Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование учетно-аналитической информации о финансовых результатах организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Никонова, Ирина Юрьевна
Место защиты	Иркутск
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетно-аналитической информации о финансовых результатах организации"

На правах рукописи

НИКОНОВА ИРИНА ЮРЬЕВНА

ОЗ171353

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

О 5 июч 2008

Иркутск-2008

003171353

Диссертационная работа выпонена в Байкальском государственном университете экономики и права

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент, заслуженный экономист РФ Тарасова Людмила Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

Сольская Ирина Юрьевна

доктор экономических наук, профессор, Ванникова Елена Николаевна

Ведущая организация:

Сибирский государственный университет путей сообщения

Защита состоится л24 июня 2008 г в 12 30 часов на заседании диссертационного совета Д 212 070 06 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Ленина, 11, корпус 2, аудитория 101

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте университета www sea ru

Автореферат разослан л2 мая 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

Чупров С В

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Данные о финансовом положении организации представляют собой важнейшую составную часть управления ее финансово-хозяйственной деятельностью Финансовое состояние организации во многом определяется ее финансовыми результатами - прибылью или убытком Прибыль относится к числу ключевых понятий рыночной экономики и является одним из основных источников внутреннего финансирования, индикатором успешности деятельности организации Информация о прибыли представляет наибольший интерес для пользователей и используется ими для принятия любых управленческих решений

С переходом к рыночной экономике возрос интерес к теоретическим и практическим аспектам учета финансовых результатов В советское время этим вопросам уделялось недостаточно внимания, так как целью социалистического производства было провозглашено максимальное удовлетворение потребностей населения Финансовые результаты рассматривались как оценочный показатель эффективности деятельности и поэтому в плановой экономике на первый план выдвигались вопросы контроля за выпонением плана прибыли.

Развитие рыночных отношений заставляет по-новому взглянуть на место и роль данной категории в системе бухгатерского учета, влияющую на формирование картины финансового положения организации Основными элементами, формирующими финансовые результаты, стали рассматриваться доходы и расходы, отражаемые на основе общепринятых принципов бухгатерского учета Использование новых форм, методов и принципов управления организацией в рыночной среде предъявляет новые требования к формированию объективной, понятной и полезной информации о финансовых результатах, рассматриваемую в настоящее время как конечную цель бухгатерского учета в целом

Следует отметить, что бухгатерский учет из преимущественно фиксирующего инструмента превратися в элемент анализа и совершенствования хозяйственной политики организации В связи с этим возрастает необходимость установления адекватных современным условиям правил бухгатерского учета и раскрытия информации в бухгатерской отчетности В настоящее время, возросла роль отчета о прибылях и убытках, как инструмента контроля за формированием финансовых результатов и их прогнозированием Наряду с этим пользователям необходимо помнить, что поскольку существует выбор методов учета и способов оценки, учетные данные зависят от профессионального суждения бухгатера Для понимания, повышения значимости, информативности, достоверности и надежности отчетности требуется исследование всех составляющих отчета о прибылях и убытках, начиная с содержания каждой строки и заканчивая структурой отчета и приведение его в соответствие с требованиями времени и конкретными условиями хозяйственной деятельности при соблюдении единых концептуальных основ Кроме того, это позволит своевременно выявить новые перспективные направления в теории и методологии бухгатерского учета финансовых результатов, совершенствование которых требуется в связи с переходом к МСФО

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы исследования и необходимость решения возникающих задач

Степень изученности проблемы. Среди множества фундаментальных исследований основными работами, посвященными проблемам учета доходов, расходов и формирования финансовых результатов, являются труды таких отечественных авторов как А С Бакаев, И И Бочкарева, В А Быков, М А Бахрушина, В В Ковалев, Н П Кондраков, М И Кутер, А Д Ларионов, Ж Г Леонтьева, А И Нечитайло, В Ф Палий, В В Патров, М Л Пятов, Я В Соколов, Л 3 Шнейдман и зарубежных ученых X Андерсен, И Бетге, М Ф Ван Бреда, Ф X Найт, Б Нидз, Ж Ришар, А Смит, Э С Хендриксен В имеющихся публикациях по данной проблеме нет единого мнения о сущности финансовых результатов и их составляющих доходах и расходах, о методике учета совокупности показателей о финансовых результатах, как компонента собственного капитала Действующее в настоящее время нормативное регулирование бухгатерского учета, в том числе План счетов, не позволяет получать информацию о финансовых результатах необходимого объема и вида для принятия эффективных управленческих решений Сложившаяся система бухгатерского учета и отчетности не обеспечивает в поной мере надлежащее качество, надежность и прозрачность формируемой в ней информации, что существенно ограничивает возможности ее полезного использования

Для успешной работы организаций в современных рыночных условиях, от них требуется повышение эффективности производства на основе совершенствования управления производством, создание конкурентоспособной продукции и привлечение инвестиций Чтобы способствовать реализации этих задач организация дожна получать прибыль от своей деятельности, так как прибыль составляет основу ее экономического развития, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решения проблем материальных потребностей трудового колектива, выпонения обязательств перед бюджетом Показатели прибыли влияют на стратегию поведения инвесторов, поэтому важно создать в учете цельную и объективную картину формирования и распределения прибыли применительно к современному этапу развития экономики

Вышеизложенные обстоятельства, а именно недостаточная методологическая разработанность и дискуссионность многих вопросов организации учета финансовых результатов, и в то же время их научно-практическая и жизненная значимость для деятельности организации определяют актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений по формированию учетной информации о финансовых результатах, способствующей повышению качественных характеристик и аналитических возможностей бухгатерской отчетности, в интересах всех групп пользователей, а также методического обеспечения прогнозирования финансовых результатов в целях принятия текущих и догосрочных управленческих решений

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач

- исследовать сущность и экономическую природу прибылей и убытков, и формирующих их доходов и расходов, рассмотреть основы их понимания, уточнить определения,

- обосновать роль финансовых результатов в формировании накопленного собственного капитала, их состав и классификацию в бухгатерском учете,

- проанализировать существующую систему нормативного регулирования учета формирования и распределения прибыли и разработать рекомендации по ее совершенствованию,

- разработать регистры учета и формы бухгатерской отчетности, необходимые для учета формирования и представления финансовых результатов,

- разработать модель прогнозирования финансовых результатов в целях принятия текущих и догосрочных управленческих решений и апробировать на промышленных предприятиях

Объект исследования. Объектом исследования диссертационной работы является информация о финансовых результатах, способствующая повышению качественных характеристик и аналитических возможностей бухгатерской отчетности, в интересах всех групп пользователей

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов формирования информации о финансовых результатах в целях управления организацией в условиях современной экономики

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области учета, экономического анализа финансовых результатов, а также материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по регулированию финансовых результатов, национальные и международные стандарты по бухгатерскому учету, отчетности.

В диссертационном исследовании для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались различные методы, общенаучные, методы экономического анализа и экономико-математического моделирования Обработка фактических данных и соответствующие расчеты осуществлялись с использованием табличного процессора Microsoft Excel и математического программного пакета Mathcad 12

Наиболее существенные научные результаты. В ходе исследования автором получены следующие научные результаты

- определен состав показателей финансовых результатов, удовлетворяющий запросы пользователей, в связи с этим допонена система счетов и субсчетов для их учета,

- предложена новая структура отчета о прибылях и убытках, позволяющая повысить его аналитические возможности, наиболее достоверно отражать кар-

тину хозяйственной деятельности организации, представлять поную информацию пользователям о финансовых результатах,

- теоретически обосновано ведение аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), направленное на получение достоверной информации о ее реальной величине и представление ее в отчетности;

- в целях управления прибылью предложено моделирование финансовых результатов методом двойственного оптимизационного программирования

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических положений по организации учета формирования финансовых результатов и их прогнозирования в соответствии с современными условиями функционирования экономики и выражается в следующем

- уточнены понятия прибыли и лубытки, доходы и расходы, обоснованы критерии включения финансовых результатов в состав накопленного собственного капитала,

- допонена классификация финансовых результатов в бухгатерском учете, обеспечивающая их экономическое и учетно-аналитическое содержание,

- разработаны методические рекомендации по формированию показателей финансовых результатов, позволяющие принимать управленческие решения о развитии наиболее рентабельных направлений деятельности организации,

- доказана возможность и осуществлена постановка аналитической задачи по максимизации прибыли на основе оптимизации объема реализации и потребляемых ресурсов с применением экономико-математического моделирования и методов линейного программирования

Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость заключается в развитии теоретических представлений об учете финансовых результатов, в формировании методического обеспечения учета и прогнозирования прибылей и убытков для управления финансовыми результатами Применение на практике содержащихся в диссертации методических положений и рекомендаций позволит улучшить организацию бухгатерского учета финансовых результатов, повысит достоверность и информативность учета и отчетности, будет способствовать удовлетворению интересов различных пользователей отчетности и эффективному управлению финансовыми результатами Разработанные в диссертации формы регистров учета и отчетности, а также модель прогнозирования финансовых результатов будут способствовать созданию качественного информационного обеспечения системы контроля и управления финансовыми результатами организации, снижению риска и неопределенности получения прибыли

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в области бухгатерского учета при преподавании курсов Бухгатерский финансовый учет и Бухгатерская (финансовая) отчетность

