Формирование системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Худякова, Анна Сергеевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях"
На правах рукописи /
ХУДЯКОВА Анна Сергеевна
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА АУДИТА В РОССИЙСКИХ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Вогоград - 2009
003472712
Работа выпонена на кафедре учета, анализа и аудита Вогоградского государственного университета
Научный руководитель - д-р экон наук, профессор
Глущенко Александра Васильевна
Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор
Садыкова Тамара Махмутовна '-канд экон наук, доцент Глинская Ольга Сергеевна
Ведущая организация - Ростовский государственный экономический
Защита состоится 24 июня 2009 года в 1100 час на заседании диссертационного совета Д 212 241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 22 мая 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного С М.Богомолов
совета, д-р экон наук, профессор
университет.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Развитие аудита в России связано с новыми экономическими условиями, с внедрением в практику аудиторской деятельности международных стандартов, динамичным развитием информационных технологий. Одной из наиболее актуальных задач аудиторской деятельности, определенной концепцией догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 г, является повышение эффективности и качества оказываемых услуг
Вопросы качества услуг и его оценки находятся на стыке интересов аудиторов, их клиентов и других пользователей информации.
Тем не менее, позитивная динамика интереса к проблеме качества аудита сопровождается негативными тенденциями давления со стороны покупателей аудиторских услуг, осуществления аудиторами некачественных проверок, появления недобросовестной конкуренции
В новых условиях недостаточно соответствовать требованиям федерального законодательства Российской Федерации в области аудита, стандартам, первостепенное значение для обеспечения качества работы аудиторских организаций приобретает использование системного подхода в решении задач повышения качества аудита Формирование системы обеспечения качества аудита требует исследования влияния на него различных внешних и внутренних факторов и является достаточно сложным процессом
Осуществление руководством аудиторской организации действенных мер по формированию системы обеспечения качества возможно только при использовании адекватных форм и методов работы, наличии высококвалифицированных кадров и развитой информационной среды Первостепенное значение для повышения качества информации приобретают внутренние документы организации Разработка внутренних стандартов аудиторских организаций лежит в основе их качественной и эффективной работы
Исследование качества оказываемых услуг в аудиторских организациях позволило выявить существенные недостатки В большинстве организаций отсутствуют методики и внутренние стандарты аудита, не выстроены системы внутрифирменного контроля качества, недостаточное внимание уделяется формированию кадрового потенциала.
Для того чтобы устранить перечисленные недостатки, повысить качество предоставляемых услуг и эффективность функционирования структуры, методик, процессов и ресурсов, а вместе с ними и доверие пользователей информации к результатам работы аудиторских организаций, нужна система - система обеспечения качества аудиторской деятельности
Актуальность проблемы формирования системы обеспечения качества аудита подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты повышения качества аудита освящены в трудах отечественных ученых и практиков Бычковой С М, Данилевского Ю.А , Ивашкевича В Б , Крикунова А В , Лабынцева IIТ, Мельник М В , Панковой С В , Романова А Н , Скоба-ры В В , Сычева Н Г, Старовойтовой Е.В , Суйц В П, Шаталова С Д, Шеремета А Д и зарубежных авторов- Адамса Р, Андерсона X, Бениса М, Лоббека Дж, Робертсона Дж К, Кармайкла Д Р, Монтгомери Р
Методологией формирования системы контроля качества аудита в России занимались Андреев В Д, Гутцайт Е М, Итыгилова Е Ю, Калиничева Р В , Ремизов Н А, Руф А Л, Садыкова Т М, Соколов Б Н, Шапигузов С М, и др
Проблемы разработки внутренних стандартов аудита, их сущность и классификация исследованы отечественными учеными - Бариленко В И, Барышниковым Н П, Богомоловым А М, Гакиной Е В , Глущенко А В , Ковалевой А М, Краевым А В , Краевой О А, Макаровой Л Г, Морозовой Ж А., Паруши-ной Н В , Подольским В И, Сиротенко Э.А, Ситниковой В А, Суворовой С П
Однако методология и методика обеспечения качества аудита не разработаны в достаточной степени Нереализованным аспектом повышения качества оказываемых услуг остается использование системного подхода к обеспечению качества аудита, и создание такой системы на практике затруднено по причинам недостаточной разработанности ее структуры, а также методов, приемов и инструментов построения
Потребность в адекватной современным условиям системе обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования
Цель диссертационного исследования. Цель работы заключается в теоретическом обосновании необходимости построения системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях и разработке методического инструментария формирования элементов данной системы
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера
- уточнить понятие категории "качество аудита", исследовать основные теоретические подходы к обеспечению качества аудиторской деятельности,
- проанализировать факторы, учитываемые при построении системы обеспечения качества аудита, произвести их группировку,
- исследовать организацию внутреннего и внешнего контроля качества аудита в России, уточнить порядок контроля, механизмы и методологию контрольных процедур,
-критически оценить современное состояние рынка аудиторских услуг в России, выработать объективные показатели для оценки способности аудиторских организаций оказывать услуги с необходимыми качественными характеристиками, разработать структурно - функциональную модель системы контроля качества аудита,
- выявить основные закономерности, особенности и принципы построения системы обеспечения качества аудита,
- структурировать систему обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях и дать практические рекомендации по ее внедрению,
- представить методы оценки и повышения эффективности системы обеспечения качества аудита
Предметом исследования явились теоретические аспекты, методические и практические вопросы, связанные с формированием системы обеспечения качества аудита
Объектом исследования выбраны аудиторские организации г Вогограда и Вогоградской области.
Методо.км ической основой исследования послужил диалектический подход к явлениям и процессам хозяйственной жизни В процессе исследования применялись процессный и системный подходы к изучаемой проблеме обеспечения качества аудита, методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение, анализ и синтез, а так же абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический методы исследования
Теоретическую базу диссертационного исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области разработки методов по контролю и оценке качества аудита в РФ, законодательные акты Министерства Финансов РФ, Госкомстата, Комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве РФ, ряда других министерств и ведомств, международные стандарты аудита Международной федерации бухгатеров (1РАС), материалы научных и научно-практических конференций.
Информационной базой работы послужили методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ по вопросам организации аудита, аналитические материалы в периодической печати, монографической и другой научной литературе, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности
Научная новизна диссертационной работы заключается в системном исследовании и теоретическом обосновании необходимости построения системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях, а также в выработке конкретных методик и предложений по формированию элементов данной системы и оценке ее эффективности
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну исследования, заключаются в следующем
- дано авторское определение категории "качество аудита" как соответствие выпоняемых аудитором процессов, связанных с проведением проверки, требованиям пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении Сформулированы ключевые составляющие формирования качества аудита и выявлены проблемы обеспечения качества услуг, обусловленные отсутствием механизмов построения системы обеспечения качества и внешним нормативно-правовым регулированием процесса формирования системы обеспечения качества аудита;
- изучены и классифицированы факторы, оказывающие влияние на качество аудита, выявлены две основные группы, включающие в себя внешние (инсти-
туциональные, экономические, целевые, политические) и внутренние (материальная база, персонал, управление) факторы обеспечения качества аудита, обуславливающие целесообразность формирования системы обеспечения качества аудита;
- определен и уточнен порядок контроля качества аудита, обоснована необходимость построения действенной системы контроля как одного из ключевых элементов, обеспечивающих качество аудита, уточнены критерии оценки качества аудита, дана авторская группировка критериев, относящиеся к качеству, работы аудиторской организации, отдельной проверки, кадровой нолишки, позволяющая учесть динамику характеристик, присущих качеству аудита, при его оценке,
- проведен анализ характерных особенностей и тенденций развития рынка аудиторских услуг в России, осуществлена оценка качества работы аудиторских организаций г Вогограда и Вогоградской области в соответствии с критериями качества аудита. Разработана структурно - функциональная модель системы контроля качества аудита, позволяющая повысить эффективность проводимых контрольных процедур за счет регламентации объектов, субъектов контроля, применения системного и процессного подходов,
- выявлены принципы и требования, предъявляемые к системе обеспечения качества аудита. Структурирована система обеспечения качества аудита, состоящая из гармонично сочетающихся элементов кадрового потенциала аудиторской организации, автоматизированной информационной системы, системы внутреннего контроля качества аудита, системы .методологии и внутренней стандартизации. Обоснована необходимость выделения центра методологии и стандартизации (ЦМС) в аудиторских организациях,
- разработаны и предложены этапы формирования системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях, базирующейся на выделении жизненных циклов в аудиторских услугах, использовании системного и процессного подходов, интеграции стандартов системы ИСО и федеральных правил (стандартов) по аудиторской деятельности в РФ, и даны практические рекомендации по внедрению данной системы,
- представлен метод оценки эффективности предложенной системы обеспечения качества аудита с использованием нефинансовых показателей Сформулированы направления повышения эффективности данной системы ориентация на пользователей информации, лидерство руководителя, повышение эффективности работы персонала, процессный подход, системный подход к обеспечению качества, постоянное улучшение, принятие решений, основанное на фактах, взаимовыгодные отношения с клиентами, разработка внутренних стандартов и их постоянная актуализация
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования состоит в научном обобщении, уточнении и разработке новых положений и подходов к обеспечению качества аудита в российских аудиторских организациях
Практическая значимость исследования заключается в разработке методики постановки и поддержания системы обеспечения качества аудита
Рекомендации по формированию системы контроля качества аудита, кадрового потенциала аудиторской организации, внутренней стандартизации и системы автоматизации аудиторской деятельности могут послужить для дальнейших разработок в области обеспечения качества услуг
Практические рекомендации диссертации по вопросам оценки и повышения эффективности системы обеспечения качества аудита могут быть полезны в работе аудиторов, менеджеров среднего и высшего уровня
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертации были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и методических семинарах (г. Вогоград и г Ахту-бинск в 2004-2008 гг) и опубликованы в форме статей в сборниках научных трудов.
Основные теоретические разработки используются в учебном процессе при подготовке бакалавров, специалистов и магистров в курсах "Основы аудита", "Аудит", "Внутренний аудит" в Вогоградском государственном университете Отдельные практические положения внедрены и используются в деятельности аудиторских организаций г Вогограда ООО "Юг Консатинг", ЗАО "Аудит -Эксперт", что подтверждено соответствующими актами внедрения результатов исследования
Публикации. По материалам проведенных исследований опубликовано 10 научных работ общим объемом 3,26 п л. В том числе в. изданиях, рекомендованных ВАК 3 работы объемом 1,55 п л
Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач Введение
Глава 1 Качество аудита и его роль в становлении и развитии рынка аудиторских услуг
1 1 Теоретические основы формирования системы обеспечения качества аудита 1 2 Факторы, учитываемые при построении системы обеспечения качества аудита
1 3 Понятие и сущность контроля качества аудита
Глава 2 Оценка современного состояния и выявление проблем обеспечения качества на рынке аудиторских услуг
2 1. Анализ тенденций развития рынка аудиторских услуг в России и обеспечения качества
2 2. Обоснование необходимости построения системы контроля качества аудита Глава 3 Формирование системы обеспечения качества аудита
3 1 Цель, задачи, принципы формирования системы обеспечения качества аудита и требования, предъявляемые к ней
3 2 Структура системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях и практические рекомендации по ее внедрению
3 3 Оценка и повышение эффективности системы обеспечения качества аудита
Заключение
Список литературы
Приложения
Список использованной литературы содержит 230 источников В работе 12 приложений, 7 таблиц и 11 рисунков Объем диссертации составляет 155 страниц
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Выпоненное исследование позволяет сформулировать комплекс предложений и рекомендаций, имеющих существенное значение для развития теории аудита, практики формирования и внедрения системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях
1. Качество аудита как научная категория. Профессия аудитора является общественно значимой, и предполагает высокий уровень ответственности аудиторов за качество оказываемых услуг От качества аудиторского заключения зависят результаты решений, принимаемых пользователями информации Собственники, инвесторы, кредиторы и общественность в целом полагаются на мнение аудиторов, исходя из допущения того, что проверка проведена качественно Не смотря на большое внимание, уделяемое проблеме повышения качества аудиторских услуг отечественными и зарубежными учеными, понятие "качество аудита" трактуется по-разному Поэтому в диссертации уточнено понятие категории "качество аудита" как соответствие выпоняемых аудитором процессов, связанных с проведением проверки, требованиям пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении, что" позволяет разрабатывать и совершенствовать способы повышения качества, применять системный и процессный подходы к обеспечению качества аудита и воздействовать на эффективность процессов
В ходе исследования определены и уточнены три основных элемента, определяющих качество аудита - объекты, характеристики и требования Объектом качества аудита является аудиторская проверка, ее составляют такие процессы, как контакты с проверяемым субъектом, другими организациями, проверка документов, сбор доказательств, и другие
Характеристики - это отличительные свойства, специфика аудита, как вида услуги, отличающегося индивидуальностью, основанной на интелектуальных способностях лиц, ее оказывающих Характеристики качества аудита мы рассматриваем в разрезе таких качественных показателей, как профессионализм аудиторов, их независимость и добросовестность, понота и подробность внутренней документации, составляемой аудиторами, внутренних стандартов, профессионализм руководства
Все выпоняемые аудитором процессы дожны удовлетворять предполагаемым или обусловленным требованиям и, прежде всего в достоверной и поной информации
На основе проведенной в диссертации систематизации требований, предъявляемых к информации, содержащейся в аудиторском заключении, выделены две группы.
1) обусловленные требования (понота, точность, полезность, доступность, однозначность, оперативность, адресности и достоверность),
2) предполагаемые требования (приемлемая цена, большая подробность, наличие допонительной информации)
Результатом проведенного исследования стало описание процесса формирования качества аудита (рис 1 ), выявление влияния на него множества факторов.
Качество аудиторского заключения
Качество работы аудиторской (Ьипмы
Влияние факторов
Качество работы аудиторов
Рис. 1. Процесс формирования качества аудита
2. Факторы, учитываемые прн построении системы обеспечения качества аудита. В контексте исследования, под фактором качества аудита понимается причина, определенным образом влияющая на качество работы аудиторской организации и аудиторов
В диссертации дана классификация внешних и внутренних факторов При этом изучение и классификация внешних факторов позволит эффективно выстроить систему обеспечения качества аудита, а внутренних факторов - оценить возможности улучшения качества услуг и развития аудиторской организации
К внешним факторам в работе отнесены институциональные (изменения в международном законодательстве, состояние системы законодательного регулирования в стране и регионе, уровень конкуренции в отрасли, наличие у клиентов системы внутреннего контроля), экономические (макроэкономические, отраслевые, региональные), целевые (ожидания пользователей аудиторской информации, интересы клиентов); политические (уровень политической стабильности)
Группировка внутренних факторов выглядит следующим образом, необходимая материальная база (материально-вещественные ресурсы, финансовые ресурсы, инфраструктура, информационные ресурсы); человеческий фактор (образование, квалификация, способности и навыки, личные качества, опыт работы, заинтересованность работников в повышении качества), организационная структура и четкое управление организацией в целом и управление качеством -в частности (корпоративная культура, организация работы с персоналом, организация работы с клиентами, наличие системы внутрифирменного контроля, наличие системы стандартизации и методологии)
В работе установлено, что одним из базовых среди выделенных внутренних факторов является человеческий От профессионализма работников аудиторской организации напрямую зависит ее успешное функционирование на рынке Кадровый состав аудиторских организаций дожен тщательно подбираться с целью формирования единой команды, объединенной общей стратегией и тактикой Для этого необходимо уметь грамотно оценивать способность и готовность каждого работника к выпонению тех или иных профессиональных функций, его квалификацию, а также другие факторы, которые могут повлиять на эффективность его труда
Доказано, что не менее значимым фактором является наличие действенной системы внутреннего контроля качества аудита Наличие данной системы обеспечит достоверность предоставляемой в отче информации, а значит и высокий уровень качества аудиторского заключения, на основании которого принимают решения внутренние и внешние пользователи
3. Критерии оценки качества аудита. С целью выделения критериев оценки качества работы аудиторских организаций в диссертации были рассмотрены нормативные документы и труды российских ученых, касающиеся контроля качества аудита и его оценки В результате исследования все критерии были объединены в три группы
1) Относящиеся к качеству работы аудиторской организации (наличие внутренних стандартов и процедур обеспечения качества аудита, следование законодательству РФ, этическим стандартам независимость, честность, объективность, организация работы с клиентами; наличие системы внутреннего контроля)
2) Относящиеся к качеству отдельной проверки (наличие достаточной документации, консультирование, контроль)
3)Относящиеся к качеству кадровой политики (наличие процедур по найму, обучению, оценке персонала, организация работы с персоналом)
В теории и практике аудита не решена проблема по созданию системы контроля качества аудита. В последнее время полемика вокруг этого вопроса становиться все более острой, а принятие новых нормативных актов приводит к выводу о необходимости такой системы, как на государственном уровне, так и на уровне аудиторской организации
В современных условиях становится очевидным необходимость построения системы контроля качества аудита в нашей стране, учитывающей специфику Российской Федерации и увязанной с основными направлениями развития аудита
4. Оценка современного состояния рынка аудиторских услуг в России и обоснование необходимости построения системы контроля качества аудита. В ходе исследования проведен анализ характерных особенностей и тенденций развития рынка аудиторских услуг в России и выявлен ряд особенностей, таких как низкий уровень развития рыночной инфраструктуры и конкурентной среды, недостаточное законодательно - правовое и нормативное регулирование в области обеспечения качества аудита, которые ставят аудиторские организа-
ции перед необходимостью самостоятельной выработки методик по постановке и оценке системы обеспечения качества аудита
На основании выделенных ранее критериев в диссертации разработаны анкеты, позволяющие оценивать качество работы аудиторских организаций С помощью этих анкет лицо, упономоченное на проведение контроля, сможет быстро выявить соответствует ли работа аудиторской организации предъявляемым требованиям.
Результатом проведенного исследования качества работы аудиторских организаций г Вогограда и Вогоградской области в соответствии с критериями качества стало выявление ряда недостатков Основные из них связаны с организацией работы с персоналом (отсутствие программ набора сотрудников, планов потребности в персонале, контроля за наймом персонала, при этом во многих фирмах нет упономоченного лица, ответственного за профессиональный рост работников) Во многих организациях не осуществляется внутрифирменный контроль качества аудита, практически во всех аудиторских организациях отсутствуют методики и внутренние стандарты аудита
В связи с этим, в диссертации обоснована и разработана структурно - функциональная модель системы контроля качества аудита (рис 2) Система контроля качества аудита ]
Рис. 2. Структурно-функциональная модель системы контроля качества аудита
В диссертации уточнены объекты контроля качества аудита (содержание внутренних стандартов аудита, технический уровень и состояние используемых средств вычислительной техники, прогрессивность технологий, квалификационный уровень персонала и управленческого аппарата; качество отдельных заданий в аудиторской проверке и др ), субъекты контроля (Министерство финансов РФ, саморегулируемые объединения аудиторов (СРО), головные организации аудиторско - консатинговых групп в отношении входящих в них фирм, руководители аудиторских организаций, руководители специальных подразделений, руководители групп)
Элементы системы контроля качества аудита мы рассматриваем в разрезе видов контроля, предполагающие систему внешнего контроля я систему внутреннего контроля качества аудита
В систему внешнего контроля, в соответствии с рекомендациями Минфина, в диссертации предлагается включать шесть этапов, начиная с составления годового плана проверок и заканчивая подготовкой годовых обзоров по результатам проверок'
Система внутреннего контроля содержит внутрифирменные стандарты и методики, изложенные на материальном носителе и утвержденные руководителем аудиторской организации В диссертации уточнено, что требования по организации внутреннего контроля качества аудита дожны охватывать весь комплекс аудиторских процедур от предварительного планирования до передачи заключения проверяемому экономическому субъекту.
Эффективная система контроля позволяет осуществлять своевременное воздействие на уровень качества оказываемых услуг, предупреждать все возможные недостатки и нарушения, обеспечивать их оперативное выявление и ликвидацию с наименьшими затратами ресурсов
5. Принципы формирования системы обеспечения качества аудита. Результатом проведенного исследования стал вывод о том, что система обеспечения качества аудита представляет собой механизм, позволяющий принимать и преобразовывать информацию, обеспечивая тем самым аудиторской организации возможность отражать объективную реальность и ориентироваться в окружающей среде.
В основе построения системы обеспечения качества аудита в диссертации предложены следующие принципы Принцип единства предполагает подчиненность всех внутренних процессов системы обеспечения качества аудита единой цели - удовлетворению требований пользователей в качественной информации Принцип непрерывности предполагает корректировку процессов предприятия относительно внешних условий Принцип точности заключается в конкретизации мероприятий по повышению качества аудита в той степени, в какой позволяют внешние и внутренние условия деятельности аудиторской организации Принцип гибкости заключается в придании процессу формирования системы обеспечения качества аудита способности менять свою направленность в связи с возникновением непредвиденных обстоятельств во внутренней и внешней среде Отсюда следует необходимость оценки факторов, влияющих на качество аудита Самые эффективные управленческие решения в области качества аудита, разработанные и реализованные в аудиторской фирме в предшествующем периоде, не могут в последствии дать такой же по эффективности результат вследствие высокой динамики факторов внешней и внутренней среды
1 Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями проверок качества аудиторских услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 36 от 26 мая 2005 года)
Сформулированные нами принципы определили требования к формированию системы обеспечения качества аудита: целостность (единое направление развития элементов системы, ориентирование на стратегию развития и цели обеспечения качества), согласованность и сбалансированность отдельных элементов системы между собой (система задач обеспечения качества аудита дожна быть выстроена таким образом, чтобы реализация одной из них обеспечивала успешную реализацию других), согласованность системы обеспечения качества аудита с внешней и внутренней средой (соответствие целей и задач обеспечения качества аудита прогнозируемым изменениям на рынке аудиторских услуг, а так же общей системе развития аудиторской организации)
Соблюдение установленных выше принципов и требований к формированию системы обеспечения качества аудита служит гарантом рациональной организации процесса достижения и поддержания качества аудита на высоком уровне.
6. Структура системы обеспечения качества аудита. В диссертационном исследовании определено, что система обеспечения качества аудита представляет собой взаимоувязанный комплекс следующих элементов
- кадровый потенциал аудиторской организации;
- автоматизированная информационная система,
- система внутреннего контроля качества аудита,
- система методологии и внутренней стандартизации
В диссертации доказано, что качество аудита напрямую зависит от профессионализма работников аудиторской организации них личных качеств. Наличие высококачественного менеджмента является ключевым условием формирования оптимального обеспечения качества аудита Процесс принятия управленческих решений в области обеспечения качества для аудиторской организации является весьма сложным, поскольку принимать решения приходится в условиях воздействия множества факторов внешней и внутренней сред. Однако основной проблемой на сегодняшний день остается оценка квалификации персонала, а также поиск и подготовка высокопрофессиональных сотрудников Результатом проведенного исследования стала разработка рекомендаций по формированию кадрового потенциала, включающие в себя мероприятия по привлечению квалифицированных работников, оценке работы сотрудников, непрерывному профессиональному образованию
Следующим важным элементом системы обеспечения качества аудита определена автоматизированная информационная система К этому элементу мы относим современное программное обеспечение, наличие баз данных, наличие литературы, периодических изданий и специальных компьютерных программ. В последнее время для аудиторов большое значение приобретают компьютерные методы тестирования числовых данных в ходе процедур по существу и при выпонении аналитических процедур Применение компьютерных программ по аудиту существенно снижает временные затраты на его проведение, повышает качество оказываемых услуг.
Третьим элементом является создание действенной системы внутреннего контроля качества аудита Внутренний контроль в данном случае рассматривается как один из основных элементов обеспечения качества аудита В связи с этим в диссертации разработаны проекты внутренних стандартов по контролю качества услуг в аудиторской организации, а также выпонения заданий по аудиту Уточнено, что система внутреннего контроля качества аудита дожна включать механизмы по соблюдению аудиторами требований нормативных актов аудиторской деятельности, оценке профессионального уровня сотрудников, контролю отдельных заданий, подбору и отклонению клиентов, мониторингу системы
Четвертым элементом системы обеспечения качества аудита определена трехуровневая иерархическая система методологии и внутренней стандартизации аудита, включающая разработку и внедрение набора внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, регламентирующих различные процедуры аудита на всех этапах жизненного цикла Наличие внутрифирменных стандартов позволит аудиторским организациям существенно сократить время на проведение проверки, привлекать для работы ассистентов, не имеющих аттестаты аудиторов и обеспечить уровень гарантии результатов аудита при их соблюдении
В диссертации обоснована необходимость выделения в отдельную структурную единицу центра методологии и стандартизации (ЦМС) в каждой крупной и средней аудиторской организации, с целью оптимизации организацион-_ ной структуры, соответствующей требованиям системы обеспечения качества аудита
7. Организационно - технологический комплекс мероприятий по формированию системы обеспечения качества аудита. В мировой и отечественной практике разработан ряд методик по оценке и анализу систем обеспечения качества Опыт работы в этом направлении показывает, что никакие эпизодические, разрозненные мероприятия не могут обеспечить устойчивое улучшение качества Эта проблема может быть решена только на основе четкой системы постоянно действующих мероприятий
На протяжении нескольких десятилетий создавались и совершенствовались системы качества На современном этапе принята система качества, установленная в международных стандартах - ИСО серии 9000 При этом фундаментальным понятием в учении о системе качества является понятие процессы жизненного цикла продукции (ЖЦП) При формировании системы обеспечения качества аудита нами выделены подобные жизненных циклы в аудиторских услугах.
В диссертационной работе структурирована система обеспечения качества аудита, в основу которой легла ориентация на стандарты системы ИСО, интегрированные с федеральными правилами (стандартами) по аудиторской деятельности в Российской Федерации и другими нормативными требованиями к качеству аудита Предложены пять этапов формирования системы обеспечения качества аудита (рис 3)
Обоснование необходимости построения системы качества аудита, постановка цели
Цель - достижение и поддержание высокого качества оказываемых услуг
Анализ и оценка факторов, влияющих на качество аудита
.' у. :
Факторы внешние и внутренние
Анализ этапов жизненного цикла в аудите и установление взаимосвязи в работе всех сотрудников, участвующих в решении проблем качества
Этапы жизненного цикла Преддоговорная работа
Планирование аудита, расчет уровня существенности в аудите, определение аудиторского риска
аудита Проведение аудита
Составление аудиторского заключения
Постзаключительная работа
Разработка и реализация мероприятий по повышению качества ауди-
Формирование элементов системы обеспечения качества аудита (кадровый потенциал, автоматизированная информационная система, система внутреннего контроля качества аудита, система внутренней стандартизации)
Опенка результатов реализации мероприятий по повышению качества аудита
Эффекты повышение производительности, рост удовлетворенности пользователей в качестве информации, рост числа клиентов, рост прибыли и др
Рис. 3. Этапы формирования системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях
Предложенная система обеспечения качества аудита представляет завершенный цикл процесса обеспечения качества аудиторской деятельности Ее внедрение позволяет
- решить ряд проблем, присущих деятельности отечественных аудиторских организаций, среди которых низкое качество аудита, разнообразие аспектов качества и динамика изменений присущих ему характеристик, не эффективная организационная структура, неэффективное использование процессов и ресурсов,
- свести к минимуму затраты на обеспечение качества аудита
8. Оценка и повышение эффективности системы обеспечения качества аудита. Эффективность системы обеспечения качества аудита зависит от слаженности всех внутренних процессов, их последовательности и эффективности каждого из них
Таблица 1. Показатели эффективности системы обеспечения качества аудита ЗАО "Аудит - Эксперт" за 2007 г.
Направления показателей (перспективы) Цель Наименование показателя Запланированное значение показателя Фактическое значение показателя Отклонение
Клиенты 1 Увеличение доли рынка 1 Количество предоставленных аудиторских услуг (в процентах) к количеству услуг в области 0,005 0,0038 -0,0012
2 Количество постоянных клиентов 25 20 -5
2 Увеличение доли крупных клиентов 5 Процент крупных заказов в общем количестве 20 20 0
3 Рост узнаваемости, улучшения имиджа б Количество посетителей сайта 5300 5100 -200
Внутренние процессы 5 Эффективность работы 8 Количество выявленных этапов жизненного цикла 5 5 0
9 Количество разработанных внутренних стандартов аудита 25 25 0
6 Эффективная система управления 12 Количество этапов жизненного цикла в управляемом состоянии 2 3 +1
Инфраструктура 8 Автоматизация и методическая поддержка 16 Количество автоматизированных процессов 30 20 -10
Сотрудники 9 Высокая квалификация сотрудников 19 Затраты на обучение, тыс руб 60 60 0
Финансы 11 Рост выручки 29 Выручка, тыс руб 3600 3650 +50
12 Рост валовой прибыли 30 Валовая прибыль, тыс руб 670 650 -20
Существует весьма широкая трактовка понятия эффективности, как в качественном, так и в количественном шщце, вместе с тем увеличилась неоднозначность понимания эффективности и множественность показателей Относительно исследуемой нами темы эффективность построения системы обеспечения качества аудита в диссертации предлагается оценивать с помощью нефинансовых показателей
За основу при оценке эффективности и выявлении ее показателей в диссертационном исследовании использована идеология метода управления предприятием на основании сбалансированной системы показателей, а именно целевая или результативная оценка, т е отношение результатов к установленной цели
Для оценки эффективности действующей системы обеспечения качества аудита с использованием нефинансовых показателей проведена работа по определению параметров эффективности, целей и показателей
Каждый из показателей эффективности имеет нормативное значение, которое говорит о том, что цель достижима в необходимые сроки (табл 1).
