Совершенствование учета внешнеторговой деятельности коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сажнев, Андрей Викторович |
| Место защиты | Тольятти |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учета внешнеторговой деятельности коммерческих организаций"
На правах рукописи
САЖНЁВ АНДРЕЙ ВИКТОРОВИЧ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Тольятти 2005
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Вожского университета им. В.Н. Татищева.
Научный руководитель доктор экономических наук, доцент
Никифорова Елена Владимировна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Бортник Николай Антонович; кандидат экономических наук, профессор Гогина Галина Николаевна
Ведущая организация - Кубанский государственный университет.
Защита состоится 21 ноября 2005 года в 15 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу: 410003, Саратов, ул. Радищева, 89, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 21 октября 2005 года.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук,
доцент ^О' ^ _____Ч-Р С.М. Богомолов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Расширение зоны интересов отдельных субъектов, их взаимодействие с экономической политикой государства поставили новые цели перед общественными науками, в том числе и перед учетно-аналитическими. На первый план выдвигается задача согласования интересов хозяйствующих субъектов и экономической политики государства посредством максимального использования экономической информации для принятия оптимальных управленческих решений
Рыночная система хозяйствования определяет принципиально новые основы финансово-правового обеспечения внешнеэкономической деятельности, обусловливает необходимость соответствующей перестройки бухгатерского учета на качественно иной методической и методологической базе, которая отвечает требованиям современного уровня управления предприятиями. Данный этап регулирования бухгатерского учета характеризуется использованием в стандартах системообразующих принципов учета, способных заменить совокупность большого числа специальных нормативных требований, положений и правил, присущих национальному законодательству. Гармонизация базовых принципов учета и отчетности позволяет не только упорядочить и усовершенствовать учетный процесс в целом, но и выработать обще-признаваемый и универсальный язык бизнеса, адаптировать его к конкретным условиям страны, сфере экономики, виду деятельности.
Бухгатерский учет в условиях внешнеэкономической деятельности не может ограничиваться простым ее отражением. Он дожен активно воздействовать на эту деятельность, обеспечивать регулирование хозяйственной деятельности, выпонять требования валютного, экономического контроля, предупреждать возникновение диспропорций и сбоев в реализации товаров и услуг. Словом, бухгатерский учет дожен стать важным звеном в цепи обратной связи, обеспечивающей систему управления достоверной финансовой информацией для принятия решений. Решение этой проблемы предполагает переосмысление ряда традиционных понятий, сложившихся методик учета и контроля разных видов внешней торговли.
Внешнеторговая деятельность как неотъемлемая часть производственно-хозяйственной деятельности нуждается в особых методах организации и учета, что накладывает свой отпечаток на структуру и характер управления на уровне отдельного предприятия.
Процесс восхождения бухгатерского учета на более высокий уровень представляется как процесс, постоянно сопровождающийся решением проблем, преодолением трудностей. Поэтому, несмотря на значительный опыт, накопленный за последние годы и отразившийся в рвдноздй<ШШШИИ>е?)ктуре, не-
БИБЛИОТЕКЛ I СПете^г/УУ} 3
решенных вопросов у бухгатеров и предпринимателей остается много. Наиболее важными из них являются: недостаточная теоретическая разработанность, особая практическая значимость внешнеторговых операций, а также необходимость оперативного изучения быстро меняющейся экономической обстановки в современных условиях хозяйствования. Это и обусловило выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.
Степень разработанности проблемы. Проблемы совершенствования бухгатерского учета внешнеторговой деятельности предприятий всегда находились в центре внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций внесли такие отечественные исследователи, как РА. Аборов, В.Д. Андреев, В.П. Астахов, Т.Н Бабченко, АС. Бакаев, А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, И.А. Белобжецкий, С.М. Бычкова, В.Н. Глаз, Ю.А. Григорьев, Ю.А. Данилевский, В.Н. Жуков, А.В. Зверев, П.И. Камышанов, Л Л. Краснова, М.Ф. Овсийчук, Ж.Г. Леонтьева, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Л.Б. Си-дельникова, Б.И. Синецкий, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, М.А. Третьякова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие, а также зарубежные авторы Р. Адаме, А. Арене, Дж. Лоббек, Р. Додж. Г. Мюлер, X. Гернон, Д. Робертсон, Б. Нидз, Ф. Дефлиз.
Вместе с тем дальнейшая разработка вопросов совершенствования бухгатерского учета в системе управления внешнеторговой деятельностью не только не утратила своего значения, но и приобрела особую актуальность.
Цель диссертационного исследования. Разработка методических рекомендаций по организации учетного процесса внешнеторговых операций организаций и соответствующего отражения результатов внешнеэкономической деятельности в бухгатерской финансовой отчетности.
Задачи исследования. Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
- исследовать проблемы влияния государственного регулирования внешнеторговой деятельности на систему организации учета и отчетности;
- разработать методический подход, используя теорию прав собственности, в определении момента перехода прав собственности по экспортно-импортным товарам как основу принятия к учету соответствующих активов и обязательств;
- определить место, значение и задачи учетного отражения внешнеторговой деятельности как специфического объекта бухгатерского учета с целью выделения его в отдельный сегмент учетного процесса;
- разработать рабочий план счетов с выделением специфических аналитических счетов для отражения процедуры испонения контракта внешнеторговой деятельности;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгатерского учета экспортных и импортных операций;
- обосновать бухгатерскую процедуру отражения прибылей и убытков, возникающих как курсовые разницы при изменении курсов валют.
Предметом исследования в диссертационной работе является организация бухгатерского учета внешнеторговой деятельности экономических субъектов.
Объектом исследования избрана внешнеторговая деятельность ряда предприятий г. Тольятти и Самарской области.
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и другие нормативные акты, документы представительных и испонительных органов Российской Федерации, учетные и отчетные данные предприятий, материалы проверок предприятий налоговыми органами и аудиторскими фирмами, МСФО, общенаучные методы В качестве эмпирической базы исследования использованы труды российских и зарубежных специалистов в области бухгатерского учета; материалы научных конференций; периодической печати; бухгатерская (финансовая) отчетность.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- на основе анализа правовой и экономической обоснованности нормативного регулирования учета валютных операций определены основные направления и рекомендации по его совершенствованию;
- дана критическая оценка эффективности государственного регулирования организации учетного процесса внешнеторговой деятельности организаций и определена возможность его совершенствования;
- на основе теории прав собственности разработаны методологические подходы в определении момента принятия к учету активов и обязательств при переходе прав собственности на экспортно-импортные товары;
- выделены в отдельный сегмент учетного процесса отражения хозяйственных операций внешнеторговой деятельности с целью обеспечения хозяйственных и государственных субъектов информацией о заключении и испонении контрактов по внешнеторговой деятельности;
- предложена методика сегментарного отражения в бухгатерской финансовой отчетности операций по внешнеторговой деятельности;
- разработан рабочий план счетов с выделением в рамках счетов синтетического учета аналитических счетов, обеспечивающий учетное отражение и контроль за заключением и испонением контрактов внешнеторговой деятельности;
- обоснована бухгатерская процедура капитализации прибыли и убытков, возникающих как курсовая разница при изменении курсов валют, и методика их отражения в составе активов и обязательств при экспортно-импортных операциях;
- предложена методика раздельного учета НДС по товарам, приобретаемым для реализации на экспорт и на внутреннем рынке;
- уточнена методика оценки приобретенного имущества, выраженного в иностранной валюте
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что выявлены и обобщены типичные ошибки в методике бухгатерского учета внешнеторговой деятельности предприятий.
Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгатерского учета внешнеторговой деятельности, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, аналитичности и действенности учета и отчетности, усилению их контрольных функций при осуществлении экспортно-импортных и валютных операций на предприятиях торговли
Апробация работы. Анализ результатов исследования фундаментальных и прикладных проблем организации учета внешнеторговой деятельности позволяет утверждать, что внедрение в практику разработанных и обоснованных в диссертации организационно-методических положений приведет к качественному улучшению учетно-аналитической работы, ее оперативности, значительно повысит уровень обоснованности управленческих решений, что будет способствовать усилению контроля на всех этапах осуществления внешнеэкономических связей и в конечном итоге повышению эффективности внешнеэкономической деятельности организации. Результаты исследования на различных этапах были обсуждены и получили положительную оценку на межвузовских и вузовских научно-практических конференциях и семинарах г Тольятти. Основные аспекты диссертации апробированы и внедрены в учетном процессе Вожского университета им. В Н Татищева (г Тольятти) Результаты исследования внедрены на предприятиях ЗАО РВ (г Тольятти), ООО РВ-Экспорт (г. Тольятти), ООО СпецАвтоКомпонент (г Москва)
Систематизация разработанных автором методических подходов к организации бухгатерского учета внешнеторговой деятельности нашла свое отражение в создании плана счетов, рекомендуемого предприятиям для использования при составлении рабочего плана счетов на 2005 г.
По результатам исследования автором опубликовано 8 печатных работ общим объемом 3,5 п. л.
Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, устанавливаются цель, задачи, объект и предмет исследования, определяются методичес-
кие и теоретические основы диссертации, ее эмпирическая база, выявляются научная новизна и практическая значимость.
В первой главе Развитие внешнеторговой деятельности предприятий и проблемы ее регулирования дано определение понятия внешнеторговая деятельность предприятия, а также рассмотрены проблемы государственного регулирования внешнеторговой деятельности.
Во второй главе Действующая практика и основные проблемы в методике бухгатерского учета внешнеторговых операций рассмотрена организация и предложена методика сегментарного бухгатерского учета на предприятиях, занимающихся внешнеторговой деятельностью.
В третьей главе Направления совершенствования бухгатерского учета основных групп внешнеторговой деятельности уточнен механизм отражения в бухгатерском учете основных средств, приобретаемых за валюту; разработаны рекомендации по совершенствованию аналитического и синтетического учета курсовых разниц; рассмотрен порядок учета нетрадиционных для России способов расчетов по внешнеторговым операциям.
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования
Список использованной литературы содержит 103 источника. Работа изложена на 177 страницах компьютерного текста, включая 7 таблиц, 3 схемы, 3 рисунка, а также 21 приложений
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
При всем своем масштабном потенциале современная российская экономика может эффективно развиваться лишь при активном взаимодействии с мировым рынком товаров и услуг. Того же требуют проводимые в стране рыночные преобразования. В свою очередь, правила игры на мировом рынке в условиях глобализации определяются ныне странами колективно при решающей роли в этом Всемирной торговой организации (ВТО). Нормы и правила ВТО создают для российского бизнеса принципиально новую организационно-правовую среду функционирования. Поэтому требуется развернутая целевая, без политизированной спешки, подготовка России к членству в ВТО без ущерба для экономической безопасности страны с учетом изменений и интересов российского бизнеса. Экспортно-ориентированные отрасли российского бизнеса, особенно в реальном секторе экономики, заинтересованы в получении различных преимуществ и льгот. Немаловажно и то, что через членство в ВТО в наше пока еще несовершенное деловое законодательство может
быть перенесен масштабный блок современного хозяйственного права, что сделало бы его гораздо более единым, поным, систематизированным, предсказуемым и сопоставимым с мировым. Произошло бы заметное разбюрокра-чивание внешнеэкономических связей. При рассмотрении вопросов о планах вступления России во Всемирную торговую организацию в диссертации обращено внимание на то, что следует разграничить два понятия: внешнеэкономическая деятельность и внешнеторговая деятельность. Внешнеэкономические связи относятся к уровню макроэкономического (межгосударствен- I ного) регулирования, а внешнеторговая деятельность - к микроуровню, т.е. к уровню фирмы и предприятий. ^
В настоящее время отсутствует государственная система внешнеэкономической информации для бизнеса, что лишает его необходимого информобес-печения и приводит как экспортеров, так и импортеров к нарушениям, ошибкам и неправильной интерпретации финансовой отчетности внешними пользователями. Этим обусловлено, что в качестве информационных носителей в исследовании рассматривается учетная система Надлежащее и качественное применение учетной системы приводит к достоверному отражению объектов учета, что необходимо для деятельности в области внешнеторговых отношений как отдельно взятой организации, так и государства в целом. Только на основе применения учетных систем возможна достоверная обратная связь о внешнеэкономической деятельности.
Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подтвердила общее направление развития отечественного бухгатерского учета на дальнейшее сближение с международными стандартами финансовой отчетности. Однако вплоть до настоящего времени сохраняется целый ряд весьма серьезных проблем, связанных прежде всего с нормативным регулированием В связи с этим в работе дана критическая оценка эффективности государственного регулирования организации учетного процесса внешнеторговой деятельности организаций и определена возможность совершенствования всех уровней регулирования бухгатерского учета.
Важной проблемой совершенствования бухгатерского учета и контроля внешнеторговой деятельности организаций является устранение недостатков действующего валютного законодательства. В частности, неоднозначность токования в законодательстве валютного регулирования внешнеторговых операций создает условия не только для неправильного документального оформления этих операций, их бухгатерского учета и контроля, но и для возникновения необоснованных претензий контролирующих органов к внешнеторговым организациям, существенным потерям организаций из-за уплаты штраф-
ных санкций. Поэтому методология бухгатерского учета внешнеторговых операций дожна обеспечить строжайший контроль в ходе осуществления учетных работ с целью недопущения нарушений в области валютного и таможенного законодательства.
В работе подчеркивается, что в современных условиях реформирования бухгатерского учета встает вопрос о перераспределении государственных функций его регулирования, составления финансовой отчетности и передаче их профессиональным общественным объединениям. К сожалению, ни нормативное, ни методологическое обеспечение не дают ответа на многие вопросы, возникающие в ходе бухгатерского учета внешнеторговой деятельности. Государство не справляется с функциями регулирования бухгатерского учета и составления финансовой отчетности в стране, т.е. положения по бухгатерскому учету, выпускаемые государственным органом регулирования бухгатерского учета - Минфином России, не качественны; финансовая отчетность, составляемая на основе принятых ПБУ, не дает поной и объективной информации ее пользователям; ведение бухгатерского учета в организациях страны трудоемко, а непроизводительные затраты на содержание учетного персонала слишком велики. Несмотря на это, проведенный сравнительный анализ новой законодательной базы по регулированию и контролю валютных операций показал, что нормативное регулирование движется в сторону либерализации
В последнее время много говорится и пишется об усилении роли профессионального суждения бухгатера в решении учетных проблем: как поступить в той или иной ситуации, как квалифицировать операции, как отразить их в учете и отчетности. На смену строгому регламентированию учетных действий и процедур дожен прийти подход, согласно которому роль государства будет заключаться в определении концептуальных основ ведения учета и формирования отчетности, принципов квалификации, оценки и погашения стоимости основных элементов отчетности, активов и обязательств, доходов и расходов. Имея перед собой эти правила, профессиональный бухгатер сам сможет выбрать, что ему делать в той или иной ситуации. Безусловно, в рыночных условиях это единственно возможный подход.
Обобщение опыта показало, что для бухгатеров внешнеторговых предприятий является проблемой определение момента перехода права собственности. В аспекте вышеизложенного предлагается к применению разработанная нами таблица определения права собственности (табл. 1).
Таблица 1
Определение момента перехода права собственности (п - дата перехода права собственности; пп - дата перехода права собственности, определить которую затруднительно)
Движение товара
Момент маркировки товара
Момент передачи покупателю на складе
Момент отгрузки первом}' перевозчику
С момента оплаты
Не связан с оплатой
з о 8.! О о !Г .
1 г '111:
1 з г о
Не связан с доставкой
Место доставки определено договором
Момент достижения условного пункта
Момент доставки до склада покупателя
Хранение на складе покупателя
Использование инструментария разработанной методики определения момента перехода права собственности позволило в диссертационной работе сделать вывод о том, что наиболее надежным и методически верным является использование международного торгового справочника Инкотермс.
В исследовании подчеркивается, что бухгатерский учет внешнеторговой деятельности предприятий дожен осуществляться по действующей методологии аналогичных операций на внутреннем рынке. Однако специфика внешнеторговой деятельности отечественных предприятий в условиях рыночных отношений вызывает необходимость для управления этим видом деятельности формирования особой учетной информации. В аспекте вышеизложенного исследованием выявлены особенности внешнеторговой деятельности (см. рис. 1),
влияющие на распространенный в теории и практике традиционный бухгатерский учет торговых операций.
В частности, бухгатерский учет призван обеспечить ее пользователей такой специфической информацией, как информация о поступлении и использовании валютной выручки, образовавшейся задоженности по импортным и валютным кредитным договорам, о суммах отвлеченных средств на депозитные счета по импортным контрактам и на покупку иностранной валюты, о результатах продажи и покупки валюты, о фактической себестоимости отгруженных и реализованных экспортных грузов или приобретенных импортных объектов, соблюдении участниками внешнеторговых операций расчетно-пла-тежной дисциплины и др.
Взаимоотношение субъектов разных стран
Расчеты в иностранной валюте
Оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
Пересечение границы РФ
Таможенное оформление, уплата таможенных платежей
Значительная удаленность участников ВТД
Большая продожительность осуществления операции во времени
Задержка в получении документов, подтверждающих расходы
Сопряженность продвижения товара с большими затратами для обоих участников
Большое количество мест возникновения затрат
Привлечение разного рода организаций
Рис. 1. Особенности внешнеторговых операций, влияющие на порядок отражения их в бухгатерском учете
Процесс интеграции наук, как отражено в исследовании, нашел отражение в формировании учетно-аналитического механизма, который является одной из составляющих функций управления, обеспечивающих сбор и обработку данных для получения экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления контроля над их выпонением в целях достижения наивысшей эффективности продаж. В диссертации обосновано, что особенности внешнеторговой деятельности обусловливают необходимость вы-
деления его из единого сегмента учетно-аналитического механизма хозяйственной деятельности предприятия Для выхода на международные товарные рынки российских предприятий требуется повышение прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации.
В современной бухгатерской литературе основное внимание уделяется вопросам ведения финансового учета, отражающего хозяйственную деятельность юридически самостоятельных лиц, и составления внешней финансовой отчетности, подводящей итоги этой деятельности При этом неоправданно оставлены без внимания проблемы ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности, отражающей результаты хозяйствования отдельных структурных подразделений юридических лиц.
По нашему мнению, формировать сегментарную отчетность дожны организации, занимающиеся внешнеторговой деятельностью, т.к они осуществляют свою деятельность в различных географических районах, регионах, несущих различные риски и приносящих разную норму прибыли Анализируя сегментарную отчетность, можно судить об эффективности функционирования того или иного направления деятельности организации Кроме того, основываясь на информации сегментарного учета и отчетности, администрация предприятия может принимать управленческие решения о целесообразности разукрупнения (децентрализации) внешнеторговой деятельности
Выделяя отчетные сегменты, необходимо использовать управленческий подход: способ выделения сегментов для целей внешней отчетности, основанный на анализе организационно-управленческой структуры компании и ее внутренней отчетности Необходимо отметить, что легче выделить отчетные сегменты тем организациям, в которых действует система сегментарного учета и отчетности для внутренних целей, так как некоторые наиболее значимые сегменты учета могут автоматически стать отчетными для внешней отчетности.
Для организации сегментарного учета внешнеторговой деятельности в работе предлагается распределить информационную нагрузку между планом счетов и аналитическим учетом На уровне плана счетов следует отделить внешнеторговую деятельность от торговли внутри страны Для этого достаточно одну или несколько позиций номера счета или субсчета отдать на код ВТД (внешнеторговая деятельность)
Для большинства групп счетов предпочтение дожно отдаваться экономической сущности операций в разрезе требований бухгатерского, управленческого и налогового учета. Детализация в разрезе ВТД, мест хранения, номеров заказов и т.д. осуществляется средствами аналитического учета. В то же время для счетов целесообразно открытие индивидуальных субсчетов для всех контрагентов и счетов учета денежных средств (рис. 2).
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.1 ВТД I
60.1.1 Италия
60.1.1.1 Контракт 1
60.1.1.2 Контракт 2
60.1.2 Бразилия
60.1.3 Авансы выданные
60 2 Внутренние поставщики Рис 2 Предлагаемая детализация счета Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации на примере счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
На базе сегментарного учета внешнеторговой деятельности внутреннюю отчетность можно разделять на операционные и географические сегменты В качестве операционных сегментов могут быть признаны те, которые идентифицированы по видам продукции Среди географических сегментов выделяются внутренний и внешний рынки
Принципиальным результатом внедрения данной методики в практику внешнеэкономических отношений будет разработка научно обоснованной экономической стратегии внешнеторговых фирм и компаний методами стратегического менеджмента в условиях быстро меняющейся обстановки как на рынке, так и в социально-экономической среде в целом в режиме реального времени, а также использование возможностей ее модификации непосредственно в процессе реализации стратегии.
Решая вопрос о выборе формата и содержания сегментарной отчетности, необходимо выделить блоки первичной и вторичной информации.
Так как риски и нормы прибыли компании, занимающейся внешнеторговой деятельностью, в основном зависят от того, в каком географическом районе она осуществляет свою деятельность, географический сегмент будет являться первичным форматом, а операционный - вторичным Определяя сегменты и форматы, необходимо принимать во внимание и общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски При этом точная их оценка не обяза! ельна Таким образом, предполагается качественная оцен-
ка показателей риска. Она может проводиться экспертным путем как специалистами самой организации, так и внешними консультантами.
Принципиальное значение для организации учета и контроля внешнеторговых операций имеет оценка отражаемых в бухгатерском учете валютных ценностей и операций. В связи с этим в диссертации предложены два варианта учета операций, выраженных в иностранной валюте. Первый вариант предусматривает введение в имеющиеся бухгатерские регистры количественно-суммового измерителя для отдельных видов валют. Второй вариант наиболее сложный - ведение валютного учета за батан сом, но данный вариант в дальнейшем упрощает подготовку финансовой отчетности согласно МСФО. <
Исследование показало, что существующие нормативные положения и некоторые методические разработки не охватывают с достаточной понотой эту проблему и нуждаются в существенных допонениях и изменениях. К числу общих для них недостатков следует отнести: слабую теоретическую обоснованность отдельных положений; бессистемность изложения методики их оценки в ПБУ 3/2000 и другие.
Изучение в диссертации сложившейся практики взаимодействия аналитического и синтетического учета внешнеторговых операций выявило наличие проблемы группировки данных не д ля составления финансовой отчетности, а в аналитических целях. В работе предложена система интеграции информации на основе одного аналитического признака, отвечающего целям оперативного и итогового анализа внешнеторговой деятельности, в качестве которого выступает отдельный контракт. Группировка данных в разрезе контрактов позволяет точно определить внешнеторговую себестоимость экспортно-импортных операций, обеспечить контроль над расходованием средств, следовательно, дает возможность следить за эффективностью каждой сдеки. Широкое использование вычислительных машин значительно облегчает ведение такого учета.
Развить коммерческие связи с иностранными компаниями проще при помощи единого бухгатерского языка, при одинаковых методологических подходах к составлению отчетности. Отчетность по российским стандартам бухгатерского учета составляется в национальной валюте - рублях, а для зарубежных пользователей используется стабильная валюта В работе выявлены основные понятия, ^ связанные с валютой измерения и валютой представления. Большинство российских предприятий формируют отчетность в локальной валюте - рублях. Но предприятиями, занимающимися внешнеторговой деятельностью, как правило, используется иностранная валюта По нашему мнению, именно ее и следует использовать в качестве валюты измерения, т.к при внешнеторговой деятельности иностранная валюта оказывает значительное влияние на деятельность компании. Это обусловлено следующей спецификой внешнеторговой деятельности:
- выручка компании выражена преимущественно в иностранной валюте;
- цены на товар или услуги компании выражены или привязаны к иностранной валюте;
- большая часть затрат компании выражена в иностранной валюте.
На основе критического анализа научных воззрений на порядок учета затрат по импортным сдекам в работе обосновано, что наиболее эффективным и методически верным следует считать исчисление на отдельном счете внешнеторговой себестоимости импортных товаров Среди авторов, придерживающихся данной точки зрения, предметом полемики является вопрос: использовать для этих целей традиционный счет 15 Заготовление и приобретение материалов или открыть допонительный счет Формирование импортной стоимости материальных ценностей Представляется, что при поиске ответа следует руководствоваться Инструкцией по применению плана счетов бухгатерского учета (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 года № 94н), в которой указано, что организация не может вводить в план счетов допонительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, без согласования с Министерством финансов РФ По нашему мнению, импортные операции не настолько специфичны, чтобы предприятия стали проходить сложную процедуру получения такого разрешения Поэтому для этих целей достаточно открыть субсчет 15.2 Приобретение импортных товаров.
В работе обосновано, что для детализации такого учета и усиления его аналитических возможностей целесообразно открыть к субсчету первого порядка 15 2 Приобретение импортных товаров следующие субсчета второго порядка' 15 2 1 Контрактная стоимость импортных товаров, 15.2 2 Накладные расходы по импорту товара, 15 2.3 Платежи в бюджет и ^^^Внешнеторговая себестоимость импортных товаров На первых трех субсчетах дожны накапливаться расходы по импортной операции с последующим их отнесением на итоговый субсчет 15.2 9 Внешнеторговая себестоимость импортных товаров На основе рекомендованного подхода разработана схема корреспонденции счетов по учету импортной внешнеторговой себестоимости.
Анализ организации учета движения экспортно-импортных товаров выявил, что согласно существующей методике необходимо для каждого этапа пути следования товара открыть отдельный субсчет для учета его местонахождения Практика показывает, что предприятия достаточно редко применяют такую методику, а чаще ограничиваются лишь оперативным учетом.
Исследованием были определены две основные причины, затрудняющие использование традиционной методики учета движения экспортно-импортных товаров Во-первых, документы, подтверждающие местонахождение товара, зачастую поступают в бухгатерию с запозданием и не отражают точного положения дел Во-вторых, ведение поэтапного учета на субсчетах доста-
точно сложно и трудоемко В то же время поностью отказываться от такого учета также нерационально, поскольку он дает возможность получать информацию о сроках прохождения товаром каждого этапа и осуществлять контроль над его местонахождением.
В работе предложено для отражения местонахождения товара использовать специальную аналитическую Ведомость движения товара. Ее внедрение, во-первых, упрощает организацию учета, так как ведение одного обобщающего субсчета первого порядка снимает необходимость открывать несколько субсчетов второго порядка; во-вторых, позволяет организовать аналитический учет по контрактам и учетным партиям; в-третьих, дает наглядную информацию о сроках нахождения товара на каждом этапе, позволяет легко сравнивать ее с данными по другим учетным партиям по этому же контракту; в-четвертых, ежемесячные остатки по ведомости дают информацию о том, сколько товара находится на каждом этапе.
Организовать хорошую аналитику на счетах бухгатерского учета достаточно сложно. С одной стороны, бухгатеру надо максимально облегчить себе работу, а с другой - сгруппировать информацию таким образом, чтобы в любой момент иметь возможность быстро получить необходимые данные. Эти задачи также стояли в работе и для счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. В связи с этим предлагается вести раздельный учет сумм входного НДС по товарам, используемым при реализации и облагаемой по нулевой ставки НДС. В исследовании предложена методика раздельного учета входного НДС по экспортным товарам на счете 19 с целью дальнейшего его возмещения согласно Налоговому кодексу Российской Федерации.
Следующий изученный вопрос относится только к внешнеторговым операциям - возникновение курсовых разниц. При анализе результатов работы хозяйствующего субъекта по его бухгатерскому балансу, сумме курсовых разниц дожно быть уделено достаточное внимание как сумме, увеличивающей или уменьшающей результат хозяйственной деятельности.
Российские предприятия, использующие традиционную систему финансовой информации, явно проигрывают на международном рынке. Для решения этой задачи в исследовании проводится анализ нормативной базы по бухгатерскому учет)'. Анализ показал, что установленный в ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте порядок отражения в учете курсовых разниц может привести в некоторых случаях к искажениям в оценке активов В работе предложено органам, формирующим нормативную базу отечественного учета и отчетности (прежде всего, МФ РФ), обратить внимание на данную проблему и допонить ПБУ 3/2000 нормой, аналогичной содержащейся в МСФО № 21 Влияние изменений валютных курсов, а именно разрешить российским предприятиям (в качестве до-
пустимого альтернативного подхода) включать в стоимость соответствующего актива убытки от резкого изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, в которой заключен контракт и которая является средством платежа по этому контракту. Подобная капитализация результатов изменения валютных курсов позволит приблизить отечественную систему регулирования учета к требованиям МСФО, с одной стороны, и повысить качество отчетности российских предприятий - с другой.
В результате исследования форм и видов расчетов с иностранными партнерами была предложена их систематизация, позволяющая выделить особо расчеты с поставщиками экспортных и импортных товаров, расчеты с использованием аккредитивов, открываемых в рублях и в иностранной валюте. Данная систематизация дает возможность выстроить совокупность субсчетов к счетам 55 Специальные счета в банках и 60 Расчеты с поставщиками, интегрированную в действующий План счетов бухгатерского учета и адаптированную в условиях перехода к МСФО.
По нашему мнению, российским предприятиям необходимо шире использовать аккредитивную форму расчетов между поставщиками и покупателями при совершении внешнеторговых операций Это обусловлено в первую очередь интересами поставщика, который гарантирует для себя безусловность платежа покупателем по не оформленной еще отгрузке товара.
Подобный подход к расчетам соответствует международным стандартам формирования учетной политики и отражения в нем момента реализации по дате отгрузки. Для контроля за правильностью осуществления расчетов по аккредитивам, предприятиям рекомендуется разделять аккредитивы, выставленные внутри страны и за рубежом.
Исследование показало, что в экономической литературе отсутствует единый подход к оценке импортных основных средств. Ряд авторов утверждает, что основные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, переоцениваются по курсу ЦБ РФ только на дату принятия к учету, другие, что пересчет дожен производиться и на дату ввода основного средства в эксплуатацию. На основе критического анализа научных воззрений на порядок учета импортных основных средств установлено, что наиболее эффективным и методически верным следует считать переоценку основного средства лишь в момент принятия его к бухгатерскому учету, но это будет возможно после устранения противоречий между ПБУ 3/2000 и Методическими указаниями по бухгатерскому учету основных средств Далее дано определение разницы, возникающей при пересчете стоимости основного средства, приобретенного за валюту за рубежом.
Анализ результатов исследования фундаментальных и прикладных проблем организации учета внешнеторговой деятельности позволяет угверждать, что вне-
дрение в практику разработанных и обоснованных в диссертации организационно-методических положений приведет к качественному улучшению учетно-ана-литической работы, ее оперативности, значительно повысит уровень обоснованности управленческих решений, что будет способствовать усилению контроля на всех этапах осуществления внешнеэкономических связей и в конечном итоге повышению эффективности внешнеторговой деятельности организации.
В заключении диссертации обобщены основные положения проведенного исследования, сформулированы выводы и предложения, суть которых изложена в отдельных главах работы, даны практические рекомендации, вытекающие из ее результатов.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Сажнев A.B. Анализ эффективности краткосрочных импортных сделок // Вестник Вожского университета им. В.Н. Татищева. Серия Экономика Выпуск четвертый. - Тольятти, 2002. - С. 22-30, (в соавторстве). - 0,3 п.л.
2. Сажнев A.B. Проблемы трансформации российской бухгатерской отчетности согласно МСФО // Вестник Вожского университета им. В.Н. Татищева Серия Экономика. Выпуск пятый. - Тольятти, 2003. - С. 26-34 - 0,5 п.л.
3. Сажнев A.B. Оценка деловой репутации в российских и международных стандартах // Проблемы перехода отечественных предприятий на международные стандарты: Сб. нау ч. тр. ТГИС. - Тольятти, 2003 - С. 73-78 - 0,3 п.л.
4. Сажнев A.B. Проблемы учета импортных основных средств// Вестник Гуманитарной академии г.Тольятти. Серия Экономика. Выпуск второй. -Тольятти, 2004. - С. 26-31. - 0,3 п.л.
5. Сажнев A.B. Изменения в российской финансовой отчетности - очередной этап внедрения МСФО '! Вестник Вожского университета им В.Н. Татищева Серия Экономика. Выпуск шестой. - Тольятти, 2004. - С. 179-184. - 0,34 п.л.
6. Сажнев А В. Отельные вопросы учета импортных основных средств// Вестник Вожского университета им В Н Татищева Серия Экономика. Выпуск седьмой. - Тольятти, 2004. - С 160-168. - 0,5 п.л.
7. Сажнев A.B. Организация бухгатерского учета внешнеторговой деятельности предприятия // Вестник Вожского университета им. В.Н. Татищева. Серия Экономика Выпуск девятый - Тольятти, 2005. - С. 69-82 - 0,7 п.л.
8. Сажнев А В Особенности бухгатерского учега импортных средств // Вестник профессионатьного бухгатера. 2004. № 11. С 32-39 - 0, 5 п л.
Сдано в набор 19.10.2005. Подписано к печати 20.10.2005. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times ЕТ. Печать оперативная. Усл. п.л. 1,1. Уч.-изд. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ № 592.
Отпечатано в типографии ВУиТ. Лицензия на полиграфическую деятельность № 7 - 0027 от 23.06.2000 г.
Р 19902
РНБ Русский фонд
2006-4 18257
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сажнев, Андрей Викторович
Введение
Глава 1. Развитие внешнеторговой деятельности предприятий и проблемы ее регулирования
1.1. Роль внешнеторговой деятельности в условиях реформирования государственного регулирования
1.2. Совершенствование нормативного регулирования бухгатерского учета внешнеторговой деятельности
Глава 2. Действующая практика и основные проблемы в методике бухгатерского учета внешнеторговых операций
2.1. Особенности принятия к бухгатерскому учету внешнеторговых операций
2.2. Организация бухгатерского учета внешнеторговой деятельности предприятий
2.3. Особенности бухгатерского учета импортных и экспортных операций
Глава 3. Направления совершенствования бухгатерского учета основных групп внешнеторговой деятельности
3.1. Проблемы бухгатерского учета курсовых и суммовых разниц
3.2. Актуальные вопросы учета различных форм расчетов по внешнеторговым сдекам
3.3 Принятие к бухгатерскому учету импортируемых основных средств Заключение
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учета внешнеторговой деятельности коммерческих организаций"
Внешнеторговая деятельность является одной из основных форм экономических связей Российской Федерации с иностранными государствами.
Рыночная система хозяйствования определяет принципиально новые основы финансово-правового обеспечения внешнеэкономической деятельности, обусловливает необходимость соответствующей перестройки
11 бухгатерского учета на качественно иной методической и I | методологической базе, которая отвечает требованиям современного уровня управления предприятиями. Современный этап развития основ регулирования бухгатерского учёта характеризуется использованием в стандартах системообразующих принципов учета, способных заменить совокупность большого числа специальных нормативных требований, положений и правил, присущих национальному законодательству. Гармонизация базовых принципов учёта и отчётности позволяет не только упорядочить и усовершенствовать учётный процесс в целом, но и выработать [ общепризнаваемый и универсальный язык бизнеса, адаптировать его к конкретным условиям страны, сфере экономики, виду деятельности.
Внешнеторговая деятельность как неотъемлемая часть производственно-хозяйственной деятельности нуждается в особых методах организации и учета, что накладывает свой отпечаток на структуру и характер управления на уровне отдельного предприятия.
Опыт работы с организациями, действующими на внешнем рынке уже несколько лет или только налаживающими контакты с зарубежными <| партнерами, показывает, что бухгатерский учет внешнеторговой | деятельности вызывает наибольшее число вопросов.
Организация бухгатерского учета экспортных и импортных операций строится в соответствии с законами, правилами регулирования и ведения
Л отдельных внешнеторговых операций, разработанными как внутри государства, так и на международном уровне. Мерами международного ! регулирования являются признанные во всем мире нормы и правила, [ соблюдаемые субъектами, либо многосторонние межгосударственные
1 соглашения.
Перед каждым субъектом российского предпринимательства, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгатерского учета на более высоком уровне. Ведь бухгатерский учет в условиях внешнеторговой деятельности не может ограничиваться простым ее
Х отражением. Он дожен активно воздействовать на нее: обеспечивать регулирование хозяйственной деятельности, выпонение требований
I; ( валютного контроля, экономический контроль; предупреждать возникновение | диспропорций и сбоев в реализации товаров и услуг. Словом, бухгатерский I учет дожен стать важным звеном в цепи обратной связи, обеспечивающей систему управления достоверной финансовой информацией для принятия решений. Решение этой проблемы предполагает переосмысление ряда традиционных понятий и сложившихся методик учета и контроля разных видов внешней торговли.
Эта задача не может быть сформулирована как чье-то безусловное требование. Скорее всего, она возникает как осознание каждым I' I предпринимателем ряда обстоятельств, с которыми необходимо считаться, I выходя на внешнии рынок.
В общем процесс восхождения бухгатерского учета на более высокий уровень представляется как процесс, постоянно сопровождающийся решением проблем, преодолением трудностей. Несмотря на значительный опыт, накопленный за последние годы и отразившийся в экономической литературе, нерешенных вопросов у бухгатеров и предпринимателей остается немало. Наиболее важным из них является недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость
II внешнеторговых операций в современных условиях хозяйствования. Это и I I I
I Х I обусловило выбор темы диссертационного исследования, постановку его целей и задач.
Цель исследования состоит в разработке методологических подходов и методических рекомендаций по организации учетного процесса внешнеторговых операций организаций и соответствующего отражения результатов внешнеэкономической деятельности в бухгатерской финансовой отчетности.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
Х исследовать проблемы влияния государственного регулирования внешнеторговой деятельности на систему организации учета и отчетности;
Х разработать методический подход, используя теорию прав собственности, в определении момента перехода прав собственности по экспортно-импортным товарам как основу принятия к учету соответствующих активов и обязательств;
Х определить место, значение и задачи учетного отражения внешнеторговой деятельности как специфического объекта бухгатерского учета, с целью выделения его в отдельный сегмент учетного процесса;
Х разработать рабочий план счетов с выделением специфических аналитических счетов для отражения процедуры испонения контракта внешнеторговой деятельности;
Х обосновать бухгатерскую процедуру отражения прибылей и убытков, возникающих как курсовые разницы при изменении курсов валют;
Х разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгатерского учета экспортных и импортных операций;
Предмет исследования - организация бухгатерского , учета внешнеторговой деятельности экономических субъектов.
Объект исследования - внешнеторговая деятельность организаций Самарской области.
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и другие нормативные акты, документы представительных и испонительных органов Российской Федерации; учетные и отчетные данные предприятий; материалы проверок предприятий налоговыми органами и аудиторскими фирмами; общенаучные методы исследования (системный подход, обобщение, сравнение, абстрактно-логические суждения и моделирование).
В качестве эмпирической базы исследования использована деятельность внешнеторговых предприятий.
Проблемы совершенствования бухгатерского учета внешнеторговой деятельности предприятий всегда находились в центре внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций внесли такие отечественные исследователи, как P.A. Аборов, В.Д. Андреев, В.П. Астахов, Т.Н. Бабченко, АС. Бакаев, А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, И.А.Белобжецкий, С.М. Бычкова, В.Н. Глаз, Ю.А. Григорьев, Ю.А. Данилевский, В.Н. Жуков, A.B. Зверев, П.И. Камышанов, JI.JI. Краснова, М.Ф. Овсийчук, Ж.Г. Леонтьева, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Л.Б. Сидельникова, Б.И. Синецкий, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, М.А. Третьякова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие, а также зарубежные авторы Р. Адаме, А. Арене, Дж Лоббек, Р. Додж, Г. Мюлер, X. Гернон, Дж. Робертсон, Б.Нидз, Ф. Дефлиз.
Вместе с тем дальнейшая разработка вопросов совершенствования бухгатерского учета в системе управления внешнеторговой деятельностью не только не утратила своего значения, но и приобрела особую актуальность в связи с планами Правительства РФ о вступлении России в Всемирную торговую организацию.
Достоверность положений диссертации обеспечивалась использованием законодательства РФ, постановлений Правительства РФ, приказов и указаний Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам, международных стандартов финансовой отчетности, материалов периодической печати (среди которых особое внимание уделено специальным изданиям) и материалов научных конференций.
В процессе диссертационного исследования применялись методы анализа и синтеза, абстрагирования и обобщения, группировок и сравнений. При формулировке основных понятий использовались уместные термины, закрепленные в международных стандартах финансовой отчетности, а также в российских нормативных документах.
Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования методологии и организации бухгатерского учета внешнеторговой деятельности предприятий.
Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты:
Х на основе исследования правовой и экономической обоснованности нормативного регулирования учета валютных операций определены основные направления и рекомендации по его совершенствованию;
Х дана критическая оценка эффективности государственного регулирования организации учетного процесса внешнеторговой деятельности организаций и определена возможность его совершенствования;
Х на основе теории прав собственности разработаны методологические подходы в определении момента принятия к учету активов и обязательств при переходе прав собственности на экспортно-импортные товары;
Х выделены в отдельный сегмент учетного процесса отражения хозяйственных операций внешнеторговой деятельности с целью обеспечения хозяйственных и государственных субъектов информацией о заключении и испонении контрактов по внешнеторговой деятельности;
Х предложена методика сегментарного отражения в бухгатерской финансовой отчетности операций по внешнеторговой деятельности;
Х разработан рабочий план счетов с выделением в рамках счетов синтетического учета аналитических счетов, обеспечивающий учетное отражение и контроль за заключением и испонением контрактов внешнеторговой деятельности;
Х обоснована бухгатерская процедура капитализации прибыли и убытков, возникающих как курсовая разница при изменении курсов валют и методика их отражения в составе активов и обязательств при экспортно-импортных операциях;
Х предложена методика раздельного учета НДС по товарам, приобретаемым для реализации на экспорт и на внутреннем рынке;
Х уточнена методика оценки приобретенного имущества, выраженного в иностранной валюте.
Практическая значимость исследования заключается в том, что выявлены и обобщены типичные ошибки в методике бухгатерского учета внешнеторговой деятельности предприятий и даны рекомендации по организации бухгатерского учета экспортных и импортных операций.
Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгатерского учета внешнеторговой деятельности, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, аналитичности и действенности учета и отчетности, усилению их контрольных функций при осуществлении экспортных, импортных и валютных операций предприятий торговли.
В процессе исследования выявлено некоторое отставание сложившейся системы учета от быстро меняющихся потребностей практики и найдено направление эффективного совершенствования этой системы. На основании исследования сделан вывод о том, что система счетов, отражающих внешнеторговую деятельность, дожна строиться на принципах гармонизации учетной системы. В условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Реализацию этого принципа обеспечивает разработанная в диссертации и предлагаемая для введения стройная, последовательная система субсчетов, позволяющая поно и адекватно отражать специфику внешнеторговых операций, не вступая в противоречие с логикой учета, действующей внутри страны.
В результате исследования форм и видов расчетов с иностранными партнерами предложена их систематизация, позволяющая выделить особо расчеты с поставщиками экспортных и импортных товаров, расчеты с использованием аккредитивов, открываемых в рублях и в иностранной валюте, а также корпоративных пластиковых карт.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования на различных этапах были обсуждены и получили положительную оценку на межвузовских и вузовских научно-практических конференциях и семинарах г. Тольятти. Основные аспекты диссертации апробированы и внедрены в учетном процессе Вожского университета им. В.Н. Татищева (г. Тольятти). Результаты исследования внедрены на предприятиях ЗАО РВ (г.Тольятти), ООО РВ-Экспорт (г. Тольятти), ООО СпецАвтоКомпонент (г. Москва).
Систематизация разработанных автором методических подходов к организации бухгатерского учета внешнеторговой деятельности нашла свое отражение в создании плана счетов, рекомендуемого предприятиям для использования при составлении рабочего плана счетов на 2005 г.
Публикации. По результатам исследования опубликовано 7 печатных работ, общим объемом 2,8 печатного листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Она изложена на 177 страницах компьютерного текста, включая 7 таблиц, 3 схемы, 3 рисунка, а также 21 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Сажнев, Андрей Викторович
Заключение
Ориентируясь на современные законодательные акты в области бухгатерского учета и опираясь на труды ученых-экономистов, в диссертационной работе исследованы актуальные теоретические и практические вопросы отражения в бухгатерском учете и финансовой отчетности операций внешней торговли.
Проведенное диссертационное исследование позволило сделать следующие выводы и предложения:
1. Рассматривая вопросы вступления России во Всемирную торговую организацию, в диссертации обращено внимание на то, что следует разграничить два понятия: внешнеэкономическая деятельность и внешнеторговая деятельность. Внешнеэкономические связи относятся к уровню макроэкономического (межгосударственного) регулирования, а внешнеторговая деятельность - к микроуровню, т.е. к уровню фирмы и предприятий. Присоединение России к ВТО, с одной стороны, улучшит условия деятельности российских экспортеров на внешних рынках, а с другой - ускорит модернизацию российской экономики благодаря формированию конкурентной среды и активизации импорта современных технологий.
2. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подтвердила общее направление развития отечественного бухгатерского учета на дальнейшее сближение с международными стандартами финансовой отчетности. Однако вплоть до настоящего времени сохраняется целый ряд весьма серьезных проблем, связанных прежде всего с нормативным регулированием. В связи с этим в работе дана критическая оценка эффективности государственного регулирования организации учетного процесса внешнеторговой деятельности организаций и определена возможность совершенствования всех уровней регулирования бухгатерского учета. В работе подчеркивается, что в современных условиях реформирования бухгатерского учета встает вопрос о перераспределении государственных функций его регулирования, составления финансовой отчетности и передаче их профессиональным общественным объединениям. К сожалению, ни нормативное, ни методологическое обеспечение не дают ответа на многие вопросы, возникающие в ходе бухгатерского учета внешнеторговой деятельности. Государство не справляется с функциями регулирования бухгатерского учета и составления финансовой отчетности в стране, т.е. положения по бухгатерскому учету, выпускаемые государственным органом регулирования бухгатерского учета - Минфином России, не качественны; финансовая отчетность, составляемая на основе принятых ПБУ, не дает поной и объективной информации ее пользователям; ведение бухгатерского учета в организациях страны трудоемко, а непроизводительные затраты на содержание учетного персонала слишком велики. Но, несмотря на это, проведенный сравнительный анализ новой законодательной базы по регулированию и контролю валютных операций показал, что нормативное регулирование движется в сторону либерализации.
3. На основе теории прав собственности разработаны методологические подходы в определении момента принятия к учету активов и обязательств при переходе прав собственности на экспортно-импортные товары.
Разработана таблица, позволяющая бухгатерам определять момент перехода права собственности. Использование инструментария разработанной методологии определения момента перехода права собственности позволило в диссертационной работе сделать вывод о том, что наиболее надежным и методически верным является использование международного торгового справочника Инкотермс.
4. В работе отмечено, что бухгатерский учет внешнеторговой деятельности предприятий дожен осуществляться по действующей методологии аналогичных операций на внутреннем рынке. Однако специфика внешнеторговой деятельности отечественных предприятий в условиях рыночных отношений вызывает необходимость для управления этим видом деятельности формирования особой учетной информации. В аспекте вышеизложенного исследованием выявлены особенности внешнеторговой деятельности, влияющие на распространенный в теории и практике традиционный бухгатерский учет торговых операций.
Процесс интеграции наук, как показано в исследовании, нашел отражение в формировании учетно-аналитического механизма, который является одной из составляющих функций управления, обеспечивающих сбор и обработку данных для получения экономической информации, необходимой для принятия управленческих решении и осуществления контроля над их выпонением в целях достижения наивысшей эффективности продаж. В диссертации обосновано, что особенности внешнеторговой деятельности обусловливают необходимость выделения ее из единого сегмента учетно-аналитического механизма хозяйственной деятельности предприятия. Для выхода на международные товарные рынки российских предприятий требуется повышение прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Российские предприятия, использующие существующую систему финансовой информации, явно проигрывают на международном рынке. В исследовании предлагается методика сегментарного учета внешнеторговой деятельности, на базе которой предприятия смогут составлять сегментарную отчетность для внутренних и внешних пользователей.
Принципиальное значение для организации учета и контроля внешнеторговых операций имеет оценка отражаемых в бухгатерском учете валютных ценностей и операций. В связи с этим в диссертации предложены две методики учета операций выраженных в иностранной валюте. Первая методика предусматривает введение в имеющиеся бухгатерские регистры количественно-суммового измерителя для отдельных видов валют. Вторая методика - ведение валютного учета за балансом - наиболее сложнее, но данная методика в дальнейшем упрощает подготовку финансовой отчетности согласно МСФО. Исследование показало, что существующие нормативные положения и некоторые методические разработки не охватывают с достаточной понотой эту проблему и нуждаются в существенных допонениях и изменениях. К числу общих для них недостатков следует отнести слабую теоретическую обоснованность отдельных положений; бессистемность изложения методики их оценки в ПБУ 3/2000 и др.
5. Развить коммерческие связи с иностранными компаниями проще при помощи единого бухгатерского языка, при одинаковых методологических подходах к составлению отчетности. Отчетность по российским стандартам бухгатерского учета составляется в национальной валюте - рублях, а для зарубежных пользователей используется стабильная валюта. В работе выявлены основные понятия, связанные с валютой измерения и валютой представления. Большинство российских предприятий формируют отчетность в локальной валюте - рублях. Но предприятиями, занимающимися внешнеторговой деятельностью, как правило, используется иностранная валюта. По нашему мнению, именно ее и следует использовать в качестве валюты измерения, т.к. при внешнеторговой деятельности, иностранная валюта оказывает значительное влияние на деятельность компанию. Это обусловлено следующей спецификой внешнеторговой деятельности:
Х выручка компании выражена преимущественно в иностранной валюте;
Х цены на товар или услуги компании выражены или привязаны к иностранной валюте;
Х большая часть затрат компании выражена в иностранной валюте.
6. Мониторинг экономической литературы выявил, что в отношении учета затрат по экспортным операциям практически все специалисты предлагают единую схему. Иная ситуация с учетом затрат по импорту. Просматриваются три основных варианта принятия к учету импортных товаров: формирование внешнеторговой себестоимости на нескольких счетах; формирование покупной стоимости на одном счете; формирование внешнеторговой себестоимости на обособленном счете.
На основе критического анализа научных воззрений на порядок учета затрат по импортным сдекам в работе обосновано, что наиболее эффективным и методически верным следует считать исчисление на отдельном счете внешнеторговой себестоимости импортных товаров. Среди авторов, придерживающихся данной точки зрения, предметом полемики является вопрос: использовать для этих целей традиционный счет 15 Заготовление и приобретение материалов или открыть допонительный счет Формирование импортной стоимости материальной стоимости материальных ценностей. Представляется, что при поиске ответа следует руководствоваться Инструкцией По применению плана счетов бухгатерского учета, в которой указано, что организация не может вводить План счетов допонительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, без согласования с Министерством финансов РФ. Многие специалисты считают, что импортные операции не настолько специфичны, чтобы предприятия согласились проходить сложную процедуру получения такого разрешения. Для этих целей достаточно открыть субсчет 15.2 Приобретение импортных товаров.
В диссертации отмечено, что авторы, придерживающиеся вышеназванного варианта, не оговаривают, каким образом на практике дожно осуществляться исчисление стоимости, по которой импортные товары будут приняты к бухгатерскому учету.
В работе обосновано, что для детализации такого учета и усиления его аналитических возможностей целесообразно открыть к субсчету первого порядка 15.2 Контрактная стоимость импортных товаров, 15.2.2 Накладные расходы по импорту товара, 15.2.3 Платежи в бюджет и 15.2.9 Внешнеторговая себестоимость импортных товаров. На первых трех субсчетах дожны накапливаться расходы по импортной операции с последующим их отнесением на итоговый субсчет 15.2.9 Внешнеторговая себестоимость импортных товаров. На основе рекомендованного подхода разработана схема корреспонденции счетов по учету импортной внешнеторговой себестоимости. Анализ организации учета движения экспортно-импортных товаров выявил, что согласно существующей методике необходимо для каждого этапа пути следования товара открыть отдельный субсчет для учета его местонахождения. Практика показывает, что предприятия достаточно редко применяют такую методику, а чаще ограничиваются лишь оперативным учетом.
Исследованием были определены две основные причины, затрудняющие использование традиционной методики учета движения экспортно-импортных товаров. Во-первых, документы, подтверждающие местонахождение товара, зачастую поступают в бухгатерию с запозданием и не отражают точного положения дел. Во-вторых, ведение поэтапного учета на субсчетах достаточно сложно и трудоемко. В то же время поностью отказываться от такого учета также нерационально, поскольку он дает возможность получать информацию о сроках прохождения товаром каждого этапа и осуществлять контроль над его местонахождением.
В работе предложено для отражения местонахождения товара использовать специальную аналитическую Ведомость движения товара. Ее внедрение позволяет решить целый ряд задач: упрощает организацию учета, так как ведение одного обобщающего субсчета первого порядка снимает необходимость открывать несколько субсчетов второго порядка; позволяет организовать аналитический учет по контрактам и учетным партиям; дает наглядную информацию о сроках нахождения товара на каждом этапе; позволяет легко сравнивать ее с данными по другим учетным партиям по этому же контракту; ежемесячные остатки по ведомости дают информацию о том, сколько товара находится на каждом этапе.
7. Организовать хорошую аналитику на счетах бухгатерского учета достаточно сложно. С одной стороны, бухгатеру надо максимально облегчить себе работу, а с другой - сгруппировать информацию таким образом, чтобы в любой момент иметь возможность быстро получить необходимые данные. В работе предлагается методика раздельного учета входного НДС по экспортным товарам на сч.19 с целью дальнейшего его возмещения согласно Налоговому кодексу Российской Федерации
8. Следующий изученный вопрос относится только к внешнеторговым операциям - возникновение курсовых разниц. При анализе результатов работы хозяйствующего субъекта по его бухгатерскому балансу дожно быть уделено достаточное внимание, сумме курсовых разниц, как сумме, увеличивающей или уменьшающей результат хозяйственной деятельности. В диссертации обоснована бухгатерская процедура капитализации прибыли и убытков, возникающих как курсовая разница при изменении курсов валют, и методика их отражения в составе активов и обязательств при экспортно-импортных операциях.
В результате проведенного сравнительного анализа МСФО 21 и ПБУ 3/2000 установлено, что нормы не совпадают. Это обстоятельство затрудняет предоставление качественной информации для внешних иностранных пользователей. В работе предложено органам, формирующим нормативную базу отечественного учета и отчетности (прежде всего МФ РФ), обратить внимание на данную проблему и допонить ПБУ 3/2000 нормой, аналогичной содержащейся в МСФО № 21 Влияние изменений валютных курсов, а именно разрешить российским предприятиям (в качестве допустимого альтернативного подхода) включать в стоимость соответствующего актива убытки от резкого изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, в которой заключен контракт и которая является средством платежа по этому контракту. Подобная капитализация результатов изменения валютных курсов позволит приблизить отечественную систему регулирования учета к требованиям МСФО, с одной стороны, и повысить качество отчетности российских предприятий - с другой.
9. В результате исследования форм и видов расчетов с иностранными партнерами была предложена их систематизация, позволяющая особо выделить расчеты с поставщиками экспортных и импортных товаров, расчеты с использованием аккредитивов, открываемых в рублях и в иностранной валюте. Данная систематизация дает возможность выстроить совокупность субсчетов к счетам 55 Специальные счета в банках и 60 Расчеты с поставщиками, интегрированную в действующий План счетов бухгатерского учета и адаптированную в условиях перехода к МСФО.
По нашему мнению, российским предприятиям необходимо шире использовать аккредитивную форму расчетов между поставщиками и покупателями при совершении внешнеторговых операций. Это обусловлено в первую очередь интересами поставщика, который гарантирует для себя безусловность платежа покупателем по не оформленной еще с его стороны отгрузке товара.
Подобный подход к расчетам соответствует международным стандартам формирования учетной политики и отражения в нем момента реализации по дате отгрузки. Для контроля за правильностью осуществления расчетов по аккредитивам предприятиям рекомендуется разделять аккредитивы, выставленные внутри страны и за рубежом.
10. В результате анализа нормативной базы регулирования отражения в бухгатерском учете импортируемых основных средств выявлены его недостатки и противоречия, определена роль профессионального суждения бухгатера при решении учетных проблем.
Дано определение разницы, возникающей при оприходовании импортируемого основного средства.
Подводя итог исследования фундаментальных и прикладных проблем организации учета внешнеторговой деятельности, следует отметить, что внедрение в практику разработанных и обоснованных в диссертации организационно-методических положений приведет к качественному улучшению учетно-аналитической работы, ее оперативности, значительно повысит уровень обоснованности управленческих решений, что в конечном итоге будет способствовать усилению контроля на всех этапах осуществления внешнеэкономических связей и повышению эффективности внешнеторговой деятельности организаций в целом.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сажнев, Андрей Викторович, Тольятти
1. Конституция Российской Федерации, утверждена в 1993 г.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. полный текст (часть первая и вторая) М.: ГНОМ-ПРЕСС, 1997. - 448 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 16.07.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г., введен в действие с 01.01.1999 г. на основании Федерального закона от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, утвержден Президентом РФ.
4. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 23.07.1998 г. №123-Ф3.
5. Федеральный закон Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности предприятий от 21.11.2003 г. №164-ФЗ
6. Федеральный закон О валютном регулировании и валютном контроле от 09.10.1992 г. № 3615-1 в ред. от 10.12.2003 г. //Российская газета. 04.11.1992 г. №240.
7. Федеральный закон О валютном регулировании и валютном контроле от 10.12.2003 г. № 173-Ф3 в ред. от 29.06.2004 г. // Российская газета, № 253, 17.12.2003.
8. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятая Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г.
9. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н. в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31-н.
10. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 209.12.1998 г. № 60-н.
11. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43 н.
12. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44 н
13. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 н.
14. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2 н.
15. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.09.1999 г. № 32 н.
16. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.09.1999 г. № 32 н.
17. Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 г. №59 О рекомендациях по применению учетных регистров бухгатерского учета на предприятиях.
18. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению // Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.
19. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ 13.10.2003 г. № 91н.
20. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119 н.
21. Указания О порядке составления и представления бухгатерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.
22. Методические рекомендации МНС РФ по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.
23. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ.// Финансовая газета, № 1, 1998 г.
24. Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180.
25. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
26. Международные правила токования торговых терминов Инкотермс с изм. и доп. 2000 г. Международная торговая палата 1990 г., № 460.
27. Письмо ЦБ РФ от 15.07.1996 г. № 300 О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов.
28. Письмо Минфина РФ от 27.05.2003 г. № 16-00-14/177 Об отражении в бухгатерском учете налога на добавленную стоимость при экспорте// Экономика и жизнь. 2003 г., № 24.
29. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40.
30. Постановления ФАС Уральского округа от 03.03.2003 N Ф09-472/03АК и ФАС Повожского округа от 04.07.2002 г. № А65-17805/2001-САЗ-9к. О направлении судебной практики.
31. Постановлением ФАС Московского округа от 18.02.2002 г. № КА-А40/439-02 О направлении судебной практики.
32. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2003 г. № А56-23753/02 О направлении судебной практики.
33. Конвенция ООН от 11.04.1980 г. О договорах международной купли -продажи товаров.
34. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление / Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. Сп.б: Питер, 2002. - 544 с.
35. Абдулаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия // Аудит. М., 2000. № 11. С. 3.
36. Андросов A.M. Бухгатерский учет и отчетность в России: Практическое руководство с документами и комментариями. М.: Менатеп - Информ, 1994. - 576 с.
37. Апчерн А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.
38. Астахов В.П. Бухгатерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. Ростов-на-Дону, 2002. - 538 с.
39. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета: Анализ и комментарии. М.: Международный центр финансового и экономического развития, 1996. - 125 с.
40. Бакаев A.C., Шнейман JI.3. Учетная политика предприятия. М.: Прогресс, 1994. - 144 с.
41. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. -М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 208 с.
42. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. -М.: Финансы и статистика, 1998 г. 112 с.
43. Бархатов А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности -М. Бухгатерский учет, 2004 г. 325 с.
44. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азраиляна. Ч М.: Институт новой экономики, 1998. 858 с.
45. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 384 с.
46. Бухгатерский учет / Под ред. П.С. Безруких. Ч М.: Бухгатерский учет, 1994.-528 с.
47. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем./ Науч. ред. В.Д. Новодворский; вступ. A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова.- М.: Бухгатерский учет, 2000 г. -415с.
48. Волошин Д.А. Оценка импортных основных средств. // Главбух 2004 г. №8 с. 18-22.
49. Васильев Д.М. Признание выручки российскими и международными стандартами отчетности// Консультант, 2004 г. №11 с.8 15.
50. Ван Хорн, Дж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 564 с.
51. Васильчук О.И., Голиков О.И., Филатова Е.В. Управленческий учет на предприятиях химической промышленности. Тольятти: ПТИС, 1999 г. Ч 140 с.
52. Веденина E.JL Взлеты и падения основных средств // Налоговые споры. 2004г. Март. С. 35 37.
53. Ващенко Т.В. Математика финансового менеджмента. Ч М.: Перспектива, 1996 г. 82 с.
54. Вэйтилингам Ромеш. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times. М.: Финансы и статистика, 1999 г. - 768 с.
55. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. Вып. 1. М.: ИНФРА-М, 1998.-XI, 149 с.
56. Винсент Дж.Лав. Пособия Эрнст энд Янг. Как понимать и использовать финансовую отчетность/ Пер. с англ. с доп. М.: Джон Уайли энд Санз, 1996 г. - 352 с.
57. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации и ее анализ // Вестник профессионального бухгатера. Самара, 2001 г. С. 41-50.
58. Годовая бухгатерская отчетность, /нормативно-методические материалы по составлению и контролю / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Финансовая газета, 1992 г.-64 с.
59. Голубович А.Д., Ситнин А.Р., Хенкин Б.Л. Финансы и бизнес: Анализ финансовых отчетов зарубежных компаний: Рекомендации для аудиторов. -М.: Менатеп, 1991 г. 70 с.
60. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. /Под ред. С.А. Табалиной М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994 г. - 560 с.
61. Демишева Т.А. Взлеты и падения основных средств // Налоговые споры, Март 2004г. с. 39 42.
62. Ефимова О.В. О составлении пояснительной записки к годовому отчету // Бухгатерский учет. М., 1997 г. №1. С. 32 - 39.
63. Жегалов П.В. Методы бухгатерского учета и достоверности бухгатерской отчетности // Бухгатерская отчетность организации М., 2000 г. № 1.С. 58-59
64. Жуков В.Н. Учет импорта по прямым контрактам // Бухгатерский учет. 2003 г. №22 С. 12-15
65. Зудилин А.П. Учись читать бухгатерскую отчетность партнера и конкурента. М.: РУДН, 1993 г. - 48 с.
66. Карлин Т. Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. -М.: ИНФРА-М, 1998 г. 448 с.
67. В.В. Ковалев Выбор направлений финансовых вложений // Бухгатерский учет. М., 1991 г. № 11. С. 3 - 5.
68. Климова М.А. Бухгатерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций // Налоговый вестник. 2003 г. 202 с.
69. Климова М.А. Документооборот в бухгатерском учете М: налоговый вестник. 2002 г. - 115 с.
70. Курбангалеева O.A. Валютные операции. М. Вершина, 2003 г. Ч 251с.
71. Лабынцев Н.Т. Финансовая отчетность участников внешнеэкономической деятельности // Бухгатерский учет. Ч М., 2000 г. № 14. С. 13-15.
72. Ложников И. Учет материально-производственных запасов // Финансовая газета; -М., 2002 г. № 17. С. 5
73. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 1- 8 / Сост. М.М. Рапопорт. М.: Аудит-трейнинг, 1992 г. - 8 вып. по 96
74. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999 г.-1135 с.
75. Мельник М.В. Стратегический анализ. Анализ и обоснование хозяйственных решений. М.: Финансы и статистика, 1991 г. - 136 с.
76. Методика анализа финансового состояния предприятия в условиях перехода к рынку // Деньги и кредит. М: 1992 г. №2. С. 40 - 47.
77. Мизиковский Е.А. Новые объекты бухгатерского учета: акции, облигации, векселя. -М.: Финансы и статистика, 1993 г. 48 с.
78. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992 г. - 136 с.
79. Макарова В.И. Покупка товаров по ценам в условных единицах// Главбух. 2003г., №1 -8 с.
80. А. Медведев. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов. Расширенный комментарий Налоговый вестник, 2002 г. Ч52с.
81. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Л. Принципы бухгатерского учета/ Под ред. Я.В. Соколова 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1994 г. Ч 496 с.
82. Николаева С.А., Калинина Е.М. Вокруг бухгатерского отчета (комментарий к нормативным актам). Ч М.: Инфра-М. 1996 г. 129 с.
83. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997 г. -366с.
84. Новодворский В.Д. Бухгатерский баланс: прошлое и настоящее // Бухгатерский учет. М., 1994 г. № 8. С. 39 - 40.
85. Новодворский В.Д., Пономарев Л.В., Ефимова О.В Бухгатерский отчет: составление и анализ: В 3 ч. Ч. 3. М.: Бухгатерский учет, 1994 г. - 80 с.
86. Новодворский В.Д., Климов H.H. Пояснительная записка к бухгатерскому отчету за 2001 год // Бухгатерский учет. М.: 2002 г. № 4. С. 14-16.
87. Овсийчук М.Ф., Скачко Г.А., Сидельникова Л.Б. Бухгатерский учет и финансовый анализ деятельности на предприятиях различных формсобственности: Практическое пособие: Самоучитель. М.: Совет, 1994 г. -163 с.
88. Палий В.Ф., Палий В.В. Бухгатерский учет: операции с векселями. М.: Бухгатерский учет, 1995 г. - 160 с.
89. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1993 г. Ч 256 с.
90. Пронина Е.А. Учет экспортно-импортных операций // Бухгатерский учет. 2003 г. № 10-27 с.
91. Райн Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 616 с.
92. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995 г. - 98 с.
93. Романов А.И., Лукасевич И.Я. Оценка коммерческой деятельности предпринимательства: Опыт зарубежных предприятий. М.: Финансы и Статистика.
94. Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск: Субвузиздат, 2002 г. - 300 с.
95. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Экоперспектива, 1998 г. - 498 с.
96. Современные проблемы рыночной экономики. Сб. ст. Тольятти, 1996 г. -96 с.
97. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991 г. - 160 с.
98. Хеддервик К. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятий // Международная организация труда: Пер. с англ. Д. П. Лукичева и А.О. Лукичевой / Под ред. Ю.Н. Воропаева. Ч М.: Финансы и статистика, 1996 г. 192 с.
99. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгатерский учет, 1993 г. - 112 с.
100. Шнейдман JT.3. Учетная политика: формирование и реализация // Бухгатерский учет. М., 1995 г. № 9.
101. Экономикс: Англо-русский словарь справочник/ Э. Дж. Дослан, Б.И. Домненко. - М.: Лазурь, 1994 г. - 544 с.
102. KLAASSENRA J. The institutional framework of reporting in the Netherlands.
103. Arthur Levit. Corporate in a 191. Global Arena. New York, 1999, October 7.
104. Внешнеторговый оборот России по состоянию на 30.04.2005 г.13 ^ 10 -13 .5 67 Л .73.4.07 2ЪО& 12.10 й1.12 20Л1 11.03 30.0422 20 Л16 а17 -О 15.1 133 1-4.07 23л 12.10 01.12 20 Л1 11.03 ЭО.О-41. В мрд дол. США3 кспорт товаров'
105. Сравнительная таблица положений валютного законодательства до 18.06.2004и после 18.06.2004 г.
106. Понятия Закона Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЭ (действуете 18.06.2004) Закон от 09.10.1992 N 3615-1 (действует до 18.06.2004, ст.ст.5 и 6.1 до 19.06.2005)1 2 3
107. Органы валютного регулирования Органами валютного регулирования в РФ являются Центральный банк РФ и Правительство РФ. Центральный банк РФ является основным органом валютного регулирования в РФ.
Похожие диссертации
- Управление внешнеторговой деятельностью промышленных предприятий
- Совершенствование управления внешнеторговой деятельностью промышленных предприятий
- Развитие внешнеторговой деятельности предприятий агропромышленного комплекса при формировании продовольственного рынка
- Организационно-методическое обеспечение формирования и развития системы внешнеторговой деятельности в организациях автомобильной промышленности
- Учетно-информационное обеспечение внешнеторговой деятельности сельскохозяйственных организаций