Управленческий учет, контроль и анализ эффективности использования технологической оснастки на предприятиях приборостроения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Слесарев, Валерий Евгеньевич |
| Место защиты | Тольятти |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет, контроль и анализ эффективности использования технологической оснастки на предприятиях приборостроения"
004з46935
СЛЕСАРЕВ Валерий Евгеньевич
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНАСТКИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИБОРОСТРОЕНИЯ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учёт, статистика
Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
О ПСЧ. ДО
О Ч *
Йошкар-Ола-2010
004616935
Работа выпонена на кафедре экономики, финансов и бухгатерского учета ГОУ ВПО "Тольяттинский государственный университет"
Научный руководитель
кандидат экономических наук, доцент Шнайдер Ольга Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Васильчук Ольга Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Шлычков Дмитрий Сергеевич
Ведущая организация; -
НОУ ВПО "Самарская гуманитарная академия"
Защита состоится 17 декабря 2010 года в II00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 16 ноября 2010 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
Л.Я.Яковлева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Быстрый темп глобализации рынков и рост международной конкуренции обуславливают сложные экономические условия для российских организаций. В этих условиях важной целью совершенствования деятельности предприятия является эффективное управление издержками производства. Сложность и многообразие производственных систем порождают многогранность проблемы управления издержками производства и их информационного обеспечения.
Управленческий учет, контроль и анализ как элементы механизма хозяйствования создают реальные условия для функционирования предприятия, обеспечивая поную информацию о производстве. В то же время испонение некоторых элементов данного механизма происходит в различиых функциональных отделах и службах предприятия, которыми генерируются информационные потоки, отвечающие конкретным целям этих подразделений. Управленческий учет выступает в виде итерированной информационной системы предприятия, обеспечивающей сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления подразделениями предприятия и принятия на основе этих данных оперативных, тактических и стратегических решений.
В системе управленческого учета на предприятиях приборостроения важная роль отведена информации о затратах на технологическую оснастку, без которой невозможен процесс производства. Для формирования такой информации необходим взаимосвязанный инструментарий управленческого учета, контроля и анализа технологической оснастки. Поэтому предприятия приборостроения нуждаются в разработке методических рекомендаций по организации управленческого учета технологической оснастки, охватывающих все этапы ее жизненного цикла.
Среди причин востребованности управленческого учета, контроля и анализа эффективности использования технологической оснастки на российских предприятиях приборостроения можно выделить следующие:
- усиливающаяся конкуренция, требующая обоснования и принятия управленческих решений стратегического и тактического характера;
- недостаточная теоретическая разработанность проблем внутреннего контроля технологической оснастки;
- потребность в гибкой системе внутреннего контроля с целью поиска путей эффективного использования и управления технологической оснасткой, контроль за ее качеством и объемами выпуска;
- важность роли необходимого количества технологической оснастки в информационной системе производства, снабжения и планирования;
- необходимость проведения анализа и сбора информации для обеспечения эффективности оборота оснастки.
Полученная по результатам управленческого учета информация позволит увязать ожидаемые издержки с фактически достигнутыми, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять издержками по обеспечению технологической оснасткой. Сложность организации внутреннего контроля и анализа обуславливается огромной номенклатурой технологической оснастки. Поэтому необходима специальная методика, обеспечивающая автоматизацию планово-экономических расчетов и повышающая их согласованность в результате использования экономико-математических моделей/Организуемый при этом поток данных и документации между инструментальным хозяйством, заводоуправлением и другими производственными подразделениями предприятия позволит сократить номенклатуру первичной документации и сократить время принятия управленческих решений. Этим определяется актуальность и практическая востребованность научно-методических разработок в области управленческого учета и эффективного использования технологической оснастки на приборостроительных предприятиях.
Недостаточная изученность вопросов управленческого учета, методики внутреннего контроля и анализа эффективности использования технологической оснастки и актуальность выбранной темы позволили сформулировать цель и задачи исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Организация управленческого учета, контроля и анализа рассматривались многими отечественными и зарубежными авторами. Различные аспекты управленческого учета исследованы в работах следующих зарубежных авторов: П. Атрила, А. Апчерча, Э.А. Аткин-сона, Б. Баггали, П. Брюер, Р. Гаррисона, P.C. Каплана, Б. Маскела, Э. Нори-на, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, а также отечественных специалистов: А.Ф. Аксененко, Е.В. Акчуриной, М.И. Баканова, Ю.В. Богатина, В.В. Брызгапина, О.И. Васильчук, Н.Д. Врублевского, И.В. Гулиной, H.A. Ермаковой, В.Б. Ивашкевича, В.В. Иванова, М.А. Иванова, A.B. Казина, Т.П. Карповой, Н.П. Кондра-кова, В.А. Константинова, О.С. Красовой, И.Г. Кукукиной, И.А. Маслова, С.С. Мочанова, И.Е. Мизиковского, O.A. Новиковой, JI.K. Никандровой, И.М. Рендухова, П.Я. Папковской, JI.B. Поповой, Т.М. Садыковой, Л.П. Солод-ко, М.М. Стажковой, Е.Ю. Степанова, A.C. Федоркевича, А.Д. Шеремета и др.
Теоретические, практические и методологические вопросы в области контроля исследованы в работах следующих зарубежных специалистов: Р. Адамса, Э.А. Аренса, Р. Доджа, Ф.Э. Дефлиза, Д. Робертсона, Д.Р. Кармайкла, Дж. Ро-бертсона, Р. Фамера. Э. Майэра, а также отечественных специалистов: В.В. Бердникова, И.А. Белобжецкого, Н.Г. Белова, И.Л. Брена, Н.Т. Белухи,
B.В. Бурцева, М.М. Безвидной, A.B. Газаряна, Ю.А. Данилевскго, О.Г1. Михайловой, В.А. Ерофеевой, J1.M. Избицкого, Л.Н. Козырина, Ю.П. Константинова, Л.М. Крамаровского, Р.И. Криницкого, Е.А. Кочерина, A.B. Крикунова, Л.Г. Макаровой, М.В. Мельник, O.A. Мироновой, В.И. Петровой, C.B. Поповой, Л.Н. Растамхановой, М.П. Рябчикова, Т.Ю. Серебряковой, С.А. Стукова,
C.И. Фленова, H.H. Хахоновой и др.
Вопросы в области эффективного использования оборотных активов исследованы в работах следующих зарубежных специалистов: Л.А. Беристайна, И.А. Бланка, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Риса, Ж. Ришара, Д. Хедли, С. Хенд-риксена, Т. Уайтин, Р. Энтони, а также отечественных авторов: М.А. Бахрушиной, Г.П. Герасименко, Г.Н. Гогиной, H.A. Соколовой, О.Д. Каверина, В.В. Ковалева, Е.В. Никифоровой, Э.Ш. Низамовой, В.И. Стражева, С.Э. Маркарьян, Э.А. Маркарьяна, Н.Г. Чуманченко и др.
Однако, несмотря на значительное количество научных исследований, многие теоретические принципы управленческого учета, контроля и анализа, рассмотренные в научных трудах российских и зарубежных ученых, до сих пор не адаптированы к особенностям учета технологической оснастки и не применяются на практике для обеспечения эффективного управления издержками, связанными со средствами производства.
Цель диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии теории и практики управленческого учета, контроля и анализа эффективности технологической оснастки для принятия обоснованных управленческих решений.
Для достижения цели в работе были определены следующие задачи:
- обосновать формирование контрольно-аналитической информации в системе управленческого учета технологической оснастки и изучить отраслевые особенности контрольно-аналитического обеспечения управления технологической оснасткой;
- предложить классификацию технологической оснастки, используемую в управленческом учете;
- выявить возможности совершенствования форм управленческой отчетности в целях возможности их применения для автоматизации аналитических процедур за эффективным использованием технологической оснастки;
- разработать модель и агоритм программного обеспечения для контроля технологической оснастки, позволяющие автоматизировать аналитические процедуры эффективности ее использования;
- уточнить агоритм сбора и анализа информации для обеспечения эффективности оборота оснастки, предложить показатели, позволяющие оценить эффективность использования технологической оснастки.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) ВАК 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика".
Предметом исследования является система управленческого учета и контроля эффективности использования технологической оснастки на приборостроительных предприятиях.
Объектом исследования является практическая деятельность приборостроительных предприятий в области управленческого учета, контроля и анализа издержек на средства производства - технологическую оснастку.
Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания и системного подхода. В процессе исследования применя-
лись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, сравнение, классификация, группировка, системный и комплексный подходы, а также логический подход к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Теоретическую базу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы управленческого учета и эффективности использования оборотных средств.
В ходе исследования изучены материалы научных конференций, общая и специальная литература в областях экономики, теории бухгатерского учета, финансового и управленческого учета, управленческого анализа технологии приборо- и машиностроения.
Информационной базой работы послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, данные управленческого и бухгатерского учета и отчетности предприятий по производству электроизмерительных приборов, документы методического и справочного характера по бухгатерскому учету, составлению отчетности организациями, публикации по проблематике исследования в экономических и компьютерных изданиях, разработки ведущих производителей бухгатерского программного обеспечения.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и методических рекомендациях по совершенствованию методики управленческого учета и внутреннего контроля в части формирования информационной базы для анализа эффективного использования технологической оснастки.
Выпоненное научное исследование содержит следующие элементы научной новизны:
- выявлено влияние организационно-технических особенностей жизненного цикла технологической оснастки на формирование информации в рамках управленческого учета и контроля за ее использованием;
- предложены учетные формы для контроля за технологической оснасткой, отражающие информацию о ней на различных стадиях жизненного цикла (планирование, изготовление, складирование, эксплуатация, ремонт), обеспечивающие получение достоверной и поной отчетности для принятия эффективных управленческих решений;
- разработана система кодов издержек, возникающих в центрах ответственности;
- определены формы и методы осуществления внутреннего контроля за отклонениями от норм издержек на технологическую оснастку, как инструмента обеспечения реализации эффективной системы планирования и анализа технологической оснастки, позволяющего оптимизировать издержки;
- предложено использование данных внутреннего контроля за технологической оснасткой для разработки и реализации управленческих решений в условиях взаимодействия функциональных служб управления и линейных руководителей;
- предложен агоритм анализа эффективности оборота технологической оснастки (используя анализ отклонения издержек, усовершенствоваш1ые показатели оборачиваемости и рентабельности технологической оснастки) и определены возможности внутреннего контроля для использования результатов анализа при решении задач стратегического характера.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что основные положения, выводы, рекомендации и практическая реализация результатов дают возможность использовать их при совершенствовании управленческого учета и контроля технологической оснастки, а также формирования необходимой информационной базы для анализа эффективности ее использования и оперативного управления издержками с точки зрения требований системы управленческого учета.
Самостоятельное практическое значение имеют предложенные в работе:
- учетные формы для контроля технологической оснастки ОАО "Электроприбор";
- информационная система сбора отклонений, выявленных при обороте технологической оснастки;
- агоритм анализа отклонений и оперативного управления издержками с целью повышения эффективности оборота технологической оснастки.
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 8 научных статей (в том числе в 4 журналах, входящих в список ВАК, объемом 2,53 пл.). Общий объем публикаций 4,81 пл., авторских 4,19 пл.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях, докладывались и обсуждались на VII-ой межрегиональной научно-методической конференции "Слагаемые качества обучения студентов в гуманитарном вузе" (г. Самара, 2010), Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы менеджмента в России. Проблемы развития экономического анализа и бухгатерского учета в условиях финансового кризиса" (г. Тольятти, 2010).
Предложенная в исследовании модель внутреннего контроля и анализа эффективности использования технологической оснастки прошла апробацию и внедрена в практическую деятельность на ОАО "Электроприбор" г. Чебоксары, ООО ПКФ "Электросбьгг" г. Чебоксары.
Положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе ГОУ ВПО "Толыптинский государственный университет" при чтении дисциплин: "Управленческий учет", "Анализ производственно-хозяйственной деятельности организации", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности", "Контроль и ревизия", "Инвестиционный анализ". Выпоненные научные разработки также используются в учебном процессе ГОУ ВПО "Тольяттинский филиал Московского государственного университета пищевых производств" при чтении дисциплин: "Управленческий учет", "Экономическая организация производства", "Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности", "Экономическая оценка инвестиций".
Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:
Введение
1. Контрольно-аналитическая информация по технологической оснастке на предприятиях приборостроения
1.1. Формирование контрольно-аналитической информации в системе управленческого учета
1.2. Отраслевые особенности контрольно-аналитического обеспечения управления использованием технологической оснастки
2. Концептуальные основы управленческого учета и контроля технологической оснастки
2.1. Классификация технологической оснастки
2.2. Совершенствование учетных форм для учета и контроля технологической оснастки
2.3. Разработка методики и агоритма программы по контролю технологической оснастки
3. Анализ эффективности использования технологической оснастки
3.1. Нормативный метод и обоснование необходимого количества оснастки
3.2. Агоритм анализа эффективности оборота оснастки
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Научные результаты, основные положения и выводы диссертационного исследования можно разделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических и организационно методических проблем.
Первая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с формированием контрольно-аналитической информации о технологической оснастке на предприятиях приборостроения, описанием влияния отраслевых особенностей на формирование данной информации в целях обеспечения эффективного управления технологической оснасткой.
Х Как свидетельствует проведенное исследование, специфика деятельности предприятий по производству электроизмерительных приборов такова, что доля издержек на технологическую оснастку составляет 25-40% в общей сумме оборотных средств. Средства, вложенные в технологическую оснастку, дожны быть достаточными, иначе нельзя в поной мере осуществить производственный процесс. В то же время излишек привлеченных средств ведет к ж недоиспользованию, замораживанию в запасах.
Основное требование к современному производству - дать как можно больше продукции лучшего качества и с наименьшей стоимостью - относится, пре-
жде всего, к машиностроению, призванному обеспечить технический прогресс всех отраслей народного хозяйства. Выпонение этого требования обеспечивается не только за счет простого количественного роста производства (нового капитального строительства, увеличения рабочей силы, модернизации устаревшего оборудования и создания нового), но и путем лучшего использования имеющейся техники, рациональной организации труда, внедрения перспективных технологий, распространения передового отечественного и зарубежного опыта. В этой связи, совершенствование управленческого учета, внутреннего контроля, анализа эффективности использования и мотивации рационального использования технологической оснастки способствует росту эффективности производства.
Разработка и применение на практике учета новых подходов к эффективному управлению издержками широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринято следующее определение сущности учета издержек: учет издержек есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и продажи продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа.в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем расчета финансовых результатов.
В исследовании обосновано, что определение сущности учета издержек на производство, кроме технической стороны, дожно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета издержек на производство. Таким образом, определение содержания учета издержек создаст реальные предпосыки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет, как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для управленческого учета.
В диссертационной работе подтверждено, что формирование контрольно-аналитической информации о технологической оснастке для управленческого учета, как составной части системы управления предприятием, призвано обеспечить:
- контроль оборота технологической оснастки в целом и в разрезе отдельных подразделений;
- измерение и оценку эффективности оборота технологической оснастки в целом и в разрезе подразделений организации, выявление степени рентабельности по каждому наименованию оснастки;
- корректировку управляющих воздействий на ход производства и реализацию продукции, товаров и услуг, уменьшение субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления жизненным циклом технологической оснастки.
Исходя из этого, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия.
Для составления достоверной и поной управленческой отчетности, которая становится важным элементом контрольно-аналитической системы управления оборотом технологической оснастки, кроме единства форм отчетности необходимо также наличие лиц, ответственных за их формирование, создание эффективно действующей контрольной среды, включающей комплекс контрольных процедур, предупреждающих возможные искажения отчетности. Неотъемлемой ее частью является повседневный внутренний контроль, способствующий успешной деятельности предприятия, повышению уровня рентабельности, сокращению и приумножению его активов в виде наращения капитала. Система внутреннего контроля, использующая за базу принципы управленческого учета, позволяет обеспечить надежной информацией высший эшелон менеджмента, сохранность активов и отчетной документации организации, эффективность хозяйственной деятельности, надежную систему бухгатерского учета, снижение предпринимательского и финансового риска.
В исследовании указано на то, что содержание внутреннего контроля технологической оснастки базируется на таких процедурах, как: сбор, обработка и анализ информации о фактическом положении технологической оснастки в структурных подразделениях; сравнение полученных данных с запланированными показателями; выявление отклонений и анализ их причин; разработка системы мероприятий для достижения намеченных целей.
По результатам проведенного исследования выделены стадии внутреннего контроля технологической оснастки, представленные на рис. 1.
Рис. 1. Стадии внутреннего контроля технологической оснастки
Стадии внутреннего контроля технологической оснастки:
1. Планирование обеспечения предприятия технологической оснасткой -определение потребности предприятия в различной технологической оснастке, составление планов ее производства, закупки, ремонта и технического обслуживания, установление норм расхода технологической оснастки на единицу выпускаемой продукции и т.д.
2. Проектирование технологической оснастки - последовательное продумывание конструкции технологической оснастки и разработка конструкторско-технологической документации.
3. Изготовление технологической оснастки - единовременное изготовление одного или более экземпляров технологической оснастки.
4. Эксплуатация технологической оснастки - выпонение определенной части технологического процесса изготовления продукции на базе технологической оснастки.
5. Ремонт и техническое обслуживание технологической оснастки - процесс изменения, восстановления, улучшения либо доведения состояния технологической оснастки после эксплуатации до конструкторско-технологических характеристик.
6. Мониторинг использования технологической оснастки - надзор за хранением и эксплуатацией технологической оснастки, проверка соблюдения установленных норм и износа технологической оснастки, надзор за техническим обслуживанием, восстановлением и ремонтом технологической оснастки.
7. Анализ использования технологической оснастки - анализ отклонения издержек. Фактический показатель (издержки) сравнивается с плановым показателем (издержки). Сущность отклонения фактического показателя от планового в том, что оно представляет "уход" параметра от заданного или ожидаемого значения. Его природа и размер будут инициировать исследование для определения причины отклонения и мероприятий по его устранению. Наряду с анализом отклонений издержек для внутреннего контроля технологической оснастки в исследовании предложены специальные показатели: показатель рентабельности использования технологической оснастки; показатель окупаемости издержек, вложенных в технологическую оснастку.
8. Принятие управленческих решений по реализации системы бережливого производства - состоит из принятия соответствующих мер по совершенствованию производства, эксплуатации и оборота технологической оснастки.
Наличие развитой информационной структуры производства и эксплуатации технологической оснастки обеспечивает две стороны общего логистического процесса.
Во-первых, эта система позволяет органично связать товарно-материальные потоки с общей системой планирования и управления на уровне производства и предприятия. Наличие подобной связи в идеальном случае дает возможность добиться того, чтобы ни одно соответствующее решение о производственном процессе не могло быть принято и реализовано без соотнесения его с общей стратегией и целями производства.
Во-вторых, она охватывает все уровни как прямыми (сверху вниз), так и обратными (снизу вверх) связями, позволяя верхнему уровню иметь достаточную информацию о состоянии отдельных звеньев производства и оперативно реагировать на происходящие изменения. Подобная система может быстро влиять на производственные процессы с целью обеспечения выпуска технологической оснастки, необходимой в настоящий момент; выпонения в кратчайшие сроки заказов технологической оснастки на новую технику и поддержания ее стабильного высокого качества.
На рисунке 2 представлен агоритм сбора и анализа данных по обороту технологической оснастки.
Подготовка производства
Кщсгруирота! 1ис
Современное состояние отрасли
Производство
Ия огазш ге ис&пужия ге технотюгичсской оснастки
Сбор данных
Простой Причины простоев ^_ Отчет по осмотру Отчет по обслуживанию Время ремонта * Стоимость ремонта Запасные части
Документация и хранение полученных данных
Анализ данных/Выявление слабых точек (планирование, технология применения, технология изготовления, конструкция, эксплуатация)
Выбор стратегии
Рис. 2. Сбор и анализ данных по обороту технологической оснастки
В исследовании предложено включить в состав контрольно-аналитической информации описание фактической ситуации, а также фактических данных по всем стадиям жизненного цикла технологической оснастки, предварительный прогноз срока службы, а также анализ отклонений с указанием на уже принятые и осуществляемые либо еще только принимаемые к рассмотрению мероприятия.
Огромное количество исходной информации для внутреннего контроля и анализа технологической оснастки требует разработки специализированного программного обеспечения для нормативного метода учета необходимого количества оснастки и анализа эффективности ее оборота на всех стадиях жизненного цикла.
Вторая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с изучением концептуальных основ управленческого учета и контроля технологической оснастки.
Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе внутреннего контроля технологической оснастки, как объекта управленческого учета, занимает ее классификация. В связи с тем, что роль учетно-аналитического обеспечения в процессе управления технологической оснасткой очень велика, только упорядоченная первичная документация, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования технологической оснастки позволят правильно и эффективно управлять сю, а значит рационально организовать работу предприятия с применением новых технологий.
В Российской практике определен порядок классификации оснастки в зависимости от способа оценки и списания спецоснастки (характер использования таких запасов приближен к средствам труда). Он отличается от списания запасов, которые могут быть отнесены к предметам труда (сырье и материалы, запасные части и т.п.). При такой классификации невозможно установить нормативный срок службы оснастки по группам, следовательно, классификация оснастки, применяемая в бухгатерском учете, не подходит для целей управленческого учета.
Мы предлагаем для целей управленческого учета применять классификацию согласно ГОСТ 3.1109-82: "Технологическая оснастка - средства технологического оснащения, допоняющее технологическое оборудование для выпонения определенной части технологического процесса". Это более широкое определение, которое охватывает весь спектр, оснастки, применяемой на предприятиях приборостроения. Примерами технологической оснастки являются штампы, литейные формы, приспособления, режущий и высадочный инструмент, пресс-формы, калибры и т.п., которые, имея определенную форму, конфигурацию, размеры и воздействуя на сопрягаемые поверхности предметов труда как непосредственно, так и с помощью различного рода
вспомогательного инструментария, изменяют не только соответствующие объемные параметры последних, но также способны в определенной мере влиять на их физические и химические свойства.
Число единиц различной технологической оснастки на предприятиях ма-шино- и приборостроения достигает значительных размеров. На предприятиях с мекосерийным и серийным типом производства издержки на технологическую оснастку, отнесенные к себестоимости изделия, составляют по различным оценкам от 8 до 20%.
Значительное число групп, типов, видов и размеров применяемых инструментов осложняет планирование, организацию эксплуатации и учет, снабжение. Условием рациональной организации и экономичного использования технологической оснастки является ее четкая классификация. Это необходимо для выбора однотипного и взаимозаменяемого инструмента, конструктивно и технологически сходных его видов при подборе партии одновременно изготавливаемой оснастки, организации его хранения, определения порядка получения и производства. Важное значение классификация инструмента имеет для выявления степени применяемости различных его видов и обоснования рациональных форм его получения из производства, а также для определения и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования, учета и анализа отклонений издержек.
На рисунке 3 представлена классификация технологической оснастки. Согласно технической классификации каждый класс инструмента делится на подклассы, группы, подгруппы, секции.
Рис. 3. Классификация технологической оснастки
В исследовании предложено для целей управленческого учета необходимо выделить три группы технологической оснастки по отражению в управленческом учете, такие как основная, вспомогательная и покупная, которые в свою очередь делятся на подклассы, группы, подгруппы, секции аналогично технической классификации. Выделение таких групп технологической оснастки, как основная, вспомогательная и покупная, необходима при планировании норм расхода технологической оснастки, учете и анализа отклонений издержек.
В системе управленческого учета подготавливается информация для менеджеров внутри организации с целью оказания помощи в принятии обоснованных решений. Управленческий учет технологической оснастки означает подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой как принятие решения, планирование, контроль и регулирование. Эта информация будет непоной без данных производственного учета технологической оснастки, который определяет производственные издержки на всех этапах ее жизненного цикла, начиная с момента проектирования и заканчивая утилизацией. Таким образом, управленческий учет дожен базироваться на данных производственного учета.
Отсутствие нужной, недостоверность имеющейся информации, несвоевременное получение необходимых данных на любом уровне управления становятся причиной затруднений в принятии органом управления правильных и обоснованных решений. Возникает необходимость в совершенствовании учетных форм для внугреннего контроля технологической оснастки. Учетные формы дожны отражать достоверную и поную информацию о технологической оснастке на различных стадиях ее жизненного цикла (планирование, изготовление, складирование, эксплуатация) для принятия эффективного управленческого решения.
Для разработки учетных форм, необходимых при автоматизации процесса учета технологической оснастки, рассмотрены следующие условия:
- наличие согласованного между технологическими, производственными и экономическими службами предприятия перечня показателей, которые следует отразить в сводном учете на различных уровнях управления;
- понимание влияния улучшенной системы производства на его эффективность;
- открытость информации о деятельности подразделений для технологических и производственных служб, использование информации пользователями для управления производством и себестоимостью продукции.
Система отчетности для контроля использования технологической оснастки не может быть принятой в деятельности организации раз и навсегда, она дожна совершенствоваться в зависимости от изменения внешних и внутренних факторов. В исследовании предложены следующие формы отчетности для управленческого учета технологической оснастки:
- учета для внутреннего контроля технологической оснастки;
- плана запуска-выпуска технологической оснастки;
- оперативного задания на изготовление и ремонт технологической оснастки;
- портфеля заказов на изготовление и ремонт технологической оснастки;
- учета истории ремонта технологической оснастки;
- ожидаемого выпуска товарной продукции в инструментальном производстве;
- сводного плана отчета об изготовлении и ремонте технологической оснастки;
- отчета об открытых заказах на изготовление и ремонт технологической оснастки;
- отчета о выпоненных работах по изготовлению и ремонту технологической оснастки;
- востребованности технологической оснастки.
Формы отчетности внутреннего контроля и оперативного задания на изготовление и ремонт технологической оснастки представлены в таблицах 1 и 2.
Таблица 1. Форма учета для внутреннего контроля технологической оснастки
Шифр технологической оснастки Код детали Наименование изделия № заказа Дата ввода в эксплуатацию Гнеза-ность Место храпе ния Стойкость, тыс. смыканий Трудоемкость, н/ч План па текущий ГОД, тыс. дет.
3.1740-7564 00554 Шайба 23/159 06.06.1979 1 4-19 250 30 12
3.1800-0903 00369 Корпус 68/420 17.12.2010 14 м-з 80 360 70
Таблица 2. Форма оперативного задания на изготовление и ремонт технологической оснастки
Дата открытия заказа Код детали Шифр оснастки № заказа Коли че ство Вид работ Срок выпонения Примечание
08.10.10 00558 3.1740-7567 Д8/163 1 Ремонт 12.10.10 Конструкторское улучшение
01.10.10 00367 3.1800-0903 37/492 2 Изготовление 22.10.10
Применение предлагаемых в исследовании форм способствует снижению трудоемкости ведения учета и разработке на их базе автоматизированной системы внутреннего контроля для обеспечения управленческого аппарата организации информацией, необходимой для планирования, анализа и контроля эффективного использования технологической оснастки. В исследовании разработана автоматизированная система внутреннего контроля, обеспечивающая:
- автоматизированное формирование плановой отчетности (годового и месячного номенклатурного плана необходимого количества технологической оснастки; годового и месячного плана производства технологической оснастки инструментальным производством (план запуска, план выпуска; годового и месячного плана закупки технологической оснастки; сводного плана-отчета производства технологической оснастки));
- автоматизированную организацию производственного процесса (формирование заявок на изготовление, журнал регистрации заказов, журнал приема технологической оснастки; дефектная ведомость; журнал учета ремонта технологической оснастки);
- автоматизированный складской учет технологической оснастки (бланк ма-
термального требования; журнал регистрации выдачи и приема технологической оснастки; инструментальная книжка; сопроводительный ярлык; накладная на сдачу оснастки; акт на списание).
Внедрение автоматизированной системы контроля позволяет анализировать эффективность изготовления и эксплуатации технологической оснастки в результате упрощения процесса планирования, повышения точности планирования, исключения ошибок при планировании и организации инструментального производства, связанных с человеческим фактором (потеря документа, пропуск позиции плана и пр.), поскольку вся информация, попавшая в базу данных, надежно хранится и учитывается при формировании планов, корректировок, отчетов.
Все необходимые данные об обороте технологической оснастки каждый пользователь автоматизированной системы получает непосредственно на своем рабочем месте.
Для автоматизированного процесса внутреннего контроля технологической оснастки предложены системы документооборота, используемые при учете технологической оснастки в информационной системе, позволяющие осуществить определение потребности в технологической оснастке, и определение ее количества, качества, сроков изготовления.
Третья группа проблем, решению которых посвящена диссертация, связана с развитием методики анализа эффективности использования технологической оснастки.
Важное значение в информационной системе производства и снабжения технологической оснасткой имеет планирование потребности в ней. Создание и хранение запасов технологической оснастки сопряжено с большими издержками. Поэтому важно, чтобы при минимальных издержках был обеспечен уровень запасов технологической оснастки, необходимый для целей предприятия. При эксплуатации дорогостоящей оснастки (штампов, литейных форм и т.д.) увеличение страхового запаса крайне нежелательно. Поэтому при определении точки заказа технологической оснастки необходимо учитывать производственную программу выпуска продукции, нормы расхода и технологический цикл изготовления оснастки.
В каждый период темп поступления технологической оснастки дожен быть близок к темпу ее расхода. За некоторыми исключениями мероприятия по регулированию темпа поступления сводятся к поддержанию его на уровне темпа выпуска продукции с учетом технологического цикла изготовления или приобретения. Поэтому мероприятия по регулированию объема запасов дожны быть направлены на сведение к минимуму времени, в течении которого технологическая оснастка находится на предприятии. В исследовании доказано, что эта цель может быть достигнута в результате:
- доведения до необходимого или оптимального уровня величины заказанных партий и объема страхового запаса;
- поддержания на экономичном минимуме длительности циклов незавершенного производства;
- планирования использования технологической оснастки в наиболее короткие сроки после ее получения;
- доведения до минимума количества технологической оснастки на каждом складе.
По результатам проведенного исследования предложены методы планирования технологической оснастки для обеспечения оптимального уровня запасов при планировании ее на новую технику; при планировании технологической оснастки для серийного производства.
При планировании технологической оснастки на новую технику необходимое количество оснастки может быть определено по предложенной в исследовании формуле:
Ч'гДе: 0)
Кн - необходимое количество единиц оснастки на момент начала производства, шт.;
П'срм - среднемесячная программа производства (планируемая при подготовке производства), шт.;
РР - период (технологический цикл) изготовления данного вида оснастки, мес.;
Т - стойкость технологической оснастки (прогнозируемая суммарная наработка технологической оснастки от начала его эксплуатации до оговоренного нормативно-технической и конструкторской документацией капитального ремонта.), дет. При планировании технологической оснастки для серийного производства на конкретную единицу технологической оснастки ежемесячно (на начало панируемого месяца) определяется необходимость изготовления и количество дублеров одновременно запускаемых в производство с учетом запаса оснастки достаточного на период изготовления данного вида оснастки. Поэтому необходимое количество технологической оснастки (Кд) в исследовании предложено определить по формуле:
^ =---"-, где: (2)
Псри - среднемесячная фактическая программа производства конкретных деталей и узлов с использованием данного вида оснастки за последние 3-6 месяцев, шт.;
- программа производства деталей и узлов, изготавливаемых с использованием данного вида оснастки в текущем месяце, шт.; РР' - период (технологический цикл) изготовления и планируемого технического обслуживания данного вида оснастки, мес.;
^ГОР - суммарный остаточный ресурс данного вида оснастки находящейся на складе и дублеров находящихся в изготовлении (шт.);
п - общее количество единиц оснастки данного вида находящееся на складе и дублеров находящихся в изготовлении на начало месяца (ресурс дублеров находящихся в изготовлении принимается равным стойкости новой оснастки).
При значении Кд: А"а<0 - дублеры не заказываются; 0<Кд<1 - заказывается один дублер; \<Кд<1 - заказывается два дублера и т.д.
Также при планировании потребности необходимого количества технологической оснастки необходимо учитывать систему планово предупредительного ремонта. Она составляет существенную долю издержек предприятия и в то же время является основой производства экономического успеха и технического развития. Поэтому технологическая оснастка всегда дожна быть в технически исправном состоянии и готова к работе.
В таблице 3 приведен пример определения необходимого количества дублеров технологической оснастки - "штамп" экспертным методом, применяемым на многих отечественных предприятиях, и рассчитанного по приведенной выше формуле. Из примера видно, что определение необходимого количества оснастки экспертным методом привело к избыточному заказу технологической оснастки из-за ошибочной оценки, т.е. средства предприятия были потрачены нерационально.
Наличие в производстве больших запасов инструмента, учитывая его стоимость и значительный расход, делают проблему учета, контроля и анализа эффективности использования технологической оснастки одной из наиболее важных в организации работы предприятия.
Как свидетельствует проведенное исследование, внедрение автоматизированного учета и планирования программным методом позволит убрать субъективный человеческий фактор в определении необходимого количества технологической оснастки. При этом экономится часть средств предприятия за счет выработки остаточного ресурса технологической оснастки, количество которой превышает необходимость. В рассмотренном примере (см. табл. 3) количество заказанной экспертным методом оснастки превышает необходимое в 3 раза. По данной методике с внедрением учетных форм, контроля за эффективностью использования оснастки обеспечивается ее поставка в необходимом количестве и точно в срок.
В диссертации разработан агоритм анализа отклонений издержек и предложены показатели оборота технологической оснастки. Анализ отклонений издержек (плановых и фактических) помогает менеджерам оценить влияние конкретных действий на снижение (увеличение) издержек. Зная это, они смогут снизить фактические издержки за счет принятия корректирующих действий.
Таблица 3. Агоритм определения необходимого количества дублеров штампа для изготовления детали экспертным и расчетным методом
Дата План выпуска деталей, шт. Остаточный ресурс оснастки, дет. Заказ оснастки экспертным методом Остаточный ресурс оснастки с учетом заказанных дублеров па начало месяца, дет. Остаточный ресурс оснастки без учета заказанных дублеров на начало месяца, дет. Кд Заказ оснастки расчетным методом
09.2003 19 353 160 000 сдан 1 штамп 160 000 160 000 -0,479 сдан 1 штамп
10.2003 - 05.2004 65 956 140 647 140 647 140 647 -0,067
06.2004 1 580 74 691 открыт заказ на 1 штамп 74 691 74 691 -0,457
07-08.2004 1 580 73 111 73 111 73 111 -0,442
09.2004 1 580 231 531 сдан 1 штамп 71 531 71 531 -0,427
1-11.2004 3 160 229 951 69 951 69 951 -0,403
12.2004 1 580 226 791 открыт заказ на 2 штампа 66 791 66 791 -0,383
01-02.2005 2 840 225 211 65 211 65 211 -0,365
03.2005 1 250 542 371 сдано 2 штампа 62 371 62 371 -0,353
04.200501.2006 12 500 541 121 61 121 61 121 -0,276
02.2006 1 700 528 621 открыт заказ на 1 штамп 48 621 48 621 -0,293
03-04.2006 3 400 526 921 46 921 46 921 -0,267
05.2006 1 700 683 521 сдан 1 штамп 43 521 43 521 -0,245
06-09.2006 6 800 681 821 41 821 41 821 -0,198
10.2006 1 700 675 021 открыт заказ на 1 штамп 35 021 35 021 -0,182
11-12.2006 3 400 673 321 33 321 33 321 -0,155
01.2007 13 000 829921 сдан 1 штамп 29 921 29 921 -0,09
02.2007 10 000 816 921 16 921 16921 0,0133 открыт заказ на 1 штамп
03-04.2007 20000 806 921 166 921 6921 -0,83
05.2007 16 200 786 921 146 921 -13079 -0,672 сдан 1 штамп
* Период изготовления штампа 3 месяца. Стойкость штампа 160000 дет.
Отклонения материальных издержек на рассматриваемую технологическую оснастку по эффективности (Опэи) предложено определить по формуле:
Оти = (КДФ - КД>а1) х С + ОСЩ, где: (3)
КДф - фактическое количество изготовленных деталей с применением рассматриваемой технологической оснастки, шт., КДШ - планируемое количество изготовленных деталей с применением рассматриваемой технологической оснастки, шт., С - стоимость технологической оснастки, руб.,
ОСмат - отклонения по цене основных материалов вызванных использованием технологической оснастки, руб.
ОСмат ~~ ( Рмат.ф ~ Рмит.ги^Х. С мат, где: (4)
Рматф -расход обрабатываемого материала по факту, кг; Рмат.т - расход обрабатываемого материала по плану, кг; Сшт - стоимость единицы обрабатываемого материала, руб./кг.
Рентабельность один из синтетических качественных показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ этого показателя показывает наиболее экономичный вариант технологического процесса изготовления изделия, возможно ли использовать вложенные в технологическую оснастку средства более эффективно, или тот же экономический эффект достижим с помощью менее дорогостоящих издержек.
Рентабельность использования технологической оснастки следует определить как отношение прибыли, полученной на единицу изделия, к стоимости средств производства, средств труда и прямых издержек, вложенных в производство этого изделия.
п /7x100%
Р= П ,где: (5)
Р - рентабельность, %; П - прибыль, полученная по изделию, руб.;
Сап - стоимость средств труда, вложенных в производство изделия, руб.; 3Д - прямые издержки, руб.
Рентабельность технологической оснастки можно определять как по отдельным видам технологических операций, так и по группам операций, включающих в себя все стадии процесса получения готового изделия. В первом случае анализируются возможные варианты технологических процессов на основе их рентабельности. Во втором случае оценивается рентабельность технологии изготовления изделия в целом. В исследовании, с помощью применения цепных подстановок, проанализировано влияние издержек на использование средств труда, прямых издержек и прибыли на показатель рентабельности применения технологической оснастки.
Для анализа эффективности оборачиваемости оснастки, наряду с показателем рентабельности ее использования, необходим показатель окупаемости
издержек, вложенных в технологическую оснастку. В случае погашения стоимости технологической оснастки пропорционально объему продукции -исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения фактической стоимости технологической оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта, формула для определения срока окупаемости будет иметь вид:
где: (6)
П0 - показатель окупаемости издержек, вложенных в технологическую оснастку, лет;
Мт,Д - среднемесячная программа выпуска изделий, шт.
Предлагаемые показатели позволяют оценить качество проектирования, изготовления и эксплуатации технологической оснастки по отклонениям материальных издержек, а также определить перспективность освоения новых изделий с учетом затрат, вложенных в технологическую оснастку и технологию изготовления изделия.
В заключении проведенного исследования важно отметить, что формирование контрольно-аналитической информации о технологической оснастке для управленческого учета, как составной части системы управления предприятием, призвано обеспечить:
- контроль и анализ рациональности оборота технологической оснастки в целом и в разрезе отдельных подразделений;
- измерение й оценку эффективности оборота технологической оснастки в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности по каждому наименованию оснастки;
- корректировку управляющих воздействий на ход производства и продажи продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления оборотом технологической оснастки.
Представленные в диссертационной работе положения являются уточнением теоретических и методологических основ методики внутреннего контроля и анализа эффективности использования технологической оснастки для целей управленческого учета на примере предприятий по производству электроизмерительных приборов в условиях многономенклатурного производства.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, определенных ВАК:
1. Слесарсв В.Е. Вопросы совершенствования экономической модели инструментального подразделения в целях эффективного управления издержками производства организации [Текст] // Вектор науки Тольяггинского государственного университета. - Тольятти: Тольяттинский государственный университет, 2010. - № 3(13). - С. 196-202. - 1,0 пл.
2. Слесарев В.Е. Учет и анализ эффективности использования специальной оснастки промышленными предприятиями [Текст] / Слесарев В.Е., Калинов-ский С.А. // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. - Самара: Самарский гос. ун-т путей сообщения, 2009. - № 2(14). -С. 35-42. - 0,8 п.л. (вклад автора 0,4 пл.)
3. Слесарев В.Е. Внутренний контроль технологической оснастки [Текст] // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. - Самара: Самарский гос. ун-т путей сообщения, 2009. - Вып. 6(18). - Том 1. - С. 113-118,-0,63 п.л.
4. Слесарев В.Е. Совершенствование учетных форм для внутреннего контроля технологической оснастки [Текст] // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. - Самара: Самарский гос. ун-т путей сообщения, 2009. - Вып. 5(17). - Том 2. - С. 146-151. - 0,5 п.л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
5. Слесарев В.Е. Методологические аспекты внутреннего контроля технологической оснастки на предприятиях приборостроения [Текст] / Слесарев В.Е., Калиновский С.А. // VII-ая межрегиональная научно-методическая конференция. "Слагаемые качества обучения студентов в гуманитарном вузе". -Самара: Самарская гуманитарная академия, 2010. - С. 88-96. - 0,44 п.л. (вклад автора 0,22 пл.)
6. Слесарев В.Е. Концептуальные основы контроля и учета технологической оснастки на предприятиях приборостроения [Текст] / Слесарев В.Е. // Актуальные проблемы менеджмента в России. Проблемы развития экономического анализа и бухгатерского учета в условиях финансового кризиса: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции, Тольятти, 3-5 марта 2010 г. / отв. ред. Е.В.Никифорова в 3-х т. - Тольятти: ТГУ, 2010. - С. 3-7. - 0,5 пл.
7. Слесарев В.Е. Анализ организации изготовления и эксплуатации специальной оснастки [Текст] / Слесарев В.Е. // Вестник Тольяггинского филиала Московского государственного университета пищевых производств Сер. "Эко-
. номика". Вып. 2. - Тольятти: "Кассандра", 2009. - С. 82-85. - 0,24 п.л.
8. Слесарев В.Е. Роль обучения принципам внутреннего контроля в повышении эффективности управления [Текст] / Слесарев В.Е. // Специальный выпуск "Технологии управления организацией. Качество продукции и услуг". - Вып. 10. - Самара, 2008. - С. 109-112. - 0,7 пл.
Автореферат
Подписано в печать 15.11.2010 г. Заказ № К1/1031. Тираж 100 экз. Отпечатано в копицентре ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Слесарев, Валерий Евгеньевич
Введение.
1. Контрольно-аналитическая информация по технологической оснастке на предприятиях приборостроения.
1.1. Формирование контрольно-аналитической информации о технологической оснастке для целей управленческого учета.
1.2. Отраслевые особенности контрольно-аналитического обеспечения управления оснасткой.
2. Концептуальные основы управленческого учета и контроля технологической оснастки.
2.1. Классификация технологической оснастки.
2.2. Совершенствование учетных форм для контроля оснастки.
2.3. Разработка методики и агоритма программы по контролю технологической оснастки.
3. Анализ эффективности использования технологической оснастки.
3.1. Нормативный метод учета необходимого количества технологической оснастки.
3.2. Агоритм анализа и сбора информации для обеспечения эффективности оборота оснастки.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет, контроль и анализ эффективности использования технологической оснастки на предприятиях приборостроения"
Актуальность темы исследования. Быстрый темп глобализации рынков и рост международной конкуренции обуславливают сложные экономические условия для российских организаций. В этих условиях важной целью совершенствования деятельности предприятия является эффективное управление издержками производства. Сложность и многообразие производственных систем порождают многогранность проблемы управления издержками производства и их информационного обеспечения.
Управленческий учет, контроль и анализ как элементы механизма хозяйствования создают реальные условия для функционирования предприятия, обеспечивая поную информацию о производстве. В то же время испонение некоторых элементов данного механизма происходит в различных функциональных отделах предприятия. Каждый из отделов формирует свои информационные потоки, которые отвечают конкретным целям, стоящим перед этими подразделениями. В такой ситуации управленческий учет выступает в виде интегрированной информационной системы предприятия, обеспечивающей сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления подразделениями предприятия и принятия на основе этих данных оперативных, тактических и стратегических решений.
Однако, как свидетельствует проведенное исследование, в настоящее время нет четкой слаженной системы взаимосвязи управленческого учета, контроля и анализа использования технологической оснастки на предприятиях приборостроения, которая существенно влияет на формирование издержек производства. Предприятия приборостроения нуждаются в разработке методических рекомендаций по организации управленческого учета технологической оснастки, охватывающих все этапы ее жизненного цикла.
Среди причин востребованности управленческого учета, контроля и анализа эффективности использования технологической оснастки на российских предприятиях приборостроения можно выделить следующие:
- усиливающаяся конкуренция, требующая обоснования и принятия управленческих решений стратегического и тактического характера;
- недостаточная теоретическая разработанность проблем внутреннего контроля технологической оснастки;
- потребность в гибкой системе внутреннего контроля с целью поиска путей эффективного использования и управления технологической оснасткой, контроль за ее качеством и объемами выпуска;
- важность роли необходимого количества технологической оснастки в информационной системе производства, снабжения и планирования;
- необходимость проведения анализа и сбора информации для обеспечения эффективности оборота оснастки.
Полученная по результатам управленческого учета информация позволит увязать ожидаемые издержки с фактически достигнутыми, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять издержками по обеспечению технологической оснасткой. Сложность организации внутреннего контроля и анализа обуславливается огромной номенклатурой технологической оснастки. Поэтому необходима специальная методика, обеспечивающая автоматизацию планово-экономических расчетов и повышающая их согласованность в результате использования экономико-математических моделей. Организуемый при этом поток данных и документации между инструментальным хозяйством, заводоуправлением и другими производственными подразделениями предприятия позволит сократить номенклатуру первичной документации и сократить время принятия управленческих решений. Этим определяется актуальность и практическая востребованность научно-методических разработок в области управленческого учета и эффективного использования технологической оснастки на приборостроительных предприятиях.
Недостаточная изученность вопросов управленческого учета, методики внутреннего контроля и анализа эффективности использования технологической оснастки и актуальность выбранной темы позволили сформулировать цель и задачи исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Организация управленческого учета, контроля и анализа рассматривались многими отечественными и зарубежными авторами. Различные аспекты управленческого учета исследованы в работах следующих зарубежных авторов: П. Атрила, А. Апчерча, Э.А. Аткинсона, Б. Баггали, П. Брюер, Р. Гаррисона, P.C. Каплана, Б. Мас-кела, Э. Норина, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, а также отечественных специалистов: А.Ф. Аксененко, Е.В. Акчуриной, М.И. Баканова, Ю.В. Богатина, В.В. Брызгалина, О.И. Васильчук, Н.Д. Врублевского, И.В. Гулиной, H.A. Ермаковой, В.Б. Ивашкевича, В.В. Иванова, М.А. Иванова, A.B. Казина, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, В.А. Константинова, О.С. Красовой, И.Г. Куку-киной, И.А. Маслова, С.С. Мочанова, И.Е. Мизиковского, O.A. Новиковой, Л.К. Никандровой, И.М. Рендухова, П.Я. Папковской, JI.B. Поповой, Т.М. Садыковой, Л.П. Солодко, М.М. Стажковой, Е.Ю. Степанова, A.C. Федоровича, А.Д. Шеремета и др.
Теоретические, практические и методологические вопросы в области контроля исследованы в работах следующих зарубежных специалистов: Р. Адамса, Э.А. Аренса, Р. Доджа, Ф.Э. Дефлиза, Д. Робертсона, Д.Р. Кармайк-ла, Дж. Робертсона, Р. Фамера. Э. Майэра, а также отечественных специалистов: В.В. Бердникова, И.А. Белобжецкого, Н.Г. Белова, И.Л. Брена, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, М.М. Безвидной, A.B. Газаряна, Ю.А. Данилевскго, О.П. Михайловой, В.А. Ерофеевой, Л.М. Избицкого, Л.Н. Козырина, Ю.П. Константинова, Л.М. Крамаровского, Р.И. Криницкого, Е.А. Кочерина, A.B. Крикунова, Л.Г. Макаровой, М.В. Мельник, O.A. Мироновой, В.И. Петровой, C.B. Поповой, JI.H. Растамхановой, М.П. Рябчикова, Т.Ю. Серебряковой, С.А. Стукова, С.И. Фленова, H.H. Хахоновой и др.
Вопросы в области эффективного использования оборотных активов А исследованы в работах следующих зарубежных специалистов: JI.A. Берн-стайна, И.А. Бланка, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Риса, Ж. Ришара, Д. Хедли, С. Хендриксена, Т. Уайтин, Р. Энтони, а также отечественных авторов: М.А. Бахрушиной, Г.П. Герасименко, Г.Н. Гогиной, H.A. Соколовой, О.Д. Каверина, В.В. Ковалева, Е.В. Никифоровой, Э.Ш. Низамовой, В.И. Стражева, С.Э. Маркарьян, Э.А. Маркарьяна, Н.Г. Чуманченко и др.
Однако, несмотря на значительное количество научных исследований, многие теоретические принципы управленческого учета, контроля и анализа, рассмотренные в научных трудах российских и зарубежных ученых, до сих пор не адаптированы к особенностям учета технологической оснастки и не применяются на практике для обеспечения эффективного управления издержками, связанными со средствами производства.
Цель диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии теории и практики управленческого учета, контроля и анализа эффективности технологической оснастки для принятия обоснованных управленческих решений.
Для достижения цели в работе были определены следующие задачи:
- рассмотреть формирование контрольно-аналитической информации в системе управленческого учета технологической оснастки и изучить отраслевые особенности контрольно-аналитического обеспечения управления технологической оснасткой;
- предложить классификацию технологической оснастки, используемую в управленческом учете;
- выявить возможности совершенствования форм управленческой отчетности в целях возможности их применения для автоматизации аналитических процедур за эффективным использованием технологической оснастки;
- разработать модель и агоритм программного обеспечения для контроля технологической оснастки, позволяющие автоматизировать аналитические процедуры эффективности ее использования;
- уточнить агоритм сбора и анализа информации для обеспечения эффективности оборота оснастки, предложить показатели, позволяющие оценить эффективность использования технологической оснастки.
Предметом исследования является система управленческого учета и контроля эффективности использования технологической оснастки на приборостроительных предприятиях.
Объектом исследования является практическая деятельность приборостроительных предприятий в области управленческого учета, контроля и анализа издержек на средства производства - технологическую оснастку.
Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания и системного подхода. В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, сравнение, классификация, группировка, системный и комплексный подходы, а также логический подход к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Теоретическую базу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы управленческого учета и эффективности использования оборотных средств.
В ходе исследования изучены материалы научных конференций, общая и специальная литература в областях экономики, теории бухгатерского учета, финансового и управленческого учета, управленческого анализа технологии приборо- и машиностроения.
Информационной базой работы послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, данные управленческого и бухгатерского учета и отчетности предприятий по производству электроизмерительных приборов, документы методического и справочного характера по бухгатерскому учету, составлению отчетности организациями, публикации по проблематике исследования в экономических и компьютерных изданиях, разработки ведущих производителей бухгатерского программного обеспечения.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и методических рекомендациях по совершенствованию методики управленческого учета и внутреннего контроля в части формирования информационной базы для анализа эффективного использования технологической оснастки.
Выпоненное научное исследование содержит следующие элементы научной новизны:
- показано влияние организационно-технических особенностей жизненного цикла технологической оснастки на формирование информации в рамках управленческого учета и контроля за ее использованием;
- предложены учетные формы для контроля за технологической оснасткой, отражающие информацию о ней на различных стадиях жизненного цикла (планирование, изготовление, складирование, эксплуатация, ремонт), обеспечивающие получение достоверной и поной отчетности для принятия эффективных управленческих решений;
- разработана система кодов издержек, возникающих в центрах ответственности;
- определены формы и методы осуществления внутреннего контроля за отклонениями от норм издержек на технологическую оснастку, как инструмента обеспечения реализации эффективной системы планирования и анализа технологической оснастки, позволяющего оптимизировать издержки;
- показано взаимодействие функциональных служб управления и линейных руководителей при разработке и реализации управленческих решений на базе данных внутреннего контроля за технологической оснасткой;
- предложен агоритм анализа эффективности оборота технологической оснастки (используя анализ отклонения издержек, усовершенствованные показатели оборачиваемости и рентабельности технологической оснастки) и определены возможности внутреннего контроля для использования результатов анализа при решении задач стратегического характера.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что основные положения, выводы, рекомендации и практическая реализация результатов дают возможность использовать их при совершенствовании управленческого учета и контроля технологической оснастки, а также формирования необходимой информационной базы для анализа эффективности ее использования и оперативного управления издержками с точки зрения требований системы управленческого учета.
Самостоятельное практическое значение имеют предложенные в работе:
- учетные формы для контроля технологической оснастки ОАО "Электроприбор";
- информационная система сбора отклонений, выявленных при обороте технологической оснастки;
- агоритм анализа отклонений и оперативного управления издержками с целью повышения эффективности оборота технологической оснастки.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях, докладывались и обсуждались на УП-ой межрегиональной научно-методической конференции "Слагаемые качества обучения студентов в гуманитарном вузе" (г. Самара, 2010), Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы менеджмента в России. Проблемы развития экономического анализа и бухгатерского учета в условиях финансового кризиса" (г. Тольятти, 2010).
Предложенная в исследовании модель внутреннего контроля и анализа эффективности использования технологической оснастки прошла апробацию и внедрена в практическую деятельность на ОАО "Электроприбор" г. Чебоксары, ООО "ПКФ "Электросбыт" г. Чебоксары.
Положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе ГОУ ВПО "Тольяттинский государственный университет" при чтении дисциплин: "Управленческий учет", "Анализ производственно - хозяйственной деятельности организации", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности", "Контроль и ревизия", "Инвестиционный анализ". Выпоненные научные разработки также используются в учебном процессе ГОУ ВПО "Тольяттинский филиал Московского государственного университета пищевых производств" при чтении дисциплин: "Управленческий учет", "Экономическая организация производства", "Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности", "Экономическая оценка инвестиций". По теме диссертации опубликовано 8 научных статей (в том числе в 4 журналах, входящих в список ВАК, объемом 2,53 п.л.). Общий объем публикаций 4,81 п.л., авторских 4,19 п.л.
Объем и структура диссертации. Структура работы определена целями, задачами и исследованиями. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Слесарев, Валерий Евгеньевич
Заключение
Научные результаты, основные положения и выводы диссертационного исследования можно разделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических и организационно методических проблем.
Первая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с формированием контрольно-аналитической информации о технологической оснастке на предприятиях приборостроения, описанием влияния отраслевых особенностей на формирование данной информации в целях обеспечения эффективного управления технологической оснасткой.
Как свидетельствует проведенное исследование , специфика деятельности предприятий по производству электроизмерительных приборов такова, что доля издержек на технологическую оснастку составляет 25-40% в общей сумме оборотных средств. В ОАО "Электроприбор" удельный вес накладных расходов по статье оснастка за 2008 и 2009 года составила 35,6% и 36% соответственно (см. приложение 1).
Средства, вложенные в технологическую оснастку, дожны быть достаточными, иначе нельзя в поной мере осуществить производственный процесс. В то же время излишек привлеченных средств ведет к их недоиспользованию, замораживанию в запасах.
Основное требование к современному производству Ч дать как можно больше продукции лучшего качества и с наименьшей стоимостью Ч относится, прежде всего, к машиностроению, призванному обеспечить технический прогресс всех отраслей народного хозяйства. Выпонение этого требования обеспечивается не только за счет простого количественного роста производства (нового капитального строительства, увеличения рабочей силы, модернизации устаревшего оборудования и создания нового), но и путем лучшего использования имеющейся техники, рациональной организации труда, внедрения перспективных технологий, распространения передового отечественного и зарубежного опыта. В этой связи, совершенствование управленческого учета, внутреннего контроля, анализа эффективности использования и мотивации рационального использования технологической оснастки способствует росту эффективности производства.
Разработка и применение на практике учета новых подходов к эффективному управлению издержками широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринято следующее определение сущности учета издержек: учет издержек есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и продажи продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем расчета финансовых результатов.
В исследовании обосновано, что определение сущности учета издержек на производство, кроме технической стороны, дожно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета издержек на производство. Таким образом, определение содержания учета издержек создаст реальные предпосыки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет, как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для управленческого учета.
В диссертационной работе подтверждено, что формирование контрольно-аналитической информации о технологической оснастке для управленческого учета, как составной части системы управления предприятием, призвано обеспечить:
- контроль оборота технологической оснастки в целом и в разрезе отдельных подразделений;
- измерение и оценку эффективности оборота технологической оснастки в целом и в разрезе подразделений организации, выявление степени рентабельности по каждому наименованию оснастки;
- корректировку управляющих воздействий на ход производства продукции, товаров и услуг, уменьшение субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления жизненным циклом технологической оснастки.
Исходя из этого, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия.
Для составления достоверной и поной управленческой отчетности, которая становится важным элементом контрольно-аналитической системы управления оборотом технологической оснастки, кроме единства форм отчетности необходимо также наличие лиц, ответственных за их формирование, создание эффективно действующей контрольной среды, включающей комплекс контрольных процедур, предупреждающих возможные искажения отчетности. Неотъемлемой ее частью является повседневный внутренний контроль, способствующий успешной деятельности предприятия, повышению уровня рентабельности, сокращению и приумножению его активов в виде наращения капитала. Система внутреннего контроля, использующая за базу принципы управленческого учета, позволяет обеспечить надежной информацией высший эшелон менеджмента, сохранность активов и отчетной документации организации, эффективность хозяйственной деятельности, надежную систему бухгатерского учета, снижение предпринимательского и финансового риска.
В исследовании указано на то, что содержание внутреннего контроля технологической оснастки базируется на таких процедурах, как: сбор, обработка и анализ информации о фактическом положении технологической оснастки в структурных подразделениях; сравнение полученных данных с запланированными показателями; выявление отклонений и анализ их причин; разработка системы мероприятий для достижения намеченных целей.
В исследовании предложено включить в состав контрольно-аналитической информации описание фактической ситуации, а также фактических данных по всем стадиям жизненного цикла технологической оснастки, предварительный прогноз срока службы, а также анализ отклонений с указанием на уже принятые и осуществляемые либо еще только принимаемые к рассмотрению мероприятия.
Вторая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с изучением концептуальных основ управленческого учета и контроля технологической оснастки.
Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе внутреннего контроля технологической оснастки, как объекта управленческого учета, занимает ее классификация. В связи с тем, что роль учетно-аналитического обеспечения в процессе управления технологической оснасткой очень велика, только упорядоченная первичная документация, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования технологической оснастки позволят правильно и эффективно управлять ею, а значит рационально организовать работу предприятия с применением новых технологий.
В Российской практике определен порядок классификации оснастки в зависимости от способа оценки и списания спецоснастки (характер использования таких запасов приближен к средствам труда). Он отличается от списания запасов, которые могут быть отнесены к предметам труда (сырье и материалы, запасные части и т.п.). При такой классификации невозможно установить нормативный срок службы оснастки по группам, следовательно, классификация оснастки, применяемая в бухгатерском учете, не подходит для целей управленческого учета.
Мы предлагаем для целей управленческого учета применять классификацию согласно ГОСТ 3.1109-82: "Технологическая оснастка - средства технологического оснащения, допоняющее технологическое оборудование для выпонения определенной части технологического процесса" [42]. Это более широкое определение, которое охватывает весь спектр оснастки, применяемой на предприятиях приборостроения. Примерами технологической оснастки являются штампы, литейные формы, приспособления, режущий и высадочный инструмент, пресс-формы, калибры и т.п., которые, имея определенную форму, конфигурацию, размеры и воздействуя на сопрягаемые поверхности предметов труда как непосредственно, так и с помощью различного рода вспомогательного инструментария, изменяют не только соответствующие объемные параметры последних, но также способны в определенной мере влиять на их физические и химические свойства.
Число единиц различной технологической оснастки на предприятиях машино- и приборостроения достигает значительных размеров. На предприятиях с мекосерийным и серийным типом производства издержки на технологическую оснастку, отнесенные к себестоимости изделия, составляют по различным оценкам от 8 до 20%. Для примера в ОАО "Электроприбор" эта цифра составляет 6-7% (см. приложение 1).
Значительное число групп, типов, видов и размеров применяемых инструментов осложняет планирование, организацию эксплуатации и учет, снабжение. Условием рациональной организации и экономичного использования технологической оснастки является ее четкая классификация. Это необходимо для выбора однотипного и взаимозаменяемого инструмента, конструктивно и технологически сходных его видов при подборе партии одновременно изготавливаемой оснастки, организации его хранения, определения порядка получения и производства. Важное значение классификация инструмента имеет для выявления степени применяемости различных его видов и обоснования рациональных форм его получения из производства, а также для определения и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования, учета и анализа отклонений издержек.
В исследовании предложено для целей управленческого учета необходимо выделить три группы технологической оснастки по отражению в управленческом учете, такие как основная, вспомогательная и покупная, которые в свою очередь делятся на подклассы, группы, подгруппы, секции аналогично технической классификации. Выделение таких групп технологической оснастки как основная, вспомогательная и покупная необходима при планировании норм расхода технологической оснастки, учете и анализа отклонений издержек.
В системе управленческого учета подготавливается информация для менеджеров внутри организации с целью оказания помощи в принятии обоснованных решений. Управленческий учет технологической оснастки означает подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой как принятие решения, планирование, контроль и регулирование. Эта информация будет непоной без данных производственного учета технологической оснастки, который определяет производственные издержки на всех этапах ее жизненного цикла, начиная с момента проектирования и заканчивая утилизацией. Таким образом, управленI ческий учет дожен базироваться на данных производственного учета.
Отсутствие нужной, недостоверность имеющейся информации, несвоевременное получение необходимых данных на любом уровне управления становятся причиной затруднений в принятии органом управления правильных и обоснованных решений. Возникает необходимость в совершенствовании учетных форм для внутреннего контроля технологической оснастки. Учетные формы дожны отражать достоверную и поную информацию о технологической оснастке на различных стадиях ее жизненного цикла (планирование, изготовление, складирование, эксплуатация) для принятия эффективного управленческого решения.
Для разработки учетных форм, необходимых при автоматизации процесса учета технологической оснастки, рассмотрены следующие условия:
- наличие согласованного между технологическими, производственными и экономическими службами предприятия перечня показателей, которые следует отразить в сводном учете на различных уровнях управления;
- понимание влияния улучшенной системы производства на его эффективность;
- открытость информации о деятельности подразделений для технологических и производственных служб, использование информации пользователями для управления производством и себестоимостью продукции.
Система отчетности для контроля использования технологической оснастки не может быть принятой в деятельности организации раз и навсегда, она дожна совершенствоваться в зависимости от изменения внешних и внутренних факторов. В исследовании предложены следующие формы отчетности для управленческого учета технологической оснастки:
- учета для внутреннего контроля технологической оснастки;
- плана запуска-выпуска технологической оснастки;
- оперативного задания на изготовление и ремонт технологической оснастки;
- портфеля заказов на изготовление и ремонт технологической оснастки;
- учета истории ремонта технологической оснастки;
- ожидаемого выпуска товарной продукции в инструментальном производстве;
- сводного плана отчета об изготовлении и ремонте технологической оснастки;
- отчета об открытых заказах на изготовление и ремонт технологической оснастки;
- отчета о выпоненных работах по изготовлению и ремонту технологической оснастки;
- востребованности технологической оснастки.
Применение предлагаемых в исследовании форм способствует снижению трудоемкости ведения учета и разработке на их базе автоматизированной системы внутреннего контроля для обеспечения управленческого аппарата организации информацией, необходимой для планирования, анализа и контроля эффективного использования технологической оснастки. В исследовании разработана автоматизированная система внутреннего контроля, обеспечивающая:
- автоматизированное формирование плановой отчетности (годового и месячного номенклатурного плана необходимого количества технологической оснастки; годового и месячного плана производства технологической оснастки инструментальным производством (план запуска, план выпуска; годового и месячного плана закупки технологической оснастки; сводного плана-отчета производства технологической оснастки));
- автоматизированную организацию производственного процесса (формирование заявок на изготовление технологической оснастки, журнал регистрации заказов, журнал приема технологической оснастки; дефектная ведомость; журнал учета ремонта технологической оснастки);
- автоматизированный складской учет технологической оснастки (бланк материального требования; журнал регистрации выдачи и приема технологической оснастки; инструментальная книжка; сопроводительный ярлык; накладная на сдачу оснастки; акт на списание).
Внедрение автоматизированной системы контроля позволяет анализировать эффективность изготовления и эксплуатации технологической оснастки в результате упрощения процесса планирования, повышения точности планирования, исключения ошибок при планировании и организации инструментального производства, связанных с человеческим фактором (потеря документа, пропуск позиции плана и пр.), поскольку вся информация, попавшая в базу данных, надежно хранится и учитывается при формировании планов, корректировок, отчетов.
Для автоматизированного процесса внутреннего контроля технологической оснастки предложены системы документооборота, используемые при учете технологической оснастки в информационной системе, позволяющие осуществить определение потребности в технологической оснастке, и определение ее количества, качества, сроков изготовления.
Третья группа проблем, решению которых посвящена диссертация, связана с развитием методики анализа эффективности использования технологической оснастки.
Важное значение в информационной системе производства и снабжения технологической оснасткой имеет планирование потребности в ней. Создание и хранение запасов технологической оснастки сопряжено с большими издержками. Поэтому важно, чтобы при минимальных издержках был обеспечен уровень запасов технологической оснастки, необходимый для целей предприятия. При эксплуатации дорогостоящей оснастки (штампов, литейных форм и т.д.) увеличение страхового запаса крайне нежелательно. Поэтому при определении точки заказа технологической оснастки необходимо учитывать производственную программу выпуска продукции, нормы расхода и технологический цикл изготовления оснастки.
В каждый период темп поступления технологической оснастки дожен быть близок к темпу ее расхода. За некоторыми исключениями мероприятия по регулированию темпа поступления сводятся к поддержанию его на уровне темпа выпуска продукции с учетом технологического цикла изготовления или приобретения. Поэтому мероприятия по регулированию объема запасов дожны быть направлены на сведение к минимуму времени, в течении которого технологическая оснастка находится на предприятии. В исследовании доказано, что эта цель может быть достигнута в результате:
- доведения до необходимого или оптимального уровня величины заказанных партий и объема страхового запаса;
- поддержания на экономичном минимуме длительности циклов незавершенного производства;
- планирования использования технологической оснастки в наиболее короткие сроки после ее получения;
- доведения до минимума количества технологической оснастки на каждом складе.
По результатам проведенного исследования предложены методы планирования технологической оснастки для обеспечения оптимального уровня запасов при планировании ее на новую технику; при планировании технологической оснастки для серийного производства.
В диссертации разработан агоритм анализа отклонений издержек и предложены показатели оборота технологической оснастки. Анализ отклонений издержек (плановых и фактических) помогает менеджерам оценить влияние конкретных действий на снижение (увеличение) издержек. Зная это, они смогут снизить фактические издержки за счет принятия корректирующих действий.
В заключение проведенного исследования важно отметить, что формирование контрольно-аналитической информации о технологической оснастке для управленческого учета, как составной части системы управления предприятием, призвано обеспечить:
- контроль и анализ рациональности оборота технологической оснастки в целом и в разрезе отдельных подразделений;
- измерение и оценку эффективности оборота технологической оснастки в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности по каждому наименованию оснастки;
- корректировку управляющих воздействий на ход производства и продажи продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления оборотом технологической оснастки.
Представленные в диссертационной работе положения являются уточнением теоретических и методологических основ методики внутреннего контроля и анализа эффективности использования технологической оснастки для целей управленческого учета на примере предприятий по производству электроизмерительных приборов в условиях многономенклатурного производства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Слесарев, Валерий Евгеньевич, Тольятти
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (в ред. от3012.2008 г. № 7 ФКЗ).
2. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая от 30.11.1994 г. №51-фЗ (в ред. от 18.07.2009 г. №181-ФЗ).
3. Гражданский Кодекс РФ: Часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 17.07.2009 г. №145-ФЗ).
4. Гражданский Кодекс РФ: Часть третья от 26.11.2001 г. №146-ФЗ (в ред. от 30.06.2008 г. №105-ФЗ).
5. Гражданский Кодекс РФ: Часть четвертая от 18.12.2006 г. №230-ФЗ (в ред. от 08.11.2008 г. №201-ФЗ).
6. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 19.07.2009 г. № 195 ФЗ).
7. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 14.03.2009 г. № 36 ФЗ, от 25.11.2009 г. №281-ФЗ, вступающим в силу с 01.01.2010 г.).
8. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 г. №261-ФЗ).
9. Приказ Министерства Финансов РФ Об утверждении Плана счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).
10. Приказ Министерства Финансов РФ Об утверждении Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (2004 2010гг.) от 01.07.2004 г. № 180.
11. Приказ Министерства Финансов РФ Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 11.03.2009№ 22н), действует с0101.2009 г., от 11.03.2009 г. №22н.
12. Приказ Министерства Финансов РФ Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н).
13. Приказ Министерства Финансов РФ Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26н).
14. Приказ Министерства Финансов РФ Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01) от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 27.11.2006 г. № 156н).
15. Приказ Министерства Финансов РФ Об утверждении положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98) от 25.11.1998 г. № 56н (в ред. от 20.12.2007 г. № 143н) .
16. Приказ Министерства Финансов РФ О формах бухгатерской отчетности организации от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 18 .09.2006 г. № 115н).
17. Приказ Министерства Финансов РФ Об утверждении методических указаний по бухгатерскому учету основных средств от 13.10. 2003 г. № 91н (в ред. от 27 .11.2006 г. № 156н).
18. Приказ Министерства Финансов РФ Об утверждении методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности от 30.12.1996 г. №112 (в ред. от 12.05.1999 г. № 36н).
19. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств от 21.01.2003 г. №7.
20. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
21. Анализ и диагностика производственно-хозяйственной деятель-но-сти: учеб. Пособие/авторы-сост. Никифорова Е.В., Шнайдер О.В., Бурцева К.Ю. Тольятти: Касандра, 2009. - 176 с.
22. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. Ч 2-е изд., испр. и доп. М.: Изд-во ОМЕГА - Л, 2006. - 408с.
23. Андерсон X., Нидз Б., Кодуэл JL Принципы бухгатерского учета/ Под ред. Я.В. Соколова 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2004 . -496 с.
24. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет, 8-е издание. -М.: Феникс, 2007.-891 с.
25. Атаев A.A. Управленческая деятельность. М.: Экономика, 2003. -252 с.
26. Аткинсон Э.А., Энтони Д., Банкер, РадживД., Каплан, Роберт С, Янг, Марк С. Управленческий учет, 3-е издание.: Пер. с англ. Ч М.: Издательский дом "Вильяме", 2005. 874 с.
27. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. Ч М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. 125с.
28. Бакаев A.C., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия.- М.: Бухгатерский учет 2006. 364 с.
29. Битунов В.В. Удлер Е.М., Яковенко Е.Г. Технологическая оснащенность производства машин. -М.: Машиностроение, 1976. 151 с.
30. Большой экономический словарь/Под.ред. А.Н.Азраиляна.-7-e изд.,доп.-М. .-Институт новой экономики, 2007 1472с.
31. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 384с.
32. Бреславцева H.A. Балансоведение // H.A. Бреславцева. М., 2004.- 408с.
33. Брызгалин В.В., Новикова O.A. Учетная политика организаций Ч М.: Вершина, 2008. 224с.
34. Бугаков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. 2-е изд., испр. И доп. -М.: ИНФРА-М, 2003. - 400 с.
35. Васильчук О.И. Особенности бухгатерского учета и экономического анализапредприятий бытового обслуживания населения: Учебное пособие Издательство Форум, 2011. - 408 с.
36. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. ЧМ.: ИКФ Омега-JI; Высш. шк., 2002. 528 с.
37. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. Ч М.: Изд-во Омега-JI, 2004. 399с.
38. Вумек Джеймс П., Джонс Дэниел Т. Бережливое производство: Как избавиться от потерь и добиться процветания вашей компании/Пер, с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 473 с.
39. Гарифулин K.M. Управление затратами. Казань, Издательство Казанского государственного финансово-экономического института, 2005. Ч 316 с.
40. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд- С-пб.: Питер, 2010. 592с.
41. ГОСТ 3.1109-82. Единая система технологической документации. Термины и определения основных понятий Взамен ГОСТ 3.1109-73; Введ. 01.01.83. -М.: Изд-во стандартов, 1991. - 9с.
42. Гусева Т.А. Анализ и диагностика хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРГУ, 2005. 130с.
43. Друри К. Управленческий и производственный учет, Шестое издание, М.: Юнити, 2010. - 1423 с.
44. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов/Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 783 с.
45. Друри, К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учебник для вузов / К. Друри. Ч 5-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-735 с.
46. Елагина Е.Б. Первичные документы. М.: Статус- Кво 97, 2006.355 с.
47. Елисеева И.И. Общая теория статистики: Учебник/ Под ред. И.И. Елисеевой. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 656 с.
48. Ефремова A.A. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгатерского учета расходов. М.: Вершина, 2006. Ч 208 с.
49. Зайцев Н. Экономика промышленного предприятия: учеб. пособ. -М., 2006-280 с.
50. Захарьин В.Р. Учет денежных средств / Захарьин В.Р. // Консультант бухгатера, № 8, август 2005 г. с. 45-49.
51. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет : учеб. для вузов. М.: Экономисте, 2006. Ч 618 с.
52. Иохин В.Я. Экономическая теория / Иохин В.Я. М.: Юристъ, 2006 - 464 с.
53. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
54. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. Ч М.: ИНФРА-М, 1997. 393 с.
55. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. Ч 2-е изд., перераб. И доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351с.
56. Керимов, В.Э. Управленческий учет : учебник для вузов / В.Э. Керимов. 3-е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и К, 2004. - 460 с.
57. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебник / В.Э. Керимов. Ч М. : Дашков и Ко, 2005. 484 с.
58. Кирилов, В.Э. Управленческий учет : учебник / В.Э. Кирилов. 3-е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и Ко, 2004. - 460 с.
59. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 2006. 512 с.
60. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2002. 424 с.
61. Ковалева О. В., Константинов Ю .П. Аудит. Учебное пособие.-М.: ПРИОР 2000. 272 с.
62. Козлов Е. А. Контрольно-аналитическое сопровождение закупок сырья и материалов на предприятиях автомобилестроения. Тольятти, 2008. -213 с.
63. Колесников С. Организация учета через центры ответственности. // Экономика и жизнь. М., 1997. - № 49. - Ваш партнер-консультант. - с.22.
64. Кондраков Н. П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
65. Кондратова, Т.В. Управленческий учет / Т.В. Кондратова. М. : Юнити, 2000. - 398 с.
66. Котлер, Ф. Основы маркетинга. Краткий курс; пер с англ./ Ф. Котлер. М. : Вильяме, 2002. - 653 с.
67. Сборник научных трудов. В 16 томах. Т.2. Программное обеспечение. Информационные технологии. М.: МИФИ, 2006. 168 с.
68. Кукукина, И.Г. Управленческий учет : учеб. пособие / И.Г. Ку-кукина. М. : Финансы и статистика, 2004. - 400 с.
69. Кэмпбел, Д. Стратегический менеджмент : учебник / Д. Кэмпбел, Дж. Стоун, Б. Хьюстон ; пер. с англ. И.Н. Амазовой. М. : Изд-во Проспект, 2003. Ч 336 с.
70. Леонова, И.Т. Управление затратами на качество продукции : учеб. пособие / И.Т. Леонова. СПб. : Изд-во СПб ГУЭФ, 2002. - 106 с.
71. Литвак, Б.Г. Разработка управленческого решения : учебник / Б.Г. Литвак. 2-е изд. - М. : Дело, 2001. - 392 с.
72. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н.П. Лю-бушкина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 . 471 с.
73. Маренков, Н.Л. Управление обеспечением качества и конкуренте-способности продукции Текст. / Н.Л. Маренков, В.П. Мельников, В.П. Смоленцев, А.Г. Схиртиладзе. Ч М. : Национальный институт бизнеса ; Ростов н/Д. : Феникс, 2004. 512 с.
74. Маркарьян, Э.А. Управленческий анализ в отраслях : учеб. пособие / Э.А. Маркарьян, С.Э. Маркарьян, Г.П. Герасименко ; под ред. проф. Э.А. Маркарьяна. -М.: Март, Ростов н/Д. : МарТ, 2004. 352 с.
75. Маскел Б., Баггали Б. Практика бережливого учета. Управленческий, финансовый учет и система отчетности на бережливых предприятиях. -М.: Институт комплексных стратегических исследований, 2010. 384с.
76. Мельник М.В. Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. - 192 с.
77. Менгес Г., Микаэли В., Морей П. Как делать литьевые вормы. Перевод с английского 3-го издания под редакцией В.Г. Дувидзона и Э.Л. Калинчева, Санкт-Петербург: Профессия, 2007.- 621 с.
78. Мешкова Л. JI., Белоус И. И., Фролов Н. М. Организация и технология отрасли: Лекции к курсу. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2002. 168 с.
79. Миронова O.A. Теория и методология аудита / Миронова O.A., Азарская М.А. М: Омега-Л, 2005. - 364 с.
80. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности : монография / Ю.А. Мишин. -М.: Дело и сервис, 2002. 176 с.
81. Мудрин, Д. Пути выявления резервов и повышения управляемости предприятий / Д. Мудрин // Аудит и налогообложение. 2001. - № 2. -С. 28-31.
82. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия управленческих решений // Экономика и жизнь 2002 - № 31.
83. Никифорова Е.В. Публичная отчетность корпоративных структур и ее интерпретационные характеристики. Тольятти, Изд-во ВУ-иТ, 2004. Ч 323 с.
84. Никифорова Е.В., Шнайдер О.В., Бурцева К.Ю. Анализ и диагностика производственно-хозяйственной деятельности: Учебное пособие.-Тольятти.: Кассандра, 2009. 176 с.
85. Никифорова-Денисова С.Н. Всеобщее управление качеством/ С.Н.Никифорова-Денисова. -М.: МИЭТ., 2007. 156 с.
86. Николаева O.E. Стратегический управленческий учет / O.E. Николаева, О.В. Алексеева. -М.: Едиториал УРСС, 2003. 304 с.
87. Николаева O.E., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. Изд. 2-е. -М.: Издательство КИ, 2008. 304 с.
88. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2010 . - 400с.
89. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2е изд., испр. и допон. -М.: Эдиториал УРСС, 2001. 336 с.
90. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. 128 с.
91. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет Ч 2000 Ч № 12.
92. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Бухгатерский учет Ч 1996 № 3 Ч с. 47.
93. НИОКР: практическое руководство / под общ. ред. В.В. Семе-нихина. -М.: Эксмо, 2006. 256 с.
94. Новицкий Н.И. Организация производства на предприятиях: Учеб. метод. Пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. - 392 е.: ил.
95. О'Лири Д. ERP системы. Современное планирование и управление ресурсами предприятия. Выбор, внедрение, эксплуатация, пер. с англ. Ю.И. Водяновой. -М.: Вершина, 2004. 272 с.
96. Организация производства и управления предприятием: Учебник / Туровец О.Г., Бухаков М.И., Родинов В.Б. и др.; Под. Ред. О.Г. Туровца, 2 изд.-М.: ИНФРА-М, 2006.- 544 с.
97. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. -2000.-№ 17.-С. 58-62.
98. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. М. : ИНФРА-М, 2006. - 279 с.
99. Папковская П. Я., А. С. Федоркевич. Управленческие расходы. Учет и аудит М.: Информпресс, 2009. - 60 с.
100. Пашигорева Г.И., Савченко О.О. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.
101. Подольский, М.С. Об удовлетворении требований заказчиков / М.С. Подольский // Стандарты и качество. Ч 2003. № 3.
102. Поленова, С.Н. Стандартизация бухгатерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт / С.Н. Поленова. М. : Дашков и К
103. Попова Л.В., Головина Т.А, Маслова И.А, Современный управленческий анализ. Теория и практика контролинга: учебное пособие. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2006. 272 с.
104. Попова, Т.Д. Управленческий учет и аудит в системе управления качеством : монография / отв. ред. Н.Т. Лабынцев ; СКНЦ ВШ. Ростов н/Д. : Изд-во СКНЦ ВШ, 2002. - 192 с. : ил.
105. Портер, М. Конкурентное преимущество: как достичь высокого результата и обеспечить его устойчивость /М.Портер. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005.-714 с.
106. Прилипко С.И. Обеспечение производства технологической оснасткой и особенности его организации. № 104 Ук -Д83. Библиогр. указатель ВИНИТИ "Депонированные научные ра-боты", 1983, № 6 (140).
107. Прилипко С.И. Совершенствование планирования обеспечения производства новых изделий технологической оснасткой (на примере предприятий приборостроения для угольной промышленности): ил РГБ ОД 61:858/1221.
108. Райан Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Стратегический учет для руководителя, М.:ЮНИТИ, 2001 г.
109. Райзберг Б.А., Лозовский Л.П., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА - М., 1998 . - 479 с.
110. РД 50-533.536-85 Система стандартов технологической оснастки. Приспособления к металорежущим станкам. Информационно-поисковые системы по выбору. М.: Изд-во стандартов, 1985 135с.
111. Ронова, Г.Н. Финансовый менеджмент: Учебно-методический комплекс /Т.Н.Ронова, Л.А.Ронова. М.: Евразийский открытый институт, 2008. - 170 с.
112. Румянцев, A.A. Региональные проблемы научно-инновационной деятельности /А.А.Румянцев. СПб.: ИРЭ РАН, 2000. - 82 с. '
113. Рыжиков Ю. И. Теория очередей и управление запасами. СПб: Питер, 2001. -384 с.
114. Савенков Д.JI. Практика внедрения Бережливого производства на промышленных предприятиях машиностроительного комплекса России. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. 224с.
115. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. М: ИНФРА-М, 2009.- 703 с.
116. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета. Ч Саратов: Издат центр СГСЭУ, 2004. 248 с.
117. Самуэльсон, П. Основания экономического анализа /П.Самуэльсон. -СПб.: Экон.шк., 2002. 604 с.
118. Серебрякова Т.Ю. Риски организации и внутренний экономический контроль: Монография М.: Инфра-М, 2010. - 111с.
119. Скоун Тони. Управленческий учет: Как его использовать для контроля бизнеса: Пер. с англ. -М.: Аудит; ЮНИТИ, 2003. 105 с.
120. Слиньков Д. Г. Управленческий учет: постановка и применение. С-пб.: Питер, 2010. -304с.
121. Смирнов К.А. Нормирование и рациональное использование материальных ресурсов: Учебное пособие для вузов. М.: Высшая школа, 1990. -304 е.
122. Справочник по математике для экономистов /Ред. В.И.Ермаков. -М.: Высшая школа, 3-е изд., перераб. и доп. ЧМ.: Инфра-М, 2009. 464с.
123. Стар, М. Управление производством /М.Стар. М.: Наука, 1968.560 с.
124. Стерлин, А.Р. Стратегическое планирование в промышленных корпорациях США /А.Р.Стерлин, И.В.Тулин. М.: Наука, 1990. - 480 с.
125. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский учет: финансовый и управленческий. -М.: Феникс, 2008. 349с.
126. Суглобов А.Е. Бухгатерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгасова. М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.
127. Теория вероятностей и математическая статистика: Учеб. Пособие для экон. спец. вузов / В.А. Колемаев, О.В. Староверов, В.Б. Турундаев-ский; под ред. В.А. Колемаева. -М.: Высш.шк., 1991. 400с.
128. Терехов JI.JI., Пелих A.C., Терехова JT.A. Экономико-математические методы и модели в управлении производством. Учебник. 2005 г. 248 с.
129. Технологическая оснастка : учебник для студ. высш. учеб. заведений / А. Г.Холодкова. Ч М.: Издательский центр Академия, 2008. 368 с.
130. Томпсон, А. Стратегический менеджмент: Концепции и ситуации для анализа /А.Томпсон, А.Дж. Стрикленд. М.: Вильяме, 2007. - 924 с.
131. Тюленев, JI.B. Организация и планирование машиностроительного производства: Учебное пособие.-СПб.:Издательский дом Бизнесс-пресса, 2001.-304 с.
132. Управление затратами на предприятии / под общ. ред. Г.А. Краюхина, СПб, Издательский дом Бизнес-пресса, 2001 г.
133. Управление качеством продукции : учеб. пособие / Н.И. Новицкий и др. ; под ред. Н.И. Новицкого. 2-е изд., испр. и доп. - М. : Новое знание, 2002. - 367 с.
134. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Кол. Авторов; Под общ. Ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004. - 1168 е.: ил.
135. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. 107 с.
136. Хмелев С.А. Управленческий учет на предприятиях автомобилестроения/ С.А. Хмелев. M.: X NOTA BENE. 2007. - 121с.
137. Холодкова А.Г. Технологическая оснастка: Учебник для студ. высш. учеб. заведений/ М.: Издательский центр Академия, 2008. 268 с.
138. Хомяков П.М. Системный анализ:краткий курс лекций/Под ред. В.П. Прохорова Ч М.: КомКнига, 2006. Ч 216 с.
139. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет. Управленческий аспект: Пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2005.-416с.
140. Черкасов, Ю.М., Арефьева И.Ю., Акатова H.A. и др. Информационные технологии управления: Учебное пособие / под ред. Ю.М. Черкасова. -М.: ИНФРА-М, 2001. 216 с. - (Серия Высшее образование).
141. Чуев И.Н., Чечевицина JI.H. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ч 2004. Ч 368 с.
142. Шанк Дж. К. Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Пер. с англ. Спб.: Бизнес Микро, 1999 . 288 с.
143. Швец, A.A. Анализ ассортиментной политики предприятия /А.А.Швец, М.Ю.Швец //Маркетинг. 2007. - №2 (93). - С.З.
144. Шевченко, И.Г. Практическое руководство по управленческому учету и анализу Текст. : учеб. пособие / И.Г. Шевченко. М. : Журнал Управление персоналом, 2005. - 192 с.
145. Шеремет А.Д.Комплексный анализ хозяйственной деятельности. -М.: Инфра-М, 2006, 415с.
146. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа /А.Д.Шеремет, Е.В.Негашев. 2006. - 237 с.
147. Эдди МакЛейни, Управленческий учет для нефинансовых менеджеров М.: Баланс Бизнес Букс, 2004. - 604с.
148. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений/ под ред. С.Б. Барнгольц, Г.М. Таций. М.: инфра-м, 2001. -214 с.
149. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. 5-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 615с.
150. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1998.
151. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. 238с.
Похожие диссертации
- Трансакционные издержки: опыт политико-экономического анализа
- Методологические основы организации управления технологическими инновациями в условиях рыночных отношений
- Управление оборотным капиталом на предприятиях с длительным производственным циклом
- Дифференциация социально-экономического развития регионов России и роль региональных рынков труда в ее сокращении
- Бухгатерский управленческий учет производства: концепция совершенствования