Исследование и разработка методов минимизации затрат санаторно-курортной организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сметанюк, Роман Иванович |
| Место защиты | Сочи |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Исследование и разработка методов минимизации затрат санаторно-курортной организации"
На правах рукописи
СМЕТАНЮК РОМАН ИВАНОВИЧ
ИССЛЕДОВАНИЕ И РАЗРАБОТКА МЕТОДОВ МИНИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг)
2 2 ОКТ
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Сочи-2009
003480104
Работа выпонена в лаборатории экономики и социологии рекреационно-туристского комплекса Сочинского научно-исследовательского центра РАН
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Чуваткин Петр Петрович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Левченко Татьяна Павловна кандидат экономических наук, доцент Матющенко Наталья Степановна
Ведущая организация: ГОУ ВПО Санкт-Петербургский
государственный инженерно-экономический университет
Защита состоится л31 октября 2009 года в 16~ на заседании объединенного диссертационного совета ДМ002.260.01 по экономическим наукам при Сочинском научно-исследовательском центре РАН по адресу: 354000 г.Сочи, ул.Театральная, 8-а, зал защит.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке СНИЦ РАН по адресу: 354000, г.Сочи ул.Театральная, 8-а.
Электронная версия автореферата размещена на официальном сайте СНИЦ РАН: Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан л 01 октября 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного совета,
к.э.н. доцент И.С. Сыркова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Показатели рентабельности большей части отечественных санаторно-курортных организаций находятся на крайне низком уровне. По итогам 2006 года лишь 71,8% санаторно-курортных организаций и 63,6% пансионатов и домов отдыха Краснодарского края, традиционно являющегося лидирующим туристско-рекреационным регионом страны, относились к числу прибыльных. При этом размер прибыли в большинстве случаев не позволяет совершенствовать материально-техническую базу средств размещения, питания и лечения.
Переживаемый в настоящее время экономический кризис может нанести значительный ущерб отечественному санаторно-курортному комплексу, который только начал возрождаться после кризиса 90-х годов прошлого столетия. В период с 2000 по 2006 год наблюдалось сокращение общего количества организаций (с 4876 до 4490) на фоне повышения их ёмкости (с 754 до 762 тыс. мест)'. При этом более высокий темп роста был характерен для санаториев и пансионатов с лечением, что является своеобразным индикатором востребованности именно этих специализированных средств размещения.
Увеличение ёмкости санаторно-курортных организаций не может в поной мере отразить происходящие внутри санаторно-курортной отрасли процессы. Так, воздействие негативных факторов, таких как сокращение продожительности пребывания туристов, выраженная сезонность приобретения санаторно-курортных услуг по-прежнему велико. Неудивительно, что финансовое состояние большинства санаторно-курортных учреждений России может характеризоваться как удовлетворительное. В связи с этим остро встает проблема поиска новых
! По пнмым: Т\р1Ш1 в цифрах. 2007: Стат сб М . ММЦ Статистика России. Федеральное агентство по т\рнзм>
ресурсов и возможностей для развития СКО, не приводящих при этом к излишней их коммерциализации.
Одним из способов повышения эффективности функционирования здравниц является поиск методов минимизации затрат, базирующихся на совершенствовании системы управления затратами, учитывающей отраслевые особенности формирования затрат и организации управления ими, позволяющей получать достоверную оперативную информацию о затратах каждого вида деятельности и своевременно выявлять резервы их снижения.
Степень разработанности проблемы. Общетеоретические проблемы управления затратами и прибыльностью предприятий различных сфер деятельности рассматриваются в трудах А.Н. Асаула, Г.Л. Багиева, И.А. Бланка, Р. Вандер Вила, Т.Г. Дроздовой, К. Друри, А.Б. Здорова, A.B. Игнатьевой, Т.П. Карповой, О.В. Кауровой, В.Э. Керимова, Г.К. Краснослободцевой, E.H. Котеневой, Т.В. Козыревой, В.П. Кустарева, В.Г. Лебедева, И.А. Либермана, A.A. Матвеева, Р. Нуреева, С.А. Николаевой, И.Б. Осорьевой, В.Ф. Палия, Е.О. Пужановой, Г.Г. Серебренникова, В.П. Суйца, Т.В. Сизовой, М.И. Трубочкиной, С.О. Фильчаковой, В.Е. Хруцкого, А.Д. Шеремета и других.
Теоретические и прикладные аспекты управления затратами в санаторно-курортных организациях рассматриваются Т.И. Кисилевич, В.И. Лимоновым, А.И. Кривенцовым, С.И. Кунашовым, О.И. Шарыповой и др.
В отечественной литературе ощущается недостаток в теоретических и методических разработках по вопросам управления затратами санаторно-курортных организаций, учитывающих специфику осуществления санаторно-курортной деятельности; отсутствуют разработки системы управления затратами СКО с выделением ее элементов.
Высокая практическая значимость и актуальность совершенствования процесса управления затратами отечественных санаторно-курортных
организаций, непосредственно влияющего на эффективность их функционирования в условиях высокой конкуренции, предопределили выбор темы диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является исследование и разработка методов минимизации затрат санаторно-курортных организаций.
В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
исследовать теоретические и организационные аспекты управления затратами в санаторно-курортной организации;
" провести анализ существующей системы управления затратами в санаторно-курортных организациях;
разработать организационно-экоиомический механизм управления затратами;
обосновать необходимость внедрения новой модели взаимодействия между СКО, компаниями, эксплуатирующими природные лечебные ресурсы, потребителями санаторно-курортных услуг и организациями-поставщиками лечебно-диагностических услуг для минимизации затрат СКО.
Объектом диссертационного исследования являются санаторно-курортные организации.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, складывающиеся в процессе оказания санаторно-курортных услуг.
Теоретической основой исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных авторов в области построения экономических систем, управления затратами, построения систем бюджетирования деятельности организаций, а также в области экономики сферы услуг и экономики туризма.
Информаннонно-эмпирнческую базу исследования составили законодательные и нормативные документы Российской Федерации, администрации Краснодарского края, документы методического и справочного характера, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, международных туристских организаций, материалы выборочных обследований и наблюдений, туристско-информационные ресурсы сети Интернет.
В процессе исследования применялись методы системного, сравнительного, функционального, экономико-статистического и структурного анализа, наблюдения.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем:
1) Выявлены факторы, влияющие на уровень затрат санаторно-курортных организаций: технология оказания санаторно-курортных услуг; комплексность СКУ, включающих услуги проживания, питания, лечения, досуга и прочие допонительные услуги; определена в результате проведенного анализа доля затрат СКО на приобретение природных лечебных ресурсов у компаний-природопользователей; показано несоответствие фактической суммы затрат на процедуры и медикаменты, отраженных в себестоимости услуг, реальному уровню затрат на оказание лечебно-оздоровительных услуг;
2) Предложена методика учета затрат по видам деятельности СКО по предоставлению услуг лечения, проживания и питания, основанная на применении системы директ-костинг;
3) Разработан организационно-экономический механизм управления затратами СКО, основанный на сочетании стратегий и цели управления затратами, включающий совокупность методов воздействия субъекта управления на объект управления с целью
достижения такого уровня затрат, при котором обеспечивалась максимальная эффективность функционирования организации и сохранялось высокое качество услуг;
4) Предложены рекомендации по снижению затрат СКО и повышению конкурентоспособности отечественного курортного продукта на внутреннем и международном туристском рынке, заключающиеся во внедрении новой модели взаимодействия субъектов санаторно-курортного комплекса, основанной на использовании аутсорсинга и принципов кооперации, а также в совершенствовании технологии продаж санаторно-курортного продукта.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что основные положения, выводы и рекомендации диссертации могут быть использованы для формирования системы управления затратами в отечественных санаторно-курортных организациях.
Основные положения диссертационного исследования используются в учебном процессе экономического факультета ГОУ ВПО Сочинский государственный университет туризма и курортного дела при подготовке учебных программ и пособий по дисциплинам Управление затратами, Экономика организаций.
Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования обсуждались и получили положительную оценку на международных и межвузовских научно-практических конференциях -Проблемы устойчивого развития регионов рекреационной специализации в 2007 и 2008 гг., опубликованы в научных работах общим объемом 2,0 п.л.
Основные результаты диссертационного исследования приняты к внедрению в Управлении по курортному делу и туризму Администрации города Сочи.
Структура работы соответствует поставленной дели и имеет следующий вид: ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ЗАТРАТЫ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНИЯ
1.1. Теоретико-организационные аспекты управления затратами
1.2. Роль и место управления затратами в системе управления санаторно-курортной организацией
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Ресурсное обеспечение развития санаторно-курортной деятельности
2.2 Основные подходы к калькулированию себестоимости санаторно-курортного продукта
ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОГО МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Совершенствование организационно-экономической системы управления затратами
3.2. Рекомендации по снижению затрат СКО путем создания новой модели отношений между участниками санаторно-курортной деятельности ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
I. Факторы, определяющие уровень затрат санаторно-курортной организации
Проведенное диссертационное исследование показало, что формирование затрат СКО происходит в соответствии с технологическими особенностями оказания комплексной санаторно-курортной услуги, включающей затраты, связанные с предоставлением услуг проживания, питания, лечения и досуга.
Среднестатистическая структура затрат санаторно-курортных организаций города Сочи представлена на рисунке 1.
Оплат груда М
НСН Хозяйственные
принадлежности реатацпю путевок
средств 8%
Плата ча ар 4ia.mil
Себесляыость проданных товаров .1%
Рекрвна выплат) во награждена"! )
процедуры и медикаменты
Аморттпацня основных средств
Рисунок 1. Среднестатистическая структура затрат санаторно-курортных организаций города Сочи.
Так, на лечебные процедуры и медикаменты в структуре затрат приходится лишь 2% от совокупных издержек, в то время как данный вид услуг традиционно относится к основным, определяющим лечебный профиль организаций. В диссертационном исследовании показано, что такая низкая доля затрат на лечение не отражает реального уровня затрат
на оказание лечебно-оздоровительных услуг. В ходе исследования были изучены методические рекомендации, которые носят типовой характер и широко применяются лечащими врачами санаториев при назначении процедур. Так, в случае приобретения путевки сроком на 21 день по цене 2500 рублей в сутки был произведен расчет стоимости типовой программы лечения, результаты которого приведены в таблице 1.
Таблица 1
Стоимость типовой программы лечения отдыхающего (путевка - 21 день)
№ Наименование процедур, Количество Стоимость Общая
п/п входящих в стоимость процедур одно стоимость
путевки процедуры процедур
1. Общие Мацестинские 9 285 2565
ванны
2. Лечебный душ Шарко 8 130 1040
3. Подводный душ-массаж 7 180 1260
4. Лабораторные исследования 2 250 500
5. Процедуры в физиотерапевтическом кабинете 16 100 1600
6. ЭКГ 2 230 460
7. Лечебная гимнастика 8 50 400
8. Консультации врачей- 4 300 1200
специалистов
ИТОГО ; 9025
Поная стоимость путевки на одного человека в рассмотренном
примере составляет 52500 рублей, соответственно доля фактических затрат на оказание лечебно-оздоровительных процедур составляет 17%, а это гораздо больше 2%, отраженных в себестоимости койко-дня СКО. В диссертации уточнено, что приведенная в таблице стоимость процедур рассчитывается на основе оценки прямых материальных затрат, возникающих в процессе их оказания.
В диссертационной работе подчеркивается, что затраты на приобретение лечебных процедур у сторонних организаций (БГК, БФО и пр.), весьма велики (5% и более). При этом у руководства СКО нет прямой заинтересованности в увеличении их количества и назначение является вынужденной мерой, подтверждающей лечебный профиль здравницы. Неудивительно, что руководство и медицинский персонал стремятся к сокращению количества процедур, оказываемых на базе эксплуатирующих ресурсы организаций, до минимума или вообще отказывают отдыхающим в них, достигая тем самым значительной экономии.
В ходе проведения диссертационного исследования было установлено, что совокупные затраты на оказание услуг лечения, питания и проживания складываются из прямых материальных затрат и затрат на оплату труда персонала структурных подразделений, ответственных за оказание соответствующей услуги, социальных отчислений с заработной платы, амортизации оборудования и объектов основных средств. Например, в общем объеме затрат по оплате труда 20% приходится на оплату труда медицинского персонала, а доля амортизации медицинского оборудования составляет порядка 10% от общей суммы амортизационных отчислений. Таким образом, реальное распределение затрат в себестоимости 1 койко-дня по видам услуг представлено на рисунке 2.
22" о Прожггвпнпе
Рисунок 2. Фактическое распределение затрат в себестоимости койко-дня 11
Выявленное несоответствие реальной величины затрат на оказание услуг затратам, отраженным в себестоимости койко-дня, обусловило необходимость разработки методики распределения расходов санаторно-курортной организации по видам предоставляемых услуг, дающей руководству СКО ряд преимуществ.
2. Обоснование методики распределения расходов СКО по видам
предоставляемых услуг В результате проведенного в диссертации исследования, было выявлено, что применяемый котловой способ калькулирования себестоимости санаторно-курортной услуги не позволяет рассчитывать рентабельность оказываемых санаторно-курортной организацией отдельных видов услуг, снижает эффективность управления развитием СКО из-за отсутствия возможности принятия обоснованных решений относительно сокращения или увеличения той или иной услуги, особенно в период межсезонья.
В диссертационной работе предложено использование адаптированной системы управленческого учета директ-костинг, учитывающей специфику санаторно-курортной отрасли. Сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат СКО на постоянные и переменные, причем себестоимость той или иной услуги учитывается только в части переменных затрат. Разница между общей суммой выручки от реализации определенной услуги (лечение, питание, проживание) и переменными затратами на ее оказание составляет маржинальный доход. Постоянные же затраты списывают на финансовый результат деятельности предприятия.
К условно-переменным прямым затратам в себестоимости койко-дня, зависящим от количества проведенных в санатории койко-дней, были отнесены:
затраты на продукты питания;
затраты на оплату приобретаемых у сторонних организаций лечебно-оздоровительных процедур. Таким образом, схема расчета доходов организации в случае применения простого директ-костинга представлена в таблице 2.
Таблица 2
Схема расчета доходов СКО по системе днрект-костинг
№ п/ п Показатель, руб. Наименование услуги
Лечение Питание Проживание
1. Выручка от реализации услуги ТЯ, ТЯ2 ТЯ3
2. Переменные затраты УС, УС, УС-!
3. Маржинальный доход ТЯгУС, ТЛ2-УС2 ТЯ,-УС3
4. Постоянные расходы СКО РС
5. Прибыль МЛ,-РС МЯ2-РС М^-РС
Для проведения оперативного анализа безубыточности деятельности санатория при различных сочетаниях и различных наборах видов услуг предпочтительнее использовать развитой директ-костинг, предполагающий включение в себестоимость услуги не только условно-переменных прямых затрат, но и условно-постоянных затрат подразделений, непосредственно участвующих в производстве санаторно-курортных услуг. К таким затратам следует относить расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию помещений и оборудования, затраты на электроэнергию, водоснабжение, приобретение инвентаря и материалов, расходы на подготовку кадров, командировочные расходы, расходы на рекламу, обслуживание и содержание оргтехники, В настоящее время указанные статьи затрат включаются в условно-постоянные косвенные затраты санатория в целом. Учитывая же эти затраты на уровне различных доходоприносящих подразделений СКО, станет возможным рассчитывать рентабельность различных видов деятельности, а также более точно рассчитывать себестоимость
пребывания рекреанта в санатории. Остальные затраты дожны быть отнесены к условно-постоянным косвенным затратам санаторно-курортной организации в целом.
В диссертации подчеркивается, что развитой директ-костинг имеет ряд преимуществ над простым директ-костингом, основным из которых является то, что за счет ступенчатой системы калькулирования затрат обеспечивается возможность контроля и регулирования затрат по видам услуг и по центрам ответственности. Однако введение детализированного учета условно-постоянных затрат на уровне подразделений и всей организации в целом целесообразно применять лишь в крупных СКО, так как только в этом случае полученная в результате сумма экономии превысит затраты на его внедрение.
В основе эффективной системы управления затратами, соответствующей технологии оказания санаторно-курортных услуг, лежит выделение центров ответственности, в качестве которых в санатории выступают подразделения или группа подразделений, за деятельность которых несет ответственность определенный руководитель.
В диссертационной работе обоснована целесообразность выделения следующих центров ответственности:
1. ЦО заместителя генерального директора по финансам, учету и прогнозированию;
2. ЦО заместителя по административно-хозяйственной части;
3. ЦО заведующих спальными корпусами;
4. ЦО заместителя генерального директора по медицинской части;
5. ЦО заместителя генерального директора по питанию;
6. ЦО заместителя генерального директора по размещению;
7. ЦО заместителя по культурно-массовому обслуживанию.
Выделение этих центров ответственности позволит организовать сбор
информации по объектам учета затрат, в качестве которых в СКО
выступают все виды предоставляемых услуг: питание, проживание, лечение, досуг, транспортное, бытовое обслуживание и другие услуги; своевременно выявлять отклонения фактических затрат и причины их возникновения; мотивировать подчиненных за счет установления ответственности за отклонения фактических затрат от плановых и нормативных и введение поощрений сотрудникам ЦО за экономию затрат в виде премий в размере суммы экономии и развитие материально-технической и ресурсной базы центра ответственности.
3. Разработка организационно-экономического механизма управления затратами санаторно-курортной организации.
В ходе диссертационного исследования обосновано, что для обеспечения процесса управления затратами в СКО, способствующего достижению основополагающих целей ее функционирования, необходимо внедрение организационно-экономического механизма, включающего цели, задачи, функции и методы управления затратами.
Так, при определении субъекта управления было учтено, что входящие в него структуры решают различные по масштабу и значению задачи. Генеральный директор формулирует стратегические цели, координирует процесс разработки стратегии управления затратами, контролирует полученные результаты. Планово-экономический отдел решает тактические задачи, разрабатывая прогнозы и планируя затраты всех структурных подразделений СКО, осуществляя мониторинг за деятельностью отделов, координируя и консультируя линейных руководителей для достижения поставленных стратегических целей. Оперативный уровень, представленный руководителями подразделений здравницы, оказывает непосредственное стимулирующее воздействие на подчиненных. Достижение поставленных целей в области управления затратами во многом определяется действиями именно на этом уровне.
В диссертационном исследовании доказано, что при формировании организационно-экономического механизма управления затратами СКО необходимо осуществить выбор генеральной цели управления затратами, соответствующей одной из перечисленных в таблице 3 стратегий.
Таблица 3
Сочетание стратегии к целей управления затратами СКО
Стратегия управления затратами Генеральная цель построения системы управления затратами
Стратегия лидерства по затратам Снижение поных затрат на услуги СКО
Стратегия дифференциации затрат Придание услугам СКО специфических черт, отличающих их от услуг других организаций, и повышение ценности для потребителей
Сфокусированная стратегия низких затрат Ориентация СКО на определенный более узкий сегмент потребителей, где СКО опережает своих конкурентов за счет более низких затрат на услуги
Сфокусированная стратегия дифференциации Обеспечение представителей выбранного сегмента санаторно-курортными услугами, наиболее поно отвечающими их интересам
Стратегия оптимальных затрат Обеспечение возможности отдыхающим получить за свои деньги большую ценность за счет сочетания низких затрат и широкой дифференциации санаторно-курортных услуг
Стратегия запланированных затрат Обеспечение возможности СКО на основе целевых показателей прибыли устанавливать максимально допустимые затраты на услуги и стремиться к их достижению
Объектом управления в предложенном в диссертации механизме
управления затратами выступают структурные подразделения СКО, в которых происходит формирование затрат. Поэтому воспринимаемые ими управляющие воздействия со стороны субъекта управления направлены на снижение затрат и доведение их до необходимого (планового) уровня.
В диссертации показано, что процесс управления затратами осуществляется поэтапно, при этом на каждом этапе реализуются
определенные функции управления. Так, первый этап управления затратами в СКО предполагает анализ фактических затрат при определенном количестве отработанных койко-дней организации за отчетный период. На этом этапе определяется степень влияния на затраты разнообразных факторов, что позволяет составить объективный прогноз и план расходования ресурсов. На следующем этапе создаются оптимальные условия функционирования структурных подразделений СКО. Достичь положительных результатов при решении этой задачи можно с помощью объединения усилий директора и руководителей подразделений, реализующих функции организации и координации. На третьем этапе все затраты организации, информация о которых аккумулируются в бухгатерии СКО, учитывается и контролируется по центрам ответственности. При корректировке отклонений реализуются функции регулирования и стимулирования.
Система управления затратами основана на данных управленческого учёта и дожна быть увязана с системой бюджетирования, представляющего собой процесс планирования затрат. Бюджеты дожны разрабатываться для организации в целом и для ее структурных подразделений, в некоторых случаях для отдельных производственных функций. В работе обосновано, что процесс бюджетирования дожен осуществляться согласно принципу декомпозиции, то есть бюджеты нижестоящих подразделений детализируют бюджеты вышестоящих подразделений согласно выделенным в СКО центрам ответственности и подотчетным им структурным подразделениям.
В основе формирования сводного бюджета организации лежит система бюджетов и документов, включающая бюджет реализации, производственную программу подразделении, бюджеты прямых переменных затрат подразделений СКО, функциональные бюджеты
накладных расходов по подразделениям организации, прогноз прибыли и рентабельности по видам услуг, налоговый и кредитный бюджеты.
Предложенный в диссертации агоритм бюджетирования представлен на рисунке 3.
Этапы бюджетного процесса в СКО
65 о к
о 1- и о в
я И 2 "
Агоритм С/годжаннровашш
1.1. Формулирование общих целей развит ия организации (стратегический уровень управления)
1.2. Планирование деятельноеЩ СКО в целом и по подразделениям
1.3. Разработка проекта бюджета вышестоящим руководством (тактический и оперативный уровень)
Ь- л ь. Н
-"С ч ^ л ^ * % $
п 8-8.1
а л = ло
2.1. Просчет вариантов плана и внесение корректив в соответствии с пп. 1.1.
2.2, Составление окончательного проекта сводного бюджета организации
е; 5 и 3 з Э
3.1. Контроль испонения бюджета
3.2. Анализ испонения бюджета
Рисунок 3. Агоритм бюджетирования в СКО
Таким образом, система бюджетирования состоит из системы бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и системы комплексного бюджетного планирования деятельности организации. В рамках функционирования этих систем в результате согласования всех бюджетов формируется и утверждается сводный бюджет, контролируется его точное испонение путем установления ответственности за его испонение.
Внедрение бюджетного планирования в СКО позволит установить жесткий текущий и оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств; повысить гибкость в управлении себестоимостью услуг; повысить точность плановых показателей.
Постоянный анализ текущих и бюджетов прошлых периодов позволяет своевременно вносить корректирующие изменения в деятельность СКО, что становится возможным в случае организации адекватной системы передачи информации в СКО.
Схема важнейших информационных потоков, лежащих в основе эффективной реализации системы управления затратами в санаторно-курортной организации представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Схема информационных потоков при реализации организационно-экономической модели управления затратами СКО
В диссертации подчеркивается, что эффективность организационно-экономического механизма управления затратами напрямую зависит от качественного кадрового обеспечения, наличия экономических знаний у директора СКО и руководителей центров ответственности, опыта работы и соответствующей занимаемой дожности квалификации. В связи с быстрым лустареванием знаний, характерным для нашего времени, необходимо обеспечить систематическое повышение квалификации административно-управленческого персонала здравницы.
4. Разработка рекомендаций по снижению затрат СКО путем создания новой модели отношений между участниками санаторно-курортной деятельности Проведенный в диссертации анализ проблем формирования затрат СКО, позволил сделать вывод, что значительная часть расходов связана с приобретением природных лечебных ресурсов у сторонних организаций в лице БФО, БГК и прочих организаций, являющихся в настоящее время самостоятельными коммерческими структурами, производящими добычу и реализацию ресурсов на основании полученных государственных лицензий на разработку и эксплуатацию разведанных месторождений уникальных лечебных ископаемых.
В процессе диссертационного исследования было показано, что отношения, существующие между собственниками природных ресурсов и потребителями в лице СКО не в поной мере равноправные, так как:
развитие СКО в первую очередь базируется на использовании локальных (местных) или региональных природных лечебных факторов. Таким образом, следует констатировать зависимость СКО от собственников природных лечебных ресурсов;
пользуясь монопольным положением, собственники лечебных ресурсов искусственно завышают уровень цен, повышая тем
самым доходность своей деятельности, а показатели эффективности санаториев при этом значительно снижаются.
В диссертации выявлен конфликт экономических интересов СКО и эксплуатирующих ресурсы компаний, причем СКО находятся в менее выгодном положении, так как вынуждены самостоятельно решать проблему поиска и привлечения туристов.
В связи с наличием проблемной ситуации, в диссертации было рекомендовано внедрить новую модель взаимоотношении между участниками санаторно-курортного процесса, представленную на рис. 5.
Рисунок 5. Организационный состав участников санаторно-курортной
деятельности и источники их финансирования
Выбирая в качестве ключевого принципа взаимодействия между участниками санаторно-курортного процесса достаточно нетрадиционный для этого сектора принцип кооперирования, в
диссертационной работе доказано, что именно он в наибольшей степени удовлетворяет условию справедливого партнерства.
В диссертации на основе анализа целей, задач и функций образуемого сообщества, создаваемого с целью совместного использования природных минеральных ресурсов для осуществления лечебно-оздоровительной деятельности, обосновано, что наиболее приемлемой формой кооперативов является потребительский кооператив. В диссертационной работе подчеркивается, что создание кооперативного объединения по добыче, переработке и сбыту природных лечебных ресурсов позволит СКО не сокращать потребление лечебного минерального сырья и продуктов, произведенных из него, пытаясь тем самым получить экономическую независимость от поставщика, а наоборот повысит доступность используемых природных ресурсов.
Предложенная финансовая схема деятельности кооперативного объединения предоставит членам кооператива ряд преимуществ:
позволит членам объединения возвратить часть оплаченных за приобретение услуг средств (т.к. цена услуги складывается из себестоимости и прибыли, которая подлежит распределению между членами кооператива);
повысит заинтересованность в активном участии в деятельности кооперативного объединения (приобретая большее количество услуг, доля члена кооператива будет увеличиваться, а цена приобретаемых ресурсов для него будет приближаться к ее себестоимости).
Именно эти преимущества будут повышать желание руководства СКО вступать в кооперативное объединение. Паевые взносы вступающих членов будут расходоваться на модернизацию материально-технической базы добывающих компаний и расширенное воспроизводство оборотных средств.
В качестве рекомендаций по снижению затрат СКО в диссертации также предложено развивать существующие и создавать новые курортные лечебно-диагностические центры (ДЦ), финансируемые из средств государственного бюджета в рамках реализации целевых программ развития туризма в России и в ее регионах, а также национального проекта Здоровье. В процессе взаимодействия участников санаторно-курортного процесса ДЦ будут выступать в качестве компаний-аутсорсеров, на базе которых будут реализовываться лечебно-диагностические услуги, ранее оказываемые на базе СКО.
Необходимость создания ДЦ, сотрудничающих с СКО на принципах аутсорсинга, обусловлена постепенным переходом лечебно-диагностической составляющей курортного продукта из разряда основных в непрофильную, что обусловлено следующими причинами:
" сокращение продожительности пребывания отдыхающих (как
следствие - уменьшение количества процедур); отказ от предоставления лечебно-диагностических услуг позволит направлять больше средств на профилактику и реабилитацию отдыхающих.
При принятии решения о целесообразности передачи лечебно-диагностических услуг на аутсорсинг в первую очередь необходимо выявить те услуги, которые в наименьшей степени востребованы отдыхающими, а также оценить экономическую выгоду от принятия такого решения. Экономическая выгода будет находиться как разница между суммой полученной в результате вывода услуги экономии и затратами, связанными с ее приобретением у ДЦ.
Основным достоинством внедрения лечебно-диагностических центров в диссертации названо то, что за счет эффекта масштаба и специализации качество медицинских услуг, предоставляемых на базе курортных ДЦ, возрастет, а СКО получат значительную экономию за счет сокращения
затрат на содержание невостребованного медицинского оборудования и персонала.
Привлечение компаний-аутсорсеров целесообразно не только в случае сокращения нерентабельных видов лечебно-диагностических процедур, но и для вывода непрофильных структурных подразделений, таких как ремонтные службы, садово-парковое хозяйство, транспорт, бухгатерия и многие другие. В качестве илюстрации в диссертации приведен пример ОАО Санаторий имени М.В. Фрунзе, где в садово-парковом хозяйстве задействовано 5% персонала, в ремонтно-строительной группе - 7%.
В диссертации обосновано, что совершенствование технологии продаж курортного продукта также является одним из методов снижения затрат СКО. Необходимо осуществлять сбыт санаторно-курортных путевок либо через созданную курортную ассоциацию, либо самостоятельно без участия контрагентов. Осуществлять сбыт путевок через нулевой канал можно за счет развития санаторно-курортными организациями собственных сайтов в сети Интернет, при этом сайт дожен не просто содержать информацию рекламного характера, но и давать возможность осуществления бронирования и оплаты услуг. Таким образом, удастся сократить затраты СКО до 10-15% от стоимости путевки, составляющих в настоящее время комиссионное вознаграждение туроператорам и турагентам.
ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ в изданиях, рекомендованных ВАК РФ: 1. Сметанюк Р.И. Управление затратами санаторно-курортных организаций. // Экономический вестник Ростовского государственного университета. Научный журнал, 2009. 7 том, 3 выпуск. -0,5 п.л.
2. Материкин М.Е., Сметанюк Р.И. Аутсорсинг как метод оптимизации затрат муниципального учреждения здравоохранения // Российское предпринимательство, август 2009, выпуск 1. - 0,4 пл., в т.ч. авт. - 0,2 п.л.
в других изданиях:
3. Сметанюк Р.И. Пути минимизации затрат санаторно-курортной организации. // Проблемы, инновационные подходы и перспективы развития современного менеджмента. Юбилейный сб. науч. тр. каф. Менеджмента Института Экономики и менеджмента СГУТиКД, 2006г., - Сочи, РИО СГУТиКД, 2006. - 0,4 п.л.
4. Сметанюк Р.И. Информационное обеспечение управления затратами санаторно-курортной организации. // Теория и практика управления современной научной организацией. Сб. научн. тр. каф. Менеджмента Института Экономики и менеджмента СГУТиКД, 2007г., - Сочи, РИО СГУТиКД, 2007. - 0,3 п.л.
5. Виды деятельности санаторно-курортной организации как критерий классификации её затрат. // Проблемы устойчивого развития регионов рекреационной специализации. Материалы научно-практической конференции. - Сочи: РИО СНИЦ РАН, 2007.-0,3 п.л.
6. Сметанюк Р.И. Технологические особенности производства и реализации санаторно-курортного продукта на юге России. // Проблемы устойчивого развития регионов рекреационной специализации. Материалы научно-практической конференции. -Сочи: РИО СНИЦ РАН, 2008. - 0,3 п.л.
Сдано в печать с готового оригинал-макета 28.09.2009 г. Подписано в печать 28.09.2009 г. Формат 60x90/16. Гарнитура шрифта Тайме. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,5. Типография СГУТиКД. ул. Советская, 26а.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сметанюк, Роман Иванович
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1 ЗАТРАТЫ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНИЯ
1.1 Теоретико-организационные аспекты управления затратами.
1.2 Роль и место управления затратами в системе управления санаторнокурортной организацией.
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Ресурсное обеспечение развития санаторно-курортной деятельности.
2.2 Основные подходы к калькулированию себестоимости санаторнокурортного продукта.
ГЛАВА 3 ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОГО МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Совершенствование организационно-экономической системы управления затратами.
3.2 Рекомендации по снижению затрат СКО путем создания новой модели отношений между участниками санаторно-курортной деятельности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Исследование и разработка методов минимизации затрат санаторно-курортной организации"
Актуальность темы исследования. Россия обладает колоссальным туристско-рекреационным потенциалом, который способствует развитию разнообразных видов туризма. В эпоху социализма одним из приоритетных видов был лечебно-оздоровительный туризм. Именно в этот период сформировалась уникальная курортная традиция. Структурная перестройка отечественной экономики привела к возникновению в санаторно-курортном комплексе множества проблем. Нарушились отлаженные десятилетиями модели финансирования здравниц, перестала существовать централизованная система распределения путевок. На фоне уменьшения доходов населения, конкуренции со стороны зарубежных туристских центров, эффективность функционирования санаторно-курортных организаций стремительно снижалась. Многие здравницы были ликвидированы.
Переживаемый в настоящее время экономический кризис может нанести значительный ущерб отечественному санаторно-курортному комплексу, который только начал возрождаться после кризиса 90-х годов прошлого столетия. В период с 2000 по 2006 год наблюдалось сокращение общего количества организаций (с 4876 до 4490) на фоне повышения их ёмкости (с 754 до 762 тыс. мест)1. При этом более высокий темп роста был характерен для санаториев и пансионатов с лечением, что является своеобразным индикатором востребованности именно этих специализированных средств размещения.
Увеличение ёмкости санаторно-курортных организаций не может в поной мере отразить происходящие внутри санаторно-курортной отрасли процессы. Так, воздействие негативных факторов, таких как сокращение продожительности пребывания туристов, выраженная сезонность приобретения санаторно-курортных услуг по-прежнему велико. Неудивительно, что финансовое состояние большинства санаторно-курортных учреждений России может характеризоваться как удовлетворительное. Показатели рентабельности большей части отечественных санаторно
1 По данным: Туризм в цифрах. 2007: Стат. сб. М., ИИЦ Статистика России, Федеральное агентство но туризму 3 курортных организаций находятся на крайне низком уровне. По итогам 2006 года лишь 71,8% санаторно-курортных организаций и 63,6% пансионатов и домов отдыха Краснодарского края, традиционно являющегося лидирующим туристско-рекреационным регионом страны, относились к числу прибыльных. При этом размер прибыли в большинстве случаев не позволяет совершенствовать материально-техническую базу средств размещения, питания и лечения.
В связи с имеющимися трудностями остро встает проблема поиска новых ресурсов и возможностей для развития СКО, не приводящих при этом к излишней их коммерциализации.
Одним из способов повышения эффективности функционирования здравниц является поиск методов минимизации затрат, базирующихся на совершенствовании системы управления затратами, учитывающей отраслевые особенности формирования затрат и организации управления ими, позволяющей получать достоверную оперативную информацию о затратах каждого вида деятельности и своевременно выявлять резервы их снижения.
Степень разработанности проблемы. Общетеоретические проблемы управления затратами и прибыльностью предприятий различных сфер деятельности рассматриваются в трудах А.Н. Асаула, Г.Л. Багиева, И.А. Бланка, Р. Вандер Вила, Т.Г. Дроздовой, К. Друри, А.Б. Здорова, А.В. Игнатьевой, Т.П. Карповой, О.В. Кауровой, В.Э. Керимова, Г.К. Краснослободцевой, Е.Н. Котеневой, Т.В. Козыревой, В.П. Кустарева, В.Г. Лебедева, И.А. Либермана, А.А. Матвеева, Р. Нуреева, С.А. Николаевой, И.Б. Осорьевой, В.Ф. Палия, Е.О. Пужановой, Г.Г. Серебренникова, В.П. Суйца, Т.В. Сизовой, М.И. Трубочкиной, С.О. Фильчаковой, В.Е. Хруцкого, А.Д. Шеремета и других.
Теоретические и прикладные аспекты управления затратами в санаторно-курортных организациях рассматриваются Т.И. Кисилевич, В.И. Лимоновым, А.И. Кривенцовым, С.И. Кунашовым, О.И. Шарыповой и др.
В отечественной литературе ощущается недостаток в теоретических и методических разработках по вопросам управления затратами санаторно-курортных организаций, учитывающих специфику осуществления санаторно-курортной деятельности; отсутствуют разработки системы управления затратами СКО с выделением ее элементов.
Высокая практическая значимость и актуальность совершенствования процесса управления затратами отечественных санаторно-курортных организаций, непосредственно влияющего на эффективность их функционирования в условиях высокой конкуренции, предопределили выбор темы диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является исследование и разработка методов минимизации затрат санаторно-курортных организаций.
В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
- исследовать теоретические и организационные аспекты управления, затратами в санаторно-курортной организации;
- провести анализ существующей системы управления затратами в санаторно-курортных организациях;
- разработать организационно-экономический механизм управления затратами;
- обосновать необходимость внедрения новой модели взаимодействия между СКО, компаниями, эксплуатирующими природные лечебные ресурсы, потребителями санаторно-курортных услуг и организациями-поставщиками лечебно-диагностических услуг для минимизации затрат СКО.
Объектом диссертационного исследования являются санаторно-курортные организации города Сочи.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, складывающиеся в процессе оказания санаторно-курортных услуг.
Теоретической основой исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных авторов в области построения 5 экономических систем, управления затратами, построения систем бюджетирования деятельности организаций, а также в области экономики сферы услуг и экономики туризма.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили законодательные и нормативные документы Российской Федерации, администрации Краснодарского края, документы методического и справочного характера, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, международных туристских организаций, материалы выборочных обследований и наблюдений, туристско-информационные ресурсы сети Интернет.
В процессе исследования применялись методы системного, сравнительного, функционального, экономико-статистического и структурного анализа, наблюдения.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем:
1) Выявлены факторы, влияющие на уровень затрат санаторно-курортных организаций: технология оказания санаторно-курортных услуг; комплексность СКУ, включающих услуги проживания, питания, лечения, досуга и прочие допонительные услуги; определена в результате проведенного анализа доля затрат СКО на приобретение природных лечебных ресурсов у компаний-природопользователей; показано несоответствие фактической суммы затрат на процедуры и медикаменты, отраженных в себестоимости услуг, реальному уровню затрат на оказание лечебно-оздоровительных услуг;
2) Предложена методика учета затрат по видам деятельности СКО по предоставлению услуг лечения, проживания и питания, основанная на применении системы директ-костинг;
3) Разработан организационно-экономический механизм управления затратами СКО, основанный на сочетании стратегий и цели управления затратами, включающий совокупность методов воздействия субъекта управления на объект управления с целью достижения такого уровня 6 затрат, при котором обеспечивалась максимальная эффективность функционирования организации и сохранялось высокое качество услуг;
4) Предложены рекомендации по снижению затрат СКО и повышению конкурентоспособности отечественного курортного продукта на внутреннем и международном туристском рынке, заключающиеся во внедрении новой модели взаимодействия субъектов санаторно-курортного комплекса, основанной на использовании аутсорсинга и принципов кооперации, а также в совершенствовании технологии продаж санаторно-курортного продукта.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что основные положения, выводы и рекомендации диссертации могут быть использованы для формирования системы управления затратами в отечественных санаторно-курортных организациях.
Основные положения диссертационного исследования используются в учебном процессе экономического факультета ГОУ ВПО Сочинский государственный университет туризма и курортного дела при подготовке учебных программ и пособий по дисциплинам Управление затратами, Экономика организаций.
Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования обсуждались и получили положительную оценку на международных и межвузовских научно-практических конференциях Ч Проблемы устойчивого развития регионов рекреационной специализации в 2007 и 2008 гг., опубликованы в научных работах общим объемом 2,0 п.л.
Основные результаты диссертационного исследования приняты к внедрению в Управлении по курортному делу и туризму Администрации города-курорта Сочи.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Сметанюк, Роман Иванович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного диссертационного исследования были получены следующие результаты:
1. Выявлены факторы, определяющие уровень затрат санаторно-курортной организации
Проведенное диссертационное исследование показало, что формирование затрат СКО происходит в соответствии с технологическими особенностями оказания комплексной санаторно-курортной услуги, включающей затраты, связанные с предоставлением услуг проживания, питания, лечения и досуга.
Рассмотрев среднестатистическую структуру затрат санаторно-курортных организаций города, мы выявили, что на лечебные процедуры и медикаменты в структуре затрат приходится лишь 2% от совокупных издержек, в то время как данный вид услуг традиционно относится к основным, определяющим лечебный профиль организаций. В диссертационном исследовании было показано, что такая низкая доля затрат на лечение не отражает реального уровня затрат на оказание лечебно-оздоровительных услуг. В ходе исследования были изучены методические рекомендации, которые носят типовой характер и широко применяются лечащими врачами санаториев при назначении процедур. Так, в случае приобретения путевки сроком на 21 день по цене 2500 рублей в сутки был произведен расчет стоимости типовой программы лечения, в результате которого было выявлено, что затраты на лечение гораздо больше 2%, отраженных в себестоимости. В работе был приведен пример, в котором поная стоимость путевки на одного человека составляет 52500 рублей, а затраты на лечение - 9025 рублей, соответственно доля фактических затрат на оказание лечебно-оздоровительных процедур составляет 17%.
В диссертационной работе подчеркивается, что затраты на приобретение лечебных процедур у сторонних организаций (БГК, БФО и пр.), весьма велики (5% и более). При этом у руководства СКО нет прямой заинтересованности в
110 увеличении их количества, и назначение является вынужденной мерой, подтверждающей лечебный профиль здравницы. Неудивительно, что руководство и медицинский персонал стремятся к сокращению количества процедур, оказываемых на базе эксплуатирующих ресурсы организаций, до минимума или вообще отказывают отдыхающим в них, достигая тем самым значительной экономии.
В ходе проведения диссертационного исследования было установлено, что совокупные затраты на оказание услуг лечения, питания и проживания складываются из прямых материальных затрат и затрат на оплату труда персонала структурных подразделений, ответственных за оказание соответствующей услуги, социальных отчислений с заработной платы, амортизации оборудования и объектов основных средств. Например, в общем объеме затрат по оплате труда 20% приходится на оплату труда медицинского персонала, а доля амортизации медицинского оборудования составляет порядка 10% от общей суммы амортизационных отчислений. Таким образом, реальное распределение затрат в себестоимости 1 койко-дня по видам услуг можно представить следующим образом:
- затраты, связанные с предоставлением услуг проживания - 33%;
- питание-21%;
- лечение Ч 23%;
- досуг - 1%;
- прочие - 22%.
Выявленное несоответствие реальной величины затрат на оказание услуг затратам, отраженным в себестоимости койко-дня, обусловило необходимость разработки методики распределения расходов санаторно-курортной организации по видам предоставляемых услуг, дающей руководству СКО ряд преимуществ.
2. Предложена методика учета затрат по видам деятельности СКО.
В результате проведенного в диссертации исследования, было выявлено, что применяемый котловой способ калькулирования себестоимости
111 санаторно-курортной услуги не позволяет рассчитывать рентабельность оказываемых санаторно-курортной организацией отдельных видов услуг, снижает эффективность управления развитием СКО из-за отсутствия возможности принятия обоснованных решений относительно сокращения или увеличения той или иной услуги, особенно в период межсезонья.
В диссертационной работе предложено использование адаптированной системы управленческого учета директ-костинг, учитывающей специфику санаторно-курортной отрасли. Сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат СКО на постоянные и переменные, причем себестоимость той или иной услуги учитывается только в части переменных затрат. Разница между общей суммой выручки от реализации определенной услуги (лечение, питание, проживание) и переменными затратами на ее оказание составляет маржинальный доход. Постоянные же затраты списывают на финансовый результат деятельности предприятия.
К условно-переменным прямым затратам в себестоимости койко-дня, зависящим от количества проведенных в санатории койко-дней, были отнесены:
- затраты на продукты питания;
- затраты на оплату приобретаемых у сторонних организаций лечебно-оздоровительных процедур.
В работе предложена методика расчета дохода по видам услуг в случае применения простого директ-костинга.
Для проведения оперативного анализа безубыточности деятельности санатория при различных сочетаниях и различных наборах видов услуг предпочтительнее использовать развитой директ-костинг, предполагающий включение в себестоимость услуги не только условно-переменных прямых затрат, но и условно-постоянных затрат подразделений, непосредственно участвующих в производстве санаторно-курортных услуг. К таким затратам следует относить расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию помещений и оборудования, затраты на электроэнергию,
112 водоснабжение, приобретение инвентаря и материалов, расходы на подготовку кадров, командировочные расходы, расходы на рекламу, обслуживание и содержание оргтехники. В настоящее время указанные статьи затрат включаются в условно-постоянные косвенные затраты санатория в целом. Учитывая же эти затраты на уровне различных доходоприносящих подразделений СКО, станет возможным рассчитывать рентабельность различных видов деятельности, а также более точно рассчитывать себестоимость пребывания рекреанта в санатории. Остальные затраты дожны быть отнесены к условно-постоянным косвенным затратам санаторно-курортной организации в целом.
В диссертации подчеркивается, что развитой директ-костинг имеет ряд преимуществ над простым директ-костингом, основным из которых является то, что за счет ступенчатой системы калькулирования затрат обеспечивается возможность контроля и регулирования затрат по видам услуг и по центрам ответственности. Однако введение детализированного учета условно-постоянных затрат на уровне подразделений и всей организации в целом целесообразно применять лишь в крупных СКО, так как только в этом случае полученная в результате сумма экономии превысит затраты на его внедрение.
В основе эффективной системы управления затратами, соответствующей технологии оказания санаторно-курортных услуг, лежит выделение центров ответственности, в качестве которых в санатории выступают подразделения или группа подразделений, за деятельность которых несет ответственность определенный руководитель.
В диссертационной работе обоснована целесообразность выделения следующих центров ответственности:
1. ЦО заместителя генерального директора по финансам, учету и прогнозированию;
2. ЦО заместителя по административно-хозяйственной части;
3. ЦО заведующих спальными корпусами;
4. ЦО заместителя генерального директора по медицинской части;
5. ЦО заместителя генерального директора по питанию;
6. ЦО заместителя генерального директора по размещению;
7. ЦО заместителя по культурно-массовому обслуживанию.
Выделение этих центров ответственности позволит организовать сбор информации по объектам учета затрат, в качестве которых в СКО выступают все виды предоставляемых услуг: питание, проживание, лечение, досуг, транспортное, бытовое обслуживание и другие услуги; своевременно выявлять отклонения фактических затрат и причины их возникновения; мотивировать подчиненных за счет установления ответственности за отклонения фактических затрат от плановых и нормативных и введение поощрений сотрудникам ЦО за экономию затрат в виде премий в размере суммы экономии и развитие материально-технической и ресурсной базы центра ответственности.
3. Разработан организационно-экономический механизм управления затратами санаторно-курортной организации.
В ходе диссертационного исследования обосновано, что для обеспечения процесса управления затратами в СКО, способствующего достижению основополагающих целей ее функционирования, необходимо внедрение организационно-экономического механизма, включающего цели, задачи, функции и методы управления затратами.
Так, при определении субъекта управления было учтено, что входящие в него структуры решают различные по масштабу и значению задачи. Генеральный директор формулирует стратегические цели, координирует процесс разработки стратегии управления затратами, контролирует полученные результаты. Планово-экономический отдел решает тактические задачи, разрабатывая прогнозы и планируя затраты всех структурных подразделений СКО, осуществляя мониторинг за деятельностью отделов, координируя и консультируя линейных руководителей для достижения поставленных стратегических целей. Оперативный уровень, представленный руководителями подразделений здравницы, оказывает непосредственное стимулирующее воздействие на подчиненных. Достижение поставленных целей в области
114 управления затратами во многом определяется действиями именно на этом уровне.
В диссертационном исследовании доказано, что при формировании организационно-экономического механизма управления затратами СКО необходимо осуществить выбор генеральной цели управления затратами, соответствующей одной из следующих стратегий: стратегия лидерства по затратам; стратегия дифференциации затрат; сфокусированная стратегия низких затрат; сфокусированная стратегия дифференциации; стратегия оптимальных затрат; стратегия запланированных затрат.
Объектом управления в предложенном в диссертации механизме управления затратами выступают структурные подразделения СКО, в которых происходит формирование затрат. Поэтому воспринимаемые ими управляющие воздействия со стороны субъекта управления направлены на снижение затрат и доведение их до необходимого (планового) уровня.
В диссертации показано, что процесс управления затратами осуществляется поэтапно, при этом на каждом этапе реализуются определенные функции управления. Так, первый этап управления затратами в СКО предполагает анализ фактических затрат при определенном количестве отработанных койко-дней организации за отчетный период. На этом этапе определяется степень влияния на затраты разнообразных факторов, что позволяет составить объективный прогноз и план расходования ресурсов. На следующем этапе создаются оптимальные условия функционирования структурных подразделений СКО. Достичь положительных результатов при решении этой задачи можно с помощью объединения усилий директора и руководителей подразделений, реализующих функции организации и координации. На третьем этапе все затраты организации, информация о которых аккумулируются в бухгатерии СКО, учитывается и контролируется по центрам ответственности. При корректировке отклонений реализуются функции регулирования и стимулирования.
Система управления затратами основана на данных управленческого учёта и дожна быть увязана с системой бюджетирования, представляющей собой процесс планирования затрат. Бюджеты дожны разрабатываться для организации в целом и для ее структурных подразделений, в некоторых случаях для отдельных производственных функций. В работе обосновано, что процесс бюджетирования дожен осуществляться согласно принципу декомпозиции, то есть бюджеты нижестоящих подразделений детализируют бюджеты вышестоящих подразделений согласно выделенным в СКО центрам ответственности и подотчетным им структурным подразделениям.
В основе формирования сводного бюджета организации лежит система бюджетов и документов, включающая бюджет реализации, производственную программу подразделений, бюджеты прямых переменных затрат подразделений СКО, функциональные бюджеты накладных расходов по подразделениям организации, прогноз прибыли и рентабельности по видам услуг, налоговый и кредитный бюджеты.
Предложенный в диссертации агоритм бюджетирования включает следующие этапы:
1 этап: разработка проекта сводного бюджета;
2 этап: утверждение бюджета;
3 этап: анализ испонения бюджета.
Таким образом, система бюджетирования состоит из системы бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и системы комплексного бюджетного планирования деятельности организации. В рамках функционирования этих систем в результате согласования всех бюджетов формируется и утверждается сводный бюджет, контролируется его точное испонение путем установления ответственности за его испонение.
Внедрение бюджетного планирования в СКО позволит установить жесткий текущий и оперативный контроль над поступлением и расходованием денежных средств; повысить гибкость в управлении себестоимостью услуг; повысить точность плановых показателей.
Постоянный анализ текущих и бюджетов прошлых периодов позволяет своевременно вносить корректирующие изменения в деятельность СКО, что становится возможным в случае организации адекватной системы передачи информации в СКО.
В основе эффективной реализации системы управления затратами в санаторно-курортной организации лежит схема важнейших информационных потоков между планово-экономическим отделом, бухгатерией, отделом сбыта и центрами ответственности, в которых происходит формирование затрат.
В диссертации подчеркивается, что эффективность организационно-экономического механизма управления затратами напрямую зависит от качественного кадрового обеспечения, наличия экономических знаний у директора СКО и руководителей центров ответственности, опыта работы и соответствующей занимаемой дожности квалификации. В связи с быстрым лустареванием знаний, характерным для нашего времени, необходимо обеспечить систематическое повышение квалификации административно-управленческого персонала здравницы.
4. Предложены рекомендации по снижению затрат СКО путем создания новой модели отношений между участниками санаторно-курортной деятельности.
Проведенный в диссертации анализ проблем формирования затрат СКО, позволил сделать вывод, что значительная часть расходов связана с приобретением природных лечебных ресурсов у сторонних организаций в лице БФО, БГК и прочих организаций, являющихся в настоящее время самостоятельными коммерческими структурами, производящими добычу и реализацию ресурсов на основании полученных государственных лицензий на разработку и эксплуатацию разведанных месторождений уникальных лечебных ископаемых.
В процессе диссертационного исследования было показано, что отношения, существующие между собственниками природных ресурсов и потребителями в лице СКО не в поной мере равноправные, так как:
- развитие СКО в первую очередь базируется на использовании локальных (местных) или региональных природных лечебных факторов. Таким образом, следует констатировать зависимость СКО от собственников природных лечебных ресурсов;
- пользуясь монопольным положением, собственники лечебных ресурсов искусственно завышают уровень цен, повышая тем самым доходность своей деятельности, а показатели эффективности санаториев при этом значительно снижаются.
В диссертации выявлен конфликт экономических интересов СКО и эксплуатирующих ресурсы компаний, причем СКО находятся в менее выгодном положении, так как вынуждены самостоятельно решать проблему поиска и привлечения туристов.
В связи с наличием проблемной ситуации, в диссертации было рекомендовано внедрить новую модель взаимоотношений между участниками санаторно-курортного процесса, предполагающую создание курортной ассоциации, включающей в себя сами санаторно-курортные организации, компании, эксплуатирующие природные лечебные ресурсы и лечебно-диагностические центры.
В качестве ключевого принципа взаимодействия между участниками санаторно-курортного процесса был предложен достаточно нетрадиционный для этого сектора принцип кооперирования, в диссертационной работе доказано, что именно он в наибольшей степени удовлетворяет условию справедливого партнерства.
В диссертации на основе анализа целей, задач и функций образуемого сообщества, создаваемого с целью совместного использования природных минеральных ресурсов для осуществления лечебно-оздоровительной деятельности, обосновано, что наиболее приемлемой формой кооперативов является потребительский кооператив. В диссертационной работе подчеркивается, что создание кооперативного объединения по добыче, переработке и сбыту природных лечебных ресурсов позволит СКО не
118 сокращать потребление лечебного минерального сырья и продуктов, произведенных из него, пытаясь тем самым получить экономическую независимость от поставщика, а наоборот повысит доступность используемых природных ресурсов.
Предложенная финансовая схема деятельности кооперативного объединения предоставит членам кооператива ряд преимуществ:
- позволит членам объединения возвратить часть оплаченных за приобретение услуг средств (т.к. цена услуги складывается из себестоимости и прибыли, которая подлежит распределению между членами кооператива);
- повысит заинтересованность в активном участии в деятельности кооперативного объединения (приобретая большее количество услуг, доля члена кооператива будет увеличиваться, а цена приобретаемых ресурсов для него будет приближаться к ее себестоимости).
Именно эти преимущества будут повышать желание руководства СКО вступать в кооперативное объединение. Паевые взносы вступающих членов будут расходоваться на модернизацию материально-технической базы добывающих компаний и расширенное воспроизводство оборотных средств.
В качестве рекомендаций по снижению затрат СКО в диссертации также предложено развивать существующие и создавать новые курортные лечебно-диагностические центры (ДЦ), финансируемые из средств государственного бюджета в рамках реализации целевых программ развития туризма в России и в ее регионах, а также национального проекта Здоровье. ,В процессе взаимодействия участников санаторно-курортного процесса ДЦ будут выступать в качестве компаний-аутсорсеров, на базе которых будут реализовываться лечебно-диагностические услуги, ранее оказываемые на базе СКО.
Необходимость создания ДЦ, сотрудничающих с СКО на принципах аутсорсинга, обусловлена постепенным переходом лечебно-оздоровительной составляющей курортного продукта из разряда основных в непрофильную, что обусловлено следующими причинами:
- сокращение продожительности пребывания отдыхающих (как следствие - уменьшение количества процедур);
- отказ от лечения из-за высокой стоимости услуг (из-за чего технология функционирования санаториев и пансионатов приближается к технологии функционирования гостиниц);
При принятии решения о целесообразности передачи лечебно-оздоровительных услуг на аутсорсинг в первую очередь необходимо выявить те услуги, которые в наименьшей степени востребованы отдыхающими, а также оценить экономическую выгоду от принятия такого решения. Экономическая выгода будет находиться как разница между суммой полученной в результате вывода услуги экономии и затратами, связанными с ее приобретением у ДЦ.
Основным достоинством внедрения лечебно-диагностических центров в диссертации названо то, что за счет эффекта масштаба и специализации качество медицинских услуг, предоставляемых на базе курортных ДЦ, значительно возрастет, а СКО получат значительную экономию за счет сокращения затрат на содержание невостребованного медицинского оборудования и персонала.
Привлечение компаний-аутсорсеров целесообразно не только в случае сокращения нерентабельных видов лечебных процедур, но и для вывода непрофильных структурных подразделений, таких как ремонтные службы, садово-парковое хозяйство, транспорт, бухгатерия и многие другие. В качестве илюстрации в диссертации приведен пример ОАО Санаторий имени М.В. Фрунзе, где в садово-парковом хозяйстве задействовано 5% персонала, в ремонтно-строительной группе - 7%.
В диссертации обосновано, что совершенствование технологии продаж курортного продукта также является одним из методов снижения затрат СКО. Необходимо осуществлять сбыт санаторно-курортных путевок либо через созданную курортную ассоциацию, либо самостоятельно без участия контрагентов. Осуществлять сбыт путевок через нулевой канал можно за счет развития санаторно-курортными организациями собственных сайтов в сети
Интернет, при этом сайт дожен не просто содержать информацию рекламного характера, но и давать возможность осуществления бронирования и оплаты услуг. Таким образом, удастся сократить затраты СКО до 10-15% от стоимости путевки, составляющих в настоящее время комиссионное вознаграждение туроператорам и турагентам.
В целях сокращения затрат, связанных с продвижением и реализацией курортного продукта, необходимо передать пономочия по реализации путевок созданной курортной ассоциации. Совершенствование технологии продаж, осуществление сбыта путевок через нулевой канал за счет развития санаторно-курортными организациями собственных сайтов в сети Интернет, позволит сократить затраты СКО до 10-15% от стоимости путевки, составляющих в настоящее время комиссионное вознаграждение туроператорам и турагентам. При этом необходимо, чтобы сайты не просто содержали информацию рекламного характера, но и давать возможность осуществления бронирования и оплаты услуг.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сметанюк, Роман Иванович, Сочи
1. Законы и нормативные акты.
2. Конституция Российской Федерации, 1993.
3. Федеральный закон Об основах туристской деятельности в Российской Федерации от 24.11.1996 г. №132-Ф3. (с изм. от 05.02.2007 г.).
4. Федеральный закон от 14.03.1995 № ЗЗ-ФЗ Об особо охраняемых природных территориях (ред. от 14.07.2008)
5. Федеральный закон О рекламе от 14.06.1995 г.
6. Стратегия развития туризма в Российской Федерации до 2015 года.
7. Региональные целевые программы развития туризма.
8. Федеральная целевая программа Развитие города Сочи как горноклиматического курорта на 2006-2014 годы.
9. Федеральная целевая программа Развитие транспортной системы РФ (2010-2015 годы).
10. Федеральная целевая программа Туристско-рекреационное развитие прибрежных территорий Азовского и Каспийского морей на период 20102015 гг..
11. Аврах Ю.И. Перспективы устойчивого развития туризма на курорте Геленджик. Краснодар: TACIS, 2000.
12. АбоваТ.Е. Производственные кооперативы в России: правовые проблемы теории и практики/ТГосударство и право. 1998. №8. С.74
13. Авдулов П.В., Гойзман Э.И., Жандаров A.M. Методы анализа и обоснования решений в управлении экономикой. М.: АНХ, 1989.
14. Азар В.И. Экономика и организация туризма. Ч М., 1993.
15. Александрова А.Ю. География мировой индустрии туризма. М., 1998.
16. Александрова А.Ю. Международный туризм. М.: Аспект Пресс, 2002.
17. Александрова А.Ю. Туризм в контексте устойчивого развития // Возможности развития туризма Сибирского региона и сопредельных территорий. Томск: Изд-во ТГУ, 2000.
18. Амирханов М.М., Барзыкин Ю.А., Чуваткин П.П. Свободные экономические зоны и развитие туризма. / Сочи: СГУТиКД, 2006.
19. Амирханов М. М., Татаринов А.А. Эколого-экономические проблемы развития рекреационных комплексов // Экономика и математические методы. Т.26, вып. 6, 1990.
20. Ю.Андреев Б.Г. Экономическое значение повышения качества продукции. Л.: Лениздат, 1982.
21. П.Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989.
22. Арман Д., Букерель Ф., Ланкар Р. и др. Академия рынка: маркетинг. М.: Экономика, 1993.
23. Багиев Г. Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие/ Под общей ред. проф. Г.Л.Багиева. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001
24. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Экономика туризма. М.: Финансы и статистика, 1999.
25. Браймер Роберт. Основы управления в индустрии гостеприимства./Пер. с англ. Ч М.: Аспект Пресс, 1995.
26. Биржаков М.Б. Введение в туризм. СПб: Издательский дом Герда, 2002.
27. Бланк И.А. Управление прибылью. -2-е изд., расш. и доп. К.: Ника-Центр, Эльга, 2002.
28. Блохин Ю.И. Концепция социально-экономической модели развития туризма в крупном туристском центре или регионе. В сб. Туристские фирмы. Вып. 27. СПб.: Обис, 1998.
29. Богданов Е.И. и др. Планирование на предприятии туризма. -СПб.:-Издательский дом Юизнес-пресса, 2003.
30. Болыпой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А. Я. Сухарева. ЧМ.: ИНФРА-М,2007. Ч VI, 858 с
31. Бунич Г. А. Туризм. Теория и практика. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2003.
32. Быстров С.А. Туризм: макроэкономика и микроэкономика / С.А. Быстров, М.Г. Воронцова. М.-СПб.: Невский Фонд-Герда, 2007
33. Васильев В.В. Гвозденко А.А. и др. Менеджмент туризма. М.: РМАТ, 1998.
34. Вахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет.: ЧМ.: ЗАО Финстатиныорм ООО МЦУПЛ, 2000
35. Ветитнев A.M. Маркетинг санаторно-курортных услуг. М.: Медицина, 2001.
36. Ветитнев A.M., Журавлева Л.Б. Курортное дело. -М.: КНОРУС, 2007.
37. Волошин Н.И. Правовое регулирование туристской деятельности. М.: Финансы и статистика, 1997.
38. Воков Ю.Ф. Введение в гостиничный и туристский бизнес. Ростов-н/Д.: Феникс, 2003.
39. Вокова Л.А., Кирилов А.Т. Маркетинг в туризме. Ч СПб.: СПБГУ, 1996.
40. Восколович Н.А. Маркетинг туристских услуг. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
41. Восколович Н.А. Экономика платных услуг. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.124
42. Гварлиани Т.Е. Быков Е.А., Мостова. Управленческий учет по видам деятельности: лекции и практикум в таблицах и схемах / Учебное пособие, под ред. Т.Е. Гварлиани, М.: Финансы и статистика, 2007
43. Гидбут А.В. Мезенцев А.Г. Курортно-рекреационное хозяйство (региональный аспект). -М.: Наука, 1991.
44. Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов. М: Аспект Пресс, 1998.
45. Глущенко В.В., Глущенко Н.И. Разработка управленческого решения. Мое. обл., 1997.
46. Гостиничный и туристический бизнес./ Под ред. Чудновского А.Д. М.: Экмос, 2000.
47. Гуляев В.Г. Новые информационные технологии в туризме. Ч М.: Нолидж, 1998.
48. Гуляев В.Г. Организация туристской деятельности. Ч М.: Нолидж, 1996.
49. Гуляев В.Г. Туристские перевозки. -М.: Финансы и статистика, 1998.
50. Гуляев В.Г. Практика туристского бизнеса. Ч М: РФСЗ, 1996.
51. Гуляев В.Г. Туризм: экономика и социальное развитие. М.: Финансы и статистика, 2003.
52. Декрет Совета Народных Комиссаров О лечебных местностях общегосударственного значения от 4 апреля 1919 года. Декреты Советской власти, т. V.
53. Дейян А. Реклама. М.: Прогресс, 1994,
54. Джанджугазова Е.А. Маркетинг туристских территорий. М.: Издательский центр Академия, 2008.
55. Дурович А.П., Копанев А.С. Маркетинг в туризме. Минск: Экономпресс, 1998.
56. Евсюков B.C. О Концепции перехода Российской Федерации на модель устойчивого развития: Материалы Всероссийского съезда по охране природы. -М.: Изд-во МНЭПУ, 1995.
57. Егорова Н.Е. Система моделей прогнозирования спроса на продукцию сферы услуг.
58. Ефремова М.В. Основы технологии туристского бизнеса. Ч М.:Издательство Ось-89, 2001.
59. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. М.: Издательство Дело и Сервис, 1998.
60. Жильцов Е.Н., Казаков В.Н. Экономика социальных отраслей сферы услуг. М.: ТЕИС, 2007.
61. Зайцева Н.А. Менеджмент в социально-культурном сервисе и туризме: учебное пособие для студ. высш. учеб. заведений. 5-е изд., стер. - М.: Издательский центр Академия, 2008.
62. Зорин И.В. Экономические аспекты стимулирования деятельности отечественных производителей туристского продукта. М.: ИНФРА-М, 2001.
63. Зорин И.В., Квартальное В.А. Энциклопедия туризма. М.: Финансы и статистика, 2000.54.3орина Г.И., Ильина Е.Н. и др. Основы туристской деятельности. М.: Советский спорт, 2000.
64. Ильина Е.Н. Туроперейтинг: организация деятельности. М.: Финансы и статистика, 2000.
65. Кабушкин Н.И. Менеджмент туризма. -Мн.: БГУ, 1999.
66. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003.
67. Карданская JI.H. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская Деловая Литература, 1998.
68. Карпова Г.А. и др. Экономика современного туризма. СПб.: ИТД Герда, 1998.
69. Каурова А.Д. Организация сферы туризма. СПб.: Издательский дом Герда, 2004.
70. Каурова О.В. Бухгатерский учет предприятия туристской индустрии: учебник / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко. М.: КНОРУС, 2009.
71. Квартальнов В.А. Современные концепции социального туризма. М.: Наука, 1993.
72. Квартальное В.А. Туризм. М.: Финансы и статистика, 2001.
73. Квартальнов В.А. Иностранный туризм. М.: Финансы и статистика, 1999.
74. Квартальное В.А., Романов А.А. Международный туризм: политика развития. -М.: Советский спорт, 1998.
75. Козырева Т.В. Управленческий учет в туризме. М.: Финансы и статистика, 2005
76. Колотова Е.В. Рекреационное ресурсоведение. М.: Российская международная академия туризма, 1998.
77. Кирилов А.Т., Вокова JT.A. Маркетинг в туризме. Ч СПб., 1996.
78. Кирюнин А.Е. Имидж региона. М.: Книжный дом Университет, 2000.
79. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях. -М.: Финансы и статистика, 2002.
80. Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И. Бухгатерский учет в санаторно-курортных организациях: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005
81. Котлер Ф. Основы маркетинга. М., Проресс, 1993
82. Котлер Ф. Маркетинг. Менеджмент. СПб.: Питер Ком, 1999.
83. Котлер Ф., Боуэн Дж., Мейкенз Дж. Маркетинг. Гостеприимство и туризм. -М.: ЮНИТИ, 1998.
84. Краснодарский край 1937-2007: Стат. сб. / Краснодарстат. Краснодар, 2007.
85. Крачило Н.П. Основы туризмоведения // Н.П. Крачило. Ч Киев: Вища школа, 1980
86. Курорты становятся рентабельными! Успешная реализация в Краснодарском крае курортной программы Кубани начала127оборачиваться серьезными финансовыми достижениями. Курортные ведомости №3(36) 2006.
87. Курорты России и мира: справочник / сост. А.Н. Разумов, Е.А. Турова, B.C. Шинкаренко. М.: Дирекция Всерос. форумов Здравница, 2003
88. Курило Л.В. Краеведение и туризм. М.: РМАТ, 1999.
89. Курортно-туристский комплекс Краснодарского края. 2001-2006 гг. Стат. сб. / Краснодарстат. Краснодар, 2007.
90. Курортно-туристский комплекс как объект управления. / под ред. Карповой Г.А. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000.
91. Кусков А.С. Туристское ресурсоведение: учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений / А.С. Кусков. М.: Издательский центр Академия, 2008
92. Кусков А.С., Лысикова О.В. Курортология и оздоровительный туризм. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.
93. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник. 4-е издание, перераб. и доп. СПб.: Издательство Бизнес-пресса, 2008.
94. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учебное пособие М.: ООО ТК Веби, 2003.
95. Лукашина И.С., Трунев А.П. Основы рекреационной экологии и природопользования. Сочи.: Сочинский НИЦ РАН, 1999.
96. Лукичева Л.И., Квартальное В.А. и др. Менеджмент туризма: основы менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2002.
97. Макарычева Е.А. Развитие рекреации в соответствии с концепцией устойчивого развития. И Теория и практика физической культуры, №8, 2000.
98. Маринин М.М. Туристские формальности и безопасность в туризме. М., 1997.
99. Маркова В.Д. Маркетинг услуг. М.: Финансы и статистика, 1996.
100. Медоуз Д.Х., Медоуз Д.Л.и др. Пределы роста: Доклад по проекту Римского клуба Сложное положение человечества // Науч. ред. Д.Н.Кавтарадзе. 2-е изд. М.: Изд-во МГУ, 1991.
101. Мироненко Н.С., Твердохлебов И.Т. Рекреационная география. М., 1981.
102. Моисеева Н.К. Статегическое управление туристской фирмой. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.
103. Морозов В.А. Взаимодействие туризма со смежными отраслями в национальной экономике. -М.: ТЭИС, 2004
104. Основы туристской деятельности./ Зорина Г.Н., Ильина Е.Н., Мошняга Е.В. и др. Ч М.: Советский спорт, 2000.96,Официальные требования к гостиницам категории 1-5* по ГОСТ Р 50645-94//Визит. 1999. - № 1.
105. Папирян Г.А. Международные экономические отношения: маркетинг в туризме. М.: Финансы и статистика, 2000.
106. Папирян Г.А. Менеджмент в индустрии гостеприимства (отели и рестораны). М.: ОАО НПО Издательство Экономика, 2000.
107. Петрасов И.В. Экономико-географические предпосыки устойчивого развития туризма в стране.
108. Пищенко А.В. Организационно-экономические основы управления развитием туризма в Российской Федерации. М.: Экономпресс, 1999.
109. Природные рекреационные ресурсы, состояние окружающей среды и экономико-правовой статус прибрежных курортов / М.М. Амирханов, Н.С. Лукашина, А.П. Трунев и др. М.: ОАО Издательство Экономика, 1997.
110. Пузакова Е.П., Честникова В.А. Международный туристский бизнес. Ч М.: Экспертное бюро. М, 1997.
111. Парций Я.Е. Научно-практический комментарий Закона Об основах туристкой деятельности в Российской Федерации. Ч М.: Фонд Правовая культура, 1998.
112. Платонов А.П. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Рациональное использование природных лечебных ресурсов как фактор устойчивого развития курорта. Сочи, 2004.
113. Путрик Ю.С., Свешников В.В. Туризм глазами географа. М.: Мысль, 1986.
114. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М,2007.
115. Романов А.А., Саакянц Р.Г. География туризма. М.: Советский спорт, 2002.
116. Романова Г.М. Оценка туристско-рекреационных ресурсов Сочи и условий их воспроизводства как основа стратегического планирования развития курорта. Сочи: СГУТиКД, 2003.
117. Рутгайзер В.М. Непроизводственная сфера экономики СССР. М.: Знание, 1979.
118. Сапрунова В. Туризм: эволюция, структура, маркетинг. М.: Ось-89, 1998.
119. Севастьянова С.А. Региональное планирование развития туризма и гостиничного хозяйства. -М.: КНОРУС, 2007.
120. Соколова М.В. История туризма. М.: Мастерство, 2002.
121. Социально-экономическое положение Краснодарского края в 2007 году. Информационно-аналитический доклад. / Краснодарстат. Краснодар, 2007.
122. Словарь основных бухгатерских и финансовых терминов рыночной экономики. М.: Альянс, 1991
123. Татаринов А.А. Методология прогнозирования туристских потоков и туристского спроса. / Научный отчет СНИЦ РАН, 1998: Сочи, 1998.
124. Товары и услуги: проблемы управления. // Орлов А.В., Уралов А.И., Рутвальтер Д.А. и др. М.: Экономика, 1990.
125. Токовый словарь туристских терминов: Туризм. Туристская индустрия. Туристский бизнес. / Авт.-сост. Зорин И.В., Квартальнов В.А. М. - Афины: INFOGROUP, 1994.
126. Туризм и гостиничное хозяйство / Под ред. Чудновского А.Д. М.: Издательство Экмос, 2000.
127. Туризм и туристские ресурсы в России: 2004: Стат. сб. / Росстат. Ч М., 2004.
128. Туризм в цифрах. 2007: Стат. сб. М., ИИЦ Статистика России, Федеральное агентство по туризму, 2007.
129. Туризм и здоровье населения: Тезисы докладов Всесоюзной научной конференции. М.: ВЦСПС, Центральный совет по туризму и экскурсиям, 1989.
130. Усыскин Г.С. Очерки истории российского туризма. СПб.: Издательский дом Герда, 2000.
131. Уокер Дж. Р. Введение в гостеприимство. М.: ЮНИТИ, 1999.
132. Фахутдинов Р.А. Разработка управленческого решения. М.: Интел-Синтез, 1997.
133. Харрис Годфри, Кац Кеннет М. Стимулирование международного туризма в XXI веке. М.: Финансы и статистика, 2000.
134. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования.- М.: Финансы и статистика, 2005
135. Шаповал Г.Ф. История туризма. Мн.: Экоперспектива, 1999.
136. Чеботарь Ю.М. Туристический бизнес. М.: Мир деловой книги, 1997.
137. Чудновский А.Д., Жукова М.А. Управление индустрией туризма России в современных условиях. М.: КНОРУС, 2007.
138. Экономические проблемы развития туристских регионов. Амирханов М.М., Тататринов А.А., Трусов А.Д. М.: ОАО Издательство Экономика, 1997.
139. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. наук проф. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2001
140. Яковенко Г.В., Винокуров Б. Д., Ветитнев A.M. Экономика туристских и санаторно-курортных предприятий. Сочи: Южный филиал НИИ им. Н.А. Семашко, 1997.
141. Яковенко Г.В., Винокуров Б.Л., Быков А.Т. Технологии управления предприятиями курортных и туристских услуг. Сочи: СГУТиКД, ЮФ НИИ им.Н.А.Семашко РАМН, 1999.
142. The tourism industry. A report for the world summit on sustainable development Johannesburg, September 2002. Complited by WTTC, IFTO, IHRA, ICC, facilitated by UNEP (Division of Technology, Industry & Economics), WTO. 2001
143. Buhalis D., Costa C. Tourism management dynamics: trends, management and tools, 2006.
144. Dirk Glaesser. Crisis management in the tourism industry. Butterworth Heinemann, 2003.
145. John Swarbrooke, Susan Horner. Consumer behavior in tourism. Butterworth Heinemann, 2006
146. Carola Raab; Stowe Shoemaker; Karl J. Mayer. Activity-Based Costing. International Journal of Hospitality & Tourism Administration, Volume 8, Issue 3 August 2007 , pages 1-15
147. Managing tourist health and safety in the new millennium. Edited By Jeff Wilks, Stephen Page. PERGAMON, 2003
148. Nigel Evans, David Campbell, George Stonehouse. Strategic management for travel and tourism. Butterworth Heinemann, 2002.
149. Page, S. J. Tourism Management. Managing for Change, 2007.
150. Peter Mason. Tourism impacts, planning and management. Butterworth Heinemann, 2008.
151. Phillips P.A. Moutinho L. Strategic planning systems in hospitality and tourism. Walliongford: CABINew York, 1998.132
152. S. Medlik. Understanding tourism. Butterworth Heinemann. 1999.
153. Steven Pike. Destination marketing. Butterworth Heinemann, 2008
154. Strategic Management in Tourism. Edited by L Moutinho, University of Glasgow Business School, UK, 2000
155. Tourism and Environment, Principle for Sustainable Tourism (Special Issue). Enviro (International Magazine on the Environment). June 1994. No 17. P. 3-5.
Похожие диссертации
- Управление инновационной деятельностью санаторно-курортных учреждений
- Экономические условия, механизмы и технологии управления развитием санаторно-курортного комплекса региона
- Формирование конкурентоспособности санаторно-курортного комплекса региона
- Учетно-информационное обеспечение в управлении затратами санаторно-курортных организаций
- Организация внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере