Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Институциональные основы налоговой политики субъекта Российской Федерации (вопросы теории и практики) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень доктор экономических наук
Автор Дзагоева, Марина Руслановна
Место защиты Махачкала
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Дзагоева, Марина Руслановна

Введение

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Теоретико-методологические основы анализа налоговой политики.

1.1. Методологические основы институциональных исследований налоговых отношений.

1.2. Содержание и формы реализации налоговых отношений.

1.3. Сущность и принципы формирования налоговой политики.

1.4. Институты власти и собственности как фундамент формирования налоговой политики.;.

Глава 2. Формирование налогового потенциала субъекта Российской Федерации и его оценка.

2.1.Налоговый потенциал и его структура.

2.2. Методические подходы к оценке налогового потенциала региона. 89 2.3.0ценка налогового потенциала Республики Северная Осетия -Алания.

Глава 3. Налоговое бремя субъекта Российской Федерации и его измерение.

3.1. Оценка уровня налогового бремени субъекта Российской Федерации.

3.2. Структура налогового бремени субъектов РФ.

3.3. Механизм переложения налогового бремени по вертикали.

3.4. Оценка соразмерности налогового бремени налоговому потенциалу РСО-Алания.

Глава 4. Стратегии и механизмы реализации налоговой политики

4.1. Содержание стратегий и инструментов налоговой политики субъекта Российской Федерации

4.2. Поле стратегий налоговой политики.

4.3. Основы формирования стратегии налоговой политики Республики Северная Осетия - Алания.

4.4.Инструменты реализации региональной налоговой политики.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Институциональные основы налоговой политики субъекта Российской Федерации (вопросы теории и практики)"

Актуальность темы исследования. В системе государственного регулирования экономики особое место принадлежит финансовой политике, в рамках которой выделяются бюджетная политика, налоговая политика.

Иначе говоря, налоговая политика является составной частью экономической и финансовой политики государства. В основе такой связи -противоречивый процесс формирования, согласования и практической реализации интересов различных субъектов - участников экономических отношений. По своей природе налоговая политика призвана быть действенным инструментом регулирования динамики, структуры, эффективности и качества развития экономики страны. Реализация функций налогов решающим образом сказывается на всей финансовой системе, во многом определяет характер поведения основных хозяйствующих субъектов, отражается на институциональной структуре и важнейших параметрах экономического развития.

Налоговая политика России еще не вышла за рамки процесса становления. Последний усложнен целым комплексом проблем, среди которых выделяются последствия административно-командной системы хозяйствования, приватизации, наличие обременительного государственного дога, незавершенность правового поля налоговых отношений в части налогового администрирования.

Еще сложнее происходит становление налоговой политики в регионах Ч субъектах РФ в условиях налогового федерализма. Рыночная трансформация экономики России усилила ранее сформировавшуюся тенденцию к регионализации хозяйственной жизни и придала ей противоречивые формы проявления. С одной стороны, каждый регион Ч субъект РФ заинтересован в разностороннем развитии своего хозяйственного комплекса, обеспечении собственной финансовой самодостаточности, динамичном наращивании экономического потенциала. В этом отношении стремление регионов определить свой курс налоговой политики, сформировать ее стратегии и инструменты реализации, объективно оценить собственные ресурсы ее осуществления - оправдан. С другой стороны, реальные экономические возможности субъектов РФ резко дифференцированы, ибо большинство из них нуждается в ресурсной поддержке.

Налоговая политика современной России адекватна характеру ее экономической системы - финансовая недостаточность многих субъектов Федерации и неразвитость хозяйственных связей между ними в какой-то мере компенсируется концентрацией основных налоговых доходов и инструментов налоговой политики в федеральном центре. Но даже с учетом таких специфических отношений между центром и регионами налоговую политику субъектов РФ следует рассматривать в качестве особого фактора развития экономики. Любая экономическая система функционирует и продвигается вперед на основе внутренней сбалансированности и воспроизводства ресурсных возможностей своих элементов. Поэтому научная разработка проблем определения налогового потенциала регионов - субъектов РФ, выявления соразмерности налогового бремени налоговому потенциалу, обоснования новых подходов к формированию региональной налоговой политики представляется весьма актуальной.

Институциональная теория находит в налоговой политике необходимые условия для реализации своих возможностей, поскольку в ней позиционированы институт власти и институт собственности, организации и нормы налоговых отношений, субъекты налоговой политики и типы их экономического поведения, стратегии и тактические инструменты налоговой политики.

Степень разработанности проблемы. Данное диссертационное исследование базируется на теоретических и методологических разработках проблем формирования и развития налоговой системы и налоговой политики, институтов финансовых и налоговых отношений, представленных в научных трудах отечественных и зарубежных ученых.

Теория налогов и налогообложения, являющаяся составной частью финансовой науки, получила научное обоснование и развитие в классических трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Ж. Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Пигу, Дж. Кейнса. Определенные представления о налогах, и налоговой политике Российской империи нашли отражение в работах отечественных ученых начала XIX века - И. Горлова, И. Канкрина, Н. Тургенева.

В конце XIX века началось формирование различных научных направлений и школ, ориентированных на разработку национальных налоговых систем и теоретических основ национальной налоговой политики. Выделим в этом отношении германскую школу (А. Шеффле, А. Вагнер, А. Роон), французскую (П. Леруа-Болье, Р. Стурм, М. Сей), англо -американскую (У. Джевонс, Э. Сакс, Э. Селигмен), российскую (И. Бунге, С. Витте, И. Озеров, В. Твердохлебов, И. Янжул), шведскую (К. Виксель, Э. Линдаль) и др.

В XX веке финансовая наука с учетом масштабного опыта социальных потрясений сформировала качественно новый - социально-стабилизирующий подход к налогообложению (Дж. Гэбрейт, X. Дальтон, Дж. Пичлер, Т. Тибольд и др.). В основе такого подхода Ч использование налога как инструмента реализации принципа социальной справедливости и выравнивания доходов.

Определенное влияние на развитие теории налогообложения и налоговой политики оказали представители институционального направления (Т. Веблен, Г. Мюрдаль, Дж. Стиглер, Дж. Бьюкенен, Р. Коуз, О. Уильямсон), монетаризма (М. Фридмен, Дж. Сакс, М. Милер), теории предложения (А. Лаффер, Дж. Ваницки).

В процессе рыночных преобразований экономики России сложились условия для возрождения отечественной научной школы налогообложения и налоговой политики. Многообразные трактовки рыночных преобразований сформировали общую экономическую почву для научных дискуссий о вариантах налоговых стратегий, инструментов, ресурсных источников, способов согласования интересов участников процесса налоговой политики современной России. Эта дискуссия нашла отражение в фундаментальных работах Б.Алиева, И.Горского, JI. Лаврова, В.Кашина, В.Князева, С. Лушина, Л.Лыковой, Н. Малиса, Д. Львова, Л.Павловой, А.Паскачева, С. Глазьева, А.Дадашева, В. Панскова, Д.Черника, Т.Юткиной и др. В последние годы появились публикации посвященные исследованию вопросов формирования и реализации региональной налоговой политики отдельных субъектов РФ (М. Кештов, Н. Токаев, А. Чеченов и др.)

Вместе с тем изучение экономической литературы показало, что в работах, посвященных теории налогов и налоговой политики слабо представлены вопросы исследования институциональных основ процесса формирования налоговой политики современного федеративного государства в целом и налоговой политики его субъектов, в частности. В известной мере такая ситуация объясняется инерцией экономического мышления, а также, дефицитом времени у столичных ученых для научного осмысления и обобщения результатов динамично протекающих преобразований в налоговой системе России. Нельзя не учитывать и то обстоятельство, что российская финансовая наука только начинает осваивать методологию, категорийный аппарат и творческий потенциал новой институциональной теории.

Приведенные выше обстоятельства определили выбор и постановку научной проблемы, предмета, объекта и цели данной работы, ее структуру и логику решения поставленных в ней задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в обосновании институционального подхода к исследованию налоговой политики, установлении институциональных основ налоговой политики субъекта РФ и определении основных финансовых стратегий и инструментов данной политики в условиях трансформации российской экономики. Достижение данной цели требует решения следующих задач:

- обоснования развития и целесообразности институциональных основ формирования налоговой политики, на уровне субъекта РФ, в исследовании налоговых отношений;

- раскрытия сущности и форм проявления налоговой политики;

- определения фундаментальных институтов и систематизации базовых принципов формирования налоговой политики;

- определения основных институтов-норм налоговой политики субъекта РФ и обоснования методологических подходов к оценке его налогового потенциала;

- выявления основных сегментов структуры налогового бремени субъекта РФ и их роли в воспроизводстве экономического потенциала региона;

- проведения оценки соразмерности налогового бремени налоговому потенциалу применительно к условиям РСО - Алания;

- установления основных стратегий региональной налоговой политики и обоснование приоритетной стратегии налоговой политики РСО-Алания;

- выявления тактических инструментов налоговой политики применительно к условиям налогообложения РСО-Алания.

Предметом диссертационного исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе институционализации налоговой политики субъекта Российской Федерации в условиях рыночных преобразований национальной экономики. Область исследований: 1. Теория и методология финансов: п. 1.5. Институциональные аспекты финансовой системы; п. 1.6. Развитие региональной финансовой системы, ее отличительные особенности, проблемы интеграции в национальную и международную финансовые системы. 2. Государственные финансы: п. 2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике; п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Объектом исследования послужила налоговая политика, формируемая и осуществляемая на уровне субъекта Российской Федерации. /

Методологическую и теоретическую основу диссертационной работы составили труды отечественных и зарубежных исследователей институциональной структуры финансовой системы в целом и ее налоговой подсистемы, воспроизводственных процессов, экономических интересов субъектов налоговых отношений, стратегии и тактики финансового управления и др. В диссертации широко использованы труды ученых, представляющих различные концептуальные платформы экономической науки: марксистскую, неоклассическую, кейнсианскую, институциональную и др.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена официальными изданиями статистических органов, материалами Министерства финансов РФ и Министерства Финансов РСО - Алания, данными, опубликованными в работах российских и зарубежных экономистов, а также данными налоговых органов РФ и РСО Ч Алания.

В диссертационной работе использовались системный и институциональный подходы. В процессе исследования применялись методы финансового анализа, векторного анализа, стратегического планирования, прогнозирования.

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в обосновании институционального подхода к исследованию налоговых отношений и налоговой политики, установлении основных институтов-норм налоговой политики субъектов РФ: налогового потенциала и налогового бремени региональной экономики, определении основных финансовых стратегий налоговой политики субъектов РФ и тактических инструментов реализации данной политики. Конкретное приращение научного знания, полученное в диссертационном исследовании, представлено следующими результатами:

- установлены начала, соединение которых формирует экономическое содержание налоговых отношений, а также соответствующие этим началам формы проявления содержания налоговых отношений (система налогообложения, налоговое законодательство, налоговая политика); раскрыта сущность отношений, складывающихся в процессе налоговой политики - установление, согласование и реализация экономических интересов трех основных субъектов-участников налоговых отношений: налогоплательщиков, государственных налоговых органов и конечных получателей налоговых бюджетных доходов; определено, что взаимодействие институтов власти и собственности составляет основу формирования элементов институциональной структуры налоговой политики, что позволяет установить экономическое содержание и формы реализации данной политики, раскрыты основные функции института власти, нацеленные на обеспечение трех типов обобществленных потребностей: функционирования общества, развития общества, воспроизводства государственного капитала; установлены фундаментальные институты-нормы налоговой политики субъекта РФ: налоговый потенциал и налоговое бремя территории, соотношение которых определяет характер налоговой политики и формирует меру оценки ее эффективности; выявлены основные сегменты налогового бремени субъекта РФ: внешний (федеральный) и внутренний (региональный); раскрыта роль внешнего сегмента налогового бремени как доминирующего фактора воспроизводства экономического потенциала региона; на основе разработанной методики налогового потенциала субъекта РФ раскрыта зависимость экономического роста от соотношения налогового бремени и налогового потенциала, в частности применительно к условиям налогообложения РСО-Алании, что позволяет реализовать воспроизводственный подход к формированию региональной налоговой политики; определены основные финансовые стратегии налоговой политики региона-субъекта РФ, формирующие институциональное поле стратегий в результате взаимодействия институтов власти и собственности: административная, трансфертоориентированная, социально-поддерживающая, олигархическая, воспроизводственная; в результате идентификации установлено, что в РСО-Алании реализуется смешанная стратегия с элементами трансфертоориентированной и олигархической стратегий; недостатки которых диктуют необходимость перехода к реализации более перспективной воспроизводственной стратегии налоговой политики республики; определен состав тактических инструментов налоговой политики субъекта РФ(финансово-аналитические и оперативные инструменты) ,с помощью которых реализуются установленные стратегии налоговой политики.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в формировании концептуальных основ налоговой политики, в установлении фундаментальных институтов налоговой политики субъекта РФ, (института власти и института собственности), определении основных институтов Ч норм данной политики (налогового потенциала и налогового бремени), базовых стратегий и состава комплекса тактических инструментов ее реализации.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в научном обосновании методики расчета налогового потенциала и налогового бремени экономики региона-субъекта РФ, способа оптимизации соотношения налогового бремени и налогового потенциала на основе реализации воспроизводственного подхода к налоговому потенциалу, оптимальной стратегии налоговой политики РСО - Алания, оперативных инструментов налоговой политики РСО - Алания. Сформулированные и обоснованные соискателем рекомендации, адресованы представителям законодательной и испонительной ветвей власти регионов - субъектов РФ, специалистам финансовых и налоговых органов.

Основные научные результаты диссертационной работы могут быть также использованы в целях совершенствования структуры, содержания и методики преподавания таких дисциплин высшей школы, как Налоговая политика государства, Теория и история налогообложения, Институциональная экономика, а также спецкурса Основы формирования налоговой политики.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дзагоева, Марина Руслановна

1. Финансовые отношения представляют собой относительно новую область приложения для институционального подхода к исследованию.Представляется, что эффективная реализация институционального подхода к исследованию финансовых отношений предлагает установление специфики последних применительно к методологии и инструментарию новой институциональной теории. Выделим в этом плане следующие характерные черты финансовых отношений: Х вторичный и отраженный характер; Х знаковая содержательность, информативность практически всех отношений; Х опережающее развитие финансового сектора по отношению к так называемому реальному сектору; Х потребность финансовых отношений в стабилизации и внутреннем упорядочении, усиленная внутренне присущими данным отношениям неопределенностью, отраженным характером и динамичностью развития.Совокупность приведенных выше характеристик формирует естественную основу для процесса последовательной институционализации финансовых отношений. Финансовая система по своей природе предрасположена к институтам как центрам упорядочения, поскольку последние обеспечивают ее нормальное функционирование и развитие в условиях нарастающей информационной неопределенности и расширенного воспроизводства отраженных финансовых форм.2. Налоговые отношения в своей совокупности составляют определенную подсистему системы финансовых отношений. Специфика налоговых отношений состоит в противоречивом соединении в них двух сторон: Х объективно существующих финансовых отношений по формированию, распределению и использованию определенных законом денежных потоков и фондов, создаваемых в порядке обязательных и индивидуальных денежных платежей; Х рыночного волеизъявления субъектов участников данных отношений, среди которых мы выделим три основных фигуры: налогоплательщиков, налоговых чиновников (представителей государственных налоговых органов) и конечных получателей налоговых бюджетных доходов.Необходимо выделить три начала (политика, право, финансы) и три формы проявления налоговых отношений (система налогообложения, налоговое законодательство и налоговая политика).Налоговая политика представляет собой процесс волеизъявления, формирования, согласования и реализации экономических интересов трех основных субъектов-участников налоговых отношений - налогоплательщиков, государственных налоговых органов и конечных получателей налоговых бюджетных доходов.Налоговая политика тесно связана с общей экономической политикой и финансовой политикой. В основе этой связи лежит противоречивый процесс формирования, согласования и реализации интересов различных субъектов участников различных экономических, финансовых и налоговых отношений.Налоговая политика по своей природе призвана быть мощным инструментом воздействия на динамику, структуру, эффективность и системное качество хозяйственного процесса, а также на формирование, распределение и использование разнообразных финансовых фондов и потоков (эффект обратной системной связи).3. Исходное определение интересов основных субъектов налоговых отношений формируется на основе использования инструментария теории пределов: Х экономический интерес плательщиков налогов в его предельном измерении состоит в том, чтобы свести все налоговые платежи к нулю и направить весь свой доход на удовлетворение потребностей расширенного воспроизводства самого себя и своего капитала; Х экономический интерес конечного получателя налоговых бюджетных доходов в его предельном выражении состоит в том, чтобы поностью покрывать свои потребности за счет данных доходов, т.е. максимизировать налоговое бремя; Х экономический интерес государственных налоговых органов в его предельном выражении состоит в том, чтобы, во-первых, поностью реализовать одну из основных функций государственной власти, а во-вторых, обеспечить за счет части собранных налоговых доходов потребности воспроизводства механизма государственной власти.Предельные величины характеризуют идеальные экономические интересы. В своем реальном измерении последние существуют только в практическом, конкретном взаимодействии всех указанных выше субъектов налоговых отношений. Сущность налоговой политики состоит в согласовании экономических интересов данных субъектов. Экономический смысл согласования интересов состоит в их синтезе, в формировании некоторой результирующей, компромиссно учитывающей всю совокупность частных интересов.В каждой конкретной ситуации существует несколько вариантов согласования экономических интересов участников налоговых отношений (фактор неопределенности). Выбор того или иного варианта осуществляется по критерию, который задается состоянием и перспективами развития всей экономической системы.Региональная налоговая политика в федеративном государстве носит производный характер по отношению к общегосударственной налоговой политике. Согласование экономических интересов происходит здесь в суженном поле налоговых отношений, т.е. в границах региональной составляющей налоговой системы. Содержание и способ включения региональной составляющей в общую налоговую систему определяется формой государственного устройства.Специфика становления налоговой политики регионов - субъектов РФ состоит в том, что процесс регионализации хозяйственной жизни наложися здесь на процесс рыночной трансформации экономики страны в целом.Рыночные преобразования, с одной стороны, усилили, а с другой стороны, деформировали свойственную уже советскому периоду развития тенденцию к последовательному усилению региональной составляющей хозяйственной жизни России.Налоговая политика современной России определяется двумя основными факторами: Х незавершенностью рыночного обустройства экономики страны; Х характером финансовой системы, централизация которой обусловлена предшествующим развитием и унаследованными проблемами.Принципы формирования налоговой политики включают: Хкомплексный учет интересов основных субъектов-участников налоговых отношений; Хприменение гибких и эффективных способов и инструментов согласования экономических интересов; Хперспективный характер налоговой политики; Хоптимальность структуры налоговой политики; Хсбалансированность налоговой политики по основным функциям налоговой системы.4. В основании налоговой политики лежат два фундаментальных института Ч власть и собственность.Собственность как пучок отношений формируется и реализуется в хозяйственном процессе. Последний берет свое начало с момента соединения объектных и субъектных факторов производства, принадлежащих конкретным владельцам. Завершает его продукт, в котором воспроизводятся исходные отношения собственности. В таком воспроизводстве происходит сужение пучка прав собственности путем налогового изъятия части дохода от реализации созданного продукта. Тем самым налог можно определить как экспансию института власти в процессе воспроизводства института собственности. Такая экспансия сближает налог с трансакционными издержками.Необходимо исходить из того, что институт власти курирует некоторую совокупность потребностей, поднятых под государственную руку самим процессом обобществления хозяйственной жизни. Эти обобществленные потребности можно классифицировать следующим образом: потребности функционирования общества, потребности развития общества, потребности имущественного участия государства в предпринимательской деятельности.Им соответствуют текущий государственный бюджет, инвестиционный бюджет, государственный капитал. Указанные формы в принципе не исчерпывают целевых экономических функций института власти и способов их реализации. Сдвиги в процессе обобществления определяют характер изменений в экономическом содержании, как института собственности, так и института власти.Анализ взаимодействия институтов собственности и власти позволяет определить основные функции налоговой политики: Х воспроизводство института власти, т.е. обеспечение его непрерывного и эффективного функционирования и развития; Х воспроизводство института собственности, то есть создание условий для его непрерывного и эффективного функционирования и развития.Налоговая политика поноценна лишь тогда, когда она не абстрагируется от воспроизводства главного источника налогов, а тем самым и от воспроизводства отношений собственности.Существуют три основных институциональных подхода к формированию налоговой политики:

а) фискальный подход, для которого характерен акцент на всемерное наращивание массы налоговых обязательств (налогового бремени);

б) функционально - стабилизирующий подход, с ориентацией на обеспечение текущих бюджетных потребностей и стабилизацию социальных процессов;

в) инвестиционный подход, направленный на потребности развития как государственного, так и частного капитала. Во главу угла ставится инвестиционный процесс, а налогообложение рассматривается как фактор расширенного воспроизводства.5. Власть и собственность как наиболее фундаментальные и абстрактные институты налоговой политики соединяют в себе свойства института -

организации и института - нормы. Они дают начало самостоятельным институциональным ветвям организаций (структурных образований) и норм (границ поведения субъектов и движения ресурсов) данной политики.В процессе формирования налоговой политики необходимо выделить два наиболее фундаментальных института - нормы: налоговый потенциал и налоговое бремя. Их соотношение дает меру самой налоговой политике, а соответственно, и способ определения ее эффективности.Налоговый потенциал в качественном отношении представляет собой системное образование, которое сформировано следующими характеристиками: Х налоговый потенциал есть способность какой-то совокупности субъектов налоговых отношений сформировать массу (поток) налоговых платежей при условии, что правовое поле и экономическая система налогообложения заданы; Х налоговый потенциал существует в экономическом пространстве и состоит в возможности отчуждения части доходов (и соответственно части финансовых потоков) совокупности субъектов налоговых отношений; Х налоговый потенциал представляет собой составную часть финансового потенциала совокупности объектов налоговых отношений, локализованных на данной хозяйственной территории; Х формирование налогового потенциала происходит в процессе реализации экономического потенциала хозяйственной территории; Х мера налогового потенциала определяет ресурсы воспроизводства собственности, экономического потенциала в целом, а значит, и меру налогового потенциала последующих периодов.6. Оценка налогового потенциала дожна учитывать фактор налоговой политики - неотъемлемый элемент структуры налоговых отношений.Различные способы осуществления налоговой политики приведут к существенно различным оценкам налогового потенциала. Под оценкой налогового потенциала территории следует понимать совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в действующем правовом поле посредством реализации избранной для хозяйственного комплекса данной территории налоговой политики.На основе сопоставления достоинств и недостатков различных методов оценки налогового потенциала правомерен вывод о необходимости использования метода репрезентативной налоговой системы, метода регрессионного анализа, примененного к налоговой базе, в качестве показателя которой выбран ВРП, а также комбинации этих методов, что позволяет достичь определенного компромисса между точностью и достоверностью имеющихся данных. Объем сопоставления избран по следующим принципам: сопоставимость основных параметров экономического развития; территориальная близость; структурное сходство хозяйственных комплексов обоих субъектов РФ, кризисное состояние основных регионообразующих предприятий.Анализ результатов оценки налогового потенциала РСО - Алания, полученных различными методами, показывает, что значения, рассчитанные на основе метода репрезентативной налоговой системы и комбинирования репрезентативного и регрессионного методов, имеют незначительную степень расхождения (в пределах 3-4%). В то же время обнаруживаются более существенные различия между данными значениями и значениями, полученными с использованием параметра ВРП (в том числе с применением регрессионного анализа).7. Налоговое бремя формируется институтом власти. В его основе лежат обобществленные и получившие формальное властное признание потребности функционирования и развития общества.Экономическое содержание налогового бремени изменяется в зависимости от фаз цикла хозяйственного развития: Х в условиях кризиса (рецессии) в основе налогового бремени начинают преобладать потребности функционирования общества; мобилизованные налоговые доходы во все меньшей мере инвестируются на цели развития; возникает и усугубляется разрыв между формально вменяемым плательщиком и реально собираемым налоговым бременем; Х в условиях депрессии указанный выше разрыв достигает максимума; налоговое бремя становится непомерным доходным возможностям плательщиков; Х в условиях оживления и роста в основе налогового бремени постепенно восстанавливается баланс между потребностями функционирования и потребностями развития общества; преодолевается разрыв между формально вменяемым и реально собираемым налоговым бременем.8. Налоговое бремя регионов - субъектов РФ следует рассматривать под углом зрения налогового и бюджетного федерализма. Если исходить из того, что каждый регион - субъект РФ относительно обособлен в рамках федерации в политическом и экономическом плане и вступает с федеральным центром в определенные финансовые отношения, то в составе налогового бремени региона - субъекта РФ целесообразно выделить две части: внешнее

(федеральное) налоговое бремя, которое условно можно рассматривать как консолидированный налоговый платеж федеральному центру, и внутреннее (собственно региональное) налоговое бремя, которое функционально нацелено на потребности региона - субъекта РФ. В составе налогового бремени также следует выделять прямую и косвенную составляющие. Они отличаются по характеру воздействия на экономическое развитие региона.9. Экономический смысл расширенной трактовки переложения налогов состоит в обосновании двух направлений переложения: Х по горизонтали (через обменные процессы - сдеки купли Ч продажи, аренды и т.п.); Х по вертикали (через институт власти, т.е. посредством властных корректировок налогооблагаемой базы, введения дифференцированных ставок налогов, льготных режимов для отдельных плательщиков, реструктуризации налоговой задоженности и др.).И по горизонтали и по вертикали переложение налогов существенным образом видоизменяет характер, динамику и структуру всего воспроизводственного процесса. В диссертации дан анализ основных форм переложения налогов по вертикали, показано, каким образом эти формы изменяют характер, направление и динамику потоков налоговых платежей и трансформируют соответствующие воспроизводственные процессы.Переложение налогов по вертикали затрагивает многие аспекты развития экономической системы современной России, в том числе и финансовые отношения между федеральным центром и регионами - субъектами РФ. Выравнивающие трансферты являются формой компенсационного платежа федерального центра некоторым регионам Ч субъектам РФ за обусловленные существующей системой экономических отношений устойчивые разрывы между собственными налоговыми возможностями и бюджетными потребностями. Экономический смысл такого компенсационного платежа состоит не в преодолении указанного разрыва, а в его воспроизводстве.10. Соотношение налогового бремени и налогового потенциала дает в руки исследователю ключ к оценке эффективности налоговой политики, поскольку: Х налоговое бремя и налоговый потенциал как финансовые формы отражают содержание взаимодействия двух фундаментальных институтов налоговой политики - власти и собственности; Х налоговое бремя и налоговый потенциал обобщенно характеризуют воспроизводственные аспекты налоговых отношений (налоговый потенциал реализуется в виде налогового бремени, а последнее, в свою очередь, есть предпосыка формирования налогового потенциала).В отдельно взятой точке развития налоговое бремя трансформирует ресурсы экономического роста плательщиков в налоговые доходы бюджета.Но в динамике взаимосвязь налогового бремени и экономического роста раскрывается понее - часть сегодняшнего налогового бремени оборачивается приростом вещественного, финансового и человеческого капиталов и тем самым закладывает основы для экономического роста, причем более высокого качества. Решение проблемы устойчивого и эффективного экономического роста регионов - субъектов РФ упирается не столько в снижение налогового бремени, сколько в реализацию факторов производственного типа: Х реструктуризацию налогового бремени в целях увеличения ее внутренней (региональной) составляющей, становление регионов заинтересованными субъектами налоговых отношений; Х расширенное воспроизводство налогового потенциала территории с использованием таких инструментов, как региональные бюджеты развития, специальные налоговые режимы для точек интенсивного экономического роста региональных хозяйственных комплексов; Х налаживание системы управления развитием налогового потенциала и налогового бремени региона. Такая система предполагает, прежде всего, единство общеэкономической, финансовой и налоговой политики региона.Динамический аспект соотношения налогового бремени и налогового потенциала может быть выражен в виде последовательного ряда соотношений величин налогового бремени и налогового потенциала по годам. Налоговая политика эффективна, если соблюдены следующие динамические условия: налоговое бремя и налоговый потенциал монотонно возрастают; между ними не образуются положительные резервы, а отрицательные резервы стремятся к нулю (т.е. минимизируются).11. Поскольку налоговая политика осуществляется в рыночном экономическом поле, ее стратегиям присущи следующие черты: Х многовариантность; Х рыночная неопределенность; Х наличие многообразных финансовых рисков; Х масштабные последствия, выходящие далеко за пределы сферы налоговых отношений.В процессе формирования стратегии устанавливаются ее перспективные цели - в данном случае это конкретная форма согласования интересов субъектов налоговых отношений при доминирующей роли государственных налоговых органов. В этом случае государство как бы поднимается над отдельными экономическими субъектами и воплощает в себе функции регулирования налоговых отношений в интересах всего общества. Однако такая оптимальность утрачивается в процессе бюрократизации налоговых органов.Реализация выбранной стратегии налоговой политики происходит с помощью комплекса тактических инструментов. Под инструментами налоговой политики следует понимать средства, позволяющие оценивать и оперативно регулировать взаимодействие субъектов налоговых отношений, корректировать формы согласования их интересов.Совокупность реально осуществляемых в данной системе налоговых отношений стратегий образует поле стратегий налоговой политики. Такое поле абстрактно сформировано несколькими основными (типовыми) стратегиями; определенные комбинации элементов основных стратегий задают те или иные виды конкретных, осуществляемых на практике стратегий налоговой политики.12. Если известна совокупность наиболее сильных факторов налоговой политики, то возможно сформировать основы поля стратегий данной политики. Данную совокупность факторов составляют: потребность в социальной стабильности; административный фактор; наличие олигархических структур; недостаточность собственной доходной базы; потребность в инвестициях.Исходя из приведенной совокупности факторов, можно сформулировать следующие основные стратегии налоговой политики субъектов РФ: Х административная стратегия - для нее характерна сугубо фискальная ориентация, нацеленность на силовое лизъятие налогов у плательщиков; последние в этом случае фактически перестают быть активными субъектами налоговой политики и низводятся до положения ресурсных источников налоговых доходов; Х социально-поддерживающая стратегия - ориентирована на бюджетную поддержку кризисной социальной сферы, дотации слабым хозяйствующим субъектам, предоставление финансовой помощи населению и т.п. Налоговые доходы не концентрируются на наиболее важных направлениях развития региона, а проедаются. Интересы конечных получателей налоговых бюджетных доходов берут верх над интересами плательщиков, что ведет к потребительской трансформации самой налоговой политики; Х трансфертоориентированная стратегия Ч типична для регионов, собственная доходная база которых недостаточна для их бюджетного обеспечения. Хозяйственный комплекс потерял свое системное качество, стал совершенно непривлекателен для инвесторов; Х олигархическая стратегия Ч ориентирована на экономические интересы господствующих в экономике и политике региона олигархических групп. Поведение последних носит, как правило, рентоориентированный характер. Региональные олигархические структуры получают явные и неявные налоговые льготы и тем самым перекладывают свое налоговое бремя на плечи других налогоплательщиков; Х воспроизводственная стратегия - ориентирована на экономический рост региона посредством как прямых инвестиций из бюджета развития, так и налоговой поддержки эффективных структур регионального бизнеса.Происходит налоговая инициация хозяйственного комплекса региона.13. В сфере налоговых и бюджетных отношений РСО-Алания сложилась противоречивая ситуация. С одной стороны, пришли в упадок прежние регионообразующие предприятия горнодобывающей и оборонной промышленности, цветной металургии; вместе с тем был потерян наиболее объемный для регионального бюджета поток налоговых доходов. С другой стороны, в республике сформировались олигархические структуры, чей капитал был инвестирован преимущественно в спиртово - водочный бизнес; система малого бизнеса не получила существенного развития. Региональный бюджет сбалансирован за счет масштабных трансфертов.В реальной стратегии налоговой политики РСО - Алания переплетены существенные элементы двух стратегий: олигархической трансфертоориентированной. Республика заинтересована во включении в свою налоговую политику элементов воспроизводственной стратегии.14. В состав группы аналитических и оценочных инструментов региональной налоговой политики входят: Х основные индикаторы общеэкономического и финансового развития региона; Х методики оценки финансового и налогового потенциала региона; Х методики оценки финансовой состоятельности; Х инструменты анализа региональных финансовых потоков; Х инструменты анализа и оценки налогового бремени региона.В состав группы оперативных практических инструментов региональной налоговой политики входят: Х региональный бюджет развития; Х виды региональных налогов, которые могут быть включены в арсенал налоговой политики субъекта РФ; Х налогооблагаемая база и ставки обложения по всем видам региональных налогов; Х льготы и преференции для конкретных плательщиков по региональным налогам; Х льготы для конкретных плательщиков по региональной составляющей федеральных налогов; Х налоговые кредиты; Х специальные налоговые режимы; Х реструктуризация налоговой задоженности; Х применение процедур банкротства по отношению к субъектам налоговых отношений, имеющим масштабную просроченную задоженность; Х уступка прав требования по налоговой задоженности.В составе оперативных инструментов следует выделить подгруппу активных инструментов инвестиционного характера, обеспечивающих воспроизводственную стратегию региональной налоговой политики.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Дзагоева, Марина Руслановна, Махачкала

1. Абазова М.Х. Формирование налоговой политики субъекта Российской Федерации (на примере Кабардино-Бакарской Республики). Москва: Финансы, 2001.

2. Абакин Л. Стратегия экономического роста и инфляция: Выступление на круглом столе Инфляция и антиинфляционная политика в России 17 декабря 1996 г.//Финансовый бизнес. 1997, № 2.

3. Абакин Л.И. Экономическая теория на пути к новой парадигме // Вопросы экономики. 1993. № 1.

4. Авдашева С., Шаститко А. Промышленная и конкурентная политика: проблема взаимодействия и уроки для России // Вопросы экономики. 2003. -№9.

5. Автономов B.C. Модель человека в экономической науке. СПб.: Экономическая школа, 1998.

6. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870.

7. Андреев И.М. Новый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. 2003. -№1.

8. Аникин А.В. История финансовых потрясений. От Джона Ло до Сергея Кириенко.- М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2000.

9. Анимица Е.Г., Тертышный А.Т. Экономическая реформа в России: Общенациональные и региональные аспекты. Ч Екатеринбург, 1995.

10. Антология экономической классики: в 2-х т./Сост. И.А. Столяров. -М.: ЭКОНОВ КЛЮЧ, 1993.П.Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. - №5.

11. Балабин В.И. Банкротство организаций и налоговые отношения // Налоговые отношения. 1999. - №3

12. Барр Р. Политическая экономия: в 2-х т. М.: Международные отношения, 1994.

13. Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. -М.: БЕК, 1996.

14. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России / Финансы. 2003. №4.

15. Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2000. № 2.

16. Бельский К.С. Финансовое право. М.: Юрист, 1995.

17. Беккер Г. Экономический анализ и человеческое поведение// THESIS. Зима, 1993. Т.1 Вып.1.

18. Бирюков А.Г. О практике использования дифференцированных нормативов распределения налогов и сборов между субъектами Российской Федерации // Финансы. 2003. - № 11.

19. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе /Пер.с англ. 4-е изд. -М.: Дело ТД, 1994.

20. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. - №7.

21. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета// Финансы. -2000. №2.

22. Бойко И. В. Реформы российской экономики идут по тупиковому сценарию // ЭКО. 1993. - № 7.

23. Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения // Финансы. 2003. - №5.

24. Бродский A.M. Право и экономика налогообложения. СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 2000.

25. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. -М.: Аналитика- Пресс, 2001.

26. Буланже М.Б. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах// Налоговый вестник. Ч 1999. №4.

27. Быстрицкий С.П., Синченко Б.П. Государственное регулирование регионального развития в период становления рыночных отношений.-Петропавловск- Камчатский: Камшат,1994.

28. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ О бюджетной политике в 2004 году // Финансы. 2003. - №6.

29. Бюджетный кодекс Российской Федерации /Кодексы Российской Федерации. М.: ЮНИТИ, 2005.

30. Быокенен Дж. Границы свободы / Нобелевские лауреаты по экономике. Джеймс Бьюкенен. М.: Таурус Альфа, 1997.

31. Бьюкекен Дж. Конституция экономической политики // Избранные труды. Серия Нобелевские лауреаты по экономике. М.: Таурус Альфа, 1997.

32. Васин А.А., Панова Е.И. Собираемость налогов и коррупция в налоговых органах. -М.: РПЭИ, 2000.

33. Веблен Т. Теория праздного класса. Ч М.: Прогресс, 1994.

34. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. СПб, 1912.

35. Воков A.M. Перспективное планирование финансовых ресурсов. М.: Финансы, 1976.

36. Воробьева В.Н. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложением // Налоговый вестник. 2003. -№7.

37. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2003. -№1.

38. Гайдар Е. Государство и эволюция.- М, 1995.

39. Гайдар Е. Т. Новые задачи: выбор за нами // Вопросы экономики.-1994. -№ 9.

40. Гебрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества/ Пер. с англ.-М.: Прогресс, 1976.

41. Гибало Н.П. Траектория формирования налоговой институциональной методологии// Проблемы новой политической экономии.- 2002.-№2.

42. Гладкий Ю. П., Чистобаев А. И. Основы региональной политики: Учебник.- СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 1998.

43. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики.2002.- №7.

44. Горский И. В. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил, 1993.

45. Государственная налоговая служба./ Под общ. ред. В.К. Бабаева. -Новгород, 1995.

46. Грисимова Е. Н., Сутырин С. Ф. Теория и практика налогообложения. СПб., 1996.

47. Гражданский кодекс Российской Федерации. -М. : Стоглавъ, 1998.

48. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.

49. Гэбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества./Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1976.

50. Демчук Н.Н, Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налоговый вестник. 1999. - №4.

51. Де Сото Э. Иной путь. М.: Catallaxy, 1997.

52. Дернберг P.JT. Международное налогообложение./Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.

53. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются //Финансы.2003.-№1.

54. Дитман В.В. Переложение налогов. М.; 1930.

55. Дмитриева О.Г. Региональная экономическая диагностика. Спб.: Изд.-во СПбУЭФ, 1999.

56. Дуканич J1.B. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс, 2000.-416 с.

57. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налоговые права. М.,1999.

58. Ермоленко А.А., Дейнега В.Н. Теория финансов в зеркале политической экономии. Краснодар: Экоинвест, 2000.64.3авельский М. Г., Петросянц В. 3. Хозяйственные интересы и федерализм (согласование и реализация). М., Институт экономики РАН, 1996.

59. Закон РФ от 06.12.1991 г. № 2118-1 Об акцизах.

60. Закон РФ от 27.12.1991г. № 2118-1 Об основах налоговой системы вРФ.

61. Закон РФ от 29.12.1995 г. № 222- ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

62. Закон РФ от 09.08.1994г. № 23-Ф3 О внесении изменений и допонений в Закон РСФСР О плате за землю.

63. Закон РФ от 18.10.1991г. № 1759-1 О дорожных фондах в РФ (с изменениями и допонениями).

64. Закон РФ от 31.07.1998 г. № 148 ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.

65. Закон РФ от 06.12.1991г. № 1992-1 О налоге на добавленную стоимость

66. Закон РФ от 13.12.1991г. № 2030-1 О налоге на имущество предприятий.

67. Закон РФ от 27.12.1991г. № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций.

68. Закон РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 О плате заземлю.

69. Закон СССР от 14.03.1990г. О налогах с предприятий, объединений и организаций.

70. Закон о республиканском бюджете РСО-А на 2003 год от 15.02.2003 г. № 15- РЗ.

71. Закон о республиканском бюджете РСО-А на 2004 год от 12.02.2004 г. № 8- РЗ.

72. Закон Республики Северная Осетия-Алания от 28 апреля 2005 года № 31 -РЗ О республиканском бюджете РСО-А на 2005 год.

73. Закон Республики Северная Осетия Алания Об инвестиционной деятельности в Республике Северная Осетия - Алания от 15.04.2000 38-P3 (в редакции 28.01.2003).

74. Закон Республики Северная Осетия Алания О плате за землю (в редакции Закона СОССР от 27.10.1992 №306 и Закона РСО-А от 15.07.1994 №491).

75. Закон Республики Северная Осетия Алания О плате за пользование водными объектами в Республике Северная Осетия Ч Алания от 30.12.1998 №31-3 (в редакции Закона РСО-А от 14.11.2002 №23-Р3).

76. Закон Республики Северная Осетия Алания О транспортном налоге от 26.12.2002 № 26-РЗ (с изменениями и допонениями).

77. Захарова Р.Ф. Права налогоплательщиков по новому Законодательству. М., Институт государства и права РАН, 1993.

78. Законы и налоги. Агентство финансовой информации Консультант// http: //www, d i n form. ru

79. Игонина JI.JI. Муниципальные финансы: Учеб пособие. М.: Экономистъ, 2003.

80. Игонина JI.J1. Налоговый потенциал в системе финансового выравнивания // Наука Кубани. 2003. - №1.

81. Ильин И.А. О грядущей России: Избр. Статьи / Под ред. Н.П. Поторацкого; Совместное изд. Св.-Троицкого монастыря и корпорации Телес. Ч Нью-Йорк, 1982.

82. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995г. № 33 О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий.

83. Инструкция ГНС РФ от 11.10.1995г. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.

84. Инструкция ГНС РФ от 15.05.1995г. № 30 О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды.

85. Иншаков О.В., Фролов Д.П. Институционализм в российской экономической мысли (IX -XXI в.в.): в 2 т. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002.

86. Кадочников П., Синельников Мурылев С., Трунин И., Четвериков С. Перераспределение региональных доходов в рамках системы межбюджетных отношений в России // Вопросы экономики. - 2003. -№10.

87. Капелюшников Р.И. Экономическая теория прав собственности. М.: ИМЭМО, 1990.-288с.

88. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2002. - № 9.

89. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. 2001.-№12.

90. Кашина Н.В. Налоговый потенциал в системе бюджетного прогнозирования // Финансы. 2002. - №2.

91. Кейнс Дж. К. Общая теория занятости, процента и денег // Избранные произведения /Пер. с англ. М.: Экономика, 1983.

92. Кештов М.М. Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики. Краснодар, 2002.

93. Клейнер Г.Б. Мезоэкономические проблемы российской экономики// Экономический вестник Ростовского государственного университета. Ч 2003. -№2, Том 1.

94. Климова Н.А. Стоит ли переходить на упрощенную систему налогообложения // Налоговый вестник. 2003. -№7.

95. Князев В. Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах //Налоговый вестник.- 1998. № 9.

96. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбран // Вопросы экономики. 2002. - №7.

97. Колесникова Н.А. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2000.

98. Коломиец A.JL, Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов регионов // Налоговый вестник. 2000. Ч № 1.

99. Коломиец A.JI., Мельник А.Д. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе // Налоговый вестник. 2000. -№ 3.

100. Комментарий к ГК РФ части второй. М., ИНФРА-М, 1997.

101. Комплексная оценка социально-экономического развития регионов РФ в 1998-2000 гг. // Экономика и жизнь. 2000. - № 19.

102. Комплексная оценка социально-экономического развития регионов РФ в 2003 г.// www.ivr.

103. Конституция Российской Федерации, 12 декабря 1993 г. М.: Юридическая литература, 1996.

104. Конституция Российской Федерации: Научно практический комментарий / Под ред. акад. Б.Н. Топорнина. - М.: Юристь, 1997.Ш.Коняев А.И. Финансовый контроль дореволюционной России Очерки истории. М.: Госфиниздат, 1950.

105. Корнай Я. Путь к свободной экономике. М., Научная мысль, 1990.

106. Корнай Я. Честность и доверие в переходной экономике // Вопросы экономики. 2003. -№9.

107. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. Ч М.: Приор, 1996.

108. Коровкин В. В., Кузнецов Г. В. Анализ налоговых ошибок. М., Приор, 1998.

109. Коуз Р. Фирма, рынок и право. -М.: Дело, 1993.

110. Коуз Р. Природа фирмы: Истокование /Под ред. О. Уильямсона, С. Уитнера. М.: Дело, 2001.

111. Крюков В.М. Предложения по стимулированию экономического роста через схему понижающих ставок налогообложения // Налоговый вестник. 1999, - №7.

112. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919.

113. Лавров А. Бюджетный федерализм и финансовая стабилизация // Вопросы экономики.- 1995. № 8.

114. Лапенкова О. Наш любимый НДС // Эксперт. 1999. - № 6.

115. Ленин В.И. Доклад об очередных задачах Советской власти. Пон. собр. соч. - Т.36.

116. Ленин В.И. Проект постановления об испонении государственного контроля. Пон. Собр. Соч. Т.37.

117. Львов Д.С. Проблемы догосрочного социально-экономического развития России: (Научный доклад на Президиуме РАН 24 декабря 2002г.). -Вогоград: Изд. ВоГУ, 2003.

118. Львов Д.С. Экономика развития. М.: Экзамен, 2002.

119. Маглакелидзе Т. О налоговом федерализме // Налоговый вестник. -2003. №1.

120. Макконнел К., Брю С. Экономикс: принципы, проблемы и политика/ Пер. с англ. в 2-х томах. М.: Республика, 1993.

121. Макрообзоры. Институт комплексных стратегических исследований //http: //www.icss.ac.ru

122. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса // Финансы. 2003.1.

123. Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы // Налоговый вестник. 2003. -№6.

124. Мамедов О.Ю. Производственное отношение: политико-экономическая модель (материалы к спецкурсу). Ростов н/Д.: Феникс, 1997.

125. Маркс К. Капитал. Т.1. М.: Госполиттздат, 1953.

126. Маршал А. Принципы политической экономии. / Пер. с англ. Р.И. Стонера. М.: Прогресс, 1983.

127. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. М., ИНФРА -М, 1996.

128. Менгер К. Основания политической экономии // Австрийская школа в политической экономии. М.: Экономика, 1992.

129. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: Фонд Правовая культура, 1995.

130. Микеладзе П.В. Тяжесть налогообложения в иностранных государствах. М., 1928.

131. Милов А. Не добивать налогами хиреющую экономику // Экономические науки. 1992. - № 2.

132. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М., ИНФРА-М, 1999.

133. Мир в 2000 году. М., 2000.

134. Мовшович С.М., Крупенина Г.А., Богданова М.С. Оценка избыточных тягот налогообложения в российской экономике. М.: РПЭИ, 2000.

135. Мордухович А. Г., Неверкевич В. В. Оптимизация налогообложения предприятий в РФ. Ч М., 1997.

136. Найт Ф. Понятие риска и неопределенности // THESIS. 1994. Вып.5.

137. Найт Ф. Риск, неопределенность и прибыль / Пер. с англ. М.: Дело,

138. Налоги в России. Налоговая система Российской Федерации: Сб. нормат. док. М.: Инфра - М, 1998.

139. Налоги в России. Налоговая система России: Общие вопросы налогового законодательства. Органы налогового контроля: Сб. нормат. док. Ч М.: Юридическая литература, 1994.

140. Налоги в России. Региональные и местные налоги и сборы: Сб. нормат. док. / Гос. налог, служба РФ, Исслед. Центр частного права. Ч М.: Юридическая литература, 1995.

141. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. М.: Финансы и статистика, 2003.

142. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Инфра - М,1999.

143. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2002.

144. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгании, В.В. Брызгалин, Е.А. Гринемаер, Е.В. Демешева и др.; под ред. А.В. Брызгалина. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1997.

145. Налоговая политика в индустриальных странах. М., 1995.

146. Налоговая система России: Общие вопросы законодательства. Органы налогового контроля: Сб.норм.док. /Гос. налог, служба РФ. Сост. Ю.А. Агешин и другие; Вводная ст. В.В. Гусева. М.: Юридическая литература, 1994. - 178 с. - (Налоги в России).

147. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М., Закон и право, ЮНИТИ, 2002.

148. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Ч М.: Изд-во НОРМА, 2004.

149. Наумов С.В. Институциональная организация экономики и методологические подходы к ее исследованию// Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2003.- №2, Том 1.

150. Норт Д.С. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М.: Фонд экономической книги Начала, 1997.

151. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

152. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923.

153. Олейник А.Н. Институциональная экономика: Учебное пособие. -М.: ИНФПА-М, 2002.

154. О мерах государственной поддержки предприятий и организаций, осуществляющих реализацию инвестиционных проектов. Постановление Правительства РСО-А от 30.08. 2002 №181.

155. Обзор теоретических подходов к оценке налогового потенциала субнациональных административно-территориальных образований. Институт Экономики Переходного Периода // www.iet.ru

156. Ойкен В. Основные принципы экономической политики. М.: Прогресс, 1995.

157. Основные положения концепции выхода из кризиса и реформирования экономики России на 1996-2000 гг. и на период 2005 г.: Анализ прогноз Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова // Финансовый бизнес. - 1996. - №4.

158. Основы налогового права. Учеб.-метод. пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995.

159. Павлова Л.П., Ефремова А.В. Налоговая реформа и создание модели эффективности налоговой системы в России // Налоговый вестник. 1998. -№11.

160. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник.- М.: Книжный мир, 1999.

161. Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства// Налоговый вестник. 1998. - №3.

162. Пансков В.Г. О некоторых проблемах Налогового Кодекса России // Финансы. 1998. - №4.

163. Перонко И.А., Вишневская Н.Г. Формирование налоговой базы регионов в переходный период // Налоговый вестник. 2000. - №7.

164. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической мысли в 2-х томах., М., Эконов, 1993, т. 1.

165. Петти У. Экономические и статистические работы. / Пер. с англ. -М.: Соцэкгиз, 1940.

166. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2-х т./Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1985.-Т. 1

167. Погрибинский А.П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. М.: Финансы, 1996.

168. Потерович В.М. Трансплантация экономических институтов // Экономическая наука современной России . 2001. - № 3.

169. Портер М. Конкуренция. М.: Изд. дом Вильяме, 1999.

170. Приоритеты бюджетной и налоговой политики (материалы расширенного заседания колегии Минфина РФ 12 марта 2003 г.) // Финансы. -2003.- №3.

171. Приоритеты бюджетной и налоговой политики (материалы расширенного заседания колегии Минфина РФ 12 марта 2003 г.) // Финансы. -2003 .-№4.

172. Проект Сирена: модели оценки региональной политики. -Новосибирск: Изд-во ИЭ ОПП СО РАН, 1999.

173. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М, 1996. 192 с.

174. Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы // Финансы. 2001. - №10.

175. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени // Налоговый вестник, 1996, № 12.

176. Регионы России. Статистический сборник. М., 1999.

177. Рикардо Д. Начало политической экономии. Антология экономической мысли. В 2-х томах., М.: Эконов ключ, 1993.

178. Российский статистический ежегодник: Стат. Сб. / Госкомстат РФ. -М.: Логос, 2002.

179. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма / Под ред. К. Валих.-М., 1993.

180. Русакова И. Г., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. М., Финансы, 1998.

181. Рыбакова Р.Ю. Методы оценки бюджетной ассиметрии и усиление государственного воздействия на ее сокращения // Финансы. -2003. №9.

182. Сабитова Н.М. О понятии финансового потенциала региона и методологии его оценки // Финансы. 2003. - №2.

183. Самичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник. 2003. -№8.

184. Самуэльсон П. Экономикс. М.: Инфра М,1996.

185. Северная Осетия Алания в цифрах. Краткий статистический справочник. Владикавказ, 2003.

186. Северная Осетия Ч Алания в цифрах. Краткий статистический справочник. Владикавказ, 2004.

187. Селигман Б. Основные теории современной экономической мысли./ Пер. с англ. М.: Прогресс, 1968.

188. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов // Финансы. 2003. - №2.

189. Силуанов А.Г. Бюджетная политика и межбюджетные отношения в 2004 году // Финансы. 2003. - №10.

190. Сисмонди Ж.С. Новые начала политэкономии. М.: 1987.

191. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1962.

192. Собираемость налогов в регионах России // Ссыка на домен более не работаетother.php

193. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2000.

194. Тамбовцев B.JI. Государство и экономика. М.: Магистр, 1997.

195. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. М., 1916.

196. Тевено J1. Рациональность или социальные нормы: преодоленное противоречие?/ Право и экономика. М.: Изд-во ГУ-ВШ, 1999.

197. Токаев Н.Х., Сланов А.Э., Цахилов К.Н., Токаева А.Н. Формирование доходной базы местных бюджетов в условиях рынка.-Владикавказ: Проект Пресс, 2000.

198. Тоффлер О. Адаптивная корпорация // Новая индустриальная вона на Западе. Антологии /Под ред. В.Я. Иноземцева. М.: Academia, 1999.

199. Тоффлер Э. Третья вона. М.: ACT, 1999.

200. Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.

201. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / Финансы. -2000. №5.

202. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М., 1937.

203. Уильямсон О. Экономические институты капитализма. Фирмы, рынки, лотношенческая контрактация.СПб.: Лениздат, 1996.

204. Указ Президента РФ от 06.01.1998г. № 10 О внесении изменений в Указ Президента РФ от 23.05.1994г. № 100С Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежейû.

205. Указ Президента РФ от 07.12.1993г. № 2118 О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей

206. Указ Президента РФ от 18.08.1996г. № 1212 О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения.

207. Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков / Моск. Центр Ин-та Восток-Запад. М: Диалог-МГУ, 1999.

208. Финансовая газета. № 21 (545), май 2002 г.

209. Финансово-кредитный словарь. В 3 т. М.: Финансы и статистика, 1994, 1996, 1998.

210. Хайек Ф. Познание, конкуренция и свобода. СПб.: Пневма, 1999.

211. Харрис Л. Денежная теория. М.: Прогресс, 1990.

212. Хаустов Ю.И., Канапухин П.А., Клинова С.П., Просняков В.П. Собственность и экономические интересы. Воронеж: из-во ВГУ, 2000.

213. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 1997. 224.Черник Д.Г. Экономическая ситуация и налоги // Налоговый вестник.- 1999.-№9.

214. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

215. Черногор Л.Г. Об оценке налогового потенциала Астраханской области с использованием репрезентативной системы // Налоговый вестник. -2003 .--№3.

216. Чеченов А.А. Инвестиционный процесс: проблемы и методы его активизации. Нальчик: Эльбрус, 2001.

217. Шаститко А.Е. Новая институциональная экономическая теория. М.: Теис, 2002.

218. Шмелев К.Ф. Проблемы тяжести обложения. М., 1928. 128 с.

219. Шмелев II. Экономические перспективы России // Вопросы экономики.- 1995.-№ 1.

220. Шумпетер Й. Капитализм, Социализм и Демократия. М.: Экономика, 1995.

221. Шумпетер Й. Теория экономического развития: (Исследование предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюнктуры) / Пер. с нем., М., Прогресс, 1982.

222. Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России. 1991 1997. - М.: Институт экономических проблем переходного периода, 1998.

223. Экономическая теория на пороге XXI века /Под ред. Ю.М. Осипова, В.Г. Пуляева и др. М.: Юристъ, 1998.

224. Экономические реформы в России: на пороге структурных перемен. Доклад Мирового банка реконструкции и развития. / Пер. с англ., М., Республика, 1993.

225. Эрроу К. Восприятие риска в психологии и экономической науке// THESIS.- 1994.-№5.

226. Эрхард JI. Благосостояние для всех / Пер. с нем., М., Начала-Прогресс, 1991.

227. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / М., ИНФРА-М, 1999.

228. Янжул Н.Н. Основные начала финансовой науки. СПб., 1890.

229. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995.

230. Яковец Ю.В. История цивилизаций. М.: Владос, 1997.

231. Ясин Е. Модернизация экономики и система ценностей // Вопросы экономики. 2003. - №4.

232. Ясин С. Структурный маневр и экономический рост // Вопросы экономики. Ч 2003. -№8.

233. Ясин Е. Экономический рост как цель и как средство // Вопросы экономики. -2001. № 9.

234. Alchian А/ Economic Forces at Work/ Indianappolis: LibertyPress, 1977.

235. Arnau Beria V.J. Vanual de Presupuestos de las Entidades Locales. -Marcial Pons, Ediciones Juridicas, S.A., Madrid, 1991. 378 p.

236. Barr O.Sosial Security Policies in Industrial countries. Cambridje: University press, 1998. - 124 p.

237. Elster J. Economic Order and social Norms // Journal of Institutional and Theoretical Economics, 1988. Vol. 144. №2.

238. Hamilton V. Institution// Encyclopedia of the Social Sciences, -Vol.VIII. N.Y.: Simon and Shuster, 1996.

239. Manadgment Control in Government Administration: Some Comparative Practives. Copyringt OECD, Paris, 1996. - 250 p.

240. Norme Arnoud A.-J. (ed.) Dictionnaire encyclopedique de theorie et de sociologie du droit. Paris: LGDJ, 1993.

241. Schotter A. Microeconomics. A Modern Approach. Addison-Wisley Educational Publisher Inc., 1996.

242. Williamson O.E. The New Institutional Economics. Taking Stock. Looking Ahead // Journal of Economic Literature, 2000, vol.38. №3.

243. Williamson O.E. Transaction Cost Economics: How It Works; Where It is Headed// The Economist. 1998. - 146: 1.255. http: //www mfit.ru/economic/obzor/ob 10-06-03-1.html www.256. http: // nalog. ru/ statistics257. http: //www minfin.ru

Похожие диссертации