Формирование методов управления процессом бюджетирования промышленных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Стрижова, Ольга Игоревна |
| Место защиты | Санкт-Петербург |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование методов управления процессом бюджетирования промышленных предприятий"
На правах рукописи
Стрижова Ольга Игоревна
ФОРМИРОВАНИЕ МЕТОДОВ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность) Специальность 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Санкт-Петербург 2006
Диссертация выпонена на кафедре менеджмента и организации производства ГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Цветков Алексей Николаевич
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Рыбин Виктор Николаевич
кандидат экономических наук, доцент Тывин Леонид Федорович
Ведущая организация ФГОУ ВПО Санкт-Петербургский
государственный университет кино и телевидения
Защита состоится часов на заседании
диссертационного совета Д 212.219.СКУпри ГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет по адресу.191002 Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 27, ауд, 324.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103-а.
Автореферат разослан ее^^гсГ/л-О.006г.
Ученый секретарь диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент
Т.А. Фомина
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Система управления большинства современных промышленных предприятий включает бюджетирование как одну из самых эффективных технологий управления финансово -хозяйственной деятельностью. Технология бюджетирования предполагает сопоставление плановых и фактических значений показателей бюджетов в целях оценки достижения запланированного финансового состояния предприятия. Бюджетирование позволяет повысить качество управления и финансами и предприятием в целом, поскольку обладает рядом преимуществ, среди которых - интеграция стратегического и оперативного планирования, гибкость управления предприятием, проведение сценарного анализа, выбор оптимального варианта развития, повышение прозрачности и доступности информации, оценка финансовой состоятельности объектов.
Развитие управленческих методик и изменение условий внешней среды приводит к тому, что бюджетирование постепенно видоизменяется, на каждом этапе развития прослеживается комбинация новых и старых методов. Развитие бюджетирования на зарубежных и отечественных предприятиях привело к выдвижению на современном этапе ряда требований. В результате 85-летнего развития бюджетирования в зарубежных странах появились требования увеличения гибкости системы, повышения роли стратегических задач. 15-летнее использование в России привело к выдвижению требования совершенствования инструментария данной технологии, что связанно с использованием не всех возможностей системы из-за ее сложности и многофункциональности, непонимания ее возможностей.
Только отлаженный механизм использования данной системы позволит достичь запланированных показателей и развиваться в намеченном направлении. Его разработка, как и большинство современных эффективных методов, механизмов и технологий управления, требует комплексного подхода к предприятию, изучения опыта ряда смежных наук.
Степень разработанности проблемы. Вопросы бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности рассматривали в своих трудах зарубежные ученые Г. Андерсон, Р. Брейли, Э. Джонс, Д. Ирвин, Т. Карлин, С. Майерс, А. МакМин, Ш. Милз, Б. Нидз, Дж. Сигел, Д. Хан, Дж. Шим и др. Различным аспектам внедрения и использования этой технологии посвящены работы российских ученых В.В. Гамаюнова, А.П. Дугельного, H.A. Ермаковой, В.Н. Едроновой, В.Ф. Комарова, Масленченкова Ю.С., А.П. Ларина, В.Н. Самочкина, Т.В. Сизовой, В.Н. Рыбина, В.Е. Хруцкого, К.В. Щиборща и др. В них отражены общие теоретические положения, организационные и методические подходы к постановке бюджетирования, в том числе на промышленных предприятиях. Вместе с тем, недостаточно изученными остаются вопросы адаптации традиционной методики к условиям постиндустриальной (информационной) экономики.
Зарубежный и отечественный опыт использования системы бюджетирования позволяет выделить три типа проблем: 1) идеологические,
2) связанные с несовершенством механизма ее внедрения, 3) связанные с несовершенством механизма ее использования. Проблемы первого типа обусловлены непониманием роли бюджетирования в разных моделях управления, второго - несовершенством системы управления предприятием, третьего - недостаточной изученностью инструментария управления процессом.
Необходимо допонительное исследование относительно роли и особенностей использования бюджетирования в разных моделях управления, механизма регулирования данного процесса в ответ на изменения внешней и внутренней среды, состава, сущности и возможностей совершенствования инструментария управления процессом. Указанные обстоятельства определяют актуальность исследования и его цель.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка механизма управления процессом бюджетирования. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
а выявление сущности, места и роли бюджетирования в системе управления промышленными предприятиями;
изучение зарубежного и отечественного опыта бюджетирования деятельности промышленных предприятий;
анализ современных тенденций развития бюджетирования;
установление общих принципов формирования механизмов управления предприятием;
исследование сущности механизма управления процессом бюджетирования;
разработка методики совершенствования элементов механизма управления процессом бюджетирования.
Объект исследования - система бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий.
Предмет исследования - механизм управления процессом бюджетирования промышленных предприятий, изучаемый на основе общих принципов формирования механизмов управления и современных зарубежных и отечественных тенденций развития бюджетирования.
Теоретической и методологической основой проведенных исследований явились труды отечественных и зарубежных специалистов в области бюджетирования, планирования, внутрихозяйственного расчета, контролинга, управленческого учета, оптимизации деятельности, операционного анализа, управления затратами, управления ассортиментом, а также нормативно-правовые акты, материалы периодической печати и практические исследования автора. Изучение данных концепций и подходов обеспечили системность исследования для раскрытия сущности механизма управления процессом бюджетирования в современных условиях.
При решении поставленных в диссертации задач применяся системный подход, системный анализ, логический и сравнительный анализ, моделирование, методы теории принятия решений, обобщения изучаемых явлений и процессов.
Научная ноеизна выпоненного исследования заключается в том, что в нем получила дальнейшее развитие управленческая технология бюджетирование, поскольку предложенные методы и механизмы управления позволяют регулировать ее свойства и процессы. Элементы научной новизны содержат следующие положения и результаты исследования:
1. Уточнено содержание термина бюджетирование и определено его место в системе управления промышленными предприятиями.
2. Установлены основные этапы, современные тенденции и перспективы развития бюджетирования на основе зарубежного и отечественного опыта, статистических исследований, а также критического анализа альтернативного инструмента управления лBeyond budgeting (управление за рамками бюджета, управление без бюджета).
3. Определена сущность механизма управления процессом бюджетирования промышленных предприятий и предложено структурирование принципов формирования механизма управления процессом бюджетирования по двум направлениям: общие принципы системы бюджетирования и частные принципы, отражающие требования, предъявляемые к системе бюджетирования на современном этапе.
4. Выделены две противоположные модели бюджетного управления: традиционная и модель реагирования, определены их цели, характеристики наиболее типичных предприятий для обеих моделей, инструментарий каждой модели, этапы выбора инструментария.
5. Определены этапы формирования основного экономического инструментария модели реагирования и их сущность, в т.ч. интеграции стратегического и оперативного уровня управления через систему сбалансированных показателей; моделирования целевой функции предприятия; поиска оптимальных бюджета.
6. Разработаны методические положения по совершенствованию основного экономического инструментария для традиционной бюджетной модели: определено место бюджетирования при применении разных концепций управления затратами; предложен подход к оценке эффективности процесса бюджетирования; предложена схема управления ассортиментом на основе гибкого бюджетирования.
Практическая значимость работы заключается в том, что предложенный механизм позволяет управлять процессом совершенствования бюджетирования для более эффективной реализации существующих достоинств данной технологии управления и нивелирования проблемных областей. В соответствии с тенденциями развития технологии бюджетирования главной целью механизма на современном этапе становится увеличение гибкости системы бюджетирования, расширения и совершенствования ее инструментария. Предложенный механизм за счет определения роли бюджетирования в разных моделях управления и соответствующего инструментария для достижения целевых показателей,
усовершенствованной методики применения отдельных экономических инструментов отвечает предъявляемым требованиям.
Апробация полученных в ходе исследований результатов проводилась на предприятии ОАО Петрохолод, что подтверждено актами о внедрении. Практика подтвердила их актуальность и достоверность, возможность применения в управлении промышленными предприятиями.
Основные научные результаты докладывались на VII межвузовской конференции Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе (Санкт-Петербург, 2005г.), научно-практической конференции Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей ИНЖЭКОН-2006 (Санкт-Петербург, 2006г.), X международной научно-технической конференции Системный анализ в проектировании и управлении (Санкт-Петербург, 2006г.).
Публикации. По результатам исследования опубликованы 6 статей общим объемом 1,4 печатных листа.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа содержит 174 страницы, в том числе 149 страниц основного текста, включая список литературы из 144 наименований, 8 таблиц, 26 рисунков, 15 формул, приложений на 19 страницах.
I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнено содержание термина бюджетирование и определено его место в системе управления промышленными предприятиями.
Изучение теории и практики функционирования промышленных предприятий показывает отсутствие единообразного подхода к понятиям бюджет и бюджетирование деятельности промышленных предприятий. Разногласия в определениях объясняются вниманием к внутрифирменному бюджетированию специалистов различных профилей (в области финансов, учета, управления, анализа), что хотя и свидетельствует о значимости бюджетирования, но в то же время порождает различные подходы к формулировке сущности и принципов бюджетирования, определению его места в системе управления хозяйствующими субъектами.
Анализ существующих определений термина бюджет позволяет сделать вывод, что бюджет - это документ, содержащий совокупность показателей количественно выраженных целей предприятия на определенный период, конкретизирующий в цифрах проекты руководителей.
Исследование сущности бюджетирования деятельности предприятий позволяет уточнить определение бюджетирования как технологии управления. Бюджетирование - это технология управления финансовым состоянием предприятия, представленного целевыми показателями деятельности в стоимостном (денежном) выражении, интегрирующая процессы реализации функций управления (в т.ч. планирования, учета,
анализа, регулирования) с помощью специального инструментария (системы бюджетов, центров ответственности и др.).
Современное понятие бюджетирование тесно связано с понятиями финансовый менеджмент, луправленческий учет, контролинга, внутренний хозрасчет. Роль и место бюджетирования в современной теории и практике менеджмента рассматривается как:
1. Подсистема управленческого учета.
2. Инструмент управленческого контроля (контролинга).
3. Инструмент финансового менеджмента.
4. Система, тождественная внутреннему хозрасчету.
5. Самостоятельная система, имеющая целевую направленность, задачи, функции и систематизирующие элементы.
Анализ областей, охватываемых рассматриваемыми данными инструментами управления, позволяет сделать вывод о их нетождественности, хотя содержание их деятельности составляет неразрывное целое - оптимизацию показателей в денежном выражении. Бюджетирование можно рассматривать как часть контролинга, управленческого учета, финансового менеджмента на начальном этапе становления системы бюджетирования. По мере своего развития бюджетирование выходит за их пределы. Отличия бюджетирования от хозрасчета и системы сметного планирования предопределены внешними экономическими отношениями. Схематично разграничение областей, охватываемых рассматриваемыми инструментами управления, представлено на рис.1.
Рис.1. Соотношение бюджетирования и смежных инструментов управления предприятием 2. Установлены основные этапы, современные тенденции, и перспективы развития бюджетирования как технологии управления на
основе зарубежного и отечественного опыта, статистических исследований, а также критического анализа альтернативного инструмента управления лBeyond budgeting (управление за рамками бюджета).
Основные принципы и процедуры бюджетирования были разработаны к 1920 году на американских промышленных гигантах Ч корпорациях DuPont и General Motors. Анализ позволил выделить основные этапы становления бюджетирования в развитых странах с момента его возникновения (рис. 2). На каждом из перечисленных этапов прослеживается комбинация новых и старых методов, преобразованных в соответствии с новыми условиями управленческой среды.
Повышение гибкости, интеграция целевых показателей и системы оперативного контроля
Соглашение об относительном улучшении, децентрализованное управление
1950 1965
Рис. 2. Этапы развития бюджетирования деятельности предприятий в развитых странах
Изменения во внешней среде (усложнение технологических процессов в результате научно-технического прогресса, рост масштабов производства и выход на новые рынки, смещение конкуренции в области скорости, инноваций и индивидуального учета потребностей) и недостатки бюджетирования (длительность и бюрократичность бюджетного процесса, трудоемкость пересчета прогнозов, ориентация только на финансовые показатели, отсутствие сравнение с конкурентами, препятствие инновациям, манипулирование целевыми бюджетными показателями для увеличения размеров вознаграждений) привели к тому, что в настоящее время в практике западных предприятий обозначились две тенденции развития: лBeyond Budgeting (управление за рамками бюджета, управления без бюджета) и лBetter Budgeting (лучшее бюджетирование).
Предлагаемый инновационный альтернативный метод луправления за рамками бюджета, основанный на практике нескольких крупных западных предприятий, отказавшихся от бюджетирования, не может стать массовым и универсальным по ряду причин (недостаточная изученность методики, ряд ошибочных трактовок возможностей системы контроля бюджетирования, отсутствие соответствующего уровня доступности информации о развитии
конкурентов и зачастую уровня внутрифирменного управления). лBeyond Budgeting скорее намечает тренд изменения и, вероятно, может стать следующим за бюджетированием этапом развития управленческих технологий. Однако, по нашему мнению, на это потребуется десятки лет. Преодоление проблемных областей бюджетирования возможно за счет разработки механизмов, позволяющих управлять процессом
совершенствования системы бюджетирования с целью увеличения ее гибкости. Зарубежный опыт показывает, что существует большое поле для совершенствования бюджетирования. Необходим механизм регулирования (настройки) технологии бюджетирования, помогающий предприятиям расставлять акценты в управлении и варьировать уровень контроля в зависимости от ряда факторов (отрасли, масштабов производства, сложности управления, стратегии развития и других).
Изучение отечественного опыта позволяет сделать вывод, что внедрение бюджетирования в отечественную практику позволило преодолеть недостатки оперативного планирования и внутреннего хозрасчета советского периода, предопределенные внешними экономическими отношениями, такие как планирование от производства, затратный механизм ценообразования, отсутствие финансового планирования, инструментов анализа и сценарного анализа. Неподготовленность, оставшаяся у предприятий с советского периода, а зачастую и нежелание использовать накопленный положительный советский и зарубежный опыт привело к тому, что многие российские предприятия реализуют возможности бюджетирования не в поной мере. Пятнадцатилетний российский опыт развития данной технологии позволил накопить теоретический и практический опыт в части необходимого состава элементов системы, а также поддерживающих ее процессов методологического, технического и организационного характера. Тем не менее, реализация технологии не совершенна, необходимо развитие инструментария данной технологии, позволяющего субъектам управления на базе существующей инфраструктуры системы реализовать функции управления для достижения запланированного финансового состояния.
Изучение зарубежного и отечественного опыта, статистические исследования, критический анализ альтернативного инструмента управления лBeyond budgeting позволяет выделить направления совершенствования: сравнение целевых бюджетных показателей с показателями конкурентов (прибыль, рентабельность, оборачиваемость и т.д.); создание механизма интеграции со стратегией предприятия на основе системы сбалансированных показателей; использование нефинансовых показателей о степени удовлетворенности клиентов; обеспечение большей открытости информации для вовлечения в процесс сотрудников, понимания ими главных целей предприятия; совершенствование информационных систем предприятия; оценка эффективности бюджетирования; упрощение процедуры пересчета прогнозов; определение роли бюджетирования в соответствии со стратегией.
3. Определены сущность механизма управления процессом бюджетирования промышленных предприятий и место процесса в
системе бюджетирования, разработаны принципы формирования механизма управления процессом бюджетирования. В работе определено, что процесс бюджетирования - составная часть системы бюджетирования как технологии, а управление процессом бюджетирования - это воздействие на процессы (процедуры) осуществления функций управления. На рис. 3 показано, что воздействие на процессы (процедуры) осуществления функций управления осуществляется субъектом управления (руководителями и менеджерами) через инфраструктуру и инструментарий, где объектом являются целевые финансовые показатели, а целью - достижение запланированного финансового состояния предприятия.
Рис. 3. Место механизма управления процессом бюджетирования в системе бюджетирования как технологии управления Механизм управления процессом бюджетирования - это инфраструктура и инструментарий системы бюджетирования, позволяющие руководителям разного уровня регулировать процесс (процедуры)
осуществления функций управления для достижения целевого финансового состояния.
Формирование механизма управления процессом бюджетирования целесообразно осуществлять на основе общих принципов формирования механизмов управления, а также современных зарубежных и отечественных тенденций и перспектив развития бюджетирования как технологии управления. Поэтому логика исследования предопределяет использование в качестве основных принципов таких требований как увеличение гибкости системы и реализуемости технологии. Также целесообразно использование принципов самой системы бюджетирования и бюджетного управления, отображающих идеальную модель и выступающую в качестве цели.
Общие принципы системы бюджетирования, отображающие идеальную модель, включают принципы декомпозиции целей, соответствия, целостности, приоритетности, причинности, ответственности, постоянства целей. Частные принципы, отражающие требования, предъявляемые к системе бюджетирования на современном этапе, включают требование увеличения гибкости (возможности настройки) системы и реализуемости (расширение инструментария).
4. Выделены две противоположные модели бюджетного управления: традиционная и модель реагирования, определены их цели, характеристики наиболее типичных предприятий для обеих моделей, инструментарий каждой модели, этапы выбора инструментария для каждой модели.
В результате исследования было подтверждено, что степень децентрализации управления предприятием при использовании системы бюджетирования зависит от специфики каждого предприятия. Анализ выявил основные факторы влияющие на выбор инструментов и две противоположные модели бюджетного управления: традиционная модель и модель реагирования. Целью традиционной модели бюджетного управления является контроль деятельности, целью модели реагирования - оценка деятельности (предварительная и заключительная). Существующие промежуточные модели не рассматриваются, поскольку целью являлось определение общего подхода к выбору инструментария. Этапы выбора инструментов представлены на рис. 4, который формализует общий подход к выбору инструментария. Более подробный перечень инструментов, характерный для традиционной модели и модели реагирования приведен в таблице 1.
Традиционную модель следует использовать крупным, нацеленным на рост предприятиям, позиционирующих себя в области снижения затрат, имеющим ограниченные возможности привлечения ресурсов. Таким предприятиям следует сделать акцент на использовании инструментов, позволяющих усилить контроль и достичь запланированные показатели.
I Главная стратегическая цель
II Стратегическое позиционирование
III Определение внешних и внутренних факторов
Лидерство на основе затрат
Дифференциация товара
IV Определение цели бюджетного процесса
V Определение финансовых задач и критериев оценки
VI Определение модели бюджетирования
VII Разработка методик и инструментария в соответствии с моделью
Лимиты статей
Контроль деятельности
Оценка деятельности
Традиционная модель
Модель контроля и реагирования
Модель реагирования
Количество бюджетов, их детализация
Предварительный контроль
Сравнение с конкурентами
_ Нефинансовые показатели
Частота и упрощенная процедура пересмотра бюджетов
Важность использования
Уровень децентрализации
Рис. 4. Этапы выбора инструментария системы бюджетирования Модель реагирования следует использовать предприятиям, нацеленным на рост или инновации, позиционирующих себя в области
дифференциации товара, не имеющих ограничений по привлечению ресурсов. Таким предприятиям следует сделать акцент на использовании инструментов, позволяющих оценить их деятельность и увеличить возможности реагирования.
Таблица 1
Основной инструментарий моделей бюджетного управления
Инструментарий Бюджетная модель
Традиционная Реагирования
Цель инструментария Инструмент контроля (принуждения) Инструмент оценки деятельности
Предварительный контроль затрат Установление лимитов затрат, прогнозирование себестоимости Упрощенная, но постоянная процедура на основе сценарного анализа значимых расходов
Степень детализации бюджетов и статей Высокая Низкая
Процедура разработки и пересмотра бюджетов Догая и тщательная Упрощенная и частая
Процесс разработки бюджетов Итерационный Снизу-вверх
Степень регламентации бюджетных взаимоотношений Высокая От умеренной до низкой
Необходимость совершенствования информационных систем Высокая Относительно низкая
Степень открытости информации внутри предприятия Умеренная Относительно высокая
Значимость сравнения с конкурентами Низкая Высокая
Модель оценки результатов и мотивации По финансовым результатам каждого центра ответственности, возможно применение трансфертного ценообразования По маржинальному доходу всего предприятия для создания командного духа; для ориентации на конкурентов
Необходимость оценки эффективности процесса бюджетирования Высокая Низкая
Сценарный анализ и математическое моделирование Для решения отдельных задач Постоянное применение
5. Определены этапы формирования экономического инструментария бюджетной модели реагирования. Актуальность исследования в этой области предопределяется относительной новизной бюджетной модели реагирования, ростом числа предприятий ее применяющих, непониманием сущности и возможностей инструментария данной модели. Схема формирования экономического инструментария отображена на рис. 5
1. Определение стратегической цели предприятия у Д >-(л,...Л )->тах(шт). гДе V- конечные финансовые результаты; .. .Ып- факторные показатели
..... 1 -
2. Определение группы ключевых показателей в соответствии со стратегией
Составляющая Показатели сбалансированной системы
Финансы Рентабельность совокупных активов, коэффициенты оборачиваемости оборотных активов, дебиторской задоженности, коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами.
Работа с потребителями Доля рынка, расширение потребительской базы, число претензий, прибыльность потребителя, время обработки заказа
Инновационная деятельность Доля прибыли от реализации инновационной продукции в общем объеме прибыли, доля средств от оборота для финансирование инноваций, среднее время освоения продукта, коэффициент обновления оборудования
Операционная деятельность Продожительность операционного цикла в днях, средняя величина незавершенного производства, длительность переналадки основного оборудования с целью перехода к выпуску другого изделия, удельный вес брака в общем объеме выпуска
Характеристики персонала Степень удовлетворенности работников, стабильность кадров, выработка на одного работника в стоимостном выражении, удельные расходы на обучение и повышение квалификации, число внесенных предложений по совершенствованию бизнес-процессов
Социальные и экологические обязательства Показатель частоты производственного травматизма, расходы, связанные с охраной труда, доля прибыли, направляемая на социальной развитие, расходы на охрану окружающей среды
3. Моделирование бюджетных процессов и определение ряда ограничений
4. Определение порядка выбора оптимального бюджета
4.1. Формирование версий бюджетов
4.2. Выбор и расчет (экспертная опенка) критериев оптимальности
4.3. Проверка однонаправленности и нормирование критериев
4.4. Присвоение веса экспертным путем
4.5. Расчет интегрального показателя: / = aipl или I Ч J~[ OCipi при ^ ai = 1;
=1 f-i
О < at < 1, где I - интегральный показатель; CCt - весовые коэффициенты; р-, -нормированные, однонаправленные частные показатели; П -количество показателей в используемой системе.
4.6. Ранжирование и выбор оптимального бюджета
5. Определение порядка упрощенной процедуры пересчета бюджета на основе операционного анализа, скользящих прогнозов и гибкого бюджетирования
5.1. Установление уровня допустимых отклонений
5.2. Выбор допущения об испонении бюджетных показателей на оставшийся период
5.3. Прогнозирование данных до конца бюджетного периода
5.4. Сравнение прогнозных показателей с запланированными
5.5. Корректирующие действия или подробный пересчет бюджетов
Рис.5. Этапы разработки экономического инструментария модели реагирования
6. Разработаны методические положения по формированию и совершенствованию основного экономического инструментария для традиционной бюджетной модели. Необходимость совершенствования инструментария традиционной модели бюджетного управления, относительно изученного к настоящему времени, предопределяется тем, что сохраняется высокая доля предприятий, позиционирующих себя в области снижения затрат, для которых высока значимость интеграции бюджетирования с расчетом себестоимости, а также совершенствования других инструментов, позволяющих усилить контроль за достижением запланированных показателей.
Анализ позволил сделать вывод, что выбор инструментария модели реагирования или традиционной модели бюджетного управления при использовании таких концепций управления затратами как концепция затратообразующих факторов, концепция добавленной стоимости, концепция цепочки ценностей, концепция альтернативности затрат, концепция трансакционных издержек, концепция ABC основывается на выборе стратегического позиционирования. Соответственно, следует использовать порядок выбора инструментария бюджетирования, обозначенного на рис.4.
Схема управления ассортиментом продукции в бюджетировании приведена на рис. 6.
1. Расчет бюджетных показателей для анализа ассортимента 2. Анализ внешних и внутренних ограничений -i> 3. Определение предела снижения цены
4. Анализ эффективности . ассортимента 5. Анализ чувствительности прибыли при изменении ассортимента б.Анализ эффективности введения новых позиций и брендов в ассортимент
7.0пределение общего порога рентабельности э 8.Формирование 1 ассортимента Г ^Ценообразование методом итераций
Л '
10.Анализ отклонений на основе гибкого бюджетирования (формулы 1 или 2) 4 11 .Анализ достижения целевых показателей 12.Корректировка целевых или исходных показателей
Рис. 6. Схема управления ассортиментом в бюджетировании
Для решения одной из сложнейших задач, стоящих перед традиционной моделью бюджетного управления - формирование механизма интеграции бюджетирования, планирования и расчета себестоимости в одну систему - было предложено адаптировать агоритм проведения операционного анализа на основе гибкого бюджетирования и скользящих прогнозов. Его модификация позволяет интегрировать систему стратегического и бюджетного планирования деятельности, проводить многовариантность плановых расчетов, а использование критериев эффективности позволило развить не только теорию бюджетирования, но и такую область управления как управление ассортиментом продукции.
Пусть бюджетный период3 состоит из нескольких периодов3=1,2...г, а ассортимент 1 представлен видами продукции 1=1,2...п, тогда прогнозная прибыль на весь бюджетный период 3 (откорректированная методом гибкого бюджетирования в момент I бюджетного периода 3 =1,2..Л...г) будет вычисляться по формуле (1) в случае применения мультипликативного метода и по формуле (2) в случае применения аддитивного метода:
Щ = 1>Л X ^^ - X ^рй - , (1)
ХI ./-1 л& м /-1 л$
_п г и г
где П- прогнозная прибыль бюджетного периода, В - выручка бюджетного периода, 3 - сумма затрат бюджетного периода,
Ху - объем реализации товара 1 в бюджетном периоде 3 (ху >0), Ру - цена реализации (без НДС) товара 1 в бюджетном периоде 3 (ру >0), Уу - переменные затраты на единицу товара 1 в бюджетном периоде 3 (у^ Зпост ~ сумма постоянных бюджетных затрат базового бюджета.
В работе были также изучены порядок проведения оценки эффективности бюджетного процесса. Выбор критериев эффективности -сложная, многоплановая задача. Помимо прямого экономического эффекта следует рассматривать также возможные косвенные эффекты или положительные изменения на предприятии, в качестве которых могут быть выбраны взаимосвязанные параметры бюджетного процесса. Основные параметры для оценки эффективности процесса бюджетирования промышленных предприятий представлены в таблице 2.
Таблица 2
Факторы, определяющие эффективность бюджетного процесса
1. Оценка инфраструктуры системы бюджетирования
1.1. Организационное обеспечение процесса:
- финансовая структура.
- бюджетная модель,
- организация работы бюджетной службы.
1.2. Оценка методологического обеспечения процесса:
- бюджетно-учетная политика,
- формализация правил ведения учета,
- формализация правил планирования,
- нормирование.
1.3. Оценка системы автоматизации процесса.
1.4. Оценка учетной системы процесса:
- широта охвата (функции, подразделения),
- достаточность детализации показателей,
- квалификация сотрудников в области бухгатерского и управленческого учета.
2. Оценка инструментария системы бюджетирования_
2.1. Стратегическая эффективность процесса:
- соответствие инструментария типу стратегии,
- дезагрегация целевой функции на показатели более низкого уровня,
- баланс качественных и финансовых показателей.
2.2. Внутренняя эффективность:
- надежность показателей (достоверность информации, уровень выпонения плановых заданий, соблюдение установленных нормативов, степень отклонения показателей, отсутствие нарушений регламента),
-гибкость (способность изменяться, налаживать новые связи, уровень децентрализации, многообразие форм взаимодействия, номенклатура решаемых задач),
- оперативность (скорость выявления и скорость решения проблем),
- экономичность (соответствие затрат на обеспечение процессу финансовому результату),
- оптимизация внутреннего контроля.
2.3. Внешняя эффективность процесса:
- установление влияния внешних контролируемых факторов,
- сравнение с конкурентами,
- эффективность отношений с поставщиками ресурсов,
- эффективность отношений с покупателями.
2.4. Социальная эффективность процесса:
- понятность целей и принципов системы бюджетирования сотрудникам,
- оценка системы мотивации,
- оценка системы взаимодействия.
III. СПИСОК НАУЧНЫХ ТРУДОВ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Стрижова О.И. Оценка эффективности бюджетного управления финансовыми ресурсами современных предприятий // Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе. Материалы VII межвуз. конф. асп. и докт. 7 дек. 2005 г. Секции 1-4 / Под ред. А.И. Михайлушкина, Н.А. Савинской. - СПб.: СПбГИЭУ, 2005,- 0,1 п.л.
2. Стрижова О.И. Принципы бюджетного управления предприятием и механизмы их реализации // Современные проблемы экономики и управления народным хозяйством. Сб. науч. ст. асп. СПбГИЭУ. Вып.16, -СПб.: СПбГИЭУ, 2006.-0,1 п.л.
3. Стрижова О.И. Механизм управления предприятием методом бюджетирования // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей ИНЖЭКОН-2006. IX науч.-практ. конф. студ. и асп. СПбГИЭУ 18,19 апр. 2006г.: Тез. докл./ Отв. ред. Б.М. Генкин (отв.ред.) и др., - СПб.: СПбГИЭУ. - 2006. - 0,03 п.л.
4. Стрижова О.И. Об управлении затратами путем совершенствования информационной системы бюджетирования промышленных предприятий // Информационные технологии и системы (управление, экономика, транспорт): Сб. науч. тр./ Под ред. д.т.н., проф. Истомина Е.П., д.т.н., проф. Марлей В.Е., д.э.н., проф. Скобелевой И.П. -СПб.: ООО Андреевский издательский дом - 2006,- 0,6 п.л.
5. Стрижова О.И. Применение системного анализа в управлении предприятиями методом бюджетирования // Системный анализ в проектировании и управлении. Труды X междунар. науч.-практ. конф. Ч. 2. СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2006. - 0,3 п.л.
6. Стрижова О.И. Управленческие решения в бюджетировании предприятий // Вестник ИНЖЭКОНА. - №3 (12). - СПб.: СПбГИЭУ. - 2006. -0, 3 п.л.
Подписано в печать Формат 60x84 7ц. Печ. л. <о_ Тираж >С> экз. Заказ 24Q.
ИзПК СПбГИЭУ. 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, 31
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Стрижова, Ольга Игоревна
ВВЕДЕНИЕ.з
ГЛАВА 1. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ РОССИИ.
1.1. Сущность бюджетирования деятельности предприятий
1.2. Зарубежный опыт бюджетирования деятельности предприя-тий
1.3. Отечественный опыт бюджетирования деятельности предприятий.
1.4. Сравнительная характеристика бюджетирования с другими инструментами управления
1.5. Перспективы совершенствования системы бюджетирования деятельности промышленных предприятий в россии
1.6. выводы.
ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
2.1. Общие принципы формирования механизмов управления
2.2. Определение механизма управления процессом бюджетирования
ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.3. Принципы и структура механизма бюджетного управления
2.4. Этапы выбора инструментария для управления процессом
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.5. Этапы разработки экономического инструментария для
БЮДЖЕТНОЙ МОДЕЛИ РЕАГИРОВАНИЯ.
2.6. Выводы . . . .юг
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ТРАДИЦИОННОЙ МОДЕЛИ БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ.Ю
3.1. Управление затратами в системе бюджетирования т
3.2. Особенности управления ассортиментом в бюджетировании
3.3. Разработка системы управления бюджетными рисками
3.4. Оценка эффективности бюджетного управления
3.5. Разработка системы мотивации как составной части бюджетного механизма.
3.6. Выводы.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование методов управления процессом бюджетирования промышленных предприятий"
Актуальность темы исследования. Система управления большинства современных промышленных предприятий включает бюджетирование как одну из самых эффективных технологий управления финансово - хозяйственной деятельностью. Технология бюджетирования предполагает сопоставление плановых и фактических значений показателей бюджетов в целях оценки достижения запланированного финансового состояния предприятия. Бюджетирование позволяет повысить качество управления и финансами и предприятием в целом, поскольку обладает рядом преимуществ, среди которых - интеграция стратегического и оперативного планирования, гибкость управления предприятием, проведение сценарного анализа, выбор оптимального варианта развития, повышение прозрачности и доступности информации, оценка финансовой состоятельности объектов.
Развитие управленческих методик и изменение условий внешней среды приводит к тому, что бюджетирование постепенно видоизменяется, на каждом этапе развития прослеживается комбинация новых и старых методов. Развитие бюджетирования на зарубежных и отечественных предприятиях привело к выдвижению на современном этапе ряда требований. В результате 85-летнего развития бюджетирования в зарубежных странах появились требования увеличения гибкости системы, повышения роли стратегических задач. 15-летнее использование в России привело к выдвижению требования совершенствования инструментария данной технологии, что связанно с использованием не всех возможностей системы из-за ее сложности и многофункциональности, непонимания ее возможностей.
Только отлаженный механизм использования данной системы позволит достичь запланированных показателей и развиваться в намеченном направлении. Его разработка, как и большинство современных эффективных методов, механизмов и технологий управления, требует комплексного подхода к предприятию, изучения опыта ряда смежных наук.
Степень разработанности проблемы. Вопросы бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности рассматривали в своих трудах зарубежные ученые Г. Андерсон, Р. Брейли, Э. Джонс, Д. Ирвин, Т. Карлин, С. Майерс, А. МакМин, Ш. Милз, Б. Нидз, Дж. Сигел, Д. Хан, Дж. Шим и др. Различным аспектам внедрения и использования этой технологии посвящены работы российских ученых В.В. Гамаюнова, А.П. Дугельного, Н.А. Ермаковой, В.Н. Едроновой, В.Ф. Комарова, Масленченкова Ю.С., А.П. Ларина, В.Н. Самочкина, Т.В. Сизовой, В.Н. Рыбина, В.Е. Хруцкого, К.В. Щиборща и др. В них отражены общие теоретические положения, организационные и методические подходы к постановке бюджетирования, в том числе на промышленных предприятиях. Вместе с тем, недостаточно изученными остаются вопросы адаптации традиционной методики к условиям постиндустриальной (информационной) экономики.
Зарубежный и отечественный опыт использования системы бюджетирования позволяет выделить три типа проблем: 1) идеологические, 2) связанные с несовершенством механизма ее внедрения, 3) связанные с несовершенством механизма ее использования. Проблемы первого типа обусловлены непониманием роли бюджетирования в разных моделях управления, второго - несовершенством системы управления предприятием, третьего - недостаточной изученностью инструментария управления процессом.
Необходимо допонительное исследование относительно роли и особенностей использования бюджетирования в разных моделях управления, механизма регулирования данного процесса в ответ на изменения внешней и внутренней среды, состава, сущности и возможностей совершенствования инструментария управления процессом. Указанные обстоятельства определяют актуальность исследования и его цель.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка механизма управления процессом бюджетирования. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: выявление сущности, места и роли бюджетирования в системе управления промышленными предприятиями; изучение зарубежного и отечественного опыта бюджетирования деятельности промышленных предприятий; анализ современных тенденций развития бюджетирования; установление общих принципов формирования механизмов управления предприятием; исследование сущности механизма управления процессом бюджетирования; разработка методики совершенствования элементов механизма управления процессом бюджетирования.
Объект исследования - система бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий.
Предмет исследования - механизм управления процессом бюджетирования промышленных предприятий, изучаемый на основе общих принципов формирования механизмов управления и современных зарубежных и отечественных тенденций развития бюджетирования.
Теоретической и методологической основой проведенных исследований явились труды отечественных и зарубежных специалистов в области бюджетирования, планирования, внутрихозяйственного расчета, контролинга, управленческого учета, оптимизации деятельности, операционного анализа, управления затратами, управления ассортиментом, а также нормативно-правовые акты, материалы периодической печати и практические исследования автора. Изучение данных концепций и подходов обеспечили системность исследования для раскрытия сущности механизма управления процессом бюджетирования в современных условиях.
При решении поставленных в диссертации задач применяся системный подход, системный анализ, логический и сравнительный анализ, моделирование, методы теории принятия решений, обобщения изучаемых явлений и процессов.
Научная новизна выпоненного исследования заключается в том, что в нем получила дальнейшее развитие управленческая технология бюджетирование, поскольку предложенные методы и механизмы управления позволяют регулировать ее свойства и процессы. Элементы научной новизны содержат следующие положения и результаты исследования:
1. Уточнено содержание термина бюджетирование и определено его место в системе управления промышленными предприятиями.
2. Установлены основные этапы, современные тенденции и перспективы развития бюджетирования на основе зарубежного и отечественного опыта, статистических исследований, а также критического анализа альтернативного инструмента управления лBeyond budgeting (управление за рамками бюджета, управление без бюджета).
3. Определена сущность механизма управления процессом бюджетирования промышленных предприятий и предложено структурирование принципов формирования механизма управления процессом бюджетирования по двум направлениям: общие принципы системы бюджетирования и частные принципы, отражающие требования, предъявляемые к системе бюджетирования на современном этапе.
4. Выделены две противоположные модели бюджетного управления: традиционная и модель реагирования, определены их цели, характеристики наиболее типичных предприятий для обеих моделей, инструментарий каждой модели, этапы выбора инструментария.
5. Определены этапы формирования основного экономического инструментария модели реагирования и их сущность, в т.ч. интеграции стратегического и оперативного уровня управления через систему сбалансированных показателей; моделирования целевой функции предприятия; поиска оптимальных бюджета.
6. Разработаны методические положения по совершенствованию основного экономического инструментария для традиционной бюджетной модели: определено место бюджетирования при применении разных концепций управления затратами; предложен подход к оценке эффективности процесса бюджетирования; предложена схема управления ассортиментом на основе гибкого бюджетирования.
Практическая значимость работы заключается в том, что предложенный механизм позволяет управлять процессом совершенствования бюджетирования для более эффективной реализации существующих достоинств данной технологии управления и нивелирования проблемных областей. В соответствии с тенденциями развития технологии бюджетирования главной целью механизма на современном этапе становится увеличение гибкости системы бюджетирования, расширения и совершенствования ее инструментария. Предложенный механизм за счет определения роли бюджетирования в разных моделях управления и соответствующего инструментария для достижения целевых показателей, усовершенствованной методики применения отдельных экономических инструментов отвечает предъявляемым требованиям.
Апробация полученных в ходе исследований результатов проводилась на предприятии ОАО Петрохолод, что подтверждено актами о внедрении. Практика подтвердила их актуальность и достоверность, возможность применения в управлении промышленными предприятиями.
Основные научные результаты докладывались на VII межвузовской конференции Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе (Санкт-Петербург, 2005г.), научно-практической конференции Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей ИНЖЭ-КОН-2006 (Санкт-Петербург, 2006г.), X международной научно-технической конференции Системный анализ в проектировании и управлении (Санкт-Петербург, 2006г.).
Публикации. По результатам исследования опубликованы 6 статей общим объемом 1,4 печатных листа.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа содержит 174 страницы, в том числе 149 страниц основного текста, включая список литературы из 144 наименований, 8 таблиц, 26 рисунков, 15 формул, приложений на 19 страницах.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Стрижова, Ольга Игоревна
3.6. Выводы
1. Необходимость совершенствования инструментария традиционной модели бюджетного управления, относительно изученного к настоящему времени, предопределяется тем, что исследование показало высокую значимость для предприятий интеграции бюджетирования с расчетом себестоимости, а также совершенствования других инструментов, позволяющих усилить контроль за достижением запланированных показателей.
2. Анализ позволил сделать вывод, что выбор инструментария модели реагирования или традиционной модели бюджетного управления при использовании таких концепций управления затратами как концепция затратообразующих факторов, концепция добавленной стоимости, концепция цепочки ценностей, концепция альтернативности затрат, концепция трансакционных издержек, концепция ABC основывается на выборе стратегического позиционирования. Соответственно, следует использовать предложенную в п.2.4.1 схему выбора инструментария бюджетирования.
3. Для решения одной из сложнейших задач, стоящих перед традиционной моделью бюджетного управления - интеграции бюджетирования и расчета себестоимости - было предложено адаптировать предложенную в п. 2.4.2.4 схему проведения операционного анализа на основе гибкого бюджетирования и скользящих прогнозов. Ее модификация позволяет интегрировать систему стратегического и бюджетного планирования деятельности, проводить многовариантные плановых расчетов, а использование допонительных критериев эффективности позволило развить теорию и бюджетирования и управления ассортиментом продукции.
4. В работе были также изучены порядок проведения оценки эффективности бюджетного процесса, разработки системы бюджетных рисков для снижения рисков невыпонения бюджетов и системы мотивации работников для достижения запланированных показателей.
Заключение
Основные обобщения и выводы, полученные в результате исследования, предложения и рекомендации:
1. Уточнено содержание термина бюджетирование и определено его место в системе управления промышленными предприятиями. Исследование сущности бюджетирования деятельности предприятий позволяет уточнить определение бюджетирования как технологии управления. Бюджетирование - это технология управления финансовым состоянием предприятия, представленного целевыми показателями деятельности в стоимостном (денежном) выражении, интегрирующая процессы реализации функций управления (в т.ч. планирования, учета, анализа, регулирования) с помощью специального инструментария (системы бюджетов, центров ответственности и др.). Современное понятие бюджетирование тесно связано с понятиями финансовый менеджмент, луправленческий учет, контролинг, внутренний хозрасчет. Анализ областей, охватываемых рассматриваемыми инструментами управления, позволяет сделать вывод о их нетождественности, хотя содержание их деятельности составляет неразрывное целое - оптимизацию показателей в денежном выражении. Бюджетирование можно рассматривать как часть контролинга, управленческого учета, финансового менеджмента на начальном этапе становления системы бюджетирования. По мере своего развития бюджетирование выходит за их пределы. Отличия бюджетирования от хозрасчета и системы сметного планирования предопределены внешними экономическими отношениями.
2. Установлены основные этапы, современные тенденции и перспективы развития бюджетирования как технологии управления на основе зарубежного и отечественного опыта, статистических исследований, а также критического анализа альтернативного инструмента управления Веyond budgeting (управление за рамками бюджета). В настоящее время в практике западных предприятий обозначились две тенденции развития: лBeyond Budgeting (управление за рамками бюджета, управления без бюджета) и лBetter Budgeting (лучшее бюджетирование). лBeyond Budgeting скорее намечает тренд изменения и, вероятно, может стать следующим за бюджетированием этапом развития управленческих технологий. Однако, по нашему мнению, на это потребуется десятки лет. Преодоление проблемных областей бюджетирования возможно за счет разработки механизмов, позволяющих управлять процессом совершенствования системы бюджетирования с целью увеличения ее гибкости. Опыт показывает, что существует большое поле для совершенствования бюджетирования. Необходим механизм регулирования (настройки) технологии бюджетирования, помогающий предприятиям расставлять акценты в управлении и варьировать уровень контроля в зависимости от ряда факторов (отрасли, масштабов производства, сложности управления, стратегии развития и других).
Изучение зарубежного и отечественного опыта, статистические исследования, критический анализ альтернативного инструмента управления лBeyond budgeting позволяет выделить направления совершенствования: сравнение целевых бюджетных показателей с показателями конкурентов (прибыль, рентабельность, оборачиваемость и т.д.); создание механизма интеграции со стратегией предприятия на основе системы сбалансированных показателей; использование нефинансовых показателей о степени удовлетворенности клиентов; обеспечение большей открытости информации для вовлечения в процесс сотрудников, понимания ими главных целей предприятия; совершенствование информационных систем предприятия; оценка эффективности бюджетирования; упрощение процедуры пересчета прогнозов; определение роли бюджетирования в соответствии со стратегией.
3. Определены сущность механизма управления процессом бюджетирования промышленных предприятий и место процесса в системе бюджетирования, разработаны принципы формирования механизма управления процессом бюджетирования. Процесс бюджетирования - составная часть системы бюджетирования как технологии, а управление процессом бюджетирования - это воздействие на процессы (процедуры) осуществления функций управления через инфраструктуру и инструментарий, где объектом являются целевые финансовые показатели, а целью - достижение запланированного финансового состояния предприятия. Механизм управления процессом бюджетирования - это инфраструктура и инструментарий системы бюджетирования, позволяющие руководителям разного уровня регулировать процесс (процедуры) осуществления функций управления для достижения целевого финансового состояния.
Общие принципы системы бюджетирования, отображающие идеальную модель, включают принципы декомпозиции целей, соответствия, целостности, приоритетности, причинности, ответственности, постоянства целей. Частные принципы, отражающие требования, предъявляемые к системе бюджетирования на современном этапе, включают требование увеличения гибкости (возможности настройки) системы и реализуемости (расширение инструментария).
4. Выделены две противоположные модели бюджетного управления: традиционная и модель реагирования, определены их цели, характеристики наиболее типичных предприятий для обеих моделей, инструментарий каждой модели, этапы выбора инструментария для каадой модели. В результате исследования было подтверждено, что степень децентрализации управления предприятием при использовании системы бюджетирования зависит от специфики каждого предприятия. Анализ выявил основные факторы влияющие на выбор инструментов и две противоположные модели бюджетного управления: традиционную модель и модель реагирования. Целью традиционной модели бюджетного управления является контроль деятельности, целью модели реагирования - оценка деятельности (предварительная и заключительная). Существующие промежуточные модели не рассматриваются, поскольку целью являлось определение общего подхода к выбору инструментария. Традиционную модель следует использовать крупным, нацеленным на рост предприятиям, позиционирующих себя в области снижения затрат, имеющим ограниченные возможности привлечения ресурсов. Таким предприятиям следует сделать акцент на использовании инструментов, позволяющих усилить контроль и достичь запланированные показатели. Модель реагирования следует использовать предприятиям, нацеленным на рост или инновации, позиционирующих себя в области дифференциации товара, не имеющих ограничений по привлечению ресурсов. Таким предприятиям следует сделать акцент на использовании инструментов, позволяющих оценить их деятельность и увеличить возможности реагирования.
5. Определены этапы формирования экономического инструментария бюджетной модели реагирования в т.ч. интеграции стратегического и оперативного уровня управления через систему сбалансированных показателей; моделирования целевой функции предприятия; поиска оптимальных бюджета. Актуальность исследования в этой области предопределяется относительной новизной бюджетной модели реагирования, ростом числа предприятий ее применяющих, непониманием сущности и возможностей инструментария данной модели. Разработана схема формирования экономического инструментария. Формирование экономического инструментария модели реагирования включает определение стратегической цели, ключевых показателей деятельности в соответствии со стратегией, моделирование бюджетных процессов и определение ограничений, определение порядка выбора оптимального годового бюджета, определение порядка проведения опережающего анализа.
6. Разработаны методические положения по формированию и совершенствованию основного экономического инструментария для традиционной бюджетной модели: определено место бюджетирования при применении разных концепций управления затратами; предложен подход к оценке эффективности процесса бюджетирования; предложена схема управления ассортиментом на основе гибкого бюджетирования. Необходимость совершенствования инструментария традиционной модели бюджетного управления, относительно изученного к настоящему времени, предопределяется тем, что сохраняется высокая доля предприятий, позиционирующих себя в области снижения затрат, для которых высока значимость интеграции бюджетирования с расчетом себестоимости, а также совершенствования других инструментов, позволяющих усилить контроль за достижением запланированных показателей.
Анализ позволил сделать вывод, что выбор инструментария модели реагирования или традиционной модели бюджетного управления при использовании таких концепций управления затратами как концепция затрато-образующих факторов, концепция добавленной стоимости, концепция цепочки ценностей, концепция альтернативности затрат, концепция трансакци-онных издержек, концепция ABC основывается на выборе стратегического позиционирования.
Для решения одной из сложнейших задач, стоящих перед традиционной моделью бюджетного управления - формирование механизма интеграции бюджетирования, планирования и расчета себестоимости в одну систему - было предложено адаптировать схему проведения операционного анализа на основе гибкого бюджетирования и скользящих прогнозов. Ее модификация позволяет интегрировать систему стратегического и бюджетного планирования деятельности, проводить многовариантные плановые расчеты, а использование критериев эффективности позволило развить теорию бюджетирования и управления ассортиментом продукции. Среди показателей, характеризующих экономическую привлекательность товарной позиции, следует использовать коэффициент вклада на покрытие, точку безубыточности, операционный рычаг и запас финансовой прочности, а также оборачиваемость продукции как допонительный критерий экономической привлекательности, а для предприятий, использующих заемный капитал, необходимо учитывать проценты по нему при расчете экономической эффективности ассортимента. Схема управления ассортиментом продукции в бюджетировании включает следующие этапы: расчет бюджетных показателей для анализа ассортимента, анализ внутренних и внешних ограничений, определение предела снижения цены, анализ эффективности ассортимента, анализ чувствительности прибыли при изменении ассортимента, анализ эффективности введений новых позиций и брендов в ассортимент, определение общего порога рентабельности, формирование ассортимента, ценообразование методом итераций, анализ отклонений на основе гибкого бюджетирования, анализ достижения целевых показателей, корректировку целевых бюджетных показателей.
Практика внедрения процесса бюджетирования на многих российских предприятиях выявила также необходимость разработки классификационной системы факторов и причин отклонений. Использование такой системы дает возможность анализа причин отклонение фактических значений показателей от плановых и возможных мер предупреждения.
Создание системы оценок эффективности внедрения, применения и модернизации бюджетного процесса предприятий целесообразно на основе измерения прямого эффекта через изменение целевой функции с учетом значимости для предприятия косвенных эффектов. Были изучены основные параметры для оценки эффективности процесса бюджетирования промышленных предприятий, в том числе позволяющие оценить инфраструктуру и инструментарий системы бюджетного управления.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Стрижова, Ольга Игоревна, Санкт-Петербург
1. Абанин И. В. Методы и модели оптимизации ценовой и ассортиментной политики торгового предприятия. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. М, 2004. -25 с.
2. Аманжолова Б.А. Бюджетирование как система оперативного планирования и контроля. Новосибирск: СибУПК, 2004. - 148с.
3. Анисова Н., Трифонова О., Тютрина М. Бюджетирование не роскошь, а средство продвижения.вашего бизнеса // Управление компанией.-2001.- №1.
4. Арефьева Е. Ассортиментная политика: слабое звено в формировании прибыли // Ссыка на домен более не работает.
5. Белый Е.М. Периодичность и горизонты планирования в зарубежных и российских компаниях (метод последовательных приближений) // Менеджмент в России и за рубежом. 2004. - № 3 - с. 10 -15.
6. Берг M.JI. Бюджетирование на основе нормативов в строительстве. Диссертация на соискание ученой степени кандидат экономических наук. СПб.: СПбГИЭУ, 2003. - 132 с.
7. Берг M.JI. Вероятностный подход к бюджетированию // Актуальные проблемы финансового и банковского дела. СПб: СПбГИЭА, 2003. -с. 58-62.
8. Берг M.J1. Проблемы организации бюджетирования на предприятии// Актуальные проблемы финансового и банковского дела. СПб: СПбГИЭА, 2000. - с. 63-67.
9. Бирюлин Д.П. Постановка бюджетирования на промышленном предприятии // Финансовый менеджмент. 2004. - № 4. - с. 43-52.
10. Ю.Боровиков П. Бюджетирование в торговых компаниях // Финансовый директор. 2005. - №6.
11. П.Боровиков П. Финансовая структура шаг к бюджетам или к бюджетированию? // Ссыка на домен более не работаетarticle/2504.html.
12. Бочкарев А. Семь нот менеджмента. Настольная книга руководителя. Москва, 2002.
13. И.Браун А. Операционный анализ как подход к ценообразованию// Ссыка на домен более не работаетias/analysispricing.shtml.
14. Бурков В.Н. Экономический механизм развития фирмы. Учебное пособие под. ред. В. А. Ирикова. МФТИ. М., 1997. - 61с.
15. Бухонова С.М., Дорошенко Ю.А., Трунова Е.В. Применение систем показателей функционирования предприятий в целях управления// Экономический анализ: теория и практика. 2004. - №9. - с. 10 -21.
16. Воробьев П. Бюджетирование деятельности производственных предприятий: опыт разработки и внедрения // Проблемы теории и практики управления. 2001. - № 6. - с. 112-117.
17. Власов М.П., Поснов В.Г. Управление затратами и бюджетирование // Моделирование экономических процессов и структур: Сб.науч.тр. Вып. 3 / Редкол.: В.Н.Соколов и др. СПб: СПбГИЭУ, 2005. - 234 е., с.45-53.
18. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование/ Под редакцией В.Н. Самочкина М.: Дело, 2002. - 376 с.
19. Голышева Ю.В. Формирование системы бюджетного планирования на строительном предприятии в современных условиях. Диссертация на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Тюмень: ТГАСА, 2002. - 200 с.
20. Гущина И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета // Аудит и налогообложение. 2002. - № 4. - с. 24 - 26.
21. Гущина И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета// Бухгатерский учет. 2004. - № 19. - с. 50 - 55.
22. Данилова Е. Типичные ошибки при создании системы мотивации // Финансовый директор. 2005. - №6.
23. Докучаев М.В. Формирование бюджета крупной компании// Финансы. 1999. - №12. - с. 15-18.
24. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами предприятия посредством углубления процессов бюджетирования // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - с. 5565.
25. Дроздова JI.A. Основные проблемы постановки системы бюджетирования на предприятии // Финансовый вестник. 2003. - №2 (26).
26. Дронченко О. Принципы эффективного бюджетирования // Финансовый директор. 2002. - № 5.
27. Дрончеко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию // Финансовый директор. 2002. - №6 .
28. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. М.: Дело, 2003.-432 с.
29. Едронова В.Н. Классификация бюджетов предприятия // Финансы и кредит. 2004. - № 10. - С. 40 - 48.
30. Едронова В.Н. Методика формирования исходной информационной базы бюджетов предприятия // Финансы и кредит. 2004. - № 11.-е. 27 - 33.
31. Едронова В.Н. Методы коммерческого бюджетирования: учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2005. - 189 с. - (Res cottidiana).
32. Едронова В.Н., Шахватова М.В. Особенности оценки финансовых результатов и финансового состояния субъектов бюджетирования // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - №13 (28). -с.2-9.
33. Екатериновская М.А. Эффективность бюджетирования российской компании в условиях рыночной экономики. Автореферат диссертациина соискание ученой степени кандидат экономических наук. М, 2003. -24 с.
34. Ермакова Н.А. Бюджетирование в системе управленческого учета. -М.: Эконмистъ, 2004. 187 с.
35. Ермакова Н.А. Бюджетирование в системе управленческого учета. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Казань, 2000. 24 с.
36. Ермакова Н.А. Использование бухгатерских и управленческих методов в системе бюджетирования // Экономический анализ: теория и практика. 2004,- №18 (декабрь).
37. Ермакова Н.А. О некоторых аспектах организации бюджетирования во французских компаниях // Международный бухгатерский учет. -2003.-№ 12 (60).-с. 34-36.
38. Знахарчук А.В. Управление затратами промышленного предприятия на основе бюджетирования. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Бегород, 2004. -25 с.
39. Зимин К. Почему мы говорим о бюджетном управлении? // Intelligent Enterprise. 2004. -№10(99).
40. Иванхин Д., Твердохлеб А. Выбор оптимального бюджета// Финансовый директор. 2005. - №6.
41. Ивченко Н. С. Бюджетирование как инструмент финансового планирования на предприятиях ювелирной промышленности: Диссертацияна соискание ученой степени кандидат экономических наук. СПб.: СПбГИЭУ, 2005.- 168 с.
42. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгатерский учет. 2003. - № 11. - С. 57 - 60.
43. Казаков А., Казанцев К. Автоматизация бюджетирования для строительных ходингов // Управление компанией. 2004. -№11.
44. Карпов А. Как не наступить на бюджетные грабли // Управление компанией. 2004. - № 5. - с. 40-49; № 6. - с. 61-65.
45. Керимов В.Э., Роженецкий О.А. Анализ соотношения затраты Ч объем Ч прибыль // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. -№4.-с. 120-132.
46. Керснар Дж. Дорогое бюджетирование // Финансовый директор. -2003.-№11.
47. Колесников С. Управление бюджетными рисками // Управление компанией. 2004. - № 11. - с. 54-57.
48. Колесников С. Экономический учет, или что такое луправленческий учет в современном понимании // Управление компанией. -2002.-№8.-с. 40-43.
49. Конаховская В., Мясникова М., Бурмистров А. Оценка эффективности управления предприятием // Top-manager, 20/10/2005.
50. Кочнев А. Автоматизация бюджетирования и управленческий учет// Управление компанией. 2003. - №10.
51. Кочнев А. Бюджетирование: кому это выгодно? // Управление компанией.-2003. №9.
52. Кочнев А. Что такое бюджетное управление? // Ссыка на домен более не работаетcommon/art90.shtml.
53. Краснова В., Привалов А. Бюджетирование как магический кристал // Эксперт. 1996. - №15. - с.26.
54. Куликова А.Н. Исследование и разработка методов бюджетирования для многопрофильных предприятий. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. М, 2004. -25 с.
55. Ларин А.П. Бюджетирование как современный инструмент управления. Предпринт. Новосибирск: НГУЭУ, 2004. 52 с.5 8. Львов С., Иванов Р. Как мотивировать топ-менеджеров // Финансовый директор. 2005. - №3.
56. Малинова И.А. Разработка математических моделей и механизмов бюджетирования в корпоративных структурах. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Воронеж, 2002. -15 с.
57. Малышева Л.А. Методические подходы к оценке эффективности контролинга. Предпринт. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2003. 66с.
58. Максимов А. Любой показатель бюджета дожен быть ориентирован на достижение стратегических целей компании // Финансовый директор.-2003.-№ 12.
59. Масленченков Ю.С. Практика бюджетирования на предприятиях России: практ. пособие / Ю.С. Масленченков, Ю.Н. Тронин М.: Издательская группа БДЦ-пресс, 2004. - 392 с.
60. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика; перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - № 6. - с. 106 -112.
61. Мельничук Д.Б. Механизм оценки состояния системы стратегического управления предприятием // Менеджмент в России и за рубежом. -2002.- №2.-с. 41-45.
62. Менеджмент. Учебник/ Под ред. В.В. Томилова. М.:Юрайт-Издат, 2003.-591 с.
63. Меркулов А, Рогов М., Миронов И. Построение корпоративной системы управления рисками // Финансовый директор. 2005. - № 2.
64. Методы и инструменты управления затратами предприятия с использованием принципов бюджетирования / А.В. Знахарчук, С.М. Бухо-нова, Ю.А. Дорошенко: Монография. СПб.: Химиздат, 2005. -207с.
65. Михайлов Я.В. Эффективный менеджмент: для управленческого персонала и лиц, изучающих менеджмент. М.: ГЕЛАН, 2001. - 372 с.
66. Мовинский А. Особенности бюджетной модели компании // Финансовый директор. 2004. - №3.
67. Мовинский А. Построение финансовой структуры компании // Финансовый директор. -2006. №2.
68. Мовинский А. Типичные ошибки при построении систем бюджетирования // Финансовый директор. 2004. - №6.
69. Монахов А.В. Математические методы анализа экономики. СПб: Питер, 2002.-176с.
70. Мочалова JI.A. Концепция финансового планирования в корпорациях // Финансовый менеджмент. 2004. - №3 . - с. 12-18.
71. Натаров М.В. Контролинг и управленческий учет. М, 1997.
72. Немков В.А. Формирование ассортиментной политики в системе обеспечения экономической устойчивости промышленного предприятия. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Тюмень, 2003. -19 с.
73. Нечаева О.Д., Альгина Т.Б., Бездудный А.Ф. Инновационный подход к управлению затратами предприятия на основе бюджетирования // Инновации. 2001. - №9-10. - с.66-71.
74. Норполова J1.A. Формирование механизма управления малыми предприятиями промышленности на основе бюджетирования. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Улан-Удэ, 2004. -19 с.
75. Основная причина стагнации рынка мороженого // Продукты и прибыль. 20 мая 2005г.
76. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2002.
77. Перевалова Ж.В. Бюджетирование в управлении субъектами хозяйственной деятельности. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. М, 2004. -26 с.
78. Переверзев Н. Управление предприятием с помощью системы Balanced Scorecard // Финансовый директор. 2003. - №3.
79. Пестрякова Т.П. Механизм управления безубыточностью производства на предприятии // Экономический анализ: теория и практика. -2004. №4. - с.52-56.
80. Попов В.М. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств. М.: Финансы и статистика, 2003. - 400 с.
81. Пути развития рынка мороженого // Продукты и прибыль, 20 мая 2005г.
82. Пыжов В.В. Оптимизация в планировании деятельности предприятия в условиях рынка. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Нижний Новгород, 2 000. -25 с.
83. Райзберг Б.А. Курс управления экономикой. СПб: Питер, 2003. -528 с.
84. Савинкин А.В. Как оптимизировать ассортимент // Финансовый директор.-2005. №5 (23).
85. Савчук В. Стратегические принципы бюджетирования: теория, реальность и реализация // Финансовый директор. 2004. - № 9.
86. Салиенко Н.В. Эффективный механизм менеджмента организации: сущность и проблемы формирования. Монография. М.: Издатель-ско-книготорговый центр Маркетинг, 2003. - 290 с.
87. Самочкин В.Н. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК "Туламашза-вод") // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - № 2.с. 3-17.
88. Сапожников Е.И. Особенности бюджетирования в российских организациях // Финансовый менеджмент. 2003. - № 6. - с.42 -51.
89. Сафаров А. Управление без бюджета // Финансовый директор. 2005. - № 9.
90. Сафонова Н.А. Бюджетирование как инструмент управления предприятием // Российское предпринимательство. 2004. - № 8. - с. 55-61.
91. Сафонова Н.А. Организационно-экономические аспекты формирования системы бюджетирования как инструмент управления развитием предприятия. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Астрахань, 2005. -25 с.
92. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. М.: ИН-ФРА-М, 2004.-208 с.
93. Слуцкин M.J1. Исследование основных аспектов взаимодействия контролинга и менеджмента: Предпринт. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ,2003.-43 с.
94. Советский энциклопедический словарь/ Гл. ред. A.M. Прохоров. 4-е изд. - М.: Сов. Энциклопедия, 1989. -1632 с.
95. Современные проблемы экономики и организации промышленных предприятий: Теретич. и научно-практич. сборник научных трудов/ СПбГИЭУ; Под ред. Г.А. Краюхина. СПб: СПбГИЭУ. - Вып. 2. -2002.-192 с.
96. Соболев М., Рожкова Т. Как разработать систему материального стимулирования персонала // Финансовый директор. 2004. - №4.
97. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с.
98. Сонцев ИВ. Общая схема постановки бюджетирования на предприятии //Финансовый менеджмент. 2003. - № 3. - с. 24 - 37.
99. Тупикин П.Н. Совершенствование системы бюджетирования промышленного предприятия. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Бегород,2004. -23 с.
100. Управленческий учет на успешных российских предприятиях. По итогам совместного исследования ИКФ Альт и журнала Финансовый директор // Ссыка на домен более не работаетconsult/upruchet.shtml.
101. Федосеев А. Открывая новые горизонты управления // Управление компанией. 2003. - № 9. - с. 34-40.
102. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2000.-656 с.
103. Фомин П.А. Бюджетирование теория и практика производственно-финансового планирования и анализа // Финансы и кредит.-2003.-№ 1.-с. 55 -60.
104. Харитонова Е.Н. Бюджетирование как инструмент оперативного управления предприятием. Диссертация на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Москва, 2002. 128 с.
105. Хасанов Ш.М, Хоменко A.JI. Маржинальный подход к ценообразованию и управленческим решениям // Маркетинг в России и за рубежом. 2003. - №5.
106. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами// Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №4. - с. 23-30.
107. Хоуп Дж., Фрейзер Р. Бюджетирование, каким мы его знаем. Управление за рамками бюджетов. Пер. с англ.: Р.В. Кащеев. М.: ООО Вершина, 2005. - 256с.
108. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистика, 2003. - 400 с.
109. Цветков А.Н. Государственный организационно-экономический механизм научно-технических нововведений. СПбГИЭА. СПб, 1997.-142с.
110. Целых А. Прогноз дело тонкое. // Финансовый менеджмент2003.-№1. -с. 69-74.
111. Цытович Н.Н. Бюджетирование на российских предприятиях // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5, экономика. Вып. 1 (№5)-с. 91-98.
112. Чернядьев М.А. Бюджетирование как инструмент реализации целевой функции фирмы. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Ростов-на-Дону,2004. -23 с.
113. Чижов М. Новое в бюджетировании: отечественные разработки для отечественных компаний // Финансы. 2003. - № 1. - с. 20 - 23.
114. Шанк Дж. К., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Макро, 1999. -288 с.
115. Шарков А.Г. Об опыте бюджетирования // ЭКО.- 2004. № 2. - с. 131 -138.
116. Шембель Ю. Предсказать сегодня значит улыбнуться завтра // Управление компанией. - 2004. - № 11.
117. Щиборщ К.В. Бюджетирования деятельности промышленных предприятий России. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2001. -544 с.
118. Щиборщ К.В. Учет по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - № 6. - С. 47 - 56.
119. Шигаев А.И. Проблемы и перспективы бюджетирования на предприятиях // Современный бухгатерский учет. 2003. - №5. - с. 16-25.
120. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования. Санкт-Петербург, 1998. - 474 с.
121. Шпак Н. Эффективное бюджетное управление: миф или реальность? //Управление компанией. 2004. - №2. - с. 70 - 72.
122. Atkinson A., Epstein М. Measure for measure: Realizing the power of the balanced scorecard // CMA Management. 2000. - September. - p. 2228.
123. Brannen L. Best Practices in Planning and Management Reporting// Business Finance. 2003. - October. - p. 16.
124. Cummings J. Blasting the budget // Business Finance. 2004. - July. -p.14.
125. Downes Fr. Reinventing the Budget Process I I Controller Magazine.-1996.- September, -p.20.
126. Hope J., Fraser R. Budgets: how to manage without them // Account-ing& Business. 1999. - April. - p. 30-32.
127. Hope J., Fraser R. Who needs budgets? // Harvard Business Review. -2003.-February.-p. 2-8.
128. Jensen M. Corporate budgeting is broken let's fix it // Harvard Business Review. - 2001. - November. - p. 94-101.
129. Laitala St. No buts about your budget: Fight year-end procrastination Minneapolis // St. Paul Business Journal. 2005. - December. -p. 9.
130. Leahy T. Baby steps toward better budgets // Business Finance. -2001.- June. p. 44.
131. Leahy T. Birth of a new budget culture// Business Finance. 2002.-April. - p. 31.
132. Leahy T. Budgeting on the Softer Side // Business Finance. 2001.-April, p.45.
133. Leahy T. Can the Budgeting Competency Gap Be Narrowed? // Business Finance. 2006. - February. - p. 19.
134. Leahy T. Necessary Evil // Business Finance. 1999. - November.-p. 41.
135. Leahy T. Should You Trash the Budget? // Business Finance. -2001.- October. p. 57.
136. Leahy T. Stuck in Neutral: 2005 Budgeting and Reforecasting // Business Finance. 2005. - August. - p. 17.
137. Leahy T. The Top 10 Traps of Budgeting // Business Finance. -2001.- November. p. 20.
138. McKie St. Budgeting Beyond the Spreadsheet // Business Finance. -1998.-December.-p. 73.
139. McKie St. Evaluating Budgeting Software // Controller Magazine. -1996. September. - p. 29.
140. McLemore I. Reinventing the budget//Controller Magazine. 1998. - August. - p. 87.
Похожие диссертации
- Формирование стратегии управления реорганизационными изменениями на предприятиях электроэнергетической отрасли промышленности
- Формирование механизма управления рисками на промышленном предприятии
- Разработка организационно-экономических методов управления закупками на промышленных предприятиях
- Методы формирования экономически рациональной структуры капитала промышленного предприятия
- Формирование системы управления основными фондами промышленных предприятий