Формирование оперативного производственного контролинга в системе управления промышленного предприятия

Зайцев, Дмитрий Владимирович

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Формирование оперативного производственного контролинга в системе управления промышленного предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Зайцев, Дмитрий Владимирович
Место защиты	Вогоград
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование оперативного производственного контролинга в системе управления промышленного предприятия"

На правах рукописи

Зайцев Дмитрий Владимирович

ФОРМИРОВАНИЕ ОПЕРАТИВНОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО КОНТРОЛИНГА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО

ПРЕДПРИЯТИЯ

08.00.05. - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Вогоград 2006

Работа выпонена в Вогоградском государственном университете

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Стёпочкина Елена Анаюльевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Перекрёстова Любовь Вениаминовна

кандидат экономических наук Заруднев Алексей Иванович

Ведущая организация

Саратовский государственный

социально-экономический университет

Защита состоится 21 апреля 2006 года в 13 м часов на заседании диссертационного совета Д 212.029 01 по экономическим наукам при Вогоградском государственном университете по адресу:

400062, г. Вогоград, Университетский проспект, 100, ВоГУ, ауд. 2-05 В.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Вогоградского государственного университета.

Автореферат разослан / $ марта 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

ГОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется необходимостью разработки научно-обоснованных подходов к созданию и совершенствованию экономического управления промышленной организацией, адекватного динамичным внешним и внутренним условиям ее функционирования. Опыт российских и зарубежных предприятий показывает, что наличие отлаженной и успешно функционирующей системы контролинга является важным фактором коммерческого успеха хозяйствующего субъекта. Концепции контролинга основываются на понимании предприятия как системы, которая находится в процессе постоянного реагирования на внутренние и внешние изменения. Это требует широких горизонтальных связей между большим количеством узко специализированных сфер управления, характерных для современного промышленного предприятия. Возникает необходимость интеграции всех управленческих функций организации при их качественном обновлении, выделении из них координационной надстройки - подсистемы контролинга. Использование методов и инструментов контролинга позволяет перевести управление предприятием на новый уровень за счет интеграции, координации и фокусирования деятельности служб и подразделений предприятия на поставленных целях.

В настоящее время наблюдается недостаточное использование складывающихся в России условий, необходимых для развития контролинга.

С одной стороны, ряд предприятий получил собственников, ставящих задачу повышения рентабельности деятельности и инвестиционной привлекательности. Вместе с тем бюджетирование не решает проблемы регулирования параметров, поскольку контроль бюджета подчинен доминанте абсолютных показателей плана во внутрифирменных отношениях, а контролинг нацелен на поддержание заданного уровня рентабельности, оставляя возможность эффективной практике принимать новые корректирующие решения. В связи с этим предпочтителен переход от классической технологии бюджетирования к тех н

1 < тою №гиегргитм*и . БИБЛИОТЕКА } С.Петл|>йурМ 9Я > 08 Щ} м^

Кроме того, изменения в законодательстве, приближение российских стандартов бухгатерского учета к международным выводят внутренний, управленческий учет из сферы жестких законодательных ограничений, что создает предпосыки для раскрытия в поной мере преимуществ регулярного менеджмента, основой которого является контролинг, остро нуждающийся в соответствующем инструментарии.

Уровень бизнес-образования современных менеджеров нового поколения в российских компаниях делает их способными к генерированию новых идей и применению эффективных технологий управления.

Выбор предмета диссертационного исследования обусловлен как актуальностью контролинга в системе управления современным предприятием, так и все еще слабой разработанностью методических подходов и инструментария использования данной технологии для оптимизации процесса принятия управленческих решений.

В этой связи представляется своевременным и актуальным анализ теоретико-методологических и методических разработок, а также накопленного зарубежного и отечественного опыта в области контролинга с целью совершенствования организационно - методических аспектов данной проблематики. Решение указанных проблем будет способствовать повышению эффективности использования ресурсного потенциала за счет целенаправленного регулирования уровня прибыльности хозяйствующих субъектов.

Степень разработанности проблемы. Проблема организации оперативного производственного контролинга на промышленном предприятии является относительно новой для российской экономики, поэтому среди современных литературных источников преобладают исследования зарубежных ученых, в первую очередь - представителей немецкой школы контролинга. Исторически наибольшее влияние на концепцию контролинга оказала немецкая школа бизнес - администрирования. Место контролинга в системе управления, его функции и задачи рассмотрены в трудах Ю.Вебера, А.

Дайле, X. Дитгера, К. Друри, X. - У. Кюппера, Э. Майера, Р. Манна, Г. Пича, Х.И. Фольмута, Д. Хана, П. Хорвата, Э. Шерма, У. Шеффера и других авторов. Исследованиям проблем внедрения и функционирования контролинга на российских предприятиях посвящены работы К.П. Васенева, Н.Г. Данилочкиной, A.M. Карминского, П. Лабзунова, А.И. Орлова, A.M. Павловой, С.Н. Петренко, Л.В. Поповой, С.Г. Фалько и других современных отечественных авторов.

Известные в отечественной практике случаи формирования предприятиями системы контролинга зачастую отличаются некоторой незавершенностью в части использования перспективных инструментов и методов принятия решений, что свидетельствует о недостаточной проработанности темы и показывает необходимость детализированного анализа подходов к формированию системы контролинга.

Научные разработки вышеперечисленных ученых дали возможность диссертанту осуществить исследование современной практики организации оперативного контролинга и обосновать организационно-методические аспекты его использования в качестве технологии эффективного управления ресурсами предприятия с целью достижения максимального эффекта текущей коммерческой деятельности.

Актуальность проблемы исследования, недостаточный уровень ее методологической и методической проработанности, ограничивающий практический потенциал использования данной специфической функции управления, обусловили выбор темы, постановку цели и определение задач диссертационного исследования.

Авторская концепция диссертационного исследования состоит в понимании оперативного производственного контролинга как технологии управления, которая, используя принцип обратной связи в контуре управления, позволяет сфокусировать управляющую систему на устранение причин выявленных отклонений в процессе осуществления производственной

программы, и, тем самым, обеспечить не только целенаправленное функционирование объекта, но и самосовершенствование субъекта управления.

Формирование контролинга в системе управления предприятия представляет собой многоуровневый процесс, на теоретическом уровне состоящий в построении концепции и моделировании его организационно -управленческого механизма, а на прикладном уровне - в разработке технологии осуществления операций и в предложении инструментария контролинга.

Цель исследования заключается в теоретическом обосновании организации оперативного производственного контролинга и разработке методического' инструментария, обеспечивающего его адаптационное функционирование в системе управления промышленных предприятий.

Реализация поставленной цели обусловила необходимость последовательного решения следующих задач:

- выделить этапы в развитии контролинга; оценить с этой точки зрения его состояние на отечественных предприятиях и определить требования к его организации и инструментальному обеспечению;

- выявить современные представления о сущности, функциях и задачах контролинга на промышленном предприятии на основании сопоставления существующих подходов к определению его концептуальных основ;

- установить сходные черты и различия между финансово-экономическими методами управления по отклонениям и контролингом, с помощью этого идентифицировать специфику организационной структуры контролинга и роль контролера в системе управления;

- разработать технологическую последовательность операций экономического регулирования параметров производственного процесса на основе оперативного контролинга, позволяющую промышленному предприятию адаптироваться к изменениям внешних и внутренних требований;

- сформировать комплекс действенных инструментов для осуществления основных операций производственного контролинга на стадиях оптимизации производственной программы и факторного анализа отклонений;

- проанализировать опыт и наблюдаемое состояние экономического управления по отклонениям в ОАО Вогограднефтемаш; апробировать разработанные агоритм и процедуры оперативного производственного контролинга в деятельности хозяйствующего субъекта.

Объектом исследования является формирование системы оперативного производственного контролинга на промышленном предприятии, осуществляющем процесс преобразования в системе управления адекватно изменяющимся внешним и внутренним условиям его функционирования.

Предметом исследования выступают методы и инструменты управления производственно-экономическими отношениями внутри хозяйствующего субъекта, возникающими в процессе создания и функционирования системы оперативного производственного контролинга как совершенствующейся технологии принятия управленческих решений.

Теоретической и методологической основами диссертационного исследования служат фундаментальные концепции и прикладные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных специалистов, посвященные формированию систем нормирования и планирования затрат, бюджетированию, экономическому анализу, внедрению методов управленческого учета и контролинга. В работе были также использованы справочные и информационные материалы.

Для достижения выбранной цели и реализации поставленных задач автор опирася на системный и эволюционный подходы, методы логического и экономического анализа, нормативный метод планирования.

Эмпирическая и нормативно - правовая база исследования сформирована из законодательных и нормативных актов Правительства РФ, официальных данных Госкомстата РФ, комитета экономики администрации Вогоградской области, годовых финансовых отчетов ОАО Вогограднефтемаш, собственных исследований и расчетов автора, а также фактов, опубликованных в научной литературе, периодической печати и сети Интернет.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. В результате сопоставления содержания функций выделены этапы в развитии контролинга, определяющие последовательность его внедрения на предприятии. Выявленные этапы отражают тенденцию эволюционного перехода системы контролинга из относительно простых к более сложным развитым формам: от концепции управленческого учета к концепции информатизации управления и, в итоге, к становлению концепции координации координации. При этом начальные этапы могут быть пропущены, если анализ функций, выпоняемых существующей системой управления предприятия, показывает ее подготовленность к более высокому этапу. При внедрении контролинга в организации необходимо в первую очередь организовать его эффективное функционирование на уровне планирования и контроля деятельности структурных подразделений, а затем ставить задачи по координации и совершенствованию системы управления в целом.

2. Контролинг рассматривается как концепция и технология управления, координирующая планирование, информационное обеспечение и регулирование, нацеливая процесс принятия управленческих решений на анализ и устранение отрицательных тенденций и проблем, и тем самым способствующая адаптации предприятия к изменениям внешних и внутренних условий хозяйствования. В этом случае в поной мере реализуется специфическая функция контролинга - совершенствование системы управления, выпоняемая на основе рефлексии управленческих решений.

3 Структурно-функциональный механизм оперативного

производственного контролинга - целостная совокупность таким образом организованных и увязанных в единую информационную систему общих и специфических функций управления производством, которая обеспечивает самоорганизацию призводственно-хозяйственной системы в изменяющейся среде

4. Стадия оперативного планирования, в свою очередь, осуществляется

путем выпонения операций предварительного выбора производственного ассортимента; увеличения удельных сумм покрытия за счет анализа чувствительности; оптимизации производственной программы с учетом устранения выявленных недостатков технологического процесса; предварительной оценки производственного результата.

5. Комплекс усовершенствованного инструментария оперативного контролинга включает:

- механизм анализа чувствительности результативного показателя к изменению факторов, выявляющий наиболее перспективные для улучшения направления;

- операцию ранжирования ассортимента по величине сумм покрытия, позволяющую максимизировать финансовый результат продуктовой группы;

- модель расчета отклонений параметров реализации производственной программы, более точно устанавливающую вклад подразделений в полученные результаты;

- матрицу ответственности, персонифицирующую ответственность за выявленные отклонения.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- допонительно аргументирован методический принцип поэтапного внедрения механизма контролинга на промышленном предприятии с целью последовательного расширения выпоняемых функций, обеспечивающий реальное повышение эффективности системы управления предприятием;

- представлена структурно-функциональная модель механизма оперативно-производственного контролинга, которая придает целевой и законченный характер преобразованию системы управления производством;

- предложен агоритм функционирования адаптивной системы оперативного производственного контролинга, позволяющий выявить проблемные места технологического процесса на стадии планирования программы производства и оптимизировать загрузку производственных

мощностей, а также включающий стимулирование и регулирование, обеспечивающий реализацию механизма контролинга в системе управления производством;

- уточнено содержание операций, входящих в каждую из стадий агоритма функционирования системы оперативного производственного контролинга, что обеспечивает целенаправленное выпонение комплекса заданных функций контролинга;

- усовершенствован инструментарий оперативного планирования за счет использования анализа чувствительности и ранжирования планируемого ассортимента, оптимизирующий производственную программу с учетом предложений по преодолению организационно-технических ограничений;

- разработана схема расчетов отклонений параметров мультипликативных моделей, описывающих влияние факторов на результаты деятельности подразделения, что способствует более объективному распределению ответственности и стимулированию.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в научном обосновании механизма и разработке технологии функционирования системы оперативного производственного контролинга, а также в развитии инструментария принятия управленческих решений.

Предложенные инструменты и методы могут быть использованы для поддержания ассортимента и затрат производственной программы на оптимальном с точки зрения текущей прибыльности уровне в условиях динамично изменяющейся внешней среды.

Отдельные выводы и рекомендации диссертационного исследования могут использоваться в учебном процессе в рамках курсов Контролинг, Внутрифирменное планирование, Экономика предприятия и в других учебных дисциплинах, затрагивающих вопросы оперативного управления на промышленных предприятиях.

Апробация результатов исследования. Основные результаты и выводы диссертационного исследования докладывались автором на межрегиональных,

межвузовских, всероссийских научно - практических конференциях, что нашло отражение в тезисах докладов и статьях.

Публикации. Основное содержание диссертации отражено в 8 публикациях общим объемом 1,8 п.л.

Структура диссертационной работы. Диссертационное исследование объемом 193 страницы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы 160 наименований, что определяется логикой исследования и отражает поставленные цели и задачи. Работа содержит 15 приложений, 46 таблиц, 28 илюстраций.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе Современный контролинг как специфическая составляющая развитой системы управления раскрывается содержание и эволюция концепций контролинга, определяется роль контролинга в системе управления предприятием, рассматриваются объекты и субъекты контролинга.

Интегрируя и координируя функции учета, текущего контроля и ретроспективного анализа, контролинг выпоняет роль своеобразного механизма самооценки предприятия, обеспечивающего обратную связь в контуре управления.

Сегодня выделяют три группы концепций контролинга, связанные с его функциональным обоснованием и институциональным представлением: с ориентацией на систему учета, на управленческую информационную систему, и с акцентом на адаптацию системы управления к изменениям условий внешней и внутренней среды.

Вектор эволюции контролинга направлен на повышение его роли в процессе управления через целенаправленное совершенствование системы управления, обеспечение ее адаптации к изменениям условий хозяйствования. Рост динамичности рыночных отношений постоянно усиливает неустойчивость условий и характеристик внешней и внутренней среды, что приводит к росту объема информации и значимости информационного обеспечения текущих и перспективных решений и усложнению системы управления. В связи с этим возникает необходимость комплексной методической и инструментальной поддержки основных функций менеджмента и усиления функции координации в процессе подготовки, принятия и реализации управленческих решений. Выпонение этих задач берет на себя контролинг.

Автор придерживается концепции контролинга с ориентацией на адаптацию системы управления к изменениям условий внешней и внутренней среды с акцентом на планирование и контроль деятельности структурных

подразделений предприятия В этой связи контролинг рассматривается как механизм управления, координирующий планирование, контроль и информационное обеспечение и поддерживающий тем самым создание системных и процессных структур, способствующих согласованию задач, а также организующая координационную деятельность в рамках заданной системы структур для реализации намеченных целей.

Проведенный автором анализ взглядов в области теории и практики контролинга позволяет конкретизировать состав его функций, выпонение которых позволяет контролингу реализоваться в качестве эффективной технологии управления.

Специфической и основной функцией адаптивного контролинга в системе управления современным предприятием является функция совершенствования системы управления. Контролинг, благодаря существенному расширению по сравнению с другими функциями управления, оказывается в тесной связи с ней. Поэтому он в состоянии осуществлять функцию рефлексии согласования решений внутри каждой и между всеми управленческими функциями. Подобная расширенная задача рефлексии приобретает главное значение для управления предприятием, т. к. становится базой для целенаправленного изменения системы управления в рамках необходимых адаптационных процессов.

Исходя из этого, наиболее конструктивным и перспективным является подход к контролингу как к механизму координации всех элементов управленческой системы, т.к. именно в этом случае в поной мере реализуется функция совершенствования системы управления, выпоняемая на основе рефлексии решений, принимаемых в системе управления. Именно к реализации данной функции нужно стремиться при построении системы контролинга на предприятии. Однако функцию совершенствования контролинг может выпонять только в рамках зрелой системы управления, в которой налажено регулярное выпонение всех остальных его функций.

Роль контролинга в управленческом процессе

Координация различных планов и разработка консолидированного плана в целом по предприятию; разработка методики планирования, разработка графика составления планов; предоставление информации для составления планов, разработка вариантов оптимизации производственной программы с учетом решения производственных проблем.

Участие в разработке архитектуры управленческой информационной системы,

формирование информационных потоков для принятия управленческих решений, релевантно и адекватно отражающих состояние контролируемых процессов.

Организация учета и контроля затрат и результатов по подразделениям, проектам, целям

Х Отслеживание протекающих на предприятии процессов в режиме реального времени;

Х составление оперативных отчетов,

Х выбор производственного ассортимента;

Сравнение плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели; установление допустимых границ отклонений от плана.

пали) отклонений, интерпретация причин отклонений факта от плана и вырабо1ка предложений для уменьшения отклонений,

консультации по выбору корректирующих мероприятий и управленческих решений;

разработка инструментария для планирования, контроля и принятия управленческих решений.

Рис 1 Интегрирующая роль контролинга в системе управления предприятием (составлено автором)

В связи с этим, при внедрении контролинга в организации необходимо, в первую очередь, организовать его эффективное функционирование на уровне планирования и контроля деятельности структурных подразделений, а затем уже ставить задачи по координации и совершенствованию системы управления в целом, т.е. следовать по пути эволюции концепций контролинга.

Результаты исследования позволяют сделать вывод, что контролинг также берет на себя роль системного интегратора существующих функций управления (рис.1).

Современный менеджмент разделяет цели предприятия на две группы: стратегические и оперативные. В соответствии с этим и контролинг как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный. Основная задача оперативного контролинга - оказывать помощь менеджерам в достижении запланированных целей, которые выражаются чаще всего в виде количественных значений уровней рентабельности, ликвидности и прибыли. Для этого уровня контролинга характерна концентрация на всех функциональных областях деятельности предприятия при высокой детализации задач и ориентации на выявление проблемных мест.

Во второй главе Организационные основы создания системы контролинга на промышленном предприятии рассмотрена последовательность процесса внедрения и варианты организации контролинга на предприятии, а также анализируется инструментальная база системы оперативного производственного контролинга.

Главные задачи оперативного контролинга Ч планирование, контроль и регулирование. Посредством планирования определяют курс на следующий хозяйственный год. Эффективная отчетность позволяет осуществлять точный контроль в течение хозяйственного года и проводить анализ причин отклонений. Регулирование направлено на поиск и реализацию оперативных управленческих решений по поддержанию принятого курса. Таким образом, планирование, контроль и регулирование всегда связаны между собой в

замкнутом контуре управления (табл. 1).

Центральное место в системе оперативного контролинга занимает управление прибылью. При помощи инструментов оперативного анализа руководители всех уровней получают возможность принимать более обоснованные решения для достижения установленных краткосрочных целей деятельности предприятия. Возрастающее давление со стороны конкурентов, ухудшение состояния внешней среды, быстро изменяющаяся ситуация на рынках, сужающееся пространство деятельности в связи с введением новых законов приводят к тому, что предъявляются все более высокие требования к руководителям предприятий. Поэтому чтобы гарантировать или увеличивать прибыль, необходимо совершенствовать процессы планирования, контроля и регулирования на предприятиях.

Таблица 1

Задачи и инструменты оперативного контролинга

Задачи Инструменты

Планирование Расчет сумм покрытия и анализ узких мест

Составление оперативного бюджета

Контроль Расчет отклонений фактических значений подконтрольных величин от целевых

Факторный анализ выявленных отклонений

Регулирование Диспозитивное планирование

Стимулирование персонала

*Источник: Составлено автором

При построении модели механизма контролинга автором рассмотрены отдельные функции управления с точки зрения решаемых задач и выходной информации для управленческой системы при отсутствии контролинга (рис.2). Одновременно отмечено выпонение специфических задач и качественно новый уровень выходной информации в рамках системы оперативного производственного контролинга, состоящей из блоков планирования, анализа

Административно - управленческий персонал (руководитель продуктовой группы)

Программа использования ресурсов и загрузки производственных мощностей

Прогнозная величина финансовых расходов, доходов и прибыли

СИСТЕМА ОПЕРАТИВНОГО ПРОИЗВОСТВРННО! О КОНТРОЛИНГА

Оптимизация производственной, программы, составление ' оятймальноно бюджета

Целевое значение финансово - экономических

показателей с учетом рыночных возможностей и оптимальной эффективности

Аналитическая оценка складывающейся ситуации

Диспетчеризация функций учет^ контроля и зцагоз. реализация цоцоце^уо^ анадпическор функции

Оценка вариантов действий по развгтг и1о положительных и нейтрализации негатив пых Отклонений

Оптимальные управленческие решения, стимулирование меры по регулированию целевых показателей

1!|.|\ч

1!1.1М> I

|!|.|\Ч 1

.чип" ти-Гинах

1 |и|к 1 | причинах

..к ни.. Ш отклонений

'^де^ЬйбчйбадббУ 1', ^чйлаийфи'уь и! г ' г.; '- даийвив

.йчАда ймотрюц^нх

Управленческие решения по корректировке

выпонения производственной программы

Мероприятия по стимулированию персонала согласно ответственности за отклонения

Процесс производства (продуктовая группа)

Информационный поток до внедрения контролинга

Информационный поток после внедрения контролинга

Рис 2. Структурно - функциональная людель механизма адаптивной системы оперативного производственного

контролинга (разработано автором)

и регулирования. При этом отражено наличие и направление информационных потоков между объектом и субъектом управления до и после внедрения системы. Таким образом, представленная структурно - функциональная модель показывает, что контролинг выпоняет методического центра, обеспечивая единство планирования, учета, контроля и анализа, а также целенаправленного регулирования параметров процесса производства.

Таким же образом построена предложенная автором модель функционирования адаптивной системы оперативного производственного контролинга на рис.3.

Модель заслуживает детального раскрытия, т.к. рассматриваемый агоритм является основой для предлагаемого комплекса аналитических расчетов.

Оперативное планирование. Целью оперативного планирования является выбор производственной программы, обеспечивающей достижение заданного результата.

Функционирование системы оперативного планирования на предприятии дает контролеру возможность быстрого нахождения отклонений фактически достигнутых результатов от запланированных и тем самым для выпонения собственной задачи контролера: определения и реализации мероприятий для своевременного предотвращения отклонений и, в итоге, для планомерного достижения поставленных целей.

При планировании оптимального производственного ассортимента, используется метод сумм покрытия, являющийся одним из основных методов контролинга. По своей природе сумма покрытия не относится ни к затратам, ни к прибыли и представляет собой превышение чистой выручки над переменными затратами.

С учетом деления постоянных затрат на специфические и общие применяется трехступенчатый расчет сумм покрытия, что обеспечивает руководство и менеджеров предприятия целенаправленной информацией. Этот расчет предоставляет надежные данные для принятия решений относительно

А В Л Е Н

ОПЕРАТИВНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Предварительный выбор производственного ассортимента Улучшение удельных сумм покрытия Оптимизация производственной программы Окончательный анализ производственного результата

ТЕКУЩЕЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Бюджет продаж

Бюджет коммерческих и административных расходов Прогноз себестоимости реализованной продукции Прогнозный отчет о прибылях и убытках

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ

Анализ наличия отклонений по суммам покрытия Факторный анализ выявленных отклонений Определение ответственных за отклонения Анализ достигнутого стандартизованного результата

РЕГУЛИРОВАНИЕ

Анализ вариантов и прогнозные расчеты

СТИМУЛИРОВАНИЕ

Поощрение за меры по регулированию

Рис. 3. Модель функционирования адаптивной системы оперативного производственного контролинга (разработано автором)

цен, анализа оборота, затрат и прибыли, а также для планирования, контроля и регулирования на предприятии. Схема процесса планирования в рамках контролинга производственной сферы представлена на рис. 4.

Технология определения оптимальной производственной программы включает в себя 4 этапа. Содержание этапов соответствует отечественной и зарубежной практике и допонено комплексным инструментарием.

1. Выбор производственного ассортимента. На данном этапе, исходя из набора возможных заказов, осуществляется предварительный выбор ассортимента продукции, расчет издержек по каждому продукту и определяются удельные суммы покрытия по видам изделий на основе предварительно установленных цен. Таким образом подготавливается необходимая для проведения оптимизационных расчетов информационная база.

2. Анализ чувствительности удельных сумм покрытия. В процессе второго этапа проводится анализ чувствительности указанных величин к изменению различных составляющих издержек и цены реализации для выделения факторов, оказывающих наибольшее влияние на изменение результативного показателя. После этого целесообразно оценить возможность влияния системы управления на наиболее значимые факторы в разрезе видов продуктов.

3. Оптимизация производственной программы. Третий этап посвящен расчету оптимального ассортимента продукции исходя из имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов.

Проблематика планирования производственной программы определяется, прежде всего, видом и количеством проблемных мест в производстве.

Под проблемным местом следует понимать операцию производственного цикла продукта, выпонение которой в необходимом для реализации производственной программы объеме невозможно ввиду нехватки ресурсов какого-либо вида.

Расчет ставок переменных продуктовых затрат и величин постоянных продуктовых затрат по планируемому ассортименту

Определение цены реализации продукции

Расчет удельных сумм покрытия по планируемому ассортименту

Анализ чувствительности удельных сумм покрытия 1 к изменению факторов

Улучшение возможно за счет снижения себестоимости ?

Улучшение возможно за счет увеличения цены9

ощимтл. | щся 1

'"Т&ипшп 1

ЗТР<УГ1Л\1ЫЫ

ж шж^л-ТШУ.ШГ

Анализ наличия проблемных мест

Отсутствие проблемных мест

Оптимизация на

основе доли суммы покрытия 1 в обороте

Одно проблемное место Т

Оптимизация на основе величины суммы покрытия 1 в

единицу времени загрузки проблемного места

Несколько

проблемных мест

Оптимизация методами линейного программирования

ОКОНЧИ И-'ЙЫЙ АНАЛИЗ

Расчет окончательного результата

Результат удовлетворяет7

Возможна корректировка постоянных затрат по продуктовому отделению9

Рис. 4. Технологический процесс планирования оптимальной производственной программы (составлено автором)

4. Окончательный анализ производственного результата. На

заключительном этапе планирования производственной программы рассчитывается результат по продуктовому отделению с использованием метода многоступенчатого расчета сумм покрытия. На этом этапе, после учета всех постоянных затрат, рассчитывается рентабельность инвестированного в продуктовую группу капитала и полученный результат сопоставляется с требуемым значением. На основании сопоставления принимается решение об утверждении производственной программы.

Получаемый при этом результат продуктового отделения является одновременно результатом оценки деятельности его руководителя.

После того, как оптимизирована и утверждена производственная программа, осуществляется процесс бюджетирования. Данный процесс включен автором в модель функционирования оперативного производственного контролинга без изменения относительно существующих подходов. Составленный бюджет является базой, на основании которой впоследствии будет проводиться контроль за уровнем финансово -экономических показателей.

Анализ отклонений. Для анализа отклонений фактических значений показателей от их плановых величин используется аппарат сравнительного и факторного анализа. По данным, полученным в ходе контроля, осуществляется процесс регулирования, включающий в себя проработку вариантов управленческих решений и стимулирование персонала.

При диспозитивном планировании, или регулировании, намечаются корректирующие мероприятия, позволяющие конкретным подразделениям держаться планового курса.

Контроль издержек и прибыли дает общее представление об отклонениях прибыли, в котором нивелируется влияние разнонаправленных факторов. Однако руководителю важно знать не только совокупную сумму затрат, общий выпуск и прибыль, но и от каких факторов зависит величина затрат и за счет каких факторов получен прирост прибыли. Чтобы определить причины,

повлиявшие на отклонения в прибыли, контролер дожен детально выявить места возникновения издержек и причины их отклонения. Результаты такого анализа будут реальной основой для выявления проблем, разработки корректирующих мероприятий и последующего планирования производственных программ. Критерий прибыльности (или суммы покрытия) позволяет сделать выбор производственной программы и управлять ею, а также определять количественные взаимосвязи между производственными факторами, участвующими в производстве.

Рис 5 Схема расчета отклонений по сумме покрытия (разработано автором)

На рис. 5 представлена предлагаемая схема расчета отклонения суммы покрытия по продукту. Используя данную модель, можно провести факторный анализ отклонения величины результативного показателя от целевого значения, что позволит определить проблемные места производственного процесса.

Для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях наиболее эффективно применение способа логарифмирования. В данном случае результат расчета не зависит от месторасположения факторов в модели и за счет этого обеспечивается высокая точность расчетов. С помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя.

Таблица 2

Матрица ответственности за отклонения и предлагаемых мер

Ответственный Значение Причины отклонений

Отклонение Снабжение Производство Сбыт

Отклонение выручки за счет объема реализации - -

Отклонение выручки за счет цены реализации - -

Отклонение материальных затрат за счет объема производства - -

Отклонение материальных затрат за счет нормы расхода материала - -

Отклонение материальных затрат за счет цены материала -

Отклонение технологических затрат за счет объема производства -

Отклонение технологических затрат за счет ставки производственных затрат - -

Отклонение технологических затрат за счет трудоемкости производства -

Отклонение сбытовых затрат за счет объема реализации - -

Отклонение сбытовых затрат за счет ставки сбытовых затрат - - йн

Отклонение прямых постоянных затрат по стимулированию продаж - -

Мероприятия по устранению отклонений I 1

Источник Х Разработано автором

На основании данных факторного анализа предоставляется также возможность выяснить, кто конкретно ответственен за возникшие отклонения (табл. 2). Места возникновения отклонений определяют направления и способы последующего адаптивного регулирования. При этом речь идет как о положительных, так и об отрицательных отклонениях. Для этого представленный в табл. 2 документ, с отметками о допустимости -недопустимости отклонений, представляется ответственным специалистам указанных служб для запонения ими соответствующих граф. На основании полученной таким образом информации, а также имеющихся расчетных данных, оперативный контролинг предлагает руководству оптимальные варианты устранения причин отклонений или ставит задачи по ликвидации организационно - технических ограничений перед стратегическим контролингом. В дальнейшем испонение ответственными лицами мероприятий по устранению отклонений и уровень их эффективности являются основой для поощрения (наказания) персонала за меры по восстановлению целевых значений подконтрольных показателей.

В третьей главе Формирование системы оперативного производственного контролинга (на примере ОАО Вогограднефтемаш) представлен опыт и современное состояние экономического управления по отклонениям в ОАО Вогограднефтемаш, а также изложена методика формирования и функционирования системы оперативного производственного контролинга.

Проведенный анализ существующей в настоящее время на ОАО Вогограднефтемаш системы управления позволил автору определить существенные недостатки ее функционирования и определить пути их устранения.

1. В настоящее время на предприятии не существует Положения о премировании, хотя действует система материальных наказаний. В этих условиях снижается уровень мотивации персонала к изысканию резервов повышения эффективности технологического процесса. В связи с этим

необходимо пересмотреть действующую систему материального стимулирования, разработать Положение о премировании.

2. На предприятии отсутствует система бюджетного планирования, хотя практика показывает, что процесс согласования планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов позволяет определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей, что, в свою очередь, является необходимой базой для разработки Положения о премировании. Кроме того, бюджетирование позволяет эффективно управлять финансовыми потоками и показателями финансового состояния отдельных направлений деятельности и предприятия в целом. Поэтому представляется целесообразным внедрение в рамках ПЭО системы бюджетного планирования.

3. Внедрение бюджетного планирования невозможно представить без второго неотъемлемого элемента системы бюджетирования - бюджетного контроля. Однако следует отметить, что бюджетный контроль сигнализирует об отклонениях и позволяет определить проблемные области, но ни контрольные процедуры, ни сама система бюджетирования не дают рекомендаций по исправлению сложившейся ситуации. Устранить этот недостаток позволит создание на предприятии отдела контролинга, который возьмет на себя функции контроля за испонением бюджета, расчета и анализа отклонений и разработки вариантов управленческих решений по устранению и недопущения отклонений в будущем. Кроме того, после разработки Положения о премировании отдел контролинга, за счет имеющейся достоверной информации о вкладе каждого подразделения и участка в конечный результат, будет инициировать организацию регулярной работы по поиску резервов повышения эффективности производства на рабочих местах.

Обобщенно авторское видение процесса функционирование системы оперативного производственного контролинга на промышленном предприятии представлено в табл. 3.

Таблица 3

Функционирование системы оперативного производственного

контролинга

Стадия оперативного контролинга 1. ОПЕРАТИВНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Операция Результат

1.1. Предварительный выбор производственного ассортимента Величины сумм покрытия 1 и 2 по планируемому ассортименту

1.2. Улучшение удельных сумм покрытия Процентное значение величины изменения результативного показателя при изменении факторных на 1%

1.3 Оптимизация производственной программы Оптимальный план производства в натуральных и денежных единицах

1.4. Окончательный анализ производственного результата Прогнозная оценка рентабельности инвестированного капитала Окончательное утверждение производственной программы

Стадия оперативного контролинга 2. ТЕКУЩЕЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Операция Результат

2.1 Расчет выручки от реализации Общая величина выручки с учетом НДС

2.2. Составление бюджета себестоимости продукции Общая величина себестоимости принятой производственной программы

2.3. Расчет окончательного финансового результата Прогнозная величина финансового результата деятельности

Стадия оперативного контролинга 3. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ

Операция Результат

3.1. Анализ достигнутых значений по величинам сумм покрытия 2 Величины отклонений и ответственные за них

3.2. Факторный анализ затрат по продукту Суммарная величина ответственности за отклонения для каждого подразделения

3.3. Анализ выпонения плана по достижению стандартизованного результата продуктового отделения Оценка достижения требуемой рентабельности инвестированного капитала

Стадия операгивного | контролинга 4' РЕГУЛИРОВАНИЕ И СТИМУЛИРОВАНИЕ

Операция Результат

Прогнозные расчеты путей исправления ситуации, анализ вариантов использования выявленных резервов Варианты управленческих решений для рассмотрения руководством Основания для стимулирования за действия по регулированию производственного процесса

*ИсточникХ Разработано автором

Преимуществами предлагаемой методики являются:

1. Комплексность, поскольку она объединяет все фазы оперативного производственного контролинга.

2. Предлагаемый агоритм основывается на одновременном использовании систем расчета себестоимости стандарт - костинг и развитой директ - костинг, что определяет приспособленность системы к управлению по отклонениям, а также гибкость в отношении дифференциации и анализа издержек.

3. Разделение затрат на материальные, технологические и сбытовые позволяет четко определить сферы ответственности каждого подразделения продуктовой группы и на основании этого проводить мероприятия по стимулированию персонала.

4. В рамках системы предполагается использование только мультипликативных моделей для проведения факторного анализа. Этот момент позволяет для определения влияния факторов использовать способ логарифмирования, который лишен недостатков элиминирования.

5. В качестве критерия оценки результативности работы продуктовой группы используется достижение целевого значения обобщающего относительного показателя рентабельности инвестированного капитала. Это дает возможность оценить работу всех служб продуктовой группы комплексно и, кроме того, использование относительного показателя позволяет оценить эффективность деятельности независимо от ее масштабов.

Критерием эффективности внедрения системы оперативного контролинга является максимизация прибыли производственных подразделений и предприятия в целом. Этот эффект достигается за счет внедрения механизма планирования оптимальной производственной программы с учетом имеющихся в производстве проблемных мест, а также благодаря процедуре факторного анализа отклонений фактических значений подконтрольных показателей от целевых установок в сочетании с агоритмом распределения ответственности за выявленные отклонения, что позволяет

оперативно регулировать процесс достижения поставленных целей.

Таким образом, задача руководителей предприятия и контролера Ч применение соответствующего инструментария для решения конкретных проблем. Оперативный анализ и соответствующие инструменты управления являются базой оперативного контролинга. Чем лучше и последовательнее они используются, тем более эффективен контролинг на предприятии как механизм подготовки и принятия управленческих решений, направленных на достижение цели предприятия при эффективном использовании ограниченных ресурсов для удовлетворения рыночных потребностей.

В заключении приводятся теоретические и практические выводы, отражающие результаты решения поставленных задач.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях:

1. Зайцев, Д.В. Управленческий учет как основа принятия решений // ОАО Газпром как стабилизирующий фактор социально - экономического развития России и роль кадровой политики в этом процессе: Материалы Межрегиональной науч. - практ. конф., 22 - 23 марта 2000 г. / НОУ Вогоградский коледж газа и нефти ОАО Газпром; / редкол.: О.В. Иншаков [и др.]. - Вогоград: Изд - во ВоГУ, 2000. - С. 135-141. - 0,3 п.л.

2. Зайцев, Д.В. Оптимизация производственной программы в системе контролинга // Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 19-25 апреля 2004 г. Вып. 1: Управление региональной экономикой / ВоГУ; / редкол.: О.И. Сгибнева [и др.]. - Вогоград: Изд - во ВоГУ, 2004. - С. 78-79. - 0,1 п.л.

3. Зайцев, Д.В. Контролинг как инструмент эффективного управления // Информационные технологии создания современного образовательного пространства: Гор. науч. - метод, конф., 21-25 января 2005 г.: [материалы конф.] / НОУ Вогоградский коледж газа и нефти ОАО Газпром, ВоГУ; / редкол.: A.B. Шестакова [и др.].. - Вогоград: Изд - во ВоГУ, 2005. - С. 61-66. - 0,2 п.л.

4. Зайцев, Д.В. Методические основы и инструментальная база оперативного производственного контролинга // Актуальные проблемы современного управления: Материалы круглого стола, г. Вогоград, 26 апреля 2005 г. / ВоГУ; / редкол.: В.О. Мосейко [и др.]. - Вогоград: изд - во ВоГУ, 2005. - С. 48-56. - 0,4 п.л.

5. Зайцев, Д.В. Роль контролинга в системе управления предприятием // Россия периода реформ: Сборник материалов межрегиональных научно -практических конференций / НОУ Вогоградский коледж газа и нефти ОАО Газпром; / редкол.: О.В. Иншаков [и др.]. - Вогоград: Вол1 оградское научное издательство, 2005. - С. 324-329. - 0,2 п.л.

6. Зайцев, Д.В. Применение метода сумм покрытия в системе контролинга промышленного предприятия // Россия периода реформ: Сборник материалов межрегиональных научно - практических конференций / НОУ Вогоградский коледж газа и нефти ОАО Газпром; / редкол.: О.В. Иншаков [и др.]. - Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2005. - С. 45-49. - 0,2 п.л.

7. Зайцев, Д.В. Содержание и эволюция концепций контролинга // Вузовская наука - региону: Материалы третьей всероссийской научно -технической конференции. В 3-х т. Т. 3 / Вологда: ВоГТУ; / редкол.: В.А. Шорин [и др.]. - Вологда: ВоГТУ, 2005. - С. 169-171. - 0,2 п.л.

8. Зайцев, Д.В. Анализ отклонений как элемент системы оперативного производственного контролинга // Вузовская наука - региону: Материалы третьей всероссийской научно - технической конференции. В 3-х т. Т. 3 / Вологда: ВоГТУ; / редкол.: В.А. Шорин [и др.]. - Вологда: ВоГТУ, 2005. -С. 172-174. -0,2 п.л.

Подписано в печать 13.03 2006 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. 1,3. Тираж 120 экз. Заказ 75.

Издательство Вогоградского государственного университета. 400062, г. Вогоград, просп. Университетский, 100.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Зайцев, Дмитрий Владимирович

Ведение.

Глава ЬСовременный контролинг как специфическая составляющая развитой системы управления.

1.1. Содержание и эволюция концепций контролинга.

1.2. Специфика формирования системы контролинга и идентификация роли контролера в управленческом процессе.

1.3. Экономическое регулирование параметров производственного процесса на основе оперативного контролинга.

Глава 2. Организационные основы создания системы контролинга на промышленном предприятии.

2.1. Последовательность процесса внедрения и выбор варианта организационной структуры службы контролинга.

2.2. Обоснование инструментальной базы системы оперативного производственного контролинга.

Глава 3. Формирование системы оперативного производственного контролинга (на примере ОАО Вогограднефтемаш).

3.1. Современное состояние и перспективы развития экономического управления по отклонениям в ОАО Вогограднефтемаш.

3.2. Система оперативного производственного контролинга (на примере ОАО Вогограднефтемаш).

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование оперативного производственного контролинга в системе управления промышленного предприятия"

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется необходимостью разработки научно-обоснованных подходов к созданию и совершенствованию экономического управления промышленной организацией, адекватного динамичным внешним и внутренним условиям ее функционирования. Опыт российских и зарубежных предприятий показывает, что наличие отлаженной и успешно функционирующей системы контролинга является важным фактором коммерческого успеха хозяйствующего субъекта. Концепции контролинга основываются на понимании предприятия как системы, которая находится в процессе постоянного реагирования на внутренние и внешние изменения. Это требует широких горизонтальных связей между большим количеством узко специализированных сфер управления, характерных для современного промышленного предприятия. Возникает необходимость интеграции всех управленческих функций организации при их качественном обновлении, выделении из них координационной надстройки - подсистемы контролинга. Использование методов и инструментов контролинга позволяет перевести управление предприятием на новый уровень за счет интеграции, координации и фокусирования деятельности служб и подразделений предприятия на поставленных целях.

В настоящее время наблюдается недостаточное использование складывающихся в России условий, необходимых для развития контролинга.

С одной стороны, ряд предприятий получил собственников, ставящих задачу повышения рентабельности деятельности и инвестиционной привлекательности. Вместе с тем бюджетирование не решает проблемы регулирования параметров, поскольку контроль бюджета подчинен доминанте абсолютных показателей плана во внутрифирменных отношениях, а контролинг нацелен на поддержание заданного уровня рентабельности, оставляя возможность эффективной практике принимать новые корректирующие решения. В связи с этим предпочтителен переход от классической технологии бюджетирования к технологии контролинга.

Кроме того, изменения в законодательстве, приближение российских стандартов бухгатерского учета к международным выводят внутренний, управленческий учет из сферы жестких законодательных ограничений, что создает предпосыки для раскрытия в поной мере преимуществ регулярного менеджмента, основой которого является контролинг, остро нуждающийся в соответствующем инструментарии.

Уровень бизнес-образования современных менеджеров нового поколения в российских компаниях делает их способными к генерированию новых идей и применению эффективных технологий управления.

Выбор предмета диссертационного исследования обусловлен как актуальностью контролинга в системе управления современным предприятием, так и все еще слабой разработанностью методических подходов и инструментария использования данной технологии для оптимизации процесса принятия управленческих решений.

В этой связи представляется своевременным и актуальным анализ теоретико-методологических и методических разработок, а также накопленного зарубежного и отечественного опыта в области контролинга с целью совершенствования организационно - методических аспектов данной проблематики. Решение указанных проблем будет способствовать повышению эффективности использования ресурсного потенциала за счет целенаправленного регулирования уровня прибыльности хозяйствующих субъектов.

Степень разработанности проблемы. Проблема организации оперативного производственного контролинга на промышленном предприятии является относительно новой для российской экономики, поэтому среди современных литературных источников преобладают исследования зарубежных ученых, в первую очередь - представителей немецкой школы контролинга. Исторически наибольшее влияние на концепцию контролинга оказала немецкая школа бизнес -администрирования. Место контролинга в системе управления, его функции и задачи рассмотрены в трудах Ю.Вебера, А. Дайле, X. Дитгера, К. Друри, X. - У. Кюппера, Э. Майера, Р. Манна, Г. Пича, Х.Й. Фольмута, Д. Хана, П. Хорвата, Э. Шерма, У. Шеффера и других авторов. Исследованиям проблем внедрения и функционирования контролинга на российских предприятиях посвящены работы К.П. Васенева, Н.Г. Данилочкиной, A.M. Карминского, П. Лабзунова, А.И. Орлова, A.M. Павловой, С.Н. Петренко, J1.B. Поповой, С.Г. Фалько и других современных отечественных авторов.

Известные в отечественной практике случаи формирования предприятиями системы контролинга зачастую отличаются некоторой незавершенностью в части использования перспективных инструментов и методов принятия решений, что свидетельствует о недостаточной проработанности темы и показывает необходимость детализированного анализа подходов к формированию системы контролинга.

Научные разработки вышеперечисленных ученых дали возможность диссертанту осуществить исследование современной практики организации оперативного контролинга и обосновать организационно-методические аспекты его использования в качестве технологии эффективного управления ресурсами предприятия с целью достижения максимального эффекта текущей коммерческой деятельности.

Актуальность проблемы исследования, недостаточный уровень ее методологической и методической проработанности, ограничивающий практический потенциал использования данной специфической функции управления, обусловили выбор темы, постановку цели и определение задач диссертационного исследования.

Авторская концепция диссертационного исследования состоит в понимании оперативного производственного контролинга как технологии управления, которая, используя принцип обратной связи в контуре управления, позволяет сфокусировать управляющую систему на устранение причин выявленных отклонений в процессе осуществления производственной программы, и, тем самым, обеспечить не только целенаправленное функционирование объекта, но и самосовершенствование субъекта управления.

Формирование контролинга в системе управления предприятия представляет собой многоуровневый процесс, на теоретическом уровне состоящий в построении концепции и моделировании его организационно -управленческого механизма, а на прикладном уровне - в разработке технологии осуществления операций и в предложении инструментария контролинга.

Цель исследования заключается в теоретическом обосновании организации оперативного производственного контролинга и разработке методического инструментария, обеспечивающего его адаптационное функционирование в системе управления промышленных предприятий.