Контрольно-аналитическое сопровождение закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Козлов, Евгений Анатольевич |
| Место защиты | Тольятти |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Контрольно-аналитическое сопровождение закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения"
На правах рукописи
и34475В7
КОЗЛОВ Евгений Анатольевич
КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ ЗАКУПОК СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АВТОМОБИЛЕСТРОЕНИЯ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
о 2 0кг 2008
Тольятти - 2008
003447567
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Тольятганского государственного университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Никифорова Елена Владимировна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Садыкова Тамара Махмутовна - канд. экон. наук, доцент Лисович Григорий Михайлович
Ведущая организация - Самарская гуманитарная академия.
Защита состоится 16 октября 2008 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 16 сентября 2008 года.
Ученый секретарь дисссртациош ____гомолов
совета, д-р экон. наук, профессор ОЧ -> Ч3 ^
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Рыночные условия хозяйствования влекут за собой разработку рациональных методов управления закупками сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения, которые, в свою очередь, зависят от контрольно - аналитического сопровождения этих закупок. Своевременные закупки сырья и материалов способствуют бесперебойному обеспечению производственного процесса. Важнейшим условием эффективности производства является четко налаженное снабжение по принципу Just In Time ("точно в срок"), а соответственно главной задачей становится эффективное обеспечение организации сырьем и материалами, которое невозможно без совершенствования информационных и управленческих аспектов учета, внутреннего контроля и анализа закупок сырья и материалов.
Информационная база, сопровождающая закупки сырья и материалов, основывается традиционно на данных бухгатерского учета, способствующих определению сущности и периметра контрольно-аналитического сопровождения закупок сырья и материалов, внедрению новых систем управления закупками, которые позволяют организациям выжить в жёсткой конкурентной борьбе. Это обстоятельство обуславливает важность поиска таких учётно-аналитических средств, в которых процесс внутреннего контроля отвечал бы потребностям управления предприятиями автомобилестроения. Исходя из этого, в настоящее время происходит объективный процесс возрастания значения управленческого учёта, внутреннего контроля и анализа, переосмысление их задач и напонение новым содержанием.
Отсутствие научно - обоснованных рекомендаций, дискуссионный характер и нерешенность многих вопросов контрольно - аналитического сопровождения закупок сырья и материалов в отечественной науке определили актуальность и практическую значимость выбранной темы диссертационного исследования, обозначили его цель, задачи и структуру.
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета, контроля и анализа закупок сырья и материалов находили отражение в трудах таких специалистов, как H.A. Адамов, P.A. Аборов, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, K.M. Гарифулин, О.В. Голосов, H.A. Ермакова, S.A. Ерофеева, В.Б. Ивашкевич, П.И. Камышанов, Т.П. Карпова, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, Г.М- Лисович, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, Т.М. Садыкова, Я.В. Соколов, A.A. Терехов, Н.Г. Чумаченко А.Д. Шеремет. Среди зарубежных экономистов, внесших большой вклад в развитие системы учета запасов, следует выделить труды следующих авторов: А. Апчерча, Э. Бриттона, К. Ватерсона, Р. Доджа, К. Друри, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Риса, Дж. Фостера, Д. Хана, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и других.
Отдавая дожное значение исследованиям перечисленных авторов, необходимо отметить, что в условиях высокотехнологического производства постоянно возникает необходимость совершенствования контрольно -аналитического сопровождения закупок сырья и материалов. При этом решением в первую очередь дожна стать детальная разработка учётной подсистемы бюджетирования сырья и материалов предприятий автомобилестроения.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплексной и применяемой для предприятий автомобилестроения системы контрольно-аналитического сопровождения закупок сырья и материалов, позволяющей использовать точную, оперативную, объективную и в достаточной степени релевантную информацию в целях эффективного управления запасами сырья и материалов.
Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью диссертационного исследования в работе определены следующие задачи:
- исследовать технологические, организационные особенности предприятий автомобилестроения и выявить их влияние на систему управленческого учета и внутреннего контроля запасов сырья и материалов;
- определить роль и значение информационного обеспечения закупок сырья и материалов на предприятиях автомобильного сектора для формирования системы показателей отчетности;
- определить логическую взаимосвязь и раскрыть содержание элементов бюджетирования применительно к предприятиям автомобильного сектора для формирования показателей структурированной отчётности;
- предложить допонительные формы структурированной отчетности, процессы их обработки и представления;
- разработать методику внутреннего контроля запасов сырья и материалов с выделением подконтрольных показателей обеспечения и осуществления управленческого учета по бизнес-единицам и центрам ответственности;
- предложить аналитический инструментарий обеспечения бюджетирования закупок сырья и материалов.
Область исследования. Работа проведена в рамках специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика. Паспорта специальностей ВАК (экономические науки): 1.3 "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов"; 1.8 "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей"; 1.12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ".
Предметом исследования являются комплексы теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией управленческого учета, контроля, анализа и отчетности и использованием их для создания информационной базы бюджетирования закупок сырья и материалов.
Объектом диссертационного исследования определена финансово-хозяйственная деятельность ОАО "АВТОВАЗ", его отчётность, нормативно-
методические разработки по учёту, контролю, анализу и бюджетированию запасов сырья и материалов.
Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания, фундаментальные положения институциональной экономики, методы исследования - наблюдение, сравнение, построение классификаций, детализация, группировка, оптимизационный подход, монографический метод, сравнительный и структурный анализ.
Достоверность научных положений, выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических положениях, содержащихся в исследованиях отечественных и зарубежных авторов, на использовании значительной фактической информации.
Теоретическую базу диссертационного исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации; инструктивные и методические материалы, регламентирующие порядок ведения бухгатерского финансового учета; данные управленческого учета и внутреннего контроля предприятий автомобилестроения; труды отечественных и зарубежных авторов; публикации по теме исследования в периодической печати неразмещённые в сети Интернет.
Информационной базой послужили нормативно - правовые акты Российской Федерации, инструктивно - методические материалы по автоматизации обработки учётной информации, рекомендации научных, практических и международных конференций по рассматриваемым вопросам, бухгатерские регистры и первичные документы, бюджеты структурных подразделений, положения об управленческом учете, документы, регламентирующие деятельность бизнес-единиц ОАО "АВТОВАЗ".
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и систематизации вопросов при разработке функциональной информационной системы контрольно - аналитического сопровождения обеспечения запасами сырья и материалов для менеджмента предприятия в достижении тактических и стратегических целей организаций.
Научная новизна проведенного исследования обусловлена следующими полученными результатами:
- определены роль и значение управленческого учета в части контроля процесса закупок сырья и материалов на основе проведённого исследования технологических и организационных особенностей предприятий автомобилестроения, построенных по принципу бизнес-единиц;
-уточнено определение структурированной отчётности и разработаны ее формы, повышающие эффективность управленческих решений в части параметрического контроля качества сырья и материалов, поставляемых деловыми партнерами;
- разработаны новые формы внутренней отчетности, оптимизирующие процесс бюджетирования закупок сырья и материалов;
-теоретически обоснована концепция и разработана система внутреннего контроля за запасами сырья и материалов в соответствии с технологическими и
организационными особенностями автомобилестроительных организаций, построенных по принципу бизнес-единиц;
- обоснованы принципы и порядок организации внутреннего контроля за запасами сырья и материалов по центрам ответственности, позволяющие выделить подконтрольные показатели их деятельности;
-разработана методика поэтапного анализа закупок и методика анализа отклонений при выработке корректирующих мероприятий, проведении оперативной корректировки бюджетов в зависимости от оптимизации ассортиментной программы.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии современных направлений реформирования системы контрольно-аналитического сопровождения для формирования эффективной системы закупок сырья и материалов.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в диссертации рекомендации и модели могут служить основой для совершенствования эффективной системы внутреннего контроля и анализа сопровождения закупок сырья и материалов для организаций автомобилестроения.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях, докладывались и обсуждались на научной конференции "Развитие финансового контроля в современных условиях" (г. Рязань, 2008 г.), и международной научной конференции "Проблемы и перспективы управления экономическим ростом организации" (г. Тольятти, 2008 г.).
Предлагаемые автором практические рекомендации внедрены в деятельность ОАО "АВТОВАЗ", ООО "АКОМ", ЗАО "Глоботэк", ООО "Вожский автоагрегатный завод", что подтверждено справками о внедрении, а также отдельные положения диссертации применяются при чтении лекций по "Бухгатерскому управленческому учету", "Контролю и ревизии", "Управленческому анализу" в Тольятгинском государственном университете.
По теме диссертации опубликовано 10 научных работах общим объемом 5,2
Объем и структура диссертации. Структура работы определена целями и задачами исследования:
Введение
Глава 1. Информационное обеспечение контрольно-аналитического сопровождения процесса закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения
1.1 Управление закупками сырья и материалов в организациях, построенных по принципу бизнес-единиц
1.2 Формирование информационных потоков в управленческом учёте для контроля и анализа закупок сырья и материалов
1.3 Содержание и порядок составления структурированной управленческой отчётности
Глава 2. Организация внутреннего контроля закупок сырья и материалов
2.1 Содержание внутреннего контроля как объекта управленческого учёта
2.2 Современные системы внутреннего контроля
Глава 3. Аналитический инструментарий обеспечения внутреннего контроля закупок сырья и материалов для производства автомобилей
3.1 Этапы бюджетирования и внутренний контроль испонения бюджетных показателей закупок сырья и материалов
3.2 Аналитическое обеспечение внутреннего контроля закупок сырья и материалов
Заключение
Список литературы
Приложения.
Список литературы включает 150 наименований. В исследовании содержится 23 приложения, 11 таблиц и 28 рисунков.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Полученные в диссертационном исследовании научные результаты, основные идеи нашли отражение при решении трех групп проблем.
Первая группа проблем, исследованных в диссертации связана с разработкой информационного обеспечения контрольно-аналитического сопровождения процесса закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения, построенных по принципу бизнес-единиц.
Организация в своей деятельности стремится к созданию максимально эффективных механизмов управления хозяйственными процессами для обеспечения своей жизнеспособности. В этих условиях значительна роль информации, формируемой в управленческом учёте посредством комбинации и развития различных его элементов, методов, моделей.
В исследовании доказано, что управление организацией требует изменение самой структуры управления и документооборота в подразделениях в соответствии с принципами бюджетного управления (бюджетирования). Разработка, анализ и внутренний контроль бюджетов - одна из важнейших задач системы оперативного управления на предприятии. Внутренний контроль переводит управление организацией на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность бизнес-единиц и центров ответственности на достижение оперативных и стратегических целей предприятия.
Исследование технологических и организационных особенностей предприятий автомобилестроения, построенных по принципу бизнес-единиц, позволило выявить их влияние на систему управленческого учета и внутреннего контроля запасов сырья и материалов. Дирекция по закупкам ОАО "АВТОВАЗ" как бизнес-единица дожна предоставлять информацию для оценки,
планирования и принятия управленческих решений в части контроля запасов сырья и материалов: об объемах, закупок сырья и материалов; о конкурентных ценах на сырье и материалы; о заказах бизнес-единицы по договорам со сторонними организациями; о бюджете прямых материальных затрат бизнес-единицы; о потоках доходов и расходов бизнес-единицы; о сметах затрат на реализацию отдельных программ и мероприятий, бизнес-единицы; о параметрах внутрихозяйственных отношений; о контрольных показателях деятельности бизнес-единицы.
Основной проблемой при повышении эффективности внутреннего контроля закупок сырья и материалов является устаревшая инфраструктура предприятий, имеющая в своем арсенале огромные склады с их запасами, находящиеся на предприятии и рядом с ним. Такая инфраструктура противоречит повсеместно внедренной на западе системе "Индустриального парка", позволяющей значительно снизить издержки на транспортно-заготовительные и складские операции, системе налаженного снабжения по принципу "Just in Time" (точно и в срок).
В исследовании предложено сокращение запасов сырья и материалов без ущерба для действующего производства через изменение системы обеспечения основного производства путем передачи поставщикам части складов под консигнацию, оформив договоры их аренды. Сырье и материалы с консигнационного склада будут взиматься практически ежедневно небольшими партиями и поступать непосредственно в производства, на заготовительные участки. Таким образом, поностью исключается "мертвый" период, в котором финансовые средства лежат в виде запасов на балансе предприятия и в картотеке зарегистрированных финансовых обязательств.
Как "свидетельствует исследование это позволит: гарантированно обеспечить бесперебойную работу бизнес-единиц; сократить объем запасов сырья и материалов до минимально необходимого уровня; вывести от 30 до 55 процентов финансовых ресурсов из состава оборотных средств, вложенных в запасы сырья и материалов, и использовать их в иных целях; исключить возможность поставки некачественных сырья и материалов и связанных с этим затрат; минимизировать сверхнормативные запасы сырья и материалов; ужесточить контроль за расходом сырья и материалов в производствах; принимать качественные оперативные решения в области снабжения; повысить прозрачность информационных потоков; повысить качество системы внутреннего контроля за закупками сырья и материалов.
В исследовании доказано, что структурные изменения повлекут за собой и изменения информационной модели управления закупками сырья и материалов предприятий автомобилестроения. В диссертации предложена информационная модель управления закупками сырья и материалов автомобилестроительной организации, построенной по принципу бизнес-единиц (см. рис. 1).
В диссертации указано, что важной составляющей частью процесса управления запасами сырья и материалов является обеспечение принятия управленческих решений на базе поной и достоверной учетной и
нефинансовой информации, формируемой в рамках управленческого учета. Вся информация, циркулирующая в системе управленческого учёта, делится на две категории - входящую и исходящую. Входящие потоки информации в системе управленческого учёта и внутреннего контроля формируются в различных организационных подсистемах, а также во внешней бизнес-среде. Исходящая информация это управленческие отчёты или аналитические материалы, подготовленные специально для вынесения решения по конкретной проблеме
ПОСТАВЩИКИ БИЗНЕС-
ЕДИИИЦА - ДИРЕКЦИЯ
ПО ЗАКУПКАМ
КОНСИГНАЦИОННЫЕ СКЛАДЫ
ВХОДНОЙ КОНТРОЛЬ
ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ СКЛАДЫ
ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА
БИЗНЕС-ЕДИНИЦЫ -ПРОИЗВОДСТВА
Условные обозначения:
Рис.1. Предлагаемая модель управления закупками сырья и материалов автомобилестроительной организации (предприятия), построенных по принципу бизнес-единиц
Для крупных предприятий характерно наличие системы, предназначенной для хранения, поиска и выдачи экономической информации на автоматизированных рабочих местах специалистов (АРМ). В исследовании разработана схема взаимосвязи и распределения системы АРМ по уровням бухгатерского учёта, внутреннего контроля, анализа движения запасов сырья и материалов.
Схема учета, внутреннего контроля и анализа запасов сырья и материалов в условиях использования информационной системы представлена на рис.2.
Взаимосвязь и взаимодействие управляющей системы и информационной системы образуют замкнутый цикл управления. В диссертации, выделены требования, предъявляемые к современной комплексной информационной системе: оперативный сбор; качественная и надежная обработка информации, начиная с бизнес-единиц, центров ответственности и заканчивая администрацией организации; обеспечение защиты информации; возможность доступа к информации и её интеграция в зависимости от принимаемых решений; обработка информации в реальном временном периоде; своевременный контроль эффективности деятельности организации.
Объект управления Бюджет прямых затрат сырья я материалов
Управляющая система ^Информационная система
Сбор, регистрация первичпой информации о состоянии запасов сырья и материалов
Обработка и хранение учётной информации, формирование сюткттоитованной отчетности
Передача учётной информации пользователю
Цель - оптимизация
запасов сырья и материалов
Рис. 2. Схема учета, внутреннего контроля и анализа запасов сырья и материалов в условиях применения информационной системы
Разработка подсистемы оперативного учета сырья и материалов является наиболее важной задачей комплексной информационной системы (КИС) для
обеспечения жизнеспособности автомобилестроительной организации, так как информация о движении и наличии сырья и материалов является важнейшей первичной информацией в эффективном управлении производством. Эта информация используется для: планирования и внутреннего контроля хода производства; планирования и внутреннего контроля хода отгрузки; планирования и внутреннего контроля хода обеспечения; планирования и внутреннего контроля производственных показателей; внутреннего контроля обеспеченности и выявления дефицитных позиций; внутреннего контроля сверхнормативных запасов; учета всех фактов финансово-хозяйственной деятельности организации; соблюдения поставщиками договоров поставки и стандартов на запасы сырья и материалов; изменения качественных параметров изделий или их конструктивных элементов; анализа эффективности использования имеющихся в организации ресурсов.
Комплексная информационная система позволит создать отчетность единого информационного пространства, обеспечивающую предоставление потребителям информации нужных им сведений, в нужное время и в нужный час. Она обеспечит сбор и структурирование всех первичных данных и формирование сводных отчетов, а также контроль со стороны заинтересованного лица за достоверностью данных, т.е. даст возможность проследить источник происхождения данных до первичного документа. Эта система позволит связывать воедино такие понятия, как миссия предприятия, стратегия развития, цели, догосрочные планы, среднесрочные перспективы и контрольные бюджеты на ближайший период.
В системе управленческого учета используется структурированная отчетность, определяемая стратегическими целями организации. Исследование механизмов формирования в ОАО "АВТОВАЗ" структурированной отчетности свидетельствует о том, что отчетность по качеству недостаточно структурирована. В диссертации разработаны структурированные формы отчетности, позволяющие подвергать особо жесткому контролю оплату и поставку некачественных сырьевых и других ресурсов. Данные структурированной отчетности, отражающие качество поставляемого сырья и материалов, имеют важное значение для отражения выявленных отклонений за счет соответствующих источников, так как не все они могут быть списаны на финансовые результаты, а дожны возмещаться поставщиками в соответствии с заключенными договорами поставки.
Использование структурированной отчетности позволит выявить отклонения качества поставляемых продуктов (сырья, материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и т.д.) от норм и переориентировать работу с последующего на входной контроль качества. В диссертации подробно описан документооборот, необходимый при заготовлении сырья и материалов и их поступление на склад, а также их отпуск со склада.
Вторая группа проблем, исследованных в диссертации, связанна с изучением современного понятия "внутренний контроль", содержанием
внутреннего контроля и организацией информационных потоков и документооборота в системе внутреннего контроля.
Исследование содержания внутреннего контроля, данного российскими и зарубежными учеными, позволило выявить альтернативные подходы к определению его сущности по четырем направлениям (контроль - система измерения и информации; контроль - система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности; контроль - одна из функций управления, обеспечивающая правильную оценку реальной ситуации; контроль -самостоятельная функция управления, имеющая целевую направленность) и предложить уточнение определения внутреннего контроля. Согласно современному подходу внутренний контроль может интерпретироваться как система сбора, измерения, регистрации, обработки и анализа учетной, отчетной, плановой и другой экономической информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации и фактическом состоянии объектов контроля, так и ее структурных единиц для предоставления этой информации в целях принятия обоснованных управленческих решений.
Общей задачей контроля является подготовка и предоставление необходимой управленческой информации, ориентированной на принятие решений и необходимых действий руководством организации. В диссертации определены основные задачи внутреннего контроля закупок сырья и материалов предприятия: разработка перечня подконтрольных показателей; определение контрольных периодов; разработка форм контрольной отчетности за достижениями как тактических, так и стратегических задач; сбор информации о фактических результатах деятельности; сравнение фактических подконтрольных показателей центров ответственности бизнес-единицы с планируемыми; определение допущенных отклонений; выявление причин и виновных лиц (и/или подразделений) фиксированных отклонений; анализ причин отклонений от установленных нормативов; разработка мероприятий воздействия на подконтрольный объект для достижения плановых показателей; осуществление предварительного и текущего контроля по принятию эффективных мер менеджерами организации по устранению причин отклонений.
В диссертации предложены элементы построения внутреннего контроля бизнес-единиц в автомобилестроительных организациях, а также предложены принципы, которым дожна отвечать информация, формируемая в рамках управленческого и внутреннего контроля: принцип взаимосвязи между сбором информации и ее анализом; принцип широкого применения программных продуктов; принцип зависимости от специфики деятельности хозяйствующего субъекта и потребностей его менеджмента; принцип делегирования прав и определения ответственности менеджеров за результаты принятых ими решений; принцип формирования структурированной отчетности в зависимости от потребностей отдельных ее пользователей; принцип непрерывности развития методов аналитической работы; принцип широкого вовлечения менеджеров различного уровня в обсуждение результатов работы; принцип сопоставимости
и понятности системы показателей, формируемой в информационном пространстве.
Предоставление достоверной информации, необходимой для принятия эффективных деловых решений бизнес-единицей, возможно только с выделением центров ответственности и разработкой подконтрольных показателей, которые формируются на основе норм, нормативов и лимитов. В исследовании предложена классификация норм, нормативов и лимитов закупки сырья и материалов, отраженных в таблице 1.
Таблица 1. Классификация норм, нормативов и лимитов закупки сырья и материалов
Признак классификации Виды норм, нормативов и лимитов
Масштаб распространения - отраслевые; - корпоративные; - внутризаводские; - внутрицеховые; - формируемые в бизнес-единицах и центрах ответственности
Длительность бюджетного периода - недельные; - месячные; - квартальные; - годовые
Ресурсность - материальные; - трудовые; - финансовые; - информационные; - природные
Временной период действий - постоянные; - временные
Масштаб действий - общие; - специфичные; - системные
Способ расчета - технологические; - расчетно-аналитические; - отчетно-статистические
Возможность контроля - поддающиеся контролю; - не поддающиеся контролю (нормы, принятые вследствие ранее заключенных обязательств; нормы, принятые вследствие изменений технологических процессов)
Система внутреннего контроля процесса закупок сырья и материалов будет действенна при делении предприятия на бизнес-единицы, центры ответственности и центры затрат. В практике и теории центры ответственности подразделяются на следующие виды: центр затрат, центр продаж, центр инвестиций, центр прибыли. Для автомобилестроительных организаций целесообразно выделять центры ответственности и места затрат, относящиеся к снабжению, производству и сбыту. Центр ответственности за снабжение дожен контролировать затраты на покупку сырья и материалов, величину
материальных запасов, эффективность работ складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т. п.
В исследовании предложены этапы формирования центров ответственности и график документооборота, увязывающий все процедуры и регламент обеспечения бесперебойного процесса производства в части своевременной поставки сырья и материалов. Объём закупок сырья и материалов зависит от объёма их использования и уровня запасов. Эти показатели отражены в бюджете прямых затрат на сырьё и материалы, которые напрямую зависит от определения нормативов запаса сырья и материалов для обеспечения бесперебойной работы предприятия.
Третья группа проблем связана с оценкой деятельности на основе контроля и анализа испонения бюджетов (смет) центра ответственности для обеспечения внутреннего контроля закупок сырья и материалов.
Исследование показало, что существует объективная необходимость методологии бюджетирования на автомобилестроительных организациях, построенных по принципу бизнес-единиц. Закупающие подразделения формируют бюджеты закупок, планы платежей и изменения кредиторской задожности, бюджеты запасов сырья и материалов. Сбытовые подразделения формируют бюджеты продаж, планы поступлений и изменения дебиторской задожности, бюджеты запасов готовой продукции. Вышеобозначенные роли пересекаются с финансовой структурой организации (классический подход), которая включает центры затрат (подразделения основного и вспомогательного производства, аппарата управления), центры доходов (подразделения аппарата управления, ответственные за сбыт продукции - сбытовые подразделения), центры прибыли (подразделения непромышленной сферы).
При формировании бюджетов бизнес-единица балансирует их на предмет достижения контрольных показателей (соответственно, логика построения контрольных показателей дожна укрупнено повторять структуру показателей в бюджетах). В качестве контрольных показателей в диссертационном исследовании рекомендованы показатели, позволяющие сформировать бюджеты, оценить результаты и эффективность работы бизнес-единицы -Дирекции по закупкам. Контрольные показатели формируются с целью: обеспечения достижения целевых показателей путем увязки годовых планов деятельности с целевыми показателями, в том числе посредством бюджетного планирования и внутреннего контроля; организации эффективной системы управления деятельностью предприятия; стимулирования бизнес-единиц и их руководителей к достижению контрольных показателей. Формирование контрольных показателей осуществляется по следующим элементам: доходы от продаж, затраты, запасы сырья и материалов, закупки сырья и материалов, изменения дебиторской и кредиторской задоженностей, прибыль, денежные активы, инвестиции, обязательства, изменение учетных цен, отклонение от учетных цен, уменьшение запасов сырья и материалов из-за недостач и потерь от порчи. Основные финансово-экономические элементы предлагаемые для
построения системы контрольных показателей закупки сырья и материалов ОАО "АВТОВАЗ" отражены на рис. 3.
В исследовании даны предложения по набору контрольных показателей, увязанному в единую систему с целевыми показателями, а также разработаны пять этапов оценки деятельности по закупкам сырья и материалов: контроль и анализ испонения, бюджетов закупаемого подразделения; закрепление ответственности за всеми управляемыми факторами отклонений бюджетов; оценка деятельности на основе отклонений по управляемым факторам, закрепленным за подразделением; пересмотр подходов к оценке деятельности на основе испонения бюджетов и смет закупающего подразделения; анализ и оценка отклонений в отчете по бюджету закупок сырья и материалов.
Изменение
Рис.3. Основные финансово-экономические элементы дли построения системы контрольных показателей закупки сырья и материалов ОАО "АВТОВАЗ"
В исследовании предложено внедрить систему управления закупками сырья и материалов, которая позволит осуществлять внутренний контроль за
соблюдением бюджетных показателей до и непосредственно в процессе осуществления действий (операций по расходу и использованию). Управление уровнем закупок сырья и материалов базируется на применении нормативных показателей, разрабатываемых предприятием с ориентиром на нормальные условия деятельности. Контроль за соблюдением нормативных показателей необходимо осуществлять на стадии закупа запасов сырья и материалов по направлениям: соблюдение уровня ценового норматива; соблюдение уровня страхового запаса сырья и материалов на складе, предназначенного для использования в производстве и для управленческих нужд; обеспечение оптимального уровня запасов на складе для обеспечения бесперебойного производства при выпонении производственной программы с одновременным предотвращением необоснованного излишнего запаса. Система управленческого учета с обеспечением оперативной информации по отклонениям позволяет управлять отклонениями не пост-фаюум, а в реальном времени, что соответственно способствует повышению эффективности внутреннего контроля запасов сырья и материалов.
При формировании эффективной аналитической методики управления запасами сырья и материалов в исследовании использован широкий спектр существующих способов и методик анализа, адаптированных к специфике деятельности автомобилестроительных предприятий. Прикладной характер предлагаемых методик позволил определить систему показателей, позволяющих эффективно управлять запасами сырья и материалов. В исследовании систематизированы формулы для факторного анализа материальных ресурсов и адаптированы к практике предприятия автомобилестроения. Агоритм анализа отклонений бюджета прямых затрат сырья и материалов отражен на рис. 4.
Рис. 4. Анализ отклонений бюджета прямых затрат сырья и материалов
Предложенная в работе система контроля, в которую встроен анализ запасов сырья и материалов с предполагаемыми методиками, позволяет принимать своевременные качественные управленческие решения.
Согласно этой схеме целесообразно анализировать только те отклонения, эффективность от корректировки которых превышает расходы на анализ и их корректировку. Не следует также заниматься скрупулезным анализом отклонений причины, возникновения которых очевидны. И наоборот, внешне непонятное отклонение требует более тщательного анализа.
В заключении диссертации сформулированы основные теоретические положения и практические выводы по группе актуальных существенных проблем, решение которых может способствовать улучшению организации контрольно-аналитического сопровождения закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Контрольно-аналитическое обеспечение бюджетирования закупок сырья и материалов [Текст] / Е.А. Козлов // Вестник Самарского государственного экономического университета. - Самара, 2008. - №6 (44). - 0,56 пл.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
2. Козлов Е.А. Место и роль бюджетирования в российских компаниях на современном этапе развития экономики [Текст] / Е.А. Козлов // Вестник Вожского университета им В.Н. Татищева "Экономика", выпуск пятый,-Тольятти: ВУиТ, 2003,- 0,86/0,43 пл.
3. Козлов Е.А. Управление финансами в организациях, построенных по принципу бизнес-единиц [Текст] / Е.А. Козлов // Вестник Вожского университета им В.Н. Татищева "Экономика", выпуск пятый -Тольятти: ВУиТ, 2003.-0,38/0,19 пл.
4. Козлов Е.А. Проблемы управления производственными предприятиями [Текст] / Е.А. Козлов // Вестник Вожского университета им В.Н. Татищева "Экономика", выпуск седьмой. - Тольятти: ВУиТ, 2004. - 0,92 пл.
5. Козлов Е.А. Круппое производство: проблемы снабжения [Текст] / Е.А. Козлов // Журнал Консультант. - М.: 2004. №23 - 0,71 пл.
6. Козлов Е.А. Повышение эффективности управления запасами ТМЦ крупных промышленных предприятий [Текст] / Ё.А. Козлов // Вестник Вожского университета им В.Н. Татищева "Экономика", выпуск восьмой. -Тольятти: ВУиТ, 2004. - 0,44 пл.
7. Козлов Е.А. Повышение эффективности управления запасами ТМЦ промышленных предприятий [Текст] / Е.А. Козлов // Проблемы и развитие социально-экономических систем Межвузовский сборник научных трудов, часть 1 - Йошкар-Ола: 2006. - 0,45 пл.
8. Козлов Е.А. Бюджетирование - механизм управленческого учёта [Текст] / Е.А. Козлов // Вестник Тольяттинского филиала Московского государственного университета пищевых производств "Экономика", выпуск первый - Тольятти: 2007. -0,25 пл.
9. Козлов Е.А. Информационное обеспечение управления материально -производственными запасами [Текст] / Е.А. Козлов // сб. научных трудов конференции "Развитие финансового контроля в современных условиях". -Рязань, 2008. - 0,28 пл.
10. Козлов Е.А. Отдельные вопросы организации контроля закупок сырья и материалов [Текст] / Е.А. Козлов // сб. трудов Первой заочной Международной научной конференции. - Тольятти, 2008. - 0,35 пл.
Автореферат
Подписано в печать 11.0 9.0<? Формат 60x84 х!\6
Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"
Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0
Зака3<<f? Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Козлов, Евгений Анатольевич
Введение.
Глава 1. Информационное обеспечение контрольно-аналитического сопровождения процесса закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения.
1.1 Управление закупками сырья и материалов в организациях, построенных по принципу бизнес-единиц.
1.2 Формирование информационных потоков в управленческом учёте для контроля и анализа закупок сырья и материалов.
1.3 Содержание и порядок составления структурированной управленческой отчетности.
Глава 2. Организация внутреннего контроля закупок сырья и материалов.
2.1 Содержание внутреннего контроля как объекта управленческого учета
2.2 Современные системы внутреннего контроля.
Глава 3. Аналитический инструментарий обеспечения внутреннего контроля закупок сырья и материалов для производства автомобилей.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Контрольно-аналитическое сопровождение закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения"
Актуальность темы исследования. Рыночные условия хозяйствования влекут за собой разработку рациональных методов управления закупками сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения, которые, в свою очередь, зависят от контрольно -аналитического сопровождения этих закупок. Своевременные закупки сырья и материалов способствуют бесперебойному обеспечению производственного процесса. Важнейшим условием эффективности производства является четко налаженное снабжение по принципу Just In Time ("точно в срок"), а соответственно главной задачей становится эффективное обеспечение организации сырьем и материалами, которое невозможно без совершенствования информационных и управленческих аспектов учета, внутреннего контроля и анализа закупок сырья и материалов.
Информационная база, сопровождающая закупки сырья и материалов, основывается традиционно на данных бухгатерского учета, способствующих определению сущности и периметра контрольно-аналитического сопровождения закупок сырья и материалов, внедрению новых систем управления закупками, которые позволяют организациям выжить в жёсткой конкурентной борьбе. Это обстоятельство обуславливает важность поиска таких учётно-аналитических средств, в которых процесс внутреннего контроля отвечал бы потребностям управления предприятиями автомобилестроения. Исходя из этого, в настоящее время происходит объективный процесс возрастания значения управленческого учёта, внутреннего контроля и анализа, переосмысление их задач и напонение новым содержанием.
Отсутствие научно - обоснованных рекомендаций, дискуссионный характер и нерешенность многих вопросов контрольно - аналитического сопровождения закупок сырья и материалов в отечественной науке определили актуальность и практическую значимость выбранной темы диссертационного исследования, обозначили его цель, задачи и структуру.
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета, контроля и анализа закупок сырья и материалов находили отражение в трудах таких специалистов, как Н.А. Адамов, Р.А. Аборов, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, К.М. Гарифулин, О.В. Голосов, Н.А. Ермакова, В.А. Ерофеева, В.Б. Ивашкевич, П.И. Камышанов, Т.П. Карпова, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, Г.М. Лисович, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, Т.М. Садыкова, Я.В. Соколов, А.А. Терехов, Н.Г. Чумаченко А.Д. Шеремет. Среди зарубежных экономистов, внесших большой вклад в развитие системы учета запасов, следует выделить труды следующих авторов: А. Апчерча, Э. Бриттона, К. Ватерсона, Р. Доджа, К. Друри, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Риса, Дж. Фостера, Д. Хана, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и других.
Отдавая дожное значение исследованиям перечисленных авторов, необходимо отметить, что в условиях высокотехнологического производства постоянно возникает необходимость совершенствования контрольно -аналитического сопровождения закупок сырья и материалов. При этом решением в первую очередь дожна стать детальная разработка учётной подсистемы бюджетирования сырья и материалов предприятий автомобилестроения.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплексной и применяемой для предприятий автомобилестроения системы контрольно-аналитического сопровождения закупок сырья и материалов, позволяющей использовать точную, оперативную, объективную и в достаточной степени релевантную информацию в целях эффективного управления запасами сырья и материалов.
Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью диссертационного исследования в работе определены следующие задачи: исследовать технологические, организационные особенности предприятий автомобилестроения и выявить их влияние на систему управленческого учета и внутреннего контроля запасов сырья и материалов;
-определить роль и значение информационного обеспечения закупок сырья и материалов на предприятиях автомобильного сектора для формирования системы показателей отчетности;
-определить логическую взаимосвязь и раскрыть содержание элементов бюджетирования применительно к предприятиям автомобильного сектора для формирования показателей структурированной отчётности;
-предложить допонительные формы структурированной отчетности, процессы их обработки и представления;
-разработать методику внутреннего контроля запасов сырья и материалов с выделением подконтрольных показателей обеспечения и осуществления управленческого учета по бизнес-единицам и центрам ответственности;
-предложить аналитический инструментарий обеспечения бюджетирования закупок сырья и материалов.
Область исследования. Работа проведена в рамках специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика. Паспорта специальностей ВАК (экономические науки): 1.3 "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов"; 1.8 "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей"; 1.12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ".
Предметом исследования являются комплексы теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией управленческого учета, контроля, анализа и отчетности и использованием их для создания информационной базы бюджетирования закупок сырья и материалов.
Объектом диссертационного исследования определена финансово-хозяйственная деятельность ОАО "АВТОВАЗ", его отчётность, нормативно-методические разработки по учёту, контролю, анализу и бюджетированию запасов сырья и материалов.
Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания, фундаментальные положения институциональной экономики, методы исследования - наблюдение, сравнение, построение классификаций, детализация, группировка, оптимизационный подход, монографический метод, сравнительный и структурный анализ.
Достоверность научных положений, выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических положениях, содержащихся в исследованиях отечественных и зарубежных авторов, на использовании значительной фактической информации.
Теоретическую базу диссертационного исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации; инструктивные и методические материалы, регламентирующие порядок ведения бухгатерского финансового учета; данные управленческого учета и внутреннего контроля предприятий автомобилестроения; труды отечественных и зарубежных авторов; публикации по теме исследования в периодической печати и размещённые в сети Интернет.
Информационной базой послужили нормативно - правовые акты Российской Федерации, инструктивно - методические материалы по автоматизации обработки учётной информации, рекомендации научных, практических и международных конференций по рассматриваемым вопросам, бухгатерские регистры и первичные документы, бюджеты структурных подразделений, положения об управленческом учете, документы, регламентирующие деятельность бизнес-единиц ОАО "АВТОВАЗ".
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и систематизации вопросов при разработке функциональной информационной системы контрольно - аналитического сопровождения обеспечения запасами сырья и материалов для менеджмента предприятия в достижении тактических и стратегических целей организаций.
Научная новизна проведенного исследования обусловлена следующими полученными результатами:
-определены роль и значение управленческого учета в части контроля процесса закупок сырья и материалов на основе проведённого исследования технологических и организационных особенностей предприятий автомобилестроения, построенных по принципу бизнес-единиц;
-уточнено определение структурированной отчётности и разработаны ее формы, повышающие эффективность управленческих решений в части параметрического контроля качества сырья и материалов, поставляемых деловыми партнерами;
-разработаны новые формы внутренней отчетности, оптимизирующие процесс бюджетирования закупок сырья и материалов;
-теоретически обоснована концепция и разработана система внутреннего контроля за запасами сырья и материалов в соответствии с технологическими и организационными особенностями автомобилестроительных организаций, построенных по принципу бизнес-единиц;
-обоснованы принципы и порядок организации внутреннего контроля за запасами сырья и материалов по центрам ответственности, позволяющие выделить подконтрольные показатели их деятельности;
-разработана методика поэтапного анализа закупок и методика анализа отклонений при выработке корректирующих мероприятий, проведении оперативной корректировки бюджетов в зависимости от оптимизации ассортиментной программы.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии современных направлений реформирования системы контрольно-аналитического сопровождения для формирования эффективной системы закупок сырья и материалов.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в диссертации рекомендации и модели могут служить основой для совершенствования эффективной системы внутреннего контроля и анализа сопровождения закупок сырья и материалов для организаций автомобилестроения.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях, докладывались и обсуждались на научной конференции "Развитие финансового контроля в современных условиях" (г. Рязань, 2008 г.), и международной научной конференции "Проблемы и перспективы управления экономическим ростом организации" (г. Тольятти, 2008 г.).
Предлагаемые автором практические рекомендации внедрены в деятельность ОАО "АВТОВАЗ", ООО "АЖОМ", ЗАО "Глоботэк", ООО "Вожский автоагрегатный завод", что подтверждено справками о внедрении, а также отдельные положения диссертации применяются при чтении лекций по "Бухгатерскому управленческому учету", "Контролю и ревизии", "Управленческому анализу" в Тольяттинском государственном университете.
По теме диссертации опубликовано 10 научных работах общим объемом 5,2 п.л
Объем и структура диссертации. Структура работы определена целями и задачами исследования.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 150 наименований, 23 приложений, 11 таблиц и 28 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Козлов, Евгений Анатольевич
Фактическая потребность производства в сырье и материалах
Рис. 3.9 Комбинированная система управления запасами сырья и материалов с обратной/прямой связью
По мнению Райана Б., если политика оптимизации запаса состоит в минимизации суммарных затрат на хранение запасов, то при заданном уровне спроса (от производства на материалы или от покупателей на готовые изделия) затраты на хранение запаса определяются компромиссом между двумя противоречащими факторами: постоянными затратами на попонение; альтернативными затратами капитала, инвестированного в запасы [116].
Минимизация ежегодных суммарных затрат на хранение запасов сырья и материалов, предполагает использование следующих стратегий, предложенных Райаном Б.:
- - снизить до минимума уровень постоянных затрат на каждое попонение запаса сырья и материалов (что позволит снизить средний уровень запасов сырья и материалов с соответствующим снижением альтернативных затрат капитала, вложенного в запасы сырья и материалов);
- оптимизировать средний уровень хранения запасов сырья и материалов при определенных постоянных затратах на каждое попонение, чтобы свести к минимуму суммарные затраты на хранение запасов сырья и материалов за период (суммарные затраты на попонение плюс альтернативные издержки капитала).
В первой главе нами предложен механизм оптимизации запасов сырья и материалов, организации значительно повышающий ее эффективность деятельности. Снижение затрат на попонение запасов сырья и материалов означает, что поставщики будут осуществлять поставки в точном соответствии с производственными требованиями ОАО АВТОВАЗ, и тогда будут нужны-лишь небольшие запасы сырья и материалов с последующим отказом от затрат на складские помещения и от всех других затрат, связанных с хранением запасов. Но, мы считаем необходимым отметить тот факт, что данная стратегия имеет ряд ограничений для российской экономики. Нестабильность экономики делает затруднительным прогноз изменения уровня инфляции и как следствие, расчет выгоды от отказа создания складского запаса. Ведь чтобы рассчитать оптимальный размер запасов, необходимо сопоставить уровень инфляции, от которой будут зависеть цены на сырье и транспортные расходы в будущем, и уровень альтернативных издержек капитала. А вот с надежными деловыми-партнерами, которые бы попоняли запасы сырья и материалов точно в срок на-ОАО АВТОВАЗ.
Затраты на хранение запасов сырья и материалов состоят из двух элементов, один из которых возрастает, а второй убывает при росте объема заказываемой партии (заказа), ежегодных затрат на попонение и хранение запасов сырья и материалов. На рис. 3.10 показана взаимосвязь этих двух величин в зависимости от размера партии для заданного периода времени [89, с. 259-262].
Если организация закупает установленный объем (Q) определенного вида-запаса сырья и материалов каждый раз, когда уровень запаса сырья и материалов сокращается ниже уровня для возобновления, заказа, то средняя величина запаса сырья и материалов (в случае равномерного использования между поставками) определяется формулой:
2.10) где Q' - средняя величина запасов сырья и материалов. Поные затраты на хранение запасов сырья и материалов за год определяются по следующей формуле [89, 116]:
Годовые затраты на хранение = iQV/2, (2-11) где: i - альтернативные издержки капитала, связанного с запасом сырья и материалов (выражается ставкой процентов);
V - затраты на единицу запаса сырья и материалов.
Ежегодные затраты сырья и материалов
Минимальные суммарные затраты сырья и материалов
Оптимальное попоняемое количество сырья и материалов
Стоимость СЬфЬЯ и материалов
Ежегодные затраты на попонение запаса сырья и материалов
Размер заказываемой партии сырья и материалов
Рис. ЗЛО Затраты на хранение запасов сырья и материалов
В этом случае норматив запасов сырья и материалов оценивается по стоимости его замены по текущей покупной цене плюс любые переменные транспортные расходы или другие переменные операционные издержки.
Количество попонений запасов сырья и материалов (КП) определяется по формуле:
КП = D/Q, (2.12) где D Ч суммарная потребность в запасе сырья и материалов на год.
Ежегодные затраты на попонение запасов сырья и материалов (ЕЗ) определяются по формуле:
ЕЗ = DF/Q , (2.13) где F - постоянные управленческие затраты на размещение каждого заказа.
Следовательно, ежегодные суммарные затраты на хранение сырья и материалов (ЕЗхран), показанные в графическом виде на рис. 3.10 можно определить по формуле [89, 116]:
ЕЗхран = iQV/2 + DF/Q; (2.14)
Затраты на хранение запасов сырья и материалов включают в себя расходы, связанные с фактическим содержанием сырья и материалов на складе, и возможные проценты на капитал, вложенный в запасы сырья и материалов.
Анализ и дифференциация формулы по объему попонения запасов сырья и материалов позволяет получить формулу для определения минимальных суммарных затрат запасов сырья и материалов:
D(Z)/D(Q) = iV/2-DF/Q2 ,
2.15) где: Z - ежегодные суммарные затраты на хранение запасов сырья и материалов.
Оптимальный размер заказа сырья и материалов можно рассчитать с помощью формулы [143]: где: EOQ - оптимальный размер заказа сырья и материалов;
D - потребность в запасе сырья и материалов в течение бюджетного периода (года, квартала);
S - операционные издержки по заказу (подготовка заявки, ведение переговоров, контроль выпонения поставки, осуществление расчетов, оформление возможных претензий контрагенту);
Н - стоимость хранения запаса в течение бюджетного периода (года, квартала).
Данная модель управления запасами предполагает ряд допущений: операционные издержки на один заказ не зависят от размера заказа; стоимость хранения единицы запаса Ч величина постоянная; цена материала не зависит от размера заказа [143].
Важнейшим элементом анализа уровня запасов сырья и материалов является оценка их оборачиваемости. Коэффициенты оборачиваемости подробно описаны в экономической литературе. Выделим наиболее важные из них.
Коэффициент оборачиваемост и запасов сырья и материалов
Средняя стоимость запасов сырья и материалов
Себестоимость произведенной продукции
Опираясь на научные труды Ковалева В.В отметим, что ускорение оборачиваемости сопровождается допонительным вовлечением средств в оборот, а замедление - отвлечением средств из хозяйственного оборота, их замораживанием запасах сырья и материалов, (иначе - иммобилизацией собственного оборотного капитала). Сумма средств, допонительно вовлеченных в оборот (или отвлеченных из оборота), рассчитывается по формуле [91]:
AbC = (bi-b0)xm1 =Abxmb (2.19) где АьС - сумма средств, допонительно вовлеченных в оборот, если АьС < 0, либо сумма отвлеченных из оборота средств, если АЬС > 0;
Ь0 - оборачиваемость запасов в днях в базисном периоде;
Ы Ч оборачиваемость запасов в днях в отчетном периоде; ml - однодневный фактический оборот в отчетном периоде.
Одним из разделов анализа запасов сырья и материалов является оценка договорных отношений с поставщиками. Определяется общий список поставщиков и объемы поставок. Затем выясняется: были ли расхождения с условиями последних, имели ли место их срывы, не возникали ли допонительные (не учтенные договором) затраты и прочие непредвиденные условия. После чего могут быть приняты решения о расторжении договоров с поставщиками, не соблюдающими условий [74, с. 24].
Если на ' предприятии имеется невыпонение графиков поставок, связанные с этим сбои производственного процесса, постоянная смена поставщиков становятся закономерностью, - это свидетельствует о необходимости значительных изменений в политике взаимоотношений с поставщиками [74, с. 24].
Бороненкова С.А. предлагает оценивать обеспеченность предприятия сырьем и материалами с двух позиций [57, с. 112]:
- с точки зрения обеспечения на определенную дату, в этой ситуации можно рассчитать количество дней обеспеченности запасом:
Количество дней обеспеченности запасов сырья и материалов
Запас конкретного вида сырья материала
Норма расхода сырья и материалов х
Объем выпуска продукции за сутки на единицу продукции
- с точки зрения обеспеченности в отчетном периоде в целом. Подводя итог, отметим, что управленческий анализ и внутренний контроль запасов сырья и материалов направлены на изучение первичных краткосрочных причинно-следственных связей в управляемом объекте, результаты которых отражаются в управленческом учете. Организация управленческого анализа, содержащего описанные нами выше приемы, а средством, обеспечивающим внутренний контроль и оперативное управление затратами сырья и материалов.
Сопровождение внутреннего контроля управленческим анализом способствует оперативному выявлению уровня выпонения бюджетных параметров по центрам ответственности, систематизации позитивных и негативных причин отклонений, своевременной стабилизации пропорций экономического развития предприятия через механизм обратного воздействия на целевые установки системы, нахождению резервов повышения результативности функционирования хозяйствующего субъекта [73, с. 110].
Внутренний контроль и управленческий анализ бизнес-единиц, центров ответственности обеспечивают заинтересованных руководителей необходимой информацией в тот период времени, в течение которого принятое менеджерами решение способствует принятию мер по устранению факторов, вызывающих отклонения от запланированных показателей.
Заключение
Полученные в диссертационном исследовании научные результаты, основные идеи нашли отражение при решении трех групп проблем.
Первая группа проблем, исследованных в диссертации связана с разработкой информационного обеспечения контрольно-аналитического сопровождения процесса закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения, построенных по принципу бизнес-единиц.
Предприятие в своей деятельности стремится к созданию максимально эффективных механизмов управления хозяйственными процессами для обеспечения своей жизнеспособности. В этих условиях значительна роль информации, формируемой в управленческом учёте посредством комбинации и развития различных его элементов, методов, моделей.
В исследовании доказано, что управление организацией требует изменение самой структуры управления и документооборота в ее подразделениях, которая строится на принципах бюджетного управления (бюджетирования). Разработка, анализ и контроль бюджетов - одна из важнейших задач системы оперативного управления на предприятии. Внутренний контроль переводит управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность бизнес-единиц и центров ответственности на достижение оперативных и стратегических целей предприятия.
Исследование технологических и организационных особенностей предприятий автомобилестроения, построенных по принципу бизнес-единиц,' позволило выявить их влияние на особенности управленческого учета и внутреннего контроля запасов сырья и материалов. В части бизнес-единицы -Дирекция по закупкам ОАО АВТОВАЗ дожна предоставлять информацию для оценки, прогнозирования планирования и принятия управленческих решений: объемов, закупок и продаж по видам ресурсов и продукции, работ, услуг; конкурентных цен на ресурсы и продукцию, работы, услуги; централизованного заказа бизнес-единицы и центра ответственности и центра затрат; заказа бизнес-единицы по договорам со сторонними заказчиками; бюджетов доходов и расходов ОАО АВТОВАЗ, бизнес-единицы и центра затрат; потоков доходов и расходов бизнес-единицы; смет затрат на реализацию отдельных программ и мероприятий, бизнес-единицы и центра ответственности; параметров внутрихозяйственных отношений; контрольных показателей деятельности, бизнес-единицы и центра ответственности (на базе действующей в ОАО АВТОВАЗ автоматизированной системы контрольных показателей).
Основной проблемой при повышении эффективности внутреннего контроля закупок сырья и материалов является устаревшая инфраструктура предприятий, имеющая в своем арсенале огромные склады с их запасами, находящиеся на предприятии и рядом с ним. Такая инфраструктура противоречит повсеместно внедренной на западе системе Индустриального парка, позволяющей значительно снизить издержки на транспортно-заготовительные и складские операции, системе налаженного снабжения по принципу лJust in Time (точно и в срок).
В исследовании предложено сокращение запасов сырья и материалов без ущерба для действующего производства через изменение системы обеспечения основного производства путем передачи поставщикам части складов под консигнацию, оформив договоры их аренды.
Как свидетельствует исследование, это позволит: гарантированно обеспечить бесперебойную работу бизнес-единиц; сократить объем запасов сырья и материалов до минимально необходимого уровня; вывести от 30 до 55 % финансовых ресурсов из состава оборотных средств, вложенных в запасы, и использовать их в иных целях; исключить возможность поставки некачественных материалов и связанных с этим затрат; минимизировать сверхнормативные запасы сырья и материалов; ужесточить контроль за расходом сырья и материалов в производствах; принимать качественные оперативные решения в области снабжения; повысить качество системы внутреннего контроля за закупками сырья и материалов.
В данном случае материал с консигнационного склада взимается практически ежедневно небольшими партиями и поступает непосредственно в производства, на заготовительные участки. Таким образом, поностью исключается мертвый период, в котором финансовые средства лежат в виде запасов сырья и материалов на балансе предприятия и в картотеке зарегистрированных финансовых обязательств.
В исследовании доказано, что структурные изменения повлекут за собой и изменения информационной модели управления закупками сырья и материалов предприятия автомобилестроения. В диссертации предложена модель управления закупками сырья и материалов автомобилестроительной организации, построенной по принципу бизнес-единиц.
В диссертации указано, что важной составляющей частью процесса управления запасами сырья и материалов является обеспечение принятия управленческих решений на базе поной и достоверной учетной и нефинансовой информации, формируемой в рамках управленческого учета.
Вся информация, циркулирующая в системе управленческого учёта, делится на две категории - входящую и исходящую. Входящие потоки информации в системе управленческого учёта и внутреннего контроля формируются в различных организационных подсистемах, а также во внешней бизнес-среде. Исходящая информация это управленческие отчёты или аналитические материалы, подготовленные специально для вынесения решения по конкретной проблеме руководителями соответствующих уровней организации.
Для крупных предприятий характерно наличие системы, предназначенной для хранения, поиска и выдачи экономической информации на автоматизированных рабочих местах специалистов (АРМ).
Взаимосвязь и взаимодействие управляющей системы и информационной системы образуют замкнутый цикл управления. В диссертации выделены требования, предъявляемые к современной комплексной информационной системе: оперативный сбор, качественную и надежную обработку информации, начиная с бизнес-единиц, центров ответственности и заканчивая администрацией организации; обеспечение целостности и сохранности информации; интеграцию информации, в зависимости от уровня функций и принимаемых решений, тем или иным дожностным лицом или службой; обработку информации в реальном масштабе времени; обеспечение защиты информации от несанкционированного доступа; возможность доступа к информации; своевременный контроль эффективности деятельности организации.
Разработка подсистемы оперативного учета сырья, полуфабрикатов и готовой продукции является наиболее важной задачей комплексной информационной системы (КИС) для обеспечения жизнеспособности автомобилестроительной организации, так как информация о движении и наличии продукции на складах является важнейшей первичной информацией в эффективном управлении производством. Эта информация используется для: планирования и внутреннего контроля хода производства; планирования и внутреннего контроля хода отгрузки; планирования и внутреннего контроля хода обеспечения; планирования и внутреннего контроля производственных показателей; внутреннего контроля обеспеченности и выявления дефицитных позиций; внутреннего контроля сверхнормативных запасов; учета всех фактов финансово-хозяйственной деятельности организации; соблюдения поставщиками договоров поставки и стандартов на запасы сырья и материалов; изменения качественных параметров изделий или их конструктивных элементов; анализа эффективности деятельности.
Комплексная информационная система позволит создать отчетность единого информационного пространства, обеспечивающую предоставление потребителям информации нужных им сведений, в нужное время и в нужный час. Она обеспечит сбор и структурирование всех первичных данных и формирование сводных отчетов, а также контроль со стороны заинтересованного лица за достоверностью данных, т.е. дает возможность проследить источник происхождения данных до первичного документа. Эта система позволяет связывать воедино такие понятия, как миссия предприятия, стратегия развития, цели, догосрочные планы, среднесрочные перспективы и контрольные бюджеты на ближайший период.
В системе управленческого учета используется структурированная отчетность определяемая стратегическими целями организации. Исследование механизмов формирования в ОАО АВТОВАЗ структурированной отчетности свидетельствует о том, что отчетность по качеству недостаточно структурирована. В диссертации разработаны формы структурированной отчетности, позволяющие подвергать особо жесткому контролю оплату и поставку некачественных сырьевых и других ресурсов.
Данные структурированной отчетности, отражающие качество поставляемого сырья и материалов, имеют важное значение для отражения выявленных отклонений за счет соответствующих источников, так как не все они могут быть списаны на финансовые результаты, а дожны возмещаться поставщиками в соответствии с заключенными договорами поставки.
Использование структурированной отчетности позволит выявить отклонения качества поставляемых продуктов (сырья, материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и т.д.) от норм и переориентировать работу с последующего на входной контроль качества. В диссертации подробно описан документооборот, необходимый при заготовлении сырья и материалов, их поступление на склад, а также их отпуск со склада.
Вторая группа проблем, исследованных в диссертации, связанна с изучением современного понятия внутренний контроль, содержанием внутреннего контроля и организацией информационных потоков и документооборота в системе внутреннего контроля.
Исследование содержания внутреннего контроля, данного российскими и зарубежными учеными, позволило выявить альтернативные подходы к определению его сущности по четырем направлениям (контроль - система измерения и информации; контроль - система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности; контроль - одна из функций управления, обеспечивающая правильную оценку реальной ситуации; контроль Ч самостоятельная функция управления, имеющая целевую направленность) и предложить уточнение определения внутреннего контроля. Согласно современному подходу внутренний контроль может интерпретироваться как система сбора, измерения, регистрации, обработки и интерпретации учетной, отчетной, плановой и другой экономической информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации и фактическом состоянии объектов контроля, так и ее структурных единицах для предоставления этой информации в целях принятия обоснованных управленческих решений.
Общей задачей контроля является подготовка и предоставление необходимой управленческой информации, ориентированной на принятие решений и необходимых действий руководством организации.
В диссертации определены основные задачи внутреннего контроля закупок сырья и материалов предприятия: разработка перечня подконтрольных показателей; определение контрольных периодов; разработка форм контрольной отчетности за достижениями как тактических, так и стратегических задач; сбор информации о фактических результатах деятельности; сравнение фактических подконтрольных показателей центров ответственности с планируемыми; определение допущенных отклонений; выявление причин и виновных лиц (и/или подразделений) фиксированных отклонений; анализ причин отклонений от установленных нормативов; разработка мероприятий воздействия на подконтрольный объект для достижения плановых показателей; осуществление предварительного и текущего контроля по принятию эффективных мер менеджерами организации по устранению причин отклонений.
В диссертации предложены элементы построения внутреннего контроля бизнес-единиц в автомобилестроительных организациях, а также принципы, которым дожна отвечать информация управленческого и внутреннего контроля: принцип взаимосвязи между сбором информации и ее анализом; принцип широкого применения программных продуктов; принцип зависимости от специфики деятельности хозяйствующего субъекта и потребностей его менеджмента; принцип делегирования прав и определения ответственности менеджеров за результаты принятых ими решений; принцип формирования структурированной отчетности в зависимости от потребностей отдельных ее пользователей; принцип непрерывности развития методов аналитической работы; принцип широкого вовлечения менеджеров различного уровня в обсуждение результатов работы; принцип сопоставимости и понятности системы показателей, формируемой в информационном пространстве.
Предоставление достоверной информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений бизнес-единиц, возможно только с выделением центров ответственности и разработки подконтрольных показателей, которые разрабатываются на основе норм, нормативов и лимитов. В исследовании предложена классификация норм, нормативов и лимитов.
Система внутреннего контроля процесса закупок сырья и материалов будет действенна при делении предприятия на бизнес-единицы, центры ответственности и центры затрат.
В практике и теории центры ответственности подразделяются на следующие виды: центр затрат, центр продаж, центр инвестиций, центр прибыли. Для автомобилестроительных организаций целесообразно выделять центры ответственности и места затрат, относящиеся к снабжению, производству и сбыту. Центр ответственности за снабжение дожен контролировать затраты на покупку сырья и материалов, величину материальных запасов, эффективность работ складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т. п.
В исследовании предложены этапы формирования центров ответственности и график документооборота, увязывающий все процедуры и регламент обеспечения бесперебойного процесса производства в части своевременной поставки сырья и материалов. Объём закупок сырья и материалов зависит от объёма их использования и уровня запасов. Эти показатели отражены в бюджете прямых затрат на сырьё и материалы, который напрямую зависит от определения нормативов запаса сырья и материалов для обеспечения бесперебойной работы предприятия.
Третья группа проблем связана с оценкой деятельности на основе контроля и анализа испонения бюджетов (смет) центра ответственности для обеспечения внутреннего контроля закупок сырья и материалов.
Исследование показало, что существует объективная необходимость в методологии бюджетирования на автомобилестроительных организациях, построенных по принципу бизнес-единиц. Закупающие подразделения формируют бюджеты закупок, планы платежей и изменения кредиторской задоженности, бюджеты запасов сырья и материалов. Сбытовые подразделения формируют бюджеты продаж, планы поступлений и изменения дебиторской задоженности, бюджеты запасов готовой продукции. Вышеобозначенные роли пересекаются с финансовой структурой организации (классический подход), которая включает центры затрат (подразделения основного и вспомогательного производства, аппарата управления), центры доходов (подразделения аппарата управления, ответственные за сбыт продукции - сбытовые подразделения), центры прибыли (подразделения непромышленной сферы).
При формировании бюджетов/смет подразделения балансируют их на предмет достижения контрольных показателей (соответственно, логика построения контрольных показателей дожна укрупнено повторять структуру показателей в бюджетах). Каждое подразделение находится в единой цепочке оперативного цикла, отвечая за индивидуальные показатели. В качестве контрольных показателей в диссертационном исследовании рекомендованы показатели, позволяющие сформировать бюджеты, оценить результаты и эффективность работы бизнес-единицы Ч Дирекция по закупкам.
Контрольные показатели формируются с целью: обеспечения достижения целевых показателей путем увязки годовых планов деятельности с целевыми показателями, в том числе посредством бюджетного планирования и внутреннего контроля; организации эффективной системы управления деятельностью; стимулирования бизнес-единиц и их руководителей к достижению контрольных показателей.
Формирование контрольных показателей осуществляется по следующим элементам: доходы от продаж, затраты сырья и материалов, запасы сырья и материалов, закупки сырья и материалов, изменения дебиторской и кредиторской задоженностей, прибыль, денежные активы, инвестиции, обязательства.
В исследовании даны предложения по набору контрольных показателей, увязанному в единую систему с целевыми показателями, а также разработаны пять этапов оценки деятельности по закупкам сырья и материалов: контроль и анализ испонения бюджетов (смет) закупаемого подразделения; закрепление ответственности за всеми управляемыми факторами отклонений бюджетов (смет); оценка деятельности на основе отклонений по управляемым факторам, закрепленным за подразделением; пересмотр подходов к оценке деятельности на основе испонения бюджетов и смет закупающего подразделения; оценка отклонений в отчете по бюджету закупок сырья и материалов.
В исследовании предложено внедрить систему управления закупками сырья и материалов, которая позволит осуществлять контроль за соблюдением бюджетных показателей до и непосредственно в процессе осуществления действий (операций по расходу и использованию). Управление уровнем закупок сырья и материалов базируется на применении нормативных показателей, разрабатываемых предприятием с ориентиром на нормальные условия деятельности.
Контроль за соблюдением нормативных показателей необходимо осуществлять на стадии закупа запасов сырья и материалов по направлениям: соблюдение уровня ценового норматива; соблюдение уровня страхового запаса сырья и материалов на складе, предназначенного для использования в производстве и для управленческих нужд; обеспечение нормального уровня запасов на складе для обеспечения бесперебойного производства при выпонении производственной программы с одновременным предотвращением необоснованного излишнего запаса.
Системы управленческого учета с обеспечением оперативной информации по отклонениям позволяет управлять отклонениями не постфактум, а в реальном времени, что соответственно способствует повышению эффективности управления процессом сырья и материалов.
При формировании эффективной аналитической методики управления запасами сырья и материалов использован широкий спектр существующих способов и методик анализа, адаптированных к специфике деятельности автомобилестроительных предприятий. Прикладной характер предлагаемых методик позволил определить систему показателей, позволяющих эффективно управлять запасами сырья и материалов.
В исследовании систематизированы формулы для факторного анализа материальных ресурсов и адаптированы к практике предприятия автомобилестроения. Система контроля, в которую встроен анализ с предполагаемыми методиками, позволяет принимать своевременные качественные управленческие решения.
В заключении диссертации сформулированы основные теоретические положения и практические выводы по группе актуальных существенных проблем, решение которых может способствовать улучшению организации контрольно-аналитического сопровождения закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Козлов, Евгений Анатольевич, Тольятти
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.
2. Налоговый Кодекс РФ 4.1 от 31 июля 1998г. №146-ФЗ с поел. изм. и доп. от 30.12.06г., 4.2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ с поел. изм. и доп. от 23.03.07г.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации 4.2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ.
4. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 96г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003г., 3 ноября 2006г.).
5. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001г. Ш99-ФЗ.
6. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001г., 30 декабря 2004г., 2 февраля, 3 ноября 2006г.).
7. Постановление Правительства РФ Об утверждении реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998г. №283.
8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций (с изм. и доп. от 31 декабря 2004г., 18 сентября 2006г.).
9. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98
10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (с изм. и доп. от 18 сентября 2006г.).
11. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (с изм. и доп. от 27 ноября 2006г., 26 марта 2007г.).
12. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 N 26н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (с изм. и доп. от 18 мая 2002г., 12 декабря 2005г.)
13. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 N56h Об утверждении положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98) (с изм. и доп. от 20 декабря 2007г.).
14. Приказ Минфина РФ от 28, ноября 2001 N 96н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности БУ 8/01 (с изм. и доп. от 20 декабря 2007г.).
15. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября, 27 ноября 2006г.).
16. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября, 27 ноября 2006г.).
17. Методика формирования бюджета закупок по операционной деятельности и бюджета ТЗР ОАО АВТОВАЗ. МУ 49000.37101.0305-2006.
18. Методика формирования, контроля и анализа испонения контрольных показателей ОАО АВТОВАЗ. МУ 49000.37.101.02852006.
19. Методика контроля и анализа испонения бюджета закупок по операционной деятельности и бюджета ТЗР ОАО АВТОВАЗ 49000.37.101.0306-2006.
20. Основные принципы формирования и функционирования бизнес-единиц и центров ответственности в структуре ОАО АВТОВАЗ.
21. Положение о нормировании, калькулировании, учете затрат и ценообразовании в ОАО АВТОВАЗ.
22. Положение о порядке формирования и контроля испонения бюджета функционирования бизнес-единиц и центров ответственности в структуре ОАО АВТОВАЗ.
23. Положение об информационной политике ОАО АВТОВАЗ. Утвержден советом директоров ОАО АВТОВАЗ 21.04.2005.
24. Порядок планирования и оценки выпонения показателей производственно-хозяйственной деятельности по подразделениям ОАО АВТОВАЗ на 2007 г.
25. Порядок формирования нормативной себестоимости деталей и узлов
26. Система оперативного управления затратами на производство продукции в бизнес-единицах и центрах ответственности производственного комплекса (основные положения и принципы).
27. Требования к проектированию и внедрению системы управления по отклонениям в затратах на производство в производственном комплексе.
28. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление: Пер. с англ. / Под ред. Ю.Н. Каптуревского. Ч СПб.: Питер, 2002. Ч 544 с.
29. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. Ч М.: Изд-во Вершина, 2006. Ч 509 с.
30. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. СПб.: Питер, 2006. - 192 с.
31. Акофф P.JT. Планирование будущего корпорации: пер. с англ. М.: Сирин, 2002. - 256 с
32. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и Сервис, 1998. - 464 с.
33. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. -М.: Дело и Сервис, 2004.-463 с.
34. Аборов Р.А. Управленческие аспекты бухгатерского учета и контроля в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, И.П. Селезнева, И.А. Селезнева Ижевск: Шеп (Колос), 2001.
35. Ананьин Е.А., Данилочкин С.В., Данилочкина Н.Г. и др. Контролинг как инструмент управления предприятием. М.: Аудит; ЮНИТИ, 2003.-279 с.
36. Анискин Ю.П. Планирование и контролинг / Ю.П. Анискин, A.M. Павлова. М.: Омега-JI, 2005. - 280 с.
37. Апексимова О.В. Формрование учетно-аналитической информации о затратах для целей управления в животноводстве / Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. Самара, 2008. - 225 с.
38. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -951 с.
39. Асаул А.Н., Шишков Г.И. Контроль и анализ затрат на предприятии // Экономика строительства. М.: 2000. № 7. с. 10.
40. Аудиторский словарь / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.-192 с.
41. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практ. пособие / Е.В. Кузнецова, JI.B. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского М.: - ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
42. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2007. 535 с.
43. Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K., Иванова О.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005.-416 с.
44. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 239 с.
45. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Ч Минск, 1973. 296 с.
46. Безруких П.С., Комисарова И.П. Бухгатерское дело. Ч М.: Изд-во ЮНИТИ, 2007. 271 с.
47. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). Ч М.: Финансы и статистика, 1989. Ч 223 с.
48. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320 с.
49. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля.-М.: Финансы и статистика, 1985.- 272 с.
50. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. Ч М.: Финансы, 1989. 256 с.
51. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы, 1989. - 256 с.
52. Блейк Дж. Европейский бухгатерский учет. Справочник / перевод с англ. М.: ИИД Филинъ, 1997. - 400 с.
53. Биренберг Б.М. Сущность общей функции контроля. Киев, 1985. с. 51-53.
54. Большой экономический словарь/Под ред. А.Н. Азраиляна. Ч М.: Институт новой экономики, 1998. Ч 858 с.
55. Бородина В.В. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле: Учеб. пособие. М.: Книжный мир, 2003. - 407с.
56. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 384 с.
57. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.
58. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Ч СПб.: Питер, 2002. 240 с.
59. Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: пер. с англ. И.А.Смирновой/ Под.ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. -327 с.
60. Брызгалин А.В. Отражение хозяйственных операций: Бухгатерские проводки. -М.: Юрайт-Издат. Издательство, 2000 . 165 с.
61. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости М., 2002. №8, -с. 15-21.
62. Васильчук О.И., Голиков О.И. Филатова Е.В. Управленческий учет-на предприятиях химической промышленности. Тольятти: Изд-во ПТИС, 1999.-138 с.
63. Варняков Ю.В. Учетно-аналитическое обеспечение контролинга в ходингах / автореферат диссертации Ч Йошкар-Ола, ООО Ланфорт, 2007. 21 с.
64. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: Омега-Л, 2005.-553 с.
65. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004. Ч 432 с.
66. Бенедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. -М.: Институт новой экономики, 1995. 176 с.
67. Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1997. - 411 с.69.
Похожие диссертации
- Управление рисками в процессе закупок сырья по импорту
- Управленческий учет, контроль и анализ эффективности использования технологической оснастки на предприятиях приборостроения
- Пути решения проблемы капиталовложений в современной российской экономике
- Влияние международных экономических организаций на экономические процессы в отдельных странах
- Контрольно-аналитическое сопровождение системы бюджетирования предприятий