Формирование системы управления текущими затратами предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Михайлова, Нина Владиславовна |
| Место защиты | Санкт-Петербург |
| Год | 2002 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Михайлова, Нина Владиславовна
Введение.
Глава I. Теоретические и методологические основы управления затратами.
1.1. Затраты как элемент системы управления прибылью.
1.2. Затраты предприятия в рыночных условиях хозяйствования и проблемы управления ими.
1.3. Теоретико-методологические проблемы системы классификации затрат.
Глава II. Методология учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
2.1. Генезис методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
2.2. Анализ проблем классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
2.3 Методические подходы к формированию системы классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Глава III. Формирование системы управления текущими затратами предприятия.
3.1. Методические подходы к формированию системы управления текущими затратами предприятия.
3.2. Влияние методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на финансовый результат.
3.3. Задачи организации системы управления текущими затратами предприятия и пути их решения.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы управления текущими затратами предприятия"
Актуальность исследования. Современная ситуация в российской экономике характеризуется некоторой стабилизацией на внутреннем рынке, что было бы невозможно без повышения реальной ответственности собственника за результаты производства, сохранение и расширение бизнеса. В связи с этим, особую актуальность приобретают проблемы разработки и внедрения новых методов управления затратами в хозяйственно-финансовую деятельность предприятий. Пристальное внимание и интерес производственников к проблеме затрат объясняется тем, что на настоящий момент практически исчерпали себя экстенсивные способы увеличения прибыли предприятия. В условиях конкурентной рыночной среды снижение издержек становится главным направлением увеличения прибыльности работы предприятия.
Эффективное управление затратами предусматривает построение на предприятии соответствующих систем обеспечения этого управления, которые опирались бы на использование современных методов планирования, учета и анализа затрат, а так же обеспечивали бы создание благоприятных условий для снижения издержек производства.
Однако, из анализа российской экономической литературы вытекает, что теоретические основы построения гибких систем управления затратами и внедрения их на предприятия недостаточно поно разработаны. Это несмотря на то, что вопросам изучения затрат, методов их учета, анализа и калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях посвящены многочисленные работы отечественных ученых. В этом направлении работали: И.А. Басманов, П.С. Безруких, Э.К. Гильде, А.А. Додонов, М.Х. Жербак, Н.Н. Иванов, А.Б. Ивашкевич, А.Ф. Мухин, А.Ш. Маргулис, И.С. Мацкевичус, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, И.И. Поклад, В.И. Стоцкий, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Я.В. Соколов, С.А. Стуков и др.
К наиболее фундаментальным работам в данном направлении среди зарубежных авторов следует отнести работы Друри К., Скоуна Т., Яруговой А., Хорнгрена
Ч.Т. и Фостера Дж., Шима Дж. К. и Сигела Дж. Г.
Результатом недостаточной научной проработки вопросов формирования комплексной системы управления затратами, направленной на увеличение прибыли, в условиях отсутствия теоретико-методического обоснования ее организации, является тот факт, что на российских предприятиях такая система отсутствует.
Таким образом, актуальность проводимых в настоящей работе исследований определяется необходимостью решения комплексной проблемы формирования системы управления затратами предприятия и путей ее внедрения.
Цели и задачи исследования. Целью исследования является разработка научно-обоснованной системы управления текущими затратами на предприятиях, а также методических рекомендаций по реализации этой системы в современных условиях их функционирования.
Выбранная цель исследования обусловила необходимость постановки и решения следующих задач:
1) Исследовать место системы управления текущими затратами в комплексной системе управления финансовым результатом предприятия.
2) Определить и обосновать проблемы современного учета с позиций информационного обеспечения процесса управления затратами.
3) Проанализировать существующие в РФ и за рубежом системы классификации затрат, дать их сравнительную характеристику и выявить проблемы совершенствования отечественной системы классификации затрат.
4) Разработать методические подходы к формированию системы классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
5) Разработать методические основы формирования системы управления затратами.
6) Разработать методические рекомендации по организации внедрения системы управления текущими затратами на предприятии.
Объектом исследования являются промышленные предприятия различных отраслей народного хозяйства РФ.
Предметом исследования являются теоретические и методические проблемы формирования системы управления текущими затратами предприятия.
Теоретическая и методологическая база исследования
1. Работы отечественных авторов, посвященные вопросам планирования и анализа затрат, методам их учета и калькулирования себестоимости продукции, а так же классификации затрат и способам управления ими. Базу данной части методологического аппарата составили работы А.Ф. Аксененко, И.А. Басманова, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, А.А. Додонова, М.Х. Жербака, В.В. Ивашкевича, А.Ш. Маргулиса, О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.В. Сопко, С.А. Стукова, В.И. и М.В. Ткачей, Н.Г. Чумаченко.
2. Переводные зарубежные издания, посвященные вопросам управленческого учета, таких выдающихся ученых-экономистов, как Антони Р. Н., Друри К., Манн Р. и Майер Э., Мюлер Г., Герион X. и Минк Г.,Скоун Тони, Фридман П., Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж., Шим Джей К. и Сигел Джоэл Г., Энтони Р. и Рис Дж., Яругова А.
3. Оригинальная литература на английском языке по вопросам учета и управления затратами, познакомиться с которой автор имел возможность в ходе стажировки в Шотландском институте присяжных бухгатеров (The Institute of Chartered Accountants of Scotland).
4. При решении поставленных задач нами был использован системный подход, позволивший объединить разрозненные системы управления затратами в единую гибкую систему, формирование которой позволит предприятию решить задачу управления текущими затратами и прибылью.
Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании научно-методических основ формирования системы управления текущими затратами предприятия, отвечающей современным направлениям развития теории управления.
В процессе исследования получены теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:
1. Разработаны методические основы формирования системы управления текущими затратами предприятия.
2. Предложен оригинальный методический подход к классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
3. Разработана типовая классификация затрат для центра затрат - цеха основного производства.
4. Выявлены варианты соотношения оценок незавершенного производства, готовой и реализованной продукции и методов калькулирования.
5. Выявлен основной элемент системы управления текущими затратами с позиций влияния его на финансовый результат.
6. Сформулированы основные задачи организации системы управления текущими затратами на предприятии и намечены пути их решения.
7. Разработаны рекомендации по организационному обеспечению внедрения системы управления текущими затратами на предприятии.
8. Выявлены проблемы современного учета с позиций информационного обеспечения процесса управления затратами.
9. Выявлены проблемы совершенствования отечественной системы классификации затрат, решение которых связано с организацией системы управления текущими затратами предприятия.
10.Дана сравнительная характеристика систем классификации затрат, применяемых в РФ и за рубежом.
Практическая значимость работы. Научная концепция, методология формирования системы управления текущими затратами и разработанные рекомендации по внедрению системы предназначены для повышения эффективности управления предприятием и его производственно-хозяйственной деятельности, а также конкурентоспособности в современных условиях.
Методика формирования системы управления текущими затратами предприятия и рекомендации по ее внедрению дают возможность предприятиям организовать систему, сориентировав ее на конкретные условия производства.
Результаты работы предназначены к применению на средних и крупных российских предприятиях, носят межотраслевой характер.
Апробация и реализация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, обсуждались в ходе многочисленных научно-практических семинаров, проводимых с привлечением высшего менеджмента предприятий различных отраслей промышленности из разных регионов РФ, вызвали значительный интерес и поддержку среди руководителей отечественных предприятий.Отдельные результаты диссертационного исследования использованы в работе финансово-экономических служб ООО ПО Киришинефтеоргсинтез.
Публикации. Основные положения диссертации изложены в четырех публикациях общим объемом 1,8 п.л. (авторских - 1,5 п.л.).
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Михайлова, Нина Владиславовна
Заключение.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать следующие выводы:
1. Вопросы формирования комплексной системы управления текущими затратами, направленной на увеличение прибыли, требуют теоретико-методического обоснования в связи с чем перед автором была поставлена задача разработать методические основы формирования такой системы и дать рекомендации по её внедрению на предприятиях.
2. В процессе решения данной задачи было уточнено место затрат в системе управления прибылью в качестве одного из объектов управления.
3. Выявлены проблемы современного учета с позиций информационного обеспечения процесса управления затратами и сформулированы задачи, стоящие перед российским учетом на пути его совершенствования.
4. Проведен анализ систем классификации затрат в РФ и за рубежом, приведена их сравнительная характеристика, выявлены особенности и общие черты.
5. Даны рекомендации по совершенствованию отечественной системы классификации затрат на переменные и постоянные, на период и на продукт, на контролируемые и неконтролируемые, как наиболее важных для организации системы управления текущими затратами предприятия.
В рамках совершенствования классификации затрат на период и на продукт разработаны варианты соотношения методов оценок запасов реализованной продукции и методов калькулирования. В рамках совершенствования классификации затрат на контролируемые и неконтролируемые разработана типовая классификация затрат для центра затрат - цеха основного производства.
6. Сформирован новый методический подход к классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, направленный на выявление места в комплексной системе управления текущими затратами предприятия.
7. Разработаны методические основы формирования системы управления текущими затратами предприятия, в соответствие с которыми сформирована структура системы. зации организационных структур управления предприятиями, предложена структура планово-учетной службы.
В заключение следует отметить, что механизм функционирования комплексной системы управления текущими затратами предприятия требует дальнейшего научно-теоретического обоснования, прежде всего в вопросах информационного обеспечения и мотивации работы системы.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Михайлова, Нина Владиславовна, Санкт-Петербург
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). М.: ИКФ Экмос, 2002. - 448 с.
2. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете. Реформа бухгатерского учета. М.: Ось-89, 2000. - 208 с.
3. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н. Реформа бухгатерского учета. М.: Ось-89, 2000. - 208 с.
4. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н. Реформа бухгатерского учета. М.: Ось-89, 2000. - 208 с.
5. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. Реформа бухгатерского учета. М.: Ось-89, 2000. - 208 с.
6. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн. Реформабухгатерского учета. М.: Ось-89, 2000. - 208 с.* *
7. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 1983. - 224 с.
8. Аксененко А.Ф. И др. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений / А. Ф. Аксененко, М. С. Бобижонов, Ж. Ж. Пиримбаев М., 1994. - 127 с.
9. Адашкин Ф.И. Учет и калькуляция в нефтяной промышленности. М.: Гостоптехиздат, 1957. - 280 с.
10. Ю.Ананькина Е.А. , Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.:
11. Издательство Государственного авиационного института, 1998. 63 с. П.Антони Р.Н. Основы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Научн. ред. Т. Крылова. - М.: Триада НТТ, 1992. - 318 с.
12. Асеева С.В. Учет затрат и трансфертные цены. // Бухгатерский учет. -1991.- № 4
13. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции.- Минск: Высшая школа, 1973. 296 с.
14. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. - 167 с.
15. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятии. М.: Финансы, 1966. - 206 с.
16. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 320 с.
17. Беляев В.К. Проблемы соизмерения затрат и результатов на предприятии. -Иркутск: ИГЭА, 1999. 288 с.
18. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: Ника-Центр, 1998. - 544 с.
19. Блейк Джон, Амат Ориол. Европейский бухгатерский учет. / Пер. с англ. -М.: Филинъ, 1997.-400 с.
20. Бухгатерский учет: Учебник / Под. ред. П. С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1996. - 576 с.
21. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 1999. - 356 с.
22. Вильяме Ян. Справочник GAAP с комментариями (Выпуск 1). / Пер. с англ.-М.: ИНФРА М, 1998. - 149 с.
23. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. / Пер. с англ. М.: Техника управления, 1930. - 300 с.
24. Гаррисон С. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. / Пер. с англ. Д.: Союзоргучет, 1933.
25. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. -М.: Финансы, 1970. 112 с.
26. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976. -152 с.
27. Грейсон Джексон младший, О'Дел Карла. Американский менеджмент напороге XXI века. / Пер. с англ. М.: Экономика, 1991. - 319 с.
28. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. М.: Экспертное бюро М.: 1997.
29. Додонов А.А. Проблемы бухгатерского учета в промышленности СССР. -М.: Экономика, 1964. 327 с.
30. Додонов А.А. Организация учета в условиях автоматизированной системы управления: Конспект лекций. М.: Легкая индустрия, 1973. - 212 с.
31. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Пер. с англ. Под ред. Н. Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
32. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. /Пер. с англ. Под ред. Н. Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
33. Жербак М.Х. Критика традиционных методов учета производства. M.-JL, 1935.-60 с.
34. Жербак М.Х. Сущность нормативного учета. М. - Д., 1935. - 45 с.
35. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 159 с.
36. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Казань: Издательство Казанского университета, 1974. -150 с.
37. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначение // Бухгатерский учет. -1991.-№ 7
38. Как добиться успеха: Практические советы деловым людям. / Под общей ред. Хруцкого В.Е. М.: Издательство политической литературы, 1991. -510 с.
39. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие -М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.
40. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле три в одном. М.: Статус-кво, 1999. 323 с.
41. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 1998. 432 с.
42. Куприянов С.В. Использование природных ресурсов региона. СПб.: Химия, 1998.-214 с.
43. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие. -СПб.: СПбГИЭА, 1999. 132 с.
44. Леготин Ф.Я. Управление затратами и ценообразованием. -Екатеринбург: Уральский государственный экономический университет, 1999. 287 с.
45. Львов Ю.А. Основы экономики и организации бизнеса. -СПб.: ГМП Формика, 1992.-383 с.
46. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. Ю. Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В. Б. Ивашкевича. -М.: Финансы и статистика, 1995. 304 с.
47. Маргулис А.Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности. М.: Финансы, 1975.-210 с.
48. Мельников О.Н., Ларионов В.Г. Управление затратами: Учебное пособие. -.: МГУПБ, 1998.- 154 с.
49. Мочалина Е.А. Система управления затратами. -Иркутск: Издательство ИГЭА, 1997.-89 с.
50. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. / Пер. с нем. М. И. Корсакова. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1996. 158 с.
51. Мюлер Г., Герион X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 с.
52. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета / Пер. с англ. Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
53. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. М.: УРСС, 2000. -365 с.
54. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей. // Экономика и жизнь. -1996.-№42, 43,44, 46,47.
55. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгатерский учет. 1997. - № 11.
56. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: системадирект-костинг. М.: Финансы и статистика, 1998. - 128 с.
57. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1975. - 191 с.
58. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.
59. Палий В.Ф., Р. Вандер Вила. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997. -480 с.
60. Палий В.В., Палий В. Ф. Счета управленческого учета. // Бухгатерский учет.-2001. -№ 7.
61. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебное пособие. Мн.: Экоперспектива, 1998. - 238 с.
62. Питере Т., Уотермен Р. В поисках эффективного управления. Общ. ред. Ревенко JI. И. М.: Прогресс, 1986. - 426 с.
63. Пятов М.Л., Семенова М. В. Учетная политики организации на 2000 год. // Бухгатерский учет. 2000. - № 1
64. Рувер Р де. Как возникла двойная бухгатерия / Пер. с англ. А. Ф. Мухина. -М.: Госфиниздат, 1958. 67 с.
65. Самуэльсон П. Экономика, том II.: Пер. с англ. М.: МГП Агон ВНИИСИ, 1992.-413 с.
66. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980. 141 с.
67. Скоун Тони. Управленческий учет / Пер. с англ. Под ред. Эриашвили Н.Д. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.
68. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985. - 367 с.
69. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
70. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.
71. Сопко В.В. Издержки производства и себестоимость продукции в пищевойпромышленности: Киев: Техника, 1976. - 184 с.
72. Сопко В.В. Проблемы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в промышленности: Автореферат дис. д-ра экон. наук.-Киев, 1980.-45 с.
73. Стуков С.А. Учет и контроль издержек производства на капиталистических промышленных предприятиях. Калинин: КГУ, 1978. - 82 с.
74. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости. -Калинин: КГУ, 1980. 86 с.
75. Стуков С.А. Новейшие тенденции в развитии производственного учета: Курс лекций. Калинин: КГУ, 1983. - 48 с.
76. Стуков С.А, Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.
77. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 с.
78. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: Международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1999. - 140 с.
79. Управленческий учет по международным стандартам. Под ред. Соколова. Я.В. СПб.: Издательство СПб торгово-экономического института, 1998. -69 с.
80. Ураков Д.Ю. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.
81. Фридман П. Аудит. / Пер. с англ. Предисл. проф. Соколова Я. В. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286 с.
82. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.
83. Хойер В. Как делать бизнес в Европе / Пер. с англ. М.: Фонд за экономическую грамотность, 1991. - 253 с.
84. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965. - 124 с.
85. Чумаченко Н.Г. Нормативный учет производства в приборостроении. М.: Машиностроение, 1966. - 207 с.
86. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971.-240 с.
87. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996. - 243 с.
88. Шляго Н.Н. Управление затратами. СПб.: Батийский государственный технический университет, 1998. - 23 с.
89. Щенков С.А. Бухгатерский учет в промышленности. М.: Финансы, 1969. -424 с.
90. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1998. - 560 с.
91. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. / Пер. с польск. Предисл. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 с.
92. Bellis-Jones R. Customer Profitability Analysis. // Management Accounting, UK, February, 1989., p.p. 26-28
93. Brimson J. Activity Accounting John Wiley &Sons, New York, 1991.
94. Brimson J., Fraser R/ The Key Features of ABB. // Management Accounting, UK, January, 1991., p.p. 42-43
95. Cobb I., Innes J., Mitchell F. Activity Based Costing: Problems in Practice. -Chartered Institute of Management Accountants, 1992.
96. Cooper R. Does Your Company Need a New Cost System? // Journal of Cost Management, Spring, 1987., p.p. 45-49
97. Cooper R. Activity Based Costing for Improved Product Costing. -A Handbook of Cost Management, Warren, Gorham & Lamont, Boston, Mass, 1994.
98. Cooper R., Kaplan R. S. Profit Priorities from Activity Based Costing. // Harvard Business Review, May-June, 1991., p.p. 130-135
99. Cooper R., Kaplan R. S. Activity Based Systems: Measuring the Costs of Resource Usage. // Accounting Horizons, September, 1992., p.p. 1-13
100. Cowan Т.К. The Cost Accounting Functions. Sweet and Maxwell, Wellington, New Zealand, 1965.
101. Kaplan R., Johnson T. Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting, 1987.
102. Lowson K. Changing Structures for Resource Management. // Public Finance and Accountancy, November, 1991., p.p. 14-16
103. Noreen E. Conditions under which Activity-Based Cost System Provide Relevant Costs. // Journal of Management Accounting Research, Fall, 1991., p.p. 159-168
104. Sharp D., Christensen L. F. A New View of Activity Based Costing. // Management Accounting, USA, September, 1991., p.p. 32-34
105. William H. Wiersema. Activity-Based Management. Today's Powerful New Tool for Controlling Costs and Creating Profits. Amacom, USA, 1995, p.p. 227
106. Математическое обоснование микроэкономической концепции поведения издержек фирмы в краткосрочном периоде. 45., [65]
107. Функциональная зависимость издержек фирмы от объема производства может быть представлена в виде следующего выражения:1. ТС =f(Q),где Q количество единиц произведенной продукции, шт.;
108. ТС общие издержки фирмы, д.е.
109. Т.к. издержки состоят из переменной и постоянной частей, то вышеприведенное выражение можно преобразовать:1. ТС (Q) = TFC + TVC (Q),где ТС (Q) общие издержки при производстве единиц продукции, д.е.
110. TFC общие постоянные издержки, д.е.
111. TVC (Q) общие переменные издержки при производстве единиц продукции, д.е.
112. Производителя же часто интересует не величина общих издержек, а величина средних, т.к. за увеличением первых может скрываться уменьшение вторых.
113. Средние издержки есть частное от деления общих издержек на объем выпуска продукции.
114. ТС TFC TVC АТС = -Ч- = ЧЧ + ЧЧ = AFC + AVC, где1. Q Q Q
115. АТС средние общие издержки при производстве Q единиц продукции, д.е.;
116. AFC средние постоянные издержки при производстве Q единиц продукции, д.е.;
117. A VC- средние переменные издержки при производстве Q единиц продукции, д.е.
118. Так как TFC = const, то AFC убывают в расчете на единицу продукции с ростом объема производства и функция этих затрат выглядит понижающейся вогнутой кривой (рис. 5).
119. Вид кривой средних общих издержек А ТС (рис.5) определяется:
120. Видом кривой средних переменных издержек AVC, построенной исходя из закона убывающей производительности.
121. Видом кривой средних постоянных издержек AFC . Так как с увеличением объема выпуска Q средние постоянные издержки AFC уменьшаются, то кривая АТС и A VC сближаются с увеличением Q.
122. С понятием предельных издержек (МС) связана потребность фирмы иметь информацию о том, на какую величину увеличатся общие издержки (АТС) при увеличении выпуска на AQ единиц продукции.
123. Предельные издержки МС определяются по формуле:1. AQ
124. Если предельная величина изменяется непрерывно и является дифференцируемой, то, приняв во внимание ограничение Q>0, можно представить предельные издержки в виде первой производной функции общих издержек:dTC dTFC dTFC Л dTVC1. МС --=-+-= 0 +dQ dQ dQ dQ
125. Из выражения видно, что общие предельные издержки МС равны предельным переменным издержкам MVC (marginal variable cost), и не зависят от постоянных издержек, т.е. MC=MVC.
126. Об этом уже упоминалось выше, здесь же следует отметить, что функции предельных и средних издержек весьма тесно взаимосвязаны. Характер этой зависимости можно проследить математически. По определению
127. МС = а АТС=7^-, отсюда ТС =ATC*QdTC dATC*Q1. МС = Ч = ЧЧdQ dQ
128. Следовательно, дифференцируя выражение, получаем:dATC1. МС = АТС + Q*dQdATC
129. Так как Q>0, знак производной совпадает со знаком разности МС -АТС, поdQэтому справедливо следующее:
130. Если при данном значении Q выпоняется неравенство МС>АТС, следовательно Q * ^^ > о и Q- точка возрастания средней величины А ТС',dQ
131. Если МС<АТС, следовательно ^Jq <0 и Q точка убывания средней величины А ТС\
132. Кривая предельных затрат МС пересекает кривую средних общих затрат А ТС вdA ТС Л г , ггг^-уточке, где предельные затраты минимальны, т.е., если = 0, то ML = AIL.
133. Методы деления смешанных затрат на переменную и постоянную части.1. Метод гибких смет.
134. По координатам двух точек, лежащих на одной линии, находим уравнение прямой поформуле: -=1. Уг~У\1. Подставляем значения:-400 * -90 450-400" 110-90у-400 * Ч 9050 ~ 20 20у-8000=50х-4500 2у=5х+350 у=2,5х+175
135. Однако, следует иметь в виду, что при применении данного метода имеется известное допущение. Уравнение у=2,5х+175 будет относительно справедливым лишь для отрезка прямой в интервале от 90 до 110% выработки.
136. Это объясняется тем, что на самом деле все переменные и полупеременные расходы имеют тенденцию развиваться не по прямой, как было указано выше, а по кривой линии в соответствии с микроэкономической интерпретацией издержек.
137. Поэтому, если взять еще одну точку, например, с координатами 60;300 и соединить её с точкой В, то подставив эти значения в уравнение прямой, получим:у-300 х-60450.300 ~~ 110-60у = Зх+120
138. Метод наименьших квадратов.
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм формирования системы управления рисками малых предприятий в промышленности Российской Федерации
- Управление текущими затратами организаций потребительской кооперации
- Реинжиниринг в системе управления инновационной деятельностью предприятия
- Формирование системы управления земельными ресурсами малого города
- Формирование системы управления маркетинговой деятельностью промышленного предприятия на основе принципов проектного менеджмента