Механизм администрирования таможенных платежей и его роль в формировании доходов федерального бюджета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Хапилин, Станислав Анатольевич |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Механизм администрирования таможенных платежей и его роль в формировании доходов федерального бюджета"
На правах рукописи
Хапилин Станислав Анатольевич
Механизм администрирования таможенных платежей и его роль в формировании доходов федерального бюджета
Специальность 08 00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
? 2 СЕН 2003
Ростов-на-Дону - 2008.
003446407
Работа выпонена в ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет РИНХ
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Иванова Ольга Борисовна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Сомоев Рамазан Гусейнович
кандидат экономических наук Масленникова Людмила Павловна
Ведущая организация:
Северо-Кавказский государственный технический университет
Защита состоится 10 октября 2008 г в 11Ч на заседании диссертационного совета Д 212 209 02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу 344002, г Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69, ауд 231
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ
Автореферат разослан л9 сентября 2008 г
Ученый секретарь диссертационного совета - Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях интеграции российской экономики в мировое экономическое пространство возрастает роль таможенного администрирования, основными задачами которого являются обеспечение равных условий конкуренции для отечественных и мировых товаропроизводителей, защита национальных экономических интересов и попонение доходной части федерального бюджета
Согласно прогнозам социально-экономического развития России в догосрочной перспективе предполагается постепенное снижение фискальной нагрузки на внешнеэкономическую сферу, в связи с чем на первый план выходят процессы развития администрирования таможенных платежей, направленного на компенсацию выпадающих доходов бюджета и обеспечение стабильного уровня поступления таможенных платежей в федеральный бюджет В этих условиях ключевыми задачами, стоящими перед таможенными органами, становятся обеспечение поноты и своевременности уплаты таможенных платежей, выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей, активизация применения выборочных методов таможенного контроля на основе системы управления рисками
Таможенные органы постоянно совершенствуют арсенал инструментов и методических подходов к администрированию таможенных платежей Однако, несмотря на перманентно осуществляемый на протяжении последних лет процесс реформирования системы таможенного администрирования, проблема повышения эффективности фискальных инструментов таможенного администрирования сохраняет свою значимость На сегодняшний день таможенные органы стакиваются с комплексом проблем, большинство из которых носит системный характер Среди основных из них - занижение таможенной стоимости товаров и их недостоверное декларирование; неразвитость системы получения информации о внешнеторговых ценах, низкая эффективность таможенного контроля, недостаточный уровень взаимодействия таможенных и налоговых органов, отсутствие системного подхода к анализу информации об участниках внешнеэкономической деятельности
В целях комплексного решения проблемы обеспечения поступлений таможенных платежей представляется необходимой разработка прогрессивных, инновационных инструментов администрирования таможенных платежей Востребованным является совершенствование системы определения и контроля таможенной стоимости как налоговой базы для исчисления таможенных платежей Принципиально новым и приоритетным подходом дожно стать внедрение контролинга, позволяющего кардинально повысить качество администрирования таможенных платежей
Сложившееся несоответствие между практическим состоянием таможенного администрирования и предъявляемыми к нему требованиями, необходимость повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов, внедрения новых рычагов воздействия на поступление
таможенных платежей определили целесообразность научного осмысления и выбор основных направлений диссертационного исследования
Степень разработанности проблемы Теоретические и практические аспекты таможенного администрирования, его роль в регулировании внешней торговли и развитии национальной экономики стали объектом исследований российских ученых А В Брызгалина, И И. Дюмулена, А Н Козырина, К А Корнякова, В Е Новикова, О Б Сокольниковой, А В Шишкина
Вопросы сущности и значения таможенных платежей для бюджетной системы России, совершенствования системы управления доходами бюджетной системы, администрируемыми таможенными органами, углублены и раскрыты в трудах российских ученых и практиков А.Ю Бакаевой, А Г Гранберга, С В. Зубарева, А Н Козырина, Л П Павловой, В Г Панскова, Е В Пороло, В.М. Пушкаревой, С Д Шаталова, В М Родионовой, Т Ф, Романовой, М В Романовского, С Н Рукиной, Б М Сабанти, Р Г Сомоева, Н И Химичевой, Д Г. Черника, А В Шишкина, С О Шохина, Т Ф Юткиной
Анализу роли государства в таможенном и налоговом регулировании внешнеэкономической деятельности посвящены разработки П X Линдерта, Д Кейнса, П Самуэльсона, Дж Стиглица, И Фишера, М Фридмена, Дж Хиксаидр
Вместе с тем имеющийся научно-исследовательский потенциал, теоретические и эмпирические разработки, направленные на повышение результативности администрирования таможенными органами доходов федерального бюджета не только не исчерпывают возможностей решения данной многоаспектной проблемы, но и, напротив, определяют необходимость активизации научного поиска в этом направлении.
Целью диссертационного исследовании является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию механизма администрирования таможенных платежей, обеспечивающего поное и своевременное поступление таможенных платежей в федеральный бюджет
Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих исследовательских задач
- расширить предметный ракурс теоретического исследования механизма администрирования таможенных платежей на основе выявления иерархических взаимосвязей понятий таможенная политика Ч> таможенное администрирование Ч механизм администрирования таможенных платежей,
- уточнить и систематизировать классификационную структуру принципов администрирования таможенных платежей на основе комплексно-системного подхода,
- выявить, проанализировать и обобщить современные тенденции поступлений таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета,
- провести критический анализ существующих методов определения и контроля таможенной стоимости и сформулировать предложения по их модернизации,
- выработать методические подходы к совершенствованию таможенного контроля правомерности возмещения НДС при экспорте товаров,
- определить стратегические направления использования в механизме администрирования таможенных платежей контролинга как инновационного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов,
- обосновать необходимость применения рискоориентированного подхода к администрированию таможенных платежей
Предметом исследования выступает совокупность финансовых и организационно-управленческих отношений, возникающих в процессе функционирования механизма администрирования таможенных платежей
Объектом исследования является система таможенных органов Российском Федерации, обеспечивающих поную и своевременную уплату таможенных платежей в федеральный бюджет
Теоретико-методологической основой исследования явились научные труды и результаты исследовании отечественных и зарубежных ученых, посвященные различным аспектам администрирования таможенных платежей, программные документы, методические и аналитические материалы
В ходе исследования использовася методологический инструментарии, позволяющий рассматривать экономические явления и процессы во взаимосвязи и непрерывном развитии, выявлении причинно-следственных зависимостей
Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит, части 1 Финансы, раздела 2 Государственные финансы, п 2 3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, п 2 9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования российской налоговой системы, 2 10 Исследование зависимости между ценой и налогообложением
Инструментарно-методический аппарат. Достоверность выводов и рекомендаций, полученных в ходе исследования, обеспечивается применением системного и институционального подходов в сочетании с использованием широкого спектра общенаучных и специальных методов научного познания, в том числе абстрагирования, историко-логического и сравнительного анализа, субъектно-объектного, экономико-статистического, метода экспертных оценок, графической интерпретации, что позволило обеспечить аргументированность оценок, достоверность выводов и положений диссертационной работы
Информационно-эмпирической базой исследования, обеспечивающей репрезентативность исходных данных, достоверность, надежность и точность выводов, рекомендаций и предложений, явились законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Министерства финансов, Федеральной таможенной службы, Федеральной налоговой службы, статистические ежегодники, материалы монографических исследовании ведущих отечественных и зарубежных ученых, данные ВТО, ОЭСР,
аналитических записок, отчешых докладов и статей по вопросам администрирования таможенных платежей и проблемам таможенного контроля
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что обеспечение стабильного уровня поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет и повышение эффективности фискальной деятельности таможенных органов в современных условиях требуют трансформации механизма администрирования таможенных платежей, что предполагает модификацию правил определения и контроля таможенной стоимости как налогоной базы для начисления таможенных платежей, усиление контроля за правомерностью возмещения НДС при экспорте, внедрение страте1 ического и оперативного контролинга, совсршепсивование таможенного контроля на основе системы управления рисками
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1 Одним из важнейших условий обеспечения устойчивости бюджетной системы, стабильною поступления таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета является развитие механизма администрирования таможенных платежей, системно взаимосвязанного с реализацией концепций и стратегических направлений таможенной политики и таможенным администрированием Повышение эффективности механизма администрирования таможенных платежей в значительной степени зависит от соблюдения лежащей в его основе системы принципов и напрямую замыкается на решении таких важнейших задач, как обеспечение поноты и своевременности уплаты таможенных платежей, выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей, пресечение использования схем незаконного возмещения НДС и использования трансфертного ценообразования, активизация применения выборочных методов таможенного контроля на основе широкого использования информационных технологий и системы управления рисками
2 В механизме администрирования таможенных платежей ключевым инструментом обеспечения поноты и стабильности доходов федерального бюджета является контроль таможенной стоимости, поскольку таможенная стоимость, являясь налоговой базой, непосредственно влияет на объемы поступлений каждого из видов таможенных платежей Вместе с тем недостатки действующей методики определения таможенной стоимости, активное применение участниками ВЭД трансфертного ценообразования с целью уклонения от уплаты таможенных платежей путем искажения стоимостных характеристик внешнеторговых сделок в значительной степени снижают эффективность контроля таможенной стоимости, что требует расширения пономочии таможенных органов по контролю за правильностью определения таможенной стоимости и применением трансфертного ценообразования взаимосвязанными участниками внешнеэкономической деятельности
3 Существенной угрозой для бюджетной системы является возрастание объемов возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, не обеспеченных в поном объеме предварительным перечислением НДС в бюджет организациями - поставщиками материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции Рост злоупотреблений со стороны недобросовестных участников ВЭД является результатом недостаточной эффективности таможенного и налогового контроля в части подтверждения факта вывоза товаров с целью проверки правомерности применения участниками ВЭД ставки 0 % по налогу на добавленную стоимость, а также низкой оперативностью информационного обмена между таможенными и налоговыми органами о фактическом вывозе товаров Это трсбусг повышения эффективности таможенного контроля с целью снижения затрат на его проведение, пресечения используемых участниками ВЭД схем лжеэкспорта, снижения потерь федерального бюджета из-за неправомерного возмещения НДС при экспорте
4 Перспективным направлением совершенствования механизма администрирования таможенных платежей является внедрение контролинга как инновационного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов посредством целевого интегрирования и систематизации методов администрирования таможенных платежей В целях реализации контролинга применительно к механизму администрирования таможенных платежей предлагается разработка стратегической карты администрирования таможенных платежей, позволяющей обеспечить взаимосвязь стратегических целей, тактических задач, ключевых показателей эффективности администрирования таможенных платежей и ориентировать таможенные органы на достижение конечных результатов
5 Повышение эффективности механизма' администрирования таможенных платежей предполагает активизацию перехода от системы тотального контроля к применению современной системы управления рисками, основанной на многофакторном анализе сведений об участниках внешнеэкономической деятельности, системном взаимодействии с налоговой службой, оптимальном распределении ресурсов таможенной службы на наиболее важных и приоритетных направлениях работы для предотвращения нарушений таможенного законодательства, имеющих устойчивый характер и, в том числе, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей Модификация механизма администрирования таможенных платежей в рамках внедрения контролинга предполагает использование рискоориснтированпого подхода, направленного на предотвращение и минимизацию фискальных рисков таможенного администрирования, одним из приоритетных направлений которого является разработка методических подходов к оценке таможенной надежности и финансовой усюйчнвости участников внешнеэкономической деятельности
Научная новизна результатов исследовании состоит в разработке и обосновании комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию администрирования таможенных платежей, позволяющего обеспечить поное и своевременное поступление таможенных платежей в федеральный бюджет
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем
1. Определена поэлементная структура механизма администрирования таможенных платежей и выявлена его системная взаимосвязь с таможенной политикой и таможенным администрированием, что позволило дать авторское определение механизма администрирования таможенных платежей как совокупности методов (планирования, регулирования, управления рисками, таможенного контроля) и инструментов, используемых таможенными органами для обеспечения соблюдения таможенного законодательства, поного и своевременного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет
2 Допонена и обоснована классификация принципов администрирования таможенных платежей посредством выделения научно-методологических (системность, комплексность, целенаправленность), правовых (законность, единство системы таможенных органов, прерогатива интересов федерального центра) и организационных принципов (выборочность таможенного контроля, применение системы управления рисками), состав которых расширен новыми принципами бюджетной эффективности, превентивное! и, взаимодействия органов государственной власти и управления в обеспечении доходов федерального бюджета, что позволило обосновать приоритетные направления реформирования механизма администрирования таможенных платежей
3 Сформулированы предложения по модернизации системы контроля таможенной стоимости товаров, которые включают использование интервала рыночных цен для целей контроля достоверности заявляемой участниками внешнеэкономической деятельности таможенной стоимости, меры по активизации таможенного контроля трансфертною ценообразования за счет уточнения статуса взаимосвязанных лиц, что позволит обеспечить сокращение масштабов занижения таможенной стоимости как налоговой базы таможенных платежей, поступающих в доходы федерального бюджета
4 Разработана стратегическая карга администрирования таможенных платежей как элемент системы стратегического контролинга, которая структурирована по блокам, включающим I) комплекс стратегических целей и тактических задач, 2) систему показателей, сгруппированных в разрезе подавленных тактических задач, и агоритм их расчета, 3) факторы риска 4) мероприятия по обеспечению выпонения целей и задач Использование стратегической карты администрирования таможенных платежей позволит обеспечить функционирование кошролннга как целостного инструмента повышения эффскшвпосш фискальной деятельности таможенных органов
5 Предложен агоритм управления фискальными рисками таможенного администрирования, состоящий из четырех логически взаимосвязанных этапов, ключевым из которых является разработка системы индикаторов, разделенной на два блока блок индикаторов таможенной надежности и блок индикаторов финансовой устойчивости, применение которых позволит осуществлять мониторинг финансового состояния участников ВЭД, выявлять фирмы-лоднодневки и дифференцировать формы таможенного контроля за понотой и своевременностью уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет
Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней обобщения и выводы развивают теорию налогообложения, таможенного администрирования и могут использоваться в качестве теоретической и методологической базы повышения качества администрирования таможенных платежей
Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности применения изложенных в диссертационной работе теоретических и практических положений, касающихся администрирования таможенных платежей, в частности, контроля таможенной стоимости и трансфертного ценообразования, системы управления рисками, что будет способствовать снижению масштабов искажения налоговой базы таможенных платежей, обеспечению стабильного уровня поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет
Разработанные предложения и рекомендации могут быть использованы таможенными органами при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования механизма администрирования таможенных платежей
Материалы диссертации могут служить базой для более углубленных и детальных научных исследований, а также могут найти применение в учебных заведениях при подготовке учебно-методических материалов и обучении по курсам Финансы, Доходы бюджета
Апробация и внедрение результатов исследования Теоретические и практические результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на различных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и аспирантов Ростовского государственного экономического университета РИНХ (20052007 гг), в г Краснодаре (2007 г)
Материалы диссертационной работы используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета РИНХ при проведении лекционных и практических занятий и нашли свое отражение в учебном пособии кафедры Финансы по курсу Бюджет и бюджетная система Российской Федерации
Результаты диссертационного исследования нашли свое практическое применение в деятельности Южного таможенного управления и Ростовской таможни
Основные выводы диссертационной работы отражены в 9 опубликованных научных работах объемом 3,6 авторских п л
Логическая оруктура н объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех 1лав, содержащих 8 параграфов, заключения, библиографического списка из 146 наименований, включает 13 таблиц, 23 рисунка, 7 приложений
Диссертация имеет следующую структуру
Введение
Глава 1. Развитие теоретических основ администрирования таможенных платежей
1 1 Механизм администрирования таможенных платежей содержание и поэлементная структура
1 2 Специфические особенности таможенных платежей как доходообразующей базы федерального бюджета
1 3 Трансформационные изменения доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами
Глава 2. Финансовые и организационно-управленческие аспекты администрирования таможенных платежей
2 1 Сравнительная оценка методов определения таможенной стоимости как налоговой базы таможенных платежей
2 2 Исследование взаимосвязи цен внешнеторговых сделок и таможенной стоимости товаров в рамках администрирования таможенных платежей
2 3 Практические аспекты возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров
Глава 3. Приоритетные направления совершенствования администрирования таможенных платежей
3 1 Комплексный подход к использованию контролинга в механизме администрирования аможенпых платежей
3 2 Методическое обоснование применения рискоориентироваиного подхода к администрированию таможенных платежей
Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении автором обоснована актуальность выбранной темы диссертации, определены предмет и объект исследования, сформулированы цели и задачи исследования, приведены положения научной новизны, данные о теоретической и практической значимости работы, апробации результатов работы
В первой главе Развитие теоретических основ администрирования таможенных платежей исследуются теоретические основы администрирования таможенных платежей как одного из ключевых элементов таможенного администрирования В диссертационной работе на основе исследования теоретических разработок ведущих экономистов и их критического осмысления выявлена иерархическая взаимосвязь таких понятий, как таможенная политика, таможенное администрирование, механизм администрирования таможенных платежей, и определена авторская позиция, согласно которой таможенная политика рассматривается как комплекс научно обоснованных государственных мер по эффективной реализации концепций и стратегических направлений регулирования внешнеэкономической деятельности, попонения доходной части федерального бюджета, обеспечения равных условий конкуренции, защиты национальных экономических интересов Главной особенностью таможенной политики государства является ее многофункциональность, в рамках которой ключевым направлением является совершенствование администрирования таможенных платежей
Поскольку государственное регулирование перемещения товаров через таможенную границу России носит императивный характер, возникает необходимость не только в специальной организации данного вида деятельности в виде системы таможенных органов, но й в установлении особых управленческих приемов, методов, инструментов, обеспечивающих эффективную реализацию таможенной политики государства Совокупность таких приемов и процедур в рамках соответствующей таможенной политики определяется понятием таможенное администрирование, являющимся составной частью института государственного администрирования
В данном контексте таможенное администрирование определяется автором как сложное социально-экономическое явление, отражающее степень развитости государственного управления внешнеэкономической деятельностью, как особый вид управленческой деятельности таможенных органов по реализации таможенной политики, включающий установленные государством таможенные правила и процедуры, формы и методы таможенного контроля, обеспечивающие соблюдение таможенного законодательства п мобилизацию таможенных платежей в федеральный бюджет
Анализ институциональной структуры, функций и пономочий таможенных органов позволил выдели 1Ь в структуре таможенного администрирования финансово-экономический, организационный
правоохранительный и информационный блоки В диссертационной работе выдвинут и обоснован течке о том, что без эффективного механизма администрирования таможенных платежей невозможно выпонение важнейшей стратегической задачи - обеспечения таможенными органами устойчивого поступления таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов в федеральный бюджет В рамках финансово-экономического блока таможенного администрирования нами выделен в отдельный компонент механизм администрирования таможенных платежей и дана его авторская интерпретация как совокупности методов (планирования, регулирования, управления рисками, таможенного контроля) и инструментов, используемых таможенными органами для обеспечения соблюдения таможенною законодательства, поного и своевременного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет
Структура механизма администрирования таможенных платежей представлена на рисунке 1
Эффективность функционирования механизма администрирования таможенных платежей возможна лишь при условии соблюдения принципов администрирования таможенных платежей Автором предложена их классификация и выделены научно-методологические (системность, комплексность, целенаправленность), правовые (законность, единство системы таможенных органов, прерогатива интересов федерального центра) и организационные принципы (выборочность таможенного контроля, применение системы управления рисками и тд) Состав организационных принципов расширен за счет включения таких новых принципов, как бюджетная эффективность, прсвентивность, взаимодействие органов государственной власти и управления в обеспечении доходов федерального бюджета
Необходимость комплексного использования выделенных принципов через призму их практической реализации предопределила логику дальнейшего исследования, направленною на повышение действенности методов и инструментов механизма администрирования таможенных платежей
Исследование экономической природы таможенных платежей, их роли в формировании доходов федерального бюджета и факторов, влияющих па эффективность администрирования каждого из видов таможенных платежей, позволило сделать следующие теоретические обобщения
- под таможенными платежами понимается совокупность федеральных налогов (НДС, акцизы), ввошых и вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, являющихся инструментами тарифного и нетарифною ре1улирования внешнеэкономической деятельности и существенным исючником формирования доходной части федерального бюджета,
Таможенная политика
Комплекс научно обоснованных государственных мер по
эффективной реализации концепций и стратегических направлений регулирования внешнеэкономической деятельности, попонения доходной части федерального бюджета, обеспечения равных условий конкуренции, обеспечения национальных экономических интересов
Таможенное администрирование
Особый вид управленческой деятельности таможенных органов по реализации таможенной политики, включающий установленные государством таможенные правила и процедуры по обеспечению таможенного законодательства при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу
Финансово-экономический
Организационный
Правоохранительный
Информационный
Механизм администрирования таможенных платежей
Совокупность регулирования,
таможенного контроля) и используемых таможенными обеспечения соблюдения законодательства, поного и поступления таможенных федеральный бюджет
методов (планирования, управления рисками,
инструментов, органами для таможенного своевременного платежей в
-программ но-целе вое планирование -бгодже гирование ориентированное на результат
-тамокенют^ифное раутадхжанне -не^рифное регулирование
- выявление рисков,
- анализ и оценка рисков
- минимизация рисков
- контроль и оценка принятых решений
за понотой своевремен ноет ью уила1ы таможенных платежей, достоверностью заявляемых участниками ВЭЛ сведении
л3 с; 73 Федеральная таможенная служба
5 а. о - Региональные
- о 5й Ч> л ь: " >-> таможенные управления
Г- н 5 О Н г о- = н л и и Таможни
5 О Таможенные посты
Инструменты
Правовое обеспечение
Ставки таможенных шшеясй (НДС акциза таможенных пошлин таможенных сполов!
Порядок определения таможенной стоимости
Порядок контроля таможенной стоимости
Конституция РФ
Таможенный, Надо! овый Бюджетный кодексы, федеральные законы
Уксы Прощала РФ I становления Праяпе* аспщ РФ
Льготы и преференции по уплате таможенных платежей
Нсршшвныеагаы ФТС России Минфина РоссицЦапрашгао банка России
Контроль трансфертно! о ценообразования
Конгролиж
Информационное обеспечение
Базы данных
Э еюронное дсю цироки н*.
Црещ^тотсилое ил!хсти!ДОние
Рис. 1. Системная взаимосвязь элементов механизма администрирования таможенных платежей с таможенной политикой и таможенным администрированием1
- в структуре таможенных платежей ведущее место занимают таможенные пошлины, имеющие налоговые и ценообразующие признаки Таможенные пошлины одновременно выпоняют фискальную функцию и функцию ценового регулирования ввоза и вывоза товаров в целях защиты внутреннего рынка Нами обосновывается налоговый характер таможенной пошлины, обусловленный наличием всех признаков и элементов налогообложения,
- налог на добавленную стоимость и акцизы являются одновременно и внутренними фискальными платежами, и пограничными уравнительными налогами, обеспечивающими применение к импортируемым товарам национального режима НДС и акцизы оказывают наибольшее фискальное и регулирующее воздействие на сферу внешнеэкономической деятельности,
- исследование сущности и правового статуса таможенных сборов позволили сделать вывод о несоответствии их экономического содержания, которое заключается в покрытии расходов таможенных органов, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров, и закрепленным в Таможенном кодексе РФ порядком их расчета на основе таможенной стоимости товаров Это предопределяет необходимость сопоставления размера ставок таможенных сборов с затратами таможенных органов на проведение таможенного контроля при оформлении, хранении товаров и сопровождении транспортных средств
В диссертационной работе рассмотрены трансформационные изменения доходов федерального бюджета и выявлен ряд закономерностей и современных тенденций Определено, что на динамику доходов федерального бюджета существенное влияние оказывают как внешнеэкономические факторы, связанные с товарной структурой, объемами экспорта и импорта, динамикой мировых цен на энергоносители, реальным курсом рубля, так и внутренние факторы, связанные с темпами роста и структурой российской экономики, изменением налогового и таможенного законодательства, уровнем инвестиционной активности Углубленный анализ статистических данных позволил выявить следующие тенденции
Доходы федерального бюджета с 2000 г постепенно увеличивались и в 2007 г составили 23,6% ВВП, что выше уровня 2000 г на 8,1 процентных пункта ВВП При этом существенно вырос удельный вес доходов федерального бюджета в общих доходах бюджетной системы - с 40% в 2000 г до 57% в 2007 г Во многом такой рост обусловлен активизацией участия страны в международной торговле, расширением налоговой базы по ряду налогов и увеличением объема поступлений таможенных платежей Если в 1991 г доля таможенных платежей в структуре доходов федерального бюджета составляла 10%, то в 2007 г таможенные платежи составили 42% доходной части федерального бюджета Несмотря на значительный рост доходов, администрируемых таможенными органами, взимание таможенных платежей в поном объеме осложнено проблемой уклонения от их уплаты, что в значительной сюпени снижает шцтпос и регулирующее воздействие таможенных штшжей па жономику России
Существенное воздействие на динамику поступления таможенных платежей оказали налоговая и бюджетная реформы, направленные на обеспечение устойчивости бюджетной системы и изменение идеологии формирования федерального бюджета на среднесрочную перспективу
Основными направлениями бюджетно-налоговой политики являются превращение федерального бюджета в эффективный инструмент макроэкономического регулирования, удлинение горизонта бюджетного планирования, принципиально новое структурирование доходов федерального бюджета (деление их на нефтегазовые и ненефтегазовые), преобразование Стабилизационного фонда РФ в Резервный фонд и Фонд будущих поколений с целью снижения зависимости федерального бюджета от конъюнктурных доходов
Прогнозы социально-экономического развития России свидетельствуют о том, что в догосрочной перспективе объем доходов бюджетной системы будет последовательно снижаться - на 8,9 процентных пункта ВВП в 2023 г в сравнении с 2007 г На динамику основных экономических показателен и доходов бюджета существенное влияние окажет конъюнктура мировых цен на товары традиционного российского экспорта, прежде всего на нефть, замедление добычи и экспорта нефти, укрепление курса рубля Сочетание медленного роста экспорта углеводородов и стабилизации их цен приведет к тому, что соотношение стоимости экспорта топливно-энергетических товаров к ВВП сократится втрое с 17% в 2007-2008 гг до 6% в 2023 г 1 Снижение поступлений импортной пошлины обусловлено снижением доли импорта в ВВП с 14,3% в 2008 г до 12,7% в 2023 г Снижение акцизов в % ВВП связано с низкими темпами увеличения ставок акцизов и физических объемов подакцизной продукции НДС в наименьшей степени зависит от цен на сырьевые ресурсы, вследствие чего в догосрочной перспективе прогнозируется увеличение поступлений налога на добавленную стоимость при импорте
В ходе исследования автором обосновывается вывод о том, что для обеспечения стабильного поступления доходов бюджетной системы, компенсации выпадающих доходов федерального бюджета, успешного перехода к новой системе бюджетного планирования необходимо повышение качества администрирования таможенных платежей Реализация данных задач предполагает создание эффективной системы обеспечения уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при одновременном повышении уровня соблюдения таможенного законодательства, усилении контроля достоверности налоговой базы для исчисления таможенных платежей, максимально широком внедрении новых информационных технологий, активизации взаимодействия таможенных и налоговых органов по вопросу попонения доходной части федерального бюджета
Проект Ькижспюй с)IС1 ми Российской Фечсрашш мл период до 2023 Iо м [\\\\тшИп ш]
Во второй главе Финансовые и организационно-управленческие аспекты администрирования таможенных платежей рассматриваются проблемы обеспечения достоверности налоговой базы для исчисления таможенных платежей и сокращения возможностей уклонения от их уплаты. В данной главе обосновывается тезис о том, что контроль достоверности заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимости товаров является ключевым фактором обеспечения стабильного поступления таможенных платежей
Таможенная стоимость - это стоимостная характеристика товаров и транспортных средств, определяемая при их перемещении через таможенную границу для целей исчисления и уплаты адвалорных таможенных платежей, ведения статистики внешней торговли, применения мер нетарифного регулирования. При этом в рамках администрирования таможенных платежей таможенная стоимость рассматривается, прежде всего, как налоговая база таможенных платежей с адвалорной или комбинированной ставкой.
От таможенной стоимости в значительной степени зависит эффективность таможенно-тарифного регулирования. Показатель таможенной стоимости непосредственно влияет на объемы поступления каждого из видов таможенных платежей. Целый ряд макроэкономических показателей (стоимостные объемы экспорта и импорта, показатели динамики изменения мировых цен) прямо или косвенно связан с показателем таможенной стоимости.
Значение таможенной стоимости па современном этапе развития механизма администрирования таможенных платежей возрастает в связи с четко проявляющейся тенденцией уменьшения средневзвешенной ставки таможенных платежей по импортируемым товарам (рис. 2).
35 зо 25
31,8 32,1 30,6 29,8
26 23,5
2004 2005
ЧЧДальневосточное таможенное управ пение '-с,Южное таможенное управление
Северо-Западное таможенное управление . : Сибирское таможенное управление
Центральное таможенное управление Среднее значение по России ЧЧ Привожское таможенное управление
Рис. 2. Изменение величины средневзвешенной ставки таможенных платежей в разрезе региональных таможенных управлений'
' Сосган.теп по аналит ическим ма териалам ФТС России по и тогам 2007 г.
Данная тенденция наблюдается во всех регионах России. В Южном таможенном управлении средневзвешенная ставка изменилась больше, чем в целом по стране; изменение составило 16,04%. При этом плановое задание для Южного таможенного управления по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет по импортной составляющей за аналогичный период увеличилось на 66,5% (рис. 3).
""Х"План по перечислению ЮТУ таможенных платежей (мрд. руб.) .......Средневзвешенная ставка таможенных платежей (%)
Рис. 3. Динамика средневзвешенной ставки таможенных платежей и планового задания по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет но Южному таможенному управлению (по импортной составляющей)1
Критический анализ основных концепций оценки стоимости товаров для целей налогообложения позволил автору выделить следующие недостатки российской системы определения таможенной стоимости: высокую вероятность заявления участниками ВЭД недостоверных сведений; сложности, возникающие при применении методов по стоимости сдеки с идентичными и однородными товарами, вычитания стоимости и* сложения стоимости; отсутствие эффективных способов контроля внешнеторгового ценообразования, что существенно снижает эффективность механизма администрирования таможенных платежей.
Развитие таможенного контроля достоверности заявляемой участниками ВЭД стоимостной основы для исчисления таможенных платежей происходит по двум направлениям - документальному и ценовому. В диссертационной работе обосновывается положение о недостаточной эффективности документального контроля таможенной стоимости, несовершенстве используемого механизма ценового контроля для эффективной реализации таможенными органами фискальной функции, что требует изменения подходов к контролю таможенной стоимости.
Автором предложена модернизация системы контроля таможенной стоимости товаров на основе использования интервала рыночных цен. Предлагаемый подход предусматривает, что в случае, если заявленная
1 С'остаилен по аналитическим материалам ФТС России по итогам 2007 г и аналитическим материалам о речультгггах деятель мости Южного таможенного управления и 2004-2007 гг.
участником ВЭД по резервному методу таможенная стоимость не попадает в интервал рыночных цен, рассчитанный таможенными органами на основании имеющихся у них информационных ресурсов, представленная информация считается недостаточной, и таможенная стоимость рассчитывается таможенным органом самостоятельно В диссертационной работе приведен агоритм расчета интервала рыночных цен Его использование позволит в значительной степени усилить контроль за достоверностью заявляемой участниками ВЭД налоговой базы для исчисления таможенных платежей
Существенной проблемой администрирования таможенных платежей, тесно связанной с влиянием внешнеторговых цен на определение налоговой базы таможенных платежей, является контроль трансфертного ценообразования На сегодняшний день широкое распространение получила практика манипулирования цепами сделок при осуществлении операций между взаимосвязанными лицами, в результате чего значительно занижается объем подлежащих уплате таможенных платежей В контексте вышеизложенного возникает необходимость ограничения возможностей участников внешнеэкономической деятельное ги по искажению налоговой базы таможенных платежей вследствие ценового манипулирования
В целях недопущения таможенными органами потерь федерального бюджета в связи с использованием трансфертною ценообразования на основании анализа научной литературы, международных и российских методик контроля за ценообразованием между взаимосвязанными лицами автором предложены меры совершенствования таможенного контроля в данной сфере
В частности, предлагается использовать две группы оснований для признания лиц взаимосвязанными 1) сохранить действующий порядок признания лиц взаимосвязанными на основании законодательно закрепленных формальных критериев и 2) установить возможность признания взаимосвязанности сторон в судебном порядке для тех случаев, когда участниками ВЭД используются достаточно сложные структуры взаимосвязанности, которые не охватываются формальными критериями
При этом как факт выявления таможенными органами законодательно установленных признаков взаимосвязанности сторон внешнеторговой сдеки, так и установление взаимосвязанности лиц судом дожны стать основанием для невозможности применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сдеки с ввозимыми товарами и перехода к другим методам определения таможенной стоимости Данные подходы будут способствовать большей эффективности таможенного контроля трансфертного ценообразования, направленного на недопущение искажения налоговой базы таможенных платежей
В настоящее время в связи с интенсивным развитием внешнеторговых связей Российской Федерации резко обострились проблемы возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров В результате проведенного анализа выявлено, чю основные проблемы, связанные с использованием схем неправомерного возмещения НДС из бюджета, - лжсэкспорт (отсутствие фактическою вывоза товара за границу) и пеевдоэкспорт (завышение
таможенной стоимости с целью неправомерного возмещения НДС), осуществляемые с активным использованием фирм-лоднодневок н трансфертного ценообразования, требуют совершенствования таможенного контроля вывоза товаров и активизации взаимодействия таможенных и налоговых органов по проблемам обеспечения доходов федерального бюджета Статистика свидетельствует, что в период с 2003 по 2007 гг сумма возмещения НДС из федерального бюджета возросла в 2,8 раза. Если в 2003 г сумма возмещения НДС составляла 423,6 мрд руб , или 48% от суммы поступившего НДС в федеральный бюджет, то в 2007 г эта сумма составила 1194,6 мрд руб, или 53% от объемов поступившего НДС (в 2006 г - 60%) (табл 1)
Таблица 1
Основные показатели, характеризующие возмещение налога на добавленную стоимость из федерального бюджета в 2003-2007 гг,1
2003 г 2004 г 2005 г. 2006 2007 г
мрд руб мрд руб в % к 20031 мрд руб в % к 20041 мрд руб в%к 2005 г мрд руб в%ь 2006 г
Поступление НДС, всею 882,1 1069,7 121,3 1472,2 137,6 1510,9 102,6 2261,7 149,7
Заявлено к возмещению 452,9 573,8 127 798,5 139 992,5 124 1261,7 127
Принято решение о возмещении 408,0 481,4 118 725,7 150 901,7 124 1144,5 127
Отказано в возмещении 44,9 92,3 205 72,8 79 90 8 125 1172 129
Возмещено но решению арбитражных судов 15,6 21,5 138 25,3 118 17,6 70 50,1 285
Приведенные данные свидетельствуют о тенденции опережающего роста возмещения НДС по сравнению с темпами роста поступлений НДС в федеральный бюджет На основе анализа состояния межведомственного взаимодействия таможенных и налоговых органов в сфере контроля правомерности возмещения НДС автором исследованы и раскрыты основные недостатки действующего механизма взаимодействия, которые заключаются в чрезмерно длительных сроках доведения ФТС России информации о вывозе товаров до территориальных налоговых органов, что затрудняет своевременное осуществление налогового контроля, недостаточной эффективности используемых таможенными органами средств учета данных о фактическом вывозе товаров, недостаточном использовании современных информационных технологий в ходе межведомственного взаимодействия С учетом указанных обстоятельств обоснована необходимость процедурного совершенствования системы контроля вывоза товаров, определены ее основные задачи на этапах таможенного контроля вывоза, информационного
' По даиш 1М Минфина России [\v\vw ттГт т]
обмена между таможенными и налоговыми органами и этапа контроля правомерности возмещения НДС
Автором обосновывается необходимость усиления сопряженности форм и методов таможенного и налогового контроля, основанных на активном развитии технологии электронного декларирования, сопоставлении данных о вывозе товаров с информацией таможенных органов стран-импортеров, совместном использовании таможенными и налоговыми органами баз данных о фактическом вывозе товаров, что позволит обеспечить решение следующих задач
- сокращение суммы ежегодно возмещаемого экспортерам НДС,
- повышение эффективности таможенного контроля при вывозе товаров и транспортных средств,
- создание единого пространства информационного взаимодействия таможенных и налоговых органов,
- повышение обоснованности принимаемых налоговыми органами решений в отношении правомерности применения ставки 0% по налогу на добавленную стоимость,
- повышение бюджетной эффективности деятельности таможенных органов, связанной с возмещением НДС
В третьей главе Приоритетные направления совершенствования администрирования таможенных платежей разработан комплекс мер по реализации стратегических векторов развития администрирования таможенных платежей, определено, что в условиях нарастания фискальных рисков необходима разработка принципиально новых инструментов, направленных на
- концентрацию ресурсов таможенных органов на приоритетных направлениях контроля за поступлением таможенных платежей,
- более активный переход к применению системы управления рисками, а именно выявлению участников ВЭД, входящих в катег орию повышенного риска неуплаты таможенных платежей,
- совершенствование организации и технологии межведомственного взаимодействия таможенных и налоговых органов по вопросам обеспечения поноты поступления в федеральный бюджет таможенных платежей
Активно реализуемая в настоящее время в России административная реформа, непосредственно затрагивающая вопросы выбора методов государственного регулирования экономики, предполагает адаптацию к рыночным условиям и использование в сфере государственного администрирования наиболее эффективных методов, применяемых в управлении бизнсс-процсссами В таких условиях эффективным методом управления процессами администрирования таможенных платежей дожен стать подтвердивший свою эффективность в бизнес-адмииистрировании контролинг, представляющий собой инсфумент, обеспечивающий интеграцию и вшимоувязку всех методов администрирования таможенных платежей - планирования, регулирования, управления рисками и контроля - и позволяющий ориентировать процесс 1аможсипого администрирования на достижение стоящих перед таможенными органами стратегических целей,
тактических задач и определение критериев эффективности, ориентированных на конечный результат
Контролинг в диссертационной работе рассматривается на двух уровнях - стратегическом и оперативном Стратегический контролинг направлен на повышение эффективности управленческой деятельности через целевое интегрирование и систематизацию процессов администрирования таможенных платежей В целях реализации стратегического контролинга в механизме администрирования таможенных платежей, на основе методологии дерева целей автором разработана стратегическая карта администрирования таможенных платежей, представляющая собой визуализацию взаимоувязки миссии и стратегии администрирования таможенных платежей, с одной стороны, и показателей эффективности фискальной деятельности таможенных органов, с другой Стратегическая карта, структурированная по блокам, включает
1) комплекс стратегических целей и тактических задач, связанных с повышением уровня соблюдения таможенного законодательства, обеспечением поноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов, выявлением сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей, активизацией применения выборочных методов таможенного контроля на основе системы управления рисками,
2) систему показателей, сгруппированных в разрезе поставленных тактических задач, и агоритм их расчета,
3) факторы риска,
4) мероприятия по обеспечению выпонения целей и задач
Реализация стратегической карты позволяет провести углубленный
анализ и идентификацию стратегических перспектив и ключевых индикаторов эффективности фискальной деятельности таможенных органов, перевести обобщенную миссию таможенных органов на практический уровень, обеспечив тем самым баланс между догосрочными и краткосрочными целями администрирования таможенных платежей
Модификация организационной и информационной структуры механизма администрирования таможенных платежей в рамках оперативного контролинга требует разработки новых методических подходов, основанных на внедрении стратегии таможенного контроля с использованием системы управления рисками Цслыо системы управления рисками является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля исходя из принципа выборочноеЩ, что позволяет таможенным органам сосредоточить усилия на наиболее важных и приоритетных направлениях фискальной деятельности, увеличить возможности по выявлению и прогнозированию нарушений таможенного законодательства, создать благоприятные условия для участников ВЭД, создать единое информационное обеспечение функциональных подсистем управления рисками
На сегодняшний день рисковая среда постоянно усложняется, применяются новые финансовые технологии, современные финансовые инструменты обусловливают появление новых видов фискальных рисков Поскольку риск представляет сложную систему, то объективно необходимо осуществление его декомпозиции по различным признакам, что в конечном итоге позволит разработать эффективную систему управления рисками Автором осуществлена классификация фискальных рисков таможенного администрирования по таким классификационным признакам, как природа возникновения, масштаб, уровень риска, степень управляемости, степень определенности, сфера возникновения, финансовые последствия, объект таможенного контроля Анализ статистических данных в целом по ФТС России и по Южному таможенному управлению показал наличие существенных рисков, связанных с участием во внешнеторговом обороте фирм-однодневок, основной целью деятельности которых является минимизация подлежащих уплате в федеральный бюджет таможенных платежей
Результаты исследования послужили основанием для разработки в рамках развития системы оперативного контролинга агоритма управления фискальными рисками таможенного администрирования Предложенный агоритм, представленный на рисунке 4, по мнению автора, дожен включать следующие взаимосвязанные этапы 1) разработку системы индикаторов надежности участников внешнеэкономической деятельности, 2) информационно-аналитичекое обеспечение, 3) реализацию мер по минимизации фискальных рисков таможенного администрирования, 4) контроль результативности принимаемых решений
Ключевым этапом предлагаемого агоритма является разработка системы индикаторов надежности участников ВЭД, разделенной по двум блокам В блок индикаторов таможенной надежности включаются индикаторы, связанные с организационными аспектами деятельности участников ВЭД, позволяющими выявить у участника ВЭД признаки фирмы-лоднодневки (срок осуществления внешнеэкономической деятельности, форма государственной регистрации, формирование уставного капитала, количество учредителей, наличие основных фондов и др) и индикаторы, связанные с взаимодействием участников ВЭД с таможенными и налоговыми органами (наличие задоженности по уплате таможенных платежей, нарушений таможенных правил, частота корректировок таможенной стоимости и др )
Второй блок индикаторов - финансовой устойчивости - предполагает осуществление таможенными органами прогнозирования выпонения участниками внешнеэкономической деятельности обязанностей по уплате таможенных платежей Обоснована дифференциация участников ВЭД по 5 классам финансовой устойчивости па основе использования для анализа коэффициентов текущей и абсолютной ликвидности, покрытия основных средств, обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициента автономии
л1 оршм управления фискальными рисками ыможешш! о ацминисфирования
Обоснование и выбор инструментов анализа, сиспемы индикаторов и напраш1ений минимизации фискальных рисков 1аможенно1 о администрирования
Блок индикаторов таможенной надежности участников ВЭД
- срок осущес1вления внешнеэкономической дея!елыюсти,
- организационно-правовая форма,
- формирование уаашою каиит ала,
- количеаво учреджелей,
- наличие основных фондов,
- система налоюобложеиня,
- резуль та I явность ревизионных меропрняиш н др
Еток индикаторов финансовой усгойчивосш учасшиков ЮД
Финансовые показатели, отражающие возможность участника ВЭД выпонять обяза1ельства но уплате 1аможенных платежей
Сбор информации об участниках ВЭД на основе которой осуществляется расчет
Информационно-аналитическое обеспечение выявления и анализа фискальных рисков гаможенно! о администрирования
Проверка достоверности предос явленной информации, втч путем взаимодеГ<С1вия с налоювыми и правоохранительными органами
Выявление нндикаюров таможенной надежности и расчет индикаторов финансовой усюйчивости, расче! ишефальною показателя
Формирование заключения о надежности участника ВЭД
Реализация мер по минимизации фискальных рисков 1аможенною адм инис грирования
Дифференциация форм 1Аможетюю кош роля в зависимости ол степени таможенной надежности учаепшка ВЭД
Включение ненадежных учасшиков ВЭД в профили риска
Принятие решения о применении упрощенных процедур 1аможенною оформления и кошроля на основе комплексной оценки надежности участников ВЭД
Моншориш резулыатов мероприяжй по минимизации рисков
Кошроль резулыашвности принимаемых решении
Принятие мер по корректировке (допонению, исключению) нндикаюров надежное 1н участников ВЭД
Оценка экономической )ффективносги принимаемых мер но минимизации рисков
Рнс 4 Агоритм управления фискальными рисками таможенного администрирования1
11\нрабо1ан ал юром
Применение данных методических подходов позволит таможенным органам осуществлять мониторинг финансового состояния участников ВЭД, выявлять фирмы-лоднодневки, определить возможность перенесения таможенного контроля за понотой уплаты таможенных платежей на этап после таможенного оформления товаров, дифференцировать формы таможенного контроля, принимать обоснованные решения о применении в отношении участников ВЭД упрощенных процедур таможенного оформления и контроля
В заключении диссертационной работы приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования
Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
1 Хапилин, С А Таможенная стоимость - новые векторы развития / С А Хапилин // Экономические науки - № 8 - 2007 - 0,5 п л
2 Хапилин, С А К вопросу о фискальных рисках таможенного администрирования / С А Хапилин // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ - № 1 (25) -2008 - 0,625 п л
Научные статьи и тезисы докладов:
3 Хапилин, С А Роль Стабилизационного фонда в сбалансированности бюджетной системы / С А Хапилин // Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ сб науч тр профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и студентов - Ростов н/Д, 2005 - Вып 4 - 0,4 п л
4 Иванча, И И Уклонение от уплаты таможенных платежей исторический аспект /ИИ Иванча, С А Хапилин // Таможенная политика в реалиях российской экономики межвуз сб пауч тр студентов, слушателей и молодых преподавателей - Ростов н/Д, 2005 - 0,34 п л , в т ч авт 0,17 п л
5 Хапилин, С А Налоговый контроль в сфере трансфертного ценообразования / С А Хапилин // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения уч зап - Ростов н/Д Изд-во Р1 ЭУ РИНХ, 2006 - Вып 12 -0,3 п л
6 Хапилин, С А Проблемы сбалансированности бюджетов в условиях рыночной экономики / С А Хапилин // Трансформация финансово-кредитных отношений в условиях финансовой глобализации материалы II межрегиональной науч -практ интернет-конференции -Ростов н/Д, 2006 -0,1 п л
7 Хапилин, С А Контроль определения нало1 ооблагасмой базы при сдеках между взаимозависимыми лицами / С А Хапилин // Финансовая политика Российскою государства в условиях экономических и социальных реформ сб науч тр профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и ыуденгов, посвященный 75-летию Ростовского
государственного экономического университета РИНХ Ч Ростов н/Д,
2006 - Вып. 5 - 0,5 п л
8 Хапилин, С А Методические подходы к определению таможенной стоимости как налогооблагаемой базы для исчисления таможенных платежей / С А Хапилин//Финансовые исследования Ч№ 2 (15) Ч2007 - 0,9 п л
9 Хапилин, А Ф , Хапилин С А Администрирование таможенными органами доходов федерального бюджета / С А Хапилин // Актуальные проблемы социально-экономического развития России материалы междунар науч -практ конф Ч42Ч Краснодар Кубанский гос ун-т,
2007 - 0,125 п л , в т ч авт 0,06 п л
Изд №209/951 Подписано в печать 09 09 08 Формат 60x84/16 Печать цифровая Бумага офсетная Гарнитура лTimes New Roman Объем 1,0 уч-изд л Заказ № 1288 Тираж 120 экз
344002, г Ростов на Дону, ул Б Садовая, 69 РГЭУРИНХ Редакционно-издательский центр Тел (863)261-38-70 Отпечатано в типографии РИЦ РГЭУ РИНХ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Хапилин, Станислав Анатольевич
Введение
Глава 1. Развитие теоретических основ администрирования таможенных платежей
1.1. Механизм администрирования таможенных платежей: содержание и поэлементная структура
1.2. Специфические особенности таможенных платежей как доходообразующей базы федерального бюджета
1.3. Трансформационные изменения доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами
Глава 2. Финансовые и организационно-управленческие аспекты администрирования таможенных платежей
2.1. Сравнительная оценка методов определения таможенной стоимости как налоговой базы таможенных платежей
2.2. Исследование взаимосвязи цен внешнеторговых сделок и таможенной стоимости товаров в рамках администрирования таможенных платежей
2.3. Практические аспекты возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров
Глава 3. Приоритетные направления совершенствования администрирования таможенных платежей
3.1. Комплексный подход к использованию контролинга в механизме администрирования таможенных платежей
3.2. Методическое обоснование применения рискоориентированного подхода к администрированию таможенных платежей Заключение
Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм администрирования таможенных платежей и его роль в формировании доходов федерального бюджета"
Актуальность темы исследования. В условиях интеграции российской экономики в мировое экономическое пространство возрастает роль таможенного администрирования, обеспечивающего равные условия конкуренции для отечественных и мировых товаропроизводителей, защиту национальных экономических интересов и попонение доходной части федерального бюджета.
Согласно прогнозам социально-экономического развития России, в догосрочной перспективе предполагается постепенное снижение фискальной нагрузки на внешнеэкономическую сферу, в связи с чем на первый план выходят процессы развития администрирования таможенных платежей, направленного на компенсацию выпадающих доходов бюджета и обеспечение стабильного уровня поступления таможенных платежей в федеральный бюджет. В этих условиях ключевыми задачами, стоящими перед таможенными органами, становятся: обеспечение поноты и своевременности уплаты таможенных платежей; выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей; активизация применения выборочных методов таможенного контроля на основе системы управления рисками.
Таможенные органы постоянно совершенствуют арсенал инструментов и методических подходов к администрированию таможенных платежей. Однако, несмотря на перманентно осуществляемый на протяжении последних лет процесс реформирования системы таможенного администрирования, проблема повышения эффективности фискальных инструментов таможенного администрирования сохраняет свою значимость. На сегодняшний день таможенные органы стакиваются с комплексом проблем, большинство из которых носит системный характер. Среди основных из них - занижение таможенной стоимости товаров и их недостоверное декларирование; неразвитость системы получения информации о внешнеторговых ценах; низкая эффективность таможенного контроля; недостаточный уровень взаимодействия таможенных и налоговых органов; отсутствие системного подхода к анализу информации об участниках внешнеэкономической деятельности.
В целях комплексного решения проблемы обеспечения поступлений таможенных платежей представляется необходимой разработка прогрессивных, инновационных инструментов администрирования таможенных платежей. Востребованным является совершенствование системы определения и контроля таможенной стоимости как налоговой базы для исчисления таможенных платежей. Принципиально новым и приоритетным подходом дожно стать внедрение контролинга, позволяющего кардинально повысить качество администрирования таможенных платежей.
Сложившееся несоответствие между практическим состоянием таможенного администрирования и предъявляемыми к нему требованиями, необходимость повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов, внедрения новых рычагов воздействия на поступление таможенных платежей определили целесообразность научного осмысления и выбор основных направлений диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты таможенного администрирования, его роль в регулировании внешней торговли и развитии национальной экономики стали объектом исследований российских ученых А.В. Брызгалина, И.И. Дюмулена, А.Н. Козырина, К.А. Корнякова, В.Е. Новикова, О.Б. Сокольниковой, А.В. Шишкина.
Вопросы сущности и значения таможенных платежей, совершенствования системы управления доходами бюджетной системы, администрируемыми таможенными органами, углублены и раскрыты в трудах российских ученых и практиков О.Ю. Бакаевой, А.Г. Гранберга, С.В. Зубарева,
A.Н. Козырина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Е.В. Пороло,
B.М. Пушкаревой, С.Д. Шаталова, В.М. Родионовой, Т.Ф. Романовой, М.В. Романовского, С.Н. Рукиной, Б.М. Сабанти, Р.Г. Сомоева, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, А.В. Шишкина, С.О. Шохина, Т.Ф. Юткиной.
Анализу роли государства в таможенном и налоговом регулировании внешнеэкономической деятельности посвящены разработки П.Х. Линдерта, Д. Кейнса, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, И. Фишера, М. Фридмена, Дж. Хикса и др.
Вместе с тем имеющийся научно-исследовательский потенциал, теоретические и эмпирические разработки, направленные на повышение результативности администрирования таможенными органами доходов федерального бюджета, не только не исчерпывают возможностей решения данной многоаспектной проблемы, но и, напротив, определяют необходимость активизации научного поиска в этом направлении.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию механизма администрирования таможенных платежей, обеспечивающего поное и своевременное поступление таможенных платежей в федеральный бюджет.
Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих исследовательских задач:
- расширить предметный ракурс теоретического исследования механизма администрирования таможенных платежей на основе выявления иерархических взаимосвязей понятий: таможенная политика Ч> таможенное администрирование Ч механизм администрирования таможенных платежей;
- уточнить и систематизировать классификационную структуру принципов администрирования таможенных платежей на основе комплексно-системного подхода;
- выявить, проанализировать и обобщить современные тенденции поступлений таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета;
- провести критический анализ существующих методов определения и контроля таможенной стоимости и сформулировать предложения по их модернизации;
- выработать методические подходы к совершенствованию таможенного контроля правомерности возмещения НДС при экспорте товаров;
- определить стратегические направления использования в механизме администрирования таможенных платежей контролинга как инновационного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов;
- обосновать необходимость применения рискоориентированного подхода к администрированию таможенных платежей.
Предметом исследования выступает совокупность финансовых и организационно-управленческих отношений, возникающих в процессе функционирования механизма администрирования таможенных платежей.
Объектом исследования является система таможенных органов Российской Федерации, обеспечивающих поную и своевременную уплату таможенных платежей в федеральный бюджет.
Теоретико-методологической основой исследования явились научные труды и результаты исследований отечественных и зарубежных ученых, посвященные различным аспектам администрирования таможенных платежей, программные документы, методические и аналитические материалы.
В ходе исследования использовася методологический инструментарий, позволяющий рассматривать экономические явления и процессы во взаимосвязи и непрерывном развитии, выявлении причинно-следственных зависимостей.
Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, части 1 Финансы, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования российской налоговой системы, п. 2.10 Исследование зависимости между ценой и налогообложением.
Инструментарно-методический аппарат. Достоверность выводов и рекомендаций, полученных в ходе исследования, обеспечивается применением системного и институционального подходов в сочетании с использованием широкого спектра общенаучных и специальных методов научного познания, в том числе: абстрагирования, историко-логического и сравнительного анализа, субъектно-объектного, экономико-статистического, экспертных оценок, графической интерпретации, что позволило обеспечить аргументированность оценок, достоверность выводов и положений диссертационной работы.
Информационно-эмпирической базой исследования, обеспечивающей репрезентативность исходных данных, достоверность, надежность и точность выводов, рекомендаций и предложений, явились законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Министерства финансов, Федеральной таможенной службы, Федеральной налоговой службы, статистические ежегодники, материалы монографических исследований ведущих отечественных и зарубежных ученых, данные ВТО, ОЭСР, аналитических записок, отчетных докладов и статей по вопросам администрирования таможенных платежей и проблемам таможенного контроля.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что обеспечение стабильного уровня поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет и повышение эффективности фискальной деятельности таможенных органов в современных условиях требуют трансформации механизма администрирования таможенных платежей, что предполагает: модификацию правил определения и контроля таможенной стоимости как налоговой базы для начисления таможенных платежей, усиление контроля за правомерностью возмещения НДС при экспорте, внедрение стратегического и оперативного контролинга, совершенствование таможенного контроля на основе системы управления рисками.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Одним из важнейших условий обеспечения устойчивости бюджетной системы, стабильного поступления таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета является развитие механизма администрирования таможенных платежей, системно взаимосвязанного с реализацией концепций и стратегических направлений таможенной политики и таможенным администрированием. Повышение эффективности механизма администрирования таможенных платежей в значительной степени зависит от соблюдения лежащей в его основе системы принципов и напрямую замыкается на решении таких важнейших задач, как: обеспечение поноты и своевременности уплаты таможенных платежей; выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей; пресечение использования схем незаконного возмещения НДС и использования трансфертного ценообразования; активизация применения выборочных методов таможенного контроля на основе широкого использования информационных технологий и системы управления рисками.
2. В механизме администрирования таможенных платежей ключевым инструментом обеспечения поноты и стабильности доходов федерального бюджета является контроль таможенной стоимости, поскольку таможенная стоимость, являясь налоговой базой, непосредственно влияет на объемы поступлений каждого из видов таможенных платежей. Вместе с тем недостатки действующей методики определения таможенной стоимости, активное применение участниками ВЭД трансфертного ценообразования с целью уклонения от уплаты таможенных платежей путем искажения стоимостных характеристик внешнеторговых сделок в значительной степени снижают эффективность контроля таможенной стоимости, что требует расширения пономочий таможенных органов по контролю за правильностью определения таможенной стоимости и применением трансфертного ценообразования взаимосвязанными участниками внешнеэкономической деятельности.
3. Существенной угрозой для бюджетной системы является возрастание объемов возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, не обеспеченных в поном объеме предварительным перечислением НДС в бюджет организациями Ч поставщиками материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции. Рост злоупотреблений со стороны недобросовестных участников ВЭД является результатом недостаточной эффективности таможенного и налогового контроля в части подтверждения факта вывоза товаров с целью проверки правомерности применения участниками ВЭД ставки 0% по налогу на добавленную стоимость, а также низкой оперативностью информационного обмена между таможенными и налоговыми органами о фактическом вывозе товаров. Это требует повышения эффективности таможенного контроля с целью снижения затрат на его проведение, пресечения используемых участниками ВЭД схем лжеэкспорта, снижения потерь федерального бюджета из-за неправомерного возмещения НДС при экспорте.
4. Перспективным направлением совершенствования механизма администрирования таможенных платежей является внедрение контролинга как инновационного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов посредством целевого интегрирования и взаимоувязки методов администрирования таможенных платежей. В целях реализации контролинга применительно к механизму администрирования таможенных платежей предлагается разработка стратегической карты администрирования таможенных платежей, позволяющей обеспечить взаимосвязь стратегических целей, тактических задач, ключевых показателей эффективности администрирования таможенных платежей и ориентировать таможенные органы на достижение конечных результатов.
5. Повышение эффективности механизма администрирования таможенных платежей предполагает активизацию перехода от системы тотального контроля к современной системе управления рисками, основанной на многофакторном анализе сведений об участниках внешнеэкономической деятельности, системном взаимодействии с налоговой службой, оптимальном распределении ресурсов таможенной службы на наиболее важных и приоритетных направлениях работы для предотвращения нарушений таможенного законодательства, имеющих устойчивый характер и связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей. Модификация механизма администрирования таможенных платежей в рамках внедрения контролинга предполагает использование рискоориентированного подхода, направленного на предотвращение и минимизацию фискальных рисков таможенного администрирования, одним из приоритетных направлений которого является разработка методических подходов к оценке таможенной надежности и финансовой устойчивости участников внешнеэкономической деятельности.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и обосновании комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по развитию механизма администрирования таможенных платежей, позволяющего обеспечить поное и своевременное поступление таможенных платежей в федеральный бюджет.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
1. Определена поэлементная структура механизма администрирования таможенных платежей и выявлена его системная взаимосвязь с таможенной политикой и таможенным администрированием, что позволило дать авторское определение механизма администрирования таможенных платежей как совокупности методов (планирования, регулирования, управления рисками, таможенного контроля) и инструментов, используемых таможенными органами для обеспечения соблюдения таможенного законодательства, поного и своевременного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет.
2. Допонена и обоснована классификация принципов администрирования таможенных платежей посредством выделения научно-методологических (системность, комплексность, целенаправленность), правовых (законность, единство системы таможенных органов, прерогатива и федерального центра) и организационных принципов (выборочность таможенного контроля, применение системы управления рисками), состав которых расширен новыми принципами: бюджетной эффективности, превентивности, взаимодействия органов государственной власти и управления в обеспечении доходов федерального бюджета, что позволило обосновать приоритетные направления реформирования механизма администрирования таможенных платежей.
3. Сформулированы предложения по модернизации системы контроля таможенной стоимости товаров, которые включают: использование интервала рыночных цен для целей контроля достоверности заявляемой участниками внешнеэкономической деятельности таможенной стоимости; меры по активизации таможенного контроля трансфертного ценообразования за счет уточнения статуса взаимосвязанных лиц, что позволит обеспечить сокращение масштабов занижения таможенной стоимости как налоговой базы таможенных платежей, поступающих в доходы федерального бюджета.
4. Разработана стратегическая карта администрирования таможенных платежей как элемент системы стратегического контролинга, которая структурирована по блокам, включающим: 1) комплекс стратегических целей и тактических задач; 2) систему показателей, сгруппированных в разрезе поставленных тактических задач, и агоритм их расчета; 3) факторы риска; 4) мероприятия по обеспечению выпонения целей и задач. Использование стратегической карты администрирования таможенных платежей позволит обеспечить функционирование контролинга как целостного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов.
5. Предложен агоритм управления фискальными рисками таможенного администрирования, состоящий из четырех логически взаимосвязанных этапов, ключевым из которых является разработка системы индикаторов, разделенной на два блока: блок индикаторов таможенной надежности и блок индикаторов финансовой устойчивости, применение которых позволит осуществлять мониторинг финансового состояния участников ВЭД, выявлять фирмыоднодневки и дифференцировать формы таможенного контроля за понотой и своевременностью уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет.
Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней обобщения и выводы развивают теорию налогообложения, таможенного администрирования и могут использоваться в качестве теоретической и методологической базы повышения качества администрирования таможенных платежей.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности применения изложенных в диссертационной работе теоретических и практических положений, касающихся администрирования таможенных платежей, в частности контроля таможенной стоимости и трансфертного ценообразования, системы управления рисками, что будет способствовать снижению масштабов искажения налоговой базы таможенных платежей, обеспечению стабильного уровня поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет.
Разработанные предложения и рекомендации могут быть использованы таможенными органами при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования механизма администрирования таможенных платежей.
Материалы диссертации могут служить базой для более углубленных и детальных научных исследований, а также могут найти применение в учебных заведениях при подготовке учебно-методических материалов и обучении по курсам Финансы, Доходы бюджета.
Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические и практические результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на различных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и аспирантов Ростовского государственного экономического университета РИНХ (20052007 гг.), Кубанского государственного университета, г. Краснодар (2007 г.).
Материалы диссертационной работы используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета РИНХ при проведении лекционных и практических занятий и нашли свое отражение в учебном пособии кафедры Финансы по курсу Бюджет и бюджетная система Российской Федерации.
Результаты диссертационного исследования нашли свое практическое применение в деятельности службы федеральных таможенных доходов Южного таможенного управления и отдела таможенных платежей Ростовской таможни.
Основные выводы диссертационной работы отражены в 9 опубликованных научных работах объемом 3,6 авторских п.л.
Логическая структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих 8 параграфов, заключения, библиографического списка из 146 наименований, включает 13 таблиц, 23 рисунка, 7 приложений. Основное содержание работы изложено на 190 страницах машинописного текста.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Хапилин, Станислав Анатольевич
Заключение
В ходе исследования автором сделаны следующие выводы и даны научно обоснованные рекомендации.
1. Таможенное администрирование является сложным социально-экономическим явлением, отражающим степень развитости государственного управления внешнеэкономической деятельностью, сбалансированный механизм которого призван способствовать поному и своевременному попонению доходной базы федерального бюджета. Изучение теоретических посылок ведущих экономистов и их критический анализ, выявление иерархии определяющих понятий таможенная политика, таможенное администрирование, механизм администрирования таможенных платежей позволили:
- сформулировать авторское представление о механизме администрирования таможенных платежей как совокупности методов (планирования, регулирования, управления рисками и таможенного контроля) и инструментов, используемых таможенными органами для обеспечения соблюдения таможенного законодательства, поного и своевременного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет;
- допонить и обосновать классификацию принципов администрирования таможенных платежей посредством выделения научно-методологических (системность, комплексность, целенаправленность), правовых (законность, единство системы таможенных органов, прерогатива интересов федерального центра) и организационных принципов (выборочность таможенного контроля, применение системы управления рисками), состав которых расширен новыми принципами: бюджетной эффективности, превентивности, взаимодействия органов государственной власти и управления в обеспечении доходов федерального бюджета, что позволило обосновать приоритетные направления реформирования механизма администрирования таможенных платежей.
2. В контексте построения эффективного механизма таможенного администрирования, обеспечивающего поступление таможенных платежей в федеральный бюджет, в диссертации исследована экономическая сущность, роль таможенных платежей в формировании доходов федерального бюджета и их трансформационный потенциал, что позволило сделать следующие теоретические обобщения:
- под таможенными платежами понимается совокупность федеральных налогов (НДС, акцизы), ввозных и вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, являющихся инструментами тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности и существенным источником формирования доходной части федерального бюджета;
- в структуре таможенных платежей ведущее место занимают таможенные пошлины, имеющие налоговые и ценообразующие признаки. Таможенные пошлины одновременно выпоняют фискальную функцию и функцию ценового регулирования ввоза и вывоза товаров в целях защиты внутреннего рынка. В диссертации обосновывается налоговый характер таможенной пошлины, обусловленный наличием всех признаков и элементов налогообложения;
- налог на добавленную стоимость и акцизы являются одновременно и внутренними фискальными платежами, и пограничными уравнительными налогами, обеспечивающими применение к импортируемым товарам национального режима. НДС и акцизы оказывают наибольшее фискальное и регулирующее воздействие на сферу внешнеэкономической деятельности;
- исследование сущности и правового статуса таможенных сборов позволило сделать вывод о несоответствии их экономического содержания, которое заключается в покрытии расходов таможенных органов, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров, и закрепленного в Таможенном кодексе РФ порядка их расчета на основе таможенной стоимости товаров. Это предопределяет необходимость сопоставления размера ставок таможенных сборов с затратами таможенных органов на проведение таможенного контроля при оформлении, хранении товаров и сопровождении транспортных средств.
В ходе исследования автором обосновывается вывод о том, что для обеспечения стабильного поступления доходов бюджетной системы, компенсации выпадающих доходов федерального бюджета, успешного перехода к новой системе бюджетного планирования необходимо повышение качества администрирования таможенных платежей. Реализация данных задач предполагает создание эффективной системы обеспечения уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при одновременном повышении уровня соблюдения таможенного законодательства, усилении контроля достоверности налоговой базы для исчисления таможенных платежей, максимально широком внедрении новых информационных технологий, активизации взаимодействия, таможенных и налоговых органов по вопросу попонения доходной части федерального бюджета.
3. В диссертационной работе рассмотрены проблемы обеспечения достоверности налоговой базы для исчисления таможенных платежей и сокращения возможностей уклонения от их уплаты, определено, что таможенная стоимость является ключевым фактором обеспечения стабильного поступления таможенных платежей. В диссертационной работе обосновывается положение о недостаточной эффективности документального контроля таможенной стоимости, несовершенстве используемого механизма ценового контроля что предполагает изменении подходов к контролю таможенной стоимости. Автором предложена модернизация системы контроля таможенной стоимости товаров на основе использования интервала рыночных цен, что позволит в значительной степени сократить масштаб недостоверного заявления налоговой базы таможенных платежей.
4. В целях недопущения таможенными органами потерь федерального бюджета в связи с использованием трансфертного ценообразования на основании анализа научной литературы, международных и российских методик контроля за ценообразованием между взаимосвязанными лицами автором обоснованы меры по совершенствованию данного направления таможенного контроля. В частности, предложено использовать две группы оснований для признания лиц взаимосвязанными: 1) сохранить действующий порядок признания лиц взаимосвязанными на основании законодательно закрепленных формальных критериев и 2) установить возможность признания взаимосвязанности сторон в судебном порядке для тех случаев, когда участниками ВЭД используются достаточно сложные схемы, которые не охватываются формальными критериями. При этом как факт выявления таможенными органами законодательно установленных признаков взаимосвязанности сторон внешнеторговой сдеки, так и установление взаимосвязанности лиц судом дожны стать основанием для невозможности применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сдеки с ввозимыми товарами и перехода к другим методам определения таможенной стоимости. Данные подходы будут способствовать большей эффективности таможенного контроля трансфертного ценообразования, направленного на недопущение искажения налоговой базы таможенных платежей.
5. Существенной угрозой для бюджетной системы является возрастание объемов возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, не обеспеченных в поном объеме предварительным перечислением НДС в бюджет организациями - поставщиками материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции. Рост злоупотреблений со стороны недобросовестных участников ВЭД является результатом недостаточной эффективности таможенного и налогового контроля в части подтверждения факта вывоза товаров с целью проверки правомерности применения участниками ВЭД ставки 0% по налогу на добавленную стоимость, а также низкой оперативностью информационного обмена между таможенными и налоговыми органами о фактическом вывозе товаров. На основе анализа схем неправомерного возмещения НДС сделан вывод о необходимости совершенствования взаимодействия между таможенными и налоговыми органами и создании межведомственного механизма контроля вывоза товаров с таможенной территории России как ключевых факторов минимизации рисков неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость. Согласование агоритмов таможенного и налогового контроля, основанных на активном развитии технологии электронного декларирования, сопоставлении данных о вывозе товаров с информацией таможенных органов стран-импортеров, совместном использовании таможенными и налоговыми органами баз данных о фактическом вывозе товаров дожно обеспечить решение следующих задач: сокращение суммы ежегодно возмещаемого экспортерам НДС; повышение эффективности таможенного контроля, ускорение и упрощение процедур таможенного оформления при вывозе товаров и транспортных средств; повышение обоснованности принимаемых налоговыми органами решений в отношении правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.
6. Перспективным направлением совершенствования механизма администрирования таможенных платежей является внедрение контролинга как инновационного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов посредством взаимоувязки методов администрирования таможенных платежей. В целях реализации контролинга применительно к механизму администрирования таможенных платежей предложена разработка стратегической карты администрирования таможенных платежей, позволяющей обеспечить взаимосвязь стратегических целей, тактических задач, ключевых показателей эффективности администрирования таможенных платежей и ориентировать таможенные органы на достижение конечных результатов.
Контролинг в диссертационной работе рассматривается на двух уровнях Ч стратегическом и оперативном. Стратегический контролинг направлен на повышение эффективности управленческой деятельности через целевое интегрирование и систематизацию процессов администрирования таможенных платежей. В целях реализации стратегического контролинга в механизме администрирования таможенных платежей на основе методологии дерева целей автором разработана стратегическая карта администрирования таможенных платежей, представляющая собой визуализацию взаимоувязки миссии и стратегии администрирования таможенных платежей, с одной стороны, и показателей эффективности фискальной деятельности таможенных органов, с другой. Стратегическая карта, структурированная по блокам, включает: 1) комплекс стратегических целей и тактических задач, связанных с: повышением уровня соблюдения таможенного законодательства; обеспечением поноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов; выявлением сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей; активизацией применения выборочных методов таможенного контроля на основе системы управления рисками; 2) систему показателей, сгруппированных в разрезе поставленных тактических задач, и агоритм их расчета; 3) факторы риска; 4) мероприятия по обеспечению выпонения целей и задач.
7. Модификация механизма администрирования таможенных платежей в рамках внедрения оперативного контролинга предполагает использование рискоориентированного подхода, направленного на предотвращение и минимизацию фискальных рисков таможенного администрирования, одним из приоритетных направлений которого является разработка методических подходов к оценке таможенной надежности и финансовой устойчивости участников внешнеэкономической деятельности, что предполагает многофакторный анализ сведений об участниках внешнеэкономической деятельности, системное взаимодействие с налоговой службой, оптимальное распределение ресурсов таможенной службы на наиболее важных и приоритетных направлениях работы для предотвращения нарушений таможенного законодательства, имеющих устойчивый характер и связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей.
В целях реализации указанных задач в диссертации предложен агоритм управления фискальными рисками таможенного администрирования, состоящий из четырех логически взаимосвязанных этапов, ключевым из которых является разработка системы индикаторов, разделенной на два блока: блок индикаторов таможенной надежности и блок индикаторов финансовой устойчивости. Применение данных методических подходов позволит таможенным органам осуществлять мониторинг финансового состояния участников ВЭД, выявлять фирмы-лоднодневки, определить возможность перенесения таможенного контроля за понотой уплаты таможенных платежей на этап после таможенного оформления товаров, дифференцировать формы таможенного контроля, принимать обоснованные решения о применении в отношении участников ВЭД упрощенных процедур таможенного оформления и контроля.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Хапилин, Станислав Анатольевич, Ростов-на-Дону
1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.
2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.2003 № 61-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2008).
5. Федеральный закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов.
6. Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 О таможенном тарифе.
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 № 249 О мерах по повышению результативности бюджетных расходов.
8. Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 № 500 О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.
9. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 07.03.2008 № 288-р.
10. Распоряжение Правительства РФ от 14.12.2005 № 2225-р Об утверждении Концепции развития таможенных органов Российской Федерации.
11. Приказ ФТС России от 11.08.2006 № 762 Об утверждении инструкции о порядке запонения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации.
12. Приказ ФТС России от 25.04.2007 № 536 Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления в соответствии с выбранным таможенным режимом.
13. Приказ ГТК России от 31.08.2000 № 787 О порядке учета участников внешнеэкономической деятельности в таможенных органах Российской Федерации.
14. Приказ ГТК России от 08.05.2002 № 46 Об утверждении положения о критериях отнесения товаров и внешнеэкономических операций к группам риска.
15. Приказ ГТК России от 26.09.2003 № 1069 Об утверждении концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации.
16. Распоряжение ГТК России от 27.11.2003 № 647-р Об утверждении методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам.
17. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008-2010 году // www.minfin.ru.
18. Доклад о результатах и основных направлениях деятельности Федеральной таможенной службы на 2009-2011 годы // www.customs.ru.
19. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона О федеральном бюджете на 2008 год и на период до 2010 года // www.ach.gov.ru.
20. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // www.gov.ru.
21. Основные направления таможенно-тарифной политики на 20092011 г. //www.sbo-paper.ru/tariffjpolicy2009.
22. Проект бюджетной стратегии на период до 2023 г. // www.minfm.ru.
23. Абрамов М.Д., Кашин В.А. НДС: проблемы налогообложения и предложения по реформированию // Налоговые споры: теория и практика. Ч № 6. 2007.
24. Административная реформа в Российской Федерации: основные этапы реализации // Аналитический вестник Совета Федерации. № 22 (10). -2006.
25. Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон // Финансы. -№8.-2008.
26. Акчурина Г.М. Возложение на налогоплательщика неблагоприятных последствий за действия третьих лиц // Ваш налоговый адвокат. № 2. Ч 2006.
27. Алексеев А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. Ч М.: КНОРУС, 2007.
28. Анализ и планирование налоговых поступлений / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.
29. Анохин B.C. Проблемы подтверждения права на возмещение НДС при экспорте товаров // Налоговые споры: теория и практика. № 11. Ч 2007.
30. Артемьев А.А., Кашина М.Н. Принципы определения и контроля цен для целей налогообложения: идет процесс обсуждения // Налоговая политика и практика. № 3. - 2008.
31. Афанасьев М.П. Модернизация государственных финансов / Гос. ун-т Высшая школа экономики. - 2-е изд. - М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2007.
32. Бакаева О. Исчисление и уплата таможенных платежей: проблемы правового регулирования. М., 2005.
33. Башкирова Н.Н. Пути совершенствования механизма администрирования налога на добавленную стоимость // Международный финансовый учет. № 5. - 2006.
34. Бернар И., Коли Ж.К. Токовый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология. В 2 т. М., 2004.
35. Блинов Н.М., Иванов В.Н., Кухаренко В.Б., Пашинский А.Г. Проектирование таможенной политики. М.: Книга и бизнес, 2001.
36. Большаков А. Таможенная стоимость: дискуссии продожаются // Эж-Юрист. № 39. - 2007.
37. Бородушко И.В., Васильева Э.К. Стратегическое планирование и контролинг. СПб.: Питер, 2006.
38. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Ч СПб.: Питер, 2007.
39. Брацун Г.П., Дзюбенко П.В., Кисловский Ю.Г. Об основных понятиях таможенной политики и актуальных проблемах ее реализации / Теория, методология и практика таможенного дела: Сб. научных трудов под ред. Н.М. Блинова. -М.: РИО РТА, 1996.
40. Брюмерховфф Д. Теория государственных финансов / Пер. седьмого немецкого издания; Под общ. ред. A.JT. Кудрина, В.Д. Дзгоева. Владикавказ: Пионер-пресс, 2001.
41. Васильева JI.A. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы. № 9. - 2007.
42. Воков А. Трансфертное ценообразование: возможности угрозы // Управление компанией. № 1. Ч 2002.
43. Воронин Ю. Ненефтегазовый бюджет: доводы и контрдоводы // Экономист. № 8. - 2007.
44. Глазьев С. Перспективы российской экономики в условиях глобальной конкуренции // Экономист. № 7. 2007.
45. Горегляд В.П. Бюджет как финансовый регулятор экономического развития. -М.: Экономика, 2002.
46. Голик Е.Н., Голик JI.B. Экономические противоречия НДС // Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика: Материалы 8-й Международной научно-практической конференции. СПб: Изд-во СПб государственного политехнического университета, 2007.
47. Горлов В.В., Ларина И.С. Взаимодействие налоговых и таможенных органов: актуальные проблемы и перспективы // Все о налогах. № 4. 2008.
48. Готовчиков И. Финансовые риски // Риск-менеджмент: проблемы и решения. №4. - 2004.
49. Давыдова И.А. Акцизы: налогоплательщики и объекты налогообложения // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. Ч № 2. 2007.
50. Данилина М.В. Изменения в стратегии формирования и использования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния // Финансы и кредит. № 10 (298). - 2008.
51. Дмитриева О. Формирование Стабилизационных фондов: предпосыки и последствия // Вопросы экономики. №8. - 2006.
52. Дзюбенко П.В. Таможенная политика России: проблемы защиты интересов отечественной экономики (концептуальный подход) // Экономическая безопасность страны: таможенные методы и средства ее обеспечения (тезисы докладов). М., 1995.
53. Дмитриева О. Формирование Стабилизационных фондов: предпосыки и последствия // Вопросы экономики. №8. - 2006.
54. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело и Сервис, 2004;
55. Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. -М.: ВАВТ, 2004.
56. Енгалычев О. Управление рисками предприятия на основе концепции контролинга // Журнал объединения контролеров. № 1 (13). 2005.
57. Журавлев А.А. О проблемах поступления таможенных платежей // Финансы. № 9. - 2006.
58. Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Трансфертное ценообразование // Налоговые споры: теория и практика. № 10. - 2005.
59. Зерщиков Ю. Чем прозрачнее бизнес Ч тем быстрее возмещается НДС // Город №. № 5 (713). - 2007.
60. Иванова Е.В. Об оценке эффективности налогового контроля // Финансы. № 1. - 2008.
61. Иванова О.Б. Теоретико-методологические основы государственных финансов: Монография / РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д, 2001.
62. Иванова О.Б. Территориальные финансы России: теория и методология: Монография / РГЭУ РИНХ. Ростов-н/Д, 2004.
63. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. № 7. - 2003.
64. Ильин В.В., Сердюкова Н.А. Системный подход к оценке финансовых рисков // Финансы. № 1. - 2008.
65. Индутенко А.Н. Модернизация системы государственного финансового контроля на региональном уровне и возможности применения аудита эффективности // Финансы и кредит. № 2 (290). - 2008.
66. Итоги 2006 года и будущее экономики России: потенциал несырьевого сектора // Вопросы экономики. Ч № 9. Ч 2007.
67. Калаков Р.Н. Налог на добавленную стоимость: пути совершенствования налогового администрирования при осуществлении экспортных операций // Налоги и налогообложение. Ч № 4. Ч 2008.
68. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере // Финансы. № 5. - 2008.
69. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях. Ч 2-е изд. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.
70. Каульбарс А.А. Разработка комплексного подхода к оценке рисков недостоверного декларирования товаров // Финансы. № 4. - 2007.
71. Климов С.М., Костевят А.Н. Контролинг: вопросы теории и практики: Учеб. пособие. СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2005.
72. Клоцвог Ф., Чернова Л., Сухотин А. О выборе перспективы развития до 2010 г. // Экономист. № 8. - 2005.
73. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации под ред. А.Н. Козырина // Система Гарант. 2002.
74. Коршунова М.В. Уклонение и лоптимизация в системе налогового контроля // Финансы. Ч № 5. Ч 2007.
75. Корнев К.С. Применение электронных ресурсов для оптимизации администрирования НДС // Налоговая политика и практика. № 6. - 2008.
76. Кувшинов Д.А., Половцев П.И. Рейтинговая оценка финансового состояния предприятия // Экономический анализ: теория и практика. № 6 (87). 2007.
77. Кудрин А.Л. Механизмы формирования ненефтегазового баланса бюджета России // Вопросы экономики. №8. - 2006.
78. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет бюджет диверсификации экономики // Финансы. - № 4 - 2007.
79. Лавров A.M. Среднесрочное планирование, ориентированное на результаты: международный опыт и российские перспективы // Финансы. №3. -2004.
80. Лазовой Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования // Финансы. № 4. - 2007.
81. Лермонтов. Ю.М. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: перспективы совершенствования // Все о налогах. Ч №4.-2008.
82. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. № 3. - 2008.
83. Масленикова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. Ч № 1. Ч 2006.
84. Маслова И.А., Макина E.JI., Савина В.А. Существующие методики исчисления налога на добавленную стоимость на основе показателя добавленной стоимости // Управленческий учет. Ч № 2. Ч 2007.
85. Мишустин А.В. Совершенствование налогового администрирования -фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. № 6. 2003.
86. Новосельский В. Налоговые факторы государственного регулирования // Экономист. № 5. - 2007.
87. Ноздрачев А.Ф. Административная организация таможенного дела: Учебно-практическое пособие. М.: МЦФЭР, 2005.
88. Новиков А.Б. Роль фискальной функции в формировании статуса таможенных органов Российской Федерации // Таможенное дело. № 2. 2007.
89. Павлова Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве РФ // Налоговый вестник. № 9. 2002.
90. Пансков В.Г. О схемах минимизации налогов и законодательных мерах противодействия их применению // Российский экономический журнал. Ч № 11-12.-2004.
91. Пансков В.Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения // Российский экономический журнал. Ч № 3. 2005.
92. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы // Финансы. № 3. 2007.
93. Погиба И.Н. Таможенная политика как инструмент обеспечения национальной безопасности Российской Федерации: Монография. М.: Спутник, 2003.
94. полный словарь терминов и нормативных понятий, используемых в деятельности ФНС России, ФТС России и Росфинмониторинга / Авт.-сост. А.Б. Паскачев, В.А. Кашин, Е.А. Захарова. Ч М.: Магистр, 2007.
95. Пономарева Н.В., Голубцова Е.В. Налоговые риски во внешнеэкономической деятельности // Финансы. Ч № 1. Ч 2008.
96. Пороло Е.В. Проблема разграничения пономочий в сфере администрирования налоговых доходов // Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ РГЭУ РИНХ. - Ростов н/Д, 2006.
97. Проскурин А.Г. Совершенствование таможенного администрирования в контексте административной и муниципальной реформ // Таможенное дело. Ч № 4. 2007.
98. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М.: Финансы и статистика, 2003.
99. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор круглого стола) // Финансы и кредит. Ч №6 (174).-2005.-С. 69.
100. Разгулин С. Основные направления налоговой политики Российской Федерации // Бюджет. № 7. - 2007.
101. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2000.
102. Романова Т.Ф., Карепина О.И. Государственный финансовый контроль в социальной сфере: Монография / ООО АзовПечать. Азов. -2006;
103. Романенко Н.А., Чернышева Н.И. Трансформация налоговой системы в условиях переходной экономики // Вестник РГЭУ РИНХ. Ч №1. Ч 2006.
104. Рыманов А.Ю. Модели противодействия злоупотреблениям в налоговой сфере // Финансы. № 4. - 2007.
105. Рябов А.В., Мельник Д.Ю. Трансфертное ценообразование и контроль цен налоговыми органами // Консультант. Ч № 23. Ч 1999.
106. Саакян Р., Трунин И. Возмещение налога на добавленную стоимость при применении нулевой налоговой ставки // Вопросы экономики. Ч № 3. 2007.
107. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС // Финансы. № 2. 2008.
108. Сокольникова О.Б. Развитие института таможенных платежей в Российской Федерации // Финансы и кредит. № 17 (257). - 2007.
109. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ, ИНФРА-М, 1997.
110. Таможенное дело: Словарь-справочник. СПб, 2004.
111. Таможенная стоимость: Учебник / Под общ. ред. JI.A. Бондарь и В.А. Шамахова. М.: Софт Издат, 2007.
112. Трошкина Т.Н., Шахмаметьев А.А. Правовое регулирование таможенных платежей. М., 2003.
113. Трунин И.В. О проекте Федерального закона О внесении изменений в статьи 20 и 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации // www.taxpravo.ru.
114. Ульянова A.M. Соглашение по применению статьи VII ГАТТ как основа российской системы таможенной оценки // Таможенная служба на защите экономических интересов страны. М.: РИО РТА, 2003.
115. Улюкаев А.В. Проблемы государственной бюджетной политики: Науч.-практич. пособие. М.: Дело, 2004.
116. Управление финансами территорий, ориентированное на результат / Под ред. д.э.н., проф. К.И. Таксира- М.: Финансы, 2006.
117. Ушвицкий Л.И. Совершенствование методики анализа платежеспособности // Финансы и кредит. Ч № 16. Ч 2006.
118. Федотов Б.Г. Вопросы совершенствования порядка установления и взимания таможенных сборов в Российской Федерации // Финансы. Ч № 6. Ч 2005.
119. Федотов Б.Г. Актуальные вопросы таможенно-тарифной политики // Финансы. №3. - 2008.
120. Финансовая стабильность Ч основа развития экономики России // Финансы. № 5. - 2008.
121. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архиповой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Веби, Проспект, 2004.
122. Финансы: Учебник / Под. ред проф. М.В. Романовского, проф. О.Б. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2006.
123. Финансы: учебник / Под. ред. Г.Б. Поляка. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
124. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. Ч М., 2003.
125. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: пер. с англ. со 2-го изд. -М.: Дело ТД, 1993.
126. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга: от А до Я / Пер. с нем.; Под ред. и предисл. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и Статистика, 1998.
127. Формирование национальной финансовой стратегии России: путь к подъему и благосостоянию / Под. ред. В.К. Сенчагова. М.: Дело, 2004.
128. Цветков И.В. Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере // Финансы. № 8. 2008.
129. Цыркунова Т.А., Мигунова М.И. Налоговые риски: сущность и классификация // Финансы и кредит. Ч № 33(201). Ч 2005.
130. Черевань Ю. Налоговые механизмы стимулирования экспорта // Вопросы экономики. № 3. - 2007.
131. Черник И.Д. Об изменениях в налоговом законодательстве с 2007 года // Финансы. № 12. - 2006.
132. Чичелев М.В. Эффект и эффективность в бюджетном процессе // Финансы. № 1. - 2007.
133. Шавшина В.П. Налоговый контроль в деятельности таможенных органов // Налоговый вестник. Ч № 7. Ч 2003.
134. Шаталов С.Д. О мерах налогового стимулирования приоритетных направлений социально-экономического развития // Финансы. № 8. 2008.
135. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. -М.: ИНФРА-М, 2003.
136. Шишкин А.В. Анализ понятия таможенной стоимости товаров // Исследование проблем таможенного дела. Ч М.: РИО РТА, 2003.
137. Энциклопедия рыночного хозяйства. Финансы рыночного хозяйства. М.: Экономическая литература, 2002.
138. Юрзинова И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов // Финансы и кредит. № 37 (277). 2007.
139. Юдина Л.Н. Управленческий учет и контролинг // Финансовый менеджмент. Ч №1. Ч 2005.
140. Agreement on Implementation of Article VII of the General Agreement on Tariffs and Trade. Ч 1994.
141. Bird R. Review of principles and Practice of value-added taxation: lessons for developing counties // Canadian Tax Journal. № 6. - 1993.
142. Convention on the Valuation of Goods for Custom Purposes. Brussels,1950.
143. Corfmat F. (Fiscal affairs department, IMF). Issues and strategies for technical assistance to developing countries // WTO seminar on customs valuation. Geneve. November 6-7. Ч 2002.
144. Luc De Wolf. Customs modernization Handbook // Washington DC.2005.
145. Casey A. Ahmat Abu-el-Ata. The cost-plus method. United Kingdom. ITPJ. Vol 6., № 1. Jan/Feb. 1999.
146. Трансформация системы администрирования таможенных платежей в Российской Федерации в 1991-2008 гг.1
Похожие диссертации
- Эффективность управленческих решений при разработке и реализации бизнес-планов промышленных предприятий
- Совершенствование деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей в Российской Федерации
- Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета
- Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей
- Реализация фискальной функции таможенных платежей