Методическое обеспечение анализа отчетности кредитных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Горлова, Ольга Викторовна |
| Место защиты | Тольятти |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методическое обеспечение анализа отчетности кредитных организаций"
ГОРЛОВА Ольга Викторовна
МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 7 ФЕЕ) 2011
Йошкар-Ола-2011
4854162
Работа выпонена на кафедре экономики, финансов и бухгатерского учета ГОУ ВПО Тольяттинский государственный университет.
доктор экономических наук, профессор Никифорова Елена Владимировна
доктор экономических наук, профессор Банк Сергей Валерьевич
кандидат экономических наук, доцент Винокурова Галина Петровна
ГОУ ВПО Омский государственный университет
Защита состоится 18 февраля 2011 года в II00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО Марийский государственный технический университет по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Марийский государственный технический университет.
Автореферат разослан 17 января 2011 года.
Научный руководитель -
Официальные оппоненты:
Ведущая организация -
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
Л.Яковлева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования определяется необходимостью интеграции России в мировое экономическое сообщество, которая предопределяет совершенствование национального банковского бизнеса в ключе мировых тенденций с учетом опыта и особенностей российской финансово-кредитной сферы.
В современных условиях российская банковская система подвержена кардинальным преобразованиям: применение международных стандартов финансовой отчетности, внедрение требований Базеля 17, развитее инструментов государственного регулирования деятельности кредитных организаций, ликвидация последствий финансового кризиса, - все это обусловливает необходимость формирования адекватной отчетности банков, на основании которой можно формировать эффективные управленческие решения.
По оценкам экспертов Банка России проблемы развития банковской отчетности до настоящего времени были связаны со сложностью отражения в ней информации об управлении рисками, механизмах выявления их реальных уровней, принимаемых кредитными организациями. Назрела необходимость в определении и анализе возможностей банков, которые главным образом формируются на основе показателей банковской отчетности. Коммерческие банки составляют разные виды отчетности: бухгатерскую, финансовую, налоговую" и отчетность, формируемую по требованиям МСФО, публикуемую и др. Кроме того, составляется много разных внутренних отчетов службами банка для повышения информативности управленческих функций. Банки, имеющие филиальную сеть и входящие в группу наряду с другими банками, отражают результаты своей деятельности в консолидированной отчетности. Разнородность требований к составлению каждого вида отчетности не способствует четкости и достоверности предоставления информации о финансовом положении деятельности кредитных организаций.
Недостаточно уделяется внимания при определении ключевых показателей развития и оценки деятельности банка информации, формируемой на основе анализа отчетности банка. Это связано с информационным обеспечением отчетности, которое в настоящее время требует более глубокого изучения и действенных методических рекомендаций, в том числе по анализу отчетности.
Аналитическая информация в системе информационного обеспечения управления коммерческого банка призвана выпонять сложные задачи, связанные с реализацией разных направлений банковской деятельности, оказанием широкого спектра банковских услуг и продаж новых банковских продуктов. Инновационность современной экономики в банковской сфере требует быстроты формирования и достаточности обеспечения собственными источниками финансирования и привлеченными средствами развивающихся новых сегментов рынка банковских услуг. Поэтому анализ финансовой устойчивости кредитной
организации всегда остается востребованным и требует методического развития для эффективного его проведения и результативности используемой в управлении банком информации.
Учитывая, что проблемы повышения аналитичности отчетности кредитных организаций еще поностью не решены, была выбрана тема настоящего исследования, определена цель и сформулированы задачи.
Степень изученности проблемы. В становлении теоретических и методических основ учета, формирования отчетности и ее анализа в кредитных организациях большой вклад внесен работами: С.Ю. Буевича, Б. Бухвальд, C.B. Банка, В.Р. Веснина, В.В. Виноградова, JI.A. Дребозиной, E.H. Галаниной, Л.Г. Ефимовой, А.Д. Заруба, Е.П. Козловой, О.Г. Королева, Ю.И. Львова, Р.Г. Ольховой, В.И. Петровой, А.Ю. Петрова, Л.С. Сахаровой, Л.Р. Смирновой, Я.В. Соколова, K.P. Тагирбекова, Е.М. Четыркина и многих других. Практические вопросы функционирования банковской системы и коммерческих банков в условиях возрастающих финансовых рисков изложены в работах российских ученых: Н.Г. Антонова, И.Т. Балабанова, А.И. Ачкасова, Г.Н. Белоглазовой, В.И. Букато, О.И. Лавру шина, Г.С. Пановой, З.Г. Ширинской.
В современных условиях важное значение имеют разработки по составлению, анализу и интерпретации публичной отчетности С.Б. Барнгольц, A.C. Бакаева, Л.В. Донцовой, О.В. Ефимовой, А.П. Зудилина, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, В.Д. Новодворской), H.A. Никифоровой, Е.В Никифоровой, А.Н. Хо-рина, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана.
За рубежом проблемам учета, анализа в управлении банковской деятельностью посвятили свои труды: X. Андерсон, Г. Асхауэр, С.Д. Браун, Д.Д. Ван-Хуза, X. Грюнинг, Э. ЖдДолан, П.-Р. Котгер, Т.В. Кох, Р.Л. Милер, Э. Рид, Дж. Синки, Д. Фишер, Р.Дж. Кемпбел, Д. Кодуэл, М.П. Крицмен и другие.
В работах современных исследователей, посвященных деятельности кредитных организаций отдельные элементы анализа отчетности рассматриваются главным образом в контексте тех или иных учетных операций. Требуется комплексное исследование методического обеспечения и путей повышения аналитичности обеспечения отчетности кредитных организаций.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является обоснование комплекса теоретических вопросов по анализу отчетности кредитных организаций, а также разработка методического обеспечения анализа отчетности коммерческих банков.
В соответствии с данной целью в исследовании определены следующие задачи:
- исследовать экономическую сущность и уточнить классификацию банковской отчетности для обоснования системы показателей об имущественном и финансовом положении кредитной организации;
- раскрыть содержание основополагающих принципов учета и отчетности для формирования банковской отчетности;
- обосновать содержание информационного обеспечения управления кредитной организацией и определить в нем место аналитической информации;
- обосновать применение количественных показателей финансовой отчетности с использованием системного подхода к комплексному анализу корпоративной отчетности;
- разработать методику анализа финансовой устойчивости коммерческого банка на основе публикуемой отчетности.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований Бухгатерский учет и экономический анализ, п.п. 1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности, 1.16. Анализ и прогнозирование финансового состояния организации.
Предмет исследования. Предметом исследования выступают теоретические и методические вопросы и инструментарий формирования отчетности кредитных организаций и ее анализ.
Объект исследования. Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность и отчетность кредитных организаций: ОАО Альфа-Банк, ЗАО ЮниКредит Банк, ОАО Промсвязьбанк, ОАО МДМ-Банк, ООО Хоум Кредит знд Финанс Банк.
Методология и методика исследования. Методологической основой исследования послужили: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы, также методы морфологического анализа, типологии, приемы логической увязки данных, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. Методы анализа согласовывались с базовыми учетно-аналитическими концепциями: наращение капитала, риска, экономического роста, рейтинговой оценки. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики учета и анализа и исследований особенностей формирования отчетности коммерческих банков.
Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых, посвященные банковской деятельности, банковской отчетности и ее анализу, международные банковские стандарты, международные стандарты финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования деятельности коммерческих банков и банковской системы России.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования явились законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, нормативные акты и положения Банка России, материалы государственной статистической отчетности, данные финансовой отчетности коммерческих банков, публикуемые в периодической печати.
При выпонении диссертационной работы была использована специальная
литература по теории и практике системы управления банковской деятельностью, формирования отчетности коммерческих банков, экономическому и финансовому анализу показателей деятельности коммерческих банков, статистики. В процессе исследования применялись инструктивные материалы и внутренние положения коммерческих банков, материалы научных конференций, публикуемые в журналах и интернет-ресурсы.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса вопросов методического обеспечения формирования и анализа отчетности коммерческих банков. Конкретно это выразилось в следующих результатах:
- предложена уточненная классификация форм отчетности коммерческого банка с учетом проблем формирования учетной информации в условиях реформирования учета и отчетности кредитной организации;
- обосновано и уточнено содержание основополагающих принципов формирования отчетности банков, предложено допонить их двумя новыми: принципом открытости информации отчетности и принципом социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности;
- раскрыто содержание и обосновано информационное обеспечение в формировании финансовой отчетности кредитной организации и определено место аналитической информации в системе информационного обеспечения;
- определена система количественных показателей публикуемой банковской отчетности, характеризующих финансовую устойчивость кредитной организации;
- разработана методика анализа финансовой устойчивости коммерческого банка на основе публикуемой отчетности, в .которой выделены три этапа: общий анализ деятельности коммерческого банка; анализ на основе методики рейтинговой оценки деятельности коммерческих банков с использованием элементов методики CAMEL; анализ ключевых показателей деятельности коммерческого банка.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в комплексном решении проблемы информационно-аналитического обеспечения управления коммерческими банками, в основе которого используются данные банковской отчетности.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные идеи диссертации, ее выводы, предложения и рекомендации сформулированы с учетом возможностей использования их в практике работы коммерческих банков.
Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались автором на межвузовской студенческой научной конференции Экономика и торговля: взгляд в будущее (Саратов, 2008); Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы менеджмента в России. Проблемы развития экономического анализа и бухгатерского
учета в условиях финансового кризиса (Тольятти, 2010); Международных научно-практических конференциях Румянцевские чтения: экономика, государство и общество в XXI веке (Москва, 2009); Шихобаловские чтения: опыт, проблемы и перспективы развития потребительского рынка (Самара, 2009); Экономика и бизнес. Взгляд молодых (Челябинск, 2009); Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века (Самара, 2010).
Основные результаты исследования опубликованы в 14 работах, общим объемом 11,9 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,9 п.л. в изданиях, определенных ВАК.
Отдельные научные разработки и методики используются в учебном процессе в Самарском институте (филиале) Российского государственного торгово-экономического университета для методического обеспечения занятий по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Учет в кредитных организациях, Учет операций на финансовом рынке.
Предлагаемые в диссертации методики, практические разработки и рекомендации по анализу отчетности нашли применение в деятельности коммерческих банков: Филиал Самарский ОАО Батийский Инвестиционный Банк, ОАО Банк УраСиб Филиал в г. Самара, Филиал Самарский ЗАО АКБ СОФИЯ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, илюстрирована таблицами, рисунками и приложениями, имеет следующее содержание:
Введение
1. Теоретические основы формирования отчетности кредитных организаций
1.1. Экономическая сущность и классификация отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении кредитной организации
1.2. Учетная политика и требования к ее составлению
1.3. Влияние реформирования бухгатерского учета на аналитическое обеспечение отчетности кредитных организаций
2. Методическое обеспечение анализа отчетности кредитных организаций
2.1. У четно-аналитическая информационная система обеспечения управления кредитной организацией
2.2. Методическая основа анализа отчетности кредитной организации
2.3. Системный подход к комплексному анализу корпоративной отчетности кредитной организации и повышению ее аналитичности
3. Анализ устойчивости коммерческого банка на основе данных отчетности
3.1. Системы показателей отчетности, характеризующих финансовую устойчивость коммерческих банков
3.2. Методика анализа финансовой устойчивости коммерческого бака на основе публикуемой отчетности
Заключение
Библиографический список
Приложения
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.
В первой главе Теоретические основы формирования отчетности кредитных организаций раскрыта экономическая сущность отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении кредитной организации.
Отчетность кредитной организации включает в себя набор отчетов и форм, составленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, международных норм и внутрифирменных корпоративных правил. Система включает в себя публикуемую финансовую отчетность, составленную в соответствии с требованиями Центрального банка РФ, отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО, годовые отчеты, а также отчеты и сообщения эмитента. Однако, очень важна содержательная составляющая отчетности, так как ее разработка осуществляется с целью обеспечения прозрачности деятельности банка, его финансового положения и результатов деятельности.
В диссертационном исследовании определено, что отчетность банков дожна отражать следующую информацию: достаточность капитала; ликвидность; качество активов; обязательства; доходы; концентрацию риска; сведения о руководстве банка. Более детально состав информации, которая может быть получена в результате анализа банковской отчетности, представлен на рис.1.
В работе уточнена и допонена классификация отчетности кредитных организаций. Традиционно, бухгатерскую (финансовую) отчетность классифицируют: 1) по видам, 2) по периодичности составления, 3) по степени обобщения отчетных данных, 4) по объему сведений включаемых в отчетность.
В диссертации предложена следующая классификация отчетности кредитных организаций:
1) по видам: бухгатерская отчетность, статистическая отчетность, оперативная отчетность;
2) по периодичности составления: суточная, пятидневная, декадная, месячная, квартальная, годовая;
3) по регулярности представления', предоставляемая на регулярной основе; предоставляемая на нерегулярной основе;
4) по степени обобщения отчетных данных: первичная, консолидированная, корпоративная;
5) по степени раскрытия экономических показателей: непубликуемая отчетность; публикуемая отчетность.
Достаточность капитала
Ликвидность
Качество активов
Обязательства
Концентрация риска
состав, качество и цена капитала
достаточность, возможные направления использования капитала
Ч ригтабельность капитала
состав и структура ликвидных активов LЧ план ликвидности
состав активов _[Ч конпентрация активов Чрезервы
состав обязательств концентрация обязательств
прогнозные значения показателей Ч1~ доходности
смета доходов и расходов
Г~ важнейшие продукты и рынки рьпточные риски
соответствие ч квалификация совета
Сведения о руководстве банка Д11рскторов
корпоративное планирование и
стратегия
Рис. 1. Информация, которая может быть получена в результате анализа банковской отчетности
Состав отчетности кредитных организаций устанавливается Банком России. С 1 января 2010 года введены новые формы отчетности, перечень которых содержится в Указании ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332-У (ред. от 17.06.2010) О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации. В состав публикуемой отчетности отнесены: годовой отчет, бухгатерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по форме отчетности, аудиторское заключение о достоверности квартальной публикуемой отчетности.
В настоящее время в банковском секторе протекают два процесса. Во-первых, совершенствуется процесс подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Во-вторых, внедряются новые требования к оценке банковских рисков (Базель II). В работе отмечено, что эти аспекты оказывают прямое влияние на прозрачность банковской отчетности. В частности, важное аналитическое значение приобретают такие изменения порядка формирования и представления отчетности как отражение в отчетности по МСФО капитала, выделение операций с собственниками и акционерами из прочих изменений в собственном капитале. Данные поправки расширяют возможности пользователей для анализа и сопоставления данных финансовой отчетности. Несмотря на то, что применение МСФО кредитными организациями получило закрепление в нормативных документах разного уровня, а применение международных стандартов при формировании консовдированной отчетности закреплено в федеральном законе, можно консташровать, что применение МСФО еще не получило надлежащего методического обеспечения. В частности, до сих пор отсутствуют официально закрепленный в нормативном акте перевод международных стандартов на русский язык.
Обязательным условием обеспечения права пользователей на получение необходимой им информации является ее качество. Финансовая информация, на основе которой формируется отчетность в соответствии с МСФО, дожна обладать рядом качественных характеристик, к которым относятся: уместность, надежность, сопоставимость, понятность. Эти характеристики обеспечиваются реализацией ряда принципов, в соответствии с которыми формируется бухгатерская (финансовая) отчетность кредитных организаций, а именно: принцип существенности, принцип приоритета содержания над формой, принцип нейтральности, принцип осмотрительности, принцип поноты, принцип своевременности, принцип взаимосвязи последовательности и сопоставимости, принцип консолидации.
В исследовании предложено допонить систему принципов двумя новыми: принципом открытости финансовой отчетности и принципом социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности. Введение этих принципов обусловлено тем, что деятельность, осуществляемая кредитными организациями, сопровождается значительной социальной ответственностью, так как сопровождается привлечением во вклады сбережений физических лиц. Деятельность кредитных организаций дожна быть с одной стороны, максимально прозрачна и открыта, а с другой стороны, - подконтрольна государству.
В диссертационном исследовании доказано, что отчетность кредитных организаций обладает значительным аналитическим потенциалом, который проявляется в том, что на основе показателей финансовой отчетности заинтересованные пользователи могут получить необходимую им информацию о финансо-
во-хозяйственной деятельности организации. В работе обосновано, что заинтересованным пользователям отчетности кредитной организации дожна быть доступна следующая информация: 1) о финансовом положении, о финансовых ресурсах кредитной организации, объемах и формах привлечения в оборот собственного и заемного капитала; 2) о финансовом результате деятельности кредитной организации за отчетный период; 3) информация об изменении финансового положения кредитной организации, изменении источников финансирования и направлениях их использования в банке; 4) информация о рисках кредитной организации.
Принцип социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности актуален в связи с внедрением новых требований к оценке банковских рисков (Базель II) и усилением надзора за качеством активов, состоянием обязательств и собственных средств кредитных организаций, качестве их систем управления и внутреннего контроля. Финансовая отчетность кредитных организаций является основой для оценки устойчивости всей финансовой системы в целом. Для России это особенно актуально, так как в нашей стране принципы Базеля II еще не получили своего окончательного внедрения.
Проведенным исследованием доказано, что внедрение принципа социальной значимости контроля позволит: 1) выявлять подразделения банков, деятельность которых сопровождается наибольшими рисками; 2) выявлять проблемные банки, деятельность которых может быть опасна для социально-финансового благополучия других субъектов экономических отношений.
В работе раскрыта сущностная характеристика консолидированной отчетности кредитных организаций. Структура консолидированной отчетности кредитной организации представлена на рисунке 2.
Консолидированная отчетность состоит, во-первых, из собственно финансовой отчетности; во-вторых, из информации, раскрывающей пользователям отдельные статьи отчетности; в-третьих, из заключения независимых аудиторов.
Опубликованию головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп ежегодно подлежит годовая консолидированная отчетность в следующем составе: 1) консолидированный балансовый отчет; 2) консолидированный отчет о прибылях и убытках; 3) сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов; 4) заключение аудиторской организации о достоверности годовой публикуемой консолидированной отчетности.
Ключевое место в составе консолидированной отчетности кредитной организации занимает учетная политика и является ее неотделимой частью.
организация банковской группы и ее основная деятельность экономические условия осуществления деятельности основы составлашя отчетности основные положения учетной политики денежные средства и их эквиваленты
счета и депозита в банках торговые ценные бумаги производные финансовые инструменты
финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы, удерживаемые до погашения кредиты клиентам основные средства и нематериальные активы активы, удерживаемые для продажи прочие активы счета и депозиты ЦБ РФ . счета и депозиты банков . средства клиентов вылущенные договые ценные бумаги
субординированные договые обязательства прочие обязательства уставный капитал процентные доходы и процентные расходы чистые доходы от . торговых операций, финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и операции с иностранной валютой комиссионные доходы и комиссионные расходы резервы под обесценение, отличные от резерва под обесценение кредитов операционные расходы расход по iisuioiy на прибыль сегментный анализ управление финансовыми рисками
условные обязательства справедливая стоимость финансовых инструментов операции со связанными сторонами
основные дочерние компании объединение бизнеса события после отчетной даты
Рис. 2. Структура консолидированной отчетности кредиткой организации
В диссертации доказано, что для кредитных организаций, входящих в банковскую группу дожна быть принята единая учетная политика, которая и будет использоваться при составлении консолидированной отчетности. В настоящее время, дочерние компании принимают собственную учетную политику, которая для целей дальнейшей консолидации отчетности дожна подвергаться корректировкам.
Во второй главе Методическое обеспечение анализа отчетности кредитных организаций обоснована учетно-аналитическая модель информационной системы обеспечения управления кредитной организации.
Для обеспечения измерения результатов деятельности банка и удовлетво-
рения разнообразных информационных потребностей создается управленческая информационная система, в которой взаимосвязанные подсистемы выдают информацию, необходимую для управления банком.
В диссертации разработана общая схема информационной системы управления кредитным учреждением, которая содержит пять основных блоков: планирование, контроль, регулирование, экономический анализ, принятие решений.
Такая информационная система позволяет измерять результаты деятельности по хозяйствующему субъекту и используется руководством банка для: 1) целей периодического планирования, контроля и оценки деятельности за определенный период; 2) принятия решений в нестандартных ситуациях и выборе политики; 3) внешних отчетов акционерам, правительственным органам и другим потребителям, принятия инвестиционных решений, контроля правильности исчисленных налогов и т.п.
При анализе деятельности корпорации кредитных организаций их частные балансы не дают комплексного представления об общих результатах деятельности, так как они являются ограниченными и утрачивают свои аналитические возможности. В работе доказано, что исключительно консолидированная отчетность отражает фактическую картину имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных организаций, которые рассматриваются как одна экономическая общность.
Опираясь на системный подход, автором сформулировано определение системного экономического анализа, под которым понимается способ познания экономических процессов, базирующийся на методе разделения сложного объекта, системы, на составные части, элементы целого и их изучении во всем многообразии связей и зависимостей. Системный экономический анализ представляет собой совокупность значений, связанных с: 1) выявлением факторов и количественным измерением их действия на результативный признак; 2) исследованием экономических процессов в их взаимосвязи; 3) научным обоснованием сбалансированных бизнес-планов; 4) исследованием тенденций, темпов и пропорций экономического развития; 5) определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов; 6) принятием оптимальных управленческих решений.
Применительно к кредитным организациям выделены и обоснованы типичные ситуации, в которых дожны применяться методы системного анализа: при наличии большой неопределенности и фактора риска для выявления и четкого формулирования проблемы; для выбора стратегии анализа и разработок принятия решения на его основе; для точного определения систем - границ, входов, выходов и других компонентов; для выявления целей развития и функционирования организации как системы; когда в экономике государства или
системе (например банковской) создаются совершенно новые проблемы и связи; для учета поной эффективности при проблеме имеющей разветвленные связи, и др.
С учетом стоящей задачи повышения аналитичности отчетности кредитных организаций, в работе предложена схема комплексного анализа корпоративной отчетности (рис. 3).
V динамика финансовых корпоративных отчетов
> интегральные показатели корпоративных финансовых отчетов
> структурный анализ корпоративных финансовых отчетов
онечных финансовых результатов (анализ отклонений)
> формирование предварительных выводов о со стоя! гни бизнеса кредитной организации
Этап 1 Общее изучение, сбор информации
Этан 2 Анализ коэффициеотов, факторный анализ, SWOT анализ
Этап 3 Синтез, нормативная оценка исследования
Анализ коэффициентов ликвидности
Анализ портфеля краткосрочных финансовых вложений
Анализ денежного рынка (операции с валютой)
Анализ коммерческих рисков: риск по кредитованию (доля выданных кредитов в совокупных активах и обязательствах)
Анализ коэффициентов просроченной задоженности (1 день, 7-10 дней, 30 дней, 90 дней, 180 дней)
Анализ длительности по операциям привлечения и размещения
Анализ возможных комбинации лактив-пассив для повышения нормы прибыли на собственные средства
Анализ обеспечения рентабельности банковской деятельности Анализ сильных и слабых сторон деятельности кредитной корпорации (SWOT- анализ)
^ определение и обобщение лузких мест и конфликтных целей деятельности корпорации, при анализе отдельных отчетов группы, каждого кредитного учреждения
> нормативные виды оценок
> определение основных направлений политики развития как корпорации, в общем, так и отдельных учреждений входящих в группу на данный момент и перспективу
Рис. 3. Схема комплексного анализа корпоративной отчетности кредитных организаций
При проведении комплексного анализа корпоративной отчетности кредитных организаций анализ осуществляется лот общего к частному, от исследования сводных финансовых отчетов к детализации полученных первичных результатов исследования. В рамках- комплексного анализа отчетности кредитных организаций первым этапом (Общее изучение, сбор информации) исследования является финансовый анализ, который позволяет определить основные слабые места бизнеса.
На втором этапе (Анализ), производится детальное с использованием данных оперативной отчетности, рассмотрение именно тех слабых мест, которые были выявлены в результате первого этапа (финансового анализа). Здесь уточняются первоначально сделанные выводы о состоянии бизнеса банка, формулируются управленческие меры в части резервов улучшения и, на основе SWOT-aнaлизa, обобщаются выводы относительно сильных сторон и лузких мест бизнеса.
