Формирование учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Егоров, Олег Валерьевич |
| Место защиты | Астрахань |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности"
На правах рукописи
ЕГОРОВ ОЛЕГ ВАЛЕРЬЕВИЧ
03493062
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ ВО ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Астрахань - 2009
003493062
Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Астраханский государственный технический университет.
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Каширская Людмила Васильевна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Сидорова Надежда Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Веселова Мария Павловна
Ведущая организация: ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет
Защита состоится л25 декабря 2009 в 15.00 на заседании Диссертационного совета ДМ 307.001.08 при ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16,6-й учебный корпус ауд. 303.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет.
Автореферат размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан л25 ноября 2009 г. Ученый секретарь Диссертационного совета,
кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внешнеторговых поставок и валютно-хозяйственной самостоятельности предприятий. С каждым годом расширяется сфера функционирования внешнеторговой деятельности: идет создание свободных экономических зон, растет количество предприятий с участием иностранного капитала, привлекаются иностранные инвестиции в различные производственно-социальные инфраструктуры. Происходит постепенное вовлечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регулирования и технологии учета экспортных и импортных товаров.
Несомненно, что соблюдение нормативных актов правового регулирования внешнеторговых поставок находится в прямой зависимости от постановки и организации бухгатерского учета и контроля экспортно-импортных операций, а также системы валютного регулирования в этой сфере экономических отношений.
На формирование учета внешнеторговых поставок предприятий и организаций значительное влияние оказывают особые условия оформления экспортно-импортных операций, порядок расчетов между участниками контрактов и т.п. Одним из специфических вопросов учета товаров во внешнеторговой деятельности является своевременное и точное формирование стоимости и отражение результатов экспортно - импортных операций на счетах бухгатерского учета.
Недостаточность разработки бухгатерского учета экспортных и импортных товаров и осуществления их контроля обуславливает актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросам формирования учетной стоимости товаров и контроля во внешнеторговой деятельности посвящены
работы многих ученых. В настоящее время отмечается значительное усиление интереса к данным вопросам в связи с активацией внешнеторговой деятельности предприятий. Научные исследования в этой области нашли отражение в работах: Ю.Б. Агеева, H.A. Аристархова, В.П. Астахова, М.И. Баканова, А.П. Бархатова, A.B. Брызгалина, Д.А. Волошина, Н.Г. Гаджиева, К.Г. Танеева, А.Н. Головкина, В.Н. Жукова, М. Н. Киселева, В Л. Кожинова, H.A. Лытневой, Н.В. Ульяновой и других.
Однако, анализ вышеперечисленных исследований показывает, что они содержат немало дискуссионных и нерешенных вопросов, отражающих недостаточную степень познания затронутой проблемы.
Вместе с тем, исследования, содержащие научно-методические разработки в области формирования стоимости экспортных и импортных товаров, принимаемых к бухгатерскому учету и осуществления ее контроля практически отсутствуют, что обусловило выбор темы и предопределило цель и задачи диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию бухгатерского учета и организации контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров во внешнеторговой деятельности.
Для достижения этой цели в работе были поставлены и реализованы следующие задачи:
Х исследовать теоретические основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров во внешнеторговой деятельности;
Х изучить место экспортных и импортных товаров в составе материально-производственных запасов хозяйствующих субъектов;
Х исследовать влияние условий поставок экспортных и импортных товаров на дату отражения внешнеторговых хозяйственных операций;
Х изучить и оценить действующие во внешнеторговой деятельности документы, регламентирующие постановку на учет и снятие с учета товаров;
Х разработать методические рекомендации по организации контроля экспортных и импортных товаров на основе систематизации госледовательности их учета.
Объектом диссертационного исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность субъектов, осуществляющих и контролирующих внешнеторговые поставки.
Предметом диссертационного исследования является система организационно-учетных отношений и контроля за экспортными и импортными товарами в различных условиях внешнеторговых поставок.
Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретической и методологической основой исследования поаужили фундаментальные положения бухгатерского учета, статистики, экоюмической теории, содержащиеся в научных трудах отечественных учекых, занимающихся вопросами бухгатерского учета в торговле, во внешнеторговой деятельности. Диссертационная работа базируется на осювных положениях нормативно-законодательных актов Российской Федерации, международных договорах, правилах и соглашениях.
В процессе исследования автором применялись статистический, сравнительный, аналоговый, типологический, логический, индуктивный, дедуктивный методы, обеспечившие обоснованное раскрытие экономической природы, сущности и содержания предмета исследования. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались такие методы, как группировка данных, сравнение, ранжирование факторов и др.
Информационно-эмпирическую базу диссертационного исследования составили обобщенные данные таможенных деклараций, контрактов и иных документов, сопутствующих внешнеторговым поставкам. В качестве информационной основы исследования использовались научные работы отечественных авторов, законодательные и нормативные акты РФ, официальная статистическая информация о внешнеторговой деятельности по
России и Астраханской области, а также данные бухгатерского учета и отчетности участников внешнеторговой деятельности региона.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Отличительной особенностью формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров является наличие временного промежутка между приобретением права собственности на указанные товары и датой их отражения на бухгатерских счетах, что обуславливает выделение в отдельную группу экспортных и импортных товаров в составе материально -производственных запасов и введение понятий Дата отражения внешнеторговой операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров и Учетная стоимость экспортных и импортных товаров в практику бухгатерского учета.
2. Систематизация документального оформления движения экспортных и импортных товаров с целью правильного формирования их учетной стоимости предполагает разработку первичных документов и учетных регистров, отражающих особенности учета совершения операций для каждого термина Инкотермс.
3. Формирование учетной стоимости экспортных и импортных тсваров необходимо осуществлять на счетах бухгатерского учета, путем занесения всех расходов, связанных с приобретением и выбытием такого товаэа на специальных счетах Экспортные товары и Импортные товары.
4. Методика внутреннего контроля формирования учетной стойкости экспортных и импортных товаров включает: ознакомление с методами /чета экспортных и импортных товаров; проверку начальных остагков; документальное подтверждение и своевременности отражения в учете прав собственности на импортируемые товары, правильность опреде.гения стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте; документарное подтверждение экспортных и импортных операций; правильность формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров; поноту
оприходования импортируемых товаров и учет движения экспортных и импортных товаров.
Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:
Х на основе выделения в отдельные группы в составе материально-производственных запасов лимпортных товаров и лэкспортных товаров, позволяющих повысить достоверность и обоснованность учета внешнеторговых операций, обоснована целесообразность введения понятия лучетная стоимость экспортных и импортных товаров;
Х дано авторское определение термину дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров как основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров, позволяющее отражать особенности различных условий внешнеторговых поставок;
Х в рамках стандартизации бухгатерского учета разработаны унифицированные документы Приходный ордер импортных товаров, Расходный ордер экспортных товаров, учитывающие дату отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров и учетные регистры Журнал импортных товаров, Журнал экспортных товаров для хронологической фиксации разработанных первичных документов;
Х усовершенствован синтетический и аналитический учет движения экспортных и импортных товаров на основе введения счетов 47 Импортные товары и 48 Экспортные товары, применение которых позволит обеспечить своевременное и точное формирование учетной стоимости и качественное учетно-аналитаческое сопровождение внешнеторговых операций;
Х предложены методические рекомендации по организации внутреннего контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров, позволяющие уточнить последовательность учета товаров, пересекающих таможенную границу России.
Теоретическая значимость диссертационного исследования
обусловлена тем, что сформулированные в нем научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего развития теории учета и контроля в направлении импортных и экспортшх товаров во внешнеторговой деятельности.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что применение разработанных рекомещцций позволит усовершенствовать учет и осуществление контроля формирования учетной стоимости товаров при внешнеторговых операцых, увеличить информативность и полезность данных бухгатерского учен, в значительной мере повысить реальность, законность и своевременность учета товаров, способствовать устранению противоречий между различными нормативными актами в вопросах, касающихся учета импортных и экспортных товаров.
Рекомендации и предложения могут быть использованы бухгатерскими службами коммерческих организаций, являющихся участниками внешнеторговой деятельности; аудиторскими фирмам! при аудите внешнеторговой деятельности; контролирующими органами 5 ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций; в учебном процессе высших учебных заведений по дисциплинам Бухгатерский учет ВЭД, Аудит ВЭД, Контроль и ревизия; при подготовке и повышении квалификации профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования догладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях в гг. Астрахань, Днепропетровск (Украина), Ростов-на-Дону в 2004-2)09 гг.
Отдельные положения исследования используются в учебном процессе Астраханского государственного технического университета. Разработанные автором рекомендации внедрены в учете внешнеторговой деятельности ООО ПКФ Иран-Гостареш, используются Астраханской таможней при проведении ревизий и других контрольно-инспекционных мероприятий, связанных с
проверкой финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД, что подтверждается справками о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 9 научных работах общим объемом авторского вклада 9,17 пл., в т.ч. 0,5 п.л. в статье, опубликованной в издании, рекомендованном ВАК.
Структура диссертационной работы соответствует целям, задачам и общей логике исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 183 источника, 8 приложений. Работа изложена на 162 страницах, содержит 12 рисунков, 37 таблиц. Структура диссертации отражает цель и задачи исследования.
Во введении раскрыта актуальность темы, степень ее разработанности, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, его методология и информационная база. Обоснована научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе диссертации Теоретико-методические аспекты учета и оценки внешнеторговых операций рассматриваются: понятийный аппарат внешнеторговой деятельности, используемый при формировании учетной стоимости экспортных и импортных товаров; значение и характеристика внешнеторговых операций в условиях изменения законодательных основ бухгатерского учета; особенности постановки на учет импортных и списания экспортных товаров.
Во второй главе Элементы системы бухгатерского учета экспортных и импортных товаров проанализированы существующие условия поставок экспортного и импортного товара и установлена их взаимосвязь с датой отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета, исследовано формирование стоимости экспортного и импортного товара и его отражение в бухгатерском учете, предложены новые формы первичных документов и учетных регистров бухгатерского учета экспортных и импортных товаров, на основе которых уточнен документооборот.
В третьей главе Организация внутреннего контроля формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности предложены этапы осуществления внутреннего контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров и рассмотрены возможности стандартизации методов и контрольных процедур применительно к вводимым этапам.
В заключении содержатся выводы и рекомендации по проведенному исследованию.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
Теоретические основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров
Формирование учетной стоимости экспортных и импортных товаров предопределяется рядом особенностей операций внешней торговли товарами, которые в значительной степени отличаются от внутренней торговли. Так, при операциях внешнеторговой деятельности субъектами контроля являются иностранные и российские лица; правовое регулирование осуществляется на основе права, выбранного сторонами сдеки; имеет место продожительный срок подготовки, заключения и испонения международных контрактов; товар пересекает одну или несколько таможенных границ разных стран; платежи осуществляются в иностранной валюте и (или) в российских рублях; существуют политические, валютные и форс-мажорные риски.
При этом в Таможенном праве РФ товары Ч это любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства
В бухгатерском учете товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, учет которых регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных
запасов". Материально-производственные запасы отражаются в бухгатерской отчетности в соответствии с их классификацией распределением по группам (видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выпонения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Следовательно, понятие товары в таможенном праве шире, чем в бухгатерском учете, так как к ним относятся помимо товаров и другие активы: основные средства, сырье, материалы, готовая продукция, что обуславливает целесообразность выделения экспортных и импортных товаров как отдельной группы материально-производственных запасов.
Основу процесса своевременного отражения экспортно - импортных операций на счетах бухгатерского учета составляет их фиксирование непосредственно в момент совершения, а если это невозможно осуществить, то непосредственно после окончания. Датой совершения операции по договору, будет момент передачи собственности на товар. Исходя из практики, дата перехода права собственности на импортные и экспортные товары не определяется внешнеторговым контрактом, а лишь основана на базисных условиях поставки Инкотермс.
Своевременность отражения хозяйственных операций трактуется произвольно, в связи с чем, автором выявлена необходимость уточнить дату отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров.
Дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров наступает:
1) если во внешнеторговом контракте прямо указан момент перехода права собственности на товары, на этот момент;
2) если в договоре такой момент не указан, но использованы принятые в международном обороте торговые термины Ч с момента перехода риска случайной гибели товаров в соответствии с условиями поставки;
3) иначе, с момента передачи, который признается вручением товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передачей коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары.
Правильное определение даты, по состоянию на которую организация дожна отразить хозяйственную операцию по приобретению или реализации товаров, позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгатерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных и прочих расходов.
Дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров влияет на формирование учетной стоимости экспортных и импортных товаров, под которой автор понимает сформированную в учете стоимость импортного товара с даты отражения внешнеторговой операции на счетах бухгатерского учета по приобретению товаров включая затраты, непосредственно связанные с приобретением товара до момента оприходования импортного товара, и экспортного товара - с момента его отгрузки, включая затраты, непосредственно связанные с реализацией экспортного товара до даты отражения внешнеторговой операции по продаже товаров на счетах бухгатерского учета.
На основании п. 6 статьи 1211 ГК РФ, если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, при отсутствии в договоре иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых соответствующими торговыми терминами.
Постановлением правления 11111 от 28.06.2001 N117-13 правила "Инкотермс-2000" были признаны торговым обычаем в Российской Федерации. Пономочиями свидетельствовать торговые и портовые обычаи, принятые в России, ТПП наделена Законом РФ от 07.07.1993 N5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации".
Несмотря на то, что Инкотермс не регулирует вопросы перехода права собствен: ости, и поскольку все имущественные риски несет собственник имущеста (ст. 211 ГК РФ), термины Инкотермс нередко используются для установлюЩ момента перехода права собственности. Такая позиция называетя "идти от обратного", и основывается она на том, что право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров, если в дсговоре не указан какой-то иной момент перехода права собственности. Поэтому если момент перехода права собственности на приобретаемые товары во внеппеторговом контракте не указан, но применяется термин Инкотермс, то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров.
Рнкотермс-2000 состоит из четырех групп: Е, F, С и D, в каждую из которьс входят определенные условия поставки. Всего установлено 13 условий постав(К. Они отличаются, во-первых, тем, что каждое условие применяется к опреде/енным способам и видам перевозки, средствам транспорта; во-вторых, набора! определенных обязательств продавца и покупателя в части распределения расходов, относящихся к товару, и, в-третьих, моментом передай риска утраты и повреждения товара.
Для своевременного отражения товара в учете автором выявлена необхсдимость определить для каждого условия поставки дату отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров.
Еыи в договоре момент перехода права собственности не указан, но использгааны принятые в международном обороте торговые термины, то дата отражен л внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета п( приобретению или продаже товаров наступает с момента перехода риска сгучайной гибели товаров в соответствии с условиями поставки (таблиц; 1).
Таблица 1
Дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров для каждого условия поставки Инкотермс
Условия поставки Дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров
EXW С завода (наименование пункта) В момент передачи товаров на заводе продаца
FCA Франко- перевозчик (наименование пункта) В момент передачи товара перевозчику, в указанном пункте
FAS Свободно вдоль борта судна (наименование порта отгрузки) В момент размещения товара на пристани вдоль борта судна в названном импортером порту отгрузки
FOB Свободно на борту (наименование порта отгрузки) В момент фактического перехода товара через поручни судна в названном импортером порту отгрузки
CFR Стоимость и фрахт (наименование порта назначения) В момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки
CIF Стоимость, страхование, фрахт (наименование порта назначения) В момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки
СРТ Перевозка оплачена до (указанного пункта) В момент передачи товара перевозчику
CIP Перевозка и страховка оплачены до (указанного пункта) В момент передачи товара перевозчику
DAF Поставка до границы (указанного пункта) В момент передачи товара в согласованном пункте на границе
DES Поставка с судна (наименование порта назначения) В момент передачи товара на борту судаа в порту назначения, указанном импортером
DEQ Поставка с пристани (наименование порта назначения) В момент передачи товара на борту судаа в порту назначения, указанном импортером
DDU Поставка без оплаты пошлины (наименование пункта назначения) В момент передачи товара в согласованном пункте назначения в РФ
DDP Поставка с оплатой пошлины (наименование пункта назначения) В момент передачи товара в согласованном пункте назначения в РФ
Источник: составлено автором
Таким образом, автором закреплена дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров к условиям поставок и указано влияние её на отражение товара в бухгатерском учете.
Систематизация документального оформления движения экспортных и импортных товаров
Особеншлъю импортируемых и экспортируемых товаров, которая непосредствен! касается бухгатерского учета, является отражение в учете перехода прав1 собственности на них, то есть дожен быть первичный документ, на с:новании которого возникает право принять к бухгатерскому учету эти товар.1.
Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ О бухгатерском учете все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации ш счетах бухгатерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Все х>зяйственные операции дожны оформляться оправдательными документами, и основании которых ведется бухгатерский учет (первичные учетные докукенты). Первичный учетный документ дожен быть составлен в момент соверления операции, а если это не представляется возможным непосредственл) после ее окончания.
Нередко оприходование импортных товаров на склад бухгатерия производит п> грузовой таможенной декларации. Следует отметить, что грузовая тамокенная декларация - это документ таможенного контроля, который показывает, что товары прошли процедуры таможенного оформления.
Только ^ случае соблюдения правил и последовательности составления транспортных накладных можно подтвердить правомерность бухгатерских записей об оприходовании товаров на склад импортера.
Импортируемые товары дожны быть поставлены на учет с момента перехода праза собственности на них к импортеру, на основе первичного учетного док/мента. А экспортируемые товары дожны быть списаны на момент перехода права собственности на товар покупателю, на основе первичного учетного документа.
Учитывая, что в каждой стране свои требования, предъявляемые к бухгатерскому у1вту, а, соответственно, и к первичным документам,
достаточно сложно определить единый документ при различных условиях поставки, на основании которого товары подлежат приходу или списанию.
Поэтому автором предложены документы, содержащие дату совершения операции, которая является датой отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров. Также эта дата является датой совершения операции в иностранной валюте, необходимой для пересчета стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в рубли, и отражение возникшей курсовой разницы. Приходный ордер импортных товаров, расходный ордер экспортных товаров предназначены облегчить бухгатеру ведение учета экспортных и импортных товаров. Предложенные документы позволят своевременно отразить приход или расход товара, а единая форма позволит избежать беспорядка в запоненных по-разному документах от различных поставщиков.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгатерского учета и в бухгатерской отчетности автором разработаны регистры бухгатерского учета: Журнал учета импортных товаров, Журнал учета экспортных товаров.
Предложенные регистры бухгатерского учета ведутся в специальных книгах (журналах). Хозяйственные операции дожны отражаться в журналах в хронологической последовательности. Правильность отражения созяйственных операций в журналах обеспечивают лица, составившие и подписшшие их.
С учетом предложенных автором документов, схема документооборота поступления импортных товаров приобретает следующий вид ({ис. 1).
Рис.1 Схема документооборота поступления импортного товара Источник: составлено автором
Аналогичным образом производится изменение документооборота реализации экспортного товара, который выглядит следующим образом (рис. 2).
Рис.2 Схема документооборота реализации экспортного товара
Источник: составлено автором
Введение допонительных документов помогает бухгатеру обезопасить как организацию, так и себя самого от ошибок, которые могут привести к нарушениям законодательства.
Организация синтетического и аналитического учета операций по отражению учетной стоимости импортных и экспортных товаров
Бухгатерский учет внешнеторговой деятельности целесообразно выделить в отдельное направление учета на предприятии. Для данного направления следует внести допонения и изменения в типовой плац счетов.
Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками как
непосредственно между участниками сдеки, так и через посредническую фирму.
При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:
Х во-первых, импортируемые товары дожны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру, независимо от фактического местонахождения;
Х во-вторых, дожна быть правильно сформирована учетная стоимость импортного товара, то есть его внешнеторговая себестоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке.
Причем формировать учетную стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгатерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие учетную стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится учетная стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
Учет импортных товаров в настоящее время ведется двумя способами: либо с использованием счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, либо оприходованием товаров непосредственно на счета 41 Товары, 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.
Описанные варианты предполагают учитывать формирование себестоимости импортируемых товаров на специальных субсчетах синтетических счетов (41, 10, 15), по мнению автора, предназначенных в плане счетов для других стратегических целей. А их использование для учета формирования себестоимости импортируемых товаров, особенно при большом ассортименте и объемных импортных поставках, затрудняет учет.
Поэтому, автором, для более рационального учета формирования учетной стоимости импортных товаров предложено использовать отдельный счет 47 Импортные товары с открытием субсчетов первого и второго порядка в зависимости от необходимости.
Товары, предназначенные на экспорт, необходимо изначально отражать на вводимом автором отдельном счете 48 Экспортные товары.
Кроме этого, накладные расходы, связанные с импортом или экспортом, в рублях и иностранной валюте относить на соответствующий субсчет счета 47 Импортные товары или 48 Экспортные товары вместо счета 44 "Расходы на продажу". Расходы, связанные с испонением контракта, распределяются между обеими сторонами в соответствии с базисными условиями поставок Инкотермс.
Для отражения операций по реализации товаров в условиях внешнеторговых поставок субсчета счета 90 "Продажи" (90-1, 90-2, 90-3, 90-9) в бухгатерском учете обычных и валютных операций будут иметь субсчета второго порядка: 90-11 "Выручка рублевая", 90-12 "Выручка валютная"; 90-21 "Себестоимость рублевых продаж", 90-22 "Себестоимость валютных продаж" и т.д.
Другие счета могут иметь только субсчета первого порядка, например, 99-1 "Прибыли и убытки от рублевых операций", 99-2 "Прибыли и убытки от валютных операций".
Методика контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров
Целью контроля формирования учетной стоимости импортных и экспортных товаров является выражение мнения о достоверности и поноте отражения информации об учетной стоимости товаров, а также о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным документам. Автором предложены семь этапов последовательности проведения проверки формирования учетной стоимости импортных и экспортных товаров, представленные на рисунке 3.
Рис. 3 Этапы последовательности проведения проверки формирования учетной
стоимости импортных и экспортных товаров Источник: составлено автором
Предложенная методика содержит описание основных этапов, выпонение которых позволит получить необходимые доказательства о достоверности сформированной учетной стоимости и движении импортных и экспортных товаров. Предлагаемые этапы контроля направлены на выявление и исправление наиболее часто встречающихся нарушений.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:
1. Егоров, О.В., К вопросу о совершенствовании учета импортных товаров [Текст] /Егоров О.В, Каширская JI.B. // Журнал "Научно-технические ведомости СПбГПУ" 6'2006 Том 3 Экономические и гуманитарные науки -СПб.: Изд-во Политехнического университета, 2006.- 0,62 пл., (0,5 п.л. авт.)
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
2. Егоров, О.В., Порядок отражения в бухгатерском учете перехода права собственности при экспортных и импортных операциях [Текст] У Егсров О.В.// В сб. научных статей Материалы международной научно-практической конференции Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка//Астрахань: Изд-во ФГОУ ВПО АГТУ, 2004. - 0,23 п.л.
3. Егоров, О.В., Особенности учета импортных операций [Текст]/ Егсров О.В // В сб. научных статей Материалы международной научно-практической конференции Экономика и мы - новые идеи // Астрахань: ИПЦ Фаьел ООО Астраханьгазпром, 2004.- 0,25 п.л.
4. Егоров, О.В., Особенности бухгатерского учета внешнеэкономической деятельности, связанные с переходом щава собственности на товар [Текст] /Егоров О.В // Академический веспик Ростовской таможенной академии//Ростов: Изд-во РИО ростовского фшпала РТА, 2004. -0,5 п.л.
5. Егоров, О.В., Отражение в бухгатерском учете перехода пзава собственности на импортируемый товар [Текст]/ Егоров О.В // В сб. наувдых
статей Материалы VIII международная научно-практической конференции НАУКА I OCBITA' 2005 //Днепропетровск: Изд-во Наука i освка, 2005. -0,28 п.л.
6. Егоров, О.В., Отражение перехода права собственности на импортный товар в бухгатерском учете [Текст] /Егоров О.В // Межвуз. сб. науч. Трудов// СПб, Изд-во Политехи, ун-та, 2006.-0,56 п.л.
7. Егоров, О.В., Диагностика бухгатерского учета внешнеторговой деятельности (монография) [Текст] /Егоров О.В, Каширская Л.В. // Астрахань: Изд-во Сорокин Роман Васильевич, 2009.-7,0 п.л., (6,0 пл. авт.).
8. Егоров, О.В., Организация документооборота во внешнеторговой деятельности [Текст] / Егоров О.В.// В сб. научных статей Материалы международной научно-практической конференции Учетно-анашггические инструменты развития инновационной экономики//Астрахань: Изд-во ФГОУ ВПОАГТУ, 2009.-0,17 пл.
9. Егоров, О.В., Методика осуществления проверок внешнеторговой деятельности [Текст] / Егоров О.В.// В сб. научных статей Материалы международной научно-практической конференции Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики//Астрахань: Изд-во ФГОУ ВПО АГТУ, 2009. - 0,42 пл.
Подписано в печать 24.11.2009 г. Формат 60x84/16. Печать трафаретная. Усл. п. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ № 375. Отпечатано с готового оригинал-макета в ООО ПКФ Армада Плюс.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Егоров, Олег Валерьевич
Введение.
Глава 1. Теоретико-методические аспекты в оценке сущности внешнеторговых операций.
1.1 Внешнеторговая деятельность как объект учета и контроля.
1.2. Современное нормативно-правовое регулирование и особенности бухгатерского учёта внешнеторговых операций.
Глава 2. Элементы системы бухгатерского учета экспортных и импортных товаров.
2.1. Условия поставок во внешнеторговом контракте - как основа формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров.
2.2. Унификация документального оформления учета экспортных и импортных товаров.
2.3. Систематизация формирования учетной стоимости товаров на счетах бухгатерского учета.
Глава 3. Организация внутреннего контроля формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности.
3.1 Стандартизация методов и процедур внутреннего контроля.
3.2. Этапы внутреннего контроля формирования учетной стоимости товаров.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности"
В настоящее время в России происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих процессов мирового развития. Идет коренная ломка прежнего механизма управления экономикой, его замена рыночными методами хозяйствования. Постепенно создаются реальные условия, при которых экономика перестает быть заложницей политики, а идеологические догмы - руководством к действию.
Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, характеризуется тем, что представляет собой социально-ориентированное хозяйство, допоняемое государственным регулированием. Рыночные отношения, предусматривающие плюрализм форм собственности, право организаций на поную хозяйственную самостоятельность и распоряжение результатами своей деятельности, в частности, в формировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, распределении прибыли, выхода на внешнеэкономические рынки, создают объективные экономические условия и вызывают необходимость реформирования всей системы бухгатерского учета, сложившейся в условиях планируемой экономики и обусловленной общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.
Наша страна строит рынок, где дожна быть реальная экономическая свобода для большинства людей. Чтобы совершить такой огромный скачок нужно иметь адекватную рынку систему бухгатерского учета и отчетности, которая сможет обеспечить всех заинтересованных пользователей финансовой информацией об экономической эффективности хозяйствующих субъектов и тем самым создать информационную основу для перераспределения производительных сил в обществе.
С другой стороны, особенность современного этапа развития российской экономики заключается в том, что на микроуровне организации вынуждены осваивать и применять то, что является для западной практики днем вчерашним. При этом медленно происходят интеграционные процессы. Поэтому столь необходимо адаптировать к российской действительности и применять новые методы теории и практики бухгатерского учета. Однако, несмотря на предпринимаемые попытки привести систему бухгатерского учета в соответствие с новыми рыночными условиями экономики и международной практикой, существующей в области бухгатерского учета и отчетности, процесс реформирования отечественной системы бухгатерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Цель моей работы найти вехи в правовом регулировании бухгатерского учета в России и связанные непосредственно с ним проблемы и предложить пути их устранения.
Переживая сложный исторический период становления новых социально-экономических отношений, наша страна нуждается, прежде всего, в стабильности, которая на современном этапе означает приверженность курсу начатых реформ и продуманное, поэтапное внедрение их в жизнь. Это делает особо актуальной деятельность по обеспечению стабильности развития как всей хозяйственной инфраструктуры в целом, так и системы бухгатерского учета как ее элемента, важнейшего источника финансовой информации. В идеале развитие системы бухгатерского учета дожно создавать приемлемые условия целостного, последовательного (предсказуемого), полезного, рационального и успешного выпонения этой системой присущих ей функций, в конкретной экономической среде, существующей в России.
Выбор данной темы обусловлен актуальностью, практической значимостью и дальнейшими перспективами процесса реформирования бухгатерского учета в России.
Вопросам формирования учетной стоимости товаров и контроля во внешнеторговой деятельности посвящены работы многих ученых. В настоящее время отмечается значительное усиление интереса к данным вопросам, в связи с активацией внешнеторговой деятельности предприятий. Научные исследования в этой области нашли отражение в работах: Ю.Б. Агеева, H.A. Аристархова, В.П. Астахова, М.И. Баканова, А.П. Бархатова, A.B. Брызгалина, Д.А. Волошина, Н.Г. Гаджиева, К.Г. Танеева, А.Н. Головкина, В.Н. Жукова, М. Н. Киселева, В.Я. Кожинова, H.A. Лытневой, Н.В. Ульяновой и других.
Не преуменьшая значения исследований этих авторов, следует отметить, что, в специальной литературе учет и контроль внешнеторговых операций исследован еще не достаточно глубоко и поно. Анализ вышеперечисленных исследований показывает, что они содержат немало дискуссионных и нерешенных вопросов, отражающих недостаточную степень познания затронутой проблемы.
Вместе с тем, исследования, содержащие научно-методические разработки в области формирования стоимости экспортных и импортных товаров, принимаемых к бухгатерскому учету и осуществления ее контроля практически отсутствуют, что обусловило выбор темы и предопределило цель и задачи диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию бухгатерского учета и организации контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров во внешнеторговой деятельности.
Для достижения этой цели в работе были поставлены и реализованы следующие задачи:
Х исследовать теоретические основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров во внешнеторговой деятельности;
Х изучить место экспортных и импортных товаров в составе материально-производственных запасов хозяйствующих субъектов;
Х исследовать влияние условий поставок экспортных и импортных товаров на дату отражения внешнеторговых хозяйственных операций;
Х изучить и оценить действующие во внешнеторговой деятельности документы, регламентирующие постановку на учет и снятие с учета товаров;
Х разработать методические рекомендации по организации контроля экспортных и импортных товаров на основе систематизации последовательности их учета.
Объектом диссертационного исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность субъектов, осуществляющих и контролирующих внешнеторговые поставки.
Предметом диссертационного исследования является система организационно-учетных отношений и контроля за экспортными и импортными товарами в различных условиях внешнеторговых поставок.
Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения бухгатерского учета, статистики, экономической теории, содержащиеся в научных трудах отечественных ученых, занимающихся вопросами бухгатерского учета в торговле, во внешнеторговой деятельности. Диссертационная работа базируется на основных положениях нормативно-законодательных актов Российской Федерации, международных договорах, правилах и соглашениях.
В процессе исследования автором применялись статистический, сравнительный, аналоговый, типологический, логический, индуктивный, дедуктивный методы, обеспечившие обоснованное раскрытие экономической природы, сущности и содержания предмета исследования. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались такие методы, как группировка данных, сравнение, ранжирование факторов и др.
Информационно-эмпирическую базу диссертационного исследования составили обобщенные данные таможенных деклараций, контрактов и иных документов, сопутствующих внешнеторговым поставкам. В качестве информационной основы исследования использовались научные работы отечественных авторов, законодательные и нормативные акты РФ, официальная статистическая информация о внешнеторговой деятельности по России и Астраханской области, а также данные бухгатерского учета и отчетности участников внешнеторговой деятельности региона.
Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:
- на основе выделения в отдельные группы в составе материально-производственных запасов лимпортных товаров и лэкспортных товаров, позволяющих повысить достоверность и обоснованность учета внешнеторговых операций, обоснована целесообразность введение понятия лучетная стоимость экспортных и импортных товаров;
- дано авторское определение термину дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров как основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров, позволяющее отражать особенности различных условий внешнеторговых поставок;
- в рамках стандартизации бухгатерского учета разработаны унифицированные документы Приходный ордер импортных товаров, Расходный ордер экспортных товаров учитывающих дату отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров и учетные регистры Журнал импортных товаров, Журнал экспортных товаров для хронологической фиксации разработанных первичных документов;
- усовершенствован синтетический и аналитический учет движения экспортных и импортных товаров на основе введения счетов 47 Импортные товары и 48 Экспортные товары, применение которых позволит обеспечить своевременное и точное формирование учетной стоимости и качественное учетно-аналитическое сопровождение внешнеторговых операций;
- предложены методические рекомендации по организации внутреннего контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров, позволяющие уточнить последовательность учета товаров, пересекающих таможенную границу России.
Теоретическая значимость диссертационного исследования обусловлена тем, что сформулированные в нем научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего развития теории учета и контроля в направлении импортных и экспортных товаров во внешнеторговой деятельности.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что применение разработанных рекомендаций позволит усовершенствовать учет и осуществление контроля формирования учетной стоимости товаров при внешнеторговых операциях, увеличить информативность и полезность данных бухгатерского учета, в значительной мере повысить реальность, законность и своевременность учета товаров, способствовать устранению противоречий между различными нормативными актами в вопросах, касающихся учета импортных и экспортных товаров.
Рекомендации и предложения могут быть использованы бухгатерскими службами коммерческих организаций, являющихся участниками внешнеторговой деятельности; аудиторскими фирмами при аудите внешнеторговой деятельности; контролирующими органами в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций; в учебном процессе высших учебных заведений по дисциплинам Бухгатерский учет ВЭД, Аудит ВЭД, Контроль и ревизия; при подготовке и повышении квалификации профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях в гг. Астрахань, Днепропетровск (Украина), Ростов в 20042009 гг.
Отдельные положения исследования используются в учебном процессе Астраханского государственного технического университета. Разработанные автором рекомендации внедрены в учете внешнеторговой деятельности ООО ПКФ Иран-Гостареш, используются Астраханской таможней в качестве рекомендаций по контролю учета импортных и экспортных товаров при проведении таможенных ревизий, а также при проведении таможенного контроля в форме проверки документов и сведений при таможенном оформлении товаров с целью подтверждения заявленной таможенной стоимости, что подтверждается справками о внедрении.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Егоров, Олег Валерьевич
Основные выводы по главе:
1) Внутренний контроль формирования учетной стоимости товаров необходимо рассматривать как самостоятельный объект проверки, поскольку он характеризуются своими специфическими целями, задачами и последовательностью осуществления.
2) При контроле формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности, используются довольно широкий арсенал различных методов. За каждым этапом проверки необходимо закрепить методы и аудиторские процедуры, применение которых возможно при контроле формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности.
3) Для формирования мнения о достоверности и поноте отражения в финансовой отчетности информации о экспортных и импортных товарах, а также о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения внешнеторговой деятельности действующим в Российской Федерации нормативным документам необходима унифицированная методика контроля формирования учетной стоимости импортных и экспортных товаров. Методика включает в себя 7 этапов последовательного проведения проверки формирования учетной стоимости импортных и экспортных товаров. Предлагаемые этапы контроля направлены на выявление и исправление наиболее часто встречающихся нарушений. За каждым этапом проверки закреплены методы и аудиторские процедуры, применение которых возможно при контроле формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности.
Заключение.
Внешнеэкономические связи России переживают сложный период важных качественных преобразований, связанных с осуществлением реформ и поиском путей оптимальной интеграции в мировую экономику. Анализ этих преобразований показал необходимость разработки комплексного подхода к оценке многих явлений, возникающих, как в мировой экономике, так и внутри страны, связанных с оценкой состояния отечественной экономики и перспективами ее развития. Внешнеэкономические связи, в том числе и внешняя торговля, способны активизировать собственный потенциал страны, привнося в отечественную экономику элементы здоровой конкуренции, новые технологии, опыт рыночного хозяйствования, обеспечивая прирост национального богатства за счет товарообмена по выгодным ценам и привлечения зарубежного капитала.
Одним из существенных моментов трансформации российской экономики является коренное изменение характера ее отношений с мировым хозяйством. Эти отношения стали осуществляться подлинно рыночным способом, посредством особого вида предпринимательства -внешнеторговой деятельности. В условиях переходного периода она стала важнейшим средством решения ряда ключевых экономических и социальных проблем. За последние годы поступления от внешнеторговой деятельности в федеральный бюджет составили около трети его налоговых доходов. Что свидетельствует о том, что внешнеторговая деятельность продожает развиваться быстрыми темпами, а вместе с ней повышается значимость бухгатерского учета внешнеторговой деятельности.
Несомненно, что соблюдение правовых норм во внешнеторговой деятельности находится в прямой зависимости от постановки и организации бухгатерского учета и контроля экспортно-импортных операций, а также системы валютного регулирования в этой сфере экономических отношений.
Операций внешней торговли товарами имеют ряд особенностей, которые в значительной степени отличаются от внутренней торговли. Так, при операциях внешнеэкономической деятельности субъектами контроля являются иностранные и российские лица; правовое регулирование осуществляется на основе права, выбранного сторонами сдеки; товар пересекает одну или несколько таможенных границ разных стран; имеет место продожительный срок подготовки, заключения и испонения международных контрактов; платежи осуществляются в иностранной валюте и (или) в российских рублях; существуют политические, валютные и форс-мажорные риски. Изучив особенности внешней торговли товарами, автор сделал вывод о том, что импортные и экспортные товары необходимо выделить в отдельную группу материально-производственных запасов.
Одним из вопросов учета при осуществлении операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу РФ является своевременный учет товаров. С одной стороны, отражение в учете товаров пересекающих и не пересекающих таможенную границу определено одними законодательными документами, то есть для отражения в бухгатерском учете товаров не принципиально пересечение границы. С другой стороны, при осуществлении внешнеторговой деятельности возникает множество особенностей.
Одной из таких особенностей является момент, с которого у приобретателя товара возникает право собственности и, соответственно, право принять к бухгатерскому учету товар.
У одних авторов, рассматривающих бухгатерский учет внешнеторговой деятельности, эта особенность затронута вскользь, у других пропущена, а есть и такие, кто считает, что товар необходимо отражать на счетах бухгатерского учета при поступлении его на склад покупателя независимо от контракта и условий поставок. Это натакивает на мысль о том, что данный вопрос либо настолько очевиден и понятен, либо наоборот вызывает много сомнений и разногласий.
Изучив законодательную базу и научные публикации по данному вопросу, автор пришел к выводу, что дата, на которую необходимо отразить внешнеторговую хозяйственную операцию на счетах бухгатерского учета по приобретению или продаже товаров, не определена, не предусмотрены специфические первичные документы для учета экспортно-импортных операций, нет четкой последовательности учета товаров пересекающих таможенную границу России.
В своей работе автором обоснована значимость определения момента перехода права собственности, влияющего на своевременное принятие к учету импортного товара и списания экспортного, и даны авторские определения понятию дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продажи товаров и лучетная стоимость товара.
Так как контрактом может не предусматриваться дата перехода права собственности на товар, необходимо исходить из условий поставок предусмотренных Международными правилами токования торговых терминов Инкотермс-2000. Однако следует учитывать, что данные условия поставок напрямую не определяют момент перехода права собственности, в них оговаривается порядок оплаты транспортных услуг и страховки и переход риска случайной гибели. В связи с этим, автором уточнены для каждого условия поставки предусмотренных Инкотермс даты отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгатерского учета по приобретению или продажи товаров.
Если к предприятию перешло право собственности на товар до того, как он попадет на территорию РФ, до того как он будет оформлен в таможенном отношении и до того как товар попадет на склад предприятия, данная хозяйственная операция подлежит регистрации на счетах бухгатерского учета. Хозяйственная операция дожна быть оформлена первичным учетным документом. Автором разработаны первичные документы по учету импортных, экспортных товаров учитывающих дату совершения операции для каждого термина Инкотермс. А для систематизации и накопления информации, содержащейся в разработанных первичных документах, разработаны учетные регистры бухгатерского учета, что объединено в схемы документооборота внешнеторговой деятельности.
При учете внешнеторговых операций дожна быть правильно сформирована учетная стоимость товара. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать учетную стоимость экспортных и импортных товаров нужно на счетах бухгатерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие учетную стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится учетная стоимость товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета. Автором, для более рационального учета формирования стоимости товаров предложено использовать отдельный счет 47 "Импортные активы" и счет 48 Экспортные товары, к которым можно открывать субсчета первого и второго порядка в случаях необходимости.
Так же автором предложена методика контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров. Целью контроля формирования учетной стоимости импортных и экспортных активов является формирование мнения о достоверности и поноте отражения в финансовой отчетности информации о товарах, а также о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным документам. Предложенная методика содержит описание основных этапов, выпонение которых позволяет получить необходимые доказательства о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение импортных и экспортных активов. Автором предложены 7 этапов последовательности проведения проверки импортных и экспортных товаров. Предлагаемые этапы контроля направлены на выявление и исправление наиболее часто встречающихся нарушений.
В совокупности вынесенные предложения представляют собой методику формирования учетной стоимости и контроля товаров, пересекающих таможенную границу России. И, если с первого взгляда, наблюдалось отсутствие отличий учета товаров перемещающихся внутри Росси и пересекающих границу, то, стокнувшись на практике с данным вопросом, очевидно наличие множества неопределенностей. Основные причины в том, что у контрактодержателей разные законы, различные требования к оформлению документов, отличный бухгатерский учет.
Очевидное несовершенство в России нормативно-законодательной базы по бухгатерскому учету внешнеторговой деятельности, свидетельствует о том, что необходимо наравне с быстрыми темпами развития внешнеторговой деятельности, совершенствовать такими же темпами бухгатерский учет и методику контроля в данном направлении.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Егоров, Олег Валерьевич, Астрахань
1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст: принята всенароднымголосованием 12 дек. 1993 г.
2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ.
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5221-1
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1. ФЗ РФ от 31.07.1998 г.
5. ФЗ. Ч. 2. ФЗ РФ от 05.08.2000 г., №117-ФЗ.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации.Ч 4.1. от 30 ноября 1994 г.
7. ФЗ, 4.2. от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, Ч.З. от 26 ноября 2001 г. №
8. ФЗ, 4.4. от 18 декабря 2006 г. № 230-Ф3.
9. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля1999 г. № 81-ФЗ.
10. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушенияхот 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.
11. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г., №129.ФЗ.
12. Федеральный закон Об основах государственного регулированиявнешнеторговой деятельности рт 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ.
13. Федеральный закон О валютном регулировании и валютном контролеот 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3.
14. Федеральный закон О мерах по защите экономических интересов
15. Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарамиот 14 апреля 1998 г. № 63-Ф3.
16. Закон РФ О таможенном тарифе от 21 мая 1993 г. № 5003-1.
17. Постановление Правительства РФ О порядке предоставления в 2005году государственных гарантий Российской Федерации для оказаниягосударственной поддержки экспорта промышленной продукции от 29июля 2005 г. № 466.165
18. Постановление Правительства РФ О ставках таможенных сборов затаможенное оформление товаров от 28 декабря 2004 г. № 863.
19. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006.
20. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.
21. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000.
22. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.
23. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетностьорганизации ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля1999 г. № 43 н.
24. Положение по бухгатерскому учету Учет материальнопроизводственных запасов ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина
25. РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
26. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
27. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты
28. ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от25 ноября 1998 г. № 56н.
29. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ10/99. Утверждено приказом Минифина Российской Федерации от0605.1999 N ЗЗн.
30. Приказ Минфина РФ Положение по ведению бухгатерского учета иотчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н.
31. Приказ Минфина РФ Об утверждении Плана счетов бухгатерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н.
32. Приказ Минфина РФ Об утверждении Методических указаний по166бухгатерскому учету материально-производственных запасов от 28декабря 2001 г. № Д19н.
33. Приказ Минфина РФ Об утверждении Методических указаний побухгатерскому учету специального инструмента, специальныхприспособлений, специального оборудования и специальной одежды от26 декабря 2002 г. № 135н.
34. Приказ Минфина РФ О Типовых рекомендациях по организациибухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21декабря 1998 г. № 64н.
35. Письмо Минфина РФ от 23 июля 2008 г. N 07-05-10/50.
36. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
37. Минфина РФ О моменте возникновения налоговой базы по НДС приввозе основных средств из Белоруссии от 5 мая 2005 г. № 03-04-08/111.
38. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательствдостоверности показателей материально-производственных запасов вбухгатерской отчетности. Утверждены Минфином РФ 23 апреля 2004 г.
39. Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема,хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утвержденыписьмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
40. Доклад рабочей группы Совета глав субъектов Российской Федерациипри МИД России О перспективных направлениях развитиямеждународных и внешнеэкономических связей субъектов Российской
41. Федерации с государствами Европейского союза, Советом Европы и егоструктурами 14.01.2005
42. Азаров Ю.Ф. Кодекс честной торговли и высоких технологий Текст. // лэж-ЮРИСТ, № 23, июнь 2003 г.
43. Айдинов С.В. Импорт по новому Таможенному кодексу Текст. // Главбух, Отраслевое приложение Учет в торговле, № 3, III квартал 2003 г.
44. Акчурина С.Р. Синтетический и аналитический учет производственных запасов Текст. // Новое в бухгатерском учете и отчетности, № 6, март 2001 г.
45. Андреева Л.Г., Сазонтов С.Б. Особенности внешнеэкономических товарообменных (бартерных) сделок Текст. // Финансовые и бухгатерские консультации, № 8, август 2000 г.
46. Аникина M.JI. Импорт медицинского оборудования Текст. // Главбух, Отраслевое приложение Учет в медицине, № 4, IV квартал 2003 г.
47. Анищенко А. Импортированные основные средства: особенности бухгатерского учета Текст. // Финансовая газета, №45, ноябрь 2004г.
48. Астахов В.П. Бухгатерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности : Учебники, учебные пособия .Ростов н/Д.: Феникс, 2002.
49. Базарова А. Учет экспортных таможенных пошлин Текст. // Финансовая газета, № 23, июнь 2008 г.
50. Бархатов А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие .- М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2006 г.
51. Бархатов А.П., Сумительнова О.В. Учет расчетов по экспортным сдекам Текст. // Бухгатерский учет, № 2, январь 2002 г.
52. Белов A.A., Белов А.Н. Судебно-бухгатерская экспертиза. -М.:1681. Книжный мир, 2003 г.
53. Белоусова М.В. Экспорт товаров по договору комиссии Текст. //
54. Консультант бухгатера, № 1, январь 2008 г.
55. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Первичные учетныедокументы (порядок применения, комментарии официальных органов,арбитражная практика) Текст. Налоги и финансовое право, 2008 г.
56. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Свод хозяйственныхдоговоров и документооборота предприятий с юридическим,арбитражным и налоговым комментарием. Том 2. Налоги ифинансовое право, 2004 г.
57. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческойорганизации Текст. -М.: Экзамен, 2000 г.
58. Бухгатерская и налоговая отчетность. Первое полугодие 2008 года
59. Текст. //Актуальная бухгатерия, № 6, июнь 2008 г.
60. Бухгатерский учет в торговле: Учеб. Пособие / под ред. М.И.
61. Баканова.-М. : Финансы и статистика, 2003.
62. Быков А. Таможня стала добрее Текст. // Практическая бухгатерия,12, декабрь 2003 г.
63. Бычкова С.М., Аристархов A.B. Особенности учета импортных торговыхопераций Текст. // Аудиторские ведомости, № 10, октябрь 2004 г.
64. Бычкова С.М., Аристархов A.B. Особенности учета экспортныхторговых операций Текст. // Аудиторские ведомости, № 8, август2004 г.
65. В.Г.Клейникова Приемка товара от поставщика в торговле Текст. //
66. Консультант бухгатера, № 9, сентябрь 2000 г.
67. Вагапова А. Учет экспортных операций с участием посредника Текст. //
68. Финансовая газета. Региональный выпуск, № 18, апрель 2003 г.
69. Вагапова А. Учет экспортных операций с участием посредника Текст. //169
70. Финансовая газета, № 23, июнь 2003 г.
71. Вайпан В.А., Гладких С.Р., Щербинин С.С. Новый Таможенный кодекс
72. Российской Федерации. Комментарий Текст. // Право и экономика, №7, 8, июль, август 2003 г.
73. Валютные и экспортно-импортные операции: учет и налогообложение
74. Текст. // Выпуск АКДИ БП № 13, апрель 2001 г.
75. Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственныхзапасов Текст. // Бухгатерский учет, № 20, октябрь 2000 г.
76. Вепрев И. Таможенные подати: начисляем, платим, учитываем Текст. //
77. Двойная запись, № 10, октябрь 2003 г.
78. Волошин Д.А. Оценка импортных основных средств: сближаембухгатерский и налоговый учет Текст. // Главбух, № 8, апрель 2004г.
79. Воронцов Л.Д. Посредник продает импортные товары: как платитьналоги Текст. // Главбух, №11, июнь 2005 г.
80. Гаджиев Н.Г. Проблемы аудиторского контроля внешнеэкономическойдеятельности хозяйствующих субъектов Текст. // Региональнаяэкономика: теория и практика, №17(56), декабрь 2007
81. Галенская Л.Н. Комментарий к Международным правилам токованияторговых терминов "Инкотермс 2000".- Система ГАРАНТ, 2007 г.
82. Танеев К.Г. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности.
83. М.:Изд-во Бухгатерский учет, 2003.
84. Голикова Е. Экспедиторы и перевозчики: НДС по экспорту-импорту в2008 г. Текст. // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 7,февраль 2008 г.
85. Горлов К.Г. Комментарий к письму Минфина РФ от 16 мая 2005 г. № 0304.08/119 О документах, подтверждающих место реализации товаров
86. Текст. // Нормативные акты для бухгатера, № 12, июнь 2005 г.
87. Грачева О. Нюансы договора с линостранцем Текст. // Практическаябухгатерия, № 1, январь 2007 г.
88. Грищенко A.B. Особенности решения некоторых проблем при экспорте и импорте товаров Текст. // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения, № 15, август 2007 г.
89. Гуккаев В.Б. Правовые вопросы и особенности бухгатерского и налогового учета бартерных сделок, в том числе при экспорте Текст. // Консультант бухгатера, № 10, октябрь 2004 г.
90. Гусева Ж.Л., Иванов К.А. Экспорт через комиссионера: как условия расчетов влияют на налогообложение Текст. // Российский налоговый курьер, № 18, сентябрь 2003 г.
91. Дубоносов Е.С., Петрухин A.A. Судебная бухгатерия: Учебное пособие -М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001 г.
92. Егоров, О.В., Отражение перехода права собственности на импортный товар в бухгатерском учете Текст. /Егоров О.В // Межвуз. сб. науч. Трудов// СПб, Изд-во Политехи, ун-та, 2006.
93. Егоров О.В., Особенности бухгатерского учета внешнеэкономической деятельности, связанные с переходом права собственности на товар// Академический вестник Ростовской таможенной академии Ч г. Ростов: Изд. РИО ростовского филиала РТА, 2004 г.
94. Егоров О.В., Особенности учета импортных операций (тезисы доклада)// Материалы международной научно-практической конференции Экономика и мы новые идеи 9-10 ноября 2004 г./ АГТУ.- Астрахань: ИПЦ Факел ООО Астраханьгазпром, 2004.
95. Ермошина E.JI. Импорт основных средств и валютные операции Текст. // Строительство: бухгатерский учет и налогообложение, № 7, июль 2008 г.
96. Ермошина E.JI. Импорт товаров Текст. // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения, №11, июнь 2008 г.
97. Ермошина E.JI. Импорт товаров. Продожаем разговор. Текст. // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения, № 13, июль 2008 г.
98. Жуков В.Н. Учет безналичных расчетов при осуществлении внешнеторговых сделок Текст. // Бухгатерский учет, № 15, август 2004 г.
99. Жуков В.Н. Учет внешнеторговых бартерных сделок Текст. // Бухгатерский учет, № 3, февраль 2004 г.
100. Жуков В.Н. Учет импорта товаров по прямым контрактам Текст. // Бухгатерский учет, № 22, ноябрь 2003 г.
101. Жуков В.Н. Учет импорта товаров через российского посредника Текст. // Бухгатерский учет, № 24, декабрь 2003 г.
102. Жуков В.Н. Учет экспорта товаров по прямым контрактам Текст. // Бухгатерский учет, № 18, сентябрь 2003 г.
103. Жуков В.Н. Учет экспорта товаров через посредника Текст. // Бухгатерский учет, №№ 20-21, октябрь-ноябрь 2003 г.
104. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки Текст. // Аудиторские ведомости, № 7, июль 2003 г.
105. Закон прямого действия. Таможенный кодекс: комментарий от ГТК /интервью с Г. Баландиной, начальником правового управления ГТК России) Текст. // Двойная запись, № 10, октябрь 2003 г.
106. Злобина Л. Расчеты по НДС при экспортных операциях Текст. // Финансовая газета, № 2, январь 2002 г.
107. Иванникова И.Бухгатерский учет при возврате товара в режиме реимпорта Текст. // Финансовая газета, № 39, сентябрь 2003 г.
108. Иванова О.С. Импорт услуг Текст. // Главбух, № 20, октябрь 2001 г.
109. Импорт услуг: особенности учета и налогообложения Текст. // Выпуск АКДИ БП № 34, август 2000 г.
110. Исаева И.А. Авансы, полученные под экспортные поставки Текст. // Главбух, № 16, август 2003 г.)
111. Каганова И. Учет НДС при экспорте и импорте товаров Текст. // Финансовая газета. Региональный выпуск, №21, май 2008 г.
112. Катыгин В. Импорт услуг. Особенности валютного контроля и налогообложения Текст. // Финансовая газета, № 19, май 2000 г.
113. Киселев М. Переход права собственности на товар и иное имущество при экспортных и импортных операциях Текст. // Финансовая газета, № 19, май 2001 г.173
114. Клокова Н.В. Практический комментарий к Плану счетовбухгатерского учета Текст. // ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008 г.
115. Ковалева Г.Б. Приобретение товара у иностранных лиц Текст. //
116. Главбух, Отраслевое приложение Учет в торговле, № 1, I квартал2005 г.
117. Коган B.JI. Учет курсовых разниц Текст. // Главбух, № 8, апрель2003г.
118. Кожинов В.Я. Основы бухгатерского учета. Система ГАРАНТ, 2003 г.
119. Комиссарова И.П., Марель М.Б. Экспорт, импорт: учет и налоги. М.:1. Статус-Кво 97, 2007.
120. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет:- Учебное пособие.
121. Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002 г.
122. Кормаков Г.А. Новый Таможенный кодекс РФ и правовые актыфедерального органа испонительной власти Текст. // Правосудие в
123. Повожье, № 2, июль-август 2003г.
124. Королев B.C. Налогообложение экспорта (импорта) товаров, приторговле с Республикой Беларусь Текст. // Консультант бухгатера,4, апрель 2005 г.
125. Котиков Д., Грибкова О. Таможенная декларация на европейский манер
126. Текст. // Актуальная бухгатерия, № 12, декабрь 2007 г.
127. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. -СПб.:Питер, 2004 г.
128. Красова О.С. Совместная деятельность: бухгатерские и налоговыеаспекты Текст. // Бератор-Паблишинг, 2008 г.
129. Кузнецов А. Новый Таможенный кодекс: новые правила Текст. //
130. Новая бухгатерия, выпуск 2 (8), август 2003 г.
131. Кузнецова В.И., Соколова И.Н. Учет курсовых и суммовых разниц припосреднических операциях Текст. // Налоговый вестник, № 4, апрель2005 г.
132. Лавренова H.H. Заем или кредит от иностранного партнера Текст. // Главбух, Отраслевое приложение Учет в туристической деятельности, № 4, IV квартал 2003 г.
133. Лытнева H.A. Учет НДС по экспортным операциям Текст. // Бухгатерский учет, № 13, июль 2004 г.
134. Лытнева H.A., Лытнева Е.А., Малявкина Л.И. Учет и налогообложение экспортных операций Текст. // Бухгатерский учет, № 2, январь 2000 г.
135. Макарьева В. Методы оптимизации НДС Текст. // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 20, май 2005 г.
136. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит, 060400 Финансы и кредит Текст. / О.С. Макоев; под ред. В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 г.
137. Малявкина Л.И., Лытнева H.A., Лытнева Е.А. Учет и налогообложение импортных операций Текст. // Бухгатерский учет, № 11, июнь 2000г.
138. Мапенков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: серия Высшее образование .- М. : Национальный институт бизнеса; Ростов-на-Дону: Феникс, 2005 г.
139. Матиташвили A.A. Импорт оборудования: налоговый и бухгатерский учет Текст. // Российский налоговый курьер, № 8, апрель 2003 г.
140. Международные правила токования торговых терминов "Инкотермс" Публикация Международной торговой палаты 1990 г. N 460 Москва: Изд-во Внешнеэкономического Центра "Совинтерюр", 1992 г.
141. Мельник М.В. Ревизия и контроль :учебник/ М.В. Мельник, A.c. Пантелеев, А.Л. Звездин/под ред. проф. М.В. Мельник.- М.:КНОРУС, 2007 г.
142. Мещерякова О.Ю. Импортируем товар в уставный капитал Текст. //175
143. Учет, налоги, право, № 23, июнь 2004 г.
144. Михайлов М.А. Таможенные платежи при импорте: особенности учета
145. Текст. // Главбух, № 15, август 2004 г.
146. Моравек Я.И. Новый Таможенный кодекс Российской Федерации исовершенствование таможенного законодательства Текст. // Право иэкономика, № 6, июнь 2003 г.
147. Налоговый спор предприятия Текст. // Главбух, №18, сентябрь 2001г.
148. НДС при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) : интервью с О.И.
149. Шапошниковой, советником отдела косвенных налогов Департаментаналоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Текст. //
150. Налоговая политика и практика, №11, ноябрь 2007 г.
151. Нечипорчук H.A., Коробецкая И.П. Уплата акцизов при экспортенефтепродуктов Текст. // Российский налоговый курьер, № 14, июль2003 г.
152. Новый Таможенный кодекс облегчит жизнь экспортерам Текст. //
153. Главбух, № 2, январь 2003 г.
154. Новый Таможенный кодекс Российской Федерации исовершенствование таможенного законодательства Текст. // Право иэкономика, № 6, июнь 2003 г.
155. Овсийчук М.Ф. Бухгатерский учет и аудит внешнеэкономическойдеятельности. -М:. БУКВИЦА, 1997г.
156. Оточина Н.В., Романчук O.A. Импорт лекарств Текст. // Главбух,
157. Отраслевое приложение Учет в медицине, № 2, II квартал 2003 г.
158. Отражение импортных операций в л1С:Бухгатерии 7.7 Текст. //
159. БУХ. 1С, № 6, июнь 2005 г.
160. Перелетова И.В. Экспорт товаров Текст. // Ваш консультант, № 12,июнь 2007 г.
161. Перелетова И.В. Экспорт товаров // Финансовая газета, № 17, 18, 19,апрель, май, 2007 г.
162. Практическая энциклопедия бухгатера: Электронная версия Бератора в 6 т./ под общей редакцией В.И. Мещерякова -Т.2.
163. Пронина Е.А. Учет экспортно-импортных операций Текст. // Бухгатерский учет, № 10, май 2003 г.
164. Резников В.В. Формирование себестоимости импортируемого оборудования Текст. // Главбух, № 24, декабрь 1999 г.
165. Ржаницына B.C. Бухгатерский учет операций по передаче авторских прав Текст. // БУХ. 1С, № 9, сентябрь 2004 г.
166. Рюмин С.М. Об уплате НДС налоговыми агентами Текст. // Налоговый вестник, № 6, июнь 2005 г.
167. Савельева Ю. Новая жизнь братских народов Текст. // Практическая бухгатерия, № 3, март 2005 г.
168. Семенихин В. Выдача товара со склада Текст. // Расчет, № 7, июль 2008 г.
169. Семенихин В. Импорт товаров Текст. // Аудит и налогообложение, № 4, апрель 2007 г.
170. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)/Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. -М.: ЗАО Издательство Экономика, 2007 г.
171. Сологуб Н.М. Евдокимов С.Г., Данилова H.A. Хищения в сфере экономической деятельности: механизм преступления и его выявление. Методические пособие. ЧМ.: Издательство ПРИОР, 2002 г.
172. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета /под ред. A.C. Бакаева. ИПБ-БИНФА, 2002 г.
173. Суглобов А.Е. Тонкости лэкпортного НДС Текст. // Консультант бухгатера, № 6, июнь 2008 г.
174. Судебная бухгатерия: Учебник/ Под. Ред. С.П. Голубятникова. -М.:1.l1. Юрид.лит.,1998 г.
175. Судебно-бухгатерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов/
176. Е.Р. Российская и др.; под ред Е.Р. Российской, Н.Д. Эриашвили. -2-еизд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г.
177. Тарасова E.H. Об обновленном валютном ПБУ Текст. // Актуальнаябухгатерия, № 3, март 2008 г.
178. Третьякова Е.Ю. Финансовый учет и налогообложение импортныхопераций Текст. // Право и экономика, № 1, январь 2008 г.
179. Трошкина Т.Н., А.А.Шахмаметьев. Правовое регулированиетаможенных платежей. М.: Новая Правовая культура, 2003 г.
180. Ульянова Н.В. Внешняя торговля: бухгатерский и налоговый учет в2006 году.- М.ЮОО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97,2006 г.
181. Ульянова Н.В. Импорт материалов: расчеты с использованием векселей
182. Текст. // Главбух, № 10, май 2002 г.
183. Ульянова Н.В. Экспорт товаров по договору комиссии Текст. //
184. Главбух, № 24, декабрь 2001 г.
185. Ульянова Н.В. Экспорт товаров по договору поручения Текст. //
186. Главбух, № 23, декабрь 2001 г.
187. Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. Бератор1. Пресс, 2002 г.
188. Федотова Е.С. Контроль и ревизия. Учебно-методический комплекс
189. Текст. / Е.С. Федотова.- М.: издательство Экзамен, 2004 г.
190. Феоктистова А., Тананаев Д. Импорт товаров с участием посредника
191. Текст. // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь,выпуск 39, сентябрь 2001 г.
192. Филина Ф.Н. Подводим итоги года: исправление ошибок вбухгатерском и налоговом учете. ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008 г.
193. Фомичева Л.П. Бухгатерский и налоговый учет таможенных платежейпри ввозе товаров Текст. // БУХ.1С, № 9, сентябрь 2004 г.
194. Фомичева Л.П. Расходы: разница в бухгатерском и налоговом учете Текст. // Главбух, Отраслевое приложение Учет в торговле, № 3, III квартал 2003 г.
195. Хадыева О.В. Внешнеторговые бартерные сдеки Текст. // Главбух, № 8, апрель 2000 г.)
196. Хадыева О.В. Исчисление НДС при экспорте услуг Текст. // Главбух № 15, август 1999 г.
197. Хмельницкий В.А. судебно бухгатерская экспертиза: Учеб./В.А. Хмельницкий. -Мн.: БГЕУ, 2005.
198. Хорошилов М. Импорт оборудования Текст. // Двойная запись, № 8, август 2005 г.
199. Худолеев В.В. Поручительство в практике работы предприятий Текст. // Консультант бухгатера, № 9, сентябрь 2003 г.
200. Чмелев А., Кувшинов В.А. Дорога на мировой рынок Текст. // лэж-ЮРИСТ, № 35, август 2003 г.
201. Что изменилось в учете и налогообложении Текст. // Главбух, № 21, ноябрь 2004 г.
202. Что изменилось в учете и налогообложении Текст. // Главбух, № 13, июль 2003 г.
203. Что изменилось в учете и налогообложении Текст. // Главбух, № 18, сентябрь 2001 г.
204. Чумаков А. Декларирование товаров по новому Таможенному кодексу РФ Текст. // Новая бухгатерия, выпуск 3 (9), сентябрь 2003 г.
205. Шавшина В.П. Новый Таможенный кодекс Российской Федерации Текст. // Налоговый вестник, № 10, 11, октябрь, ноябрь 2003 г.
206. Шавшина В.П. Новый ТК РФ Текст. // Налоговый вестник, № 10, 11, октябрь, ноябрь 2003 г.179
207. Шалашова Н. Договор поставки экспортных товаров на условияхконсигнации Текст. // Финансовая газета. Региональный выпуск, №18, май 2005 г.
208. Шадрин В.В. Основы бухгатерского учета и судебно-бухгатерскойэкспертизы: Учебник для юридических вузов. ЧМ: Юристъ, 2000.
209. Шалашова Н. Внешнеторговые сдеки в годовой бухгатерскойотчетности Текст. // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 10,март 2004 г.
210. Шалашова Н. Внешнеторговый контракт: бухгатерский учет иналогообложение Текст. // Финансовая газета. Региональный выпуск,43, октябрь 2004 г.
211. Шалашова Н. Экспорт товаров по договору комиссии с нерезидентом
212. Текст. // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 46, ноябрь2004 г.
213. Шалашова Н. Бухгатерское оформление внешнеторговых контрактов
214. Текст. // Финансовая газета. Региональный выпуск, №11, март 2000г.
215. Шарапов П.Ю. Определение места реализации транспортных услуг
216. Текст. // Новое в бухгатерском учете и отчетности, №1, январь 2001.
217. Шахватова М.В. Услуги иностранных перевозчиков: как платить НДС
218. Текст. // Российский налоговый курьер, № 20, октябрь 2004 г.
219. Шевцов П.В. Инкотермс-2000: международные и внутренние договоры
220. Текст. //Главбух, Отраслевое приложение Учет в торговле, № 2, IIквартал 2003 г.
221. Шишкоедова H.H. Экспорт и импорт. Учет и налоги Текст. /под ред.
222. H.A. Томачева. -М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.
223. Экспорт и импорт Текст. / Под ред. Г.Ю.Касьяновой.- М.:ИД1. Аргумент, 2006г.
224. URL: Ссыка на домен более не работаетscripts/dbinet/dbinet.cgi?pl=2123002
225. Абсолютное и относительное изменение экспорта Российской Федерации,мн. дол.
226. Наименование показателей Годы2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.
227. Экспорт 106712 133656 181663 241473 301437 351930 468074абсолютное изменение (цепным способом) 26944 48007 59810 59964 50493 116144абсолютное изменение (базисным способом) 26944 74951 134761 194725 245218 361362
228. Темп роста цепной 1,25 1,36 1,33 1,25 1,17 1,33
229. Темп роста базисный 1,25 1,70 2,26 2,82 3,30 4,39
230. Темп прироста в % цепной 25,2 35,9 32,9 24,8 16,8 33,0
231. Темп прироста в % базисный 25,2 70,2 126,3 182,5 229,8 338,6
232. Абсолютное и относительное изменение импорта Российской Федерации,мн. дол.
233. Наименование показателей Годы2002г. 2003г. 2004г. 2005г. 2006г. 2007г. 2008г.
234. Импорт 46173 57347 75569 98707 137764 199754 266918абсолютное изменение (цепным способом) 11174 18222 23138 39057 61990 67164абсолютное изменение (базисным способом) 11174 29396 52534 91591 153581 220745
235. Темп роста цепной Ч 1,24 1,32 1,31 1,40 1,45 1,34
236. Темп роста базисный 1,24 1,64 2,14 2,98 4,33 5,78
237. Темп прироста в % цепной 24,2 31,8 30,6 39,6 45,0 33,6
238. Темп прироста в % базисный 24,2 63,7 113,8 198,4 332,6 478,1
Похожие диссертации
- Тенденции и приоритетные направления развития организации информационного обеспечения субъектов внешнеторговой деятельности в России
- Формирование структуры управления машиностроительным предприятием в условиях функционирования системы обеспечения качества
- Аудит внешнеторговых сделок
- Совершенствование учета внешнеторговой деятельности коммерческих организаций
- Функционирование оборотного капитала во внешнеторговой деятельности предприятия и совершенствование оценки его эффективности