Методология формирования и инструментарий бухгатерской отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Шилова, Любовь Федоровна |
| Место защиты | Йошкар-Ола |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методология формирования и инструментарий бухгатерской отчетности"
На правах рукописи
ШИЛОВА ЛЮБОВЬ ФЕДОРОВНА
Методология
формирования и инструментарий бухгатерской отчетности
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
2 1 ОПТ 20Ю
Йошкар-Ола 2010
004611384
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"
Научный консультант - доктор экономических наук, профессор
Миронова Ольга Алексеевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Палий Виталий Федорович
доктор экономических наук, профессор Пласкова Наталья Степановна
доктор экономических наук, профессор Плотников Виктор Сергеевич
Ведущая организация - ГОУ ВПО "Омский государственный университет
им. Ф.М.Достоевского"
Защита состоится 30 октября 2010 года в 1300 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации: www.vak.ed.gov.ru.
Автореферат разослан 29 сентября 2010 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Теория российского бухгатерского учета уже несколько десятилетий не вырабатывает нового отношения к развитию таких "традиционных" категорий, как бухгатерский "баланс", "отчетность". Развитие классических теорий балансов: статического, динамического, органического недостаточно отражено в современной бухгатерской науке, несмотря на их теоретическую значимость как классических концепций отчетности.
Известно, что в XIX веке за рубежом бухгатерская мысль развивалась по пути определения места и роли балансов, в специальной литературе освещались многие вопросы о целях балансоведения, об отражении в балансе имущества и капитала, о принципах и правилах составления баланса. Примечательно, что каждая из балансовых теорий является по-своему уникальной, уже в то время она имела возможности для развития многих новых научных направлений. Так, на основе рассуждений Г.Симона о принципе продожения предпринимательской деятельности, которые в последствии немецкий экономист А.Мокстер назвал "статикой продожения", возникли обоснования ликвидационной стоимости имущества для удовлетворения претензий кредиторов в случае банкротства организации. На основе подходов к определению имущества и обязательств, включаемых в баланс, появились уточнения целого ряда принципов: индивидуальной, первоначальной, минимальной оценки, номинальной стоимости.
Динамическая теория, при помощи которой баланс был представлен в роли "счета разграничения периодов", и получил определение "потенциал организации", позволила уточнить составляющие активов и пассивов, отражаемых в бухгатерском балансе. Новое представление баланса было предопределено движением капитала, процессом его воспроизводства хозяйствующим субъектом.
В России балансоведение в период -его формирования в качестве счетной науки (счетоведения), как части общей теории учета, в большей степени развивалось в направлении счетного анализа, затем экономического анализа баланса.
На практике формирование отчетности было подчинено жестким нормам бухгатерского законодательства и установленным отраслевым документам и правилам. Классические балансовые теории не получили дожного развития, поскольку не были востребованы практикой.
Динамика баланса способствует развитию новых форм и методов отражения информации. К классическим классификациям балансов следует добавить новые, обусловленные современными рыночными критериями. В связи с этим назрела необходимость определения нового содержания балансов. Особенно это актуально для реформируемых организаций, которые на практике испытывают сложности формирования ликвидационных, сводных (объединенных), разделительных и других балансов. Методическое обеспечение и теоретическое обоснование составления такого рода балансов также нуждаются в разработке.
Помимо этого требуют развития методология формирования бухгатерской и других видов отчетности; инструментарий, используемый для систематизации, трансформации, консолидации, интерпретации данных отчетности и их признания и оценки.
Круг перечисленных проблем дожен быть расширен, поскольку целый ряд методологических вопросов формирования балансов не заслуженно забыты и на протяжении десятков лет не получили дожного развития. В условиях интеграции научных направлений бухгатерского учета, экономического анализа и аудита следует определить новые возможности формирования информации, необходимой пользователям бухгатерской отчетности. В этой связи теоретические, методические, институциональные основы балансоведения, методология и инструментарий отчетности требуют глубокого исследования и новых направлений развития.
Актуальность, экономическая важность методологии отчетности и развития ее инструментария на основе балансоведения обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов.
Степень разработанности проблемы. Вопросы теории и методологии анализа бухгатерского баланса, в частности, и бухгатерской отчетности, в целом, рассматривались в работах зарубежных и отечественных исследователей. Среди известных школ балансоведения, учения которых рассматривали сущность элементов отчетности, принципы ее построения, логическую зависимость показателей, следует отметить немецкую школу первой половины XX столетия, для которой была характерна трактовка баланса как основополагающей, обобщающей и направляющей категории, из которой выводились все другие учетные понятия и положения. Нельзя отрицать, что основа учений немецких ученых того времени, таких как В.Хаук, К.Шмальц, Й.Шер, М.Берлинер, Г.Бидерманн,
Т.Хольцер, В. Ле Кутр, Э.Шмаленбах, Ф.Шмидт, И.Бурий, А.Вальбах и др., -брала свое начало в истоках бухгатерского учета, описанных в первых печатных трудах итальянцев, вне всяких сомнений повлиявших на становление большинства национальных научных бухгатерских школ мира.
Область научных интересов российских современников Й.Шера и Э.Шмаленбаха - Н.С.Аринушкина, А.А.Афанасьева, Г.А. Бахчисарайцева, Н.А.Блатова, Н.Р.Вейцмана, Я.М.Гальперина, А.М.Галагана, Ф.В.Езерского, Н.А.Кипарисова, А.К.Рощаховского, М.С.Рубинова, А.П.Рудановского, П.И.Савичева, Д.Б.Стернинсона, С.К.Татура и других, бьша связана с историей учета и развитием его теоретических положений, включая балансоведение. Следует отметить, что большая часть их работ раскрывает сущность и содержание отчетности организаций.
Многие вопросы методологии отчетности, основы балансоведения с разных точек зрения отражены в трудах таких ученых, как М.И.Баканов, П.С.Безруких, О.В.Ефимова, В.Б .Ивашкевич, Р.Г.Каспина, М.И.Кутер, В.Г.Макаров, А.С.Маргулис, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковский, О.А.Миронова, А.Ф.Мухин,
A.С.Наринский, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, А.Ю.Петров, Я.В.Соколов, В.Я.Соколов, В.И.Ткач и др. Анализу и аудиту бухгатерской финансовой и других видов отчетности посвящены работы: И.В.Аверчева, М.А.Азарской, М.А.Вахрушиной, Е.А.Еленевской, Б.Т.Жарыгасовой,
B.И.Подольского, В.Ю.Савина, Л.В.Сотииковой, А.Е.Суглобова, В.В.Ковалева, Вит.В.Ковалева, М.Ю.Медведева, В.Н.Нестерова, Е.В.Никифоровой,
C.А.Николаевой, Н.С.Пласковой, В.Л.Поздеева, Р.Г.Смелика и многих других. Методологические основы консолидированной отчетности изложены в работах В.С.Плотникова.
Однако большая часть работ упомянутых авторов посвящена содержательной части баланса и других форм отчетности. Принципиально отличаются научные подходы Я.В.Соколова, В.Ф.Палия, М.И.Кутера, В.В.Ковалева и М.В.Мельник, которые в свои работах дали обоснование сущности и взаимосвязи элементов отчетности, принципов ее формирования.
Несмотря на обилие исследований вопросов теории и методологии учета, в настоящее время не разработано новых направлений теорий, органично сочетающих классические балансовые теории, требования и развитый инструментарий международных стандартов. Не получила развитие известная органическая теория балансоведения, которой во второй половине XX века посвятили свои труды Ф.Шмидт, И.Буррий, Г.Зоммсрфельд, А.Вальбах и В.Томе. Сущность баланса, зависящая от того, что является предметом бухгатерского учета (хозяйственный комплекс предприятия и его деятельность или движение капитала) и
какова процедура отражения этого предмета в учете, требуют переосмысления в связи с новыми концепциями международных стандартов финансовой отчетности.
XXI век, соединивший в себе инновационную направленность развития бизнеса, нано-технологии с адаптацией их учета к требованиям международных стандартов, необходимостью гармонизации учетных систем в единую, создают предпосыки развития новых направлений учета и отчетности на основе интеграции разных видов учета и единства методологии прикладных научных направлений: аудита, экономического и финансового анализа, налогообложения. Для этого необходима определенная гипотеза.
Рабочая гипотеза. В качестве рабочей гипотезы выдвинуто предположение, что в современных экономических условиях развитие отчетности российских организаций обусловлено, с одной стороны, влиянием процессов интеграции единого экономического пространства в условиях глобализации экономических процессов, а с другой - стадией реформирования российского учета и отчетности, адаптацией его к международным стандартам, происходящими в жестких условиях конкуренции субъектов рынка и кризисных явлений. Такая ситуация негативно сказывается на информативности управления хозяйствующими субъектами, удовлетворении информационных потребностей пользователей отчетности, сдерживает принятие своевременных и эффективных решений. Это обусловлено во многом тем, что современной бухгатерской наукой не разработаны новые научные подходы к формированию и интерпретированию отчетности, недостаточно развит ее инструментарий; поэтому в данной работе предпринята попытка воспонить этот пробел.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии формирования бухгатерской отчетности на основе классических балансовых теорий и требований международных стандартов отчетности, развитии инструментария отчетности, обеспечивающего надлежащее информационное обеспечение пользователей и способствующего повышению эффективности управления хозяйствующими субъектами в современных условиях.
Реализация указанной цели предусматривает решение пяти системных задач, каждая из которых потребовала решения блока соподчиненных задач.
.Первая системная задача - раскрыть проблемы и предпосыки развития баланса как основной формы бухгатерской (финансовой) отчетности:
- раскрыть современные проблемы и задачи развития бухгатерской (финансовой) отчетности российских организаций в условиях глобализации экономики;
- обосновать историко-феноменологическую сущность бухгатерского ба-
ланса на основе классических теорий отчетности: статической, динамической и органической, раскрыть возможные направления развития этих теорий в современных условиях, в том числе для построения моделей организации учета и баланса;
- раскрыть и систематизировать организационно-методические предпосыки развития российского бухгатерского баланса на основе определения взаимосвязи элементов метода бухгатерского учета и способов обработки данных в процедуре бухгатерского учета.
Вторая системная задача - разработать методологическую основу и развить принципы формирования бухгатерской отчетности:
- обосновать концепцию современного балансоведения в качестве методологической основы бухгатерской отчетности, требующей адаптации к международным стандартам;
- определить обусловленность балансового учета от нового содержания предмета бухгатерского учета и выявить его влияние на структуру бухгатерской отчетности;
- уточнить критерии и предложить новую классификацию бухгатерских балансов;
- на основе исторического анализа содержания принципов подготовки бухгатерского баланса, современных методов признания и оценки элементов отчетности, уточнить содержание принципов значимости и стоимостной оценки.
Третья системная задача - построить концептуальные модели бухгатерской отчетности, обосновать содержание и взаимодействие их элементов:
- на основе институциональных теорий, ее положений построить логическую модель бухгатерского учета, раскрыть -содержание основных институтов и их взаимосвязь;
- уточнить содержание концептуальной модели бухгатерской отчетности, отвечающей современным требованиям МСФО и способствующей повышению ее информативности; обосновать решение проблем, связанных с учетно-аналитическим обеспечением отчетности.
Четвертая системная задача - обосновать методологическое единство объектов бухгатерского учета с объектами других видов учета и отчетности, определить направления нового содержания учетно-аналитической информации, являющейся основой отчетности организаций:
- применить системный подход к информатизации управления и определить направления повышения качества учетно-аналитической информации;
- обосновать движение капитала в качестве универсального объекта учета и отчетности; уточнить понятийный аппарат, используемый новыми направле-
ниями теории учета и отчетности.
Пятая системная задача - обосновать новые направления развития инструментария бухгатерской отчетности, связанные с повышением ее информативности:
- разработать современный методологический инструментарий балансового учета;
- раскрыть особенности использования моделирования в качестве специфического метода учета и инструмента формирования показателей для разных видов отчетности;
- выявить возможности более эффективного использования оценки как инструмента для интерпретации показателей отчетности;
- обосновать содержание трансформации и консолидации показателей баланса и других форм отчетности.
Область исследования. Исследования выпонены в области экономических наук в рамках направления паспорта специальностей ВАК 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика".
Предмет и объект исследования. Предметом настоящего исследования являются теории бухгатерского учета и балансоведения, методология учетно-аналитического обеспечения бухгатерской (финансовой) отчетности, отвечающей требованиям международных стандартов. Объектом исследования является бухгатерская (финансовая) отчетность российских организаций и методический инструментарий ее формирования.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации явились элементы диалектического, институционального и системного подходов, труды отечественных и зарубежных ученых в области балансоведения, теории и истории бухгатерского учета, бухгатерской отчетности, международные и отечественные стандарты учета и отчетности.
В процессе исследования применяся научный аппарат экономической теории, теории бухгатерского учета и отчетности, анализа отчетности.
В исследовании использовались основные приемы логических методов анализа и институциональный подход к содержанию объекта исследования, а также традиционные приемы: сравнения, группировки, детализации показателей, методы моделирования, оценки, трансформации и консолидации показателей.
Научная новизна исследования заключается в разработке методологии бухгатерской отчетности на основе классического и современного балансоведения, в развитии инструментария и методических рекомендаций по его использованию при формировании бухгатерской отчетности, отвечающей современ-
ным требованиям МСФО.
В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты:
1. На основе исторического анализа теории баланс введения и бухгатерского учета раскрыты проблемы и предпосыки развития баланса как основной формы бухгатерской (финансовой) отчетности:
- сформулированы проблемы и выделены направления развития бухгатерской (финансовой) отчетности российских организаций в условиях глобализации экономики и адаптации национальных учетных систем к международным стандартам;
- обоснована историко-феноменологическая сущность бухгатерского баланса на основе классических теорий отчетности статического, динамического, органического балансов, раскрыты возможные направления развития этих теорий в современных условиях, в том числе для построения универсальных моделей организации учета;
- раскрыты и систематизированы организационно-методические предпосыки развития российского бухгатерского баланса на основе определения взаимосвязи элементов метода бухгатерского учета и способов обработки данных, используемых процедурой бухгатерского учета.
2. Разработана методология и обосновано развитие принципов формирования бухгатерской отчетности:
- раскрыто взаимодействие элементов концепции балансоведения и обосновано ее использование в качестве методологической основы современной бухгатерской отчетности, требующей адаптации к международным стандартам; определена обусловленность балансового учета от нового трактования предмета бухгатерского учета и выявлено его влияние на структуру бухгатерской отчетности;
- уточнены критерии классификации и предложена новая классификация бухгатерских балансов, позволяющая использовать ее для формирования отчетности, удовлетворяющей требованиям разных групп пользователей;
- на основе исторического анализа содержания принципов подготовки бухгатерского баланса уточнено содержание принципа значимости и принципа стоимостной оценки, использование которых позволяет формировать прибыль организации с позиции ее бухгатерской и экономической трактовок.
3. Обоснованы и построены концептуальные модели бухгатерской отчетности, уточнено содержание элементов и определено их взаимодействие в процессе формирования форм бухгатерской отчетности:
- построена институциональная логическая модель бухгатерского учета -
на основе положений институциональных теорий обосновано взаимодействие основных ее элементов (институтов), - подчеркивающая универсальность модели для формирования разных видов учета и отчетности;
- уточнено содержание концептуальной модели бухгатерской отчетности, отвечающей современным требованиям МСФО, обосновано решение проблем, связанных с учетно-аналитическим обеспечением отчетности: 1 - логической зависимостью показателей отчетности от процедуры учета и организационных особенностей формирования информационного пространства; 2 - качеством учетных процедур и информации, отражаемой в отчетности; 3 Ч управлением бухгатерскими рисками в системе учетно-аналитического обеспечения отчетности.
4. Раскрыты теоретические положения о методологическом единстве объектов бухгатерского учета с объектами других видов учета и отчетности, определены направления нового содержания учетно-аналитической информации, являющейся основой отчетности организаций:
- на основе системного подхода обоснованы содержание и полезность учетно-аналитической информации для управления, даны предложения по отражению ее в отчетности;
- обосновано движение капитала в качестве универсального объекта учета и отчетности, дана всесторонняя его характеристика и классификация; уточнен понятийный аппарат, используемый новыми направлениями теории учета и отчетности.