Третий этап - это стадия обобщения, где производится взаимоувязка конфликтных целей хозяйственной деятельности в единый управленческий план развития банковской корпорации. На этом этапе определяется сбалансированность риска и эффективности. Вырабатываются такие меры управленческой политики банка, которые могут привести к улучшению одного из аспектов банковской деятельности со значительным ухудшением другого. В ходе этапа обобщения комплексного анализа корпоративной отчетности кредитных организаций, находится компромисс между: эффективностью и ликвидностью (краткосрочным финансовым риском); эффективностью и риском процентных ставок (догосрочным финансовым риском); эффективностью и коммерческим бизнес - риском.
Банковская деятельность имеет обязательные нормативные ограничения, которые банк не может переступать. Все остальные решения компромиссов дожны определяться банком в соответствии со своей стратегией ее целей и задач, а также настоящей стадией развития исходя из текущих приоритетов.
В третьей главе Анализ устойчивости коммерческого банка на основе данных отчетности обосновано, что анализ финансовой устойчивости кредитной организации целесообразно производить на основе системы финансовых показателей, рассчитанных с использованием данных публикуемой отчетности, в том числе:
1) формы 0409101 Оборотная ведомость по счетам бухгатерского учета и 0409102 Отчет о прибылях и убытках, публикуемые, в частности, на официальном сайте Центрального Банка Российской Федерации;
2) годовые отчеты банков, размещаемые на их корпоративных ресурсах;
3) сообщения о существенных фактах, отчетах эмитента ценных бумаг и прочих финансовых показателей, которые находятся в открытом доступе.
Для тех или иных категорий пользователей финансовой отчетности банка интерес будут представлять разные аспекты его деятельности. Так, для учредителей (участников) коммерческого банка наибольший интерес представляют его прибыль, прогнозирование развития банка, анализ его экономического роста. Для надзорных органов (Банк России) - соответствие экономических показателей банка установленным экономическим нормативам, выявление признаков и
фактов возможных кризисов, банкротств, а также возможность смягчения их последствий.
В работе представлена адаптированная методика анализа устойчивости кредитных организаций CAMEL. С целью адаптации методики CAMEL в проведенном исследовании:
1) произведен отбор коэффициентов, которые в большей степени отражают состояние российской банковской системы, поскольку изначально данная система разрабатывалась для банков США (табл. 1);
2) обосновано применение упрощенной процедуры взвешивания коэффициентов.
В рамках каждой группы были выделены несколько коэффициентов, для которых есть общепринятые в мировом, банковском опыте границы, соответствующие наилучшей практике ведения финансового бизнеса. Если значение коэффициента у того или иного банка соответствует данному лимиту, ему присваивается бал л1, если не соответствует - О. На основе суммирования всех балов, присвоенных значимым показателям, определяется рейтинговая оценка кредитной организации. Она служит, помимо прочего, удобным инструментом для сравнения финансовой устойчивости различных банков.
Наиболее важными из групп показателей системы являются коэффициенты группы С (капитал). Для группы С (капитал) были выбраны следующие коэффициенты: коэффициент отношения собственных средств к привлеченным (kl); коэффициент отношения собственных средств банка к тем активам, которые заключают в себе возможность возникновения убытков (активы, приносящие доход) (к2); коэффициент отношения собственных средств банка к привлеченным средствам физических лиц (кЗ).
Собственные средства банка считаются основным источником выпонения его обязательств перед контрагентами в случае шоковых ситуаций на рынке. Именно поэтому кредитная организация дожна обладать достаточным капиталом для того, чтобы единовременно обеспечить выплаты по определенному объему требований со стороны клиентов. Соответственно, в качестве показателей - индикаторов выбиралось отношение собственных средств банка к определенной группировке пассивов в целях анализа их обеспеченности капиталом. Резонно было узнать, насколько капитал покрывает весь объем привлеченных средств (коэффициент kl) и в какой степени обеспечивает выпонение обязательств по вкладам физических лиц - категории, наиболее чувствительной к негативному изменению конъюнктуры рынка (коэффициент кЗ). Кроме того, необходимо оценивать достаточность капитала в отношении возможных плохих активов, т.е.- вложений банка, которые находятся под риском дефота заемщика (коэффициент к2).
Таблица 1. Система коэффициентов адаптированной методики анализа устойчивости коммерческих банков
Наименование коэффициента Формула расчета Комментарии
С (capital adequacy)
Коэффициент отношения собственных средств к привлечешьЩ (к!) н собственны; средства Д, привлеченные средства Указывает на предельную сумму убытков того или иного рода, при которой оставшийся капитал достаточен для обеспечения надежности средств вкладчиков и других кредиторов банка Предполагается, что капитал банка на 20-25% дожен покрывать его обязательства.
Коэффициент отношения собственных средств банка к тем активам, которые заключают в себе возможность возникновения убытков (активы, приносящие доход)^к2) собственные средства тюдо/ активы, приносящие доход Оптимальный уровень коэффициента к2 находится в пределах 0,2 - 0,25, т.е. считается нормальным, если риски банка по размещению ресурсов покрываются на 20 - 25% его собственными средствами.
Коэффициент отношения собственных средств банка к привлеченным средствам физдиц (кЗ) ,, собственные средства ,ДДД, кЗ =---100% средства физлиц Отражает обеспеченность привлеченных средств, в том числе средств физических лиц, кат палом банка. Минимальное значение -1.
Л (assetqualit)
Уровень доходных активов(к4) 1 активы, приносящие доход всего активов Отражает уровень доходных активов и предназначен для оценки активов с точки зрения их эффективности. В банковской практике нормальным считается, если доля активов, приносящих доход, в активах банка составляет 76 - 85%.
Уровень просроченной задоженности в общем объеме ссуд банка(к5) , с величина просроченных ссуд ^, Л,1П, к5 Ч *10и/в общий объем ссуд В соответствии с нормами-принципами Базеля-11 этот коэффициент не дожен превышать б%, однако стоит говорить о том, что в условиях финансового кризиса верхним порогом, потенциально опасным для финансовой устойчивости банка можно считать уровень 10%.
Коэффициент защищенности от риска (кб) (прибыль + резервы банка + резервный фонд } ^ активы, приносящие доход Характеризует предельную долю просроченной задоженности в активах, приносящих доход, которую банк может покрыть за счет чистой прибыли и резервов, не подвергая риску привлеченные средства своих клиентов. Соответственно, данный коэффициент не дожен быть меньше доли просроченной задоженности в доходных активах.
М (management)
Уровень общей кредитной активности (к7) ( ссуды + выданные ^ \ межбаковс кис кредиты 1 к7 = *Ч:-1-100% асего активов Положительная оценка дается банку при значении данного показателя более 0,65. При метшем значении рекомендуемого показателя следует обратить внимание на проблему управления активами, а именно на изменение их структуры. Если же этот показатель превышает 0,85, то перед банком сто1гг серьезная проблема ликвидности баланса
Продожение таблицы 1
.... 1 ГУ';:;;:: й р^Л? .п.-З ,...:;. .;.-..
Коэффициент инвг-опционной активности (к8) 1 вложения в ценные бумаги + ] , Д 1 + участие в капитале ) к8 = ------100% всего активов Характеризует политику банка в области инвестирования средств в ценные бумаги и управления предприятиями. Ценные бумаги считаются высокорисковым инструментом, особенно в условиях возросшей волатильности рынков, поэтому дата финансовых инструментов в очи-щешюй валюте баланса свыше 10% оценивается как чрезмерно рискованная.
Коэффициент рефинансирования (к9) ,Д межбанковские займы .,ДДД, К7 Ч 1и0/О межбанковские кредита Характеризует степень использования наиболее дорогой составляющей банковских ресурсов - кредитов, полученных из других банков (межбанковские займы). Рекомендуемое значение данного коэффициента - не более I.
Е (еагшпЫ
Коэффициент прибыльности (к10) к10= прибыль (100% активы Предназначен для определения уровня рентабельности всех активов. Он используется при сравнении прибыльности различных банков. Среднее значение этого коэффициента в обычных условиях - 3 - 5%, в условиях кризиса достаточным можно считать наличие положительного финансового результата.
Доходность на капитал (ИОЕ) (к11) 1/ЕМ = Капитал/Активы Как правило, с увеличением прибыльности возрастает и риск, что требует увеличения размера капитала Установим, что минималыю необходимый уровень данного показателя 5%.
Коэффициент рентабельность кредитного портфеля(12) 1 ]Д доходы по кредитам <) ^, выданные ссуды и межбанковские кредиты В соответствии с рекомендациями Ба-зельского комитета, рентабельность кредитного портфеля дожна составлять не менее 1,5%.
Ь>(1киш1иу\
Коэффициент ликвидности (ИЗ) мсс| + корсчет в Банке России *юоп/ Гсроч депозиты + депозиты до востребования + ) ( + ыежбак кредиты ) Предназначен для оценки уровня резерва первой очереди. Его рекомендуемое значение - 0,03 - 0,07, то есть 3 -7% поступающих ресурсов, привлекаемых на срок и до востребования, дожны был. обеспечены первоклассными ликвидными средствами. Показатель характеризует способность банка выпонять обязательства в рамках одного дня. Минимальное значение - 0,03, максимальное значение - 0,07.
Коэффициент для оценки уровня резерва второй очереди (к14) (кдоса4корсчетвБагаеРесин4- ) ^государственные ценные бумага] /'срочные детюмпы + депожш цо востребования 1 ( межбанковские кредиты ) Служит для оценки уровня резерва второй очереди. Его рекомендуемое значение - 0,08 - 0,12, т.е. для банков, ресурсная база которых нестабильна, 8 -12% поступающих средств в виде срочных депозитов, депозитов до востребования, МБК дожны быть обеспечены первоклассными ликвидными средствами и средствами в распоряжении банка, которые могут быть немедленно превращены в денежные средства.
Коэффициент, характеризующий необходимый уровень общего объема высоколиквидных '' активов в струстуре баланса(к15) высоколиквидные активы всего активов Характеризует необходимый уровень общего объема высоколиквидных активов (все денежные средства и ликвидные ценные бумаги) в структуре баланса. Его рекомендуемое значение - 0,12 -0,15. Этот коэффициент оценивает возможность активов банка обмениваться на денежные средства
Группа коэффициентов оценки качества активов банка (А) призвана дать характеристику эффективности и рискованности активных операций коммерческих банков. Аналитику необходимо знать, насколько эффективно банк формирует структуру своих активов: какой их объем приносит кредитной организации доход, какая часть из них является плохими догами, то есть несет значительный риск убытков, а также насколько адекватны созданные резервы на возможные потери реальным вложениям. С этой целью в методику введены коэффициенты k4-k6: уровень доходных активов (к4); уровень просроченной задоженности в общем объеме ссуд банка (к5); коэффициент защищенности от риска (кб).
Группа коэффициентов деловой активности (М) характеризует степень мобильности и эффективности деятельности банка: уровень общей кредитной активности (к7); коэффициент инвестиционной активности (к8); коэффициент рефинансирования (к9). Наиболее традиционным видом активных операций для банка является кредитование, как юридических, так и физических лиц, а также других кредитных организаций. Низкий уровень ссудной задоженности говорит о недоразмещении свободных средств банка и, следовательно, о чрезмерно осторожной политике управления, напротив, чрезмерно высокий порождает потенциальные проблемы с ликвидностью и просрочкой. В целях оценки менеджмента классического банкинга был введен коэффициент к7. Еще одно направление активных операций, ставшее популярным в последнее время и явившееся источником серьезных проблем для многих банков - покупка ценных бумаг. В связи с возрастанием фондовых рисков задача определения уровня вложений банка в ценные бумаги приобрела значительную актуальность, соответственно, был внедрен показатель к8. Наконец, активность на рынке межбанковских кредитов может свидетельствовать как о высокой мобильности менеджмента банка в случае значительного размещения межбанковских кредитов, так и о проблемах с ликвидностью при существенных заимствованиях. Оценить эти две составляющие призван показатель к9.
Коэффициенты прибыльности (Е) характеризуют финансовый результат кредитной организации. Финансовый результат банка является конечным индикатором эффективности его деятельности. В мировой банковской практике существует несколько общепринятых показателей оценки доходности деятельности кредитной организации (рентабельность активов, рентабельность капитала, рентабельность кредитных операций) с определенными граничными значениями, которые в данном исследовании использованы в качестве коэффициентов klO - kl2: коэффициент прибыльности (klO); доходности на капитал (ROE)
(к11); коэффициент рентабельности кредитного портфеля (к12).
Задача обеспечения дожного уровня ликвидности была одной из главных (если не самой главной) в России на протяжении 2009 года в условиях кризиса доверия и фактического закрытия международных рынков капитала. В исследовании обозначено, что речь идет именно о краткосрочной ликвидности, поскольку в качестве основного стрессового сценария рассматривася отток клиентских средств до востребования и части вкладов в случае нарастания напряженности. Соответственно, резонным было проанализировать три луровня защиты банка от подобных шоков, то есть оценить достаточность отдельных категорий высоколиквидных активов и их общей суммы. С этой целью в рамках группы Ь рассматривались коэффициенты к13-к15, для которых мировой практикой также установлены граничные значения, разделяющие оптимальную и рискованную структуру вложений с точки зрения риска ликвидности (но не доходности): коэффициент ликвидности (ИЗ); коэффициент для оценки уровня резерва второй очереди (к14); коэффициент, характеризующий необходимый уровень общего объема высоколиквидных активов в структуре баланса (к15).
Выделенные коэффициенты позволяют любому заинтересованному лицу осуществить анализ отчетности интересующей его кредитной организации. В качестве объектов для анализа в рамках данного исследования было выбрано 5 российских банков (табл. 2).
Таблица 2. Характеристики коммерческих банков, выбранных для анализа
№ п/п Характеристика ОАО Альфа-Банк ОАО Промсвязьбанк ОАО МДМ-банк ЗАО Юникредит Банк ООО Хоум Кредит эвд Финале Банк
I Рейтинг по российской шкале рейтингов' ВВВ+ ввв- ввв ВВВ+ в+
2 Вид собственности корпоративная сорпоративная сорпоратавная корпоративная частная
З2 Уставный капитал (руб.) 59 587 623 000 10 443 008 460 4 207000 000 27 264 345 360 4 173 000 000
4 Активы (руб.) 703 630 280 462 250 681 378 266 297 549 694 961 95 313 648
5 Собственный капитал (руб.) 75 875 890 32736 915 49 885 329 57 386 585 28 762 456
6 Нераспределенная прибыль (руб.) 1 844 186 -2 739 880 -4 997 230 5 749 500 6 849 921
7 Средства частных лиц (руб.) 156 338 130 102 147 644 U4 678 677 36 690 683 18 232 338
8 Депозиты частных лиц (руб.) 88 606 281 90 988 953 106 959 682 16 771 504 17 696 599
9 Обязательства, всего (руб.) 627 754 390 429 513 766 328 380 968 492 308 376 66 551 192
' Данные по рейтингу представлены на 01.12.2010 г. 1 Данные п.п.3-9 указаны за III квартал 2010 г.
В работе приведены расчеты коэффициентов адаптированной методики анализа устойчивости коммерческих банков, представлен расчет итогового рейтинга всех анализируемых банков в соответствии с применяемой методикой (табл. 3).
Таблица 3. Значения коэффициентов адаптированной методики анализа устойчивости коммерческих банков
Коэффициент Значения коэффициентов / рейтинговый бал
Альфа-Банк Промсвязьбанк МДМ-банк Юникредит ХКФ-банк
к1 24,61%/1 9,51%/0 18,65% / 0 16,5% / 0 21,87%/1
к2 23,81% /1 11,98% / 0 19,06%/0 12,3%/0 20,47% /1
кЗ 162,57%/1 23,94%/0 72,78%/0 354,71%/I 139,22% /I
к4 84,40%/1 76,69%/1 81,69%/1 90,34%/0 86,15%/0
к5 12,39%/0 9,06%/1 11,39% / 0 4,58% 1 23,88%/0
кб 12,61%/1 6,24%/0 10,08%/0 5,42%/1 25,22%/!
к7 84,50%/1 65,80%/1 74,24%/1 89,20%/0 68,03%/1
к8 14,32%/0 9,04%/1 11,93% / 0 4,48%/1 20,31%/0
к9 164,51%/0 78,09%/1 109,74%/0 155,98%/0 215,80%/0
кЮ -0,12%/0 -0,16%/0 0,11%/1 0,46%/1 4,48%/1
кП -1,71%/0 -4,06% /0 1,41%/0 1,21%/0 64,84%/1
к12 1,14%/0 1,17%/0 0,92%/0 0,55%/0 3,18%/1
к13 6,56%/1 7,89%/0 10,42% / 0 5,31% /1 5,95%/1
к14 10,50%/ X 11,60%/Х 11,3%/1 7,9%/0 6,0%/0
к15 17,77%/0 18,10%/0 22,02%/0 12,23%/1 26,10%/0
Итоговый рейтинг 8/15 6/15 4/15 7/15 9/15
Предложенная методика оценки финансовой устойчивости российских банков позволяет осуществлять анализ на основе финансовой отчетности, размещаемой в свободном доступе и получать информацию, на основе которой можно сделать выводы относительно финансового состояния банка.
В заключении работы сформулированы основные результаты проведенного исследования.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монография:
1. Горлова О.В. Операции на финансовом рынке РФ: проблемы учета, корпоративной отчетности и аудиторского риска: монография / Горлова О.В., Салы-нина С.Ю., Полещук E.H., Коновалова Н.В., Даянова З.Ф., под общ. ред. С.Ю. Салыниной. - Самара: ООО Издательство Ас Гард, 2011. - 380 с. -22,0 п.л. (вклад автора 5,5 п.л.)
Статьи в журналах и изданиях, определенных ВАК:
2. Горлова О.В. Корпоративная социальная отчетность [Текст] / Горлова О.В. // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. -2010. - № 3(21). - С. 26-32. - 0,9 пл.
3. Горлова О.В. Методологические основы формирования рейтинга эмитента в системе корпоративной отчетности [Текст] / Горлова О.В. // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. - 2010. - № 3 (13). - С. 180183. - 0,5 п.л.
4. Горлова О.В. Снижение информационных рисков по средствам повышения прозрачности финансовой отчетности кредитных организаций [Текст] / Горлова О.В. // Аналитический журнал РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2010. - № 4(2). - С. 83-86. - 0,5 п.л.
Статьи в других изданиях:
5. Горлова О.В. Проблемы определения дохода в организации [Текст] / Горлова О.В. // Тезисы докладов XXXIII Самарской областной студенческой научной конференции. - Самара, 2007. - С. 124. - 0,1 п.л.
6. Горлова О.В. Рыночно-ориентированная отраслевая отчетность о доходах и расходах в соответствии с МСФО [Текст] / Горлова О.В. // Экономика и торговля: взгляд в будущее: Материалы межвуз. студенч. науч. конф. (Саратов, 23 апр. 2008г.). - Саратов: Научная книга, 2008. - С. 56-62. - 0,5 п.л.
7. Горлова О.В. Корпоративная отчетность о доходах и расходах (на примере аптечного ходинга ИМПЛОЗИЯ) [Текст] / Горлова О.В. // Коммерческая и финансовая деятельность в России: проблемы теории и практики: межвуз. сб. науч. тр. / отв. ред.: Е.В.Зарова, Т.Е.Степанова. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. ун-та, 2009. - С. 154-161. - 0,5 п.л.
8. Горлова О.В. Проблемы учета факторинговых операций [Текст] / Горлова О.В. // VII Румянцевские чтения. Материалы Международной научно-практической конференции Экономика, государство и общество в XXI веке. В 3 ч. Часть 3. - М.: Изд-во РГТЭУ, 2009. - С. 81-89. - 0,5 п.л.
9. Горлова О.В. Финансовые обязательства: трактовка МСФО и коррективы кризиса [Текст] / Горлова О.В. // Шихобаловские чтения: Опыт, проблемы и перспективы развития потребительского рынка: материалы Междунар. науч.-практ. конф., 18-19 нояб. 2009 г.: в 2-х ч. 4.2 / отв. ред. Е.Н.Шереметьева. -Самара: Самар. ин-т (фил.) ГОУ ВПО РГТЭУ, 2009. - С. 152-158. - 0,5 п.л.
Ю.Горлова О.В. Проблемы сближения правил международных и российских стандартов по вопросам признания и оценки финансовых инструментов [Текст] / Горлова О.В. // Вестник профессионального бухгатера. - 2009. - № 7-12(106-111), 2009. - С. 50-59. - 0,6 п.л.
П.Горлова О.В. Отражение финансовых инструментов в корпоративной отчетности [Текст] / Салынина С.Ю., Горлова О.В. // Экономика и бизнес. Взгляд молодых: сборник материалов Международной научно-практической конференции студентов и аспирантов, 17 ноября 2009 г. - Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2009. - С. 341-346 (вклад автора 0,3 п.л.).
12.Горлова О.В. К вопросу совершенствования методики анализа финансовой устойчивости коммерческого банка на основе финансовой отчетности [Текст] / Горлова О.В. // Актуальные проблемы менеджмента в России. Проблемы развития экономического анализа и бухгатерского учета в условиях финансового кризиса: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции, Тольятти, 3-5 марта 2010 г. / отв. ред. Е.В.Никифорова. - В 2-х т. - Т. II. - Тольятти: ТГУ, 2010. - С.150-157. - 0,5 пл.
13.Горлова О.В. Управленческая отчетность и ее анализ в целях управления доходами и расходами организации [Текст] / Горлова О.В., Голикова Е.В.// Актуальные проблемы, науки, экономики и образования XXI века: материалы Международной научно-практической конференции 5 марта - 25 сентября 2010 года / отв. ред. Е.Н.Шереметьева. - Самара: Самарский институт (фил.) РГТЭУ, 2010. - С. 201-208 (вклад автора 0,5 п.л.).
14.Горлова О.В. Обеспечение системного подхода к комплексному анализу корпоративной отчетности кредитной организации и пути повышения ее аналитичности [Текст] / Горлова О.В. // Вестник профессионального бухгатера. - 2010. - № 10-12 (121-123). - С. 58-65. - 0,5 пл.
Автореферат
Подписано в печать 14.01.2010 г. Заказ № К1/1047. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Горлова, Ольга Викторовна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1. Экономическая сущность и классификация отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении кредитной организации. Ю
1.2. Учетная политика и требования к ее составлению.
1.3. Влияние реформирования бухгатерского учета на аналитическое обеспечение отчетности кредитных организаций.
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1. Учетно-аналитическая информационная система обеспечения управления кредитной организацией.
2.2. Методическая основа анализа отчетности кредитной организации.
2.3. Системный подход к комплексному анализу корпоративной отчетности кредитной организации и повышению ее аналитичности.
3. АНАЛИЗ УСТОЙЧИВОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА НА ОСНОВЕ ДАННЫХ ПУБЛИКУЕМОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1. Системы показателей отчетности, характеризующих финансовую устойчивость коммерческих банков.
3.2. Методика анализа финансовой устойчивости коммерческого банка на основе публикуемой отчетности. Ц
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методическое обеспечение анализа отчетности кредитных организаций"
Актуальность темы исследования определяется необходимостью интеграции России в мировое экономическое сообщество, которая предопределяет совершенствование национального банковского бизнеса в ключе мировых тенденций с учетом опыта и особенностей российской финансово-кредитной сферы.
В современных условиях российская банковская система подвержена кардинальным преобразованиям: применение международных стандартов финансовой отчетности, внедрение требований Базеля II, развитие инструментов государственного регулирования деятельности кредитных организаций, ликвидация последствий финансового кризиса, - все это обусловливает необходимость формирования адекватной отчетности банков, на основании которой можно формировать эффективные управленческие решения.
По оценкам экспертов Банка России проблемы развития банковской отчетности до настоящего времени были связаны со сложностью отражения в ней информации об управлении рисками, механизмах выявления их реальных уровней, принимаемых кредитными организациями. Назрела необходимость в определении и анализе возможностей банков, которые главным образом формируются на основе показателей банковской отчетности. Коммерческие банки составляют разные виды отчетности: бухгатерскую, финансовую, налоговую и отчетность, формируемую по требованиям МСФО, публикуемую и др. Кроме того, составляется много разных внутренних отчетов службами банка для повышения информативности управленческих функций. Банки, имеющие филиальную сеть и входящие в группу наряду с другими банками, отражают результаты своей деятельности в консолидированной отчетности. Разнородность требований к составлению каждого вида отчетности не способствует четкости и достоверности предоставления информации о финансовом положении деятельности кредитных организаций.
Недостаточно уделяется внимания при определении ключевых показателей развития и оценки деятельности банка информации, формируемой на основе анализа отчетности банка. Это связано с информационным обеспечением отчетности, которое в настоящее время требует более глубокого изучения и действенных методических рекомендаций, в том числе по анализу отчетности.
Аналитическая информация в системе информационного обеспечения управления коммерческого банка призвана выпонять сложные задачи, связанные с реализацией разных направлений банковской деятельности, оказанием широкого спектра банковских услуг и продаж новых банковских продуктов. Инновационность современной экономики в банковской сфере требует быстроты формирования и достаточности обеспечения собственными источниками финансирования и привлеченными средствами развивающихся новых сегментов рынка банковских услуг. Поэтому анализ финансовой устойчивости кредитной организации всегда остается востребованным и требует методического развития для эффективного его проведения и результативности используемой в управлении банком информации.
Учитывая, что проблемы повышения аналитичности отчетности кредитных организаций еще поностью не решены, была выбрана тема настоящего исследования, определена цель и сформулированы задачи.
Степень разработанности проблемы. В становлении теоретических и методических основ учета, формирования отчетности и ее анализа в кредитных организациях большой вклад внесен работами: С.Ю. Буевича, Б. Бухвальд, C.B. Банка, В.Р. Веснина, В.В. Виноградова, JI.A. Дребозиной, E.H. Галаниной, Л.Г. Ефимовой, А.Д. Заруба, Е.П. Козловой, О.Г. Королева, Ю.И. Львова, Р.Г. Ольховой, В.И. Петровой, А.Ю. Петрова, Л.С. Сахаровой, Л.Р.
Смирновой, Я.В. Соколова, K.P. Тагирбекова, Е.М. Четыркина и многих других. Практические вопросы функционирования банковской системы и коммерческих банков в условиях возрастающих финансовых рисков изложены в работах российских ученых: Н.Г. Антонова, И.Т. Балабанова,
A.И. Ачкасова, Г.Н. Белоглазовой, В.И. Букато, О.И. Лаврушина, Г.С. Пановой, З.Г. Ширинской.
В современных условиях важное значение имеют разработки по составлению, анализу и интерпретации публичной отчетности С.Б. Барнгольц, A.C. Бакаева, JI.B. Донцовой, О.В. Ефимовой, А.П. Зудилина,
B.В. Ковалева, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, H.A. Никифоровой, Е.В. Никифоровой, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана.
За рубежом проблемам учета, анализа в управлении банковской деятельностью посвятили свои труды: X. Андерсон, Г. Асхауэр, С.Д.Браун, Д.Д. Ван-Хуза, X. Грюнинг, Э.Жд. Долан, П.-Р. Коттер, Т.В. Кох, P.JI. Милер, Э. Рид, Дж. Синки, Д. Фишер, Р.Дж. Кемпбел, Д. Кодуэл, М.П. Крицмен и другие.
В работах современных исследователей, посвященных деятельности кредитных организаций отдельные элементы анализа отчетности рассматриваются главным образом в контексте тех или иных учетных операций. По нашему мнению, требуется комплексное исследование методического обеспечения и путей повышения аналитичности обеспечения корпоративной отчетности кредитных организаций.
Целью диссертационной работы является обоснование комплекса теоретических аспектов по анализу отчетности кредитных организаций, а также разработка методического обеспечения анализа отчетности коммерческих банков.
В соответствии с данной целью в исследовании определены следующие задачи:
- исследовать экономическую сущность и уточнить классификацию банковской отчетности для обоснования системы показателей об имущественном и финансовом положении кредитной организации;
- раскрыть содержание основополагающих принципов учета и отчетности для формирования банковской отчетности;
- обосновать содержание информационного обеспечения управления кредитной организацией и определить в нем место аналитической информации;
- обосновать применение количественных показателей финансовой отчетности с использованием системного подхода к комплексному анализу корпоративной отчетности; разработать методику анализа финансов'ой устойчивости коммерческого банка на основе публикуемой отчетности.
Объектом исследования стала финансово-хозяйственная деятельность и отчетность кредитных организаций: ОАО Альфа-Банк, ЗАО ЮниКредит Банк, ОАО Промсвязьбанк, ОАО МДМ-Банк, ООО Хоум Кредит энд Финанс Банк.
Предметом исследования выступают теоретические и методические вопросы и инструментарий формирования отчетности и ее анализа в кредитных организациях.
Теоретические основы исследования составили труды зарубежных и отечественных ученых, посвященные банковской деятельности, банковской отчетности и ее анализу, международные банковские стандарты, международные стандарты финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования деятельности коммерческих банков и банковской системы России.
Методологической основой исследования послужили: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики учета и анализа и исследований особенностей формирования отчетности коммерческих банков.
Информационной базой исследования явились законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, нормативные акты и положения Банка России, материалы государственной статистической отчетности, данные финансовой отчетности коммерческих банков, публикуемые в периодической печати.
При выпонении диссертационной работы была использована специальная литература по теории и практике системы управления банковской деятельностью, формирования отчетности коммерческих банков, экономическому и финансовому анализу показателей деятельности коммерческих банков, статистики. В процессе исследования применялись инструктивные материалы и внутренние положения коммерческих банков, материалы научных конференций, публикуемые в журналах и интернет-ресурсы.
Основные научные результаты, полученные в результате диссертационного исследования: предложена уточненная классификация форм отчетности коммерческого банка с учетом проблем формирования учетной информации в условиях реформирования учета и отчетности кредитной организации;
- обосновано и уточнено содержание основополагающих принципов формирования отчетности банков, предложено допонить их двумя новыми: принципом открытости информации отчетности и принципом социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности;
- раскрыто содержание и обосновано информационное обеспечение в формировании финансовой отчетности кредитной организации и определено место аналитической информации в системе информационного обеспечения;
- определена система количественных показателей публикуемой банковской отчетности, характеризующих финансовую устойчивость кредитной организации; разработана методика анализа финансовой устойчивости коммерческого банка на основе публикуемой отчетности, в которой выделены три этапа: общий анализ деятельности коммерческого банка; анализ на основе методики рейтинговой оценки деятельности коммерческих банков с использованием элементов методики CAMEL; анализ ключевых показателей деятельности коммерческого банка.
Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований Бухгатерский учет и экономический анализ, п.п. 1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности, 1.16. Анализ и прогнозирование финансового состояния организации Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Теоретическая и практическая ' значимость диссертации. Теоретическое значение полученных результатов состоит в комплексном решении проблемы информационно-аналитического обеспечения управления коммерческими банками, в основе которого используются данные банковской отчетности.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные идеи диссертации, ее выводы, предложения и рекомендации сформулированы с учетом возможностей использования их в практике работы коммерческих банков.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались автором на межвузовской студенческой научной конференции Экономика и торговля: взгляд в будущее (Саратов, 2008); Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы менеджмента в России. Проблемы развития экономического анализа и бухгатерского учета в условиях финансового кризиса (Тольятти, 2010); Международных научно-практических конференциях Румянцевские чтения: экономика, государство и общество в XXI веке (Москва, 2009), Шихобаловские чтения: опыт, проблемы и перспективы развития потребительского рынка (Самара, 2009); Экономика и бизнес. Взгляд молодых (Челябинск, 2009); Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века (Самара, 2010).
Предлагаемые в диссертации методики, практические разработки и рекомендации по анализу отчетности нашли применение в деятельности коммерческих банков: Филиал Самарский ОАО Батийский Инвестиционный Банк, ОАО Банк УраСиб Филиал в г. Самара, Филиал Самарский ЗАО АКБ СОФИЯ.
Публикации по теме диссертации. Основные результаты исследования опубликованы в 14 работах, общим объемом 11,9 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,9 п.л. в изданиях, определенных ВАК.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Структура диссертации определяется необходимостью решения поставленных научных задач. Диссертация объемом 181 страницы построена по проблемно-тематическому принципу. Работа содержит 31 таблицу, 15 рисунков. Список литературы включает в себя 224 источника.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Горлова, Ольга Викторовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование показало, что отчетность банков дожна отражать следующую информацию: достаточность капитала; ликвидность; качество активов; обязательства; доходы; концентрацию риска; сведения о руководстве банка. В работе уточнена и допонена классификация отчетности кредитных организаций. Традиционно, бухгатерскую (финансовую) отчетность классифицируют: 1) по видам, 2) по периодичности составления, 3) по степени обобщения отчетных данных, 4) по объему сведений включаемых в отчетность. Предложена следующая классификация отчетности кредитных организаций:
1) по видам: бухгатерская отчетность, статистическая отчетность, оперативная отчетность;
2) по периодичности составления: суточная, пятидневная, декадная, месячная, квартальная, годовая;
3) по регулярности представления: предоставляемая на регулярной основе; предоставляемая на нерегулярной основе;
4) по степени обобщения отчетных данных: первичная, консолидированная; корпоративная;
5) по степени раскрытия экономических показателей: непубликуемая отчетность; публикуемая отчетность.
В работе выявлено и обосновано, что в настоящее время в банковском секторе протекают два процесса. Во-первых, совершенствуется процесс подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Во-вторых, внедряются новые требования к оценке банковских рисков (Базель II). По нашему мнению, эти аспекты оказывают прямое влияние на прозрачность банковской отчетности.
МСФО оказывает большое влияние на содержание отчетности банков. В частности, важное аналитическое значение приобретают такие изменения порядка формирования и представления отчетности как отражение в отчетности по МСФО капитала, выделение операций с собственниками и акционерами из прочих изменений в собственном капитале. Данные поправки расширяют возможности пользователей для анализа и сопоставления данных финансовой отчетности. Несмотря на то, что применение МСФО кредитными организациями получило закрепление в нормативных документах разного уровня, а применение международных стандартов при формировании консолидированной отчетности закреплено в федеральном законе, можно констатировать, что применение МСФО еще не получило надлежащего методического обеспечения. В частности, до сих пор отсутствуют официально закрепленный в нормативном акте перевод международных стандартов на русский язык.
Обязательным условием обеспечения права пользователей на получение необходимой им информации является ее качество. Финансовая информация, на основе которой формируется отчетность в соответствии с МСФО, дожна обладать рядом качественных характеристик, к которым относятся: уместность, надежность, сопоставимость, понятность. Эти характеристики обеспечиваются реализацией ряда принципов, в соответствии с которыми формируется бухгатерская (финансовая) отчетность кредитных организаций, а именно: принцип существенности, принцип приоритета содержания над формой, принцип нейтральности, принцип осмотрительности, принцип поноты, принцип своевременности, принцип взаимосвязи последовательности и сопоставимости, принцип консолидации.
В работе предложено допонить систему принципов двумя новыми: принципом открытости финансовой отчетности и принципом социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности. По нашему мнению, введение этих принципов обусловлено тем, что деятельность, осуществляемая кредитными организациями, сопровождается значительной социальной ответственностью, так как сопровождается привлечением во вклады сбережений физических лиц. Деятельность кредитных организаций дожна быть с одной стороны, максимально прозрачна и открыта, а, с другой стороны, - подконтрольна государству.
Доказано, что отчетность кредитных организаций обладает значительным аналитическим потенциалом, который проявляется в том, что на основе показателей финансовой отчетности заинтересованные пользователи могут получить необходимую им информацию о финансово-хозяйственной деятельности компании. В работе обосновано, что заинтересованным пользователям отчетности кредитной организации дожна быть доступна следующая информация: 1) о финансовом положении, о финансовых ресурсах кредитной организации, объемах и формах привлечения в оборот собственного и заемного капитала; 2) о финансовом результате деятельности кредитной организации за отчетный период; 3) об изменении финансового положения кредитной организации, изменении источников финансирования и направлениях их использования в банке; 4) о рисках кредитной организации.
Принцип социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности актуален в связи с внедрением новых требований к оценке банковских рисков (Базель II) и усилением надзора за качеством активов, состоянием обязательств и собственных средств кредитных организаций, качестве их систем управления и внутреннего контроля. Финансовая отчетность кредитных организаций является основой для оценки устойчивости всей финансовой системы в целом. Для России это особенно актуально, так как в нашей стране принципы Базеля II еще не получили своего окончательного внедрения.
В диссертационном исследовании доказано, что внедрение принципа социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности позволит: 1) выявлять подразделения банков, деятельность которых сопровождается наибольшими рисками; 2) выявлять проблемные банки, деятельность которых может быть опасна для социально-финансового благополучия других субъектов экономических отношений.
В работе раскрыта сущностная характеристика консолидированной отчетности кредитных организаций. Консолидированная финансовая отчетность состоит, во-первых, из собственно финансовой отчетности; во-вторых, из информации, раскрывающей пользователям отдельные статьи отчетности; в-третьих, из заключения независимых аудиторов.
Ключевое место в составе консолидированной отчетности кредитной организации занимает учетная политика и является ее неотделимой частью. В диссертации доказано, что для кредитных организаций, входящих в банковскую группу дожна быть принята единая учетная политика, которая и будет использоваться при составлении консолидированной отчетности. В настоящее время, дочерние компании принимают собственную учетную политику, которая для целей дальнейшей консолидации отчетности дожна подвергаться корректировкам.
В ходе проведенного исследования была обоснована учетно-аналитическая сущность информационной системы обеспечения управления кредитной организации. Для обеспечения измерения результатов деятельности банка и удовлетворения разнообразных' информационных потребностей создается управленческая информационная система, в которой взаимосвязанные подсистемы выдают информацию, необходимую для управления банком.
В диссертации разработана общая схема содержания функций и информационной системы управления кредитным учреждением, которая содержит пять основных блоков: планирование, контроль, регулирование, экономический анализ, принятие решений.
Такая информационная система позволяет измерять результаты деятельности по хозяйствующему субъекту, а также может использоваться руководством банка для: 1) целей периодического планирования, контроля и оценки деятельности за определенный период; 2) принятия решений в нестандартных ситуациях и выборе политики; 3) - внешних отчетов акционерам, правительственным органам и другим потребителям, принятия инвестиционных решений, контроля правильности исчисленных налогов и т.п.
При анализе деятельности корпорации кредитных организации их частные балансы не дают комплексного представления об общих результатах деятельности, так как они являются ограниченными и утрачивают свои аналитические возможности. Доказано, что исключительно консолидированная отчетность отражает фактическую картину имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.
Опираясь на системный подход, нами сформулировано определение системного экономического анализа, под которым понимается способ познания экономических процессов, базирующийся на методе разделения сложного объекта, системы, на составные части, элементы целого и их изучении во всем многообразии связей и зависимостей. Системный экономический анализ представляет собой совокупность значений, связанных с: 1) выявлением факторов и количественным измерением их действия на результативный признак; 2) исследованием экономических процессов в их взаимосвязи; 3) научным обоснованием сбалансированных бизнес-планов; 4) исследованием тенденций, темпов и пропорций экономического развития; 5) определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов; 6) принятием оптимальных управленческих решений.
С учетом стоящей задачи повышения аналитичности финансовой отчетности кредитных организаций, в работе предложена схема комплексного анализа корпоративной отчетности.
При проведении комплексного анализа корпоративной отчетности кредитных организаций могут использоваться дацные оперативной (внутренней) отчетности. Анализ идет лот общего к частному, от исследования сводных финансовых отчетов к детализации полученных первичных результатов исследования. В рамках комплексного анализа отчетности кредитных организаций первым этапом (Общее изучение, сбор информации) исследования является финансовый анализ, который позволяет определить основные слабые места бизнеса. Далее, на втором этапе (Анализ), производится детальное желательно с использованием данных оперативной отчетности, рассмотрение именно тех слабых мест, которые были выявлены в результате первого этапа (финансового анализа). Здесь уточняются первоначально сделанные выводы о состоянии бизнеса банка, формулируются управленческие меры в части резервов улучшения и, на основе SWOT-анализа, обобщаются выводы относительно сильных сторон и лузких мест бизнеса. Наконец, третий этап традиционен - это стадия обобщения, где производится взаимоувязка конфликтных целей хозяйственной деятельности в единый управленческий план развития банковской корпорации.
В исследовании представлена адаптированная методика анализа устойчивости коммерческих банков CAMEL. С целью адаптации методики CAMEL было проведено: 1) отбор коэффициентов, которые в большей степени отражают реалии российской банковской системы, поскольку изначально данная система разрабатывалась для банков США; 2) обосновано применение упрощенной процедуры взвешивания коэффициентов, поскольку оригинальная американская методика не предается гласности.
Для группы С (капитал) нами были выбраны следующие коэффициенты: коэффициент отношения собственных средств к привлеченным (kl); коэффициент отношения собственных средств банка к тем активам, которые заключают в себе возможность возникновения убытков активы, приносящие доход) (к2); коэффициент отношения собственных средств банка к привлеченным средствам физических лиц (кЗ).
Группа коэффициентов оценки качества активов банка (А) призвана дать характеристику эффективности и рискованности активных операций кредитной организаций. Аналитику необходимо знать, насколько эффективно банк формирует структуру своих активов: какой их объем приносит кредитной организации доход, какая часть из них является плохими догами, то есть несет значительный риск убытков, а также насколько адекватны созданные резервы на возможные потери реальным вложениям. С этой целью в методику введены коэффициенты к4-к6: уровень доходных активов (к4); уровень просроченной задоженности в общем объеме ссуд банка (к5); коэффициент защищенности от риска (кб).
Группа коэффициентов деловой активности (М) характеризует степень мобильности и эффективности деятельности банка: уровень общей кредитной активности (к7); коэффициент инвестиционной активности (к8); коэффициент рефинансирования (к9).
Наиболее традиционным видом активных операций для банка является кредитование, как юридических, так и физических лиц, а также других кредитных организаций. Низкий уровень ссудной задоженности говорит о недоразмещении свободных средств банка и, следовательно, о чрезмерно осторожной политике управления, напротив, чрезмерно высокий порождает потенциальные проблемы с ликвидностью и просрочкой. В целях оценки менеджмента классического банкинга был введен коэффициент к7. Еще одно направление активных операций, ставшее популярным в последнее время и явившееся источником серьезных проблем для многих банков -покупка ценных бумаг. В связи с возрастанием фондовых рисков задача определения уровня вложений банка в ценные бумаги приобрела значительную актуальность, соответственно, был внедрен показатель к8. Наконец, активность на рынке межбанковских кредитов может свидетельствовать как о высокой мобильности менеджмента банка в случае значительного размещения межбанковских кредитов, так и о проблемах с ликвидностью при существенных заимствованиях. Оценить эти две составляющие призван показатель к9.
Коэффициенты прибыльности (Е) характеризуют финансовый результат кредитной организации. Финансовый результат банка является конечным индикатором эффективности его деятельности. В мировой банковской практике существует несколько общепринятых показателей оценки доходности деятельности кредитной организации (рентабельность активов, рентабельность капитала, рентабельность кредитных операций) с впоне определенными граничными значениями, которые мы посчитали необходимым использовать в качестве коэффициентов klO - kl2: коэффициент прибыльности (klO); доходность на капитал (ROE) (kll); коэффициент рентабельность кредитного портфеля (к 12).
Задача обеспечения дожного уровня ликвидности была одной из главных (если не самой главной) в России на протяжении 2009 года в условиях кризиса доверия и фактического закрытия международных рынков капитала. Подчеркнем, что речь идет именно о краткосрочной ликвидности, поскольку в качестве основного стрессового сценария рассматривася отток клиентских средств до востребования и части вкладов в случае нарастания напряженности. Соответственно, резонным было проанализировать три луровня защиты банка от подобных шоков, то есть оценить достаточность отдельных категорий высоколиквидных активов и их общей суммы. С этой целью в рамках группы лL (liquidity) рассматривались Коэффициенты к13-kl5, для которых мировой практикой также установлены граничные значения, разделяющие оптимальную и рискованную структуру вложений с точки зрения риска ликвидности (но не доходности): коэффициент ликвидности (к13); коэффициент для оценки уровня резерва второй очереди (к14); коэффициент, характеризующий необходимый уровень общего объема высоколиквидных активов в структуре баланса (к15).
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Горлова, Ольга Викторовна, Тольятти
1. Научная и учебная литература
2. Аверчев, И.В. МСФО: практика применения / И.В. Аверчев. М.: Эксмо, 2008.-256 с.
3. Аверчев, И.В. Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах / И.В. Аверчев. М.: Эксмо, 2007. 400 с.
4. Аверчев, И.В. Учет по международным стандартам/И.В. Аверчев, Е.Б.Герасимова, А.М.Гершун. М.: Бухгатерский учет, 2005.
5. Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Д.Александер, А.Бриттон, Э.Иориссен. М.: Вершина, 2005. 767 с.
6. Альгин, А.П. Риск и его роль в общественной жизни. М.: Мысль, 1989.
7. Анализ финансовой отчетности предприятия /П. В. Смекалов, Д. Г. Бадмаева, С.В.Смолянинов. М.:Проспект Науки, 2009. - 472с.
8. Анализ финансовой отчетности / В. И. Бариленко, С. И. Кузнецов, Л. К. Плотникова, О. В. Кайро. М.: КноРус, 2010. - 430с.
9. Антил, Ник. Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчетности по МСФО/Ник Антил, Кеннет Ли. -М.:Альпина Паблишерз, 2010. 456с.
10. Астахов, В.П. Теория бухгатерского учета. М.: Экспертное бюро - М., 1997.-351 с.
11. Апчёрч, А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. -М.: Финансы и статистика, 2002. -952 с.
12. Арабян, K.K. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности внешними пользователями. М.: КноРус, 2010. - 304с.
13. Бабаев, Ю.А. Теория бухгатерского учета: учебник для вузов. М.: Аудит, 1999.-391 с.
14. Бабкин, В.В. Оценка финансового состояния кредитных организаций // Управление в кредитной организации. 2006 - №3.
15. Банковское дело: учебник/О.И.Лаврушин, И.Д.Мамонова, Н.И. Валенцева; под ред. О.И.Лаврушина. 8-е изд., стер.- М.: КНОРУС, 2009. - 768с.
16. Банковский надзор. Европейский опыт и российская практика / под ред. М. Осена // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
17. Басовский Л.Н., Басовская E.H. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. М.:ИНФРА-М, 2006!
18. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учеб. пособие / С.Б. Барнгольц, C.B. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
19. Безруких, П.С. Бухгатерский учет. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1996. - 576 с.
20. Беляков, А. В. Банковские риски: проблемы учета, управления и регулирования. М.: Издательская группа БДЦ-пресс, 2008.
21. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
22. Блейк, Дж., Европейский бухгатерский учет / Дж. Блейк, О. Амат. Справочник / пер. с англ. Ч М.: Филинъ, 1997. Ч 400 с.
23. Бусленко, Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. -211 с.
24. Бухгатерский учет: Учеб. для вузов / Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др.; под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгатерский учет, 1999. 624 с.
25. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: Институт новой экономики. 2002. - 1280 с.
26. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Изд. Торг. Дом Герли, 1999. - 160 с.
27. Васильева, Н.Е. Внутренний аудит. Некоторые пути его развития// Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. - №1.
28. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 533 с.
29. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
30. Бахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгатерский учет, анализ и аудит"/ 2-е изд., стер. М.: Омега-Л; 2007. - 568 с.
31. Ведерникова, Т.В. Развитие отчетности коммерческого банка, трансформированной в соответствии с международными стандартами:монография. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2009. - 204с.
32. Вейцман, Н.Р. Анализ хозяйственной деятельности предприятия по данным учета (счетный анализ). М.: Союзоргучет, редакционно-издательское управление, 1938
33. Вейцман, Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу. М.: Госфиниздат, 1958. - 112 с.
34. Ворст Й, Ревентлой П. Экономика фирмы: пер. С датск. М:Высш. Шк., 1994.
35. Вильяме, Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, - 149 с.
36. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, Ч М., 1998
37. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф.Международный учет и аудит. /СПб.: Питер, 2006. 272 с.
38. Гарифулин K.M., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
39. Гарифулин K.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
40. Гвелесиани, Т.В. Отчетность банков по МСФО новые требования / Т.В.Гвелесиани, Г.В.Амбросьев // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2009. - №5. - С.83-90.
41. Гвелесиани, Т.В. Операционные сегменты и отчетность кредитных организаций по МСФО в 2009г. / Т.В. Гвелесиани, Ю.Ю. Гвелесиани // Международный бухгатерский учет. 2010. - №1(133). - С.27 - 31.
42. Герасимова, Е.Б. Феноменология анализа финансовой устойчивости кредитной организации. М.: Финансы и статистика, 2006. - 392с.
43. Герстнер, П. Анализ баланса / Пер. с нем. Н.А.Ревякина; Под ред. Н.Г.Филимонова. Ч М.: Экономическая жизнь, 1926
44. Гершун A.M., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. Ч 3-е изд. М.: Фонд развития бухгатерского учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003.-504 с.
45. Гетьман, В.Г. Успехи и резервы в реформировании бухгатерского учета в России на основе МСФО// Международный бухгатерский учет. 2008. - №3(111) - С.4-15.
46. Гизатулина, JI. Создание системы паралельного учета по МСФО/ JI. Гизатулина, А. Афанасьева//Финансовый директор 2005. - №9.
47. Гильберт, А. Как работать с матрицами / Пер. с нем. Я.Ш. Паппэ. М.: Статистика, 1981. - 157 с.
48. Гофман Г.А., Капелан С. Очерки развития форм бухгатерского учета. -М.: Финансы, 1966.
49. Грэхем, Б. Анализ финансовой отчетности компаний/ Г. Бенджамин, Спенсер Б. Мередит. М.: Вильяме, 2009. - 144с.
50. Даль, В.Токовый словарь живого великорусского языка: в 4т. М.: Рус.яз., 1998. Т.4.
51. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2009.
52. Делягин, М.Г. Мировой кризис: общая теория глобализации: Курс лекций. М.:ИНФРА-М, 2003.
53. Деревицкий Д.П., Фрадков A.JL, Прикладная теория дискретных адаптивных систем управления. М.: Наука, 1981.
54. Догополова, Т. Реализация МСФО в информационной системе// электронный ресурс. режим доступа: www.gaap.ru.
55. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Анализ бухгатерской отчетности. -М.: Издательство Дело и Сервис, 2007
56. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. М.: Дело и Сервис, 2001. - 304 с.
57. Дудаева, Е.С. Оптимизация составления отчетности по МСФО в банке МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. - №4.
58. Дьячков, М.Ф. Экономический анализ работы предприятия / Под ред. проф. А.Ш.Маргулиса. -М.: Финансы, 1977.
59. Жарыгасова, Б.Т. Анализ финансовой отчетности /'Б. Т. Жарыгасова, А. Е. Суглобов. М.: КноРус, 2009. - 304с.
60. Жулина, Е.Г. Анализ финансовой отчетности / Е. Г. Жулина, Н. А. Иванова. М.:Дашков и Ко, 2010. - 272с.
61. Енин, Е.П. Формирование эффективной службы внутреннего аудита как ключевой компонент современной системы корпоративного управления // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. 2007. - №12.
62. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. Ч 517 с.
63. Ефимова, O.B. Анализ финансовой отчетности/ О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. М.: Омега-JI, 2009. - 460с.
64. Ивашкевич, В.Б. Организация и методы аудита бухгатерской отчетности: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. - 148 с.
65. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Юристъ, 2003 .-618 с.
66. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175с.
67. Илышева, H.H. Актуальные проблемы кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп в рамках базельской конвергенции по капиталу / H.H. Илышева, A.B. Ильменская // Международный бухгатерский учет. 2010. - №6(138). - С.50-57.
68. Имаев, В.Г. Организационно-методические основы регулирования операционных рисков в региональном банке: Автореф. дис. .канд. экон.наук. Уфа, 2008.
69. Исаева, Е.А. Стратегический менеджмент в финансово-кредитных организациях. М.: КноРус, 2010. - 176с.
70. Исследование информационной прозрачности российских компаний за 2005г.: прогресс продожается, но в основном за счет менее прозрачных компаний. Standard & Poor's, при поддержке ММВБ.2005.-25с.
71. Калашников, A.A., Барабаш, Д.А. Понятие рисков и угроз экономической безопасности региона (на примере Ставропольского края) // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2007. -№7(16).
72. Каласс, К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 176с.
73. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Ч К.: Выща шк., 1989.- 132 с.
74. Каратуев, А.Г. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 2001.
75. Карданская, H.JI. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература, 1998. - 288 с.
76. Карманов В. Г., Федоров В.В. Моделирование в исследовании операций. -М.: Твема, 1996. 102 с.
77. Карминский, A.M. Модели рейтингов международных агентств. М., РЭШ, 2007.- 159 с.
78. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.
79. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебн. для вузов. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 190 с.
80. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Ч Изд. 4-е, исправленное, допоненное. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. - 208 с.
81. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): учебное пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. М.: ТК Веби, Проспект, 2004. - 432с.
82. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. -432с.
83. Ковалев, B.B. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 560 е.: ил.
84. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2008. - 1024с.
85. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 720 е.: ил.
86. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.
87. Ковалев, В.В. Как читать баланс/В.В.Ковалев, В.В.Патров. 3-е изд. -М.: Финансы и статистика, 1998.
88. Коен М., Грюнинг X. Международные стандарты бухгатерского учета. -М., 2000.
89. Козлов Н.В., Бочаров Е.П. Перспективный экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987.
90. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгатерский учет в организациях. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.
91. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгатерский учет. Ч 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2002. - 432 с.
92. Копытин В.Ю., Кольвах О.И. Адаптивные модели при переходе банковской системы на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) // Деньги и кредит. 2002. - № 10. - С. 17-30
93. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.
94. Курманова, Л.Р. Институциональные основы развития рынка банковских услуг: монография. Йошкар-Ола: ООО СТРИНГ, 2009.- 224с.
95. Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие.-М.:Финансы и статистика, 2005. 232с.
96. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.
97. Леонтьев, В. Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика: Пер. с англ. М.: Политиздат, 1990. - 415 с.
98. Леоте Е., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения / Пер. с франц. Н.В. Богородского / Под ред. А.П. Рудановского. М., 1924
99. Любушин H.H., Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 294 с.
100. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.
101. Макарьян, Э.А. Финансовый анализ. М.: Банки и биржи, 1997. - 346с.
102. Макконел K.P., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. М: Республика, 1993.
103. Малиновская, Н.В. Представление финансовой отчетности новые требования МСБУ (IAS) 1// Международный бухгатерский учет. -2010.-№1(133).-С.22-26.
104. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003. Ч 352 с.
105. Матвеев A.A., Суйц B.JI. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практичесое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
106. Машинистова, Г.Е. Бухгатерский финансовый учет. М.: ЭКСМО, 2009.-416с.
107. Маренков H.JL, Веселова Т.Н. Экономический анализ. Серия Высшее образование. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. Ч 416 с.
108. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. Ч М.: ПРИОР, 1996. 160 с.
109. Марцев, А. Международные отношения: политический анализ и прогнозирование // Свободная мысль. 2007. - №4. - С.70-81.
110. Матвеев, A.A. Разработка консолидированной отчетности для вертикально-интегрированных компаний нефтяной отрасли: канд.диссер. М., 2000.
111. Международные стандарты аудита и Кодекс этики Международной федерации бухгатеров (1999) М.: МЦРСБУ, 2000.
112. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Гакина. М.:ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.
113. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. -1051с.
114. Международные стандарты финансовой отчетности. Методики трансформации российской отчетности. М: Омега-JI, 2009. - 571с.
115. Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. Л.В.Горбатовой. М.: Вотерс Клувер, 2006.
116. Мерцалова, А.И. Учет и операционная деятельность в кредитных организациях. Кассовые, расчетные, депозитные и кредитные операции. М.:КноРус, 2009. - 256с.
117. Мёрттинен, JI. Анализ состояния банковского сектора Ч как использовать макропруденциальные показатели /Л. Мёрттинен,
118. П.Полони, П. Сандарс и Ю. Весала// //Электронный ресурс. режим доступа: www.ecb.int.
119. Модеров, C.B. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО//Международный бухгатерский учет. 2008. - №2(110). -С.10-16.
120. Мы будем управлять только существенными рисками // Риск-менеджмент. 2008. - №5-6.
121. Немчинов, B.C. Экономико-математические методы и модели. М.: Мысль, 1965
122. Никифорова, Е.В. Публичная отчетность: принципы построения/ Под ред. А.И. Афоничкина. М.: Финансы и статистика, 2002.- 96с. :ил.
123. Никлиш, Г. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 е.: ил.
124. Обербринкманн, Франк. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 416 е.: ил.
125. Ожегов, С.И. Словарь русского языка. Под ред. Н.Ю. Шведовой. М.: Русский язык, 1998. - 750 с.
126. Ольхова, Р.Г. Банковское дело: управление в современном банке: учебное пособие/ Р.Г. Ольхова. М.КНОРУС, 2008. -288с.
127. Оптнер, С.А. Системный анализ для решения деловых и промышленных проблем. Пер.с анг. М.: Советское радио, 1969.
128. Орлов Н.П., Крейнина Е.В. О концепции бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1997. - № 4. - С. 80-85
129. Организационные предпосыки перехода групп организаций к составлению консолидированной финансовой отчетности / С.В.Панкова, И.В. Иванникова, О.А.Михайлова // Международный бухгатерский учет. 2008. - №1(109). - С.30-35.
130. Основы банковского дела / Под. ред. О.И.Лаврушина. М.: Кнорус, 2008. - 768 с.
131. Отчет о развитии банковского сектора и банковского надзора в 2009 году //Электронный ресурс. режим доступа: www.sbr.ru
132. Палий, В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. -М.: Финансы, 1975.
133. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. -512 с.
134. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: РИОР, 2007. - 304 с.
135. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 297 с.
136. Панков, Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. -Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. Ч 238 с.
137. Пантелеев A.C., Звездин А.Л. МСФО: что нужно знать бухгатеру. Практическое руководство/ А.С.Пантелеев, А.Л. Звездин М.: Омега-Л; 2008.-166 с.
138. Пашигорева, Г.И. Применение международных стандартов отчетности в России / Г.И. Пашигорева, В.И.Пилипенко. Спб.: Питер, 2004. 176с.
139. Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности. М.: Эксмо, 2010. -384с.
140. Плотников, B.C. Основы консолидированного учета. Саратов:Изд-во СГСЭУ, 2000. - 190с.
141. Погостинская H.H., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. СПБ.: Изд-во Михайлова В.А., 1999
142. Подольский В.И., Дик В.В., Уринцов А.И. Информационные системы бухгатерского учета: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 с.
143. Поленова, С.Н. Влияние глобализации информации на процесс стандартизации бухгатерского учета и отчетности //Международный бухгатерский учет. 2008. - №7(115) - С. 10-15.
144. Потемкин, С.А. Формирование системы финансового мониторинга в кредитных организациях. М.: КноРус, 2010. - 264с.
145. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 Об одобрении концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу/ Бухгатерский учет. 2004. - №16.
146. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.
147. Пронин М.А., Титов Ю.И. Новые информационные технологии в управлении банками и консатинг//Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работаетstatic/229/out3727.shtml.
148. Пучкова, С.И. Консолидированная отчетность: учебное пособие / С.И.Пучкова, В.Д. Новодворский / под ред. Н.П.Кондракова. -М.:ФБК-Пресс, 1999.-224с.
149. Райзберг Б. А., Лозовский Л. ILL, Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2007. 495 е.- (Б-ка словарей ИНФРА-М).
150. Резолюция девятого международного форума бухгатеров и аудиторов от 27 мая 2008 года //Международный бухгатерский учет. 2008.-№7(11)- С. 2-7.
151. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: ПРИОР, 2000. - 224 с.
152. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
153. Ришар, Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
154. Рожнова, О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО. М.: Юриспруденция, 2005. - 120с.
155. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В.Савицкая. 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2001. -704 с. Ч (Экономическое образование)
156. Саридис, Дж. Самоорганизующиеся стохастические системы управления. -М.: Наука, 1980.
157. Семенов, A.C. Особенности трансформации отчетности телекоммуникационных компаний в соответствии с МСФО//Международный бухгатерский учет. 2008.-№2(110).- С.17-22.
158. Семенов, С. Финансовый кризис и нормативы банков // Бухгатерия и банки. 2009 - №9. - С. 15-24.
159. Сергиенко, Д. Ключевые подходы к оценке эффективности службы внутреннего аудита // Финансист. Ч 2008. №2.
160. Соколинская, Н.Э. Аудит финансовой отчетности кредитных организаций по МСФО // Внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитных организациях. 2006. -№1.
161. Соколов, Б.Н. Внутренний контроль и аудит на российских предприятиях // электронный ресурс. режим доступа: www.gaap.ru
162. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. Учебное пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
163. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 е.: ил.
164. Соловьева, О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: учебной пособие. -М.: Аналитика-пресс, 1998. -288 с.
165. Сонин, А. Определение внутреннего аудита // Электронный ресурс. -режим доступа: www.iia-ru.ru
166. Сорос, Дж. Ахимия финансов. М., 1998.
167. Соснаускене, О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. -М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 272с.
168. Тавасиев, A.M. Антикризисное управление кредитными организациями/ А. М. Тавасиев, А. В. Мурычев.- М.: Юнити-Дана, 2010. 544с.
169. Тихомиров, А. Ориентируясь на риски, или как оценивать внутренний контроль // электронный ресурс. режим доступа: www.iia-ru.ru
170. Уемов, А.И. Системный подход и общая теория систем. М.: Мысль, 1978.-272 с.
171. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. /С.А.Умрихин, Ю.В. Ильина М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. - 432 с. .
172. Умрихин, С.А. Новации в подготовке отчетности по МСФО кредитных организаций// МСФО и MC А в кредитной организации. Ч 2009. №3.
173. Финансовое моделирование в условиях финансового кризиса // Банковское кредитование. 2009 - №2.
174. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г.Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 е.: ил.
175. Фишберг, П. Теория полезности для принятия решений. М.: Наука, 1978.
176. Хеферт, Э. Техника финансового анализа. 10-е изд. Ч СПб.: Питер, 2003.-640 е.: ил.
177. Хендриксен Э.С, Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.- 576 е.: ил.
178. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. /В.Т. Чая, Г.В. Чая; под общ. ред. В.Т. Чая и H.A. Боноевой. 2-е изд., перераб. и доп.Ч М.: КНОРУС, 2008.-304 с.
179. Чедвик, Л. Основы финансового учета / Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.
180. Черняк, Ю.И. Системный анализ в управлении экономикой. М.: Экономика, 1975.
181. Шапошников, A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете.- М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.
182. Шеремет А.Д. Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.- 176 с.
183. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000. - 3 07 с.
184. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 1999.-343 с.
185. Шешукова Т.Г., Воробьева O.A. Методологические и практические аспекты формирования отчетности по МСФО//Международный бухгатерский учет.- 2008,- №1(109). С.36-44.
186. Шредер, Н.Г. Анализ финансовой отчетности. М.: Альфа-Пресс, 2008. - 176с.
187. Щербакова, Г. Анализ и оценка банковской деятельности. На основе отчетности, составленной по российским и международным стандартам. М.: Вершина, 2006. - 464с.
188. Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М.: Издательство Дело и Сервис. Ч 2003 - 320 с.
189. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 407 с.
190. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Под ред. Е.В.Догополова. Ч К.: Наукова думка, 1978
191. Экономический анализ / Савицкая Г.В., 8-е издание, переработанное. -Москва.: Новое знание, 2003. 640 с.
192. Якимова, И.Я. Анализ деятельности банка по методике CAMELS (опыт надзорных органов США) // Регламентация банковских операций. Документы и комментарии. 2009 - №4.
193. Яковлева, Л .Я. Формирование финансовой отчетности в условиях реформирования бухгатерского учета: монография. Йошкар-Ола: ООО СТРИНГ, 2009. - 138с.
194. Ясин, Е.Г. Теория информации и экономические исследования. М.: Статистика, 1970. Ч 112 с.1.. Нормативные правовые акты
195. Федеральный закон РФ от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 15.02.2010, с изм. от 08.05.2010) О банках и банковской деятельности // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
196. Федеральный закон РФ от 27 июля 2010 № 208-ФЗ О консолидированной финансовой отчетности // Электронный ресурс. режим доступа: http: // www.consultant.ru.
197. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010) О бухгатерском учете // Электронный ресурс. режим доступа: http: // www.consultant.ru.
198. Письмо Банка России №106-Т от 7 августа 2006 года О рекомендациях по проведению анализа деятельности кредитных организаций и развития банковских услуг в регионе // Электронный ресурс. режим доступа: http: // www.consultant.ru.
199. Положение ЦБ РФ от 30 июля 2010 года № 191-П О консолидированной отчетности // Электронный ресурс. режим доступа: http: // www.consultant.ru.
200. Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П О правилах ведения бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (в реД. 11.12.2009) // Электронный ресурс. режим доступа: http: // www.consultant.ru.
201. Указание ЦБ РФ от 20 января 2009 г. № 2172-У Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп // Электронный ресурс. -режим доступа: http: // www.consultant.ru.
202. Указание Банка России от 16.01.2004 № 1379-У Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов // Электронный ресурс. режим доступа: http: // www.consultant.ru.1.I. Интернет-ресурсы
203. Базельский комитет по банковскому надзору (Basel Committee on Banking Supervision) // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbcbs/index.htm
204. Всемирный банк (World Bank) // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работает
205. ЗАО ЮниКредит Банк Ссыка на домен более не работает
206. Институт финансовой стабильности (Financial Stability Institute) // Электронный ресурс. режим дocтyпa:Ссыка на домен более не работаетfsi/index.htm.
207. Информационный портал Bankir.ru // Электронный ресурс. режим доступа: www.bankir.ru
208. Комитет европейских банковских надзорных органов (Committee of European Banking Supervisors) // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работает
209. Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organisation of Securities Commissions) // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работает
210. Международный валютный фонд (International Monetary Fund) // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работает
211. ММВБ // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
212. ОАО Альфа-Банк // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работает
213. ОАО МДМ-Банк // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работает
214. ОАО Промсвязьбанк // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работает about/
215. Организация экономического сотрудничества и развития (Organisation for Economic Cooperation and Development) // Электронный ресурс. -режим доступа: Ссыка на домен более не работает
216. Официальный сайт фондовой биржи РТС // Электронный ресурс. -режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
217. РБК-Рейтинг // Электронный ресурс. режим flocTyna:Ссыка на домен более не работаетarticles/2010/06/02/32831683tbl.shtml?2010/0 6/02/32831601.
218. Совет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board) // Электронный ресурс. -режим доступа: Ссыка на домен более не работает
219. Финансовая оперативная группа по борьбе с отмыванием капитала (ФАТФ) (Financial Action Task Force) // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работает
220. Форум финансовой стабильности (Financial Stability Forum) // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работает
221. Хоум Кредит энд Финанс Банк // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работаетhistory.php.
222. Центральный банк РФ // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
223. E-xecutive международное сообщество менеджеров // Электронный ресурс. режим доступа: Ссыка на домен более не работаетcommunity.
224. Перечень форм отчетности, которые представляются коммерческимибанками в Банк России
225. Наименование и норма формы отчетности Нормативный акт, которым установлена1. Суточная
226. Оперативный отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов (код формы по ОКУД 0409652) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332-У
227. Отчет об операциях на валютных и денежных рынках (код формы по ОКУД 0409701) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
228. Сведения об остатках денежных средств на счетах участников расчетных центров ОРЦБ (код формы по ОКУД 0409705) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
229. Оперативный отчет об остатках на счетах по учету доходов, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, и средств федерального Бюджета (код формы по ОКУД 0409901) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 23321. Пятидневная
230. Отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации (код формы по ОКУД 0409301) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 23321. Декадная
231. Оборотная ведомость по счетам бухгатерского учета кредитной организации (код формы по ОКУД 0409101) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
232. Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации (код формы по ОКУД 0409110) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
233. Информация о качестве активов кредитной организации (код формы по ОКУД 0409115) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
234. Сведения о ценных бумагах, приобретенных кредитной организацией (код формы по ОКУД 0409116) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
235. Данные о крупных ссудах (код формы по ОКУД 0409117) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
236. Данные о концентрации кредитного риска (код формы по ОКУД 0409118) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
237. Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения (код формы по ОКУД 0409125) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
238. Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией (код формы по ОКУД 0409128) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
239. Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствам (код формы по ОКУД 0409129) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
240. Расчет собственных средств (капитала) (код формы по ОКУД 0409134) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332; Положение Банка России от 10 февраля 2003 года№ 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций"
241. Информация об обязательных нормативах (код формы по ОКУД 0409135) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
242. Сводный отчет о величине рыночного риска (код формы по ОКУД 0409153) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332; Положение Банка России от 14 ноября 2007 года№ 313-П "О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска"
243. Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах (код формы по ОКУД 0409155) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
244. Наименование и норма формы отчетности Нормативный акт, которым установлена
245. Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной Организации (код формы по ОКУД 0409157) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
246. Информация о соблюдении кредитными организациями, осуществляющими эмиссию облигаций с ипотечным покрытием, требований к ипотечному покрытию облигаций (код формы по ОКУД 0409159) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
247. Отчет о наличном денежном обороте (код формы по ОКУД 0409202) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
248. Сведения о размещенных и привлеченных средствах (код формы по ОКУД 0409302) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
249. Сведения о жилищных кредитах (код формы по ОКУД 0409316) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
250. Отчет упономоченного банка об иностранных операциях (код формы по ОКУД 0409401) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
251. Сведения о расчетах между резидентами и нерезидентами за выпонение работ, оказание услуг, передачу информации, результатов интелектуальной деятельности и операции неторгового характера (код формы по ОКУД 0409402) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
252. Сведения о расчетах по операциям с ценными бумагами, долями, паями и вкладами в имуществе, совершенных между резидентами и нерезидентами (код формы по ОКУД 0409405) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
253. Сведения о межбанковских кредитах и депозитах (код формы по ОКУД 0409501) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
254. Отчет об операциях с наличной иностранной валютой и чеками в иностранной валюте (код формы по ОКУД 0409601) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
255. Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них (код формы по ОКУД 0409603) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
256. Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в упономоченных банках (код формы по ОКУД 0409664) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
257. Отчет о валютных операциях, осуществляемых с оформлением паспорта сдеки (код формы по ОКУД 0409665) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
258. Отчет по ценным бумагам (код формы по ОКУД 0409711) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
259. Информация из базы данных по валютным операциям Инструкция Банка России от 15 июня 2004 года № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами упономоченным банкам документов и информации при осуществлении
260. Наименование и норма формы отчетности Нормативный акт, которым установленавалютных операций, порядке учета упономоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок"1. Квартальная
261. Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал) (код формы по ОКУД 0409251) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
262. Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады (код формы по ОКУД 0409345) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
263. Сведения о трансграничных переводах физических лиц (код формы по ОКУД 0409407) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
264. Отчет по операциям ввоза и вывоза валюты Российской Федерации (код формы по ОКУД 0409608) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
265. Отчет об операциях с драгоценными металами (код формы по ОКУД 0409610) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
266. Отчет об остатках на счетах по учету доходов, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, и средств федерального бюджета (код формы по ОКУД 0409902) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
267. Информация о счетах, открытых федеральным учреждениям, финансовым органам и бюджетным учреждениям в кредитных организациях (их филиалах) (код формы по ОКУД 0409909) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
268. Наименование и норма формы отчетности Нормативный акт, которым установлена
269. Информация о проверках соблюдения организациями порядка ведения кассовых операций и работы с наличными деньгами (код формы по ОКУД 0409212) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
270. Отчет о количестве счетов по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств от приносящей доход Деятельности (код формы по ОКУД 0409906) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
271. Отчет об остатках на счетах по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств от приносящей доход Деятельности (код формы по ОКУД 0409907) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
272. Наименование и норма формы отчетности Нормативный акт, которым установлена
273. Сведения о дочерних организациях нерезидентах (код формы по ОКУД 0409170) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
274. Сведения об имеющих признаки поддеки денежных знаках, переданных территориальным органам внутренних дел (код формы по ОКУД 0409207) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
275. Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт (код формы по ОКУД 0409255) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
276. Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы (код формы по ОКУД 0409801) Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332
277. Оборота ведомость по счетам бухгатерского учета кредитной организации по состоянию на 1 января 2010 г.
278. Наименование кредитной организации: Общество с ограниченной ответственностью "Хо>м Крсл!гтэнл Фпиапс Банк"
279. Регистрационный помер: 316
280. Код формы 0409101 Месячная тыс. рублей
281. О г-л о, Сч го 0Q о о о О о о о о о о о о о о о о о о о о о о о СО о о о о о Оч 00 гЧ гч гч Оч го о Os гч гч о о оо Os so Tf со о о о о о о о SO го со Г" о ТГ т о ЧО г-VO го гч so un сЧ un гч г-SO un ОЧ so о о о
Похожие диссертации
- Экономические отношения субъектов малого предпринимательства и кредитных организаций
- Организационно-методическое обеспечение оценки кредитоспособности предпринимательских организаций
- Финансовая устойчивость кредитной организации как основа конкурентоспособности на рынке банковских услуг
- Оценка риска как основа принятия решений в деятельности кредитной организации
- Система финансовой отчетности кредитных организаций в условиях неопределенности