаты финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий.

В работе отмечается, что аудит организаций социальной инфраструктуры проводится наряду с ведомственной ревизией. Основная цель аудита - подтверждение достоверности отчетности об испонении сметы расходов, а основная цель ревизии - проверка законности и целевого использования бюджетных средств. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит. Результаты ревизии докладываются только органу государственного финансового контроля, назначавшему ревизию.

В работе рекомендованы контрольные процедуры ревизии основных операций организаций социальной инфраструктуры села и инструкция по проведению внутренних проверок и ревизий в агроходипге. Для бюджетных организаций, где наиболее значимыми являются вопросы проверки сметы расходов, разработан реестр контрольных мероприятий проверяемых статей расходов.

При проведении проверки аудитор дожен уметь разбираться в особенностях применяемой в данной организации автоматизированной системы учета. Аудитору необходимо учитывать все изменения в учете, которые произошли с введением новой бюджетной классификации.

В работе рассмотрена система организации аудита объектов социальной сферы и рекомендованы следующие мероприятия по ее улучшению: создание научно-методической и нормативно-правовой базы социального учета и аудита; формирование механизма осуществления методического обеспечения социального учета в социальной сфере; подготовка аудиторов дожной квалификации, специализирующихся на аудите деятельности объектов социальной сферы; предупреждение неэффективных направлений реформирования объектов социальной сферы, находящихся на балансах хозяйствующих субъектов; обеспечение законных социальных интересов работников хозяйствующих субъектов и государства при исчислении и уплате налогов и других платежей.

В работе рассмотрены вопросы методики учета экологических затрат и результатов, а также вопросы проведения экологического аудита отчетности объектов сельской социальной инфраструктуры. Экономические аспекты учета экологических затрат и результатов являются важными для их отражения в финансовой отчетности субъектов аудита, имеющих на своем балансе объекты социальной инфраструктуры. В связи с отсутствием отечественного Федерального стандарта по данному направлению в работе даны рекомендации по использованию Положения по международной аудиторской практике 1010 Учет экологических вопросов при проведении аудита финансовой отчетности.

Экологические затраты и результаты могут оказывать существенное влияние на показатели финансовой отчетности объектов социальной инфраструктуры. В ходе исследования было разработано Положение по экологическому учету и аудиту затрат и результатов деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры, которое может быть использовано как практическое руководство для аудиторов.

Объекты социальной сферы весьма тесно сопряжены с экологическим риском. Необходимость проведения экологических проверок учета и отчетности определяется введением экологических нормативных актов и положений, а также несоблюдением норм экологического законодательства, которые все больше имеют место в настоящее время.

Экологический риск может являться компонентом неотъемлемого риска. Примеры экологического риска на уровне финансовой отчетности включают: риск затрат в связи с соблюдением законодательства или требований договоров; риск несоблюдения экологического законодательства и нормативных актов; возможное влияние конкретных экологических требований клиентов субъекта и их возможная реакция на его экологическое поведение.

Ответственность за разработку и функционирование системы внутреннего контроля в целях упорядоченного и эффективного проведения экологических мероприятий лежит на руководстве. На практике руководство использует разные способы контроля, касающегося экологических вопросов. Субъекты с низким экологическим риском и небольшие объек-

ты инфраструктуры обычно регулируют и контролируют свои экологические вопросы в рамках обычных систем бухгатерского учета и внутреннего контроля. Некоторые субъекты, работающие в отраслях с высоким экологическим риском, могут разработать и внедрить отдельную подсистему внутреннего контроля для этой цели, которая соответствует действующим стандартам Системы управления окружающей средой. Другие субъекты разрабатывают и используют все свои системы контроля в интегрированной контрольной системе, охватывающей политику и процедуры по бухгатерскому учету, экологическим и другим вопросам (например качество, здоровье и безопасность).

Для объектов социальной инфраструктуры проверки экологических аспектов играют важную роль, так как экологический риск можег повлиять и на уровень достоверности финансовой отчетности. В частности, риск несоблюдения экологических законов и нормативных актов может привести к значительным потерям или затратам по объектам социальной сферы, не выдерживающим тест на конкретные экологические требования. Экологическая защита людей, использующих объекты социальной сферы, становится наиболее важной частью аудиторской проверки.

В ходе исследования были определены подходы для получения информации о соблюдении в социальных объектах общих требований законов и нормативных актов по охране окружающей среды. Экологический аудит не обязательно эквивалентен аудиту отчетности по экологической деятельности. Аудитор может использовать результаты экологического аудита в качестве соответствующих аудиторских доказательств. В этом случае аудитор дожен решит!., соответствует ли экологический аудит критерию оценки, включенному в МСА 610 Рассмотрение работы внутреннего аудита или в МСА 620 Использование работы эксперта. Используя эти стандарты, аудитор может сделать вывод о существовании значительных неопределенностей или несоответствующем раскрытии информации по экологическим аспектам деятельности.

В России пока отсутствуют общепризнанные понятия и определения в области экологического аудита, так как проведено еще недостаточно исследований в этой области. По нашему мнению, принципиально новым подходом к раскрытию сущности экологического аудита является комплексный подход, базирующийся на оценке соответствия деятельности аудируемого предприятия нормам, правилам, требованиям обеспечения как техногенной безопасности окружающей среды, так и экологической безопасности экономического объекта. При этом экологический аудит рассматривается как инструмент проверки соответствия деятельности субъекта требованиям не только природоохранного законодательства, но и безопасности и защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. В нашей стране пока еще не разработан аналог стандарта аудиторской деятельности но экологическим вопросам, хотя целесообразность работы в этом направлении очевидна. Сде-

данные в работе рекомендации могут составить основу для проведения дальнейших исследований и разработки такого рода стандартов.

Значительный удельный вес в сельской социальной инфраструктуре составляют малые предприятия (70%). В работе раскрыты особенности аудита деятельности малых предприятий сельской социальной инфраструктуры:

- сформулированы подходы к определению особенностей аудита малых предприятий сельской социальной инфраструктуры с учетом российских и международных подходов. Целесообразно представленные в работе предложения по методике аудита малых экономических субъектов сельской социальной инфраструктуры использовать при аудите как законодательно признанных в Российской Федерации, так и обладающих специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения с позиций проведения аудиторской проверки отнести их к субъектам малого предпринимательства;

-рекомендовано при проверке малых предприятий социальной сферы применять основные федеральные стандарты аудита: Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности, Понимание деятельности аудируемого лица, Планирование аудита, Аудиторские доказательства, Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской) отчетности, Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгатерскую) отчетность которого подготавливает специализированная, организация, а в случае проверки организаций, составляющих отчетность по МСФО, - международные стандарты с учетом их особенностей. Поскольку объекты социальной сферы в основном финансируются из федерального и местных бюджетов в диссертации рекомендовано применение МСА 240 Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности.

В процессе исследования были сформулированы требования, которые следует выпонять при планировании аудита малых экономических субъектов. Прежде всего, в ходе аудита малых экономических субъектов села аудиторским организациям рекомендуется применять правила (стандарты) аудиторской деятельности в поном объеме. Вместе с тем, для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов.

При планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и пономочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы 6yxiатерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работ-

пиков, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

Большое значение для проведения аудита имеет информация, содержащаяся в отчетности. В работе рассмотрены методы составления отчетности по объектам социальной инфраструктуры. Для коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением бюджетных и общественных) раскрытие информации по объектам социальной инфраструктуры рекомендовано осуществлять в поной степени в годовой бухгатерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. При этом, имеющиеся нормативные документы не дают точных рекомендаций по раскрытию данной информации. В настоящем исследовании сформулированы рекомендации по раскрытию информации в отчетности в отношении объектов сельской социальной инфраструктуры, а также рекомендовано использование более длительных периодов для сравнения результатов социальной деятельности объектов социальной инфраструктуры села при проведении динамической оценки происходящих изменений.

Раскрытие информации в работе рекомендуется осуществлять путем включения соответствующих показателей, таблиц и расшифровок непосредственно в формы бухгатерской отчетности и/или в Пояснительную записку. Образцы примерных форм и расшифровок целесообразно закрепить в учетной политике организации. Допонительно следует раскрывать динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, в том числе по объектам социальной инфраструктуры - показателей, характеризующих природоохранную деятельность.

Для большинства организаций социальной сельской сферы в связи с незначительными оборотами данные представляемой бухгатерской отчетности возможно приводить в тысячах рублей без десятичных знаков. И только организации, имеющие существенные обороты продаж и обязательств, могут приводить данные в бухгатерской отчетности в милионах рублей без десятичных знаков. Этот прием целесообразно распространить не только на показатели официальной бухгатерской отчетности, но и на данные внутрифирменных регистров, отчетов, сводок, налоговых деклараций.

В целях усиления контрольных функций учета и отчетности необходимо усилить значение расшифровок и пояснительных записок к отчетности, так как в типовых формах бухгатерской отчетности организаций практически не приводятся обязательные расшифровки показателей.

В связи с тем, что в балансе нет таких показателей, как Фонд социальной сферы и Целевые финансирование и поступления (в связи с отсутствием жесткого ограничения сверху на размер средств, которые может потратить организация на социальную сферу) для организаций, имеющих объекты социальной сферы, необходимо ввести данные показатели в отчетность. Эти вопросы целесообразно передать на решение выс-

шему органу управления организацией (например, в акционерном обществе - собранию акционеров), который утвердит форму подачи данных отчетности по социальным объектам.

В работе рекомендована структура пояснительной записки, включающая восемь основных разделов, в которых соответствующим образом сгруппирована следующая информация по объектам социальной инфраструктуры:

1. Структура и основные направления деятельности организации, объекты социальной инфраструктуры и их специфика.

2. Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующий годы.

3. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, в том числе и на объекты социально!} сферы.

4. Существенные статьи бухгатерской отчетности по объектам социальной инфраструктуры.

5. Участие объекта социальной инфраструктуры в природоохранных мероприятиях.

6. Порядок расчета и динамика основных экономических, социальных и экологических аналитических показателей.

В работе рекомендована структура и содержание Пояснительной записки, в которой целесообразно раскрывать информацию об объектах социальной сферы, характеризовать эффективность их деятельности, выпонение социальных норм и нормативов.

Рекомендации, сделанные в работе в отношении структуры и процесса подготовки Пояснительной записки, носят рекомендательный характер. Составители имеют поную свободу выбора формы и содержания записки, руководствуясь в первую очередь потребностями организации и действующими нормативными актами.

Основные положении диссертации опубликованы в следующих работах:

Монографии

1. Социальное развитие села в условиях перехода к рыночным отношениям. - М.: РГАЗУ, 2000. 5,3 п.л.

2. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. -М.: Экономист, 2005,2007. 16 п.л. ,

3. Теоретические и методологические основы аудита деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры. - М.: Каталог, 2006. 17,5 н.л. , ,

4. Методочогия и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры - М.: Каталог, 2007. 25 п.л.

Учебно-методические труды

5. Практикум аудита н организациях (с использованием нового Плана счетов): Учеб-но-практичсское пособие. - М.: Дело, 2002 (Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики). 26,5/ 8.9 п.л.

6. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. - М.: Экономист, 2004 (Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики). 19,0/ 9.0 п.л.

7. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - М.: ЕСНОРУС, 2005.2006.2007 (Рекомендовано УМО по образованию а области финансов, учета и мировой экономики). 25,0/12,6 п.л

8. Бухгатерский учет и аудит: Учебное пособие - М/ КНОРУС, 2005 2007 (Допущено УМО по образованию в области коммерции). 31,0/16,0 п л

9. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности: Учебник - М.: КНОРУС, 2006 (Допущен Министерством образования и науки РФ). 19,5/9,5 п.л

10. Практикум по аудиту и финансовому менеджменту: Учебное пособие. - М.: КНОРУС; 2007 (Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учеты и мировой экономики). 21,0/10,3 пл.

Научные статьи, опубликованные и научно-технических изданиях, включенных ВАК России в перечень изданий, в которых дожны быть публикованы основные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора наук:

11. Роль международных стандартов н становлении российского аудита // Российское предпринимательство. 2004. № 6-7. 0,4 п.л.

12. Проблемы, тенденции внедрения международных стандартов аудита в России // Закон и право. 2004. № 7. 0,5 п.л.

13. Развитие аудита в социальной сфере // Вестник университета. 2005 № 2 (11). 0,5 п.л.

14. Социальные проблемы села и экономическая реформа в Российской Федерации // Вестник университета. 2005 № 4. 0,9 п.л.

15. Сущность, место и роль аудита в системе социально-экономических отношений села // Аудит и финансовый анализ. 2006. № 2. 0,7 п.л (на русском и английском языках)

16. Анализ социально-экономической ситуации в аграрном секторе России. // Аудит и финансовый анализ. 2006. № 3. 0,8 п.л. (нарусском и английском языках)

17. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности объектов социальной инфраструктуры села. //Вестник университета. 2006. № 1 (9). 1,1 пл.

18. Социальная инфраструктура и ее значение для развития АПК России // Проблемы теории и практики управления. 2006. К 7. 0,6 п.л.

19. Методологические и организационные основы проведения аудита // Менеджмент в России и за рубежом. 2006. № 4. 0,9 п.л.

20. Российская аграрная социальная политика: пути развития // Финансы и в.редит.2006. №26(230). 0,6 п.л.

21. Выявление перспектив развития социальной инфраструктуры сельских регионов с помощью экономическою анализа // Проблемы теории и практики управления. 2007. № 2. 0,6 пл.

Научные статьи

22. Влияние реформ на социальное развитие села. РГАЗУ - Агропромышленному комплексу: Сборник научных трудов (часть 2). - М.: РГАЗУ, 2000. 0,2 п.л.

23. Проблемы социального развития села в условиях перехода к рыночным отношениям. Инженерный факультет - агропромышленному комплексу: Сборник научных трудов. - М.: РГАЗУ ,2001. 0,3 п.л.

24. Роль международных стандартов в становлении российского аудита // Международный бухгатерский учет. 2004. № 4(64) 0,5 п.л

25. Аудит сельскохозяйственных организаций: теория и практика // Объединенный научный журнал. 2005. № 1 (129)(в согшторстве) 0,3 и л

26. Особенности аудита малых предприятий в соответствии с международными стандартами аудита // Международный бухгатерский учет. 2006. № 1(85). 0,9 п.л.

27. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности в соответствии международными стандартами аудита Н Аудит. 2006 №1. 0,4 п.л.

28. Планирование аудита в соответствии с Российскими и международными стандартами // Аудиторские ведомости. 2006. № 4. 0,4 п.л.

29. Внедрение стандартов аудита в России // Аудит. 2006. № 3. 0,3 п.л.

30. Стандартизация аудиторской деятельности в России // Международный бухгатерский учет. 2006. № 3(87). 0,3 п.л.

31. Существенность аудита в соответствии с МСА // Международный бухгатерский учет. 2006. № 6(90). 0,3 п л

32. Документирование в аудите // Аудит. 2006. № 4. 0,3 п.л.

33. Аудит социальной инфраструктуры села: цели и основные задачи II Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 8(152). 0,4 п.л.

34. Аудит соблюдения объектами социальной сферы правил ведения бухгатерского учета // Бухгатерский учсг в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 11(155). 0,9 п.л

35. Планирование аудита социальной сферы в соответствии с российскими и международными стандартами // Экономический анализ: теория и практика. 2006. № 11(68). 0,4 п.л.

36. Проблемы, пути решения инвестиций в сельскую социальную инфраструктуру // Экономический анализ: теория и практика. 2006. №10(67). 0,4 п.л.

37. Тенденции формирования социальных приоритетов в современных моделях экономического развития социальной инфраструктуры села // Дайджест-Финансы. 2006. №6(138). 0,4 пл.

38. Использование результатов экономического анализа для выявления перспектив развития социальной инфраструктуры сельских регионов // Экономический анализ: теория и практика. 2006. № 12(69). 0,4 п.л.

39. Анализ доходов и расходов сепьскохозяйственных предприятий // Консультант бухгатера. 2006. № 9 (157). 0,5 п.л.

40. Сельская социальная инфраструктура: проблемы, тенденции развития // Дайджест-Финансы. 2006. № 9(140). 0,6 п.л.

41. Аудит бюджетных учреждений: обоснованность сметы расходов социальной сферы II Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 13(157). 0,8 п.л.

42. Особенности аудита производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях социальной сферы. Формирование экономических механизмов рынка: теоретические и практические аспекты: сб. науч. трудов,- М.: Изд-во Моск. гуманит. ун-та, 2006 -Вып. 8. 11,4/0,5 п.л.

43. Состояние аудиторской деятельности в организациях АПК // Аудит. 2006. № 9. 0,6 п.л.

44. Аудит деятельности бюджетных организаций в социальной сфере И Аудиторские ведомости. 2006. № И. 0,4 п.л.

45. Перспективы социального развития сельских регионов и использования результатов экономического анализа для принятия управленческих решений // Региональная экономика: теория и практика. 2006. № 11(38). 0,6 п.л.

Тезисы докладов на конференциях

46. Формирование инфраструктуры АПК в условиях рынка. Государственное регулирование агропромышленного комплекса. Тезисы докладов Всероссийской научно-практической конференции.-Рязань.: 1999. 0,2 п.л

47. Проблемы социального развития села в условиях перехода к рыночным отношениям. Тезисы докладов научно-практической конференции. - Пенза.: 1999. 0,2 п.л.

48. Об имеющихся недостатках аудита сельскохозяйственных предприятий. Проблемы повышения эффективности аграрного производства. Материалы международной научно-практической конференции (часть 1) - М.: РГАЗУ, 2002. 0.2 п.л.

49. Особенности учета строительных работ на сельскохозяйственных предприятиях. Проблемы повышения эффективности аграрного прои гаодства. Материалы международной научно-практической конференции (часть 2). - М.: РГАЗУ, 2002. 0.2 п.л

50. Роль международных стандартов в становлении российского аудита. Проблемы повышения эффективности аграрного производства Материалы о научно-практической конференции. - М.: РГАЗУ, 2002. 0,3 п.л.

51. Проблемы, тенденции и развитие социальной инфрструк1уры села РФ. Проблемы повышения эффективности аграрного производства Материалы научно-практической конференции. - М.: РГАЗУ, 2002. 0,2 п л.

52. Проблемы, тенденции внедрения международных стандартов аудита в России. Материалы региональной научно-практической межвузовской конференции. - Рязань.: ВГНА, 2004. 0,2 пл.

53. Влияние подготовки специалистов на развитие сельского хозяйства России. Актуальные экономические проблемы развития АПК. Материалы научной конференции. -М.: РГАЗУ, 2004. 0,2 п.л.

54. Основные направления экономического развития предприятий АПК. Актуальные экономические проблемы развития АПК. Материалы научной конференции. - М.: РГАЗУ, 2004. 0,2 п.л.

55. Сущность, место и роль аудита в системе социально-экономических отношений села. Информационные технологии в управлении и подготовке кадров АПК. Материалы межвузовской научно-практической конференции. - М.' РГАЗУ, 2005. 0,3 п.л.

56. Аудит соблюдения социальных ворм и гарантий на селе. Информационные технологии в управлении и подготовке кадров АПК. Материалы межвузовской научно-практической конференции. - М.: РГАЗУ, 2005. 0,3 п.л.

57. Оценка состояния жилищной инфраструктуры в сельских регионах Московской области Современные проблемы управления социально-экономическими процессами в России. Материалы научной сессии Моск. гуманит. ун-та, декабрь 2005 г - М.: Изд-во Моек гуманит. ун-та, 2006 0,3 п.л.

58. Социально-экономическая статистика как один из инструментов исследований в аграрном секторе экономики. Социально-экономические технологии в повышении потенциала современного общества: Российский и зарубежный опыт: сборник материалов III Международной научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2006. 0,3 п.л

59. Методика аудита социальны), норм и гарантий на селе. Проблемы строительства, инженерного обеспечения, благоустройства и экологии: сборник материалов VIII Международной научно-практической конференции юрода России - Пенза Х РИО ПГСХА, 2006. 0,3 п.л.

60. Важный социальный фактор развития АПК - программа капитального строительства в непроизводственной сфере. Актуальные проблемы управления. Материалы международной научно-практической конференции. - М.: ГУУ, 2006 0,2 п л

Подписано в печать 01.02.2007 г. Формат 60x84 1/16 Печать офсетная. Объем 2,5 пл. Заказ 53 Тираж 100 экз.

Издательство ФГОУ ВПО РГАЗУ 143900, Балашиха 8 Московской области

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Суглобов, Александр Евгеньевич

Введение.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА ОБЪЕКТОВ СЕЛЬСКОЙ

СОЦИАЛЬНОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ.

Глава 1. Социальные аспекты аграрной реформы и задачи аудита объектов сельской социальной инфраструктуры.

1.1. Анализ социально-экономического развития аграрного сектора России

1.2. Законодательное и нормативное обеспечение деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры.

1.3. Теоретические, методологические и организационные основы деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры.

1.4. Тенденции формирования социальных приоритетов в современных моделях экономического развития и задачи аудита в соответствии со стратегией социального развития села.

Глава 2. Теоретические основы аудита объектов сельской социальной инфраструктуры.

2.1. Обоснование теоретической концепции аудита в системе социально-экономических отношений села.

2.2. Законодательное и нормативное обеспечение аудита деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры.

2.3. Сравнительный анализ российской и зарубежной теории и практики аудита социальной инфраструктуры.

2.4. Раскрытие в учетной политике принципов и методов социального учета в организациях сельской социальной инфраструктуры.

Глава 3. Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры.

3.1. Влияние особенностей деятельности организаций социальной инфраструктуры села на процедуру аудиторского контроля.

3.2. Основные направления развития методологии аудита объектов социальной инфраструктуры села.

3.3. Методологические основы аудита объектов социальной инфраструктуры

3.4. Организация аудита деятельности объектов социальной инфраструктуры села.

Раздел II. МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОБЪЕКТОВ СЕЛЬСКОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ.

Глава 4. Методика аудита эффективности сельской социальной инфраструктуры.

4.1. Анализ и оценка состояния бизнеса в системе сельской социальной инфраструктуры.

4.2. Обоснование методики аудита организаций сельской социальной инфраструктуры.

4.3. Планирование аудита в организациях сельской социальной инфраструктуры.

4.4. Аналитические процедуры при аудите объектов сельской социальной инфраструктуры.

4.5. Аудит системы внутреннего контроля в организациях сельской социальной инфраструктуры.

4.6. Контроль качества аудита объектов социальной инфраструктуры.

Глава 5. Технология аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

5.1. Систематизация документов аудиторской проверки.

5.2. Аудит социального партнерства, социальных норм и гарантий на селе

5.3. Особенности методики осуществления аудита государственного сектора сельской социальной инфраструктуры.

5.4. Особенности аудита малых предприятий сельской социальной инфраструктуры.

5.5. Учет и аудит экологических затрат и результатов деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры.

5.6. Методы составления социальной отчетности объектами социальной инфраструктуры.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры"

Актуальность темы исследования. В период становления рыночной экономики в России сформировася рынок аудиторских услуг, созданы его организационно-правовая и методологическая базы, получили развитие общественные аудиторские объединения, признанные мировым аудиторским сообществом. В настоящее время ведется активное реформирование аудиторской деятельности, связанное с изменениями в системе взаимоотношений между странами, процессами интеграции, реструктуризацией институциональной структуры субъектов хозяйствования в стране и их активов. Центральной проблемой в этих условиях становится дальнейшее развитие методологии аудиторской деятельности и ее методическая привязка к субъектам хозяйствования разной организационной и правовой форм.

Конкретные исторические условия выдвигают не только экономические, но и социальные проблемы, складывающиеся в обществе на разных этапах его развития. На современном этапе важнейшим является решение задач защиты социальных интересов населения страны, особенно в сельской местности как наиболее проблемной. На эти цели в бюджетах разных уровней выделяются недостаточные финансовые ресурсы, что усиливает необходимость осуществления жесткого контроля за целевым характером их эффективного использования. В этой связи возникает необходимость разработки механизма контроля за обеспечением устойчивого развития объектов социальной сферы, среди которых центральное место дожен занять институт аудита, являющийся неотъемлемой частью рыночных отношений.

Основной целью реформирования аграрной отрасли является увеличение объемов сельскохозяйственного производства и улучшение социального положения населения. Реализация этой цели требует решения большого круга социальных вопросов, согласованных с программами развития производства. Наиболее актуальными становятся проблемы стабилизации занятости и увеличения доходов сельского населения, обеспечения доступности для всех категорий жителей села необходимого набора социально-бытовых услуг, дальнейшего развития сельской социальной инфраструктуры.

Развитие социальной инфраструктуры определяется социальной политикой государства, осуществляемой через реализацию государственных национальных социальных программ, и ресурсами, выделяемыми на эти цели организациями различных отраслей сферы материального производства, благотворителями.

Социальное развитие села является важнейшей составной частью политики государства. Разработаны и осуществляются федеральная и региональные целевые программы Социальное развитие села до 2010 г.1, Жилище, Культура России, которые предусматривают выделение средств для развития социальной сферы и инженерной инфраструктуры, создание общественно приемлемых условий жизнедеятельности на сельских территориях, создание правовых, экономических и организационных условий перехода к их устойчивому социально-экономическому развитию, расширение рынка труда в сельской местности и обеспечение его привлекательности, повышение престижности проживания в сельской местности.

Управление бизнесом и его социальная ответственность непосредственно взаимосвязаны. В западных странах уже сложилось новое представление о роли бизнеса с точки зрения социальной ответственности. Компаниям недостаточно получать только прибыль. Многие из них в стратегию развития уже включают концепцию социальной ответственности и берут на себя ответственность и четкие обязательства по ее испонению не только в экономической области, но и в социальной и экологической сферах

1 Целевая программа Социальное развитие села до 2010 г. планирует финансирование в размере 206,2 мрд. руб., в том числе за счет средств федерального бюджета - 34,2 мрд. руб., остальные расходы будут покрыты за счет бюджетов субъектов РФ (88,6 мрд. руб.) и внебюджетных источников (83,4 мрд. руб.). деятельности. Эти виды деятельности стали относиться к профильной деятельности компаний. Социальная отчетность отражает образ и имидж компании, восприятие ее репутации в обществе. Социальная ответственность и благотворительность являются главным механизмом выстраивания отношений бизнеса с властью почти у половины крупных фирм.

В странах Европейского сообщества предпринимательство вступило в новую стадию своего развития, называемую социально - ориентированным предпринимательством, которое характеризуется социально-ответственным использованием ресурсов, анализом эффективности социальных процессов, причем не только в регионе базирования бизнеса, но и на территории всей страны и мира в целом. Усиление социальной ответственности предпринимательства связано со стремлением компаний к лидерству в конкурентной среде.

Социальная активация бизнеса в России сегодня относится в основном только к крупным компаниям и финансовым структурам. Российский бизнес тратит 17 % своей прибыли на социальные программы, что составляет 500 мн. дол. в год. Самый низкий процент активности наблюдается в сельском хозяйстве (от 1 до 2 % в целом по отрасли).

Технологические и организационные особенности деятельности объектов социальной инфраструктуры обуславливают необходимость рассмотрения их как отдельной отрасли производства услуг, обоснования и адаптации методики и организации аудита к особенностям деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры. Применение к специализированным организациям социальной инфраструктуры села общей методологии аудита без акцентирования внимания к их специфике может привести к получению непоной и недостоверной информации об их деятельности, ослаблению контроля за использованием средств на социальные цели. Недостаточная разработанность методологии аудита объектов социальной сферы приводит к получению непоной информации об объеме и качестве услуг, оказываемых организациями социальной инфраструктуры, что повышает риск социальной незащищенности населения.

Обобщение развития теории и практики проведения российского и международного аудита показывает, что разработанные и действующие методики аудита коммерческих экономических субъектов не могут быть в поной мере применены к аудиту объектов социальной инфраструктуры.

Значение разработок методологии и организации аудита объектов социальной сферы усиливается в связи с применением в зарубежной практике стандартов социального учета и составления социальной отчетности, выпонение которых необходимо тестировать при международном аудите. Наибольшее распространение получили два л стандарта: GRI Глобальная инициатива по отчетности и АА 1000 Ответственность.3

Применение вышеназванных стандартов вызывает допонительные издержки, которые обусловлены перестройкой внутренней организации учета в компании. Однако одновременное использование двух стандартов не только усиливает контроль управления затратами, но и помогает осуществлять ведение социального учета и социальной отчетности, выпонять аудиторские процедуры.

В отечественном аудите пока еще отсутствуют методологические подходы для осуществления контроля за деятельностью сельской социальной инфраструктуры. Кроме того, наличие в социальной сфере различных по уровню и организации хозяйствования экономических субъектов требует дальнейшей разработки как методологии аудита в целом, так и методики аудита отдельных субъектов социальной сферы, в том числе жилищных, культурных и других организаций.

2 Стандарт GRI является стандартом отчетности, предполагающим составление трехуровневых отчетов о практических результатах экономической, социальной и экологической деятельности компаний. Методика стандарта GRI предполагает постатейный переход на стандарты социальной отчетности, что позволяет обеспечить акционеров информацией о социальной составляющей в деятельности компании.

3 Стандарт А А 1000 регламентирует качественное ведение социального бухгатерского учета, составление отчетности, осуществление ревизии. Этот стандарт является стандартом социального учета и определяет его действующие принципы.

Аудит объектов социальной инфраструктуры села носит ярко выраженный межсистемный характер. При его проведении дожны использоваться методы бухгатерского учета, ревизии, экономического анализа, современных информационных технологий. Эти обстоятельства позволяют сделать вывод о необходимости дальнейшего развития теории, методологии, методики и организации аудита на основе принципов комплексного подхода к созданию системной теории аудита организаций социальной инфраструктуры села.

Развитие рыночных отношений, изменение законодательства в области налогообложения, бухгатерского учета и аудита в стране, увеличение финансирования объектов социальной сферы, отраслевые особенности организаций, занимающихся предоставлением социальных услуг, переход бухгатерского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), отсутствие теоретических, методологических и организационных основ аудита отчетности о деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры обуславливают актуальность исследования. Для обеспечения достоверной информацией внешних и внутренних пользователей, повышения качества аудиторских проверок назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на дальнейшее развитие общей методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, разработку комплексных методик его организации.

Степень разработанности темы исследования. Проблемам финансового контроля и экономики социальной сферы посвящены работы Шишкина С.В., Судас Л.Г., Юрасовой М.В., Черняк В.З., Вогина Н.А., Куракова Л.П., Викторова В.Н., Игнатова В.Г., Батурина Л.А., Бутова В.И., Мащенко Ю.А., Ходарева С.В., Ходарева А.С., Эланского Ю.Г., Дукмас А.Н., Бондаренко Л.В. и других авторов. Вопросы социальной статистики достаточно поно освещены в работах Ефимовой М.Р., Елисеевой И.И., Назарова М.Г. и др.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений бухгатерского учета и аудита в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые - Бакаев А.С., Безруких П.С., Голосов О.В., Гетьман Н.Г., Гутцайт Е.М., Данилевский Ю.А., Ендовицкий Д.А., Кирьянова З.В., Кондраков Н.П., Мельник М.В., Новодворский В.Д., Николаева С.А., Нитецкий В.В., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Рогуленко Т.М; Соколов Я.В., Суйц В.П., Хоружий Л.И.; Шеремет А.Д. и др.

Концептуальным основам аудита как важнейшей форме финансового контроля, а также основным принципам его осуществления применительно к организациям различных отраслей, посвящено значительное количество исследований. Среди работающих в этой области науки и практики зарубежных авторов можно выделить таких, как Котлер Ф., Монгомери Р., Робертсон Дж., Додж Р., Адаме Р., Арене Э.А., Лоббек Дж. К., О'Рейли В.М., Ришар Ж.

В тоже время, в работах перечисленных авторов не нашли отражения проблемы, связанные с реализацией задач организации и совершенствования аудита непосредственно объектов социальной инфраструктуры, в том числе сельской. Аудит социальной инфраструктуры села требует проведения дальнейших исследований с системно-теоретических позиций. Совершенствование методологического аппарата аудита в экономической литературе и на практике осуществляется в основном применительно к деятельности коммерческих организаций без выделения социальной инфраструктуры и ее специфики в сельской местности. Обобщение теории и практики в данной области позволяет сделать вывод о том, что назрела потребность в исследовании и разработке методологических аспектов аудита, учитывающих специфику объектов сельской социальной инфраструктуры и потребности пользователей в информации о ней.

Недостаточная теоретическая разработанность данного направления аудита, необходимость дальнейшего развития теории, методологии и организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, а также большая практическая востребованность конкретных методов и методик аудита, обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.

Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических аспектов аудита объектов сельской социальной инфраструктуры в условиях реформирования бухгатерского учета, отчетности и аудита на основе требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), аудита (МСА) и российского законодательства в области регулирования бухгатерского учета, отчетности и аудита.

В рамках цели исследования были выделены 5 подцелей и соответствующие задачи:

Подцель 1. Исследование социальных аспектов аграрной реформы и их влияния на методологию и организацию аудита.

Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

Х определены тенденции формирования социальных приоритетов в современных моделях экономического развития на основе анализа социально-экономической ситуации в сельской местности.

Х сформулировано понятие социальной инфраструктуры села, дана оценка законодательной базе ее развития;

Х обоснованы задачи аудита в соответствии со стратегией социального развития села, дано его определение;

Х выявлено влияние технологических и организационных особенностей деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры на методологию учета и аудита.

Подцель 2. Разработка теоретических аспектов аудита организаций сельской социальной инфраструктуры. Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

Х разработана модель организации аудита объектов социальной сферы по стадиям проверки;

Х обоснованы концептуальные позиции аудита в системе социально-экономических отношений села в соответствии с международным опытом организации аудита в области социальной инфраструктуры;

Х разработаны и сформулированы предложения по разграничению основных функций государственных органов власти и профессиональных сообществ в регулировании аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

Х дано определение социального учета, раскрыты элементы, принципы и методы его организации в учетной политике организаций сельской социальной инфраструктуры.

Подцель 3. Разработка методологии аудита отчетности о деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

Х выявлено влияние особенностей деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры на процедуры аудиторского контроля;

Х обоснованы цель, основные задачи и методологические принципы осуществления аудита;

Х определены направления развития методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

Х разработаны методические подходы и обоснован комплекс методик проведения аудита организаций сельской социальной инфраструктуры;

Х предложен порядок организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, обоснован состав аналитических процедур.

Подцель 4. Разработка методик аудита объектов сельской социальной инфраструктуры. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

Х даны теоретические обоснования применения аналитических процедур при осуществлении аудита в организациях сельской социальной инфраструктуры;

Х предложены схемы организации эффективной системы внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры;

Х разработаны внутрифирменные регламенты по систематизации и хранению документов аудиторской проверки;

Х определены элементы системы контроля качества осуществления аудита объектов социальной инфраструктуры.

Подцель 5. Обоснование специфики технологии и разработка методик проведения аудита различных объектов сельской социальной инфраструктуры. Для осуществления этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

Х обоснована специфика и особенности методики аудита сельских социальных организаций государственного сектора;

Х обоснованы специфика и особенности методики аудита малых предприятий сельской социальной инфраструктуры;

Х обоснованы и рекомендованы методы учета экологических затрат и результатов при осуществлении аудита организаций сельской социальной инфраструктуры;

Х определены принципы построения методик экологического анализа и аудита, как важнейшей составляющей части аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

Х рекомендована - методика осуществления социального учета и составления отчетности по объектам социальной инфраструктуры;

Х рекомендована методика экономического анализа при проведении аудита для определения перспектив приоритетного развития социальной инфраструктуры сельских регионов.

Область исследования. Исследование проведено в соответствии с п. 2.1. Методология и технология аудита, п. 2.4. Методология разработки

13 программ аудита и плана проверок специальности 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является управленческая и организационная деятельность аудиторских организаций, осуществляющих аудит объектов сельской социальной инфраструктуры.

Предметом исследования диссертационной работы является методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгатерского учета, анализа и аудита, в том числе и в социальной сфере, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Министерств, ведомств и общественных организаций, материалы научно-исследовательских учреждений, высших учебных заведений, периодические экономические издания.

Методологическую основу исследования составили теории развития экономики, социальной защиты населения и связанные с ними теоретические и практические аспекты методологии и организации учета и аудита в системе сельской социальной инфраструктуры.

В качестве информационной базы исследования были использованы данные статистических сборников, финансовых отчетов организаций сельской социальной инфраструктуры, а также публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования; данные, размещенные в Интернет.

При проведении исследования были использованы общие научные методы: обследование, наблюдение, сбор и анализ информации, сопоставление и сравнение теоретических основ с их практическим внедрением, обобщение и системный подход.

