Темы диссертаций по экономике » Математические и инструментальные методы экономики

Инструментальные средства бюджетирования в организациях торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>кандидат экономических наук
Автор	Смотров, Александр Викторович
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.13

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Инструментальные средства бюджетирования в организациях торговли"

На правах рукописи ББК: 65.26.С51 С51

Смотров Александр Викторович

Инструментальные средства бюджетирования в организациях

торговли

Специальность 08.00.13 - Математические и инструментальные методы экономики

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Работа выпонена на кафедре Информационные технологии Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Харитонов Сергей Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Уринцов Аркадий Ильич

кандидат экономических наук Луговской Дмитрий Сергеевич

Ведущая организация:

Всероссийский научно-исследовательский институт проблем вычислительной техники и информатизации (ВНИИПВТИ) Федерального агентства по информационным технологиям

Защита диссертации состоится л17 ноября 2005 года в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспею, д.55, аудитория 213.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, комната 101.

Автореферат разослан л 2005 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

О .Ю. Городецкая

I I с/иэ I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Эффективность бизнеса существенно зависит от наличия средств контроля показателей финансово-хозяйственной деятельности. Одним из таких инструментов является бюджетирование - система оперативного управления финансами фирмы, обеспечивающая информационную поддержку принятия решений руководителей бизнеса. Современный этап развития торговли характеризуется наличием значительного объема финансовой информации, разнообразных рисков, множества вариантов развития и высокой степенью неопределенности будущего. Поэтому создание поноценной системы бюджетирования в организациях, осуществляющих деятельность в сфере торговли, возможно лишь при интеграции теории финансового управления с информационными технологиями.

Сегодня на российском рынке программного обеспечения представлено более двух десятков автоматизированных систем бюджетного управления (АСБУ). В этой связи перед финансовым менеджментом торговых предприятий возникает проблема выбора такого инструментального средства, которое будет максимально соответствовать решаемым задачам. Для ее решения нужно не только выбрать программный продукт, но и оценить сделанный выбор.

Сегодня торговые предприятия нуждаются в большей информативности

бюджетов, чем это позволяют массивы бюджетных записей, построенные на основе

классических подходов к бюджетированию. Требуется инструмент, позволяющий

учитывать многомерность структуры торговой информации и взаимосвязи объектов

управления и находить допонительные резервы, не выявляемые при использовании

традиционных методов аккумуляции данных о развитии экономики предприятий.

Это особенно актуально в настоящее время, поскольку у отечественных

предприятий торговли пока еще отсутствует достаточная финансовая история. В

этих условиях говорить о наличии генеральной совокупности или

представительности выборки не приходится, особенно в случае многомерных

вероятностных распределений, а использование статистических данных по

западным торговым сетям характеризуется большой трудоемкостью их подготовки.

Г -"С. ОМЩии^^ БИБЛИОТЕКА

Наиболее существенные результаты от использования механизма, позволяющего расширять информационное поле бюджетирования, можно получить при выборе оптимальной степени детализации данных в АСБУ. Поэтому актуальным является разработка методики, позволяющей ранжировать полезность различных информационных разрезов бюджетов и определять целесообразность ведения допонительного уровня аналитики до его фактического наблюдения.

Современная тенденция укрупнения торговых сетей и переход к нелинейной организации управления порождают существенные проблемы при формировании центров финансовой ответственности. Базирующееся на классических подходах к реализации финансовой структуры, ПО АСБУ, предлагаемое сегодня, позволяет поддерживать лишь иерархические схемы, что существенно снижает эффективность бюджетного управления в компаниях с нелинейной организацией управления. Это обусловливает необходимость расширения представления о финансовых структурах и разработке предложений по совершенствованию моделей реализации бюджетной аналитики в АСБУ.

Проблема выбора системы автоматизации бюджетирования и оценки сделанного выбора, недостаточная информативность массивов бюджетных записей современных АСБУ и востребованность практикой сетевых структур управления торговыми предприятиями определили актуальность темы диссертационной работы, ее выбор и круг рассматриваемых вопросов.

Разработанность темы исследования. Основоположниками теории бюджетирования являлись зарубежные экономисты Р. Брейли, Д. Ирвин, А. МакМин, Д. Хан и др. При этом значительная часть их работ была посвящена вопросам автоматизации предметной области бюджетирования, что вытекало из необходимости повышения эффективности самой технологии Западный опыт развития АСБУ показывает, что повышение эффективности автоматизации процесса бюджетирования достигается только во взаимосвязи с глубокой теоретической проработкой вопроса внедрения технологии бюджетирования в автоматизированных системах управления.

Крупный вклад в развитие правовых, прогностических и функциональных моделей бюджетного управления внесли отечественные ученые И.Т. Балабанов, И.

А. Бланк, Н.Г. Данилочкина, В.В. Ковалев, В.Н. Самочкин, С.А. Терехова, В.Е. Хруцкий, А.Д. Шеремет и другие. Вопросы моделирования семантики экономических предметных областей рассматривались в трудах Б.В. Ал ахова, В.Ф. Палия, А.Н. Романова. Значительный вклад в указанную проблематику внесли ученые школы Финансовой академии при Правительстве РФ A.JI. Бикмулин, О.В. Голосов, H.A. Ибрагимов, A.M. Кислицин, В.Б. Либерман, С.А. Харитонов, Д.В. Чистов, E.JI. Шуремов. Усилиями этих ученых была сформирована база для проведения дальнейших исследований в области автоматизации информационных процессов в экономике. Однако следует признать, что не все вопросы этой многогранной области на настоящий момент проработаны достаточно глубоко.

Так накоплен определенный теоретический потенциал по систематизации программных продуктов по бюджетированию по нескольким частным критериям. Однако за рамками исследований остались вопросы классификации АСБУ, без которой торговые компании не могут из всего многообразия представленных на российском рынке АСБУ определить круг тех, которые наиболее соответствуют решаемым ими задачам. Практически не проработаны проблемы интеграции программных продуктов по бюджетному управлению в единую вычислительную среду, особенно для АСБУ разных производителей при слиянии и поглощении торговых компаний.

До сих пор не рассматривася вопрос формализации критерия оценки выбора АСБУ. На настоящий момент эффективность применения средств автоматизации бюджетирования определяется неформальными оценками пользователей (хорошо, частично работает и т.п), что не позволяет объективно оценивать результаты внедрения АСБУ в бизнес-процессы торговых предприятий. Не проводились исследования этапов движения информации в АСБУ и возникающих на ее пути лузких мест, приводящих к искажениям данных. Это не позволяет определить и обосновать актуальные направления совершенствования АСБУ. Недостаточно исследованы модели базовых компонентов АСБУ: системы бюджетных записей и системы бюджетных аналитик, хотя уже назрела практическая потребность в разработке предложений по их совершенствованию.

Непонота исследований по проблеме составления бюджетов по центрам финансовой ответственности на практике приводит к нерациональным решениям при построении финансовых структур компаний и снижению возможностей АСБУ в части обоснования принимаемых управленческих решений. Существующие в классической теории бюджетирования подходы к построению финансовых структур нуждаются в расширении и адаптации к современным структурам управления бизнесом.

Дискуссионностъ отдельных теоретических вопросов построения классификации средств автоматизации бюджетирования, отсутствие комплексных исследований базовых компонентов АСБУ, необходимость развития классических подходов к построению финансовых структур торговых сетей, востребованных практикой, определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель исследования состоит в решении научной задачи совершенствования инструментальных средств бюджетирования для предприятий торговли.

Для достижения этой цели исследование было направлено на решение следующих задач:

Х разработать классификацию систем автоматизации бюджетирования на основе выделения их важнейших потребительских свойств;

Х выработать рекомендации по применению АСБУ для торговых предприятий различных типов;

Х предложить показатель оценки выбора АСБУ;

Х разработать универсальный механизм повышения информативности хранимой и представляемой бюджетной информации;

Х создать методику поиска оптимального уровня детализации данных в массиве бюджетных записей АСБУ;

Х исследовать построение финансовых структур в торговых предприятиях и определить возможные пути совершенствования моделей их реализации в АСБУ.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются системы

бюджетного управления на предприятиях. Предметом исследования являются

инструментальные средства бюджетирования, используемые в организациях,

осуществляющих хозяйственную деятельность в сфере торговли.

Методологической и теоретической основой исследования является использование диалектического метода познания экономических явлений. В ходе исследований применялись методы системного анализа, теории принятия решений в условиях неопределенности, элементы теории графов, использованы формализм Байеса и модель Шортлифа-Бьюкенена, а также элементы теории построения баз данных и интелектуальных информационных систем.

Работа выпонена в рамках раздела Инструментальные средства паспорта специальности 08.00.13 - Математические и инструментальные методы экономики пункта 2.3 Разработка систем поддержки принятия решений для рационализации организационных структур и оптимизации управления экономикой на всех уровнях.

Информационную базу диссертации составляют теоретические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области технологии и автоматизации бюджетного управления, их диссертационные и аналитические исследования, а также практические материалы, собранные автором в результате проведения самостоятельных исследований по данному направлению.

Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса теоретических и методологических положений по совершенствованию инструментальных средств бюджетирования для предприятий торговли на основе расширения моделей базовых компонентов АСБУ.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

Х разработана классификация АСБУ, выделены важнейшие признаки, определяющие их различия, выявлены тенденции развития инструментальных средств, основанных на различных принципах построения;

Х выделены критерии, определяющие основные требования к средствам автоматизации бюджетирования для различных категорий торговых предприятий;

Х на основе анализа специализаций АСБУ построена функциональная модель поного бюджетного цикла-,

Х введено и раскрыто понятие полезности АСБУ - как показателя оценки выбора АСБУ, построена его математическая модель;

Х разработан механизм типовая бюджетная операция и выработаны рекомендации по его применению в АСБУ;

Х выдвинута и подтверждена гипотеза о неотрицательности ценности допонительной детализации информации в АСБУ;

Х предложена методика определения оптимального уровня детализации информации в АСБУ на основе применения механизма типовая бюджетная операция;

Х обобщено и расширено представление о типах финансовых структур; предложены определения и построены модели финансовых структур расширенного матричного и нелинейного типов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации работы ориентированы на широкое применение как при проектировании новых АСБУ, так и при выборе пользователями существующих на рынке программных продуктов для решения задач бюджетного управления торговыми предприятиями.

Самостоятельное практическое значение имеют:

Х концептуальная классификация и характеристика 22 наиболее популярных АСБУ, представленных на российском рынке;

Х рекомендации по использованию АСБУ, в том числе продуктов их интеграции, для различных категорий торговых предприятий;

Х рекомендации по применению механизма типовая бюджетная операция для повышения достоверности и информативности бюджетной информации;

Х рекомендации по применению разработанной методики определения целесообразности запроса информации заданного уровня детализации до ее фактического наблюдения для выявления скрытых экономических резервов;

Х рекомендации по построению моделей финансовых структур расширенного матричного и нелинейного типа;

Х характеристика возможности реализации различных типов финансовых структур в наиболее популярных АСБУ, представленных на российском рынке;

Х рекомендации по применению принципов разделения бюджета по ключевым бизнес-процессам.

Апробация и внедрение результатов исследования проводилась в торговом ходинге Перекресток. Разработанные в диссертации положения апробированы и нашли применение в рамках проекта по реорганизации системы бюджетного управления при внедрении АСБУ Инталев 2005 v8.0 на предприятиях данной торговой сети.

Работа выпонена в рамках комплексной темы Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке (№ гос.рег. 0120.0 410682), разрабатываемой в соответствии с планом научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ.

Полученные теоретические и практические результаты диссертационной работа не однократно обсуждались на региональных и отраслевых конференциях и семинарах, посвященных информационным технологиям и бюджетному управлению. В частности основные положения докладывались и обсуждались на Третьей научно-практической конференции Использование программных продуктов фирмы 1С в учебных заведениях (Москва, ФА, 2003); на научно-практической конференции лMeans and Methods to Combat Supply Chain Corruption within Russian Corporate Units (Москва, PWC, 2004); на учебно-методическом семинаре лOff-site: Управление финансами в розничной торговле (Нижний Новгород, SPAR-Перекресток, 2005).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано три статьи общим объемом 1,3 печатных листа (авторский объем 1,1 п.л.).

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включая 21 рисунок и 3 таблицы, заключения, списка литературы, содержащего 144 наименования и 7 приложений.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, разработанность проблематики, формулируются цель и задачи исследования, раскрывается научная новизна, описывается практическая значимость результатов исследования.

В первой главе работы приводится анализ системы бюджетного управления торговым предприятием. В результате анализа модели деятельности торговой компании, построенной в соответствие со стандартом ГОЕРО, и целей, преследуемых современными коммерческими организациями, установлено, что важнейшим бизнес-процессом, определяющим эффективность деятельности торгового предприятия, является бизнес-процесс луправление достижения цели по прибыли. Он осуществляется в рамках бизнес-процесса управления финансами торговой компании, который определяется последовательностью: определение миссии - целеполагание - бизнес-планирование - стратегическое управление финансами - оперативное управление финансами или бюджетирование (бюджетное управление).

Показано, что систему бюджетного управления необходимо рассматривать как подсистему финансового управления прибылью предприятия, находящуюся в непосредственной взаимосвязи с системой стратегического управления финансами по устанавливаемой цели. Обоснован вывод, что совершенствование АСБУ можно рассматривать как процесс, направленный на повышение эффективности управления прибылью компании.

В работе проведен исторический анализ развития автоматизированных систем управления на отечественных предприятиях торговой отрасли. Выявлено, что в годы существования СССР отсутствовали объективные экономические предпосыки для создания автоматизированных систем оперативного управления финансами торговых предприятий и проведения научных исследований в данной области. Предпосыками для их создания стали исследования и разработки в области микропроцессорной техники. Усиление конкуренции в торговле после либерализации рынка явилось объективной экономической предпосыкой для развитая АСБУ в России на современном этапе.

Системный анализ модели бюджетного управления торговым предприятием позволил сделать вывод, что целью системы бюджетного управления является выработка оптимальных управляющих воздействий и(У, оказывающих влияние на хозяйственную деятельность торгового предприятия для достижения установленных целей по оперативным финансовым показателям. Задача АСБУ, таким образом, состоит в предоставлении информации, необходимой для выработки и повышения обоснованности управленческих решений. Определено, что одним из направлений совершенствования системы управления предприятием при внедрении АСБУ является снижение трудоемкости и стоимости формирования финансовой информации в различных разрезах в формате бюджетов с целью повышения обоснованности принимаемых управленческих решений.

Предметная область бюджетирования представлена в форме выражения, в котором выделены основные структурные компоненты: автоматизируемые функции и задачи (процедуры) обработки бюджетной информации и их характеристики, информационные элементы (объекты) и отношения между ними, отношения между компонентами системы. Показано, что исследование моделей предметной области является основой для выявления различий АСБУ с точки зрения конечного пользователя.

В работе исследованы концепции построения АСБУ, что позволило выделить следующие основные классификационные признаки:

1) различия в способе построения программной системы.

По этому основанию выделены отдельные бюджетные модули к ЕИР-системам и независимые специализированные системы бюджетирования. На основе применения теории управления обоснован вывод, что различия в концепциях построения АСБУ отражают потребности пользователей в решении с их помощью различных практических задач. Показано, что планирование от продаж, ведение детализированной номенклатуры, бюджетирование по структурным подразделениям эффективней осуществлять в БПР-системах. Задачи получения агрегированных данных для управления эффективностью бизнесов, консолидации информации из географически удаленных систем, в т.ч. построенных на различных платформах, эффективнее решать в специализированных системах бюджетирования.

2) различия в модели хранения и интерпретации бюджетной информации.

По этому основанию выделены и даны определения АСБУ четырех типов. АСБУ табличного типа обеспечивают регистрацию бюджетных операций и их интерпретацию в виде многомерных таблиц данных. АСБУ транзакционного типа обеспечивают регистрацию бюджетных операций методом двойной записи и их интерпретацию в соответствии с управленческим планом счетов. АСБУ с имитацией финансовой логики определены как АСБУ с табличным хранением и представлением массива данных, но поддерживающие ряд финансовых интерпретаций на уровне программного кода. АСБУ с явной поддержкой финансовой логики - это АСБУ с табличным хранением и представлением массива данных, но поддерживающие интерпретацию данных по финансовым счетам. По нашему мнению, наибольший интерес для пользователей представляет АСБУ, в которых реализованы смешанные подходы к хранению и представлению бюджетных операций.

3) различия в специализации АСБУ на функциях бюджетного цикла.

Выделены АСБУ со специализацией на этапе планирования, на этапе

оперативного контроля испонения бюджета, на этапе управленческого учета в формате бюджетов, на этапе анализа бюджетных данных. Для выделения данного классификационного признака в работе построена функциональная модель поного бюджетного цикла (рис.1).

Рис.1. Функциональная модель поного бюджетного цикла

4) различия в принципах интеграции бюджетных данных.

По этому основанию АСБУ подразделяются на системы с централизованной база данных и системы с распределенным хранением данных с возможностью импорта детальных или агрегированных данных.

По выделенным основаниям приведена характеристика двадцати двух АСБУ, доступных на российском рынке программного обеспечения Результаты представлены в таблице 1, в которой введены следующие условные обозначения классификационных признаков:

1) принцип построения системы (гр.4):

М - бюджетный модуль корпоративной информационной ЕКР-системы;

С - специализированная бюджетная система;

М/С - АСБУ, способная выступать и как ЕЯР-модуль, и как специализированная бюджетная система;

2) используемые модели хранения и интерпретации бюджетной информации

(гр.5):

0 - АСБУ табличного типа;

1 - АСБУ с явной поддержкой финансовой логики;

2 - АСБУ транзакционного типа;

3 - АСБУ с имитацией финансовой логики;

3) функциональная специализация АСБУ (гр.6):

П - системы со специализацией на функции планирования;

к - системы со специализацией на функции оперативного контроля испонения бюджета;

У - системы со специализацией на функции управленческого;

А - системы со специализацией на реализации многомерного анализа;

4) принципы интеграции бюджетных данных (гр.7):

Ц - централизованная база данных;

Р - распределенное хранение данных с возможностью импорта детальных данных;

И - распределенное хранение данных с возможностью импорта агрегированных данных.

Таблица 1.

