Формирование системы управления прибылеобразующими факторами промышленного предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Мошкина, Светлана Александровна |
| Место защиты | Екатеринбург |
| Год | 2000 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование системы управления прибылеобразующими факторами промышленного предприятия"
На правах рукописи-
Мошкина Светлана Александровна , 1 5 ОД
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЕОБРАЗУЮЩИМИ ФАКТОРАМИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Специальность 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Екатеринбург - 2000
Диссертационная работа выпонена в Пермском филиале Института экономики Уральского отделения Российской академии наук
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Пыткин Александр Николаевич
Официальные оппоненты. - доктор экономических наук, профессор Гребенкин Анатолий Викторович
кандидат экономических наук Бусыгина Ольга Эдуардовна
Ведущая организация- Государственный научно-исследовательский институт управляющих машин и систем (НИИУМС), г. Пермь
Защита состоится 24 марта 2000 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д.002.84.01 в Институте экономики Уральского отделения Российской Академии наук по адресу : 620014, Екатеринбург, ул. Московская, д. 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики УрО РАН.
Автореферат разослан 23 февраля 2000 г.
Ученный секретарь диссертационного совета доктор экономических наук,
профессор
Ратнер Н.М.
/й ) о / л у /. > у ^
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Протекающий в настоящее время процесс реформирования отечественных предприятий прежде всего направлен на создание эффективных систем управления предприятием, адекватных требованиям рыночной экономики. Это непосредственно отразилось на тематике исследуемых российской экономической наукой проблем. На переднем плане оказалось большое количество специальной литературы по вопросам управления экономикой в целом и финансами предприятия, в частности. Значительное место среди нее занимают публикации по проблемам управленческого учета, в рамках которого рассматриваются вопросы управления издержками.
Изучение экономической литературы по данной проблематике позволило выявить следующие проблемы:
1) информация о различных аспектах системы управленческого учета, в том числе об управлении издержками и прочими прибылеобразующими факторами, разрознена. В силу этого отсутствует целостное, ясное и четкое представление о содержании этой системы, порядке и способах ее внедрения;
2) в рекомендациях по использованию зарубежных методов управления издержками и прибылью не учитываются особенности формирования показателя прибыли от основной деятельности в отечественном учете. Так, например, изучение возможностей применения указанных методов ограничивается рассмотрением двух основных факторов, влияющих на прибыль: объема продаж и издержек, т.е. по поной аналогии с зарубежной практикой. Однако, на показатель прибыли от основной деятельности влияют и другие факторы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции. Игнорирование данного обстоятельства может привести к ошибочным выводам и управленческим решениям.
Указанные проблемы подтверждают необходимость исследования вопросов адаптации управленческого учета, в том числе управления прибылеобразующими факторами. Бла-
годаря многочисленным изданиям по этой проблематике в распоряжении заинтересованных предприятий имеется большое количество информации общего характера, которой на современном этапе реформ уже недостаточно. Для внедрения системы управления прибысобра-зующими факторами отечественным предприятиям необходимы рекомендации, учитывающие особенности их функционирования и позволяющие с наименьшими потерями реформировать систему управления финансами и прибылью в частности.
Применение современных методов управления прибылеобразуюшими факторами для многих российских предприятий становится вопросом выживания. В тоже время отсутствие по данной проблеме исследований прикладного характера значительно снижает такую возможность. Это и вышеперечисленные обстоятельства определили выбор темы и основные направления диссертационного исследования.
Цели II задачи исследования. Цель исследования состоит в определении концептуальных подходов к формированию системы управления прибылеобразующими факторами (затратного характера) с учетом специфики российских учетных систем, а также разработке общих рекомендаций по ее внедрению.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
в уточнить состав прибылеобразующих факторов затратного характера и составить классификацию с учетом их значимости при принятии управленческих решений;
раскрыть содержание, определить место и роль управления прибылеобразующими факторами в системе управления предприятием;
проанализировать существующий уровень управления прибылеобразующими факторами на промышленных предприятиях Пермской области и определить первоочередные вопросы, решение которых позволит проводить мероприятия по внедрению системы управления прибылеобразующими факторами;
определить основные методологические проблемы российских учетных систем, препятствующие возможности применения зарубежного опыта управления издержками, и пути их решения;
В определить направления к порядок автоматизации процесса управления прибыле-образующими факторами с учетом реальных условий функционирования российских предприятий;
Н сформулировать общие рекомендации по внедрению системы управления прибы-леобразующими факторами;
О на основе обобщения результатов исследования сформулировать основной концептуальный подход к формированию отечественной системы управления прибылеобразующи-ми факторами.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования в работе являются наиболее типичные для Пермской области промышленные предприятия.
Предметом исследования является совокупность теоретических, организационно-методологических и практических вопросов, связанных с формированием системы управления ирибылеобразующими факторами.
Методологической основой исследования являются положения экономической теории, общенаучные методы - системный анализ, комплексный подход к изучению экономических явлений; аналитико-прогностические методы - метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие экономико-статистические методы.
Научная новизна исследования. Научная новизна полученных результатов исследования заключается в том. что в диссертации впервые предпринята попытка разработать и обосновать методический подход к формированию системы управления прибылеобразую-щими факторами отечественного промышленного предприятия, отвечающий современным направлениям развития теории управления. В процессе исследования получены теоретиче-
ские и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:
В уточнен состав прнбылеобразующих факторов затратного характера (влияющих на основную деятельность) и предложена классификация той их части, которая раннее не учитывалась в качестве таковых.
В выявлены структурные взаимосвязи управления прибылеобразующими факторами с системой управления предприятием. Уточнено содержание управленческого учета;
В разработан механизм учета прнбылеобразующих факторов, обеспечивающий в максимальном приближении к реальному времени получать достоверную информацию об условно-переменных и совокупных затратах на производство и реализацию продукции и предложена схема информационных потоков, с использованием современных компьютерных технологий, позволяющая применять этот механизм;
В сформулированы и обоснованы основополагающие подходы к анализу уровня организации и формированию системы управления прибылеобразующими факторами промышленного предприятия;
В обоснован концептуальный подход к формированию системы управления ПоФ и определены первоочередные задачи, решение которых позволит заложить основы отечественной концепции управленческого учета.
В Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследований и общих рекомендаций при решении вопросов формирования или совершенствовании системы управления прибылеобразующими факторами затратного характера, а также при выборе методов управления ими,
Отдельные выводы могут послужить базой для дальнейших исследований как в методологическом, так и в методическом плане.
Апробация и реализация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научных конференциях:
- региональной научно-практической конференции Проблемы учета, аудита, коммерческого расчета на предприятиях в современных условиях / Пермь, ПГУ, 1996 г./;
- международной научно-практической конференции Экономика регионов в рыночных условиях: опыт, проблемы, перспективы /Пермь, ПГУ, 1996 г. /;
- международной научно-практической конференции Стратегия развития регионов: теория и практика /Пермь, 1998 г./;
Результаты исследования опубликованы в 4-х работах общим объемом 7,4 п. л.
Отдельные результаты диссертационного исследования использованы в работе финансово-экономических служб промышленных предприятий Пермской области : ОАО Сорбент, ЗАО Сорбент-Центр-Внедрение, а также в учебных программах Санкт-Петербургского института (Пермский филиал) внешнеэкономических связей, экономики и права.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, каждая из которых содержит по три параграфа, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность выбранной темы. В первой главе рассматриваются теоретические основы управления прибылеобразующими факторами (ПоФ): состав и классификация ПоФ, место и роль управления ПоФ в системе управления предприятием. Во второй главе раскрываются особенности современного этапа управления ПоФ на промышленных предприятиях, в частности, анализируются уровни организации управления ПоФ, информационного обеспечения и учета ПоФ, автоматизации управления издержками. В третьей главе рассматриваются организационно-методологические аспекты совершенствования системы управления ПоФ: возможности и проблемы адаптации зарубежного опыта управления
ПоФ, подходы к формированию системы управления ПоФ и организации автоматизированной системы управления ими.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнен состав прибылеобразующих факторов затратного характера, и предложена классификация тон их пасти, которая раннее не учитывалась в качестве таковых.
Сравнительный анализ формирования показателя прибыли по международным и отечественным учетным стандартам, а также анализ функциональной зависимости величины прибыли ( от производства и реализации продукции) от отдельных расходов, позволили сделать вывод о том, что для современной российской теории и практики издержки производства являются существенными, но не единственными затратными факторами, влияющими на прибыль от основной деятельности.
Накопленный западными предприятиями опыт функционирования в условиях конкуренции позволил странам с развитой рыночной экономикой при подсчете себестоимости реализованной продукции, в том числе при составлении публичной отчетности, максимально учесть все затратные факторы, влияющие на прибыль от производственной деятельности. В связи с чем стало возможным совмещать интересы как внутреннего (управленческого) учета, так и внешней бухгатерской отчетности. Это выражается, например, в согласованности показателя прибыли от основной деятельности, который имеет одинаковую величину в обоих видах учета.
В отечественном учете показатель фактической себестоимости продукции больше ориентирован на требования налогового законодательства, чем на создание базовой информации для управленческого учета. Так, в бухгатерской отчетности себестоимость дожна формироваться в соответствии с Положением о составе затрат (утвержденным По-
становлением Правительства РФ № 552 от 5.08.1992 г.) - нормативным актом, регулирующим порядок налогообложения прибыли, и учитывать только те затраты, которые отражены на бухгатерских счетах по учету себестоимости (счета 20,23,25,26,43 ). При калькулировании продукции и определении ее рентабельности учитываются аналогичные затраты, на основе чего, далее принимаются решения о выгодности производства той или иной продукции.
Протекающий в настоящее время процесс реформирования российского учета, с целью приведения последнего к международным учетным стандартам, не решает проблему поноты учета всех прибылеобразующих факторов затратного характера.
В отличие от зарубежных систем учета, за пределы показателя производственной себестоимостн выведены расходы, не учитываемые на производственных счетах, но функционально зависимые от производства и реализации продукции и, в конечном итоге, влияющие на размер прибыли. К таким расходам относятся некоторые составляющие показателя прочие операционные расходы Отчета о прибылях и убытках, а также отдельные расходы, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения (собственная прибыль).
Так как данные расходы влияют на прибыль от основной деятельности, но в рамках существующего законодательства не могут быть отнесены к производственным издержкам, то для целей диссертационного исследования они определены нами как прочие при-былеобразутощие факторы затратного характера (ППоФ). В работе нами показано содержание и влияние ППоФ на прибыль от основной деятельности, а также представлена их классификация с учетом их значимости при принятии управленческих решений. Приведем основные аргументы в пользу наших выводов:
1) налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства и детских дошкольных учреждений, а также сбор за использование наименований Россия, Российская Федерация и т. п. начисляются от объема реализованной продукции. В связи с чем их можно отне-
сти к переменным ППоФ, так как их величина изменяется пропорционально реализованной продукции; прямым - имеется возможность проследить реализацией какой продукцией они обусловлены. Данные факторы поддаются планированию, так как при планировании объема реализации уже могут быть запланированы указанные налоги;
2) величина сбора нг. содержание правоохранительных органов зависит от численности работников и установленного на момент начисления сбора минимального размера оплаты труда и не зависит от объема производства и реализации продукции. В связи с этим этот фактор можно отнести к косвенным, постоянным, планируемым факторам; 3) налог на имущество, в части основных и оборотных средств, связанных с производством продукции. Налогооблагаемой базой является стоимость имущества;
По нашему мнению, его необходимо учитывать аналогично постоянным расходам (например, амортизации оборудования), величина которых не зависит от уровня загрузки производственных мощностей, так как вне зависимости от того используется данное оборудование в производственном процессе или нет, предприятие, во-первых, приобретает его изначально для производства, а во-вторых, вне зависимости от использования того или иного имущества в конкретном отчетном периоде, все равно платит налог на имущество.
Другим аргументом в пользу данного утверждения является приведение аналогии по порядку начисления земельного налога, который не зависит от того - осуществляется или нет производственный процесс, но однако источником его уплаты ( в части площадей, занятых производственными фондами) законодательством установлена себестоимость.
Налог на имущество необходимо предварительно, как и предыдущие факторы, разделить на части, имеющие и не имеющие отношение к производству и реализации продукции (услуг). Последующее деление необходимо произвести на прямую часть, по имуществу, используемому непосредственно в процессе производства и сбыта, и косвенную - по имуществу, используемому в общехозяйственных целях. Во всех случаях данный фактор будет иметь условно-постоянную величину и может быть запланирован.
Факторы, связанные с начислением налогов, можно отнести к условно подконтрольным. так как, с одной стороны, н&тоговые базы, процентные ставки и т. п. жестко регламентируются государством и, соответственно, отсутствует возможность влияния на их величину, по, с другой стороны, методами налогового планирования можно добиваться их оптимального уровня;
4) прочие расходы, к которым относятся расходы на содержание законсервированных производственных мощностей, потери по аннулированным производственным заказам, расходы по производству не давшему продукцию. Все эти расходы отличает то, что они непосредственно не связаны с производством реализованной продукции отчетного периода, но при планировании они дожны приниматься во внимание либо в виде определенного % резерва непроизводительных расходов, связанных с коммерческими рисками, либо в качестве расходов временно выведенных за пределы производственных;
5) существующие ограничения налогового и бухгатерского учета предписывают списывать часть затрат, связанных с производством и реализацией продукции, за счет собственных средств предприятия (прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль) Например, не дожны включаться в себестоимость продукции: текущие маркетинговые затраты в случае наличия в штатном расписании специалиста по маркетингу, некоторые местные налоги, связанные с хозяйственной деятельностью и т.д. Отнесение их к какой-либо классификационной подгруппе дожно осуществляться в каждом конкретном случае, в зависимости от их причастности к отдельным видам продукции, стадии производственного процесса и т. п.
Влияние перечисленных факторов на величину прибыли (в приведенном примере по стр. 6 учтен только налог на ЖКХ и Д ДУ - 1,5 % от выручки, т.е. минимальное влияние) в наглядной форме представлено в следующей таблице ( на примере учетных данных ОАО Сорбент, в руб.):
Наименование показателя Изделие 1 Изделие 2 Изделие 3
1. Выручка от реализации 140400 25256 76785
2. Переменные издержки 95346,8 24285 84310
3. Валовый доход 45053,2 971 - 7525
4. Постоянные издержки 3012 621 2409
5. Прибыль от производства и реализации 4204!,2 350 -9934
6. Прочие прибылеобразующие факторы/затраты 2106 379 1152
7. Уточненная прибыль (убыток) 39935,2 -29 - 11086
Таким образом, с учетом специфики российского учета, можно говорить о том, что при управлении прибылью от производства и реализации продукции (услуг) дожны учиты ваться не только объем продаж и уровень производственных издержек, но и прочпе прибы-леобразующие факторы затратного характера, влияющие на величину прибыли, независимо от того на каких бухгатерских счетах и в каком порядке они отражаются.
2. Выявлены структурные взаимосвязи управления ирибылеобразующшш фаь торами с системой управления предприятием. Уточнено содержание управленческого учета.
Анализ отечественной и зарубежной специальной литературы по вопросам управления издержками и прочими ПоФ показал, что основное внимание уделяется методологическим проблемам управления ими, а вопросы организационного характера, от которых в большой степени зависят результаты мероприятий по внедрению (или совершенствованию' подсистемы управления прибылеобразующими факторами, практически не освещаются. В связи с этим,в работе конкретизированы сущность функции управления ПоФ и содержание всего процесса ее реализации с позиций организационного менеджмента.
Исследуемая функция является производной функции управления финансами и направлена на обеспечение оптимального уровня всех затрат, обусловленных производством реализацией продукции (услуг), что в конечном итоге позволяет увеличить прибыль пред-
приятия. Данная функция является сквозной и всеобъемлющей, то есть охватывает все процессы, происходящие на предприятии.
Объектами управления прибылеобразующими фзкторами являются их уровень, структура и динамика, субъектами - управленческий персонал всех уровней и сфер деятельности предприятия.
Отличительной особенностью данной функции в условиях рыночной экономики является ее ориентация на потребности рынка, в связи с чем процесс ее реализации неразрывно связан с функцией маркетинга.
Как и любая функция управления, исследуемая функция состоит из следующих этапов: планирование, организация, координация, активизация и контроль. На основе обобщения теоретического материала, перечисленные этапы раскрыты с учетом особенностей данной функции, сделан вывод о том, что в принципе все многообразие задач, стоящих перед данной функцией можно разделить условно на две группы: к первой можно отнести все работы, связанные с подготовкой информации в необходимом объеме и качестве. Ко второй группе относятся непосредственно анализ и управление.
По принципиальным моментам исследуемая функция аналогична западным системам производственного учета, отдельным элементам управленческого учета или контролинга, что делает возможным использовать накопленный мировой опыт управления. Однако несоответствие российского и зарубежного уровней развития рыночных отношений, особенности бухгатерского и налогового законодательства не позволяют заимствовать этот опыт без определенной адаптации.
Применительно к отечественной теории и практике данная функция аналогична функции управления производственными издержками, но с тем отличием, что охватывает более широкий круг объектов управления.
С целью уточнения места исследуемой функции в информационной среде предприятия, а также учитывая, что функция управления прибылеобразующими факторами соотно-
снтся с управленческим учетом как часть с целым, была проанализирована зарубежная и отечественная литература по вопросам управленческого учета.
Проведенные исследования показали, что в отечественной экономической науке вопросы управленческого учета находятся, в большей части, на стадии осмысления и обсуждения. Среди множества различных точек зрения по содержанию управленческого учета существуют диаметрально противоположные: с одной стороны, его ограничивают рамками бухгатерского учета, с другой стороны, его представляют как всеохватывающую информационную систему. В результате теоретических исследований и анализа существующей учетной практики на промышленных предприятиях, было уточнено содержание управленческого учета, что позволило в итоге раскрыть сущность исследуемой функции.
По нашему мнению, управленческий учет не может быть ограничен рамками бухгатерского учета. Он охватывает значимую для него информацию всех учетных систем предприятия: бухгатерского, налогового, производственного учетов, в широком смысле этого слова.
В свою очередь, подсистема управления ПоФ является составляющей управленческого учета и оперирует информацией о всех прибылеобразующих факторах затратного характера. На рисунке I показано место исследуемой функции в информационной среде предприятия,
3. Разработан механизм учета прибылеобразующих факторов к предложена схема информационных потоков, с использованием современных компьютерных технологий, позволяющая применять его.
На примере учетной информации исследуемых предприятий, в работе показаны возможности и преимущества применения методов управления прибылеобразующими факторами с целью оптимизации уровня последних. Особое внимание уделено методам, основанным на маржинальном подходе, которые позволяют проводить гибкую ценовую политику в условиях конкурентной экономики, в постоянно меняющихся условиях загрузки производствен-
Управленческий учет
Планирование и контроль финансово - хозяйственной деятельности
Управление денежными потоками Бухгатерский учет с= Налоговый учет
Составление финансовой отчетности Составление налоговой отчетности
Отражение имущественного состояния Внебюджетные фонды
Управление продажами Выручка Начисление налогов за счет себестоимости и финансовых результатов
. Управление прибылеобразующими факторами затратного характера Себестоимость
ХПрибыль от основной деятельности
Управление прибылью (основная деятельность) Учёт прочих прибылей и использования прибыли
Прочие доходы и расходы Прочие функции бухгатерского учёта Прочие налоги
Прочие сферы управленческого учёта
Рисунок 1 . Взаимосвязь системы управления ПоФ с учетными системами
ных мощностей; проводить грамотную ассортиментную политику и решать другие управленческие задачи, особенно в текущем управлении.
Несогласованность бухгатерского и налогового законодательства, отсутствие публичного научного обсуждения предлагаемых коммерческими продуктами методик по управлению прибылью, ограничивают использование этих методов в практике предприятий.
Для решения этой проблемы нами была разработана схема информационных потоков учитывающая одновременно требования бухгатерского, налогового и управленческого учетов, применение которой позволяет получать точную информацию в разрезе условно-переменных, условно-постоянных и совокупных затрат на производство и реализацию продукции. а также применять современные методы, основанные на маржинальном подходе. Схема представлена на рис.2. В схеме использованы следующие условные обозначения: ПП производственные подразделения, ОХР - общехозяйственные расходы, ППоФ - прочие при-былеобразующие факторы, ЦП - цена продажная, РЦ - рыночная цена.
Предложена принципиальная блок-схема автоматизированной обработки информации о прибылеобразующих факторах для подготовки альтернативных вариантов оптимизации прибыли с использованием методов, основанных на маржинальном подходе (представлена на рисунке 3), которая логически увязана с предыдущей схемой и может быть использо вана на этапах планирования и контроля за выпонением запланированных показателей при были.
Как видно из схемы в ней предложен вариант решения наиболее трудоемкой, но значимой задачи преобразования исходной бухгатерской информации в вид, приемлемый для анализа и принятия управленческих решений. Центральным местом схемы является логический блок по уточнению величины затрат в разрезе условно-переменной и условно-постоянной частей.
Е Р В И Ч H ы Е
Ведомость №12 ПП 1
Условно-переменные ицержк
Условно-постоянные ииерски
3J Ведомость № 12 ГТП 2
Условно-переменные издержки
Условно-постоянные издержки
J Ведомость № 12 ПП 3
Условно-переменные издержки
Условно-постоянные издержки
Ведомость №12 ПП .
Условно-переменные издержки
Условно-постоянные издержки
6J Ведомость № 15 (ОХР)
Условно-переменные и здержки Условно-постоянные издержки
S I ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ по поной сыхч оимости
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПО УСЛОВНО -ПЕРЕМЕННЫМ ИЗДЕРЖКАМ
УСЛОВНО-
ПОСТОЯННЫЕ
ИЗДЕРЖКИ
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
ОПТИМИЗАЦИЯ ПРИБЫЛЕОБРАЗУЮЩИХ ФАКТОРОВ ЗАТРАТНОГО ХАРАКТЕРА
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
ВЫРУЧКА
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРИБЫЛЬ
ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПОНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ
Е А Л И 3 А
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
ВНЕСИСТЕМНАЯ КОРРЕКТИРОВКА ПРИБЫЛИ
\ ;ык 2 . Схема л шимосня tu (ivxruiкурского, упрапспческого и налогоною Vicia при калькулировании сеСссюимостп продукции пи переменным I в uni чие ироилюдстиенным 311;1ержка'м.
1 1 Прнбылеобразующне
Затратные Выручка
Фактическая калькуляция по переменным издержкам на выпуск 1! единицу
з [ Фактические условно-постоянные расходы
4 I Распределение условно-постоянных расходов на переменные и постоянные части
6 1 Уточнённая 7 1 Уточнённая
калькуляция сумма условно-
по постоянных
переменным расходов
издержкам
г Л.
8 1 Определение фактического маржинального вклада продукции 1 ЧПланирование ассортимента и результата 4 Краткосрочное ценообразование 111 Определение маржинального вклада подразделений Другие задачи
Альтернативные варианты оптимизации прибыли
Рисунок 3 . Принципиальная блок-схема подготовки управленческой информации на основе маржинального подхода (плакирование н контроль)
4. Сформулированы и обоснованы основополагающие подходы к анализу уровня организации и формированию системы управления прпбылеобразующими факторами промышленного предприятия.
Существование в настоящее время на большинстве предприятий финансовых проблем не позволяет воспользоваться дорогостоящими услугами в области внедрения информационных технологий, в том числе по управлению прибылью. Кроме того, результаты таких внедрений в научно-методическом плане не обсуждались, в связи с чем существует риск приобретения информационного продукта, который в последствии не даст ожидаемого эффекта.
В то же время для большинства предприятий, находящихся в затруднительном финансовом положении, решение вопросов создания эффективной системы управления прпбылеобразующими факторами является условием их выживания.
С целью частичного решения перечисленных проблем нами сформулированы рекомендации по внедрению СУПФ, которые могут быть особенно полезными на начальных его этапах. В общем случае формирование системы может состоять из следующих этапов:
]. Определение целей и задач СУПФ. как производных от целей предприятия.
Промежуточным результатом функционирования системы управления прибылеобра-зующими факторами, ориентированной на оптимизацию их уровня, является информация, позволяющая увидеть тенденции, резервы, отклонения и т. п. Такая информация дожна быть пригодна для принятия обоснованных решений, которые, в свою очередь, позволят целенаправленно повлиять на изменение затрат.
Материальным носителем являются различные аналитические формы (таблицы): сводки, отчеты, результаты анализа, прогнозы и т. д. Поэтому на первом этапе дожен быть определен перечень показателей, необходимых для принятия решений, выходных аналитических форм, в которых эти показатели формируются, их содержание, периодичность составления и все это в разрезе пользователей по иерархии и функциональным областям системы управления предприятием. При определении целей и задач СУПФ необходимо следить
за их соответствием целям более высокого порядка - системы управления финансами предприятия. Постоянный контроль за таким соответствием позволит сформировать действительно востребованную СУПФ.
2. Определяются источники информации для каждого показателя . При реализации этого этапа оценивается возможность использования как существующих, т; и принимаются решения о необходимости создания допонительных источников информации. Источником информации могут быть первичные документы или частично преобразованная информация различных отчетов. Поскольку основным источником контрольной информации являются документы бухгатерского учета, то на этом этапе необходимо провеет ревизию существующей системы бухгатерского учета с целью определения путей его модификации под новые управленческие задачи.
3. Выбираются методы, с помощью которых дожны определяться аналитические пс казатели и порядок формирования выходных аналитических форм.
На этой стадии важно определить рациональную систему методов, которые могут быть использованы в анализе. При этом выбор методов необходимо вести паралельно в двух направлениях: во-первых, по группам однотипных задач определить применяемые методы, а во-вторых, по каждому методу определить области наилучшего его применения исходя из поставленных целей, объема информации, ее достоверности, сроков, достаточности средств вычислительной техники. Учитывая, что этапу анализа в процессе управления при-былеобразующими факторами предшествуют сбор и преобразование информации в вид удобный для аналитических расчетов, то необходимо определиться с учетными, экономико-статистическими и аналитическими методами.
4. Определяются информационные потоки, распределяются права и обязанности между подразделениями и работниками, участвующими в подготовке информации.
Формирование выходных аналитических форм предполагает привлечение отдельны} служб и специалистов. В связи с этим, на этой стадии необходимо составить классификатор
>абот в разрезе следующих признаков: содержание работ, их периодичность, подразделения [ли специалисты - испонители. Такой классификатор, выпоненный в форме сетки или мтрицы, позволит увидеть взаимосвязи между подразделениями и специалистами при вы-юнении отдельных задач, а также послужит основой Для составления дожностных инст-|укний и положений о службах.
Перечисленные выше этапы, предшествующие внедрению СУПФ, позволяют по существу спроектировать ее функционально-организационную модель.
5. Проводится анализ на соответствие этой модели существующих элементов СУПФ. пределяются отклонения от как дожно быть я ставятся задачи по формированию запро-ктированной системы.
Принципиальной, на наш взгляд, является последовательность мероприятий: роект => анализ => реализация. Это обусловлено тем, что формируется новая для отечест-енного товаропроизводителя система управления с рыночной ориентацией, а не совершен-твуется уже существующая. В последнем случае можно говорить о проведении анализа и оследующем регулировании. Нарушение предложенной последовательности означало бы роведение анализа безотносительно к новым целевым установкам, что потребовало бы его оследующего повторения.
Содержание анализа существующего уровня управления прибылеобразующими фак-эрами состоит в оценке соответствия функций подразделений и специалистов требованиям шроектированной функционально-организационной модели, выявления резервов в целях ационального перераспределения обязанностей. Исходными данными для такого анализа о гут быть результаты анкетного опроса или интервью, анализ документооборота, изучение нутренних нормативных документов - положений о службах, дожностных инструкций и ругих. Анализ целесообразно проводить в той же последовательности, что и проектирова-ие системы. На основании результатов анализа разрабатывается программа внедрения но-ых или совершенствование существующих элементов СУПФ.
5. Обоснован концептуальный подход к формированию системы управления ПоФ и определены первоочередные задачи, решение которых позволит заложить основы отечественной концепции управленческого учета.
Исследования теоретических и практических вопросов управления ПоФ затратного характера позволили сделать основной вывод о том, что существует необходимость формирования национальной концепции управленческого учета, в рамках которой дожны быть разработаны основные принципы создания (или совершенствования) системы управления прибысобразующими факторами. Это позволит предприятиям успешно адаптироваться к новым условиям хозяйствования. Формирование такой концепции дожно происходить с учетом проверенных мировой практикой принципов и методов управления в условиях рыночной экономики.
На современном этапе дожны быть заложены основы формирования такой концепции. Для чего, по нашему мнению, дожны быть решены следующие задачи:
отдельные аспекты проблемы формирования СУПФ в экономической литературе разрознены и освещены недостаточно. Таким образом, существует необходимость в систематизации имеющейся информации по всему комплексу вопросов управления прибылеобразую-щйми факторами в единую базу.
При этом, необходимо определить единый понятийный аппарат по вопросам управленческого учета, в том числе управлению ПоФ;
предлагаемые в коммерческих продуктах методические рекомендации по управлению издержками и прочими прибылеобразующими факторами, схемы их применения публичного научного обсуждения не проходили, научной верификации не подвергались. В связи с этим, необходимо создать научно-методическую базу, позволяющую сопоставить преимущества и недостатки предлагаемых коммерческих систем и сделать обоснованный выбор с учетом целей и возможностей конкретного предприятия;
внедрение системы управления рибылеобразующими факторами на предприятиях ли реформирование существующей возможно только при создании кадровых предпосылок. >та проблема не перестает быть актуальной и в случае привлечения для решения этих задач онсатинговых фирм, так как в последнем случае предполагается совместное решение задач . соответственно, одинаковое их понимание;
О в рамках единой экономической политики необходимо привести в соответствие ребования бухгатерского, налогового и управленческого учетов, что создаст необходимые редпосыки для применения проверенных мировой практикой методов управления ПоФ.
Решение перечисленных выше задач будет способствовать успешной адаптации рос-ийских предприятий к управлению ПоФ в условиях конкурентной экономики.
Основные положения проведенного исследования содержатся в следующих публика-
1. Управление издержками производства.// Тезисы докладов региональной научно-рактнческой конференции Проблемы учета, аудита, коммерческого расчета на предпри-гиях в современных условиях. /Пермь, 1996 г./ - 0,2 п. л.;
2. О финансовом механизме предприятий в условиях рынка.// Тезисы докладов меж-'народной научно-практической конференции Экономика регионов в рыночных условиях: 1ыт, проблемы, перспективы /Пермь, ПГУ, 1996 г. /- 0,1 п. л.;
3. Проблемы внедрения современных методов управления издержками. // Тезисы док-1дов международной научно-практической конференции Стратегия развития регионов: :ория и практика /Пермь, 1998 г./ - 0,2 п.л.;
4. Управление издержками производства в условиях развивающихся рыночных огно-ений - Пермь: Издательство ПРИПИТ, 1999. - 6,94 п. л.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мошкина, Светлана Александровна
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Теоретические основы управления прибылеобразующими факторами.
1.1. Состав и классификация прибылеобразующих факторов
1.2. Место и роль управления прибылеобразующими факторами в системе управления предприятием
1.3. Объекты управления прибылеобразующими факторами и их информационная ф сущность
Глава 2. Особенности современного этапа управления прибылеобразующими факторами
2.1. Анализ уровня организации управления прибылеобразующими факторами
2.2. Современный уровень автоматизации управления издержками производства.
2.3. Информационное обеспечение и учет прибылеобразующих факторов
Глава 3. Организационно-методологические аспекты совершенствования системы управления прибылеобразующими факторами
3.1. .Адаптация зарубежного опыта управления прибылеобразующими факторами
3.2. Основополагающие подходы к формированию системы управления прибылеобразующими факторами.
3 .3. Организация автоматизированной системы управления прибылеобразующими факторами.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы управления прибылеобразующими факторами промышленного предприятия"
Осуществляемая в России экономическая реформа, направленная на становление рыночных отношений, непосредственно затрагивает интересы основного звена экономики страны - организаций и предприятий, работающих на коммерческой основе. Интересы последних реализуются через рыночный механизм ценообразования, сбалансированность спроса и предложения.
Реформирование предприятий происходит на фоне интеграции России в мировую экономику, что предполагает использование мирового опыта как в управлении экономикой страны, так и в управлении предприятиями. Этот процесс происходит в двух направлениях: с одной стороны, стремление России выйти на мировые финансовые рынки, привлечь иностранных инвесторов натакивается на ряд условий со стороны официальных международных финансовых кругов. Одним из таких условий является приведение системы российского учета к международным стандартам, разработка бизнес-планов в соответствии с общепринятыми в мировой практике правилами и т.п. Этим обусловлена, по нашему мнению, форсированная реформация российского учета. С другой стороны, изменившиеся условия функционирования предприятий подтакивают их к самостоятельному поиску новых способов управления. При этом возможность использования мировой теории и практики управления финансами является безусловно серьезной предпосыкой успешного реформирования.
Такой, образно говоря, встречный процесс преобразований непосредственно отразися на тематике исследуемых российской экономической наукой проблем. На переднем плане оказалось большое количество специальной литературы по вопросам управления экономикой в целом и финансами предприятия, в частности. Значительное место среди нее занимают публикации по вопросам управленческого учета.
Специальную литературу, по данной проблематике, можно поделить на две r-руппы. К первой относится переводная литература зарубежных авторов. В ней подробно излагаются различные вопросы управления издержками производства применительно к фирмам, работающим по законам развитой рыночной экономики.
Среди зарубежных авторов, исследовавших вопросы управления издержками, можно выделить Ворст Й., Ревентлоу П., Друри К., Карлофа Б., Манна Г., Майера Э., Мюлендорфа Р., Карренбауэра М., Нидз Б., Саймона Г., Герберт А., Смитбурга Д.У. и других.
Ко второй группе можно отнести современные работы отечественных ученных - экономистов, которые отличает ориентация на принципы рыночного ценообразования. В них рассматриваются вопросы повышения конкурентоспособности продукции (услуг), методы управления издержками и прибылью, финансами предприятия и т.п. В большой мере содержание работ построено на материале зарубежных авторов.
Среди отечественных ученных, исследовавших эти проблемы можно выделить Боткина О.И., Денисову И.П., Зудилина А.П., Ивашкевича В.Б., Ильенкову Н.Д., Ковалева А., Ластовецкого В.Е., Николаеву С.А., Перевалова Ю. В., Пыткина А.Н., Сатубадина С.С., Строкова В. А., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д., Ширманова В.В. и других.
В отечественной литературе рассматривается необходимость внедрения управленческого учета как условие успешного функционирования предприятий в рыночной экономике и достижения поставленных целей. Важнейшей составляющей управленческого учета является управление основными прибылеобразующими факторами: выручкой (продажами), издержками и другими факторами непосредственно влияющими на величину прибыли от производства и реализации продукции.
Изучение литературы по управленческому учету, в т. ч. по вопросам управления продажами, издержками и прибылью позволило выявить следующие проблемы:
1) информация о различных аспектах системы управленческого учета, в том числе об управлении издержками и прочими прибылеобразующими факторами, разрознена. В силу этого отсутствует целостное, ясное и четкое представление о содержании этой системы, порядке и способах ее внедрения;
2) в рекомендациях по использованию зарубежных методов управления издержками и прибылью не учитываются особенности формирования показателя прибыли от основной деятельности в отечественном учете. Так, например, изучение возможностей применения указанных методов ограничивается рассмотрением двух основных факторов, влияющих на прибыль: объемами продаж (выручкой) и издержками, т.е. по поной аналогии с зарубежной практикой. Однако, на показатель прибыли от основной деятельности влияют и другие факторы непосредственно связанные с производством и реализацией продукции. Игнорирование данного обстоятельства, при использовании зарубежных методов, может привести к ошибочным выводам и управленческим решениям.
Указанные проблемы подтверждают необходимость в исследованиях вопросов адаптации управленческого учета, в том числе управления издержками, прикладного характера. Благодаря многочисленным изданиям по этой проблематике в распоряжении заинтересованных предприятий имеется большое количество информации общего характера, которой на современном этапе реформ уже недостаточно. Для внедрения и практического использования преимуществ управленческого учета отечественными предприятиями необходимы научно-методические рекомендации, учитывающие особенности их функционирования и позволяющие с наименьшими потерями реформировать систему управления финансами и прибылью в частности.
Возможность практического использования современных методов управления всеми прибылеобразующими факторами для многих российских предприятий становится вопросом выживания. В то же время, отсутствие по данной проблеме исследований прикладного характера значительно снижает такую возможность. Это обстоятельство определило выбор темы и основные направления диссертационного исследования.
Цели и задачи исследования. Цель исследования состоит в определении концептуальных подходов к формированию системы управления прибылеобразующими факторами затратного характера, с учетом специфики российских учетных систем, а также разработке методических рекомендаций по ее внедрению и применению современных методов управления этими факторами.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи: уточнить состав прибылеобразующих факторов затратного характера и составить классификацию с учетом их значимости при принятии управленческих решений; раскрыть содержание, определить место и роль управления прибылеобразующими факторами в системе управления предприятием; проанализировать существующий уровень управления прибылеобразующими факторами на промышленных предприятиях Пермской области и определить первоочередные вопросы, решение которых позволит проводить мероприятия по внедрению системы управления прибылеобразующими факторами; определить основные методологические проблемы российских учетных систем, препятствующие возможности применения зарубежного опыта управления издержками и пути их решения; определить направления и порядок автоматизации процесса управления прибылеобразующими факторами с учетом реальных условий функционирования российских предприятий; сформулировать рекомендации по внедрению системы управления прибылеобразующими факторами; на основе обобщения результатов исследования, сформулировать основной концептуальный подход к формированию отечественной системы управления прибылеобразующими факторами.
Научная новизна исследования. Научная новизна полученных результатов исследования заключается в том, что в диссертации впервые предпринята попытка разработать и обосновать методический подход к формированию системы управления прибылеобразующими факторами отечественного промышленного предприятия, отвечающий современным направлениям развития теории управления. В процессе исследования получены теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты: уточнен состав прибылеобразующих факторов затратного характера (влияющих на основную деятельность) и предложена классификация той их части, которая раннее не учитывалась в качестве таковых; выявлены структурные взаимосвязи управления прибылеобразующими факторами с системой управления предприятием. Уточнено содержание управленческого учета; разработан механизм учета прибылеобразующих факторов, обеспечивающий в максимальном приближении к реальному времени получать достоверную информацию об условно-переменных и совокупных затратах на производство и реализацию продукции и предложена схема информационных потоков, с использованием современных компьютерных технологий, позволяющая применять этот механизм; сформулированы и обоснованы основополагающие подходы к анализу уровня организации и формированию системы управления прибылеобразующими факторами промышленного предприятия; обоснован концептуальный подход к формированию системы управления прибылеобразующими факторами и определены первоочередные задачи, решение которых позволит заложить основы отечественной концепции управленческого учета.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования в работе являются наиболее типичные для Пермской области промышленные предприятия.
Предметом исследования является совокупность теоретических, организационно-методологических и практических вопросов, связанных с формированием системы управления прибылеобразующими факторами.
Методологической основой исследования являются положения экономической теории, общенаучные методы - системный анализ, комплексный подход к изучению экономических явлений; аналитико-прогностические методы - метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие экономико-статистические методы.
Информационной базой исследования послужили работы классиков экономической теории, научная литература по исследуемой проблематике современных отечественных и зарубежных авторов, положения законов и нормативных актов, инструктивно-методические материалы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЕОБРАЗУЮЩИМИ
ФАКТОРАМИ
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Мошкина, Светлана Александровна
Основные результаты диссертационного исследования и вытекающие из них предложения, направленные на развитие теории управленческого учета, в том числе управления прибылеобразующими факторами, с учетом специфики отечественных учетных систем и практики ее применения на уровне предприятия, состоят в следующем:
1. Накопленный западными предприятиями опыт функционирования в условиях конкуренции позволил странам с развитой рыночной экономикой при подсчете себестоимости реализованной продукции, в том числе при составлении публичной отчетности, максимально учесть все затратные факторы, влияющие на прибыль от производственной деятельности. В связи с чем стало возможным совмещать интересы как внутреннего (управленческого) учета, так и внешней бухгатерской отчетности.
В отечественном учете показатель фактической себестоимости продукции больше ориентирован на требования налогового законодательства, чем на создание базовой информации для управленческого учета. При калькулировании продукции и определении ее рентабельности учитываются только затраты, отраженные на бухгатерских счетах по учету себестоимости, на основе чего далее принимаются решения о выгодности производства той или иной продукции. Протекающий в настоящее время процесс реформирования российского учета, с целью приведения последнего к международным учетным стандартам, не решает проблему поноты учета всех факторов затратного характера.
В отличии от зарубежной системы учета, за пределы показателя производственной себестоимости выведены расходы, не учитываемые на производственных счетах, но функционально зависимые от производства и реализации продукции и, в конечном итоге, влияющие на размер прибыли от основной деятельности. К таким расходам относятся: 1) некоторые составляющие показателя прочие операционные расходы Отчета о прибылях и убытках: а) налоговые начисления - налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства и детских дошкольных учреждений, сбор за использование наименований Россия, Российская Федерация и т.п., величина сбора на содержание правоохранительных органов, налог на имущество, в части основных и оборотных средств, связанных с производством продукции и некоторые другие. б) прочие расходы, к которым относятся расходы на содержание законсервированных производственных мощностей, потери по аннулированным производственным заказам, расходы по производству не давшему продукцию. Все эти расходы отличает то, что они непосредственно не связанны с производством реализованной продукции отчетного периода, но при планировании они дожны приниматься во внимание либо в виде определенного % резерва непроизводительных расходов, связанных с коммерческими рисками, либо в качестве расходов временно выведенных за пределы производственных,
2) отдельные расходы, источником которых является прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения. Существующие ограничения налогового и бухгатерского учета предписывают списывать часть затрат, связанных с производством и реализацией продукции, за счет собственных средств предприятия ( прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль).
В связи с тем, что данные расходы влияют на прибыль от производства и реализации конкретного вида продукции (услуг), но в рамках существующего законодательства не могут быть отнесены к производственным издержкам, они определены нами в работе как прочие прибылеобразующие факторы затратного характера (ГШоФ).
Вывод о необходимости учета перечисленных факторов в составе совокупных затрат основан нами на результатах анализа функциональной зависимости величины прибыли (от основной деятельности )от влияния этих факторов.
Влияние перечисленных факторов на величину прибыли в наглядной форме представлено в табличном материале диссертации, где показано как в результате учета в составе совокупных затрат указанных выше факторов, продукция переходит из разряда прибыльной в убыточную или становится менее прибыльной.
Впервые представлена их классификация с учетом их значимости при принятии управленческих решений.
Таким образом, с учетом специфики российского учета, можно говорить о том, что при управлении прибылью дожны учитываться не только объем продаж и уровень производственных издержек, но и прочие прибылеобразующие факторы затратного характера, влияющие на величину прибыли, независимо от того на каких бухгатерских счетах и в каком порядке они отражаются.
2. Анализ отечественной и зарубежной специальной литературы по вопросам управления издержками и прочими ПоФ показал, что основное внимание уделяется методологическим проблемам управления ими, а вопросы организационного характера, от которых в большой степени зависят результаты мероприятий по внедрению (или совершенствованию) подсистемы управления прибылеобразующими факторами, практически не освещаются. В связи с этим в работе конкретизированы сущность функции управления ПоФ и содержание всего процесса ее реализации с позиций организационного менеджмента.
Исследуемая функция является производной функции управления финансами и направлена на обеспечение оптимального уровня всех затрат, обусловленных производством и реализацией продукции (услуг), что в конечном итоге позволяет увеличить прибыль предприятия. Данная функция является сквозной и всеобъемлющей, то есть охватывает все процессы, происходящие на предприятии.
Отличительном особенностью данном функции в условиях рыночном экономики является ее ориентация на потребности рынка, в связи с чем процесс ее реализации неразрывно связан с функцией маркетинга.
По принципиальным моментам исследуемая функция аналогична западным системам производственного учета, отдельным элементам управленческого учета или контролинга, что делает возможным использовать накопленный мировой опыт управления Однако несоответствие российского и зарубежного уровней развития рыночных отношений, особенности бухгатерского и налогового законодательства не позволяют заимствовать этот опыт без определенной адаптации.
Применительно к отечественной теории и практике данная функция аналогична функции управления производственными издержками, но с тем отличием, что охватывает более широкий круг объектов управления.
С целью уточнения места исследуемой функции в информационной среде предприятия, а также учитывая, что функция управления прибылеобразующими факторами соотносится с управленческим учетом как часть с целым, была проанализирована зарубежная и отечественная литература по вопросам управленческого учета.
Проведенные исследования показали, что в отечественной экономической науке вопросы управленческого учета находятся, в большей части, на стадии осмысления и обсуждения. Среди множества различных точек зрения по содержанию управленческого учета существуют диаметрально противоположные: с одной стороны, его ограничивают рамками бухгатерского учета, с другой стороны, его представляют как всеохватывающую информационную систему. В результате теоретических исследований и анализа существующей учетной практики на промышленных предприятиях, было уточнено содержание управленческого учета, что позволило в итоге раскрыть сущность исследуемой функции.
По нашему мнению, управленческий учет не может быть ограничен рамками бухгатерского учета. Он охватывает значимую для него информацию всех учетных систем предприятия: бухгатерского, налогового, производственного учетов, в широком смысле этого слова. В свою очередь, подсистема управления ПоФ является составляющей управленческого учета и оперирует информацией о всех прибылеобразующих факторах затратного характера.
3. С использованием учетной информации исследуемых предприятий, в работе показаны возможности и преимущества применения методов управления прибылеобразующими факторами с целью оптимизации уровня последних. Особое внимание уделено методам, основанным на маржинальном подходе, которые позволяют проводить гибкую ценовую политику в условиях конкурентной экономики, в постоянно меняющихся условиях загрузки производственных мощностей; проводить грамотную ассортиментную политику и решать другие управленческие задачи, особенно в текущем управлении.
Несогласованность бухгатерского и налогового законодательства, отсутствие публичного научного обсуждения предлагаемых коммерческими продуктами методик по управлению прибылью, ограничивают использование этих методов в практике предприятий.
Для решения этой проблемы нами была разработана схема информационных потоков, учитывающая одновременно требования бухгатерского, налогового и управленческого учетов, применение которой позволяет получать точную информацию в разрезе условно-переменных, условно-постоянных и совокупных затрат на производство и реализацию продукции, а также применять современные методы, основанные на маржинальном подходе.
Так как реализация задач, стоящих перед системой управления прибылеобразующими факторами, предполагает обработку и сохранение большого объема информации в работе предложена принципиальная блок-схема автоматизированной обработки информации, которая позволит подготавливать альтернативные варианты оптимизации прибыли с использованием методов, основанных на маржинальном подходе. Данная схема, логически увязана с предыдущей схемой и может быть использована на этапах планирования и контроля за выпонением запланированных показателей прибыли.
В ней предложен вариант решения наиболее трудоемкой, но значимой задачи преобразования исходной бухгатерской информации в вид, приемлемый для анализа и принятия управленческих решений. Центральным местом схемы является логический блок по уточнению величины затрат в разрезе условно-переменной и условно-постоянной частей.
4. Существование в настоящее время на большинстве предприятий финансовых проблем не позволяет воспользоваться дорогостоящими услугами в области внедрения информационных технологий, в том числе по управлению прибылью. Кроме того, результаты таких внедрений в научно-методическом плане не обсуждались, в связи с чем существует риск приобретения информационного продукта, который в последствии не даст ожидаемого эффекта. В то же время для большинства предприятий, находящихся в затруднительном финансовом положении, решение вопросов создания эффективной системы управления прибылеобразующими факторами является условием их выживания.
С целью частичного решения перечисленных проблем нами сформулированы рекомендации по внедрению (или совершенствованию) системы управления прибылеобразующими факторами (СУПФ), которые могут быть особенно полезными на начальных его этапах.
В общем случае формирование системы может состоять из следующих этапов:
1) определение целей и задач СУПФ, как производных от целей предприятия.
На первом этапе дожен быть определен перечень показателей, необходимых для принятия решений, выходных аналитических форм, в которых эти показатели формируются, их содержание, периодичность составления и все это в разрезе пользователей по иерархии и функциональным областям системы управления предприятием. При определении целей и задач СУПФ необходимо следить за их соответствием целям более высокого порядка - системы управления финансами предприятия. Постоянный контроль за таким соответствием позволит сформировать действительно востребованную СУПФ.
2) определяются источники информации для каждого показателя .
При реализации этого этапа оценивается возможность использования как существующих, так и принимаются решения о необходимости создания допонительных источников информации. Источником информации могут быть первичные документы или частично преобразованная информация различных отчетов. Поскольку основным источником контрольной информации являются документы бухгатерского учета, то на этом этапе необходимо провести ревизию существующей системы бухгатерского учета с целью определения путей его модификации под новые управленческие задачи.
3) выбираются методы, с помощью которых дожны определяться аналитические показатели и порядок формирования выходных аналитических форм.
На этой стадии важно определить рациональную систему методов, которые могут быть использованы в анализе. При этом выбор методов необходимо вести паралельно в двух направлениях, во-первых, по группам однотипных задач определить применяемые методы, а во-вторых, по каждому методу определить области наилучшего его применения исходя из поставленных целей, объема информации, ее достоверности, сроков, достаточности средств вычислительной техники.
4) определяются информационные потоки, распределяются права и обязанности между подразделениями и работниками, участвующими в подготовке информации.
Формирование выходных аналитических форм предполагает привлечение отдельных служб и специалистов. В связи с этим на этой стадии необходимо составить классификатор работ в разрезе следующих признаков: содержание работ, их периодичность, подразделения или специалисты - испонители. Такой классификатор, выпоненный в форме сетки или матрицы, позволит увидеть взаимосвязи между подразделениями и специалистами при выпонении отдельных задач, а также послужит основой для составления дожностных инструкций и положений о службах.
Перечисленные выше этапы, предшествующие внедрению СУПФ, позволяют по существу спроектировать ее функционально-организационную модель.
5) проводится анализ на соответствие этой модели существующих элементов СУПФ. определяются отклонения от как дожно быть и ставятся задачи по формированию запроектированной системы.
Принципиальной, на наш взгляд, является последовательность мероприятии: проект => анализ => реализация. Это обусловлено тем, что формируется новая для отечественного товаропроизводителя система управления с рыночной ориентацией, а не совершенствуется уже существующая. В последнем случае можно говорить о проведении анализа и последующем регулировании. Нарушение предложенной последовательности означало бы проведение анализа безотносительно к новым целевым установкам, что потребовало бы его последующего повторения.
Содержание анализа существующего уровня управления прибылеобразующими факторами состоит в оценке соответствия функций подразделений и специалистов требованиям запроектированной функционально-организационной модели, выявления резервов в целях рационального перераспределения обязанностей. Анализ целесообразно проводить в той же последовательности, что и проектирование системы. На основании результатов анализа разрабатывается программа внедрения новых или совершенствование существующих элементов СУПФ.
5. Исследования теорегических и практических вопросов управления прибылеобразующими факторами затратного характера (ПоФ) позволили сделать основной вывод о том, что существует необходимость формирования национальной концепции управленческого учета, в рамках которой дожны быть разработаны основные принципы создания (или совершенствования) системы управления ПоФ. Это позволит предприятиям успешно адаптироваться к новым условиям хозяйствования. Формирование такой концепции дожно происходить с учетом проверенных мировой практикой принципов и методов управления в условиях рыночной экономики.
На современном этапе дожны быть заложены основы формирования такой концепции. Для чего, по нашему мнению, дожны быть решены следующие задачи:
- отдельные аспекты проблемы формирования СУПФ в экономической литературе разрознены и освещены недостаточно. Таким образом, существует необходимость в систематизации имеющейся информации по всему комплексу вопросов управления ПоФ в единую базу.
При этом необходимо определить единый понятийный аппарат по вопросам управленческого учета, в том числе управлению ПоФ; методические рекомендации по управлению издержками и прочими ПоФ, предлагаемые в коммерческих продуктах, схемы их применения научной верификации не подвергались. В связи с этим необходимо создать научно-методическую базу, позволяющую сопоставить преимущества и недостатки предлагаемых коммерческих систем и сделать обоснованный выбор с учетом целей и возможностей конкретного предприятия; внедрение системы управления ПоФ на предприятиях или реформирование существующей возможно только при создании кадровых предпосылок. Эта проблема не перестает быть актуальной и в случае привлечения для решения этих задач консатинговых фирм, так как в последнем случае предполагается совместное решение задач, и соответственно, одинаковое их понимание; в рамках единой государственной экономической политики необходимо привести в соответствие требования бухгатерского, налогового и управленческого учетов, что создаст необходимые предпосыки для применения проверенных мировой практикой методов управления ПоФ.
Решение перечисленных выше задач будет способствовать успешной адаптации российских предприятий к управлению ПоФ в условиях конкурентной экономики.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мошкина, Светлана Александровна, Екатеринбург
1. Азоев Г. Л. Конкуренция: анализ, стратегия и практика. М.: Центр экономики и маркетинга, 1996. - 208 с.
2. Айвозян С.А,, Мхитарян B.C. Прикладная статистика и основы эконометрики. М.: Издательский дом ЮНИТИ, 1998. - 1022 с.
3. Акофф Р. Планирование будущего корпорации./ Перев. с англ. М.; Прогресс, 1985-327с.
4. Алавердов А. Р., Балабанов И.Т., Бесфамильная Е. Б. и др. Портфель конкуренции и управления финансами. М.: СОМЙНТЭК, 1996. - 734 с.
5. Аборов Г. А. Выбор учегной политики предприятия: принципы и практические рекомендации. М. Экономика, 1995. - 67 с.
6. Александров Л. В., Карпова Н.Н. Выявление конкурентоспособной продукции. М.: Рос-планет; Всерос. НИИ Планет, информации., 1994. - 16 с.
7. Алексеева М.М.Планирование деятельности фирмы.-М.'.Финансы и статистика, 1997-243с.
8. Астахов А. С. Экономическое обоснование управленческих решений в отрасли: учебное пособие. М.: АНХ, 1985. - 103 с.
9. Боткин О.И. Информационное управление экономическими процессами. Ижевск , Удмуртия, 1997. - 192 с.
10. Ю.Базаров Г. 3., Беляев С. Г., Белых Л. П., Букреев В. В. Теория и практика антикризисного управления: учебник для экономических специальностей вузов, М.: Закон и право, 1996. - 469 с.
11. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993. - 282 с.
12. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом ? М.: Финансы и статистика, 1996. - 382 с.
13. З.Балашов В. Можно ли управлять себестоимостью ? // Экономика и жизнь. 1996 - № 41
14. М.Барнгольц С. Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984. - 214 с.
15. Бовыкин В. И. Новый менеджмент: управление предприятиями на уровне высших стандартов: теория и практика эффективного управления. М.: Экономика, 1997. - 367 с.
16. Белобородова В. А., Новодворский В. Д. и другие. Как читать балансовый отчет. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 208 с.
17. Большой экономический словарь. / Под ред. Азрилияна А. Н. М.: Институт Новой Экономики, 1997. - 856 с.
18. Бурков В. Н., Иринов В. А. Модели и методы управления организационными системами. -М.: Наука, 1994. 270 с.
19. Ветров А. Ал. Операционный аудит анализ. - М.: Перспектива, 1996. - 127 с.
20. Винокуров В. А. Организация стратегического управления на предприятии. М.: Центр экономики и маркетинга, 1996. - 160 с.
21. Виханский О. С., Наумов А. И. Менеджмент: учебник для экономических специальностей вузов. М.:Высш. шк., 1994. - 224 с.
22. Ворст Й, Ревентлоу П. Экономика фирмы. / Перев. с датского. М.: Высшая школа, 1994. - 272 с.
23. Герасименко В В. Ценовая политика фирмы: европейский опыт. Российские перспективы, модели и методы, варианты и тесты. М.: Финстатинформ, 1995. - 186 с.
24. Герчикова И. Н. Менеджмент. М.: Аудит - ЮНИТИ, 1995. - 480 с.
25. Глушенко В.В. Менеджмент. Системные основы. г. Железнодорожный Московской обл., НПЦ "Крылья 1996. - 213 с.
26. Глущенко В. В. Прогнозирование, планирование, успех или прогнозирование и планирование в условиях рынка. М. ВИНИТИ № 1581 - В - 96 , 1996. - 272 с.
27. Глущенко В. В. Стабилизационный менеджмент. М.: ВИНИТИ № 2677- В- 96, 1996. - 14 с.
28. Глущенко В. В., Глущенко И. И. Функционально логическое проектирование управляющих воздействий и структур организационно - производственных систем. - Киев, АН Украины, // Кибернетика и системный анализ, 1995. - № 6
29. Голубков Е. П., Голубкова Е. Е., Секерин В. Д. Маркетинг. Выбор лучшего решения. -М.: Экономика, 1993. 222 с.
30. Голубков Е. П. Маркетинг: стратегии, планы, структуры. М,: Дело , 1995. - 188 с.
31. Гольцберг М. А., Хасан Бек Л. М. Бухгатерский анализ - Киев, Торгово - издательское бюро BHV, 1993. - 425 с.
32. Грейсон Д. младший, О'Дел К. Американский менеджмент на пороге XXI века. М. Экономика, 1991. - 319 с.
33. Денисова И. П. Управление издержками и ценообразование. Учебное пособие. М.: Экспертное бюро - М, 1997. - 64 с.
34. Дик В. В. Информационные системы в экономике. Учебное пособие. М. Финансы и статистика, ,1996. - 272 с.
35. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Перевод с англ. под ред. Тоболиной С. А. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.
36. Ерофеева В. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992,- 192 с.
37. Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. М.: Интел-синтез, 1994. - 118 с.
38. Жуков Р. А. Технология принятия оперативных решений. Л., 1991. - 156 с.
39. Зайцева Н. Л. Экономика промышленного предприятия. М. ИНФРА - М, 1996. - 284 с.
40. Закон РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".41.3удилин А. П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий капиталистических стран. Екатеринбург : Каменный пояс, 1992. - 224 с.
41. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет в информационной системе. // Бухгатерский учет . 1999. -№4
42. Ивашкевич В. Б., Зайцев С. Н. Современные тенденции развития управленческого учета. // Бухгатерский учет. 1996. - № 12
43. Ивлев В., Попова Т. Управленческий учет как основа системы управления предприятием. //Экономика и жизнь. 1998. - № 2
44. Ильенкова Н. Д. Спрос: анализ и управление. М.: Финансы и статистика, 1997. - 159 с.
45. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях тяжелого, энергетического машиностроения. Свердловск: Научно-исследовательский институт экономики и организации производства, 1972. - 256 с.
46. Кадацкий В. П. Ваша прибыль в условиях рынка. М.: Финансы и статистика, 1994,- 96 с.
47. Как работают японские предприятия ? / Сокращенный перевод с англ. Мондена А. и др. -М.: Экономика, 1989. 165 с.
48. Карась Я. Управленческая диагностика основа совершенствования менеджмента. // Проблемы теории и практики управления . 1996. - № 6
49. Карлоф Б. Деловая стратегия. М : Экономика, 1991. - 139 с.51 .Касьянова Г. Ю., Колесников С. Н. Управленческий учет по формуле три в одном М.: Издательско - консультационная компания Статус-Кво, 1999. - 323 с.
50. Кашин В. Н., Ионов В. Я. Хозяйственный механизм и эффективность промышленного производства. М.: Наука, 1997. - 367 с.
51. Клейнер Г. Б., Тамбовцев В. Л., Качалов Р. М. Предприятие в нестабильной экономической среде. М.: Экономика, 1991. - 180 с.
52. Ковалев А. И., Войленко В. В. Маркетинговый анализ. М.: Центр экономики и маркетинга, 1996. - 174 с.
53. Ковалев А. Управление затратами с помощью стоимостного анализа. // Финансовая газета. 1997. - № 1
54. Ковалева А. М., Шабалин Е. М., БогачеваВ. Д., Карп М. В. Финансы в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 1995. - 156 с.
55. Ковалева A.M. Финансы . М.: Финансы и статистика, 1996. - 334 с.
56. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н. Бухгатерский учет в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 236 с.
57. Колесников С. Как организовать управленческий учет. // Экономика и жизнь. -1998. № 10
58. Колесников С. Организация учета через центры ответственности. // Экономика жизнь. 1997. -№ 49
59. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит, М.: Перспектива, 1994. - 345.
60. Кохно А. П., Микрюков В. А., Комаров С. Е. Менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1993. - 224 с.
61. Кукин С. А. Издержки и их счетная интерпретация. // Бухгатерский учет. 1997. - № 2
62. Кукукина И. Г. Финансы и менеджер. Иваново: ИПИцентр, 1993. - 72 с.
63. Ларионов А. И., Юрченко Т. И. Экономико математические методы в планировании. -М.: Высш. шк., 1984. - 224 с.
64. Ластовецкий В. Е. Учет затрат по факторам производства . М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.
65. Лембден Дж. К., Таргет Д. Финансы в малом бизнесе. М.: Финансы и статистика, аудит, 1992. - 127 с.
66. Либерман В. Б. Автоматизация расчетов себестоимости продукции. М.: Машиностроение, 1982. - 269 с.
67. Лисиц И. В. Коммерческое ценообразование: учебник для студентов экономических специальностей и факультетов вузов. М.: БЕК, 1997. - 353 с.
68. Луговой В. А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): методика и практикум. М.: Финансы и статистика, 1995. - 138 с.
69. Мазурова И. И., Романовский М. В. Условия прибыльной работы предприятия.-С.-Петербург : Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1992. 64 с.
70. Майданчик Б. И. Функционально стоимостной анализ издержек производства. - М.: Финансы и статистика, 1985. - 270 с.
71. Майданчик Б.И., Корпунин Я.Г., Люберецкий и др. Анализ и обоснование хозяйственных решений. М.: Финансы и статистика, 1991. - 134 с.
72. Майданчик Б.И., Сергеева Г.В. Анализ себестоимости и финансовых результатов. М.: Типография ВДНХ, 1984. - 97 с.
73. Мамиконов А. Г. Основы построения АСУ. Учебник для вузов. М.: Высшая школа, 1981. - 248 с.
74. Манн Г., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992. - 289 с.
75. Мескон М. X., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента / Перевод с англ. М.: "Дело", 1993.- 702 с.
76. Методические рекомендации по реформе предприятий ( организаций ) министерства экономики РФ., Приложение к Приказу Минэкономики России от 01.10.97 г. № 118.
77. Мизиковский Е. А. Управленческий учет: необходимость и действенность. // Бухгатерский учет. 1995. - № 8
78. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. М.: ЗАО " ФБК - ПРЕСС ", 1996. - 158 с.
79. Назаров С. В., Першиков В. И., Тафинцев В. А, и др. Компьютерная технология обработки информации . Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1995. - 248 с.
80. ЗЗ.Немченко Г., Данецкая С., Дьяков К. Диверсификация производства, цели и направления деятельности. // Проблемы теории и практики управления, 1998. - № 1
81. Нестеров В., Важанов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений. // Экономика и жизнь. 1997. - № 31
82. Нидз Б. и другие. Принципы бухгатерского учета. / Пер. с англ. под ред. Соколовой Я.В. М: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
83. Николаева С. А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгатерский учет. 1997. - № 11
84. Николаева С. Учет какой и для каких целей . // Экономика жизнь. 1996. - № 42 -44, 46
85. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система " директ костинг " -М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.
86. Нормативные материалы по нормированию труда. Государственный комитет СССР по труду и социальным вопросам. М.: Экономика, 1986. - 50 с.
87. Отраслевая инструкция по планированию, учету производства и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности. Утверждена приказом Минхимпрома № 842 от 3 1.12.71 г. М.: МХП, 1972. - 279 с.
88. Палий В.Ф. Новый план счетов. Методология и особенности применения в условиях рынка. М. МАКТ, 1992. - 132 с.
89. Палий В., Вондер Р. Управленческий учет . М.: ИНФРА - М, 1997. - 480 с.
90. Перевалов IO.B. Приватизация и эффективность деятельности отраслей и предприятий, ситуация в промышленности. Екатеринбург, издательство УрО РАН, 1998. - 160 с.
91. Подольский В. И. Современные тенденции развития автоматизации учета в России.
92. Бухгатерский учет. 1995. - № 1
93. Поковский J1. М., Зайдман С. А., Беркович М. Е. Автоматизация учета на базе персональных ЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1991. - 360 с.
94. Постановление Правительства РФ от 5.08.1992 г. № 552 Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции., учитываемых при налогообложении прибыли
95. Попов В. М. Деловое планирование: методы, организация, современная практика . М.: Финансы и статистика, 1997. - 365 с.
96. Поукок М. А.,Тейлор А. X. Финансовое планирование и контроль. М.: ИНФРА - М,1996. 480 с.
97. Приказ МФ РФ от 26.12.94 г. № 170 "Об утверждении Положения о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации".
98. Приказ МФ СССР от 1.11.91 г. № 56 "Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению"
99. Приказ МФ РФ от 12.11.96 г. № 97 "О порядке составления годовой отчетности."
100. Пыткин А. Н. Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции в многоотраслевых объединениях местной промышленности. Пермь, 1992. - 82 с.
101. Пыткин А. Н., Михеев А. П., Суворова Л. И. Применение микроЭВМ в местной промышленности. Пермь, 1991. - 132 с.
102. Разу М. Л\ Якутии Ю. В. Организация менеджмента. М.: АКДИ. Экономика и жизнь, 1994. - 95 с.
103. Растригин Jl. А., Понамарев Ю. П. Экстраполяционные методы проектирования и управления. -М.: Машиностроение, 1986. 120 с.
104. Рисин И. Е. Управление предприятиями в реформируемой экономике России. Издательство Воронежского университета, 1996. - 112 с.
105. Робсон М., Улах Ф. Практическое руководство по реинжипирши у бизнес процессов. - М.: Аудит - ЮНИТИ, 1997. - 221 с.
106. Роджерс Л. Маркетинг в малом бизнесе. М.: Аудит - ЮНИТИ, 1996. - 255 с.
107. Родионова В. М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995. - 98 с.
108. Романова А. Н. Маркетинг. М.: Аудит-ЮНИТИ, 1996. - 558 с.
109. Российские предприятия: Жизнь в условиях кризиса. М.: Экспертный институт,1992.-45 с.
110. Россия в цифрах . Краткий статистический сборник. М.: Издательский центр Госкомстата России, 1997. - 412 с.
111. Русинов Ф. М. и другие. Менеджмент и самоменеджмент в системе рыночных отношений. учебное пособие М.: ИНФРА - М, 1996. - 350 с.
112. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. Минск : Экоперспектива, J 998. - 498 с.
113. Саймон Г. А., Смитбург Д.У., Томпсон В.А. Менеджмент в организациях. М.: РАГС Экономика, 1995. - 335 с.
114. Сатубадин С. С. Учет затрат на производство в промышленности США. М. : Финансы, 1980. - 141 с.
115. Скотт Синк Д. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка, контроль и повышение производительности . М.: Прогресс, 1989. - 217 с.1 18. Скоун Т. Управленческий учет. М.: Аудит - ЮНИТИ, 1997. - 177 с.
116. Статистическое исследование. Российская промышленность: портрет в интерьере кризиса. М.: Экспертный институт, 1994. - 51 с.
117. Статистическое исследование. Российские предприятия: жизнь в условиях кризиса. -М.: Экспертный институт, 1992. 45 с.
118. Стоянов Е. А., Стоянова Е. С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. М.: Перспектива, 1993. - 89 с.
119. Стоянова Е. С.Практикум по финансовому менеджменту. М.:Перспектива, 1995.-160 с.
120. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива, 1995. - 94 с.
121. Строков В. А. Экономический механизм предпринимательской деятельности. М.: АО" Сол ид", 1996. - 141с.
122. Стуков С. А. И все-таки производственный, а не "управленческий учет". // Бухгатерский учет. 1997. - № 2
123. Тезисы докладов международной научно практической конференции. Экономика регионов в рыночных условиях: опыт, проблемы, перспективы. - Пермь, 1996. - 180 с.
124. Трифонов Ю. В. Внутризаводское планирование производства на основе новых информационных технологий. Нижний Новгород: Изд-во Нижегородского университета,1992. 108 с.
125. Уткин Э. А. Антикризисное управление: учебник. М.: Экмос, 1997. - 399 с.
126. Уткин Э.А. Финансовое управление. М.: Экмос, 1997.- 207 с.
127. Фатхутдинов Р. Менеджмент как инструмент достижения конкурентоспособности. // Вопросы экономики. 1997. - № 5
128. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит - ЮНИТИ, 1997. - 285 с.
129. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. М.: Финансы и статистика, 1997. - 799 с.
130. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. / Пер. с англ. под ред. Воропаева Ю.И. М.: Финансы и статистика, 1996. - 192 с.
131. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. - 415 с.
132. Хоскинг А. Курс предпринимательства. М: Международные отношения, 1990. - 350с.
133. Чангли Д. Ф., Хисматулин Д. И. Об управлении производственными запасами на предприятии. // Бухгатерский учет. 19997. - № 2
134. Чернавский Д. С., Щербаков А. В., Старков Н. И., Суслаков Б. А. Ценообразование при максимизации прибыли. //Экономика и математические методы. 1998. - № 2
135. Чернов В. В. Анализ коммерческого риска. М. Финансы и статистика, 1998. - 128 с.
136. Четыркин Е. М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М : л Дело,1992. 320 с.
137. Четыркин Е. М. Статистические методы прогнозирования. М.: Статистика, 1997. -200 с.
138. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971. - 240 с.
139. Шеремет А. Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999 - 510 с.
140. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. М. ИНФРА - М, 145,- 172 с.
141. Шим Д. К., Сигел Д. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М.: ФШШИЪ, 1996.-346 с.
142. Шим Д. К., Сигел Д. Г. Финансовый менеджмент. М.: ФИЛИНЪ, 1996. - 393 с.
143. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. / Перевод с немецкого под ред. Поршнева А.Г. М.:Финансы и статистика, 1996. - 511 с
144. Экономика регионов в рыночных условиях: опыт, проблемы, перспективы. Тезисы докладов международной научно-практической конференции ( 14-15 марта 1996 г. Пермь). Пермь, 1996. - 180 с.
145. Экономическое и социальное положение Перми. Доклад областного комитета государственной статистики по Пермской области. Пермь, 1996. - 168 с.
146. Экономическое и социальное положение Пермской области в 1998 году. Комплексный доклад Пермского областного комитета государственной статистики. -Пермь, 1999.-134
147. Энгельке У. Д. Как интегрировать САПР и АСТПП: управление и технология. М.: Машиностроение, 1990. - 320 с.
148. Энтони Р., Рис Д. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. - 557 с
149. Юсупов Г. X., Бесхлебников А. А. К безбумажной технологии. Ижевск, Удмуртия, 155,- 112 с.
150. Яковлев Я. Промышленные предприятия на рынке: сдвиги в структуре хозяйственных связей, состояние и перспекгивы конкуренции. // Вопросы экономики. 1996. - № 11
151. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. М.: Финансы i статистика, 1991. - 240 с.
152. Выручка от реализации 242441 100 140400 100 25256 100 76785 100
153. Переменные издержки 203941,8 84,12 95346,8 67,91 24285 96,16 84310 109,80
154. Валовый доход 38499,2 15,88 45053,2 32,09 971 3,84 -7525 -9,80
155. Постоянные прямые издержки 6049,74 2,50 3012 2,15 621 2,46 2409 3,14
156. Предельный вклад 32457,2 13,39 42041,2 29,94 350 1,39 -9934 -12,94
157. Прочие прибыле- образующие факторы 3637 1,50 2106 1,50 379 1,50. 1152 1,50J
158. Уточненный предельный вклад 28820,2 11,89 39935,2 28,44 -29 -0,11 -11086 -14,44
159. Постоянные издержки 158599 65,42
160. Чистый доход -129778,8 -53,53
161. Реализовано единиц продукции 6,81 0,575 71,208
162. Цена единицы продукции 20000 41000 1050
163. Цена фактическая *) 20617 43923 1078
164. Фактическая цена отличается от установленной в случае наличия бартерного расчета, цена по которому, как правило, выше.
165. Испонение сметы затрат на производство продукции 1-ый кв. 1998 г.тыс. руб.)j | наименование статьи затрат план план на факт выпонения факт | отклонение
166. Сырье и основные материалыза вычетом отходов) 15196 8600,9 8290,4 -310,5
167. Покупные полуфабрикаты 146,1 82,7 225,2 142,5
168. Работы и услуги производственно-го характера 260 147,2 247,7 100,5
169. Вспомогательные материалы 1984 1129,9 1774 651,1
170. Топливо со стороны 1911,1 1081,7 1668,5 586,8
171. Энергия со стороны 2202,4 1246,6 2130,2 883,6
172. Итого материальные затраты 21699,6 12282 14336 2054
173. Заработная плата 6408,8 4500,3 4187,1 -313,28 Отчисления на социальное страхование 2467,4 1732,6 1601,9 -130,7
174. Амортизация основных фондов инематериальных активов 1557 1557 1506,3 -50,7
175. Прочие расходы 2468 1496 2172,9 676,9
176. Итого затрат на производство 34600,8 21567,9 23804,2 2236,3
177. Прибыль (+), убыток (-) от произ-водства товарной продукции 3602,6 578
178. Затраты на один рубль товарнойпродукции, в коп. 90,74 97,3713 Изменение себестоимости запасов готовой продукции -4,2 -1771,6
179. Себестоимость реализованнойпродукции 38897 23137,2
180. Реализация продукции 38897 23077
181. Финансовый результат от реализации 3603 -60,21. Г*. . Х *
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм повышения эффективности функционирования промышленного предприятия
- Формирование системы управления человеческим капиталом промышленного предприятия
- Управление формированием и оценка качества концепции социально-экономического развития региона
- Моделирование и прогнозирование прибыли промышленных предприятий
- ОРГАНИЗАЦИЯ АРЕНДНОГО ПОДРЯДА В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