Таблица 2. Направления повышения эффективности системы обеспечения качества аудита
Направления повышения эффективности Этапы обеспечения качества аудита
Обоснование построения системы качества аудита Анализ и оценка факторов, влияющих на качество аудита Анализ этапов жизненного цикла в аудите Разработка мероприятий по повышению качества аудита Реализация мероприятий по повышению качества аудита
1 Ориентация на пользователей информации + + + + +
2 Лидерство руководителя + + + + +
3 Повышение эффективности работы персонала + + + + +
4 Процессный подход + + +
5 Системный подход к обеспечению качества + + + + +
6 Постоянное улучшение + + + + +
7 Принятие решений, основанное на фактах + + + + +
8 Взаимовыгодные от-пошепия с клиентами + +
9 Разработка внутренних стандартов и их постоянная актуализация + + +
Для достижения аудиторской организацией конкурентного преимущества на рынке аудиторских услуг руководство дожно постоянно поддерживать и улучшать действующую систему В связи с этим в диссертационном исследова-
нии предложены девять направлении повышения эффективности системы обеспечения качества аудита (табл 2)
Успешное использование организацией предложенного механизма формирования системы обеспечения качества аудита приведет в результате к выгодам для заинтересованных сторон, таким как увеличение денежного оборота, увеличения производительности труда, повышения эффективности деятельности предприятия, создание ценности и повышение стабильности, повышение качества аудита и выдаваемого аудиторского заключения
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1 Худякова А С Повышение эффективности системы обеспечения качества аудита // Экономический вестник Ростовского государственного университета, №4, Ч 3, Том 6. - 2008 (0,45 п л )
2 Худякова А С Применение информационных технологий как основа повышения эффективности работы аудиторских фирм // Журнал "Российское предпринимательство", №1 (2) - 2009 (0,4 ил)
3 Худякова А С Формирование системы обеспечения качества аудиторской деятельности в Российских аудиторских организациях // Вестник Вогоградского государственного университета Серия 3, Экономика Экология, №1 (14) -2009. (0,7 п л )
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
4. Худякова А. С Сравнительный анализ федерального и международного стандартов по контролю качества аудита // VIII Межвузовская конференция студентов и молодых ученых г.Вогограда и Вогоградской области, г.Вогоград, 11-14 ноября 2003г - Вып 1: Экономика и финансы Тезисы докладов -Вогоград Изд-воВоГУ,2004 (0,1 п л)
5.Худякова А С Становление системы контроля качества работы аудиторских организаций в России '// Пути повышения безопасности и устойчивости развития Астраханской области Материалы Первой Межрегиональной научно-практической конференции, г Ахтубинск, 25- 26 марта 2004 г. - Вогоград Изд-во ВоГУ, 2004 (0,1 п л.)
6 Худякова А С Критерии оценки качества работы аудиторов в России //Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 19-25 апреля 2004 г. [Текст] Вып 2 Мировая экономика и финансы / ВоГУ - Вопнрад Изд-во ВоГУ, 2004. (0,38 п л)
7. Худякова А С Обеспечение качества аудита // Вестник ВоГУ [Текст] -Серия 9. Исследования молодых ученых. Выпуск 4 2005 г - Вогоград Изд-во ВоГУ - 2005. - Ч. 2. (0,4 п. л ).
8 Худякова А С Механизмы обеспечения качества аудита // Материалы научной сессии, г Вопмрад, 18-24 апреля 2005 г Вып 4 Мировая экономика и финансы / ВоГУ - Вогоград Изд-во ВоГУ - 2005 (0,35 п л)
9 Худякова А С Система внутреннего контроля корпораций и ее влияние на качество аудита / АС. Худякова, С О Костюченко // Фундаментальные исследования №1 2006 Научно-теоретический журнал. - Москва: Изд-во "Академия Естествознания" - 2006 (0,25 п л.).
10 Худякова А С Квалификация персонала как один из главных элементов качества оказываемых аудиторских услуг / АС. Худякова, А В Глущенко // Социально-экономические и правовые проблемы развития территориально- производственных систем [Текст]- ежегодник Вып 6 2007 / МОУ "Вожский институт экономики, педагогики и права" - Вогоград- Изд-во ВоГУ - 2007 (0,5 п. л.)
Автореферат
Подписано в печать OS". DO Формат 60x84 Vi6
Бумага типогр. № 1 Гарнитура "Times"
Печать офсетная Уч-изд л. 1,0
Заказ20! Тираж 100 экз
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Худякова, Анна Сергеевна
Введение
Глава 1. Качество аудита и его роль в становлении и развитии рынка аудиторских услуг
1.1. Теоретические основы формирования системы обеспечения качества аудита
1.2. Факторы,'учитываемые при построении системы обеспечения качества аудита
1.3. Понятие и сущность контроля качества аудита
Глава 2. Оценка современного состояния и выявление проблем обеспечения качества на рынке аудиторских услуг
2.1 .Анализ тенденций развития рынка аудиторских услуг в России и обеспечения качества
2.2 Обоснование необходимости построения системы контроля качества аудита
Глава 3. Формирование системы обеспечения качества аудита
3.1. Цель, задачи, принципы формирования системы обеспечения качества аудита и требования, предъявляемые к ней
3.2. Структура системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях и практические рекомендации по ее внедрению
3.3. Оценка и повышение эффективности системы обеспечения качества аудита 135 Заключение 152 Список литературы 156 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях"
Актуальность темы исследования. Развитие аудита в России связано с новыми экономическими условиями, с внедрением в практику аудиторской деятельности международных стандартов, динамичным развитием информационных технологий. Одной из наиболее актуальных задач аудиторской деятельности, определенной концепцией догосрочного социально-экономического .развития Российской Федерации до 2020 г., является повышение I эффективности и качества оказываемых услуг.
Вопросы качества услуг и его оценки находятся на стыке интересов аудиторов, их клиентов и других пользователей информации.
Тем не менее, позитивная динамика интереса к проблеме качества аудита сопровождается негативными тенденциями давления со стороны покупателей аудиторских услуг, осуществления аудиторами некачественных проверок, появления недобросовестной конкуренции.,
В новых условиях недостаточно соответствовать требованиям федерального законодательства Российской Федерации, стандартам, первостепенное значение для обеспечения качества работы аудиторских организаций/ приобретает использование системного подхода в решении задач повышения качества аудита. Формирование системы обеспечения качества аудита представляет собой исследование влияния на него различных внешних и внутренних факторов и является достаточно сложным процессом.
Осуществление руководством аудиторской организации действенных мер по формированию системы обеспечения качества возможно только при использовании адекватных форм и методов работы, наличии высококвалифицированных кадров и развитой информационной среды. Первостепенное значение для повышения качества информации приобретают внутренние документы организации. Разработка внутренних стандартов аудиторских организаций лежит в основе их качественной и эффективной работы.
Исследование качества оказываемых услуг в аудиторских организациях позволило выявить существенные недостатки. В большинстве организаций отсутствуют методики и внутренние стандарты аудита, не выстроены системы внутрифирменного контроля качества, недостаточное внимание уделяется формированию кадрового потенциала.
Для того чтобы устранить перечисленные недостатки, повысить качество предоставляемых услуг и эффективность функционирования структуры, методик, процессов и ресурсов, а вместе с ними и доверие пользователей информации к результатам работы аудиторских организаций, нужна система - система обеспечения качества аудиторской деятельности.
Актуальность проблемы формирования системы обеспечения качества аудита подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых.
Степень разработанности проблемы. Вопросам качества аудита в экономической науке уделяется большое внимание.
Теоретические и прикладные аспекты повышения качества аудита освящены в трудах отечественных ученых и практиков: Бычковой С.М., Данилевского Ю.А., Ивашкевича В.Б., Крикунова А.В., Лабынцева Н.Т., Мельник М. В., Панковой С.В., Романова А.Н., Скобары .В.В., Сычева Н.Г., Старовойтовой Е.В., Суйц В.П., Шаталова С.Д., Шеремета А.Д. и зарубежных авторов: Адамса Р., Андерсона X., Бениса М., Лоббека Дж., Робертсона Дж. К., Кармайкла Д. Р., Монтгомери Р.
Методологией формирования системы контроля качества аудита в России занимались: Андреев В.Д., Гутцайт Е.М., Итыгилова Е.Ю., Калиничева Р.В., Ремизов Н.А., Руф А.Л., Садыкова Т.М., Соколов Б.Н., Шапигузов С.М., и др.
Проблемы разработки внутренних стандартов аудита, их сущность и классификация исследованы отечественными учеными - Бариленко В.И., Барышниковым Н.П., Богомоловым A.M., Гакиной Е.В., Глущенко А.В., Ковалевой A.M., Краевым А.В., Краевой О.А., Макаровой Л.Г., Морозовой Ж.А., Парушиной Н.В., Подольским В.И., Сиротенко Э.А., Ситниковой В.А., Суворовой С.П.
Однако методология и методика обеспечения качества аудита не разработаны в достаточной степени. Нереализованным аспектом повышения t 4 качества оказываемых услуг остается использование системного подхода к обеспечению качества аудита, и создание такой системы на практике затруднено по причинам недостаточной разработанности ее структуры, а также методов, приемов и инструментов построения.
Потребность в адекватной современным условиям системе обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании необходимости построения системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях и разработке методического инструментария формирования элементов данной системы.
Для достижения поставленной цели, в диссертации решаются следующие задачи:
- уточнить понятие категории качество аудита, исследовать основные теоретические подходы к обеспечению качества аудиторской деятельности;
- проанализировать факторы, учитываемые при построении системы I обеспечения качества аудита, произвести их группировку;
- исследовать организацию внутреннего и внешнего контроля качества аудита в России, уточнить порядок контроля, механизмы и методологию контрольных процедур;
- критически оценить современное состояние рынка аудиторских услуг в России, выработать объективные показатели для оценки способности аудиторских организаций оказывать услуги с необходимыми качественными характеристиками; разработать структурно - функциональную модель системы контроля качества аудита;
- выявить основные закономерности, особенности и принципы построения системы обеспечения качества аудита;
- структурировать систему обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях и дать практические рекомендации по ее внедрению;
- представить методы оценки и повышения эффективности системы обеспечения качества аудита.
Предметом исследования явились теоретические аспекты; методические и практические вопросы, связанные с формированием системы обеспечения качества аудита.
Объектом исследования выбраны аудиторские организации г. Вогограда и Вогоградской области.
Методологической основой исследования послужил диалектический подход к явлениям и процессам хозяйственной жизни. В процессе исследования применялись процессный и системный подходы к изучаемой проблеме обеспечения качества аудита, методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение, анализ и синтез, а так же абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический методы исследования.
Теоретическую базу диссертационного исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых в области разработки методов по контролю и оценке качества аудита в РФ, законодательные акты Министерства Финансов РФ, Госкомстата, Комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве РФ, ряда других министерств и ведомств, международные стандарты аудита Международной федерации бухгатеров (IFАС), материалы научных и научно-практических конференций.
Информационной базой работы послужили методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ по вопросам организации аудита, аналитические материалы в периодической печати, монографической и другой научной литературе, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.
Научная новизна диссертационной работы заключается в> системном исследовании и теоретическом обосновании необходимости построения, системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях, а также в выработке конкретных методик и предложений по формированию элементов данной системы и оценке ее эффективности.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну исследования, заключаются^ следующем:
- дано авторское определение категории качество аудита как соответствие выпоняемых аудитором процессов, связанных с проведением проверки, требованиям пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении. Сформулированы ключевые составляющие формирования качества аудита и выявлены проблемы обеспечения качества услуг, обусловленные отсутствием механизмов построения системы обеспечения качества и внешним нормативно-правовым регулированием процесса формирования системы обеспечения качества аудита;
- изучены и классифицированы факторы, оказывающие влияние на качество аудита, выявлены две основные группы, включающие в себя внешние (институциональные, экономические, целевые, политические) и внутренние (материальная база, персонал, управление) факторы обеспечения качества аудита, обуславливающие целесообразность формирования системы обеспечения качества аудита;
- определен и уточнен порядок контроля качества аудита, обоснована необходимость построения действенной системы контроля как одного из ключевых элементов, обеспечивающих качество аудита, уточнены критерии оценки качества аудита, дана авторская группировка критериев, относящиеся к качеству: работы аудиторской организации, отдельной проверки, кадровой политики, позволяющая учесть динамику характеристик, присущих качеству аудита, при его оценке;
- проведен анализ характерных особенностей и тенденций развития рынка аудиторских услуг в России; осуществлена оценка качества работы аудиторских организаций г. Вогограда и Вогоградской области в соответствии с критериями качества аудита. Разработана структурно - функциональная модель системы контроля качества аудита, позволяющая повысить эффективность проводимых контрольных процедур за счет регламентации объектов, субъектов контроля, применения системного и процессного подходов;
- выявлены принципы и требования, предъявляемые к системе обеспечения качества аудита. Структурирована система обеспечения качества аудита, состоящая из гармонично сочетающихся элементов: кадрового потенциала аудиторской организации, автоматизированной информационной системы, системы внутреннего контроля качества аудита, системы методологии и внутренней стандартизации. Обоснована необходимость выделения центра методологии и стандартизации (ЦМС) в аудиторских организациях;
- разработаны и предложены этапы формирования системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях, базирующейся на выделении жизненных циклов в аудиторских услугах, использовании системного и процессного подходов, интеграции стандартов системы ИСО и федеральных правил (стандартов) по аудиторской деятельности в РФ, и даны практические рекомендации по внедрению данной системы;
- представлен метод оценки эффективности предложенной системы обеспечения качества аудита с использованием нефинансовых показателей. Сформулированы направления повышения эффективности данной системы: ориентация на пользователей информации, лидерство руководителя, повышение эффективности работы персонала, процессный подход, системный подход к обеспечению качества, постоянное улучшение, принятие решений, основанное на фактах, взаимовыгодные отношения с клиентами, разработка внутренних стандартов и их постоянная актуализация.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования состоит в научном обобщении, уточнении и разработке новых положений и подходов к обеспечению качества аудита в российских аудиторских организациях.
Практическая значимость исследования заключается в разработке методики постановки и поддержания системы обеспечения качества аудита.
Рекомендации по формированию системы контроля качества аудита, кадрового потенциала аудиторской организации, внутренней стандартизации и системы автоматизации аудиторской деятельности могут послужить для дальнейших разработок в области обеспечения качества услуг.
Практические рекомендации диссертации по вопросам оценки и повышения эффективности системы обеспечения качества аудита могут быть полезны в работе аудиторов, менеджеров среднего и высшего уровня.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертации были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и методических семинарах (г. Вогоград и г. Ахтубинск в 2004-2008 гг.) и опубликованы в форме статей в сборниках научных трудов.
Основные теоретические разработки используются в учебном процессе при подготовке бакалавров, специалистов и магистров в курсах Основы аудита, Аудит, Внутренний аудит в Вогоградском государственном университете. Отдельные практические положения внедрены и используются в деятельности аудиторских организаций г. Вогограда: ООО Юг Консатинг, ЗАО Аудит -Эксперт, что подтверждено соответствующими актами внедрения результатов исследования.
Публикации. По материалам проведенных исследований опубликовано 10 научных работ общим объемом 3,26 п. л. В том числе изданиях, рекомендованных ВАК 3 работы объемом 1,55 п.л.
1. Качество аудита и его роль в становлении и развитии рынка аудиторских услуг
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Худякова, Анна Сергеевна
Заключение
В последние годы существенно возрастают требования к качеству аудиторских услуг, как одному из факторов развития рынка аудита в России.
Создание действенной системы обеспечения качества аудита является одним из ключевых направлений повышения эффективности работы аудиторских организаций и позволит повысить эффективность функционирования организационной структуры, методик, процессов и ресурсов и в конечном итоге качество предоставляемых услуг.
Основные научные выводы и практические результаты исследования заключаются в следующем:
1. уточнено понятие категории качество аудита, - это совокупность процессов, выпоняемых аудитором при проведении проверки, обеспечивающих удовлетворение пользователей в информации, содержащейся в аудиторском заключении, что позволяет разрабатывать и совершенствовать способы повышения качества, применять системный и процессный подходы к обеспечению качества аудита и воздействовать на эффективность процессов. Раскрыта сущность системного подхода к обеспечению качества; определены и уточнены три основных элемента, определяющих качество аудита Ч объект, характеристики и удовлетворение потребностей;
2. проанализировав влияние различных факторов на качество аудита, нами предложена их группировка на внешние (институциональные, экономические, целевые, политические) и внутренние (материальная база, персонал, управление) факторы обеспечения качества аудита. При этом изучение и классификация внешних факторов позволит эффективно выстроить систему обеспечения качества аудита, а внутренних факторов -оценить возможности улучшения качества услуг и развития аудиторской организации;
3. по результатам исследования выработаны три группы критериев оценки качества работы аудиторской организации (относящиеся к качеству работы аудиторской организации, относящиеся к качеству аудиторской проверки, относящиеся к качеству кадровой политики) позволяющие учесть динамику характеристик, присущих качеству аудита, при его оценке;
4. на основании выделенных критериев оценки качества аудита нами были разработаны анкеты, по результатам анализа которых можно оценить качество работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. С помощью этих анкет лицо, упономоченное на проведение контроля, сможет быстро выявить соответствует ли работа аудиторской организации предъявляемым требованиям;
5. изучив требования к контролю качества в нормативных документах, а также I труды различных авторов, посвященные контролю качества аудиторской деятельности, нами определены и уточнены порядок контроля качества аудита, обоснована необходимость построения действенной системы контроля как одного из ключевых механизмов, обеспечивающих качество аудита;
6. по результатам анализа характерных особенностей и тенденций развития рынка аудиторских услуг в России нами выявлен ряд особенностей, таких как низкий уровень развития рыночной инфраструктуры и конкурентной среды; недостаточное законодательно - правовое и нормативное регулирование в области обеспечения качества аудита, которые ставят аудиторские организации перед необходимостью самостоятельной выработки методик по постановке и оценке системы обеспечения качества аудита. Невысокое качество услуг в исследуемых организациях г. Вогограда и Вогоградской области говорит о необходимости создания системы обеспечения качества аудита;
7. в связи с тем, что одним из основных механизмов обеспечения качества аудиторских услуг является контроль, нами разработана структурно -функциональная модель системы контроля качества аудита, позволяющая повысить эффективность проводимых контрольных процедур за счет регламентации объектов, субъектов контроля, применения системного и процессного подходов;
8. нами выделены критерии системы обеспечения качества аудита Ч целостность, согласованность с общей системой развития предприятия, внутренняя согласованность, согласованность с внешней средой, дееспособность;
9. нами 1 предложено построение системы обеспечения качества аудита, включающей в себя четыре взаимосвязанных элемента: кадровый потенциал аудиторской ' организации, автоматизированную информационную систему, систему внутреннего контроля качества аудита, систему методологии и внутренней стандартизации;
10. для оптимизации организационной структуры, соответствующей требованиям цели и задач формирования системы обеспечения качества аудита, мы предлагаем выделение в отдельную структурную единицу, центра методологии и стандартизации (ЦМС) в каждой крупной и средней аудиторской организации.
11 .чтобы обеспечить устойчивое улучшение качества нами структурирована система обеспечения качества аудита, в основу которой легла ориентация на стандарты системы ИСО, интегрированные нами с федеральными правилами (стандартами) по аудиторской деятельности в Российской Федерации и другими нормативными требованиями к качеству аудита;
12.для оценки эффективности системы обеспечения качества аудита и анализа ее показателей нами предлагается использовать идеологию метода управления предприятием на основании сбалансированной системы показателей, а именно целевая или результативная оценка, т.е. отношение результатов к установленной цели. Нами выявлены нефинансовые показатели, на основании которых можно делать выводы об эффективности системы;
13.с целью помощи аудиторским организациям в достижении конкурентного преимущества на рынке аудиторских услуг автором сформулированы направления повышения эффективности данной системы: ориентация на пользователей информации, лидерство руководителя, повышение эффективности работы персонала, процессный подход, системный подход к обеспечению качества, постоянное улучшение, принятие решений, основанное на фактах, взаимовыгодные отношения с клиентами, разработка внутренних стандартов и их постоянная актуализация.
Автор надеется, что разработанные им рекомендации по формированию системы обеспечения качества аудита позволят аудиторским организациям создать качественно ориентированную культуру оказания услуг.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Худякова, Анна Сергеевна, Вогоград
1. Нормативные документы:
2. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р ИСО 9000-2001 Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь (утв. постановлением Госстандарта РФ от 15.08.2001 г. N 332-ст).
3. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р ИСО 9001-2001 Системы менеджмента качества. Требования (утв. постановлением Госстандарта РФ от 15.08.2001 г. N 333-ст).
4. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р ИСО 9004-2001 Системы менеджмента качества. Рекомендации по улучшению деятельности (принят постановлением,Госстандарта РФ от 15.08.2001 г. № 334-ст).
5. Государственный стандарт ГОСТ 15467-79 Управление качеством продукции. Основные понятия. Термины и определения (утвержден Постановлением Госстандарта СССР от 26.01.1979 г. № 244)
6. Гражданский кодекс Р.Ф. (часть вторая): Фед. Закон РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ
7. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 16 от 28.08.2003 г.)
8. Концепция догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года (утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.11.2008 г. № 1662-р).
9. Международный стандарт ИСО 8402-86 Качество. Словарь (разработан Международной организацией по стандартизации в 1986г.)
10. Международный стандарт ИСО 8402-94 Управление качеством и обеспечение качества словарь (разработан Международной организацией по стандартизации в 1986г.)
11. И.Письмо Минфина РФ от 11.04.2002 г. № 28-05-01/781/СШ О перечне документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
12. Письмо Росстрахнадзора от 09.09.1994 г. № 16-09 О программе и рядке проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности.
13. Порядок организации и проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудита банков (утв. ЦАЛАК ЦБ РФ 28.12.1999 г., протокол №7).
14. Постановление Правительства РФ № 113 от 02.02.1998 г. О некоторых мерах, направленных на совершенствование систем обеспечения качества продукции и услуг.
15. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 О внесении допонений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
16. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 О внесении изменений- в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696.
17. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
18. Постановление Правительства РФ от 27.04.1999 г. N 472 (с изм. от 22.05.2001 г.) О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации.
19. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. N 190 (редакция от 3.10.2002 г.) О лицензировании аудиторской деятельности. '
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудит в условиях компьютерной обработки данных (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 г. Протокол № 2).
21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Образование аудитора (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 г. Протокол № 2).159 Х
22. Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)).
23. Правило' (стандарт) № 2 Документирование: аудита (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (в ред. Постановления'Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)).
24. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)).
25. Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите (утверждено Постановлением Правительства Российской-:Федерации;от 23.09.2002. r.N 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)).
26. Правило (стандарт) № 5 Аудиторские доказательства (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (в ред; Постановления:Правительства РФ от 07.10.2004 № 532));
27. Правило, (стандарт)j № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской) отчетности (утверждено Постановлением Правительства Российской' Федерации;' от 23.09.2002 г. N 696 (в ред. Постановления: Правительства РФ от 07.10:2004:№ 532)).
28. Правило (стандарт) № 7. Контроль качества выпонения заданий по аудиту (утверждено Постановлением Правительства' Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863).
29. Правило (стандарт) № 9 Связанные стороны (введено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 № 405 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863)).
30. Правило (стандарт) № 10 События после отчетной даты (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
31. Правило (стандарт) № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
32. Правило (стандарт) № 12 Согласование условий проведения аудита (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09;2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.))
33. Правило (стандарт) № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
34. Правило (стандарт) № 14 Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
35. Правило (стандарт) № 16 Аудиторская выборка (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
36. Правило (стандарт) № 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
37. Правило (стандарт) № 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
38. Правило (стандарт) № 19 Особенности первой проверки аудируемого лица (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
39. Правило (стандарт) № 20 Аналитические процедуры (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
40. Правило (стандарт) № 21 Особенности аудита оценочных значений (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
41. Правило (стандарт) № 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
42. Правило (стандарт) № 26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгатерской) отчетности (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
43. Правило (стандарт) № 28 Использование, результатов работы другого аудитора 9утверждены постановлением Правительства' Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)). ^
44. Правило (стандарт) № 29 Х Рассмотрение работы внутреннего' аудита (утверждены постановлением Правительства Российской Федерацииj от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
45. Правило (стандарт) № 30 Выпонение согласованных процедур в отношении финансовой информации (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09:2002 г. N 696 (с изм; на 19.11.2008т.)).
46. Правило (стандарт) № 31' Компиляция; финансовой информации (утверждены; постановлением Правительства- Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
47. Правило (стандарт) № 32 Использование аудитором результатов; работы: эксперта (.утверждены; постановлением Правительства; Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19; 11.2008 г.)). .
48. Правило (стандарт) № 33 Обзорная проверка финансовой (бухгатерской) отчетности (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696 (с изм. на 19.11.2008 г.)).
49. Правило (стандарт) № 34 Контроль качества услуг в аудиторских . организациях (введено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557).
50. Приказ: Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. N 93н Об утверждении Временного положения; о системе аттестации, обучения? и повышения квалификации, аудиторов в Российской Федерации
51. Приказ Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. N 93н Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения, и повышения; квалификации аудиторов в Российской Федерации. Х
52. Приказ Минфина от 29.04.2002 г. №38 н Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ
53. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (утв. Минфином РФ 18.07.2003 № 28-01-23/1487/СШ)
54. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (утв. Минфином РФ 18.07.2003 № 28-01-23/1488/СШ)
55. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (утв. Минфином РФ 18.07.2003 № 28-01-23/1489/СШ)
56. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита (утв. ЦАЛАК Минфина РФ 29.07.1999г.)
57. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области аудитора бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов (утв. ЦАЛАК Минфина РФ 09.09.1996г.)
58. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области страхования (утв. ЦАЛАК Минфина РФ 27.08.1997г.)
59. Распоряжение Президента РФ от 04.02.1994 г. № 54-рп (ред. от 04.05.1994) Об организации работы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
60. Распоряжение Правительства РФ от 19.01.2006 г. № 38-р Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы)
61. Типовая программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальныхаудиторов), утверждена Минфином РФ 17 мая 2002 г., в редакции от 9, 26 сентября 2002 г.
62. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г.) (ред. от 27.04.2004 г.).
63. Федеральный закон от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности.
64. Федеральный закон от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ О техническом регулировании (с изм. от 9.05.2005 г.)
65. Федеральный закон от 1.12.2007 г. N 315-Ф3 О саморегулируемых организациях
66. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 Об аудиторской деятельности.1. Монографии и учебники:
67. Аборов Р. А. и др. Основы аудита: Учебное пособие для студентов вузов / Аборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. М.: Дело и сервис, 2001. - 224с.
68. Андреев В. Д. Внутренний аудит : учеб. пособие для студ. вузов / В. Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 462 с.
69. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 560 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
70. Аристотель. Соч. в 4-х томах. Т.1. Метафизика. М.: Мысль, 1976.
71. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского. 4-у изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА: Аудит, 2008. - 744с. - (Серия Золотой фонд российских учебников).
72. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О'Рейли, М.Б.Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1997. -542 с.t
73. Басовский Л. Е. Управление качеством: Учебник для студ. Вузов / Л.Е. Басовский, В.Б. Протасьев. М.: Инфра-М, 2002. - 212с. - (Высшее образование).
74. Богомолов А. М. Внутренний аудит: Словарь-справочник / А. М. Богомолов. -М.: Приор, 2002.-330 с.
75. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы. СПб.: Питер, 2002. - 544с.
76. Бухгатерский словарь: Настольная книга. М.:Баян,1994. - 208с.
77. Бычкова С.М. Аудит: Ситуации, примеры, тесты. Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ; 1999. - 126с.
78. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.
79. Варакута С.А. Управление качеством продукции: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001. - 207с.I
80. Васильева С.Ф. Экономическое качество продукции: автореф. дисс. на . канд. эконом, наук / ЧУВГУ; науч. Рук. Ильдеменов В.И. Чебоксары, 1995. -26с.
81. Визгин В.П. Генезис и структура квалитативизма Аристотеля: АНСССР.
82. Ин-т истории естествознания / Визгин В.П. М.: Наука, 1982. - 429 с.
83. Все о качестве: Зарубежный опыт / Сост. Г.Е. Герасимова. М.: ЦНИИТЭ Илегпрома, 1993. -Вып. 1. - 1993. - 16с.
84. Всеобщее управление качеством = Total Quality Management (TQM): Учебник для студ. вузов/ О. П. Глудкин и др.; Под ред. О. П. Глудкина. М.: Лаборатория базовых знаний; Горячая линия-Телеком, 2001. - 599 с.
85. Гегель ГВФ. Энциклопедия философских наук.- Т.1 Наука логика / Гегель ГВФ. М.: Мысль, 1974. - 452 с.
86. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-Пресс, 1998. - 393 с.
87. Данилевский Ю.А. Аудит: Вопросы и ответы. -М.: Бух.учет, 1993. 112 с.
88. Жданов С.А. Методы и рыночная технология экономического управления. -М.: Издательство Дело и Сервис, 1999. 272с.
89. Ильенкова С.Д. Управление качеством: Учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, B.C. Мхитарян и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. -М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. 199с.
90. Ильина Е.В. дисс. на . канд. эконом. Наук. Науч. Руководитель к.э.н, доцент А.В. Глущенко. -Вогорад, 2007. - 191с.
91. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. Ч М.: Олимп-Бизнес, 2006. Ч 304с.
92. Кармайкл Д. Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ.Ч М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995.Ч 527 с.
93. Ковалева О. В. Аудит. Учеб. пособие для студ. вузов / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ПРИОР, 2002. - 318с.
94. Краев А. В. Аудит. Внутрифирменные стандарты / А. В. Краев, О. А. Краева, А. М. Богомолов. М.: Книга сервис, 2002. - 160 с.
95. Лапидус В.А. Всеобщее качество (TQM) в российских компаниях.
96. М.: Типография Новости, 2000. -431с.
97. Лапыгин Ю.Н., Лапыгин Д.Ю., Лачинина Т.А. Стратегическое развитие организации: учебное пособие под ред. Ю.Н. Лапыгина. М/.КНОРУС, 2005.-345с.
98. Леонов И.Г., Аристов О.В. Управление качеством продукции: учеб. пособие . Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство стандартов, 1990. Ч 224 с.
99. Лифиц, И.М. Стандартизация, методология и сертификация: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / И.М. Лифиц М.: Юрайт - Издат. - 2004. - 330с.
100. Лукашевич В.В Основы менеджмента в торговле. М.: Экономика, 1996.-402 3. с.
101. Международные стандарты аудита и кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). М.:МЦРСБУ, 2000. - 699с.
102. Международный стандарт ИСО 9004-2: 1991. Общее руководство качеством и элементы системы качества. 4.2: Рукодящие указания по услугам: Пер. с англ. М.: Всерос.науч.исслед. ин-т сертификации Госстандарта России (ВНИИС), 1996.
103. Мишин В. М. Управление качеством. Учеб. пособие для студ. Вузов. -М.: ЮНИТИ, 2000. 304с.
104. Назарова М. А. Анализ и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита : Автореф. дис. . канд. экон. наук / М. А. Назарова; Науч. рук. Т. В. Шишкова. М.: Б. и., 2002. - 23 с.
105. Огвоздин В.Ю. Управление качеством. Основы теории и практики: Учебное пособие. -М.: Издательство Дело и сервис, 1999 г. 160с.
106. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов / Под ред. Н.Ю. Шведовой. 18-е издание. - М.: русский язык, 1986. - 797 с.
107. Окрепилов В.В. Словарь терминов и определений в области экономики и управления качеством. СПб.: Наука, 1999. - 216 с.
108. Окрепилов В.В. Управление качеством : Учебник для ВУЗов . Ч 3-е изд., перераб. и доп. СПб: ОАО Издательство Наука, 2000. - 912 с.
109. Панкова С.В. Международные стандарты аудита.: учебное пособие. -М.: Экономиста, 2003. 158 с.
110. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. М. ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003.-583 с.
111. Попов, С.И. Проблема качества жизни в современной идеологической борьбе / Попов С.И. М.: Политиздат, 1977. - 279 с.
112. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 384с.
113. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцев Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд. Испр. - М.:ИНФРА-М, 1999. - 479с.
114. Рапопорт М.М. Аудит: российская практика. Вып.1.: Объекты и инструменты аудита. М.: Аудит - Трейнинг, 1995. - 95, 1. с.
115. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. / Под ред. С.М. Шапигузова. М.: Аудиторская фирма'Контакт, 1993. - 496с.
116. Романов А.Н. Компьютеризация финансово-экономического анализа коммерческой деятельности предприятий, корпораций, фирм: Учебное пособие для вузов. М.: Интер-пракс, 1994. Ч 280с. - (Программа Обновление гуманитарного образования в России).
117. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. Ч М.: Дело и Сервис, 1998.-576 с.
118. Система сбалансированных показателей. НОУ ДО Академия менеджмента Инталев, Санкт-Петербург, 2005 г. 315с.
119. Сотникова J1.B. Бухгатерский учет и аудит кредитов и займов: Практическое пособие / Сотникова J1.B. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 288с.
120. Системы качества (в соответствии с международными*'стандартами ISO семейства 9000): разработка, сертификация, внедрение и дальнейшее развитие: Учеб. Пособие / Спицнадель В.Н. СПб. Бизнес-пресса, 2000. - 336с.
121. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. Ч М.: Дело и Сервис, 1998.-576с
122. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник для студ. Вузов. М.: Инфра-М, 2000. - 555с.
123. Таныгин В.А. Основы стандартизации и управления качеством: Учеб. пособие для студ. Вузов. М.: Изд-во стандартов, 1989. - 208 с.
124. Терехов А. А. Аудит: перспективы развития / А. А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 с.
125. Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю: Юридическая энциклопедия / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М.: 1997. - 526с.
126. Управление качеством: Учебник для вузов / под ред. С.Д. Ильенковой. М. Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.- 199 с.
127. Учет и аудит на государственных предприятиях : учеб. пособие для студ. / Т. Н. Бабченко и др.. М. : Дело, 2004. - 672 с.
128. Хеферт Э. Техника финансового анализа. Пер. с англ. / Под ред. Л.П. Белых. СПб.: Питер, 2003. - 640с.140. ' Харрингтон Д. Управление качеством в американских корпорациях. Ч М.: Экономика, 1990. 272 с.
129. Фридман П. Аудит: Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 286 с.
130. Шеремет, А.Д., Суйц, В.П. Аудит. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2000. - 256с.
131. Энциклопедия, общего аудита: законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления, т.2. Учебное и практическое пособие. -М.: Дело и сервис, 1999.
132. Newton, G. W. Bankruptcy and Insolvency Accounting : Practice and Procedure / Newton Grant W. 2-d ed. - USA,New York : John Wiley & Sons:A Ronald Press Publication, 1981. - 676 p.
133. Willingham, J. J. Auditing Concepts and Methods / Willingham John J., D. R. Carmichael. 3-d ed. - USA,McGrow-Hill Book Company? 1979. - 446 p.
134. Weirich, Т. R. Accounting & Auditing Research : A Practical Guide / Weirich Thomas R., Reinstein Alan. 3-d ed. - US A,Cincinnati: South-Western Publishing Co.:College Division, 1992. - 182 p.
135. Статьи и периодические издания:
136. Абросимов Hi Д. Финансовый контроль качества управления (концепция контролинга) // Практика международного бизнеса. Ч 2004. Ч № 4. Ч С. 56-64.
137. Адлер Ю.П. Менеджмент качества и оценка соответствия / Ю.П. Адлер и др. // Стандарты и качество. Ч 2004. № 9. - С.81-88.
138. Амосова А. Научить, проверить, оценить: О менеджменте качества в столичном отеле "Националь" // Служба'кадров. 2003. - № 5. - С. 26-29.
139. Белобрагин, В.Я. Системы управления и их эволюция^ / В.Я. Белобрагин//Стандарты и качество. 2006.- №6.- С. 15-19.
140. Бельченко А. Какое выбрать объединение? / Бельченко А. // Аудит сегодня. 2007. -№1. - С. 22-29.
141. Бурнышев К. Инновации и проблема качества // Вопросы экономики. -2001. -№ 7. С.33-47.
142. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Понятие качество в аудите и бухгатерском учете // Аудиторские ведомости. 2005г. Ч № 3. - С. 28-32.
143. Глущенко А.В. Разработка методики аудита материалов / А.В. Глущенко, Е.В. Ильина // Управленческий учет Изд-во Финпресс, №4. Ч 2007. -с. 67-77.
144. Глущенко А.В. Теоретические и методологические аспекты разработки стандартов аудиторских организаций // Вестник ВоГУ. Серия 9. Исследования молодых ученых. Научно-теоретический журнал. Вып. 4. Часть 2 Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2005.- с.88- 91.
145. Горячева В. Кто есть who на рынке аудита // Двойная запись. 2005 г. -№ 1.-С. 15-18.
146. Гурышев А.П. Оценка эффективности деятельности предприятия через использование финансовых и нефинансовых показателей. / Гурышев А.П.//Менеджмент в России и за рубежом. № 5. - 2007. - С. 99 -104.
147. Гутцайт Е. М. Внешний контроль за качеством аудита // Аудиторские ведомости. 2004.- №4.- С.71-74.
148. Гутцайт Е. М. Внешний контроль за качеством аудита // Аудиторские ведомости. 2004.- №5.-С.62-66.
149. Гутцайт Е. М. Внешний контроль за качеством аудита // Аудиторские ведомости. 2004. - № 6. - С.73-78.
150. Гутцайт Е.М. Как бороться с некачественным аудитом? // Бухгатерский учет. 2004г. - № 16 Ч С. 54-57.
151. Дивинский Б.Д. Внутренний контроль в организации // Налоговый вестник.-2004. -№ И.-С. 31-33.
152. Доклад о состоянии и развитии аудиторской деятельности в Российской Федерации в 2007 году, электронный ресурс. Режим доступа: Ч Ссыка на домен более не работаетp>
153. Дряхлов Н., Куприянов Е. Системы мотивации персонала в Западной Европе и США // Проблемы теории и практики управления. 2002. - №2. - С.83-88.
154. Заборовский, Ю.А. Аудит государственных унитарных предприятий на территории Вогоградской области / Ю.А. Заборовский // Тезисы докладов Научно практической конференции Юга России Аудит в России: проблемы и перспективы. Ч 2004. Ч С. 34-37.
155. Кардашов В. Мотивация персонала: теория и практика: Об управлении персоналом на примере ОАО Красцветмет, г. Красноярск // Человек и труд.- 2002. -№ 10.-С.8-12.
156. Клепач А. Экономика России станет крупнейшей в Европе после 20015 года / Клепач А. // Аудит. № 12. - 2007.- С.32-39.
157. Колосовская Ю. Как проходят проверки качества в объединениях . -России? // Аудит сегодня. 2007. -№3. - С. 12-21.
158. Колосовская Ю. Особенности рынка аудита в России: первый обзор Минфина // Аудит сегодня. 2007. - №4. - С. 14-17.
159. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Отчет Мин финна за 2006 г электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
160. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Отчет Мин финна за 2007 г электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
161. Костылева Ю.Ю., Костылев В. А. Особенности управления персоналом аудиторской организации // Аудиторские ведомости. 2003. Ч №12. Ч С. 15-18.
162. Кращенко JL, Ханферян В. Масштаб любой ценой. // Аудит. 2007. -№4. - С.6-15.
163. Крикунова А. Аудит в России: вчера, сегодня, завтра // Аудит. 2002.- №9.-С.12-18.
164. Крикунов А.В. Динамичное развитие аудиторской профессии: баланс государственного и общественного регулирования // Аудиторские ведомости. -2004. №5. - С.41-45.
165. Курская Н.С., Белогина Н.С. О некоторых тенденциях развития рынка аудиторских услуг России / Н.С. Курская, Н.С. Белогина электронный ресурс. -Режим доступа: http: //www.library.mephi.ru. заглавие с экрана
166. Кох, Д. Интервью / Д. Кох электронный ресурс. Режим доступа: http: //www.lenta.ru. - заглавие с экрана
167. Кращенко, Д., Ханферян, В. Масштаб любой ценой / Л.Кращенко, В. Ханферян // Аудит. 2007. - № 4. - С. 6-10.
168. Кушнарев, А. Проблема автоматизации аудита / А. Кушнарев // Аудит сегодня. 2007. - № 4. - С.20-22.
169. Лампси А. Аудиторам чистят ряды // Аудит. №4. - 2007. - С.5-7.
170. Левченко М. В русло международных стандартов / Левченко М. электронный ресурс. Режим доступа: http: //www. rbsys.ru - заглавие с экрана.
171. Максимова, Ю. Вступление России в ВТО стимулирует развитие рынка аудиторских услуг/ Максимова Ю. электронный ресурс. Режим доступа:- Ссыка на домен более не работаетp>
172. Менеджмент качества и оценка соответствия: словарь сокращений английского языка / Редактор И. Чайка // Стандарты и качество. 2004. - № 2. Ч С.98-102.
173. Менеджмент качества и оценка соответствия: словарь сокращений английского языка / Редактор И. Чайка // Стандарты и качество. 2004. - № 3. -С. 92-97.
174. Микава Жанна Развертывание целей в области качества // Стандарты и качество.-2003.-№4.-С. 62-63.
175. Митин А.И. Регулирование аудиторской деятельности в России // Аудиторские ведомости. 2002г. Ч № 8. - С.24-26.
176. Могилевец В.Д. Основа качества-системный подход // Стандарты и качество. -2006. -№ 12. С. 89-95.
177. Огвоздин В.Ю. Управление качеством: концептуальные проблемы стандартов ИСО 9000 // Менеджмент в России и за рубежом. 1999. - № 6 - С.77-83.
178. Осуществление реформы в Российской Федерации. Технический опрос аудиторских организаций 2006г. электронный ресурс. Режим доступа: -Ссыка на домен более не работаетp>
179. Отчет Минфинна России Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за 2006 г / Аудит. № 11. - 2007. -С.20-23.
180. Палий В.Ф. Обновление бухгатерского учета: что дальше? // Бухгатерский учет. 1996. Ч № 10. - С. 3-10.
181. Панкова С.В., Иванникова И.В. Влияние на качество услуг аудиторов // Аудиторские ведомости. 2003г. - № 10. - С.9-11.
182. Панкова С.В. Мониторинг внутрифирменной системы качества аудита бухгатерской отчетности // Вестник Оренбургского государственного университета. 2002 г. - №4. - С. 87-92.
183. Панкова С.В. Сущность аудита и подходы к определению его качества // Вестник Оренбургского государственного университета. Ч 2002 г. Ч №2. Ч С.135.139.
184. Пресняков С. А. Какой аудит нужен России? // Аудитор. 2005. - № 6.-С. 10-20.
185. Пузов Е.Н., Чепьюк О.Р. Моделирование системы принятия решений на базе стоимости компании. / Пузов Е.Н., Чепьюк О.Р. // Менеджмент в России и за рубежом.-2008.- №1. -С.39-45.
186. Ремизов Н.А. Как проверить качество аудита // Финансовые и бухгатерские консультации. -2001. Ч № 5. -С. 17-20.
187. Ремизов Н.А. Как проверить качество аудита // Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. - № 6. - С. 19-22.
188. Ремизов Н. А. Отвечаем на вопросы практикующих аудиторов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. - № 4. - С. 55-64.
189. Розанова Н.М. Политика поддержки конкуренции и промышленная политика в зарубежных странах // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2006,Т. 4 Ч № 1. Ч С. 32-47.
190. Сазонов, С.П. О проблемах организации финансового контроля в бюджетной сфере Вогоградской области / С.П. Сазонов // Тезисы докладов Научно практической конференции Юга России Аудит в России: проблемы и перспективы. Ч 2004. Ч С.22-24.
191. Скобара В.В. Независимость как принцип аудита и качество услуг // Бухгатерский учет. 1998. - № 5. - С. 77-79.
192. Слесаренко, М. Вопросы внедрения ISO 9001:2000 / М. Слесаренко // Стандарты и качество. 2006. - № 9. - С.67-75.
193. Скрипко JI. Экономика качества: тенденции и перспективы развития // Стандарты и качество. 2003. -№ 1. - С. 68-71.
194. Скрипко JI. Экономика качества: тенденции и перспективы развития // Стандарты и качество. 2003. - № 1. - С. 68-71.
195. Слесаренко М. Вопросы внедрения ISO 9001:2000 // Стандарты и качество. 2006. -№ 9. Ч С.65-72.215. ' Соколов Б.Н. Интервью/ Б.Н. Соколов электронный ресурс. Режим доступа: http: //www. aprussia.ru - заглавие с экрана
196. Тарасова М. В. Аналитические процедуры как инструмент повышения качества аудиторской проверки // Аудитор. 2005. - N 9. - С. 18-23.
197. Титов Петр Качество управления через управление качеством // Стандарты и качество. Ч 2003. № 5. - С. 50-51.
198. Усов В. В. Национальная политика Российской Федерации в области качества. Развитие систем качества в промышленности // Промышленная политика в Российской Федерации. 2003. - № 7Ч С. 3-6.
199. Фадеев Ю. JI. Новый закон: защита или ловушка? // Экономические стратегии. -2005.-№ 2. С. 69-71.
200. Хорохордин Н. Н. Актуальные вопросы оценки эффективности внутреннего аудита аграрных коммерческих организаций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2005. № 9. - С. 2022.
201. Чумаков А. Ответственность аудитора за некачественное проведение аудиторской проверки // Хозяйство и право. 2004. - № 9. - С. 122-128.
202. Шапигузов, С.М. Наболевшее качество. / С.М. Шапигузов // Аудит. -2007. № 4. - С.14-17.
203. Шаталов С.Д. Тезисы выступления. // Аудит. 2007. - №2. - С.2-3
204. Широкова Г.В. Теория жизненных циклов организаций: анализ основных моделей. / Широкова Г.В. // Менеджмент в России и за рубежом. -№2.-2007.-С. 15-21.1. Интернет Ч сайты:
205. Официальный сайт ЗАО Термика www.termika.ru
206. Официальный сайт ООО Гольдберг Софт www.auditxp.ru
207. Официальный сайт ООО КСБ Мастер-Софт www.audit-soft.ru.
208. Проект по реформе аудита www.tacis-auditreform.ru
209. Портал о стандартах www.standard.ru
210. Рейтинговое агентство Эксперт РА www.raexpert.ru
Похожие диссертации
- Формирование системы социально-трудового аудита в организации
- Формирование системы учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности
- Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских аудиторских организаций
- Институциональные аспекты обеспечения качества аудита
- Научно-методические аспекты формирования системы менеджмента качества субъекта хозяйствования