5. Обоснованы направления развития инструментария бухгатерской отчетности, повышающие ее информативность при помощи моделирования, оценки, интерпретации, трансформации и консолидации данных:
- обоснован выбор наиболее эффективных способов, составляющих методический инструментарий формирования показателей бухгатерской отчетности;
- раскрыты особенности использования моделирования в качестве специфического метода аналитического разложения, синтетического сложения и временной составляющей информации, используемой для формирования бухгатерского баланса и других форм отчетности; построены модели, связанные с учетом движения капитала;
, - выявлены возможности более эффективного использования инструментария бухгатерской оценки для разных видов отчетности, построены модели оценки активов, обязательств и капитала;
- обосновано применение инструментов трансформации и консолидации показателей учета, связанное с требованиями международных стандартов и необходимостью учета трансакционных издержек, даны предложения по отражению
их в консолидированной бухгатерской отчетности.
Практическое значение результатов исследования заключается в следующем: расширена теоретическая и методологическая база аналитического учета, повышающая информативность бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов. Разработанные в диссертации подходы и методики формирования показателей баланса и других форм и видов отчетности, а также методические и процедурные основы формирования бухгатерской отчетности, отличающиеся качественными характеристиками информации, могут быть использованы для повышения эффективности управления и обеспечения информацией разных групп пользователей отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на форумах, конференциях, семинарах, совещаниях, в том числе на международной научно-практической конференции в г. Мец, Франция (2008) и г. Тюмень (2009), всероссийских и региональных научных конференциях в г. Тюмени (1995, 1996, 2004, 2009), всесоюзных научно-практических конференциях в г. Донецке (1986), в г. Екатеринбурге (1992), в г. Йошкар-Оле (2007,2008,2009,2010).
Положения, подходы и методы, содержащиеся в диссертации, используются при обучении студентов в учебных курсах "Теория бухгатерского учета", "Бухгатерская мысль и балансоведение", "Бухгатерская (финансовая) отчетность".
Публикация результатов исследования. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 71 работе общим объемом 159,35 печ.л., в т.ч. авторским объемом 99,57 печл.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во Введении обоснованы актуальность темы исследования, теоретико-методологическое и практическое значение его проблематики, показана степень разработанности данной проблемы, сформулированы цель и системные и детализирующие их задачи исследования, область исследования в соответствии с паспортом специальностей ВАК, раскрыта научная новизна и выделены наиболее существенные результаты исследования, показано конкретное личное участие автора в получении научных результатов, теоретическая и практическая значимость выводов и предложений, выносимых на защиту.
В первой главе "Проблемы и предпосыки развития баланса как основной формы бухгатерской (финансовой) отчетности" раскрыты проблемы развития бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях глобализации экономики и адаптации национальных учетных систем к требованиям международных стандартов; обоснована историко-феноменологическая сущность бух-
гаптерского баланса и выявлены современные проблемы балансоведения; изложены организационно-методические предпосыки развития российского бухгатерского баланса.
Во второй главе "Методологическая основа и принципы формирования бухгатерской отчетности" раскрыто взаимодействие элементов концепции балансоведения и обосновано ее использование в качестве методологической основы современной бухгатерской отчетности, адаптированной к МСФО; уточнены критерии классификации бухгатерских балансов и содержание принципов его подготовки; обосновано использование принципов значимости и стоимостной оценки, использование которых позволяет формировать прибыль организации с позиции бухгатерской и экономической ее трактовок для отражения в разных видах отчетности.
В третьей главе "Концептуальные модели бухгатерской отчетности и их развитие" исследована институциональная природа категорий учета и отчетности, построена логическая модель и раскрыто взаимодействие ее элементов, обосновано использование институциональной модели в качестве универсальной для формирования разных видов отчетности; уточнено содержание концептуальной модели бухгатерской отчетности в соответствии с современными требованиями международных стандартов, обосновано решение проблем учетно-аналитического обеспечения отчетности.
В четвертой главе "Методологическое единство объектов бухгатерского учета с объектами других видов учета и отчетности" определена теоретическая и логическая взаимосвязь объектов бухгатерского учета с объектами других видов учета, свидетельствующая о их методологическом единстве; обоснованы с позиции системного подхода содержание и полезность учетно-аналитической информации для управления, раскрываемой в отчетности; доказано, что движение капитала следует трактовать универсальным объектом учета и отчетности, уточнен, в этой связи, понятийный аппарат.
В пятой главе "Инструментарий бухгатерской отчетности и его использование для информационного обеспечения управления организациями" обоснован выбор и использование инструментария для формирования бухгатерской отчетности современных организаций с целью повышения ее информативности; раскрыто содержание инструментов, включенных в методы моделирования, оценки, консолидации данных.
В Заключении изложены выводы и рекомендации по развитию методологии бухгатерской отчетности и ее инструментария.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
В диссертации проанализированы и решены пять групп важнейших проблем, объединенных целью и задачами исследования:
1. На основе исторического анализа теории балансовсдсния и бухгатерского учета раскрыты проблемы и предпосыки развития баланса как основной формы бухгатерской (финансовой) отчетности.
В диссертации сформулированы проблемы и выделены направления развития бухгатерской (финансовой) отчетности российских организаций в условиях глобализации экономики и адаптации национальных учетных систем к международным стандартам.
Развитие отчетности современных организаций, компаний обосновано стремлением международной профессиональной общественности выработать требования к этой отчетности на научной основе и международных стандартов, способствующих повышению ее информативности в рыночных условиях и отвечающей потребностям пользователей, особенно в кризисных ситуациях.
В начале XXI века национальные экономики тесно и глубоко переплелись и взаимодопоняют друг друга. Поэтому в условиях глобализации мирового хозяйства ни одна национальная экономика не может существовать без интенсивного обмена товарами, услугами, технологиями и капиталом. Государства вынуждены во многом соблюдать диктуемые им правила и могут решать возникающие сложные проблемы, порожденные глобализацией, только на межгосударственном уровне. Можно сказать, что национальные экономики попали в конкурентную среду, в которой роль национальных правительств становится более значимой, т.к. государство дожно стать одновременно: амортизатором, контролером и управляющим некотролируемых и разрушительных рыночных сил. Значительная роль в этом отведена учету.
В работе выпонен анализ тенденций развития мировой системы бухгатерского учета, цель которого - устранить существующие различия между национальными учетными системами, гармонизировать их. Предпосыками гармонизации выделены четыре:
1. Необходимость удовлетворения потребностей инвесторов, кредиторов и финансовых аналитиков. Различие в практике ведения учета и отчетности может стать одним из препятствий для иностранных инвестиций в национальную экономику. Величайшим преимуществом для принятия решений о вложении средств в иностранные компании признается сравнимость информации.
2. Потребность в обеспечении учетной и аналитической работы транснациональных компаний, для которых разнообразие действующих систем учета и от-
четности создают целый ряд проблем, поскольку они ведут свою деятельность в нескольких странах. Подготовка и консолидация отчетности подобных компаний могла бы быть существенно упрощена, если бы она основывалась на учетных системах, использующих единые подходы.
3. Возможность совместного использования бухгатерских знаний. Одна из выгод унификации учетных систем заключается в широком использовании на национальных рынках бухгатеров из различных стран. Это связано с подготовкой, консолидацией и аудированием финансовой отчетности компаний различных стран международными бухгатерскими и аудиторскими фирмами. Кроме того, специалисты в области учета могут оказывать существенную помощь при разработке национальных стандартов в развивающихся странах, используя при этом международно-признанные подходы.
4. Удовлетворение потребностей прочих групп пользователей. Правительства различных стран, международные банки, профсоюзы, деятельность которых выходит за рамки национальной экономики, налоговые национальные системы смогут найти более легкий путь для понимания и контроля операций, отраженных в отчетности иностранных компаний, используя данные, сформированные на основе единых подходов.
Классификация гармонизационных процессов отчетности представлена на рисунке 1.
ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1 1 1
по уровню действия по механизмам реализации по методам осуществления
инициативная
пересчет показателей отчетности
I формирование на основе первичных документов
принципиальная
гармонизация принципов
гармонизация процедуры
гармонизация отчетных форм
Рис. 1. Классификация видов гармонизации отчетности
Гармонизация может различаться с точки зрения способов ее осуществления, поэтому различают два ее вида: принципиальную и формальную. Принципиальная предполагает сближение учетных систем стран мирового сообщества. Она основывается на гармонизации учетных принципов, учетных процедур и форм представления отчетных данных. Под формальной гармонизацией понимают механические приемы пересчета финансовой отчетности отдельно взятой страны в условиях функционирования принципов и стандартов учета другой
страны или группы стран. Формальная гармонизация может быть осуществлена при помощи корректировок базисных показателей отчетности, учитывающих принципы и стандарты учетной системы другой страны (или группы стран), или составлением финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов. Этот способ ориентирован на автоматический режим, снижает трудоемкость и исключает искажения при пересчете.
Рассмотренные предпосыки и условия гармонизации учета и отчетности на международном уровне являются подтверждением правомерности феноменологического подхода, используемого в данном случае к исследованию единства мирового учетного пространства. Стремление выработать единые стереотипы методов, процедур учета, форм отчетности и т.д., специалисты называют идентификацией. В широком смысле идентификация учетных систем - эта суть решения проблемы гармонизации бухгатерского учета на международном уровне. Можно предположить, что поной идентификации достичь невозможно, следуя законам диалектики. Все, что предпринимается в этом направлении национальными учетными системами (стандартизация отчетности, сближение национальных правил с международными, сближение систем оценок, контроля и т.д.), позволяет судить о поступательном направлении процессов идентификации и гармонизации учетных систем.
Современному российскому государству присущи государственное регулирование и рыночные методы управления одновременно. Управление государством как экономической системой включает в себя множество функций, среди которых важнейший является учет, обеспечивающий систему необходимой информацией.
В диссертации раскрыты важнейшие характеристики бухгатерского учета, практически ставшие аксиомами, - бухгатерский учет как: функция управления, элемент социального бытия, объект права, система, область научных исследований. Особое место среди характеристик занимает институциональная, позволяющая обосновать институциональные модели учета и отчетности. Показана значимость бухгатерского учета как области научного исследования. Охарактеризованы новые подходы к видению предмета бухгатерского учета и к качеству отчетности, противодействующему мошенничеству. Предложен проект стандарта (положения по бухгатерскому учету), обеспечивающий реализацию требований к качеству системы российского бухгатерского учета.
В работе обоснована историко-феноменологическая сущность бухгатерского баланса на основе классических теорий отчетности статического, динамического, органического балансов, раскрыты возможные направления развития этих теорий в современных условиях, в том числе для построения уни-
версальных моделей организации учета.
Объяснение суЩ баланса обусловлено характеристиками разновидности балансов: бухгатерского, бюджетного, вертикального, генерального, горизонтального, динамического, заключительного, консолидированного, межотраслевого, отчетного, передаточного, проверочного, разделительного, статического, финансового, шахматного и др.
Исследование балансов, предполагающее их анализ, связано с наукой анализа и с направлением теории бухгатерского учета - балансоведение, исторические корни которого, как научного направления, относят к концу XIX - началу XX веков. В России проблемам балансоведения были посвящены труды Ари-нушкина Н.С., Афанасьева A.A., Бахчисарайцева Г.А., Блатова H.A., Вецмана Н.Р., Гальперина Я.Н., Кипарисова H.A., Рощаховского А.К., Рубинова М.С., Рудановского А.П., Савичева П.И., Стернинсона Д.Б., Татура С.К., Усачева АЛ., Филимонова Н.Г., Худякова П.Н.
Желание собственников бизнеса отразить документально состояние своих дел во все времена и эпохи порождало требование и, одновременно, возможность изобразить при помощи специальных регистров и счетов те показатели, которые систематизировались (укрупнялись) в экономические статьи для оценки имущества, капитала, догов, прибыли и др., т.е. применить метод балансового обобщения.
В данной работе обоснован тезис - считать бухгатерский учет и, как следствие, бухгатерскую отчетность феноменологическим явлением. Понятие феноменологии известно из истории философии. Его разночтения и научные споры вокруг содержания понятия лишь подчеркивают его уникальность для науки, имеющей глубокие исторические корни. И.Ламберт, И.Кант, Г.Гегель, Ф.Брентаио и другие философы трактовали явления феноменологии в разных сферах человеческого бытия. В западной философии известно целое направление исследований феноменологии, которое связывают с именем Э.Гуссерля, философские взгляды которого применялись как метод исследования в этике, психологии и социологии. Современные ученые делают попытки применения этого метода в экономике. История и теория бухгатерского учета, с его устойчивой тенденцией использования из века в век процедуры бухгатерского учета {от первичного учета к отчетности), основанной на'постулатах Луки Пачоли, впоне заслуживает характеристики "явления", которое следует изучать, применяя феноменологический подход. Феноменология бухгатерского учета заключена в его процедуре, не требующей замены на протяжении нескольких веков подряд.
В диссертации исследованы природа, сущность и генезис развития статических, динамических, органических, классических теорий баланса, показано раз-
витие динамической теории в современных условиях М.И.Кутером. Обосновано использование динамической концепции для отчетности, формируемой в соответствии с требованиями МСФО.
Автором раскрыты и систематизированы организационно-методические предпосыки развития российского бухгатерского баланса на основе определения взаимосвязи элементов метода бухгатерского учета л способов обработки данных, используемых процедурой бухгатерского учета.
Проблемы организации балансового учета в России рассмотрены с позиции исторического его развития с начала XIX века по настоящее время с позиции унификации форм отчетности, типизации учетных процедур.
Представленное в работе видение развития функциональных задач бухгатерского учета во многом объясняет появление в современном бухгатерском учете разных его видов: финансового, управленческого, производственного, налогового, учета по МСФО и т.д. Отмечено, что не всегда авторами, исследующими тот или иной вид учета, обосновывается теоретический и методический механизм его выделения. От этого происходит разночтение одних и тех же понятий, категорий и, даже, объектов учета.
Исследование проблемы типизации бухгатерского учета проведено с позиции системного подхода, поскольку у современных авторов нет большого разночтения в определениях системы бухгатерского учета. Большинство публикаций занимают сходную позицию в отношении того, что бухгатерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета, является основным источником информации о деятельности хозяйствующего субъекта, формирует данные о сумме средств организации, о состоянии расчетов с другими хозяйствующими субъектами, об объеме закупок и выпуске продукции, об уровне доходов, расходов и финансовых результатов деятельности. Бухгатерский учет представлен упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В то же время в работе отмечено, что единство подхода не отрицает тех различий, которые можно выделить благодаря развивающейся классификации видов учета. В этой связи важным является определение системообразующих признаков, позволяющих рассматривать разрозненные элементы, изучаемые в бухгатерском учете, как в единой системе. К таким признакам можно отнести следующие: возможность оценки данных для решения задачи в едином стоимостном измерителе; соответствие модели задаче кругооборота хозяйственных средств, их источников и результатов деятельности предприятия, отраженной в едином взаимосвязанном плане счетов бухгатерского учета; ретроспекгивносп. данных, используемых в задаче бухгатерского учета; юридическая поноценность данных.
Использование единого стоимостного измерителя позволяет сопоставлять разнородные элементы, изучать их в системе учета как "единую массу, переходящую в процессе снабжения, производства и реализации из одного состояния в другое". Это объяснение получило название принципа бухгатерского учета, характеризующего предъявляемое к качеству бухгатерской информации требование сопоставимости, углубленная характеристика которого дана в работе.
Выявленная в работе взаимосвязь процедуры бухгатерского учета с элементами метода бухгатерского учета и способами обработки данных показана на рисунке 2.
Процедура бухгатерского учета
Первичный учет
Аналитический учет
Синтетический учет
Составление баланса
формиромнис бухгатерской отчетности
Элемента метода бухгатерского учета и способы обработки данных
Документирование
Двойная запись
Бухгатерский анализ
Группировка
Систематизация
Калькулирование
Реформация
Определение (признание) показателей
Детаьтнзация
Интерпретация показателей
Рис. 2. Взаимосвязь элементов метода бухгатерского учета и способов обработки данных в процедуре бухгатерского учета
2. Разработана методология и обосновано развитие принципов формирования бухгатерской отчетности.
В диссертации раскрыто взаимодействие элементов концепции балансове-дения и обосновано ее использование в качестве методологической основы современной бухгатерской отчетности, требующей адаптации к международным стандартам; определена обусловленность балансового учета от нового трактования предмета бухгатерского учета и выявлено его влияние на структуру бухгатерской отчетности.
Сравнительный анализ научных школ, развивающих теорию бухгатерского учета и идеи балансоведения, позволил систематизировать их подходы в логической модели балансоведения (рис. 3)
Теории отчетности (классические балансовые теории)
Статическая балансовая теория
Динамическая балансовая теория
Оргщшческяя балансовая теория
Цели учета и отчетности
Принципы бухгатерского учета
Принципы документирования хозяйственных операции: - принцип систематизированного построения бухгатерского учета, - принцип поноты плана счетов; - принцип поного и ясного отражения хозяйственных операций; - принцип документального подтверждения; - принцип соблюдения сроков хранения и составления; - принцип документирования механизма функционирования системы внутреннего контроля). Обилие принципы: -точность бухгатерского учета и годовой отчетности; - принцип сравнимости; - принцип ясности; - принцип поноты; - принцип экономичности (принцип значимости)
Системные принципы: - принцип непрерывности хозяйственной деятельности; - принцип платежей; - принцип индивидуальной оценки Принципы исчисления годового финансового результата: - принцип реализации; - принцип разграничения по содержанию и по времени Принципы отражения в балансе: - принцип отражения в активе; - принцип отражения в пассиве Принципы сохранения капитала. - принцип им паритета (или принцип ожидания возможных убытков); - принцип осторожности
Организация и процедура бухгатерского учета
Общие правила отражения и оцепки статен в балансе
имущества: капитала:
- разграничение имуще- - отражение обяза-
ства и имущественных тельств;
объектов; - отражение резер-
- отражение имуществен- вов.
ных объектов в балансе; - отражение собст-
- оценка имуществешшх венного капитала.
объектов;
- отражение имущества
особых статей балаиса и онюшений ответственности:
- отражение особых статей (расходов и доходов будущих периодов; отсроченных налогов; расходов на образование и расширение организации; цены фирмы (деловой репутации); особых статей с долей резерва;
- отражение отношений ответственности (вексельных обязательств, обязательств по поручительствам, обязательств по гарантийным договорам и прочих)
Формирование других форм отчетности для интерпретации статей баланса (отчета о прибылях и убытках, пояснительной записки)
Рис. 3. Логическая модель балансоведения
Модель подтверждает доказательность положения о том, что балансоведе-ние исторически является органической частью теории бухгатерского учета с одной стороны, и самостоятельной теорией, определяющей цели, принципы и правила формирования баланса, с другой. Критически рассмотрены точки зрения ученых, отождествляющих понятия балансоведеиия и анализа (счетного, финансового) отчетности.
В работе уточнены критерии классификации и предложена новая классификация бухгатерских балансов, позволяющая использовать ее для формирования отчетности, удовлетворяющей требованиям разных групп пользователей.
Для более поного понимания балансов применяется их классификация по определенным признакам. Классификации балансов направлена, прежде всего, на разделение балансов с точки зрения счетоводства по определенным характеристикам. В основу построения бухгатерского баланса положена классификация хозяйственных средств, приоритеты и значимость которых в условиях сложных трансформационных процессов в экономике меняются. Это позволило автору уточнить критерии классификации балансов.
Автором проанализированы различные подходы к классификации бухгатерских балансов, систематизированы существующие критерии, выделены новые, позволяющие классифицировать балансы, включаемые в разные виды отчетности; использовать инструментарий формирования показателей на основе моделирования, трансформации, консолидации данных для удовлетворения информационных потребностей пользователей.
На основе исторического анализа содержания принципов подготовки бухгатерского баланса уточнено содержание принципа значимости и принципа стоимостной оценки, использование которых позволяет формировать прибыль организации с позиции бухгатерской и экономической ее трактовок.
Анализ положений международных стандартов: МСФО (IFRS), МСФО (IAS), Интерпретаций финансовой отчетности международным комитетом (IFRIC), положений Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ), определяющих новые подходы к философии международных стандартов в 2010 году, позволил выделить важнейшие, по мнению автора, моменты, связанные с отражением прибыли организации в бухгатерской отчетности и ее оценкой.
В диссертации обосновано предложение допонить существующие принципы организации учета двумя новыми:
- принципом значимости, обусловленным использованием понятия "существенность" в бухгатерской и аудиторской практике;
- принципом стоимостной оценки, обусловленным необходимостью отражать информацию в бухгатерской отчетности в стоимостном выражении.
Особую роль в системе принципов организации учета играет принцип значимости, который сопоставлен со степенью влияния величины прибыли, исчисленной бухгатерами и показанной в отчете, на управленческие решения. Значимость дожна быть выделена на основе качественных и количественных признаков. Качественные признаки могут быть представлены фактами хозяйственной жизни, имеющими большое значение для самой организации (это неожиданные, нетипичные события, например, гибель ценностей от стихийных бедствий), и фактами, в результате которых прекращается (или, наоборот, начинается) падение объема продаж. Для количественного измерения значимости фактов хозяйственной жизни можно выделить ряд критериев: 1) абсолютное значение в деньгах; 2) сумма расходов, связанная с заключением договоров; 3) величина фактически понесенных и ожидаемых расходов; 4) влияние на управление ис-
точника финансирования (например, прекращение кредитования заказанных крупных работ); 5) отношение к цене (стороны при заключении любого договора всегда исходят из приемлемой и неприемлемой цены, а администрации обоих предприятий считают - чем больше фактическая цена отклоняется от приемлемой, тем она более значима); 6) коммулятивный эффект, т.е. значимое событие может быть следствием ряда незначимых (например, ряд меких недостач в сумме может дать весьма значимое событие). '
3. Обоснованы н построены концептуальные модели бухгатерской отчетности, уточнено содержание элементов и определено их взаимодействие в процессе формирования форм бухгатерской отчетности.
В диссертации построена институциональная логическая модель бухгатерского учета, обосновано на основе положений институциональных теорий взаимодействие основных ее элементов - институтов; раскрыта их взаимосвязь, подчеркивающая универсальность модели для формирования разных видов учета и отчетности.
Проблема, имеющая отношение к учетно-аналитическому обеспечению финансовой отчетности, связана с трактованием теории бухгатерского учета с позиции современного институционального подхода. Многие десятилетия в российской учетной науке пользуются известными категориями и ставшим традиционным содержанием целого ряда понятий. Однако, применяя институциональный подход можно по-новому отразить логическую связь основных институтов бухгатерского учета схемой (рис. 4).
Рис. 4. Институциональная модель бухгатерского учета
Содержание основных институтов, отраженных на рисунке, и их логическая взаимосвязь получили детальное освещение и обоснование в работе.
Постулаты бухгатерского учета появились с утверждением двойной записи, которую многие считают величайшим изобретением человеческого разума. Развитие их под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и внутренней логики рассмотрены по работам Р. де Рувера, объясняющим эволюцию двойной записи и Я.В.Соколова, объясняющим историческую сущность постулатов Луки Пачоли в отношении двойной записи.
Далее рассмотрены принципы учета и отчетности, используемые в современной учетной практике большинства стран, дана их характеристика.
Основные категории и понятия, связанные с предметом, объектами, методом учета и его элементами рассмотрены автором в преломлении концепции В.Ф.Палия, позиция которого в отношении выделения в качестве предмета бухгатерского учета категории "капитал и его движение" - послужила отправной точкой для разработки отдельных положений диссертации.
Процедура бухгатерского учета, отраженная в качестве элемента институциональной модели имеет технический и организационный аспекты, их подробная характеристика приведена в работе.
Исследование взаимосвязи элементов институциональной модели позволило определить содержание бухгатерской деятельности и ее концептуальных элементов: профессиональных и этических норм и правил, организационных основ и нормативно-правового обеспечения.
Такой подход, по мнению автора, позволяет организовать бухгатерскую деятельность в направлении организации не только бухгатерского, но и других видов учета и формирования разных видов отчетности. Это делает институциональную модель универсальной, адаптируемой для научного обоснования разных систем, видов (подвидов) учета и систем (видов) отчетности организаций.
В диссертации уточнено содержание концептуальной модели бухгатерской отчетности, отвечающей современной философии и требованиям МСФО, обосновано решение проблем, связанных с учетно-аналитическим обеспечением отчетности: 1 - логической зависимостью показателей отчетности от процедуры учета и организационных особенностей формирования информационного пространства; 2 - качеством учетных процедур и информации, отражаемой в отчетности; 3 Ч управлением бухгатерскими рисками в системе учет-но-аналитического обеспечения отчетности.
Концептуальная модель бухгатерской отчетности, отвечающая требованиям международных стандартов, основана на взаимодействии важнейших составляющих: 1 - цель отчетности и формирование в связи с целью ее учетно-аналитического обеспечения; 2 - основополагающие принципы и качественные
характеристики информации, позволяющие признавать активы, обязательства, доходы и расходы в качестве элементов отчетности и оценивать их; 3 Ч концепции капитала, обеспечивающие его отражение в отчетности в части формирования, поддержания капитала и определения прибыли.
Концептуальные задачи учетно-аналитического обеспечения бухгатерской (финансовой) отчетности рассмотрены в работе с позиции основополагающих принципов его подготовки и признания элементов отчетности в их взаимосвязи с концепциями капитала. Автором сделан вывод, что по ряду элементов концепций поддержания капитала существуют различия. Сравнительная характеристика концепций поддержания капитала приведена в таблице 1.
Таблица 1. Сравнительная характеристика концепций поддержания капитала
Элементы сравнения Поддержание финансового капитала Поддержание физического капитала
Момент признания прибыли полученной Финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение отчетного периода Физическая производительность компании в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов в течение периода
Основа оценки Не требует использования конкретной основы оценки. Выбор ее зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать предприятие. Восстановительная стоимость
Отражение результатов изменений цен на активы и обязательства Увеличения цен активов рассматриваются как доходы от владения Изменения цен рассматриваются как изменения в измерении физической производительности компании
Особое место в концепции финансовой отчетности занимает ее учетно-аналитическое обеспечение. В диссертации раскрыты три проблемы:
Первая проблема связана с определением логической зависимости показателей отчетности от процедуры учета и организационных особенностей формирования информационного пространства.
В основе практической бухгатерии лежит процедура, целью которой является создание возможности для принятия решения. Бухгатерская процедура есть последовательность решения учетных задач путем квалификации фактов хозяйственной жизни, т.е. их регистрации, группировки и интерпретации (анализа). Традиционное ознакомление с процедурой показывает, что первичные факты, сгруппированные на счетах бухгатерского учета, оборотной ведомости и в балансе, можно интерпретировать (или анализировать). Теку-
щий анализ бухгатер может провести по Главной книге, а последующий - по балансу. Любую хозяйственную ситуацию, по мнению Я.В.Соколова, можно интерпретировать с помощью разных критериев, например, ликвидности, рентабельности и др.
Исследование трудов А.П.Рудановского позволило определить основные элементы процедуры бухга1гтерского учета, а учение А.Смита о двойственности явлений в экономике - отследить взаимосвязь элементов метода бухгатерского учета и инструментов бухгатерской процедуры (документирования, двойной записи и др.). В диссертации отмечена объективная необходимость испонения процедуры бухгатерского учета для достижения цели - представление информации в отчетности, основной формой которой является баланс.
Дана характеристика способов получения информации: в первичном учете - двойной записью и документированием; в аналитическом учете -обобщением, классификацией, систематизацией и калькулированием; в синтетическом учете - систематизацией; а при составлении баланса - реформацией. Сделан вывод логической зависимости этой информации от организационных особенностей учета и сформированной в учетном пространстве информации. Важно, чтобы эта зависимость позволила объяснить показатели, формируемые и в других видах отчетности: управленческой, производственной, налоговой и т.д.
Вторая проблема связана с учетно-аналитическим обеспечением финансовой отчетности и касается качества учетных процедур и информации, отраженной в отчетности.
Проблемы качества учетной информации рассматриваются в экономической литературе достаточно широко. С одной стороны, качество рассматривается через теоретические основы оценки, объектами которой являются информация о движении хозяйственных средств и совершение хозяйственных процессов (Л.М.Крамаровский, В.Ф.Максимова, О.В.Рожнова). С другой стороны, качество учета связывают с качественными характеристиками или свойствами учетной информации (Э.С.Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Я.В.Соколов и др.). С третьей стороны, качество учетной информации и информации отчетности связывают с управлением рисками, в том числе и бухгатерским.
Что касается первого направления, то для решения вопросов качества процесса бухгатерского учета, чаще всего выделяются показатели, которые классифицируются следующим образом: по содержанию и поноте определения, по оценке соблюдения качества слагаемых исследуемого процесса, по назначению и способу выражения.
Показатели качества используются для количественной оценки качества
процесса бухгатерского учета и контроля, для чего выделяется ряд составных элементов самого процесса учета и контроля. Методика количественной оценки базируется на расчете единичных и комплексных коэффициентов соблюдения составных элементов процесса учета и контроля, затем на основе всех полученных коэффициентов рассчитываются комплексные коэффициенты для оценки качества.
Второе направление развития качества бухгатерского учета чаще всего объясняется качественными характеристиками самой информации.
Вопросы качества бухгатерского учета тесно связаны с теми последствиями, которые наступают от бухгатерских ошибок, от неточности выбора информации для принятия решения, т.е. с бухгатерскими и предпринимательскими (хозяйственными) рисками.
Третья группа проблем учетно-аналитического обеспечения финансовой отчетности связана с бухгатерским рисками и возможностью управления ими в современных условиях. Обоснование сущности бухгатерских рисков следует искать, по мнению автора, в целевой установке бухгатерского учета - формировать информацию для управления организацией. В этой связи можно встретить выделение специальной области управления - управления рисками или риск-менеджмент, которые призваны минимизировать все риски, сопутствующие предпринимательской деятельности, бизнесу.
Для комплексной характеристики качества бухгатерского учета бухгатерские риски классифицированы в пять групп: ] - риски, связанные с качеством нормативно-правовой базы бухгатерского учета; 2 - риски связанные с уровнем компетентности и профессионализма бухгатерских кадров; 3 - риски, связанные с качеством и эффективностью организации работы бухгатерий и их служб; 4 - риски, обусловленные качеством бухгатерской информации, используемой в качестве первичной для отражения в системе бухгатерского учета; 5 - риски, связанные с интерпретацией отчетности в соответствии с МСФО.
4. Раскрыты теоретические положения о методологическом единстве объектов бухгатерского учета с объектами других видов учета и отчетности, определены направления нового содержания учетно-аналитической информации, являющейся основой отчетности организаций.
На основе системного подхода в работе обоснованы содержание и полезность учетно-аналитической информации для управления, даны предложения по отражению ее в отчетности;
Содержание учетно-аналитической информации в целом определяется подходами к теории и методологии бухгатерского учета (Табл. 2).
Таблица 2. Характеристика общих подходов к теории бухгатерского учета
Подходы к теории бухгатерского учета Характеристика подходов
1. Макроэкономический подход Определяет влияние различных, в том числе альтернативных методов представления отчетных данных на экономические показатели отрасли, отраслевых комплексов, регионов и государства в целом. От бухгатерской отчетности ожидается информация, которая стимулировала бы увеличение капитальных вложений во время экономических кризисов и сдерживание инвестиций в период инфляции.
2. Микроэкономический подход Направлен на выявление эффекта альтернативных отчетных процедур на экономические показатели деятельности предприятия. Предполагается, что предприятие, как экономическая единица, воздействует на экономику своими хозяйственными процессами, операциями и проводимыми сдеками, взаимодействуя при этом с другими экономическими единицами на рынке.
3. Правовой подход Заключается в разработке правового аспекта, позволяющего утверждать, что факт рса1изации ценностей необходимо признавать совершившимся в момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Построен на аргументе: нет денег - нет прибыли. В целом суть подхода сводится к тому, что стимулирующее развитие на учетную теорию оказывает законодательство.
4. Налоговый подход Определяется влиянием налогового законодательства на развитие учета, влияет на ускорение развитая бухгатерской практики, адаптирующейся к требованиям налогового законодательства. В меньшей степени оказывает влияние на развитие теории бухгатерского учета.
5.Социально-корпоративный подход Ориентирован на учет, охватывающий влияние деятельности предприятия на социальную сферу, загрязнение окружающей среды, безработицу, неудовлетворительные условия труда, различные социальные последствия, которые "ложатся" на результаты деятельности предприятия, в основном, через механизм налогообложения. В настоящее время развитие этого подхода идет в направлении формирования и использования системы сбалансированных показателей и отражения их в отчетности корпораций.
6. Этический подход Не исключает использование других подходов, ориентирован на такое признание учетной информации, которое согласуется с общепринятыми принципами и позволяет формировать достоверную отчетность. Фундаментальные этические проблемы являются сущностью всех современных подходов к теории ставят акцент справедливости и честности (истинности, правдивости), нашли отражение в концептуальных положениях РА5В.
7. Бихевиористический (поведенческий) подход Является альтернативным экономическому подходу, ориентирует разработку теории учета на психологические и социальные аспекты. Приоритетней считается информация, являющаяся основой для принятия решений и поведения отдельных лиц - пользователей отчетности. Бихевиористическая теория содержит попытки измерить и оценить экономический, психологический и социологический эффекты различных учетных процедур и отчетных данных.
8. Системный подход Является определяющим в выборе форм и методов учетной информации, предназначенной для эффективной реализации управленческих решений.
Отраженный в таблице восьмой системный подход принят в работе в качестве нового направления, ориентированного не только на практику управления предприятиями и обеспечение этого управления учетно-аналитической информацией, но и на развитие теории, позволяющей раскрыть суть взаимообусловленных и взаимосвязанных элементов системы бухгатерского учета и отчетности, определить новые подходы к ключевым категориям бухгатерского учета, в частности, дать определение предмету, методу и объектам бухгатерского учета.
На основе положений экономической теории, объясняющей позиции управленцев и других пользователей информации отчетности в зависимости от ее поноты, достоверности, степени риска, в работе выделено значение понятия "носитель информации" и дана характеристика методов раскрытия учетной информации в отчетности, используемых в зарубежной и отечественной практике. Доказана необходимость разграничения информации, полезной для принятия управленческих (например, инвестиционных или инновационных) решений на информацию: 1 - отражаемую в основных формах отчетности и примечаниях к ним; 2 - раскрываемую допонительно в соответствии с требованиями стандартов; 3 - отражаемую в других видах отчетности и интерпретируемую на основании внутренней и внешней отчетности и иной внешней по отношению к предприятию информации. Высказана следующая позиция автора: механизмом, определяющим степени и уровень детализации информации может являться учетная политика организации, которую можно формировать как единую и как совокупность отдельных документов для организации разных видов учета, внутренней и внешней отчетности. Выделены некоторые аспекты информации, которые являются наиболее уязвимыми при изменении методов учета, выбранных учетной политикой.
Системный подход использован применительно ко всем важнейшим категориям, связанным с организацией учета и формирование отчетности: система управления, потребляющая учетную информацию; система учета, предполагающая комплекс действий (наблюдения, регистрации, документирования, систематизации данных о фактах хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта); система счетов, предназначенная для отражения хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни); система документов, являющихся носителем информации о хозяйственных операциях; система отчетности; система качества; система обработки информации; система расчетов на предприятии и др.
Системность в выборе форм и методов формирования учетной информации играет определяющую роль для обеспечения и эффективной реализации управленческих решений. Это позволяет рассматривать учетную информацию как ресурс.
В диссертации разработан современный методологический инструментарий
балансового учета, используемый применительно к новому содержанию предмета и объектов. Движение капитала, рассматриваемое через его финансовую концепцию, реализованное посредством денежных потоков по разным видам деятельности, позволяет изучать его при помощи методов, используемых в МСФО. Содержательная часть этих методов адаптирована к анализу балансов российских организаций с целью оценки их ликвидности.
Жизненная важность информации для управления бесспорна и едва ли нуждается в доказательстве. Информативность позволяет менеджерам нормально взаимодействовать и находить наиболее эффективное применение другим ограниченным ресурсам. В этой связи раскрыто содержание таких категорий, как затратность бухгатерской информации, барьер трансакционных затрат, неопределенность, бухгатерский риск.
Автором обосновано движение капитала в качестве универсального объекта учета и отчетности, дана всесторонняя его характеристика и классификация; уточнен понятийный аппарат, используемый новыми направлениями теории учета и отчетности.
Капитал исторически рассматривася как экономическая категория, характеризующая общественные отношения и выражающая отношение, вложенного в товар труда и стоимости товара, приносящей прибавочную стоимость. Классические экономические теории к триаде: труд Ч> капитал Ч> земля (природный ресурс) выработали множество подходов к каждой из категорий в зависимости от приложения ее к конкретной области научных исследований.
Особую значимость имеет категория "капитал" для обоснования развития экономических систем и хозяйствующих субъектов. Этой категории свойственен не один показатель, а система (системы) показателей, характеризующих капитал во всех его проявлениях.
В работе проанализированы различные концепции капитала, развитые на основе теории полезности, теории структуры капитала, теории портфеля и др., которые позволяют логически определить отношение этой категории к хозяйствующему субъекту. Выделены три основных направления характеристики капитала:
Ч совокупность ресурсов или производственных мощностей хозяйствующего субъекта, которые являются самым универсальным источником ее доходов. Эта характеристика получила название в экономической литературе "физическая концепция капитала" (экономический подход);
Ч доля учредителей собственников организации, размещенная в ее активах "финансовая концепция капитала" (бухгатерский подход);
Ч совокупность догосрочных источников финансирования хозяйствующего субъекта, получившая название "модифицированной финансовой концепции капитала" (учетно-аналитический подход).
Многие авторы, в частности, В.В.Ковалев считают данные направления в определенной степени условными, с чем можно согласиться. К этим направлениям следует добавить понятие "капитал как элемент отчетности", поскольку при каждом из упомянутых подходов величина капитала будет различаться.
В работе охарактеризованы физическая и финансовая концепции капитала, признанные международными стандартами финансовой отчетности в качестве основных концепций капитала, отражаемого в отчетности хозяйствующих субъектов. Сделаны выводы о содержательной форме капитала, используемого для определения предмета и объектов бухгатерского учета; для отражения в отчетности в качестве собственного, основного и оборотного его видов. Даны предложения по уточнению содержания разделов и наименовании статей бухгатерского баланса. Многогранная характеристика капитала и возможности по усилению информативности баланса за счет отражения его показателей в разных разделах баланса подтверждает тезис автора о том, что капитал является универсальным объектом учета и отчетности.
5. Обоснованы направления развития инструментария бухгатерской отчетности, повышающие ее информативность при помощи: моделирования, оценки, интерпретации, трансформации и консолидации данных.
В работе обоснован выбор наиболее эффективных способов, составляющих методический инструментарий формирования показателей бухгатерской отчетности; раскрыты особенности использования моделирования в качестве специфического метода аналитического разложения, синтетического сложения и временной составляющей информации, используемой для формирования бухгатерского баланса и других форм отчетности; построены модели, связанные с учетом движения капитала.
Анализ трудов Э.К.Гильде и Я.В.Соколова, раскрывающих сущность научного подхода к изучению объектов, получившего название моделирование, позволил выявить классификационные признаки для отражения содержания информации в бухгатерских моделях, в том числе в моделях бухгатерской отчетности. Традиционное использование способов моделирования построенных на аналитическом разложении, синтетическом сложении, временной составляющей информации требует унификации учетной информации и унификации первичной документации, используемой не только бухгатерским, но и другими видами учета. Это позволяет определить логику структурных моделей учета на разных его участках, бизнес-процессах. Особую значимость имеют модели, связанные с учетом движения капитала, содержание которых определено и обосновано в диссертации с позиции признания капитала как универсального объекта учета.
В качестве инструментов моделирования рассмотрены процедуры определения стоимости активов и оценки обязательств. Такой подход позволяет автору использовать моделирование для формирования показателей внутренней и
внешней отчетности, стратегических балансов в зависимости от задач управления бизнесом. Построена обобщающая модель бухгатерского баланса, использование которой, по мнению автора, позволит использовать различную совокупность бухгатерских оценок объектов учета.
В диссертации выявлены возможности более эффективного использования инструментария бухгатерской оценки для разных видов отчетности.
Анализ экономической литературы, описывающей традиционные методы оценки активов, имущества организаций, их видовые характеристики и экономическое содержание использовано в диссертации для выделения и классификации объектов оценок в учете и отчетности. Критерии такой классификации систематизированы на основе требований международных стандартов, Установлено, что бухгатерская оценка в большей степени применима к конкретным статьям актива баланса. Экономическое содержание оценки применяется в соответствии со стандартами к условиям рыночных отношений. Категории "рыночная стоимость", "справедливая стоимость", "текущая восстановительная стоимость" являются основными при отражении и обосновании показателей в отчетности для внешних пользователей.
Особую значимость имеют инструменты оценки имущественных комплексов и стоимости бизнеса. Предложения по их использованию приведены на примере нефтегазовых организаций Тюменской области.
В диссертации обосновано применение инструментов трансформации и консолидации показателей учета, связанное с требованиями международных стандартов и необходимостью учета трансакционных издержек, даны предложения по отражению их в консолидированной бухгатерской отчетности.
Консолидация данных балансов групп предприятий, ходингов, в зависимости от типа интеграции этих структур, требует выбора и обоснования специфического инструментария. Анализ использования за рубежом традиционных методов: поной интеграции счетов, слияния долей, долевого участия, пропорциональной интеграции, позволили выявить особенности организации процесса составления консолидированных балансов и отчетов о прибылях и убытках российских предприятий. В соответствии с финансовой концепцией капитала рассмотрены особенности консолидации денежных потоков по видам деятельности и в целом по организации, предложены форматы трансформационных регистров записей фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) для группы дочерних предприятий, входящих в состав ОАО "Тюменьэкерго".
Таким образом, разработанные и предложенные в диссертации положения методологии, методики и организации бухгатерской отчетности, основанные на классических балансовых теориях и отвечающие требованиям международных стандартов, позволяют развить теорию бухгатерского учета, допонив ее современными подходами балансоведения.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии:
Шилова Л.Ф. Методологические основы развития бапансоведения в России: Монография. - Тюмень: Тюменский государственный университет, 2009.-180 с.-11,3 пл.
Шилова Л.Ф. Проблемы учетно-аналитического обеспечения бухгатерской (финансовой) отчетности: Монография. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009.-160 с.-10,0 пл.
Методология и инструментарий бухгатерской отчетности организаций: Монография. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2010. - 210 с. -13,5 пл.
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК
Шилова Л.Ф. Значимость элементов бухгатерской отчетности для анализа имущественного и финансового положения организации / Л.Ф.Шилова, Л .Я.Яковлева // Журнал "Экономические науки", 2007, № 12(37). - 0,8 п.л. (вклад автора 0,4 пл.).
Шилова Л.Ф. Проблемы развития учета и отчетности в условиях глобализации экономики // Журнал "Экономические науки", 2008, № 1(38). С. 367371. - 0,8 п.л.
Шилова Л.Ф. Методологические основы балансоведения: историко-феноменологический аспект // Вестник Университета управления {Государственный университет управления), 2008. - № 11(21). - С. 392-398. - 0,8 пл. Шилова Л.Ф. Организационная основа российского бухгатерского баланса / Л.Ф.Шилова, А.П.Палагина // Вестник Университета управления (Государственный университет управления), 2008. - № 11(21). - С. 415-420. - 0,8 печ. л. (вклад автора 0,4 пл.).
Шилова Л.Ф. Историко-феноменологический подход к проблеме баланса и теории балансоведения / Л.Ф.Шилова, Л.Я.Яковлева П Вестник Марийского государственного технического университета. Серия "Экономика и управление", 2008. - № 1(2). - С. 75-80. - 0,5 п.л.
Шилова Л.Ф. Проблемы качества раскрытия информации в бухгатерской отчетности //Журнал "Экономические науки", 2009, № 7(56). - С. 306-312. -0,7 п.л.
Шилова Л.Ф. Проблемы качества учетно-аналитической информации / Л.Ф.Шилова, Л.Н.Растамханова // Региональная экономика: теория и прак-
тика. - 2009. - № 42(145). - С. 98-102. - 0,6 п.л. (вклад автора 0,3 пл.).
11. Шилова Л.Ф. Организационно-методические предпосыки развития российского бухгатерского баланса // / Журнал "Экономические науки", 2010. - № 6. - С. 189-197.- 1,0 пл.
12. Шилова Л.Ф. Критерии качества учетно-аналитической информации / Л.Ф.Шилова, Ю.Е.Чистякова // Журнал "Экономические науки", 2010. - № 6. - С. 132-136. - 1,0 п.л. (вклад автора 0,5 пл.).
13. Шилова Л.Ф. Экономическое обоснование требований к учетно-аналитической информации организаций в современных условиях // Вестник Университета управления (Государственный университет управления), 2010. - № 8(март). - С. 364-368. - 0,8 п.л.
Публикации в других изданиях
14. Шилова Л.Ф. Совершенствование контроля за расходованием материальных ресурсов строительных организаций // Вопросы совершенствования учета, контроля и анализа в материальном производстве. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 1984. - 0,2 пл.
15. Шилова Л.Ф. Роль учета и контроля в системе управления себестоимостью строительной продукции // Депонирована во ВНИИИ Госстроя СССР № 5081, библиограф. Указатель депонированных рукописей, вып. 5, 1984, - 1,0 п.л.
16. Шилова Л.Ф. Вопросы формирования нормативной базы в капитальном строительстве // Методы и организация учета, анализа и статистики в условиях автоматизированной обработки данных. Сборник научных трудов. -М.: МФИ, 1984. - С.38-41. - 0,2 пл.
17. Шилова Л.Ф. Совершенствовать порядок нормирования и распределения накладных расходов в строительстве // Учет, анализ и статистика в условиях автоматизации управления производством. Сборник научных трудов. -М.: МФИ, 1985. - С. 14-20. - 0,4 п.л.
18. Шилова Л.Ф. Повышение роли учета в финансовом контроле при расчетах за товарную строительную продукцию // Финансово-кредитные вопросы совершенствования хозяйственного механизма: Сборник статей. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 1985. - 0,2 п.л.
19. Шилова Л.Ф. Оперативный контроль за затратами в управлении себестоимостью строительной продукции / Л.Ф.Шилова, И.М.Рендухов // Совершенствование бухгатерского учета в народном хозяйстве: сборник статей материалов Всесоюзной научно-практической конференции. - Донецк, 1986. - 0,2 пл. (вклад автора 0,1 пл.).
20. Шилова Л.Ф. Вопросы внедрения нормативного учета затрат в строительных организациях // Усиление роли финансов и кредита в плановой экономике: Сборник статей. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 1986. - 0,2 п.л.
21. Шилова Л.Ф. Совершенствовать первичный учет в комплексных бригадах // Закон повышения производительности труда и роль финансов и кредита в его использовании в коммунистическом строительстве. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 0,1 п.л.
22. Шилова Л.Ф. Вопросы внедрения нормативной базы в строительстве как основа внедрения нормативного учета // Депонирована в ИНИОН АН СССР. - М.: Экономика, 1988. УДК 658012, № 35767. - 0,5 п.л.
23. Шилова Л.Ф. Учет материальных ресурсов в условиях внедрения нормативно-чековой системы // Совершенствование организации учета, контроля, анализа и финансово-кредитного механизма в условиях хозрасчета: Сборник статей. - Тюмень: Издательство ТюмГУ, 1989. - 0,3 п.л.
24. Шилова Л.Ф. О привлечении студентов к работе по хоздоговорным темам как один из факторов повышения качества подготовки специалистов / Л.Ф.Шилова, Н.Б.Бодырева, В.ИЛукина // Проблемы улучшения качества подготовки и повышения квалификации специалистов экономического профиля. Сборник статей. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 1989. - 0,3 пл. (вклад автора 0,1 пл.).
25. Шилова Л.Ф. Усилить контроль за снижением себестоимости // Учет и анализ в условиях хозрасчета: Межвузовский сборник статей. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 1990. - 0,4 пл.
26. Шилова Л.Ф. Проблемы учета затрат на строительное производство в условиях рыночных отношений // Проблемы развития экономики в условиях формирования рыночных отношений: сборник статей по материалам юбилейной научно-практической конференции 14-15 октября. - Екатеринбург: Издательство УрГЭУ, 1992. - 0,1 п.л.
27. Шилова Л.Ф. Проблемные вопросы налогообложения малых предприятий / Л.Ф.Шилова, Н.Е.Кресан // Региональные проблемы функционирования финансово-кредитного механизма: Сборник статей. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 1995. - 0,2 пл. (вклад автора 0,1 пл.).
28. Шилова Л.Ф. Новый подход к подготовке бухгатеров // Проблемы учета, аудита и налогообложения в современных условиях. Тезисы докладов Тюменской научно-практической конференции "Проблемы учета, аудита, налогообложения и анализа хозяйственной деятельности в современных условиях". - Тюмень: Изд-во "Вектор Бук", 1996. -"0,2 пл.
29. Шилова Л.Ф. Проблемы учета законченных капитальных вложений и их налогообложение // Проблемы учета, аудита и АХД в современных условиях: Тезисы докладов межвузовского научно-практического семинара. - Тюмень: Издательство ТюмГУ, 1999. - 0,2 пл.
30. Шилова Л.Ф. Отличительные особенности учета и налогообложения прибыли в отечественной практике и за рубежом / Л.Ф.Шилова, О.А.Шереметьева // Актуальные вопросы учета, анализа и аудита в современных условиях: сборник статей. - Тюмень: изд-во ТюмГУ, 2000. - 0,4 п.л. (вклад автора 0,2 пл.).
31. Шилова Л.Ф. Оценка возможности адаптации метода учета налога на прибыль по требованиям ГААП в РФ // Актуальные вопросы учета, анализа и аудита в современных условиях: сборник статей. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2000. - 0,4 пл.
32. Шилова Л.Ф. Проблемные вопросы учета инвестиций в реконструкцию, расширение, модернизацию и техническое перевооружение действующих предприятий // Региональные проблемы функционирования финансово-кредитного механизма. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2001. - 0,25 п.л.
33. Шилова Л.Ф. Учетно-информационное обеспечение управления капитальными вложениями // Совершенствование учета, экономического анализа и аудита в современных условиях: сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции. - Тюмень: издательство ТюмГУ, 2004. - 0,3 пл.
34. Шилова Л.Ф. Сравнительная характеристика бухгатерского и налогового учета амортизации основных средств, их взаимодействие // Вестник Тюменского государственного университета. - № 4. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2005. - 0,35 пл.
35. Шилова Л.Ф. Бухгатерский учет и оценка земельных ресурсов / Л.Ф.Шилова, Е.В.Свидницкий // Лучшие выпускные квалификационные работы 2005 года (сборник статей на основе лучших выпускных квалификационных работ). В 4-х частях. Часть 3. Экономическое направление. -Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2006. - 0,6 п.л. (вклад автора 0,3 пл.).
36. Шилова Л.Ф. Совершенствование учета затрат в управлении себестоимостью строительной продукции // Депонирована в ИНИОН, 1991, №
' 02910014503,- 10,0 пл.
37. Шилова Л.Ф. Учет в управлении экономической системой // Межвузовский сборник научных трудов "Проблемы и развитие социально-экономических систем". Часть II. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2006. - С. 192-196. - 0,3 пл.
38. Шилова Л.Ф. Концептуальная модель современного аудита / Л.Ф.Шилова, М.А.Азарская // Межвузовский сборник научных трудов "Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке". Часть 1. - Йошкар-Ола: Марийский государственный университет, 2007. -С. 356-364. - 0,6 пл. (вклад автора 0,3 п.л.).
39. Шилова Л.Ф. Учет и его роль в управлении экономической системой / Л.Ф.Шилова, О.А.Миронова // Межвузовский сборник научных трудов "Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке". Часть 2. - Йошкар-Ола: Марийский государственный университет, 2007. - С. 6-16. - 0,8 пл. (вклад автора 0,4 пл.).
40. Шилова Л.Ф. Институциональный подход к трактованию теории бухгатерского учета // Сб. материалов Международной научно-практической конференции "Проблемы учета, финансов, анализа и аудита в условиях глобализации экономики". - Тюмень: Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2009. -254 с. - С. 125-129. - 0,3 пл.
41. Шилова Л.Ф. Проблемы развития теории учета в России // Материалы международной научно-практической конференции, г. Мец, Франция, (И сентября 2008) "Развитие экономической территориальной политики: сравнительный подход на основе исследования российских и французских территориальных систем". - Тюмень: Изд-во Тюменского государственного университета, 2009. - 536 с. - С. 391-408. - 1,2 пл.
42. Шилова Л.Ф. Философско-исторические корни развития бухгатерского баланса // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: наука и практика: Материалы научной конференции профессорско-преподавательского состава технического университета по итогам НИР за 2008 год. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. - 274 с. - С. 251-254.-0,25 п.л.
Учебно-методические работы
43. Шилова Л.Ф. Методические указания по оформлению дипломных работ для студентов специальности 06.08. / Л.Ф.Шилова, Н.М.Латушкина, Н.В.Перминов // Издательствово ТюмГУ, 1987.-0,3 п.л. (вклад автора 0,1 пл.).
44. Шилова Л.Ф. Задания для проведения лабораторной работы по учету труда и зарплаты на промышленном предприятии (часть 1) // Издательство ТюмГУ, 1997. - 0,5 п.л.
45. Шилова Л.Ф. Лабораторная работа "Учет труда и зарплаты" (часть 2) для студентов специальности 06.08 // Издательство ТюмГУ, 1998. - 0,5 пл.
46. Шилова Л.Ф. Методические указания и планы семинарских и практических занятий по бухгатерскому учету для студентов специальности 06.08 // Издательство ТюмГУ, 1989. - 0,6 п.л.
47. Шилова Л.Ф. Рабочая программа и методические указания по учетно-ревизионной и аналитической практике студентов IV курса специальности 1737 / Л.Ф.Шилова, Н.МЛатушкина, Т.АЛутошкина, А.Д.Аленичев II Издательство ТюмГУ, 1990. - 1,2 п.л. (вклад автора 0,3 пл.).
48. Шилова Л.Ф. Методические указания и тематика курсовых работ по бухгатерскому учету, контролю и ревизии для студентов специальности 06.08. / Л.Ф.Шилова, Т.АЛутошкина, А.Д.Аленичев // Издательство ТюмГУ, 1990. - 0,7 пл. (вклад автора 0,5 пл.).
49. Шилова Л.Ф. Программа учебной практики по бухгатерскому учету для студентов специальности 06.08. / Л.Ф.Шилова, Т.А.Лутошкина // Издательство ТюмГУ, 1991. -1,0 пл. (вклад автора 0,5 пл.).
50. Шилова Л.Ф. Программа производственной практики по бухгатерскому учету для студентов 1П курса специальности 06.08. / Л.Ф Шилова, С.А.Мельникова, Е.Г.Токмакова // Издательство ТюмГУ, 1994. - 1,0 пл. (вклад автора 0,4 пл.).
51. Шилова Л.Ф. Практикум для проведения практических занятий по теме "Учет валютных операций" / Л.Ф.Шилова, К.В.Ивасенко // Издательство ТюмГУ, 1994. - 0,5 пл. (вклад автора 0,25 пл.).
52. Шилова Л.Ф. Планы семинарских занятий для студентов II курса специальности 06.08. // Издательство ТюмГУ, 1994. - 0,3 пл.
53. Шилова Л.Ф. Тесты для опроса студентов "Учет труда и заработной платы" Выпуск 3 // Издательство ТюмГУ, 1995. - 1,2 пл.
54. Шилова Л.Ф. Рабочая программа по курсу "Бухгатерский финансовый учет" для студентов специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет и аудит" // Издательство ТюмГУ, 1998. - 1,75 п л.
55. Шилова Л.Ф. Программа комплексной аттестации студентов ОДО и ОЗО специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет и аудит" (учебно-методическая разработка) / Л.Ф.Шилова, К.В.Ивасенко // Издательство ТюмГУ, 1999. - 2,25 пл. (вклад автора 1,75 пл.).
56. Шилова Л.Ф. Задание к курсовой работе по "Бухгатерскому финансовому учету" для студентов специальности "Бухгатерский учет и аудит" (заочного обучения) / Л.Ф.Шилова, Н.К.Пашу к // Издательство ТюмГУ, 1999. - 1,5 п.л. (вклад автора 0,75 пл.).
57. Шилова Л.Ф. Программа производственной практики по бухгатерскому учету, экономическому анализу и аудиту для студентов V для студентов специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" / Л.ФШилова, Н.М.Лятушкина // Издательство ТюмГУ, 2001. - 2,0 пл. (вклад автора 1,5 пл.).
58. Шилова Л.Ф. Зачетная задача по курсу "Теория бухгатерского учета" (для студентов заочного отделения специальности "Бухгатерский учет, анализ и аудит") // Издательство ТюмГУ, 2002. - 1,25 пл.
59. Шилова Л.Ф. Теория бухгатерского учета: рабочая программа для студентов специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" (дневной и заочной форм обучения) // Издательство ТюмГУ, 2003. - 1,0 пл.
60. Шилова Л.Ф. Бухгатерский финансовый учет: рабочая программа для студентов специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" (дневной и заочной форм обучения) // Издательство ТюмГУ, 2003. - 2,25 пл.
61. Шилова Л.Ф. Теория бухгатерского учета. Практикум для студентов специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" / Л.Ф.Шилова, Ю.Н.Самопальникова, Н.Н.Шувара // Издательство ТюмГУ, 2003. - 5,5 пл. (вклад автора 2,0 пл.).
62. Шилова Л.Ф. Программа преддипломной производственной практики для студентов ИДПО специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" И Изд-во ООО ИПЦ "Экспресс", 2003. - 1,9 пл.
63. Шилова Л.Ф. Бухгатерский финансовый учет: методические указания курса для написания контрольной и курсовой работ для -студентов специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" / Л.Ф.Шилова, Н.Н.Шувара // Издательство ТюмГУ, 2004. - 1,5 пл. (вклад автора 0,75 пл.)
64. Шилова Л.Ф. Бухгатерский учет: рабочая программа курса для студентов специальности 35.14.00 "Прикладная информатика в экономике" дневной формы обучения // Издательство ТюмГУ, 2004. - 2,0 пл.
65. Шилова Л.Ф. Программа итогового междисциплинарного экзамена для студентов специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" / Л.Ф.Шилова, Н.МЛатушкина II Издательство ТюмГУ, 2004. - 3,0 пл. (вклад автора 2,0 пл.).
66. Шилова Л.Ф. Методические указания и задания к контрольной работе по дисциплинам специализации: "Особенности учета в строительстве, особенности учета в торговле, особенности учета иа автотранспорте" для студентов специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" заочной формы обучения / Л.Ф.Шилова, Е.Г.Токмакова, Н.Н.Шувара // Издательство ТюмГУ, 2004. - 2,0 пл. (вклад автора 0,75 пл.).
67. Шилова Л.Ф. Программа для подготовки к сдаче государственного экзамена по специальности "Бухгатерский учет, анализ и аудит" для студентов заочной формы обучения с использованием дистанционных технологий / Л.Ф.Шилова, Н.М.Латушкина // ИздательствоТюмГУ, 2005. - 2,0 п.л. (вклад автора 1,0 пл.).
68. Шилова Л.Ф. Теория бухгатерского учета. Учебно-методический комплекс для студентов специальности 06.05.00 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" // Издательство ТюмГУ, 2004. - 3,5 пл.
69. Шилова Л.Ф. Бухгатерское дело. Учебно-методический комплекс для студентов ОЗО с применением дистанционных технологий / Л.Ф.Шилова, Ю.Н.Самопальникова, Н.В. Вылева // Тюмень: Издательство ТюмГУ, 2005. -15,0 п.л. (вклад автора 5,0 пл.).
70. Шилова Л.Ф. Бухгатерский финансовый учет: учебное пособие: в 2 ч. / Л.Ф.Шилова, Е.Г.Токмакова, Ю-Н.Руф, Н.В.Зылева; под ред. Л.Ф.Шиловой. - Ч. 1. - М.: Флинта: Наука, 2009. - 400 с. - 24,5 пл. (вклад автора 2,5 пл.)
71. Шилова Л.Ф. Бухгатерский финансовый учет: учебное пособие: в 2 ч. / Л.Ф.Шилова, Е.Г.Токмакова, Ю.Н.Руф, Н.В.Зылева; под ред. Л.Ф Шиловой. - 4.2. - М.: Флинта: Наука, 2009. - 256 с. - 15,68 п.л. (вклад автора 3,0 пл.).
Автореферат
Подписано в печать 27.09.2010 г. Заказ № К1/1023. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Шилова, Любовь Федоровна
Введение
1. Проблемы и предпосыки развития баланса как основной формы бухгатерской (финансовой) отчетности
1.1. Проблемы развития бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях глобализации экономики
1.2. Историко-феноменологическая сущность баланса
1.3. Организационно-методические предпосыки развития российского бухгатерского баланса как основной формы бухгатерской отчетности
2. Методологическая основа и принципы формирования бухгатерской отчетности
2.1. Балансоведение как методологическая основа формирования балансовых отчетов
2.2. Критерии классификации балансов, их- обусловленность от целей управления организациями
2.3. Развитие принципов формирования бухгатерской отчетности
3. Концептуальные модели бухгатерской отчетности и их развитие
3.1. Институциональная модель бухгатерской отчетности
3.2. Модели бухгатерской и финансовой отчетности
4. Методологическое единство объектов бухгатерского учета с объектами других видов учета и отчетности
4.1. Систематизация и трансформация учетно-аналитической информации и подходы к формированию разных видов учета и отчетности
4.2. Движение капитала как универсальный объект учета и отчетности
5. Инструментарий бухгатерской отчетности и его использование для информационного обеспечения управления организациями
5.1. Моделирование как инструмент формирования показателей отчетности
5.2. Оценка и ее роль в интерпретации показателей отчетности для потенциальных пользователей
5.3. Трансформация и консолидация данных учета и показателей отчетности
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология формирования и инструментарий бухгатерской отчетности"
Актуальность темы исследования. Теория российского бухгатерского учета уже несколько десятилетий не вырабатывает нового отношения к развитию таких "традиционных" категорий, как бухгатерский "баланс", "отчетность". Развитие классических теорий балансов: статического; динамического, органического недостаточно отражено в современной бухгатерской науке, несмотря на их теоретическую значимость как классических концепций отчетности.
Известно, что в XIX веке за рубежом бухгатерская мысль развивалась по пути определения места и роли балансов, в специальной литературе освещались многие вопросы о целях балансоведения, об отражении в балансе имущества и капитала, о принципах и правилах составления баланса. Примечательно, что каждая из балансовых теорий является по-своему уникальной, уже в то время она имела возможности для развития многих новых научных направлений. Так, на основе рассуждений Г.Симона о принципе продожения предпринимательской деятельности, которые в последствии немецкий экономист А.Мокстер назвал "статикой' продожения", возникли обоснования ликвидационной стоимости имущества для удовлетворения претензий кредиторов в случае банкротства организации. На основе подходов к определению имущества и обязательств, включаемых в баланс, появились уточнения целого ряда принципов: индивидуальной, первоначальной, минимальной оценки, номинальной стоимости.
Динамическая теория, при помощи которой баланс был представлен в роли "счета разграничения периодов", и получил определение "потенциал организации", позволила уточнить составляющие активов и пассивов, отражаемых в бухгатерском балансе. Новое представление баланса было предопределено движением капитала, процессом его воспроизводства хозяйствующим субъектом.
В России балансоведение в период его формирования в качестве счетной науки (счетоведения), как части общей теории учета, в большейхтепени развивалось в направлении счетного анализа, затем экономического анализа баланса. На практике формирование отчетности было подчинено- жестким нормам бухгатерского законодательства и установленным отраслевым документам и правилам. Классические балансовые теории не получили дожного развития, поскольку не были востребованы практикой.
Динамика баланса способствует развитию новых форм и методов отражения информации. К классическим классификациям балансов следует добавить новые, обусловленные современньши рыночными критериями. В связи с этим назрела необходимость определения нового содержания балансов. Особенно это актуально для реформируемых организаций, которые на практике испытывают сложности формирования ликвидационных, сводных (объединенных), разделительных и других балансов: Методическое-обеспечение и теоретическое обоснование составления такого рода балансов также нуждаются в разработке.
Помимо этого, требуют развития методология формирования бухгатерской и других видов отчетности; инструментарий, используемый для систематизации, трансформации, консолидации, интерпретации данных отчетности и их признания и оценки.
Круг перечисленных проблем дожен быть расширен, поскольку целый ряд методологических вопросов формирования балансов не заслуженно забыты и на протяжении десятков лет не получили дожного развития. В условиях интеграции научных направлений бухгатерского учета, экономического анализа и аудита следует определить новые возможности формирования информации, необходимой пользователям бухгатерской отчетности. В этой связи теоретические, методические, институциональные основы балан-соведения, методология и инструментарий отчетности требуют глубокого исследования и новых направлений развития.
Актуальность, экономическая важность методологии отчетности и развития ее инструментария на основе балансоведения обусловили выбор-темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов.
Степень разработанности проблемы. Вопросы теории, и методологии анализа бухгатерского баланса, в частности, и бухгатерской отчетности, в целом, рассматривались в работах зарубежных и отечественных исследователей. Среди известных школ балансоведения, учения которых рассматривали сущность элементов отчетности, принципы ее построения, логическую зависимость показателей, следует отметить немецкую школу первой половины XX столетия, для которой была характерна трактовка баланса как основополагающей, обобщающей и направляющей категории, из которой выводились все другие учетные понятия и положения. Нельзя отрицать, что основа учений немецких ученых того времени, таких как В.Хаук, К.Шмальц, Й.Шер, М.Берлинер, Г.Бидерманн, Т.Хольцер, В. Ле Кутр, Э.Шмаленбах, Ф.Шмидт, И.Бурий, А.Вальбах и др., - брала свое начало в истоках бухгатерского учета, описанных в первых печатных трудах итальянцев, вне всяких сомнений повлиявших на становление большинства национальных научных бухгатерских школ мира.
Область научных интересов российских современников Й.Шера и Э.Шмаленбаха - Н.С.Аринушкина, А.А.Афанасьева, Г.А. Бахчисарайцева, Н.А.Блатова, Н.Р.Вейцмана, Я.М.Гальперина, А.М.Галагана, Ф.В.Езерского, Н.А.Кипарисова, А.К.Рощаховского, М.С.Рубинова, А.П.Рудановского, П.И.Савичева, Д.Б.Стернинсона, С.К.Татура и других, была связана с историей учета и развитием его теоретических положений, включая балансоведе-ние. Следует отметить, что большая часть их работ раскрывает сущность и содержание отчетности организаций.
Многие вопросы методологии отчетности, основы балансоведения с разных точек зрения отражены в трудах таких ученых, как М.И.Баканов, П.С.Безруких, О.В.Ефимова, В.Б.Ивашкевич, Р.Г.Каспина, М.И.Кутер,
В.Г.Макаров, А.С.Маргулис, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковский, О.А.Миронова, А.Ф.Мухин, А.С.Наринский, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, А.Ю.Петров, Я.В.Соколов, В.Я.Соколов, В.И.Ткач и др. Анализу и аудиту бухгатерской финансовой и других видов отчетности посвящены работы: И.В.Аверчева, М.А.Азарской, М.А.Вахрушиной, Е.А.Еленевской, Б.Т.Жарыгасовой, В .И. Подольского, В.Ю.Савина, Л.В.Сотниковой,
A.Е.Суглобова, В.В.Ковалева, Вит.В .Ковалева, М.Ю Медведева,
B.Н.Нестерова, Е.В.Никифоровой, С.А.Николаевой, Н.С.Пласковой, В.Л.Поздеева, Р.Г.Смелика и многих других. Методологические основы консолидированной отчетности изложены в работах В.С.Плотникова.
Большая часть работ упомянутых авторов посвящена содержательной части баланса и других форм отчетности. Принципиально отличаются научные подходы Я.В.Соколова, В.Ф:Палия5 М.И.Кутера, В.В.Ковалева и! М.В.Мельник, которые в свои работах дали обоснование сущности и взаимосвязи элементов отчетности, принципов ее формирования.
Несмотря на обилие исследований вопросов теории и методологии учета, в настоящее времял не разработаны новые направления теорий, органично сочетающие классические балансовые теории, требования, и развитый инструментарий международных стандартов. Не получила развитие известная органическая теория балансоведения, которой во второй половине XX века посвятили свои труды Ф.Шмидт, И.Буррий, Г.Зоммерфельд, А.Вальбах и В.Томс. Сущность баланса, зависящая от того, что является предметом бухгатерского учета (хозяйственный комплекс предприятия и его деятельность или движение капитала) и какова процедура отражения этого предмета в учете, требует переосмысления в связи с новыми концепциями международных стандартов финансовой отчетности.
XXI век, соединивший в себе инновационную направленность развития бизнеса, нанотехнологии с адаптацией их учета к требованиям международных стандартов, необходимостью гармонизации учетных систем в единую, создает предпосыки развития новых направлений учета и отчетности на основе интеграции разных видов учета и единства методологии прикладных научных направлений: аудита, экономического и финансового анализа, налогообложения. Для этого необходима определенная гипотеза.
Рабочая гипотеза. В качестве рабочей гипотезы выдвинуто предположение, что в современных экономических условиях развитие отчетности российских организаций обусловлено, с одной стороны, влиянием процессов интеграции единого экономического пространства в условиях глобализации экономических процессов, а с другой - стадией реформирования российского учета и отчетности, адаптацией его к международным стандартам, происходящими в жестких условиях конкуренции субъектов рынка и кризисных явлений. Такая ситуация негативно сказывается на информативности управления хозяйствующими субъектами, удовлетворении информационных потребностей пользователей отчетности, сдерживает принятие своевременных и эффективных решений. Это обусловлено во многом тем, что современной бухгатерской наукой не разработаны новые научные подходы к формированию и интерпретированию отчетности, недостаточно развит ее инструментарий; поэтому в данной работе предпринята попытка воспонить этот про-1 бел.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии формирования бухгатерской отчетности на основе классических балансовых теорий и требований международных стандартов от) четности, развитии инструментария отчетности, обеспечивающего надлежащее информационное обеспечение пользователей и способствующего повышению эффективности управления хозяйствующими субъектами в современных условиях.
Реализация указанной цели предусматривает решение пяти системных задач, каждая из которых потребовала решения блока соподчиненных задач.
Первая системная задача - раскрыть проблемы и предпосыки развития баланса как основной формы бухгатерской (финансовой) отчетности:
- раскрыть современные проблемы и задачи развития бухгатерской (финансовой)'отчетностифоссийских организаций в условиях глобализации экономики;
- обосновать историко-феноменологическую сущность бухгатерского баланса на основе классических теорий отчетности: статической, динамической и органической, раскрыть возможные направления развития этих теорий в современных условиях, в том числе для построения моделей организации учета и баланса;
- раскрыть и систематизировать организационно-методические предпосыки развития российского бухгатерского баланса на основе определения взаимосвязи элементов метода бухгатерского учета и способов обработки данных в процедуре бухгатерского учета.
Вторая системная задача - разработать методологическую основу и развить принципы формирования бухгатерской отчетности:
- обосновать концепцию современного балансоведения в* качестве методологической; основы бухгатерской отчетности, требующей адаптации к международным стандартам;
- определить обусловленность балансового учета от нового содержания, предмета бухгатерского учета и выявить его влияние на структуру бухгатерской отчетности;
- уточнить критерии и предложить новую классификацию бухгатерских балансов;
- на основе исторического анализа содержания принципов подготовки бухгатерского баланса, современных методов признания и оценки элементов отчетности уточнить содержание принципов значимости и стоимостной оценки.
Третья системная задача - построить концептуальные модели бухгатерской отчетности, обосновать содержание и взаимодействие га элементов:
- на основе институциональных теорий, ее положенишпостроить логическую модель бухгатерского учета; раскрыть содержание основных институтов и; их взаимосвязь;
- уточнить содержание концептуальной модели бухгатерской отчетности, отвечающей современным требованиям МСФО и способствующей повышению ее информативности; обосновать решение проблем; связанных с учетно-аналитическим обеспечением отчетности.
Четвертая системная задача - обосновать методологическое единство объектов бухгатерского учета с объектами других видов учета и отчетности, определить направления нового содержания учетно-аналитической информации, являющейся основой отчетности организаций:
- применить системный подход к информатизации управления и определить направления повышения качества; учетно-аналитической; информации;
- обосновать движение капитала в качестве универсального объекта; учета и отчетности; уточнить понятийный аппарат, используемый новыми направлениями теории учета и отчетности.
Пятая системная задача Ч обосновать, новые направления развития инструментария бухгатерской отчетности; связанные с повышением ее информативности:
- разработать современный методологический инструментарий балансового учета;
- раскрыть особенности использования моделирования в качестве специфического метода, учета и инструмента: формирования показателей для разных видов отчетности;
- выявить возможности более;эффективного использования; оценки как инструмента для интерпретации показателей: отчетности;
- обосновать содержание трансформации и консолидации показателей баланса и других форм отчетности.
Область исследования. Исследования выпонены в области экономических наук в рамках направления паспорта специальностей ВАК 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика".
Предмет и объект исследования. Предметом настоящего1 исследования являются теории бухгатерского учета и балансоведения, методология учетно-анапитического обеспечения бухгатерской (финансовой) отчетности, отвечающей требованиям международных стандартов. Объектом исследования является бухгатерская (финансовая) отчетность российских организаций и методический инструментарий ее формирования.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации явились элементы диалектического, институционального и системного подходов, труды отечественных и зарубежных ученых в области балансоведения, теории и истории бухгатерского учета, бухгатерской отчетности, международные и отечественные стандарты учета и отчетности.
В процессе исследования применяся научный аппарат экономической теории, теории бухгатерского учета и отчетности, анализа отчетности.
В исследовании использовались основные приемы логических методов анализа и институциональный подход к содержанию объекта исследования, а также традиционные приемы: сравнения, группировки, детализации показателей, методы моделирования, оценки, трансформации и консолидации показателей.
Научная новизна исследования заключается в разработке методологии бухгатерской отчетности на основе классического и современного балансоведения, в развитии инструментария и методических рекомендаций по его использованию при формировании бухгатерской отчетности, отвечающей современным требованиям МСФО.
В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты:
1. На основе исторического анализа теории балансоведения и бухгатерского учета раскрыты проблемы и предпосыки развития баланса как основной формы бухгатерской (финансовой) отчетности:
- сформулированы проблемы и выделены направления развития* бухгатерской (финансовой) отчетности* российских организаций в условиях глобализации экономики и адаптации национальных учетных систем к международным стандартам;
- обоснована историко-феноменологическая сущность бухгатерского баланса на основе классических теорий отчетности статического, динамического, органического балансов, раскрыты возможные направления развития этих теорий в современных условиях, в том числе для построения универсальных моделей организации учета;
- раскрыты и систематизированы организационно-методические предпосыки развития российского бухгатерского баланса на основе определения взаимосвязи элементов метода бухгатерского учета и способов обработки данных, используемых процедурой бухгатерского учета.
2. Разработана методология и обосновано развитие принципов формирования бухгатерской отчетности:
- раскрыто взаимодействие элементов концепции балансоведения и обосновано ее использование в качестве методологической основы современной бухгатерской отчетности, требующей адаптации к международным стандартам; определена обусловленность балансового учета от нового трактования предмета бухгатерского учета и выявлено его влияние на структуру бухгатерской отчетности;
- уточнены, критерии классификации и предложена новая классификация бухгатерских балансов, позволяющая' использовать ее для формирования отчетности, удовлетворяющей требованиям разных групп пользователей;
- на основе исторического анализа содержания принципов подготовки бухгатерского баланса уточнено; содержание: принципа значимости и принципа стоимостной оценки^, использование которых: позволяет формировать прибыль организацииi с позиции: ее бухгатерской' и экономической трактовок.
3. Обоснованы и построены концептуальные модели бухгатерской отчетности, утоцнено содержание элементов и определено их взаимодействие в процессе формирования форм бухгатерской отчетности:
- построена институциональная логическая модель бухгатерского учета Ч на основе положений институциональных теорий1 обосновано взаимодействие основных ее элементов (институтов), Ч подчеркивающая универсальность модели для- формирования разных видов учета и отчетности;
- уточнено содержание концептуальной модели бухгатерской отчетности, отвечающей современным- требованиям МСФО, обосновано решение^ проблем, связанных с учетно-аналитическимс обеспечением отчетности: 1 Ч логической* зависимостью показателей отчетности от процедуры учета и организационных особенностей* формирования информационного пространства; 2 Ч качеством учетных процедур и: информации, отражаемой; в отчетности; 3 Ч управлением бухгатер скими рисками в системе учетно-аналитического обеспечения отчетности.
4. Раскрыты теоретические положения о методологическом единстве объектов бухгатерского учета с объектами других видов учета и отчетности, определены направления нового содержания учетно-аналитической информации, являющейся основой отчетности организаций:
- на основе системного подхода обоснованы содержание и полезность учетно-аналитической информации для управления, даны предложения по отражению ее в отчетности;
- обосновано движение; капитала в качестве универсального объекта учета и отчетности, дана всесторонняя его характеристика и классификация; уточнен понятийный аппарат, используемый новыми направлениями-теории учета и отчетности.
5: Обоснованы направления развития инструментария бухгатерской отчетности,: повышающие ее информативность при помощи моделирования; оценки, интерпретации, трансформации и консолидации данных:
- обоснован выбор наиболее: эффективных способов;, составляющих методический инструментарий формирования; показателей бухгатерской отчетности; .
- раскрыты особенности использования моделирования в качестве специфического метода аналитического разложения; синтетического сложения и временной составляющей информации, используемой для формирования показателей бухгатерского баланса и других форм отчетности;
- выявлены возможности более эффективного использования инструментария^ бухгатерской оценки для показателей отчетности, выделены виды оценки активов, обязательств и капитала; '
- обосновано применение инструментов трансформации и консолидации показателей учета, связанное с требованиями международных стандартов и необходимостью учета трансакционных издержек, даны предложения, по отражению их в консолидированной^бухгатерской'отчетности.
Практическое значение результатов исследования заключается в следующем: расширена теоретическая и методологическая база аналитического учета, повышающая информативность бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов. Разработанные в диссертации подходы, и методики формирования показателей баланса и других форм и видов отчетности, а также методические и процедурные основы формирования бухгатерской отчетности, отличающиеся^ качественными характеристиками информации, могут быть использованы длял повышения эффективности управления и обеспечения информацией разных групп пользователей отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на форумах, конференциях, семинарах, совещаниях, в том числе на международной научно-практической конференции в г. Мец, Франция (2008) и г. Тюмень (2009), всероссийских и региональных научных конференциях в г. Тюмени (1995, 1996, 2004, 2009), всесоюзных научно-практических конференциях в г. Донецке (1986), в г. Екатеринбурге (1992), в г. Йошкар-Оле (2007,2008,2009,2010).
Предлагаемые институциональная модель бухгатерской отчетности и модель бухгатерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО приняты к внедрению в учебный процесс, используются в лекционном процессе и разработке учебно-методических комплексов по дисциплинам "Теория бухгатерского учета", "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерское дело" для студентов экономических специальностей в ГОУ ВПО "Тюменский государственный университет".
Методические рекомендации по трансформации и консолидации отчетности используются в ОАО "Тюменьэнерго", ООО "Панорама 7", в частности, методика консолидации денежных потоков по видам деятельности и форматы трансформационных регистров хозяйственных операций рекомендованы для использования трем дочерним предприятиям ОАО "Тюменьэнерго", методические рекомендации по отражению в отчетности трансакционных издержек приняты к использованию ООО "Панорама 7". Департаментом аудита ЗАО "Жанетта-Консатинг" и управляющей компанией ООО УК "РАСТАМ" для построения бизнес-процессов контроля консолидированной отчетности обслуживаемых клиентов используются предложенные модели отчетности и рекомендации по выбору инструментов оценки и консолидации показателей.
Публикация результатов исследования. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 71 работе общим объемом 159,35 печ.л., в т.ч. авторским объемом 99,57 печ.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шилова, Любовь Федоровна
Заключение
Исследование методологических проблем формирования и< эффективности инструментария* бухгатерской отчетности позволило сделать следующие выводы:
1. Развитие отчетности современных организаций, компаний обосновано стремлением международной профессиональной общественности выработать требования к этой отчетности на научной основе и международных стандартов, способствующих повышению ее информативности в рыночных условиях и< отвечающих потребностям пользователей, особенно в кризисных ситуациях.
В начале XXI века национальные экономики тесно и глубоко переплелись и взаимодопоняют друг друга. Поэтому в условиях глобализации мирового хозяйства, ни одна национальная экономика не может существовать без интенсивного обмена товарами, услугами, технологиями и капиталом. Государства вынуждены во* многом соблюдать диктуемые им правила и могут решать возникающие сложные проблемы, порожденные глобализацией, только на межгосударственном уровне. Можно сказать, что национальные экономики попали в конкурентную среду, в которой роль национальных правительств становится более значимой, т.к. государство дожно стать одновременно амортизатором, контролером и управляющим некотролируемых и разрушительных рыночных сил. Значительная роль в этом отведена учету.
Анализ тенденций развития мировой системы бухгатерского учета, целью которого является устранение существующих различий между нацио-з нальными учетными системами, гармонизация их, позволил выделить следующие предпосыки: необходимость удовлетворения потребностей инвесторов, кредиторов и финансовых аналитиков. Различие в практике ведения учета и отчетности может стать одним из препятствий для иностранных инвестиций в национальную экономику. Величайшим преимуществом для принятия решений о вложении средств в иностранные компании признается сравнимость информации;
- потребность в обеспечении учетной и аналитической работы транснациональных компаний, для которых разнообразие действующих систем учета и отчетности создают целый ряд проблем, поскольку они ведут свою деятельность в нескольких странах. Подготовка и консолидация отчетности подобных компаний могла бы быть существенно упрощена, если бы она основывалась на учетных системах, использующих единые подходы;
- возможность совместного использования бухгатерских знаний. Одна из выгод унификации учетных систем заключается в широком использовании на национальных рынках бухгатеров из различных стран. Это связано с подготовкой, консолидацией и аудированием финансовой отчетности компаний различных стран международными бухгатерскими и аудиторскими фирмами. Кроме того, специалисты в области учета могут оказывать существенную помощь при разработке национальных стандартов в развивающихся странах, используя при этом международно-признанные подходы;
- удовлетворение потребностей прочих групп пользователей. Правительства различных стран, международные банки, профсоюзы, деятельность которых выходит за рамки национальной экономики, налоговые национальные системы смогут найти более легкий путь для понимания и контроля операций, отраженных в отчетности иностранных компаний, используя данные, сформированные на основе единых подходов.
2. Предпосыки и условия гармонизации учета и отчетности на международном уровне являются подтверждением правомерности феноменологического подхода, используемого в данном случае к исследованию единства мирового учетного пространства. Стремление выработать единые стереотипы методов, процедур учета, форм отчетности и т.д. специалисты называют идентификацией. В широком смысле идентификация учетных систем - это суть решения проблемы гармонизации бухгатерского учета на международном уровне. Следуя законам диалектики можно предположить, что поной идентификации достичь невозможно,. Все, что предпринимается в этом направлении национальными учетными системами (стандартизация отчетности, сближение национальных правил с международными, сближение систем оценок, контроля и> т.д.), позволяет судить о поступательном направлении процессов идентификации и гармонизации учетных систем.
3. Важнейшими характеристиками бухгатерского учета, практически ставшими аксиомами, являются: бухгатерский учет как: функция управления, элемент социального бытия, объект права, система, область научных исследований. Особое место среди характеристик занимает институциональная, позволяющая обосновать институциональные модели учета и отчетности. Показана значимость бухгатерского учета как области научного исследования. Охарактеризованы новые подходы к видению предмета бухгатерского учета и к качеству отчетности, противодействующему мошенничеству.
4. Объяснение сути баланса обусловлено многочисленными'характеристиками балансов: бухгатерского, бюджетного, вертикального, генерального, горизонтального, динамического, заключительного, консолидированного, межотраслевого, отчетного, передаточного, проверочного, разделительного, статического, финансового, шахматного и др.
Желание собственников бизнеса отразить документально состояние своих дел во все времена и эпохи порождало требование и одновременно возможность изобразить при помощи специальных регистров и счетов те показатели, которые систематизировались (укрупнялись) в экономические статьи для оценки имущества, капитала, догов, прибыли и др., т.е. применить метод балансового обобщения. Поэтому бухгатерский учет и, как следствие, бухгатерская отчетность являются феноменологическим явлением. Понятие феноменологии известно из истории философии. Его разночтения и научные споры вокруг содержания понятия лишь подчеркивают его уникальность для науки, имеющей глубокие исторические корни. " Х ' ' Х "Х'л' ' 320: Х'Х'''Х Х;' Х" '' ' ;Х
5. Исследование природы сущности и генезиса развития статических, ди-, намических, органических, классических теорий " баланса, развития динамической теории в современных условиях М.И.Кутером, позволило обосновано использование динамической* концепции для? современной? бухгатерской; отчетности. '' " ' - > Х
6. Исследование проблемы типизации бухгатерского учета проведено с позиции системного подхода, поскольку у современных авторов нет большого разночтения в. определениях системы бухгатерского учета; Большинство публикаций занимают сходную позицию в отношении того, что бухгатерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета, является основным источником информации о деятельности хозяйствующего субъекта, формирует данные о сумме средств организации, о состоянии расчетов с другими хозяйствующими субъектами, об объеме закупок и выпуске продукции, об уровне доходов, расходов и финансовых результатов деятельности. Бухгатерский учет представлен упорядоченной- системой* сбора; регистрации: и обобщения, информации в денежном выражении об имуществе,, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
Единство подхода не отрицает тех различий, которые можно выделить благодаря развивающейся классификации видов учета. В этой связи важным является определение системообразующих признаков, позволяющих рассматривать разрозненные элементы, изучаемые в бухгатерском учете,, как в единой системе. К таким признакам следует отнести: возможность оценки данных для решения задачи в едином стоимостном измерителе; соответствие модели задаче кругооборота хозяйственных средств, их источников* и результатов деятельности предприятия, отраженной в едином взаимосвязанном плане счетов бухгатерского учета; ретроспективность данных, используемых в задаче бухгатерского учета; юридическая поноценность данных.
Использование единого стоимостного измерителя позволяет сопоставлять разнородные элементы, изучать их в системе учета как "единую массу, переходящую в процессе снабжения, производства и реализации из одного состояния в другое". Это объяснение получило название принципа бухгатерского учета, характеризующего предъявляемое к качеству бухгатерской информации требование сопоставимости, углубленная характеристика которого дана в работе.
7. Сравнительный анализ научных школ, развивающих теорию бухгатерского учета и идеи балансоведения, позволил построить логическую модель балансоведения, которая подтверждает доказательность положения о том, что балансоведение исторически является органической частью теории бухгатерского учета с одной стороны, и самостоятельной теорией, определяющей цели, принципы и правила формирования баланса, с другой.
Для более поного понимания балансов применяется их классификация по определенным признакам. Классификации балансов направлена прежде всего на разделение балансов с точки зрения счетоводства.по определенным-характеристикам. В основу построения бухгатерского баланса положена классификация хозяйственных средств, приоритеты и значимость которых в условиях сложных трансформационных процессов в экономике меняются. Это позволило уточнить критерии классификации балансов.
8. Концептуальная модель бухгатерской отчетности, отвечающая требованиям международных стандартов, основана на взаимодействии важнейших составляющих: 1 Ч цель отчетности и формирование в связи с целью ее учетно-аналитического обеспечения; 2 Ч основополагающие принципы и качественные характеристики информации, позволяющие признавать активы, обязательства, доходы и расходы в качестве элементов отчетности и оценивать их; 3 Ч концепции капитала, обеспечивающие его отражение в отчетности в части формирования, поддержания капитала и определения прибыли.
Задачи учетно-аналитического обеспечения бухгатерской (финансовой) отчетности рассмотрены в работе с позиции основополагающих принципов его подготовки и признания элементов отчетности в их взаимосвязи с концепциями капитала.
9. Учетно-аналитическое обеспечение отчетности связано с бухгатерским рисками и возможностью управления ими в современных условиях. Обоснование сущности бухгатерских рисков следует искать, по мнению автора, в целевой установке бухгатерского учета - формировать информацию для управления организацией. В этой-связи можно встретить выделение специальной области управления - управления рисками, или риск-менеджмент, которые призваны минимизировать все риски, сопутствующие предпринимательской деятельности, бизнесу.
Для комплексной характеристики качества бухгатерского учета бухгатерские риски классифицированы в пять групп: 1 - риски, связанные с качеством нормативно-правовой базы, бухгатерского учета; 2 Ч риски, связанные с уровнем компетентности и профессионализма бухгатерских кадров; 3 - риски, связанные с качеством и эффективностью организации работы бухгатерий' и их служб; 4 - риски, обусловленные качеством бухгатерской информации, используемой в качестве первичной для отражения в системе бухгатерского учета; 5 - риски, связанные с интерпретацией отчетности в соответствии с МСФО.
10. Содержание учетно-аналитической информации в целом определяется подходами к теории и методологии бухгатерского учета. На основе положений экономической теории, объясняющей позиции управленцев и других пользователей информации отчетности в зависимости от ее поноты, достоверности, степени риска, в работе выделено значение понятия "носитель информации" и дана характеристика методов раскрытия учетной информации в отчетности, используемых в зарубежной и отечественной практике. Доказана необходимость разграничения информации, полезной для принятия управленческих (например, инвестиционных или инновационных) решений на информацию: 1 Ч отражаемую в основных формах отчетности и примечаниях к ним; 2 - раскрываемую допонительно в соответствии с требованиями стандартов; 3 Ч отражаемую в других видах отчетности и интерпретируемую на основании внутренней и внешней отчетности и иной внешней по отношению к предприятию информации. Высказана следующая позиция автора: механизмом, определяющим степени и уровень детализации, информации может являться учетная политика организации, которую можно формировать как единую и как совокупность отдельных документов'для организации разных видов учета, внутренней и внешней отчетности. Выделены некоторые аспекты информации,-которые являются наиболее уязвимыми при изменении методов учета, выбранных учетной политикой.
11. Системный подход использован применительно'ко всем важнейшим категориям, связанным с организацией учета и формированием отчетности: система управления, потребляющая; учетную информацию; система учета, предполагающая комплекс действий (наблюдения, регистрации, документирования, систематизации данных о фактах хозяйственной; жизни хозяйствующего субъекта); система счетов, предназначенная для отражения хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни); система документов, являющихся носителем информации о хозяйственных операциях; система отчетности; система качества; система обработки информации;: система расчетов на предприятии и др.
Системность в выборе форм и методов формирования учетной информации играет определяющую роль для обеспечения и эффективной реализации управленческих решений. Это позволяет рассматривать учетную информацию как ресурс.
12. В диссертации разработан современный методологический инструментарий балансового учета, используемый применительно к новому содержанию предмета и объектов. Движение капитала, рассматриваемое через его финансовую концепцию, реализованное посредством денежных потоков; по разным видам деятельности, позволяет изучать его при помощи методов, используемых в МСФО. Содержательная часть этих методов адаптирована к анализу балансов российских организаций.
Капитал исторически рассматривася как экономическая категория, характеризующая общественные отношения и выражающая отношение вложенного в товар труда и стоимости товара, приносящей прибавочную стоимость. Классические экономические теории к триаде: труд Ч> капитал Ч> земля (природный ресурс) выработали множество подходов к каждой из категорий в зависимости от приложения ее к конкретной области научных исследований. Особую значимость имеет категория "капитал" для обоснования развития экономических систем и хозяйствующих субъектов. Этой категории свойственен не один показатель, а система (системы) показателей, характеризующих капитал во всех его проявлениях.
В работе проанализированы различные концепции капитала, развитые на основе теории полезности, теории структуры капитала, теории портфеля и др., которые позволяют логически определить отношение этой категории к хозяйствующему субъекту.
В работе охарактеризованы физическая и финансовая концепции капитала, признанные международными стандартами финансовой отчетности в качестве основных концепций капитала, отражаемого в отчетности хозяйствующих субъектов. Сделаны выводы о содержательной форме капитала, используемого для определения предмета и объектов бухгатерского учета; для отражения в отчетности в качестве собственного, основного и оборотного его видов. Многогранная характеристика капитала и возможности по усилению информативности баланса за счет отражения его показателей в разных разделах баланса подтверждает тезис автора о том, что капитал является универсальным объектом учета и отчетности.
13. Анализ трудов Э.К.Гильде и Я.В.Соколова, раскрывающих сущность научного подхода к изучению объектов, получившего название моделирование, позволил выявить классификационные признаки для отражения содержания информации в бухгатерских моделях, в том числе в моделях бухгатерской отчетности. Традиционное использование способов моделирования, построенных на аналитическом разложении, синтетическом сложении, временной составляющей информации, требует унификации учетной информации и унификации первичной документации, используемой не только бухгатерским, но-и другими видами учета. Это позволяет определить логику структурных моделей учета на разных его участках, бизнес-процессах. Особую значимость имеют модели, связанные с учетом движения капитала, содержание которых определено и обосновано в диссертации с позиции признания капитала как универсального объекта учета. В качестве инструментов моделирования* рассмотрены процедуры определения стоимости активов и оценки обязательств.
14. Анализ экономической литературы, описывающей традиционные методы оценки активов, имущества организаций, их видовые характеристики и экономическое содержание использовано в диссертации для выделения и классификации объектов оценок в учете и отчетности. Критерии*такой классификации систематизированы на основе требований международных стандартов, Установлено, что бухгатерская оценка в большей степени применима к конкретным статьям актива баланса. Экономическое содержание оценки применяется в соответствии со стандартами к условиям рыночных отношений. Категории "рыночная стоимость", "справедливая стоимость", "текущая восстановительная стоимость" являются основными при отражении и обосновании показателей в отчетности для внешних пользователей.
15. Консолидация балансов групп предприятий, ходингов, в зависимости от типа интеграции этих структур, требует выбора и обоснования специфического инструментария. Анализ использования за рубежом традиционных методов: поной интеграции счетов, слияния долей, долевого участия, пропорциональной интеграции, Ч позволили выявить особенности организации процесса составления отчетов о прибылях и убытках и консолидированных балансов российскими предприятиями.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Шилова, Любовь Федоровна, Йошкар-Ола
1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. Ч М:: Вершина, 2008: 512 е.: ил., табл. + 1. СБ.
2. Агабекян Р.Л., Баяндурян Г.Л. Институциональная экономика: бизнес и занятость: учеб. пособие.Ч М;: Магистр, 2008. Ч 462 с.
3. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: Учеб. пособие. М:: ДиО, 2002.
4. Ануфриев В.Е. Теория бухгатерского учета. М., 2002.
5. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под: ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л, 2004. А 408 с. -. .
6. Антология учетной; мысли. Из истории бухгатерии / сост. Д.В.Назаров, М.Ю:Медведев. М.: Экономистъ, 2006. - 352 с.
7. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгатерского учета: Учеб. пособие. В'-2-х ч. Ч. И Ч МГ: Изд-во "Бухгатерский учет", 2008.-344 с. .
8. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгатерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. II. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2008.- 344 с.
9. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. М.: АО "Интерэксперт", 2000. - 448 с.
10. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой' организации.ЧМ.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000.
11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического Х анализа: Учебник.-3-е изд., перераб.-М.: Финансы и статистика, 1995.
12. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия; 2-е изд., перераб. М.: Бухгатерский учет, 1995. Ч 112 с.
13. Балансоведение: Учеб. пособие / Бреславцева H.H., Богатая И.Н. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 475 с.
14. Безруких П.С. Бухгатерское дело: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгатерский учет, анализ и аудит", (080109) / П.С. Безруких, И.П. Комиссарова. Ч М.: Юнити-Дана, 2007.-271 с.
15. Белобжетский И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 272 с.
16. Баретенев С. А. История экономических учений: Учебник. М.: Экономиста, 2003. Ч 456 с.
17. Бетге Й: Балансоведение. Ч М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 418 с.
18. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под-ред. проф. Я:В.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 623 с.
19. Блатов Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Ч JL: Ленпартиздат, 1940.
20. Блатов H.A. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.
21. Блатов H.A. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. Ч М., 1926 г. 531 с.
22. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. Киев: Эльга, Ника-Центр, 2003. - 446 с.
23. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер. с англ. -М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.-400 с.
24. Большая экономическая энциклопедия: Ч М.: Эксмо, 2008. 816 с.
25. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001. 160 с.
26. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 328 с.
27. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. Ч 211 с.
28. Бухгатерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В.Соколова и Т.О.Терентьевой. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010.-438 с.
29. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие / Под ред. проф. Бутынца Ф.Ф. Житомир, 2007. - 480 с.
30. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
31. Бухгатерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. 528 с.
32. Бухгатерская (Финансовая) отчетность: Учебник/ М. И. Кутер, И. Н. Уланова, Н. Ф. Таранец. М.: Финансы и Статистика, 2005. Ч 230 с.
33. Бухгатерский учет. Хрестоматия / Под ред. В.И.Видяпина. Ч СПб.: Питер, 2007. 864 с.
34. Бухгатерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В.Соколова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
35. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением счетов по экономике России. Санкт-Петербург, 1877
36. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и перераб. -М.: Омега-JI, 2005. - 576 с.
37. Бахрушина М.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования, практика применения. Ч М.:1. Экономиста, 2008. 205 с.
38. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. Бухгатерский учет. Разработаны специалистами Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгатеров Великобритании- (АС-СА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.
39. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. Ч 2-е изд. Ч М.: Центр союз, 1928.
40. Вейцман' Н.Р. Анализ хозяйственной деятельности предприятия по данным учета (счетный анализ. -М.: В/О "СОЮЗОРГУЧЕТ", 1938.
41. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). Ч М.: ИНФРА-М, 1998. -XI,- 149 с.
42. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, Ч М., 1998.
43. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. Ч М.: Изд-во Наркомторга СССР и РСФСР. 1928. 436 с.
44. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. Ч Тифино, 1930.
45. Гарифулин K.M. Управление затратами. Ч Казань, Издательство Казанского государственного финансово-экономического института, 2005.-316 с.
46. Гарифулин K.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
47. Гегель Наука логики: Энциклопедия философских наук. М., 1974.
48. Герасимова Е.Б. Феноменология анализа финансовой устойчивости кредитной организации. Ч М., 2006.
49. Гершун А.М., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. Ч 3-е изд. М.: Фонд развития бухгатерского учета, Издательский дом "Бухгатерский учет", 2003. - 504 с.
50. Гетьман В.Г. Некоторые аспекты международной стандартизации финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. М.,2003.-№ 10.-с. 5-8
51. Гетьман В.Г. Реформирование бухгатерского учета в России и международный опыт // Международный бухгатерский учет. Ч М., 2003. Ч № 9.-с. 2-12
52. Гильде Э.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемы АСУ "Бухгатерский учет". Ч М.: Статистика, 1974. 110 с.
53. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
54. Грейденберг М.Б. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Москва: ГОСФИНИЗДАТ, 1938.- 79 с.
55. Губер Т. Как читать баланс. М.: Макиз, 1925.
56. Джеймс Р.Хитчнер Три подхода к оценке стоимости бизнеса / Под научи. ред. В.Н. Рутгайзера. М.: Маросейка, 2008. - 304 с.
57. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. I: Пер. с англ. Ч Бегород: "Бе-лаудит", 1993.-320 с.
58. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. II: Пер. с англ. Бегород: "Белаудит", 1994.-334 с.
59. Додонов A.A. Организация учета в условиях АСУ. М.: Легкая индустрия. 1973.-210 с.
60. Долан Э.Дж. и др., Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/Пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича -Л:, 1991., 448 с.
61. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Бухгатерская отчетность и ее анализ. М.: ТОО "Интел Тех", 1996. - 112 с.
62. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Составление и анализ годовой бухгатерской отчетности. -М.: ИКЦ "ДИС", 1997. 144 с.
63. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. Ч 4-е изд., перераб. И доп. Ч М.: Издательство "Дело и сервис", 2006. 368 с.
64. Доунс Дж., Гудман Дж., Элиот. Финансово-инвестиционный словарь.- М.: ИНФРА-М, 1997. 586 с.
65. Друри К. Введение* в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
66. Елецкий Н. Д., Корниенко О. О. Экономическая теория: Учебное пособие для студентов вузов. Серия "Учебный курс". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. - 400 с.
67. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. пособие / Под ред. Л.Т.Гиляровской. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.
68. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 2002. Ч 517 с.
69. Забарова Е.П. Балансоведение. Учеб. пособие М.: КНОРУС, 2007. -256 с.
70. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 175 с.
71. Ивашкевич В.Б. Организациями методы аудита бухгатерской отчетности: Учебное пособие. Казань, Изд-во КФЭИ, 1995. - 148 с.
72. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618 с.
73. Институциональная экономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника.- М.: ИНФРА-М, 2009. 704 с.
74. Инструкция о порядке запонения форм годовой бухгатерской отчетности, утвержденная приказом Минфина РФ № 97 от 12.11.96.
75. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. Ч 2-е изд. Ч М'.: Финансы и статистика, 1997.
76. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгатерская (финансовая) отчет " 332 " ' " ' Л V'' ; | ' /ность: составлениешанализ. Ч М^: Издательство Омега-Л;.2003. 199 с.
77. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. Ч М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2003.
78. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Стратегические карты: Трансформация нематериальных активов .не материальные результаты / Пер. с англ. -М:: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. 512 с
79. Карлин Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.83; Качалин В.В: Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. -М.: Дело, 1998. - 432 с.
80. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег.ЧМ.: ИЛ, 1948.
81. Кипарисов Н.А: Курс теории бухгатерского учета: 6-е перераб. изд. Ч М.: ГОСПЛАНИЗДАТ, 1950.-263 с.86: Кипарисов:Н:А. Что такое балансоведение // Счетоводство. 1928. № 1.
82. Кирьянова З.В. Теория, бухгатерского учета: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 192 с.
83. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Центр экономики ^ маркетинга, 1997.
84. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 768 е.: ил.92i Ковалев В. В: Как читать баланс/ В. В. Ковалев; Bi В. Патров, В; А. Быков Ч 5-е издание, перераб: и доп:.- М.:; Финансы и Статистика^ 2006.-672 с.
85. Ковалев В-В: Финансовый анализ: методь! и процедуры. М.: Финансыи статистика, 2001.
86. Ковалев B.B., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. 432 с. '
87. Ковалев. В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учеб.-практич. пособие. Ч М.: Проспект, 2009. Ч 448 с.
88. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. М.: Финансы и статистика; 2006. Ч 688 с.
89. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 720 е.: ил.
90. Ковалев В.В; Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций; Анализ отчетности. ЧМ.: Финансы и статистика; 1995. Ч 432 с.
91. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. Ч 3-е изд. Mi: Финансы и статистика, 1998.
92. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью, 2008: Ч 336 е.
93. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет в организациях. Ч 2-е изд., доп. М.; Финансы и статистика, 2002. Ч 800 е.: ил;
94. Колонтай В. О неолиберальной модели глобализации // Международная экономика и международные отношения. 1999. № 10
95. Кондратьев Hi Д. Основные проблемы экономической статистикии динамики. -М.: Наука, 1991
96. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности /Под ред. В.Ф.Палия. -М.: Аскери, 1999
97. Кондраков Н;П; Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. Ч 339 с.106; Концепция; бухгатерского учета* в рыночной экономике Рос. сии.//Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение); М., 1998. Ч № 2. - с. 4-7.
98. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октябрял 1997 года № 1373).
99. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в1 Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004Ч2010 гг.).
100. Косолапова М.В. Теория бухгатерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины: Учебно-практическое пособие для самостоятельной работы. 2-е изд. Ч М.: Издательско-торговая-корпорация "Дашков и К", 2008.-280 с.
101. Кошкин И.А. Построение бухгатерского баланса. JL, 1940.
102. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 191 е.: ил.
103. Куликова Л.И. Финансовый учет. Ч Казань, 1999. 210 с.
104. Курочкина И.П. Методология программно-ориентированного учета и анализа: Монография. Ч Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2009. 190 с.
105. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000
106. Кутер М.И1. Теория бухгатерского учета. Ч Учебник М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 592 с.
107. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 232 е.: ил.
108. Кутер М.И., Гурская М.М: Теория многообразия балансов Ж.П.Савари // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч №6.
109. Липатова В.А. Практическая организация учета на малых предприятиях. -М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2007. 152 с.
110. Лапенков В.И., Сангадиев З.Г. Технико-экономический* анализ деятельности предприятия: Учебное пособие. Улан-Удэ.: Изд-во ВСГТУ, 2000.-240 с.
111. Луговой В:А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум: М.: Финансы и статистика. 1995. - 128 с. - (Библиотека бухгатера).
112. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие // Под ред. В.Д. Новодворского. М., 2000
113. Майкл Дж. Мард, Джеймс Р. Хитчнер, Стивен Д. Хайден Справедливая стоимость в финансовой отчетности; Пер. с. англ. Ч М.: Маросейка, 2010.-248 с.
114. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета. М: Госстатиздат, 1953.
115. Макконнел K.P., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Том 1. Ч М.: Республика, 1992.
116. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 304 е.: ил.
117. Малькова Т.Н. Теория и практикаi международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. Ч СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. 352 с.
118. Маркс К. Капитал, Т. III, 1949 г.
119. Матвеев A.A. Разработка консолидированной отчетности для вертикально Ч интегрированных компаний нефтяной отрасли: Канд. диссерт. М., 2000 г.
120. Матвеев A.A., Суйц В.П! Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 176 с.
121. Медведев М.Ю. Бухгатерский словарь. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. 488 с.
122. Медведев М.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгатерии. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2007. Ч 436 с.
123. Международные бухгатерские стандарты. Часть 1. Ч М.: Интертрей-нинг, 1992.-150 с.
124. Международные бухгатерские стандарты. Часть 2. М.: Интертрей-нинг, 1992.-144 с.
125. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание на русском языке. Ч М.: Аскери-АССА, 1998.
126. Международные стандарты финансовой отчетности. А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова и др.: М., 1998.
127. Мизиковский Е.А. Применение международных стандартов финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. Ч М., 2001. Ч № 15
128. Мизиковский Е.А. Финансовое положение предприятия: различные концепции. // Финансовая газета. М., 2000. Ч №№ 45-47
129. Мизиковский Е.А. Финансовые результаты: различные концепции. // Финансовая газета. М., 2000. Ч №№ 33-34
130. Мизиковский Е.А. Аудит условных фактов хозяйственной деятельности в организации. // Аудиторские ведомости. Ч М., 2003. Ч № 8
131. Мизиковский Е.А. Принцип существенности в аудите: качественный и количественный аспекты. // Аудиторские ведомости. М., 2000. - № 6
132. Мизиковский Е.А. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартах. // Аудиторские ведомости.-М., 1999.-№8
133. Микроэкономика: практический подход (Managerial Economics): Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой и А.Ю. Юданова. М.: КНОРУС, 2004. - 672 с.
134. Миронова О.А. Финансовый учет: организация и перспективы развития в России. Йошкар-Ола, 1996. - 118 с.
135. Миронова O.A. Финансовый учет в системе управления: Д-р диссерт. -М., 1998 г.
136. Мочанов К.В. Феноменология капитализма. Ч М., 2002 г.
137. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 136 с.
138. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета/Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 496 с.
139. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. Ч М.:ИНФРА-М, 1995.
140. Николаева С А., Калинина Е.М., Рабинович А.М: Комментарий к составлению бухгатерской отчетности: 1997/98. / Под ред. С.А.Николаевой. -М.: Аналитика-пресс, 1998.
141. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Гадина A.A. Международные и российские стандарты бухгатерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Ч Ан-Пресс, 2001
142. Николаева O.E., Алексеева О.В. Стратегический'управленческий учет.- М.: Едиториал УРСС, 2003: 304 с.
143. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгатер1.ский учет", 2004. 368с.
144. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 1995. - № 3. - с. 19-25
145. Носова С. С. Экономическая теория: Учеб. для вузов. М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 2000. - 520 с.
146. Нуреев Р. М. Курс микроэкономики: Учебник для вузов. Ч 2-е изд., изм.- М.: Норма, 2005. 576 с.
147. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред.1.акад. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа,2.
148. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.-416 е.: ил.
149. Основные стандарты бухгатерского учета. М.: Изд-во ПРИОР, 1997. - 64 с.
150. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгатерский учет, 1995-240 с.
151. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1988 г. 207 с.
152. ПБУ 9/99 "Доходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации". Комментарий С.А.Николаевой. -М.: Аналитика-Пресс, 1999
153. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 400 с.
154. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. Ч М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.
155. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. -М.:Финансы, 1975.
156. Палий В.Ф. Новая бухгатерская отчетность. Содержание и методика анализа. М.: Журнал "Контролинг", 1991. Ч 64 с.
157. Палий В.Ф:, Палий В.В. Финансовый учет. Выпуск 1. Ч М.: Союзаудит,1996.-160 с.
158. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. Ч
159. М.: Бухгатерский учет, 2007. Ч 86 с.
160. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. ч. 1. - 304 с.
161. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1981. 224 с.
162. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1988 Ч 297 с.
163. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с. - (серия "Высшее образование").
164. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгатерский учет. 2004. Ч № 9.
165. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2003. Ч 792 с.
166. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах. Учеб. пособие. М.: ИП "Экоперспектива", 1998. - 238 с.
167. Пачоли Л., Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 320 е.: ил.
168. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах/ Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.
169. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2000. - 190 с.
170. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н).
171. Практический бухгатерский учет (переход на международный стандарт/Под ред. Л.П.Токаревой, Н.Н.Репина. М.: Советский писатель, МП "Община", 1992. - 64 с.
172. Прат Ш. Оценка бизнеса. / Под ред. к.э.н. Лаврентьева В.Н. М.: ПОО, 1994.
173. Приказ Минфина РФ № Юн и ФКЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003.года "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
174. Применение,МСФО: в 3 ч; / Пер. с англ. 5-е изд., перераб.и дот - Mi: Юнайтед Пресс; 2010КЧ Ч;1: Применение МСФО: Ч 1056 е.,
175. Применение МСФО: в?3 ч. / Пер. с англ. Ч 5-е изд., перераб. и доп. Ч М:: Юнайтед Пресс, 2010. 4.2: Применение МСФО. - 1056 с.
176. Пушкарева В.М. История мировой; и русской финансовой науки и- политики. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 272 с. : ил. :
177. Пятов M.JI. Управление обязательствами организации. Ч М. : Финансы и статистика, 2004. Ч 256 с.
178. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. Ч М. : ИНФРА, 1997. XIV, 242 с.
179. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 480 с. - (Библиотека словарей "ИНФРА-М")
180. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон "О бухгатерском учете". Двадцать положений по бухгатерскому учету.Ч 15-е изд., изм. и доп. М.: "Ось-89", 2003. - 384 с.
181. Ришар Ж Аудит и анализ хозяйственной деятельности прёдприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
182. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и197.198.199.200.201.202.203,204,205206207208209210,статистика, 2000. 160 с.
183. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета: Монография. М.: ФА, 2000. - 112 с.
184. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. Ч М.: Экзамен, 2001. Ч 320 с.
185. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народа. Ч Петрозаводск: Предприятие по торговле и издательской деятельности "Петроком", 1993, 319 с.
186. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. Учеб. пособие для студентов эк. вузов. Ч М.: ЮНИТИ, 1996. Ч 638 с. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1985.
187. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.
188. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 е.: ил.
189. Соколов Я.В. Бухгатерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни:учеб. пособие / Я.В.Соколов. -М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. 224 с.
190. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998.
191. Сорокина Е.М. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 152 е.: ил.
192. Стратегические ориентиры экономического развития России: Науч. доклад. СПб.: Алетейя, 2010. Ч 664 с.
193. Струмилин С.Г. К перестройке бухгатерского баланса. М.: Союзор-гучет, 1933.
194. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности. Ч М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000.
195. Терехова В.А. Стратегические направления перевода российских организаций на МСФО // Международный бухгатерский учет. М., 2003. -№ 10.-е. 2-4
196. Ткач В.И., Ткач М.В., "Международная система учета и отчетности", М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.
197. Томас П. Казмин, Альберт Р. Маклин. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). -М.: ИНФРА-М; 1998.
198. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Кол. авторов; Под общ. ред. А.Г.Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -1168 е.: ил.
199. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
200. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология. Ч Монография. М.: ИКФ "Проспект", 2008. -230 с.
201. Хансен Э. Экономические циклы и национальный доход, 1951
202. Хахонова H.H. Реформирование бухгатерского учета: Учеб. Пособие. 3-изд., доп. И перераб. / Рост. гос. эконом, универ. Ч Ростов-н/Д., 2006.224225226227228229230.231232233234235236.237,238,- 127 с.
203. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского iучета: Пер. сангл. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
204. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал. М., 1988.
205. Хорин А.Н. Публичная отчетность.и интересы ее пользователей. // Бухгатерский учет. М., 1995. - № 4. Ч с. 16-21.
206. Хорин> А.Н., Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности. // Бухгатерский учет. Ч М., 2001. Ч № 8 Церпенто С.И. Теория бухгатерского учета: учебное пособие. Ч М.: КНОРУС, 2005.-384 с.
207. Цаганков К.Ю. Начала теории бухгатерского учета. Ч Новосибирск: САФБД, 2009. 278 с.
208. Шевелев А.Е. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие /
209. А.Е.Шевелев, Е.В.Шевелева. -М.: КНОРУС, 2007. 280 с.
210. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. Ч М.: "Экономическая жизнь", 1925.- 465 с.
211. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. Ч М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.
212. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгатерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. проф. А.Д.Шеремета. -М.': ИНФРА-М, 2011. 618 с. Шнейдман Л.З: Как пользоваться МСФО. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2003.-96 с.
213. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. -М.:
214. Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. 96 с.239; Шнейдмаи JT.3. 10 лет законодательного регулирования; бухгатерского учета в России: уроки на будущее//Бухгатерский учет,.№ 1, 2007. С. 6-10.
215. Шредер H.F. Анализ финансовой отчетности. Ч М.: Издательство "Альфа-Пресс". 2008. 176 с.
216. Экономическая теория: Хрестоматия. 2-е изд.Сост., коммент., словарь, предм. Указ. -Е. Ф. Борисов. -М.: Высш. Шк., 2000.-432 с.
217. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 560 с.
218. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЙНФРА-М, 2002. 576 с.
219. Ядгаров Я. С. История; экономических учений: Учебник для вузов. 3-е издание. Ч M: ИНФРА-М; 1999 320 с.
220. Яковлева Л.Я. Формирование финансовой отчетности в условиях реформирования бухгатерского учета: монография / Л.Я.Яковлева. Ч Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. 138 с.
221. Internatinal Accounting Standards Committee "Disclosure of Accounting Policies". International Standard № 1 (London: IASC, Januaiy 1975), par. 10.
222. Mathews M.R., Perera M.H.B. Accounting Theory and Development. Third edition. Australia, 1996.
223. Wallis J. S., North D. C. Measuring the transactional sector in American economy, 1870-1970. //In: Long - term factors in American economic growth. Ed; By Enagerman S., Chicago, 1986.
Похожие диссертации
- Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления
- Формирование бухгатерской отчетности организации-банкрота
- Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности
- Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
- Методология формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации