Исследование и разработка модели управления затратами на производственном предприятии

Денисов, Денис Владимирович

Темы диссертаций по экономике » Математические и инструментальные методы экономики

Исследование и разработка модели управления затратами на производственном предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Денисов, Денис Владимирович
Место защиты	Москва
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.13

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Исследование и разработка модели управления затратами на производственном предприятии"

На правах рукописи УДК 658.155 (043)

Денисов Денис Владимирович

ИССЛЕДОВАНИЕ И РАЗРАБОТКА МОДЕЛИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Специальность 08.00.13 -Математические и инструментальные методы экономики

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003

Работа выпонена в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ).

Научный руководитель: Кандидат экономических наук, доцент

Гокина Галина Евгеньевна

Официальные оппоненты: Доктор экономических наук, профессор

Мищенко Александр Владимирович

Кандидат экономических наук, доцент Грибанов Владимир Петрович

Ведущая организация: Российская Экономическая Академия

им. Г.В. Плеханова

Защита диссертации состоится л27 рС^ЦМЯ 2003 года в /У часов на заседании диссертационного совета К 212.151.01 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики по адресу: 119501, Москва, ул. Нежинская, дом 7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета экономики, статистики и информатики.

Автореферат разослан л__2003 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

6Л Г. Е. Гокина

- ч 393

Актуальность темы. На современном этапе переходной рыночной экономики наиболее доходными оказались такие сферы предпринимательства как торговля, банковская деятельность, досуг и развлечения, то есть непроизводственные сферы.

Снятие таможенных барьеров привело к запонению рынка импортными товарами. Отечественные производители оказались не в состоянии успешно конкурировать с иностранными вследствие объективных внешних и внутренних факторов.

К внешним факторам относятся общая неблагоприятная экономическая обстановка, финансовая нестабильность, тяжелое налоговое бремя, высокие тарифы на транспортные услуги, электроэнергию и сырье. Внутренние факторы обусловлены устаревшей технологией производства и неэффективной системой управления предприятием, в первую очередь затратами и сбытом продукции, что обусловило высокую себестоимость изделий и, как следствие, низкую рентабельность производства по сравнению с западными предприятиями.

В последние годы наметилась тенденция изменения внешних условий в лучшую сторону. Вместо концепции о необходимости запонения рынка товарами, актуальной в начале-середине 90-х годов, на первый план выходят задачи, связанные с поддержкой отечественных производителей. Все это создает благоприятные условия для развития производства, являющегося одной из главных составляющих экономики развитых государств, поскольку только оно способно обеспечить занятость населения, обороноспособность государства, насыщение внутреннего рынка и интеграцию в мировое хозяйство. Однако опыт показывает, что государственная поддержка оказывается эффективной только при преодолении предприятием внутренних факторов, тормозящих его развитие.

Совершенствование технологии производства невозможно без значительных капитальных вложений за счет инвестиций. В современных российских условиях механизмы инвестирования производственных предприятий находятся в стадии формирования, что является причиной значительных трудностей при получении и освоении инвестиций. Следовательно первоочередной задачей является реорганизация системы управления предприятием, основой которой является подсистема управления затратами как составляющими себестоимости продукции.

Важно отметить, что большинство научных и практических исследований отражает различные аспекты организации управления предприятием и, в частности, затратами: ведение бухгатерского учета, внедрение интегрированных информационных систем (ИИС), организация управленческого учета, применение методов экономико-математического моделирования, внедрение стан; артдв ущодйЩЭД^ДОтие. В то же время

ьисг;иотекл

С;>сгербург

существует пробел в разработке комплексного подхода к созданию эффективной системы управления затратами предприятия, учитывающей вышеназванные аспекты. Необходимость воспонения этого пробела обусловила актуальность темы диссертационного исследования.

Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертации является разработка системы комплексного управления затратами производственного предприятия. Взаимосвязь разрабатываемой системы с системами управления производством и сбытом продукции призвана обеспечить оптимизацию затрат с целью получения наибольшей прибыли. В соответствии с этой целью поставлены и решены следующие задачи:

Х определены основные параметры управления затратами на производственных предприятиях в России;

Х выпонен анализ отечественных и зарубежных подходов к управлению затратами на основе применения стандартов управления предприятием, проведения реинжиниринга бизнес-процессов и организации управленческого учета;

Х определены и классифицированы виды затрат, их взаимосвязь с объемом произведенной продукции и прибылью предприятия;

Х разработана методология управления затратами, которая обеспечивает:

> определение себестоимости изделия на основе нормативного учета затрат;

> контроль затрат по видам изделий и центрам ответственности;

> подготовку управленческих данных для оптимизации затрат;

Х построена модель управления затратами, которая обеспечивает:

> планирование затрат исходя из ограничений производственной мощности, портфеля заказов предприятия и рыночной конъюнктуры;

> анализ поведения затрат в результате управленческих решений в области производства и сбыта продукции;

> регулирование затрат в зависимости от производственного плана, спроса на продукцию и рыночных условий;

> оптимизацию затрат при заданном уровне производственной мощности и портфеле заказов;

> оптимизацию ассортимента производимой продукции при заданном спросе, уровне затрат и производственной мощности.

Х разработаны методики реализации и внедрения модели управления затратами на производственном предприятии.

Предмет и объект исследования. В соответствии с целью и задачами диссертационной работы объектом исследования является система управления затратами производственного предприятия. Предметом исследования является взаимосвязь затрат с объемом производства, производственной мощностью, реализацией и прибылью предприятия.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретическую и методологическую основу составили:

Х труды отечественных и зарубежных ученых и практиков (Баронов В.В., Рейнольде Д.), посвященные вопросам автоматизации управления предприятием;

Х работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области организации управления предприятием (Верников Г., Казанский Д.Л., Колесников С., Попов Э.В., Хаммер М., Хан Д.), в частности, посредством проведения реинжиниринга бизнес-процессов, использования таких стандартов управления как MRP II, ERP;

Х труды отечественных ученых и практиков, связанные с бухгатерским и управленческим учетом, экономико-математическими методами и моделями (Аксененко А.Ф., Бахрушина М.А., Стоянова Е.С., Николаева О.Н., Палий В.Ф., Трояновский В.М., Шишкова Т.В.);

Х нормативные документы, регламентирующие деятельность предприятия в сферах определения себестоимости продукции, учета доходов и расходов, трудового законодательства;

Х профессиональные концепции и внутрифирменные разработки.

, В качестве математического аппарата использовались учетно-

статистические методы, методология системного анализа и экономико-математического моделирования, в частности, линейного программирования.

Научная новизна. В диссертации осуществлено новое решение актуальной задачи управления затратами на производственном предприятии, основанное на методологии анализа "затраты-прибыль-объем производства" (CVP-анализа) и применении экономико-математических методов, обеспечивающих формализацию процесса управления затратами.

Новыми результатами, определяющими научную ценность работы, являются:

Х методология, позволяющая реализовать все функции управления затратами (планирование, учет, контроль, регулирование, анализ и прогнозирование) в комплексе;

Х модель максимизации прибыли при заданном уровне затрат, основанная на методологии анализа поведения затрат, CVP-анализа, концепции ценообразования и методах экономико-математического моделирования, она позволяет определить взаимосвязь между прибылью, затратами, объемом производства и производственной мощностью предприятия;

Х методика реализации модели управления затратами;

Х методика внедрения модели управления затратами на производственном предприятии;

Х информационная подсистема управления затратами. Практическая значимость и реализация. Результаты исследования

позволяют по-новому организовать функционирование подсистемы управления затратами на производственном предприятии, ориентируясь на оптимизацию затрат по изделиям, видам затрат и центрам ответственности с целью повышения прибыли. Экономический эффект достигается за счет следующих практических аспектов реализации модели:

Х анализа соотношения себестоимости изделий с рыночными ценами, позволяющего выявить прибыльность или убыточность выпуска каждого вида изделий;

Х определения причин прибыльности или убыточности каждого вида изделий, основанного на анализе затрат, составляющих его себестоимость;

Х выявления отклонений от норм по каждой из статей затрат в разрезе подразделений и видов изделий, а также причин отклонений;

Х снижение операционного риска при формировании ассортиментной и ценовой политики предприятия;

Х влияния изменения любой статьи затрат на себестоимость изделий;

Х влияния изменения объема производства на себестоимость изделий;

Х оптимального ассортимента, количества и цен на продукцию, которые обеспечат максимальную прибыль при заданном уровне затрат и ограниченной производственной мощности.

Практической реализацией модели на ПЭВМ является разработка и внедрение модуля финансово-экономического управления на базе ИИС "1С Предприятие" версии 7.7 с последующей передачей данных в ППП "Excel 97" (средство "Поиск решения"), для проведения оптимизации переменных параметров модели. Разработанный модуль успешно используется в работе экономического отдела ЗАО "Кросна-сейф".

Публикации По теме исследования опубликовано 5 работ общим объемом 2,2 печатных листа.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, определены объект и предмет исследования, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе анализируется процесс управления производственным предприятием как сложной открытой социально-технической системой, связанной специфическими отношениями с внешней средой. В процессе

управления реализуются следующие функции: планирование, учет, контроль, регулирование, анализ и прогнозирование. Схема процесса управления предприятием представлена на рисунке 1.

Хпл(0 - плановая "траектория" процесса на период планирования (Ю, Шл) Хф(^ - фактическое состояние процесса в момент времени I Х(Х) - отклонение Хф(Т) от Хпл(0 Хр(Х) - скорректированный Хпл(0

Рис. 1 Процесс управления предприятием

В процессе управления затратами эти функции реализуются следующим образом. Планирование затрат осуществляется исходя из сложившейся внешней и внутренней экономической ситуации и производственной программы предприятия. Учет фиксирует фактическое состояние затрат на заданный момент времени. Контроль позволяет определить отклонение запланированных затрат от фактических, а регулирование состоит в выявлении причин отклонения и корректировке первоначального плана. В результате анализа осуществления процесса управления затратами выявляются факторы, повлиявшие на степень достижения запланированных показателей. И, наконец, производится прогнозирование, то есть определение на будущее время вероятностных характеристик показателей затрат предприятия.

Основой деятельности любого предприятия является производство, то есть совокупность взаимосвязанных трудовых и естественных процессов, в ходе которых ресурсы предприятия (материалы, энергия, оборудование, рабочее время сотрудников, финансы и другие) преобразуются в продукцию предприятия (изделия, услуги).

В соответствии с организацией управления производственным процессом формируются подсистемы управления снабжением, сбытом,

финансами и кадрами. При этом подсистема управления затратами является связующим звеном между всеми подсистемами управления предприятием.

На ее основе строится организационная структура предприятия, состоящая из взаимосвязанных центров ответственности, то есть структурных подразделений организации, во главе которых стоят руководители, контролирующие затраты, доходы и средства, инвестируемые в данный сегмент производства.

Основными трудностями, связанными с организацией управления затратами являются следующие:

Х отсутствие научного подхода к организации управления, в частности определения нормативных затрат на материалы и трудоемкости изготовления изделий, составление сметы затрат исходя из производственного плана;

Х наличие централизованной организационной структуры управления, являющейся наследием плановой экономики. Современные условия переходной экономики предполагают необходимость оптимального сочетания централизации и децентрализации организационной структуры с целью одновременного обеспечения вертикали власти и ответственности руководителей за затраты их подразделений (центров ответственности);

Х низкая мотивация труда работников предприятия, в частности отсутствие механизмов стимулирования экономного использования ресурсов, внедрения прогрессивных технологий, снижения непроизводственных затрат, процента брака, повышения качества продукции, рост объемов реализации и улучшения других показателей деятельности предприятия;

Х конструкторская и технологическая документация (в частности технологические комплектовки), содержащая нормы трудоемкости и расхода материалов, готовится вручную или разработана с помощью программного обеспечения не предусматривающего передачу данных в подсистему управления затратами ИИС. Это приводит к недостаточной гибкости производства и значительным срокам подготовки данных для расчета себестоимости изделий;

Х в существующей системе управления затратами наиболее поно реализована только учетная функция управления, остальные функции реализованы не поностью или практически не реализованы;

В качестве основных путей устранения выявленных недостатков рассматриваются следующие подходы: проведение реинжиниринга бизнес-

процессов на предприятии, внедрение системы управления, основанной на стандартах MRP II, ERP, организация ведения управленческого учета.

В результате проведенного анализа сделан вывод о том, что основой для создания эффективной системы управления затратами является организация ведения на предприятии управленческого учета с использованием ИИС. Универсальность методов управленческого учета и возможность их интеграции с методами других дисциплин, в частности экономико-математического моделирования, создают предпосыки для создания модели управления затратами и ее развития по мере совершенствования системы управления и информационных технологий.

Вторая глава посвящена разработке экономико-математического инструментария системы управления затратами.

Затраты всегда соотносятся с конкретными целями и задачами, в зависимости от которых могут группироваться: по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. В связи с этим понятие "затраты" шире понятия "расходы", поскольку расходами предприятия признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

По мере совершенствования отечественной методологии бухгатерского учета и приближения ее к западной изменялась роль учета затрат в системе управления предприятием. В период плановой экономики основной упор делася на учет фактически понесенных затрат и сравнение их с запланированными показателями. Переход к рыночной экономике определил принципиально новую роль учета затрат как расходов, уменьшающих доход предприятия при определении налогооблагаемой прибыли.

Нормативной базой для бухгатерского учета затрат являются Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 25) и соответствующие документы, определяющие классификацию затрат, порядок отнесения их на себестоимость продукции, порядок определения нормативов и методы учета.

Обязательность ведения бухгатерского учета обусловила относительно поную реализацию учетной функции управления. Эта относительность состоит в том, что бухгатерский учет фиксирует факт расходов, но не состояние затрат предприятия. Например, бухгатерская проводка КтЮ -Дт20 на сумму 100 руб. показывает, что в производство передан определенный материал на сумму 100 рублей, однако неизвестно, как и на какие изделия этот материал был использован.

Для обеспечения поной реализации учетной и других функций управления в данном диссертационном исследовании были использованы следующие методы управленческого учета, доказавшие свою эффективность на Западе и широко внедряемые на российских

предприятиях: нормативный учет затрат (Standart Cost), анализ поведения затрат (cost behavior), еще известный как операционный анализ, анализ "затраты-объем-прибыль" (CVP-analysis), а также анализ существующих методов ценообразования (pricing).

Применение методологии нормативного учета затрат позволяет в поной мере реализовать учетную функцию управления, а также является основой для реализации функций анализа и контроля. Определение нормативных затрат на изготовление единицы продукции (нормы расхода материалов, трудоемкость и другие) обеспечивает учет затрат в любом разрезе (по статьям затрат, по изделиям, группам изделий, участкам производства и так далее). Анализ отклонений фактических затрат от нормативных, известный как управление по отклонениям, является эффективным инструментом анализа и контроля затрат.

Анализ поведения затрат позволяет раскрыть характер их изменения в зависимости от уровня деловой активности как это представлено в таблице 1. При этом затраты рассматриваются в рамках так называемого релевантного уровня, то есть уровня деловой активности (объема производства или объема продаж), внутри которого можно с определенной долей уверенности судить об уровне активности, с которой компания предполагает работать.

Таблица 1

Поведение переменных и постоянных затрат при изменении объема __производства (реализации) продукции_

Объем производства Переменные затраты Постоянные затраты

Суммарные На единицу продукции Суммарные На единицу продукции

Растет Увеличиваются Неизменны Неизменны Уменьшаются

Падает Уменьшаются Неизменны Неизменны Увеличиваются

Для оценки переменных затрат с нелинейной зависимостью от объема производства применяется метод линейной аппроксимации. Для определения соотношения постоянных и переменных затрат в смешанных затратах (в тех случаях, когда оно не очевидно) используются метод максимальной и минимальной точки, статистический метод и метод наименьших квадратов (наиболее точный).

Анализ поведения затрат является основой для расчета себестоимости изделий и порога рентабельности. При этом управление затратами базируется на оценке эффекта воздействия операционного рычага. Его суть состоит в том, что любое изменение выручки от реализации всегда

порождает более сильное изменение прибыли. Установив взаимосвязь затрат на продукцию с объемами производства и реализации можно определить такую комбинацию затрат (переменных и постоянных), при которой прибыль будет максимальной.

Для установления этой взаимосвязи используется анализ "затраты-объем-прибыль" (СУР-анализ). В рамках методологии СУР-анализа показатели затрат, дохода и прибыли определяются в стоимостном выражении. Объем производства отражает количественный выпуск продукции, но в подавляющем большинстве случаев предприятие выпускает более одного наименования изделий, поэтому в зависимости от специфики производства он может выражаться в соответствующих единицах: человеко-часах, машино-часах, нормо-часах.

Модель затраты - объем - прибыль базируется на ряде фиксированных взаимосвязей. Если цена единицы продукции, затраты или другие условия изменяются, то соотношение дожно быть пересмотрено в соответствии со следующей формулой:

у=у+р+М ( 1 )

V- сумма всех переменных затрат; /<" - сумма всех постоянных затрат; У - выручка от реализации продукции; N1- прибыль.

Сила воздействия операционного рычага определяется как отношение валовой маржи то есть результата от реализации после возмещения переменных затрат к прибыли (см. формулу 2), а порог рентабельности (точка безубыточности) как выручка от реализации с нулевой прибылью (см. формулу 3).

ОК=(У-У)/Ш (2)

ВЕР- У+Р (3)

ОЯ - сила воздействия операционного рычага ВЕР - точка безубыточности.

Таким образом, использование методологии СУР-анализа позволяет:

Х определить прибыль или убыток от реализации каждого вида изделий и в целом продукции предприятия;

Х осуществлять анализ, планирование, прогнозирование затрат и прибыли в зависимости от выпуска и реализации продукции;

Методы ценообразования представляют собой агоритмы расчета такой цены изделия, которая обеспечит покрытие всех затрат на данное

изделие (его себестоимости) и определенный уровень прибыли. В любом из методов ценообразования выбирается расчетная база (переменные затраты, валовая прибыль, рентабельность продаж или другая), относительно которой распределяются постоянные затраты на каждое изделие.

Возможности использования вышеназванных методов в процессе управления затратами на предприятии достаточно освещены в соответствующих научных работах (в первую очередь профессора Стояновой Е.С.). В то же время, практический опыт работы экономистом на производстве позволил выявить ряд существенных моментов не нашедших дожного отражения в исследованиях. А именно:

Х в методологий анализа поведения затрат постоянные затраты ставятся в зависимость от объема производства (реализации). Однако не рассматриваются вопросы учета соотношения этих объемов (произведенная продукция не обязательно будет реализована) и незавершенного производства;

Х постоянные затраты могут изменяться в пределах релевантного уровня (например при увеличении тарифа на энергоресурсы или других затрат, зависящих от внешних условий);

В связи с вышеизложенным предлагается:

Х в постоянных затратах выделить две группы:

1. постоянные затраты, изменение которых связано с объемами производства ( FD );

2. постоянные затраты изменение которых не связано с объемами производства ( FI )\

Х определить нормативы постоянных затрат для первой группы;

Очевидно, что решение этих задач позволит в поной мере обеспечить

оперативное регулирование затрат в зависимости от целей руководства и объемов реализации.

Поскольку в данном случае для разработки модели требуется обеспечить анализ соотношения себестоимости с объемом производства, то распределение постоянных затрат удобно производить пропорционально прямым трудовым затратам (оплате произведенной рабочими продукции).

Тогда формулы расчета затрат на изделие, поной себестоимости и нормативной цены реализации будут иметь вид:

Vi=DMi+ (DLi х (1+НР/100) х (1+ЕР/100))

FDP=FD/(L{DLi *Ki)) i=1

FIP=FI/(L(DLi*Ki)) i= 1

FDi-DLi^FDP/lOO FJi-DLi *FIP/100 Spi= Vi+FDi+Fli Ppi= (Vi+FDi+FIi) x(l +Rpi/100)

i - наименование изделия;

n - количество наименований изделий;

Vi - переменные затраты на i-e изделие;

DMi - прямые материальные затраты на /-е изделие;

DLi - прямые трудовые затраты на /~е изделие;

НР - процент резерва на отплату отпусков основных производственных рабочих;

ЕР - процент отчислений в фонд социального страхования;

FD - сумма нормативных постоянных затрат группы 1;

FI - сумма фактических постоянных затрат группы 2;

FDP, FIP - процент постоянных затрат к прямым трудовым затратам;

Ki - количество изделий /-го наименования, выпушенных за отчетный

период;

Spi - поная себестоимость /-го изделия; Ppi - нормативная цена /-го изделия; FDi, Fli - постоянные затраты на i-e изделие;

Rpi - нормативный процент прибыли для /-го изделия, определяемый экспертным путем, исходя из статистических данных о продажах данного изделия за предыдущие периоды, ценовой политики предприятия, а также прогноза спроса на данное изделие со стороны покупателей и ожидаемого поведения конкурентов.

Из вышеприведенных формул видно, что предприятию выгоднее продавать изделия, приносящие большую прибыль. Однако реализация низкорентабельных изделий или даже с нулевой рентабельностью также может быть выгодна, поскольку эти изделия "оттягивают" на себя часть постоянных затрат. То есть необходимо определить оптимальное количество выпуска изделий каждого наименования для обеспечения максимизации прибыли в условиях ограниченности производственных ресурсов. При этом необходимо учитывать: реальный портфель заказов на продукцию, конкурентные цены и риск не реализовать произведенную продукцию.

Поэтому в определении оптимизационной задачи возможен один из следующих подходов:

1. минимизация затрат при заданном уровне прибыли. В этом случае модель предусматривает широкие возможности по управлению

затратами, но в нее закладывается определенный уровень прибыли, который дожен быть увеличен за счет снижения затрат. 2. максимизация прибыли при данном уровне затрат. В этом случае возможности управления затратами меньше, но рост прибыли неограничен, что в свою очередь стимулирует увеличение объема выпускаемой продукции, которое в свою очередь приведет к снижению затрат на единицу изделия. По сути оба подхода представляют собой равноправные варианты решения одной и той же задачи, и выбор любого из них зависит от конкретных условий и предпочтений менеджера.

Руководствуясь тем, что в границах релевантного уровня постоянные затраты предприятия не изменяются, так же как и переменные затраты на единицу изделия, в модели будет реализован второй подход.

Производственные мощности предприятия ограничены мощностью имеющегося производственного оборудования и наличием работников соответствующих специальностей. Для большинства российских предприятий характерна ситуация, когда производственная мощность оборудования превышает производственную мощность рабочих. Это связано с тем, что предприятия могли бы производить больше продукции, но условия переходного периода, нестабильной экономики, финансовые кризисы и другие неблагоприятные факторы сужают рынок сбыта и не позволяют наращивать объемы производства.

Поэтому была разработана методика оценки производственной мощности рабочих. Объем продукции, которую могут произвести производственные рабочие, зависит от среднесписочной численности рабочих по каждой профессии за отчетный период, коэффициента переработки норм (КПН) и полезного фонда рабочего времени. При расчете среднесписочной численности применяется соответствующая методика, утвержденная государственным комитетом РФ по статистике.

Таким образом, производственная мощность рабочих может быть рассчитана по следующей формуле:

ЬРгС}*(Н-(Н*ЦПЩ) хСОМ (11)

у -вид работ;

ЬР) - производственная мощность рабочих, занятых ум видом работ; Су - среднесписочная численность производственных рабочих занятых/-м видом работ;

Н- количество рабочих часов в отчетном периоде;

- процент потерь рабочего времени (отпуска, болезни и другие причины невыхода на работу) рабочих занятыху-м видом работ;

CON - коэффициент переработки норм; С учетом ограничений на производственную мощность модель максимизации прибыли путем определения оптимального ассортимента продукции при определенном уровне затрат имеет следующий вид.

Целевая функция - максимизация прибыли. Прибыль по каждому изделию определяется как разность между нормативной ценой продажи и себестоимостью, умноженными на количество проданных изделий.

Постоянные параметры - нормативные затраты, составляющие себестоимость изделия и нормативная цена продажи, определяемая экспертным путем; Переменные параметры - количество изделий каждого наименования. Ограничения - производственные мощности, количество изделий на которое уже сделан заказ и на которое ожидаются заказы.

Целевая функция:

!.((.Ppi-Sp) xCNi)-> max /= 1

Ограничения: С Ni 20

CNimin <CNi <CNimax n

Y. {CNi y-DNij) <LPj /=1

для j от 1 до от Где

i - наименование изделия; п - количество наименований изделий; j -вид работ;

т - количество видов работ; Spi - поная себестоимость /-го изделия; Ppi - нормативная цена /-го изделия; CNi - количество изделий / - го наименования. Если количество изделий /го наименования, выпускаемое в месяц измеряется в штуках, то CNi дожно быть целым. Для изделий, выпускаемых партиями, требование целочисленности не обязательно;

СШтт - минимальное количество изделий /-го наименования, которое наверняка будет реализовано (это значение не может быть меньше размера партии, на который уже существуют заказы);

СШтах - максимальное количество изделий г'-го наименования, которое вероятно будет реализовано (этот показатель определяется исходя из заказов на продукцию и определенного задела на производство изделий пользующихся устойчивым спросом).

ДГу - нормативная трудоемкость у'-го вида работ по изготовлению /-го изделия, выраженная в нормо-часах;

ЬР] - производственная мощность рабочих, занятыху'-м видом работ;

Таким образом, разработанная модель является средством управления затратами, поскольку она позволяет учесть зависимость затрат от объема производства, объема производства от производственной мощности, производственной мощности от затрат.

Определение оптимального ассортимента продукции позволяет спланировать затраты на его выпуск. При этом необходимо оценить операционный (предпринимательский) риск, обусловленный следующими обстоятельствами:

Х неустойчивость спроса и цен на продукцию;

Х нестабильность цен на сырье, материалы и энергоресурсы;

Задача определения оптимального компромисса между операционным риском и доходностью является темой отдельного исследования.

В разработанной модели управления затратами снижение операционного риска достигается за счет определения нормативных затрат с учетом тенденций изменения рыночной ситуации, а также анализа отклонений плана от фактических продаж, выявления причин отклонений и принятия соответствующих управленческих решений. В этом случае управление по отклонениям позволяет определить те изделия, спрос на которые труднее всего спрогнозировать и соответствующим образом изменить ассортимент продукции. В зависимости от конкретной ситуации на основе анализа могут быть прияты следующие решения: расширение выпуска продукции не с самой высокой рентабельностью, но пользующейся стабильным спросом, отказ от заказов на изделия с низкой рентабельностью и расширение выпуска высокорентабельных изделий и другие. При этом модель позволяет определить затраты необходимые для изменения ассортимента и нормативные цены на каждое изделие.

При пересмотре нормативов затрат можно определить каким образом эти изменения скажутся на прибыли предприятия. Этот анализ является необходимым инструментом управления затратами, поскольку он также позволяет вскрыть внутренние взаимозависимости между различными видами затрат и их взаимовлияние друг на друга. Важно отметить, что увеличение затрат само по себе не ведет к автоматическому уменьшению

прибыли и наоборот, снижение затрат не всегда ведет к увеличению прибыли. Например, если мы берем на работу основных производственных рабочих, то это приведет к следующим последствиям:

Х увеличатся прямые трудовые затраты;

Х увеличится производственная мощность, так как эти рабочие будут производить продукцию;

Х уменьшатся постоянные затраты в расчете на единицу продукции, так как объем производства возрастет за счет увеличения производственной мощности.

Очевидно, что при этих последствиях себестоимость изделий упадет, следовательно, дожна возрасти прибыль. И она возрастет, но только в том случае если произведенная этими рабочими продукция будет реализована. Интересно, что увеличение стоимости нормо-часа также приведет к уменьшению постоянных затрат в расчете на единицу продукции, поскольку они рассчитываются как процент к прямым трудовым затратам. Очевидно, что в этом случае себестоимость изделия не обязательно снизится, поскольку объем производства не изменися.

Рассмотрим практический аспект применения разработанной модели. В таблицах 2-4 представлены данные ЗАО "Кросна-Сейф" о базисном и оптимизированном плане реализации сейфов I класса за июль месяц 2001 года.

Таблиц* 2

Изделие заказано тки дается ТРУД-ть на 1 ШТ. прям, затр. пост, затр. 1гр. пост, затр. г тр. себест ть на 1 ИТ. норн, цена на 1 агт. кол-во трудоемкость на объев себе* стоимость на объем Выручка от реализации прибыль

Сейфы I класса

СТ 105 04 С 3 5 9,06 2046 1666 813 4548 4680 3 27,1В 13643 14040 397

СТ 105 04 Э 1 2 9,06 3706 1728 832 6267 7200 1 9,06 6267 7200 933

СТ 105 06 С 2 5 9,96 2534 1860 909 5331 5500 2 19.92 10663 11000 337

СТ 106 04 С 5 9 9,17 2109 1663 801 4573 4700 5 45,85 22865 23500 635

СТ 106 04 Э 1 5 9,17 3735 1696 818 6252 6800 1 9.17 6252 6800 548

СТ 106 05 С 12 15 9,12 2061 1662 801 4523 4650 12 109,44 54262 55800 1518

ст 106 обэ 2 в 9,12 3688 1697 817 6203 7000 2 18,24 12405 14000 1595

СТ 106 06 с 2В 52 10,76 2549 1803 869 5220 5330 28 30128 146173 149240 3067

СТ10606Э 3 5 10,76 4177 1838 885 6900 7500 3 3226 20699 22500 1601

СТ 106 00 с 5 9 11,93 3084 2046 986 6116 6500 5 59j65 30580 32500 1920

СТ 106 16 с 1 3 18,34 5210 3441 1658 10309 11300 1 18,34 10Э09 11300 991

Сейфы 1 класса 63 110 63 650,41 334137 347880 13743

Производственная мощность изготовоения сейфов 1 класса (норма-часы) 900

Таблица 3

Оптимизированный план реализации на июль чащ 2001 года

Изделие заказано ожидается труд-ть на 1шт. прям, затр. пост, затр. 1гр. пест, затр. 2 тр. себест тьна1 т. норм, цена на 1 т. кол-во трудоемкость на объем себестоимость на объем Выручка от реализации прибыль

Сейфы 1 класса

СТ 105 04 С 3 5 9,06 2046 1688 813 4548 4680 4 36 Д4 18190 18720 530

СТ 105 04 3 1 2 9fB 3706 1728 832 6267 7200 2 18,12 12534 14400 1666

СТ 105 06 С 2 6 9,96 2534 1вее 909 5331 5500 5 49,8 26657 27500 643

СТ 106 04 С 5 9 9,17 2109 1663 801 4573 4700 5 45,85 22865 23500 635

СТ 10604 Э 1 5 9,17 3735 1698 618 6252 6600 5 45,85 31258 34000 2742

СТ 10605 С 12 15 9,12 2061 1662 801 4523 4650 12 109,44 54282 55800 1516

СТ 106 05 Э 2 8 9,12 3668 1697 817 6203 7000 8 72,96 49620 56000 6380

СТ 106 06 С 28 52 10,76 2549 1603 869 5220 5330 28 301,28 146173 149240 3067

СТ 106 ОБЭ 3 5 10,76 4177 1836 885 6900 7600 5 533 34496 37500 3002

СТ 10609 С 5 9 11,93 3064 2046 966 6116 6500 9 107,37 55044 58500 3456

СТ 106 16 С 1 3 18,34 5210 3441 1658 10309 11300 3 55 да 30926 33900 2974

Сейфы i класса 63 118 66 895,73 482047 509060 27013

Производственная мощность кзготовоония сейфов I класса (норна-часы) 900

Таблица 4

Оптимизированный план реализации на июль и*рщ2го1 гада (при новых устдвияи)

Наделив заказано ожидается ТРУД-тъ на 1 шт. пряв. затр. пост, затр. 1 тр. пост, затр. 2 гр. свбест тъ на 1 ИТ. норн, цена на 1 bit. кол-во трудоемкость на объем себе-стаииость на объем выручка от реализации прибыль

Сейфы 1 класса

СТ 105 04 С 3 5 9,06 2046 1688 910 4644 4680 да 4 36,24 1В577 16720 143

СТ 105 04 Э 1 2 9рВ 3706 172В 928 6362 7200 да 2 18,12 12725 14400 1675

СТ 10506 С 2 5 9,96 2534 1888 993 5415 5500,00 5 49,8 27074 27500 426

СТ 106 04 С 5 9 9,17 2109 1663 898 4670 4700 да 5 45 35 23350 23500 151

СТ 106 04 Э 1 5 9,17 3735 1696 915 6348 6800,00 5 45.85 31742 34000 2258

СТ 106 05 С 12 15 9,12 2061 1662 837 4Б20 4650,00 12 109,44 55441 55800 359

СТ 10605 Э 2 В 9,12 3668 1697 914 6299 7000,00 В 7256 50393 56000 5607

ст 106 об с 28 52 10,76 2549 1803 974 5326 S330 0G 28 301,28 149117 149240 123

СТЮ606Э 3 5 10,76 4177 1838 990 7005 7500,00 5 533 35023 37500 2477

СТ 106 09 с 5 9 11,93 3084 2046 1105 6235 6500,00 9 10737 56117 58500 2383

СТ106 16 с 1 3 18 34 5210 3441 1В54 10505 11300,00 3 55 /32 31514 33900 2386

Сейфы 1 класса 63 118 86 895,73 491073 509060 17987

Производственная мощность иэготовоения сейфов I класса (нормочасы) 900

Допустим, что с июля месяца увеличилась арендная плата, увеличение этой статьи постоянных затрат в данном случае ни коим образом не связано с изменением объема производства, поскольку вызвано внешними факторами. Повлиять на эту статью затрат возможности нет, следовательно необходимо рассчитать новую себестоимость изделий и соответствующим образом скорректировать план реализации. Важно отметить, что количество и ассортимент продукции при этом не изменились, а прибыль от реализации естественно уменьшилась.

В некоторых других случаях, например при изменении затрат на оплату труда, рекламу, хозяйственные расходы так далее можно определить оптимальный уровень изменения затрат исходя из анализа влияния этих затрат на себестоимость изделий каждого вида.

Третья глава посвящена практической реализации результатов научного исследования в ЗАО "Кросна-сейф" - типичном производственном предприятии.

Для практического применения модели управления затратами разработана методика ее внедрения, обеспечивающая учет особенностей определенного предприятия. В соответствии с этой методикой внедрение модели осуществляется в несколько этапов:

Х исследование объекта внедрения. Разработка проекта внедрения, учитывающего состояние системы управления затратами и степень ее автоматизации.

Х выбор программного средства и практическая реализация модели управления затратами.

Х формирование информационной базы, необходимой для работы модели, практическая апробация модели и анализ результатов.

В соответствии с разработанной моделью управления затратами и методикой ее внедрения был разработан модуль финансово-

экономического управления (ФЭУ) на базе ИИС "1С - Предприятие"

версия 7.7. Данный модуль состоит из следующих блоков:

Х Настройка. Ввод и корректировка статей и нормативов затрат, агоритмов расчета себестоимости, мощности и других показателей;

Х Технология. Ввод данных о трудоемкости изготовления изделий, нормах расхода материалов. Формирование следующих основных отчетов:

У трудоемкость изготовления любого изделия, а также входящих в него узлов и деталей;

> трудоемкость товарной продукции за определенный период по цехам и видам работ;

> прямые материальные затраты на каждое изделие, узел, деталь, исходя из норм расхода материалов и нормативных цен на них;

Х Управление затратами. Расчет плановой и фактической себестоимости изделий, расчет нормативных цен. Анализ изменения себестоимости изделий, прибыли по каждому изделию, и в целом по предприятию при изменении затрат. Формирование следующих основных отчетов:

> рентабельность изделий, групп изделий; прибыль по каждому изделию, группе изделий и в целом по предприятию. На основе этих данных производится анализ объемов и ассортимента продукции, выявляются отклонения от плановых показателей и нормативных затрат на изделие;

> использование фонда оплаты труда (ФОТ) с целью определения нормативных затрат на оплату труда различных категорий работников, анализ использования нормативного ФОТ по предприятию, по категориям и по каждому работнику;

> динамика производственной деятельности: объем реализации на одного работающего, средняя заработная плата по категориям работников, потери рабочего времени и другие показатели;

Х Подготовка и передача данных в ППП "Excel 97" (средство "Поиск решения") для определения оптимального плана реализации и оценки доходности портфеля заказов.

На рисунке 2 представлена схема обработки данных в подсистеме

управления затратами.

Печать отчетов

Выпуск товарной продукции, Выпонение мощности, Рентабельность изделий, Использование нормативного ФОТ и другие отчеты

Перенос данных

Печать отчетов

Базисный тан реализации, портфель заказов

Перенос данных *

Отчет о накладных расходах, калькуляция цены изделия

Печать отчетов

Оптимальный план реализации. Отчет о доходности портфеля заказов

Рис 2 Схема обработки данных в подсистеме управления затратами

Оценка практических результатов внедрения модели основывается на результатах использования модели при обработке фактических данных ЗАО "Кросна-сейф", обеспечения комплексного управления затратами и экономическим эффектом от внедрения модели. В соответствии с этими критериями были достигнуты следующие результаты:

1. Внедрение модели управления затратами в ЗАО "Кросна-сейф" показало, что модель объективно отражает реальные хозяйственные процессы управления предприятием, и с ее помощью можно успешно решать оперативные и стратегические задачи управления затратами;

2. В результате внедрения модели были решены практические задачи, позволяющие обеспечить комплексное управление затратами, а также разработана система оценки портфеля заказов и определения оптимального плана реализации, определяющего общую сбытовая политика предприятия, ориентированную на получение максимальной прибыли.

3. Эффект от внедрения модели можно оценить с точки зрения экономического результата и повышения качества управления (оперативность получения данных, ориентация предоставляемой информации на решение конкретных управленческих задач, то есть понота данных и другие показатели). Экономический результат был достигнут за счет оптимизации плана реализации и комплексной реализации функций управления затратами:

Х учет нормативных затрат, определенных исходя из реалистичных норм трудоемкости изготовления изделий, норм расхода материалов, цен на материалы, использовании денежных средств по статьям затрат;

Х анализ и контроль затрат, основанные на методике управления по отклонениям;

Х планирование и прогнозирование затрат, основанное на методологии СУР-анализа, определяющей взаимосвязь затрат с объемом производства, реализацией продукции и прибылью;

Х регулирование затрат в зависимости от изменяющихся условий внешней и внутренней среды.

Анализ деятельности ЗАО "Кросна-Сейф" за январь-август 2001 года позволяет сделать следующие выводы о результатах применения модели управления затратами.

В течение указанного периода затраты на материалы и заработную плату основных производственных рабочих изменились незначительно, в то же время отмечается тенденция роста постоянных затрат, представленная на рисунке 3.

тыс.руб. 1400 т

январь февраль март апрель

Рис. 3 Абсолютные изменения постоянных затрат за первое полугодие 2001

Анализ постоянных затрат по статьям позволил выяснить, какие именно |

затраты и на сколько обусловили их рост. Поскольку в данном случае фактические постоянные затраты значительно превысили нормативные (отклонение более 5 %), то возможны следующие управленческие решения: ,

снижение определенных статей затрат либо пересмотр норматива. Поскольку анализ показал, что снизить затраты не представляется возможным было принято решение о пересмотре нормативов.

Исходя из этого были определены нормативные затраты с учетом их фактического роста и процент постоянных затрат, позволяющий обеспечить их возмещение. При устойчивом спросе и невозможности увеличить объем производства это означает повышение цен на продукцию либо снижение прибыли.

Для решения этого вопроса были рассмотрены различные варианты оптимизации базисного плана реализации и оценки портфеля заказов. В результате было принято решение о повышении цен на определенные виды изделий и соответственного изменения ассортимента. На рисунках 4 и 5 представлена динамика изменения объема реализации и прибыли ЗАО "Кросна-сейф" за январь-август 2001 года.

тыс.руб.

3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0

1 2 3 4 5 6 7 8

Рис. 4 Объем реализации за январь-август 2001 года

ты с.руб.

300 250 200 з 150 з 100 50

м есяцы

Рис. 5 Прибыль за январь-август 2001 года

Таким образом, благодаря своевременному и обоснованному изменению цен, ассортимента и количества производимой продукции удалось обеспечить стабильный доход предприятия и рост прибыли при неизменном объеме производства, что было достигнуто за счет использования модели управления затратами. Апрельский "провал" прибыли связан с тем, что произведенная в этом месяце продукция была реализована в мае, что привело к низкому объему реализации продукции и прибыли в апреле и высокому уровню этих показателей в мае.

На основе анализа результатов использования модели можно сделать вывод о ее эффективности. Это означает, что разработанная модель и методика ее внедрения также могут успешно применяться на предприятиях близких по типу к ЗАО "Кросна-сейф".

В заключении приводятся следующие основные научные и практические результаты диссертационной работы:

1. В результате анализа существующей системы управления затратами на производственных предприятиях России было установлено, что основная задача состоит в обеспечении поной реализации всех функций управления.

2. Основой для создания такой системы является организация ведения на предприятии управленческого учета с использованием ИИС, которая способна обеспечить передачу необходимых данных о затратах в подсистему финасово-экономического управления.

3. Для разработки соответствующей методологии управления затратами были проанализированы: классификация затрат, методология СУР-анализа, концепция и методы ценообразования. Определены возможности использования каждого из этих методов при организации управления затратами.

4. Разработана методика расчета производственной мощности * предприятия, основанная на учетно-статистических методах;

5. Построена оптимизационная модель управления затратами, позволяющая определить оптимальный ассортимент продукции для , обеспечения максимальной прибыли при определенном уровне затрат. Выпуск продукции ограничен производственными мощностями и спросом на продукцию. Оптимальная цена продажи изделия определяется экспертным путем исходя из себестоимости изделия и рыночной конъюнктуры;

6. Определены пути снижения операционного риска за счет учета инфляционных ожиданий при определении нормативов затрат и изменения ассортимента продукции на основе анализа отклонений фактических продаж по каждому виду изделий от запланированных;

7. Разработана методика внедрения модели на производственном предприятии.

8. Оценка результатов внедрения модели позволила:

Х организовать комплексное управление затратами и обеспечить подготовку необходимых данных для определения оптимального плана реализации;

Х достигнутый оптимальный план обусловил стабильный рост прибыли предприятия в условиях увеличения постоянных затрат и существенно не изменившейся производственной мощности;

Х опыт успешного внедрения модели управления затратами в ЗАО "Кросна-Сейф" дает возможность применять аналогичные модели на других, близких по типу, предприятиях. В первую очередь это будет осуществляться в ЗАО "Кросна-Мотор" и ЗАО "Кросна-Электра";

9. Определены перспективы развития модели:

Х разработка методики сглаживания перепадов в объеме реализации и прибыли, связанных с различными сроками производства продукции и ее реализации, то есть когда понесенные затраты еще не возмещены покупателем;

Х включение в модель целевых функций, позволяющих оптимизировать деятельность остальных сфер управления предприятием: управление сбытом, кадрами, производством и так далее, то есть многокритериальной модели управления предприятия в целом (оптимума по Парето) и выбора из множества эффективных решений.

По теме диссертации опубликованы следующие работы (все без

соавторов):

1. Денисов Д.В. Проблемы автоматизации управления финансами, Новые информационные технологии в современных экономических системах: Сборник научных трудов / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики., - М., 1999. - 0,4 п.л.

2. Денисов Д.В.Подготовка реинжиниринга бизнес-процессов управления финансами предприятия, 4-я Российская научно-практическая конференция "Реинжиниринг бизнес-процессов на основе современных информационных технологий": Сборник научных трудов/ Моск. госуд. ун-т экономики статистики и информатики - М., 2000. - 0,3 п.л.

3. Денисов ДВ.Управление финансами в БИР-системах. Математические и инструментальные средства в экономических информационных системах: Сборник научных трудов/Московский государственный университет экономики, статистики и информатики., - М., 2000. - 0,4 п.л.

4. Денисов Д.В. Проблемы автоматизации управленческого учета. Математические и инструментальные средства в современных экономических системах: Сборник научных трудов / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики., - М., 2001 - 0,6 п.л.

5. Денисов Д.В. Проблемы автоматизации управления затратами на производственном предприятии. Математические и инструментальные средства в современных экономических системах: Сборник научных трудов / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики., - М., 2002. - 0,5 п.л.

Лицензия Р № 020563 от 07.07.97 Подписано к печати 22.01.2003

Формат издания 60x84/16 Бум. офсетная № 1 Печать офсетная Печ.л. 1,6 Уч.-изд-л. 1,2 Тираж 100 экз. Заказ № 1137_

Типография издательства МЭСИ. 119501, Москва, Нежинская ул., 7

РНБ Русский фонд

2005-4 36693

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Денисов, Денис Владимирович

Введение.

Глава 1. Анализ состояния системы управления затратами на производственных предприятиях России.

1.1 Принципы организации системы управления затратами, ее функции, роль и место в производственном процессе.

1.2 Анализ существующих подходов к совершенствованию системы управления затратами.

1.3 Состояние автоматизации управления затратами.

Глава 2. Экономико-математическое моделирование управления затратами на производственном предприятии.

2.1 Организация учета затрат с целью комплексной реализации всех функций управления.

2.2 Исследование взаимосвязи затрат с прибылью, объемами производства и реализации продукции.

2.3 Разработка модели управления затратами на основе методологии С VP анализа.

Глава 3. Внедрение системы управления затратами на производственном предприятии.

3.1 Анализ состояния управления затратами в ЗАО "Кросна-сейф".

3.2 Внедрение модели управления затратами.

3.3 Оценка результатов внедрения и перспектив развития модели.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Исследование и разработка модели управления затратами на производственном предприятии"

На современном этапе переходной рыночной экономики наиболее доходными оказались такие сферы предпринимательской деятельности как торговля, банковская деятельность, досуг и развлечения, то есть непроизводственные сферы.

Однако именно производство является основой экономики развитых государств, поскольку только оно способно обеспечить занятость населения, обороноспособность государства, насыщение внутреннего рынка и интеграцию в мировое хозяйство. Поэтому с развитием производства в России связывают надежды на стабилизацию экономики и выход страны на уровень развитых государств Европы и Америки.

Снятие таможенных барьеров привело к запонению рынка импортными товарами. Отечественные производители оказались не в состоянии успешно конкурировать с иностранными вследствие объективных внешних и внутренних факторов.

К внешним факторам относятся общая неблагоприятная экономическая обстановка, финансовая нестабильность, тяжелое налоговое бремя, высокие тарифы на транспортные услуги, электроэнергию и сырье. Внутренние факторы обусловлены устаревшей технологией производства и неэффективной системой управления предприятием, в первую очередь затратами и сбытом продукции, что обусловило высокую себестоимость изделий, и как следствие, низкую рентабельность производства по сравнению с западными предприятиями.

Анализ этих факторов показывает, что развитие производства связано не только с общим улучшением экономической ситуации, снижением налогов, инвестированием, предоставлением кредитов и льгот. Необходима реорганизация системы управления производством, основой которой является подсистема управления затратами, как составляющими себестоимости продукции.

В современных условиях создание эффективной системы управления затратами является важной компонентой процесса автоматизации управления предприятием, основанного на применении результатов отечественных и зарубежных исследований в области управленческого учета и стандартизации управления, экономико-математического моделирования и информационных технологий

Вопросы организации эффективной системы управления производством, и в частности затратами, широко исследовалась как отечественными так и западными специалистами еще с 30-х годов ХХ-го столетия. Широкое внедрение средств автоматизации привело к разработке управленческих методов, изначально ориентированных на автоматизацию управления (западные стандарты управления MRPII, ERP и другие). Однако успешное применение этих методов на наших предприятиях невозможно без использования богатого опыта отечественной экономической школы, отражающего специфику производственных предприятий России.

Важно отметить, что большинство научных и практических исследований отражает различные аспекты организации управления предприятием и, в частности, затратами: ведение бухгатерского учета, внедрение автоматизированной информационной системы, организация управленческого учета, применение методов экономико-математического моделирования, внедрение стандартов управления и другие. В то же время существует пробел в разработке комплексного подхода к созданию эффективной системы управления предприятием, учитывающей вышеназванные аспекты.

В современных условиях передовые достижения в области управления предприятием в очень короткие сроки находят свою практическую реализацию в соответствующих программных продуктах - Интегрированных Информационных Системах (ИИС).

В настоящее время на Российском рынке программного обеспечения представлено несколько десятков ИИС, в основном класса MRPII-ERP, отечественных и зарубежных разработчиков. В публикациях, посвященных вопросам внедрения ИИС на отечественных предприятиях, в основном рассматриваются следующие неблагоприятные факторы:

Х дороговизна подобных систем;

Х зависимость от разработчика ИИС;

Х необходимость постоянной доработки системы вследствие изменений в финансовом законодательстве;

Х длительный период внедрения и окупаемости;

Х непроработанность методики внедрения ИИС;

Х необходимость реорганизации системы управления в соответствии с принципами, заложенными в данную ИИС;

Х трудности с подбором квалифицированного управленческого персонала и обучением работников предприятия.

Кроме того, анализ этих систем с точки зрения степени автоматизации управления затратами позволяет сделать вывод о том, что в них не в поной мере решены следующие задачи:

Х обеспечение детального учета прямых затрат в основном производстве с выделением из них непроизводительных затрат;

Х организация системы оплаты труда, стимулирующей работников к снижению непроизводительных затрат, а также позволяющей обеспечить материальную заинтересованность в повышении качества продукции, роста объема реализации и улучшении других качественных и количественных показателей;

Х определение поной себестоимости изделий;

Х определение объемов незавершенного производства в стоимостном и натуральном выражении;

Х оценка влияния затрат, вкладываемых в развитие производства на себестоимость изделий (например, снижение трудоемкости и материалоемкости при установке нового оборудования);

Х обмен данными о трудоемкости изготовления изделий и нормах расхода материалов с подсистемой подготовки производства или соответствующей программой разработки конструкторской и технологической документации. Причем для многих предприятий важно, чтобы эта документация соответствовала требованиям стандартов ЕСКД и ЕСТД. Западные ERP-системы эти стандарты не поддерживают.

Одним из основных направлений решения этих задач является совершенствование методологии управления затратами, являющейся основой для создания соответствующей подсистемы ИИС. В данной работе предлагается подход, ориентированный на разработку модели управления затратами предприятия, методики ее реализации и внедрения, интегрирующей в себе западные и отечественные достижения в этой области и обеспечивающей приемлемую стоимость и сроки внедрения.

Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертации является разработка системы комплексного управления затратами производственного предприятия. Взаимосвязь разрабатываемой системы с системами управления производством и сбытом продукции призвана обеспечить оптимизацию затрат с целью получения наибольшей прибыли. В соответствии с этой целью поставлены и решены следующие задачи:

Х определены основные параметры управления затратами на производственных предприятиях в России;

Х выпонен анализ отечественных и зарубежных подходов к управлению затратами на основе применения стандартов управления предприятием, проведения бизнес-реинжиниринга и организации управленческого учета;

Х определены и классифицированы виды затрат, взаимосвязь затрат с объемом произведенной продукции и прибылью предприятия;

Х разработана методология управления затратами, которая обеспечивает: определение себестоимости изделия на основе нормативного учета затрат; контроль затрат по видам изделий и центрам ответственности; подготовку управленческих данных для оптимизации затрат;

Х построена модель управления затратами, которая обеспечивает: планирование затрат исходя из ограничений производственной мощности, портфеля заказов предприятия и рыночной конъюнктуры; анализ поведения затрат в результате управленческих решений в области производства и сбыта продукции; регулирование затрат в зависимости от производственного плана, спроса на продукцию и рыночных условий; оптимизацию затрат при заданном уровне производственной мощности и портфеле заказов; оптимизацию ассортимента производимой продукции при заданном спросе, уровне затрат и производственной мощности.

Х разработаны методики реализации и внедрения модели управления затратами на производственном предприятии.

Предмет и объект исследования. В соответствии с целью и задачами диссертационной работы объектом исследования является система управления затратами производственного предприятия. Предметом исследования является взаимосвязь затрат с объемом производства, производственной мощностью, реализацией продукции и прибылью предприятия.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую и методологическую основу составили:

Х труды отечественных и зарубежных ученых и практиков (Баронов В.В., Рейнольде Д.), посвященные вопросам автоматизации управления предприятием;

Х работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области организации управления предприятием (Верников Г., Казанский Д.Л., Колесников С., Попов Э.В., Хаммер М., Хан Д.), в частности, посредством проведения реинжиниринга бизнес-процессов, использования таких стандартов управления как MRP II, ERP;

Х труды отечественных ученых и практиков, связанные с бухгатерским и управленческим учетом, экономико-математическими методами и моделями (Аксененко А.Ф., Бахрушина М.А., Стоянова Е.С., Николаева О.Н., Палий В.Ф., Трояновский В.М., Шишкова Т.В.);

Х нормативные документы, регламентирующие деятельность предприятия в сферах определения себестоимости продукции, учета доходов и расходов, трудового законодательства;

Х профессиональные концепции и внутрифирменные разработки.

В качестве математического аппарата использовались учетно-статистические методы, методология системного анализа и экономико-математического моделирования, в частности, линейного программирования.

Научная новизна. В диссертации осуществлено новое решение актуальной задачи управления затратами на производственном предприятии, основанное на методологии анализа "затраты-прибыль-объем производства" (CVP-анализа) и применении экономико-математических методов, обеспечивающих формализацию процесса управления затратами.

Новыми результатами, определяющими научную ценность работы, являются:

Х методология, позволяющая реализовать все функции управления затратами (планирование, учет, контроль, регулирование, анализ и прогнозирование) в комплексе;

Х модель максимизации прибыли при заданном уровне затрат, основанная на методологии анализа поведения затрат, CVP-анализа, концепции ценообразования и методах экономико-математического моделирования, она позволяет определить взаимосвязь между прибылью, затратами, объемом производства и производственной мощностью предприятия;

Х методика реализации модели управления затратами;

Х методика внедрения модели управления затратами на производственном предприятии;

Х информационная подсистема управления затратами.

Практическая значимость и реализация. Результаты исследования позволяют по-новому организовать функционирование подсистемы управления затратами на производственном предприятии, ориентируясь на оптимизацию затрат по изделиям, видам затрат и центрам ответственности с целью повышения прибыли. Экономический эффект достигается за счет следующих практических аспектов реализации модели: