Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях конвергенции систем учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Плотникова, Любовь Алексеевна
Место защиты	Казань
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях конвергенции систем учета"

На правах рукописи

Плотникова Любовь Алексеевна

Формирование показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях конвергенции систем учета

Специальность 08.00.12. - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань 2005

Диссертация выпонена экономическом институте

Казанском государственном финансово-

Научный руководитель

доктор экономических наук Каспина Роза Григорьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мельник Маргарита Викторовна;

кандидат экономических наук, доцент Харисова Фирдаус Ильясовна

Ведущая организация -

Нижегородский государственный Университет им. Н.И. Лобачевского

Защита состоится 9 февраля 2006 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д.212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, д. 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института

Автореферат разослан 9 января 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук,

профессор

Л.И. Куликова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования и степень ее разработанности.

Мировое экономическое хозяйство представляет совокупность национальных экономик, взаимосвязанных и взаимодействующих в соответствии с объективными законами рынка. Мировой хозяйственный комплекс в настоящее время характеризуется интенсивным развитием и углублением международных экономических отношений между группами государств, либо конкретными странами, а также отдельными хозяйствующими субъектами.

Развитие рыночных отношений в стране, установление догосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгатерской отчетности российских организаций. Такое понимание достигается на основе использования международных принципов составления финансовой отчетности.

Особенность международных стандартов финансовой отчетности заключается в том, что они представляют собой живую, развивающуюся систему, которая постоянно адаптируется к требованиям бизнеса и базируется на современных исследованиях и разработках в области бухгатерского учета.

Исследование вопросов формирования показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями особенно актуально в связи с требованиями инвесторов раскрывать в отчетности информацию бухгатерского учета, необходимую для управления и принятия управленческих решений.

Несмотря на многолетнюю историю исследования бухгатерского учета, проблемы совершенствования бухгатерской отчетности как необходимого условия инвестиционной привлекательности и основы стратегического развития компании с иностранными инвестициями все еще недостаточно изучены в нашей стране.

Исследованием проблем методологии бухгатерского учета и отчетности занимались отечественные ученые, внесшие значительный вклад в развитие бухгатерского учета , такие, как: Н.Г. Вейцман, Э.К. Тильде, Я.М. Гальперин, А.Д. Карбышев, А.Ф. Мухин, А.Ш. Маргулис, A.C. Наринский, А.П. Рудановский, а также современные авторы -ПС. Безруких, В.Г. Гетьман, K.M. Гарифушшн, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, Л.И.Куликова,А.Д. Ларионов, М.В. Мельник,

f-uC. НАЦИОНАЛ 6ИКЛИОТЕКА

Е.А. Мизиковский, М.И. Кутер, Е.А. Новодворским, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, О В. Рожнова, Я В. Соколов, В.А. Терехова, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

Изучению проблем учета и анализа бухгатерской отчетности посвящены труды таких зарубежных ученых, как X. Андерсон, Р. Антони, В. Альбрехт, А. Афорд, Л Берстайн, С. Ботосан, Ван Хорн Дж, С. Ди-пиазза, К. Карлин, К Мюлер, П Томас, А. Макмин, Б Нидз., 3. Ризая, Ш. Сандер С. Саудагаран, Р. Херза, Е. Киган, Д. Филипс, Р. Эклас.

В основном все вопросы исследования связаны с совершенствованием принципов и методических вопросов формирования традиционной отчетности. Переориентация российской бухгатерской отчетности к условиям и требованиям рыночной экономики произошла сравнительно недавно. Это обусловило недостаточную проработанность вопросов формирования и использования показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями как одного из важнейших инструментов стратегии развития компании.

В отличие от традиционной бухгатерской отчетности российским компаниям с иностранными инвестициями необходимы новые подходы к формированию показателей отчетности, обеспечивающие инвесторов и других пользователей широким спектром не только фактической, но и прогнозной финансовой и нефинансовой информации, которая могла бы адекватно отражать эффективность деятельности компании, облегчать инвесторам принятие решений, увеличивать инвестиционную привлекательность компании.

Использование новых подходов, основанных на сбалансированной системе показателей, обусловлено рядом причин, важнейшими из которых являются:

- неразработанность всего комплекса проблем методологии формирования бухгатерской отчетности как инструмента отражения эффективности деятельности и инвестиционной привлекательности компании;

- отсутствие модели бухгатерской отчетности, включающей наряду с показателями основных форм отчетности финансовые и нефинансовые показатели эффективности деятельности компании с иностранными инвестициями, перспективную информацию о возможностях и рисках, сравнение прогнозов с фактическими результатами;

- практическая востребованность в разработке методики формирования бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями по международным стандартам финансовой отчетности.

Важной тенденцией развития бу\1 атерского учета в большинстве развитых стран мира является ориентация систем бухгатерского учета на международные стандарты финансовой отчетности.

В диссертации уделено внимание сравнению организационных и методологических принципов системы бухгатерского учета и отчетности США и Российской Федерации. Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой глобальные стандарты составления финансовой отчетности, за необходимость применения которых высказывается большинство стран мира, в том числе и Россия.

Актуальность, экономическая важность вопросов совершенствования бухгатерской отчетности российс:сих компаний с иностранными инвестициями и недостаточная их изученность в российской экономической науке определили выбор темы диссертации, ее цель, предмет и объект исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертации является теоретическое исследование новых подходов формирования показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями и методического аппарата ее применения, отвечающего современным запросам пользователей.

Для достижения поставленной цели было признано необходимым:

- с научных позиций провести анализ принципов формирования финансовой отчетности американских и российских компаний с иностранными инвестициями и обосновать направления их конвергенции;

- исследовать новые подходы к формированию показателей бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями;

- определить влияние специфики бизнесЧмодели компании на показатели бухгатерской отчетности;

- разработать систему сбалансированных показателей как основу для формирования объективной отчетности для иностранных инвесторов;

- определить требования, предъявляемые к российским компаниям с иностранными инвестициями по ведению бухгатерского учета и составлению отчетности;

- разработать показатели, раскрываемые в бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями применительно к нефтехимической отрасли;

- определить подходы к оптимизации бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями;

- раскрыть методические подходы к формированию бухгатерской отчетности по МСФО.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и практики функционирования российской и зарубежной системы бухгатерской отчетности.

Объектом исследования избраны международные стандарты финансовой отчетности, американские общепринятые учетные принципы, соответствующие стандарты Европейского экономического сообщества и отдельных зарубежных стран.

Объектом исследования выбран процесс формирования бухгатерской отчетности в российских компаниях с иностранными инвестициями на примере нефтехимической отрасли.

Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов, применяемых в анализе социально-экономических процессов в мировом экономическом сообществе. Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке и объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных результатов, закономерностей, предвидения, тенденций.

Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгатерских стандартов, материалов Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгатеров (АССА) в области бухгатерского учета и отчетности, исследований, проведенных Советом по разработке стандартов бухгатерского учета (РАБВ).

В диссертационной работе сохраняется историческая преемственность в разработке теоретических и методологических проблем бухгатерской отчетности и используется обширное научное наследие отечественной бухгатерской соколы.

При проведении научных исследований использованы материалы Министерства экономики и промышленности РФ и РТ, Торгово-промышленной палаты РФ и РТ, компаний с иностранными инвестициями, а также материалы научных конференций, общая и специальная литература по теории бухгатерского учета, финансового и управленческого учета и бухгатерской отчетности.

Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ Паспорта специальности ВАК 08.00.12- Бухгатерский учет, статистика, п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.7. Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам,

п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран.

Научная новизна. В диссертации определены обоснованные автором принципы формирования отчетности компаний с иностранными инвестициями, разработана система сбалансированных показателей, подлежащих раскрытию в бухгатерской отчетности согласно требованиям иностранных инвесторов и МСФО.

В работе получены и выносятся на защиту следующие новые научные результаты:

- обоснована необходимость конвергенции моделей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях социально-ориентированных рыночных отношений на основе сравнительного анализа принципов формирования активов и пассивов американских и российских компаний;

- определены новые подходы к составу и содержанию показателей бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями, основанные на сбалансированной системе показателей;

- разработана матрица сбалансированной системы показателей, отражаемых в бухгатерской отчетности, и на ее основе рекомендован мониторинг эффективности деятельности российских компаний с иностранными инвестициями в нефтехимической отрасли;

- обоснована оценка эффективности инвестиционного проекта по разработке сбалансированной системы показателей на примере компании Ондео Нако Энерджи Сервис;

- для раскрытия информации в бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями рекомендована четырехуровневая иерархическая система внутренних нормативных документов;

- обоснована необходимость использования прогнозной финансовой отчетности в компаниях с иностранными инвестициями, разработана форма прогнозного баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств;

- раскрыты требования по формированию бухгатерской отчетности, предъявляемые к российским компаниям с иностранными инвестициями;

- разработаны методические основы формирования отчетности российских компаний с иностранными инвестициями по МСФО.

Практическая значимость. Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их

широкого использования тля дальнейшего развития бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями

Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования апробированы и внедрены различными организациями, а именно- ОАО Хантымансийскнефтегазгеология; ОАО Удмуртнефть; ОАО Оренбургнефть, НГДУ Бугурусланнефть; ООО Самаранефтегаз-Сервис; ООО НПО Вогахимэкспорт; ОАО Татнефть, УТНС Нефтехимсервис.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на международных конференциях, семинарах, научно-практических конференциях.

Публикация результатов исследований. Основные выводы и предложения опубликованы в 11 работах общим объемом 2,4 п.л. (в т.ч. авторских 2,2 п.л.).

Объем структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Конвергенция моделей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями

Основными внешними пользователями информации, формируемой на основе данных бухгатерского учета в различных моделях финансовой отчетности, являются существующие и потенциальные инвесторы. Для того, чтобы внешние пользователи могли принимать эффективные решения, финансовач отчетность дожна составляться на основе принципов, единых для всех экономических субъектов. Проведенный сравнительный анализ принципов финансовой отчетности американских и российских компаний позволил выделить основные различия в моделях формирования финансовой отчетности американских и российских компаний и сформулировать критические замечания к ГААП США. Наличие таких замечаний и дискуссии по ним свидетельствуют о постоянном совершенствовании ГААП США, которые продожают оставаться важнейшими международными стандартами В условиях многообразия хозяйственных операций современной компании достоверность ее финансовой отчетности согласно ГААП США является относительным параметром, который определяется способами сбора, оценки, обработки и представления финансовой информации.

Система нормативного регулирования финансового учета в США характеризуется тем, что наряду с жесткими и детальными требованиями по объему информации, подлежащей раскрытию и порядку учета отдельных активов и пассивов, доходов и расходов, она, тем не менее, оставляет значительное пространство для профессионального суждения и оценки при учете хозяйственных операций

Исследуя направленл конвергенции моделей финансовой отчетности, автор считает, что в Российской Федерации действующие положения по бухгатерскому учету включают все принципы, соответствующие международным стандартам финансовой отчетности. Однако условия, в которых ведется российский бухгатерский учет, и сама практика его ведения на большинстве предприятий во многом не меняется в сторону соответствия МСФО.

При формальном сходстве российских принципов с требованиями международных стандартов финансовой отчетности имеют место существенные различия в понимании принципов и ключевых качественных характеристик. В международной практике сопоставимость достигается не унификацией учетных процедур, а постоянством учетной политики - то есть применением одних методов учета на протяжении длительного периода времени. В случае существенного изменения методов учета, вызванного изменениями в деятельности компании или появлением новых методов учета, производится пересчет нераспределенной прибыли прошлых периодов по новому методу и корректировка на разницу показателей отчета о прибылях и убытках текущего года, а в некоторых случаях - корректировка финансовой отчетности предыдущего года.

В Российской Федерации в результате постоянного изменения положений учетной политики, законодательства, влияющего на бухгатерский учет и уровня инфляции, финансовая отчетность, составленная за разные периоды, не всегда может считаться сопоставимой Российская система учета требует раскрытия содержания учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, изменений в этой политике и влияния таких изменений. Вместе с тем, на практике это требование выпоняется редко. Отсутствие раскрытия такой информации затрудняет достижение сопоставимости периодической финансовой отчетности компаний.

Аналогичные расхождения между формальным раскрытием и действительным практическим содержанием можно выявить и при анализе принципов бухгатерского учета в Российской Федерации.

Так, принцип начисления (допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, декларируемый в ПБУ 1/98 Учетная политика организации) предполагает отнесение фактов хозяйственной деятельности организации к тому периоду, в котором они имели место. Однако в российской практике хозяйственная операция может быть отражена только на основании первичных документов. Если же достоверно известно, что расходы понесены, но счета-фактуры и приходные документы (акты выпоненных работ) не поступили в бухгатерию, то эта операция не будет отражена в российском учете. Такая техника противоречит еще и принципам приоритета содержания над формой и своевременности.

Один из существенных принципов международного финансового учета - принцип соответствия - хотя и отражен в документах, регулирующих российский учет (ПБУ 10/99 Расходы организации), также не поностью реализуется в российской практике учета. В американской практике все расходы разделяются на расходы, непосредственно связанные с получением дохода (cost).Omi отражаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором был получен соответствующий им доход. Расходы (expenses) составляют вторую часть расходов и подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках непосредственно в том периоде, в котором они были понесены. Экономическое значение принципа соответствия заключается в том, что его использование позволяет точно определить прибыль от продажи продукции, работ, услуг. Используемые методы учета дожны определять затраты, связанные с производством продукции по ее видам, и позволить руководству оценить экономическую эффективность производства и продажи каждого вида продукции с тем, чтобы увеличивать производство наиболее рентабельных видов продукции. Внешние пользователи дожны оценивать эффективность работы менеджмента в этом направлении на основании отчетности по сегментам. Вместе с тем принцип соответствия исходит из того, что все затраты, которые непосредственно не связаны с получением экономического эффекта (прибыли) в будущем, дожны быть отражены в отчете о прибылях и убытках поностью в том периоде, в котором понесены. Для реализации принципа соответствия в Российской Федерации требуется разработка нового подхода к учету затрат в ПБУ 10/99 Расходы организации, а именно отнесения коммерческих и управленческих расходов в качестве расходов периода.

Исследование показало, что из-за приоритета налогового учета, российские бухгатеры проявляют осторожность не при учете доходов, а при

учете расходов. Ключевым критерием для отражения расходов является не факт того, что расходы понесены в отчетном периоде, а выпонение условий для их признания налоговыми органами в качестве расходов. Также не всегда проводится требуемая и американскими, и российскими правилами уценка запасов, переоценка основных средств в случае их непоного использования, не во всех организациях отражаются расходы, связанные с условными событиями, в результате чего расходы отражаются не в поном объеме. Таким образом, принцип осторожности действует далеко не во всех случаях.

Информация, предоставляемая российской бухгатерской отчетностью, есть лишь отражение данных первичных документов, ее надежность и полезность для принятия как внешних инвестиционных, так и внутренних управленческих решений остается на прежнем уровне. Указанная проблема является одной из ключевых для российского как финансового, так и управленческого учета, ее актуальность намного выше, чем актуальность проблемы соответствия российской и американской методик учета. Можно выделить две основные причины того, что российская финансовая отчетность пока не соответствует мировым критериям качества финансовой информации:

- исторически сложившаяся ориентация российского бухгатерского учета (и экономики в целом) на приоритетную роль государственных органов в управлении экономикой. Если в США развитие финансового учета происходило от состояния поной свободы менеджеров и бухгатеров в применении методов учета, оценки фактов хозяйственной деятельности в направлении усиления профессионального регулирования методик учета с целью обеспечения их единообразия и постоянства, то в Российской Федерации исходной точкой реформирования учета является стопроцентное государственное регулирование и, практически, поное отсутствие профессиональной оценки фактов хозяйственной деятельности в учете;

- недооценка бухгатерского учета руководством предприятий и инвесторами с точки зрения его возможностей по подготовке информации для принятия управленческих и инвестиционных решений. В настоящее время руководство предприятий в состоянии внедрить в своей бухгатерии большинство методов учета, используемых в США, но оно этого не делает, так как полученная на их основе качественная информация не будет использована для управления.

По мнению автора, оптимизация структуры руководства и всей совокупности менеджмента на российских предприятиях является основ-

ной предпосыкой для развития как управленческого, так и финансового учета и отчетности и их ориентации на МСФО.

В диссертации проанализированы различия в порядке учета отдельных активов и пассивов, сущности и формах элементов финансовой отчетности, обусловленные спецификой среды, в которой осуществляется составление отчетности. Несмотря на изменения в составе и формах финансовой отчетности, принятые ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации, направленные на сближение российской и международной финансовой отчетности, российская финансовая отчетность не может считаться сопоставимой с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с ГЛАП США. Причинами являются как различия в порядке учета отдельных активов и шссивов, доходов и расходов, так и концептуальные различия в трактовке отдельных статей отчетности. Наиболее существенные различия сохраняются в отчете о прибылях и убытках (различия усугубляются в связи с принципиальными противоречиями между ПБУ 9/99 Доходы организации, 10/99 Расходы организации с одной стороны и ГААП США и МСФО с другой) и в отчете о движении денежных средств.

Проведенный сравнительный анализ принципов методологии учета отдельных активов и пассивов, элементов финансовой отчетности привел автора к выводу о том, что направлениями их конвергенции является ориентация на МСФО. Международной организацией комиссий (IOSCO) по ценным бумагам принято соглашение о том, что компании, составляющие отчетность в соответствии с международными стандартами, одобренными IOSCO, имеют право листинга на любых фондовых биржах мира. Для компаний облегчается выход на мировые рынки капитала и снижаются затраты для привлечения каптала. Эти факторы повлияли и на выбор МСФО в качестве ориентира для реформирования системы бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации. Допонительную поддержку международные стандарты получили в результате решения ЕС об обязательном использовании МСФО для составления консолидированной отчетности всеми европейскими компаниями, зарегистрированными на биржах с 2005 г. Процесс перехода на МСФО продожится в США до 2010 года. Практически все страны вовлечены сейчас в процесс перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Новые подходы к формированию показателей бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями

Каждая компания имеет специфическую бизнес модель в зависимости от вида деятельности. Проведенный в диссертации анализ бизнес моделей Л Мейсела, пирамиды эффективности К.МакНейра, Р.Ланча и К.Кросса, а также модели ЕР2М К. Адамса и П.Робертса, позволил определить их предназначение с позиции оценки деловой активности и раскрытия основных показателей в управленческом учете и бухгатерской отчетности. В ходе анализа автор пришел к выводу, что наиболее перспективной в настоящее время является модель Д.Нортона и Р.Каплана, позволяющая преобразовать, трансформировать стратегию предприятия в достаточно полный набор показателей, которые фактически образуют систему стратегического контроля и управления.

Исследование показало, что показатели, формируемые в среде традиционного бухгатерского учета, являются недостаточными для менеджмента и внешних инвесторов. В современных условиях при определении и описании ключевых факторов стоимости необходимо учитывать не только традиционные параметры, такие как затраты, доходы, капитальные вложения и т.д., но и параметры, влияющие на интелектуальный капитал, обеспечивающий большую долю стоимости компании.

Исследование показало, что сбалансированная система показателей переводит миссию и общую стратегию компании в систему четко поставленных целей и задач, а также ключевых показателей, определяющих степень достижения данных установок в рамках четырех основных составляющих - финансов, маркетинга, внутренних бизнес-процессов, обучения и роста. Система сбалансированных показателей позволяет компании определить общекорпоративные и индивидуальные цели и довести их до работников различного уровня, проследить, как выпонены поставленные стратегические цели. Она основывается на взаимосвязи финансовых и нефинансовых показателей компании, которые показаны на рис. 1.

Рис.1. Взаимосвязь финансовых и нефинансовых показателей компании

Для обобщения системы сбалансированных показателей в компаниях с иностранными инвестициями автором разработан мониторинг эффективности деятельности и матрица сбалансированной системы показателей, которая является специфичной как для нефтехимической отрасли, так и для отдельной компании в зависимости от целей, миссии и стратегии развитии компании. В матрице приводятся первичные показатели сбалансированной системы и система производных показателей, определены ответственные за результат деятельности на основе контроля динамики показателей. Анализ первичных показателей, учитывающий факторы и вторичные показатели позволяет внести коррективы в стратегическое развитие компании. Мониторинг эффективности деятельности служит основой для определения показателей, отражаемых в бухгатерской отчетности. Он во многом зависит от профессионального суждения, поскольку не существует единой методики расчета показателей. Какие показатели отражать в отчетности, решает сама компания.

Стоимость компании представляет собой оценку не столько оборудования и имеющихся материальных активов, сколько оценку успеха ведения бизнеса в целом и оценку перспектив его развития. Большинство инвесторов, рассматривая возможность и целесообразность покупки того

или иного бизнеса, оценивают, прежде всего, долю рынка компании. Поэтому отражение в отчетности информации о сбалансированных показателях позволяет сделать вывод, о том, что менеджмент компании имеет определенную стратегию и понимает, что нужно делать. Тем более это актуально в российских условиях, где акции далеко не у большинства предприятий котируются на фондовом рынке.

Рассматривая систему сбалансированных показателей, диссертант пришел к выводу о том, что чем более важными в компании являются нематериальные активы, тем большую значимость приобретают нефинансовые показатели В современных условиях именно нематериальные активы, в первую очередь, инновационные продукты и услуги, высокоэффективные и качественные оперативные процессы, информационные технологии и базы данных, способности, умение и мотивация персонала становятся одними из главных конкурентных преимуществ компании. Следовательно, необходимы критерии оценки этих нематериальных активов. Сбалансированная система показателей является технологией деятельности компании, оценивая которую иностранные инвесторы смогут определить не только насколько эффективна ее текущая деятельность, но и какова стратегия развития компании. Она основывается не столько на финансовых показателях, считающихся отсроченными, представляющими информацию о прошлых событиях и результатах деятельности, сколько на показателях, раскрывающих создание новой стоимости при помощи инвестиций в инновации, технологии, поставщиков, клиентов, достижение новых целей.

Исследование показало, что внедрение сбалансированной системы показателей в бухгатерский учет и финансовую отчетность дожно включать в себя:

- выбор способа коммуникации, с помощью которого сбалансированная система показателей и информация о ней будет распространяться в организации. В компании автором предлагается использование специально организованных семинаров для сотрудников, в том числе с привлечением ведущих специалистов в данной области;

- постановку задач для разработки показателей более низкого порядка;

- выбор информационной системы для установления сбалансированной системы показателей в организации;

- оценку возможных информационных взаимосвязей, которые могут быть установлены между информационной системой для внедрения сбалансированной системы показателей и другими информационными системами, в том числе бухгатерским управленческим учетом.

Результатом данного этапа дожна стать разработка информационной управленческой системы, необходимой для внедрения сбалансированной системы показателей на предприятии, способной выявить показатели контроля эффективности инвестиций акционеров.

Большое значение в компаниях с иностранными инвестициями отводится степени раскрытия учетной информации. С одной стороны, ликвидность акций могла бы увеличиться с раскрытием допонительной информации. С другой стороны, если допонительное раскрытие сопровождается нарушением конкурентоспособности или высокими издержками, компании с иностранными инвестициями могут не раскрывать слишком много информации. Чтобы оценить деловой риск, инвесторы нуждаются в собственной оценке достаточности соответствующей информации о компании.

Раскрытие информации является внутренним содержанием примечаний к финансовой отчетности. Последние считаются обязательным элементом бухгатерской отчетности в соответствии с международной, а также и российской практикой. В диссертации предложена модель раскрытия информации в бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями (рис. 2).

-Бухгатерский -Учетная поли-

Батан с тика

-Отчёт о прибы- -Пояснят к

лях и убытках формам отчет-

-Отчет об юме ности

нениях а капи- -Динамию фи-

тале нансовых шжа-

-Отчет о эателей по ком-

движении пании

денежных -Показатели

средств контроля эффектишости

Формы отчетности

Примечания к отчетности

Прогнозная отчетность -Бухгатерский баланс -Отчет о прибылях и убытках, -Отчет о движении денежных средств

Дополиительн ая информация

По отрасли в сопоставлении

По компании

Нефинансовая информация

Примечаниях отчетности

Обязательно раскрываемая в соответствии со стгкдартами

Добровольно раскрываемая в соответствии со стждартами

ИНФОРМАЦИЯКОМПАНИИ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ

Рис. 2. Модель раскрытия информации в финансовой отчетности российских компаний с иностранными инвестициями

В приведенной модели выделяется информация обязательная для раскрытия и информация, которую компания дожна раскрыть по собственному усмотрению. Обязательное раскрытие информации связано с тем, что многие компании, в том числе и российские не хотели раскрывать ту или иную информацию в отчетности. Основной причиной такого нежелания является конкурентная борьба, а также увеличение затрат по формированию отчетности вследствие низкого уровня автоматизации и высокой загруженности бухгатеров. Ответственность за раскрытие информации в отчетности следует возложить не только на бухгатерию, но и на другие службы компании.

В диссертации разработана четырехуровневая иерархическая система внутренних нормативных документов, используемая компанией с иностранными инвестициями для раскрытия информации в бухгатерской отчетности, которая имеет следующие преимущества:

- за счет использования принципа лот общего к частному достигается внутренняя целостность и единообразие стандартов, исключается излишнее дублирование и противоречия;

- снижается трудоемкость разработки стандартов, поскольку каждый новый документ опирается на общие принципы, уже заложенные в ранее созданных нормативных документах;

- система опирается на использование концепции сбалансированной системы показателей, тем самым способствует всемерной реализации намеченной стратегии компании.

В диссертации обоснована целесообразность интегрирования сбалансированной системы показателей и экономической добавленной стоимости с целью достижения силергетического эффекта. Включение экономической добарленной стоимости в финансовую перспективу в качестве базового показателя позволяет превратить сбалансированную систему показателей из набора полезных, но несколько разобщённых показателей, в систему с чётко выраженным целевым ориентиром. С другой стороны, включение показателя экономической добавленной стоимости позволит ликвидировать основной недостаток, присущий этому показателю - его краткосрочную ориентированность.

В диссертации проведена оценка эффективности инвестиционного проекта по разработке сбалансированной системы показателей на примере компании Ондео Нако Энерджи Сервис.

Особенности составления бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями

Источником экономического благосостояния компании на современном этапе развития экономики, по мнению инвесторов, являются не столько материальные активы, сколько создание и использование нематериальных активов. В этой связи они чувствуют возрастающую потребность вкладывать деньги в нематериальные активы, такие как знания сотрудников, технологии и развитие, систему маркетинга и распространение, на которых базируется будущий успех компании. Однако в российской практике в большинстве случаев эти инвестиции не отражаются в балансе благодаря существованию ограничительных критериев бухгатерского учета на признание активов и их оценку.

Исследование показало, что наибольший интерес представляет классификационная структура нематериальных активов, основанная на сбалансированной системе показателей, раскрывающая информацию о нематериальных активах в ежегодной бухгатерской отчетности, ориентированная на стратегию развития компании в разрезе четырех составляющих. В диссертации определено, что существует связь между рыночной стоимостью и инвестициями в исследования и развитие.

В диссертации определено, что для улучшения полезности бухгатерской отчетности для инвесторов необходимо:

- расширить раскрытие нефинансовой информации и перевести ее в финансовые составляющие, которые могут быть связаны с системой бухгатерской отчетности;

- широко капитализировать нематериальные инвестиции с прямо определенными выгодами, нацеленными на улучшение периодического сравнения прибылей и издержек и представление объективных способов балансовой оценки имущества и доходов;

- улучшить своевременность информации, обеспечить прогноз будущего влияния нематериальных активов на финансовую позицию компании.

Инвесторы обычно требуют повышенного раскрытия нефинансовой информации. Акционеры полагаются на широкое разнообразие нефинансовых факторов, чтобы осуществить инвестиции в развитие персонала, повышение качества и инновации.

Одним из важнейших требований иностранных инвесторов является определение прогнозных данных. Прогнозные показатели доходности, ликвидности и финансовой устойчивости основываются на оценке. Оценка компании проводится исходя из предположения, что инвестор

вкладывает в нее средства в настоящий момент, но доходы будет получать в будущем. При прогнозировании всегда существует риск ошибки, причем чем менее стабильна ситуация на предприятии, что может подтверждаться колебанием показателей, отсутствием ярко выраженной динамики, тем выше вероятность ошибочного прогноза. В компаниях с иностранными инвестициями автором рекомендовано формирование прогнозного баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств на основе фактических отчетных данных.

В диссертации определено, что достоверная финансовая отчетность, соответствующая МСФО, дожна быть основана на ведении управленческого и финансового учета в качестве единой информационной базы. С одной стороны, это способствует составлению достоверной финансовой отчетности, а с другой стороны обеспечивает минимизацию затрат на постановку управленческого учета, так как информационная база, используемая для составления отчетности, соответствующей МСФО, идеально подходит для составления отчетов управленческого характера.

В диссертации предложены основные направления применения МСФО в управленческом учете и анализе российских компаний с иностранными инвестициями: управление ассортиментом, ценообразованием, себестоимостью продукции, операционными расходами, учет и анализ по центрам ответственности, бюджетирование, сегментный анализ, анализ эффективности управления оборотными средствами.

В работе предложено использовать показатели финансовой отчетности, составленной по МСФО в качестве основного критерия для оценки эффективности работы высшего менеджмента компаний и, соответственно, для определения размеров его вознаграждения.

Для постановки управленческого учета необходима и приоритетна диагностика проблемных зон, разработка критериев и методологии оптимизации деятельности предприятия. Информационная система, подготовленная для создания отчетности, соответствующей МСФО, при ее оптимальном структурировании и организации в целях управленческого анализа может служить первоначальной базой данных для постановки комплексной системы управления предприятием, так как в нее заложены принципы, максимально соответствующие управленческому учету. Использование данных финансового учета в целях оптимизации системы управления предприятием, по нашему мнению, повышает отдачу от средств, вложенных в постановку финансового учета в соответствии с МСФО.

В диссертации проведен сравнительный анализ двух способов формирования бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями по МСФО: паралельного учета и трансформации отчетности. Предложенная методика трансформации отчетности проилюстрирована на примере компании с иностранными инвестициями Ондео Нако Энерджи Сервис.

В заключении диссертации изложены основные выводы, предложения и рекомендации, полученные в итоге проведенного исследования.

Список работ, опубликованных по теме диссертации

1. Плотникова J1.A. Проблемы перехода российских стандартов бухгатерского учета и отчетности к МСФО / JI.A. Плотникова // Казанский бухгатер. - 2005. -№ 19. - с.22-23 (0,19 п.л.).

2. Плотникова J1.A. Раскрытие информации в отчетности компаний с иностранными инвестициями / Р.Г. Каспина, JI.A. Плотникова // Бухгатер Татарстана - 2005. - № 7. - с.48-52 (0,5 пл., в т.ч. авторских - 0,25 пл.).

3. Плотникова JI.A. Формирование бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями по МСФО / JI.A. Плотникова // Инфо Бухгатер Повожье. - 2005. - № 6. - с.62-64 (0,32 п.л.).

4. Плотникова JI.A. Регулирование финансового учета как средство обеспечения достоверности показателей финансовой отчетности / JI.A. Плотникова // Современные тенденции теории и практики бухгатерского учета, аудита, налогообложения и экономического анализа. Межвузовский сборник научных трудов - Уфа: УГНТУ, 2005. - с.132-136 (0,3 пл.).

5. Плотникова JI.A. Направления конвергенции МСФО, ГААП США и РПБУ / JI.A. Плотникова // Туполевские чтения. Материалы Международной молодежной научной конференции, посвященной 1000-летию города Казани, Том 5 - Казань- КТТУ им А Н. Туполева, 2005. -с. 165-166 (0,13 п.л.).

6. Плотникова JI.A. The Development of International GAAP / JI.A. Плотникова // Туполевские чтения. Материалы Международной молодежной научной конференции, посвященной 1000-летию города Казани, Том 6 - Казань: КТТУ им. А.Н. Туполева, 2005. - с.94-95 (0,19 пл.).

7. Плотникова JI.A. Основные принципы повышения качества бухгатерской информации / JI.A. Плотникова // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции - Казань: КГФЭИ, 2005.-с.244-246 (0,19 пл.).

8. Плотникова Л. А. Требования, предъявляемые к российским компаниям с иностранными инвестициями, по формированию бухгатерской отчетности / Л.А. Плотникова // Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика Сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции - Пенза: 2005. -с. 18-20 (0,19 п.л.).

9. Плотникова Л.А. Новые подхода к формированию показателей бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями/Л.А. Плотникова// Электромеханические и внутрикамерные процессы в энергетических установках, струйная акустика и диагностика, приборы и методы контроля природной среды, веществ, материалов и изделий. Сборник материалов XVII Всероссийской межвузовской научно-технической конференции, часть 2 - Казань: КВАКУ, 2005. -с.85-86 (0,13 п.л.).

10. Плотникова Л.А. Организация учета и формирование отчетности российских компаний с иностранными инвестициями по МСФО / Л.А. Плотникова // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции - Казань- КГФЭИ, 2004. - с.219-220 (0,13 п.л.).

11. Плотникова Л.А Особенности первого применения МСФО в организациях с иностранными инвестициями / Л.Д. Плотникова // ХП Туполевские чтения Международная молодежная научная конференция, Том V - Казань- КГТУ им. А Н Туполева, 2004. с.140-141 (0,13 пл.).

Подписано к печати 29.12.2005. Формат 60x84 1/16. Объем 1,5 п.л. Заказ № 138. Тираж 100 экз. Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Плотникова, Любовь Алексеевна

Введение

1. Конвергенция моделей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями

1.1. Сравнительный анализ принципов финансовой отчетности американских и российских компаний с иностранными инвестициями

1.2. Сравнительная характеристика активов и пассивов в американской и российской системах финансовой отчетности и направления их конвергенции

2. Новые подходы к формированию показателей бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями

2.1. Влияние специфики бизнес-модели компании на показатели бухгатерской отчетности

2.2. Сбалансированная система показателей - основа для формирования эффективной отчетности для иностранных инвесторов

2.3. Раскрытие информации в бухгатерской отчетности компаний

3. Особенности составления бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями по МСФО

3.1. Требования, предъявляемые к российским компаниям с иностранными инвестициями по формированию бухгатерской отчетности

3.2. Оптимизация бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями

3.3. Организационные аспекты подготовки бухгатерской отчетности, соответствующей требованиям МСФО 154 Заключение 166 Библиографический список использованной литературы 176 Список приложений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях конвергенции систем учета"

Актуальность темы исследования. Мировое экономическое хозяйство представляет совокупность национальных экономик, взаимосвязанных и взаимодействующих в соответствии с объективными законами рынка. Мировой хозяйственный комплекс второй половины XX века характеризуется интенсивным развитием и углублением международных экономических отношений между группами, либо отдельными странами, а также отдельными хозяйствующими субъектами.

В 1999 году принят Федеральный закон Об иностранных инвестициях в Российской Федерации, направленный на привлечение и эффективное использование в российской экономике иностранных материальных и финансовых ресурсов, передовой техники и технологии и управленческого опыта. Компания с иностранными инвестициями - это иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства, в котором она учреждена, и которая вправе осуществлять инвестиции на территории РФ.

Развитие рыночных отношений в стране, установление догосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгатерской отчетности российских организаций.

Особенность международных стандартов финансовой отчетности заключается в том, что они представляют собой живую, развивающуюся систему, которая постоянно адаптируется к требованиям бизнеса и базируется на современных исследованиях и разработках в области бухгатерского учета.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет иностранным пользователям: получать представление о сопоставимом финансовом положении организаций, их стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств; объективно оценивать эффективность управления; получить прозрачную и достоверную финансовую отчетность; развивать коммерческие связи с компаниями, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгатерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.

Исследование вопросов формирования показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями особенно актуально в связи с требованиями инвесторов раскрывать в отчетности информацию бухгатерского учета, необходимую для управления и принятия управленческих решений.

Несмотря на многолетнюю историю исследования бухгатерского учета, проблемы совершенствования бухгатерской отчетности как необходимого условия инвестиционной привлекательности и основы стратегического развития компании с иностранными инвестициями - все еще недостаточно изучены в нашей стране.

Существующая необходимость проведения исследования новых подходов к формированию показателей бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями позволяет считать тему диссертационного исследования актуальной и значимой.

Состояние изученности проблемы. В процессе исследования использовались работы отечественных ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии бухгатерского учета и отчетности, таких, как: Н.Г.Вейцман, Э.К.Гильде, Я.М.Гальперин, А.Д.Карбышев, А.Ф.Мухин,

A.Ш.Маргулис, А.С.Наринский, А.П.Рудановский, а также труды современных авторов - А.С.Бакаева, П.С.Безруких, В.Г.Гетьмана, К.М.Гарифулина, О.В.Ефимовой, В.Б.Ивашкевича, Р.Г.Каспиной,

B.В.Ковалева, А.Д.Ларионова, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, М.И.Кутера, Л.И.Куликовой, Е.А.Новодворского, С.А.Николаевой, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, О.В.Рожновой, Я.В.Соколова, В.А. Тереховой, В.И.Ткача, А.Н.Хорина, А.Д.Шеремета, Л.З.Шнейдмана и др.

Изучению проблем учета и анализа бухгатерской отчетности посвящены труды таких зарубежных ученых как Х.Андерсон, Р.Антони, В.Альбрехт, А.Афорд, Л.Берстайн, С.Ботосан, Ван Хорн Дж, С.Дипиазза, К.Карлин, К.Мюлер, П.Томас, А.Макмин, Б.Нидз., З.Ризая, Ш.Сандер С.Саудагаран, Р.Херза, Е.Киган, Д.Филипс, Р.Эклас.

В основном все вопросы исследований связаны с совершенствованием принципов и методических вопросов формирования традиционной отчетности. Переориентация российской бухгатерской отчетности к условиям и требованиям рыночной экономики произошла сравнительно недавно. Это обусловило недостаточную проработанность вопросов формирования и использования показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями как одного из важнейших инструментов стратегии развития компании.

В отличие от традиционной бухгатерской отчетности российским компаниям с иностранными инвестициями необходимы новые подходы к формированию показателей отчетности, обеспечивающие инвесторов и других пользователей широким спектром не только фактической, но и прогнозной финансовой и нефинансовой информацией, которые адекватно могли бы отражать эффективность деятельности компаний, облегчать инвесторам принятие решений, увеличивать инвестиционную привлекательность компаний.

Использование новых подходов, основанных на сбалансированной системе показателей, обусловлены рядом причин, важнейшими из которых являются:

Х неразработанность всего комплекса проблем методологии формирования бухгатерской отчетности как инструмента отражения эффективности деятельности и инвестиционной привлекательности компаний;

Х отсутствие модели бухгатерской отчетности, включающей наряду с показателями основных форм отчетности финансовые и нефинансовые показатели эффективности деятельности компаний с иностранными инвестициями, перспективную информацию о возможностях и рисках, сравнение прогнозов с фактическими результатами;

Х практическая востребованность в разработке методики формирования бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями по международным стандартам финансовой отчетности.

Важной тенденцией развития бухгатерского учета в большинстве развитых стран мира и в том числе в США является ориентация систем бухгатерского учета на международные стандарты финансовой отчетности.

В диссертации уделено внимание сравнению организационных и методологических принципов системы бухгатерского учета и отчетности США и РФ и обоснованы международные стандарты финансовой отчетности как глобальные стандарты финансовой отчетности, за необходимость применения которых высказывается большинство правительств стран мира.

Актуальным вопросом в настоящее время является внедрение международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику. В диссертации раскрыта методика формирования отчетности российских корпораций по МСФО.

Актуальность, экономическая важность вопросов совершенствования бухгатерской отчетности для внутренних и внешних пользователей и недостаточная их изученность в российской экономической науке определили выбор темы диссертации, ее цель, предмет и объект исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое исследование новых подходов формирования показателей бухгатерской отчетности компаний, содержащих иностранные инвестиции и разработки методического аппарата ее применения на практике, отвечающей современным запросам пользователей.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

V с научных позиций провести анализ принципов, основных активов и пассивов финансовой отчетности американских и российских компаний с иностранными инвестициями и обосновать направления их конвергенции;

V исследовать новые подходы к формированию показателей бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями;

V определить влияние специфики бизнес-модели компаний на показатели бухгатерской отчетности;

V разработать систему сбалансированных показателей как основу для формирования эффективной отчетности для иностранных инвесторов;

V определить требования, предъявляемые к российским компаниям с иностранными инвестициями по ведению бухгатерского учета и составлению отчетности;

V разработать показатели раскрываемые в бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями применительно к нефтехимической отрасли;

V определить подходы к оптимизации бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями;

V раскрыть методические подходы к формированию бухгатерской отчетности по МСФО.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и практики функционирования российской и зарубежной системы бухгатерской отчетности.

Объектом исследования избраны международные стандарты финансовой отчетности, американские общепринятые учетные принципы, соответствующие стандарты Европейского экономического сообщества и отдельных зарубежных стран.

Объектом исследования выбран процесс формирования бухгатерской отчетности в российских компаниях с иностранными инвестициями на примере нефтехимической отрасли.

Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов, применяемых в анализе социально-экономических процессов в мировом экономическом сообществе. Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке и объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных результатов, закономерностей, предвидения, тенденций.

Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгатерских стандартов, материалов Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгатеров (АССА) в области бухгатерского учета и отчетности, исследований, проведенных Советом по разработке стандартов бухгатерского учета (FASB).

В диссертационной работе сохраняется историческая преемственность в разработке теоретических и методологических проблем бухгатерской отчетности и используется обширное научное наследие отечественной бухгатерской школы.

При проведении научных исследований использованы материалы Министерства экономики и промышленности РФ и РТ, Торгово-промышленной палаты РФ и РТ, компаний с иностранными инвестициями, а также материалы научных конференций, общая и специальная литература в, теории бухгатерского учета, финансового и управленческого учета и бухгатерской отчетности.

Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ Паспорта специальности ВАК 08.00.12-Бухгатерский учет, статистика, п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.7. Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран.

Научная новизна. В диссертации определены обоснованные автором принципы формирования отчетности компаний с иностранными инвестициями, разработана система сбалансированных показателей, подлежащих раскрытию в бухгатерской отчетности согласно требованиям иностранных инвесторов и МСФО.

В работе получены и выносятся на защиту следующие новые научные результаты:

- обоснована необходимость конвергенции моделей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях социально-ориентированных рыночных отношений на основе сравнительного анализа принципов формирования активов и пассивов американских и российских компаний;

- определены новые подходы к формированию показателей бухгатерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями, основанные на сбалансированной системе показателей;

- разработана матрица сбалансированной системы показателей, отражаемых в бухгатерской отчетности, и на ее основе рекомендован мониторинг эффективности деятельности российских компаний с иностранными инвестициями в нефтехимической отрасли;

- обоснована оценка эффективности инвестиционного проекта по разработке сбалансированной системы показателей на примере компании Ондео Нако Энержи Сервис;

- для раскрытия информации в бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями рекомендована четырехуровневая иерархическая система внутренних нормативных документов;

- обоснована необходимость использования прогнозной финансовой отчетности в компаниях с иностранными инвестициями, разработана форма прогнозного баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств;

- раскрыты требования по формированию бухгатерской отчетности, предъявляемые к российским компаниям с иностранными инвестициями;

- разработаны методические основы формирования отчетности российских компаний с иностранными инвестициями по МСФО.

Практическая значимость. Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого использования для дальнейшего развития бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями.

Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования внедрены и апробированы различными организациями, а именно: ОАО Хантымансийскнефтегазгеология; ОАО Удмуртнефть; ОАО Оренбургнефть НГДУ Бугурусланнефть; ООО Самаранефтегаз-Сервис; ООО НПО Вогахимэкспорт; ОАО Татнефть УТНС Нефтехимсервис.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на международных конференциях, семинарах, научно-практических конференциях.

Публикация результатов исследований. Основные выводы и предложения опубликованы в 11 работах общим объемом 2,4 п.л. (в т.ч. авторских - 2,2 п.л.).

Объем структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Плотникова, Любовь Алексеевна

Заключение

Проведенный в работе сравнительный анализ систем финансового учета США и РФ позволяет сделать следующие выводы:

Х Финансовый учет является, наряду с налоговым и управленческим учетом, важной составляющей бухгатерского учета, обеспечивающей предоставление информации о хозяйственной деятельности предприятий внешним пользователям, направленной, в первую очередь, на защиту интересов инвесторов, не имеющих доступа к внутренней управленческой отчетности. В США существует сложившаяся эффективная система регулирования финансового учета, сочетающая профессиональный подход при разработке стандартов, обеспечение независимости и компетентности аудиторской проверки и государственный контроль выпонения комплекса формальных критериев, которым дожна удовлетворять финансовая отчетность.

Х Финансовый учет является продуктом политических и экономических систем, то есть на стандарты финансовой отчетности оказывают большое влияние макроэкономические факторы, такие как степень развития рынка ценных бумаг, общий уровень развития экономики, следовательно, мировая популярность системы финансового учета США обусловлена, прежде всего, привлекательностью рынка капиталов этого государства. Однако, существуют и объективные причины, позволяющие признать качество американской финансовой отчетности, такие, как поная реализация принципов приоритета содержания над формой, соответствия, начисления и осторожности, а также максимальное соответствие структуры и содержания отчетности потребностям экономического анализа.

Х В Российской Федерации на данный момент не сформировались предпосыки для развития отечественного финансового учета. Возникновение финансового учета связано с развитием профессионального менеджмента, то есть субъектом финансового учета и отчетности является компания, в которой инвесторы поностью отделены от руководства и не обладают доступом к внутренней управленческой отчетности, а, следовательно, заинтересованы в получении достоверной информации об эффективности распоряжения их средствами. Так как абсолютное большинство компаний РФ не удовлетворяют данному критерию, а большинство компаний, соответствующих этому критерию, уже составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, либо ГААП США, заинтересованность компаний в составлении российской финансовой отчетности, направленной на предоставление информации инвесторам и кредиторам, является крайне низкой.

Х В попытках конвергенции российского бухгатерского учета и отчетности , имеющего ярко выраженный налоговый характер, в направлении международных стандартов финансовой отчетности изначально заложен комплекс противоречий, обусловленных противоположными целями регулирования финансового и налогового учета. Регулирование налогового учета изначально направлено на предотвращение занижения налогооблагаемой прибыли и прочих объектов налогообложения, на что и направлены нормативные акты, регулирующие бухгатерский учет в целях налогообложения. В то же время регулирование финансового учета, в том числе и американские стандарты финансовой отчетности ГААП США, а также МСФО, предполагает построение системы ответственности руководства компании перед ее инвесторами, основанной на своевременной оценке эффективности вложенного капитала, то есть приоритетной целью регулирования является предотвращение завышения финансовых результатов. Построение системы бухгатерского учета, в которой финансовая, управленческая и налоговая отчетность составляются на основе единой методологии учета, реально лишь в условиях высокой степени лояльности налоговых органов. Мировая практика показывает, что наличие такой степени лояльности является, скорее, исключением, чем правилом; поэтому, в большинстве развитых стран (США, Великобритания, Канада, Япония, с 1998 года Германия) налоговый и финансовый учет ведутся паралельно с использованием двух различных вариантов учетной политики, то есть каждая хозяйственная операция может отражаться по-разному в регистрах финансового и налогового учета.

Х Проведенный детальный сравнительный анализ методов финансового учета и отчетности США, определяемых системой стандартов финансовой отчетности ГААП США, и методов бухгатерского учета РФ показал, что предпринятые действия по реформированию бухгатерского учета, направленные на построение системы учета, обеспечивающей пользователей отчетности достоверной информацией о деятельности предприятия, не обеспечивают выпонение основных принципов финансового учета. В работе исследованы существенные различия в порядке учета отдельных доходов и расходов, активов и пассивов. Наиболее сильное негативное влияние на уровень достоверности отчетной информации, предоставляемой российской системой бухгатерского учета пользователям отчетности, оказывают следующие факторы:

1. В российском бухгатерском учете не проводится переоценка активов при снижении их стоимости. Своевременное выявление фактов неэффективного вложения средств акционеров в оборотные и внеоборотные активы и списания вызванного ими снижения их стоимости, является практическим отражением таких принципов финансового учета, как принцип соответствия и принцип осторожности. В США стандарты, регулирующие учет основных и производных финансовых инструментов, запасов, основных средств и нематериальных активов, дебиторской задоженности, содержат механизмы проведения регулярной переоценки активов на основании реальной суммы будущих поступлений (для дебиторской задоженности и денежных эквивалентов), по их рыночной стоимости (для прочих оборотных средств), с учетом оценки будущих экономических выгод (на основании пересмотра прогнозов по продажам, выручке, затратам на материалы и заработную плату по каждому проекту инвестирования во внеоборотные активы). Несмотря на попытки, отраженные в положениях по бухгатерскому учету, направленные на списание неиспользуемых внеоборотных и неликвидных оборотных активов, отсутствие механизма реализации этих положений и, прежде всего, невыгодные налоговые последствия такой уценки, вытекающие из единства налогового и финансового учета в РФ, приводит к игнорированию предприятиями переоценок, направленных на списание активов, по которым имело место снижение стоимости, что существенно снижает степень достоверности отчетности для принятия инвестиционных решений и оценки эффективности управления.

2. Порядок раскрытия финансового результата не соответствует потребностям экономического анализа. Эффективный финансовый анализ предполагает использование такой структуры отчета о прибылях и убытках, которая позволяет выявлять факторы, повлиявшие на изменение финансового результата. Несмотря на то, что в США не существует единой формы отчета о прибылях и убытках, требование раскрытия всех существенных показателей (принцип существенности), а также требования по раскрытию отдельных доходов и расходов, содержащиеся в конкретных стандартах финансовой отчетности, обеспечивают оптимальную для анализа структуру отчета о прибылях и убытках (включая пояснения к нему). Для проведения эффективного финансового анализа российской отчетности операционные и внереализационные доходы и расходы дожны быть, как минимум, расшифрованы по видам с учетом критерия существенности, так как в операционных доходах и расходах растворены финансовые и инвестиционные доходы и расходы, что существенно затрудняет проведение финансового анализа. В отчетах о прибылях и убытках, составленных в соответствии с ГААП США, и приложениях к ним раскрываются практически все статьи расходов, приведенные в ПБУ 9 и 10, но по разделам операционные (в трактовке ГААП США), инвестиционные и финансовые расходы.

3. Классификация и учет расходов не соответствует их экономической сущности. Понятие себестоимости (costs) в США взаимосвязано с принципом соответствия и ограничивается расходами, непосредственно связанными с производством продукции. Прочие расходы, не связанные непосредственно с производством отражаются в качестве расходов периода. Сохраняющееся у предприятий право отражать часть общехозяйственных расходов в составе незавершенного производства и готовой продукции приводит к нарушению принципа соответствия и экономической классификации расходов на постоянные и переменные. Трактовка себестоимости, принятая в РФ, существенно затрудняет прогнозирование финансовых результатов предприятия.

4. Непоное отражение расходов по причине приоритета юридического оформления хозяйственных операций над их экономическим содержанием при решении вопросов отражения расходов в регистрах учета, вызванное приоритетом налогового учета в РФ, приводит к завышению финансового результата и утрате функций бухгатерского учета по реальному контролю расходов и информационному обеспечению внутрифирменного планирования.

5. Сумма начисленного, налога на прибыль не соответствует финансовому результату, отраженному в бухгатерской отчетности, так как финансовый результат и налогооблагаемая прибыль рассчитываются с использованием различных методик, то есть нарушаются принципы соответствия и осторожности.

6. Нестабильность учетной политики, частое изменение нормативной базы, регулирующей бухгатерский учет, нерегулярные переоценки основных средств делают невозможным эффективный горизонтальный анализ бухгатерской отчетности в РФ. Стандарты финансовой отчетности США содержат механизмы, максимально ограничивающие права предприятия по изменению учетной политики, регулирующие отражение в учете стоимостного влияния любых таких изменений, а также детальные регламентации по переходу на новые правила учета при принятии новых стандартов.

Х Российская бухгатерская отчетность не в поной мере является источником информации о предприятии, сопоставимым с финансовой отчетностью, соответствующей ГААП США. Эти выводы подтверждаются сравнительным анализом финансовых отчетов российских предприятий, подготовленных в соответствии с ГААП США, с российской бухгатерской отчетностью. В частности, отсутствие отражения снижения стоимости внеоборотных активов при их переоценке индексным методом, который не отражает изменение реальной стоимости активов, использование сегментации по вертикали существенно снижают достоверность отчетности, представляемой российскими предприятиями.

Х Исследование показало, что показатели, формируемые в среде традиционного бухгатерского учета, являются недостаточными для менеджмента и внешних инвесторов. В современных условиях при определении и описании ключевых факторов стоимости необходимо учитывать не только традиционные параметры, такие как затраты, доходы, капитальные вложения и т.д., но и параметры, влияющие на интелектуальный капитал, обеспечивающий большую долю стоимости компании.

Х Сбалансированная система показателей переводит миссию и общую стратегию компании в систему четко поставленных целей и задач, а также ключевых показателей, определяющих степень достижения данных установок в рамках четырех основных составляющих - финансов, маркетинга, внутренних бизнес-процессов и обучения и роста. Система сбалансированных показателей позволяет компании определить общекорпоративные и индивидуальные цели и довести их до работников различного уровня, проследить, как выпонены поставленные стратегические цели.

Х Для обобщения системы сбалансированных показателей в компаниях с иностранными инвестициями в диссертации разработан мониторинг эффективности деятельности и матрица сбалансированной системы показателей, которая является специфичной как для отрасли, так и для отдельной компании в зависимости от целей, миссии и стратегии развитии компании. В матрице приводятся первичные показатели сбалансированной системы и система производных показателей, определены ответственные за результат деятельности на основе контроля динамики показателей. Анализ первичных показателей, учитывающий факторы и вторичные показатели позволяет внести коррективы в стратегическое развитие компании. Мониторинг эффективности деятельности служит основой для определения показателей, отражаемых в бухгатерской отчетности. Он во многом зависит от профессионального суждения, поскольку не существует единой методики расчета показателей. Какие показатели отражать в отчетности, решает сама компания.

Х Исследование показало, что внедрение сбалансированной системы показателей в бухгатерский учет и финансовую отчетность дожно включать в себя:

-выбор способа коммуникации, с помощью которого сбалансированная система показателей и информация о ней будет распространяться в организации. В компании автором предлагается использование специально организованных семинаров для сотрудников, в том числе с привлечением ведущих специалистов в данной области;

-постановку задач для разработки показателей более низкого порядка; -выбор информационной системы для установления сбалансированной системы показателей в организации;

-оценку возможных информационных взаимосвязей, которые могут быть установлены между информационной системой для внедрения сбалансированной системы показателей и другими информационными системами, в том числе бухгатерским управленческим учетом.

Результатом данного этапа дожна стать разработка информационной управленческой системы, необходимой для внедрения сбалансированной системы показателей на предприятии, способной выявить показатели контроля эффективности инвестиций акционеров.

Х В диссертации предложена модель раскрытия информации в бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями. В приведенной модели выделяется информация обязательная для раскрытия и информация, которую компания дожна раскрыть по собственному усмотрению.

Х В диссертации разработана четырехуровневая иерархическая система внутренних нормативных документов, используемая компанией с иностранными инвестициями для раскрытия информации в бухгатерской отчетности, которая имеет следующие преимущества:

- за счет использования принципа лот общего к частному достигается внутренняя целостность и единообразие стандартов, исключается излишнее дублирование и противоречия;

- снижается трудоемкость разработки стандартов, поскольку каждый новый документ опирается на общие принципы, уже заложенные в ранее созданных нормативных документах;

-система опирается на использование концепции сбалансированной системы показателей, тем самым способствует всемерной реализации намеченной стратегии компании.

Х В работе обоснована целесообразность интегрирования сбалансированной системы показателей и экономической добавленной стоимости с целью достижения синергетического эффекта. Включение экономической добавленной стоимости в финансовую перспективу в качестве базового показателя позволяет превратить сбалансированную систему показателей из набора полезных, но несколько разобщённых показателей, в систему с чётко выраженным целевым ориентиром. С другой стороны, включение показателя экономической добавленной стоимости позволит ликвидировать основной недостаток, присущий этому показателю - его краткосрочную ориентированность.

Х В диссертации проведена оценка эффективности инвестиционного проекта по разработке сбалансированной системы показателей на примере компании Ондео Нако Энерджи Сервис.

Х Исследование показало, что наибольший интерес представляет классификационная структура нематериальных активов, основанная на сбалансированной системе показателей, раскрывающая информацию о нематериальных активах в ежегодной бухгатерской отчетности, ориентированная на стратегию развития компании в разрезе четырех составляющих. В диссертации определено, что существует связь между рыночной стоимостью и инвестициями в исследования и развитие.

Х Одним из важнейших требований иностранных инвесторов является определение прогнозных данных. Прогнозные показателей доходности, ликвидности и финансовой устойчивости основываются на оценке. Оценка компании проводится исходя из предположения, что инвестор вкладывает в нее средства в настоящий момент, но доходы будет получать в будущем. При прогнозировании всегда существует риск ошибки, причем чем менее стабильна ситуация на предприятии, что может подтверждаться колебанием показателей, отсутствием ярко выраженной динамики, тем выше вероятность ошибочного прогноза. В компаниях с иностранными инвестициями автором рекомендовано формирование прогнозного баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств на основе фактических отчетных данных.

Х Высокое качество МСФО с точки зрения обеспечения инвесторов необходимой и достаточной информацией для оценки фактической и потенциальной эффективности вложений предопределяет их использование в качестве базовой методологии для организации финансового и управленческого учета предприятиями многих стран мира. В работе раскрыта практическая методика постановки финансового учета в соответствии с МСФО на базе организации системы паралельного учета, включающая выбор программного обеспечения, подготовку планов счетов для налогового (российского) и финансового учета, перечень модулей, требующих паралельной настройки, основные операции, которые дожны быть отражены исключительно в системе финансового учета, а также действия, поднимающие уровень организации бухгатерского учета до необходимого для своевременного предоставления финансовой отчетности, соответствующей МСФО.

Х Так как в основе системы финансового учета заложены принципы, максимально соответствующие принципам управленческого учета, то оптимальным с точки зрения соотношения лэффект-затраты является построение управленческого и финансового учета на единой методологической и информационной базе. В работе рассмотрены возможности применения методологии финансового учета, соответствующей МСФО и информационной базы для оптимальной организации управления ассортиментом, себестоимостью товаров, продукции, работ и услуг, операционными расходами, . оборотными средствами, организации бюджетирования и сегментного анализа, постановки системы ключевых индикаторов управления, оценки эффективности работы менеджмента компании. Использование МСФО в управленческом учете максимально способствует созданию системы информационного обеспечения управленческих решений (системы контролинга).

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Плотникова, Любовь Алексеевна, Казань

1. Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения: Учебное пособие.-5-е изд., перераб. и доп.- М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2000.- 320 с.

2. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под. ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.:омега-Л,2004.- 408 с.

3. Бакаев А.С. Бухгатерские термины и определения. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 160 с.

4. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.

5. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Перевод с английского / Научн. ред. перевода чл. корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Соколов Я.В. - М.: Финансы и статистика 2002. - 624 с.

6. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. К.: Ника-Центр, Эльга,2003.- 448 с.

7. Блейк Д, Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник /Перевод с англ.-М.: Информационно-издательский дом Филинъ,1997.-400с.

8. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс : в 2-х т./Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. Спб.: Экономическая школа, 1999. Т.2- 669 с.

9. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998 .- 338 с.

10. Бусыгин А.В. Эффективный менеджмент: Учебник. М.: Изд-во Финпресс, 2000.- 1056 с.

11. И. Бутыниец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая Я.Л. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высшихучебных заведений специальности 7.050106 Учет и аудит, Житомир: ЧП Рута, 2002. - 660 с.

12. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие Мн.: ИП Экоперспектива, 1998.- 238 с.

13. Бухгатерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2003. - 719 с.

14. Бухгатерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.- 768 с.

15. Ван. Хорн, Джеймс, К., Вахович, мл., Джон, М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 992 с.

16. Виленский П.Л. и др. Оценка эффективности инвестиционных проектов. -М.: Дело, 2001.

17. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1).-М.: ИНФРАМ, 1998.-X1, 149 с.

18. Вэйтилингэм Ромеш Руководство по использованию финансовой информации Financial Times.-M.: Финансы и статистика, 1999. 400 с.

19. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002-512 с.

20. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета-Казань, 1997.-152 с.

21. Гетьман В. Г. Реформирование системы бухгатерского учета: оценка активов по справедливой стоимости / Финансовая газета 2001 - № 24 Ч с. 25-27.

22. Готовим бухгатерскую отчетность / М.А. Волович, А.А. Сатыкова, В.Я. Соколов, JI.3. Шнейдман М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002.-160с.

23. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 21.07.05 г.).

24. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Финпресс, 2002.- 208 с.

25. Дымова И.А.Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000.- 156 с.

26. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. -192 с.

27. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Юристь, 2003 .-618 с.

28. Каплан Р.С., Нортон Д П. Организация, ориентированная на стратегию / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2004,- 416 с.

29. Каплан Р.С., Нортон Д П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию/Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2003.- 304 с.

30. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов в материальные результаты. / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005.

31. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.

32. Каспина Р.Г. Международная система бухгатерского учета и отчетности. Казань: Издательство КГУ, 2002. - 200 с.

33. Каспина Р.Г.Международная система финансовой отчетности. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.- 176 с.

34. Каспина Р.Г. Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004.- 152 с.

35. Каспина Р.Г. Прозрачность бухгатерской отчетности./ Р.Г. Каспина / Бухгатерский учет. 2004. - № 8. - с. 52-53 .

36. Каспина Р.Г. Формирование бухгатерской отчетности корпораций на основе сбалансированной системы показателей / Р.Г. Каспина / Аудит и финансовый анализ.- 2004.- № 2. с. 24-40.

37. Каспина Р.Г. Модель глобальных общепринятых учетных принципов/Р.Г. Каспина //Финансы и кредит.- 2004.- № 4.- с. 72-77.

38. Каспина Р.Г. Представление информации бухгатерской отчетности корпораций, участвующих в листинге международных фондовых бирж / Р.Г. Каспина // Финансы и кредит. 2004.- № 12- с. 61-68.

39. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгатерской отчетности / Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.- 272 с.

40. Ковалев В.В. Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учебное пособие.- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.- 432 с.

41. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001 - 560 с.

42. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000. - 512 с.

43. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: Концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

44. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика,2002.-520 с.

45. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие / Пер. с французского под ред. проф. Я.В.Соколова: М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

46. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. -М.: Аскери, 1999.- 352 с.

47. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве Финансов РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97 г.

48. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ № 180 от 01.07.2004 г.

49. Крутякова Т. 20 ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2004. - 608 с.

50. Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия.- М.: Финансы и статистика, 1991.- 160 с.

51. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2003. - 336 с.

52. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 544 с.

53. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2004 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 800 с.

54. Лукашин Ю.П. Адаптивные методы краткосрочного прогнозирования. -М.: Статистика, 1979.- 254 с.

55. Львов Ю.А., Русинов В.М., Саулин А.Д., Страхова О.А. Управление акционерным обществом в России. М.: ОАО Типография Новости,-2000.- 256 с.

56. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета. -СПб.: Бизнес-пресса, 2001.- 336 с.

57. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие.- М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2001.- 176 с.

58. Международные стандарты аудита, Кодекс этики профессиональных бухгатеров. М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.

59. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери - АССА, 2005.- 1135 с.

60. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под. ред.С.А.Николаевой.2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-пресс., 2001.- 672 с.

61. Мейер М.В. Оценка эффективности бизнеса. М.: ООО Вершина, 2004.272 с.

62. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Приказ Минфина РФ № 29н от 21.05.2000 г.

63. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности. Приказ Минфина РФ № 112 от 30.12.96 г.

64. Методические указания по формированию бухгатерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ Минфина РФ № 44н от 20.05.2003 г.

65. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартах / Аудиторские ведомости 1999 -№8 - с. 15-18.

66. Мухин А.Ф. Бухгатерский учет в промышленности США. М.: Изд- во Финансы, 1965.- 276 с.

67. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета / Перевод с английского -М.: ЮНИТИ, 1999. 663 с.

68. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ.- 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2003.- 136 с.

69. Нидз Б. И др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл / Перевод с английского. М.: Финансы и статистика, 1996. -496 с.

70. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 2000.368 с.

71. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. -М.: Едиториал УРСС, 2003.- 304 с.

72. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.З-е изд.-М.: Эдиториал УРСС, 2001.- 240 с.

73. Николаева С.А., Шебек С.В. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. М: Книжный мир, 2002.- 333 с.

74. Нильс-Горан Ольве, Жан Рой, Магнус Ветер Оценка эффективности деятельности компании. М: Издательский дом "Вильяме", 2003.- 304 с.

75. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.- 304 с.

76. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С.Бакаева.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.- 392 с.

77. О бухгатерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.2003 г.).

78. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. (в ред. от 31.12.2004 г.).

79. Обербринкманн Франк Современное понимание бухгатерского баланса: Перевод с немецкого. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

80. Ольве Н.Г., Рой Ж., Ветер М. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003.-304 с.

81. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003,-216 с.

82. Палий В.Ф. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери - АССА, 1999. - 352 с.

83. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.

84. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-ПРЕСС, 2003. 224 с.

85. Патров В.В. Быков В.А. Бухгатерская отчетность организации.- М.: МЦФЭР, 2004.- 320 с.

86. Пачоли J1. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова.- М.:

87. Финансы и статистика, 2001.- 368 с.

88. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями / Пер. с французского -М.: Финансы и статистика, 1999. 360 с.

89. Пищик В.Я Евро и долар США. Конкуренция и партнерство в условиях глобализации. М.: Издательство Консатбанкир, 2002.- 304 с.

90. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 07.05.2003 г.).

91. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах / под ред. д-ра экон. Наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 336 с.

92. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ № 283 от 06.03.98 г.

93. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая отчетность). Учебное пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 272 с.

94. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность. / Под ред. Кондракова Н.П. М.: ФБК - ПРЕСС, 1999. - 224 с.

95. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А. Мирюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 616 с.

96. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. -М.: ИНФРАМ, 1996.- 272 с.

97. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 375 с.

98. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Перевод с французского М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

99. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО. М.: ИД Юриспруденция, 2005.- 120 с.

100. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001.- 320 с.

101. Росс С. и др. Основы корпоративных финансов / Пер. с англ. М.: Лаборотория Базовых Знаний, 2000.- 720 с.

102. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчетность. Учебное пособие М.: ЮНИТИ - ДАНА 2000. - 110 с.

103. Скотт М. Факторы стоимости: Руководство для менеджеров по выявлению рычагов создания стоимости / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2000.- 432 с.

104. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

105. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

106. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 272 с.

107. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. -М.: Книжный мир. 1998 208 с.

108. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: Учет и отчетность. М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2003.- 328 с.

109. Сорокина Е.М. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 152 с.

110. Сотникова Л.В. Бухгатерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБР-БИНФА, 2005. - 363 с.

111. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. -М.: Бухгатерский учет, 1998. 136 с.

112. Теория бухгатерского учета: учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристь, 2001,- 400 с.

113. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991.- 160 с.

114. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2002.- 272 с.

115. Уош К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании: Пер. с англ. М.: Дело, 2000,- 360 с.

116. Управленческий учет / Под ред. В Палия и Р. Вандер Виля. М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.

117. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. 3-е изд. / A.M. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; Под ред. JI.B. Горбатовой. -М.: Фонд Развития Бухгатерского Учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003.- 504 с.

118. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. Гетьмана. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 784 с.

119. Хорнгрен Ч., Дж. Фостер, Ш. Датар Управленческий учет. 10-е изд. / изд. Питер, 2005. - 1008 с.

120. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 400 с.

121. Чедвик JI. Основы финансового учета / Пер. с англ. под ред. В.А. Мирюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.- 252 с.

122. Чуб Б.А., Курчаков Р.С. Корпоративное управление. Казань: изд-во ДАС, 2000.- 398 с.

123. Шеин В.И. и др. Корпоративный менеджмент: опыт России и США / В.И. Шеин, А.В. Жуплев, А.А. Володин; рук. авт. кол. В.И. Шеин. М.: ОАО Типография НОВОСТИ, 2000.- 280 с.

124. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во "Бухгатерский учет".- 2003.- 96 с.

125. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности / Бухгатерский учет 1998 - №1 - с. 37-38.

126. Шнейдман JI.3. События после отчетной даты / Бухгатерский учет 1999- №2-с. 47-51.

127. Шнейдман JI.3. Условные обязательства и условные активы / Бухгатерский учет 1999 - №11 - с. 45-48.

128. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000,- 96с.

129. Шнейдман ji.3. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами. Бухгатерский учет .- 2000 №2- с. 55-60.

130. Шнейдман J1.3. Соответствие отчетности международным стандартам / Бухгатерский учет 2001 - №12 - с. 44-46.

131. Шнейдман J1.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности / Бухгатерский учет № 11 - с. 46-49.

132. Шнейдман J1.3. Учетная политика при переходе к рыночной экономике: Докторская диссертация. М.: ФА , 1995.

133. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. для ср. проф. Образования / Под общ. ред. М.В.Мельник :Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. М.: Экономистъ, 2004.- 320 с.

134. Aboody D., Lev B. The Value-Relevance of Intangibles: The case of Software Capitalization. New Orleans, 1998.

135. Afterman A.B. SEC Regulation of Public Companies. Englewood Cliffs. NJ: Prentice Hall, 1995

136. Ajinkya B.B., Gift M.J. Corporate manager's forecasts and symmetrical adjustments of market expectations // Journal of Accounting Research. 1984-№22.

137. Albrecht W.S., Wernez G.A., Williams T.L. Fraud: Bringing Light to the dark Side of Business.- Burr Ridge, II: Irwin Publishing Co., 1995.

138. Alford A., Jones J., Leftwich R., Zmijewski M. The Relative Informativeness of

139. Accounting Disclosures in Different Countries // Journal of Accounting. 1993.-№31.

140. Barth M.E., Clinch G. International Accounting Differences and Their Relastion to Share Prices: Evidence from U.K., Australian, and Canadian Firms //Contemporary Accounting Research. 1996. - № 13.

141. Barth M.E., Shibano C. G., T. International Accounting Harmonization and Global Equity Narkets //Journal of Accounting and Economics. 1999. - № 26.

142. Bazerman M., Loewenstein G., Moor D. Why Good Accountants Do Bad Audits // Harvard Business Review. 2002. - November.

143. Business Reporting Research Project: Improving Business Reporting: Insights into Enhancing Voluntary Disclosures, Steering Committee Report Series. Federal Accounting Standards Board. 2001.

144. Byrnes N., Henry D., McNamee M. Confused about earnings? You' not alone. Here's what companies shoud do- and what investors need to know// Business Week. 2001. - November 26.

145. Cisco Systems, Inc. Annual report. 2000. - July.

146. Chan K.C., Seow G.S. The Association between stock returns and foreign GAAP earnings versus earnings adjusted to U.S. GAAP // Journal of Accounting and Economics. 1996. - № 21.

147. Choi F.D., Levich R.M. The Capital Market Effects of International Accounting Diversity Homewood (Illinois). - 1990.

148. Dipiazzza S.A., Eccles R.G. Building Public Trust. The Future of Corporate Reporting. John Willey & Sons, Inc. 2002.

149. Eccles R.G., Herz R.H, Keegan, E.V., Phillips D.M. Value reporting revolution. Moving Beyond Earning Games, John Wiley & Sons, INC., 2001.

150. Emenyonu E., Gray S.J. EC accounting harmonization: an empirical study of measurement practices in France, Germany and the UK / Accounting and Business Research, Vol. 23, n.89, p. 49-58.

151. Farrel R.B., Healy P. White Collar Crime: A Profile of the Perpetrator and an Evolution of the Responsibilities for its Prevention and Detection // Journal of

152. Forensic Accounting. 2000. - January/June. - No.l.

153. Financial Accounting Standards Board (FASB). Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) No 142. Goodwill and Other Intangible Assets. FASB, Norwalk, Connecticut, 2001.

154. General Motors Corporation. Annual Report, 1999.

155. Greenstein M., Sami H. The Impact of the SEC's Segment Disclosure Requirement on Bid Ask Spreads // Accounting Review. - 1994. - No 1.

156. Harris M.S., Muller K.A. The Market Valuation of IAS versus U.S. GAAP Accounting Measures using Form 20-F Reconcilations, Working Paper, February 1998, Pennsylvania State University // Journal of Accounting and Economics. 1999. - № 26.

157. HendriksenE.S., M.F van Breda Accounting Thery, 4th ed Burr Ridge: Irwin. -1992.

158. Hunt I.C. Current SEC Developments. San Francisco, Certified Accountant. -2000. - June 30.

159. International Accounting Standards in Europe, 2005 or now: The Views of Over Chief Financial Officers. PricewaterhouseCoopers, 2000

160. Issues and Trends: Value Reporting. Pricewaterhouse Coopers, 2000.

161. Lev B, and Zarovin P. The Boundaries Of Financial Reporting and How to Extend Them. Paris, France: Organization for Economic Co-operation and Development, 1998.

162. Lev B.P. Zarowin The boundaries of financial reporting and how to extend them / Journal of Accounting Research, 1999, Vol. 37, n.3, p. 353-386.

163. MCI WorldCom, Inc., Form 8-K report to the Securities and Exchange Commission, 1998. September 14.

164. Mulford C.W., Comiskey E.E. The Financial Number Game. Detecting Creative Accounting Practices. John Wiley& Sons, 2002.

165. National Commission on Fraudulent Financial Reporting (NCFER). Report on the National Commission on Fraudulent Financial Reporting. New York: AICPA; Public Oversight Board (РОВ) of the Practice Section. AICPA, 1993.

166. Needles B.E., Jr., Ramamoorti S., Shelton S.W. The role of international auditing in the improvement of international financial reporting // Advances in International Accounting. 2002. - № 15.

167. Petroleum Reserves Definitions. Society of Petroleum Engineers. 2002. - April 27.

168. Pope P.F., Rees W.P. International Differences in GAAP and the Pricing of Earnings // Journal of International Financial Management and Accounting. -1992.- №3.

169. Radig W.J., Loudermilk B. Leading the Way to Uniform Accounting Principles \\ Review of Business. 1998. - № 19.

170. Smith G.S. New Age Technology Threats and Vulnerabilities // Journal of Forensic Accounting. 2001. -№11.

171. Special report. Enron: a year on // The Economist, November 30th, 2002.

172. Sterling R.R. Relevant financial reporting in an age of price change // Journal of Accountancy, February, 1975.

173. Stewart G. B. The Quest for value: A Guide for Senior Managers. New York: Harper Business, 1999.th

174. Schumpeter J.A. capitalism, socialism and democracy. 5 ed. London: George Allen & Unwin.1942.

175. Sunbeam Corp., annual report. 1996. - December.

176. Sunder S. Theory of Accounting and Control. Cincinnati: Southwest College Publishing, 1977.

177. Sustainability Reporting Guidelines on Economic, Environmental, and Social performance. Global Reporting Initiative, 2000.

178. Sweeney H.W. Stabilized Accounting, Harper, New -York. Reprinter in 1964.

179. Sybase, Inc., annual report, December 1998. Information obtained from Disclosure^ Inc. Compact D/SEC: Corporate information on Public Companies Filing with the SEC (Bethesda, MD: Disclosure, Inc. 2000. - March.

180. Tanzer A. How Apple Stormed Japan // Forbes. 1991. - May 27.

181. The Institute of Management and Administration (IOMA) and the institute of1.ternal Auditors (НА). Business Fraud Survey, 1999.

182. The Value Line Investment Survey, Ratings and Reports. New York: Value Line publishing, Inc., 2000.

183. Venkatachalam M. Are 20-F reconciliation between IAS and US-GAAP value-relevant? // Journal of Accounting and Economics. 1999. - № 26.

184. Wahrisch M. The evolution of International Accounting Systems: Accounting Systems Adoptions by Firms from a Network Perspective, Peter Lang, 2001.

185. Waterhouse J., Svendsen A. Strategic Performance Monitoring and Measurement: Using Non-Financial Measures To Improve Corporate Governance. Toronto, Ontario: The Canadian Institute of Chartered Accountants, 1998.

186. When capital turns cautious // Newsweek Special Issue, 2003.

187. White J.B., Sondhi A.C., Fried D. The Analysis and Uses of Financial Statements. New York. John Wiley and Sons. 1994.

188. Wilson A. Book reviewer of C. Bloomer (Ed.). FASB IASB-U.S. Comparison Project // The International Journal of Accounting. 1998. - № 33 (4).

189. Wines G. Ferguson An empirical investigation of accounting methods for goodwill and identifiable intangible assets: 1985-1989. Abacus. Vol. 29. n. 1., p. 90-105.

190. Zeff S. A. The IASC's Core Standards. What Will the SEC Do? // The Journal of Financial Statement Analysis. October 1998.

Похожие диссертации

• Организационно-методические аспекты перехода кредитных организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности
• Формирование портфеля проектов девелоперских компаний при строительстве жилых посеков
• Формирование механизма устойчивого развития компаний отрасли связи
• Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских коммерческих банков
• Сравнительный анализ российской и континентальной моделей формирования финансовых результатов