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях Байкальского государственного университета экономики и права, Хабаровской государственной академии экономики и права

Отдельные положения, разработанные в диссертации, используются в учебном процессе кафедры Бухгатерский учет и аудит Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права при чтении лекций и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам Бухгатерский финансовый учет и Бухгатерская (финансовая) отчетность

Методические и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и рекомендованы к практическому использованию (имеются справки о внедрении)

Публикации. По теме диссертации опубликовано 11 печатных работ общим объемом 4,5 печатных листов, в том числе 2 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 0,5 печатных листов

Объем и структура работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Список использованных источников состоит из 128 наименований Общий объем работы - 154 страницы машинописного текста Диссертация содержит 34 таблицы, 9 рисунков, 11 приложений

Основные сведения о структуре работы приведены в таблице 1

Таблица 1

Объем и структура работы _

Наименование глав Наименование параграфов Количество

страниц таблиц рисунков при-ложе НИИ

Введение 7 - - -

Глава 1 Теоретические основы учета финансовых результатов 1 1 Финансовые результаты и их классификация 1 2 Доходы и расходы, как составляющие финансовых результатов 20 18 1 4 2

Глава 2 Формирование и представление информации о финансовых результатах в бухгатерском учете 2 1 Методические основы формирования финансовых результатов 2 2 Формирование финансовых результатов л их отображение в бухгатерском учете 19 21 3 5 1 1 6

Глава 3 Обеспечение информацией о финансовых результатах для принятия текущих и догосрочных (перспективных) управленческих решений 3 1 Финансовый результат, как основной токазатель бухгатерской (финансовой) отчетности 3 2 Формирование учетно-аналитической информации в целях управления прибылью 19 23 2 11 3 1 2

Заключение 3 - - -

Всего 129 22 9 И

Список литературы 10 - - -

Приложения 13 12 - -

2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, показана степень исследо-ванности проблемы, определены цель и задачи работы, раскрыта научная новизна и практическая значимость выводов и предложений

В первой главе исследовано развитие научных представлений о сущности и экономической природе финансовых результатов и их основных составляющих - доходов и расходов с учетом существования в настоящее время трех точек зрения экономической, юридической и бухгатерской Рассмотрены основные концепции их понимания, уточнены определения, допонена классификация финансовых результатов Изучены статическая и динамическая теории баланса, их методологическое различие, влияние на развитие бухгатерского учета формирования финансовых результатов, значение для оценки эффективности вложений капитала и качества управления

Во второй главе рассмотрено управление финансовыми результатами посредством элементов учетной политики, проведен анализ действующего порядка учета финансовых результатов, на основе которого рекомендовано допонить систему счетов и субсчетов бухгатерского учета по формированию информации о финансовых результатах, характеризующейся наиболее тесной взаимосвязью с балансом и отчетом о прибылях и убытках Теоретически обоснована новая методика учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), направленная на получение достоверной информации о ее реальной величине Разработаны формы регистров для отражения финансовых результатов в бухгатерском учете

В третьей главе обоснована новая структура и содержание отчета о прибылях и убытках, позволяющего повысить аналитические возможности, полезность и доступность информации для внешних пользователей, проведен анализ показателей предложенной формы отчета Анализ составляющих предлагаемого отчета позволяет выявить факторы роста прибыли, принимать решения о развитии наиболее рентабельных направлений в деятельности организации Рассмотрено моделирование финансовых результатов в целях управления ими Развитием прогностического направления анализа прибыли выступает модифицированная модель двойственного оптимизационного программирования

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования

В приложениях содержатся справочные и илюстративные материалы

3 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнены определения прибыль, доходы, расходы и допонена классификация финансовых результатов в бухгатерском учете.

Изучение научных представлений о сущности и экономической природе финансовых результатов и их основных составляющих - доходов и расходов, на основе трех подходов к понятию данных категорий экономического, юри-

дического и бухгатерского, а также с учетом влияния на представления о них статической и динамической теории баланса позволило сформировать современное видение об основном целевом показателе деятельности организации -прибыли В процессе исследования нами уточнено определение прибыли, которое приобрело следующую формулировку прибыль - это обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности организации, выявленный за отчетный период, образующийся из величины доходов, скорректированных на величину расходов, сложившихся исходя из принятой учетной политики и являющийся важным источником формирования активов организации и налоговых платежей в бюджет

Понятия доходов и расходов также неоднозначны как в зарубежной, так и в отечественной научной и учебной литературе На основе анализа существующих концепций доходов и расходов нами отмечается, что доходы и расходы являются факторами формирования финансового результата (роста или сокращения прибыли, образования убытков), и только после процедур распределения прибыли оказывают влияние на капитал собственников Под доходами понимаются только те поступления, которые возникают благодаря затратам Отсюда автором сформулированы определения доходов и расходов Под доходом организации понимается увеличение активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, отражаемое на основе общепринятых принципов бухгатерского учета и приводящее к увеличению прибыли этой организации Под расходами организации понимается выбытие активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, отражаемое на основе общепринятых принципов бухгатерского учета и приводящее к уменьшению прибыли (возникновению убытков) этой организации Инвестиции и изъятия собственников, изменение оценки догосрочных активов в результате изменения рыночной конъюнктуры оказывают прямое воздействие на капитал

Методическое и практическое значение для организации бухгатерского учета и прогнозирования финансовых результатов имеет их научно обоснованная классификация Существующие классификационные признаки, на наш взгляд, можно допонить Учитывая переход на международные стандарты, в соответствии с которыми формирование отчетности нацелено на интересы пользователей, важным классификационным признаком считаем признак - по получателям прибыли Согласно этому признаку в бухгатерском учете каждой группой пользователей - получателей прибыли востребован свой перечень показателей о финансовых результатах

Для собственников - это сведения о чистой прибыли к распределению, прибыли, не распределенной между собственниками, реинвестированной прибыли

Для управленческого персонала предприятия - валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж по сегментам деятельности, прибыль (убыток) от прочей деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода Для прочего персонала организации - чистая прибыль

Для государства в лице контролирующих органов - информация о налогооблагаемой прибыли, налоговом убытке, налоге на прибыль, а для инвесторов и кредиторов - прибыль по видам деятельности, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до уплаты налогов и процентов, скорректированная на неденежные расходы, чистая прибыль предприятия Классификация финансовых результатов по наиболее значимым признакам, допоненная нами, приведена в таблице 2

Таблица 2

Классификация финансовых результатов_

Признаки классификации финансовых результатов Виды финансовых результатов по соответствующим признакам классификации

1 По отраслям экономики - прибыль (убыток) от промышленной деятельности, - прибыль (убыток) от торговой деятельности, - прибыль (убыток) от оказания транспортных услуг ИТ д

2 По видам деятельности - прибыль (убыток) от текущей деятельности, - прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, - прибыль (убыток) ог финансовой деятельности

3 По источникам формирования - прибыль (убыток) от продажи продукции, - прибыль (убыток) от продажи имущества, - прочие поступления

4 По составу элементов, формирующих прибыль в отчетности - валовая прибыль, - прибыль (убыток) от продаж, - прибыль (убыток) до налогообложения, - текущий налог на прибыль, - чистая прибыль (убыток)

5 По характеру налогообложения - налогооблагаемая прибыль, - прибыль, не подлежащая налогообложению

6 По влиянию инфляционного процесса - номинальная прибыль, - реальная прибыль

7 По периоду формирования - прибыль (убыток) предшествующего периода, - прибыль (убыток) отчетного периода, - планируемая прибыль

8 По направлениям использования - капитализируемая прибыль, - потребляемая прибыль, - прибыль, идущая на уплату налогов и других обязательных отчислений

9 По итоговому результату хозяйствования - положительная прибыль, - отрицательная прибыль (убыток)

10 По получателям - собственники чистая прибыль к распределению, прибыль, не распределенная между собственниками, реинвестированная прибыль, - государство в лице контролирующих органов налогооблагаемая прибыль, налоговый убыток, налог на прибыль, - управленческий персонал организации валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж по сегментам деятельности, прибыль (убыток) от прочей деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода,

Окончание таблицы 2

- прочий персонал организации - чистая прибыль, - инвесторы и кредиторы прибыль по видам деятельности, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до уплаты процентов и налогов, скорректированная на неденежные расходы, чистая прибыль организации

Таким образом, данная классификация определяет методические и практические аспекты учета финансовых результатов Предложенная детализация финансовых результатов положена в основу учетно-информационной системы их формирования для удовлетворения интересов пользователей

2. Разработана методика учета совокупности показателей финансовых результатов, способствующая повышению качественных характеристик и аналитических возможностей учетных данных в интересах различных групп пользователей.

Конечной целью любой предпринимательской деятельности является прибыль Практически все пользователи информации, создаваемой в бухгатерском учете и представляемой в отчетности, заинтересованы в информации о формировании финансовых результатов и распределении прибыли (покрытии убытков) Как показывают теоретические исследования и практика, сложившийся порядок бухгатерского учета совокупности показателей о финансовых результатах не обеспечивает информативности учетных данных Это снижает ее ценность для реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов, собственников, контролирующих органов и других пользователей, и проявляется в следующем

- не разработан единый комплексный подход к методическим аспектам учета финансовых результатов как составной части собственного капитала,

- степень детализации формируемой информации о финансовых результатах недостаточна для оценки прибыльности отдельных сторон деятельности организации и принятия качественных управленческих решений,

- не представляется возможным отделить прибыль за отчетный период, подлежащую распределению от прибыли, остающейся нераспределенной, что не позволяет выявить в поной мере источники образования резервов, начисления дивидендов

В действующих нормативных актах нет единого подхода к составу компонентов собственного капитала В ходе исследования был сделан вывод о том, что собственный капитал формирует не вся нераспределенная прибыль, а только капитализированная В процессе хозяйственной деятельности полученную прибыль используют для расширения и модернизации производства, на образование резервного капитала, на выплату дивидендов и пр В связи с этим нераспределенная прибыль, отражаемая в разделе VII Капитал Плана счетов и разделе III Капитал и резервы бухгатерского баланса, может стать собственным капиталом частично Собственный капитал в виде уставного капитала -

величина стабильная, изменения касаются движения активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал Он меняется при допонительных взносах и изъятии взносов Нераспределенная прибыль - неустойчивая по величине статья, так как она уменьшается вследствие распределения прибыли на основе решения собрания учредителей как в текущем году, так и в последующих После распределения прибыль отражается на счетах 82 Резервный капитал, 75 Расчеты с учредителями и других Распределение прибыли на дивиденды приводит к изъятию прибыли из дальнейшего кругооборота средств предприятия Исходя из этого, представляется целесообразным разграничить в плане счетов финансовые результаты и собственный капитал и сделать пояснения в отчетности с целью приведения в соответствие содержания и назначения показателя нераспределенная прибыль в бухгатерском учете Для этого предлагается счета раздела VIII Финансовые результаты плана счетов бухгатерского учета допонить счетами по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 92 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) к распределению (покрытию) и 93 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников, а в форме № 5 Приложение к балансу представить расшифровку этих показателей

Предложенный порядок отражения нераспределенной прибыли в плане счетов и в отчетности будет комплексно характеризовать систему показателей формирования и распределения финансовых результатов и соответствовать экономической сущности операций

На основе исследования действующего порядка учета финансовых результатов и составляющих их доходов и расходов сделан вывод о его несоответствии требованиям управления и представления данных показателей в отчетности для принятия обоснованных решений ее пользователями

С учетом потребностей пользователей в учетных данных автором предложены признаки детализации информации, собираемой на счетах 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки и предложенных счетах учета нераспределенной прибыли 92 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) к распределению (покрытию) и 93 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников

При организации учета расходов и доходов предложено обеспечить формирование информации в следующих аналитических разрезах видов обычной деятельности, выпускаемых видов продукции, выпоняемых работ, оказываемых услуг, осуществляемых финансовых операций, видов прочей деятельности Формирование информации по предложенным объектам учета будет являться основой для оценки результатов того или иного направления деятельности Располагая такой информацией, ее пользователи могут принимать решения о развитии, поддержке или финансировании того или иного вида деятельности

Состав и порядок формирования показателей на счете 99 Прибыли и убытки требует уточнения Необходимо, чтобы применяемая детализация учетных данных позволяла получать значения отдельных показателей отчета о прибылях и убытках и была полезной пользователям для прогнозирования будущих результатов и обязательств по расчетам с бюджетом В связи с этим

предлагается организовать учет формирования финансового результата нарастающим итогом с начала года в разрезе следующих субсчетов 99-1 Прибыль (убыток) от обычной деятельности, 99-2 Прибыль (убыток) от прочей коммерческой деятельности, 99-3 Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, 99-4 Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, 99-5 Прибыль (убыток) от нерегулярных операций, 99-6 Условный расход (доход) по налогу на прибыль, 99-7 Постоянные налоговые обязательства и активы, 99-8 Результат списания отложенных активов и обязательств при выбытии объектов их начисления

Результат, отраженный на субсчетах с 99-1 по 99-5 счета 99 Прибыли и убытки путем сопоставления позволяет выявить прибыль (убыток) до налогообложения В конце отчетного года все субсчета счета 99 подлежат закрытию на счет 92 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) к распределению (покрытию)

В настоящее время согласно действующему порядку учета не представляется возможным отделить прибыль за отчетный период, подлежащую распределению, от прибыли, остающейся нераспределенной Это негативно сказывается на процедурах ее распределения и не позволяет выявить в поной мере источники для образования резервов, начисления дивидендов, а также установить очередность учетных процедур при ее распределении Для устранения этих недостатков нераспределенную прибыль предлагается разделять на нераспределенную прибыль, подлежащую распределению и остающуюся у собственников и направляемую на прирост имущества

Для того чтобы обеспечить формирование информации по направлениям распределения прибыли и покрытия убытка по счету 92 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) к распределению (покрытию) аналитический учет рекомендуется организовать по следующим статьям

1 Прибыль, направленная на прирост имущества,

2 Прибыль, направленная на образование резервного капитала,

3 Распределение прибыли на дивиденды,

4 Покрытие убытков

После распределения, остающуюся в распоряжении организации прибыль (убыток) в следующем за отчетным годом предлагается отражать на счете 93 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников

Аналитический учет по этому счету, с целью наибольшей осведомленности пользователей рекомендуется вести в разрезе следующих субсчетов 93-1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников, подлежащая дальнейшему распределению, 93-2 Нераспределенная прибыль собственников, направленная на прирост имущества

Учитывая рекомендации, приведенные выше, раздел VIII Финансовые результаты Плана счетов бухгатерского учета, примет следующий вид (табл 3)

Таблица 3

Рекомендуемый вид раздела VIII Финансовые результаты Плана счетов _бухгатерского учета___

Действующий План счетов Номер Рекомендуемый ТГлап счетов Номер

Наименование счета (субсчета) счета Наимеповапие счета (субсчета) счета

1 2 3 4

Продажи - Выручка - Себестоимость продаж - Налог на добавленную стоимость - Акцизы - Таможенные пошлины - Прибыль (убыток) от продаж 90 90-1 90-2 90-3 90-4 90-5 90-9 Продажи - Выручка по видам продукции, товаров работ, услуг - Себестоимость продаж по видам продукции, товаров работ, услуг - Налог на добавленную стоимость по видам продукции, товаров работ, услуг - Акцизы - Таможенные пошлины - Расходы на продажу - Управленческие расходы - Прибыль (убыток) от продаж по видам продукции, товаров, работ, услуг 90 90-1 90-2 90-3 90-4 90-5 90-7 90-8 90-9

Прочие доходы и расходы - Прочие доходы - Прочие расходы Сальдо прочих доходов и расходов 91 91-1 91-2 91-9 Прочие доходы и расходы - Прочие доходы - Прочие коммерческие доходы - Доходы от финансовой деятельности - Доходы от инвестиционной деятельности - Нерегулярные доходы - Прочие расходы - Прочие коммерческие расходы - Расходы от финансовой деятельности - Расходы от инвестиционной деятельности - Нерегулярные расходы - Сальдо прочих доходов и расходов 91 91-1 91-11 91-12 91-13 91-14 91-2 91-21 91-22 91-23 91-24 91-9

Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 94

Резервы предстоящих расходов - По видам резервов 96 Резервы предстоящих расходов - По видам резервов 96

Расходы будущих периодов - По видам расходов 97 Расходы будущих периодов - По видам расходов 97

Доходы будущих периодов - Доходы, полученные в счет будущих периодов - Безвозмездные поступления - Предстоящие поступления задоженности по недостачам, выявленным за прошлые годы Х Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей 98 98-1 98-2 98-3 98-4 Доходы будущих периодов - Доходы, полученные в счет будущих периодов - Безвозмездные поступления - Предстоящие поступления задоженности по недостачам, выявленным за прошлые годы - Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей 98 98-1 98-2 98-3 98-4

Прибыли и убытки 99 Прибыли и убытки - Прибыль (убыток) от обычной деятельности - Прибыль (убыток) от прочей коммерческой деятельности - Прибыль (убыток) от финансовой деятельности - Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности - Прибыль (убыток) от нерегулярных операций - Условный расход (доход) по налогу на прибыль 99 99-1 99-2 99-3 99-4 99-5 99-6

__Окончание таблицы 3

1 2 3 4

- Постоянные налоговые обязательства и активы - Результат списания отложенных активов и обязательств при выбытии объектов их начисления 99-7 99-8

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) к распределению (покрытию) в разрезе статей - Прибыль, направленная на прирост имущества, - Прибыль, направленная на образование резервного капитала, - Распределение прибыли на дивиденды, - Покрытие убытков 92

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников к дальнейшему распределению (покрытию), - Нераспределенная прибыль собственников, направленная на прирост имущества 93 93-1 93-2

Предложенные изменения в Плане счетов, направленные на формирование полезной информации о результатах деятельности, не потребуют больших финансовых затрат, так как в настоящее время в большинстве организаций бухгатерский учет автоматизирован, обновление программных продуктов производится ежеквартально, поэтому изменение настройки программы не очень затратный и трудоемкий процесс Кроме того, по статистике План счетов бухгатерского учета претерпевает изменения каждые десять лет, так происходило в 1985, 1991 и 2001г г История показывает, что за этот срок план счетов обеспечивает выпонение присущих ему функций, в то же время теория и практика ставят перед ним новые задачи, что требует его пересмотра

Таким образом, нами теоретически обоснована новая методика учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), направленная на получение достоверной информации о ее реальной величине

Для учета финансовых результатов в предлагаемых разрезах разработаны формы регистров, позволяющие накапливать учетные данные нарастающим итогом с начала года Информация, формируемая в них, будет служить основой для запонения отчета о прибылях и убытках

3. Теоретически аргументированы новая структура и содержание отчетности о прибылях и убытках, как важнейшего источника информации для принятия решений заинтересованными пользователями, отличающаяся понотой и достоверностью.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой результат соглашения множества заинтересованных лиц Информативность и полезность ее, прежде всего, определяются составом его показателей и порядком их группировки Существенное влияние на структуру отчета о прибылях и убытках оказывает классификация прибылей и убытков Из множества классификационных признаков прибылей и убытков наиболее значимыми для построения формы № 2,

на наш взгляд, являются следующие по источникам формирования, по получателям, по видам деятельности; по регулярности получения

С учетом данного подхода, а также на основе предложенной учетно-информационной системы организации учета формирования финансовых результатов форма № 2 Отчет о прибылях и убытках будет содержать в укрупненном виде следующий состав показателей (таблица 4)

Таблица 4

Укрупненный вариант рекомендуемой формы ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И

УБЫТКАХ

Наименование показателя Код строки За отчетный год За период предыдущего года

/. Финансовый результат от обычной деятельности 050

II Финансовый результат от прочей коммерческой деятельности 080

III Финансовый результат от финансовой деятельности 110

IV. Финансовый результат от инвестиционной деятельности 120

V Финансовый результат от нерегулярных операций 130

VI Финансовый результат за отчетный период и налогообложение прибыли 140-190

Справочно

Новая структура и содержание Отчета о прибылях и убытках позволит более достоверно отразить финансовые результаты, влияющие на картину финансового состояния организации, обеспечить необходимой информацией всех заинтересованных пользователей и прогнозировать последующие финансовые результаты

4. В целях управления прибылью предложено моделирование финансовых результатов методом двойственного оптимизационного программирования.

При прогнозировании максимально возможной прибыли целесообразно применять различные методы ее определения, такие как- традиционные методы, методы маржинального анализа и экономико-математические методы Для оперативного и стратегического прогнозирования, на наш взгляд, наиболее подходящим является метод двойственного оптимизационного программирования, относящийся к экономико-математическим методам

Адекватная реальному процессу текущего планирования выпуска продукции и использования ресурсов оптимизационная модель выглядит следующим образом

2 ачх, < Ь"' = 1>т

с1 , < X , < й ! , ] = \,п

где X = (х/, х2 , Хп) - вектор выпуска п видов продукции, с] - цена реализации единицы продукции, ац Ч норма затрат 1-го вида ресурса в производстве единицы _]-го вида продукции, Ь, - имеющийся в наличии запас 1-го вида ресурса, и - соответственно нижняя и верхняя границы выпуска продукции

Верхняя граница выпуска ~с!, определяется либо мощностью производства, если спрос превышает предложение, либо емкостью рынка на данный вид продукции, которую можно определить по следующей формуле

ЕР = П + И Ч Э Ч ДЗ, (2)

где П - объем внутреннего производства товара на рынке (сегменте), И - объем импорта (ввоза), Э - объем экспорта (вывоза), ДЗ -изменения объема запасов В формуле (1) критерием оптимальности выступает максимизация суммарной стоимости произведенной продукции Система ограничений представлена т неравенствами по ресурсам и 2п неравенствами по выпуску продукции В соответствии с методологией линейного программирования (П), формула (1) имеет сопряженную с ней задачу, называемую двойственной задачей, которую удобно использовать в анализе эффективности поступления и потребления ресурсов, а также в установлении приоритетности производимых видов продукции, определяемых оптимальным планом Двойственную задачу, учитывающую ограничения на выпуск продукции, записывают следующим образом

Ф(У) = Ъ,у, + - ]Г

аДУ, + ~ г, = \,п

у, й 0,1 = 1,т

где У = (уьу2, ,}'т,ут . I, ,>>Д+Д, ,ут+2п) - вектор двойственных переменных, имеющих свое экономическое объяснение В частности, уьУ2, ,ут представляют собой двойственные оценки единичных затрат ресурсов и показывают размер предельной отдачи каждого вида материального ресурса Переменные Ут+ь ,Ут+п, ,Ут+2п служат двойственными оценками соответствующих видов продукции Применение метода оптимального двойственного программирования в предложенной модификации позволяет выявить резервы выпуска продукции в соответствии с моделью (1) и установить резервы снижения затрат мате-

риальных ресурсов, а также определить обоснованные размеры их поставок с помощью выражения (3). Следовательно, появляется возможность управления резервами организации в оптимальном режиме, что дожно привести к повышению ее конкурентного преимущества

Апробацию модель прошла в ОАО Силикатный завод Результаты оптимального решения прямой и двойственной задач линейного программирования, используемые для составления оптимального плана выпуска продукции и определения наименьших затрат материальных ресурсов на май 2006 г приведены в таблице 5

Таблица 5

Результаты оптимального решения прямой и двойственной задач, использованные для составления плана выпуска продукции и расходования ресурсов

по ОАО Силикатный завод за май 2006 г

Оптимальные значения переменных

прямой задачи допонительных двойственной задачи

XI = 2845,75 тыс шт уел х2 = 2000,00 тыс шт уел хз = 1250,00 тыс шт уел б, =2 315,4 т, 52 = 0, вз = 768,66 т, 84 = 0 У1=0, у2= 17 505,20 руб/т, Уз=0, у.(=15 540,35 руб/т, У5=0, Уб=0, у7=2 450, 75 руб/т, У8=0, у9=3 021, 24 руб/т, Ую=0

Исчисленные значения переменных, содержащиеся в таблице 5, обладают достаточно высокой информативностью При этом исходим из того, что выпуск кирпича ограничен сверху производственными мощностями, а нижняя граница отвечает минимальному уровню заказа, обеспечиваемому ОАО Силикатный завод договорами с крупными заказчиками Подобная ситуация означает, что сбыт кирпича ограничен только мощностями его выпуска

Приоритетность производства лицевого и лицевого цветного кирпича подтверждается экономико-математическим анализом эффективности использования основных видов материалов с применением их оптимальных двойственных оценок Увеличение объемов производства лицевого и лицевого цветного кирпича будет в наибольшей мере способствовать росту прибыли на рассматриваемом предприятии

Произвели расчет максимальной выручки, недополученной выручки и исчислили финансовый результат, используя данные о сметных расходах, где заложены оптимальные материальные затраты по каждому виду продукции (табл 6)

Таблица 6

Финансовый результат по видам продукции прогнозируемый и фактический _за май 2006 года_

Объем про- Цена без Затраты на

Вид продукции данного кир- НДС, за тыс. тыс. шт. усл. Прибыль от

пича шт усл. кир- кирпича, продаж, руб

тыс шт усл. пича, руб. руб

Поданным модели

Рядовой кирпич 2845,75 3347,46 2896,37 1 283 689, 37

Лицевой кирпич 2000 4279,66 3627,23 1 304 860, 00

Лицевой цветной кирпич 1250 5211,86 4284,30 1 159 450,00

ИТОГО 3 747 99937

Фактически за май 2006 года

Рядовой кирпич 3448 3347,46 2968,78 1 305 688,64

Лицевой кирпич 1550 4279,66 3507,41 1 196 987,5

Лицевой цветной кирпич 967 5211,86 4180,69 997 141,39

ИТОГО 3 499 817,53

ОТКЛОНЕНИЕ + 248 181,84

Расчеты показали, что организация, опираясь на метод прогнозирования, могло бы получить прибыли от продаж на 248 тыс рублей больше На наш взгляд, сумма значительна и доказывает необходимость применения для прогнозирования объемов продукции и прибыли метода двойственного оптимизационного программирования

Подводя итоги необходимо отметить, что развитие прогностического направления анализа необходимо с целью формирования представления о том, насколько реальны и положительны для предприятия поставленные им цели и задачи В условиях оснащения организаций современной компьютерной техникой постановка регулярного прогнозирования не является сложной проблемой Прогнозирование снижает неопределенность и риски, обеспечивая допонительной информацией управленческий персонал, усиливает эффективность управления

Сформулированные по результатам исследования выводы и предложения будут способствовать повышению аналитичности информации о финансовых результатах в целях управления, а также представлению поной и достоверной информации пользователям Как следствие повысится эффективность деятельности организаций в современной экономической среде

Основные положения диссертации изложены в следующих опубликованных работах:

а) статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах, определенных ВАК

1 Никонова И Ю Модель двойственного оптимизационного прогнозирования прибыли на промышленных предприятиях / И Ю Никонова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права) Научный журнал - 2006 -№5(50) - С 8-11 0,25 п л

2 Никонова И Ю Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах на промышленных предприятиях / И Ю Никонова // Бухгатерский учет - Научный журнал - 2007 - № 11 - С 75-77 0,25 п л

б) статьи в других изданиях

1 Никонова ИЮ Формирование прибыли бухгатерской и рассчитанной для целей налогообложения в моделях бухгатерского учета / И Ю Никонова // Проблемы бухгатерского учета, аудита, анализа и статистики в современных условиях сборник научных статей - Хабаровск РИЦ ХГАЭП, 2005 -С 137-142 0,37 п л

2 Никонова И Ю Теоретические основы учета доходов, расходов и финансовых результатов на национальном и международном уровнях / И Ю Никонова // Проблемы социально-экономического развития Материалы 5-ой внутривузовской научно-практической конференции (часть 1) - Иркутск-Изд-во БГУЭП, 2005 - С 111-123 0,75 п л

3 Никонова И Ю Взаимодействие налогового и бухгатерского учета при формировании финансового результата / И Ю Никонова // Основные направления повышения эффективности экономики, управления и качества подготовки специалистов Сборник статей III Международной научно-практической конференции, 27-28 декабря 2005 г - Пенза, 2005 - С 86-89 0,19 п л

4 Никонова И Ю Порядок учета доходов, расходов, прибыли в системе бухгатерского и налогового учета / ИЮ Никонова // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита Материалы всерос науч -практ конференции, г Иркутск, 22-23 апр 2005 г , под науч ред Е M Сорокиной - Иркутск изд-во БГУЭП,2005 -С 241-249 0,37пл

5 Никонова И Ю Прибыль как элемент бухгатерской отчетности предприятия / И Ю Никонова // Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита Материалы VI науч -практ Конф , г Иркутск, 24-25 нояб 2005 г , под общ ред Г В Максимовой, Г Г Шильниковой - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2006 -С 62-68 0,37 п л

6 Никонова И.Ю Модели формирования прибыли / И Ю Никонова // Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации основы, теория и практика сборник статей V Всероссийской научно-практической конференции - Пенза,2006 -С 185-187 0,19пл

7 Никонова И Ю Отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО и российскими стандартами / ИЮ Никонова // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита материалы всерос науч -практ конф , г Иркутск, 27-28 апреля 2006 г, под ред Е M Сорокиной - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2006 - С 66-72 0,5 п л

8 Никонова И.Ю Классификация финансовых результатов в системе бухгатерского и налогового учета / ИЮ Никонова // Проблемы экономики, социальной сферы и права Материалы 6-ой межвузовской научно-

практической конференции (часть 2) - Иркутск" Изд-во БГУЭП, 2006 - С 158-170 0,81 пл

9 Никонова ИЮ Прогнозирование финансовых результатов на промышленном предприятии отрасли строительных материалов / ИЮ Никонова// Актуальные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа материалы VII науч -практ конф , г Иркутск, 3-4 нояб 2006 г , под ред Г В Максимовой, Г Г Шильниковой - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2006 - С 197-205 0,5 п л

Подписано в печать 22 05 08 Формат 60x84 1/16 Печать трафаретная. Уел печ л 1,0 Тираж 140 экз Заказ 44

ИЗДАТЕЛЬСТВО ИРКУТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА 664003, Иркутск, бульвар Гагарина, 36, тел (3952) 24-14-36

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Никонова, Ирина Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

1.1 Финансовые результаты и их классификация.

1.2 Доходы и расходы, как составляющие финансовых результатов.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В БУХГАТЕРСКОМ УЧЕТЕ.

2.1 Методические основы формирования финансовых результатов.

2.2 Формирование финансовых результатов и их отображение в бухгатерском учете.

ГЛАВА 3. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИНФОРМАЦИЕЙ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ ТЕКУЩИХ И ДОГОСРОЧНЫХ (ПЕРСПЕКТИВНЫХ) УПРАВЛЕНИЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.

3.1 Финансовый результат, как основной показатель бухгатерской (финансовой) отчетности.

3.2 Формирование учетно-аналитической информации в целях управления прибылью.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетно-аналитической информации о финансовых результатах организации"

Актуальность темы исследования. Данные о финансовом положении организации представляют собой важнейшую составную часть управления её финансово-хозяйственной деятельностью. Финансовое состояние организации во многом определяется ее финансовыми результатами - прибылью или убытком. Прибыль относится к числу ключевых понятий рыночной экономики и является одним из основных источников внутреннего финансирования, индикатором успешности деятельности организации. Информация о прибыли представляет наибольший интерес для пользователей и используется ими для принятия любых управленческих решений.

С переходом к рыночной экономике возрос интерес к теоретическим и практическим аспектам учета финансовых результатов. В советское время этим вопросам уделялось недостаточно внимания, так как целью социалистического производства было провозглашено максимальное удовлетворение потребностей населения. Финансовые результаты рассматривались как оценочный показатель эффективности деятельности и поэтому в плановой экономике на первый план выдвигались вопросы контроля за выпонением плана прибыли.

Развитие рыночных отношений заставляет по-новому взглянуть на место и роль данной категории в системе бухгатерского учета, влияющую на формирование картины финансового положения организации. Основными элементами, формирующими финансовые результаты, стали рассматриваться доходы и расходы, отражаемые на основе общепринятых принципов бухгатерского учета. Использование новых форм, методов и принципов управления организацией в рыночной среде предъявляет новые требования к формированию объективной, понятной и полезной информации о финансовых результатах, рассматриваемую в настоящее время как конечную цель бухгатерского учета в целом.

Следует отметить, что бухгатерский учет из преимущественно фиксирующего инструмента превратися в элемент анализа и совершенствования хозяйственной политики организации. В связи с этим возрастает необходимость установления адекватных современным условиям правил бухгатерского учета и раскрытия информации в бухгатерской отчетности. В настоящее время, возросла роль отчета о прибылях и убытках, как инструмента контроля за формированием финансовых результатов и их прогнозированием. Наряду с этим пользователям необходимо помнить, что поскольку существует выбор методов учета и способов оценки, учетные данные зависят от профессионального суждения бухгатера. Для понимания, повышения значимости, информативности, достоверности и надежности отчетности требуется исследование всех составляющих отчета о прибылях и убытках, начиная с содержания каждой строки и заканчивая структурой отчета и приведение его в соответствие с требованиями времени и конкретными условиями хозяйственной деятельности при соблюдении единых концептуальных основ. Кроме того, это позволит своевременно выявить новые перспективные направления в теории и методологии бухгатерского учета финансовых результатов, совершенствование которых требуется в связи с переходом к МСФО.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы исследования и необходимость решения возникающих задач.

Степень изученности проблемы. Среди множества фундаментальных исследований основными работами, посвященными проблемам учета доходов, расходов и формирования финансовых результатов, являются труды таких отечественных авторов как: A.C. Бакаев, И.И. Бочкарева, В.А. Быков, М.А. Бахрушина, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Ж.Г. Леонтьева, А.И. Нечитайло, В.Ф. Палий, В.В. Патров, М.Л. Пятов, Я.В. Соколов, Л.З. Шнейдман и зарубежных ученых: X. Андерсен, И. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Ф.Х. Найт, Б. Нидз, Ж. Ришар, А.Смит, Э.С. Хендриксен. В имеющихся публикациях по данной проблеме нет единого мнения о сущности финансовых результатов и их составляющих доходах и расходах, о методике учета совокупности показателей о финансовых результатах, как компонента собственного капитала. Действующее в настоящее время нормативное регулирование бухгатерского учета, в том числе План счетов, не позволяет получать информацию о финансовых результатах необходимого объема и вида для принятия эффективных управленческих решений. Сложившаяся система бухгатерского учета и отчетности не обеспечивает в поной мере надлежащее качество, надежность и прозрачность формируемой в ней информации, что существенно ограничивает возможности ее полезного использования.

Для успешной работы организаций в современных рыночных условиях, от них требуется повышение эффективности производства на основе совершенствования управления производством, создание конкурентоспособной продукции и привлечение инвестиций. Чтобы способствовать реализации этих задач организация дожна получать прибыль от своей деятельности, так как прибыль составляет основу ее экономического развития, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решения проблем материальных потребностей трудового колектива, выпонения обязательств перед бюджетом. Показатели прибыли влияют на стратегию поведения инвесторов, поэтому важно создать в учете цельную и объективную картину формирования и распределения прибыли применительно к современному этапу развития экономики.

Вышеизложенные обстоятельства, а именно недостаточная методологическая разработанность и дискуссионность многих вопросов организации учета финансовых результатов, и в то же время их научно-практическая и жизненная значимость для деятельности организации определяют актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений по формированию учетной информации о финансовых результатах, способствующей повышению качественных характеристик и аналитических возможностей бухгатерской отчетности, в интересах всех групп пользователей, а также методического обеспечения прогнозирования финансовых результатов в целях принятия текущих и догосрочных управленческих решений.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение еледующих основных задач:

- исследовать сущность и экономическую природу прибылей и убытков, и формирующих их доходов и расходов, рассмотреть основы их понимания, уточнить определения;

- обосновать роль финансовых результатов в формировании накопленного собственного капитала, их состав и классификацию в бухгатерском учете;

- проанализировать существующую систему нормативного регулирования учета формирования и распределения прибыли и разработать рекомендации по ее совершенствованию;

- разработать регистры учета и формы бухгатерской отчетности, необходимые для учета формирования и представления финансовых результатов;

- разработать модель прогнозирования финансовых результатов в целях принятия текущих и догосрочных управленческих решений и апробировать на промышленных предприятиях.

Объект исследования. Объектом исследования диссертационной работы является информация о финансовых результатах, способствующая повышению качественных характеристик и аналитических возможностей бухгатерской отчетности, в интересах всех групп пользователей.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов формирования информации о финансовых результатах в целях управления организацией в условиях современной экономики.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области учета, экономического анализа финансовых результатов, а также материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по регулированию финансовых результатов, национальные и международные стандарты по бухгатерскому учету, отчетности.

В диссертационном исследовании для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались различные методы: общенаучные, методы экономического анализа и экономико-математического моделирования. Обработка фактических данных и соответствующие расчеты осуществлялись с использованием табличного процессора Microsoft Excel и математического программного пакета Mathcad 12.

Наиболее существенные научные результаты. В ходе исследования автором получены следующие научные результаты:

- определен состав показателей финансовых результатов, удовлетворяющий запросы пользователей, в связи с этим допонена система счетов и субсчетов для их учета;

- предложена новая структура отчета о прибылях и убытках, позволяющая повысить его'аналитические возможности, наиболее достоверно отражать картину хозяйственной деятельности организации, представлять поную информацию пользователям о финансовых результатах;

- теоретически обосновано ведение аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), направленное на получение достоверной информации о ее реальной величине и представление ее в отчетности;

- в целях управления прибылью предложено моделирование финансовых результатов методом двойственного оптимизационного программирования.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических положений по организации учета формирования финансовых результатов и их прогнозирования в соответствии с современными условиями функционирования экономики и выражается в следующем:

- уточнены понятия прибыли и лубытки, доходы и расходы, обоснованы критерии включения финансовых результатов в состав накопленного собственного капитала, л

- допонена классификация финансовых результатов в бухгатерском учете, обеспечивающая их экономическое и учетно-аналитическое содержание;

- разработаны методические рекомендации по формированию показателей финансовых результатов, позволяющие принимать управленческие решения о развитии наиболее рентабельных направлений деятельности организации;

- доказана возможность и осуществлена постановка аналитической задачи по максимизации прибыли на основе оптимизации объема реализации и потребляемых ресурсов с применением экономико-математического моделирования и методов линейного программирования.

Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость заключается в развитии теоретических представлений об учете финансовых результатов, в формировании методического обеспечения учета и прогнозирования прибылей и убытков для управления финансовыми результатами. Применение на практике содержащихся в диссертации методических положений и рекомендаций позволит улучшить организацию бухгатерского учета финансовых результатов, повысит достоверность и информативность учета и отчетности, будет способствовать удовлетворению интересов различных пользователей отчетности и эффективному управлению финансовыми результатами. Разработанные в диссертации формы регистров учета и отчетности, а также модель прогнозирования финансовых результатов будут способствовать созданию качественного информационного обеспечения системы контроля и управления финансовыми результатами организации, снижению риска и неопределенности получения прибыли.

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в области бухгатерского учета при преподавании курсов Бухгатерский финансовый учет и Бухгатерская (финансовая) отчетность.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях Байкальского государственного университета экономики и права, Хабаровской государственной академии экономики и права.

Отдельные положения, разработанные в диссертации, используются в учебном процессе кафедры Бухгатерский учет и аудит Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права при чтении лекций и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам Бухгатерский финансовый учет и Бухгатерская (финансовая) отчетность.

Методические и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и рекомендованы к практическому использованию (имеются справки о внедрении).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 11 печатных работ общим объемом 4,5 печатных листов, в том числе 2 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 0,5 печатных листов.

Объем и структура работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Список использованных источников состоит из 128 наименований. Общий объем работы - 154 страницы машинописного текста. Диссертация содержит 34 таблицы, 9 рисунков, 11 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Никонова, Ирина Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управление деятельностью предприятия, принятие управленческих решений требует соответствующего информационного обеспечения о финансовом состоянии. Одним из главных показателей, формирующих такую информацию, является финансовый результат. В условиях развития рыночных отношений, проблемы совершенствования учета финансовых результатов и своевременности принятия управленческих решений постоянно находятся в центре внимания. В настоящее время возникает потребность в новых подходах к формированию и использованию финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений.

В рамках диссертационного исследования были получены следующие основные научные результаты:

- определен состав показателей финансовых результатов, удовлетворяющий запросы пользователей, в связи с этим допонена система счетов и субсчетов для их учета;

- предложена новая структура отчета о прибылях и убытках, позволяющая повысить аналитические возможности, наиболее достоверно отражать картину хозяйственной деятельности предприятия, представлять поную информацию пользователям о финансовых результатах;

- теоретически обосновано ведение аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), направленное на получение достоверной информации о ее реальной величине и представление ее в отчетности;

- в целях управления прибылью предложено моделирование финансовых результатов методом двойственного оптимизационного программирования.

Первая часть диссертационной работы посвящена историческим аспектам формирования финансовых результатов за рубежом и в России. В ней даются понятия прибылей и лубытков, доходов и расходов с позиций разных авторов. Составляющие финансовых результатов рассматриваются с трех точек зрения Ч экономической, бухгатерской и юридической. В любой науке на теорию большое влияние оказывает практика, и зачастую небрежное употребление терминов в повседневной жизни приводит к терминологической путанице. В данной главе мы уточнили определение прибыли с учетом порядка формирования финансового результата на практике. Понятие прибыль постоянно претерпевает видоизменения и развитие, в разные времена и в разных местах реализуется в разной степени.

Изучены статическая и динамическая теории формирования финансового результата, их методологическое различие, влияние на развитие бухгатерского учета, значение для оценки эффективности вложений капитала и качества управления. Исследовав учения Ф.Шмидта и Ф.В. Езерского, мы пришли к выводу о полезности составления на предприятиях (имеющих хорошую нормативную базу, с учетом специфики их деятельности) промежуточного отчета о финансовых результатах. Он может составляться за любой отрезок времени наряду с квартальным и годовым. Такой отчет позволит владеть достоверной информацией, следить за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а главное вовремя устранять недостатки, влекущие отрицательные последствия.

Вторая часть работы начинается с рассмотрения влияния элементов учетной политики на финансовые результаты. На основании проведенных исследований, предложены мероприятия по совершенствованию учета. Уточнена система счетов и субсчетов, облегчающая формирование и получение информации о финансовых результатах. Произведена трансформация раздела VIII Финансовые результаты действующего Плана счетов с целью объединения всех счетов бухгатерского учета, участвующих в формировании и распределении финансовых результатов. Теоретически обоснована новая методика учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), направленная на получение достоверной информации о ее реальной величине. Разработаны формы регистров для формирования финансовых результатов в бухгатерском учете с учетом действующего нормативно-правового регулирования и Плана счетов бухгатерского учета.

В третьей части пересмотрена структура и содержание Отчета о прибылях и убытках с целью обеспечения необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей, проведен анализ финансовых результатов по показателям предложенной формы № 2. Анализ составляющих этого отчета позволяет выявить факторы роста прибыли, принимать решения о развитии наиболее рентабельных направлений в деятельности предприятия. Отследить влияние различных факторов на величину конечного финансового результата и дать соответствующие рекомендации по оптимизации доходов и расходов с целью получения максимальной прибыли позволяют методы экономического анализа, маржинального анализа и двойственного оптимизационного программирования, которые применены в третьей главе работы.

Сформулированные по результатам исследования выводы и предложения будут способствовать повышению аналитичности информации о финансовых результатах в целях управления, а также представления поной и достоверной информации пользователям. Как следствие повысится эффективность деятельности предприятий в современной экономической среде.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Никонова, Ирина Юрьевна, Иркутск

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3: официальный текст по сост. на 15 сентября 2007 г.Ч М. : Проспект, 2007. 542 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2: официальный текст М.: Юридическая литература, 2007. - 694 с.

3. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ // Спра-вочно-правовая система Гарант.

4. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н) // Справочно-правовая система Гарант.

5. Учетная политика организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 1/98): утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н // Справочно-правовая система Гарант.

6. Бухгатерская отчетность организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 4/99): утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н // Справочно-правовая система Гарант.

7. Доходы организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 9/99): утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н // Справочно-правовая система Гарант.

8. Расходы организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 10/99): утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн // Справочно-правовая система Гарант.

9. Учет расчетов по налогу на прибыль: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 18/02): утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н // Справочно-правовая система Гарант.

10. Учет материально-производственных запасов: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 5/2001): утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н // Справочно-правовая система Гарант.

11. Учет основных средств: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 6/01): утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н // Справочно-правовая система Гарант.

12. События после отчетной даты: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 7/98): утв. приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н // Справочно-правовая система Гарант.

13. Учет нематериальных активов: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 14/2000): утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н // Справочно-правовая система Гарант.

14. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 15/01): утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н // Справочно-правовая система Гарант.

15. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.04 № 180 // Справочно-правовая система Гарант.

16. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 № 283 // Справочно-правовая система Гарант.

17. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 . № 94н // Справочно-правовая система Гарант.

18. О формах бухгатерской отчетности организации: приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н // Справочно-правовая система Гарант.

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 // Справочно-правовая система Гарант.

20. Абашина А. М. Бухгатерский учет на производстве 24-е изд., перераб./ А. М. Абашина, А. А. Маловский, М. Н. Симонова и др. - М.: Филинъ, 1998.- 499 с.

21. Анищенко А. В. Бухгатерский учет для руководителя, или Как понимать своего бухгатера: практическое пособие / А. В. Анищенко. М.: Вершина, 2006. - 272 с.

22. Астахов В. П. Бухгатерский (финансовый) учет: учебное пособие / В. П. Астахов М.: ИКЦ МарТ, 2003. - 928 с.

23. Афанасьев М. Ю., Багриновский К. А., Матюшок В. М. Прикладные задачи исследования операций: учебное пособие / М. Ю. Афанасьев, К. А. Багриновский, В. М. Матюшок М.: ИНФРА-М. - 2006.- 352 с.

24. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта / И.Т. Балабанов- М.: Финансы и Статистика. 2002. 208 с.

25. Баркова Т.А. Управленческие аспекты анализа финансовых результатов на основе бухгатерской отчетности организации / Т.А. Баркова // Управленческий учет, 2006. № 4. - С. 27-39.о ЧУ

26. Бетге И. Балансоведение / И. Бетге; научный редактор В. Д. Новодворский; вступление А. С. Бакаева; прим. В. А. Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.

27. Береснева Н. В. Налог на прибыль: что нового? / Н. В. Береснева // Бухгатерский учет. 2003. - № 1. - С. 32-39.

28. Богатин Ю. В. Производство прибыли: Учебное пособие для вузов / Ю. В. Богатин, В. А. Швандар М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. - 270 с.

29. Богатырева Е. И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е. И. Богатырева // Бухгатерский учет. -2003. -№ 14.-С. 10-19.

30. Богатырева Е. И. Отражение в бухгатерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 / Е. И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003. - № 13. - С. 3-15.

31. Бочкарева И. И. Бухгатерский учет: учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соколова. М.: Проспект, 2004. - 768 с.

32. Брызгалин В. В. Учетная политика организаций на 2005 год / В. В. Брызга-лин, О. А. Новикова-М.: ООО Вершина, 2005. 144 с.

33. Бутко Л. А. Как выгоднее учитывать расходы будущих периодов / Л. А. Бут-ко, Т. А. Ильина // Главбух. 2003. - № 20. - С. 58-66.

34. Бухгатерский учет; под ред. Я. В. Соколова. Проспект, 2004. - 768 с.

35. Вакуленко Т. Т. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т. Т. Вакуленко, Л. Ф. Фомина М.: Герда, 2002. -288 с.

36. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / М. А. Бахрушина -М.: Финстатинформ, 1999. 156 с.

37. Вещунова Н. Л. Бухгатерский учет / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 672 с.

38. Вокова О. Н. Управленческий учет: учебник / О. Н. Вокова- М.: ТК Вел-би, Изд-во Проспект, 2006. 472 с.

39. Вещунова Н. Л. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина- 2-е изд., перераб. и доп. М.: МПБОЮЛ А. Ф. Григорян, 2001. - 664 с.

40. Вещунова Н. Л. План и корреспонденция счетов бухгатерского учета 4-е изд. / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина СПб.: Герда, 2003. - 288 с.

41. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. Часть 1 / пер. с англ. Ф. Вуд М.: Аскери, 1992.-250 с.

42. Выборова Е. Н. Финансовый анализ. Учебное пособие / Е. Н. Выборова -Иркутск: изд-во БГУЭП, 2003. 124 с.

43. Гетьман В. Г. Об основах бухгатерского учета и отчетности / В. Г. Гетьман // Бухгатерский учет. 2005. - № 13. - С. 54-58.

44. Глушков И. Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Т.1 / И. Е. Глушков, Т. В. Киселева М.: КноРУС, 2004.- 1000 с.

45. Глушков И. Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Т.2/ И. Е. Глушков, Т. В. Киселева М.: КноРУС, 2004.-1016 с.

46. Головина Т. А. Теоретико-методические аспекты учета планирования прибыли в деятельности предприятия / Т. А. Головина // Управленческий учет, 2006.-№3.-С. 19-31.

47. Гусева Т. М. Основы бухгатерского учета: теория, практика, тесты: учебное пос./ Т. М. Гусева, Т.Н. Шеина М.: Финансы и статистика, 2000. - 320 с.

48. Давыдова Л. В. Проблемы оценки финансовых результатов деятельности промышленных предприятий в условиях гиперинфляции / Л. В. Давыдова // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 18. - С. 22-26.

49. Даль В. И. Токовый словарь живого великорусского языка. В 4тт. Т.1 / В. И. Даль М.: ОМА-ПРЕСС, 2002. - 640 с.

50. Дубова Д. И. Место управленческого учета в формировании достоверной бухгатерской отчетности / Д. И. Дубова // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 8. - С. 55-59.

51. Дымова И. А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И. А. Дымова Ч М.: Совр. экономика и право, 2001. Ч 160 с.

52. Ендовицкий Д. А. Формирование и анализ показателей прибыли организации / Д. А. Ендовицкий // Экономический анализ: теория и практика. 2004. -№11.-С. 14-24.

53. Ерофеева В. А. Бухгатерский учет с элементами налогообложения: Учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева, В. Б. Кемтер СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. - 631 с.

54. Заруцкая В. Н. Сложные вопросы применения амортизационной премии / В.Н. Заруцкая, Ю. А. Яковлева // Главбух. 2006. - №17.- С. 38-45.

55. Захарьин В. Р. Налоговый учет затрат на производство / В. Р. Захарьин- М.: Дело и Сервис, 2002. 160 с.

56. Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. Ч 4-е изд., перераб. и доп. / Н. Л. Зайцев М.: Инфра-М, 2002. - 384 с.

57. Камышанов П. И. Бухгатерский финансовый учет 2-е изд, испр.и доп. / П. И. Камышанов - М.: Омега-Л, 2005. - 520 с.

58. Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. / А. А. Канке, И. П. Кошевая М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. - 327 с.

59. Канторович Л. В. Экономика и оптимизация / Л. В. Канторович и др. Ч М.: Наука, 1990. 247 с.

60. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т. П. Карпова Ч М.: ЮНИТИ, 2001. 350 с.

61. Кемтер В. Б. Бухгатерский учет и налогообложение прибыли: Учебное пособие / В. Б. Кемтер- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. 112 с.

62. Кемтер В. Б. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгатерский учет, налогообложение / В. Б. Кемтер, Е. Ф. Мосин СПб.: ЗАО ЭБИ, 1997. - 496 с.

63. Ковалев А. Е. Бухгатерский учет и отчетность (балансоведение) / А. Е. Ковалев М.:, 2005. - 567 с.

64. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

65. Кодацкий В. П. Ваша прибыль в условиях рынка / В. П. Кодацкий М.: Финансы и статистика, 1994. - 96 с.

66. Кондраков Н. П. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. М.: ИНФРА - М, - 2006. - 368 с.

67. Коновалова И. Р. Бухгатерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / И. Р. Коновалова. М.: Юристъ, - 2002. - 400 с.

68. Коновалова И. Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности / И. Р. Коновалова. М.: Экономисте, 2003. - 382 с.

69. Кожинов Р. Оценка качества управления предприятием по прибыльности хозяйственных действий / Р. Кожинов // Финансовый бизнес. 2001. - №9. Ч С. 29-37.

70. Кутер М. И. Теория бухгатерского учета: учебник.- 2-е изд., перераб. и доп. / М. И. Куттер М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

71. Крылов Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учебное пособие / Э. И. Крылов, В. М. Власова, И. В. Журав-кова-М.: Финансы и статистика, 2006. 720 с.

72. Лапина О. Г. ПБУ 18/02: Практическое пособие по применению. 2-е изд., исп./ О. Г. Лапина - М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 672 с.

73. Лапина О. Г. Годовой отчет за 2005 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок / О. Г. Лапина Ч М.: Изд-во Эксмо, 2006. Ч 816 с.

74. Ларионов А. Д. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов: учебно-практическое пособие / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. 320 с.

75. Ларионов А. Д. Бухгатерская финансовая отчетность: учебное пособие / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло и др. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.-208 с.

76. Леонтьев В. Е. Формирование и использование предпринимательской прибыли / В. Е. Леонтьев СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1994. - 161 с.

77. Леонтьева Ж. Г. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций / Ж. Г. Леонтьева, О. П. Гладких СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. - 394 с.

78. Любушин Н. П. Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения / Н. П. Любушин // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - №2. - С. 16-21.

79. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Т.Н. Малькова - СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003. - 352 с.

80. Малявкина Л. И. Налоговый учет доходов и расходов / Л. И. Малявкина -М.: ООО Вершина, 2005. 272 с.

81. Марченко А. К. Бухгатерский учет в промышленности / А. К. Марченко Ч Минск, Вышэйш. школа, 1977. 432 с.

82. Международный бухгатерский учёт: Учебное пособие / Г. Г. Печенникова, А. И. Лебедева, А. С. Нечаев Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002.-96с.

83. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования; под ред. С. А. Николаевой. 2-е изд., пер. и доп. - М.: Аналитика пресс, 2001. - 672 с.

84. Найт Ф. X. Риск, неопределенность и прибыль / пер. с англ. Ф. X. Найт -М.: Дело, 2003.-360 с.

85. Неугодова И. Г. Как увеличить амортизационную премию в несколько раз / И. Г. Неугодова // Главбух. 2006. - №8.- С. 72-73.

86. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсен. М.: Финансы и статистика, 1997. -496 с.

87. Нидз Б., Принципы бухгатерского учета: пер. с англ. / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл; под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

88. Никонова И. Ю. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / И.Ю. Никонова. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - 145 с.

89. Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и распределение прибыли / А. И. Нечитайло СПб.: Питер, 2005. - 336 с.

90. Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С. А. Николаева М.: Аналитика пресс, 2000. - 208 с.

91. Новодворский В. Д. Бухгатерская отчетность организации: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп./ В. Д. Новодворский, Л. В. Пономарева Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. Ч 376 с.

92. Обербринкманн Франк. Современное понимание бухгатерского баланса: пер. с нем. / Франк Обербринкманн; под ред. Проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

93. Ованесян С. С. Математическое моделирование в бухгатерском учете, анализе и налогообложении 2-е изд., доп. и перераб. / С. С. Ованесян, А. С. Нечаев-Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 190 с.

94. Ожегов С. И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов / С.И. Ожегов; под ред. Н. Ю. Шведовой. 13-е изд., испр. -М.: Рус. Яз., 1981. - 816 с.

95. Палий В. Ф. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета / В. Ф. Палий, Я. В. Соколов М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.

96. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчётности: Учебник / В. Ф. Палий М.: ИНФРА-М, 2003.- 472 с.

97. Патров В. В. Бухгатерский учет и налогообложение операций с товарами /

98. B. В. Патров, М. Л. Пятов М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 240 с.

99. Патров В. В. Комментарии к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль / В. В. Патров // Бухгатерский учет. 2003. - № 5. - С. 4-9.

100. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли; под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 320 с.

101. Пучкова С. И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учебное пособие /

102. C.И. Пучкова-М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. 272 с.

103. Ризванова М. В. Нормируемые расходы и требования ПБУ 18/02 / М. В. Ризванова // Главбух. 2003. - № 22. - С.64-69.

104. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Ж. Ришар; перевод под ред. Соколова Я. В.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 160 с.

105. Романовская Т. С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль / Т. С. Романовская // Бухгатерский учет. 2003. - № 13.- С. 40-49.

106. Сабанин Р. Л. Доходы и расходы в системе бухгатерского учета и в налогообложении: дис. .канд. экон. наук: 08.00.12/Р. Л. Сабанин. -М., 2003.- 170 с.

107. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г. В. Савицкая Минск: ООО Новое знание, 2000. - 688 с.

108. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов / Я. В. Соколов М.: Аудит, ЮНТИ, 1996.- 638 с.

109. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета / Я. В. Соколов М.: Финансы и статистика, 2000,- 496 с.

110. Соколов Я. В. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета / Я.В. Соколов, В. В. Патров, H. Н. Карзаева М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 640 с.

111. Селиванов А. Н. Годовой отчет 2005 / А. Н. Селиванов, А. Р. Оганесов -М.: ЗАО Издательский дом Главбухû, 2005. - 560 с.

112. Селезнева Т.В. Типичные ошибки в Отчете о прибылях и убытках / Т.В. Селезнева // Главбух. 2006. - № 13. - С. 49 - 55.

113. Семенова М. В. Проверяем правильность начисления налога на прибыль/ М.В. Семенова // Бухгатерский учет. 2006. - № 13. - С. 12-19.

114. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов: Книга I / пер. с англ. А. Смит M., 1993. - 671с.

115. Статическое моделирование и прогнозирование; под ред. А. Г. Гранберга. М.: Финансы и статистика, 1990. - 383с.

116. Стражев В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев Минск, 1998. - 480 с.

117. Тарасова J1. Н. Бухгатерский финансовый учет, в 2-х ч. 4.1 / JI. Н. Тарасова. Иркутск: изд-во БГУЭП, 2005. - 106 с.

118. Taxa X. А. Введение в исследование операций, 6-е издание/ пер. с англ. X. A. Taxa, А. Хэмди-М.: Вильяме, 2001. -912 с.

119. Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, И. В. Ткач М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 264 с.

120. Учетная политика организации: бухгатерский учет и налогообложение / под ред. Рассказовой-Николаевой С. А. Изд. 10-е, перераб. и доп. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006. - 624 с.

121. Финансовые результаты. -М.: Бератор-Пресс, 2003. 160 с.

122. Хендриксен Э. С. Теория бухгатерского учёта / пер. с англ. Э. С. Хенд-риксен, М. Ф. Ван Бреда; под ред. Соколова Я. В. М.: Финансы и статистика, 2000.-576 с.

123. Читая Г. О. Экономико-математические методы и модели / Г. О. Читая -РПК: политехник, 2003 .-60 с.

124. Шикин С. А. Любимые претензии инспекторов к налогу на прибыль и как с ними бороться/С. А. Шикин, Т. Ю. Кошкин // Главбух, 2006. -№17.- С. 22-30.

125. Шинкарева JI. И. Показатели бухгатерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО / JI. И. Шинкарева // Управленческий учет. 2005. - №5. -С. 93-98.

126. Шнейдман JI. 3. Рекомендации по переходу на новый План счетов / Л. 3. Шнейдман. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 96 с.

127. Шумпетер И. Теория экономического развития / И. Шумпетер М.: Прогресс, 1982.-539 с.

128. Щенков С. А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятия / С. А. Щенков -М.: Финансы, 1973. 144 с.

129. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / под ред. М. И. Бакана, А. Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 654 с.

130. Методологические различия между статической и динамической теорией

131. Информационные характеристики Статическая теория Динамическая теория

132. Цель Определение возможности на данный момент времени получить сумму от реализации всех активов, необходимую для оплаты кредиторской задоженности Предоставление реальной отчетности для пользователя

133. Задача Оценка финансового положения предприятия и в связи с этим определение реальной стоимости имущества Определение финансового результата, позволяющего оценить эффективность работы предприятия

134. Основоположники Э. Леоте, А. Гильбо, В. Ауербах. А. Тер Вен, Вальтер Ле Кутр, Симон, Э. Шмаленбах Э. Шмаленбах, Ж. Савари, Эрнест Вальба

135. Уравнение П =ДК = ЧА, ЧА0 П = (До-Ро) + (Дп-Рп)

136. Определение финансового результата Вторично Первично

137. Пользователи Кредиторы Собственники

138. Информационная база Инвентаризация Первичные документы

139. Доходы (поступления) Любой прирост активов, т.е. увеличение средств и (или) уменьшение источников Поступления средств за отгруженные товары, оказанные услуги предприятием

140. Расходы Уменьшение средств (активов) и (или) увеличение источников (кредиторской задоженности) Оплаченные или подлежащие оплате активы

141. Дебиторская задоженность Доги, причитающиеся предприятию Ожидаемое поступление денежных средств

142. Кредиторская задоженность Доги, подлежащие оплате предприятием Ожидаемый отток денежных средств

143. Доходы будущих периодов Допонительный счет к счету Прибылей и убытков Доходы, но еще не прибыль

144. Расходы будущих периодов Отвлеченные средства Расходы, включенные в себестоимость

145. Ценные бумаги Отражаются по их текущему курсу Отражаются по фактической цене приобретения

146. Иностранная валюта Деньги, и в связи с этим рост курса иностранной валюты сразу считается полученной прибылью Товар, приходуется по курсу поступления, а курсовая разница отражается только по мере выплаты этой валюты

147. Валовая прибыль Разность между конечным и начальным капиталом предприятия, за отчетный период Разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг

148. База для налогообложения Имущество Прибыль

149. Рентабельность Отношение прибыли к итогу актива баланса Отношение прибыли к итогу собственных средств предприятия

150. Группировка интересов пользователей в отношении финансовых резуль-татов деятельности коммерческого предприятия

151. Группы пользователей финансовой (бухгатерской) информации Основные интересы пользователей Показатели финансовых результатов, отражающие интересы пользователей1. Внутренние пользователи

152. С прямым финансовым интересом

153. Инвесторы Степень инвестиционной привлекательности предприятия - Увеличение показателей Выручка от продаж и Чистая прибыль (убыток) за отчетный период и в будущем

154. Кредиторы Своевременность погашения заемных средств и причитающихся процентов - Увеличение показателей Прибыль (убыток) до налогообложения, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период и за все периоды нарастающим итогом

155. С косвенным финансовым интересом

156. Покупатели и заказчики Продожение и развитие деятельности предприятия - Увеличение показателей Чистая прибыль (убыток) и Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период и за все периоды нарастающим итогом

157. Рекомендуемый вид раздела VIII Финансовые результаты Плана счетов бухгатерского учета

158. Действующий План счетов Номер Рекомендуемый План счетов Номер

159. Наименование счета (субсчета) счета Наименование счета (субсчета) счета1 2 3 4

160. Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 94

161. Резервы предстоящих расходов По видам резервов 96 Резервы предстоящих расходов - По видам резервов 96

162. Расходы будущих периодов По видам расходов 97 Расходы будущих периодов - По видам расходов 97

163. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников к дальнейшему распределению (покрытию); - Нераспределенная прибыль собственников, направленная на прирост имущества 93 93-1 93-2

Похожие диссертации

• Формирование учетно-аналитической информации по расчетам с бюджетом
• Формирование учетно-аналитической информации о затратах для целей управления в животноводстве
• Методические основы формирования учетно-аналитической информации и ее качественное развитие
• Формирование учетно-аналитической информации о нематериальных активах организации
• Формирование учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства