Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Формирование методики управления издержками с целью повышения конкурентоспособности промышленных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Филатов, Евгений Александрович
Место защиты Иркутск
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование методики управления издержками с целью повышения конкурентоспособности промышленных предприятий"

На правах рукописи

ФИЛАТОВ ЕВГЕНИЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ

ФОРМИРОВАНИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТНОСПОСОБНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность: 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством:

экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск-2006

На правах рукописи

ФИЛАТОВ ЕВГЕНИЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ

ФОРМИРОВАНИЕ МЕ ТОДИКИ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТНОСПОСОБНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность: 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством:

экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск - 2006

Работа выпонена, обсуждена и рекомендована к защите на кафедре Управление промышленными предприятиями Иркутского государственного технического упивсрситста.

Научный руководитель:

доктор экономических паук Щадов Михаил Иванович

Официальные оппоненты:

доктор экономических паук Бунмсовский Владимир Иосифович кандидат экономических наук, доцент

Спницкий Сергей Васильевич

Ведущая организация:

Байкальский государственный университет экономики и права

Защита состоится 19 сентября 2006 г. в 15-00 на заседании диссертационного совета К 212.073.02 при Иркутском государственном техническом университете по адресу: 664074, Иркутск, ул. Лермонтова, 83, корпус К, ауд. конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Иркутского государственного технического университета по адресу: 664074, Иркутск, ул. Лермонтова, 83.

Автореферат разослан

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических паук, профессор

Р.Д. Гутгарц

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Используемые в настоящее время методики планирования и учета затрат сформированы в условиях советской экономики, когда цели составления плановых затрат, требования к качеству, степени детализации затрат в процессе их планирования отличались от тех, которые существуют в условиях рыночной экономики.

Система обработки информации о фактически понесенных затратах промышленных предприятий в процессе их финансово-хозяйственной деятельности использовалась в дальнейшем в основном для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий.

Таким образом, большая часть информации о реальных затратах организаций не была востребована, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости.

Рынок кардинально изменяет подходы к формированию информации о затратах. В связи с этим самые крупные организации признают, что их системы формирования затрат не соответствуют условиям конкуренции и постоянно изменяющимся условиям хозяйствования,

На предприятиях современной России, как и любой стране с рыночной экономикой, неизбежно возникает проблема рационального управления затратами. Это связано с тем, что под воздействием различных факторов затраты находятся в динамическом состоянии. Конкурентоспособность продукции зависит от ряда факторов, влияющих на предпочтительность товаров и определяющих объем их реализации на конкретном рынке. Совокупность таких факторов можно считать компонентами (составляющими) конкурентоспособности.

Цель получения информации о затратах в рыночной экономике - эффективное использование имеющихся у организации ресурсов. Это необходимо, чтобы руководители могли принимать решения по вопросам, определяющим тактику и стратегию деятельности организации, т.е. формулировать управленческие решения. Именно в условиях постоянно усиливающейся конкуренции одним из самых весомых аргументов в борьбе за заказчика являются взвешенные управленческие решения по управлению издержками.

В организациях с традиционной системой управления, оставшейся от плановой экономики (в России к их числу принадлежит еще достаточное большое число организаций) редко используется слово луправление в сочетании со словом затраты. Термин луправление предполагает наличие механизма, обеспечивающего возможность правильного определения плановых значений, точного учета их фактических значений и предоставление возможности оперативного влияния на процесс формирования экономических показателен предприятия.

, В условиях современной экономики доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени - от работы самой организации. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования структуры информации о затратах в рамках ее использования для управленческих задач на предприятии.

Степень изученности проблемы. Отдельные теоретические и практические вопросы учета затрат и расходов в разные периоды времени рассматривались как российскими, так и зарубежными учеными. Среди множества фундаментальных работ по теме диссертационного исследования следует отметить труды Андерсона X., пчсрча А., Друри К., Кодуэла Д., Купера Р., Нидза А., Скоуна Т., Джойл Г. Сигела, Хорнгрсна Ч., Фостера Дж., Энтони Р., Яруговой А., Ашкинадзе A.B., Бакаева A.C., Безруких П.С., Блатова H.A., Васина Ф.П., Бахрушиной М.А., Ивашкевича В.Б., Керимова В.Э., Крутера М.И., Кондратовой И.Г., Николаевой O.E., Николаевой С.А., Ованссяна С.С., Палия В.Ф., Сидсльниковой Л.Б., Смирновой С.А., Соколова Я.В., Стойкого В.И., Ткач В.И., Ткач М.В., Чернова В.А., Чумаченко Н.Г., Шильниковой Г.Г., Шишковой Т.В., Шнейдмана Л.З., Шуремова Е-, Щадова М.И. и др.

Необходимо при этом подчеркнуть, что до сих пор главная причина в отсутствии аргументированного принятия управленческих решений по управлению издержек заключается в том, что отсутствуют реальные методики выявления влияния факторов на формирование затрат промышленных предприятий.

Недостаточная теоретическая и практическая значимость и актуальность вопросов, касающихся управления издержками в современных условиях хозяйствования, обусловили выбор темы, цели, задачи и метод, предмет и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методики формирования управленческой информации о затратах и расхо-

дах с учетом внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на производственный процесс механосборочных предприятий.

Достижение указанной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- классифицировать затраты в зависимости от факторов, влияющих на функционирование хозяйствующего субъекта;

- предложить методику управления издержками механосборочных предприятий с учетом влияния на ее структуру внешних и внутренних факторов;

- разработать методику расчета коэффициентов, позволяющих рассчитать эффективность испонения плановых работ производственными подразделениями механосборочных предприятий; разработать систему оплаты труда работников предприятия, учитывающую эффективность использования времени в производственном процессе механосборочных предприятий;

- определить степень влияния количественно измеримых факторов, учитываемых при изменении прибыли и выручки механосборочного предприятия.

Объектом исследования является механосборочные предприятия нефтегазовой отрасли.

Предметом исследования являются методики формирования и управления издержек на механосборочных предприятиях.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили нормативные и законодательные акты Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых, материалы периодической печати, в которых освещены различные аспекты исследуемого круга вопросов.

В процессе исследования в качество инструментов были использованы общенаучные методы, такие как: наблюдение, группировка, сравнение, системный подход; современные концепции и методики формирования информации для внутренних пользователей, а также общие принципы управления предприятием.

Научная иовнзна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке методики формирования управленческой информации о затратах и расходах механосборочных предприятий и заключается в следующем:

- предложена классификация затрат и расходов механосборочных предприятий в зависимости от факторов, влияющих на результаты функционирования хозяйствующего субъекта;

- разработана методика управления издержками механосборочных предприятий с учетом влияния внешних и внутренних факторов;

- предложен новый подход к формированию фонда оплаты труда, учитывающий эффективность использования времени в производственном процессе механосборочных предприятий и позволяющий стимулировать производственную деятельность промышленио-производствсниого персонала промышленных предприятий;

- разработана методика факторного анализа изменения прибыли и выручки механосборочного предприятия, позволяющая выявить степень влияния количественно измеримых факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Практическая значимость исследования заключается в том, что применение па практике разработанных в диссертации рекомендаций обеспечивает возможность повышения эффективности использования информации о себестоимости продукции для регулирования затрат и расходов механосборочных предприятий.

Основные результаты, выводы и предложения могут служить основой для формирования структуры управленческой информации, которая позволит управлять издержками механосборочных предприятий на качественно более высоком уровне.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Байкальского государственного университета экономики и права (2000 - 2006 гг.). Теоретические и практические материалы исследования используются на кафедре управления промышленными предприятиями Иркутского государственного технического университета в учебных курсах Экономика предприятии и Управление затратами. Отдельные предложения, разработанные в диссертации, внедрены в ОАО ВОСТСИБМАШ (г. Ангарск), о чем имеется справка о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертации исследования изложены в 20 печатных работах общим объемом 22,11 п.л., из них 19 статей общим объемом 9,51 п.л., в том числе авторских 8,81 п.л. и одной монографии объемом 12,6 п.л.

Структура работ ы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составля-ег 184 страницы, из них основного текста - 163 страницы, 22 рисунка и 67 таблиц.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, степень разработанности проблемы, сформулированы цели и задачи, показаны полученные результаты и научная новизна исследования, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе Особенности влияния деятельности промышленных предприятий на формирование затрат раскрыты особенности формирования затрат в зависимости от специфики деятельности промышленных предприятий, а также обоснована необходимость формирования управленческой информации о затратах.

Вторая глава Информационное обеспечение на промышленных предприятиях для формирования управленческих решений посвящена обоснованию классификации затрат и расходов, а также формированию моделей для регулирования затрат в зависимости от внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на функционирование хозяйствующего субъекта.