Характеристика концепций построения АСБУ, представленных на российском рынке

п/п Разработка Производитель Принцип построении ПО Модели хранен! и интерпретации информации Функциональна! специализация Принцип интеграции данных

1 2 3 4 5 6 7

1 Инталев: Бюджетное управление Инталев, РФ м 2 У Р/Ц

2 Инталев: Корпоративные финансы Инталев, РФ м 2 У Р/Ц

3 Инталев 2005 v8.0 Инталев, РФ м 2 К,У Р/Ц

4 BusinessBuilder PlanDesigner Софтпром, РФ м 0 П, А и

5 Контур Корпорация. Бюджет Intersoft Lab, РФ м 1 У, А И/Р

6 БЭСТ-5. Контролинг Интелект-Сервис", РФ м 2 У И/Р

7 SAS Planning SAS Institute Inc, США м 1 П, А И/Р

8 ERA budgeting (Active Planner) Epicor Software Co., США м/с 1 П И/Р

9 Oracle Financial Analyzer Oracle Corporation, США м/с 1 П, А И/Р

10 Hyperion Pillar Hyperion Solutions Co., США с 3 А и

11 Adaytum e.Planning Adaytum, США с 0 П и

12 Comshare MPC Comshare Inc., США с 3 П, А и

13 Prophix Budgets / Enterprise EPS Software, Канада с 1 П и

14 IIG BJet Info Industries Gr., РФ с 0/2 К и/ц

15 Инталев: Управление финансами Инталев, РФ с 2 У ц

16 КИС:Бюджетирован He.NET КИС, РФ с 0 П и

17 НЕФРИТ ЦентрИнвестСофт, РФ с 0 П и

18 Corporate Planner Corporate Planning, Германия с 3 п и

19 Bplan ITeam, РФ с 0 п ц

20 ИНЭК. Компьютерная технология бюджетирования ИНЭК, РФ с 0 п ц

21 Финансовый органайзер Красный Директор БМикро, РФ с 0 п ц

22 Финансовый органайзер ТОР-Консультант Центр Международного Бизнеса АНХ при Правительстве РФ с 0 п и/ц

Данная характеристика обладает самостоятельно практической значимостью, так как может быть использована пользователями для первоначального определения узкого круга АСБУ, которые наиболее соответствуют решаемым ими задачам, для последующего более детального изучения их характеристик.

В диссертации выработаны рекомендации по использованию специализированных систем бюджетирования, бюджетных модулей ЕИР-систем, а также систем на основе их взаимной интеграции на торговых предприятиях различных типов. Показано, что интеграция специализированной системы бюджетирования с корпоративной ЕЯР-системой может считаться наилучшим решением для диверсифицированных компаний. В тоже время для небольших торговых компаний наиболее эффективным является использование только специализированной бюджетной системы. При наличии особых требований к управлению операционной деятельностью в формате бюджетов наилучшим решением является использование отдельных модулей к ЕЯР-системам с единой централизованной базой данных.

На основе анализа данных о стоимости лицензий ряда популярных АСБУ подтвержден вывод о том, что диверсификация уровня стоимости программных продуктов по сегментам зависит от ориентации данных систем на ожидания пользователей отдачи от внедрения данных систем. В порядке убывания стоимости лицензий выделены следующие группы АСБУ: специализированные системы бюджетного управления, ЕИР-модули, коробочные специализированные решения.

Вторая глава работы посвящена решению вопроса оценки выбора АСБУ и исследованию возможностей расширения моделей базовых компонентов АСБУ: системы бюджетных записей и системы бюджетных аналитик.

Определившись с программным продуктом, пользователь стакивается с вопросом оценки сделанного выбора. Критерий оценки дожен быть формализован, что позволит объективно сравнивать результаты внедрения различных АСБУ. В современной рыночной экономике любой товар принято характеризовать через индивидуальные оценки потребителей его свойств, определяемые экономической теорией термином полезность. Для торговых компаний АСБУ является, прежде

всего, товаром, который они могут приобрести на рынке программного обеспечения для удовлетворения своих потребностей. Поэтому в качестве критерия оценки выбора системы автоматизации бюджетирования предложено использовать показатель полезности АСБУ.

Полезность АСБУ - это максимальная цена, которую лицо, принимающее решение (ПР), готово заплатить за обладание информацией, представляемой на выходе АСБУ в формате бюджетов. При этом максимальная цена определяется как разница между оценкой решения, принимаемого ПР на основе информации АСБУ, и оценкой принимаемого ПР решения без учета такой информации на каждом шаге принятия решений:

где функция <р является критерием, а величина <p(d)~ оценкой решения d по критерию <р; dД - решение, принятое ПР на к-ом шаге, без использования информации АСБУ; d\ - решение, принятое ПР на к-ом шаге, с использованием информации АСБУ.

Если же на множестве задан не один, а некоторая совокупность критериев оценки управленческих решений, то набор оценок одного и того же варианта в соответствии с разными критериями представлен как D = (dm,dm, ... rf(0) -векторная оценка варианта d. Механизм выбора действия в данном случае представляет собой некоторую совокупность различных правил формирования отношений предпочтения на множестве вариантов D и правил выбора, указывающих, каким образом выделить множество предпочтительных вариантов с использованием данного отношения (правило Парето, мажоритарный выбор, выбор по взвешенному критерию, лексикографический выбор, совокупно-экстремальный и другие).

Анализ построенной модели информационного взаимодействия в процессе бюджетирования позволил выделить основные компоненты информационно-логической структуры АСБУ, характеризующие принципы построения и интерпретации бюджетной информации в системе:

Х принципы организации бюджетного процесса;

Х модели системы бюджетных записей;

Х модели бюджетных аналитик;

Х модели системы бюджетов.

Первый выделенный компонент отвечает за организационную часть бюджетного процесса. Модели системы бюджетных записей раскрывают информационную структуру хранения данных о хозяйственных операциях, их программную интерпретацию и порядок их обработки при формировании итогов. Модели бюджетных аналитик определяют состав данных, хранимых в АСБУ, и, наряду с системой бюджетных записей, характеризуют информативность системы бюджетирования. Последний выделенный компонент - модель системы бюджетов -определяет состав выходных отчетных форм и порядок расчета бюджетных показателей.

Дальнейший анализ модели информационного взаимодействия в системе бюджетного управления показал, что информация о финансовом состоянии предприятия, представленная в бюджетах на выходе АСБУ, отличается от его реального отображения вследствие ее искажения в системе. Процесс совершенствования АСБУ предложено представлять как процесс преобразования базовых компонентов АСБУ, направленный на повышение полезности АСБУ путем уменьшения общей ошибки отображения финансового состояния. При этом общая ошибка отображения финансового состояния торгового предприятия в АСБУ определена нами как сумма ее составляющих: ошибки первичного представления, ошибки преобразования и ошибки обработки бюджетной информации:

<7 = 8(*)-г]((*) = а + /} + Г (2)

Выявлено, что преобразования, направленные на уменьшение ошибки первичного представления бюджетной информации, лежат в области организации бюджетного процесса, и лишь частично зависит от применяемой АСБУ. Так как полезность ж(р) системы сбора и первичной обработки информации не ограничена только возможностями АСБУ, а существенные резервы по увеличению данной полезности лежат впс процесса автоматизации, то преобразования, направленные на уменьшение ошибки первичного представления в АСБУ, хотя и являются фактором

повышения полезности АСБУ, по не являются фактором, ограничивающим эту полезность: ЩАСБУ) = 1Р(1])>Щ6АСБу')-

На основе сделанного в работе вывода о единой концепции представления в АСБУ бюджетных данных в формате бюджета определено, что область действий по совершенствованию АСБУ, направленных на уменьшение ошибки обработки хранимой и интерпретируемой АСБУ бюджетной информации, лежит в поиске подмножества бюджетных показателей различного уровня детализации с наибольшей информационной полезностью для ПР из множества всех возможных бюджетных показателей. Применительно к АСБУ это означает совершенствование базового компонента АСБУ - модели системы бюджетов. Полезность системы представления является конечной полезностью АСБУ: №{АСБУ) = Щу).

Но даже в случае оптимального (с наименьшей ошибкой обработки) представления бюджетов, существенное ограничение в полезности АСБУ лежит в моделях системы бюджетных записей и системы бюджетных аналитик: №(АСБУ) = 1(г1)<Иг(р). Поэхому ограничивающими факторами полезности АСБУ признаны следующие базовые компоненты: модель системы бюджетных записей и модель бюджетных аналитик.

Система бюджетных записей является информационной основой для формирования бюджетов. На основании сопоставления моделей системы бюджетных записей в АСБУ и моделей системы учетных записей в автоматизированных системах бухгатерского учета, показано, что роль системы бюджетных записей в АСБУ по сути сопоставима с ролью массива бухгатерских записей в автоматизированной системе бухгатерского учета, но по критерию полезности для всей системы более важна в силу того, что АСБУ характеризуются более высокой долей неформализованных запросов и степенью неопределенности хранимой и интерпретируемой информации.

Бюджетная запись также характеризуется множеством аналитических атрибутов, получивших название лобъекты бюджетирования. Возможности аналитической обработки бюджетной информации в АСБУ показывает модель системы бюджетных аналитик.

На основе построенной обобщенной модели бюджетной записи и рассмотренных основных механизмов получения бюджетов (агрегации и консолидации) в работе сделан вывод, что их полезность определяется достоверностью (полезностью числовых переменных) и информативностью (полезностью нечисловых переменных) массива бюджетных записей.

Для решения задачи повышения информативности бюджетов предложен механизм типовая бюджетная операция, который определяется нами как шаблон бюджетной записи в АСБУ с предопределенными заранее составом и значениями ряда ключевых для бюджетной операции аналитик. Данный механизм позволяет:

Х определять единую финансовую и управленческую логики для экономически одинаковых бюджетных операций;

Х обеспечивать сопоставление бюджетов по различным сценариям;

Х определять необходимый уровень детализации бюджетной информации в системе бюджетных записей АСБУ.

Типовая бюджетная операция представляет собой минимальную информационную единицу для пользователя АСБУ. Имеет внутренние и внешние атрибуты. Внутренние атрибуты позволяют получать информацию при сравнении данных из разных сценариев (план, факт, план' ...) и по экономически одинаковым операциям. Внутренними атрибутами могут выступать количество, цена (обычно) или любые другие данные, представляющие содержательную информацию о самой операции. Внешние атрибуты необходимы для определения места бюджетной операции в финансовой системе компании. Они позволяют соотносить разные бюджетные операции между собой, т.е. определять их в рамках бюджетов. Внешние атрибуты позволяют определять причины отклонений на уровне целевых показателей бюджета.

В работе АСБУ рассматривается как любая другая система управления. Поэтому ее эффективность есть степень соответствия фактического результата желаемому, т.е. для АСБУ это степень достижения фактических показателей по прибыли и других целевых финансовых и не финансовых показателей плановым

Ср, которую необходимо оценивать с помощью функции соответствия

Бюджетный результат представлен как вектор-функция: О^и,^^; ... g^щ\, где йк е в - множество значений показателей эффективности, которым приводятся в соответствие их веса в значении результирующего показателя. При этом каждый показатель эффективности характеризуется факторами А, которые являются аргументами данной функции: где Н - множество всех возможных

бюджетных показателей, характеризующих хранимое отображение финансового состояния Яс//(л), Пусть фактические результаты отклонились от плановых: С^З-б7 (/,)#(). Очевидно, что ^=ИГР. Тогда аналитическая задача информационной системы бюджетирования сводится к поиску факторов й (бюджетных показателей) и их значений, которые привели к данному отклонению. При этом фактор А, представляет собой агрегированный за анализируемый бюджетный период и консолидированный по значению бюджетных аналитик а{а1;Л2; ',аД\ показатель из массива бюджетных записейОчевидно, что 1<.Я. Тогда количество атрибутов N является ограничением глубины анализа отклонений фактического показателя от планового. Таким образом, определено, что ограничением глубины анализа АСБУ является максимальное количество бюджетных аналитик (участвующих в формировании бюджетов) в модели системы бюджетных записей.

Как известно, любой допонительный достоверный источник информации увеличивает полезность информационной системы. На этом основании выдвинута гипотеза, что, имея в своем распоряжении допонительный уровень детализации информации в бюджетной системе, ПР никогда не проиграет, так как наличие допонительной достоверной информации снижает риск неопределенности. Для подтверждения данной гипотезы выпонено описание ее математической постановки, сформулирована и доказана теорема, согласно которой ценность допонительного уровня детализации бюджета для ПР всегда не отрицательная, что объясняется тем, что ПР всегда может игнорировать полученную детальную

информацию и действовать с учетом информации по бюджету более высокого уровня детализации. При этом определена ценность допонительного уровня детализации бюджета в АСБУ как разность между полезностями двух оптимальных стратегий ПР, одна из которых обеспечивает выбор действий, связанных с использованием данной детализированной информации, и вторая в отсутствие у ПР такой детализированной информации (бюджета):

'|P(s'/x)W(d,s^)

Предложена методика определения целесообразности запроса информации определенного уровня детализации. Показано, что использование формализма Байеса для решения задачи выбора направлений по внедрению допонительной аналитики в систему бюджетных записей АСБУ приемлемо только для данных, характеризующихся наличием генеральной статистической совокупности. В условиях отсутствия статистической информации о взаимосвязи условных вероятностей, предлагается использовать модель Шортлифа-Бьюкенена.

Расширение модели бюджетных аналитик предложено проводить на основе расширения классической теории управления по центрам ответственности. Анализ теоретических основ технологии бюджетирования и ее реализации в ПО АСБУ, представленном на российском рынке, показал, что выделение центров финансовой ответственности (ЦФО) при формировании бюджетов компании является основой организации оперативного управления финансами предприятия. Выявлено, что в современной литературе по бюджетированию определяется единственный подход к формированию финансовой структуры, согласно которому ЦФО образуются путем реорганизации элементов (подразделений) организационной структуры, что не позволяет торговым предприятиям с нелинейной организационной структурой эффективно решать вопросы управления финансовыми показателями. В случае необходимости получения бюджетов и финансовых показателей в разрезах, не предусматривающих персональную ответственность, предложено использовать допонительные аналитические атрибуты при формировании бюджетных записей, отражающих необходимый разрез информации. Для отражения ответственности

вышестоящего подразделения за финансовые операции, возникающие в нижестоящем, но не делегированные ему, в качестве значения бюджетной аналитики предложено выделять реально существующий ЦФО. Показано, что в этом случае при наличии аналитики по местам возникновения затрат необходимый

разрез информации сохранятся.

Снегел бюджепшх зипюв СБУ

ЩЦФО-А,Д ),хДг1Ю=11. 1!

ЦФО А "I

Систем бюджетных записей АСБУ

ЦЦФО\*Рт ЦФО 2 В1и ЦфОк тСт1хД2}

Тип1 -I Тип 2

Сяетма бюджетных эшпкей АСБУ

№<а=АДаг-сил.2)

ЦФО А

Сп| [Со И С | Вш

Система бюшетткзшнссЙССУ

{41/<Р0=дц,\Д.и;2)

-* о -

Опюшенме логвегспенмоеть -бюджетам опершим

{а1,ЦФ<>Л)

Систем бюджетных записей АСБУ

{АЩФ0 = иЦ;х,;2}

Рис.2. Модели финансовых структур и их взаимосвязь с системой бюджетных записей АСБУ а) иерархическая; б) матричная; в) расширенная матричная; г) нелинейная

В диссертации обобщено и расширено представление о типах финансовых структур. В частности, даны определения и приведены описания трех упоминающихся в литературе финансовых структур: линейной, иерархической и

матричной. Выделены еще два типа финансовых структур: расширенная матричная и нелинейная, построены их модели (см. рис.2). Показаны преимущества использования расширенного матричного и нелинейного типа для торговых компаний с ходинговым типом организационной структуры.

Проведен анализ поддержки реализации типов финансовых структур в АСБУ, результаты которого обобщены в табл.2. Выявлено, что современные АСБУ не имеют возможности реализовать нелинейную финансовую структуру. Обоснован вывод, что доработка программного обеспечения в части поддержки нелинейных финансовых структур позволит усовершенствовать систему бюджетных записей АСБУ по информативности и увеличить производительность системы в целом.

Таблица 2

Реализация технологии управления по ЦФО в АСБУ, _представленных на российском рынке_

№п/п Разработка Структура! ФО

3 1 S | 1? & 9* 1г 1 I

1 2 3 4 J в 7

1 Инталев: Бюджетное управление + + -

2 Инталев: Корпоративные финансы + + +/- +/-

3 Инталев 2005 v8.0 + + + +

4 BusinessBuilder PlanDesigner + + + +

5 Контур Корпорации. Бюджет + + Х

6 БЭСМ. Контролинг + + -

7 SAS Planning + + + +

8 ERA:Budgeting (Active Planner) + + - -

9 Oracle Financial Analyzer + + + +

10 Hyperion Pillar + + + +/-

1) Adaytum e.Planning + +

12 Comshare MPC + +

13 Prophix Budgets / Enterprise + + +/- +/-

14 lIGBJet + +

15 Инталев' Управление финансами + + -

16 КИС:БюджетированиеХЕТ + - -

17 НЕФРИТ + + -

18 Corporate Planner + + +/- -

19 Bplan + + -

20 ИНЭК. Компьютерная технологи! бюджетирования + + -

21 Финансовый органайзер Красный Директор + + -

22 Финансовый органайзер ТОР-Консультант + + -

л+- поддерживает,л-- не поддерживает, л+/-- поддерживает с ограничениями

В третьей главе представлена реализация предложенных расширений моделей базовых компонентов АСБУ в практической деятельности торговых компаний.

Проведен анализ хозяйственной практики торговых предприятий, в результате которого установлено, что наибольший эффект от использования типовой бюджетной операции J11 IP получает в тех случаях, когда классические методы бюджетирования не дают желаемого результата установления контроля за величиной той или иной бюджетной статьи. Показано, что использование предложенного механизма к формированию натурально-стоимостных бюджетов в торговых компаниях с многономенклатурным ассортиментом повышает обоснованность планов и принимаемых на их основе управленческих решений.

На примере постановки задачи перед менеджером по закупкам по выбору из двух альтернативных проектов по внедрению допонительно уровня детализации (допонительной аналитики) по бюджегным статьям Расходные материалы для торговли и Хозяйственные и канцелярские расходы выведена оптимальная стратегия действий в виде дерева решений, построенного с помощью формализма байевской сети. Решение задачи апробировано на предприятиях Группы компаний Торювый дом Перекресток, что позволило добиться экономии бюджета по статье Расходные материалы для торговли более 8% от первоначального бюджета.

На основе исследования финансовых структур ряда торговых предприятий сделан вывод о том, что информационная ценность иерархических финансовых систем снижается вследствие ограничения по одному аналитическому разрезу. На основе выводов, сделанных в работе, выработаны рекомендации по совершенствованию финансовой структуры Группы компаний Торговый дом Перекресток на основе использования модели расширенной матричной структуры ЦФО.

Даны рекомендации по применению в финансовой структуре торговых предприятий принципов разделения бюджета по ключевым бизнес-процессам: лASIS, лEXPANSION, ТО ВЕ. Показано, что этот инструмент позволяет описывать будущие и фактические события во взаимосвязи с бизнес-процессами в

подразделениях предприятия, дает возможность определить, каким образом получися финансовый результат, а также помогает определить, что и как нужно сделать для того, чтобы получить запланированный результат.

По бизнес-процессу лAS-IS (как есть) определяется степень выпонения целевых показателей существующего бизнеса (изменение целевых показателей по сравнению с прошлыми периодами). Данный сценарий планирования показывает, как изменяются ключевые показатели эффективности деятельности (KPI's), если бизнес продожит свое существование без каких-либо существенных изменений

Расширению текущего бизнеса соответствует бизнес-процесс лEXPANSION (развитие). Бизнес-процесс развитие показывает расширение текущего бизнеса по масштабам. Для торговых компаний - это увеличение числа торговых точек, создание филиалов, увеличение числа оптовых клиентов, которое требует увеличения постоянных расходов. При этом данный бизнес-процесс предложено бюджетировать по проектам (projects). Это необходимо для поддержания взаимосвязи стратегического управления финансами с оперативным. Бюджеты проектов составляются по каждому планируемому инвестиционному проекту компании. Это могут быть проекты как по строительству новых магазинов, аренде новых торговых площадок, так и по покупке существующих магазинов и торговых сетей в собственность.

Далее из стратегического плана компании в бюджет вносится бизнес-процесс ТО ВЕ (существенные изменения к процессу лAS-IS) в части, относящейся к периоду планирования бюджета. При этом бизнес-процесс ТО ВЕ вносится по програмам (programs). В стратегическом плане оценивается эффект каждой программы в финансовом выражении. Такая оценка необходима по двум причинам. Во-первых, многие пр01раммы дают эффект лишь в догосрочной перспективе, в то время как в краткосрочной - зачастую приносят отрицательный результат. Во-вторых, оценка влияния каждой программы в догосрочном периоде позволяет оценивать испонение каждой программы по факту и оценивать работу руководителя данной программы (вменение ответственности).

Основные положения, выводы и результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих научных работах:

1. Смотров A.B. Инструментальные средства внутрифирменного бюджетирования // В сборнике докладов и выступлений участников третьей научно-практической конференции "Использование программных продуктов фирмы 1С в учебных заведениях: Новые информационные технологии в образовании"; ФА. - 2003. - 0,3 п.л.

2. Смотров A.B., Харитонов С.А. Моделирование налогового бюджета // Бухгатер и компьютер. - 2003. - №4. - 0,5 п.л. (в т.ч. авторский объем 0,2 п.л.)

3. Смотров A.B. Инструментальные средства бюджетирования // Бухгатер и компьютер. - 2005. №6. - 0,6 п.л.

Напечатано с готового оригинал-макета

Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 14.10.2005 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печл. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ 657. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.

РНБ Русский фонд

2006-4 17005

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Смотров, Александр Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ.

з1. Исследование системы бюджетного управления торговым предприятием.

з2. Классификация АСБУ.

ГЛАВА 2. РАСШИРЕНИЕ МОДЕЛЕЙ БАЗОВЫХ КОМПОНЕНТОВ АСБУ.

з 1. Основные направления совершенствования АСБУ.

з2. Расширение модели системы бюджетных записей.

з3. Развитие моделей бюджетных аналитик.

ГЛАВА 3. РЕАЛИЗАЦИЯ МОДЕЛЕЙ БАЗОВЫХ КОМПОНЕНТ АСБУ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ.

з 1 .Методика выбора уровня детализации информации в АСБУ.

з2. Реализация моделей финансовой структуры в практике бюджетирования торговых предприятий.

з3. Бюджетирование ключевых стратегических процессов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Инструментальные средства бюджетирования в организациях торговли"

Актуальность темы исследования. Эффективность бизнеса существенно зависит от наличия средств контроля показателей финансово-хозяйственной деятельности. Одним из таких инструментов является бюджетирование - система оперативного управления финансами фирмы, обеспечивающая информационную поддержку принятия решений руководителей бизнеса. Современный этап развития торговли характеризуется наличием значительного объема разнородной информации, разнообразных рисков, множества вариантов развития и высокой степенью неопределенности будущего. Поэтому создание поноценной системы бюджетирования в организациях, осуществляющих деятельность в сфере торговли, возможно лишь при интеграции теории финансового управления с информационными технологиями.

Сегодня на российском рынке программного обеспечения представлено более двух десятков автоматизированных систем бюджетного управления (АСБУ). В этой связи перед финансовым менеджментом торговых предприятий возникает проблема выбора такого инструментального средства, которое будет максимально соответствовать решаемым задачам. Для ее решения нужно не только выбрать программный продукт, но и оценить сделанный выбор.

Сегодня торговые предприятия нуждаются в большей информативности бюджетов, чем это позволяют массивы бюджетных записей, построенные на основе классических подходов к бюджетированию. Требуется инструмент, позволяющий учитывать многомерность структуры торговой информации и взаимосвязи объектов управления и находить допонительные резервы, не выявляемые при использовании традиционных методов аккумуляции данных о развитии экономики предприятий. Это особенно актуально в настоящее время, поскольку у отечественных предприятий торговли пока еще отсутствует достаточная финансовая история. В этих условиях говорить о наличии генеральной совокупности или представительности выборки не приходится, особенно в случае многомерных вероятностных распределений, а использование статистических данных по западным торговым сетям характеризуется большой трудоемкостью их подготовки.

Наиболее существенные результаты от использования механизма, позволяющего расширять информационное поле бюджетирования, можно получить при выборе оптимальной степени детализации данных в АСБУ. Поэтому актуальным является разработка методики, позволяющей ранжировать полезность различных информационных разрезов бюджетов и определять целесообразность ведения допонительного уровня аналитики до его фактического наблюдения.

Современная тенденция укрупнения торговых сетей и переход к сетевой организации управления порождают существенные проблемы при формировании центров финансовой ответственности. Базирующееся на классических подходах к реализации финансовой структуры, ПО АСБУ, предлагаемое сегодня, позволяет поддерживать лишь иерархические схемы, что существенно снижает эффективность бюджетного управления в компаниях с сетевой организацией управления. Это обусловливает необходимость расширения представления о финансовых структурах и разработке предложений по совершенствованию моделей реализации бюджетной аналитики в АСБУ.

Проблема выбора системы автоматизации бюджетирования и оценки сделанного выбора, недостаточная информативность массивов бюджетных записей современных АСБУ и востребованность практикой сетевых структур управления торговыми предприятиями определили актуальность темы диссертационной работы, ее выбор и круг рассматриваемых вопросов.

Разработанность темы исследования. Основоположниками теории бюджетирования являлись зарубежные экономисты Р. Брейли, Д. Ирвин, А. МакМин, Д. Хан и др. При этом значительная часть их работ была посвящена вопросам автоматизации предметной области бюджетирования, что вытекало из необходимости повышения эффективности самой технологии. Западный опыт развития АСБУ показывает, что повышение эффективности автоматизации процесса бюджетирования достигается только во взаимосвязи с глубокой теоретической проработкой вопроса внедрения технологии бюджетирования в ц автоматизированных системах управления.

Крупный вклад в развитие правовых, прогностических и функциональных моделей бюджетного управления внесли отечественные ученые И.Т. Балабанов, И. А. Бланк, Н.Г. Данилочкина, В.В. Ковалев, В.Н. Самочкин, С.А. Терехова, В.Е. Хрупкий, А.Д. Шеремет и другие. Вопросы моделирования семантики экономических предметных областей рассматривались в трудах Б.В. Алахова, В.Ф. Палия, А.Н. Романова. Значительный вклад в указанную проблематику внесли ученые школы Финансовой академии при Правительстве РФ A.JI. Бикмулин, О.В. Голосов, Н.А. Ибрагимов, А.М. Кислицин, В.Б. Ли-берман, С.А. Харитонов, Д.В. Чистов, Е.Л. Шуремов. Усилиями этих ученых была сформирована база для проведения дальнейших исследований в области автоматизации информационных процессов в экономике. Однако следует при-# знать, что не все вопросы этой многогранной области на настоящий момент проработаны достаточно глубоко.

Так накоплен определенный теоретический потенциал по систематизации программных продуктов по бюджетированию по нескольким частным критериям. Однако за рамками исследований остались вопросы классификации АСБУ, без которой торговые компании не могут из всего многообразия представленных на российском рынке АСБУ определить круг тех, которые наиболее соответствуют решаемым ими задачам. Практически не проработаны проблемы интеграции программных продуктов по бюджетному управлению в единую вычислительную среду, особенно для АСБУ разных производителей при слиянии и поглощении торговых компаний.

До сих пор не рассматривася вопрос формализации критерия оценки Ф выбора АСБУ. На настоящий момент эффективность применения средств автоматизации бюджетирования определяется неформальными оценками пользователей (хорошо, частично работает и т.п.), что не позволяет объективно оценивать результаты внедрения АСБУ в бизнес-процессы торговых предприятий. Не проводились исследования этапов движения информации в АСБУ ^ и возникающих на ее пути лузких мест, приводящих к искажениям данных.

Это не позволяет определить и обосновать актуальные направления совершенствования АСБУ. Недостаточно исследованы модели базовых компонент АСБУ: системы бюджетных записей и системы бюджетных аналитик, хотя уже назрела практическая потребность в разработке предложений по их совершенствованию.

Непонота исследований по проблеме составления бюджетов по центрам финансовой ответственности на практике приводит к нерациональным решениям при построении финансовых структур компаний и снижению возможностей АСБУ в части обоснования принимаемых управленческих решений. Существующие в классической теории бюджетирования подходы к построению финансовых структур нуждаются в расширении и адаптации к современным структурам управления бизнесом.

Дискуссионность отдельных теоретических вопросов построения классификации средств автоматизации бюджетирования, отсутствие комплексных исследований базовых компонент АСБУ, необходимость развития классических подходов к построению финансовых структур торговых сетей, востребованных практикой, определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель исследования состоит в решении научной задачи совершенствования инструментальных средств бюджетирования для предприятий торговли.

Для достижения этой цели исследование было направлено на решение следующих задач:

Х разработать классификацию систем автоматизации бюджетирования на основе выделения их важнейших потребительских свойств;

Х выработать рекомендации по применению АСБУ для торговых предприятий различных типов;

Х предложить показатель оценки выбора АСБУ;

Х разработать универсальный механизм повышения информативности хранимой и представляемой бюджетной информации;

Х создать методику поиска оптимального уровня детализации данных в массиве бюджетных записей АСБУ;

Х исследовать построение финансовых структур в торговых предприятиях и определить возможные пути совершенствования моделей их реализации в АСБУ.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются системы бюджетного управления на предприятиях. Предметом исследования являются инструментальные средства бюджетирования, используемые в организациях, осуществляющих хозяйственную деятельность в сфере торговли.

Методологической и теоретической основой исследования является использование диалектического метода познания экономических явлений. В ходе исследований применялись методы системного анализа, теории принятия решений в условиях неопределенности, элементы теории графов, использованы формализм Байеса и модель Шортлифа-Бьюкенена, а также элементы теории построения баз данных и интелектуальных информационных систем.

Работа выпонена в рамках пункта 2.3 раздела Инструментальные средства паспорта специальности 08.00.13 Ч Математические и инструментальные методы экономики.

Информационную базу диссертации составляют теоретические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области технологии и автоматизации бюджетного управления, их диссертационные и аналитические исследования, а также практические материалы, собранные автором в результате проведения самостоятельных исследований по данному направлению.

Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса теоретических и методологических положений по совершенствованию инструментальных средств бюджетирования для предприятий торговли на основе расширения моделей базовых компонент АСБУ.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

Х разработана классификация АСБУ, выделены важнейшие признаки, определяющие их различия, выявлены тенденции развития инструментальных средств, основанных на различных принципах построения;

Х выделены критерии, определяющие основные требования к средствам автоматизации бюджетирования для различных категорий торговых предприятий;

Х на основе анализа специализаций АСБУ построена функциональная модель поного бюджетного цикла',

Х введено и раскрыто понятие полезности АСБУ - как показателя оценки выбора АСБУ, построена его математическая модель;

Х разработан механизм типовая бюджетная операция и выработаны рекомендации по его применению в АСБУ;

Х выдвинута и подтверждена гипотеза о неотрицательности ценности допонительного уровня детализации информации в АСБУ;

Х предложена методика определения оптимального уровня детализации информации в АСБУ на основе применения механизма типовая бюджетная операция;

Х обобщено и расширено представление о типологиях финансовых структур; предложены определения и построены модели финансовых структур расширенного матричного и нелинейного (сетевого) типов. Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации работы ориентированы на широкое применение как при проектировании новых АСБУ, так и при выборе пользователями существующих на рынке программных продуктов для решения задач бюджетного управления торговыми предприятиями.

Самостоятельное практическое значение имеют:

Х классификация и характеристика 22 наиболее популярных АСБУ, представленных на российском рынке;

Х рекомендации по использованию АСБУ, в том числе продуктов их интеграции, для различных категорий торговых предприятий;

Х рекомендации по применению механизма типовая бюджетная операция для повышения достоверности и информативности бюджетной информации;

Х рекомендации по применению разработанной методики определения целесообразности запроса информации заданного уровня детализации до ее фактического наблюдения для выявления скрытых экономических резервов;

Х рекомендации по построению моделей финансовых структур расширенного матричного и нелинейного (сетевого) типа;

Х характеристика АСБУ, представленных на российском рынке, по типам поддерживаемых финансовых структур;

Х рекомендации по применению принципов разделения бюджета по ключевым бизнес-процессам.

Апробация и внедрение результатов исследования проводилась в торговом ходинге Перекресток. Разработанные в диссертации положения апробированы и нашли применение в рамках проекта по реорганизации системы бюджетного управления при внедрении АСБУ Интапев 2005 v8.0 на предприятиях данной торговой сети.

Работа выпонена в рамках комплексной темы Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке (№ гос.рег. 0120.0 410682), разрабатываемой в соответствии с планом научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ.

Полученные теоретические и практические результаты диссертационной работы не однократно обсуждались на региональных и отраслевых конференциях и семинарах, посвященных информационным технологиям и бюджетному управлению. В частности основные положения докладывались и обсуждались на Третьей научно-практической конференции Использование программных продуктов фирмы 1С в учебных заведениях (Москва, ФА, 2003); на научно-практической конференции лMeans and Methods to Combat Supply Chain Corruption within Russian Corporate Units (Москва, PWC, 2004); на учебно-методическом семинаре лOff-site: Управление финансами в розничной торговле (Нижний Новгород, SPAR-Перекресток, 2005).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано три статьи общим объемом 1,3 печатных листа (в т.ч. авторский объем 1,1 П.Л.).

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включая 21 рисунок и 3 таблицы, заключения, списка литературы, содержащего 144 наименования и 7 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Математические и инструментальные методы экономики", Смотров, Александр Викторович

Выводы по главе:

1) Проведен анализ хозяйственной практики торговых предприятий, в результате которого установлено, что наибольший эффект от использования типовой бюджетной операции ПР получает в тех случаях, когда классические методы бюджетирования не дают желаемого результата установления контроля за величиной той или иной бюджетной статьи. Показано, что использование предложенного механизма к формированию натурально-стоимостных бюджетов в торговых компаниях с многономенклатурным ассортиментом повышает обоснованность планов и принимаемых на их основе управленческих решений.

2) Предложена и апробирована методика определения целесообразности запроса информации заданного уровня детализации до ее фактического наблюдения на основе применения механизма типовая бюджетная операция. При внедрении допонительной аналитики в систему бюджетных записей АСБУ для данных, характеризующихся наличием генеральной статистической совокупности, предложено использовать формализм Байеса, а в случае если статистической инфоршции о взаимосвязи условных вероятностей недостаточно - модель Шортлифа-Бьюкенена.

3) На основе исследования финансовых структур ряда торговых предприятий сделан вывод о том, что информационная ценность иерархических финансовых систем снижается вследствие ограничения по одному аналитическому разрезу. Для увеличения информативности бюджетов рекомендовано для предприятий с нелинейной организационной структурой не огра-ничиватъся иерархической финансовой структурой центров ответственности, а применять расширенную матричную или нелинейную финансовую структуру, т.к. они позволяют формировать бюджеты более чем по двум разрезам финансовой ответственности.

4) Даны рекомендации по применению принципов разделения бюджета по ключевым бизнес-процессам: лAS-IS, лEXPANSION, ТО ВЕ. По бизнес-процессу лAS-IS (как есть) предложено определять степень выпонения целевых показателей существующего бизнеса (изменение целевых показателей по сравнению с прошлыми периодами). Бизнес-процесс лEXPANSION (развитие) показывает расширение текуи{его бизнеса по масштабам (увеличение числа торговых точек, филиалов и пр.). Бизнес-процесс ТО ВЕ вносится по программам (programs), и позволяет оценивать эффект каждой программы в финансовом выражении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблема выбора системы автоматизации бюджетирования и оценки сделанного выбора, недостаточная информативность массивов бюджетных записей современных АСБУ и востребованность практикой сетевых структур управления торговыми предприятиями определяют актуальность темы диссертационной работы. Дискуссионность отдельных теоретических вопросов построения классификации средств автоматизации бюджетирования, отсутствие комплексных исследований базовых компонентов АСБУ, необходимость развития классических подходов к построению финансовых структур торговых сетей, востребованных практикой, определили цель и задачи настоящего исследования.

Проведенный анализ модели деятельности торговой компании, построенной в соответствие со стандартом IDEF0, и целей, преследуемых современными коммерческими организациями, позволил сделать вывод, что важнейшим бизнес-процессом, определяющим эффективность деятельности торгового предприятия, является бизнес-процесс луправление достижения цели по прибыли. Он осуществляется в рамках бизнес-процесса управления финансами торговой компании, который определяется последовательностью: определение миссии Ч целеполагание Ч* бизнес-планирование Ч> стратегическое управление финансами Ч* оперативное управление финансами или бюджетирование (бюджетное управление).

В работе показано, что систему бюджетного управления необходимо рассматривать как подсистему финансового управления прибылью предприятия, находящуюся в непосредственной взаимосвязи с системой стратегического управления финансами по устанавливаемой цели. Обоснован вывод, что совершенствование АСБУ можно рассматривать как процесс, направленный на повышение эффективности управления прибылью компании.

Исторический анализ развития автоматизированных систем управления на отечественных предприятиях торговой отрасли показывает, что в годы сушествования СССР отсутствовали объективные экономические предпосыки для создания автоматизированных систем оперативного управления финансами торговых предприятий и проведения научных исследований в данной области. Предпосыками для их создания стали исследования и разработки в области микропроцессорной техники. Усиление конкуренции в торговле после либерализации рынка явилось объективной экономической предпосыкой для развития АСБУ в России на современном этапе.

Системный анализ модели бюджетного управления торговым предприятием позволил сделать вывод, что целью системы бюджетного управления является выработка оптимальных управляющих воздействий u(t), оказывающих влияние на хозяйственную деятельность торгового предприятия для достижения установленных целей по оперативным финансовым показателям. Задача АСБУ, таким образом, состоит в предоставлении информации, необходимой для выработки и повышения обоснованности управленческих решений. Ф Определено, что одним из направлений совершенствования системы управления предприятием при внедрении АСБУ является снижение трудоемкости и стоимости формирования финансовой информации в различных разрезах в формате бюджетов с целью повышения обоснованности принимаемых управленческих решений.

В работе исследованы концепции построения АСБУ, что позволило выделить следующие основные классификационные признаки: о различия в способе построения программной системы.

По этому основанию выделены отдельные бюджетные модули к ERP-системам и независимые специализированные системы бюджетирования. На основе применения теории управления обоснован вывод, что различия в концепциях построения АСБУ отражают потребности пользователей в реше-Х нии с их помощью различных практических задач. о различия в модели хранения и интерпретации бюджетной информации.

По этому основанию выделены и даны определения АСБУ четырех типов. АСБУ табличного типа обеспечивают регистрацию бюджетных операций и их интерпретацию в виде многомерных таблиц данных. АСБУ транзакционного типа обеспечивают регистрацию бюджетных операций методом двойной записи и их интерпретацию в соответствии с управленческим планом счетов. АСБУ с имитацией финансовой логики определены как АСБУ с табличным хранением и представлением массива данных, но поддерживающие ряд финансовых интерпретаций на уровне программного кода. АСБУ с явной поддержкой финансовой логики - это АСБУ с табличным хранением и представлением массива данных, но поддерживающие интерпретацию данных по финансовым счетам. о различия в специализации АСБУ на функциях бюджетного цикла.

Выделены АСБУ со специализацией на этапе планирования, на этапе оперативного контроля испонения бюджета, на этапе управленческого учета в формате бюджетов, на этапе анализа бюджетных данных. Для выделения данного классификационного признака в работе построена функциональная модель поного бюджетного цикла. о различия в принципах интеграции бюджетных данных.

По этому основанию АСБУ подразделяются на системы с централизованной база данных и системы с распределенным хранением данных с возможностью импорта детальных или агрегированных данных.

По выделенным основаниям приведена характеристика двадцати двух АСБУ, доступных на российском рынке программного обеспечения. Данная характеристика обладает самостоятельно практической значимостью, так как может быть использована пользователями для первоначального определения узкого круга АСБУ, которые наиболее соответствуют решаемым ими задачам, для последующего более детального изучения их характеристик.

В диссертации выработаны рекомендации по использованию специализированных систем бюджетирования, бюджетных модулей ERP-систем, а также систем на основе их взаимной интеграции на торговых предприятиях различных типов.

На основе анализа данных о стоимости лицензий ряда популярных АСБУ подтвержден вывод о том, что диверсификация уровня стоимости программных продуктов по сегментам зависит от ориентации данных систем на ожидания пользователей отдачи от внедрения данных систем.

Определившись с программным продуктом, пользователь стакивается с вопросом оценки сделанного выбора. Критерий оценки дожен быть формализован, что позволит объективно сравнивать результаты внедрения различных АСБУ. В современной рыночной экономике любой товар принято характеризовать через индивидуальные оценки потребителей его свойств, определяемые экономической теорией термином полезность. Для торговых компаний АСБУ является, прежде всего, товаром, который они могут приобрести на рынке программного обеспечения для удовлетворения своих потребностей. Поэтому в качестве критерия оценки выбора системы автоматизации бюджетирования предложено использовать показатель полезности АСБУ.

Полезность АСБУ - это максимальная цена, которую лицо, принимающее решение (ПР), готово заплатить за обладание информацией, представляемой на выходе АСБУ в формате бюджетов. При этом максимальная цена определяется как разница между оценкой решения, принимаемого ПР на основе информации АСБУ, и оценкой принимаемого ПР решения без учета такой информации на каждом шаге принятия решений

AJ = J\d0)-J(d) =

Анализ построенной модели информационного взаимодействия в процессе бюджетирования позволил выделить основные компоненты информационно-логической структуры АСБУ, характеризующие принципы построения и интерпретации бюджетной информации в системе:

Х принципы организации бюджетного процесса;

Х модели системы бюджетных записей;

Х модели бюджетных аналитик;

Х модели системы бюджетов.

Первый выделенный компонент отвечает за организационную часть бюджетного процесса. Модели системы бюджетных записей раскрывают информационную структуру хранения данных о хозяйственных операциях, их программную интерпретацию и порядок их обработки при формировании итогов. Модели бюджетных аналитик определяют состав данных, хранимых в АСБУ, и, наряду с системой бюджетных записей, характеризуют информативность системы бюджетирования. Последний выделенный компонент - модель системы бюджетов - определяет состав выходных отчетных форм и порядок расчета бюджетных показателей.

Дальнейший анализ модели информационного взаимодействия в системе бюджетного управления показал, что информация о финансовом состоянии предприятия, представленная в бюджетах на выходе АСБУ, отличается от его реального отображения вследствие ее искажения в системе. Поэтому процесс ХХ совершенствования АСБУ предложено представлять как процесс преобразования базовых компонентов АСБУ, направленный на повышение полезности АСБУ путем уменьшения ее общей ошибки отображения финансового состояния. При этом общая ошибка отображения финансового состояния торгового предприятия в АСБУ определена нами как сумма ее составляющих: ошибки первичного представления, ошибки преобразования и ошибки обработки бюджетной информации <т = - ^ (s)=а+р+у.

Выявлено, что преобразования, направленные на уменьшение ошибки первичного представления бюджетной информации, лежат в области организации бюджетного процесса, и лишь частично зависит от применяемой АСБУ. На основе сделанного в работе вывода о единой концепции представления в АСБУ бюджетных данных в формате бюджета определено, что область дейст-^ вий по совершенствованию АСБУ, направленных на уменьшение ошибки обработки хранимой и интерпретируемой АСБУ бюджетной информации, лежит в поиске подмножества бюджетных показателей различного уровня детализации с наибольшей информационной полезностью для ПР из множества всех возможных бюджетных показателей. Но даже в случае оптимального (с наименьшей ошибкой обработки) представления бюджетов, существенное ограничение в полезности АСБУ лежит в моделях системы бюджетных записей и системы бюджетных аналитик. Поэтому ограничивающими факторами полезности АСБУ признаны следующие базовые компоненты: модель системы бюджетных записей и модель бюджетных аналитик.

Система бюджетных записей является информационной основой для формирования бюджетов. На основании сопоставления моделей системы бюджетных записей в АСБУ и моделей системы учетных записей в автоматизированных системах бухгатерского учета, показано, что роль системы бюджетных записей в АСБУ по сути сопоставима с ролью массива бухгатерских записей в автоматизированной системе бухгатерского учета, но по критерию полезности для всей системы более важна в силу того, что АСБУ характеризуются более высокой долей неформализованных запросов и степенью неопределенности хранимой и интерпретируемой информации. Возможности аналитической обработки бюджетной информации в АСБУ показывает модель системы бюджетных аналитик.

На основе построенной обобщенной модели бюджетной записи и рассмотренных основных механизмов получения бюджетов (агрегации и консолидации) в работе сделан вывод, что их полезность определяется достоверностью (полезностью числовых переменных) и информативностью (полезностью нечисловых переменных) массива бюджетных записей.

Для решения задачи повышения информативности бюджетов предложен механизм типовая бюджетная операция, определяемый нами как шаблон бюджетной записи в АСБУ с предопределенными заранее составом и значениями ключевых для бюджетной операции аналитик, обеспечивающих финансовую и управленческую логику формирования массива бюджетных записей АСБУ, который может рассматриваться ПР как самостоятельная бюджетная аналитика а\А1;А2; .;Ап}, где п - количество аналитик.

Типовая бюджетная операция представляет собой минимальную информационную единицу для пользователя АСБУ. Имеет внутренние и внешние атрибуты. Внутренние атрибуты позволяют получать информацию при сравнении данных из разных сценариев (план, факт, план' .) и по экономически одинаковым операциям. Внутренними атрибутами могут выступать количество, цена (обычно) или любые другие данные, представляющие содержательную информацию о самой операции. Внешние атрибуты необходимы для определения места бюджетной операции в финансовой системе компании. Они позволяют соотносить разные бюджетные операции между собой, т.е. определять их в рамках бюджетов. Внешние атрибуты позволяют определять причины отклонений на уровне целевых показателей бюджета.

Определено, что ограничением глубины анализа АСБУ является максимальное количество бюджетных аналитик (участвующих в формировании бюджетов) в модели системы бюджетных записей.

Выдвинута гипотеза, что, имея в своем распоряжении допонительный уровень детализации информации в бюджетной системе, ПР никогда не проиграет, так как наличие допонительной достоверной информации снижает риск неопределенности. Для подтверждения данной гипотезы выпонено описание ее математической постановки, сформулирована и доказана теорема, согласно которой ценность допонительного уровня детализации бюджета для ПР всегда не отрицательная, что объясняется тем, что ПР всегда может игнорировать полученную детальную информацию и действовать с учетом информации по бюджету более высокого уровня детализации. При этом определена ценность допонительного уровня детализации бюджета в АСБУ как разность между полезностями двух оптимальных стратегий ПР, одна из которых обеспечивает выбор действий, связанных с использованием данной детализированной информации, и вторая в отсутствие у ПР такой детализированной информации (бюджета).

Предложена методика определения целесообразности запроса информации определенного уровня детализации. Показано, что использование формализма Байеса для решения задачи выбора направлений по внедрению допонительной аналитики в систему бюджетных записей АСБУ приемлемо только для данных, характеризующихся наличием генеральной статистической совокупности. В условиях отсутствия статистической информации о взаимосвязи условных вероятностей, предлагается использовать модель Шортлифа-Бьюкенена.

Расширение модели бюджетных аналитик предложено проводить на основе расширения классической теории управления по центрам ответственности. Анализ теоретических основ технологии бюджетирования и ее реализации в ПО АСБУ, представленном на российском рынке, показал, что выделение центров финансовой ответственности (ЦФО) при формировании бюджетов компании является основой организации оперативного управления финансами предприятия. Выявлено, что в современной литературе по бюджетированию определяется единственный подход к формированию финансовой структуры, согласно которому ЦФО образуются путем реорганизации элементов (подразделений) организационной структуры, что не позволяет торговым предприятиям с сетевой организационной структурой эффективно решать вопросы управления финансовыми показателями.

В диссертации обобщено и расширено представление о типологии финансовых структур. В частности, даны определения и приведены описания трех упоминающихся в литературе финансовых структур: линейной, иерархической и матричной. Выделены еще два типа финансовых структур: расширенная матричная и нелинейная (сетевая), построены их модели. Показаны преимущества использования расширенного матричного и нелинейного (сетевого) типа для торговых компаний с ходинговым типом организационной структуры.

Проведен анализ поддержки реализации типов финансовых структур в АСБУ. Выявлено, что современные АСБУ не имеют возможности реализовать сетевую финансовую структуру. Обоснован вывод, что доработка программного обеспечения в части поддержки сетевых финансовых структур позволит усовершенствовать систему бюджетных записей АСБУ по информативности и увеличить производительность системы в целом.

Проведен анализ хозяйственной практики торговых предприятий, в результате которого установлено, что наибольший эффект от использования типовой бюджетной операции ПР получает в тех случаях, когда классические методы бюджетирования не дают желаемого результата установления контроля за величиной той или иной бюджетной статьи. Показано, что использование предложенного механизма к формированию натурально-стоимостных бюджетов в торговых компаниях с многономенклатурным ассортиментом повышает обоснованность планов и принимаемых на их основе управленческих решений.

На примере постановки задачи перед менеджером по закупкам по выбору из двух альтернативных проектов по внедрению допонительно уровня детализации (допонительной аналитики) по бюджетным статьям Расходные материалы для торговли и Хозяйственные и канцелярские расходы выведена оптимальная стратегия действий в виде дерева решений, построенного с помощью формализма байесовской сети. Решение задачи апробировано на предприятиях Группы компаний Торговый дом Перекресток, что позволило добиться экономии бюджета по статье Расходные материалы для торговли более 8% от первоначального бюджета.

На основе исследования финансовых структур ряда торговых предприятий сделан вывод о том, что информационная ценность иерархических финансовых систем снижается вследствие ограничения по одному аналитическому разрезу. На основе выводов, сделанных в работе, выработаны рекомендации по совершенствованию финансовой структуры Группы компаний Торговый дом Перекресток на основе использования модели расширенной матричной структуры ЦФО.

Даны рекомендации по применению в финансовой структуре торговых предприятий принципов разделения бюджета по ключевым бизнес-процессам: лAS-IS, лEXPANSION, ТО ВЕ. Показано, что этот инструмент позволяет описывать будущие и фактические события во взаимосвязи с бизнес-процессами в подразделениях предприятия, дает возможность определить, каким образом получися финансовый результат, а также помогает определить, что и как нужно сделать для того, чтобы получить запланированный результат.

Основные положения, выводы и результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих научных работах:

1. Смотров А.В. Инструментальные средства внутрифирменного бюджетирования // В сборнике докладов и выступлений участников третьей научно-практической конференции "Использование программных продуктов фирмы 1С в учебных заведениях: Новые информационные технологии в образовании", М: ФА. - 2003; - 0,3 п.л.

2. Смотров А.В., Харитонов С.А. Моделирование налогового бюджета // Бухгатер и компьютер. - 2003. - №4. - 0,5 п.л. (в т.ч. авторский объем 0,2 п.л.)

Смотров А.В. Модельный ряд концепций. Системы бюджетирования: классификация и выбор II Бухгатер и компьютер. - 2005. - №6. - 0,6 п.л.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Смотров, Александр Викторович, Москва

1. Акопянц А. Писать иль не писать, или почему не стоит разрабатывать собственное программное обеспечение // Сборник научных статей по бюджетированию. М.: ITEAM. - 2004.

2. Арбиб М.А., Мейнс Э.Дж. Основания теории систем: разложимые системы // Математика: новое в зарубежное науке: Сб. статей. М.: Мир, 1979

3. Ашкинадзе А., Княжеченко Е. Организация хозрасчета в коммерческом банке 11 Сборник научных статей по бюджетированию. М.: ITEAM.-2004.

4. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта М.: Финансы и статистика, 2001. - 141 с.

5. Балашов В.Г., Ириков В.А. Технология повышения финансового результата предприятий и корпораций. М.: ПРИОР, 2002. - 512 с.

6. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. М.: Инфра-М, 1999. - 298 с.

7. Бережная Е.В., Бережной В.И. Математические методы моделирования экономических систем: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.-368 с.

8. Бланк И.А. Управление использованием капитала. К.: Ника-Центр, 2000. - 656 с.

9. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: Ника-Центр, 1998. - 544 с.

10. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. К.: Ника-Центр, 1999.-528 с.

11. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2003.-453 с.

12. Боровков П.С. Бюджетирование в торговых компаниях // Финансовый директор. 2005. - №6

13. Боровков П.С. Популярно о бюджетировании или как стать властелином свого бизнеса // Сборник научных статей по бюджетированию. -М.: ITEAM.-2004.

14. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. М.: Олимп - Бизнес, 1997. - 1120 с.

15. Бюджетное управление // Экономика и время. 1998. - №№ 9-10. -1999. №№9-12,45-47. - 2000. - №№4,8,12,18

16. Вавилов А. Возможности системы Adaytum e.PIanning. Технология внедрения // Сборник научных статей по бюджетированию. М.: ITEAM. - 2004.

17. Васина А. Акробатика затрат // The Chif. 2001. - №4.

18. Виханский О.С. Стратегическое управление. М.: Гардарика, 1999. -189 с.

19. Владимиров С.С. Графическое отображение модели финансовых бюджетов // Сборник научных статей по бюджетированию. М.: ITEAM.-2004.

20. Внедрение как оправдать ожидания // Сборник научных статей по бюджетированию. - М.: ITEAM. - 2004.

21. Воков И.М., Грачева М.В. Проектный анализ: Учебник для вузов -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. 423 с.

22. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование / Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева Е.Н. и др. М.: Дело, 2000. -352 с.

23. Гражданский кодекс РФ. Часть 1-я / М.: Кодекс, 1995. 240 с.

24. Дайле А. Практика контролинга: Пер. с нем./ Под ред. М.Л. Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. -М.: Финансы и статистика, 2001. 336 с.

25. Дейт К.Дж. Введение в системы баз данных: Пер. с англ. 7-е изд. -М.: Издательский дом Вильяме, 2001. - 1072 с.

26. Джонс Э. Деловые финансы: Пер. с англ; / Под ред. Н.Н. Барышниковой. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1998. - 416 с.

27. Дискин И. Управленческий учет и Бюджетирование дорогая игрушка или назревшая необходимость? // Сборник научных статей по бюджетированию. - М.: ITEAM. Ч 2004.

28. Дронченко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию // Финансовый директор. 2002. - №6

29. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт. М.: Аудит, 1997.-568 с.

30. Друри К. Учёт затрат методом стандарт-костс. М.: Нити, 1998. - 345 с.

31. Земитан Г. Методы составления бюджетов // Сборник научных статей по бюджетированию. М.: ITEAM. - 2004.

32. Земитан Г. Сегментация рынка систем бюджетирования // Сборник научных статей по бюджетированию. Ч М.: ITEAM. 2004.

33. Зозуля В. Activity-Based Budgeting: Видеть легко, трудно предвидеть // Рынок капитала. 2001. - №6.

34. Зусманович К. Как наладить бюджетный процесс // Журнал БОСС. -2002.-№7

35. Иванов И. А. Электронная вычислительная техника в профессии товароведа. М.: Финансы и статистика, 1993. - 154 с.

36. Инструменты бюджетирования: электронные таблицы терпят поражение // Сборник научных статей по бюджетированию. М.: ITEAM. -2004.

37. Инталев: 2005. Руководство пользователя. / М. Волошин, Р. Глова, А. Давиденко и др. СПб.: КВФ Инталев, 2005. - 346 с.

38. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.

39. Исаев Д.В., Попов П.Д. О преимуществах специализированной системы бюджетирования // Сборник научных статей по бюджетированию. М.: ITEAM. - 2004.

40. Кадушин А.И. Эффект "оКИСления" // Директор ИС. 2001. - №7.

41. Калянов Г.Н. CASE-технологии. Консатинг в автоматизации бизнес-процессов. 3-е изд. - М.: Горячая линия-Телеком, 2002. - 320 с.

42. Карлин Т.П., МакМин А.Р. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. / Под ред. Ю.Д. Данилова. М.: Комитет по печати РФ, 1998. -413 с.

43. Кашин С. Небоевые единицы // Секрет фирмы, 2004. - №2.

44. Кирилов С. Итерационная автоматизация бюджетирования // Сборник научных статей по бюджетированию. Ч М.: ITEAM. 2004.

45. Кислицин A.M. Модели и инструментальные средства бюджетирования. Дис. канд. экон. наук / ФА. -М., 2001

46. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. - 768 с.

47. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.

48. Когаловский М.Р. Перспективные технологии информационных систем. М.: ДМК Пресс, 2003. - 288 с.

49. Когаловский М.Р. Энциклопедия технологий баз данных. М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

50. Кокинс Г., Стратгон А., Хеблинг Дж. Учебник по методологии функционального учёта затрат. Activity-based costing: Пер. с англ. -М.: ВИП Анатех, 2000. 418 с.

51. Копиков П.В. Моделирование финансовой политики торгового предприятия в современных условиях Автореф. дис. . канд. экон. наук / Центральный экономико-математический институт РАН, - М., 2001

Похожие диссертации

• Совершенствование механизма управления предприятиями сферы услуг на примере оптовой торговли минеральным сырьем
• Разработка и внедрение системы контролинга на предприятиях торговли
• Управление оборотными средствами металургических предприятий с использованием диагностики и оптимизационных моделей
• Совершенствование бизнес-процессов в розничной торговле организаций потребительской кооперации
• Стратегический инвестиционный анализ в развитии деятельности коммерческих организаций