Корпоративный финансовый контроль в агроформированиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Дергачева, Светлана Николаевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Корпоративный финансовый контроль в агроформированиях"
На правах рукописи _____
ДЕРГАЧЕВА Светлана Николаевна
КОРПОРАТИВНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В АГРОФОРМИРОВАНИЯХ
08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Вогоград - 2006
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет.
Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент
Мурунова Ирина Анатольевна.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Фомин Павел Алексеевич;
кандидат экономических наук, доцент Придачук Максим Петрович.
Ведущая организация
ФГОУ ВПО Вогоградская
государственная сельскохозяйственная
академия.
Защита состоится 21 октября 2006 г. в 10.00 на заседании диссертационного совета Д 212.029.04 при ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу: 400062, г. Вогоград, просп. Университетский, 100, ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет, ауд. 2-05 В.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет.
Автореферат разослан 20 сентября 2006 г.
доктор экономических наук, доцент
Учёный секретарь диссертационного совета
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования.
Необходимость создания эффективной системы контроля на предприятии является объективно обусловленным требованием времени, так как отсутствуют единые нормативно-правовые и методологические основы его осуществления, правовые механизмы взаимодействия и четкое разграничение функций и пономочий внешних и внутренних контрольных органов по предупреждению, выявлению хозяйственных правонарушений и устранению отклонений от цели предприятия.
В финансовой теории и на практике еще не сложилось устоявшегося подхода к определению сущности корпоративного финансового контроля. Это связано, во-первых, со сложностью и многообразием отношений и форм, объединяемых данным понятием, во-вторых, с недостаточной разработкой теоретических вопросов финансового контроля.
Зачастую контроль ассоциируется с системой наблюдения и проверки чего-либо, т. е. сущность контроля отождествляется с проверкой. Это связано с тем, что отечественные концепции систем контроля формировались в условиях плановой экономики и рассматривались как нейтрализующие действие механизма торможения планового социально-экономического развития общественного производства.
Развитие рыночной экономики ставит задачу разработки новых концепций систем финансового контроля, ориентированных на рыночное управление финансами предприятия, учитывающих российскую специфику в условиях интернационализации экономики.
Степень разработанности проблемы
Системный подход к исследованию корпоративного контроля применили в своих трудах следующие специалисты в области теории и практики: А, А. Анисимов, Н. Г. Белов, Н. Т. Белуха, Б. И. Валуев, Н. Г. Гаджиев, Ю. А. Данилевский, А. С. Наринский, Е. А. Кочерин, Л. М. Крамаровский, И. В. Кужельный, В. И. Рябикин, В. И. Подольский,
B.И.Обухов, В. В.Сопко, Л. С. Стуков, 3. П. Суйц, В, И. Стражев, Е. М. Шпырко и др. Однако в трудах этих ученых не в поной мере отражены функциональные, методические и организационные аспекты корпоративного контроля в современных организационных структурах бизнеса.
Содержание финансового управления на корпоративном уровне разработано авторами: И. Т. Балабановым, И. А. Бланком,
C. В. Большаковым, Ю. Бригхемом, Е. В. Быковой, Дж. К Ван Хорном, Л. Гапенски, В. В. Ковалевым, Б. Коласом, И. Г. Кукукиной, Н. Я. Лукасевичем, Л. В. Перекрестовой, В. А. Перовым, В. М. Родионовой Е. С. Стояновой, Т. В. Тепловой, Н. Н. Треневым, Н. Ф. Самсоновым, М. А. Федотовой, Э. Хефертом, Р. Хотом, И. П. Хоминич и др. Системный подход к финансовому управлению, представленный в трудах этих ученых, стал стимулом к эффективной разработке корпоративного финансового контроля как функции финансового управления.
Особенность современных корпоративных структур изложена в трудах: С. Е. Анохина, А. В. Бандурина, В. В. Бочарова Ю. Г. Винслава,
Е. П. Губина, Т. Г. Догопятовой, Л. Ф. Зинатулина, Г. Б. Клейнера, Б. С. Мильнера, А. Д. Радыгина, М. К. Старовойтова, Р. М. Энтова, др. Но особенности форм финансового контроля в корпоративных структурах не являлись специальным предметом данных исследований.
Цель исследования - системно представить корпоративный финансовый контроль как функцию финансового управления корпорациями в аграрной сфере.
Задачи исследования:
- раскрыть сущность Х корпоративного финансового контроля как функции финансового управления;
- представить двойственность корпоративного финансового контроля в его общекорпоративном и локальном проявлениях;
- выделить специфические объекты корпоративного финансового контроля в АПК;
- разработать агоритм проведения общекорпоративного корпоративного финансового контроля в агроформированиях;
- сформировать методику локального корпоративного финансового контроля специфических объектов в АПК.
Объектом исследования стал финансовый контроль в системе финансового управления корпорации, предметом Ч формы корпоративного финансового контроля специфических объектов АПК.
Методологическую базу исследования создали системный подход, процессный подход, компаративный анализ, индукция, аналогия, дедукция, графическое моделирование.
Теоретическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных и зарубежных ученых, создавших в теории финансового управления концептуальную основу организации и функционирования целостной системы финансового контроля корпорации.
Эмпирической базой исследования послужило обобщение опыта деятельности агропромышленных корпораций г. Вогограда, факты, опубликованные в экономической литературе, информация специализированных агентств, информационные ресурсы Internet.
Положения диссертации, выносимые на защиту
1. Объектами корпоративного финансового контроля как функции финансового управления являются информационные факты о реальных или потенциальных количественных и качественных отклонениях в плановом движении товарно-денежных и денежных потоков, опосредующих финансовые отношения субъекта хозяйствования. Корпоративный финансовый контроль осуществляется посредством метода коммуникации, предусматривающего установление прямых и обратных связей в циркуляции денежных потоков, опосредующих экономические отношения корпорации. Деятельность субъекта корпоративного финансового контроля представлена
системой наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования объекта управления принятым управленческим решениям, выявлением результатов управленческих воздействий на объект управления и соответствия их целям, стоящим перед предприятием.
2. Корпоративный финансовый контроль как сфера управленческой деятельности проявляется в диалектическом взаимодействии общекорпоративной и локальной форм его организации. Общекорпоративный финансовый контроль имеет целью приумножение эффекта эмерджентности объединения финансового, материального, информационного и человеческого капитала предприятия и осуществляется упономоченными лицами и структурными подразделениями корпорации. Локальный финансовый контроль преследует цель обеспечения достоверности учетных и других данных правильности (законности) и целесообразности хозяйственных операций; выявления отклонений от норм, нормативов, стандартов, правил, планов. Локальный корпоративный финансовый контроль за хозяйственными операциями и движением товарно-денежных и денежных потоков, опосредующих внутренние и внешние финансовые отношения субъекта хозяйствования, осуществляется всеми дожностными лицами. Локальному корпоративному финансовому контролю, в отличие от общекорпоративного финансового контроля, присущи черты самоконтроля, предусматривающего массовость его субъектов.
3. Особенность корпоративного финансового контроля в агроходингах определяется спецификой его основных объектов (качества сельскохозяйственного сырья, внутренних цен, внутренних кредитов, центров управленческих затрат, рисков интеграции и др.), обусловленных обширным территориальным распределением производительных сил, длительностью и сезонностью производства и сбыта сельскохозяйственной продукции, разнообразием сельскохозяйственного сырья и продукции, получаемой в одном технологическом процессе.
4. Показатели качества, являясь одним из условий для проведения денежных расчетов между участниками агропромышленной интеграции и распределения фонда прибыли, включены в методику общекорпоративного финансового контроля, представляющую собой анализ отклонений показателей прибыли агроходинга вследствие снижения качества в результате организационных решений. Локальный финансовый контроль качества сельскохозяйственного сырья осуществляется путем самоконтроля производителями и анализа отклонений его потребителями по показателям зачетной массы, надбавок и скидок.
5. Общекорпоративный финансовый контроль центров управленческих затрат основан на аудите эффективности затрат на содержание допонительного аппарата управления, выпоняющего функции координации и контроля организаций в составе агропромышленной корпорации. Аудит эффективности проводится по направлениям (аппарат управления, качество выпонения управленческих работ, стабильность кадров, оснащенность управленческого труда средствами оргтехники, управляемость объекта управления). По результатам аудита эффективности проводится общекорпоративный финансовый контроль денежного оттока корпорации на финансирование координации деятельности подразделений, который' выявляет фактическое воздействие на него отрицательного эффекта масштаба интегрированного агропромышленного производства.
6. Корпоративный финансовый контроль риска интеграции, используя метод анализа потерь членов агропромышленной интеграции вследствие оппортунистического их поведения, определяет уровень риска путем исчисления показателя скорректированного денежного потока, складывающегося под влиянием платежной дисциплины, ритмичности движения и качества сельскохозяйственного сырья.
Научная новизна полученных результатов исследования заключается в следующем:
- сущность корпоративного финансового контроля как функции финансового управления представлена в виде систематической деятельности субъекта контроля по наблюдению и проверке реальных или потенциальных отклонений от норм характеристик товарно-денежных и денежных потоков, опосредующих внутренние и внешние финансовые отношения субъекта хозяйствования с использованием метода коммуникации;
- доказано, что корпоративный финансовый контроль существует в диалектически взаимосвязанных (общекорпоративной и локальных) формах, дифференцированных в зависимости от целей, достигаемых конкретной формой корпоративного финансового контроля в системе финансового управления. При этом локальному корпоративному финансовому контролю присуще свойство самоконтроля, приводящее к массовости субъектов контроля;
- сформулирована особенность корпоративного финансового контроля в агроходингах, заключающаяся в составе специфических объектов: качества сельскохозяйственного сырья, внутренних цен, внутренних кредитов, центров управленческих затрат, рисков интеграции, и выделены факторы ее обусловливающие (обширное территориальное
Х распределение производительных сил, длительность и сезонность производства и сбыта сельскохозяйственной продукции, разнообразие сельскохозяйственного сырья и продукции, получаемой в одном технологическом процессе);
- разработана методика общекорпоративного финансового контроля денежных расчетов членов агропромышленной интеграции, включающая специфический объект контроля Ч качество сельскохозяйственного сырья, позволяющая выявить влияние отклонений количественных характеристик качества на прибыль корпорации;
- методика локального корпоративного финансового контроля качества сырья в системе денежных расчетов агроходинга предложена в виде системы самоконтроля производителями отклонений выручки от реализации сырья от плановых норм по показателям зачетной массы, ценовых надбавок и скидок;
- представлена цель общекорпоративного финансового контроля центров управленческих затрат как выявление воздействия отрицательного эффекта масштаба на денежный отток агропромышленной корпорации, связанной с финансированием координации деятельности ее подразделений с выделением направлений аудита эффективности управленческих затрат;
- формализован корпоративный финансовый контроль риска интеграции включением следующих показателей, позволяющих оценить влияние оппортунистического поведения участников корпорации на бюджет движения платежных средств: ритмичность оплаты поставленного сырья, ритмичность поставки сырья, количественные отклонения стоимости сельскохозяйственного сырья вследствие низкого качества.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.
Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении научного знания в области теории финансового контроля, содержащегося в системном представлении цели, сущности, объектов и форм корпоративного финансового контроля как функции финансового управления корпорацией.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения методики корпоративного финансового контроля качества сельскохозяйственного сырья, центров управленческих затрат предприятия и риска интеграции в финансово-контрольной деятельности агропромышленных корпораций.
Апробация работы. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на региональных научных конференциях:
Финансовая среда предпринимательства (Вогоград, 2004 г.), Российское предпринимательство: проблемы и перспективы развития (Вогоград, 2005г.), Российское предпринимательство: опыт и проблемы развития потребительского рынка в России (Вогоград, 2006 г.), Приоритетные направления финансовой политики XXI века (Вогоград, 2006 г.).
Публикации. По теме диссе{2тации опубликовано 6 работ общим объемом 2,6 пл.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка литературы из 166 наименований. Работа содержит 2 рисунка, 25 таблиц, 2 приложения.
Во введении изложены актуальность, объект, предмет и метод исследования, сформулированы его цель и задачи, охарактеризована теоретическая и эмпирическая базы диссертации, представлены элементы научной новизны работы.
В первой главе - Содержание и форма корпоративного финансового контроля Ч рассмотрено понятие корпоративного финансового контроля в виде подсистемы финансового управления предприятием, организационной системы и научной концепции.
Во второй главе - Организация общекорпоративного финансового контроля - представлены методики финансового контроля центров управленческих затрат, качества продукции, уровня риска интеграции в рамках агропромышленной корпорации.
В третьей главе Ч Организация локального корпоративного финансового контроля - представлены методика локального корпоративного финансового контроля внутренних расчетов и методика локального корпоративного финансового контроля риска коммерческого кредитования.
Заключение содержит теоретические и практические выводы по диссертации.
Основные идеи и выводы диссертации, выносимые на защиту
Объект, субъект и метод корпоративного финансового контроля
Финансовое управление корпорацией активно использует различные методы планирования, обеспечивающие формирование модели рационального движения денежного потока корпорации, способствующие достижению ее целей. Реализация модели денежного потока корпорации имеет своим следствием реальное движение товарно-денежных и денежных потоков, обеспечивающих выпонение функций корпорации в социально-экономической системе.
Каким бы способом не формировалась предполагаемая абстрактная модель финансов корпорации в целом или ее бизнес-единиц, фактическая реализация финансовых пропорций, сложившихся во внешних и внутренних средах корпорации, под влиянием объективных и субъективных факторов приводит к возникновению отклонений от предполагаемой модели.
На потенциальные или реальные отклонения от нормативно закрепленных параметров денежных потоков корпорации, количественно и качественно отражающих состояние финансов предприятия, можно повлиять, целенаправленно воздействуя на них. Организованная субъектами корпоративного предпринимательства деятельность по предотвращению или устранению нежелательных направлений развития денежных отношений характеризует финансовый контроль как практическую сферу.
Цель корпоративного финансового контроля - и его задачи трансформируются в зависимости от приоритетов в целях корпорации, ее миссии, внешней и внутренней политики.
К числу общих задач корпоративного финансового контроля относятся:
1) обеспечение сохранности собственности;
2) содействие достижению целей хозяйственной организации;
3) обнаружение неиспользованных резервов;
4) предупреждение нерациональных расходов и потерь;
5) выявление соответствия документов сущности хозяйственных операций;
6) предупреждение незаконных действий;
7) принятие корректирующих мер;
8) выявление реальности фактического состояния объекта;
9) выявление результатов управленческих воздействий;
10) определение соответствия хозяйственного процесса управленческим решениям, выявление степени реализации управленческих решений.
К числу специфических задач корпоративного финансового контроля в системе управления предприятием необходимо отнести проверку:
1) степени соответствия производственной деятельности или ее результатов предполагаемому или желаемому стандарту для выявления отклонений от заданных контролируемых параметров (стандарт, план, бюджет, норма, норматив, решение, предписание, лимит, закон и т. п.);
2) достоверности данных учета, поноты и своевременности отражения хозяйственных операций в учете;
3) правильности (законности) хозяйственных операций в процессе производства;
4) целесообразности хозяйственных операций, целевого и фактического использования ресурсов;
5) выпонения управленческих решений;
6) производственной деятельности для выявления причин возникающих отклонений и доказательства ответственности за их последствия.
В диссертации показано, что для решения задач корпоративного финансового контроля необходимо расширить пределы его локальной и общекорпоративной форм и' рассматривать этот контроль в нескольких аспектах: коцтроль управляемой подсистемы со стороны управляющей, контроль внутри управляющей подсистемы; встречный контроль со стороны управляемой подсистемы. Исходя из расширительного представления системы корпоративного финансового контроля, его методом определен
метод коммуникации, который означает установление прямых и обратных связей между количественными и качественными параметрами денежных потоков, циркулирующих в финансовых системах.
Организационно органы финансового контроля представляют собой подразделение, обособленное от корпоративного менеджмента, но непосредственно подчиняющееся собственникам предприятия. Это условие позволит избежать возможного давления, сговора и злоупотребления со стороны корпоративного менеджмента. Корпоративные контролирующие органы участвуют в разработке плана экономического и социального развития корпорации, способствуют выявлению и мобилизации имеющихся резервов. Они занимаются проектированием, созданием и внедрением систем финансового контроля испонения решений по всем направлениям деятельности внутренних подсистем корпорации, информационных систем сбора, регистрации и обработки данных с использованием современных методов и процедур контроля. Одной из задач субъекта корпоративного финансового контроля является привлечение к осуществлению контроля специалистов разных профессий, координация контрольной деятельности во всех подразделениях корпорации. Также субъект корпоративного финансового контроля осуществляет разработку нормативной документации по выпонению функций контроля и проверку их испонения, проведение консультаций по организации контроля и выпонению контрольных функций всеми подсистемами корпорации в рамках внутренних и внешних денежных отношений.
Сложность системы предприятия и многообразие товарно-денежных и финансовых отношений, складывающихся в подсистемах предприятия и между его структурными-элементами, обусловливают разнообразие объектов контроля и специфику системы методов и инструментов познания этих объектов.
Формы корпоративного финансового контроля
Корпоративный финансовый контроль организационно может быть представлен двумя формами: общекорпоративной и локальной. Неразрывное, диалектическое единство данных форм достигается соблюдением требования единства источника первичной информации при многократном использовании первичных данных, освобождает от допонительных усилий и затрат по дублированию контроля первичной информации, повторного контроля правильности записей в различных первичных документах.
Для осуществления эффективного общекорпоративного контроля необходим постоянно функционирующий орган, который может быть представлен следующими формами:
1) подразделением предприятия или группы компаний, подчиненных непосредственно совету директоров; при этом также дожна быть обеспечена материальная независимость данного подразделения 6т компании, предусматривающая наличие самостоятельного бюджета (сметы), расчетного (текущего) счета и возможности им распоряжаться;
2) самостоятельным юридическим лицом в составе группы компаний;
3) самостоятельным юридическим лицом вне группы компаний; в этом случае функции корпоративного контроля может взять на себя независимая консатинговая (аудиторская) фирма.
Являясь обособленным подразделением, служба корпоративного контроля вступает в коммуникацию с другими подразделениями предприятия, упономоченными выпонять контрольные функции.
Локальный корпоративный финансовый контроль осуществляется участниками хозяйственных операций за движением товарно-денежных и финансовых потоков, опосредующих внутренние и внешние финансовые отношения субъекта хозяйствования.
Локальный корпоративный финансовый контроль охватывает все сферы производственно-хозяйственной деятельности колектива
предприятия, все фазы воспроизводства Ч снабжение, производство, сбыт готрвой продукции и все виды деятельности колектива предприятия, связанные с воспроизводственным процессом.
В диссертации определено, что особенностью локального корпоративного финансового контроля является его массовость. Таким образом, через систему локального корпоративного финансового контроля реализуется важнейшая социальная задача Ч вовлечение персонала в управление предприятием, повышение его лояльности к целям, стоящим перед предприятием. Для этого предусматривается:
1) осуществление функций контроля лицами, представляющими интересы данного колектива корпорации, являющимися членами этого колектива;
2) охват всех видов контроля, осуществляемого представителями колектива корпорации и в ее рамках;
3) обеспечение не только обратной, но и прямой связи между структурными подразделениями корпорации, между управляемой и управляющей системами, между линейными и функциональными подразделениями.
Локальному корпоративному финансовому контролю (в отличие от общекорпоративного) свойственны черты самоконтроля.
В процессе локального корпоративного финансового контроля возникают отношения участников колектива по поводу проверки событий и фактов финансово-хозяйственной деятельности для обеспечения: достоверности учетных и других данных; правильности, законности и целесообразности хозяйственных операций; поноты и своевременности их отражения в учете; выявления отклонений в бизнес-процессе от бюджета, нормативов, стандартов, правил, планов и т. д.; выявления причин возникающих отклонений и доказательства ответственности за их последствия.
Для эффективной организации локального корпоративного финансового контроля необходимо соблюдение его следующих принципов: допонение самоконтроля испонителей контролем потребителей; презумпция виновности изготовителя (сдатчика) продукции, работ за недостоверность счета, веса, меры, искажение первичных данных; равноправие участников контроля в осуществлении контрольной деятельности; обеспечение согласования противоположных интересов участников бизнес-процесса в контрольном акте приема-передачи продукции (работ, услуг) от одного работника к другому и обеспечение единства их интересов в достижении конечных целей корпорации; сочетание взаимоконтроля и взаимопомощи участников бизнес-процесса; самостоятельность контроля.
Специфические объекты корпоративного финансового контроля в агропромышленных корпорациях
Современные российские агропромышленные корпорации созданы на основе финансового единства сложных производственных комплексов, включающих производство сельскохозяйственного сырья, его переработку и реализацию готовой продукции на потребительском рынке.
Система корпоративного финансового контроля обеспечивает защиту агропромышленной корпорации от ошибок и злоупотреблений, определяет зоны риска и возможности устранения недостатков, помогает идентифицировать и преодолеть недостатки в системах управления.
Особенно важен корпоративный финансовый контроль в условиях, когда агропромышленная компания имеет географически разрозненные филиалы или отделения, обусловленные технологией сельскохозяйственного производства и переработки,- в которых местное руководство принимает самостоятельные решения. Центральному же руководству необходима достоверная информация об /х деятельности, для того чтобы осуществлять контроль и оценку принятых решений в целом.
В диссертации выделены следующие специфические объекты корпоративного финансового контроля в аграрной сфере: качество сельскохозяйственного сырья, внутренние цены, внутренние кредиты, центры управленческих затрат, риск интеграции.
Во взаимоотношениях агропромышленных корпораций с сельхозтоваропроизводителями важную роль играет стимулирование производства сельскохозяйственного сырья с параметрами качества, отвечающими технологии промышленной переработки. Качество сельскохозяйственного сырья традиционно не относится к объектам финансового контроля, но данная практика нуждается в уточнения с точки зрения особенностей ценообразования на продукцию с разным уровнем качества, лежащего в основе денежных потоков корпорации.
Современные агропромышленные корпорации, применяющие инновационные технологии переработки сельскохозяйственного сырья, разрабатывают и предлагают сельхозпроизводителям более совершенные классификационные параметры качества закупаемого сырья и строят в соответствии с этим свою ценовую политику.
В основе предлагаемых форм локального корпоративного финансового контроля уровня качества сельскохозяйственного сырья в системе внутрикбрпоративных расчетов лежит мировой опыт оценки качества и заготовки сырья и анализ фактических показателей качества сырья в их взаимосвязи с возможностями промышленной переработки. При этом объектом финансового контроля служит не само качество сырья (данная функция возлагается на службы технического контроля и лабораторий), а взаиморасчеты между членами интегрированного агропромышленного объединения, проистекающие из технических характеристик качества.
Поэтому дифференциация сырья и система надбавок за качество продукции при грамотной организации локального финансового контроля позволит обосновать движение денежных средств и распределение консолидированных фондов денежных средств интегрированного
агропромышленного объединения. Цены, предлагаемые
сельхозтоваропроизводителям за продукцию разного качества, существенно различаются. Следовательно, сравнение выручки, определенной при составлении договора, и выручки, фактически полученной поставщиками сырья, даст оценочное отклонение по качеству заготавливаемой сельскохозяйственной продукции и, соответственно, предоставит возможность справедливого распределения денежных фондов между участниками расчетов.
Корпоративный финансовый контроль качества сельскохозяйственного сырья тесно связан с контролем внутренних цен, применяемых при закупке сельскохозяйственного сырья и внутренних кредитов, используемых для мотивации производства сельскохозяйственного сырья с параметрами качества, требуемыми технологией переработки.
При корпоративном финансовом контроле внутренних цен и внутренних кредитов осуществляется проверка количественных, качественных и стоимостных параметров поставок сырья, предусмотренных договорами поставки или кредитными договорами. Сумма недополученной выручки подлежит взысканию с соответствующих заготовительных организаций в составе интегрированного агропромышленного объединения.
У сельхозтоваропроизводителей, которые пользуются кредитами интегрированного агропромышленного объединения, следует проверить правильность их погашения при отправке каждой партии продукции.
Мировой опыт корпоративной интеграции показывает, что общность финансов увеличивает устойчивость группы в целом, снижает риск банкротства ее подразделений, так как в случае возникновения рисковой ситуации дает возможность перераспределять прибыль по всей технологической цепочке. Однак^преодоление риска банкротства приводит к проявлению риска интеграции, возникающего ввиду активного сопротивления дочерних предприятий перераспределении финансовых ресурсов убыточным членам корпорации. Риск интеграции представляет
собой возможность недополучения финансового результата корпорации в результате количественного, качественного и временного рассогласования внутрикорпоративных товарных и денежных потоков вследствие конфликта целей внутри корпорации.
Выделение предлагаемых объектов в ..системе корпоративного финансового контроля агропромышленной корпорации позволяет рационализировать не только организацию контрольной деятельности, но и повысить эффективность финансового управления.
Методика общекорпоративного финансового контроля денежных расчетов членов агропромышленной интеграции
В основе методики общекорпоративного финансового контроля денежных расчетов лежит классификация качества сырья и система надбавок за качество продукции. Результатом общекорпоративного финансового контроля является обоснование движения денежных средств и распределение консолидированных фондов денежных средств интегрированного агропромышленного объединения.
Общекорпоративный финансовый контроль формирует информационную совокупность, отражающую выпонение многих управленческих решений.
Вс-первых, это решения технологического характера. Производство сельскохозяйственного сырья высших классов обеспечивает возможность применения инновационных технологий и получение инновационных продуктов.
Во-вторых, это решения коммуникативного характера. Предприятия -члены агропромышленной интеграции и предприятия - партнеры, предоставляющие сельскохозяйственное сырье высших классов, пользуются льготными ценами и льготными условиями товарного кредитования.
В-третьих, это решения комплиментарного характера. Предприятия, нуждающиеся в поддержке агропромышленного объединения, заключают
договоры на агросервисное обслуживание, обеспечивающее производство
сельскохозяйственного сырья нужных кондиций.
В-четвертых, решения финансового характера в области формирования и распределения консолидированных денежных фондов.
В целях финансового контроля управленческих решений по достижению нормативного уровня качества сельскохозяйственного сырья производится анализ договорных отношений с каждым сельхозтоваропроизводителем и выявляются причины отклонений по качеству между уровнем, определенным при заключении договора, и уровнем качества при фактических поставках сырья.
Объектами корпоративного финансового контроля качества сырья являются не натуральные измерители, а качество в условном стоимостном выражении. Цены, предлагаемые сельхозтоваропроизводителям за продукцию разного качества, существенно различаются. Следовательно, сравнение выручки, определенной при составлении договора, и выручки, фактически полученной поставщиками сырья, даст оценочное отклонение по качеству заготавливаемой сельскохозяйственной продукции.
В диссертации методика апробирована на примере ЗАО Группа Сарепта, объединяющей ОАО ВМЭЗ Сарепта и группу сельскохозяйственных производителей семян масличных культур.
Для целей корпоративного финансового контроля ЗАО Группа Сарепта предложено все сырье разделить на четыре класса в зависимости от влажности, сорной примеси и химических показателей маслосемян.
Расчеты с сельскохозяйственными. товаропроизводителями организуются по следующему агоритму. Сырье, отвечающее параметрам третьего класса, оплачивается, по цене, сложившейся в регионе на момент заготовки. За маслосемена второго и первого классов хозяйство получает надбавки к цене третьего класса в размере 20 и 40 % соответственно. При 'поставках же сырья четвертого класса цена на сырье снижается на 30 %.
Предлагаемая система цен отвечает интересам сельскохозяйственных производителей и требованиям завода. При поставках сырья первого и второго классов, у которого эфиромасличность превышает 0,85%, завод имеет возможность производить горчичный порошок высшей категории и реализовывать его по повышенной 'цене. ..Сырье третьего класса, эфиромасличность которого 0,78 - 0,85%, гарантирует выпуск продукции первого сорта. Из сырья четвертого класса можно получить только кормовой жмых, что отражается и на закупочной цене.
Анализ практики передовых хозяйств Вогоградской области показывает, что параметры первого и второго класса впоне достижимы при возделывании горчицы. Утвержденные надбавки за качество выплачиваются только партнерам, получившим посевной материал в ЗАО Группа Сарепта или в научных учреждениях Ч оригинаторах районированных сортов.
Финансовый контроль осуществляется путем выпонения следующих процедур. При проверке расчетов между первичными сельхозпроизводителями и участниками ЗАО Группа Сарепта, осуществляющими подработку и переработку сельскохозяйственного сырья, устанавливают наличие договоров контрактации, соблюдение хозяйством договорных условий поставки сельскохозяйственной продукции, правильность определения качества принятой продукции и причитающейся к оплате суммы за каждую партию отпущенной продукции, реальность задоженности на момент ревизии или проверки.
Указанная проверка производится путем изучения приемных квитанций заготовительных организаций, их встречной сверки по смежным партиям проданной продукции с товарно-транспортными накладными и другими документами на ее отправку, составления актов контрольных определений качества отдельных видов продукции. При возможности контролеры применяют приемы контрольной сдачи продукции.
Наряду с этим важно также установить правильность расчетов заготовительных организаций за принятую продукцию, так как может быть
допущен умышленный или неумышленный обсчет сельскохозяйственных предприятий.
Финансовый корпоративный контроль расчетов является подсистемой финансового контроля межхозяйственных связей. При этом выявляется соблюдение всей системы экономических взаимоотношений хозяйств Ч участников агропромышленной интеграции, начиная от определения размеров долевых взносов и заканчивая отчислениями от прибыли, распределяемой между ними по окончании финансового года. Таким образом, обеспечивается достижение цели корпоративного контроля.
Общекорпоративный финансовый контроль центров управленческих затрат
Необходимость общекорпоративного финансового контроля вытекает из проблем, связанных с отрицательным эффектом масштаба, который в финансовой сфере проявляется в виде допонительных затрат, связанных с содержанием менеджеров, в чьи функциональные обязанности включается координирование и контролирование членов агропромышленной корпорации.
Цель общекорпоративного финансового контроля центров управленческих затрат агропромышленной корпорации Ч выявить возможности повышения эффективности управления при сокращении затрат управленческого труда в условиях территориальной раздробленности и сезонности сельскохозяйственного производства и переработки.
Для проведения общекорпоративного финансового контроля объектов управления необходимо его допонить аудитом эффективности затрат на содержание допонительного аппарата управления.
В диссертации предложены группы показателей, используемых в аудите эффективности аппарата управления: количество структурных подразделений, предусмотренных корпоративным стандартом и отвечающих нормативным условиям их формирования; общее количество структурных подразделений; численность работников в соответствии с
корпоративным стандартом, фактическая численность работников, коэффициент экономичности аппарата управления.
Аудит эффективности качества выпонения управленческих работ основан на таких показателях, как: суммарная потеря рабочего времени в производственных подразделениях корпорации за отчетный период из-за несвоевременного или неудовлетворительного выпонения управленческих функций, суммарный сменный фонд времени в соответствующих производственных подразделениях, коэффициент качества выпонения управленческих работ.
В условиях информатизации большой удельный вес в составе управленческих затрат занимают расходы по оснащению труда менеджеров и специалистов средствами оргтехники. Аудит эффективности данных расходов производится по показателям: фактической стоимости средств информатизации и оргтехники в корпорации, нормативам оснащенности указанными средствами в среднем на одного менеджера (специалиста), коэффициентом технической вооруженности, коэффициентом использования средств информатизации и оргтехники, коэффициентом оснащенности управленческого труда средствами информатизации и оргтехники.
Источником информации для осуществления контрольных функций служит 'нормативно-справочная, плановая и учетно-отчетная документация. Результаты аудита эффективности включаются в корпоративный бюджет оттока денежных средств на управление. Общекорпоративный финансовый контроль осуществляется в виде проверок, рейдов и смотров, выявляющих размер и причины отклонения фактического денежного оттока корпорации, используемого на финансирование общекорпоративного управления.
Корпоративный финансовый контроль субъектов управления осуществляется по объектам: унификации и стандартизации управленческой документации, использованию квалификации кадров.
Основанием для включения данных объектов в сферу действия финансового контроля является тот факт, что совершенствование
управленческой документации является составной частью работы по улучшению организации управленческого труда и, соответственно, его эффективности. Этими нормативными документами определяется ответственность за результаты управленческой деятельности, регламентированное распределение функций между звеньями системы, соответствующее разделению труда в аппарате управления, профилю специализации корпоративных подразделений. Финансовый контроль использования квалификации кадров решает задачу установления взаимосвязи между расходами на оплату труда управленческих кадров с результатами работы корпорации.
Корпоративный финансовый контроль унификации и стандартизации управленческой документации осуществляется по показателям: количеству унифицированных видов документов, количеству стандартизованных видов документов, коэффициенту унификации, стандартизации документов.
Корпоративный финансовый контроль использования квалификации кадров основан на показателях: времени, затрачиваемом работником на выпонение всех работ в смену, времени, затрачиваемом работником на выпонение работ, которые соответствуют его фактической квалификации в смену, коэффициенте использования квалификации кадров
Предложенные в диссертации показатели корпоративного финансового контроля центров управленческих затрат могут быть использованы для предварительного и текущего и последующего видов контроля.
Методика финансового контроля риска интеграции Локальный корпоративный финансовый контроль риска интеграции основан на оценке рисков посредством анализа общего уровня потерь, возникающих в товарно-денежных потоках между подразделениями корпорации вследствие их оппортунистического поведения. Применительно к отраслевым условиям агропромышленной интеграции конфликт целей ее участников наиболее остро проявляется в период заготовки сельхозсырья и расчетов за него.
Проведенный в диссертации анализ деятельности ЗАО Группа Сарептаû позволил выявить следующие формы оппортунистического поведения членов интеграции, приводящие к несанкционированным отклонениям в движении товарно-денежного потока:
Х невыпонение закупочным центром договорных обязательств по своевременному и поному вывозу продукции со складов производителя;
Х неподтверждение закупочным центром готовности к приемке сельскохозяйственной продукции на своих складах в установленные договорами сроки;
Х отказ покупателей от приемки продукции (с составлением соответствующего акта);
Х ненадлежащее выпонение обязательств транспортной организации по своевременной подаче транспорта под погрузку, по обеспечению количественной и качественной сохранности продукции при ее транспортировке и разгрузке в местах назначения, по своевременной транспортировке, по надлежащему оформлению приемо-сдаточной документации и ее своевременному представлению после осуществления отгрузки в бюро оперативного учета отгрузки;
Х несвоевременная, непоная или сверхнормативная (без согласования с закупочном центром) сдача продукции первичными агроформированиями на специализированные склады, отклонения от установленных параметров качества при сдаче продукции.
Данные действия со стороны производителей масличных культур, транспортной организации и закупочного центра приводят к неиспонению бюджета движения платежных средств ЗАО Группа Сарепта.
Для того чтобы осуществить финансовый контроль уровня риска интеграции, в диссертации предложено использовать метод анализа потерь.
Анализ экономического содержания проявления случаев внутрикорпоративного оппортунизма и формы их влияния на денежный поток позволил выделить следующие показатели:
1) ритмичность оплаты поставленного сырья (Ро);
К - общее количество траншей оплаты в соответствие с договором, Кн - количество траншей несвоевременной оплаты.
2) ритмичность поставки сырья (Рп);
Рп-ОФ + вд-Оп О.д~<2о '
где Рф - фактический объем перевозок сырья в пределах договора, т; <3д - допонительный объем перевозок сырья сверх договора, т; Рп - объем претензионных перевозок сырья, т; (2д - объем перевозок сырья по договору, т;
Ро Ч объем перевозок товаров, не предъявленный агроформированием, т.
3) количественные отклонения поставленного сырья (О).
0 _ I Спот
где Спот - стоимость потерь денежных средств, руб.; Спон - поная стоимость отгруженного сырья, руб. Зная стоимость отгруженного сырья, а также уровни показателей риска интеграции можно рассчитать скорректированный денежный поток (по разделу Закупка сырья);
ДПскор" = с*Ро*Р,1*0,
С Ч фактическая стоимость проданного сырья, руб.
Скорректированный денежный поток отражает условную долю потерь денежных средств первичным агроформированием корпорации в результате оппортунизма участников заготовительного процесса. Именно этот показатель используется для локального корпоративного финансового контроля риска интеграции.
В диссертации проведен анализ уровня }эиска интеграции трех первичных агроформирований, входящих в ЗАО Группа Сарепта. Результаты исследования представлены в таблице.
Таблица
Расчет уровня риска интеграции ЗАО Группа Сарепта, 2005 г.
Предприятие Стоимость проданного сырья, руб. Скорректированный денежный поток, руб. Зона риска
Всего
№1 272 029 864,91 252 437 514,56 безрисковая зона
№2 269 650 702,43 252 296 610,16 безрисковая зона
№3 212 093 560,91 158 759 625,40 зона минимального риска
Горчица
№1 201 016 166,28 186 577 045,833 безрисковая зона
№2 196 965 517,24 185 010 872,321 безрисковая зона
№3 182 444 751,38 168 576 690,309 безрисковая зона
с 1 Подсонечник
№1 71013698,63 65902781,87 безрисковая зона
№2 72685185,19 67749735,27 безрисковая зона
№3 29648809,52 17000426,08 зона критического риска
Метод позволяет определить уровень потерь каждого агроформирования и корпорации в целом в стоимостном выражении вследствие возникновения * ситуации риска интеграции. Локальный корпоративный финансовый контроль уровня риска интеграции позволяет предупредить негативные отклонения в испонении бюджета движения платежных средств.
Список работ, опубликованных по теме диссертации:
1. Дергачева С.Н. Управленческий учет: новая реальность и перспективы развития / С.Н. Дергачева // Финансовая среда предпринимательства: сб. науч. тр. Ч Вогоград: НП ИПД Авторское перо, 2004. - 0,4 п.л.
2. Дергачева С.Н. Контролинг как система мышления и управления предприятием / С.Н. Дергачева // Российское предпринимательство: проблемы и перспективы развития: сб. науч. ст. Ч Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2005-0,3 п.л.
3. Дергачева С.Н. Локальный корпоративный финансовый контроль риска коммерческого кредитования / С.Н. Дергачева // Приоритетные направления финансовой политики XXI века: сб. науч. ст. - Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2006.-0,7 пл. /
4. Дергачева С.Н. Общекорпоративный финансовый контроль качества продукции / С.Н. Дергачева // Приоритетные направления финансовой политики XXI века: сб. науч. ст. - Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2006. - 0,7 п.л.
5. Дергачева С.Н. Форму
Российское предпринимательство: опыт и проблемы развития
потребительского рынка в России: сб. науч. ст. Ч Вогоград: Вогоградское
!.............. . ... . 1,ч
научное издательство, 2006. Ч 0,6 п.л. (авт. 0,4 пл.). ~
эффективной системы корпоративного фи*__________ ______гЧ
И.А. Мурунова, С.Н. Дергачева // Вестник Астраханского государственного технического университета. - 2006. - 0,2 п.л. (авт. 0,1 пл.).
Вогоградский государственный университет .
400062, Вогоград, пр. Университетский, 100 ......~
Подписано в печать 19.10.2006 г. Формат 60x84/16. Физ. печ. л. 1,5. ; Тираж 150 экз. Заказ № 153. ~~~ Ч..... *.........^
Отпечатано в типографии ООО ТриАС. 400040, г. Вогоград, ул. Штеменко, 66а.
финансового контроля в ходингах
6. Дергачева С.Н. Необходимые
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дергачева, Светлана Николаевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМА КОРПОРАТИВНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
1.1. Корпоративный контроль как отрасль научных знаний и сфера практической деятельности.
1.2. Сущность и виды корпоративного финансового контроля.
1.3. Организационная структура системы корпоративного финансового контроля.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЩЕ КОРПОРАТИВНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
2.1. Финансово-промышленная группа, как объект организации корпоративного финансового контроля.
2.2. Общекорпоративный финансовый контроль центров управленческих затрат.
2.3. Общекорпоративный финансовый контроль качества продукции.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ЛОКАЛЬНОГО КОРПОРАТИВНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
3.1. Локальный финансовый контроль уровня риска интег рации.
3.2. Локальный корпоративный финансовый контроль внутренних расчетов.
3.3. Локальный корпоративный финансовый кон троль риска коммерческого кредитования.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Корпоративный финансовый контроль в агроформированиях"
Необходимость создания единой и эффективной системы контроля на предприятии является объективно обусловленным требованием времени, так как отсутствуют единые нормативно - правовые и методологические основы его осуществления, правовые механизмы взаимодействия и четкое разграничение функций и пономочий внешних и внутренних контрольных органов по предупреждению, выявлению и устранению отклонений от цели предприятия и хозяйственных правонарушений.
В теории и на практике не сложилось еще устоявшегося подхода к определению сущности и понятия корпоративного финансового контроля. Это связано, во-первых, со сложностью и многообразием отношений и форм, объединяемых данным понятием, во-вторых, с недостаточной разработкой теоретических вопросов финансового контроля.
Зачастую контроль ассоциируется чаще всего с системой наблюдения и проверки чего-либо, т. е. сущность контроля отождествляется с проверкой. Это связано с тем, что отечественные концепции систем контроля, сформировались в условиях плановой экономики, и рассматривались как нейтрализующие действие механизма торможения планового социально-экономического развития общественного производства.
Развитие рыночной экономики ставит задачу разработки новых концепций систем финансового контроля, ориентированных на рыночную систему управления финансами предприятия учитывающих российскую специфику в условиях интернационализации экономики.
Следует отметить, что механическое перенесение зарубежных концепций систем контроля, разработанных на базе национальных управленческих школ (в том числе финансовых и учетно-аналитических), под влиянием преобладавших мировоззренческих концепций, а также национальных ментали-тетов, в современную отечественную теорию финансов и практику финансового управления без критического подхода и учета российской специфики не представляется возможным.
Степень разработанности проблемы
Системный подход к исследованию корпоративного контроля приме-нйли в своих трудах следующие специалисты в области теории и практики:
A. А. Анисимов, Н.Г.Белов, Н. Т. Белуха, Б.И.Валуев, Н.Г. Гаджиев, Ю. А. Данилевский, А. С. Наринский, Е. А. Кочерин, JI. М. Крамаровский, И. В. Кужельный, В. И. Рябикин, В. И. Подольский, В.И.Обухов,
B. В. Сопко, JI. С. Стуков, 3. П. Суйц, В. И. Стражев, Е. М. Шпырко и др. ' Однако в трудах этих ученых не в поной мере отражены функциональные, методические и организационные аспекты корпоративного контроля в современных организационных структурах бизнеса.
Содержание финансового управления на корпоративном уровне разработано авторами: И. Т. Балабановым, И. А. Бланком, С. В. Большаковым, Ю. Бригхемом, Е. В. Быковой, Дж. К Ван Хорном, Л, Гапенски, В. В. Ковалевым, Б. Коласом, И. Г. Кукукиной, Н. Я. Лукасевичем, Л. В. Перекрестовой,
B. А. Перовым, В. М. Родионовой Е. С. Стояновой, Т. В. Тепловой, Н. Н. Треневым, Н. Ф. Самсоновым, М. А. Федотовой, Э. Хефертом, Р. Хотом, И. П. Хоминич и др. Системный подход к финансовому управлению, представленный в трудах этих ученых, стал стимулом к эффективной разработке корпоративного финансового контроля как функции финансового управления.
Особенность современных корпоративных структур изложена в трудах:
C. Е. Анохина, А. В. Бандурина, В. В. Бочарова Ю. Г. Винслава, Е. П. Губина, Т. Г. Догопятовой, Л. Ф. Зинатулина, Г. Б. Клейнера, Б. С. Мильнера, А. Д. Радыгина, М. К. Старовойтова, Р. М. Энтова, др. Но особенности форм финансового контроля в корпоративных структурах не являлись специальным предметом данных исследований.
Цель исследования - системно представить корпоративный финансовый контроль как функцию финансового управления корпорациями в аграрной сфере.
Задачи исследования:
- раскрыть сущность корпоративного финансового контроля как функции финансового управления;
- представить двойственность корпоративного финансового контроля в его общекорпоративном и локальном проявлениях;
- выделить специфические объекты корпоративного финансового контроля в АПК;
- разработать агоритм проведения общекорпоративного корпоративного финансового контроля в агроформированиях;
- сформировать методику локального корпоративного финансового контроля специфических объектов в АПК.
Объектом исследования стал финансовый контроль в системе финансового управления корпорации, предметом - формы корпоративного финансового контроля специфических объектов АПК.
Методологическую базу исследования создали системный подход, процессный подход, компаративный анализ, индукция, аналогия, дедукция, графическое моделирование.
Теоретическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных и зарубежных ученых, создавших в теории финансового управления концептуальную основу организации и функционирования целостной системы финансового контроля корпорации.
Эмпирической базой исследования послужило обобщение опыта деятельности агропромышленных корпораций г. Вогограда, факты, опубликованные в экономической литературе, информация специализированных агентств, информационные ресурсы Internet.
Положения диссертации, выносимые на защиту
1. Объектами корпоративного финансового контроля как функции финансового управления являются информационные факты о реальных или потенциальных количественных и качественных отклонениях в плановом движении товарно-денежных и денежных потоков, опосредующих финансовые отношения субъекта хозяйствования. Корпоративный финансовый контроль осуществляется посредством метода коммуникации, предусматривающего установление прямых и обратных связей в циркуляции денежных потоков, опосредующих' экономические отношения корпорации. Деятельность субъекта корпоративного финансового контроля представлена системой наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования объекта управления принятым управленческим решениям, выявлением результатов управленческих воздействий на объект управления и соответствия их целям, стоящим перед предприятием.
2. Корпоративный финансовый контроль как сфера управленческой деятельности проявляется в диалектическом взаимодействии общекорпоративной и локальной форм его организации. Общекорпоративный финансовый контроль имеет-целью приумножение эффекта эмерджентности объединения финансового, материального, информационного и человеческого капитала предприятия и осуществляется упономоченными лицами и структурными подразделениями корпорации. Локальный финансовый контроль преследует цель обеспечения достоверности учетных и других данных правильности (законности) и целесообразности хозяйственных, операций; выявления отклонений от норм, нормативов, стандартов, правил, планов. Локальный корпоративный финансовый контроль за хозяйственными операциями и движением товарно-денежных и денежных потоков, опосредующих внутренние и внешние "финансовые отношения субъекта хозяйствования, осуществляется всеми дожностными лицами. Локальному корпоративному финансовому контролю, в отличие от обще корпоративного финансового контроля, присущи черты самоконтроля, предусматривающего массовость его субъектов.
3. Особенность корпоративного финансового контроля в агрохол-дингах определяется спецификой его основных объектов (качества сельскохозяйственного сырья, внутренних цен, внутренних кредитов, центров управленческих затрат, рисков интеграции и др.), обусловленных обширным территориальным распределением производительных сил, длительностью и сезонностью производства и сбыта сельскохозяйственной продукции, разнообразием сельскохозяйственного сырья и продукции, получаемой в одном технологическом процессе.
4. Показатели качества, являясь одним из условий для проведения денежных расчетов между участниками агропромышленной интеграции и распределения фонда прибыли, включены в методику общекорпоративного финансового контроля, представляющую собой анализ отклонений показателей прибыли агроходинга вследствие снижения качества в результате организационных решений. Локальный финансовый контроль качества сельскохозяйственного сырья осуществляется путем самоконтроля производителями и анализа отклонений его потребителями по показателям зачетной массы, надбавок и скидок.
5. Общекорпоративный финансовый контроль центров управленческих затрат основан на аудите эффективности затрат на содержание допонительного аппарата управления, выпоняющего функции координации и контроля организаций в составе агропромышленной корпорации. Аудит эффективности проводится по направлениям (аппарат управления, качество выпонения управленческих работ, стабильность кадров, оснащенность управленческого труда средствами оргтехники, управляемость объекта управления). По результатам аудита эффективности проводится общекорпоративный финансовый контроль денежного оттока корпорации на финансирование координации деятельности подразделений, который выявляет фактическое воздействие на него отрицательного эффекта масштаба интегрированного агропромышленного производства.
6. Корпоративный финансовый контроль риска интеграции, используя метод анализа потерь членов агропромышленной интеграции вследствие оппортунистического их поведения, определяет уровень риска путем исчисления показателя скорректированного денежного потока, складывающегося под влиянием платежной дисциплины, ритмичности движения и качества сельскохозяйственного сырья.
Научная новизна полученных результатов исследования заключается в следующем:
- сущность корпоративного финансового контроля как функции финансового'управления представлена в виде систематической деятельности субъекта контроля по наблюдению и проверке реальных или потенциальных отклонений от норм характеристик товарно-денежных и денежных потоков, опосредующих 'внутренние и внешние финансовые отношения субъекта хозяйствования с использованием метода коммуникации;
- доказано, что корпоративный финансовый контроль существует в диалектически взаимосвязанных (общекорпоративной и локальных) формах, дифференцированных в зависимости от целей, достигаемых конкретной формой корпоративного финансового контроля в системе финансового управления. При этом локальному корпоративному финансовому контролю присуще свойство самоконтроля, приводящее к массовости субъектов контроля;
- сформулирована особенность корпоративного финансового контроля в агроходингах, заключающаяся в составе специфических объектов: качества сельскохозяйственного сырья, внутренних цен, внутренних кредитов, центров управленческих затрат, рисков интеграции, и выделены факторы ее обусловливающие (обширное территориальное распределение производительных сил, длительность и сезонность производства и сбыта сельскохозяйственной продукции, разнообразие сельскохозяйственного сырья и продукции, получаемой в одном технологическом процессе);
- разработана методика общекорпоративного финансового контроля денежных расчетов членов агропромышленной интеграции, включающая специфический объект контроля - качество сельскохозяйственного сырья, позволяющая выявить влияние отклонений количественных характеристик качества на прибыль корпорации;
- методика локального корпоративного финансового контроля качества сырья в системе денежных расчетов агроходинга предложена в виде системы самоконтроля производителями отклонений выручки от реализации сырья от плановых норм по показателям зачетной массы, ценовых надбавок и скидок;
- представлена цель общекорпоративного финансового контроля центров управленческих затрат как выявление воздействия отрицательного эффекта масштаба на денежный отток агропромышленной корпорации, связанной с финансированием координации деятельности ее подразделений с выделением направлений аудита эффективности управленческих затрат;
- формализован корпоративный финансовый контроль риска интеграции включением следующих показателей, позволяющих оценить влияние оппортунистического поведения участников корпорации на бюджет движения платежных средств: ритмичность оплаты поставленного сырья, ритмичность поставки сырья, количественные отклонения стоимости сельскохозяйственного сырья вследствие низкого качества.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.
Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении научного знания в области теории финансового контроля, содержащегося в системном представлении цели, сущности, объектов и форм корпоративного финансового контроля как функции финансового управления корпорацией.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения методики корпоративного финансового контроля качества сельскохозяйственного сырья, центров управленческих затрат предприятия и риска интеграции в финансово-контрольной деятельности агропромышленных корпораций.
Апробация работы. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на региональных научных конференциях: Финансовая среда предпринимательства (Вогоград, 2004 г.), Российское предпринимательство: проблемы и перспективы развития (Вогоград, 2005г.), Российское предпринимательство: опыт и проблемы развития потребительского рынка в России (Вогоград, 2006 г.), Приоритетные направления финансовой политики XXI века (Вогоград, 2006 г.). :
Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 2,6 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дергачева, Светлана Николаевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Неоклассическая теория финансов определяет экономическую мощь государства через экономическую мощь частного сектора, ядро которого составляют крупные корпорации. Финансовое управление корпорацией активно использует различные методы планирования, обеспечивающие формирование модели рационального движения денежного потока корпорации, способствующие достижения ее целей. Реализации модели денежного потока корпорации имеет своим следствием реальное движение товарно-денежных и денежных потоков, обеспечивающих выпонение функций корпорации в социально-экономической системе.
Каким бы способом не формировались предполагаемая абстрактная модель финансов корпорации в целом или ее бизнес-единиц, фактическая реализация финансовых пропорций, сложившихся во внешних и внутренних средах корпорации под влиянием объективных и субъективных факторов, приводит к возникновению отклонений от предполагаемой модели.
На потенциальные или реальные отклонения от нормативно закрепленных параметров денежных потоков корпорации, количественно и качественно отражающих состояние финансов предприятия, можно повлиять, целенаправленно воздействуя на них. Организованная субъектами корпоративного предпринимательства деятельность по предотвращению или устранению нежелательных направлений развития денежных отношений характеризует финансовый контроль как практическую сферу.
Цель корпоративного финансового контроля и его задачи трансформируются в зависимости от приоритетов в целях корпорации, его миссии и внешней и внутренней политики.
Для решения задач корпоративного финансового контроля необходимо расширить пределы локального корпоративного финансового контроля и общекорпоративного финансового контроля и рассматривать этот контроль в нескольких аспектах: контроль управляющей системы предприятия над управляемой; контроль внутри управляющей системы; контроль управляемой системы над управляющей; контроль внутри управляемой системы. Исходя из расширительного представления системы корпоративного финансового контроля, его методом определен метод коммуникации, который означает установление прямых и обратных связей между количественными и качественными параметрами денежных потоков, циркулирующих в финансовых системах.
Корпоративные контролирующие органы участвуют в разработке плана экономического и социального развития корпорации, способствуют выявлению и мобилизации имеющихся резервов. Они занимаются проектированием, созданием и внедрением систем финансового контроля испонения решений по всем направлениям деятельности внутренних подсистем корпорации, информационных систем сбора, регистрации и обработки данных с использованием современных методов и процедур контроля. Одной из задач субъекта корпоративного финансового контроля является привлечение к осуществлению контроля специалистов разных профессий, координация контрольной деятельности во всех подразделениях корпорации. Субъект корпоративного финансового контроля осуществляет также разработку нормативной документации по выпонению функций контроля и в проверку их испонения, проведение консультаций по организации контроля и выпонению контрольных функций всеми подсистемами корпорации в рамках внутренних и внешних денежных отношений.
Сложность системы предприятия и многообразие товарно-денежных и финансовых отношений, складывающихся в подсистемах предприятия и между его структурными элементами, обусловливают разнообразие объектов контроля и специфику системы методов и инструментов познания этих объектов.
Корпоративный финансовый контроль организационно может быть представлен двумя формами: общекорпоративной и локальной. Неразрывное, диалектическое единство данных форм достигается соблюдением требования единства источника первичной информации при многократном использовании первичных данных освобождает от допонительных усилий и затрат по дублированию контроля первичной информации, повторного контроля правильности записей в различных первичных документах.
Для осуществления эффективного постоянного общекорпоративного контроля необходим постоянно функционирующий орган, который может быть представлен следующими формами:
1. являться подразделением предприятия или группы компаний и подчиняется непосредственно совету директоров, при этом дожна быть обеспечена также материальная независимость данного подразделения от компании, предусматривающая наличие самостоятельного бюджета (сметы), расчетного (текущего) счета и возможности им распоряжаться;
2. представлять собой самостоятельное юридическое лицо в составе группы компаний;
3. обладать правами самостоятельного юридического лица вне группы компаний Ч в этом случае функции корпоративного контроля может взять на себя независимая консатинговая (аудиторская) фирма.
Являясь обособленным подразделением, служба корпоративного контроля интегрируется с другими подразделениями предприятия,, упономоченными выпонять контрольные функции.
Локальный корпоративный финансовый контроль осуществляется всеми дожностными лицами за хозяйственными операциями и движением товарно-денежных и финансовых потоков, опосредующих внутренние и внешние финансовые отношения субъекта хозяйствования.
Локальный корпоративный финансовый контроль охватывает все сферы производственно-хозяйственной деятельности колектива предприятия, все фазы воспроизводства Ч снабжение, производство, сбыт готовой продукции и все виды деятельности колектива предприятия, связанные с воспроизводственным процессом.
Особенностью локального корпоративного финансового контроля является его массовость, таким образом, через систему локального корпоративного финансового контроля реализуется важнейшая социальная задача Ч во- влечение персонала .в управление предприятием, повышение его: лояльности к целям, стоящим перед предприятием. Для этого предусматривается:
1. Осуществление функций контроля лицами, представляющими интересы данного колектива корпорации, являющимися членами этого колектива;
2. Охват всех видов контроля, осуществляемого представителями колектива корпорации и в ее рамках;
3. Обеспечение не только обратной, но и прямой связи между структурными подразделениями корпорации, между управляемой и управляющей систем-ами, между линейными и функциональными подразделениями.
Локальному корпоративному финансовому контролю, в отличие от общекорпоративного финансового контроля, присуще свойство самоконтроля.
Локальный корпоративный финансовый самоконтроль является взаимоотношением участников колектива по поводу проверки событий и фактов финансово-хозяйственной деятельности для обеспечения достоверности данных в процессе учета и документирования; правильности, законности и целе-. сообразности хозяйственных операций, а также поноты и своевременности их отражения в учете; выявления отклонений в бизнес-процессе от бюджета, нормативов, стандартов, правил, планов и т. д.; выявления причин возникающих отклонений и доказательства вины (инициативы) за их последствия.
Для эффективной организации локального корпоративного финансового контроля необходимо соблюдение его принципов, таких, как: допонение самоконтроля испонителей контролем потребителей; презумпция виновности изготовителя (сдатчика) продукции, работ за недостоверность счета, веса, меры, искажение первичных данных; равноправие участии ков контроля в осуществлении ^контрольной деятельности; обеспечение сочетания противоположности интересов участников бизнес-процесса в контрольном акте приема-передачи продукции (работ, услуг) от одного работника к другому и обеспечение единства их интересов в достижении конечных целей корпорации; сочетание взаимоконтроля и взаимопомощи участников бизнес-процесса; самостоятельность контроля.
Современные российские агропромышленные корпорации созданы на основе финансового единства сложных производственных комплексов, включающих производство сельскохозяйственного сырья, его переработку и реализацию готовой продукции на потребительском рынке.
Система корпоративного финансового контроля обеспечивает защиту агропромышленной корпорации от ошибок и злоупотреблений, определяет зоны риска и возможности устранения недостатков, помогает идентифицировать и преодолеть недостатки в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены.
Особенно важен корпоративный финансовый контроль в условиях, когда агропромышленная компания имеет географически разбросанные филиалы или отделения, обусловленные технологией сельскохозяйственного производства и переработки, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения. Центральному же руководству необходима достоверная информация об их деятельности, для того чтобы осуществлять контроль и оценку принятых решений в целом.
Выделяются следующие специфические объекты корпоративного финансового контроля в аграрной сфере: качество сельскохозяйственного сырья, внутренние цены, внутренние кредиты, центры управленческих затрат, риск интеграции.
Во взаимоотношениях агропромышленных корпораций с сельхозтоваропроизводителями важную роль играет стимулирование производства сельскохозяйственного сырья с параметрами качества, отвечающими технологии промышленной переработки. Качество сельскохозяйственного сырья традиционно не относится к объектам финансового контроля, но данная практика нуждается в уточнения с точки зрения особенностей ценообразования на продукцию с разным уровнем качества, лежащих в основе денежных потоков корпорации.
Современные агропромышленные корпорации, применяющие инновационные технологии переработки сельскохозяйственного сырья, разрабатывают и предлагают сельхозпроизводителям более совершенные классификационные параметры качества закупаемого сырья и строят в соответствии с этим свою ценовую политику.
В основе предлагаемых форм локального корпоративного финансового контроля уровня качества сельскохозяйственного сырья в системе внутрикорпоративных расчетов лежит мировой опыт оценки качества и заготовки сырья и анализ фактических показателей качества сырья в их взаимосвязи с возможностями промышленной переработки. При этом объектом финансового контроля служит не само качество сырья (данная функция возлагается на службы технического контроля и лабораторий), а взаиморасчеты между членами интегрированного агропромышленного объединения, проистекающие из технических характеристик качества.
Поэтому дифференциация сырья и система надбавок за качество продукции при грамотной организации локального финансового контроля позволит обосновать движение денежных средств и распределение консолидированных фондов денежных средств интегрированного агропромышленного объединения. Цены, предлагаемые сельхозтоваропроизводителям за продукцию разного качества, существенно различаются. Следовательно, сравнение выручки, определенной при составлении договора, и выручки, 'фактически полученной поставщиками сырья, даст оценочное отклонение по качеству заготавливаемой сельскохозяйственной продукции и, соответственно, предоставит возможность справедливого распределения денежных фондов между участниками расчетов.
Корпоративный финансовый контроль качества сельскохозяйственного сырья тесно связан с контролем внутренних цен, применяемых при закупке сельскохозяйственного сырья и внутренних кредитов, используемых для мотивации производства сельскохозяйственного сырья с параметрами качества, требуемыми технологией переработки.
При корпоративном финансовом контроле внутренних цен и внутренних кредитов осуществляется проверка количественных, качественных и стоимостных параметров поставок сырья, предусмотренных договорами поставки или кредитными договорами. Сопоставлением цен, по которым произведена оплата, с прейскурантом закупочных цен, сверкой тарифов за грузоперевозки определяется их соответствие, и обнаруженная сумма недополученной выручки подлежит взысканию с соответствующих заготовительных организаций в составе интегрированного агропромышленного объединения.
Локальный корпоративный финансовый контроль риска интеграции основан на оценке рисков на основе общего уровня потерь, возникающих в товарно-денежных потоках, между подразделениями корпорации вследствие их оппортунистического поведения. Применительно к отраслевым условиям агропромышленной интеграции конфликт целей ее участников наиболее остро проявляется в период заготовки сельхозсырья и расчетов за него.
Проведенный в диссертации анализ деятельности ЗАО Группа Сарептаû позволил выявить формы оппортунистического поведения членов интеграции, приводящие к несанкционированным отклонениям в движении товарно-денежного потока. Оппортунистические действия со стороны производителей масличных культур, транспортной организации и закупочного центра приводят к неиспонению бюджета движения платежных средств ЗАО Группа Сарепта.
Для того чтобы осуществить финансовый контроль уровня риска интеграции, в диссертации предложено использовать метод анализа потерь. Метод позволяет определить уровень потерь каждого агроформирования и корпорации в целом в стоимостном выражении вследствие возникновения ситуации риска интеграции. Локальный корпоративный финансовый контроль уровня риска интеграции позволяет предупредить негативные отклонения в испонении бюджета движения платежных средств.
В основе методики общекорпоративного финансового контроля денежных расчетов лежит классификация качества сырья и система надбавок за качество продукции. Результатом общекорпоративного финансового контроля является обоснование движения денежных средств и распределение консолидированных фондов денежных средств интегрированного агропромышленного объединения.
Общекорпоративный финансовый контроль формирует информацион-. ную совокупность, отражающий ход выпонения многих управленческих решений.
Во-первых, это решения технологического характера. Производство сельскохозяйственного сырья высших классов обеспечивает возможность применения инновационных технологий и инновационных продуктов.
Во-вторых, это решения коммуникативного характера. Предприятия -члены агропромышленной интеграции и предприятия-партнеры, представляющие сельскохозяйственное сырье высших классов, пользуются льготными ценами и льготными условиями товарного кредитования.
В-третьих, это решения комплиментарного характера. Предприятия, нуждающиеся в поддержке агропромышленного объединения, заключают договоры на агросервисное обслуживание, обеспечивающее производство сельскохозяйственного сырья нужных кондиций.
В-четвертых, решения финансового характера в области формирования и распределения консолидированных денежных фондов.
В целях финансового контроля управленческих решений по достижению нормативного уровня качества сельскохозяйственного сырья производится анализ договорных отношений с каждым сельхозтоваропроизводителем и выявляются причины отклонений по качеству между уровнем, определенным при заключении договора, и уровнем качества при фактических поставках сырья.
Объектами корпоративного финансового контроля качества сырья являются не натуральные измерители, а качество в условном стоимостном выражении. Цены', предлагаемые сельхозтоваропроизводителя м за продукцию разного качества, существенно различаются. Следовательно, сравнение выручки, определенной при составлении договора, и выручки, фактически полученной поставщиками сырья, даст оценочное отклонение по качеству заготавливаемой сельскохозяйственной продукции.
Финансовый контроль качества сельскохозяйственного сырья осуществляется путем выпонения следующих процедур. При проверке расчетов между первичными сельхозпроизводителями и участниками ФПГ, осуществляющие подработку и переработку сельскохозяйственного сырья, устанавливают наличие договоров контрактации, соблюдение хозяйством договорных условий поставки сельскохозяйственной продукции, правильность определения качества принятой продукции и причитающейся к оплате суммы за каждую партию отпущенной продукции, реальность задоженности на момент ревизии или проверки.
Указанная проверка производится путем изучения приемных квитанций заготовительных организаций, их встречной сверки по смежным партиям проданной продукции с товарно-транспортными накладными и другими документами на ее отправку, составления актов контрольных определений качества отдельных видов продукции. При возможности контролеры применяют приемы контрольной сдачи продукции.
Наряду с этим важно также установить правильность расчетов заготовительных организаций за принятую продукцию, так как может быть допущен умышленный или неумышленный обсчет сельскохозяйственных предприятий.
Финансовый корпоративный контроль расчетов является подсистемой финансового контроля межхозяйственных связей. При этом выявляется соблюдение всей системы экономических взаимоотношений хозяйств Ч участников агропромышленной интеграции, начиная от определения размеров долевых взносов и заканчивая отчислениями от прибыли, распределяемой между ними по окончании финансового года. Таким образом, обеспечивается достижение цели корпоративного контроля.
Необходимость общекорпоративного финансового контроля центров управленческих затрат вытекает из проблем, связанных с отрицательным эффектом масштаба, который в финансовой сфере проявляется в виде допонительных затрат, связанных с содержанием менеджеров, в чьи функциональные обязанности включается координирование и контролирование членов агропромышленной корпорации.
Цель общекорпоративного финансового контроля центров управленческих затрат агропромышленной корпорации Ч выявить возможности повышения эффективности управления при сокращении затрат управленческого труда в условиях территориальной раздробленности и сезонности сельскохозяйственного производства и переработки.
Для проведения общекорпоративного финансового контроля объектов управления необходимо его допонить аудитом эффективности затрат на содержание допонительного аппарата управления.
В диссертации предложены группы показателей, используемых в аудите эффективности аппарата управления: количество структурных подразделений, предусмотренных корпоративным стандартом и отвечающих нормативным условиям их формирования; общее количество структурных подразделений; численность работников в соответствии с корпоративным стандартом, фактическая численность работников, коэффициент экономичности аппарата управления.
Аудит эффективности качества выпонения управленческих работ основан на показателях: суммарная потеря рабочего времени в производственных подразделениях корпорации за отчетный период из-за несвоевременного или неудовлетворительного выпонения управленческих функций, суммарный сменный фонд времени в соответствующих производственных подразделениях, коэффициент качества выпонения управленческих работ.
В условиях информатизации, большой удельный вес в составе управленческих затрат занимают расходы по оснащению труда менеджеров и специалистов средствами оргтехники. Аудит эффективности данных расходов производится по таким показателям, как: фактическая стоимость средств информатизации и оргтехники в корпорации, нормативы оснащенности указанными средствами в среднем на одного менеджера (специалиста), коэффициент технической вооруженности, коэффициент использования средств информатизации и оргтехники, коэффициент оснащенности управленческого труда средствами информатизации и оргтехники.
Источником информации для осуществления контрольных функций служит нормативно-справочная, плановая и учетно-отчетная документация. Результаты аудита эффективности включаются в корпоративный бюджет оттока денежных средств на управление. Общекорпоративный финансовый контроль осуществляется в виде проверок, рейдов и смотров, выявляющих размер и причины отклонения фактического денежного оттока корпорации, используемого на финансирование общекорпоративного управления.
Корпоративный финансовый контроль субъектов управ/гения осуществляется по следующим объектам: унификации и стандартизация управленческой документации, использованию квалификации кадров.
Основанием для включения данных объектов в сферу действия финансового контроля является тот факт, что совершенствование управленческой документации является составной частью работы по улучшению организации управленческого труда и, соответственно, его эффективности, Этими нормативными документами определяется ответственность за результаты управленческой деятельности, регламентированное распределение функций между звеньями системы, соответствующее разделению труда в аппарате управления, профилю специализации корпоративных подразделений. Финансовый контроль использования квалификации кадров решает задачу установления взаимосвязи между расходами на оплату труда управленческих кадров с результатами работы корпорации.
Корпоративный финансовый контроль унификации и стандартизации управленческой документации осуществляется по показателям: количеству унифицированных видов документов, количеству стандартизованных видов документов, коэффициенту унификации, стандартизации документов.
Корпоративный финансовый контроль использования квалификации Х кадров основан-.на таких показателях, как: время, затрачиваемое работником на выпонение всех работ в смену, время, затрачиваемое работником на выпонение работ, которые соответствуют его фактической квалификации в смену, коэффициент использования квалификации кадров
Предложенные в диссертации показатели корпоративного финансового контроля центров управленческих затрат могут быть использованы для предварительного и текущего и последующего видов контроля.
Предварительный общекорпоративный финансовый контроль уровня кредитоспособности субъектов товарного кредитования включает в себя об. следование потенциального контрагента по следующим показателям: количество аннулированных заказов; количество рекламаций, удельный вес возврата продукции. Результатом предварительного контроля является присвоение заемщику категории риска.
Ранжирование заказчиков (покупателей) по категориям риска (классы заказов по рискам Ч высокий, средний, низкий или др.) производится начальником договорно-правового бюро отдела сбыта по разработанному агоритму на основе следующих условий: а) степени выпонения обязательств по расчетам за продукцию: на основе статистического учета рассчитывается степень выпонения договорных обязательств отдельными покупателями, а также группами покупателей, сформированными по различным признакам Ч критериям рыночного сегментирования (география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др.); если ранее конкретный заказчик не имел хозяйственных связей с организацией, то есть является совершенно новым контрагентом, то категория риска его заказа определяется на основе степени выпонения обязательств той характерной группой заказчиков (покупателей), к которой он отнесен в соответствии с определенными критериями рыночной сегментации; б) наличия и содержания первичной информации (материалов) о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.).
При проведении мониторинга выпонения условий договора товарного кредитования начальник договорно-правового бюро отслеживает соотнесение календарного графика отгрузки с календарным графиком оплаты, чтобы сумма планируемой на каждую календарную дату дебиторской задоженности (общая сумма отгруженной по договору (с учетом других договоров с данным заказчиком продукции на календарную дату)) не превышала установленный данному заказчику критический уровень дебиторской задоженности.- Дожностное лицо, санкционирующее отгрузку, производит контрольное сличение суммы, указанной в выписанной товаротранспортной накладной (в отгрузочных документах), с данными по фактическому уровню дебиторской задоженности покупателя (при ее наличии). Это позволяет предотвратить превышение установленного данному покупателю критического уровня задоженности в соответствии с присвоенной заказчику категорией риска.
Локальный корпоративный финансовый контроль риска интеграции основан на оценке рисков на основе общего уровня потерь, возникающих в товарно-денежных потоках между подразделениями корпорации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дергачева, Светлана Николаевна, Вогоград
1. Аборин J1.A. Моделирование распределения кредитов и оценка кредитоспособности агропредприятия / J1.A. Аборин, Н.С, Косиненко, В.Н. Криницкая, И.В. Коровкин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2004 - №2. - С. 46-48.
2. Агеева Е.И. Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задоженностью / Е.И. Агеева //Финансовый менеджмент. 2004. -№6. - С.22-32.
3. Адаме Р. Основы аудита / 3. Адаме / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.
4. Аборов Р.А. Основы аудита: Учеб. Пособие / Р.А. Аборов, Л.И. Хо-ружий, С.М. Концевая. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
5. Алексеев И.С. Наука / И.С. Алексеев // Философский энциклопедический словарь /Гл. редакция: Л.Ф. Ильичев, П.Н. Федосеев, С.М. Ковалев,
6. B.Г. Панов. -М.: Сов. энциклопедия, 1983. с.403-406
7. Ананькина Е.А. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкина, Н.Г. Данилочкина / Под ред. И.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 279 с.
8. Андреев И.А. Финансовый контроль в СССР / И.А. Андреев.Ч Казань: Изд. Казан, ун-та, 1974. Ч 197 с.
9. Андронов В.В. Стратегия современного предпринимательства в крупных корпорациях. Автореферат дисс. канд. экон. наук / В.В. Андронов. Спб.: Б.И. 2001. - 30 с.
10. Андронова А.К. Оперативный контролинг / А.К.Андропова, Е.Д. Пе-чатнова. М.: ДИС, 2006 - 160 с.
11. Анисимов А.А. Финансовый контроль в капиталистических странах / А.А. Анисимова. Ч М.: Финансы, 1966. Ч 99 с.
12. Анохин С.Е. Особенности управления корпоративными финансами /
13. C.Е. Анохин // Финансовый бизнес.-2000.-№6.-С.23-28
14. Арене А. Аудит / А. Арене, Дж.К. Лоббек / Пер с англ.; под ред. Я. В. Соколова Ч М. Финансы и статистика. 1995 Ч 560 с!
15. Аснин Л.М. Контроль и ревизия в организациях / Л.М. Аснин, И.Я. Кононова. М.: Феникс,2004
16. Аудит и контролинг персонала организации. /Под ред. П.Э. Шленд ер .- М.: Вузовский учебник, 2006. 223с.
17. Белобжецкий И. Л. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.Л. Белобжецкий. Ч М: Финансы и статистика, 1989. Ч 256 с.
18. Белов Н.Г. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях/ Н.Г. Белов. М.: Агропромиздат, 1986. - 256с.
19. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика, 1992. - 368с. :
20. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля / Н.Т. Белуха.- М.: Финансы и статистика, 1991.
21. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента: В 2т / И.А, Бланк. Т. 2.- Киев: Ника Центр: Эльга, 1999. - 511 с.
22. Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия / И.А. 13ланк. Киев: Ника-Центр, 2004.-711 с.
23. Богомолов A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов. М.: Экзамен, 1999. - 560с.
24. Бочаров В.-В. Корпоративные финансы: Учеб. Пособие / В.В, Бочаров. -СПб.: Питер,2001.-256 с.
25. Большаков С.В. Основы управления финансами: учебное пособие для вузов / С.В. Большаков. М.: ИД ФБК-пресс, 2000. - 365 с.
26. Брейли Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли. М.: Олимп -бизнес, 1997.- 1087 с.
27. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Ю. Бриг-хем, Л. Гапенски / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Экономическая школа, 1998.-Т. I.-497 с.
28. Бурцев В.В. Методы аудита финансовых потоков корпорации / В.В. Бурцев // Аудит. 2004. -№Ю. - С. 4-11.
29. Бурцев В.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №1. - С.83-132.
30. Бурцев В.1 Совершенствование внутреннего контроля / В.В. Бурцев //Аудит и налогообложение . 2004. - №.2 - С. 36-39.
31. Бурцев В. Совершенствование внутреннего контроля / В.В. Бурцев // Аудит и налогообложение . 2004. - №.3 - С. 35-40.
32. Бурцев В. Оценка внутреннего аудита / В.В. Бурцев // Аудит и налогообложение . 2004. - №. 10 - С. 32-34.
33. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
34. Бухгатерский учет, контроль и анализ в оптово розничных объединениях АПК'-/В.И. Рябикин, А.И. Курияненко, Н.М. Багина. Под ред. Ря-бикина В .И. - Агропромиздат, 1991. - 319с.
35. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова. Спб.: Лань, 2000. - 320с.
36. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами / Дж. Ван Хори / Под. ред. Елисеевой И.И М.: Финансы и статистика, 1999. - 880с.
37. Видяпин В.И. Основы теории ревизии: Лекция / В.И. Видяпин, И.В. Барсукова / Моск. ин-т народного хозяйства им. Г.В. Плеханова.Ч М.: МИНХ, 1989.-46 с.
38. Видяпин В.И., Барсукова И.В. Теория финансово-хозяйственного контроля / В.И. Видяпин, И.В. Барсукова. Ч М.: МИНХ, J988,Ч 166 с.
39. Виткабва А.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации / А.П. Виткалова, Д.П. Милер М.: Альфа-Пресс, 2006 - 103 с.
40. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР / Э.А. Вознесенский. -М.: Юридическая литература, 1973.
41. Государственный и общественный контроль в СССР / Ин-т государства и права АН СССР. Ч М.: Наука, 1970. Ч 336 с.
42. Губин Е.П. Управление и корпоративный контроль в акционерном обществе / Е.П. Губин. М.: Юристъ, 1999 - 248 с.
43. Дайле А. Практика контролинга / А. Лейле / Пер. с нем.; под ред. М.Л. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 2001. 336 с.
44. Данилевский Ю.А. Проблемы государственного финансового контроля и аудита в условиях перехода крыночной экономике: Автореф. дис. д-ра экон. наук У Ю.А. Данилевский. М., 1993.
45. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль: каким ему быть? / Ю.А. Данилевский // Бухгатерский учет. 1990. - №1. Ч С.З.
46. Данилевский Ю.А. Проблемы становления государственного финансового контроля / Ю.А. Данилевский // Бухгатерский учет. 1.996. Ч №3.
47. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное развитие / Ю.А. Данилевский // Бухгатерский учет. 1993. - №7.
48. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль и аудит в современных условиях / Ю.А. Данилевский // Бухгатерский учет. Ч 1992. №8.
49. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль и аудит: проблемы становления / Ю.А. Данилевский, И.А. Белобжецкий, В.К. Радостовец, Ю.М. Ит-кин // Бухгатерский учет. Ч 1998. Ч №12.
50. Деза Г. Ходинг-компании в современной экономике / Г". Деза // Внешняя торговля.-1998.-№11.-с.43-45.
51. Деменьтьев В. Финансово- промышленные группы в российской экономике / В. Дементьев // Российский экономический журиал.-1998.-№6.-с.59-72. "
52. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Р. Додж / Пер с англ . Предисловие С. А. Стукова. Ч М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992,Ч240 с.
53. Догопятова Т. Модели и механизмы корпоративного контроля в российской промышленности / Т. Догопятова // Вопросы экономики. -2001 -№ 5. ЧС.46-60.
54. Ендовицкий Д.А., Соколов А.А. Система сегментарного учета и отчетности в соответствии с действующей моделью управления коммерческой организацией / Д.А. Ендовицкий, А.А. Соколов // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №4. - С. 128-138.
55. Ефимова И.Ф. Контролинг: учебное пособие / И.Ф. Ефимова, В.А. Чиканова. Воронеж: Изд-во РГТУ, 2000. - 91 с.
56. Журко В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля / В.Ф. Жур-ко. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 255 с.
57. Зарук Н.Ф. Особенности инвестиционной политики в интегрированных агроформированиях / Н.Ф. Зарук // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002 - №11. - С. 44-46
58. Ивашкевич В.Б, Контролинг на предприятиях ФРГ / В,Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев //Бухгатерский учет. 1996. -№10. - С. 76-80.
59. Ивлев В.А. Концепция контролинга с применением функционально -стоимостного анализа / В.А. Ивлев, Т.В. Попова // Приборы и системы. Управление, контроль, диагностика. 2001. - №1. - С. 79-82.
60. Ирвин Д. Финансовый контроль / Д. Ирвин. М.: Финансы и статистика, 1998
61. Иткин Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике / Ю.М. Иткин. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.
62. Калихман С. Управление децентрализацией на предприятии / С. Калих-ман, И. Хорькова // Проблемы теории и практики управления. 2000. -№4. -С'. 114-119.
63. Караванова Б.П. Мониторинг финансового состояния организации / Б.П. Караванова М.: Финансы и статистика, 2006. - 47с.
64. Карасин М.А. Финансовый контроль на промышленном предприятии / М.А. Карасин. -М.: Лениздат, 1971. 158 с.
65. Каковкина Т.В. Принцип системности финансового контроля и механизма его реализации / Т.В. Каковкина // Финансы. 2002. - №8. - С.70-71.
66. Карауш М.И. Ревизия в отраслях народного хозяйства / М.И. Карауш. -М.: Финансы и статистика, 1984. 272с.
67. Качалов P.M. Управление хозяйственным риском / P.M. Качанов. М.: Наука, 2002. - 192с.
68. Климов С.М. Контролинг: Вопросы теории и практики / С.М. Климов,
69. A.Н. Костевят. СПб: СПбИВЭСЭП. - 64 с.
70. Кныш М.И. Стратегическое управление корпорациями / М.И. Кныш,
71. B.В. Пучков, ЮЛ. Тютиков. СПб.: КультИнформПресс, 2002. - 239 с.
72. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. Ч М.: Приор-издат, 2003. Ч 320 с.
73. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и между народные стандарты аудита (2001). М.: МЦРСБУ. 2002. - 804 с.
74. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения Контролинга в организациях / A.M. Карминский, НИ. Оле-нев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. -256 с.
75. Контролинг как инструмент управления предприятием / Под. ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.:ЮНИТИ, 2002. 279 с.
76. Контроль и ревизия. /Под ред. М.Ф. Овсийчук М.: КноРус, 2005 - 224 с.
77. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством / Е.А. Кочерин. Ч М.: Экономика, 1982. С.11.
78. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления / Е.А. Кочерин. Ч М.-: Знание, 1982.
79. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль / Л.М. Крамаровский. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.
80. Криницкий Р.Н. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета / Р.Н. Криницкий. М.: Финансы и статистика, 1990. -117с
81. Куницина Н.Н. Исчисление потерь в системе оценки риска / Н.Н. Куни-цина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002 - №7. с. 12-15
82. Лавлинский С.М. Модель агроходинга /С.М. Лавлинский, Препринт. -Новосибирск: Изд-во ИМ СО РАН, 2004. 34с
83. Лапухин Н.В. Экономическому контролю современные технологические решения / Н.В. Лапухин, В.И. Подольский. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 240с.
84. Магафуров К.Б. Функционирование и развитие аграрной экономики в условиях распределенного управления и самоорганизации / К.Б. Магафуров, Р.А. Гильмашин. Уфа: Гилем, 2004. - 83 с.
85. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Э. Майер.- М.: Финансы и статистика, 1993 .-96 с.
86. Малышева Л. Какой контролинг нужен предприятиям? /Л. Малышева // Директор информационной службы. 2002. - №8. - С. 57-63.
87. Макулов А.С. Внутрифирменное планирование и контролинг // Инновации в машиностроении: сб. статей / А.С. Макулов, И.Р. Байбурин // Всероссийская научно-практическая конференция, 19-30 октября 2002 г.- Пенза: Изд-во ПДЗ, 2002. С. 167-171.
88. Манн Р. Контролинг для начинающих / Р. Манн, Э. Майер / Пер. с нем.; под ред. В.Б. Ивашкевича. М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.
89. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях ходингового типа / Е.И Мартемьянова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2004-№2.-С. 29-32
90. Мацкевичюс И.С. Ревизия в системе экономического контроля / И.С. Мацкевичюс, В.И. Лакис. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 223 с.
91. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 520 с.
92. Мескон М.Х. Основы менеджмента / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хе-доури / Пер. с англ. Ч М.: Дело, 2002. 704 с.
93. Милосердов В.В. Рыночная кооперация и интеграция магистральное направление развития АПК регионов / В.В. Милосердов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2004 - №2. -С. 46-48
94. Мингазов X. Становление новых организационно-хозяйственных структур в российской индустрии / X. Мингазов // Российский экономический журнал.-1993.-№9-10.~с.50-61
95. Морозов Л.Ф. Социалистический контроль в СССР: исторический очерк / Л.Ф. Морозов, В.П. Портов. Ч М.: Политиздат, 1984. Ч 137 с.
96. Мурунова И.А. Финансовая среда предпринимательства: теоретический аспект / И.А. Мурунова, Л.В. Перекрестова // Финансовая среда предпринимательства. Сборник научных трудов. Вогоград: НП ИПД Авторское перо, 2004. с.61-88
97. Мурунова И.А. Теоретические основы корпоративного финансового контролинга / И.А. Мурунова. Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2006. - 116с.
98. Наринский А.С. Контроль в условиях рыночной экономики / А.С. На-ринский, Н.Г. Гаджиев. ЧМ.: Финансы и статистика, 1994.
99. Неборский П.П. Ревизия и контроль в АПК: Справ. Пособие / П.П. Не-борский, И.Н. Белый. Мн: Ураджай, 1988. - 288с.
100. Никонова Т.В. Управленческий аудит: персонал / Т.В. Никонова, С. А. Сухарев/ Под ред. проф. Ю.Г. Одегова- М.: Экзамен. 2002 -'224 с.
101. Носова С.С. Экономический контроль: Сущность и формы проявления / С.С. Носова.-М., 1991.- 176с.
102. Обухов В.И. Организация и проведение внутриведомственых ревизий на промышленных предприятиях / В.И. Обухов. М.: Финансы, 1978. -77с.
103. Овсянников Л.Н. Финансовый контроль как система / Л.Н. Овсянников // Финансы. 2001. - №12. - С.66 - 68
104. Окороков В.Р. Введение в теорию контролинга / В.Р, Окороков, А.А. Ветров, А.Ал. Ветров, Ю.А. Соколов. Спб.: СпбГТУ, 2000. - 250 с.
105. Перекрестова Л.В. Финансы и кредит: Учеб пособие для студ. Проф. Учеб. Заведений /Л.В. Перекрестова, Н.М. Романенко, СЛ. Сазонов. -М.: Издательский центр Академия, 2004. 288с.
106. Перекрестова Л.В. Учет качества сельскохозяйственного сырья / Л.В. Перекрестова, И.А. Мурунова. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 1999. - 68с.
107. Писчасов Ф. Инструментарий контролинга предприятия / Ф. Писчасов, Е. Попов // Проблемы теории и практики управления. 2003. - №5. -С.92-98
108. Плотников B.C. Консолидированный учёт и отчётность / B.C. Плотников. Саратов: Изд-во СГСЭУ, 2001.
109. Плотников В. С. Финансовый и управленческий учёт в ходинге / В. С. Плотников, В. В. Шестакова. М: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 334 с.
110. Поликарпов В.А. Основные цели и задачи создания системы контролинга на промышленных предприятиях / В.А. Поликарпов, Д.Г. Волощенко, И.Е. Лучанинов // Проблемы теории и практики управления на современном этапе развития. 2001. - Вып. 4 - С. 93-97.
111. Процедура // Современный словарь иностранных слов. М.: Рус. яз., 1993 -с. 499
112. Пугачев П.А. Актуальность внедрения контролинга в практику управления ресурсами предприятия / П.А. Пугачев // Российская экономика: потенциал для развития. 2001. - Вып. 2. - С. 31 -33.
113. Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие / С.В. Пятенко. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. 152 с.
114. Радыгин А. Д. Институциональные проблемы развития корпоративного сектора: собственность, контроль, рынок ценных бумаг / А.Д. Радыгин. М.: ИЭПП, 1999.-317 с.
115. Радыгин А.Д. Корпоративное управление и защита прав собственности: эмпирический анализ и актуальные направления реформ / А.Д. Рады' гин, P.M. Энтов. М.: ИЭПП, 2001,- 289с.
116. Радыгин А., Энтов Р., Шмелева Н. Проблемы слияний и поглощений в корпоративном секторе / реформ / А. Радыгин, Р. Энтов., Н. Шмелева. -М.:ИЭПП, 2002. 181 с.
117. Радыгин А. Российская корпоративная экономика: сто лет одиночества /
118. A. Радыгин, И. Сидоров // Вопросы экономики. 2000. - № 5. - С. 45-61.
119. Родионова В.М. Финансовый контроль. Учебник / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. Ч М.: ФБК-Пресс. Ч2001. Ч320 с.
120. Румянцева Е.Е. Эффективность создания финансово промышленных групп в отраслях агропромышленного комплекса / Е.Е. Румянцева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2002.-№2.-С. 11-14
121. Румянцева Е.Е. Современные финансовые технологии управления предприятием: реорганизация финансовой функции / Е.Е. Румянцева / Е.Е. Румянцева // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №1. - С. 111 - 124.
122. Румянцев А.В. Финансовый контроль. Курс лекций / А.В. Румянцев. -М.: ДиС,2003. 144 с.
123. Сергиенко Я.В. Финансы и реальный сектор / Я.В. Сергиенко. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 384с.
124. Слепов В.А. О взаимосвязи финансовой политики, стратегии и тактики /
125. B.А. Слепов, Е.И. Громова // Финансы. 2000. - № 8. - С. 50 - 52.
126. Ситнов А.А. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита / А.А. Ситнов //Финансовый менеджмент. 2005. -№2. - С.99-112.
127. Скобара В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. Ч М.: Дело и Сервис. 1998. Ч 576с.
128. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления / Г.А. Соловьев. Ч М.: Финансы и статистика, 1986. Ч 189 с.
129. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. В 2 ч / А.К. Солодов. Ч Воронеж: РИО комитета по печати и информации администрации Воронежской обл., 1993. (ч.1 Ч 160 е., ч.2 Ч 160с.)
130. Сопко В.В. и др. Организация контроля и учета в объединениях /
131. B.В. Сопко, И.В. Кужельный, Е.М. Шпырко. Киев: Техника, 1984. -199 с.
132. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник / JT.B. Сотни-кова / ВЗФЭИ. Ч М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. Ч 239 с.
133. Старовойтов М. Акционерная собственность и корпоративные отношения / М. Старовойтов // Вопросы экономики. 2001 - №5. - С 61-80.
134. Старовойтов М.К. Современная российская корпорация (организация, опыт, проблемы) / М.К. Старовойтов. М.: Наука, 2001. --312 с.
135. Стуков JI.C. Система постоянного внутреннего мониторинга: целесообразность создания / JI.C. Стуков // Бухгатерский учет. 2004. - №14.1. C.55-56
136. Суйц З.П. Внутрипроизводственый контроль / З.П. Суйц. ML: Финансы и статистика, 1987. - 125с.
137. Старосьцьяк Е. Элементы науки управления / Е. Старосьцьяк. М.: Прогресс, 1965Х138. Стражев В.И. Учет, анализ и контроль в условиях рыночной экономики / В.И. Стражев. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 150 с.
138. Суконников Е.С. Совершенствовать финансовый контроль / Е.С. Сукон-ников // Финансы. 2002. - №12. - С. 5-7
139. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт /13.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
140. Теория финансов: Учеб. Пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.Е. Бондарь и др. -Мн.: Выш. шк., 1998. 368 с.
141. Турьянский А.В. Методика оценки эффективности вхождения сельскохозяйственных организаций в состав агроходинга / А.В. Турьянский,
142. B.JI. Аничин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004 - №8. - С. 31-34
143. Улупова Е.Д. Контроль в системе социалистического планового управления / Е.Д. Улупова. М.: Моск. рабочий, 1986. - 87с.
144. Фалько С.Г. Контролинг на предприятии / С.Г. Фалько, В.М. Носов. -М.: Знание России, 1995. 80 с.
145. Финансы / Под ред. В.В. Ковалева. М.: ТК Веби, 2003. - 634 с.
146. Финансы / В.М.Родионова, Ю.Я.Вавилов, Л.И.Гончаренко и др.; Под ред. В.М.Родионовой М.: Финансы и статистика, 1993. - 400 с.
147. Финансы предприятий / Под ред. Кочиной Н.В.-М.: Финансы, ЮНИТИ ДАНА, 2003.-447с.
148. Финансы предприятий: учеб, пособие / Н.Е. Заяц и др.; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Н. Василевской. -2-е изд. Мн.: Выш. шк., 2005. - 528 с.
149. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я / Х.И, Фольмут / Пер. с нем.; под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненко-вой. -М.: Финансы и статистика, 1998. -288 с.
150. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286 с.
151. Хайд А. Корпоративное управление в Европе / А. Хайд // Проблемы теории и практики управления. 2002. - №4. - С. 95-100.
152. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга / Д. Хан / Пер. с нем.; под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 е.: ил.
153. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит / В.А. Хмельницкий.М.: Книжныйдом, 2005 -479с.
154. Хомбурт К. Процесс самоутверждения контролинга: взгляд специалиста по маркетингу / К. Хомбург // Проблемы теории и практики управления. 2002. - №6. - С. 88-90.
155. Хорохордин Д.Н. Перспективы автоматизации процедур внутреннего аудита на предприятиях различных форм собственности / Д.Н. Хорохордин// Аудит и финансовый анализ. 2004. - №2. - С.226-230
156. Ченг Ф. Ли. Финансы корпораций: теория, методика и практика / Ченг Ф. Ли., Джозеф И. Финнерти / Пер. с англ. М.: ИНФРА -г М, 2000. -686 с.
157. Шатохин М.В. Интеграция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий фактор повышения конкурентоспособности / М.В. Шатохин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2004 - №6. - С. 47-48.
158. Шевлоков В. Финансовый контроль как функция финансового управления / В. Шевлоков // Финансы. 2001. - № 1.
159. Шеметов В.Н. Развитие социалистического контроля / В.Н. Шеметов. -Свердловск: Изд-во Урал. Ун-та, 1988. 215 с.
160. Шеффер У. Дожен ли контролинг выпонять функцию контроля? / У. Шеффер // Проблемы теории и практики управления. 2002. - С. 62-67.
161. Шипицина А.В. Контролинг как метод эффективного хозяйствования на рынке / А.В. Шипицина // Современные проблемы экономики и управления народным хозяйством. 2001. - Вып. 8. - С. 67-69.
162. Шмигель А.Д. Организация бухгатерского учета и оперативного экономического контроля на промышленном предприятии / А.Д. Шмигель. -Киев, 1973.-244с.
163. Экономическая энциклопедия / Науч. ред. изд-во Экономика Ин-т экон. РАН; Гл. ред. Л.И. Абакин. -М.: Экономика, 1999. 1055 с.
164. Юдина Л.Н. Управленческий учет и контролинг / Л.Н. Юдина // Финансовый менеджмент. 2005. - №1. - С. 81-87.
165. Якутии Ю. Концептуальные подходы к оценке эффективности корпоративной интеграции / Ю. Якутии // Российский экономический журнал. 1998.-№5.-с.71-81.166. http//www.theiia.org.
Похожие диссертации
- Формирование агропромышленной финансовой группы в межотраслевой интеграции в агропромышленном комплексе
- Формирование прибыли и распределение доходов агрокорпораций по центрам финансовой ответственности
- Консолидированный учет и финансовый контроль взаимодействия участников агроходинга
- Финансово-кредитный механизм воспроизводства капитала в агроформированиях
- Теория и методология формирования консолидированной финансовой отчетности в агропродовольственных ходингах