Третья глава Методика выявления факторов стимулирования производственной деятельности промышленных предприятий посвящена обоснованию формирования фонда оплаты труда на промышленных предприятиях при использовании метода мониторинга трудозатрат и разработке методики факторного анализа, позволяющей раскрыть набор количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на величину исследуемых экономических показателей.

В заключении сформулированы наиболее значимые выводы, направление на повышение конкурентоспособности промышленных предприятий.

III. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Разработана классификация .затрат в зависимости от факторов, влияющих на функционирование промышленных предприятий

В последнее время руководителей российских организаций вонует соотношение между фактической и нормативной себестоимостью, так как возникающие разницы оказывают влияние на нераспределенную прибыль.

Единственная деятельность, которую не затронули существующие классификации затрат - это сравнение расчета прибыли, сформированной на основании информации предоставляемой для фискальных органов, и прибыли, сфор-

мнрованной на основании информации, предоставляемой для заинтересованных пользователей в целях управления себестоимостью продукции.

Чтобы формулировать управленческие решения и формировать нераспределенную прибыль руководителям организаций необходимо увидеть влияние внешних и внутренних факторов на формирование фактической и нормативной себестоимости.

Для этого автором предлагается классификация затрат и расходов по следующему признаку - факторам, зависящих и не зависящих от деятельности организации (таблица 1).

Таблица 1 - Классификация затрат в зависимости от факторов, влияющих на

функционирование субъекта хозяйственной деятельности

затраты, формирующиеся иод ппяннсм внутренних (|ш кто pon затраты, формирующиеся под влиянием внешних факторов

jV" ii iiniiMciinna-№!с группы затрат и шишснованис подгруппы затрат № и наименование группы затрат № и наименование подгруппы затрат

1 Относнтелыю-иостояшше затраты 1 Амортизация [V Затраты деловой активности 6 Внешние расходы связанные с требованиями государства и общества

2 Затраты на техобслуживание нммобппзацноннон части имущества 7 Внешние производственные затраты

3 Прочие эксплуатационные затраты 8 Внешние информационно-консультационные затраты

11 Внутренние переменные затраты 4 Внутренние производственные затраты

111 Отложенные предварительные затраты 5 ОтложенныеЧфевари-тельные затраты 9 Прочие внешние рпехо-ды

Использование предложенной группировки затрат позволит выявить пределы регулирования затрат. Так как только на основании обоснованной информации можно принимать адекватные ситуации управленческие решения.

Группировка затрат по подгруппам дожна в достаточной степени быть детальной с тем, чтобы не происходило смешивание разных rio экономической сущности затрат и расходов. Технически это делается возможным благодаря ведению аналитики.

Использование управленческой информации, построенной на основе данной классификации затрат обеспечит внутренних пользователей информацией о величине затрат, которые могут регулироваться менеджерами и которые находятся пне зоны влияния лиц, принимающих решения.

2. Разработана методика рмулировайни себестоимости промышленных предприятий в зависимости от факторов, влияющих на функционирование хозяйствующего субъекта

На основании предложенной классификации затрат и расходов разработана методика регулирования себестоимости продукции механосборочных предприятий с учетом влияния на ее структуру внешних и внутренних факторов. Методика состоит из шести моделей:

- нормативно-регламентированной себестоимости по данным для заинтересованных пользователей (модель № 1);

- нормативно-регламентированной себестоимости по данным для фискальных органов (модель № 2);

- агрегированной себестоимости по данным для заинтересованных пользователей (модель № 3);

- агрегированной себестоимости по данным для фискальных органов (модель № 4);

- модель расчета разниц по нормативно-регламентированной себестоимости продукции между данными для фискальных органов и для заинтересованных пользователей в зависимости от факторов, влияющих на функционирование хозяйствующего субъекта (модель № 5);

- модель расчета разниц по агрегированной себестоимости продукции между данными для фискальных органов и для заинтересованных пользователей в зависимости от факторов, влияющих на функционирование хозяйствующего субъекта (модель X 6).

Пример использования методики представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Методика регулирования себестоимости продукции механосборочных-предприятий с учетом влияния на ее структуру внешних и внутренних факторов в. ОАО ВОСТСИБМАШ (тыс. руб.) _1_

модели Составные части модели Итог

1 итог формула 5К = гп + + ггз + Ур2Р + \VqZF + \VpZF + \ViZF + \VoZF 67460

исх. части формулы 2Р1 грг Ургр Щ2Р \VpZF тгр \YoZF

подгруппы 30грат 1Ф 2Ф ЗФ 4Ф 6Ф 7Ф 8Ф 9Ф

дан' иые 431,8)4 8972,011 11133,1102 23822,610 11123,000 6552,000 4734.000 691,000

2 итог формула + гю + гм + Ургы + щгы + \vpZN + тгы + тгы 8211

исх. части формулы гы1 гы2 шг Ур2Ы \YqZN №р2 N тгм \VoZN

подгруппы затрат ш 2Н зн 4Н 6Н 7Н 8Н 9Н

данные 641.308 7946.353 10318.802 18522.525 II109.000 6391.000 2976.000 307,000

3 итог формула = + огр 71037

исх. части формулы гР1 гр2 2РЪ О уРгр 02Р \VqZF \VpZF \ViZF \VoZF

подгруппы затрат 1Ф 2Ф ЗФ 4Ф 5Ф 6Ф 7Ф 8Ф 9Ф

данные 431.814 8972.011 11133.802 23822,610 3576.939 11123,000 6552,000 4734,000 691,000

4 итог формула 58212

исх. части формулы 2Ы1 2Ы2 2№ Ур2Ы от \VqZN Шр2 N \ViZN \VoZN

подгруппы затрат 1Н 2Н зн 4Н 5Н 6Н 7Н 8Н 9Н

данные л41.30 7946,353 10318,802 18522,525 0,000 11109,000 6391,000 2976,000 307,000

окончание таблицы 2

л модели ч составные части модели Итог

итог формула или <5/^

5 исх. части формулы ((Л + ZF2 + ггз) + (Ур2Р)) + (И^ + \YpZF + \ViZF + \VoZF) > < ((ТАЛ + тг + гю) + (УРгы)) + {щгы + + тгы + \VOZN) 9248

данные 67 460,237-58 211,988

итог формула А5Р>А5М или А ЯР < АЗЫ

6 исх. части формулы 5Р+ огр ><5ТУ+ огы 12825

данные 71 037,176-58 211,988

где: - нормативно-регламентированная себестоимость для формировании прибыли по данным для заинтересованных пользователей; гл - амортизационные отчисления по данным для заинтересованных пользователей, сформированных по подгруппе № 1Ф; 2Р2 Ч основные эксплуатационные затраты по данным для заинтересованных пользователей, сформированных по подгруппе № 2 Ф; Прочие эксплуатационные затраты по данным для заинтересованных пользователей, сформированных по подгруппе № ЗФ; УрХР- внутренние управленческо-производственные затраты по данным для заинтересованных пользователей, сформированных по подгруппе № 4Ф; 02Р - отложенные предварительные затраты и расходы по данным для заинтересованных пользователей, сформированных по подгруппе № 5Ф; \VqZF- внешние расходы, связанные с требованиями государства и общества по данным для заинтересованных пользователей, сформированных по подгруппе № 6Ф; \VpZF- внешние производственные затраты по данным для заинтересованных пользователей, сформированных по подгруппе № 7Ф; \YiZF - внешние информационно-консультационных затраты по данным для заинтересованных пользователей, сформированных по подгруппе № 8Ф; прочие внешние расходы по дан-

ным для заинтересованных пользователей, сформированных по подгруппе № 9Ф; SN - нормативно-регламентированная себестоимость для формировании прибыли по данным для фискальных органов; - амортизационные отчисления по данным для фискальных органов, сформированных по подгруппе №

1Н; 7.N2 - основные эксплуатационные затраты по данным для фискальных органов, сформированных по подгруппе № 2Н; ZN3 Прочие эксплуатационные затраты по данным для фискальных органов, сформированных по подгруппе № ЗН; Vp'/N Ч внутренние управленчсско-пронзводственныс затраты по данным для фискальных органов, сформированных по подгруппе № 4Н; OZN - отложенные предварительные затраты и расходы по данным для фискальных органов, сформированных по подгруппе 5Н; WqZN - внешние расходы, связанные с требованиями государства и общества по данным для фискальных органов, сформированных по подгруппе № 6Н; WpZN - внешние производственные затраты по данным для фискальных органов, сформированных по подгруппе № 7Н; WiZN- внешние информационно-консультационных затраты по данным для фискальных органов, сформированных по подгруппе № 8Н; WoZN - прочие внешние расходы по данным для фискальных органов, сформированных по подгруппе № 9Н; ASF - агрегированная себестоимость по данным для заинтересованных пользователей; ASN Ч агрегированная себестоимость по данным фискальных органов.

3. Предложена методика формировании фонда оплаты труда, учитывающая эффективность использовании времени в производственном процессе промышленных предприятий

Для механосборочных предприятий (в отличие от финансовых учреждений или торговых организаций) характерна высокая доля затрат на оплату труда в совокупных издержках производства. Вследствие этого особого внимания заслуживают затраты, связанные с оплатой труда.

Итоги работы обязательно дожны сравниваться с полученным заданием, показателями предыдущего месяца и если они лучше, то доля подразделения и сотрудников в совокупном фонде оплаты труда растет. Заработная плата дожна стимулировать работу на выпуск продукции в срок, тем самым нацеливать персонал па рост производительности труда.

Основным недостатком существующей системы оплаты труда является низкая стимуляция труда, отсутствие прямой зависимости между объемом выпоненной работы и уровнем оплаты труда (фактическими трудозатратами), отсутствие заинтересованности работников в результатах своего труда, невостребованность потенциала специалистов.

Таким образом фактический фонд оплаты труда производственных отделов дожен определяться по утвержденном^ нормативу (N) от фактически выпоненных объемах работ (Vf) с учетом предлагаемых коэффициентов срыва и перевыпонения (Ksr, Крг).

F,,Ч FpvC Fpiic i^iw (I)

FP = (V,,vt * N) + (V,,Дc* N * (КрГ + 100 %)/Ю0%) + (V,,M* N * (100 % -Ktl)/100%) (2)

Fp - фонд оплаты труда производственного отдела; Fpvc - фонд оплати труда по заказам, выпоненным в срок; Р|Л фонд оплаты труда по заказам, выпоненным ранее плановых сроков (досрочно); Fps,- фонд оплаты труда по заказам, не выпоненным в плановый срок; V,,vc - фактические объемы работ по заказам, выпоненным в срок; Vpt|C - фактические объемы работ по заказам, выпоненным досрочно; Vpsr - фактические объемы работ по заказам, не выпоненным в плановый срок; N Ч норматив, определяемым генеральным директором, при условии выпонения плана реализации. При этом:

Метод расчета коэффициента срыва (К,,), применяемого к фонду оплаты труда по результатам производственной деятельности (3): КД = (DД,ДF,ДU - DДДPДДk) / (Dm.Pirok - Dл,P,Дm) * 100 % = DДySr/ ProdPfl * 100 % (3)

DniJvk - фактический срок окончания работ; DMДPДДk - плановый срок окончания работ (по увязочному графику); DaUPДnll - плановый срок начала работ (по увязочному графику); DaySt - количество дней срыва с момента планового окончания работ; РГД|РД - плановая продожительность работ (продожительность работы по увязочному графику). При этом:

Метод расчета коэффициента перевыпонения (К,,,), применяемого к фонду оплаты труда по результатам производственной деятельности (4):

Крг = DДyR,n / Pro<lPД * 100 % (4)

ОауК1т - досрочное количество дней выпоненных до момента планового окончания работ.

Апробация предложенного подхода к формированию фонда оплаты труда по ОАО ВОСТСТ1БМШ представлена на рис. 1,2 н таблицах 3 и 4.

Рисунок I - Структура совокупного объема выпоненных работ Таблица 3 - Информация по совокупному объему выпоненных работ

\'р1( тыс. |>>й- V,,,,, I тыс. руб. УрД Е тыс, руб. \'Д5ДД,атыс. руб. I тыс. руб.

Пгоговш! суммп 88 690,000 2 450,000 2 310,000 93 450,000

Рисунок - 2 Структура совокупного фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала

Таблица - 4 Информация по совокупному фактическому фонду оплаты труда промышснно-производственного персонала

X тис. руб. Г>1е X ТЫС. руб. 11.1С. руб. 1'оЛ|НН<| фимич. тыс. руб.

Итоговая сумма 6547,300 211,608 151,093 6 910,000

Ранее фонд оплаты труда производственного подразделения в большинстве механосборочных предприятий рассчитывася следующим образом (5): ФОТ производств, отдела = ФОТ по вып. объектам (V * N * К) (5)

К = фактическая продожительность работы над заказом/плановую

продожительность работы над заказом

Предложенные модели расчета фонда оплаты труда устраняют недостатки расчета фонда оплаты труда, использовавшегося в прошлом, а именно:

1) в данной авторской модели присутствует четкое разграничение между объемами работ, выпоненными досрочно, в срок и невыпоненными в срок;

2) используемые коэффициенты в модели расчета фонда оплаты труда отражает на сколько не выпонен заказ исходя из плановых условий выпонения;

3) авторский подход определения фонда оплаты труда производственного подразделения стимулирует производственную деятельность.

4. Разработана методика факторного анализа изменении прибыли н выручки промышленного предприятия

Производитель принимает хозяйственные решения, будучи ограниченным, с одной стороны, физическими условиями изготовления продукции (технологией), с другой - экономической конъюнктурой (ценами факторов производства и готовой продукции).

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятии находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методолог ическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

В диссертации автором предложены и представлены шесть основных и шесть вспомогательных моделей факторного анализа. В автореферате в качестве илюстрации приведена модель № 1

Влияние факторов на изменение выручки

При этом исходная формула для проведения факторного анализа будет иметь следующий вид (б):

V = Тег * К$г * Шг Wsг (б)

где: V Выручка от реализации продукции (тыс. руб.); Тег - Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (чел.); Кбг -Среднее количество рабочих дней (дней); Нэг - Средняя продожительность рабочей смены (час); \Убг - Выработка среднечасовая одного Драбочего (тыс. руб.).

Ранжирование показателей производится, как правило, от наиболее экстенсивного к наиболее интенсивному. Таблица 5 - Модель факторного анализа № 1

№ ([юр-мулы Формулы

7 ДУ (ТД) = (ДТяуТД,0)*У0

8 V (Кяг) = (ДК,ЧЖД0)*У0*(ТГ1/Т,10)

9 ДУ (11.,г) (ДН5|Л 15Г0)*У0*(Тл,.1*КД.1/Т8Г0*К5Г0)

10 ДУ (\\я) = (Д>У!>У/,<))*УО*(ТД1*К,,11Ц.|/Т,10*КД0*1-1Г0)

11 ДУобщ - ДУ (Тзг) + ДУ (Км) + ДУ (11Д) + У (

где: 0 - прошлый (базисный) период (год), взятый за базу сравнения; I - отчетный (текущий) период (год);

А - изменение за период, рассчитывается как разница между фактом и планом (I - 0).

I ОТг НКаг РНэг РУУг |

Рисунок 3 - Структура влияния факторов на изменения выручки промышленного предприятия

Преимущества предложенных методов факторного анализа заключается в универсальности применения и простоте расчетов. Проверка авторской методики подтверждается традиционными методами факторного анализа.

Применение предлагаемых методов факторного анализа даст возможность наиболее доступно и менее трудоемко составить заключение об изменениях в финансовом положении промышленного предприятия, а также позволяет оцс? нить влияние факторов на изменения выручки и прибыли в системе хозяйствования и тенденции его изменения.

IV. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате исследования были решены следующие задачи:

- разработана классификация затрат и расходов, позволяющая определять влияние внутренних и внешних факторов на формирование затрат промышленных предприятий;

- разработана методика, позволяющая выявить различия между данными для фискальных органов и для заинтересованных пользователей в зависимости от факторов, влияющих на функционирование хозяйствующего субъекта;

- разработаны модели формирования фонда оплаты труда, стимулирующие производственную деятельность промышснно-производствснного персонала;

- предложена методика факторного анализа, позволяющая детализировать суммарное изменение прибыли и выручки с учетом основных факторов, их составляющих.

Кроме того, было предложено ввести в научный оборот в области управления затратами следующие понятия:

- нормативно-регламентированная (признаваемая) себестоимость продукции, под которой понимается величина тех затрат и расходов, которые считаются законными, действительными и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления различных платежей;

- лагрегированная (обобщающая) себестоимость продукции, под которой понимается величина тех затрат и расходов, которые определяется путем расчетов и используется для установления прогнозных и плановых показателен увеличения себестоимости на определенную сумму отложенных расходов в следующих отчетных периодах. Агрегированная себестоимость представляющая собой обобщающий итог отдельных простых операций, увеличивающей норма-

тивно-регламентированную (признаваемую) себестоимость (на сумму отложенных затрат и расходов).

Разработанные в диссертации методики направлены на обеспечение успешного функционирования предприятий в условиях риска и неопределенности за счет наращивания их собственности и обеспечения финансовой устойчивости.

Полученные результаты позволяют предприятиям принимать адекватные решения по управлению издержками и тем самым повышать их конкурентоспособность.

Результаты, полученные в ходе выпоненного исследования, могут быть использованы промышленными предприятиями с целью повышения эффективности их производственно-хозяйственной деятельности.

V. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Работы, опубликованные в ведущих рецензируемых изданиях рекомендованных Высшей аттестационной комиссии Министерства образования Российской Федерации

1. Филатов Е.А. Управление себестоимостью продукции промышленного предприятия // Вестник ИрГТУ - Иркутск: Изд-во ИрГТУ, 2006, № 2 (26), Том 2, е.. 35 -36. 0,10 п.л.

2. Филатов Е.А., Гаврилова Ж. JI. Формирование фонда оплаты труда в промышленных предприятиях на основе мониторинга трудозатрат // Вестник молодых ученых: Приложение к журналу Известия ИГЭА Ч Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. с. 7 - 17. 0,75 п.л. (0,45 авт. п.л.).

3. Филатов Е.А. Использование альтернативных методов факторного анализа // Вестник молодых ученых: Приложение к журналу Известия ИГЭА Ч Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. с. 17 - 25. 0,51 пл.

Другие издания

1. Филатов Е.А. Классификация затрат на производство с учетом деловой активности // Актуальные проблемы бухгатерского учета, налогообложения и аудита: Материалы 2-ой научно-практической конференции Сибирского региона г. Иркутск 22 -23 ноября 2001г. с. 133 - 135. 0,16 п.л.

2. Филатов Е.А. Современная классификация процесса формирования затрат Ч одно из направлений повышения эффективности менеджмента // Теоретические и практические вопросы развития национальной экономики; Сб. научн. тр. / Ирк. Гос. Эк. Акад. - Иркутск. 2001г. - Деп. в ИНИОН РАН 09.01.02 № 56930 с. 241 - 250. 0,63 п.л.

3. Филатов Е.А. Счета управленческого учета для формирования управленческой информации// Новое в бухгатерском умете, отчетности н аудите: Материалы 61-й ежегодной научной конференции аспирантов, магистрантов и студентов, г. Иркутск. 25 - 29 марта 2002г. Под ред. Г.В. Максимовой. - Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. с. 150

- 155. 0,28 пл.

4. Максимова Г.В., Филатов Е.А. Формирование бухгатерской информации для менеджмента на счетах управленческого учета // Рыночная экономика России па современном этапе: проблемы и пути их решения: Сб. научи, тр. / Байк. Г'ос. Ун. Эк. и Пр. - Иркутск, 2002. - Дсп. в ИНИОН РАН 06.08.02 № 57387 с. 167 - 179. 0,81 п.л. (0,41 ант. пл.).

5. Филатов В.А. Преимущества и недостатки системы стандартной стоимости затрат // Социально-экономические процессы глобализации мировой экономики: российская специфика: Сб. научн. тр. / Пол ред. ПЛ. Лукьянчнковон, В.К. Талевой, М.Г. Чурннон; Банк. Гос. Ун. Эк. и Пр. - Иркутск, 2003. - Дсп. в ННИОП РАН 15.07.03 № 58136 с. 212-216. 0,19 п.л.

6. Филатов Е.А, Преимущества и недостатки системы дпрект-коетшгг // Современные проблемы устойчивого развития экономики и управления предприятием: Сборник научных трудов. - Иркутск: Ичд-во БГУЭП, 2003 - с. 45 - 47. 0,16 п.л.

7. Филатов Е.А. Формирование фонда оплаты труда в просктпо-ичыскнтсльскпх организациях на основе мониторинга производственной деятельности // Современные проблемы устойчивого развития экономики и управления предприятием: Сборник научных трудов. - Иркутск: П чд-по БГУЭП, 2003 - с. 147 - 151. 0,25 п.л.

8. Филатов Е.А. История и концепция луправленческого учета // Современные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа: Материалы 62-й ежегодной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов и 64-й научно-практической конференции аспирантов, магистрантов и студентов 24-28 марта 2003 г. с. 127 - 139, 0,75 п.л.

9. Филатов Е.А. Сравнительный анализ различий между луправленческим учетом и бухгатерским (финансовым и налоговым) учетом // Актуальные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа: Материалы IV научно-практической конференции Сибирского региона, г. Иркутск, 27 - 28 ноября 2003г, Иркутск, Изд-80 БГУЭП, 2003 - с. 98 - 107. 0,56 п.л.

10. Филатов Е.А. Необходимость и перспективы ведения луправленческого учета // Актуальные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа: Материалы IV научно-практической конференции Сибирского региона, г. Иркутск, 27

- 28 ноября 2003г. Иркутск, Изд-во БГУЭП, 2003 - с. 107 - 113. 0,38 п.л.

11. Филатов В.А. Принципы классификации затрат // Вестник ВосточноСибирского института экономики и права (Русско-Азиатского института) Научный журнал № 1 (7), Иркутск, Изд-во ВСИЭГ1,2004-с. 96- 115. 1,00 п.л.

12. Филатов Е.А. Мониторинг трудозатрат в проектно-изыскательских организациях // Современные вопросы экономики и управления предприятиями и территориями: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. А.Ф. Шуплецова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004 -с. 166- 174. 0,66 п.л.

13. Филатов Е.А. Формирование учетно-аналитической информации на счетах управленческого учета // Современные вопросы экономики и управления предприятиями и территориями: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. А.Ф. Шуплецова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004 - с. 174 - 188. 1,03 пл.

14. Филатов Е.А. Методика расчета налогооблагаемой прибыли на основе учетно-аналитической информации, формируемой па счетах управленческого учета // Социально-экономические проблемы формирования новой экономики в России: Материалы междунар. пауч.-практ. конф., г. Иркутск, 21 мая 2004 г. / Под общ. ред. д-р экон. наук, проф. П.Г1. Лукьяпчиковой, канд.-экон. наук И.С. Шавкуновой,- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004 - с. 255 - 266. 1,08 п.л.

15. Филатов Е.А. Методика формирования системы учетно-апалитичсской информации для принятия управленческих решений / Стратегический менеджмент в экономике региона: Сб. науч. тр. // Под науч. ред. А.Ф. Шуплецова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП,2005-е. 91 -95. 0,21 п.л.

16. Филатов H.A. Сущность развития луправленческого учета // Современный университет: образование, паука, культура: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Иркутск: Изд-во ИрГТУ. - 2005 - с. 214 - 223. 0,91 п.л.

17. Филатов Е.А. Методика формирования информации о затратах и расходах / Монография, - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - 202 с. 12,60 п.л.

Подписано в печать 03.07.06. Форма т 60x90 1/16. Печать трафаретная. Усл.печ.л. 1,25 Уч.-изд.л. 1,11. Тираж 1.00 экз. Заказ № 4080.

НПО БГУЭП.

Байкальский государственный университет экономики и права 664003, г. Ирку тск, ул. Ленина, 11.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Филатов, Евгений Александрович

ГЛАВА 1. Особенности деятельности промышленных предприятий и их влияние на формирование затрат.

1.1 Формирование затрат в зависимости от особенностей деятельности промышленных предприятий.

1.2 Причины формирования управленческой информации о затратах.

ГЛАВА 2. Информационное обеспечение на промышленных предприятиях для формирования управленческих решений.

2.1 Признаки классификации затрат, используемые в российской и международной практике управления предприятиями.

2.2 Классификация затрат для промышленных предприятий.

2.3 Формирование моделей для управления затратами.

2.4 Формирование прибыли на основе аналитической информации, формируемой при управлении затратами.

ГЛАВА 3. Методика выявления факторов стимулирования производственной деятельности промышленных предприятий

3.1 Мониторинг трудозатрат в производственной деятельности промышленных предприятий.

3.2 Формирование фонда оплаты труда в промышленных предприятиях на основе мониторинга трудозатрат.

3.3 Использование альтернативных методов факторного анализа.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование методики управления издержками с целью повышения конкурентоспособности промышленных предприятий"

Актуальность темы исследования. Используемые в настоящее время методики планирования и учета затрат сформированы в условиях советской экономики, когда цели составления плановых затрат, требования к качеству, степени детализации затрат в процессе их планирования отличались от тех, которые существуют в условиях рыночной экономики.

Система обработки информации о фактически понесенных затратах промышленных предприятий в процессе их финансово-хозяйственной деятельности использовалась в дальнейшем в основном для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий.

Таким образом, большая часть информации о реальных затратах организаций не была востребована, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости.

Рынок кардинально изменяет подходы к формированию информации о затратах. В связи с этим самые крупные организации признают, что их системы формирования затрат не соответствуют условиям конкуренции и постоянно изменяющимся условиям хозяйствования.

На предприятиях современной России, как и любой стране с рыночной экономикой, неизбежно возникает проблема рационального управления затратами. Это связано с тем, что под воздействием различных факторов затраты находятся в динамическом состоянии. Конкурентоспособность продукции зависит от ряда факторов, влияющих на предпочтительность товаров и определяющих объем их реализации на конкретном рынке. Совокупность таких факторов можно считать компонентами (составляющими) конкурентоспособности.

Цель получения информации о затратах в рыночной экономике - эффективное использование имеющихся у организации ресурсов. Это необходимо, чтобы руководители могли принимать решения по вопросам, определяющим тактику и стратегию деятельности организации, т.е. формулировать управленческие решения.

Именно в условиях постоянно усиливающейся конкуренции одним из самых весомых аргументов в борьбе за заказчика являются взвешенные управленческие решения по управлению издержками.

В организациях с традиционной системой управления, оставшейся от плановой экономики (в России к их числу принадлежит еще достаточное большое число организаций) редко используется слово луправление в сочетании со словом затраты. Термин луправление предполагает наличие механизма, обеспечивающего возможность правильного определения плановых значений, точного учета их фактических значений и предоставление возможности оперативного влияния на процесс формирования экономических показателей предприятия.

В условиях современной экономики доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени - от работы самой организации. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования структуры информации о затратах в рамках ее использования для управленческих задач на предприятии.

Степень изученности проблемы. Отдельные теоретические и практические вопросы учета затрат и расходов в разные периоды времени рассматривались как российскими, так и зарубежными учеными. Среди множества фундаментальных работ по теме диссертационного исследования следует отметить труды Андерсона X., Апчерча А., Друри К., Кодуэла Д., Купера Р., Нидза А., Скоуна Т., Джойл Г. Сигела, Хорнгрена Ч., Фостера Дж., Энтони Р., Яруговой А., Ашкинадзе А.В., Бакаева А.С., Безруких П.С., Блатова Н.А., Васина Ф.П., Бахрушиной М.А., Ивашкевича В.Б., Керимова В.Э., Крутера М.И., Кондратовой И.Г., Николаевой О.Е., Николаевой СЛ., Ованесяна С.С., Палия В.Ф., Сидельниковой Л.Б., Смирновой СЛ., Соколова Я.В., Стоцкого В.И., Ткач В.И., Ткач М.В., Чернова В.А., Чумаченко Н.Г., Шильниковой Г.Г., Шишковой Т.В., Шнейдмана Л.З., Шуремова Е., Щадова М.И. и др.

Необходимо при этом подчеркнуть, что до сих пор главная причина в отсутствии аргументированного принятия управленческих решений по управлению издержек заключается в том, что отсутствуют реальные методики выявления влияния факторов на формирование затрат промышленных предприятий.

Недостаточная теоретическая и практическая значимость и актуальность вопросов, касающихся управления издержками в современных условиях хозяйствования, обусловили выбор темы, цели, задачи и метод, предмет и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методики формирования управленческой информации о затратах и расходах с учетом внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на производственный процесс механосборочных предприятий.

Достижение указанной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- классифицировать затраты в зависимости от факторов, влияющих на функционирование хозяйствующего субъекта;

- предложить методику управления издержками механосборочных предприятий с учетом влияния на ее структуру внешних и внутренних факторов;

- разработать методику расчета коэффициентов, позволяющих рассчитать эффективность испонения плановых работ производственными подразделениями механосборочных предприятий; разработать систему оплаты труда работников предприятия, учитывающую эффективность использования времени в производственном процессе механосборочных предприятий;

- определить степень влияния количественно измеримых факторов, учитываемых при изменении прибыли и выручки механосборочного предприятия.

Объектом исследования является механосборочные предприятия нефтегазовой отрасли.

Предметом исследования являются методики формирования и управления издержек на механосборочных предприятиях.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили нормативные и законодательные акты Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых, материалы периодической печати, в которых освещены различные аспекты исследуемого круга вопросов.

В процессе исследования в качестве инструментов были использованы общенаучные методы, такие как: наблюдение, группировка, сравнение, системный подход; современные концепции и методики формирования информации для внутренних пользователей, а также общие принципы управления предприятием.

Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке методики формирования управленческой информации о затратах и расходах механосборочных предприятий и заключается в следующем:

- предложена классификация затрат и расходов механосборочных предприятий в зависимости от факторов, влияющих на результаты функционирования хозяйствующего субъекта;

- разработана методика управления издержками механосборочных предприятий с учетом влияния внешних и внутренних факторов;

- предложен новый подход к формированию фонда оплаты труда, учитывающий эффективность использования времени в производственном процессе механосборочных предприятий и позволяющий стимулировать производственную деятельность промышленно-производственного персонала промышленных предприятий;

- разработана методика факторного анализа изменения прибыли и выручки механосборочного предприятия, позволяющая выявить степень влияния количественно измеримых факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Практическая значимость исследования заключается в том, что применение на практике разработанных в диссертации рекомендаций обеспечивает возможность повышения эффективности использования информации о себестоимости продукции для регулирования затрат и расходов механосборочных предприятий.

Основные результаты, выводы и предложения могут служить основой для формирования структуры управленческой информации, которая позволит управлять издержками механосборочных предприятий на качественно более высоком уровне.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Байкальского государственного университета экономики и права (2000 - 2006 гг.). Теоретические и практические материалы исследования используются на кафедре управления промышленными предприятиями Иркутского государственного технического университета в учебных курсах Экономика предприятий и Управление затратами. Отдельные предложения, разработанные в диссертации, внедрены в ОАО ВОСТСИБМАШ (г. Ангарск), о чем имеется справка о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертации исследования изложены в 20 печатных работах общим объемом 22,11 п.л., из них 19 статей общим объемом 9,51 п.л., в том числе авторских 8,81 п.л. и одной монографии объемом 12,6 п.л.

Структура работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 184 страницы, из них основного текста - 163 страницы, 22 рисунка и 67 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Филатов, Евгений Александрович

Фонд оплаты каждого производственного подразделения формируется от фонда оплаты труда по нормативу, определяемым генеральным директором, при условии выпонения плана реализации.

Чтобы испонение производственного плана на основании мониторинга производственной деятельности, позволило выявлять неэффективное использование времени производственных процессов по всем этапам жизненного цикла заказа, нами разработаны и внедрены показатели, характеризующие эффективность выпонения работ по заказам. Для этого при формировании фонда платы труда дожны быть учтены коэффициенты срыва и перевыпонения

Ksr, Крг).

Коэффициента срыва (Ksr) учитывает, на сколько процентов времени подразделения выдали результаты позже, чем они запланированы. Коэффициент перевыпонения (Крг), наоборот, показывает руководству, на сколько процентов времени раньше запланированного срока выпонены работы производственными подразделениями.

В связи с увеличением или уменьшением объема производства изменяется, и объем работ по организации управления и обслуживания производства. Поэтому размеры же оплаты труда подразделений АУЛ и вспомогательного производства также дожны зависеть от результата работы всей организации, т.е. от объема производства, и, следовательно, фактический фонд оплаты труда иных отделов дожен быть привязан к фонду оплаты труда производственных отделов.

На основании вышеизложенного следует вывод, что потенциал для роста производительности труда в производственных отделах имеется, и задействовать его в жизнь возможно при разработке и введении в действие механизма стимулирования и мотивации труда. Необходимо таким образом организовать оплату труда, чтобы работники трудились максимально продуктивно, то есть добиться мотивации работника с помощью экономического механизма.

Вследствие этого, использование разработанной системы оплаты труда на промышленных предприятиях позволит выпонить одни из основополагающих принципов формирования управленческой информации -оценку результатов деятельности структурных подразделений и решение задачи определения реального вклада каждого подразделения в общие результаты деятельности организации.

При наличии вычислительной техники и установленной на ней таких программных продуктов как Microsoft Excel, MS Project, Microsoft Access на основании вышеприведенной методики фонда оплаты труда представляется возможным решить задачу определения реального вклада каждого подразделения в общие результаты деятельности организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблема управления затратами в современных условиях актуальна для большинства российских организаций, в том числе для механосборочных предприятий.

Вследствие этого, появляется необходимость формирования управленческой информации о затратах, которая решит проблемы по определению рентабельности отделов и заказов и по управлению затратами, которые невозможные к решению в контуре финансового учета.

Основной частью механизма эффективного управления затратами является использования классификации затрат, которая необходима, прежде всего, управленческому персоналу организации в целях эффективной оценки организации производства, контроля, прогнозирования и управления хозяйственной деятельностью. Поэтому классификация затрат дожна быть положена в основу формирования управленческой информации.

Рассмотренные классификации затрат не отражают влияния внутренних и внешних факторов. В современных условиях внешние факторы выступают для организации решающим обстоятельством в процессе регулирования затрат и расходов, потому, что в основном они являются ценообразующими. Информация о влиянии внутренних факторов на себестоимость позволяет определить минимальную границу цены на проектную продукцию, а информация о влиянии внешних факторов - планировать будущие финансовые результаты работы и рассчитывать налогооблагаемую прибыль.

Применение авторской методики будет способствовать экономии ресурсов и максимизации отд ачи от них.

Как было описано выше, значительный удельный вес в совокупном объеме затрат промышленных предприятий составляют затраты на оплату плату, вследствие этого, в основе системы оплаты труда дожно лежать не просто распределение зарплаты, а оценка индивидуального и колективного труда от величины фактической выручки в текущем месяце. Основным недостатком существующей системы оплаты труда является низкая стимуляция труда, отсутствие прямой зависимости между объемом выпоненной работы и уровнем оплаты труда (фактическими трудозатратами), отсутствие заинтересованности работников в результатах своего труда, невостребованность потенциала специалистов.

В основном внешние факторы формируют рыночную цену, а вследствие этого и выручку, т.е. сколько заработал колектив и сколько денег он дожен распределить среди своих членов. Таким образом, зарплата работников напрямую дожна зависеть от реализации произведенных ими товаров и услуг, а реализация продукции зависит в свою очередь от конкурентоспособности продукции, от объема продаж, а, следовательно, от эффективности работы колектива, конкретного вклада каждого сотрудника. Фонд оплаты труда дожен быть прямо пропорционален выпоненным объемам, отсюда прямая заинтересованность отделов выпонить как можно больший объем работ. Вследствие этого, автором предложена система формирования фонда оплаты труда, которая учитывает коэффициенты срыва и перевыпонения, т.к. максимизация отдачи от затрат на оплату труда - главная задача системы управления промышленным предприятием.

Это позволит оценить эффективность работы каждого структурного подразделения и отдельных сотрудников. Вследствие этого, появляется возможность сформировать такую систему оплаты труда, которая будет стимулировать сотрудников к поиску наиболее эффективных путей достижения целей организации.

Формирование управленческой информации разрабатывается индивидуально для каждой компании в соответствии с особенностями ее функционирования и предназначено для принятия конкретных управленческих решений менеджментом компании. При построении системы формирования управленческой информации о затратах впоне разумно использовать те элементы, которые могут быть полезны управленческой системе действующего предприятия. Разработанные формы управленческой отчетности содействуют менеджерам в стратегическом и оперативном управлении деятельностью компании, т. е. обеспечивает информационную и аналитическую базу для принятия управленческих решений.

В последнее время обладание информационными ресурсами становится главным фактором конкуренции. Поэтому эффективность работы предприятия во многом зависит от системы организации управленческой деятельности, которая дожна обеспечить устойчивое конкурентоспособное и стоимостное положение предприятия на рынке.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Филатов, Евгений Александрович, Иркутск

1. Асауга АН Контроль и анализ затрат ш предприятии// Экономика строительства, 2000. № 7. с. 1019.

2. Аггерч А Управзгсский учет, принципы и пракгака: Пер. с ант. / Под ред ЯВ. Соколова, ИА Смирновой.- М: Фигагсы и статистика,2002.-952с.

3. Ашкинадзе АВ. Управги геский уел сшуации и решения. // Бухгатер и компьютер, 1999. №5,-с. 17-20.

4. Ашкинадзе АВ. Организащюннье момешы при постановке системы управленческого учла // Учет. Нагоги Право. 200Q17-23 окгября№39.-с. 14.

5. Ашкинадзе АВ. Авгомашзащя системы управленческого учета. // Учет. Налога. Пращ 2000.21-27 шября№44.-с9.

6. Баканж МИ, Шеремет АД Теория экономического анализа: Учебник 4-е иад, доп. и герераб. -М: Фииансыисташстика, 2001.Ч416с.: ил.

7. Балабано ИТ. Основы фина* сотого мещщмеша: Учгб. пособи:. М: Финагеы и сташстика, 1997.-480е.: ил.

8. БарнгшьцСБ, Мельник MB. Мегодоюгш экономического анализа дагельшли хозяйствующее ш субъекта: У*е6. пособж.- М: Фишжы и сшистика, 2003.-240с.: ил.

9. Басовский JIE Тесргаэкошмижского анализа: Учеаюе пособие. -М: ИНФРА-М, 2001. -222с.

10. БезрукихПС, Катаев АН, Комихаров ИЛ Учегзаграти калькулирование в промьшленнхш (Вопраытеорщ.мегоджгииисрганизаци^^ 1989.-223 с.1.. БелобжецкийИА Финашш-хозяйвенньйкшгроль вугфавшииэкоюушкей -М: Фитина; 1979.-252с.

11. Беляев В.К Пробюал соизмера ш затрат и результатов на предорияши.- Иркутск Идазо ИГЭА, 1999.-288с.

12. Березной А, Дубовик С. Управдаиеский уел вопросы методологии и исшльэования компьютерных информатдюнных систем // Рынок щнных бумаг, 1999. №9.-с. 3842

13. Благов НА Основы промышленного учла-JI-M, Госфинщвдг,тш Госфинщгщтав гр, 1935. -с. 129.

14. Благов НА Оснсвы промышленного уста и калькуляции. М Гл. ред тех-экш. литературы, 1939.-е. 157.

15. Богомолов AM Правовое поте управленческого учета // Фишшжьк и бухгатерски кокульта-щи 1999.№ ц.с. 69-73.

16. БоютЕ Авгомашвдщ управленческого учета //Банковские технологии 2000, № 12-е 36-39.

17. Большой эш юмический словарь/ Под ред АН Азрилияна -&еизд, дрп.-М: Иншуг новой экономики,2004. -1376с.

18. Борисов АБ. Большой эш юмический словарь. -М: Книжный мир, 2002. -895с.

19. Бурцев А Содержание и метода управления расходами // Сибирская фишгазая школа, 2001. № 1-с.бШ

20. Васин ФЛ Системы организации управзжжого учета: стщщрт-юсг; нормативный учет; да-рекг-кост.//Бухгашдхжийвесшик, 1999. №8.-с. 63-73.

21. Вазбниксва ИВ, Васижич ИП СоЕраенньв тенденции управшнчгскш) учета. // Бухгагер-скийучя; 2000. № 18. -с. 53-5&

22. ВаргаганА Ирфэрмаиионньв технологии как инруменг современной бухгатерии // Бухгал-терскийута; 2000. №5.-с. 6061.

23. Власова Я, Чебоксарова Т. Управшнческий учет в терминах и опредоЕниях. // Экономика и жизнь, 1998^ фараль№6.-с 22

24. Бахрушина МА Внутрипроижодвенный учет и агчешхль. Сегментарный учгг и отчетность Российская гракшка: щхйкмыипфаиаивы-М: АКАДИ Экономика ижизнь, 2000,- 192с.

25. ВсронинВ. КакнавдпьугравгЕшсийу1ег.//Босс. 2000, № 11. с. 62-64.

26. Воронежа ЕЮ. ОснжньЕШдодакклахи.зикациизат^ Фигокхвый бизнес,2000.№6.-с.4349.

27. Воронова ЕЮ. Попроцюсное калькулирование: дебавшнные единицы и еданицы штерь // Аудитор 2001. № 9.-с. 39-51.

28. Воронова ЕЮ. РаспредедатезадрагюмпгЕшшкпрсизюдж Аудитор2001.№ 10.-е 19-24.

29. Всрошва ЕЮ. Позагазгое калькулировано: труцееые затраты // Аудитор,2002№ 6. с4046.

30. Врублевский НД Построена системы счстав управленческого учла // Бухгатерский учл; 2000. №17.-с. 63-66

31. Врубвский ИД Учгг затрат га химических предорипиях // Бухгатерский учл; 2000. № 9. с.30.36

32. Гакина ИГ. Техшлогия и организация сгроительюго проижодва У1с&ож-М: Высшая школа, 1981.-488 с.

33. Глазьев С. Новая эпоха-новый смысл для российзюй шлишки // Финансовый бюнес, 2000. №6. -с. 2-6

34. Гусева ЕЭ. Ражтигуправ1кнчгсж>гоучггаваора1енш>к Совремш-ныйбу^чет;2(Х)5.№2-с. 25-31.

35. Демешьев ВВ. Предает и механизм сшщшлического кошрсшя // Социалистический контроль: Метода и проблемы -Киев: Наук думка, 1985.-е. 15-29.

36. Друри К Введение в управленческий и проижодвенный учет. У1шюе пособж для ВУЗов. / Пф. сайт. шдред ЭршшилиНД -3-ещд^ перерой и доп -М: Аупщ; ЮНИТИ, 1998.-783 с.

37. Друри К Управ1кшеосийипроиж)двенньйучгт. Пф. санш.;Уче&шк-М: ЮНИШ-ДАНА, 2002-1071 с.

38. Ерофеева В А Уча; информация, управление: прямьк и обрашью связи-М:Финажыисгаш-ешка, 1992.-192с.

39. Ефремова АА Себестоимость: отуправтачесюгоучетадобухгэдгерсшгоуче^ ремсва Анш Агкксешна. -М: Вершина, 2006. -208 е.: ил, табл.

40. Ефремова АА Способы уЕта затрат (формирование поной оебесгшмосш и дирекг-юешп) // Фишнхвьк и бухгатерские кокупыации, 2001. № 12 -с. 20-29.;2002№ 1. -с. 17-25.

41. ЗамажкийГБ. УгегбухгатерскийиупрашЕГСЕСкий: даевешинеооЕместимьЕ?//Бухгатерия и банки,2001.№ 1.-е. 25-26.43.3усмавдвичК Какраспредешьзатраш. //Босс. 2001. № 1.-е. 27-Z?.

42. ИвашкашВБ.Оргдаизащяупраатгшес^ мирования запрет. //Бухгагерскийучет; 2000. №5.-а56-59.

43. Ивашкевич ВБ. Проблемы уЕга и калькулирования себестшмосш проекции -М: Финакь; 1974.-159с.

44. Ивашкевич ВБ Управленческий учет в информационной силемг рещшта // Бухгатерский учег; 1999. №4.-с. 99-102

45. Ивашкевич ВБ, Зайцев СИ СоеременньЕ тадашщ ражшш управшнеосого учета // Бухгагерскийучет; 1996. № 12-е 34-35.

46. Илышжий РГ. Сгрошешью проекшрование (эюгаииск№ и организационные оенжы): Учеб. пособие/РГ. Ильговский. -Иркутск ИГЭД 2002. -46с.

47. Карпова ТЛ ОснэвыупрашЕнчесюш учета: Учебное пособж-М: №фра-М, 1997.-392 с.

48. КарповаТЛ Управленческий учет. Учебник для ВУЗов.-М: ЮНИТИ,2000. -350с.

49. Картава ТЛ Учет производства как начальный этап управгаческого учета // Бухгатерский учет, 2000. №20. -с. 56-57.

50. Касьянова ПО, Колесников СН. Управленческийучет гю формуге грив одном. М: Craiyc-Кю97,1999.-328с

51. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учеб. для ВУЗов/В.Э. Керимов. -2-ое щд, rap. и дат -М: ДашковиК; 2003.-413.

52. Керимов В.Э. Организация управшгетюго учета на пргагаодвенных предприятиях. // Аудит и фигатэвый анализ,2000. № 3. -с. 10-17.

53. Керимов В.Э., Селиваюв ПВ., Миниш ЕВ. Котщпщи управленческого учета на современном этапе раззитя эш юмики. // Mei вдкш гг в России и за рубежом,2001. № 4. с. 134-142

54. Керимов В.Э. Прсизюдштпый леверцщ-эффективный инрумшгуправ1шч2скж) учета. // МенеджштгвРоссиииза рубежом, 1999.№6.-с. 11-15.

55. Керимов В.Э. Управгкгескийучгг: Учебмк -2-ое изд, юм. идол -М: Дашков и К, 2003. -416с.

56. Керимов В.Э, Селиванов ПВ, Кряпв MC. Организация управгидажого учета ш системе стан-дарт-косг. // Аудита фититковый атигщ 2001. № 3. -с. 18-26.

57. Кляшгсрная О. Как аропь себестоимость // Директор иыфсрмахдюнной службу 2003. № 11. с.20.23.

58. Козлова ЕЛ. Бухгатерский уст и отражаю в учепюй попишке затрат на производство. // Главбух, 1998. № 8. -с. 8-13.

59. КсцарапжаИГ. Оснжы управшжжшо учла Уб. пособж-М: Финагсыисшисшка, 2000. -160с.

60. КоцорапжаИГ. ОаювыупроЕШтческопэ учета. // СоЕременшеуправленж, 2000. №2-с. 13-31

61. Коханова ТА ПодаодаьЕ камни пхташжи управжнчесюш учета на преадишм // М&-ткдамешвРоссшиза рубежом, 2Ш1.№4.-с. 117-Ш

62. Костер Ф. Остювымаркешнга: Пер. сашт-М: Прогресс, 1990.-736с.

63. Крюков АФ, Аверит СВ. Ражише силем управленческого уста. // Сибирская финажсвая школа, 2001. апрель-июнь№3.-с. 98-10Q

64. Крыжатювский ВГ. Учет заорал; анализ результатов хозяйственной депельнхш. // Экошмика XXI века, 1999.№8.-с. 103-111.

65. КугершейнВИ МиовсйРгфДв дешпроияодве иуправлении -СПб: БХВ-Пегербург, 2003. -480с

66. Кугерштейн ВИ MS Office и Projcct в управшми и дрлопроижодпве. -2-ое изд, герераб. идоп-СПб.: БХВ-Пегербург,2001.-400с.

67. Купчина Л Управленческий уст помогает увеличил) прибыль компаний. // Проблемы теории и пракшкиуправления, 1998. № 6. -с. 92-95.

68. КуцкоМВ, ШевыревМБ. Применено пивы 25 Наляшого кодекса РФ. Комментарии и реко-меццаищсучетом последние

69. ЛабынтЕвН-Т, ШароваговаЕА, Михайгкшо РГ. УправтЕшескийучегиаудавушвияхры-ючгойэюномики: Н^и>^ик1ичш<оешю&е/РГЭУ (РИНХ).-Росгов/нД 2001. -265 с.

70. Лебедев ВГ, ДрадааТГ, КустаревВЛ и др. Управление затрт\штпредприти Учеб шк-СПб.: Бизнес-пресса, 2000. -с 25.

71. ЛиберманИА Аталюидадаюстикафищгкюво-хозяйвенгю^ Учеб гюсобиг. 3-е изд-М: ИздюРИОР,20М,- 159 с.

72. Лапина ОГ. ПБУ1Ш2: Пракшчхюе гюсобие гю применению (просто шдлавь шои ipjjpbi) -М: Издво Эксмо, 2005. -672с. (Портфель бухгатера).

73. Марксе ГН, Бенин АА Справсчникшугровдагшюмууиу. С-Пб, -Альфа, 2001.-448 с.

74. Машеш СЮ. Управленческий учет и жгользугмье в гем счета. // Финзнсовье и бухгатерские консультации, 2002№ 12 -с. 50-55.

75. МишинЮА Управзиеский уст управлегое затратами и результатами проижодвеннойдоь телыюст: Монография.-М: Дегоисервие, 2002-176с.

76. Мишин ЮА Силема управш№Есксго учета на совремшгом предорияши. // МетЕдасмагг в Россшиза рубежом, 2001.№3.-а 75-84.

77. Машина ЕА Остемы управдатия затратами: Учесяюе пособие /ЕА Машина; ИГЭА Иркутск: ИдаюИЛЭД 1997.-90с

78. Нечаев AC. Аморшащюнная пошика как инструмент формирования инвесшщюнного налогового 1федега: Монсцифия.-Ангарск Издво АГТА, 2005.-96с.

79. Нвдпз А, Ацдерссн X, Коцдуяш Д Принципы б^мтерсюго учета: Пер. с англ/Под редЯВ. Ожогова-М, 1993.-211й8211шшашВ.Чготакоеу1раЕшпескийута//Босс;2СЮ1.№ 1.-й 21-25.

80. НинзшеваОЕ, ШишковаТВ. УпрашЕГСЕСкийуЕт: Учеб. пособие.-М: УРСС, 2000.-368с.

81. Николаева С А Особенности утаа затрат в усггаиях рынка: сжгетДирекг-шлинг: Теорияи пракшка -М: Финансыисгашлика, -1993.- 128с.

82. Николаева СА Управтачгскийучег. rpo6jiemiai^raiTHHKpoccHra<mTeqMHHrpaKm№//Byx-гатерскийучгг; 1996.-№ 1 с. 16-21;№2-c47-5Q

83. Новиков С. Учегзатрах ш управгЕнию проиидавом в иешх налогообшженш // Аудитор, 2000. №8.-с. 17-201

84. ОгЕратшный кошроль экономической доггешосш предрияшя. / БИ Валуо, П Гсргова, ЕЛ Зерретиф-М:Фишнл.1исшшлика, 1991.-224с.

85. ПалийВ.Ф. ОртизаиияуграЕШРЕскстеучла-М Берагор-Пресс, 2003.-224с.

86. ПалийВ.Ф. и Палий ВВ. УпрашЕнчхкшу^-нэвоепроганжвнутрихо^ // Бухгагфскийута:№ 17.-е. 5&62

87. ПизенгольцМЗ. О содержат ми управшнеского yieia //Бухгатерскийучгг. 2000. № 19.Чс.60-65.

88. Попова А, Савалогин А Учшеа учитывать! Становзтие управленческого учета // Рынок 1Щ-ныхбумаг, 1999. №6. с. 50-52

89. Поспелова ВН Управданеский учет i и мясоперерабатывающих предприятиях: формировании инфорувдионнэе обэспечзтиг: Дис. кан/щщаэкон наук Иркутск, 2003. -160с.

90. Саманов АЭ., Головалова НН Догонительиыз возможности метода фигансового матедас-менга: Анализ Затраты Объем проижодва (продаж) - Прибыль // Сибирская фиганеовая шшла, 2001. январь-марг№ 1,-с. 56.

91. Синельникова Б. Ингегрировангая шлема управленческого учета. // Бухгатерский весшик, 1998.№7.-с.4649.

92. Сщельникша Б. Управленческий учет и его место в итфзрмаиионных системах. // Бухгатерский весшик, 1998. №6.-а 31-39.

93. Скрун Т. Упряшинеский учет. / Пер. с англ. под ред. НД Эриашвили. М: Аупиг-ЮНШИ, 1997.-179с.

94. Смирнов СВ. АВС-тюдщц к учету затрат; связанных с качеством // Сершфигатщ 2003. №4.-с.34.37.

95. Смиргова С А ПБУ1 &02 Учет расчетов го налогу ш прибыль. Комментарии и пракпгесюе рекомендации аудитора -М: Альфа-Пресс,2003. -184с.

96. Соколов ЯВ. Управленческий учл: миф или реалы юсть? // Бухгатерский ута, 2000. № 18. с. 5052

97. Степанова Т.Н. Упраюкшг затратами ш остове мещщменга операционного левередаа и да-рекг-косшнга// Международный бухгатерский yci; 2001. № 12 -с. 23-32

98. Стойкий В. И. Оа ювы калькуляцш иэююмтгесиэго анализа себесгшмосщ щд Ш, с 143.

99. СгощийВ. И. Основы калы^лящи и экшэмтгесного анализа себесгшмосщ щдУ, с 21.

100. Суворов АВ. Особенносш управленческого учла в Росши и США // Международ ный бухгал-терскийучл; 2000. №2-с. 2-19;№3. с. 21-25;№6.-с. 1&-20;№7.-с 17-33.

101. Суйц ВЛ Первдчпый контроль и упрашкнж проижодргвом / Сйбирская финансовая шкота, 2000№l.-c374L

102. СьЕоевПИ. Огража № затрат в управленческом у^ете. // Бухгатерский ута, 2002 №6. -с. 5056.

103. Терехова В А О&гщмещщгескиг принципы примете ш сгацд^шащивугрйвштихмжту^-Те//Сй0фскаяфинашжаяп1юш, 2001.№2-с. 55-56i

104. Терехова В А Страшическиг решения в управзтчесном учете // Международный бухгатерский уег, 2000. №9. -с. 2-5.

105. Ткач ВИ Международ ный финансовый и управгЕнческий учет и проблемы совершакгвоваши учтавРсгатйсюйФедфавдиДис. драэконшукМ, 1992-485 с.

106. Ткач В.И, Ткач MB. Управленческий учет международный опыт М: Финансы и статистика, 1994.-144с.1Ю.УлитГ.Сшгале11иеиражи1ТЕуправ1Енческого учета ^ 5059.

107. УлититиГВ. Фуг гщга ишый метод у^Ета затрат. //Фшвнеовый бизнес, 2003. №5. -с. 45-53;№ 6.-е. 19-26i

108. Управление затратами на предприятии: Учебник / ВГ. Лебеда, ТГ. Дроздова, В Л Куларев и др.-СПб.: Бизнеитресса, 2000.-277с.

109. УнрашЕние проектами /ИИ Мазур, ВД Шапиро и др. Справочное пособие-М: Высшая пш> ла, 2001-875 с.

110. Управшгескийучег/Подред В. Палия и Р. Ващер Виля -М: Инфра-М, 1997.480с.

111. Федорович ТВ. Мегодологичэскж тдаода к адаптации управленческого учета в российской пракшке. // Сибирская финансовая шкпла, 2000. январыуирт. № 1. с. 10-19.

112. Филакжа ТВ. Управдаме издержками прсизводва (в сфере материалыюго проттодва) // Фигагсы и кредит, 1999.№5.-с. 12-19.

113. Фишф С, Дсрбуш Р, Шмалези Р. Экономика / Пер. с англ 2-е щд - М: Дело ГД, 1993.864 с.

114. Форд С. Уорш (Ford S. Worthy), Fortune Magazine, 1987г.; Прошг из книги год редакций Джона К Шпанка, / Ввдкея Гсвивдреджан Стратегическое упрашкнш затратами Новье метода увелитаия юнкурешотхо&юсп^тЕр. с англ СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999. с. 10-15)

115. Чернов ВА УправлэгЕскийучетиагализ коммерческой деятельности / Под ред МИ Бакано ва М: Финансы и сгагалика,2001, -320с.

116. ЧумачэлюНГ. Овж^ренииугравш1сюгоу^га//Бухга1перскийуче1; 2003. № 19.-е. 63-65.

117. ЦешЕва ОМ Сущность управгкнческого учета, его развила // Исриноокшомический тиуч-ныйжурид 2000. №8.-с. 25-33.

118. Шеремет АД Управленческий учет Учеб пособие / Под ред АД Шеремета М: ВД ФБК ПРЕСС,1999.-512с.

119. Шиташ АИ Раатредонтезатрагтвидам внутрихозяйственной детвддхли//Бухгатерский учет; 2003. № 8. -с. 50-52

120. Шильникша ГГ. Остовы управ1Енческого yeia в сгрсительсгве: У1е6. посо&е/Шильникова ГГ.;ИГЭА-Иртутск ИдаоИГЭД2001.-148а

121. Шишкова ТВ, Никогша ОЕ Управленческий учет. Проблемы калькулирования себестоимости продукции>>//йкшупвд)гоплаттл.и^ 1998. №7. с. 24-34.

122. Шишкова ТВ, Николаева ОЕ Управштгескийучгг. Проблемы планирования. //Игашуг налогоплательщика, 1998. №8.-с. 10-26.

123. Шишкова ТВ. Упрашннэский и финаюжый уст: сравпигелыый аспект. // Ипегшут налогоплательщика, 1998. №7.-с. 52-56.

124. Шуремов Е. Компьютерный уег и юнсощпированьия отел кхль. // Эю! юмика и жизнь. 1999. апрель№15.-с.26.

125. Шуремов Е Ат илитческий учет в компьютер ых системах. // Эюьюмика и жюнь, 1999. октябрь №42-с.9.

126. Щербаков АС. Основы строигедаюго дела; Учебник для нестроительных стал, ВУЗов / АС. Щербаков.-2-ое щц, перераб. и доп -М: Высшая школа, 1994.-399с.

127. Экономика прещияшя: Учебник/Под общ ред проф. СафроноваНА М: Юрклъ, 2000.584 с.

128. В2 .Яругста Алиния Управлеьдажийучет опыт эюнэмически радапых стран. / Пф. с польск, пре-дажвде СокожаЯВ. -М: Финаьсыи статистика, 1991,-240с.

129. Ф.2.1 48,708 1.Н.2.1 27,618

130. Ф.2.2 12,305 1.Н.2.2 7,0151.Ф.2.3 9,980 1.Н.2.3 5,680

131. Ф.2.4 15,614 1.Н.2.4 8,900

132. Ф.2.5 20,670 1.Н.2.5 11,780

133. Ф.1.1 6049,880 2.Н.1.1 5628,000

134. Ф.1.2 550,990 2.Н.1.2 493,613

135. Ф.1.3 715,540 2.Н.1.3 666,560

136. Ф.1.4 514,780 2.Н.1.4 423,450

137. Ф.1.5 826,755 2.Н.1.5 512,390

138. Ф.2.1 314,066 2.Н.2.1 222,340

139. З.Ф.1.5 205,000 З.Н.1.5 0,000

140. З.Ф.1.10 23,000 З.Н.1.10 0,000

141. З.Ф.2 438,000 З.Н.2 340,000

142. З.Ф.З 1500,000 З.Ф.З 1378,0001. З.Ф.4 25,000 З.Ф.4 21,0001. З.Ф.5 110,000 З.Ф.5 0,000

143. З.Ф.7 110,000 З.Н.7 55,000

144. З.Ф.8 988,000 З.Н.8 900,0001. З.Ф.9 110,000 З.Н.9 0,0004.Ф.2 568,000 4.Н.2 400,000

145. Ф.3.2 500,000 4.Н.3.2 0,000

146. Ф.5 2980,000 4.Н.5 2106,8904.Ф.8 234,000 4.Н.8 0,0004.Ф.9 35,000 4.Н.9 0,0004.Ф.10 205,000 4.Н.10 0,000

147. Ф.4.1 1000,000 6.Н.4.1 800,000

148. Ф.5.2 35,000 6.Н.5.2 0,000

149. Ф.6.1 178,000 6.Н.6.1 43,000

150. Ф.1.2 21,000 7.Н.1.2 0,000

151. Ф.1.3 65,000 7.Н.1.3 35,000

152. Ф.5 1110,000 7.Н.5 1000,000

153. Ф.3.1 560,000 8.Н.3.1 100,000

154. Ф.З.З 679,000 8.Н.З.З 234,000

155. Ф.3.4 432,000 8.Н.3.4 12,000

156. Ф.3.5 23,000 8.Н.3.5 20,0009.Ф.2 234,000 9.Н.2 0,00021447,288 15452,236

Похожие диссертации