Организация внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Книзберг, Юлия Николаевна |
| Место защиты | Шахты |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере"
На правах рукописи
Книзберг Юлия Николаевна
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ СФЕРЕ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Мичуринск - наукоград РФ, 2009
003465456
На правах рукописи
Книзберг Юлия Николаевна
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ СФЕРЕ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Мичуринск - наукоград РФ, 2009
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета ФГОУ ВПО Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Коваленко Галина Васильевна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Герасимов Борис Иванович
кандидат экономических наук, доцент Хорохордин Денис Николаевич
Ведущая организация:
ФГОУ ВПО Ростовский государственный строительный университет
Защита состоится л17 апреля 2009, года в 15 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, диссертационный зал.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета: Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан л16 марта 2009 г.
Ученый секретарь
объединенного диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент
О.В. Соколов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В общегосударственной системе охраны здоровья населения страны важное место отводится санаторно-курортной сфере, а именно - системе санаторно-курортного оздоровления. За годы реформирования российской экономики эта система претерпела ряд изменений. В настоящее время формируется рыночная модель хозяйствования субъектов - организаций санаторно-курортной сферы, поскольку сегодня они, как и другие хозяйствующие субъекты, функционируют в условиях рыночной экономики, а их услуги носят коммерческий характер.
С развитием туристской отрасли в России возрастает значение региональных курортно-туристских комплексов и их базовой составляющей -санаторно-курортной сферы.
Санаторно-курортная сфера способствует решению ряда социальных проблем, так как обеспечивает допонительную занятость населения, повышает уровень его жизни.
Основной целью развития санаторно-курортных организаций является удовлетворение потребностей населения в санаторно-оздоровительных услугах и максимизация прибыли. Реализация этой цели требует развития и повышения эффективности функционирования санаторно-курортных организаций, что возможно только при условии разработки оперативного и стратегического комплекса экономических, финансовых, организационных мер по преодолению современных негативных тенденций.
Одним из путей, способствующих повышению эффективности хозяйственной деятельности организаций санаторно-курортной сферы, является усиление внутреннего контроля, действующая в настоящее время в санаторно-курортных организациях система внутреннего контроля не в поной мере отвечает предъявляемым требованиям, что актуализирует проблему ее совершенствования.
Проблема эффективно функционирующего внутреннего контроля, несмотря на актуальность, остается не в поной мере осмысленной с научных позиций и в плане практической её реализации. Важно отметить, что для любого предприятия важно создание системы внутреннего контроля, которая не гарантировала бы отсутствие ошибок в работе, помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя эффективности работы. Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности с точки зрения достижения поставленных целей. С этих позиций возрастает значение внутреннего аудита.
В коммерческих организациях ведущих стран мира деятельность служб внутреннего аудита приобретает все большее значение, что обусловленно усложнением организационных структур предприятий, централизацией и концентрацией капитала. Однако опыт зарождения внутреннего аудита в России показал невозможность простого переноса методологии внутреннего аудита развитых стран мира на современную российскую экономику. Это
обусловливает необходимость переосмысления мирового и отечественного опыта контрольно - ревизионной деятельности с целью создания системы внутреннего аудита, отвечающей условиям России.
Финансовая деятельность санаторно-курортных организаций требует создания отделов внутреннего аудита, которые будут накапливать опыт и развивать систему контроля за совершаемыми операциями с целью совершенствования менеджмента, организационной деятельности здравниц, системы бухгатерского учета.
Сегодня коммерческие санаторно-курортные организации оказались в весьма сложном положении, из-за непосильного налогового бремени, высокой платы аренду. Это ведет к существенному повышению стоимости путевок и вызывает уменьшение спроса на санаторно-курортные услуги. Из-за этого многие санаторно-курортные организации вынуждены пойти по пути элитного обслуживания, часть таких организаций вынуждена перепрофилироваться или закрываться. Поэтому важно своевременно решить вопрос о налогах и льготах для санаторно-курортных организаций различных форм собственности и всеми законными способами минимизировать налоговые платежи.
Налоговая политика в сфере санаторно-курортной деятельности дожна использоваться как- действенный инструмент, с одной стороны, получения допонительных бюджетных доходов от хозяйствующих субъектов, занимающихся санаторной деятельностью, с другой - финансового обеспечения гарантий государства в реализации права на отдых гражданам, нуждающимся в социальной поддержке.
Рыночный подход к решению этой проблемы предполагает, в частности, реализацию права налогоплательщиков на минимизацию своих налоговых обязательств всеми законными способами. По нашему мнению, налоговое планирование в санаторно-курортных организациях нужно возложить на внутреннего аудитора.
Необходимость и актуальность формирования и развития системы внутреннего аудита и адаптация ее к потребностям экономических субъектов санаторно-курортной сферы определили выбор темы и направление исследования.
Практическая необходимость внутреннего аудита заключается в том, что эта система дает наиболее точную и достоверную экономическую информацию высшему звену управления санаторно-курортной организации о ее текущих делах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгатерского учета и препятствует возникновению нарушений, подтверждает объективность и достоверность отчетов структурных подразделений, оптимизирует налогообложение.
Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследование вопросов, связанных с особенностями внешнего и внутреннего аудита, внесли зарубежные экономисты Р. Адаме, А. Арене, Д,Л. Дефлиз, Дж. Лоббек. Названная проблема служит предметом исследования отечественных ученых В.Д. Андреева, И.Н. Богатой, A.M. Богомолова, В.В. Бурцева, Н.А, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, Д.А. ЁнДовицкого, А.К. Макальской, М.Ф.
Овсийчук, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, Л.В.Согаиковой и др.
Различные аспекты развития рекреационно-туристских зон, санаторно-курортного дела и управления в сфере рекреационно-туристского комплекса освещены в публикациях M.1I1. Адырбаева, A.M. Ветитнева, Т.И. Кисилевич, В.И. Михайленко, 1-.П. Скородумова и др.
Однако анализ научной литературы показал, что многие аспекты развития внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы ещ; не получили достаточно аргументированного научного решения. Различные подходы наблюдаются в оценке принципов функционирования отделов внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере, непоно разработаны методы проведения внутреннего аудита, отсутствуют отечественные стандарты внутреннего аудита.
Цель л задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка теоретических и методических положений по организации внутреннего аудита и рекомендаций по его функционированию в деятельности санаторно-курортных организаций.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие приоритетные задачи:
- изучить теоретические основы формирования современной концепции внутреннего аудита;
- обосновать необходимость активизации внутреннего контроля как составной части управления экономическим субъектом санаторно-курортной сферы и определить основные элементы системы внутреннего контроля их хозяйственной деятельности в современных условиях;
- обосновать этапы организации отдела внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях;
- разработать внутренние стандарты организационной деятельности отдела внутреннего аудита;
- разработать методику проведения внутреннего налогового аудита;
- выработать рекомендации по оформлению результатов внутреннего налогового аудита.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования избраны санаторно-курортные организации Кавказских Минеральных Вод различных организационно-правовых форм. Предметом исследования явися комплекс теоретических и методических вопросов, связанных с организацией внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы в период их адаптации к рыночным условиям функционирования.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой настоящего исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, а также ведомственные нормативные документы по вопросам бухгатерского учета, аудита, экономического анализа и контроля в организациях санаторно-курортной сферы, материалы аудиторских фирм, статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской , Федерации, комитета государственной статистики Российской Федерации по Ставропольскому краю
и Администрации Кавказских Минеральных Вод, публикации отечественных и зарубежных ученых и исследователей. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных органов Федеральной службы государственной статистики РФ, материалов, содержащихся в монографических исследованиях и периодических научных изданиях, аналитических материалов многолетнего авторского личного исследования, наблюдения и обобщения. Нормативно-правовую базу исследования составляют федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Положения по бухгатерскому учету и аудиту в РФ, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Постановления Министерства финансов РФ. В ходе исследования использовались статистические данные и Кавказских Минеральных Вод.
Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 2.1. Методология и технология аудита.
Имструментарно-методический аппарат. В ходе решения поставленных задач в качестве инструментария применялась такие общенаучные методы исследования, как анализ, исторический, логический и системный подходы, наблюдение, статистический, сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод. Методика исследования основывается на использовании современных способов сбора, обобщения, сравнения и анализа информации, полученной в результате аудиторских проверок автора.
Новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы организации и функционированию внутреннего аудита, что позволило теоретически обосновать и разработать методические рекомендации по его использованию в системе внутреннего контроля деятельности санаторно-курортных организаций.
В ходе диссертационного исследования получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:
- уточнены элементы системы внутреннего контроля. По мнению диссертанта, она дожна включать такие элементы как бухгатерский финансовый учет, бухгатерский управленческий учет, налоговый учет, контрольная среда и средства контроля;
- определены основные этапы постановки внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях с многоуровневой структурой управления, включающая пять этапов: I) подготовительный, предусматривающий принятие решения о целесообразности создания отдела внутреннего аудита, обоснование цели изменений в структуре организации, проведение анализа ее финансово-хозяйственной деятельности; 2) нормативный, предусматривающий формирование нормативной и методической базы отдела внутреннего аудита, адаптированной к особенностям санаторно-курортной сферы; 3) адаптационный, предполагающий адаптацию внутреннего аудита в системе управления организацией и определение признаков вживания отдела внутреннего аудита в организационную структуру санатория; 4) укрепление
позиций, характеризующийся заметным ростом удовлетворенности руководства результатом деятельности внутренних аудиторов, ростом взаимного доверия, высоким уровнем отдела внутреннего аудита в иерархии организационной структуры санатория, расширением спектра решаемых задач; 5) оценка результатов внедрения, предусматривающая учет затрат, связанных с созданием отдела и проведением проверок и оценку выгоды в течение продожительного интервала времени;
- разработан внутренний стандарт Цель и основные принципы внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, включающий разделы: Цель внутреннего аудита; Общие положения; Общие принципы проведения внутреннего аудита; Объем внутреннего аудита; Максимальная уверенность; Ответственность за внутреннюю отчетность;
- разработан внутренний стандарт Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, необходимый для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита, и устанавливающий требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению. Стандарт имеет следующую структуру: Общие положения; Цели; Рабочие документы; Проверка завершенности работ; Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и права собственности на них;
- разработан и апробирован внутренний стандарт Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях, учитывающий специфику санаторно-курортной отрасли и включающий разделы: Общие положения; Сущность внутреннего стандарта; Нормативные акты, используемые при внутреннем налоговом аудите; Источники информации, используемые при внутреннем аудите налогообложения прибыли; Способы оптимизации налога.
- сформирован комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя: тест качества организационной работы отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации (РД-1); независимость внутреннего аудитора (РД-2); программу тестов (вопросов) по организации налогового учета (РД-3); проверку соблюдения положений учетной политики по налогу на прибыль (РД-1П); проверку правильности соответствия показателей строк отчета о прибылях и убытках и оборотов по счетам бухгатерского учета (РД-2П); аудиторские процедуры внутреннего аудита налогооблагаемой прибыли (РД-ЗП); сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации (РД-4П); проверку правильности начисления налога на прибыль (РД-5П); проверку правильности определения чистой прибыли к распределению (РД-6П).
- разработан внутренний стандарт Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации включающий в себя следующие разделы: Общие положения; Порядок составления отчета; Порядок согласования спорных вопросов и подписания отчета.
Эти положения относятся к наиболее существенным результатам, содержащим новизну в решении научной проблемы, поставленной в исследовании, и выносятся на защиту как совокупный результат проведенных исследований.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и технологии внутренних аудиторских проверок в санаторно-курортных организациях позволит повысить эффективность их финансово-хозяйственной деятельности и снизить расходы на налоговые выплаты. Результаты являются универсальными и могут быть применены для санаторно-курортных организаций любой формы собственности.
Практическую значимость имеют следующие разработки:
). Разработанная дожностная инструкция внутреннего аудитора, адаптированная к специфике деятельности санаторно-курортных организаций;
2. Внутренний стандарт Цель и основные принципы внутреннего аудита санаторно-курортных организация;
3. Внутренний стандарт Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортной организации;
4. Внутренний стандарт Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях;
5. Внутренний стандарт Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации;
6. Комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, способствующий четкой регламентации процесса документирования отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации.
Апробация и внедрения результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования обсуждены на кафедре бухгатерского учета Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса, получили апробацию в выступлениях на научно-практических конференциях.
Отдельные положения, содержащиеся в диссертации были апробированы и внедрены для практического использования в ООО Санаторий Машук Аква-Терм. Разработанные диссертантом научные и практические предложения одобрены и включены в учебно-методические комплексы в ФГОУ ВПО Северо-Кавказская академия государственной службы (филиал в г. Пятигорске), а также использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в преподавании дисциплинам Бухгатерский учет и аудит и Основы аудита студентам ФГОУ ВПО Северо-Кавказская академия государственной службы (филиал в г. Пятигорске).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ общим объемом 2,7 печатных листов.
Структура и объем исследования: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 120 источников, 23 рисунков, 12 таблиц и 18 приложений. Объем диссертации составляет 171 страницы.
Во введении дается обоснование выбора темы диссертационного исследования, указана степень ее научной разработанности; определена теоретическая и практическая актуальность исследуемой проблемы; сформулирована цель и задачи диссертационного исследования; раскрыты научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе Теоретические основы системы внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере рассмотрено развитие санаторно-курортного комплекса в сфере услуг Российской Федерации; определено место внутреннего контроля в системе управления; изложены сущность и роль внутреннею аудита и организациях санаторно-курортной сферы.
Во второй .-лаве Организация и порядок функционирования внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы рассмотрен процесс формирования отдела внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях; изложено оргаышашошю-методическое обеспечение внугреннего аудита в таких организациях; описываются субъекты внутреннего аудита и их взаимосвязь с системой налогового аудита.
В третьей главе Разработка методики проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортных организациях представлен методический подход к внутреннему налоговому аудиту деятельности санаторно-курортных организаций; рассмотрен аудит прямых и косвенных налогов; предложена форма отчетности аудитора о результатах внутреннего налогового аудита.
В заключении обобщены основные результаты проведенного исследования и представлены соответствующие предложения и рекомендации.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В диссертационной работе были обобщены исторические этапы развития курортного дела в России с момента зарождения санаторно-курортной отрасли и до настоящего времени. Санаторно-курортная сфера способствует решению ряда социальных проблем, обеспечивая допонительную занятость населения, повышение уровня жизни и благосостояния населения. Сложность и многообразие экономической деятельности санаториев во многом определяется наличием различных вспомогательных и обслуживающих хозяйств, каждое из которых представляет собой самостоятельную отрасль, развивающуюся на основе свойственных ей закономерностей. Успешная работа санатория во многом определяется организацией бухгатерского учета, внугреннего контроля, которые дожны обеспечить достоверную информацию не только по сяняторному комплексу п целом, но и по видам окязьтвяемкгх услуг, производимых работ, т.е. по каждому виду деятельности. Устойчивость финансового положения любой организации зависит от того, насколько рационально расходуются производственные ресурсы. Поэтому их использование подлежит строгому контролю, что становится возможным только при организации эффективной системы внутреннего контроля.
Внутренний контроль является одним из важнейших элементов управления. Внутренний контроль организуется на средства экономического субъекта по решению руководства с целью повышения эффективности управления. Такому контролю подвергаются все участки и структурные подразделения экономического субъекта, он охватывает всю финансово-экономическую и производственную деятельность организации в целом, образуя систему внутреннего контроля.
В диссертационной работе представлены различные трактовки категории внутренний контроль. Анализ приведенных определений позволяет сделать вывод, что система внутреннего контроля - процесс, который организуется руководством предприятия для обеспечения упорядоченного и эффективного ведения всех сфер деятельности (финансовой, хозяйственной, производственной и т.д.) и всех структурных подразделений данного экономического субъекта с целью соблюдения политики руководства, которое обязано обеспечить организацию и поддержание на дожном уровне этой системы.
По мнению большинства специалистов, всё многообразие действий, осуществляемых для организации внутреннего контроля, условно можно сгруппировать по трем блокам: надлежащая система бухгатерского учета; контрольная среда; отдельные средства контроля. В диссертации рассмотрен каждый из этих блоков и сделан вывод о том, что их выделение с теоретической точки зрения достаточно спорно. Мы считаем, что необходимо выделить такие элементы, как бухгатерский финансовый учет, бухгатерский управленческий учет и налоговый учет. По нашему мнению, налоговый учет дожен вестись отдельно, не полагаясь на данные бухгатерского учета. Система внутреннего контроля в санаторно-курортных организациях может быть представлена в виде схемы (рис. 1).
^ Степень сложности системы внутреннего контроля дожна соответствовать структуре и отраслевой принадлежности организации. Масштабы использования и эффективность применения внутреннего контроля зависят от интереса к его функционированию со стороны собственников и руководителей организации.
Важно отметить, что целью предприятия дожно являться создание такой системы внутреннего контроля, которая не гарантировала бы поностью отсутствие ошибок в работе, а помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя эффективности работы. Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности с точки зрения достижения поставленных целей. Этой цели и служит внутренний аудит.
Ученые и практики, рассматривающие проблемы внутреннего аудита, по разному трактуют его сущность, значение, цели и функции. Изучение разных точек зрения позволило сделать вывод, что внутренний аудит - система контроля, организованная на экономическом субъекте в интересах собственников, которая занимается независимой деятельностью по проверке и оценке работы данной организации.
Рис. 1. duc тема внутренне,>о контроля
Взаимодействие отдела внутреннего аудита с внешними аудиторами поможет повысить эффективность внутреннего аудита и снизить -затраты организации на аудит внешний. В исследовании осуществлена сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, которая показала, что. несмотря на имеющиеся различия в их функциях и целях, они допоняют друг друга, а методы проверки совпадают. Поэтому результаты работы отдела внутреннего аудита могут быть использованы при проведении внешнего аудита, что сократит время и, соответственно, расходы на проведение последнего.
Для внутреннего аудита большую роль шраег оперативный и полный сбор полезной управленческой информации. Полезность информации определяется ее соответст вием потребностям аудиторов и тем, в какой степени они могут опираться на такую информацию.
Место внутреннего аудита в управленческой информационной системе санатория представлено на рисунке 2.
Следовательно, внутренний аудит является важнейшим звеном управленческой структуры любой организации и поэтому отдел внутреннего аудита дожен занять в ней подобающее место.
Последовательность эталов работ, обработки и передачи информации .......* Информационное обеспечение и взаимная сверка сведений
Рис. 2. Место внутреннего аудита в управленческой информационной системе санаторно-курортного комплекса
Важно отметить, что в организациях санаторно-курортной сферы внутренний контроль дожен быть организован путем выделения специального подразделения внутреннего аудита и его взаимодействия со всеми структурными подразделениями санатория.
В настоящее время необходимость внедрения внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях обусловлена рядом причин:
Х усложнением и разветвлением организованной структуры организаций санаторно-курортного комплекса;
разнообразием видов деятельности и ассортиментом оказываемых услуг, присущим только санаториям;
стремлением руководства получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления;
Х повышением степени доверия к санаторию со стороны деловых партнеров;
Х необходимостью разрабатывать ряд альтернативных решений каждой проблемы и выбором самого оптимального;
Х необходимостью владения ситуацией в области финансово-хозяйственной деятельности каждого подразделения и вида деятельности и т.д;
Х оптимизацией налогообложения.
Активная система внутреннего аудита предполагает такую его организацию, которая, с одной стороны, достигает целей и задач, поставленных перед внутренним аудитором, а с другой - использует при этом минимальное, но достаточное количество аудиторских процедур.
Развитие внутреннего аудита показывает, что в малых и средних санаторно-курортных организациях, имеющих простую организационную
форму, создавать отдел внутреннего аудита нецелесообразно, поскольку затраты на содержание могут превысить экономический эффект от его деятельности. Для обеспечения сохранности имущества среднего санатория может работать внутренний аудитор с минимальным набором функций. В крупных санаториях отделы внутреннего аудита дожны являться самостоятельными подразделениями. Под крупным санаторием будем понимать санаторий, имеющий разветвленную управленческую и организационную структуру.
Обязательность формирования отдела внутреннего аудита до настоящего времени не регламентирована российскими законодательными актами, поэтому цель и задачи внутреннего аудита дожны быть установлены непосредственно в системе управления организации.
В соответствии с правилом (стандартом) №29 Рассмотрение ра5оты внутреннего аудита роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица. Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства.
Не менее важно определение статуса отдела внутреннего аудита в системе управления санаторно-курортной организацией. С нашей точки зрения, более приемлемым подходом является формирование отдела внутреннего аудита в качестве обособленной и независимой структуры - отдельного структурного звена в системе управления организации. Результаты исследования доказывают, что отдел внутреннего аудита дожен находиться на более высоком уровне системы управления, чем остальные структурные звенья. Данную структуру называют линейно-функциональной. Место отдела внутреннего аудита в общей структуре управления санаторно-курортной организацией представлено на рисунке 3.
Достоинством данной структуры является то, что формируется система, которая позволяет управлять всей организацией как единым целым, и вместе с тем при высшем руководящем звене работает административно обособленная единица со своими целевыми установками.
Отдел состоит из структурных звеньев, количество которых может варьироваться в зависимости от возникающих в процессе управления целевых установок.
Наиболее приемлемой и рекомендуемой отечественными специалистами является структура отдела, представленная на рисунке 4.
Учитывая влияние отраслевых особенностей, полагаем, что организация системы внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях представляет собой процесс, в ходе которого решается ряд не только организационных, но и методических и технических проблем. В процессе исследования нами выделены следующие организационные этапы формирования отдела внутреннего аудита: подготовительный, нормативный, адаптивный, укрепления позиций, оценки результатов.
Рис.3. Организационная структура санатория
Рис. 4. Оптимальная структура отдела внутреннего аудита в
санаторно-курортных организациях
На первом этапе формулируется сущность предстоящего изменения в структуре санатория, проводится анализ его необходимости, а также выявляется разница между текущим и желаемым положением дел в санаторно-курортной организации. На подготовительном этапе создание отдела начинается с принятия решения, основными мотивами которого являются:
Х ухудшение основных показателей эффективности деятельности предприятия: прибыли, рентабельности, ликвидности;
Х не удовлетворяющие современным требованиям методы управления;
Х недостаточность информационной базы для принятия эффективных управленческих решений;
Х наличие в санатории трения между отдельными подразделениями относительно выпоняемых функций и отсутствие согласованных целей;
Х изменение существующих целевых установок деятельности организации.
Немаловажным фактором является наличие в организации достаточных финансовых и людских ресурсов. Следует также учитывать психологический климат в колективе в момент принятия решения. Если организация находится в критическом состоянии, то непросто объяснить необходимость затрат на повышение эффективности управления с помощью внутреннего аудита.
На втором Ч нормативном этапе формируется правовая база, принимаются стандарты внутреннего аудита. По времени он является самым продожительным. Зачастую формирование нормативной и методической базы отдела внутреннего аудита не прекращается и после начала его работы: разрабатывается и адаптируется к конкретным особенностям санатория положение об отделе, дожностные инструкции внутренних аудиторов, вносятся корректировки в дожностные инструкции сотрудников санатория, разрабатывается программа внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности, план - график проведения внутреннего аудита на год, решаются другие организационные вопросы.
Цели, пономочия и ответственность отдела внутреннего аудита оформляются в Положении об отделе внутреннего аудита, которое утверждается руководством санатория и одобряется советом директоров. Этот документ определяет организационный статус и независимость отдела, что обеспечивает объективность суждений внутренних аудиторов, 'Гак, в Положении дожно бьггь четко сказано, что отдел является неотъемлемым элементом структуры санаторно-курортной организации и внутренние аудиторы дожны действовать в соответствии се с правилами и распорядком.
Обязанности сотрудников отдела и уровень их квалификации фиксируется в дожностных инструкциях.
Внедрение внутреннего аудита существенно меняет содержание работы руководителей структурных подразделений и специалистов и вызывает необходимость внесения изменений в их дожностные инструкции по оформлению хозяйственных операций, составлению первичных документов, аналитических регистров и других операций.
Адаптационный этап протекает 2-3 года. Продожительность этой фазы во многом зависит от степени понимания важности и желания со стороны руководства санатория иметь прозрачный менеджмент. По нашему мнению, можно назвать следующие признаки вживания отдела внутреннего аудита:
- убедительная для руководства санатория интерпретация результатов деятельности подразделений;
- появление у внутренних аудиторов реальной независимости;
- доверие руководства санатория к отчетам внутренних аудиторов, готовность к сотрудничеству.
4 этап - укрепление прочных позиций, характеризующий заметным ростом удовлетворения руководства результатам деятельности внутренних аудиторов, ростом взаимного доверия, высоким иерархическим уровнем отдела внутреннего аудита в организационной структуре санатория, расширением спектра решаемых задач.
5 этап - оценка результатов внедрения. Затраты, связанные с созданием отдела, дожны быть оправданы. Проведение отделом внутреннею аудита проверок дожны приносить выгоду в течение продожительного интервала времени. Результатом работы отдела внутреннего аудита являются повышение эффективности управленческих решений и сокращение времени их принятия; более удачное позиционирование организации; сокращение расходов на консультационные услуги; оптимизация налоговых платежей.
Внедрение внутреннего аудита может быть осуществлено малыми шагами, путем небольших изменений в структуре управления с медленным продвижением к поставленной цели. Преимущество такого подхода заключается в отсутствии большого сопротивления проводимым изменениям внутри санатория, основной недостаток - в опасности затягивания процесса реорганизации и поного его прекращения.
Другой подход означает интенсивное изменение системы управления и быстрое внедрение внутреннего аудита. Однако в этом случае появляется
опасность сильного противодействия внутри санаторно-курортной организации.
Более предпочтителен подход, основанный на принципах планируемой эволюции, поскольку он дает возможность использовать преимущества рассмотренных выше подходов. Вначале на высшем уровне управления формируется и принимается концепция внутреннего' аудита, на основании которой разрабатывается проект внедрения. Проект разбивается на ступени, включающие этапы и мероприятия по достижению целей проекта, фиксируются сроки реализации отдельных этапов.
Результаты, полученные после внедрения внутреннего аудита на первом этапе, обсуждаются и в случае необходимости вносятся коррективы в содержание, сроки и бюджеты последующих этапов.
Основными причинами создания отдела внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях являются:
- разнообразие и специфика бидов деятельности санаторно-курортных организаций;
- необходимость управления финансово-хозяйственной деятельностью каждого структурного подразделения (отделов размещения, питания, развлечений и т.д.);
- стремление собственников получить объективную независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.
Таким образом, необходимость создания отдела внутреннего аудита, либо введение б штат внутреннего аудитора диктуется направленностью санаторно-курортных организаций на увеличение доходов от реатизации санаторно-курортных путевок, стремлением оптимизировать бухгатерский и налоговый учет, сократить непроизводительные расходы, снизить себестоимость при одновременном повышении качества и расширении набора сервисных услуг, оптимизировать налогообложение.
Необходимыми атрибутами эффективно функционирующей системы внутреннего аудита предприятий различных форм собственности являются разработанные и утвержденные стандарты, а также дожностные инструкции и положения о службе внутреннего аудита, которые по своей сути являются элементами внутрихозяйственного регулирования.
По нашему мнению, обеспечение надлежащего качества проведения внутренних аудиторских проверок невозможно без разработки организационных стандартов внутреннего аудита. К основным из них можно отнести:
- формирование цели и основных принципов внутреннего аудита;
- документирование внутреннего аудита;
- методика внутреннего налогового аудита;
- порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации.
Указанные стандарты дожны разрабатываться с использованием федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, адаптированных к специфическим условиям деятельности санаторно-курортных организаций.
Основным стандартом внутреннего аудита является стандарт Цель и основные принципы внутреннего аудита санаторно-курортной организации. По нашему мнению, он дожен разрабатываться руководителем отдела внутреннего аудита и утверждаться главным врачом и/или генеральным директором санаторно-курортной организации. С изменением целей и задач внутреннего аудита соответствующий стандарт может быть измене}). С этой целью предусмотрена не только дата введения стандарта, но и дата его последнего пересмотра.
Н основе исследования сделан вывод, что указанный стандарт дожен включать, как минимум, следующие основные моменты: цель; общие положения; общие принципы; объем; максимальную уверенность внутреннего аудитора; ответственность аудитора за внутреннюю информацию.
Как уже отмечалось, целью внутреннего аудита является обеспечение эффективности управления на основе представления администрации санатория своевременной, достоверной, пригодной для использования информации, а также на основе решений прочих задач.
Общие положения стандарта содержит указания на то, что область применения данного стандарта распространяется на все виды внутреннего аудита финансово-хозяйственных операций, осуществляемых санаториями в соответствии с законодательством РФ, срок его действия не ограничен, а его пересмотр дожен производиться не реже одного раза в три года.
Формально общие принципы внутреннего аудита совпадают с принципами внешнего аудита. Это независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.
Считаем, что проверка на независимость дожна проводиться при поступлении на работу (при этом поступающий запоняет соответствующий информационный лист) и перед проведением проверки (запоняется форма Независимость внутреннего аудитора).
Для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита нами был разработан внутренний стандарт Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортной организации)), в котором устанавливаются требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, к их оформлению и хранению.
Основным принципом составления рабочей документации внутреннего аудитора является принцип достаточности. Он предполагает документирование аудиторского процесса с такой тщательностью, которая обеспечивает доказательность и однозначную интерпретацию полученных выводов1.
Автором разработана универсальная форма рабочего документа внутреннего аудитора, предполагающая отражение следующей обязательной информации: ссыка на испонителя аудиторского задания; общий объект
1 Федеральное правило .(стандарт) аудиторской деятельности Л5 Аудиторские доказательства, утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 22.07.200S N 557),'/ ИСС Консультант плюс.
контроля; цель аудиторского задания; период проверки; запрашиваемая документация.
Применяя понятие субъект к внутреннему аудиту, следует рассмотреть отдельные лица или группы лиц, которые в силу своих дожностных прав и обязанностей имеют в конечном итоге единую цель, совпадающую с интересами предприятия в целом, - обеспечение и контроль соблюдения финансово-хозяйственной дисциплины, соответствия законодательным актам осуществляемых хозяйственных операций.
Специальное подразделение внутреннего аудита, создаваемое в организациях санаторно-курортной сферы, дожно тесно взаимодействовать с главным врачом (генеральным директором), советом директоров, ревизионной комиссией, главным бухгатером и заведующими всех подразделений.
Главный врач (генеральный директор) является одним из главных субъектов внутреннего аудита. Ведущая роль среди субъектов принадлежит главному бухгатеру, в функции которого входит обеспечение соблюдения законов и подзаконных актов, организация разработки плановой и учетной документации.
Для успешного взаимодействия внутренних аудиторов со службами, основой функционирования которых являются методы документального контроля, и отделами, базирующимися в первую очередь на приемах фактического контроля, необходимо разработать двусторонне направленный документооборот внутреннего аудита, который обеспечит применение зсего комплекса приемов внутреннего аудита по отношению к тому или иному объекту аудита. Двунаправленность документооборота возможна как от отдела внутреннего аудита к различным субъектам санатория, так и в обратном направлении.
На рисунке 5 представлены формы взаимосвязи отдела внутреннего аудита с другими подразделениями санатория.
Чк Входная информация - Выходная информашш
Рис. 5. Взаимосвязь отдела внутреннего аудита с другими подразделениями санатория
Одним из основных и значимых специальных аудиторских заданий в современных российских условиях является аудит налогообложения. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307-Ф3 Об аудиторской деятельности его можно определить как аудит расчетов с бюджетом по соответствующим налогам, а в соответствии с методикой Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами - как налоговый аудит".
В настоящее время выделяют четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгатерский, юридический, специальный и отраслевой. Мы считаем, что при разработке методики внутреннего налогового аудита санаторно-курортных организациях целесообразно использовать отраслевой подход с учетом положений Методики аудиторской деятельности Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами, так как это позволит учесть особенности проверки состава доходов и расходов на выпонение работ, организации управленческого учета и т.д.
Мы остановились подробно на налоге на прибыль. Нами разработан и апробирован внутренний стандарт Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях, на основе которого сформирован комплекс рабочих документов. Данная методика учитывает особенности проведения внутреннего налогового аудита и специфику санаторно-курортной отрасли.
Проведение внутреннего налогового аудита включает три этапа: организация и планирование; основной; заключительный.
1 этап. Организация и планирование:
1.1. Знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью санатория;
1.2. Изучение учетной политики;
1.3. Предварительная оценка существующей системы налогообложения;
1.4. Представление о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторской риск;
1.5. Разработка общего плана и программы аудита.
2 этап: Основной - проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет:
2.1. Аудит прямых налогов;
2.2. Аудит косвенных налогов;
3 этап.. Заключительный:
3.1. Формирование пакета документов;
3.2. Составления аудиторского заключения о степени достоверности формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налога на прибыль во всех существенных аспектах.
Агоритм внутреннего налогового аудита прибыли представлен на рисунке 6.
г Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утв. Минфином РФ от 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004 // ИСС Консультант плюс.
По результатам проверки составляется аудиторское заключение или отчетный документ, который может иметь разные формы - отчет о проверке, докладная записка, аудиторская справка, справка об экспертизе и др. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки. Автором разработан внутренний стандарт, определяющий порядок оформления результатов внутреннего налогового - аудита в санаторно-курортной организации.
Практическое использование предложенных подходов будет способствовать совершенствованию систем учета и внутреннего контроля предприятий санаторно-курортной сферы, развитию и более широкому применению методов анализа хозяйственной деятельности, выработке и обоснованию управленческих решений, повышению их эффективности, что в конечном счете дожно оказать позитивное влияние на финансовые результаты и инвестиционную привлекательность данных хозяйствующих субъектов.
Рис. 6. Последовательность проведения внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортной организации
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
На основании проведенного диссертационного исследования можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1. Организация внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере - одно из важнейших средств, направленных на повышение эффективности управление и внутреннего контроля. В соответствия с авторским определением под системой внутреннего контроля понимается процесс, который организуется руководством санатория для обеспечения упорядоченного и эффективного ведения всех сфер деятельности (финансовой, хозяйственной, производственной и т.д.) во всех структурных подразделениях данного экономического субъекта в целях соблюдения политики руководства. Система внутреннего контроля дожна включать такие элементы, как бухгатерский финансовый учет, бухгатерский управленческий учет, налоговый учет, средства контроля и контрольную среду.
2. Внедрение внутреннего аудита в санаторно-курортные организации обусловлено рядом причин: их усложненной и разветвленной организованной структурой; многообразием видов деятельности и ассортиментом оказываемых услуг, присущим только санаториям; стремлением руководства получить объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления; повышением степени доверия к санаторию со стороны деловых партнеров; необходимостью владения ситуацией в сфере финансово-хозяйственной деятельности каждого подразделения и вида деятельности; оптимизацией налогообложения. Это определяет необходимость организации такой системы внутреннего аудита, которая с одной стороны, достигала бы поставленных перед ней целей, а с другой - использовала при этом минимальное, но достаточное количество аудиторских процедур, чтобы затраты на содержание отдела внутреннего аудита (внутреннего аудитора) не превысили экономический эффект от его деятельности.
3. При определении статуса отдела внутреннего аудита в системе управления санаторно-курортной организацией, более приемлемым подходом является формирование такого отдела в качестве обособленной и независимой структуры - отдельного структурного звена в системе управления организации. При этом отдел внутреннего аудита, по нашему мнению, дожен находиться на более высоком уровне системы управления, чем остальные структурные звенья. Данную структуру называют линейно-функциональной, достоинством которой является то, что формируемая система позволяет управлять всей организацией как единым целым, и вместе с тем при высшем руководящем звене работает административно обособленная единица со своими целевыми установками.
4. В процессе исследования выделены организационные этапы создания отдела внутреннего аудита в санаторно-курортные организации: подготовительный, предусматривающий принятие решения о целесообразности создания отдела, определение цели изменений в структуре организации, проведение анализа ее финансово-хозяйственной деятельности; нормативный, предусматривающий формирование нормативной и методической базы отдела
внутреннего аудита, адаптированной к особенностям санаторно-курортной сферы; адаптационный, предполагающий адаптацию внутреннего аудита в системе управления организацией и определение признаков вживания отдела внутреннего аудита в организационную структуру санатория; упрочнение позиций, характеризуемое заметным ростом удовлетворенности руководства результатом деятельности внутренних аудиторов, ростом взаимного доверия, высоким иерархическим уровнем отдела внутреннего аудита в организационной структуре санатория, расширением спектра решаемых задач; оценка результатов внедрения: выявляются затраты, связанные с внедргнием отдела. Проведение отделом внутреннего аудита проверок дожны приносить выгоду в течение продожительного интервала времени.
5. Требование к организации внутреннего аудита в санаторно-курортных сфере, предъявляемые стандартами аудита, носят общий характер, в них отсутствуют требования к правам, обязанностям и ответственности внутренних аудиторов, не сформулированы требования к их отчетности. В этой связи особое значение приобретают стандарты внутреннего аудита, осуществляющие регулирование деятельности внутренних аудиторов и их взаимоотношений с другими отделами. Эти стандарты являются руководством при проведении и планировании проверок и подтверждением правильности выпонения процедур в спорных ситуациях. Целесообразна разработка методик проведения внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, которые обеспечат комплексный подход к организации и технологии проведения проверок. Автором разработаны основные внутренние стандарты деятельности отдела внутренние аудита: Цель и основные принципы внутреннего аудита санаторно-курортной организации; Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортной организации; Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях; Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации.
6. Нами разработан комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, а также предложены Положение об отделе внутреннего аудита в санаторно-курортной организации и дожностная инструкция. внутреннего аудитора, учитывающие специфику санаторно-курортной сферы.
7. Целью развития санаторно-курортных организаций является удовлетворение потребностей населения в санаторно-оздоровительных услугах и максимизация прибыли санаторно-курортной организации. В диссертационном исследовании уделено внимание второй цели развития санаторно-курортной организации - максимизации прибыли, достижение которой автор связывает с усилением системы внутреннего контроля путем создания отдела внутреннего аудита дня крупных санаториев или введение в штат средних и малых санаторно-курортных организаций внутреннего аудитора. Разработанные автором некоторые внутренние стандарты проведения внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы с учетом специфики их деятельности и комплект рабочих документов будут способствовать совершенствованию работы внутренних аудиторов в
организациях санаторно-курортной сферы и повышению результативности проверок, направленных на максимизацию прибыли.
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
]. Книзберг Ю.Н. Место внутреннего контроля в системе управления / Ю.Н. Книзберг // Российское предпринимательство. -2008,- ЖЗ.- 0,2 п.л.
2. Книзберг Ю.Н. Внутренний аудит в санаториях Кавказских Минеральных Вод - необходимость или реальность / Ю.Н. Книзберг // Микроэкономика. - 2008.- №6. - 0,35 пл.
Некоторые вопросы диссертационного исследования нашли отражение в других публикациях:
3. Книзберг Ю,Н. Некоторые аспекты внутреннего аудита /Г.В. Коваленко, Ю.Н. Книзберг // Социально-экономические аспекты современного развития России: Сборник статей III Всероссийской научно-технической конференции - Пенза. 2006,- 0,07 п.л.
Книзберг Ю.Н. Сущность и значение внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере / Ю.Н. Книзберг // Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика: Сборник статей V Всероссийской научно-практической конференции - Пенза, 2006.- 0,2 п.л.
5. Книзберг Ю.Н. Внутренний аудит налога на добавленную стоимость в санаторно-курортных организациях / Г.В. Коваленко, Ю.Н. Книзберг // Совершенствование системы управления сферой услуг в современных условиях; Сборник научных трудов; Южно - Рос. гос. ун-т экономики и сервиса. - Шахты, 2007.- 0,5 п.л.
6. Книзберг ЮЛ. Разработка внутрифирменных стандартов в санаторно-курортных организациях / Г.В. Коваленко, Ю.Н. Книзберг// Учет, анализ и контроль: современное состояние и тенденции развитая: монография; Южно-Рос.гос.ун-т экономики и сервиса.-Шахты: Из-во ЮРГУЭС, 2008.- 0,4 п.л.
7. Книзберг Ю.Н. Организационные аспекты внедрения системы внутреннего аудита/ Ю.Н. Книзберг//Экономика России: XXI век: Международный сборник научных трудов/ Выпуск 11, -Воронеж: ВГПУ, 2008.0,5 п.л.
8. Книзберг Ю.Н. Принципы организации и функционирование отдела внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях / Г.В. Коваленко, Ю.Н. Книзберг // Совершенствование системы управления сферой услуг в современных условиях: Сборник научных трудов; Южно - Рос. гос. ун-т экономики и сервиса. - Шахты, 2008,- 0,5 п.л.
й Издательство Спецпечать Подписано в печать 12.03.2009. Формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,2. Гарнитура Тайме. Тираж 100 экз. Заказ 3/03.
й Отпечатано в типографии издательства Спецпечать 357524, г. Пятигорск, ул. Московская, 72, корп. 2. Тел.: (8793) 32-89-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Книзберг, Юлия Николаевна
Введение.
Глава 1. Теоретические основы системы внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере.
1.1. Развитие санаторно-курортного комплекса в сфере оказания услуг населению Российской Федерации.
1.2. Место внутреннего контроля в системе управления.
1.3. Сущность и роль внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы.
Глава 2. Методическое обеспечение и порядок функционирования внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы.
2.1. Процесс формирования отдела внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях.
2.2. Организационно-методическое обеспечение внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях.
2.3. Субъекты внутреннего аудита и их взаимосвязь с системой налогового аудита.
Глава 3. Разработка методики проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортных организациях.
3.1. Методический подход к внутреннему налоговому аудиту деятельности санаторно-курортных организаций.
3.2. Аудит прямых налогов.
3.3. Аудит косвенных налогов.
3.4. Отчетность аудитора о результатах внутреннего налогового аудита.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере"
Актуальность темы исследования. В общегосударственной системе охраны здоровья населения страны важное место отводится санаторно-курортной сфере, а именно - системе санаторно-курортного оздоровления. За годы реформирования российской экономики эта система претерпела ряд изменений. В настоящее время формируется рыночная модель хозяйствования субъектов - организаций санаторно-курортной сферы, поскольку сегодня они, как и другие хозяйствующие субъекты, функционируют в условиях рыночной экономики, а их услуги носят коммерческий характер.
С развитием туристской отрасли в России возрастает значение региональных курортно-туристских комплексов и их базовой составляющей -санаторно-курортной сферы.
Основной целью развития санаторно-курортных организаций является удовлетворение потребностей населения в санаторно-оздоровительных услугах и максимизация прибыли. Реализация этой цели требует развития и повышения эффективности функционирования санаторно-курортных организаций, что возможно только при условии разработки оперативного и стратегического комплекса экономических, финансовых, организационных мер по преодолению современных негативных тенденций.
Одним из путей, способствующих повышению эффективности хозяйственной деятельности организаций санаторно-курортной сферы, является усиление внутреннего контроля, действующая в настоящее время в санаторно-курортных организациях система внутреннего контроля не в поной мере отвечает предъявляемым требованиям, что актуализирует проблему ее совершенствования.
Проблема эффективно функционирующего внутреннего контроля, несмотря на актуальность, остается не в поной мере осмысленной с научных позиций и в плане практической её реализации. Важно отметить, что для любого предприятия важно создание системы внутреннего контроля, которая не гарантировала бы отсутствие ошибок в работе, помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя эффективности работы. Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности с точки зрения достижения поставленных целей. С этих позиций возрастает значение внутреннего аудита.
В коммерческих организациях ведущих стран мира деятельность служб внутреннего аудита приобретает все большее значение, что обусловлено усложнением организационных структур предприятий, централизацией и концентрацией капитала. Однако опыт зарождения внутреннего аудита в России показал невозможность простого переноса методологии внутреннего аудита развитых стран мира на современную российскую экономику. Это обусловливает необходимость переосмысления мирового и отечественного опыта контрольно - ревизионной деятельности с целью создания системы внутреннего аудита, отвечающей условиям России.
Финансовая деятельность санаторно-курортных организаций требует создания отделов внутреннего аудита, которые будут накапливать опыт и развивать систему контроля за совершаемыми операциями с целью совершенствования менеджмента, организационной деятельности здравниц, системы бухгатерского учета.
В современных условиях в экономике России динамично развивается сфера услуг, в том числе рекреационных. Санаторно-курортная сфера способствует решению ряда социальных проблем, так как обеспечивает допонительную занятость населения, закрепляет его, повышает уровень жизни и материальное благосостояние населения. Вместе с тем функционирование этой сферы изучено недостаточно и мало освещено в литературе, с позиций организации внутреннего аудита.
В западных странах развиты традиции испонения закона, налоговое законодательство в первую очередь учитывает интересы плательщиков, следовательно, экономики в целом. В России таких традиций нет, поэтому налоговое законодательство ориентировано в первую очередь не на экономическую целесообразность, а на удобства организации сбора налогов, защиту от уклонения от уплаты налогов. В отличие от Запада, основными плательщика в России являются не граждане, а предприятия.
Укрепление рыночных основ хозяйствование потребовало от налоговых органов РФ поиска новых подходов к налоговому администрированию и налоговому контролю. Рыночный подход предполагает, в том числе, реализацию права налогоплательщиков на минимизацию своих налоговых обязательств всеми законными способами. Право налогоплательщика на налоговое планирование, т.е. на применение налогового законодательства наиболее выгодным для него способом. По нашему мнению, налоговое планирование в санаторно-курортных организациях нужно возложить на внутреннего аудитора.
Сегодня коммерческие санаторно-курортные организации оказались в весьма сложном положении, из-за непосильного налогового бремени, высокой платы аренду. Это ведет к существенному повышению стоимости путевок и вызывает уменьшение спроса на санаторно-курортные услуги. Из-за этого многие санаторно-курортные организации вынуждены пойти по пути элитного обслуживания, часть таких организаций вынуждена перепрофилироваться или закрываться. Поэтому важно своевременно решить вопрос о налогах и льготах для санаторно-курортных организаций различных форм собственности и всеми законными способами минимизировать налоговые платежи.
Налоговая политика в сфере санаторно-курортной деятельности дожна использоваться как действенный инструмент, с одной стороны, получения допонительных бюджетных доходов от хозяйствующих субъектов, занимающихся санаторной деятельностью, с другой Ч финансового обеспечения гарантий государства в реализации права на отдых гражданам, нуждающимся в социальной поддержке.
Необходимость и актуальность формирования и развития системы внутреннего аудита и адаптация ее к потребностям экономических субъектов санаторно-курортной сферы определили выбор темы и направление исследования.
Практическая необходимость внутреннего аудита заключается в том, что эта система дает наиболее точную и достоверную экономическую информацию высшему звену управления санаторно-курортной организации о ее текущих делах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгатерского учета и препятствует возникновению нарушений, подтверждает объективность и достоверность отчетов структурных подразделений, оптимизирует налогообложение, для того, чтобы организовать деятельность с благоприятным налоговым режимом.
Внутренний аудит налогообложения может способствовать санаторно-курортной организации: управлять потоками денежных средств, соблюдать налоговое законодательство (путем правильного расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм), свести до минимума налоговые суммы, максимально увеличить прибыль, разработать структуру взаимовыгодных сделок, избежать штрафных санкций.
Актуальность темы исследования усиливается еще и в связи с тем, что в отечественной экономической литературе многие аспекты развития внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы освещены еще непоно и не получили достаточно аргументированного научного решения. Отдельные разногласия наблюдаются в оценке принципов, на которых дожны формироваться подходы к созданию и функционированию отделов внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере. К настоящему времени непоно разработаны методы проведения внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях.
Эти и другие причины приводят к тому, что механизм действующего внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы остается недостаточно эффективным и оказывает еще слабое воздействие на формирование санаторно-курортных организаций современного рыночного типа. Отсутствие внутренних стандартов, на которые дожны опираться аудиторы при проведении внутренних проверок в организациях санаторно-курортной сферы.
Сказанное в основном и определяет актуальность избранной темы исследования.
Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследование вопросов, связанных с особенностями внешнего и внутреннего аудита внесли зарубежные экономисты: Р. Адаме, А. Арене, Д.Л. Дефлиз, Дж. Лоббек. Названная проблема служит предметом исследования отечественных ученых В.Д. Андреева, И.Н. Богатой, A.M. Богомолова, В.В. Бурцева, Н.А, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, Д.А. Ендовицкого, А.К. Макальской, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой и др.
Различные аспекты развития рекреационно-туристских зон, санаторно-курортного дела и управления в сфере рекреационно-туристского комплекса освещены в публикациях М.Ш. Адырбаева, A.M. Ветитнева, В.И. Михайленко, Е.П. Скородумова и др.
Однако анализ научной литературы показал, что многие аспекты развития внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы еще не получили достаточно аргументированного научного решения. Различные подходы наблюдаются в оценке принципов функционирования отделов внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере, непоно разработаны методы проведения внутреннего аудита, отсутствуют отечественные стандарты внутреннего аудита.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка теоретических и методических положений по организации внутреннего аудита и рекомендаций по его функционированию в деятельности санаторно-курортных организаций.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие приоритетные задачи: изучить теоретические основы формирования современной концепции внутреннего аудита;
- обосновать необходимость активизации внутреннего контроля как составной части управления экономическим субъектом санаторно-курортной сферы и определить основные элементы системы внутреннего контроля хозяйственной деятельности экономического субъекта санаторно-курортной сферы в современных условиях;
- разработать этапы внедрения отдела внутреннего аудита в санаторно-курортные организации путем организации соответствующего отдела;
- разработать внутренние стандарты организационной деятельности отдела внутреннего аудита санаторно-курортных организаций.
- разработать методику проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортных организациях;
- выработать рекомендации по оформлению результатов внутреннего налогового аудита.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования избраны санаторно-курортные организации Кавказских Минеральных Вод. Предметом исследования явися комплекс теоретических и методических вопросов, связанных с организацией внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы в период их адаптации к рыночным условиям функционирования.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой настоящего исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, а также ведомственные нормативные документы по вопросам бухгатерского учета, аудита, экономического анализа и контроля в организациях санаторно-курортной сферы, разработки аудиторских фирм, статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, комитета государственной статистики Российской Федерации по Ставропольскому краю и Администрации Кавказских Минеральных Вод, публикации отечественных и зарубежных ученых и исследователей.
В ходе решения поставленных задач применялась методика исследования, которая основывается на использовании современных способов сбора, обобщения, сравнения и анализа информации, полученной в результате аудиторских проверок автора. В основу разработки и исследования проблем аудита были положены труды известных отечественных и зарубежных ученых.
Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 2.1. Методология и технология аудита паспорта специальности ВАК (экономические науки).
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных органов Федеральной службы Государственной статистики РФ, материалов, содержащихся в монографических исследованиях и периодических научных изданиях, аналитических материалов многолетнего авторского личного исследования, наблюдения и обобщения. Нормативно-правовую базу исследования составляют Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Положения по бухгатерскому учету и аудиту в РФ, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Постановления Министерства финансов РФ. В ходе исследования использовались статистические данные и Кавказских Минеральных Вод.
Новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы организации и функционированию внутреннего аудита, что позволило теоретически обосновать и разработать методические рекомендации по его использованию в системе внутреннего контроля деятельности санаторно-курортных организаций. В ходе диссертационного исследования получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:
- уточнены элементы системы внутреннего контроля, которая представлена одной из форм контроля - внутренним аудитом. По мнению диссертанта, она дожна включать такие элементы как бухгатерский финансовый учет, бухгатерский управленческий учет, налоговый учет, контрольная среда и средства контроля; определены основные организационные этапы постановки внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, с многоуровневой структурой управления, включающие в себя пять этапов: 1) подготовительный, предусматривающий принятие решения о целесообразности создания отдела внутреннего аудита, установление цели изменений в структуре организации, проведение анализа ее финансово-хозяйственной деятельности; 2) нормативный, заключающийся в формировании нормативной и методической базы отдела внутреннего аудита, адаптированной к особенностям санаторно-курортной сферы; 3) адаптационный, предполагающий адаптацию внутреннего аудита в системе управления организацией и определение признаков вживания отдела внутреннего аудита в организационную структуру санатория; 4) укрепление позиций, характеризующийся заметным ростом удовлетворенности руководства результатом деятельности внутренних аудиторов, ростом взаимного доверия, высоким уровнем отдела внутреннего аудита в иерархии организационной структуры санатория, расширением спектра решаемых задач; 5) оценка результатов внедрения, предусматривающая учет затрат, связанных с созданием отдела и проведением проверок и оценку выгоды в течение продожительного интервала времени;
- разработан внутренний стандарт Цель и основные принципы внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, включающий в себя разделы: Цель внутреннего аудита; Общие положения; Общие принципы проведения внутреннего аудита; Объем внутреннего аудита; f
Максимальная уверенность внутреннего аудитора; Ответственность за внутреннюю отчетность;
- разработан внутренний стандарт Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях необходимый для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита, который устанавливает требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению, имеющий следующую структуру: Общие положения; Цели; Рабочие документы; Проверка завершенности работ; Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них;
- разработан и апробирован внутренний стандарт Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях, учитывающий специфику санаторно-курортной отрасли и включающий в себя разделы: Общие положения; Сущность внутреннего стандарта; Нормативные акты, используемые при внутреннем налоговом аудите; Источники информации, используемые при внутреннем аудите налогообложения прибыли; Способы оптимизации налога;
- сформирован комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя: тест качества организационной работы отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации (РД-1); независимость внутреннего аудитора (РД-2); программу тестов (вопросов) по организации налогового учета (РД-3); проверка соблюдения положений учетной политики по налогу на прибыль (РД-1П); проверка правильности соответствия показателей строк отчета о прибылях и убытках и оборотов по счетам бухгатерского учета (РД-2П); аудиторские процедуры внутреннего аудита налогооблагаемой прибыли (РД-ЗП); сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации(РД-4П); проверка правильности начисления налога на прибыль (РД-5П); проверка правильности определения чистой прибыли к распределению (РД-6П);
- разработан внутренний стандарт Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации включающий в себя разделы: Общие положения; Порядок составления отчета; Порядок согласования спорных вопросов и подписания отчета.
Эти положения относятся к наиболее существенным результатам, содержащим новизну в решении научной проблемы, поставленной в исследовании и выносятся на защиту как совокупный результат проведенных исследований.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и технологии внутренних аудиторских проверок в санаторно-курортных организациях позволит повысить эффективность их финансово-хозяйственной деятельности и снизить расходы на налоговые выплаты. Результаты являются универсальными и могут быть применены для санаторно-курортных организаций любой формы собственности.
Практическую значимость имеют следующие разработки:
1. Разработанная дожностная инструкция внутреннего аудитора, адаптированная к специфике деятельности санаторно-курортных организаций;
2. Внутренний стандарт Цель и основные принципы внутреннего аудита санаторно-курортных организация;
3. Внутренний стандарт Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортной организации;
4. Внутренний стандарт Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях;
5. Внутренний стандарт Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации;
6. Комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, способствующий четкой регламентации процесса документирования отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации.
Апробация и внедрения результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования обсуждены на кафедре бухгатерского учета Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса, получили апробацию в выступлениях на научно-практических конференциях.
Ряд положений, содержащихся в диссертации внедрены в деятельность ООО Санаторий Машук Аква-Терм. Разработанные диссертантом научные и практические предложения одобрены и включены в учебно-методические комплексы в ФГОУ ВПО Северо-Кавказская академия государственной службы (филиал в г. Пятигорске), а также использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в преподавании дисциплин Бухгатерский учет и аудит и Основы аудита студентам ФГОУ ВПО Северо-Кавказская академия государственной службы (филиал в г. Пятигорске).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ общим объемом 2,7 печатных листов.
Структура и объем исследования: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка 120 источников и 18 приложений. Объем диссертации составляет 171 страницы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Книзберг, Юлия Николаевна
Основные выводы, выносимые на защиту сводятся к следующему:
Большинство специалистов и федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгатерской) отчетности утверждают, что элементами системы внутреннего контроля предприятия являются такие элементы как надлежащая система бухгатерского учета, контрольная среда и отдельные средства контроля. По нашему мнению, система внутреннего контроля дожна состоять из таких элементов как бухгатерский финансовый учет, бухгатерский управленческий учет, налоговый учет, контрольная среда и средства контроля.
Оценить эффективность внутреннего контроля можно только при условии создания отдела внутреннего аудита, который будет заниматься постоянным контролем за эффективностью осуществления управления деятельностью санаторно-курортной организации.
В научной литературе в настоящее время нет однозначного определения категории внутренний аудит. Ряд ученых рассматривают внутренний аудит Ч как внутренний контроль деятельности предприятия в интересах руководства предприятия. Другие полагают, что внутренний аудит Ч это проверка в форме ревизионной комиссии, которую избирают на собраниях акционеров. Третьи определяют, внутренний аудит как независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. В федеральном (правиле) стандарте аудиторской деятельности №29 Рассмотрение работы внутреннего аудита дается понятие внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением -службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Разнообразие трактовок говорить о том, что процесс формирования и становления внутреннего аудита в нашей стране не завершен. Разнообразие формулировок позволяет нам сделать вывод, что внутренний аудит - система контроля, организованная на экономическом субъекте в интересах собственников, которая занимается независимой деятельностью по проверке и оценке работы данной организации.
Роль и значение внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы сводится к тому, что внутренний аудит развивает систему внутреннего контроля за совершаемыми операциями, проникает в функции менеджмента, организационную деятельность здравниц, совершенствует систему бухгатерского и налогового учета.
Исследование показало, что требование к организации внутреннего аудита в санаторно-курортных сфере, предъявляемые стандартами аудита, носят общий характер, в них отсутствуют требования к правам, обязанностям и ответственности внутренних аудиторов, не сформулированы требования к их отчетности. В этой связи значения приобретают стандарты внутреннего аудита, осуществляющие регулирование его деятельности и взаимоотношений с другими отделами санаторно-курортной организации, являющиеся руководством при проведении и планировании проверок и подтверждением правильности выпонения процедур в спорных ситуациях.
Целесообразна разработка методик проведения внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, которые обеспечат комплексный подход к организации и технологии проведения проверок.
Нами разработаны основные внутренние стандарты деятельности отдела внутренние аудита такие как:
Внутренний стандарт Цель и основные принципы внутреннего аудита санаторно-курортной организации, дожен разрабатываться руководителем отдела внутреннего аудита и утверждается главным врачом и/или генеральным директором санаторно-курортной организации, включающий в себя следующие разделы: Цель внутреннего аудита; Общие положения; Общие принципы проведения внутреннего аудита; Объем внутреннего аудита;
Максимальная уверенность внутреннего аудитора; Ответственность за внутреннюю отчетность.
Внутренний стандарт Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортной организации необходим для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита, который устанавливает требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению. Стандарт включает следующие разделы: Общие положения; Цели; Рабочие документы; Проверка завершенности работ; Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них.
Внутренний стандарт Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях, учитывает специфику санаторно-курортной отрасли и включающий в себя следующие разделы: Общие положения; Сущность внутреннего стандарта; Нормативные акты, используемые при внутреннем налоговом аудите; Источники информации, используемые при внутреннем аудите налогообложения прибыли; Способы оптимизации налога.
Рабочая документация внутреннего аудитора является частью внутренней информации санатория. Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №2 Документирование аудита рабочие документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выпоненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Заниматься разработкой рабочей документации дожен руководитель отдела внутреннего аудита, либо главный аудитор. Рабочие документы в санаторно-курортной организации дожны быть составлены по одной форме, поэтому нами разработана универсальная форма рабочего документа внутреннего аудитора.
Разработанный комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя:
1) Тест качества организационной работы отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации (РД-1), на основании которого внешний аудитор может сделать вывод насколько качественно организована работа отдела внутреннего аудита;
2) Независимость внутреннего аудитора (РД-2), в котором проводится проверка на независимость внутреннего аудитора от субъектов санаторно-курортной организации при поступлении на работу и перед проведением проверки;
3) Программу тестов (вопросов) по организации налогового учета (РД-3), которая предусматривает рассмотрение вопросов, связанные с организационной деятельности уплаты налогов, после запонения, которого аудитор делает вывод насколько организована работа бухгатера по начислению и уплате налогов;
4) Проверка соблюдения положений учетной политики по налогу на прибыль (РД-1П), в котором сопоставляются элементы учетной политики санатория требованиям главы 25 НК РФ, на основании которого внутренний аудитор делает вывод насколько соблюдена налоговая политика в санаторно-курортной организации;
5) Проверка правильности соответствия показателей строк отчета о прибылях и убытках и оборотов по счетам бухгатерского учета (РД-2П), в котором рассчитываются показатели отчета О прибылях и убытках по данным бухгатерского учета, после запонения документа внутренний аудитор делает вывод насколько достоверно составлен отчет О прибылях и убытках;
6) Аудиторские процедуры внутреннего аудита налогооблагаемой прибыли (РД-ЗП), в котором описаны аудиторские процедуры, объем проверки, способ выпонения аудиторской процедуры и результаты выпонения;
7) Сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации(РД-4П), в котором сопоставляются данные по доходам от реализации; внереализационные доходы; расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы, отраженные в документах бухгатерского учета или налоговой декларации данным проведенного внутреннего аудита;
8) Проверка правильности начисления налога на прибыль (РД-5П), в котором рассматриваются объекты аудита, которые относятся к налоговой базе налога на прибыль, в котором сопоставляются данные бухгатерского учета или налоговой декларации данным проведенного внутреннего аудита;
9) Проверка правильности определения чистой прибыли к распределению (РД-6П), сопоставляются данные бухгатерского учета или налоговой декларации данным проведенного внутреннего аудита по объектам аудита, относящиеся к расчету чистой прибыли к распределению.
Нами предложены Положение об отделе внутреннего аудита в санаторно-курортной организации и Дожностная инструкция внутреннего аудитора, учитывающие специфику санаторно-курортной сферы.
Внутренний аудит в санаторно-курортной организации в зависимости от размера санатория можно организовать либо в виде отдела, либо включить в штат внутреннего аудитора. В малых и средних санаторно-курортных организациях, имеющих простую организационную форму внутренний аудит проводится аудитора, в крупных санаториях - отделом внутреннего аудита, который дожен являться самостоятельным подразделением.
Рекомендуемые нами организационные этапы внедрения отдела внутреннего аудита в санаторно-курортные организации, включают в себя: 5 этапов:
1) Подготовительный, предусматривающий принятие решения о целесообразности создания отдела внутреннего аудита, установление цели изменений в структуре организации, проведение анализа ее финансово-хозяйственной деятельности;
2) Нормативный, заключающийся в формировании нормативной и методической базы отдела внутреннего аудита, адаптированной к особенностям санаторно-курортной сферы.
3) Адаптационный, предполагающий адаптацию внутреннего аудита в системе управления организацией и определение признаков вживания отдела внутреннего аудита в организационную структуру санатория;
4) Укрепление позиций, на этом этапе процесс внедрения характеризуется рядом признаков, такими как заметный рост удовлетворения руководства результатам деятельности внутренних аудиторов, рост взаимного доверия, высокий иерархический уровень отдела внутреннего аудита в организационной структуре санатория, расширение спектра решаемых задач;
5) Оценка результатов внедрения, на котором выявляются затраты, связанные с внедрением отдела. Проведение отделом внутреннего аудита проверок дожны приносить выгоду в течение продожительного интервала времени.
В настоящее время не существует единых требований, рекомендаций и методик о порядке оформления работы отдела внутреннего аудита и требований к порядку проведения и оформлению результатов внутреннего аудита. В разработанном нами внутреннем стандарте Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации, определен порядок оформления результатов внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации, включающий в себя следующие разделы: Общие положения; Порядок составления отчета; Порядок согласования спорных вопросов и подписания отчетов. Аудиторский отчет, наряду с финансовой отчетностью предоставляет заинтересованному пользователю всю поноту информации, на основании которой создается возможность делать правильные выводы о финансовом положении организации и результатах ее деятельности, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В заключении хочется отметить, что целью развития санаторно-курортных организаций является удовлетворение потребностей населения в санаторно-оздоровительных услугах и максимизация прибыли санаторно-курортной организации. В данном исследовании уделено внимание второй цели развития санаторно-курортной организации Ч максимизации прибыли. Для достижения поставленной цели мы предлагаем усилить систему внутреннего контроля в этих организациях, с помощью внедрения отдела внутреннего аудита для крупных санаториев или ввести в штат внутреннего аудитора для средних и малых санаторно-курортных организаций. Вместе с тем возникает проблемы функционирования внутреннего аудита в связи с отсутствием разработанных ответственных стандартов внутреннего аудита. Мы предлагаем разработанные нами некоторые внутренние стандарты проведения внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы с учетом специфики деятельности этих экономических субъектов, а также комплект рабочих документов. Данные разработанные документы способствуют совершенствованию работы внутренних аудиторов в организациях санаторно-курортной сферы, что в свою очередь обеспечить организованную и четко налаженную работу по проведению проверок, которые направлены на максимизацию прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За годы реформирования российской экономики санаторно-курортная сфера система претерпела ряд изменений. Изменилась организационно-правовая форма собственности санаторно-оздоровительных организаций, прекратила существование общегосударственная система реализации санаторно-оздоровительных услуг, разрушилась существующая ранее централизованная система управления санаторно-курортным комплексом. В настоящее время в санаторно-курортной сфере сформировалась рыночная модель хозяйствования субъектов, их услуги носят коммерческий характер.
В связи с изменившимися условиями рынка изменились экономические и организационные условия функционирования санаторно-курортных организаций, что соответственно приводит к возникновению объективных факторов, ведущих к усложнению задач управления этими организациями. Условиями эффективного управления санаториями является обеспечение органов управления уместной информацией для принятия оптимальных экономических решений.
Повышению эффективности хозяйственной деятельности организаций санаторно-курортной сферы способствует усиление внутреннего контроля. Функции внутреннего контроля подчинены единой цели снизить затраты и потери, обеспечить органы управления санатория информацией для принятия управленческих решений и защитить собственника от штрафных санкций как со стороны налоговых органов, так и его клиентов. Для того, чтобы понять насколько хорошо организована система внутреннего контроля необходимо оценить эффективность достижения поставленных целей - для этого необходимо провести внутренний аудит.
Важным направлением развития внутреннего аудита на современном этапе является разработка информационного и организационно-методического обеспечения внутреннего аудита, которое в настоящее время недостаточно изучено.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Книзберг, Юлия Николаевна, Шахты
1. Конституция Российской Федерации. // Справочно-правовая система Консультант плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант плюс. Послед, обновление 04.02.2009.
2. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 (в ред. от 22.07.2008 №145-ФЗ) // Справочно-правовая система Консультант плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант плюс. Послед, обновление 04.02.2009.
3. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 315-Ф3) // Справочно-правовая система Консультант плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант плюс. Ч Послед, обновление 04.02.2009.
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 № 183-Ф3) // Справочно-правовая система Консультант плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант плюс. -Послед, обновление 04.02.2009.
5. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11Л 996 № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 №183-Ф3) // Справочно-правовая система Консультант плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант плюс. Ч Послед, обновление 04.02.2009.
6. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@. // Справочно-правовая система Консультант плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант плюс. Ч Послед, обновление 04.02.2009.
7. Кодекс этики. Профессиональные стандарты внутреннего аудита. // Справочно-правовая система Консультант плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант плюс. Ч Послед, обновление 04.02.2009.
8. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.:ил.
9. Аборов Р.А. Основы аудита: Учебное пособие / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. -М.: Издательство Дело и Сервис, 2001,- 224 с.:ил.
10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.И. Бородина, Н.В. Володина, Л.А. Дроздова и др.; под ред. О.В. Ефимовой и М.В. Мельник. -2-е изд., испр. и доп. М.: Омега - Л, 2005.- 449 е.: табл.
11. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие / В.Д. Андреев. -М.: Финансы и статистика, 2003.- 494 е.: ил.
12. Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д. Андреев, С.В. Черемшанов // Аудиторские ведомости. 2004.-№2. - С.35-41.
13. Арене Э., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2001. 560 е.: ил.
14. Артемьева М.Н., Рахлин К.М. Анализ результативности процесса внутреннего аудита / М.Н. Артемьева, К.М. Рахлин // Методы менеджмента качества.- 2004.-№2. С.43-46.
15. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, JI.B. Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ, 2008. -744с.: ил.
16. Аудит Монтгомери / Дефлиз Д.Л., Дженик Г.Р., О'Рейли В.М., Хирш М.Б.; Пер. с анг. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.542 с.
17. Бажин И. А. Предварительный этап налогового аудита в строительной организации / И.А. Бажин // Аудиторские ведомости.-2006.-№5.-С.71-78.
18. Бажин И.А. Организация и технология проведения налогового аудита (на примере подрядных строительных организаций): Автореф. дис.канд.экон.наук: Спец. 08.00.12 / И.А. Бажин; Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова.- М., 2006 25 с.
19. Бархатов А.П. Программа внутреннего аудита в организации / А.П. Бархатов, Г.А. Епинин // Аудиторские ведомости.- 2003.-№3.- С.52-60.
20. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы и статистика, 1979.
21. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2005.- 537 е.: ил.
22. Богомолов A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод.пособие / A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов. Ч М.: Экзамен, 2000. 191 с.
23. Большая Медицинская Энциклопедия. Т.22. М.: 1984.
24. Бондаренко В.И. Оценка уровня существенности при планировании аудиторской проверки/ В.И. Бондаренко // Аудитор.- 2002.-№ 10.- С. 32.
25. Брызгалин А. Современный этап налогового реформирования: старое содержание в новой форме/ А. Брызгалин // На страже экономической безопасности.- 2002.-№1.- С.З.
26. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости.- 2002.-№8.- С.43.
27. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев //Аудит и налогообложение.- 2003.- №8.- С.31-34.
28. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000.- 319 е.: табл.
29. Бурцев В.В. Оценка внутреннего аудита/ В.В. Бурцев //Аудит и налогообложение.- 2004.- №10.- С.32-34.
30. Бурцев В.В. Стандартизация внутреннего аудита в акционерном обществе / В.В. Бурцев // Аудитор.- 2002.- №5.- С.45-48.
31. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика / С.М. Бычкова. СПб.: Лань, 2000. - 318 с.
32. Бычкова С.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В. Газарян. -М.: Финансы и статистика, 2001.- 263 е.: табл.
33. Васильева Н.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита / Н.Е. Васильева // Деньги и кредит.- 2001.- №4.- С.35-39.
34. Веренкова А.А. Организация службы внутреннего аудита в ходинговых компаниях / А.А. Веренкова // Аудитор.- 2002.- №10. С.38-40.
35. Ветитнев A.M. Курортное дело: учебное пособие / A.M. Ветитнев. -М.: Кнорус, 2006.- 526 с.
36. Ветитнев A.M. Модель удовлетворенности потребителей качеством санаторно-курортных услуг / A.M. Ветитнев // Стандарты и качество. 2004.-№7.- С.54-57.
37. Воков Ю.Г. Диссертация: Подготовка, защита, оформление: Практическое пособие / Под ред. Н.И. Загузова. Изд. 3-е, стереотипное. М.: Гардарики, 2005. - 185 с.
38. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации / Ю.Н.
39. Воропаев // Бухгатерский учет.- 2003.- №9,- С.57.
40. Гиляровская JI.T. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / JI.T. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д. А. Ендовицкий. -М.: Проспект, 2006.- 360 с.
41. Гинзбург А.И. Экономический анализ / А.И. Гинзбург. 2-е изд.-СПб.: Питер, 2007.- 208 е.: ил.
42. Глухов А.Н. О современном состоянии санаторно-курортного комплекса КВМ/ А.Н. Глухов // Агрокурост.- 2001.- №1.- С.25-26.
43. Гусаков Б.И. Управление риском средствами внутреннего аудита/ Б.И. Гусаков, Ю.М. Сидорович // Финансы и кредит.- 2001.- №4 (76).- С.52-55.
44. Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации: Учеб. Ч практ. пособие / А.З. Дадашев, JI.C. Кирина. М.: Книжный мир, 2004.- 167 е.: ил.
45. Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля / Д.А. Ендовицкий, А.А. Архипов // Аудитор.-2003.-№12. С. 18-20.
46. Еремин В. Санаторный облом / В. Еремин // РФ сегодня.- 2003.-№6.- С.67-68.
47. Итоги загрузки санаторно-курортного комплекса // Кавказская здравница.- 2008.- 4 января.- С.5.
48. Итоги загрузки санаторно-курортного комплекса за 12 месяцев 2007 года // Кавказская здравница.- 2008.- 6 февраля.- С.2.
49. Кардаш В.А. Законы рынка требуют эффективно использовать факторы повышения конкурентоспособности санаторно-курортных организаций / В.А. Кардаш, С.Г. Стремоусов // Региональная экономика: теория и практика.- 2004.- №2(5).- С.77-78.
50. Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита / Д.Е. Качановский // Государство и право.- 2004.- №5.-С.102-105.
51. Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы / Д.Е. Качановский // Финансы.- 2003.- №12.- С.58-60.
52. Кизилов А.Н. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. М.: Эксмо: Наука-Пресс, 2006,- 318 е.: ил.
53. Кисилевич Т.И. Аудит санаторно-курортных организаций / Т.И. Кисилевич. М.: Финансы и статистика, 2003.- 189 е.: ил.
54. Кисилевич Т.И. Бухгатерский учет в санаторно-курортных организациях: Учеб.пособие / Т.И. Кисилевич, О.И. Шарыпова. М.: Финансы и статистика, 2005.- 416с.: ил.
55. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях / Т.И. Кисилевич // Аудиторские ведомости.- 2003.- №1.- С.41-43.
56. Кисилевич Т.И. Учет операций по реализации путевок в санаторно-курортных организациях/ Т.И. Кисилевич // Учет в туристической деятельности,- 2005.- №6.- С.23-24.
57. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Вокова. М.: Проспект: ТК Веби., 2006.- 420 е.: ил.
58. Кочинев Ю.Ю. Аудит: Теория. Орг. Документация. / Ю.Ю. Кочинев; Под ред.Н.Л. Вещуновой. СПб.: Питер принт, 2002.- 298 с.
59. Краснокутская Л.И. Управление курортами Кавминвод (1803-2003): страницы российской истории: Научное издание / Л.И. Краснокутская, В.И. Михайленко // Пятигорск, Вестник Кавказа.- 2004.-365 с.
60. Лавренова Н.Н. Санаторно-курортные путевки по договорам купли-продажи / Лавренова Н.Н. // Учет в туристической деятельности.- 2005,- №1.-С.22-24.
61. Лабынцев Н.Т. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики / Н.Т. Лабынцев, Е.А. Шароватова, Р.Г. Михайленко; Рост.гос.экон.ун-т (РИНХ). Ростов н/Д, 2001.- 264с.: ил.
62. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 225с.
63. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие / М.В. Мельник, В.Г. Когденко; авт.предисл. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ, 2007.- 542 е.: ил.
64. Михайленко В.И. Курорты Ч весомая составляющая здоровья населения России / В.И. Михайленко // Курортные ведомости.- 2001.- Янв.(№1).
65. Мясникова JI.B. Налоговый аудит: Учебное пособие / JI.B. Мясникова; РОСЖЭДОК, Рост.гос.ун-т путей сообщ. (РГУПС). Ростов н/Д: Рост.гос.ун-т путей сообщ., 2005.- 89с.
66. Нелюбин В. Рекреационная сущность санаторно-курортного дела /
67. B.Нелюбин, Т. Ирисова // Социальное обеспечение.- 2005.- №14.- С.16-17.
68. Никонова Т.В. Управленческий аудит: персонал / Т.В. Никонова,
69. C.А. Сухарев; Под ред. проф. Ю.Г. Одегова. М.: Экзамен, 2002.- 222 с.
70. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения / М.Ф. Овсийчук. -М.: ТОО Интетех, 1996.-151с.
71. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности: Учебное пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Гакина, A.M. Ковалева. М.: Форум: ИНФРА - М, 2007.- 335 е.: табл.
72. Петров A.M. Внутренний аудит расчетов с дебиторами / A.M. Петров // Аудитор.- 2001.- №9.- С. 21-24.
73. Полякова Т.И. Реализация санаторно-курортных путевок / Т.И. Полякова // Учет в туристической деятельности.- 2003.- №3.- С.61-64.
74. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия / Н.А. Проданова; Налог-инфо. -М.: Налог-инфо, 2006.-290 е.: ил.
75. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие / Г.М. Пупко. 2-е изд., стер. - Минск: Кн.дом; Мисанта, 2004.- 428 с.
76. Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие / С.В. Пятенко. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.- 147 с.
77. Робертсон Дж. К. Аудит: Пер. с англ. Ч М.: KOPMG, Ауд.фирма Контакт, 1993.- 496 с.
78. Россия в цифрах, 2006: крат.стат.сб./Госкомстат России.М., 2006.678 с.
79. Российский статистический ежегодник 2007: Стат.сб./Росстат.-М.-2007.- 806 с.
80. Ситнов А.А. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита / А.А. Ситнов // Финансовый менеджмент.- 2005.-№2.- С. 99-111.
81. Словарь терминов Профессиональных стандартов внутреннего аудита. Электронный ресурс.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетgoods/index.html.
82. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика): самостоятельная разработка нормативной и методической базы внутреннего контроля / Б.Н. Соколов. М.: РОФЭР: АПРКУМЦ, 2006.- 248 с.
83. Сонин A.M. Внутренний аудит: современный подход / A.M. Сонин. Ч М.: Финансы и статистика, 2007.- 60 е.: ил., табл.
84. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник / JI.B. Сотникова; ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 2001.- 238 е.: ил.
85. Суворова С.П. Внутрифирменный стандарт налогового аудита / С.П Суворова, A.M. Ковалева // Аудиторские ведомости.- 2006.- №11.- С.3-10.
86. Сухарева JI.A. Внутренний аудит хозяйственных систем / JI.A. Сухарева// Бухгатерский учет.- 1994,- №3.- С.38-40.
87. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / В.П. Суйц, Л.Р. Смирнова, Т.А. Дубровина. -2-е изд. М.: ИНФРА - М, 2005.- 669 с.
88. Терехов А.А. Аудит. / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2000.-512 с.
89. Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля/ Б.А. Хасанов // Аудитор.- 2003.- №2.- С.42-44.
90. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит/ Б.А. Хасанов // Аудиторские ведомости.- 2003.- №3.- С. 48-51.
91. Хорохордин Д.Н. Актуальные вопросы формирования системы качества внутреннего аудита / Д.Н. Хорохордин // Аудитор.- 2002.- №7.- С.40-42.
92. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001.- 351 е.: табл.
93. УТВЕРЖДАЮ ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР -ГЛАВНЫЙ ВРАЧ ООО САНАТОРИЙ МАШУК АКВА ТЕРМ1. Ф.И.О.)подпись, дата)
94. Положение об отделе внутреннего аудита в ООО Санатории Машук Аква Терм1. Общие положения
95. Отдел внутреннего аудита призван содействовать достижению целей санатория, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем управления.
96. Отдел внутреннего аудита является самостоятельным структурным подразделением санатория и подчиняется непосредственно генеральному директору.
97. Состав отдела внутреннего аудита включает руководителя и внутреннихаудиторов.
98. Обязанности работников отдела регламентируются дожностными инструкциями, которые разрабатываются руководителем отдела внутреннего аудита, корректируются в случае изменения отдельных функций или объема и утверждаются генеральным директором санатория.
99. Деятельность отдела осуществляется в соответствии с планом, разработанным руководителем отдела и утвержденным генеральным директором санатория.
100. Задачи отдела внутреннего аудита
101. Задачами отдела внутреннего аудита являются:
102. Подготовка консультаций для специалистов, работников аппарата управления по испонению хозяйственных операций, постановке бухгатерского учета, разработке внутренних стандартов и других нормативных документов.
103. Функции отдела внутреннего аудита
104. Функциями отдела внутреннего аудита являются:
105. Проведение по плану работы и поручению руководителя санатория проверок эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен и тарифов.
106. Подготовка предложений по формированию учетной политики санатория и методики бухгатерского учета в соответствии с Постановлениями Правительства РФ, нормативными документами Минфина РФ, Министерства по налогам и сборам РФ.
107. Осуществление проверок финансово-хозяйственной деятельности подразделений санатория.
108. Организация подготовки к внешнему аудиту, налоговым и другим проверкам.
109. Консультирование руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации учета и контроля, материальной ответственности дожностных лиц, методам анализа хозяйственной деятельности и др.
110. Взаимоотношения с другими подразделениями
111. Отдел внутреннего аудита выдает подразделениям акты проверок, заключения, предложения и рекомендации по вопросам учета и контроля.5. Независимость
112. С целью обеспечения независимости и объективности внутреннего аудита руководитель отдела внутреннего аудита подчиняется функционально совету директоров и административно-генеральному директору санатория.
113. Совет директоров утверждает условия трудового соглашения (контракта) с руководителем отдела внутреннего аудита, а также утверждает решения о поощрении (наказании) руководителя отдела внутреннего аудита.
114. Кандидатура руководителя отдела внутреннего аудита дожна получить одобрение совета директоров. Одобрение совета директоров необходимо для прекращения пономочий руководителя отдела внутреннего аудита.
115. Совет директоров утверждает ежегодный план деятельности, структуру и бюджет отдела внутреннего аудита.
116. Руководитель отдела внутреннего аудита формирует персональный состав отдела.
117. Не допускается вмешательство третьих лиц в процесс определения объектов и объема аудита, проведения работы и представления отчета о результатах.
118. Права отдела внутреннего аудита
119. Отдел внутреннего аудита имеет право:
120. Определять объекты и объемы аудита, принимать решения о частоте проведения проверок.
121. Проверять бухгатерские учетные регистры и первичные документы, наличие денег, ценных бумаг и других ценностей в кассе, сметы, планы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности санатория.
122. Знакомиться с приказами, распоряжениями, решениями собраний акционеров, правлений и дожностных лиц санатория, заключенными хозяйственными договорами с другими организациями.
123. Обследовать объекты строительства, территорию, склады и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения.
124. Проверять наличие, состояние и сохранность товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц.
125. При необходимости привлекать сторонних экспертов для выпонении аудиторских заданий.
126. Обязанности внутренних аудиторов
127. Руководитель отдела внутреннего аудита на основании проведенного анализа рисков обязан планировать деятельность отдела, определяя приоритеты внутреннего аудита в соответствии с целями санатория.
128. Своевременно и на дожном профессиональном уровне выпонять план деятельности и предоставлять отчеты о результатах проделанной работы.
129. Оказывать содействие руководству санатория при проведении мероприятий по результатам проведенных проверок, а также отслеживать выпонение мероприятий.
130. Консультировать руководство санатория по вопросам управления.
131. Поддерживать связь и взаимодействовать с подразделениями санатория по вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита.
132. Координировать деятельность и взаимодействие с другими органами контроля (юридическим отделом, службой безопасности).
133. Координировать деятельность с внешним аудитором с целью избежания дублирования и минимизации затрат на аудит.
134. Выпонять другие задания и участвовать в других проектах по запросу совета директоров и генерального директора.8. Ограничения
135. Ответственность и подотчетность
136. Руководитель отдела внутреннего аудита несет ответственность перед советом директоров и генеральным директором санатория за организацию работы отдела внутреннего аудита и выпонение поставленных задач.
137. Настоящее Положение разработано в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
138. В Положение могут вноситься допонения и изменения, утвержденные приказом (распоряжением) генерального директора.
139. Срок действия настоящего Положения не органичен.1. Подготовлено:
140. Руководитель отдела внутреннего аудита
141. УТВЕРЖДАЮ РУКОВОДИТЕЛЬ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА (ГЛАВНЫЙ АУДИТОР) ООО САНАТОРИЙ МАШУК АКВА ТЕРМ1. Ф.И.О.)подпись, дата)
142. Дожностная инструкция внутреннего аудитора1. Общие положения
143. Внутренний аудитор относится к категории специалистов.
144. Внутренний аудитор назначается и освобождается от дожности распоряжением заместителя директора по кадрам по представлению руководителя отдела внутреннего аудита.
145. Внутренний аудитор подчиняется непосредственно руководителю отдела внутреннего аудита.
146. На дожность внутреннего аудитора назначается лицо, имеющее высшее или среднее специальное образование без предъявления требования к стажу работы.2. Обязанности
147. Участвовать в составлении годовых графиков проведения документальных проверок и контролировать их выпонение.
148. Составлять план проведения проверок.
149. Обеспечивать проведение проверок в поном объеме совместно с представителями отделов санатория.
150. Проверять иаличие, состояние и сохранность имущества, товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц.
151. Проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидности санатория.
152. Участвовать в подготовке организации к внешнему аудиту и налоговому контролю.
153. Представлять имущественные интересы организации при хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде.
154. Оценивать используемое санаторием программное обеспечение.
155. Проводить специальные расследования отдельных случаев, связанных, например, с подозрением в злоупотреблениях.
156. Разрабатывать и представлять предложения и рекомендации по устранению выявленных недостатков и совершенствованию эффективности управления.
157. Своевременно информировать руководство санатория о выявленных проверкой фактах грубого нарушения государственной дисциплины и серьезных злоупотреблениях.
158. Проверять выпонение указаний и мероприятий по устранению недостатков и нарушений, выявленных в результате проверки.
159. Обеспечивать сохранность актов и других материалов проверок.
160. Составлять отчетность о проведенной работе.
161. Соблюдать трудовую дисциплину в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка.3. Права
162. Требовать от дожностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок.
163. Знакомиться с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и дожностных лиц, уже заключенными с организациями договорами и проектами договоров, другими документами.
164. Проверять бухгатерские регистры и первичные документы, наличие денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, проводить исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственной деятельности.
165. Обследовать объекты строительства, территории, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, места хранения медикаментов, оборудования и др.
166. Наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгатерском учете, проверять правильность начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды.
167. Проверять достоверность показателей бухгатерской и статистической отчетности, правильности составления расчетов по налогам и обязательным платежам.
168. При обнаружении подделок и других злоупотреблений изымать эти документы в установленном порядке.
169. Вносить предложения, направленные на улучшение работы отдела внутреннего аудита.
170. Участвовать в обсуждении вопросов, относящихся к его деятельности.4. Ответственность
171. Внутренний аудитор несет ответственность за:
172. Качество и своевременность выпонения возложенных на него настоящей дожностной инструкцией обязанностей.
173. Ненадлежащее испонение своих дожностных обязанностей, предусмотренных настоящей дожностной инструкцией, в пределах, предусмотренных действующим трудовым законодательством РФ.
174. Правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ.
175. Причинение материального ущерба в пределах, определенных действующим трудовым, уголовным и гражданским законодательством РФ.1. Согласовано:
176. Начальник юридического отдела1. Начальник отдела кадров1. С инструкцией ознакомлен:подпись работника/дата/
177. ПРИКАЗ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
178. Для соблюдения финансовой дисциплины в ООО Санаторий Машук Аква Терм, качества системы внутреннего контроля и повышения конкурентоспособности санаторно-курортной организации приказываю:
179. Утвердить Положение об отделе внутреннего аудита, разработанное в соответствии с международными и отечественными правовыми нормами внутреннего аудита;
180. Внедрить в практику проведения внутренних аудиторских проверок стандарты внутреннего аудита и рабочую документацию аудитора.
181. Считать что, все стандарты, которые будут разработаны в допонение и расширение данного пакета, автоматически дожны заменять существующие стандарты внутреннего аудита, действующие в настоящее время.
182. Регулярно следить за поддержанием и обновлением существующей базы стандартов внутреннего аудита. Ответственным назначить руководителя отдела внутреннего аудита ООО Санаторий Машук Аква Терм (Фамилия, имя, отчество).
183. Контроль за соблюдением требований стандартов внутреннего аудита возложить на руководителя отдела внутреннего аудита ООО Санаторий Машук Аква Терм (Фамилия, имя, отчество).
184. Внедрить в практику функционирования отдела внутреннего аудита дожностные инструкции на каждого его сотрудника.
185. Разработку дожностных инструкций отдела внутреннего аудита возложить на руководителя отдела внутреннего аудита ООО Санаторий Машук Аква Терм (Фамилия, имя, отчество).
186. Контроль за соблюдением требований дожностных инструкций возложить на руководителя отдела внутреннего аудита ООО Санаторий Машук Аква Терм (Фамилия, имя, отчество.
187. Контроль за испонением настоящего приказа возлагаю на себя.
188. Генеральный директор Главный врач ООО Санаторий Машук Аква Терм Фамилия, имя, отчество
Похожие диссертации
- Совершенствование систем управления на предприятиях санаторно-курортной сферы в регионе Большого Сочи
- Методические подходы к развитию предпринимательской деятельности организаций санаторно-курортной сферы
- Финансовое оздоровление учреждений санаторно-курортной сферы
- Внутренний аудит в организациях санаторно-курортной сферы
- Бухгатерский учет доходов и расходов в санаторно-курортных организациях