Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Рубанов, Андрей Александрович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики России"
На правах рукописи
ББК: 65.261.4(2Р) Р82
РУКАНОВ АНДРЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ
КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВ'1 ОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2004
Диссер1ация выпонена на кафедре Надо! и и налотобложение Финансовой академии при Правительстве Российском Федерации
Научный руководитель' доктор экономических наук, профессор,
Черник Дмифий Георгиевич
Официальные оппоненты. доктор экономических наук, профессор
Дадашев лихан Заграбович
кандидат экономических наук, доцент Пушкарёва Валентина Максимовна
Ведущая орыни миия Российская жоночцческая академия
им I В Плеханова
4ащи;а сос.ошея " /5 .-о*о 2004 i и часов на аседании диссеркщи-
опною coeeia Д 505 001.02 Финансовой академии при Правитетьствс Российской Федерации по адресу. 125468. Москва, Ленин!радский нроснск! д 49 аул *O>
С !иссер1ациеи можно ошакомип.си в СтС> ii.ihlu. Финансовой академии при Пранте.и.ыве Российской Феюрации по адрес\ I2S468 Москва. сииш ра (скии нроснею (44 к 101
Авюреферат разослан л - V 2004 i
Ученый секреырь диссертационно!о coBeia. доктор экономических наук
у . / _ Ь Ь Рубцов
20 99 ff
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАКОТЫ
Актуальность темы исследования. Переход России к рыночным отношениям поднял на новый качественный уровень проблемы применения экономических методов pei ули-рования экономики, одним из основных инструментов которых выступают налоги При этом, несмотря на то, чю в paoiax отечест венных ученых, таких как И.Горский, В. Курочкин, Н Осетрова, Л. Павлова, В. Пушкарёва, С Шаталов, и ряда зарубежных экономистов приво-ДИ1СЯ много определений налога, на современном этане развития экономической мысли вопрос о дефиниции этого понятия, в поном объеме отражающей признаки, функции и роль на_югов, остается актуальным и дискуссионным
В свете поставленной Президентом России В В Путиным глобальной цели экономической политики России удвоения ВВП к 2010 ищу - задачей органов государственной влас 1 и становится не простое обложение налогами гех или иных источников поступления средств, а создание тонко нас фаиваемого палоювого механизма воздействия на хозяйственное поведение юридических и физических лиц, основными составляющими которою являются соотношение прямых и косвенных налогов, величина налоговых ставок и нало! овой ба ii,i, виды и размеры налоговых льгот.
В современных российских экономических условиях фискальное значение прямых и косвенных налогов примерно одинаково. В палоювмх доходах консолидированного бюджс-ia 2002 года доля прямых налогов составляла 50,28%, косвенных - 49,72%. При этом основу федеральног о бюджета составляли косвенные налоги, на долю которых в том же году приходилось 76,6% поступлений
Необходимо отмежть, что фискальная функция косвенных налоюв, представленных в налоговых системах большинства стран мира, в том числе и России, таможенными пошлинами, акцизами, налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, в шачитель-ной аепени исследована как отечественными - Л. Дадашсвым, В. Князевым, В. Пансковым, Д. Черником, Т. Юткиной, так и зарубежными - Р Линдхомом, Дж. Майкселом, В де Бо-нисом экономистами. Однако в экономической ли1ературе до настоящего времени нет общепринятой дефиниции косвенных налогов, они определяются через совокупность присущих им признаков. Недостаточно изученными остаются их экономическая сущность и особенности, исследованию которых были посвящены, в основном, работы экономистов XVII -нач XX веков А Bai нера, Ю. Г'агсмейстера, А. Гурьевой, Б Дитмана, С. Иловайского, Дж. Локка, Д. Львова, И. Озерова, У Пели, Д Рикардо, А Соколова, А. Смита, А Тривуса, И Янжула.
'ОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА
С-Петербург
Косвенные налоги, являясь чистой надбавкой к цене, оказывают непосредственное воздействие на совокупный спрос В го же время в работах российских и зарубежных ученых - А. Грязновой, С. Мовшовича, К Макконнела, С. Фишера - основное внимание уделяемся влиянию на совокупный спрос прямых налогов, и регулирование экономики предла-iae-гся осуществлять преимущественно через прямое налогообложение По этой причине в более глубокой теоре!ической и методологической рачработке нуждается вопрос влияния косвенных налогов на динамику валового внутреннего продукта в различных экономических условиях.
Недостаточная разработанноеib теоретических и практических вопросов применения механизма косвенного налогообложения при осуществлении юсударственного регулирования экономики, а также необходимость исследования влияния косвенных налоюв на динамику валового внутреннего продукта обусловили актуальность темы диссертации.
Целью диссертационной работы являеюя ра'.работка 1еорстико-методологических положений по применению механика косвенного налогообложения в системе юеударственного регулирования экономики и рекомендаций по совершенствованию косвенных налоюв
Цель исследования определила необходимость пос1ановки и решения следующих
1н,цач-
Х проанализировать результаты научных исследований в области 1еории налоюв и уточнить определение понятий налог и косвенный налог;
Х рассмотрен, теоретические основы косвенного налоюобложения. форму существования налогов, их признаки;
Х оцени ib фискальную и pe улируюшую роль косвенного налогообложения в экономике России и выявить проблемы применения механизма косвенного на/ioi ообложения как регулятора темпов экономического развит ия;
Х исследовать влияние элементов косвенных нало! оп налоювой ставки и налоговой базы - на динамику валового внутреннего продукта в условиях рынка совершенной конкуренции и в современных российских условиях;
Х разработать методику оценки эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики;
Х разработать рекомендации по совершенствованию косвенных налогов и повышению ре-гучируюшего во(чействия косвенного hmoi ообтжепия па экономик) России
Объектом диссертационного исследования выступает механизм косвенного налогообложения.
Предметом исследования является фискальная роль косвенных налогов и их регулирующее воздействие на экономику
Теоретические и методологические основы исследования Методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение общенаучных и специальных методов диалектическою подхода, принципов исторического, тическою и системного анализа и синтеза, сравни Iельного и статистического анализа, математического моделирования
Нормативно-правовую основу диссертации составили Налоговый кодекс РФ, Феде ральные Законы РФ, нормативные акты Российской Федерации в области налогов и налогообложения- Постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, письма, разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
Статистической и информационной базой исследования являются данные Госкомстата РФ, материалы Министерства но налогам и сборам и Министерс1ва финансов РФ, аналитические обзоры монографии, авторские рафаботки и расчеты за период с 1992 по 2002 годы.
Диссертация выпоненл в соотвекчвии с п 2 О Паспорта специальностей 08 00 10 Ч Финансы, денежное обращение и креди г
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методологических положений по применению механизма косвенного налогообложения в системе государственно!о регулирования -экономики.
Научную новизну содержат следующие -элементы:
Х дано авторское определение понятия налог, принципиально отличающееся от официального н части признаков платежа, формы существования налога и целей взимания;
Х предложено определение косвенных налогов, подчеркивающее форму их существования как установленной государством платы за потребление определенных видов благ;
Х выявлено наличие и раскрыто содержание такого специфического признака косвенных налогов, как дискретность возникновения;
Х сформулированы проблемы и определены направления использования регулирующего потенциала косвенных налогов- акциза как регулятора потребления подакцизных товаров факторп отживающего ичугпегтпеппое рассюснпо в общсстг.е, л ыкже регуяюра общего уровня цен в экономике, НДС как детерминанта темпов -экономического разви-
тия, таможенных пошлин как одного из элементов, определяющих производственную структуру экономики России;
Х предложена методология повышения эффективности применения механизма косвенною налогообложения в системе государственного регулирования экономики, включающая разработанные в диссертации'
о модель влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета, отличительной особенностью когорой от общепринятой мотели совокупно! о спроса являеня возможность прогнозирования влияния такою элемента цены, как косвенные нати, на величину совокупного спроса и темпы экономического роста н условиях совершенной конкуренции и в современной российской экономике; о методику оценки эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики, позволяющую количественно оценить предельное значение изменения объемов ВВП при проведении преобразований в системе косвенного налогообложения в целях сохранения положительной динамики поступлений налоговых доходов и бюджет.
Х разработаны и теоретически обоснованы с помощью преложенной методоло1ии рекомендации по изменению действующих ставок и налоговой базы косвенных налогов и повышению pe улиругощего воздействия косвенного налогообложения Ни экономику России
Практическая значимость проведенного исследования заключается в ориентации на широкое использование в практической деятельное! и государственных органов влас i и, а также в образовательном процессе основных положений, выводов и рекомендаций связанных с уточнением понятийного аппарата теории налогов и косвенною налогообложения, разработкой комплекса теорезико-методологических положений но применению механиша косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики; повышением эффек!ивности регулирующего воздействия косвенных налогов на воспроиводст-вепный процесс
- дефиниция поняли налог, отражающая достижения экономической мысли на современном этапе и учитывгюшая реальную общественно-политическую си|уацию, б>де! с по собствовазь повышению налогового сознания iраждан и дисциплинировать представителей органов влас!и;
- предложенное в диссертации определение косвенных налогов и допонение набора присущих им признаков признаком дискретности возникновения позволит более четко разграничить прямые и косвенные налоги;
- разработанная в диссертации методология повышения эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного реагирования экономики позволит качественно и количестценно оценивать последствия преобразований в системе косвенных налогов,
- реализация рекомендаций диссертации, в частности, введение акциза на предметы роскоши снизит уровень социального расслоения в обществе; снижение действующих ставок акцизов и ТТДС" увеличит темпы экономического развития, предложения по реформированию системы таможенных пошлин будут способствовать развитию национальною производства, защи!е экономических интересов страны и позитивно отразятся на производственной сфук-iype экономики России
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные выводы, положения и рекомендации по совершенствованию применения механизма косвенною налогообложения в системе i осу дарственного регулирования экономики России докладывались диссертантом на Круглом столе Роль налогов в экономическом и социальном развиши России, проходившем в Финансовой академии при Прави кльстве РФ 10-11 декабря 2003 года.
Млериалы диссертации используются в учебном процессе кафедрой Налоги и на-ло!лобложение Финансовой академии при Правительстве РФ при преподавании дисциплин Налоги и налогообложение, Федеральные налои с юридических лиц, Налоговые системы зарубежных с фан, и кафедрой Менеджмент организации Тамбовского государственного техническою университета при преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение и л11алоговый менеджмент
Рекомендации по проведению преобразований в системе косвенного налогообложения, содержащиеся н диссертации использованы в практической деятельности О i дела по снижению уровня бедности и управлению экономикой (Pe ион Европы и Центральной Азии) Московского представительства Всемирного Банка при доработке технического задания по совершенствованию налоюной политики в Российской Федерации в среднесрочной и догосрочной перспективе в рамках контроля над реализацией Второю проекта модернизации налоговой службы (заем 4680-RU)
Публикации. По теме лиссертации опубликовано fi работ общим объемом 4 печатных листа Весь объем - авторский
Структура диссертационной рябо ты Диссертация сосюит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений Структура работы представлена в таблице
Таблица
Наименование глав 1 [.именование параграфов Количество
Таблиц к параграфу Рисунков к параграфу
Введение
1 лава 1 Теоретические основы налогообложения 1 1 Сущнос'1 ь и функции налогов 1
1 1 Содержание и принципы формирования нало! овой системы 5 1
1.3 Понятие и виды косвенных налогов 1
1.4 Развитие косвенною налогообложения в России 3 3
1 лава 2 Анализ макроэкономической эффективности косвенных налоюв 2 1 Акциз 5 2
2 2 Нало! на добавленную стоимость и налог с продаж 5 2
2 3 Таможенные пошлины 7 2
2 4 Зарубежный опыт косвенною налогообложения 2
Глава 3 Направления повышения эффек-тивносж косвенного налогообложения в системе г осударст-венпого регулирования жономики России 3 I Модель влияния косвенного палоюобло-жения на ВВП и доходы бюджета ! 10
3 2 Методика оценки эффек[Ивности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственно! о ре, улирова-пия экономики 1
3 3 Рекомендации но совершенствованию косвенно! о налогообложения
Заключение
Список литера туры
Приложения
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В соответствии с целью и адачами исследования, вопросы, рассмафиваемыс в дис-
сертации, можно объединить в следующие группы проблем
Понятийный аппарат теории налогов и когвенного налогообложения. В 01ече-
сшенной и зарубежной литературе приводится много определений налога, однако вопрос о
дефиниции лою понятия, в поном объеме отражающей признаки, функции и роль налогов,
остается актуальным и дискуссионным
Законодательно закрепленное определение налога, представленное в чааи первой 8 Налоговой кодекса РФ, доилочно ^кос, в нс.м указаны признаки шшежа, пла-
|елыцики налога, форма существования налога, цели взимания налога Но, несмотря на >то.
оно подвергается обоснованной критике. Основные замечания к определению налога - отсутствие в определении указаний на природу возникновения обязанности по уплате налога, недостаточно точное указание на цель взимания, противоречие п. 3 ст. 35 Конституции РФ и решениям Коне гиг уционного Суда РФ положения о нзимании налога в форме осуждения собственности Недостаточно корректными представляются такие понятия, как деятельность государства и (или) муниципальных образований и финансовое обеспечение этой дея1ельнос!и Кроме того, не следует в качестве признака налога выделять линдивидуальную безвозмездность, - речь может идти только об индивидуальной бсзэквивалентносш или об общей безвозмездное!и при уплате налога.
С учетом обобщения существующих в теориях налогов и права дефиниций налога предлагается авторское определение поня!ия налог, принципиально отличающееся 0-1 официальною в части признаков пла!ежа, формы существования налога и целей взимания Налог это установленный законом обязательный взнос, осуществляемый организациями и физическими чицами в бюджет государства для производства общественных товаров и финансирования деятельности органов государственной власти по обеспечению благосостояния общества, 1ищите политического и экономического суверенитета страны
Предложенная редакция предполагает ответственность и отчетность органов государственной власш неред обществом.
Изучение и анализ современных теорий налогообложения позволит и сделать вывод об актуальности применения в России теории Дж М. Кейнса. Согласно Дж. М. Ксйнсу, динамическое равновесие в экономике неуешйчиво, в связи с чем необходимо прямое вмешательство государева в экономику посредством стимулирования совокупного спроса, которое в насюящей работе предлагается осуществлять через механизм косвенного налогообложения
Как показал проведенный в диссертации анализ косвенные налоги имею! сложную природу, им присущ целый ряд признаков, что не понимает дать им четкое краткое определение, которое в достаточной степени отражало бы их форму и содержание. Тем не менее, возможно уточнить понятие косвенных налогов, подчеркнув их сущность как надбавки к цене определенных товаров и услуг, применительно к современным экономическим условиям. Косвенные налоги представляют собой установленную государством плату за потребление определенных видов благ
Кроме того, в работе выявлено наличие, помимо принятых в теории, такою допонительного специфического признака косвенных налогов, отличающего их 01 прямых налогов, как дискретность возникновения Признак дискретности подчеркивает случайный ха-
рактер возникновения косвенных налогов, в то время как прямые налоги, в основном, постоянны и прогношруемы, так как связаны с экономической (произволе!венной) деятельностью, которая при прочих равных условиях непрерывна во времени
Косвенные налоги, будучи включенными в пену товаров, выступают важным факю-ром ценообразования, определяющим объем совокупного спроса
Достоинством косвенных налогов является их высокая фискальная эффект и иность При этом следует учи1ыва!ь, что рост поступления косвенных налогов в бюджет связан не только с повышением ставок или расширением их базы, но и с ростом благосостояния населения и, как следствие, увеличением потребления товаров и услуг В то же время косвенные налоги, увеличивающие средний уровень цен, усиливают инфляцию, что влечет собой целый ряд связанных с этим не1а1ивных последствий, включая снижение платежеспособного спроса со стороны основной массы населения и обусловленное этим падение темпов экономического роста
Решение задачи государственного ре!улирования экономики через механизм косвенного налогообложения заключается в нахождении баланса между фискальной составляющей косвенных налогов и их дестимулирующим воздействием на экономический рост
Анализ макроэкономической эффективности косвенных налогов, выпоненный в диссертационном исследовании, обусловлен необходимостью оценки фискальной и регулирующей роли косвенных налогов, а также выявления проблем и определения направлений использования их регулирующего потенциала.
Как показами проведенные исследования макроэкономической эффективное!и косвенных налогов, на долю акциза в течение последних лет приходилось около 10% всех налоговых доходов консолидированного бюджета.
Следуе! мметить, что основной проблемой, связанной с обложением акцизом гова ров повседневного спроса, в частности, акогольной продукции в настоящее время является сокращение объемов легального производства указанных товаров и уменьшение доли акциза в доходах бюджеш России Рост ставок акциза на товары повседневно! с спроса не только не ведет к увеличению поступлений доходов в бюджет, но и отрицательно отражается на темпах экономического роста В России не взимается акциз на предметы роскоши. Гаким образом, не дейстнуе! эффективный механизм перераспределения доходов 01 обеспеченных к наименее социально защищенным слоям населения, что для российских условий, характеризующихся значительным социальным расслоением в обществе, является актуатьной проб !е-мой Неоднократное повышение ставок акциза на энергоносители и значительный объем их эксцорха за исследуемый период приводили к росту цен на внутреннем рынке, что, в свою
очередь, обусловило общий рост цен в экономике, в юм числе, на товары первой необходимости.
Сформулированные проблемы позволили определить направления использования регу тирующего потенциала акциза как одного из регуляторов потребления подакцизных товаров: фактора, сглаживающею имущественное расслоение в обществе; регулятора общего уровня цен в экономике.
Проведенный анализ показал, что НДС, наряду с налогом на прибыль, занимает ведущее место среди всех налогов по поступлениям в доходную часть консолидированного бюджета и является доходообразующим в федеральном бюджете - более 75% налоговых доходов. Однако несмотря на эффективность налога при решении острых финапсово-бюджегных проблем, НДС усиливав! инфляцию и влечет за собой снижение платежеспособного спроса со стороны основной массы населения и падение темпов экономического роста И) этого следует вывод о необходимости снижения уровня налоговой нагрузки, оказываемой этим налогом, тем более, что проведенные в диссертации исследования определили ведущую роль НДС как детерминанта темпов экономического развития
Значение таможенных пошлин для экономики определяется как показателем поступлений Э!их налогов в бюджет, так и юварной струюурой жепорта и импорта Отот Ha'ioi является вторым по величине поступлений в юходную часть бюджета косвенным начоюм Сго доля в налоювых доходах консолидированного бюджета в течение последних 10 лет составляла, в среднем, 9,43% Необходимо о [мстить, что экспорт товаров из Российской Федерации характеризуется сырьевой направленностью, на долю продукции добывающих отраслей экономики приходи 1ся более 75% общею объема экспортруемых товаров и услуг В отличие от экспорта, в товарной структуре импорта России преобладает продукция обрабатывающих отраслей промышленности - более 50% общего объема, и продукты питания -более 20%.
Несмотря на роть налога в формировании доходов бюджега, существующая товарная структура экспорта и импорта Российской Федерации свидетельствует о необходимости усиления регулирующей функции таможенных пошлин как одного из элементов, определяющих производственную структуру экономики России, в целях обеспечения экопомичс ской, экологической и продовольственной безопасности страны
Таким образом, анализ макроэкономической эффективности косвенного налоюоб-тожении - влияния косвенных нааогов на формирование чохотной чаете бюткета и регу лирующего воздействия на экономику - показал, что основная особенность применения косвенного налогообложения в России в период с 1992 года по настоящее время заключается в
приоритетном использовании косвенных налогов как инструмента фиска. Их регулирующий потенциал остается практически незадейстованным
В насюящей работе предложена методология повышения эффективности применения механи|ма косвенного налогообложения в системе госудапечвенного регулировании экономики, в основу которой положен кейнсиачский принцип увеличения темпов экономического pocia иосредс!вом стимулирования эффективного совокупною спроса Методология включает
- модель влияния косвенного налогообложения на динамику ВВП и доходы бюджета, отличительной особенностью которой от общепринятой модели совокупного спроса является возможность прогнозирования влияния такого элемента цены, как косвенные налоги, на величину совокупного спроса и, следовательно, темпы экономического роста в }стовиях совершенной конкуренции и в современной российской экономике,
- меюдику оценки 'ффекгивности применения механизма косвенного налогообложения в системе i осударсгветшого pe улирования экономики, позволяющую количественно оценить предельное значение изменения объемов ВВП при проведении преобразований в системе косвенного налогообложения в целях сохранения положительной динамики поступлений на-л01 овых доходов в бюдже г
Модель влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета предназначена для определения основных качественных тенденций развития экономики при изменении с 1авок и налоговой базы косвенных нало1 ов
При разработке модели были приняты следующие предпосыки п косвенные ii<lioih цредсывлены налогом на добавленную стоимость, акцизом и налогом с продаж,
о косвенные налоги представляют собой в чисюм виде надбавку к цене, уплата которой, как правило, целиком ложится на потребителей,
о система совокупный спрос - ВВП расхма'ривается как замкнутая в пределах национальной экономики, все товары и услуги производятся и потребляются внутри страны; о влияние на ВВП и совокупный спрос импорта и жепорта не учитывается
В разработанной модели приняты следующие обозначения AD и AD|- кривые совокупного спроса до и после начала преобразований, соответственно, V объем товаров и услуг (реальный обьем национального производства), который потребители, предприятия и н|ш11И тслы. i но пионы к>1Ш1ь при существующем уровне цен Ч Р, \ц - ю же при оазовом уровне цен без учета косвенных налогов, то есть, при нулевой ставке косвенных налогов, -
Рб Произведение цены на соответствующий ей на графике объем производства представляет собой ВВП при рассматриваемом уровне цен
Как видно из модели (рис 1 3), косвенное налогообложение приводит к сокращению реального объема производства. При базовом уровне цен (Рб) объем национального производства составил бы величину Уб Таким образом, с помощью модели можно графически определить лупущенный объем национального производства - разность У0 - У Площадь прямоугольника ОРСУ (рис 1 - 4) представляет собой стоимость всех произведенных в стране и, соответственно приобретенных потребителями товаров и услу| при существующих условиях Эту стоимость можно условно разделить на две составляющие' площадь прямоугольника РвРСЕ - величину косвенных налогон, поступающих непосредственно в доход государства, и площадь прямоугольника ОРеЕУ - выручку организаций, включающую себестоимость товаров и услу! и прибыль, из которых впоследствии ими будут уплачены прямые налог и
Ра шитые экономической ситуации при снижении ставок косвенных налогов. Рассмотрены два сценария.
Ваияние косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета в условиях совершенной конкуренции Отот сценарий предполагает, что снижение ставок косвенных налогов дожно привести к снижению уровня цен Этот сценарий будет иметь место в условиях экономики совершенной конкуренции, когда цены товаров и услу1 предельны, и единственной возможностью расширить производство и, тем самым, увеличить прибыль будет снижение цен для стимулирования роста потребления.
В крл1косрочной перепек I ипс средний уровень цен в стране сократится с Р до Р| (рис 1). В этом случае потребители будут гоювы приобрести товары и услуги не в объеме V, а уже в объеме У|, а выручка организации и, как следствие, база прямого налогообложения увеличится с ОР^ЕУ до ОР^У], что 1рафически проилюстрировано в модели. При этом следует заметить, что снижение ставок косвенных налогов приведет к по!ерям бюджета в объеме, эквивалентном площади представленного в модели прямоугольника Р|РСС. Частично эти лагери будут компенсированы за счет поступления косвенных налогов в результа-1е роста производства и, соответственно, объемов потребления, а также за счет роста базы прямого налогообложения Указанное поступление косвенных налогов соответствует на рис. 1 площади прямоугольника ЕС В Г, а рост базы прямого налогообложения - прямоугольника УЕКУ,.
Увеличение спроса на товары и услуги, возникшее в результате снижения ставок косвенных налогов, приводит к росту прибыли организаций Следовательно, при неизменном
уровне прямого налогообложения и прочих равных условиях, во-первых, возрастут доходы населения (за счет заработной платы работников и предпринимательского дохода) и, во-вторых, увеличится спрос на инвестиционные товары со стороны организаций, так как они могут делагь более оптимистичные прогнозы на получение п будущем допонительного дохода от вложений в основной капитал В среднесрочной перспективе изменятся неценовые факторы совокупного спроса, и можно будет говорить об изменении в самом совокупном спросе, то есть о смещении кривой спроса АО вправо.
Рис 1 Влияние снижения ставок косвенных налогов на совокупный спрос и объем реального
производства в кратко- и среднесрочной перспективе где: Р| - средний уровень цен после преобразований,
V) - реальный объем производства при уровне цен Рь
V2 - реальный объем производства при уровне цен Pi при смещении кривой совокупного спроса вправо;
Таким образом, снижение уровня цен с Р до Р| приведет к pociy реального объема произволе! ва не только с V до Vt, но и, п среднесрочной перспективе, до V2 при смещении кривой спроса вправо (ADO База прямого налогообложения, в свою очередь, увеличится до площади прямо). ольника OP5HV2. При этом потери бюджета (PjPCG) будут компенсированы не только за счет ранее упомянутых доходов (EGBF и VEFV0, но и возникшими в свят с ростом объема производства допонительными косвенными пгикмами - в размере, соотвст-с (вующем на рис. 1 площади прямоугольника FBKH, и допонительным ростом базы прямых налогов в размере, эквивалентном площади прямоугольника V|FHV2
Влияние косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета в российских экономических условиях Этот сценарий предпола!ает, что при снижении ставок косвенных налогов российские предприниматели получат уникальную возможность увеличить прибыль, не прилагая никаких допонительных усилий, за счет перераспределения в свою пользу образовавшейся в результате этого доли выручки, и в краткосрочной перспективе средний уровень цен в экономике не изменится и останется равным Р (рис 2) Реализовав эту возможность они смогут путем повышения базового уровня цеч на ювары и услуги с Р^ до Рв'. Упущенный объем ВВП при этом сократится с Уб - V до Уб' - V. Доходы бюджета от косвенных налогов снизятся на величину, соответствующую площади прямоут одышка РйРб'СЕ, и составят эквивалент площади прямоугольника Ре'РСС. На величину, эквивалентную площади прямоугольника РбРб'СЕ, возрастет выручка организаций и, следовательно, баа прямых налогов, что несколько компенсирует потери бюджета.
а л х а Л о
Рис 2. Рост ВВП при снижении ставок косвенных налогов в кратко- и среднесрочной перспективе в российских экономических условиях где' Рг,1 - базовый уровень цен без учета косвенных налогов после снижения их ставок;
V, реачт.пьт объем производства прп уровне цен Р и совокупном снрои: АО,.
Уб' - реальный объем производства при уровне цеп Ре'.
Рост выручки организаций, в свою очередь, обусловливает образование допонительных свободных средств у предпринимателей (за счет увеличения прибыли). Эти средства будут инвестированы с целью получения допонительного дохода, что приведет к росту спроса на инвестиционные товары и, как следствие, в среднесрочной перспективе смещению кривой совокупного спроса (Т)) вправо Как видно из рис 2, узеличение совокупного спроса при уровне цен Р приведет к росту ВВП до величины V! При этом буде; огмечаться рост как выручки организаций и, следовательно, базы прямых начогов в размере, эквивалентном площади прямоугольника УСТ)У|, так и доходов бюджета от косвенною налогообложения на величину, соответствующую на рис 2 площади прямоугольника ОГКТ) Следус! отме-I ить, что в этом случае лупущенный объем ВВП станет Уб'-
Развитие экономической ситуации при повышении ставок крененных налогов Повышение ставок косвенных налогов неизбежно повлечет за собой рост цен нт говары и услуги. который будет иметь одинаковые последствия как для экономики совершенной конкуренции, так и для современной российской экономики
Рис 3 Влияние юста ставок косвенных налогов на совокупный спрос и объем реального
произволе гва в среднесрочной перспективе где: Р| - средний уровень цен после преобразований,
У| - реальный объем производства при уровне цен Р|,
Уг - реальный объем производства при уровне цен Р1 при смещении кривой совокупного спроса влево;
ж АО, АО
у2 V, у ус
Повышение ставок косвенных налогов приведет к росгу среднего уровня цен в стране с Р до Р| (рис. 3). В этом случае в краткосрочной перспективе потребшели будут готовы приобрести товары и услуги не в объеме V, а в уменьшенном объеме V,, а выручка ор!ани-заций и, как следствие, база прямого налогообложения сократится с ОРвКУ до ОРсЕУ[ Повышение ставок косвенных налогов приведет к сокращению поступлений косвенных налогов в бюджет в объеме, эквивалентном площади представленною в модели прямоугольника ЕССТ. и базы прямого налогообложения на величину, соответствующую площади прямо угольника У|ЕЕУ I [ри этом выигрыш бюджета от повышения ставок косвенных налогов со-С1ави1 эквивалент площади прямоугольника РР|ВС
Снижение спроса на товары и услуги, возникшее в результате повышения ставок косвенных налогов, влечет за собой сокращение прибыли организаций Последнее приведе!, при неизменном уровне прямою налогообложения и прочих равных условиях, во-первых, к снижению доходов населения (за счет заработной плаш работников и предпринимательского дохода) и во-вюрых, снижению спроса на инвестиционные товары со стороны организаций В резулыа!е в среднесрочной перспективе кривая спроса А0 сместится влево. Таким образом, повышение уровня цен с Р до Р, приведет к снижению объемов реального производства не только с V до V! в краткосрочной перспективе, но и до Уг при смещении кривой спроса клево (АО,) - в среднесрочной База прямого налогообложения, в свою очередь, чо-потнитетьно уменьши[ся на величину, соогве1ствующую площади прямоугольника УгЬЕУ^ до площади прямоугольника ОРсЬУ^ При эюм бюджет допони >елыю потеряет прямые налоги вследствие указанного сокращения их базы, и коснепные налоги в эквивалеше площади прямоугольника ЬНСЕ Также будет потеряна часть выигрыша по косвенным нажнам, полученного в краткосрочной перспективе (РР|ВС) в размере, эквивалентном площади прямоугольника НКВС
Влияние на экономику (ВВП) изменения (сокращения или расширения) налоговой базы косвенных налогов по своим экономическим последствиям аналогично снижению или повышению ставок косвенных налогов, так как фактически означает уменьшение ставки налога до нулевой или увеличение ставки от нулевой до пониженной или базовой
Влияние на ВВП и доходы бюджета акциза па предметы роскоши Отдельно рассмотрим влияние на совокупный спрос и ВВП увеличения ставки и/или налоговой базы акциза в части перечня предметов роскоши, так как спрос на эти I овары, вследствие пе-значтеньной эластичности но пене в результате роста цеп на них пе сократится Рост стп-вок акциза на предметы роскоши или расширение их перечня при прочих равных условиях приведет к увеличению среднего уровня цен в экономике до Р1 (рис. 4). Кривая со-
покупного спроса в этой ситуации сместится вверх Допонительный приток косвенных налогов в бюджет будет эквивалентен площади прямоугольника РР]ВС
Следовательно, обложение акцизом предметов роскоши представляет собой наиболее действенный механизм попонения доходной части бюджета, так как пе связан с негативным влиянием, оказываемым на темпы экономического развития ростом ставок или расширением налоговой базы других косвенных налогов или акцизов на прочие ювары
Рис 4. Влияние увеличения оавок и/или расширения налоговой базы акциза на предметы роскоши па произволе I во товарои и услуг
Модечироватк вчияния таможенных пошлин как инструмента таможенно-тарифного регулирования экономики в целях прогнозирования динамики ВВП затруднено -в условиях импорта и экспорта товаров и услуг система совокупный спрос - ВВП в масштабе национальной экономики пересгас 1 быть замкнутой При этом влияние на темпы экономического развития непосредственно таможенных пошлин зависит от ряда факторов величины ставок таможенных пошлин, насыщенности внутреннего или внешнего рынков, взаимозаменяемости импортных и отечественных товаров и услуг По этой причине количественно обозначить условия эффективности применения таможенных пошлин в системе государственного регулирования экономики России прстстав тис гея з?'р)дпит* гигиг.
V V, ВВП
Анализ влияния изменения элементов косвенных налогов - налоговой ставки и налоговой базы - на реальный объем производства товаров и услуг, выпоненный с помощью разработанной модели, позволил сделатъ следующие выводы
г снижение ставок косвенных налогов и сокращение их налоговой базы является действенным стимулятором экономического роста как в российских условиях, так и в странах с развишй рыночной экономикой; о увеличение ставок косвенных налогов и расширение их налоговой базы в любых экономических условиях угнетающе действуют на воспроизводственный процесс, что характеризует косвенные налоги как эффективным инструмент, предоIвращающий пере)"рев производственной конъюнктуры в фазе нодьема жономическою цикла, о увеличение ставок и налоювой базы акциза на предметы роскоши является действенным инструмен юм попонения доходной части бюджета, прак!ически не наносящим вреда производству товаров и услуг
Таким образом, доказано, что косвенные налоги представляют собой средство регулирования, определяющее пропорции, темпы и условия развития экономики, коюрое может и дожно быть использовано при решении поставленной Президентом В В Пушным задачи удвоения ВВП к 2010 юду
Разработанная в диссертации методика оценки эффективности применения косвенного налогообложения в системе государственного регулирования жономики позво-тяет количественно оценить выявленные в модели качественные тенденции развития экономики при изменении элемешов косвенных нало! ов - ставок налогов или их налоговой базы -в целях стимулирования или сдерживания экономического роста
Основные определения и предпосыки. Изменения элементов косвенных налогов считаются эффективными, если выпоняю!ся условия, которые в работе названы граничными Так, при снижении ставок косвенных налогов или сокращении их налоговой базы в целях стимулирования экономическою роста потери бюджета дожны бы и. компенсированы допонительными поступлениями в бюджет косвенных налоюн за счет роста по феблеиия товаров и услуг и прямых налогов - за счез увеличения их налоговой базы (рис 1 и 2). Дру1 ими словами, следует определить минимально необходимый экономический рост, обеспечивающий увеличение ВВП при неизменном уровне доходов бюджета - граничное условие снижения уровня косвенного напоюобложения Повышение ставок косвенных налогов или раиннришъ. их налоюыш иазы в целях сдерживания 1емпов экономическою р л вития дожно обеспечить сокращение объемов ВВП в пределах, не приводящих к снижению доходов
бюджета от косвенных на-югов за счет уменьшения потребления товаров и услу1 и от прямых налогов - за счет сокращения их налоговой базы (рис. 3) Другими словами, следует определить максимально допустимую величину снижения ВВП при неизменном уровне доходов бюджета - граничное условие повышения уровня косвенного налогообложения Ота величина названа в диссертации кри 1ерием эффекз ивности Кэ применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики.
В методике действуют те же предпосыки, что и в модели влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета, а также предпосыка о том, что поступления прямых налогов в бюджет прямо пропорционаш ны величине их налоговой базы. Прсдпола! ает-ся, чю изменяются только ставки и налоговая база косвенных налогов Ставки прямых налогов и остальные факторы, влияющие на темпы экономического роста, считаются постоянными, то есть методика работает при прочих равных условиях
Исходные данные Для определения критерия эффективности Ко исиользую1ся показатели ВВП и поступлений в бюджет косвенных и прямых налогов в базовом периоде, который включае1 последний год или несколько последних ле! до начала изменений в элементах косвенных налогов, если эти годы характеризуются стабильностью и постоянством экономических и правой!,тх условий В случае, если базовый период превышает 1 год, в расчетах следует использовать средние показатели ВВП и поступления налогов в бюджет в целях сглаживания влияния случайных факторов на их обьемы
Уравнение критерия эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики имеет вид'
гт* п П
к ввп" Д, ВВП д\ + д"
где ВВП"1' ВВП
Рекомендации гн> совершенствованию косвенных налогов Анализ макроэкономической эффективности косвенного налогообложения позволил сформулировать проблемы и определить направления использования рс1улирующего потенциала косвенных налогов С учетом результант анализа разработаны и теоретически обоснованы с помощью предложен' Примечание доходы бюджета от косвенных налогов после преобразований рассчитываются но данным ба.ю вого периода с учетом новых ставок или перечня облагаемых товаров
- объем ВВП после преобразований,
- объем ВВП до начала преобразований:
- доходы бюджета 01 косвенных налогов до начала преобразований;
- доходы бюджета от косвенных налогов после преобразований;
- доходы бюджета от прямых налогов до начата преобразований;
ной методологии рекомендации по изменению действующих ставок и налоговой базы косвенных налогов и повышению регулирующего воздействия косвенного налогообложения на жономику России.
Акциз. В целях повышения эффективности регулирующего воздействия акциза на экономику предлагается'
Х снизить на 20% действующие по состоянию на 1 января 2004 года ставки акциза на ликеро-водочные изделия Критерии эффективности при эюм дожен составлять не менее 0,3%;
Х расширить перечень подакцизных предметов роскоши, спрос на которые не эластичен по цене, и ввести ставку акциза в размере 25% ошускаой цены К предметам роскоши предла-г ается относить яхты, частные самолеты и вертолеты, мебель из ценных пород дерева, высо-кокачест венные и(дел и я из фарфора и хрусталя, а также легковые автомобили стоимостью свыше 30 тыс у е , ювелирные изделия стоимостью свыше 500 у е , меховые изделия стоимостью свыше 3 тыс у е , ковры и ковровые ищелия стоимостью свыше 500 у е 11а основании модели доказано, чю эта мера не приведет к сокращению объемов ВВП и будет способствовать росту доходов бюджета,
Х снизить на 20% действующие по состоянию на 1 января 2004 года ставки акциза на энер-тоносители Критерий гффективности при этом дожен составлять не менее 0,48%,
Х создать постоянно действующую систему мониторинга за производством и потреблением модакцишых товаров, поступлениями налотов в бюджет и темпами экономического роста для осуществления контроля и оперативного управления экономической ситуацией при проведении преобразований.
Налог на добавленную стоимость По нашему мнению, в России необходимо и возможно снизить основную и пониженную ставки НДС, а также упразднить ряд лыот по сто уплате, целесообразность чего обосновывалась нами еще в 2002 году Для этого следует внести изменения в ст 149 НК РФ, в частности, облагать товары и услуги, перечисленные в подпунктах 1-7, 9, 20 пункта 2 и в подпунктах 1-2 пункта 3 указанной статьи, по пониженной ставке, а малоимущим слоям населения оказывать адресную помощь (например, при оказании медицинских услуг) Товары и услуги, перечисленные в пунктах 2 и 3 ст 164 НК РФ, облагать по ставкам 8 и 16% (пониженной и основной), соответственно Цель указанных изменений - упростить систему администрирования НДС и предотвратить возможные злоупотребления, поскольку, на наш взгляд, любые льготы только усложняют контроль за уплатой юответствующцч налогов и способствуют уклонению и' 1Ш\. 'IakriL ш.мшишл долагь, осуществляться постепенно, в течение нескольких лет Например, в 1-й год следует снизить
ставки НДС до 9 и 18%, во 2-й - до 8 и 16% Такое постепенное снижение ставок НДС позволит отследит!, результаты действия производимых изменений и соопзетствующим образом откорректировать дальнейшую экономическую политику.
Как показали результаты моделирования влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета, снижение базовой и пониженной ставок НДС, являющеюся детерминантом темпов экономического развития, до 18% и 9%. соотве1ствешю, безусловно при-веде! к росту ВВП При этом критерий эффективности дожен бы и, не менее 3,79%
Отметим, что согласно Посланию Президента РФ Федеральному Собранию России О бюджетной политике на 2004 год в целях снижения налоговой шпрузки на налогоплательщиков с 1 января 2004 года Правительством Российской Федерации была снижена базовая с I авка 11ДС с 20% до 18% При этом пониженная ставка НДС ос галась без изменения
Для достижения наибольшего ффекта и уменьшения на!рузки на наименее обеспеченного налогоплательщика одновременно следовало снизить пониженную ставку НДС, по которой облагается основная масса товаров позеедневног о спроса преобладающая в потреблении наименее социально защищенных слоев населения !ак как пониженная ставка НДС в 2004 году не изменилась, критерий эффективности проводимых Правительством РФ мероприятий по снижению ставки НДС будет ниже, чем 3,79%.
Таможенные пошлины Для усиления регулирующет о воздействия на экономику таможенных пошлин рекомендуется преобразовать систему ставок таможенных пошлин и их налоговую базу
Х повысить экспоршые пошлины и расширить их налоговую базу для продукции добывающих отраслей в целях стимулирования развития национальной перерабатывающей промышленности и защиты внутреннего рынка от колебаний мировых цен,
Х повысить импортные пошлины на продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье с 5%. действующих в настоящее время (Таможенный тариф Российской Федерации в ред Постановления Прави 1ельства РФ № 431 от 16 июля 2003 года), до 10% в целях шрани-чения доступа на внутренний рынок недоброкачественных, в юм числе генешчески модифицированных продуктов питания Предусмотреть целевое использование полученных в результате повышения станки денежных средств на стимулирование развития отечественного ai ропромышленного комплекса;
Х отказа п.ся от принципа эскалации в отношении импоршых пошлин на высокоточное оборудование и станки, не производимые в Российской Фстсрации а также в отношении высоко 1-ехнологичных производственных мощностей по глубокой переработке минерального и
углеводородного сырья и обработке древесины, обла!аемых в настоящее время по ставкам 15% или 20% В целях развития обрабатывающих отраслей промышленности и машиностроения установить соответствующие ставки ввозных таможенных пошлин на уровне 5% и 10%.
Моделирование экономической ситуации и оценка последствий изменений ставок и налоговой базы косвенных налогов позволили определить основные рекомендации по пронесению преобразований в системе косвенного налогообложения
I Оценивать эффективность проводимых преобразований необходимо и достаточно по двум критериям- .емпу роста ВВП и налоговым доходам бюджета
II Снижение ставок и/или сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать паритетным увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров
III Д 1я повышения эффективности преобразований, заключающихся в снижении ставок косвенных налогов и/или сокращении их налоговой базы, i осударству в российских экономических условиях необходимо предпринять специальные меры административною харакюра, направленные на снижение среднею уровня цеп в экономике и препятствующие перераспределению высвободившихся из-под косвенного налогообложения в результате преобразований средств в пользу предпринимателей В частности, рекомендуется рассмтреть вопрос о введении вновь Положения о составе tarpai, Офаничивающее возможности предпринимателей безосновательно завышать себестоимость производимой продукции.
IV Преобразования косвенною наюгообложении необходимо проводить поэтапно при на личин оыаженной системы обрашой связи, регулярно проверяя выпонение граничных условий преобразований Разовое (этапное) снижение ставок косвенных налогов при лом не ложно превышать 1% в целях избежания негативных последствий для бюджета, вызванных сокращением поступлений коспснпых налогов
V Продожи!ельносп, лапоп определяется периодом, необходимым для получения но каналам обратной связи информации, адекватно отражающей последствия проводимых прсоб разований, и достаточным для нивелирования случайных (непрогнозируемых) внешних воздействий на зкономическис процессы (сезонные колебания деловой акшвности, природные аномалии и т п )
VI Необходимо обеспечив oGpai им ость проводимых преобразований на любом из этапов в
случае стшжетптя показателей эффектшзностн VII Для оценки результатов преобразований следует вести расширенный мониториш за поступлением налогов в бюджет и реализацией товаров и услуг, а также динамикой импорта и
KCiiopia. Эта информация дожна бьпь использована для принятия управленческих решений и корректирования хода проводимых преобразований.
Как показано в диссертационной работе, реализация предложенных рекомендаций и целенаправленное использование регулирующего потенциала косвенных налогов будет способствовать повышению 1емпов экономического роста и увеличению доходов бюджета Однако сложность механизма косвенного налогообложения и двоякое влияние косвенных налогов на экономику фебуют дальнейших теоретических и практических исследований в целях повышения эффек!ивнос!И применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного ре!улирования экономики.
Публикации. Основные положения диссерщции нашли отражение в следующих публикациях.
1 Рубанов А А НДС в системе косвенного налогообложения //Международные проблемы налогообложения Издатцентр Старая Басманная Сборник научных докладов па Круглом столе по нало! овым проблемам - M Финансовая академии, 2002 - 0,63 п л
2 Рубанов А А Исследование влияния косвенных налогов на производство товаров и услу1 //Математические и инструментальные методы экономического анализа управление качеством' Сб. науч трудов. Вып 8 /Под научной ред д-ра эконом наук, профессора Б.И Герасимова Тамбов. И щ-во I амб ioc iexii ун-та, 2003. 276 с. 0,56 п.л.
3 Рубанов А А Меюдология оценки эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики // Математические и инструментальные ме;оды экономического анализа, управление качеством Сб. науч тр. / Под науч. ред д ра эконом наук, проф Ь И Герасимова 'Гамб гос техн ун-т Тамбов, 2003 Вып. 9. 316 с 1,28 п.л.
4 Рубанов А А Косвенные налоги и воспроизводственный процесс // Роль налогов в >ко-номическом и социальном развитии России Сборник научных докладов на Круглом столе по налоговым проблемам. - М.. Финансовая академия, 2003 0,63 п.л
5 Рубанов А А Проблемы реформирования косвенного налогообложения в России // Проблемы совершенствования налоговой политики в России Сборник докладов под ред д э.н , профессора Л П Павловой - M Финансовая академия при Правительстве РФ, 2004 - 0,6 п.л.
6 Рубанов А А О оцятийном аппарате теории налогов // Качество информационных ус-тут Сборник тр\ тон по чл'српп мм ппучпо практического семинара ' Под научной ред О В Голосова, A J1 Денисовой Тамбов Изд-во Тамб i ос техн ун га, 2004 172 с - 0,56 п л
РНБ Русский фонд
2006-4 290
Отпечатано в ООО л0ргсервис-2000 Подписано в печать 1.04.2004 г. Объем 1,5 пл. Формат 60x90/16 Тираж 100 экз. Заказ 1/04-6Т 115419, Москва, ул.Орджоникидзе, 3
15 ДПР 2004
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рубанов, Андрей Александрович
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
1.1 Сущность и функции налогов.
1.2 Содержание и принципы формирования налоговой системы.
1.3 Понятие и виды косвенных налогов.
1.4 Развитие косвенного налогообложения в России.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ.
2.1 Акциз.
2.2 Налог на добавленную стоимость и налог с продаж.
2.3 Таможенные пошлины.
2.4 Зарубежный опыт косвенного налогообложения.
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ.
3.1 Модель влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета.
3.2 Методика оценки эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики.
3.3 Рекомендации по совершенствования косвенного налогообложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики России"
Переход России к рынку, сопровождавшийся приватизацией промышленных предприятий, либерализацией внешнеэкономической деятельности и провозглашением свободы предпринимательства, обусловил необходимость изменения системы государственного управления.
Государственное регулирование экономики представляет собой один из аспектов государственного управления и заключается в установлении и обеспечении государством общих правил поведения субъектов общественных отношений и корректировке их в зависимости от изменяющихся условий [33. С. 144145].
В СССР система планового хозяйства предусматривала регулирование экономики административными методами путем кратко- и догосрочного планирования народно-хозяйственных показателей, в том числе налоговых поступлений, которые устанавливались в законодательном порядке и были обязательны для испонения.
В рыночных условиях предпочтение отдается экономическим методам регулирования экономики, одним из основных инструментов которых являются налоги. При этом, несмотря на то, что в работах отечественных ученых, таких как И.Горский, В. Курочкин, Н. Осетрова, Л. Павлова, В. Пушкарёва, С. Шаталов, и ряда зарубежных экономистов приводится много определений налога, на современном этапе развития экономической мысли вопрос о дефиниции этого понятия, в поном объеме отражающей признаки, функции и роль налогов, остается актуальным и дискуссионным.
До финансового кризиса 1998 года отличительной особенностью налогообложения в России была его чрезмерная фискальная направленность. Во многом это объяснялось нестабильной экономической ситуацией в стране и необходимостью преодоления дефицита бюджета, что обусловило, в свою очередь, принятие множества нормативных документов, касающихся налоговых правоотношений, и непрерывное реформирование налоговой системы. При этом в российской практике недостаточно высоко оценивалось значение регулирующей составляющей налогов.
В настоящее время налоги являются главным источником доходов бюджетов всех уровней, на долю которых в 2002 году приходилось 79,54% [102. С.290] всех 3 поступлений. На первый план выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей, повышения ее стимулирующего воздействия на экономику в целях обеспечения благосостояния граждан при стабильном экономическом росте.
Президентом России В.В. Путиным в Послании Федеральному Собранию РФ от 16 мая 2003 года сформулирована глобальная цель экономической политики России - удвоение ВВП к 2010 году. Для достижения этой цели органам государственной власти потребуется задействовать все инструменты государственного регулирования экономики, в том числе, и налоги.
В связи с этим задачей органов государственной власти становится не простое обложение налогами тех или иных источников поступления средств, а создание тонко настраиваемого [37. С.483] налогового механизма воздействия на хозяйственное поведение юридических и физических лиц.
Основными составляющими этого механизма являются соотношение прямых и косвенных налогов [90. С.499-500; 48. С.24-25], величина налоговых ставок и налоговой базы, виды и размеры налоговых льгот.
В странах с развитой рыночной экономикой главное место в доходах бюджетов всех уровней занимают прямые налоги, на долю которых приходится свыше 70% общих налоговых поступлений [50. С.29]. В современных российских экономических условиях фискальное значение прямых и косвенных налогов примерно одинаково. В налоговых доходах консолидированного бюджета 2002 года доля прямых налогов составляет 50,28%, косвенных - 49,72%. При этом основу федерального бюджета составляют косвенные налоги, на долю которых в том же году приходилось 76,6% [102. С.290-292] поступлений.
Необходимо отметить, что фискальная функция косвенных налогов, представленных в налоговых системах большинства стран мира, в том числе и России, таможенными пошлинами, акцизами, налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, в значительной степени исследована как отечественными - А. Дадашевым, В. Князевым, В. Пансковым, Д. Черником, Т. Юткиной, так и зарубежными - Р. Линдхомом, Дж. Майкселом, В. де Бонисом - экономистами. Однако в экономической литературе до настоящего времени нет общепринятой дефиниции косвенных налогов, они определяются через совокупность присущих им признаков. Недостаточно изученными остаются их экономическая сущность и 4 особенности, исследованию которых были посвящены, в основном, работы экономистов XVII - нач. XX веков: А. Вагнера, Ю. Гагемейстера, А. Гурьевой, Б. Дитмана, С. Иловайского, Дж. Локка, Д. Львова, И. Озерова, У. Петти, Д. Рикардо, А. Соколова, А. Смита, А. Тривуса, И. Янжула.
Косвенные налоги, являясь чистой надбавкой к цене, оказывают непосредственное воздействие на совокупный спрос. В то же время в работах российских и зарубежных ученых - А. Грязновой, С. Мовшовича, К. Макконнела, С. Фишера - основное внимание уделяется влиянию на совокупный спрос прямых налогов, и регулирование экономики предлагается осуществлять преимущественно через прямое налогообложение. По этой причине в более глубокой теоретической и методологической разработке нуждается вопрос влияния косвенных налогов на динамику валового внутреннего продукта в различных экономических условиях.
В Послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2004 году предлагается снизить в 2004 году с 20 до 18% базовую ставку налога на добавленную стоимость, а с 2006 года, в случае сохранения благоприятной финансовой ситуации, ввести единую унифицированную ставку данного налога в размере 16%. Предложение Президента о снижении ставок косвенных налогов поднимает на новый качественный уровень проблему разработки методологии проведения реформы и методики оценки эффективности и прогнозирования последствий реформирования косвенного налогообложения.
Недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов, связанных с использованием механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики, предопределила актуальность темы диссертации.
Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических положений по применению механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики и рекомендаций по совершенствованию косвенных налогов.
Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:
Х проанализировать результаты научных исследований в области теории налогов и уточнить определение понятий налог и косвенный налог;
Х рассмотреть теоретические основы косвенного налогообложения: форму существования налогов, их признаки;
Х оценить фискальную и регулирующую роль косвенного налогообложения в экономике России и выявить проблемы применения механизма косвенного налогообложения как регулятора темпов экономического развития;
Х исследовать влияние элементов косвенных налогов - налоговой ставки и налоговой базы - на динамику валового внутреннего продукта в условиях рынка совершенной конкуренции и в современных российских условиях;
Х разработать методику оценки эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики;
Х разработать рекомендации по совершенствованию косвенных налогов и повышению регулирующего воздействия косвенного налогообложения на экономику России.
Объектом диссертационного исследования выступает механизм косвенного налогообложения.
Предметом исследования является фискальная роль косвенных налогов и их регулирующее воздействие на экономику.
Теоретические и методологические основы исследования. В процессе работы использовались общенаучные и специальные методы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, сравнительного и статистического анализа, математического моделирования.
Нормативно-правовую основу диссертации составили Налоговый кодекс РФ, Федеральные Законы РФ, нормативные акты Российской Федерации в области налогов и налогообложения: Постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, письма, разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Статистической и информационной базой исследования являются данные Госкомстата РФ, материалы Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов РФ, аналитические обзоры, монографии, авторские разработки и расчеты за период с 1992 по 2002 годы.
Диссертация выпонена в соответствии с п. 2.9 Паспорта специальностей 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методологических положений по применению механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики.
Научную новизну содержат следующие элементы:
Х дано авторское определение понятия налог, принципиально отличающееся от официального в части признаков платежа, формы существования налога и целей взимания;
Х предложено определение косвенных налогов, подчеркивающее форму их существования как установленной государством платы за потребление определенных видов благ;
Х выявлено наличие и раскрыто содержание такого специфического признака косвенных налогов, как дискретность возникновения;
Х сформулированы проблемы и определены направления использования регулирующего потенциала косвенных налогов: акциза как регулятора потребления подакцизных товаров, фактора, сглаживающего имущественное расслоение в обществе, а также регулятора общего уровня цен в экономике; НДС как детерминанта темпов экономического развития; таможенных пошлин как одного из элементов, определяющих производственную структуру экономики России;
Х предложена методология повышения эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики, включающая разработанные в диссертации: о модель влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета, отличительной особенностью которой от общепринятой модели совокупного спроса является возможность прогнозирования влияния такого элемента цены, как косвенные налоги, на величину совокупного спроса и темпы экономического роста в условиях совершенной конкуренции и в современной российской экономике; о методику оценки эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики, позволяющую количественно оценить предельное значение изменения объемов ВВП при проведении преобразований в системе косвенного налогообложения в целях сохранения положительной динамики поступлений налоговых доходов в бюджет; Х разработаны и теоретически обоснованы с помощью предложенной методологии рекомендации по изменению действующих ставок и налоговой базы косвенных налогов и повышению регулирующего воздействия косвенного налогообложения на экономику России.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в ориентации на широкое использование в практической деятельности государственных органов власти, а также в образовательном процессе основных положений, выводов и рекомендаций, связанных с уточнением понятийного аппарата теории налогов и косвенного налогообложения; разработкой комплекса теоретико-методологических положений по применению механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики; повышением эффективности регулирующего воздействия косвенных налогов на воспроизводственный процесс:
- дефиниция понятия налог, отражающая достижения экономической мысли на современном этапе и учитывающая реальную общественно-политическую ситуацию, будет способствовать повышению налогового сознания граждан и дисциплинировать представителей органов власти;
- предложенное в диссертации определение косвенных налогов и допонение набора присущих им признаков признаком дискретности возникновения позволит более четко разграничить прямые и косвенные налоги;
- разработанная в диссертации методология повышения эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики позволит качественно и количественно оценивать последствия преобразований в системе косвенных налогов;
- реализация рекомендаций диссертации, в частности, введение акциза на предметы роскоши снизит уровень социального расслоения в обществе; снижение действующих ставок акцизов и НДС увеличит темпы экономического развития, предложения по реформированию системы таможенных пошлин будут способствовать развитию национального производства, защите экономических интересов страны и позитивно отразятся на производственной структуре экономики России.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные выводы, положения и рекомендации по совершенствованию применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики России докладывались диссертантом на Круглом столе Роль налогов в экономическом и социальном развитии России, проходившем в Финансовой академии при Правительстве РФ 10-11 декабря 2003 года.
Материалы диссертации используются в учебном процессе кафедрой Налоги и налогообложение Финансовой академии при Правительстве РФ при преподавании дисциплин: Налоги и налогообложение, Федеральные налоги с юридических лиц, Налоговые системы зарубежных стран, и кафедрой Менеджмент организации Тамбовского государственного технического университета при преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение и Налоговый менеджмент.
Рекомендации по проведению преобразований в системе косвенного налогообложения, содержащиеся в настоящей диссертации, использованы в практической деятельности Отдела по снижению уровня бедности и управлению экономикой (Регион Европы и Центральной Азии) Московского представительства Всемирного Банка при доработке технического задания по совершенствованию налоговой политики в Российской Федерации в среднесрочной и догосрочной перспективе в рамках контроля над реализацией Второго проекта модернизации налоговой службы (заем 4680-RU).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 4,26 печатных листа. Весь объем - авторский.
Структура работы обусловлена целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Рубанов, Андрей Александрович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертационная работа Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики России посвящена развитию теории налогов и косвенного налогообложения, разработке теоретических и методологических положений по применению механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики.
Необходимость обеспечения высоких стабильных темпов экономического роста и снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков, с учетом выявленного в диссертационном исследовании значительного регулирующего потенциала косвенного налогообложения, подтвердили актуальность темы настоящей работы.
Проанализировав в процессе исследований существующие в теории налогов дефиниции понятия налог, автор пришел к выводу, что налоги являются одной из самых сложных для понимания экономических категорий, и вопрос о дефиниции понятия налог, в поном объеме отражающей его признаки, функции и роль, по-прежнему остается дискуссионным.
Обоснованной критике подвергается определение налога, данное в Налоговом кодексе РФ. Автор обобщил замечания к официальному определению налога и выделил наиболее существенные из них: отсутствие в определении указаний на природу возникновения обязанности по уплате налога, недостаточно точное указание на цель взимания, посыка о взимании налога в форме отчуждения собственности, противоречащая как п. 3 ст. 35 Конституции РФ, так и решениям Конституционного Суда РФ, постулирование линдивидуальной безвозмездности, некорректность формулировки цели взимания налога.
По мнению автора, официальное определение понятия налог следует уточнить как в целях правильного применения законодательства о налогах и сборах, так и в целях формирования и повышения налоговой культуры российских граждан.
Результатом проведенных исследований в области теории налогов и права дефиниций понятия налог является авторское определение понятия налог. Налог - это установленный законом обязательный взнос, осуществляемый организациями и физическими лицами в бюджет государства для производства общественных товаров и финансирования деятельности органов государственной власти по обеспечению благосостояния общества, защите политического и экономического суверенитета страны.
Как видно, основное отличие этого токования сущности налога от официального состоит в том, что налоги - не индивидуально безвозмездный платеж в пользу государства, а плата за предоставляемые общественные товары и защиту суверенитета страны. Другими словами, предложенная редакция предполагает ответственность и отчетность органов государственной власти перед обществом, так как не общество существует для государства, а государство - для блага общества.
В рыночных условиях налоги становятся основным регулятором воспроизводственного процесса.
Изучение и анализ современных теорий налогообложения позволили автору сделать вывод об актуальности применения в России теории Дж. М. Кейнса при осуществлении государственного регулирования экономики. Согласно Дж. М. Кейнсу, динамическое равновесие в экономике неустойчиво, в связи с чем необходимо прямое вмешательство государства в экономику посредством стимулирования совокупного спроса, которое автор предлагает осуществлять через механизм косвенного налогообложения.
Возможность такого использования механизма косвенного налогообложения обусловлена признаками и особенностями косвенных налогов. При этом дальнейший анализ выявил, что несмотря на широкое применение косвенных налогов в налоговых системах подавляющего большинства стран, вопрос о критериях разделения налогов на прямые и косвенные и о дефиниции понятия косвенные налоги до настоящего времени однозначно не решен.
Детально изучив понятие и обобщив существующие в теории дефиниции понятия косвенные налоги, автор пришел к заключению о сложной природе косвенных налогов, которым присущ целый ряд характерных признаков, что не позволяет дать им четкое краткое определение, в достаточной степени отражающее их форму и содержание. Тем не менее, автор считает, что с учетом результатов проведенных научных исследований в области косвенного налогообложения возможно применительно к современным экономическим условиям уточнить понятие и признаки косвенных налогов, отличающие их от налогов прямых.
Автор предлагает определять косвенные налоги, подчеркивая их сущность в виде надбавки к цене определенных товаров и услуг, как установленную государством плату за потребление определенных видов благ.
Кроме того, автор выявил наличие такого допонительного специфического признака косвенных налогов, отличающего их от прямых налогов, как дискретность возникновения.
Признак дискретности подчеркивает случайный характер возникновения косвенных налогов, в то время как прямые налоги, как правило, постоянны и прогнозируемы, так как связаны с экономической (производственной) деятельностью, которая при прочих равных условиях непрерывна во времени.
Как показали исследования, косвенные налоги выступают важным фактором ценообразования, определяющим средний уровень цен в стране и. объемы совокупного спроса. Это обусловлено тем, что косвенные налоги, являясь платой за потребление товаров и услуг, включаются в их цену и, таким образом, как правило, в поном объеме уплачиваются конечными потребителями.
Необходимо отметить, что достоинством косвенных налогов является их высокая фискальная эффективность. При этом следует учитывать, что рост поступления косвенных налогов в бюджет связан не только с повышением ставок или расширением их базы, но и с ростом благосостояния населения и, как следствие, увеличением потребления товаров и услуг.
В то же время косвенные налоги, увеличивающие средний уровень цен, усиливают инфляцию, что влечет за собой целый ряд связанных с этим негативных последствий, включая снижение платежеспособного спроса со стороны основной массы населения и обусловленное этим падение темпов экономического роста.
Исходя из вышеизложенного, автор делает вывод, что нахождение баланса между фискальной составляющей косвенных налогов, превращающей их в источник финансирования государственных расходов, в частности, на осуществление социальных программ, дотирование стратегически важных отраслей промышленности, и дестимулирующим воздействием этих налогов на экономический рост представляет собой решение задачи государственного регулирования экономики через механизм косвенного налогообложения.
Исследования, проведенные автором, позволили обосновать целесообразность применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики, которая подтверждается особенностями косвенных налогов. Так, представленные в российской налоговой системе таможенными пошлинами, акцизами, НДС и налогом с продаж, косвенные налоги: о реализуются через ценовой механизм; о оказывают непосредственное влияние на совокупный спрос; о обеспечивают быстроту достижения фискального эффекта; о имеют социальную направленность, регулируя потребление товаров, в частности, социально вредных, и являясь инструментом перераспределения доходов от более обеспеченных слоев населения к. менее обеспеченным (акцизы на предметы роскоши).
В то же время изучение законодательства в области косвенного налогообложения за период с 1992 по 2002 год и анализ динамики поступления косвенных налогов в бюджет в эти годы позволили автору однозначно утверждать, что основная особенность применения косвенного налогообложения в России в настоящее время заключается в приоритетном использовании косвенных налогов как инструмента фиска. При этом практически незадействованным остается их регулирующий потенциал.
Подробный анализ современного состояния косвенного налогообложения в России позволил оценить степень использования регулирующих свойств косвенных налогов и выявить связанные с этим проблемы.
Акциз. Как показали проведенные исследования, на долю этого налога в течение последних лет приходилось около 10% всех налоговых доходов консолидированного бюджета.
Следует заметить, что основной проблемой, связанной с обложением акцизом товаров повседневного спроса Ч акогольной продукции и табачных изделий, - в настоящее время является сокращение объемов легального производства указанных товаров и уменьшение доли акциза в доходах бюджета
России. Большое количество нормативных документов в области налогообложения подакцизных товаров препятствует развитию и повышению эффективности производства этих товаров.
В то же время, органы государственной власти не располагают достоверной информацией об объемах производства и реализации подакцизных товаров, а также о производственных мощностях в соответствующих отраслях промышленности.
При этом рост ставок акциза на товары повседневного спроса, в частности, акогольную продукцию, не только не ведет к увеличению поступлений доходов в бюджет, но и отрицательно отражается на темпах экономического роста.
В России не взимается акциз на предметы роскоши. Таким образом, не действует эффективный механизм перераспределения доходов от обеспеченных к наименее социально защищенным слоям населения, что для российских условий, характеризующихся значительным социальным расслоением в обществе, является актуальной проблемой.
Неоднократное повышение ставок акциза на энергоносители и значительный объем их экспорта за исследуемый период приводили к росту цен на внутреннем рынке, что, в свою очередь, обусловило общий рост цен в экономике, в том числе, на товары первой необходимости.
Налог на добавленную стоимость. Проведенный анализ показал, что значение этого налога для бюджетов всех уровней трудно переоценить. НДС занимает ведущее место среди всех налогов по поступлениям в доходную часть консолидированного бюджета и является доходообразующим в федеральном бюджете - более 75% налоговых доходов.
Однако несмотря на значительную роль НДС в формировании доходной части бюджета и эффективность этого налога при решении острых финансово-, бюджетных проблем, есть и отрицательные моменты. НДС усиливает инфляцию и влечет за собой целый ряд связанных с этим негативных последствий, включая снижение платежеспособного спроса со стороны основной массы населения и обусловленное этим падение темпов экономического роста.
Из этого следует вывод о необходимости снижения в целях стимулирования совокупного спроса уровня налоговой нагрузки, оказываемой этим налогом, тем более, что проведенные автором исследования определили ведущую роль НДС как детерминанта темпов экономического развития.
Таможенные пошлины. Значение таможенных пошлин для экономики определяется как показателем поступлений этих налогов в бюджет, так и товарной структурой экспорта и импорта.
Этот налог является вторым по величине поступлений в доходную часть бюджета косвенным налогом. Его доля в налоговых доходах консолидированного бюджета в течение последних 10 лет составляла, в среднем, 9,43%.
Необходимо отметить, что экспорт товаров из Российской Федерации характеризуется сырьевой направленностью, на долю продукции добывающих отраслей экономики приходится более 75% общего объема экспортируемых товаров и услуг. В отличие от экспорта, в товарной структуре импорта России преобладает продукция обрабатывающих отраслей промышленности Ч более 50% общего объема, и продукты питания - более 20%.
Несмотря на роль налога в формировании доходов бюджета, существующая товарная структура экспорта и импорта Российской Федерации свидетельствует о необходимости усиления регулирующей функции таможенных пошлин в целях обеспечения экономической, экологической и продовольственной безопасности страны. Попытки воздействовать на производственную структуру через: таможенные пошлины, предпринимавшиеся в последние годы, о чем свидетельствует анализ нормативных документов, выпоненный автором, носили частный характер и не привели к существенным структурным сдвигам в экономике.
Анализ практики применения косвенного налогообложения показал, что объемы налоговых изъятий, определяющие величину платежеспособного спроса, с одной стороны, и уровень сдерживающего влияния косвенных налогов на экономический рост, с другой,, регулируются величиной налоговой ставки и размером налоговой базы. Корректируя указанные элементы налога, государство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, быстро и эффективно осуществить смену приоритетов экономической * политики в целях решения актуальных задач государственного регулирования экономики.
В этой связи рекомендации по повышению эффективности применения механизма косвенного налогообложения в целях стимулирования экономического роста предусматривают, прежде всего, изменения ставок косвенных налогов и/или их налоговой базы.
В Послании Президента В.В. Путина Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике на 2004 год предложено рассмотреть вопрос о снижении ставок акциза на отдельные виды подакцизных товаров и базовой ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 18% на первом этапе преобразований, и до 16% -на втором. Некоторые экономисты предлагают более радикальные меры: снижение базовой ставки НДС до 10% или поную отмену этого налога и введение налога с оборота. Предлагается также сохранить налог с продаж при одновременном снижении ставки НДС до 10%.
С 1 января 2004 года Правительством РФ была снижена базовая ставка НДС до 18% и отменен налог с продаж.
Очевидно, что предлагаемые меры приведут к существенному сокращению поступлений налоговых доходов в бюджет, которое, в свою очередь, негативно скажется на финансировании государственных социальных программ. В этих условиях многократно возрастает актуальность прогнозирования последствий преобразований в сфере косвенного налогообложения.
В связи с вышеизложенным, практическую значимость имеет предложенная автором методология повышения эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики, в основу которой положен кейнсианский принцип увеличения темпов экономического роста посредством стимулирования эффективного совокупного спроса. Разработанная методология включает: о разработанную автором модель влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета, о методику оценки эффективности применения косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики.
Модель влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета предназначена для определения основных качественных тенденций развития экономики при изменениях ставок и налоговой базы косвенных налогов как в условиях развитых рыночных отношений, так и в современной российской экономике.
Количественно оценить выявленные в модели качественные тенденции развития экономики возможно с помощью предложенной автором методики оценки эффективности применения косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики. Методика позволяет определить граничные условия преобразований: минимально необходимый для сохранения положительной динамики налоговых поступлений в бюджет рост ВВП при снижении ставок и/или сокращении налоговой базы косвенных налогов или максимально допустимое снижение ВВП - при повышении ставок и /или расширении налоговой базы косвенных налогов.
Разработанная автором методология и анализ макроэкономической эффективности косвенного налогообложения, в результате которого были выявлены основные проблемы применения косвенных налогов в системе государственного регулирования экономики, позволили определить следующие направления совершенствования косвенных налогов в России.
Акциз. В целях повышения эффективности регулирующего воздействия акциза на экономику автор предлагает рекомендации, обоснование которых выпонено на основе модели влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета и методики оценки эффективности применения косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики:
Х снизить на 20% действующие по состоянию на 1 января 2004 года ставки акциза на ликеро-водочные изделия. Условие эффективности рекомендации - рост ВВП в размере не менее 0,3%;
Х расширить перечень подакцизных предметов роскоши, спрос на которые не эластичен по цене, и ввести ставку акциза в размере 25% отпускной цены. На основании модели доказано, что эта мера не приведет к сокращению объемов ВВП и будет способствовать росту доходов бюджета;
Х снизить на 20% действующие по состоянию на 1 января 2004 года ставки акциза на энергоносители. Минимально необходимый рост ВВП, обеспечивающий положительную динамику доходов бюджета, дожен составлять при этом не менее 0,48%;
Х создать постоянно действующую систему мониторинга за производством и потреблением подакцизных товаров, поступлениями налогов в бюджет и темпами экономического роста для осуществления контроля и оперативного управления экономической ситуацией при проведении преобразований.
Налог на добавленную стоимость. По мнению автора, в России необходимо и возможно снизить основную и пониженную ставки НДС, а также упразднить ряд льгот по его уплате, целесообразность чего обосновывалась автором еще в 2002 году. Для этого следует внести изменения в ст. 149 НК РФ, в частности, облагать товары и услуги, перечисленные в подпунктах 1-7, 9, 20 пункта 2 и в подпунктах 12 пункта 3 указанной статьи, не по нулевой, а по пониженной ставке, а малоимущим слоям населения оказывать адресную помощь (например, при оказании медицинских услуг). Товары и услуги, перечисленные в пунктах 2 и 3 ст. 164 НК РФ, облагать по ставкам 8 и 16% (пониженной и основной), соответственно. Цель указанных изменений - упростить систему администрирования НДС и предотвратить возможные злоупотребления, поскольку автор считает, что любые льготы только усложняют контроль за уплатой соответствующих налогов и способствуют уклонению от них.
Такие изменения дожны осуществляться постепенно, в течение нескольких лет. Например, в 1-ый год следует снизить ставки НДС до 9 и 18%, во 2-ой - до 8 и 16%. Такое постепенное снижение ставок НДС позволит отследить результаты действия производимых изменений и соответствующим образом откорректировать дальнейшую экономическую политику.
Как показали результаты моделирования влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета, снижение базовой и пониженной ставок НДС до 18% и 9%, соответственно, безусловно приведет к росту ВВП. При этом критерий эффективности дожен быть не менее 3,79%.
Отметим, что согласно Посланию Президента РФ Федеральному Собранию России О бюджетной политике на 2004 год в целях снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков с 1 января 2004 года Правительством Российской Федерации была снижена базовая ставка НДС с 20% до 18%. При этом пониженная ставка НДС осталась без изменения.
Автор считает, что для достижения наибольшего эффекта и уменьшения нагрузки на наименее обеспеченного налогоплательщика одновременно следовало снизить пониженную ставку НДС, по которой облагается основная масса товаров повседневного спроса, преобладающая в потреблении наименее социально защищенных слоев населения.
Так как пониженная ставка НДС в 2004 году не изменилась, критерий эффективности проводимых Правительством РФ мероприятий по снижению ставки НДС будет ниже, чем 3,79%.
Таможенные пошлины. Для усиления регулирующего воздействия на экономику таможенных пошлин как одного из элементов, определяющих товарную структуру экспорта и импорта и, следовательно, производственную структуру экономики России автор рекомендует преобразовать систему ставок таможенных пошлин и их налоговую базу в направлении:
Х повышения экспортных пошлин и расширения их налоговой базы для продукции добывающих отраслей в целях стимулирования развития национальной перерабатывающей промышленности и защиты внутреннего рынка от колебаний мировых цен;
Х повышения импортных пошлин на продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье с 5%, действующих в настоящее время (Таможенный тариф Российской Федерации в ред. Постановления Правительства РФ № 431 от 16 июля 2003 года) до 10% в целях ограничения доступа на внутренний рынок недоброкачественных, в том числе генетически модифицированных, продуктов питания. Предусмотреть целевое использование полученных в результате повышения ставки денежных средств на стимулирование развития отечественного агропромышленного комплекса;
Х отказа от принципа эскалации в отношении импортных пошлин на высокоточное оборудование и станки, не производимые в Российской Федерации, а также в отношении высокотехнологичных производственных мощностей по глубокой переработке минерального и углеводородного сырья и обработке древесины, облагаемых в настоящее время по ставкам 15% или 20%. В целях развития обрабатывающих отраслей промышленности и машиностроения установить соответствующие ставки ввозных таможенных пошлин на уровне 5% и 10%.
Моделирование экономической ситуации и оценка последствий изменений ставок и налоговой базы косвенных налогов в различных экономических условиях позволили сформулировать основные рекомендации по повышению эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики:
I. Оценивать эффективность проводимых преобразований необходимо и достаточно по двум критериям: темпу роста ВВП и налоговым доходам бюджета.
II. Снижение ставок и/или сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать паритетным увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров.
III. Для повышения эффективности преобразований, заключающихся в снижении ставок косвенных налогов и/или сокращении их налоговой базы, государству в российских экономических условиях необходимо предпринять специальные меры административного характера, направленные на снижение среднего уровня цен в экономике и препятствующие перераспределению высвободившихся из-под косвенного налогообложения в результате преобразований средств в пользу предпринимателей. В частности, рекомендуется рассмотреть вопрос о введении вновь Положения о составе затрат, ограничивающее возможности предпринимателей безосновательно завышать себестоимость производимой продукции.
IV. Преобразования косвенного налогообложения необходимо проводить поэтапно при наличии отлаженной системы обратной связи, регулярно проверяя выпонение граничных условий преобразований. Разовое (этапное) снижение ставок косвенных налогов при этом не дожно превышать 1% в целях избежания негативных последствий для бюджета, вызванных сокращением поступлений косвенных налогов.
V. Продожительность этапов определяется периодом, необходимым для получения по каналам обратной связи информации, адекватно отражающей последствия проводимых преобразований, и достаточным для нивелирования случайных (непрогнозируемых) внешних воздействий на экономические процессы (сезонные колебания деловой активности, природные аномалии и т.п.).
VI. Необходимо обеспечить обратимость проводимых преобразований на любом из этапов в случае снижения показателей эффективности.
VII. Для оценки результатов преобразований следует вести расширенный мониторинг за поступлением налогов в бюджет и реализацией товаров и услуг, а также динамикой импорта и экспорта. Эта информация дожна быть использована для принятия управленческих решений и корректирования хода проводимых преобразований.
Таким образом, проведенные в диссертационной работе исследования подтвердили, что косвенные налоги могут быть использованы не только как инструмент фиска, но и действенный регулятор всего воспроизводственного процесса. При этом результат использования регулирующего потенциала косвенного налогообложения в современных российских условиях будет во многом определяться эффективностью государственного контроля за ходом экономических преобразований.
Практическая ценность теоретических разработок, представленных в настоящей диссертационной работе, состоит в следующем. Предложенная автором дефиниция понятия налог, отражающая достижения экономической мысли на современном этапе и учитывающая реальную общественно-политическую ситуацию, будет способствовать повышению налогового сознания граждан и дисциплинировать представителей органов власти. По мнению автора, допонение набора признаков, присущих косвенным налогам, признаком дискретности возникновения позволит более четко разграничить прямые и косвенные налоги.
Автор считает, что особую практическую значимость имеет разработанная в диссертации методология повышения эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики, включающая модель влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета и методику оценки эффективности применения косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики.
Методология позволяет качественно и количественно оценивать последствия для экономики преобразований в системе косвенного налогообложения, и на основании полученных прогнозных оценок формировать экономическую политику Российской Федерации.
Как показано в диссертационной работе, реализация предложенных рекомендаций и целенаправленное использование регулирующего потенциала косвенных налогов позитивно отразится на производственной структуре экономики России, будет способствовать развитию национального производства и защите экономических интересов страны, повышению темпов экономического роста и увеличению доходов бюджета, снижению уровня социального расслоения в обществе. Однако сложность механизма косвенного налогообложения и двоякое влияние косвенных налогов на экономику требуют дальнейших теоретических и практических исследований в целях повышения эффективности применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рубанов, Андрей Александрович, Москва
1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бера-тор-Пресс, 2002.-192 с.
2. Аньшин В.М., Шмелев В.Ф. Налогообложение в системе экономического управления: Аналит. обзор / ВНТИЦентр. Москва, 1991. - 103 е., схем. - (Общественные науки и социал. прогресс; Вып. 9).
3. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. -М.: Издательство НОРМА, 2002. 144 с.
4. Гагемейстер Ю. О теории налогов, примененной к государственному хозяйству.-Спб. 1852.
5. Гуреев В.И. Налоговое право. М.: Экономика, 1995. - 253 с. - ISBN 5-28201830-6.
6. Гурьева А.Н. Прямые и косвенные налоги pro и contra. Спб. 1893.
7. Дитман Б. Переложение налогов. Государственное финансовое издательство СССР, Ленинград, 1930.
8. Ю.Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. - 120 с. - (Серия Высшее образование).
9. П.Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. СПб: Питер, 2001. - 304 е.: ил. - (Серия Учебные пособия).
10. Иловайский С.И. Косвенное налогообложение в теории и практике. Одесса, 1892.
11. Инструменты макроэкономической политики для России: Сборник статей. -М.: ТЕИС, 2001.-222 с.
12. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). 4-е изд., перераб. и доп. /Сост. и авт. комментариев С.Д. Шаталов. М.: МЦФЭР, 2002. 688 с. (Приложение к журналу Консультант, 5-2002).
13. Космарский В.Л., Шохин А.Н. Налоговая система: история, проблемы, перспективы // Социальные ориентиры изменяющегося общества. М., 1992.
14. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Пг., 1919.
15. Макконнел Кэмпбел Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.1 М.: Республика, 1995. - 400 е.: табл., граф.
16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 304 с. - (Серия Высшее образование).
17. Налоги: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. /Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 е.: ил.
18. Никонов А.А. НДС до и после принятия части второй НК РФ: Сложные ситуации. Арбитражная практика. М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 224 с. (Библиотека сборника Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. - Выпуск 4(12).
19. Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. М.: Юрист, 1994.-360 с.
20. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М., 1917.
21. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. Часть II. М.: Изд-во ПАИМС, 2001. - 144 с.
22. Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. Учебник. Изд. 2-е, переработанное и допоненное. Ч М.: ИНФРА-М, 2003.
23. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. Ч М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. 448 с.
24. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti слово мудрым. Разное о деньгах. Ч М.: Ось-89, - 112 с. (библиотека Элиткласс).
25. Российское таможенное право. Учебник для вузов. Руководитель авторского колектива и ответственный редактор доктор юридических наук, профессор Б.Н. Габричидзе. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1998. - 520 с.
26. Синельников С., Анисимова JL, Баткибеков С., Медоев В., Резников К., Шкребела Е. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. М.: Издательство Евразия, 1998. Ч 344 с.
27. Содмонова С.К. Косвенное налогообложение в Российской Федерации в условиях формирующихся рыночных отношений: Автореф. дис. на соскание ученой степени канд. экон. наук / Иркут. гос. экон. акад. Иркутск, 1996. Ч 18 с.
28. Соколов А.А. Теория налогов. -М.: ООО ЮрИнфоР-Пресс, 2003. 506 с.
29. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА. Закон и право, 2001. - 413 с. (Серия лDura lex, sed lex).
30. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. М.Н. Марченко. М.: Зерцало, ТЕИС, 1996.
31. Токушкин А.В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. - 432 с.
32. Финансовое право. Учебник. Ответственный редактор Н.И. Химичева, проф., д-р юр. наук, академик Международной академии наук высшей школы М.: Издательство БЕК, 1995. Ч 525 с.
33. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. со 2-го изд. -М.: Дело ТД, 1993. 864 с. С. 386-389.
34. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство БЕК, 1997 816 с. С.514-517.
35. Экономика: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. А.Г. Грязновой, проф. И.П. Николаева, проф. В.М. Кадыкова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Издательство политической литературы Единство, 2001. - 822 с.
36. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М., 1904.
37. Айвазян С.А. Модель формирования распределения населения России по величине среднедушевого дохода // Экономика и математические методы. 1997. Том 33, вып. 4.
38. Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля //Финансы. 2002. № 4.
39. Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Общегосударственный финансовый контроль: проблемы организации //Экономист. 2002. № 6.
40. Аронов А.В. Налоговая система: реформа и эффективность // Налоговый вестник. 2001. №5.
41. Барулин В. Налог на добавленную стоимость // Хозяйство и право. 1999. № 5.
42. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист. 1998. № 4.
43. Воловик Е.М. Налог на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 1999. № 6.
44. Высоцкий М.А. О шведском опыте администрирования // Налоговый вестник. 2002. № 1.
45. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения // Финансы. 2000. №3.
46. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства// Финансы. 2001. №8.
47. Жалопов И. Совершенствование механизма косвенного налогообложения // Финансовый бизнес. 2001. № 8.
48. Кашин В. Международная налоговая конкурентоспособность России // Финансовый бизнес. 1998. № 1.
49. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. 1998. № 8.
50. Королев А.Н., Харин А.Ю. Налог на добавленную стоимость в законодательных актах России // Право и экономика. 1999. № 1.
51. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о понятии налога //Налоговая политика и практика. 2003. № 8.
52. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о дефиниции налога //Вестник финансовой академии. 2003. Выпуск 3.
53. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. № 5.
54. Лушин С.И. Водка и финансы. Немного истории // Финансы. 1997. № 7.
55. Махров А.В. Налоговая система Великобритании // Внешнеэкономический бюлетень. 2002. № 2.
56. Мовшович С.М. Моделирование влияния налогов на договременный экономический рост // Экономика и математические методы. 1998. Том 34, вып. 1.
57. Нечипорук Н.А. Порядок исчисления и уплаты акцизов // Финансы. 2000. № 12.
58. Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. Налог на добавленную стоимость в системе налогов на потребление: опыт развитых стран // Деньги и кредит. 1998. № 1.
59. Никонов А.А. НДС до и после принятия части второй НК РФ // Вопросы налогообложения. 2000. Сентябрь-октябрь.
60. Павлова Л.П., Ефремов А.В. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России // Налоговый вестник. 1998. №11.
61. Павлова Л., Бабич А. Реальный бюджет и экономика страны // Экономист. 1999. №5.
62. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации//Финансы. 1998. № 1.
63. Павлова Л., Мерзляков И. Совершенствование налогообложения в Российской Федерации // Аудитор. 1998. № 8.
64. Павлова Л., Звонарева Г. Совершенствование налогообложения малого бизнеса // Налоги. Выпуск третий-четвертый. 1998.
65. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998. №11.
66. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка акогольной продукции //Финансы. 2002. № 2.
67. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы // Экономист. 1996. № 5.
68. Перонко И.А. Расширить налоговую базу, ликвидировать задоженность // Финансы. 2001. № 1.
69. Подгорная Т.К. Взимание акцизов по товарам народного потребления, ввозимых в Россию из СНГ // Финансы. 2001. № 1.
70. Попова Н.В. Налог на добавленную стоимость в Германии // Налоговый вестник. 1998. № 1.
71. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 256 е.: ил.
72. Рубанов А.А. НДС в системе косвенного налогообложения //Международные проблемы налогообложения Издатцентр Старая Басманная. Сборник научных докладов на Круглом столе по налоговым проблемам. Ч М.: Финансовая академия, 2002.
73. Самочкин В. Моделирование гибкого развития предприятия // Российский экономический журнал. 1997. № 11-12.
74. Тихоцкая И.С. Налоговая реформа в Японии //Япония. М., 1992. - 1990.
75. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги // Финансы. 2000. № 5.
76. Черник Д.Г. Косвенные налоги: исторический аспект // Российский налоговый курьер. 1999. №8.
77. Шпилько М.В. Опыт совершенствования косвенных налогов // Финансы СССР.1991. № 12.
78. Шпилько М.В. О налоге на добавленную стоимость и акцизах// Финансы.1992. №2.
79. The value-added tax: Orthodoxy and New Thinking / Ed. by Weidenbaum M.L. et al. Boston etc.: Kluwer, 1990. - XVII, 272 p., fig.
80. Bhatia K.B. Indirect taxes and output prices in hierarchical production // Public finance. Konigstein, 1992. - Vol.47, № 3.
81. Boadway R., Marchand M., Pestieau P. Towards a theory of direct-indirect tax mix // Journal of public economics. Lausanne, 1994. - Vol. 55, № 1.
82. Britain: the VAT man of Europe // Labour research. L., 1993. - Vol. 82, №11.
83. De Bonis V. International tax coordination: indirect taxation // Economia international. Genova, 1999. - Vol. 52, № 3.
84. Greif G. An alternative to the income tax // American enterprise. Wash., 1992. -Vol.3, №6.
85. Hines J.R., HIinko J.C., Lubke T.J.F. From each according to his surplus: Equi-proportionate sharing of commodity tax burdens // Journal of monetary economics. -Amsterdam, 1995. Vol. 58, № 3.
86. KapIow L. Optimal taxation with costly enforcement and evasion // Journal of public economics. Ч Lausanne, 1991. Vol. 43, № 2.
87. Krussel P., Quadrini V., Rios-Rull J.-V. Are consumption taxes really better than income taxes? // Journal of monetary economics. Amsterdam, 1996. Ч Vol. 37, № 3.
88. Lindholm R.W. The Value Added Tax: A Short Review of the Literature // Journal of Economic Literature. Lausanne, 1995. - Vol. 52, № 3.
89. Michael S. Michael, Hatzipanayotou P. On public good provision with distortionary taxation // Public finance. Konigstein, 1995. Vol. 50, № 2.
90. Mikesell J.L. The American retail sales tax: Considerations on their structure, operations, and potential as a foundation for a federal sales tax // National tax journal. Columbus (Ohio), 1997. - Vol. 50, № 1.
91. Mitsuharu I. Shoddy taxes, shady politics // Japan echo. Tokyo, 1989. - Vol. 16, №2.
92. Rogers C.A. A simple model of endogenous tax reform // Journal of public economics. Lausanne, 1991. - Vol. 46, № 1.
93. Stern N. Uniformity versus selectivity in indirect taxation // Economics and politics.- Oxford; Cambridge (Mass.), 1990. Vol. 2, № 1.
94. Yang C.C., Haller H. On directions of commodity tax reform in the presence of a given non-linear income tax schedule // Canadian Journal of Economics. Lausanne, 1993. -Vol. 52, № 3.
95. Российский статистический ежегодник. 2002: Стат.сб./Госкомстат России.- М., 2002. 690 с.
96. Российский статистический ежегодник: Стат.сб./Госкомстат России. М., 1997. - 749 с.
97. Россия в цифрах, 2003: Краткий статистический справочник/ Госкомстат России М., 2003. - 398 с.
98. Pradeep Mitra, Nicholas Stern. Tax System in Transition / The World Bank, January 2003. 53 p.
99. Российская экономика в 1992 году. М.: ИЭПП, февраль 1993. - 132 с.
100. Российская экономика в 1993 году. М.: ИЭПП, март 1994. - 249 с.
101. Российская экономика в 2000 году. М.: ИЭПП, апрель 2001. - 428 с.
102. Российская экономика в 2001 году: тенденции и перспективы. М.: ИЭПП, март 2002.-251 с.
103. Российская экономика в 2002 году: тенденции и перспективы. М.: ИЭПП, 2003.-671 с.
Похожие диссертации
- Методологические основы формирования целостной системы государственного регулирования экономики
- Механизм государственного регулирования экономики и направления повышения его эффективности в России
- Бюджетные методы в системе государственного регулирования экономики региона
- Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК
- Налоги в системе государственного регулирования экономики России