Научная новизна исследования состоит в разработке концепции аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, включая теорию, методологию и организацию аудита с учетом современных методов бухгатерского и социального учета; в постановке и решении приоритетных теоретико-методологических направлений развития аудита в социальной сфере в условиях проведения реформы в аграрном секторе, перехода организаций на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1. Развиты и сформулированы теоретические и методологические основы аудита деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры:

- обоснована совокупность взаимосвязанных элементов аудита объектов социальной сферы, отличающаяся от существующих подходов спецификой нормативной базы, особенностями технологии проверки учетных данных, обработки и документирования полученных результатов, методик оценки социальной и экономической эффективности функционирования объектов. Применение этих рекомендаций позволит аудит социальной инфраструктуры выделить в самостоятельную систему аудиторского контроля;

- разработана концепция аудита сельской социальной инфраструктуры, сформулированы на единой научной и теоретической основе направления развития методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры как системы принципов и методов, позволяющих повысить качество и эффективность аудиторской проверки;

- обоснована сущность, цель, задачи и место аудита объектов социальной инфраструктуры в социально-экономических отношениях села; определено место аудита в системе финансового контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных и других целевых средств; выявлено влияние особенностей деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры на организацию и процедуры аудиторского контроля; определены направления развития методологии аудита;

- адаптированы к объектам сельской социальной инфраструктуры профессиональные принципы аудита (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность) для обеспечения адекватности функционирования системы аудита условиям рыночной экономики, обеспечения информацией различных категорий пользователей;

- разработана система принципов, методов, способов и методик, сформулированных на единой научной и теоретической основе, раскрывающих методологию аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

-рекомендована модель организации аудита объектов социальной сферы как интегрального комплекса соответствующих способов, приемов и технологий по стадиям проверки учетной и иной информации, ориентированной на достижение целей управления социальными объектами;

- обоснована необходимость выделения в учетном процессе социального учета; дано его определение; раскрыты элементы, принципы и методы его организации в учетной политике объектов сельской социальной инфраструктуры;

- исследовано состояние дальнейшего развития сельской социальной инфраструктуры, что позволило более четко определить направления, обеспечивающие повышение качества жизни за счет реализации национальных социальных программ в области жилищного, социально-бытового и культурного обслуживания населения сельской местности;

- обоснована на основе проведенного анализа социально-экономической ситуации зависимость развития экономики аграрного сектора России от решения социальных проблем в сельских регионах, в том числе от закрепления молодежи на селе, обеспечения сезонной устойчивости деятельности, роста доходов населения и формирования социальных пакетов в агропромышленных комплексах;

- сформулированы принципы формирования социальных приоритетов в современных моделях экономического развития, что позволяет определить приоритетность развития и направления финансирования сельской социальной инфраструктуры. Рекомендована методика оценки степени дифференциации районов по показателям, характеризующим состояние их экономики и социальной сферы с использованием математической статистики, что позволило установить приоритеты их развития и финансирования на основе выбора показателей, факторов и определения степени интенсивности их влияния при разном уровне развития региона.

2. Разработаны новые и усовершенствованы имеющиеся зарубежные методики и международные подходы к организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры:

- адаптированы международные стандарты аудита; доказана возможность и необходимость их применения при проведении аудита объектов социальной сферы, позволяющая более обоснованно получать информацию о достоверности бухгатерской отчетности и выпонении социальных программ;

-рекомендована методика анализа и оценки деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры; определено влияние особенностей их деятельности на содержание и методы проведения процедур аудиторской проверки;

-даны рекомендации по организации системы внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры, направленные на повышение его эффективности (контрольно-ревизионные проверки, внутренние контрольные регламенты, внешние аудиторские проверки);

- разработаны методики планирования, документирования и систематизации рабочих документов аудитора, применения аналитических процедур;

- разработана методика составления отчетности экономическими субъектами, имеющими на балансе социальные объекты, включая предложения по структуре отчетов об использовании целевых средств;

- разработана методика проведения аудита организаций государственного сектора и малых предприятий социальной инфраструктуры сельской местности;

-разработана компьютерная (в соавторстве) программа (ЭКСПЕРТ 1.1), позволившая автоматизировать процедуру аудита и анализа финансовой отчетности, получение информации для принятия управленческих решений.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанной методологии и методик аудита аудиторскими организациями способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств.

Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят конкретный характер; имеют практическую направленность и могут быть использованы в практике учета и контроля деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры, а также в работе аудиторских организаций.

Диссертация выпонена в соответствии с планом научно-исследовательской работы Организация и совершенствование аудиторской деятельности в сельскохозяйственных предприятиях России № ГР 01.20.02.06157; Совершенствование бухгатерского учета, анализа и аудита в свете Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу № ГРМТИ- 06.35.31;06.51.87.

Теоретические, аналитические и методические разработки диссертанта апробированы и используются высшими учебными заведениями Российской Федерации и СНГ при преподавании студентам и слушателям курсов профессиональной переподготовки по следующим дисциплинам: Аудит, Внутренний аудит, Ревизия и контроль, Основы аудита, Анализ финансовой отчетности, Международные стандарты аудита.

Апробация результатов исследования. Результаты выпоненного исследования внедрены и используются в практической деятельности общественных объединений и аудиторских фирм, что подтверждено справками и актами о внедрении результатов диссертационного исследования: справка ООО аудиторской фирмы Финэкспертиза № 114 от

24.08.05, акт ООО Аудит-Сервис-JI № 48 от 20.02.06, справка Кубанской палаты аудиторов № 9 от 03.06.06, справка ООО Аудиторская фирма ЮГ-АУДИТ № 14 от 09.08.06, акт ООО Гарантия-Аудиторская фирма № 8 от

23.08.06, акт ООО КВП Сибаудит инициатива № 36 от 12.12.06.

В практику аудиторских проверок внедрены следующие авторские методические положения:

- методика аудита объектов жилищного строительства;

- методика аудита капитальных вложений в непроизводственную сферу;

- методики аудита организаций государственного сектора социальной инфраструктуры;

- методика аудита малых предприятий социальной инфраструктуры;

- инструкция о порядке проведения внутренних проверок в аграрных формированиях, имеющих на балансе социальные объекты, применение которой позволит повысить эффективность внутреннего контроля;

-компьютерная программа (ЭКСПЕРТ 1.1), позволившая автоматизировать процедуры аудита и анализа финансовой отчетности, применение которой позволяет снизить затраты и время на проведение аудиторских проверок.

Основные положения, методики, рекомендации и предложения приняты к внедрению:

Х Главным контрольным управлением Московской области (справка № 29 исх. -376/1 от 11.07 06);

Х Центром заказчика-застройщика Министерства внутренних дел Российской Федерации (акт № 27/ЦЭЗ-8-332 от 03.11.06);

Х Открытым акционерным обществом Орловские черноземы (справка № 4 от 11.02.06).

Материалы диссертационного исследования, монографии, учебники и учебные пособия, подготовленные Суглобовым А.Е. (2 учебника допущены Министерством образования и науки Российской Федерации, 6 учебных пособий - учебно-методическими объединениями вузов России (в соавторстве)), используются в учебном процессе учебных заведений Российской Федерации по дисциплинам: Аудит, Внутренний аудит, Ревизия и контроль, Основы аудита, Анализ финансовой отчетности, Международные стандарты аудита, Управленческий анализ в отраслях АПК, в частности в Российском государственном аграрном заочном университете (акт № 166 от 06.04.05), Государственном университете управления (справка № 117 от 10.11.06).

Сформулированные положения, рекомендации и методики внедрены в учебные процессы и используются высшими учебными заведениями стран Союза Независимых Государств, в частности в Ереванском университете АЙБУСАК (справка № 06-37 от 05.10.06, акт № 06/12 от 12.12.06) и Западно-Казахстанском институте языков и менеджмента Евразия (акт № 159 от 11.12.06).

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались и получили одобрение на международных и региональных форумах, конференциях, семинарах, в том числе: Государственное регулирование агропромышленного комплекса (г. Рязань, 1999 г.), Проблемы повышения эффективности аграрного производства (г. Москва, 1999-2002 гг.), Государственное регулирование экономики на региональном уровне (г. Рязань, 2004 г.), Актуальные экономические проблемы развития АПК (г. Москва, 2003-2004 гг.), Информационные технологии в управлении и подготовке кадров АПК (г. Москва, 2005 г.), Современные проблемы управления социально-экономическими процессами в России (г. Москва, 2005 г.), Социально-экономические технологии в повышении потенциала современного общества: российский и зарубежный опыт (г. Пенза, 2006 г.), Города России: проблемы строительства, инженерного обеспечения, благоустройства и экологии (г. Пенза, 2006 г.), Местное самоуправление на селе: опыт, проблемы, решения (г. Москва, 2006 г.), Актуальные проблемы управления (г. Москва, 2006 г.). По тематике диссертации было сделано 25 докладов на вышеперечисленных конференциях, форумах и семинарах.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, содержащих 12 рисунков и 40 таблиц, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Суглобов, Александр Евгеньевич

Х результаты работы каждого испонителя проверяют сотрудники с более высоким профессиональным уровнем;

Х сотрудники, проверяющие результаты работы, обязаны поставить на изучаемых рабочих документах свою подпись или легко идентифицируемое условное обозначение. Для совершенствования системы внутрифирменного контроля качества аудита в работе по завершении проверки ведущим аудитором рекомендовано запонение специальной формы - анкеты ведущего аудитора;

Х в аудиторской организации кроме системы тщательного отбора кадров на постоянной основе действует система повышения квалификации и переаттестации персонала.

15. Осуществление аудита объектов социальной инфраструктуры села требует применения особых подходов к документированию. В работе даны научные подходы к систематизации документов аудиторской проверки, разработаны внутрифирменные аудиторские стандарты Документирование аудита, Классификация (систематизация) документов аудиторской проверки. Готовые рабочие документы дожны четко и ясно характеризовать работу, проделанную в рамках аудита с помощью отчета, составленного письменно и имеющего форму меморандума; с помощью включения процедур аудита в программу аудита; с помощью отметок непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

16. В работе обоснована специфика и особенности методики аудита сельских социальных организаций государственного сектора, оценивающая деятельность организации с точки зрения достоверности ее отчетности и выпонения социальных функций, определенных Положениями о территориальных округах администрации конкретных районов, областей, администраций посеков, сельских округов.

Рекомендованы мероприятия по улучшению организации аудита объектов социальной сферы государственного сектора: создание научно-методической и нормативно-правовой базы социального учета и аудита; формирование механизма осуществления методического обеспечения социального учета; подготовка аудиторов дожной квалификации, специализирующихся на аудите деятельности объектов социальной сферы; предупреждение неэффективных направлений реформирования объектов социальной сферы, находящихся на балансах хозяйствующих субъектов; обеспечение законных социальных интересов работников хозяйствующих субъектов и государства.

Рекомендованы контрольные процедуры ревизии основных операций организаций социальной инфраструктуры села и инструкция по проведению внутренних проверок и ревизий. Для бюджетных организаций, где наиболее значимыми являются вопросы проверки сметы расходов, разработан реестр контрольных мероприятий проверяемых статей расходов.

17. В работе обоснованы и рекомендованы методы учета экологических затрат и результатов при осуществлении аудита организаций сельской социальной инфраструктуры. Экологические затраты и результаты могут оказывать существенное влияние на показатели финансовой отчетности. В ходе исследования было разработано

Положение по экологическому учету и аудиту затрат и результатов деятельности объектов социальной инфраструктуры села, которое может быть использовано как практическое руководство для аудиторов.

18. Автором раскрыты особенности аудита деятельности малых предприятий социальной инфраструктуры села, которые составляют около 70 % всей инфраструктуры. Рекомендовано при проверке малых предприятий социальной сферы применять международные стандарты аудита: Обязанности, Планирование, Внутренний контроль, Аудиторские доказательства, Аудиторские выводы и заключения и российские аналогичные стандарты, с учетом их особенностей.

19. В работе рассмотрены методы составления отчетности по объектам социальной инфраструктуры. Рекомендовано раскрытие информации по объектам социальной инфраструктуры коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением бюджетных и общественных), осуществлять в поной степени в годовой бухгатерской (финансовой) отчетности с приведением информации за более длительный период (2-4 года) для проведения динамической оценки происходящих изменений.

Раскрытие информации рекомендуется в работе осуществлять путем включения соответствующих показателей, таблиц и расшифровок непосредственно в формы бухгатерской отчетности и/или в Пояснительную записку. Образцы примерных форм и расшифровок целесообразно закрепить в учетной политике организации.

В связи с тем, что в балансе организаций, имеющих объекты социальной сферы, нет таких показателей, как Фонд социальной сферы и Целевые финансирование и поступления (в связи с отсутствием жесткого ограничения сверху на размер средств, которые организация может потратить на социальную сферу), необходимо ввести данные показатели в отчетность. Эти вопросы целесообразно передать на решение высшему органу управления организацией (например, в акционерном обществе - собранию акционеров), который утвердит форму подачи данных отчетности по социальным объектам.

В работе рекомендована структура пояснительной записки, включающая восемь основных разделов, в которых соответствующим образом сгруппирована следующая информация по объектам социальной инфраструктуры:

1. Структура и основные направления деятельности организации, объекты социальной инфраструктуры и их специфика.

2. Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующий годы.

3. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, в том числе и на объекты социальной сферы.

4. Существенные статьи бухгатерской отчетности по объектам социальной инфраструктуры.

5. Участие объекта социальной инфраструктуры в природоохранных мероприятиях.

6. Порядок расчета и динамика основных экономических, социальных и экологических аналитических показателей.

Применение в практической деятельности предложенных в работе рекомендаций позволит аудиторским организациям получать поную, достоверную информацию о деятельности объектов социальной сферы и обеспечит аудиторов инструментарием проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Полученные в процессе проведенного диссертационного исследования результаты позволяют обобщить основные итоги и сформулировать следующие определенные выводы и предложения:

1. Анализ социально-экономического развития аграрного сектора экономики России выявил зависимость увеличения масштабов производства от решения социальных проблем населения. Это особенно актуально в сельских регионах, социальная инфраструктура которых находится в упадке из-за проблем недостаточности финансирования и слабого контроля за использованием финансовых ресурсов. В сельских населенных пунктах, где в последнее время исчезли некоторые объекты социальной инфраструктуры, происходит миграция работоспособного населения. Так, за последние 10 лет перестали существовать 17 тысяч сельских населенных пунктов.

Основная задача государства при любом общественном строе, вне зависимости от лежащих в основе устройства государства форм собственности, состоит в гарантировании своим гражданам возможности получения жизненно важных социальных услуг, обеспечения их социальной защищенности. Эволюция взглядов на экономическую роль государства представляет собой эволюцию взглядов на выпоняемую им социальную миссию. Во все времена существовали товары и услуги, финансирование производства которых не может взять на себя рынок, но потребность в которых велика. К ним относятся: коммунальные услуги, общественный транспорт, национальная безопасность, борьба со стихийными бедствиями. Такого рода блага являются общественными.

В настоящее время необходима разработка более адекватного современным российским условиям механизма функционирования сельской социальной сферы, способного обеспечить преодоление неравенства в доступе к социальным благам определенных районов и социальных групп, и, прежде всего, слабо защищенных.

2. Эффективное функционирование социальной сферы обеспечивается за счет развития инфраструктуры. Под социальной инфраструктурой в настоящем исследовании мы понимаем систему организаций, обеспечивающих на территории региона условия воспроизводства рабочей силы, социальной защиты населения, сохранения и развития демографического, трудового и духовного потенциала общества, сбережения населения.

В современных моделях экономического развития закономерно возрастает значение социальных приоритетов. Это обусловлено, с одной стороны, развитием социально ориентированной экономики в большинстве развитых стран мира, а с другой, - развитием демократических принципов управления экономикой.

Нормативное финансирование позволит обеспечить целевое распределение и использование трансфертов и тем самым удержать финансовые потоки внутри отраслей социальной сферы, обеспечит одноканальность их поступления и прозрачность порядка их использования.

Построение системы государственных социальных стандартов становится главным звеном новой социальной политики, на которую возлагаются надежды преодоления кризиса социальной сферы.

Выпонение социальных программ может осуществляться только при достаточном выделении необходимых ресурсов не только со стороны государства, но и бизнеса, что обуславливает новую постановку задач осуществления аудита деятельности организаций социальной инфраструктуры в соответствии со стратегией социального развития села. Аудит дожен выпонять не только задачу подтверждения достоверности отчетности организаций социальной инфраструктуры, но и определять приоритетность социального развития структуры районов в рамках областей. Для этого целесообразно в системе аудита шире использовать математические модели анализа, позволяющие определять приоритетность развития отдельных элементов сельской социальной инфраструктуры. С помощью методов математической статистики, использованных в исследовании, выявлены направления развития социальной инфраструктуры районов и сельских округов.

3. На основе классификации объектов сельской социальной инфраструктуры по формам собственности сделан вывод о преобладании в социальном секторе одновременно государственных и негосударственных организаций, это означает, что аудит является единственно возможной организационной формой осуществления действенного контроля за хозяйственной деятельностью, оказания помощи десяткам тысяч новых и реформированных социальных формирований в постановке учета, реальной оценке результатов деятельности, противостоянии крупным организациям в конкурентной борьбе и выпонении социальной миссии.

4. В процессе исследования обоснованы теоретические основы аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, дано определение понятию аудита, сформулирован состав его основных элементов.

Аудит представляет собой системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях в объектах сельской социальной инфраструктуры, устанавливающий уровень их соответствия критериям государственных социальных стандартов, норм и гарантий, представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Автором предложена научная организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, которую целесообразно подразделить на 2 взаимосвязанных этапа:

- создание научно-методической и нормативно-правовой баз, обеспечивающих формирование достоверной информации для правовой защиты социальных интересов трудящихся, независимо от ее организационных форм;

- формирование механизма осуществления методического обеспечения аудита и организации социального учета, социальной оперативной, бухгатерской и статистической социальной отчетности, а также ревизионной работы в социальной сфере.

Организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры представляет собой комплекс мероприятий проверки, проводимых на организационной, технологической и завершающей стадиях, направленных на рациональное сочетание ее средств и методов с целью получения документально подтвержденной и обоснованной информации о том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгатерская) отчетность как отдельных социальных юридических лиц, так и экономических субъектов, имеющих на балансе социальные объекты, не содержит существенных искажений и свидетельствует о выпонении социальных функций объекта.

5. В исследовании разработаны и сформулированы предложения по разграничению основных функций государственных органов власти и профессиональных сообществ в регулировании аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, в частности целесообразно создать при Институте профессиональных бухгатеров России постоянно действующий совещательный орган - Научно-технический Совет по организации учета и аудита объектов социальной сферы, наделив его функциями методологического центра, разрабатывающего нормативную базу для осуществления аудита социальных объектов.

6. В исследовании обоснованы концептуальные позиции аудита в системе социально-экономических отношений села в соответствии с международным опытом организации аудита в области социальной сферы. Автором предложено использование положений международных стандартов по методологии ведения социального учета и отчетности, на принципах добровольности, достаточной степени открытости и существенности. Социальная отчетность дожна строиться на данных социального учета, а учет - на первичных документах. Социальный учет это сочетание элементов бухгатерского и оперативного учета, отражающих социальную деятельность организации.

Раскрытие информации в работе рекомендуется осуществлять путем включения соответствующих показателей, таблиц и расшифровок непосредственно в формы бухгатерской отчетности и/или в Пояснительную записку. Допонительно следует раскрывать динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, в том числе по объектам социальной инфраструктуры - показателей, характеризующих природоохранную деятельность.

В учетной политике организации целесообразно закрепить организационные, методические и технологические аспекты осуществления социального учета и составления социальной отчетности.

7. Автором разработаны методологические и организационные аспекты аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, основанные на принципе специализации. Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретные способы удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг, выпонения смет расходов, методы обоснования стратегии развития организаций. Практика развития аудита последних лет как в России, так и за рубежом, выявила необходимость обособления аудита в социальной сфере.

8. Дано обоснование цели, основных задач и методологических принципов осуществления аудита. Аудит социальной сферы как специфическая информационная система обеспечения правовой защиты социальных и имущественных интересов сельского населения и государства ставит задачу на основе проведения независимого контроля социальных нормативов определения степени достоверности отчетности об испонении смет организациями социальной сферы и их финансового состояния.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности, соответствии деятельности аудируемых объектов сельской социальной инфраструктуры критериям государственных социальных стандартов, норм и гарантий.

Задачи аудита состоят в установлении достоверности отчетности об испонении смет доходов и расходов объектов сельской социальной инфраструктуры; соответствии порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации; выявлении соответствия критериям государственных социальных стандартов, норм и гарантий; оценке финансового состояния и обеспечения источниками финансирования объектов сельской социальной инфраструктуры; определении приоритетности направлений финансирования социальных объектов в сельских округах и районах; установлении своевременности финансирования из бюджетов и других источников потребностей, связанных с содержанием социальных объектов и оказания им помощи; определении эффективности использования средств, выделенных на социальную сферу, и выпонения возложенных на них функций по социальной защите населения; определении законности и эффективности целевого использования средств, направляемых на социальные нужды; выпонении объектами социальной инфраструктуры экологического законодательства.

9. Методология аудита объектов социальной инфраструктуры в настоящей работе раскрывается как система целей, подходов, принципов, средств, методов и методик, сформированных на единой теоретико-методологической основе. Главным в аудите объектов сельской социальной инфраструктуры с точки зрения методологии является оценка экономичности и результативности деятельности объектов. При этом применительно к каждому объекту социальной инфраструктуры под экономичностью целесообразно подразумевать рациональность использования средств на социальные цели с получением лучшего результата от их использования.

В работе сделан вывод о целесообразности разработки самостоятельных национальных стандартов аудита объектов социальной сферы на основе использования действующих федеральных и международных стандартов аудиторской деятельности.

Аудит объектов социальной сферы призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгатерская) отчетность, как отдельных социальных юридических лиц, так и экономических субъектов, имеющих на балансе социальные объекты, не содержит существенных искажений и свидетельствует о выпонении социальных функций объекта.

10. Организация аудита в социальной сфере вызывает необходимость проведения следующих мероприятий: организации надежного обеспечения хозяйствующих субъектов нормативными и методическими материалами по бухгатерскому учету, финансам, кредиту, внутрихозяйственному контролю по объектам социальной сферы; создания научно-методической и нормативно-правовой базы; формирования механизма осуществления методического обеспечения аудита и организации бухгатерского учета в социальной сфере, социальной оперативной, бухгатерской и статистической отчетности, ревизионной работы; подготовки кадров аудиторов дожной квалификации, специализирующихся на объектах социальной сферы; предупреждения неэффективных направлений реформирования объектов социальной сферы, находящихся на балансах хозяйствующих субъектов; обеспечения законных социальных интересов работников и государства при исчислении и уплате налогов и других платежей; информационного обеспечения действенных антимонопольных мер на основе аудиторских проверок применяемых цен, наценок и других условий реализации социальных услуг и товаров; формирования важнейшего компонента механизма реорганизации (банкротства) организаций, с выделением отдельной позиции социальной инфраструктуры, подпадающей под банкротство организации.

11. В исследовании разработан комплекс методик аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, таких как планирование, государственного сектора, малых предприятий, экологического аудита, экономического анализа при проведении аудита.

Методика аудита объектов социальной инфраструктуры представляет собой комплекс норм и правил, требований к проведению независимой аудиторской проверки поноты и точности отражения в бухгатерском учете операций, достоверности определения финансовых результатов деятельности, точности расчетов налоговых платежей с учетом требований российских и международных стандартов аудита и специфики исследуемых объектов социальной инфраструктуры. К социальной сфере нельзя поностью применять методики контроля, используемые для других коммерческих организаций. В силу специфики исследуемых объектов и необходимости адаптирования используемых в аудите стандартов и норм необходимо выработать рабочие подходы к аудиту социальной инфраструктуры, закрепив их в методических положениях.

Разработанная методика планирования аудита в организациях социальной сферы заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели - подтверждения достоверности бухгатерской отчетности. При разработке общего плана аудита деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры аудитору необходимо принимать во внимание: системы бухгатерского учета и внутреннего контроля по объектам социальной инфраструктуры; новые действующие нормативные правовые документы; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию, текущий контроль и проверку выпоненной работы; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и отчета в соответствии с законодательством; стандарты аудиторской деятельности и специфику условий конкретного аудиторского задания.

При составлении общего плана в работе рекомендовано отражать отдельно по объектам социальной инфраструктуры ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений финансовой отчетности по социальным объектам, выявлять сложные области бухгатерского учета, учитывать при планировании привлечение других аудиторов и экспертов для проведения аудиторских проверок деятельности объектов социальной инфраструктуры, филиалов и дочерних подразделений экономического субъекта.

12. Даны теоретические обоснования применения аналитических процедур при осуществлении аудита в организациях сельской социальной инфраструктуры. Аналитические процедуры определены как один из способов получения аудиторских доказательств, состоящий в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими и социальными показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры следует применять уже на стадии планирования с целью получения представления о бизнесе, объеме деятельности объектов социальной инфраструктуры и выявления зон возможного риска. В ходе исследования автором разработана и представлена инструкция по проведению аналитических процедур до подписания контракта. Ее применение позволит аудитору более эффективно осуществлять анализ деятельности организаций социальной инфраструктуры. Владение такой информацией позволяет аудитору выявлять аспекты экономического и социального бизнеса и определить характер, сроки и объем прочих аудиторских процедур.

В ходе проведенного исследования разработана Внутрифирменная инструкция аудиторской деятельности Предварительные аналитические процедуры по проверке жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы, которая включает общие положения, методику аналитических процедур до подписания контракта на аудит, проведение аналитических процедур на этапе планирования аудита, его проведения и подготовки заключения и приложений.

Автором разработаны методические рекомендации по анализу хозяйственной деятельности экономических субъектов социальной сферы. Их применение позволит аудиторам составлять более обоснованные аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности.

13. В диссертации предложены схемы организации эффективной системы внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры, призванные уберечь проверяемые объекты от неэффективного использования ресурсов - людских, финансовых и материальных, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих, занятых в объектах социальной инфраструктуры.

В работе предложена методика оценки аудитором средств внутреннего контроля, разработаны меры по его совершенствованию, предложены программы проведения занятий в системе повышения квалификации работников бухгатерско-экономических служб объектов социальной инфраструктуры.

Аудит системы внутреннего контроля в настоящем исследовании рассматривается как процесс, направленный на повышение эффективности контроля в организации по достижению социальных и экономических целей, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу социальных элементов деятельности компании в целом, ее отдельных подразделений и объектов социальной инфраструктуры. Внутренний финансовый контроль в настоящей работе рассматривается как система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности таких взаимосвязанных звеньев, как центры ответственности, техника и технология контроля, процедуры контроля, среда контроля и система учета.

В работе рекомендован необходимый объем мероприятий, направленных на повышение эффективности процедур внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры, к которым целесообразно отнести: разработку дожностных инструкций работников, определяющих порядок их деятельности по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа операций, связанных с объектами социальной сферы; определение круга первичных документов или других носителей информации по объектам социальной инфраструктуры, порядка их движения от момента их возникновения до архивирования; оценку различных аспектов реализации финансовых или хозяйственных операций по объектам социальной инфраструктуры; установление контролируемых параметров; выбор типов и методов проведения аудитором контроля. В ходе исследования и практического применения его результатов разработана Инструкция о порядке проведения внутренних проверок и ревизий.

14. В работе сделан вывод о том, что в каждой аудиторской организации дожна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита социальной сферы, обеспечивающая поное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность. Автором определены элементы системы контроля качества осуществления аудита объектов социальной инфраструктуры, систематизированные в методику. Как показывает проведенное исследование, контроль качества работы внутри аудиторской организации дожен проявляться в следующем:

Х качество аудита обеспечивается, если он планировася и проводися в поном соответствии с общепринятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Х разработка процедур подбора клиентов проводилась с учетом следующих факторов: соблюдения независимости аудиторской организации; нейтрализации давления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведении проверки и формировании мнения о достоверности бухгатерской отчетности; наличия у аудиторской организации необходимых и достаточных ресурсов для осуществления квалифицированного специального аудита; репутации потенциального клиента и его руководителей;

Х качество выпоняемых в ходе аудита работ контролируется и проверяется руководством аудиторской фирмы;

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Суглобов, Александр Евгеньевич, Москва

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 28 августа 1995 г. № 35 Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации.

6. Федеральный закон от 25 сентября 1997г. № 126-ФЗ О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации.

7. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации (в ред. от 21 марта 2002 № 31-ФЗ, от 22 августа 2004 № 122-ФЗ, от 2 февраля 2006 № 19-ФЗ).

8. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений.

9. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ, от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-Ф3).

10. Федеральный закон от 7 июля 1995 г. № 135-Ф3 О благотворительной деятельности и благотворительных организациях.

11. Федеральный закон от 24 октября 1997 г. № 134-Ф3 О прожиточном минимуме в Российской Федерации.

12. Федеральный закон от 07 мая 1998 г. № 75-ФЗ О негосударственных пенсионных фондах (в ред. Федеральных законов от 12.02.2001 № 18-ФЗ, от 21.03.2002 № 31-Ф3, от 10.01.2003 № 14-ФЗ, от 02.12.2004 № 155-ФЗ, от 09.05.2005 № 48-ФЗ, от 16.10.2006 № 160-ФЗ).

13. Федеральный закон от 26 декабря 2005 № 189-ФЗ О Федеральном бюджете на 2006 год.

14. Федеральный закон от 9 июля 2002 № 83-Ф3 О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ).

15. Федеральный закон от 6 мая 2003 г. № 52-ФЗ О внесении изменений и допонений в закон Российской Федерации Об основах

16. Федеральной жилищной политики и другие законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования системы оплаты жилья и коммунальных услуг.

17. Указ Президента Российской Федерации от 4 апреля 1992 г. № 360 О мерах по стабилизации экономики агропромышленного комплекса.

18. Указ Президента Российской Федерации от 23 марта 1996 г. № 420 О разработке федеральной целевой программы Свой дом (в ред. от 02.04.1997).

19. Указ Президента Российской Федерации от 29 марта 1996 г. № 430 О государственной поддержке граждан в строительстве и приобретении жилья.

20. Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. № 769 Об образовании подготовки государственных минимальных социальных стандартов для определения финансовых нормативов формирования бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

21. Постановление Правительства РФ от 3 декабря 2002 г. № 858 О федеральной целевой программе "Социальное развитие села до 2010 года (с изм. и доп. от 29.04.2005).

22. Постановление Правительства Российской Федерации от 20 июня 1993 г. №595 Положение о Межведомственной комиссии по реализации Государственной целевой программы Жилище.

23. Постановление Правительства РФ от 17.09.2001 г. № 675 О федеральной целевой программе Жилище на 2002 2010 годы (в ред. от 24.10.2005).

24. Постановление Правительства РФ от 08 декабря 2005 г. № 740 О федеральной целевой программе Культура России (2006-2010 годы).

25. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 323 Положение о федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения и с социального развития (с изменениями от 12.08.2004).

26. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

27. Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 О внесении допонений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

28. Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

29. Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

30. Постановление Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523 О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

31. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (с изм. и доп. от 30.12.99, 24.03.2000, от 18.09.2006).

32. Приказ Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н л О формах бухгатерской отчетности организаций.

33. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180).

34. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 16 от 28 августа2003 г.).

35. Временные правила представления средств федерального бюджета (на безвозвратной основе) на строительство (приобретение) жилья в сельской местности // утв. Минсельхоз. РФ от 20 мая 2003 г.

36. Письмо Минфина РФ от 04.02.2005 № 02-14-10/141 О применении экономической классификации расходов бюджета Российской Федерации.

37. Адамчук В. В., Ромашов О. В., Сорокина М. Е. Экономика и социология труда. М.: ЮНИТИ, 1999. - 407 с.

38. Адаме Р. Основы аудита / Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.

39. Аборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК : Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство л Дело и сервис, 2004. - 464 с.

40. Алексеев А. И. Многоликая деревня: (население и территория). -М.: Мысль, 1990.-268 с.

41. Арене Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. с англ. М. А. Терехов и А. А. Терехова / Гл. ред. Проф. Я. В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995.-250 с.

42. Арене Э. А. Аудит / Пер. с англ. Серия Книги, рекомендованные ООН для изучения международного учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

43. Аристотель. Политика. Афинская полития / Предисл. Е. И. Темнова. М.: Мысль, 1997. - 458 с.

44. Андреев В. Д Внутренний аудит.: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 е.: ил.

45. Аудит: Учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лобынцев, Н. Н. Хохонова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Феникс, 2005. - 475 с.

46. Аудит: учебник / под ред. В. И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М: Экономист, 2007. - 543 с.

47. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / Миронова О. А., Азарская М. А. 2-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2006. - 176 с.

48. Аудит: Учебник / Т. М. Рогуленко. изд. с изм. - М.: Экономист, 2005.-388 е.: табл.

49. Аудит: учеб. пособие / Овсийчук М. Ф., Пугачев В. В., Овсийчук В. Я. М.: МУПК, 1997.

50. Аудит: учебник для сред. проф. образования / под ред. М. В. Мельник. изд. с изм. - М.: Экономист, 2006. - 296 с.

51. Аудит в России. Антология российского аудита / Под редакцией Крикунова А. В. М.: Маркет ДС, 2006. 592 с. - 592 с.

52. Аудит: учеб. для вузов / под ред. В. В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с. - 479 с.

53. Бабич А. М., Егоров Е. В. Экономика и финансирование социально-культурной сферы. Казань, 1996.

54. Бабич А. М, Егоров Е. В., Жильцов Е. Н. Экономика социального страхования. М.: ТЕИС, 1998; Беляков С. А. Лекции по экономике образования. - М.: ГУ ВШЭ, 2002.

55. Бакаев А. С. Главное повысить качество бухгатерского учета и отчетности // Российский налоговый курьер № 1-2,2005.

56. Бакланов Ю. Инвесторы бывают разные // Сельская жизнь, № 58 (23076) от 28 июля 2005 г.

57. Баутин В. М. Приоритеты развития бухгатерского учета, аудита и профессионального образования в современных условиях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, № 4, 2006, С. 33-34.

58. Безруких П. С., Власенко JI. И., Горшков Н. П. и др. Бухгатерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгатера. Книга аудитора). М.: Соминтекс, 1994. - 752 с.

59. Беляков С. А. Лекции по экономике образования. М.: ГУ ВШЭ, 2002.

60. Бестужев-Лада И. В. Прогнозное обоснование социальных нововведений. М.: Наука, 1993. - 240 с.

61. Бондаренко Л. В. Концепция и прогноз развития социальной сферы села на период до 2005 года. -М, 1996. 126 с.

62. Бондаренко Л. В. Развитие социальных процессов на селе. М., 1995.-92 с.

63. Бондаренко Л. В. Структурная перестройка социальной сферы села // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1998, № 12. С. 46 - 48.

64. Буянова М. О. Право социального обеспечения / Кобзева С. И., Кондратьева 3. А. М.: КНОРУС, 2005. - 528 с.

65. Вайсберг Р. Общественный продукт при капитализме и в СССР // Плановое хозяйство, 1927, № 2. Цит. по: Медведев В. А. Общественное воспроизводство и сфера услуг. М., 1968. - С. 139.

66. Вогин Н. А., Храпылина JL П. Социальная политика России: актуальные проблемы и перспективы их решения. М.: КНОРУС, 2005.

67. Воронин Ю. М. Государственный финансовый контроль: Вопросы теории и практики. М.: Финансовый контроль, 2005. - 432 с.

68. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие / Э. А. Сиротенко. 2-е. - М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.

69. Галуцкий Г. М. Основы финансов и финансирование культурной деятельности. М.: АСКИД, 1996.

70. Гейц И. В. трудовые и социальные гарантии, льготы, компенсации. М.: Изд-во Дело и сервис, 2003. - 256 с.

71. Гейц И. В. Бухгатерская отчетность за 2006 год. М.: Изд-во Дело и сервис, 2006. - 320 с.

72. Горбунов Г. Совершенствовать законодательное обеспечение развития АПК России // Экономика сельского хозяйства России, № 6, 2006, С. 4-5.

73. Гуляев Н. Основные модели бухгатерского учета и анализа в зарубежных странах. М.: Финансы и статистика, 2004. - 230 с.

74. Гуревич С. М. Экономика средств массовой информации. М.: РИП-ходинг, 2001;

75. Государственное регулирование экономики и социальный комплекс: Учеб. пособие / Под ред. Т. Г. Морозовой, А. В. Пикулькина. -М.: Финстатинформ, 1996. -174 с.

76. Голосов О. В., Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, эффективность, кризис. М.: Изд-во Бухгатерский' учет 2005.-512 с.

77. ГумеровР. Фантом российской аграрной политики // Российский экономический журнал. 2005. - № 4. - С. 15 - 31.

78. Гусманов У., Гатаулин Р., Шахматов И. Социальные проблемы села в центре аграрной политики // АПК: экономика, управление. 1998, № 7. - С.11 - 15.

79. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

80. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Пер. с англ.; предисловие С. А. Стукова. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.-240 с.

81. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности : учебник. 4-е., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 368 с.

82. Дефлис Ф. Л., Дженик Г. Р., О Рейли В. М., Хирш М. Б. Аудит Монтгомери / М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

83. Демиденко О. С. Современное общество и социальное развитие. В кн. Социальная экономика: теоретические и практические проблемы развития. М: ЗАО Издательский дом Экономическая литература, 2004. - 284 с.

84. Джеффри Сакс. Рыночная экономика и Россия. М.: Экономика, 1994.

85. Дипиаза С. (младший), Эккз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. -212 с.

86. Дукмас А. Н. Региональные управленческие решения по ускорению развития социальной сферы села //Экономика №7,2005.- С. 52-55.

87. Ендовицкий Д. А. и др. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности. Методология и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.

88. Ендовицкий Д. А., Панина И. В. Международные стандарты аудиторской деятельности. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 271 с.

89. Ендовицкий Д. А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль: научное издание / Д. А. Ендовицкий, А. Н. Исаенко. М.: КНОРУС, 2007.-304 с.

90. Ендовицкий Д. А., Щербаков М. В. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций: учебное пособие / под ред. проф. Д. А. Ендовицкого. М.: Экономист, 2007. - 287 с.

91. Ендовицкий Д. А., Рахматулина Р. Р. Бухгатерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007.-256 с.

92. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ финансовой отчетности: учебник. М.: КНОРУС, 2006. - 312 с.

93. Заверюха А., Ульянов Е., Масленникова О. Инвестирование в пищевой подкомплекс АПК //АПК: экономика, управление, 1998, № 10. -С.27-33.

94. Захарьин В. Р., Макальская А. С. Капитальное строительство и капитальный ремонт. М.: Изд-во Дело и сервис, 1998.

95. Зверев А. Ф. Социальное партнерство в предпринимательстве: Учеб. пособие для студентов экон. фак. / Зверев А.Ф. М.: Изд-во Рос. ун-та дружбы народов, 2001. - 109 с.

96. Иванова В. П. Принципы финансирования агропромышленного комплекса // Экономика с.-х. и перераб. предприятий, 1998, № 1. -С. 25-29.

97. Иванов Г. П., Шустров М. А. Экономика культуры. М.: ЮНИТИ, 2001.

98. Игнатов В. Г., Батурин JI. А., Бутов В. И., Мащенко Ю. А., Уварова Г. Г., Ходарев С. В., Ходарев А. С., Эланский Ю. Г. Экономика социальной сферы: учебное пособие, 2-ое издание. Москва - Ростов-на-Дону: издательский центр МарТ, 2005.

99. Инвестиционная деятельность: Учеб. пособие / Под ред. Г. П. Подшиваленко и Н. В. Киселевой. -М.: КНОРУС, 2005. 432 с.

100. Инвестиционная политика: Учеб. пособие / Под ред. Ю. Н. Лапыгина. М.: КНОРУС, 2005. - 320 с.

101. Карагод В. С. Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности. М.: Изд-во: Бухгатерский учет, 2005.-252 с.

102. Кирьянова 3. В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.

103. Ковалева Т. М., Барулин С. В. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации. М.: КНОРУС, 2005. - 208 с.

104. Коваленко Н. Я. Экономика сельского хозяйства с основами аграрных рынков. Курс лекций. М.: Издательство ЭКМОС, 1998. - 448 с.

105. Контроль и ревизия: учебное пособие / колектив авт.; под ред. д-ра экон. наук, проф. М. Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.

106. Котлер Ф. и др. Основы маркетинга / Пер. с англ., 2-е европ. изд. К.; М.; СПб.: Издат. дом Вильяме, 1998. 1056 с.

107. Кругликов А. А. Социальные аспекты аграрной реформы в Повожье // Экономика с.-х. и перераб. предпр. 1997, № 11. - С. 42 - 43.

108. Крылов С., Яковлева Е. Законодательное обеспечение инвестиционной деятельности // Российский экономический журнал. -1997,№ 11-12.-С. 29-34.

109. Кураков Л. П., Викторов В. Н. Роль и значение социальной сферы в региональном развитии // Основы экономической теории, Кн. 2, Чебоксары, 1997. С. 178 - 197.

110. Крылатых Э. Н. Прогноз развития агропромышленного сектора России до 2030 года // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, № 9 / 2006. С. 8 - 12.

111. Курс социально-экономической статистики: учебник для вузов / Под редакцией проф. М. Г. Назарова. М.: Финстатинформ, 2002.

112. Кухаренко В. Совершенствование базы сельского строительства // Экономист. 1998, № 11. - С. 87 - 91.

113. Кэмпбел Р,. Макконел, Стенли JI. Экономикс. Талин, 1993.

114. Лахметкина И. Н. Инвестиционная стратегия предприятия / Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2006. - 184 с.

115. Лещева М. Г. Деятельность частных инвесторов и социальное развитие села // Аграрная наука, № 4, 2004. С. 2 - 3.

116. Липилина Т. Возрождение села: новая целевая федеральная программа // Человек и труд, № 8,2002ю С. 22 - 23.

117. Липилина Т. Рубим сук, на котором сидим. Есть ли будущее у села? // Агробизнес-Россия, № 4, 2004. С. 3 - 4.

118. Лисицкая Г. В. Строительно-монтажные работы: особенности методики аудита затрат // Аудиторские ведомости, № 4, апрель 2002 г.

119. Лупикова Е. В. История бухгатерского учета: Учебное пособие. -М.: КНОРУС , 2006. 240 с.

120. Мазуренко А. А. Зарубежный бухгатерский учет и аудит: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 218 с.

121. Макальская М. Л., Константинова С. Б., Пирожкова Н. А. Аудит некоммерческих организаций. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003.-192 с.

122. Манеля А. И. О демографической ситуации в сельской местности и трудовых ресурсах села // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий № 1 / 2006.

123. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин A. JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М. В. Мельник. М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2004.

124. Менеджмент в социально-культурной сфере (социально-экономические механизмы и методы управления): Учеб. пособие / Михеева Н. А., Галенская Л. Н. СПб: Изд-во Михайлова В.А., 2000. - 169 с.

125. Мизиковский Е. А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004. -304 с.

126. Мониторинг социально-экономического потенциала семей.: Стат.бюл.-М., 1996.

127. Москаленко А. Концептуальная модель смешанных каналов инвестирования АПК //АПК: экономика, управление, 1998, № 9. -С.40-45.

128. Никонов А. А. Спираль многовековой драмы: аграрная наука и политика России (XVII XX вв.). - М.: Энциклопедия рос. деревень, 1995. -574 с.

129. Николаева С. А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 2000, № 12.

130. Нитецкий В. В., Зайнетдинов Ф. В., Суглобов А. Е. Практикум аудита в организациях (с использованием нового Плана счетов): Учебно-практическое пособие. М.: Дело, 2002. - 456 с.

131. Некрасов Н. Н. Региональная экономика. М., 1978. - С.41.

132. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Бухгатерская отчетность организации. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет,.2004.

133. Огарков С. Причины кризиса в сельском хозяйстве и направления его оздоровления // АПК: экономика, управление. 2004, № 5. -С. 21-26.

134. Ожегов С. И., Шведова И. Ю. Токовый словарь русского языка. -М.: АЗЪ, 1996. С.346.

135. Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий АПК Московской области за 1997 г. -М., 1998.-68 с.

136. Отчет об управлении и распоряжении собственностью Московской области в 1997 г. М., 1998. - 108 с.

137. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. -М.: Финансы и статистика, 2004. 472 с.

138. Палий В. Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО // Бухгатерский учет № 13,2004.

139. Панкова С. В. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие. М.: Юристъ, 2003.

140. Практикум по аудиту и финансовому менеджменту: учебное пособие / А. Е. Суглобов, В. В. Нитецкий, Т. А. Козенкова. М.: КНОРУС, 2007.-336 с.

141. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова J1. В. и др.; под ред. проф. В. И. Подольского. Аудит. 3- изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

142. Петриков А. В. Социальные проблемы российской деревни // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1999, №3.-С. 37-41.

143. Петриков А. В. Специфика сельского хозяйства и современная аграрная реформа в России. М., 1995.

144. Петров А. И. Теоретические предпосыки исчисления национального дохода // Плановое хозяйство, 1927, № 2. Цит. по: Медведев В. А. Общественное воспроизводство и сфера услуг. М., 1968. - С. 138.

145. Петрова В. И. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа. Петрова В. И., Барица Р. М.: Будапешт; Финансы и статистика; Изд-во Ун-та экон. наук, 1985.

146. Плотинский Ю. М. Теоретические и эмпирические модели социальных процессов. Учебное пособие для высших учебных заведений. -М.: Изд-во Логос, 1998. 280 с.

147. Пронина Е. А. Подрядная строительная организация: аудит производственных затрат // Аудиторские ведомости, № 12, декабрь 2004 г.

148. Пупко Г. М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004.

149. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / под ред. проф. В. И. Подольского. М.: Вузовский учебник, 2006. - 302 с.

150. Политическая экономия и история экономических учений: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. / под общей ред. А. Г. Поршнева, Б. А. Денисова. - М.: Гос. Ун-т управления, 2004. - С. 320.

151. Радугин Н. П. Радикальная экономическая реформа в Российской Федерации и продовольственная безопасность страны. М., 1996.

152. Региональная социально-экономическая асимметрия и механизмы ее выравнивания: Материалы межведомственного семинара / Отв. редактор В. В. Климанов. М.: ИНСАН, 1998. - 160 с.

153. Региональная экономика: Учеб. пособие / Под ред. Т. Г. Морозовой. -М.: ЮНИТИ, 1995. 304 с.

154. Ремизов Н. А. Из истории российского аудита // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000, № 9 (58). - С. 83 - 87.

155. Ремизов Н. А., Золотухина Ю. А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика / Финансовые и бухгатерские консультации, № 2, 2001. С. 17.

156. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятий: пер. с франц. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

157. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. М.: КРМС, Аудиторская фирма Контакт, 1993. - 496 с.

158. Российский статистический ежегодник / Госкомстат России. -М., 1992, 1995, 1996,1997, 1998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005.

159. Реформирование сельскохозяйственных предприятий: социально-экономический анализ, (1994 1997 гг.) / Под науч. ред. В. Я. Узуна. - М.: Знак, 1998. - 150 с.

160. Рынок труда и социальная политика в Центральной и Восточной Европе. Переходный период и дальнейшее развитие / Под ред. Н. Барра: пер. с англ. М.: ИКЦ ДИС, 1997.

161. Рябухин С. Н., Климантов С. Б. Аудит эффективности государственного сектора экономики. М.: Триада тд, 2006. - 304 с.

162. Савина Н. В. Аудит расходов на капитальное строительство.//Аудиторские ведомости, № 10, октябрь 2003 г.

163. Савина Н. В. Аудит строительных организаций //Аудиторские ведомости, № 7, июль 2004 г.

164. Самин С. П. Методология оптимизации структуры управленческих информационных комплексов субъектов хозяйствования. Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. М., 2003.

165. Самуэльсон П. Экономика: пер. с англ., тт. 1-2. М.: НПО АГОН, 1993.

166. Саутин А. Н. Аудит эффективности использования государственных средств: Вопросы теории и практики. М.: Высшая школа, 2005.-311 с.

167. Селехова О. Е. Социальная экономика: теоретические и практические проблемы развития. М.: ЗАО изд. дом Экономическая литература, 2004. - С. 119.

168. Сельское хозяйство в России: Стат. сб. / Госкомстат России. -М., 1998-2000 гг.

169. Сергеев П. Определение приоритетов в социально-экономическом развитии села // Экономика сельского хозяйства России, №6, 2004.-С.21.

170. Слезингер Г. Э. Социальная экономика: учебник. М.: Изд-во Дело и сервис, 2001. - 368 с.

171. Современный экономический словарь. ИНФРА-М, 1997.1. С.190.

172. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгатерского учета: Учебник для ВУЗов. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 287с.

173. Соколов Б. Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методика, практика), 2006. 250 с.

174. Соколов П. А. Особенности аудита строительных организаций: аудит накладных расходов в строительстве // Финансовая газета, № 5, 6, январь, февраль, 1999.

175. Соколов П. А. Аудиторская проверка строительной организации // Отраслевое приложение к журналу Главбух, № 4, 2000.

176. Соловьев А. В. Социальное партнерство. Комментарии к Трудовому кодексу РФ. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. - 240 с.

177. Сорокин П. А. Человек. Цивилизация. Общество: пер. с англ. -М.: Политиздат, 1991.-543 с.

178. Социальная ответственность бизнеса опыт России и Запада. Исследование Консатинговой группы Управление PR, июнь 2004 г. www. amr. ru

179. Социальная ответственность бизнеса. Корпоративная отчетность новый фактор взаимодействия бизнеса и общества (Стенограмма Международной Конференции), Москва. PR - профессионал Международный клуб PR - управляющих, 26 февраля 2004 г. www. amr. ru

180. Социальная политика в период перехода к рынку: проблемы и решения: Сб. статей / под. ред. А. Ослунда и М. Дмитриева. М.: Моск. центр Карнеги, 1996.

181. Статистика: учеб. / под ред. чл.-корр. РАН И. И. Елисеевой. -М.: КНОРУС, 2006.-552 с.

182. Социальная статистика: учебное пособие / М. Р. Ефимова, С. Г. Бычкова: под ред. М. Р. Ефимовой. М.: Финансы и статистика, 2003.

183. Социальное развитие села: проблемы и тенденции (экономический обзор) / АПК: экономика, управление, 1998, № 2. -С. 21-32.

184. Социальное развитие предприятия: учебное пособие / под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. Н. А. Вогина и д-ра филос. наук, проф. А. Н. Аверина. М.: КНОРУС, 2006. - 544 с.

185. Социальная энциклопедия / ред. кол. А. П. Горкин (гл. ред.) и др. М.: Большая российская энциклопедия, 2000. - 437 с.

186. Социология // В. Н. Лавриненко, Н. А. Нартов, О. А. Шабанова и др.: Под ред. В. Н. Лавриненко. М.: ЮНИТИ, 1998. - 349 с.

187. Социология в России: учеб. пособие для вузов / Г. М. Андреев, В. Н. Амелин, Я. У. Астафьев и др., Под ред. В. А. Ядова. М.: Ин-т социологии РАН, 1998. - 695 с.

188. Статистические материалы по состоянию и развитию АПК России // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2005, № 3. С. 7.

189. Статистические материалы и результаты исследований агропромышленного производства России. -М.: РАСХН, 2006.

190. Статистика рынка товаров и услуг: учебник / И. К. Беляевский, Г. Д. Кулагина, А. В. Коротков и др. М.: Финансы и статистика, 1995. -432 с.

191. Статистические материалы и результаты исследований агропромышленного производства России. -М.: РАСХН, 2006.

192. Стоимость жизни и ее измерение / под ред. В. М. Рутгайзера и С. П. Шпилько. М.: Финансы и статистика, 1991.

193. Судас J1. Г., Юрасова М. В. Маркетинговые исследования в социальной сфере: учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - 272 с.

194. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора: пер. с англ. М.: Изд-во Московского университета, 1997. - С. 18-28.

195. Суглобов А. Е. Социальное развитие села в условиях перехода к рыночным отношениям: монография; Рос. гос. аграр. заоч. ун-т. М., 2000. -99 с.

196. Суглобов А. Е. Бухгатерский учет и аудит: учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарыгасова. М.: КНОРУС, 2005. 2007.- 496с.

197. Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. Монография. М.: Экономисть, 2005. 2007. - 256 с. -(Res cottidiana).

198. Суглобов А. Е. Проблемы, тенденции внедрения международных стандартов аудита в России // Закон и право № 7, 2004, С .59-61.

199. Суглобов А. Е. Развитие аудита в социальной сфере // Вестник университета, № 2 (11)/2005,с. 169-173.

200. Суглобов А.Е. Социальные проблемы села и экономическая реформа в Российской Федерации // Вестник университета № 4(13)/ 2005, С. 57-65.

201. Суглобов А. Е. Особенности аудита малых предприятий в соответствии с международными стандартами аудита // Международный бухгатерский учет № 1(85), 2006, январь. С. 18-27.

202. Суглобов А. Е. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности всоответствии международными стандартами аудита // Аудит № 1 / 2006. -С. 9-12.

203. Суглобов А. Е. Сущность, место и роль аудита в системе социально-экономических отношений села // Аудит и финансовый анализ / Audit and Financial Analysis № 2, 2006, С. 148 152.

204. Суглобов А. Е. Планирование аудита в соответствии с Российскими и международными стандартами // Аудиторские ведомости № 6/2006.-С. 69-73.

205. Суглобов А. Е. Анализ социально-экономической ситуации в аграрном секторе России // Аудит и финансовый анализ / Audit and Financial Analysis № 3 / 2006, С. 10 15.

206. Суглобов А. Е. Внедрение стандартов аудита в России // Аудит № 3 /2006.-С. 21-23.

207. Суглобов А. Е. Стандартизация аудиторской деятельности в России // Международный бухгатерский учет № 3 (87), 2006, март, С. 18-20.

208. Суглобов А. Е. Планирование аудита социальной сферы в соответствии с Российскими и международными стандартами // Экономический анализ: теория и практика № 11(68), 2006, июнь, С. 24 28.

209. Суглобов А. Е. Проблемы, пути решения инвестиций в сельскую социальную инфраструктуру // Экономический анализ: теория и практика № 10(67), 2006, май. С. 53 57.

210. Суглобов А. Е. Документирование в аудите // Аудит № 4 / 2006. С. 16-18.

211. Суглобов А. Е. Аудита социальной инфраструктуры села: цели и основные задачи // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях № 8 (152), 2006, апрель. С. 13 17.

212. Суглобов А. Е. Социальная инфраструктура и ее значение для развития АПК России // Проблемы теории и практики управления № 7/2006, С. 40-48.

213. Суглобов А. Е. Тенденции формирования социальных приоритетов в современных моделях экономического развития сельской социальной инфраструктуры // Дайджест-Финансы № 6 (138) 2006 июнь, С. 40-44.

214. Суглобов А. Е. Аудит соблюдения объектами социальной сферы правил ведения бухгатерского учета // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях № И (155), 2006, июнь, С. 8-19.

215. Суглобов А. Е. Использование результатов экономического анализа для выявления перспектив развития социальной инфраструктуры сельских регионов // Экономический анализ: теория и практика № 12 (69), 2006, июнь, С. 32 35.

216. Суглобов А. Е. Методологические и организационные основы проведения аудита // Менеджмент в России и за рубежом № 4, 2006, июль август, С. 26 - 37.

217. Суглобов А. Е. Аудит бюджетных учреждений: обоснованность сметы расходов социальной сферы // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях № 13 (157), 2006, июль, С. 24-28.

218. Суглобов А. Е. Концепция бухгатерской отчетности в России и международной практике // Все для бухгатера № 12 (180)0, 2006, июнь, С. 2-5.

219. Суглобов А. Е. Формирование бухгатерской (финансовой) отчетности организаций различных организационно-правовых форм // Все для бухгатера № 13 (181), 2006, июль, С. 29 35.

220. Суглобов А. Е. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгатерской (финансовой) отчетности организаций // Все для бухгатера № 14 (182), 2006, июль, С. 27-33.

221. Суглобов А. Е., Орлова Е. А. Состояние аудиторской деятельности в организациях АПК // Аудит № 9 / 2006, С. 8 11.

222. Суглобов А. Е. Российская аграрная социальная политика: пути развития // Финансы и кредит № 26 (230), 2006, сентябрь, С. 63 70.

223. Суглобов А. Е. Сельская социальная инфраструктура: проблемы, тенденции развития // Дайджест-Финансы № 9 (140), 2006, сентябрь, С. 53 58.

224. Суглобов А. Е. Анализ доходов и расходов сельскохозяйственных предприятий // Консультант бухгатера № 9(157), 2006, С. 56-61.

225. Суглобов А. Е Аудит деятельности бюджетных организаций в социальной сфере // Аудиторские ведомости № 11, 2006, С. 12-18.

226. Суглобов А. Е Теоретические и методологические основы аудита деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры: Монография. М.: ИКФ Каталог, 2006. - 280 с.

227. Суглобов А. Е., Нитецкий В. В., Козенкова Т. А. Практикум по аудиту и финансовому менеджменту: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2007. -336 с.

228. Тарасов В. И. Проблемы адаптации агропромышленного комплекса при вступлении России в ВТО // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий № 9 / 2006.

229. Торопов Д. И. Социальное развитие сельских территорий: проблемы и пути решения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, № 7, 2003, С. 46 49.

230. Трейси М. Сельское хозяйство и продовольствие в экономике развитых стран: введение в теорию, практику и политику пер. с англ. -СПб: Эконом, шк., 1995.

231. Управление социальной сферой: учебник / Под ред. В. Э. Гордина. СПб., 1998.

232. Управление социально-экономическим развитием России: концепции, цели, механизмы / рук. авт. кол.: Д. С. Львов, А. Г. Поршнев.

233. Гос. ун-т упр. Отд-нне экономики РАН. М.: ЗАО Изд-во Экономика, 2002. - 702 с.

234. Ушачев И. Г. Привести в действие факторы устойчивого развития АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий № 6 / 2006. С. 6 - 10.

235. Хейне П. Экономический образ мышления. М., 1989.

236. Ховард К. и др. Экономическая теория (Теория свободного рынка): учебник для вузов. М., ЮНИТИ, 1997.

237. Холостова Е. И. Социальная политика: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.

238. Хоружий JI. И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. -М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.

239. Хоружий JI. И. Актуальные проблемы аудита в России: Монография / Хоружий JI. И., Баселай С. И. М.: Буквица, 2000.

240. Чая В. Т. Международные стандарты финансовой отчетности: International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебное пособие / В. Т. Чая, Г. В. Чая. М.: КНОРУС, 2005. -240 с.

241. Черноморда П. В., Каракова А. А. Аудит. М.: Издательство Рос. экон. акад., 2003.

242. Чернышевский Н. Г. Избр. экон. соч., Т. 1. М., 1948. - С. 29.

243. Черняк В. 3. Экономика и управление на предприятии (строительство) : учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007. - 736 с.

244. Шапкин И. Н., Блинов А. О., Кестер Я. М. Управление региональным хозяйством: учеб. пособие. -М.: КНОРУС, 2005.

245. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник, 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.-(Высшее образование).

246. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2005. - 237 с.

247. Шишкин С. В. Экономика социальной сферы: учебник. М.: ГУ ВШЭ, 2003.-367 с.

248. Шишкин А. Ф. Экономическая теория: учебник. Воронеж,1995.

249. Шутьков А. А., Боев В. Р., Сернов А. Ф. О социально-экономических результатах реформ в агропромышленном производстве. -М.: Информагробизнес, 1996.

250. Фастова Е. В. Об основных направлениях реформирования отраслевого бухгатерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, № 4, 2006, С. 31 32.

251. Финансовое право для экономических специальностей: учебник / под. общ. ред. проф. С. О. Шохина. М.: КНОРУС, 2006.

252. Экономика аграрного рынка: учеб. // В. Г. Еникеев, JI. И. Жуков, П. В. Смекалов и др.; под ред. JI. И. Жукова. Екатеринбург: Изд-во урал. ун-та, 1994. - 479 с.

253. Экономика: энциклопедический словарь / В. Г. Золотогоров. -2-е изд. М.: Книжный Дом, 2004. - 720 с.

254. Экономика сельского хозяйства: учебник / Под редакцией академика РАСХН В. А. Добрынина. М.: Колос, 1990.

255. Экономическая теория: учебник / под ред. И. П. Николаевой. -М.: Финстатинформ, 1997. 398 с.

256. Экономика муниципальных образований: учебное пособие / под общей ред. проф. В. Г. Игнатова. М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/д, 2005. - 544 с.

257. Эльдиев М. Д. Ценообразование в АПК в условиях перехода к рыночным отношениям // Экономика с.-х. и перераб. предприятий, 1997, №5,С. 17-21.

258. Якушев JI. П. Социальная защита. М.: Редакция журнала ПЕНСИЯ, 1998. - С. 6 - 21, 41 - 97.

259. Якимова Jl. А. Социально-экономические проблемы сельских жителей региона // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий № 2 / 2006, С. 46 -48.

260. American Institute of Certified Public Accountants; Codification of Statements on Auditing Standards №1 - 64. - American Institute of Certified Public Accountants, 1991.

261. APC auditing guideline: Quality Control, APC, 1985.

262. Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements, 2005 edition, www.ifac.org

263. Hayward S. Audit guide. London: Butterworth and Co (publishers) Ltd., 1991.

264. Manual of auditing (The Coopers and Lybrand). London: Bookcraft (Bath) Ltd., 1992.

265. Barr N. The Economics of the Welfare State. 2nd ed. Stanford: Stanford University Press, 1993.

266. Le Grand J., Propper C, Robinson R. The Economics of Social Problems. 3rd ed. L: Macmillan, 1992, p. 1 35.

267. Gough I. (Ed.) Global capital, human needs and social policies. Houndmilles; New York: Palgrave, 2000.

268. Hill M. Understanding Social Policy. London: Blackwell Publ.,2000.

Похожие диссертации

• Управление инвестициями в социальную сферу региона
• Учет и аудит деятельности специализированных маркетинговых организаций
• Организация и методика аудита медицинских учреждений
• Развитие методики внутреннего аудита и ее особенности в сельскохозяйственных организациях
• Экономическая эффективность использования породных отвалов угольных шахт