Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Формирование механизма бюджетного управления организаций инвестиционно-строительного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Соломенников, Сергей Иванович
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование механизма бюджетного управления организаций инвестиционно-строительного комплекса"

На правах рукописи

ии^иЬ4Б72

СОЛОМЕННИКОВ СЕРГЕЙ ИВАНОВИЧ

ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08.00.05. - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство), 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2007

003054672

Диссертационная работа выпонена на кафедре экономики строительства ГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный архитектурно-строительный университет.

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Грахов Валерий Павлович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Шопенко Дмитрий Васильевич

кандидат экономических наук Кощеев Вадим Аркадьевич

Ведущая организация:

ГОУ ВПО Ижевский государственный технический университет

Защита состоится 15 февраля 2007 г. в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 212.219.01 при ГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет по адресу: 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 27, ауд. 324.

С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103а.

Автореферат разослан 15 января 2007 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор

В. С. Боголюбов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. За последние годы в связи с неуклонным ростом номенклатуры строительной продукции и темпов ее обновления характер строительных организаций изменися, управление ими стало невозможным без эффективного планирования деятельности и контроля за реализацией планов.

В условиях усложняющейся конкуренции на рынке строительной продукции бюджетирование позволяет повысить эффективность использования ресурсов, создает объективную основу оценки результатов деятельности строительных организаций и их структурных подразделений. Кроме того, бюджетирование является средством координации деятельности различных подразделений, повышает объективность и обоснованность мотивационной функции управления строительными организациями.

Система бюджетирования как управленческая технология в России используется недостаточно вследствие отсутствия связи между ее элементами и программным обеспечением по автоматизации финансового планирования. Без совершенствования бюджетного управления как основного инструмента, обеспечивающего точной, поной и своевременной информацией руководителей и специалистов организаций инвестиционно-строительного комплекса, невозможно гарантировать их высокорентабельную экономическую деятельность.

Проблема организации современной системы бюджетного управления для отечественных организаций является относительно новой. Интерес к данной теме появися сравнительно недавно и был связан в основном с развитием рыночной экономики и возрождением конкуренции в России.

В отечественной научной литературе доминируют переводные источники, а ученые-экономисты предпринимают попытки адаптировать существующие системы бюджетирования к российским условиям. Из первоначальных источников по бюджетированию наибольший интерес вызывают работы Д. Шима и Д. Сисела, Б. Коласа, Д. Ирвина, Г. Бенвенисте, Д. Хана, Р. Брейли и С. Майарса, П. Грэя, В. Максвела, Л. Милера и др.

В последние годы появились отечественные научные исследования, где рассматриваются вопросы бюджетного управления применительно к особенностям российских организаций. Это работы В. П. Грахова, Н. А. Ермаковой, А. Е. Карпова, А. Кочнева, В. А. Кощеева, В. Лысковского, В. П. Панагушина, В. М. Романовой, С. А. Стукова, А. А. Тилова, Д. В. Шопенко и др.

Проблемы управления строительными организациями, эффективности использования ресурсов управления затратами изучаются в трудах А. Н. Асаула, В. В. Бу-зырева, В. А. Заренкова, Е. Г. Никольской, В. М. Серова, Н. В. Чепаченко.

Однако, несмотря на значительное число научных публикаций, связанных с исследованием бюджетного процесса, мало изученными остаются вопросы бюджетного управления в строительных организациях. Недостаточный уровень разработанности проблемы, дискуссионный характер многих вопросов, ее теоретическая и практическая сложность и значимость обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования - формирование механизма управления организациями инвестиционно-строительного комплекса на основе бюджетов в краткосрочной перспективе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: изучить и обобщить теоретические исследования российских и зарубежных ученых по бюджетному управлению;

исследовать и оценить процесс планирования бюджетов;

выявить основные проблемы бюджетного управления в организациях инвестиционно-строительного комплекса;

показать основные этапы бюджетирования в строительных организациях; разработать методику формирования бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса;

предложить механизм постановки бюджетного управления в строительных организациях;

разработать рекомендации по совершенствованию бюджетного управления капиталовложениями;

разработать мероприятия по совершенствованию информационного обеспечения строительных организаций для постановки системы бюджетирования;

выявить особенности применения автоматизированных систем бюджетирования в организациях инвестиционно-строительного комплекса.

Объект исследования - строительные организации в составе инвестиционно-строительного комплекса.

Предмет исследования - экономический механизм бюджетного управления и управленческие отношения, возникающие в процессе бюджетирования строительных организаций.

Научная новизна диссертации определяется как самой сущностью авторского подхода к исследованию проблемы, так и содержанием ряда главных положений и выводов работы. Названные выше цели и задачи исследования другими авторами ранее не ставились. К основным научным результатам исследования можно отнести следующие:

дана авторская трактовка терминов бюджет, бюджетирование, бюджетное управление;

уточнены основные принципы и факторы эффективного бюджетирования организаций инвестиционно-строительного комплекса;

выявлены проблемы бюджетного управления и определены основные требования к разработке бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса;

предложены основные этапы бюджетного планирования и разработан механизм формирования бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса;

даны рекомендации по совершенствованию бюджетного управления, и предложена финансово-экономическая модель бюджетного управления в организациях инвестиционно-строительного комплекса;

выявлены особенности применения автоматизированных систем бюджетирования и предложены варианты решения задачи бюджетирования строительной деятельности.

Теоретическая и практическая значимость. Выводы диссертации, определяющие ее новизну, могут быть использованы в практической деятельности строительной организации. Проведенные расчеты вносят существенный научно-практический вклад в методологию бюджетирования, позволяют делать практические выводы об уровне системы бюджетирования в организации. Предложенные рекомендации могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин Основы бюджетирования и Управление затратами.

Практическая значимость исследования заключается в первую очередь в том, что значительные части ее разделов и положений доведены до стадии, обеспечивающей возможность их непосредственного использования при постановке системы бюджетирования в организациях инвестиционно-строительного комплекса.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования на различных этапах научной деятельности соискателя были отражены в научных докладах, научно-практических отчетах и методических разработках автора. Полученные научные результаты докладывались и обсуждались на российской научно-практической конференции (2006 г.). Предложенная методика постановки автоматизированной системы бюджетирования для строительных организаций использована при постановке системы бюджетирования на ООО Балезинское МСО. Разработанная автором модель бюджетирования используется в деятельности ГУ УКС Правительства Удмуртской Республики. По материалам диссертационного исследования опубликовано 9 печатных работ.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы из 159 источников. Общий объем работы -187 страниц, включая 34 рисунка и 19 таблиц.

Во введении обосновываются актуальность темы и степень ее научной разработки, новизна темы, концептуальные положения.

В первой главе Теоретические основы бюджетного управления строительных организаций исследуются теоретические основы в области бюджетного управления в строительных организациях. Уточняется понятийный аппарат исследования, дано авторское токование базовых понятий бюджет, бюджетирование, бюджетное управление. Проведен научный анализ процесса бюджетного управления и выявлены основные проблемы бюджетного управления.

Во второй главе Экономический механизм формирования бюджетов строительных организаций обоснованы основные этапы бюджетирования строительных организаций. Разрабатывается бюджетный регламент, а также механизм формирования бюджетов строительных организаций. Приводятся результаты разработки механизма формирования бюджетов в ПСО Кантек.

В третьей главе Бюджетное управление организацией инвестиционно-строительного комплекса разрабатываются модели и механизмы постановки бюджетного управления в строительных организациях. Обосновываются разработанные рекомендации по совершенствованию бюджетного управления. Приводятся результаты по применению информационной системы поддержки бюджетного управления и апробация результатов исследования.

В заключении подведены основные итоги исследования, а также сделаны основные выводы и рекомендации.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Бюджет - это количественное выражение плана, инструментов координации и контроля за его выпонением. Бюджетирование Ч это комплекс планирования, отчетности и контроля на основе системы бюджетов. С одной стороны, бюджетирование является процессом составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческой технологией, предназначенной для выработки управленческих решений и повышения их финансовой обоснованности, т. е. это инструмент бюджетного управления.

Как управленческая технология бюджетирование - не только инструмент планирования, но и инструмент контроля за состоянием и изменением финансовой ситуации в строительной компании в делом или в отдельном виде экономической деятельности. Поэтому наряду с бюджетами на предстоящий период дожны составляться отчеты об испонении бюджетов за истекшее время. По результатам сопоставления проводится анализ отклонений Ч оценка уровня отклонений фактических показателей от плановых и причин их возникновения.

Основным объектом бюджетирования является вид экономической деятельности или сфера хозяйственной деятельности. В качестве объекта может выступать производство строительной продукции. В одной компании, работающей в инвестиционно-строительной сфере, одновременно могут существовать несколько видов экономической деятельности, взаимосвязанных технологически, организационно и финансово.

Бюджетное управление как любой управленческий процесс представляет собой замкнутый контур, включающий этапы планирования, контроля, анализа и регулирования на основе утвержденных планов и анализ результатов в сопоставлении их с плановыми показателями с целью выявления отклонений и принятия решений, направленных на их устранение. Оно охватывает все уровни управления строительной организацией. Важным признаком эффективной системы бюджетного управления является его распространение на все уровни организационной структуры и вовлечение в процесс бюджетирования каждого сотрудника, отвечающего за ту или иную строку бюджета. Бюджетное управление позволяет повысить финансово-экономическую эффективность строительной организации, обеспечить ее финансовую устойчивость и усилить ее позиции на рынке.

Процесс бюджетного управления организаций инвестиционно-строительного комплекса, с нашей точки зрения, дожен состоять из 6 последовательных этапов (рис. 1).

Основные принципы эффективного бюджетирования (см. табл. 1) базируются на сопоставлении и анализе данных разных периодов. Процесс бюджетирования дожен быть постоянным и непрерывным, а сами периоды Ч дожны быть одинаковыми и утверждаться на неделю, декаду, месяц, квартал, год.

Для бюджетирования важно определить уровни составления сводных бюджетов, соответствующие уровням управленческой деятельности, - бюджеты структурных подразделений (дочерних компаний), центров ответственности. При внедрении

Планирование бюджета

Определение

финансовой

структуры

Определение технологии бюджетирования

Определение форматов основных бюджетов

Определение регламента бюджетирования

Организация бюджетного процесса

Бюджетн ое управление

Испонение бюджетов

Периодический мониторинг текущей деятельности

Сравнение объема производства и реализации

Сравнение структуры и объема затрат с бюджетными наметками

Сроки и порядок составления отчетов об испонении бюджетов структурными подразделениями

Учет испонения бюджетов

Бюджет продаж

Бюджет производства

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Бюджет себестоимости продукции

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет прибылей и убытков

Бюджет капитальных вложений

Бюджет доходов и расходов

Бюджет движения денежных средств

Прогнозируемый баланс

Анализ испонения бюдже-

Отчет об испонении бюджета на месяц

Отчет об испонении бюджета на квартал

Отчет об испонении бюджета на год

Корректировка бюджетов

Изменение последовательности работ

Изменение затрат (например, зарплаты)

Изменение прогнозируемого объема продаж

Годовой бюджет пересматривается ежеквартально

Большой объем нестабильных работ

Контроль испонении бюджетов

Проведение

план-факт

анализа

Составление скорректированных бюджетов, их последующее согласование, представление, консолидация, утверждение

Рисунок 1 Ч

Основные этапы бюджетного управления строительной организации

бюджетирования важно помнить, что универсальных правил, методов и процедур, строго описанных в экономической литературе или закрепленных в нормативных актах, не существует.

Проведенные в диссертации исследования показали, что в современных условиях при внутрифирменном бюджетировании в организациях инвестиционно-строительного комплекса возникает целый ряд проблем. Поэтому основные проблемы бюджетного управления объединены нами в две группы: проблемы общефирменного и внутрифирменного характера.

Таблица 1.

Основные принципы бюджетного управления строительными организациями

Принципы бюджетирования Содержание и детализирующие действия

Непрерывное составление и корректировка бюджетов Составление бюджета на весь период строительства; его детализация внутри планируемого периода; учет внешних изменений (спрос, инфляция, цены и др.) и изменившихся целей; корректировка планов в зависимости от достигнутых результатов

Гибкость бюджета Составление ряда жестких бюджетов, основанных на прогнозах; строгое испонение бюджета, базирующегося на сбывшемся прогнозе

От индикативного планирования к директивному Предусматривается деление всех планов на предварительные (индикативные) и обязательные (директивные); процесс перехода от индикативного плана к директивному проходит через стадии корректировки, согласования и утверждения; длительность всех стадий расписывается в регламенте по бюджетированию

Применение единых стандартов Все бюджетные формы (таблицы) дожны быть одинаковыми для всех участников;

Детализация расходов Все значительные расходы дожны быть детализированы; рекомендуется детализировать расходы, доля которых превышает 1 % всех расходов; смысл детализации - не позволить менеджерам затратных подразделений наживаться за счет компании

Принцип финансовой структуры Определение центров финансовой ответственности и финансового учета, а также мест возникновения затрат

Принцип информации Исключение возможности искажения информации; усиление контроля за выпонением бюджета

Конфиденциальность Исключение учета информации на стадии анализа и в процессе бюджетного управления

Анализ финансово-экономической деятельности строительных организаций, инвестиционно-строительных компаний Удмуртии и существующей в компаниях системы планирования в области экономики и финансов, персонала и учета подтвердил наличие выделенных ранее проблем бюджетного управления (рис. 2).

Процесс планирования бюджетов для организаций инвестиционно-строительного комплекса сложен и длителен. В общем виде этот процесс можно разбить на пять этапов, каждый из которых в свою очередь включает еще целый ряд подпунктов (рис. 3).

Рисунок 2. Основные проблемы постановки системы бюджетирования в Производственно-сетевом объединении Кантек

Формирование бюджета организации инвестиционно-строительного комплекса целесообразно проводить в два этапа. Первый - период директивного планирования, когда все принятые и утвержденные целевые показатели и нормативы обязательны к испонению. Второй - период индикативного планирования, в рамках которого устанавливаются лишь общие ориентиры финансовых планов компании.

Проведенные исследования показали, что основой для разработки финансовых планов строительной организации являются бюджеты текущей деятельности, поэтому в диссертации предложен порядок составления текущих бюджетов. К операционным бюджетам организации инвестиционно-строительного комплекса нами отнесены следующие бюджеты: продаж, запасов, производства (строительно-монтажных работ), потребностей в строительных материалах, прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных расходов, цеховой себестоимости, коммерческих расходов, капитальных вложений (рис. 4).

Определение финансовой структуры

Составление перечня видов хозяйственной деятельности

Анализ правового статуса структурных подразделений

Исследование орг. структуры компании

Распределение бизнеса по структурным подразделениям

II этап

Определение технологии бюджетирования

Определение видов основных операционных и допонительных бюджетов

Установление операционных, основных, допонительных, сводных бюджетов

Разработка порядка составления различных бюджетов

Уточнение особенностей консолидации бюджетов

Формирование центров финансовой ответственности, финансового учета и мест возникновения затрат

III этап

Определение форматов основных бюджетов

Определение набора статей доходов и расходов

Определение наиболее важных (критических) ресурсов и соответствующих им статей затрат

Определение набора статей затрат в плане кап.

Определение набора источников ден. средств и направлений их использования

Определение состава статей активов и пассивов в расчетном балансе

Определение основных фин. показателей, нормативов и коэффициентов для анализа прогнозируемого финансового состояния

IV этап

Определение регламента бюджетирования

Организация бюджетного процесса

Определение бюджетного периода

Определение т!п бюджетного периода по видам бюджетов

Установление регламента разработки и предоставления первоначальных бюджетных форм

Определение процедуры оценки испонения бюджета

Установление регламента разработки скорректированных бюджетных форм

Составление положения о бюджетном регламенте

Определение

участников

бюджетирова-

Распределение функций пономочий отдельных служб

Установление порядка взаимодействия служб

Составление организацион-нораспоряди-тельных документов

Рисунок 3. Этапы планирования бюджета организаций инвестиционно-строительного комплекса

Рисунок 4. Агоритм формирования бюджетов организации инвестиционно-строительного комплекса

В диссертационном исследовании предложены механизмы формирования следующих видов бюджетов: продаж, запасов, производства, потребностей в материалах, прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных расходов, цеховой себестоимости, коммерческих расходов, общехозяйственных расходов, прибылей и убытков, движения денежных средств, прогнозируемого баланса организации инвестиционно-строительного комплекса. Механизм формирования бюджета продаж строительной организации продукции представлен на рис. 5. Бюджет продаж составляется на срок 10 дней - оперативный план продаж; 1-12 месяцев - тактический план продаж; 5-15 лет - перспективный план продаж.

Бюджетное управление в строительной организации - это оперативная система управления организацией по центрам ответственности с помощью бюджетов, позволяющих достигать поставленных целей путем наиболее эффективного использования производственных ресурсов. Бюджетное управление осуществляется через систему центров финансовой ответственности (ЦФО), куда входят центры инвестиций, прибыли, маржинального дохода, выручки/дохода и центры затрат.

Понятие центр финансовой ответственности во многом идентично понятию центр хозяйственной ответственности. Центры ответственности формируются не только для планирования, учета и затрат, но и для анализа и координации деятельности производственных подразделений строительной организации.

Входные данные

Рисунок 5. Механизм формирования бюджета продаж организации инвестиционно-

строительного комплекса

При бюджетном управлении центральным звеном является бюджет. С помощью взаимосвязанных бюджетов осуществляются планирование, учет и анализ затрат и/или доходов, результатов хозяйственной деятельности строительной организации и отдельных центров финансовой ответственности.

Комплексная модель бюджетирования включает ряд функциональных бюджетов организации, измеряющих вклад каждого центра финансовой ответственности в конечный финансовый результат. Данные этих бюджетов консолидируются в три сводных бюджета строительной организации: бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС) и бюджет по балансовому листу (БЕЛ) (рис. 6). Необходимым условием для корректного формирования сводных бюджетов является охват функциональными и операционными бюджетами всех областей деятельности и подразделений.

Исследования показывают, что подавляющее большинство организаций не готово сразу переходить на комплексную модель бюджетирования, поэтому в тех случаях, когда такую модель невозможно применить, следует выбирать другие модели, которые позволят концентрировать внимание на наиболее важных участках деятельности строительной организации. При этом необходимо учесть требования,

предъявляемые со стороны руководства организации, специфику хозяйственной деятельности и структуру управления строительной организации.

Бюджет доходов и расходов Бюджет движения денеж- Расчетный баланс

> к -

' VЩ 1 , . .................. ___Х

Основные бюджеты

Операционные бюджеты

Функциональные бюджеты Бюджеты центра хозяйственной ответственности Бюджеты по направлениям деятельности

Бюджет административных расходов Бюджет отдела МТО Бюджет по дорожным работам

Бюджет налогов Бюджет склада

Бюджет оплаты труда Бюджет транспортного отдела Бюджет по СМР

Рисунок 6. Классификатор бюджетов строительной организации

Предложенная финансово-экономическая модель бюджетирования (рис. 7) имеет целый ряд достоинств и в настоящее время в условиях нестабильности является одним из наиболее передовых методов, существенно повышающих эффективность управления финансами строительной организации посредством определения финансовой составляющей во всех областях деятельности:

в области сбытовой деятельности модель вынуждает систематически заниматься маркетингом для разработки более точного портфеля заказов с детальными характеристиками клиентов, что способствует верному расчету доходной части бюджета денежных средств;

Рисунок 7. Финансово-экономическая модель формирования бюджета строительной организации

в области производственной деятельности этот метод позволяет повысить реалистичность финансового плана, выбрать наиболее выгодную ассортиментную политику, оптимизировать использование производственных мощностей и ресурсов для получения максимального финансового результата;

в области управления затратами модель способствует поиску путей более экономного расходования средств производства, материальных и финансовых ресурсов, базируясь на анализе маршрутов изготовления изделий, определении мест возникновения затрат, устранении сверхнормативных складских запасов, выборе механизма взаимоотношений с поставщиками ресурсов и услуг;

в области управления развитием предприятия модель является средством количественной оценки деятельности, не зависимой от эмоционального восприятия руководителей, непосредственно отвечающих за достижение поставленных целей, и сигнализирует руководству предприятия о неблагоприятных изменениях ситуации путем сообщения об отклонениях фактических результатов от прогнозных показателей.

Система бюджетного управления дает наибольший эффект, если она построена на основе информационных технологий. При этом многократно возрастают возможности оперативной корректировки планов и внесения данных о текущих операциях, анализа планов и результатов их испонения, рассмотрения различных сценариев деятельности строительной организации.

Основными преимуществами применения информационных технологий в процессе бюджетного управления являются следующие;

оперативность получения необходимой управленческой информации; аналитические возможности по различным видам экономической деятельности; создание единого информационного пространства; активная система оповещения об отклонениях;

снижение трудозатрат специалистов на поиск и обработку информации. Сегодня на российском рынке информационных технологий имеется достаточно широкий набор программных продуктов, обеспечивающих автоматизацию процесса бюджетного управления, который может удовлетворить потребности строительных компаний, различающихся как по масштабам, так и по видам деятельности. Для правильного выбора из множества альтернатив необходимо определить содержание процесса бюджетного управления, состоящего из следующих этапов: выбор и определение системы управления затратами; выбор видов бюджетов и разработка их форматов; описание технологии бюджетирования и организации процесса.

Далее разрабатываются требования к программному продукту и принимаются решения о выборе подходящей автоматизированной системы, после чего осуществляется настройка программного продукта.

Необходимо четко разделять планирование, программирование и бюджетирование. План - система целей и стратегий по их достижению. Программирование -комплекс мероприятий по реализации стратегий. Бюджет - это и финансовое выражение целей, стратегий и намеченных мероприятий (сметы и графики расходов, прогнозируемые финансовые результаты испонения программ и необходимые для этого ресурсы).

Информационная система поддержки бюджетного управления организации инвестиционно-строительного комплекса состоит из ряда модулей, которые предназначены для информационной поддержки иерархической системы ключевых показателей строительной организации (Стратегическое управление), процессов планирования, бюджетирования, моделирования и анализа. Допонительно формируется модуль оперативной управленческой (в том числе консолидированной) отчетности, который очень часто используется в крупных или ходинговых компаниях (рис. 8).

Рисунок 8. Архитектура информационных систем поддержки бюджетного управления организации инвестиционно-строительного комплекса

Особенность предлагаемой в диссертационном исследовании методики постановки автоматизированной системы бюджетирования для строительной организации заключается в использовании проектно-сметной документации в качестве базы для планирования, что позволяет автоматизировать процесс планирования объема строительно-монтажных работ и расходов по работам, материалам, инструментам и механизмам для строительной организации в целом, для каждого объекта строительства, а также привлечь к участию в процессе бюджетирования все структурные подразделения строительной организации.

Практический опыт показывает, что программное решение для бюджетирования строительных организаций дожно включать в себя следующие модули: модуль бюджетирования;

модуль связи с бухгатерским (управленческим) учетом; модуль связи с разработкой проектно-сметной документации. Проведенные исследования свидетельствуют о том, что при внедрении специализированных информационных систем для поддержки процессов бюджетного управления в строительстве необходимо использовать программные продукты класса business intelligence и учитывать следующие факторы:

особенности разработки проектно-сметной документации;

проведение сложного сценарного анализа, построение сложных многовариантных планов и прогнозов;

взаимосвязи между подразделениями строительной организации;

распределенность компании (географическая, организационная и др.);

привлечение субподрядных организаций;

ограниченность материальных и трудовых ресурсов;

своевременную поставку сырья и материалов.

Одним из наиболее важных факторов, серьезно влияющих на выбор программного средства для решения задачи информационной поддержки системы бюджетного управления, является распределенность строительной организации, причем не только в географическом плане.

3. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Уточнены теоретико-методические подходы к определению бюджетного управления строительной организацией; дано авторское определение терминов бюджет, бюджетирование, бюджетное управление.

2. На основе обобщения научных трудов отечественных и зарубежных ученых уточнены основные принципы и факторы эффективного бюджетирования организаций инвестиционно-строительного комплекса.

3. Выявленные проблемы бюджетного управления и основные требования к разработке бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса направлены на совершенствование бюджетного управления строительных организаций и соответственно на повышение их производственно-хозяйственной деятельности.

4. Предложенные основные этапы бюджетного планирования позволили разработать механизм формирования бюджетов и финансово-экономическую модель бюджетного управления в организациях инвестиционно-строительного комплекса.

5. Выявленные особенности применения автоматизированных систем бюджетирования позволяют предложить альтернативные варианты решения задачи бюджетирования строительной деятельности.

4. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ АВТОРА:

1. Соломенников С. И., Грахов В. П. Бюджетирование как инструмент управления организацией в условиях конкурентной среды // Экономическое возрождение России в XXI веке: Материалы российской научно-практической конференции: Научные труды вольного экономического общества. Т. 69. М.; СПб.: ВЭО, 2006. - 0,4 / 0,2 п. л.

2. Соломенников С. И., Спиръков А. Н., Поперечный С. М. Экономический механизм предпринимательства // Маркетинг и экономика труда в управлении инновационно-инвестиционной деятельностью. В. Новгород: НовГУ, 2005.- 0,15 / 0,05 п. л.

3. Соломенников С. И. Бюджетирование: сущность, основные понятия и назначение // Маркетинг и экономика труда в управлении инновационно-инвестиционной деятельностью. В. Новгород: НовГУ, 2004. - 0, 15 п. л.

4. Соломенников С. И., Грахов В. П. Особенности внутрифирменного планирования на Западе // Экономические проблемы и организационные решения по совершенствованию инвестиционно-строительной деятельности: Сб. науч. тр. Вып. 3. Т. 2. СПб.: СПбГАСУ, 2004. - 0,13 / 0,06 п. л.

5. Соломенников С. И., Грахов В. П. Сущность и основное назначение бюджетного управления организацией инвестиционно-строительного комплекса // Экономические проблемы и организационные решения по совершенствованию инвестиционно-строительной деятельности: Сб. науч. тр. Вып. 3. Т. 1. СПб.: СПбГАСУ, 2004. - 0,32 / 0,16 п. л.

6. Соломенников С. И. Постановки внутрифирменного бюджетирования в организации // Экономические проблемы и организационные решения по совершенствованию инвестиционно-строительной деятельности: Сб. науч. тр. Вып. 2. Т. 1. СПб.: СПбГАСУ, 2004. - 0,3 п. л.

7. Асаул А. Н., Соломенников С. И. Принципы бюджетного управления компанией в организации // Экономические проблемы и организационные решения по совершенствованию инвестиционно-строительной деятельности: Сб. науч. тр. Вып. 2. Т. 1. СПб.: СПбГАСУ, 2004. - 0,4 / 0,2 п. л.

8. Соломенников С. П., Шутенко А. А. Проблемы постановки бюджетирования в российских компаниях с точки зрения консультантов // Маркетинг и экономика труда в управлении инновационно-инвестиционной деятельностью. В. Новгород: НовГУ, 2004. - 0,25 / 0,12 п. л.

9. Асаул М. А., Соломенников С. И. Проблемы постановки бюджетирования в российских компаниях // Экономические проблемы и организационные решения по совершенствованию инвестиционно-строительной деятельности: Сб. науч. тр. Вып. 2. Т. 1. СПб.: СПбГАСУ, 2004. - 0,4 / 0,2 п. л.

Подписано в печать формат 60x84'/,&Печ. л. Тираж #> зю. Заказ ^ ИзПК СПбГИЭУ. 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, 31

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Соломенников, Сергей Иванович

Введение

Глава 1. Теоретические основы бюджетного управления строитель- 10 ных организаций.

1.1. Методология бюджетирования и назначение бюджетного управления строительных организаций.

1.2 Процесс бюджетного управления и основные принципы эффективного бюджетирования строительных организаций

1.3. Проблемы бюджетного управления строительных организаций

Глава 2. Экономический механизм формирования бюджетов строительных организаций

2.1. Процесс планирования бюджетов и основные этапы бюджетирова- 57 ния строительных организаций

2.2. Разработка бюджетного регламента и механизм формирования 67 бюджетов строительных организаций

2.3. Механизм формирования бюджетов в производственно-сетевой 87 организации. ПСО Кантек

Глава 3 Бюджетное управление организацией инвестиционно- 102 строительного комплекса

3.1. Модели и механизм постановки бюджетного управления 102 в организациях инвестиционно-строительного комплекса

3.2. Бюджетное управление на основе выбора оптимального варианта 126 догосрочного инвестирования строительных организаций

3.3. Особенности применения автоматизированных систем бюджетиро- 154 вания для строительных организаций

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование механизма бюджетного управления организаций инвестиционно-строительного комплекса"

Актуальность исследования. Осуществление государством макроэкономических реформ путем изменения политики цен, стимулирования банковской деятельности, развития рынка ценных бумаг и других создало условия для повышения активности всех субъектов рыночной экономики. За последние годы в связи с неуклонным ростом номенклатуры строительной продукции и темпов ее обновления характер строительных организаций изменися, управление ими стало невозможным без эффективного планирования деятельности и контроля за реализацией планов. Планирование деятельности строительных организаций в условиях рынка приобретает новое значение, которое призвано обеспечить производство конкурентоспособной продукции при оптимальном использовании всех ресурсов. При этом ограниченность финансовых ресурсов усиливает роль правильного выбора приоритетов экономической политики.

В условиях усложняющейся конкуренции на рынке строительной продукции бюджетирование позволяет повысить эффективность использования ресурсов, создает объективную основу оценки результатов деятельности строительных организаций и их структурных подразделений. Кроме того, бюджетирование является средством координации деятельности различных подразделений, повышает объективность и обоснованность мотивационной функции управления строительными организациями.

Детально проработанный бюджет и операционный контроль его выпонения позволяют принимать обоснованные решения в части ценообразования, анализа безубыточности производства, планирования ассортимента продукции, определения структуры производства с учетом ресурсных ограничений, реконструкции бизнеса и повышения эффективности капитальных вложений.

Система бюджетирования как управленческая технология в России из-за отсутствия связи между ее элементами и программным обеспечением по автоматизации финансового планирования используется недостаточно. Большинство консатинговых разработок и компьютерных программ используются неэффективно, что значительно осложняет постановку внутрифирменного бюджетирования и финансового планирования. Без совершенствования бюджетного управления как основного инструмента, обеспечивающего точной, поной и своевременной информацией руководителей и специалистов организаций инвестиционно-строительного комплекса невозможно обеспечить высокорентабельную экономическую деятельность. С его помощью осуществляется разработка стратегии развития строительных организаций в условиях конкуренции и нестабильности, формирование, анализ их работы, а также контролинг.

Степень разработанности проблемы. Проблема организации современной системы бюджетного управления на хозяйствующем субъекте для отечественных организаций является относительно новой. Интерес к данной теме появися сравнительно недавно и был связан, в основном, с развитием рыночной экономики, возрождением конкуренции в России.

В отечественной научной литературе доминируют переводные источники, а ученые-экономисты предпринимают попытки адаптировать существующие системы бюджетирования к российским условиям. Из первоначальных источников по бюджетированию наибольший интерес вызывают работы Д. Шима и Д. Сисела, Б. Кол-ласа, Д. Ирвина, Г. Бенвенисте, Д. Хана, Р. Брейли и С. Майсрса, П. Грэй, В. Максвела и JI. Милера и др.

В последние годы появились отечественные научные исследования, рассматривающие вопросы бюджетного управления применительно к особенностям российских организаций. Из них наиболее известными являются теоретические исследования Н. И. Бодановской, В.П. Панагушина, Э.С. Минаева, М.М. Алексеевой, P.A. Фатхутдинова, И.Т. Баланова, Е.С. Стояновой, В.В. Ковалева, С.А. Стукова, И.А. Бланка и др.

Анализируя подходы отечественных и зарубежных авторов к понятию бюджетирование, данный процесс можно определить как метод распределения ресурсов, в количественной форме, для достижения целей организации, представленных количественно, а также как процесс принятия управленческих решений, через которые организация оценивает целесообразность притока и оттока активов.

Однако, не смотря на значительное число научных публикаций, связанных с исследованием бюджетного процесса, недостаточно изученными остаются вопросы бюджетного управления и финансового моделирования бюджетов устойчивости строительных организаций, а также бюджета капиталовложений и выбор оптимального варианта догосрочного инвестирования инвестиционно-строительного комплекса. Недостаточный уровень разработанности проблемы, дискуссионный характер многих вопросов, ее теоретическая и практическая сложность и значимость и обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является формирование механизма управления организациями инвестиционно-строительного комплекса в краткосрочной перспективе.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие основные задачи исследования:

- изучить и обобщить теоретические исследования российских и зарубежных ученых по бюджетному управлению;

- выявить основные проблемы бюджетного управления в организациях инвестиционно-строительного комплекса;

- исследовать процесс планирования бюджетов и основные этапы бюджетирования строительных организаций;

- разработать методику формирования бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса;

- предложить механизм постановки бюджетного управления в организациях инвестиционно-строительного комплекса;

- разработать рекомендации по совершенствованию бюджетного управления капиталовложениями и предложить методику выбора оптимального варианта догосрочного инвестирования;

- выявить особенности применения автоматизированных систем бюджетирования в организациях инвестиционно-строительного комплекса и разработать мероприятия по совершенствованию информационного обеспечения строительных организаций.

Объектом исследования выступают строительные организации в составе инвестиционно-строительного комплекса: условия, ресурсы, факторы и системы их управления.

Предметом исследования является экономический механизм бюджетного управления и управленческие отношения, возникающие в процессе бюджетирования строительных организаций.

Методология и методы исследования. Методология исследования базировалась на научных работах отечественных и зарубежных ученых по проблемам бюджетного управления в организациях инвестиционно-строительного комплекса, а также на трудах общетеоретического и общеметодологического характера.

В ходе исследований автор руководствовася законами и законодательными актами, относящимися к проблеме исследования, нормативными и правовыми документами. Для написания диссертационной работы использовались материалы Госкомстата РФ, Госстроя РФ, данные отчетности строительных организаций, научные разработки институтов, связанные с рассматриваемой проблемой.

При подготовке диссертационной работы использовались системный и программно-целевой подход, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, графический, расчетно-конструктивный, балансовый методы исследования. В процессе работы применялись современные компьютеры и программные средства.

Научная новизна диссертации определяется как самой сущностью авторского подхода к исследованию проблемы, так и содержанием ряда основных положений и выводов работы. Названные выше цели и задачи исследования ранее другими авторами не ставились. К основным научным результатам исследования можно отнести следующие:

- уточнены основные принципы и факторы эффективного бюджетирования организаций инвестиционно-строительного комплекса;

- выявлены проблемы бюджетного управления и определены основные требования к разработке бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса;

- предложены основные этапы бюджетного планирования и разработан механизм формирования бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса;

- предложена финансово-экономическая модель бюджетного управления организаций инвестиционно-строительного комплекса;

- даны рекомендации по совершенствованию бюджетного управления строительных рекомендаций и предложена методика выбора оптимального варианта догосрочного инвестирования;

- выявлены особенности применения автоматизированных систем бюджетирования и предложены варианты решения задачи бюджетирования строительной деятельности.

Практическая значимость исследования заключается, прежде всего, в том, что значительные части его разделов и положений доведены до стадии, обеспечивающей возможность их непосредственного использования при постановке системы бюджетирования в организациях инвестиционно-строительного комплекса. Предложенные рекомендации могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин Основы бюджетирования, Стратегическое управление, Экономическая теория.

Теоретические и практические выводы диссертации, составляющие ее новизну, могут быть использованы на практике при переходе экономики к состоянию устойчивого бюджетирования как на федеральном, так и на региональном уровнях. Проведенные расчеты вносят существенный научно-практический вклад, повышают информационный уровень, а также позволяют делать практические выводы об уровне системы бюджетирования в организации.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования на различных этапах научной деятельности соискателя были отражены в научных докладах, научно-практических отчетах и методических разработках автора. Полученные научные результаты докладывались и обсуждались на различных международных и всероссийских научно-практических конференциях. По материалам диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Соломенников, Сергей Иванович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По основным результатам выпоненного диссертационного исследования нам представляется возможным сформулировать впоне определенные выводы и предложения. К числу важнейших из них следует отнести:

1. В условиях ужесточающейся конкуренции на рынке строительной продукции бюджетирование позволяет повысить эффективность использования ресурсов, создает объективную основу оценки результатов деятельности строительных организаций и их структурных подразделений. Кроме того, бюджетирование является средством координации деятельности различных подразделений, повышает объективность и обоснованность мотивационной функции управления строительными организациями.

Детально проработанный бюджет и операционный контроль его выпонения позволяют принимать обоснованные решения в части ценообразования, анализа безубыточности производства, планирования ассортимента продукции, определения структуры производства с учетом ресурсных ограничений, реконструкции бизнеса и повышения эффективности капитальных вложений.

2. Система бюджетирования как управленческая технология в России из-за отсутствия связи между ее элементами и программным обеспечением по автоматизации финансового планирования используется недостаточно. Большинство консатинговых разработок и компьютерных программ используются неэффективно, что значительно осложняет постановку внутрифирменного бюджетирования и финансового планирования. Без совершенствования бюджетного управления как основного инструмента, обеспечивающего точной, поной и своевременной информацией руководителей и специалистов организаций инвестиционно-строительного комплекса, невозможно обеспечить высокорентабельную экономическую деятельность. С его помощью осуществляется разработка стратегии развития строительных организаций в условиях конкуренции и нестабильности, формирование, анализ их работы, а также контролинг.

В диссертационной работе рассмотрены теоретические аспекты постановки системы бюджетирования в организации инвестиционно-строительного комплекса, дана сущность бюджетного управления, дана классификация бюджетов на основные, операционные, вспомогательные и специальные.

3. Проведенные нами исследования показали, что в современных условиях при внутрифирменном бюджетировании организации инвестиционно-строительного комплекса возникает целый ряд проблем. Все проблемы разделены нами на две большие групп: проблемы общефирменного (недостаточное понимание задач, которые могут быть решены с помощью системы бюджетирования, Неправильный подбор технологии бюджетирования и др. и проблемы внутрифирменного (отсутствие квалифицированных кадров, отсутствие взаимосвязи между затратами и расходованием денежных средств и др.) бюджетирования.

4. Автоматизация финансовых расчетов, предусматривающая не только составление финансовых прогнозов (включая сценарный анализ, расчет различных вариантов финансового состояния предприятия и его отдельных видов бизнесов), но и постановку сплошного управленческого учета, в рамках которого в любое время можно получать оперативную информацию о ходе испонения ранее принятых бюджетов (о движении денежных средств, уровне издержек, структуре себестоимости, норме и массе прибыли и т. п.), и по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия или его структурным подразделениям, а не только для юридического лица в целом (что отчасти делают, пусть с изъянами и упущениями, некоторые бухгатерские программы).

5. В диссертации рассмотрены проблемы внедрения бюджетирования на российских предприятиях и предложены пути их решения. Для эффективной постановки бюджетирования, для обеспечения оптимального соотношения затраты-выгоды необходимо начинать не с закупки дорогостоящего программного обеспечения, а с создания собственной, специализированной, а не универсальной компьютерной программы, используя возможности Excel (для автоматизации финансового прогнозирования) и Access (для формирования баз данных первичной документации, сбора и обработки данных управленческой отчетности). Такой подход позволяет не только сэкономить много денег и времени (стоимость таких разработок в сотни раз ниже SAP/R3 и сопоставима со стоимостью'базового комплекта Project Expert), но и, самое главное, сделать автоматизацию действительно эффективной, так как со временем можно будет быстро и легко внести в нее соответствующие изменения. Либо реализовывать свой программный продукт своими силами, который уже будет точно соответствовать структуре и бизнесу предприятия.

6. Исследования показали, что в строительстве бюджетирование имеет свою специфику. По сравнению с другими отраслями экономики в строительном производстве кругооборот оборотного капитала (финансовый цикл) и основного капитала (инвестиционный цикл) имеет свои особенности, которые определяют основы бюджетирования деятельности строительных компании.

По результатам приведенного нами анализа финансово-хозяйственного состояния ПСО Кантек можно сделать следующие выводы:

В 2004 году по сравнению с 2003 годом строительная организация сработала менее эффективно: прибыль от реализации выпоненных работ уменьшилась на 27,3 мн. руб. и стала отрицательной; значительное влияние на снижение прибыли оказало изменение себестоимости на 10,2 мн. руб.; уменьшение выручки от реализации снизило прибыль от реализации на 9,6 мн. руб.; за счет управленческих расходов прибыль уменьшилась на 7,6 мн. руб. Рентабельность продукции значительно уменьшилась в 2004 году относительно 2003 года, она стала ниже на 139,47 %.

Руководству следует обратить внимание на превышение по статье луправленческие расходы относительно темпа прироста себестоимости реализации выпоненных работ - (+9,7)%.

Положительным моментом в деятельности организации является снижение доли накладных расходов в себестоимости выпоненных строительных работ на 0,10 %.

Средняя величина дебиторской задоженности в 2004 году по сравнению со средней величиной предыдущего периода снизилась на 59,2 % или на 58,2 мн. руб.

В 2004 году наблюдается снижение объемов выпонения строительных работ на

56,03 % в связи с отсутствием новых договоров на выпонение строительно-монтажных работ и дорожных работ в первом полугодии 2004 года. Перепады по статьям готовая продукция и запасы свидетельствуют о недостаточно эффективной работе логистической цепи закупка - производство - реализация. На ПСО Кантек не разработаны нормативы оборотных средств.

7. Разработанные в диссертации рекомендации предусматривают, что следует обратить внимание на превышение по статье луправленческие расходы относительно темпа прироста себестоимости реализации выпоненных работ - (+9,7)%. положительным моментов в деятельности организации является снижение доли накладных расходов в себестоимости выпоненных строительных работ на 0,10%. средняя величина дебиторской задоженности в 2004 году по сравнению со средней величиной предыдущего периода снизилась на 59,2 % или на 58 170 тыс. руб.

8. Для улучшения финансово-хозяйственного состояния деятельности ПСО Кантек в диссертации внесены следующие предложения:

1) Разработать систему управления оборотными средствами организации и обеспечить ее эффективное функционирование. Разработать и внедрить мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотных средств.

2) Разработать систему управления кредиторской задоженностью перед поставщиками и подрядчиками с целью использования ее в качестве источника финансирования оборотных средств.

3) Необходимо уменьшить долю заемных средств в собственных средствах компании.

4) Провести анализ общехозяйственных расходов с целью снижения затрат на управление.

5) Разработать и утвердить нормативы деятельности предприятия.

Все вышеперечисленные предложения могут быть реализованы через внедрение системы бюджетного управления в строительной организации.

9. В диссертации предложено выделять центры финансовой ответственности, имеющие статус центров дохода и центров затрат. К центрам дохода рекомендуется отнести строительные участки, каждый из которых соответствует строительному объекту. В центры затрат рекомендуется выделить отдел материально-технического обеспечения, складское хозяйство и транспортный отдел. Для каждого отдела дожен составляться операционный бюджет центра финансовой ответственности. Бюджеты центров затрат рекомендовано составлять экономистами планово-экономического отдела на основании заявок, представленных отделами.

Помимо бюджетов центров финансовой ответственности предприятию рекомендовано разрабатывать функциональные бюджеты, к которым относятся налоговый бюджет, бюджет административных расходов и бюджет оплаты труда.

Внедрение бюджетирования позволит компании оценить влияние различных факторов на финансовые результаты деятельности предприятия. Бюджетное управление повысит финансовую устойчивость организации.

10. В диссертационном исследовании нами предложена методика постановки автоматизированной системы бюджетирования для строительной организации. Особенность предлагаемой методики заключается в использовании проектно-сметной документации организации в качестве базы для планирования. Методика позволит автоматизировать процесс планирования объема выпоненных работ и расходов по работам, материалам, инструментам и механизмам для организации в целом, для каждого объекта строительства, также привлечь к участию в процессе бюджетирования все структурные подразделения строительной организации.

11. Поскольку основой для разработки финансовых планов являются бюджеты текущей деятельности, нами предложен порядок составления текущих бюджетов организации инвестиционно-строительного комплекса. К операционным бюджетам относятся бюджет: продаж, запасов, производства, потребностей в материалах, прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных расходов, цеховой себестоимости, коммерческих расходов, капитальных вложений.

12. В основе метода комплексной финансовой оценки организации инвестиционно-строительного комплекса лежит построение дерева показателей. Оценку финансового состояния следует производить как минимум по четырем позициям: финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности, прибыльности, которые интегрированы на базе нескольких коэффициентов.

Общее финансовое состояние компании можно оценить по шкале: благоприятное лудовлетворительное, неудовлетворительное и критическое. Для качественной оценки основных позиций следует использовать такие характеристики, как высокая, нормальная и низкая. Значение коэффициентов нижних уровней оценивается интервальным способом: те, кто попадает в интервал, - нормальные, а те, которые оказываются за его пределами, - высокие или низкие.

13. При построении дерева финансовых показателей нами рекомендовано следовать определенным правилам:

- большое число показателей не является первостепенной задачей при разработке методики финансового анализа.

- дерево финансовых показателей дожно иметь не более 3-5 уровней, иначе задача финансового анализа существенно усложняется.

- на нижнем уровне каждой ветви дожно быть не более 5-7 коэффициентов, которые можно оценить количественно.

- на каждом уровне иерархии показатели целесообразно ранжировать по степени их влияния на показатели более высокого уровня, причем важность того или иного показателя, а также степень их взаимовлияния зависят от специфики компании и от многих субъективных и объективных факторов; от предыстории компании, отношений с контрагентами, от положения на рынке, от состава акционеров, от рейтинга компании, от ее кредитной истории и пр.

14. В диссертации нами предложено объединение бюджетирования с системой сбалансированных показателей и с менеджментом качества. Основные преимущества предлагаемого подхода заключаются в том, что система сбалансированных показателей добавляет в бюджетирование системный подход к учету показателей, отражающих цели и эффективность ведения бизнеса в конкретной организации. Целевые показатели системы образуют иерархию: от стратегических целей к тактическим и оперативным. Эта иерархия задается различием в горизонте планирования, уровнем консолидации показателей, а также качественным уровнем. Стратегия, прежде всего, определяет какие параметры следует контролировать и по отношению к каким нормам выпонять сравнение этих показателей. Система сбалансированных показателей позволяет учитывать в бюджетах финансовые и натуральные показатели. В связи с этим, помимо центра финансовой ответственности нами предложено ввести центр ответственности, отражающий структуру (систему) управления в целом.

15. Проведенные нами исследования показали, что система менеджмента качества, как система, контролирующая регламент бизнес-процессов, допоняет бюджетирование как систему анализа показателей по этим бизнес-процессам. Эффективный контроль показателей возможен только в регламентированной бизнес среде, так как все операции в бизнес-процессах распределены по ресурсам, порядку испонения и результату. Однако условия функционирования организации постоянно меняются и жесткий регламент бюджетирования так же дожен адаптироваться и совершенствовать технологию системы менеджмента качества.

В связи с этим новая концепция бюджетирования будет выглядеть совершенно иным образом. Стандартный механизм бюджетирования в организации инвестиционно-строительного комплекса будет работать в пространстве сбалансированных показателей, специфицированном через объекты, над которыми работают основные бизнес-процессы предприятия.

Такое понимание и использование бюджетирования работает сразу в трех направлениях: бюджетирование; пространство сбалансированных показателей; система менеджмента качества.

Основное преимущество предложенной нами модели управления состоит в том, что организация получает сбалансированную, эффективную схему управления, прозрачную для владельца бизнеса, позволяющую получить сертификат по системе качества.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Соломенников, Сергей Иванович, Санкт-Петербург

1. Абрамов С. И. Организация инвестиционно-строительной деятельности. М. Центр экономики и маркетинга, 1999. - 222 е.

2. Абрамов С.И. Инвестирование. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. -440 с.

3. Агапцов С.А. Предпринимательский потенциал промышленности: Монография / В АТС. Вогоград: Перемена, 1997. - 281 с.

4. Агапцов С.А., Мордвинцев А.И., Полонский A.M. Предпринимательская система хозяйствования: Монография. Вогоград: ТОО Принт, 1998. - 256 с.

5. Акофф Р. Планирование будущего корпорации. М.: Прогресс, 1985. - 326 с.

6. Акулич И. JI. Математическое программирование в примерах и задачах: учеб. пособие для студентов эконом, спец. вузов. М.: Высш. шк., 1986. - 319 е., ил.

7. Акулов В., Рудаков М. Особенности принятия решений субъектом стратегического менеджмента//Проблемы теории и практики управления. 1999, №3, с. 88-90.

8. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1998. - 248 с.

9. Ансоф И. Новая корпоративная стратегия. СПб.: Питер Ком, 1999. -416 с.

10. Антонов Г. М., Кирина JI. С., Лепендин О. Г. Нормативные методы в системе хозяйственного расчета (практическое руководство). М.: Россельхозиздат, 1987. - 60 е., ил.

11. Асаул А. Н., Войнаренко М. П., Ерофеев П. Ю Организация предпринимательской деятельности : учебник / под ред. д.э.н., проф. А. Н. Асаула СПб.: Гумани-стика, 2004. 448с.

12. Асаул А. Н., Асаул Н. А. Учет затрат и формирование себестоимости продукции на малых предприятиях // Экономика строительства. 2000. - №6

13. Асаул А. Н., Шишлов Г. И. Контроль и анализ затрат на предприятии // Экономика строительства. 2000. - № 7.

14. Асаул А. Н., Иванов С. Н. Особенности учета затрат на малых предприятиях // Регион: политика, экономика, социология. 2001. - №4

15. Асаул А. Н., Соломенников С. И. Принцип бюджетного управления компанией // Экономические проблемы и организационные решения по совершенствованию инвестиционно-строительной деятельности : сб. науч. трудов. СПб вып. 2. Т.1

16. Ашманов С. А. Введение в математическую экономику. М.: Наука, 1984.

17. Бадокина Е.А., Ружанская Н.В. Бюджетирование. Сыктывкар: СГУ, 2002. -130 с.

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 414 с.

19. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента, как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1996. - 383 с.

20. Балабанов И.Т. Сборник задач по финансам и финансовому менеджменту. (Учеб. пособие для ВУЗов) М.: Финансы и статистика, 1997. - 80 с.

21. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзляко-ва. М.: Инфра-М, 1999. - 298 с.

22. Бенвенисте Г. Овладение политикой планирования: Пер. с англ. / Под ред. М.Р. Калантаровой. - М.: Прогресс: Универс, 1994. - 304 с.

23. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. Киев.: МП ИТЕМтд СП АДЕФ-Украина, 1996. - 534 с.

24. Блеслав Е. Финансовое прогнозирование // Финансовый директор. 2005. -№5. - www.biztech.ru

25. Блех Ю., Гетце У. Инвестиционные расчеты/Ю. Блех, У. Гетце. Пер. с нем./под ред. к. э. н. А. М. Чуйкина, Л. А. Галютина 1-е изд., стереотип. - Калининград: Янтар. сказ, 1997. - 450 с.

26. Бобылева А.З. Финансовый менеджмент. Москва, 1995

27. Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Кочина Н.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий. М.: Банки и биржи, 1995. - 208 с.

28. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.: Питер, 2003378 с.

29. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. Пер. с англ. -М.: ЗАО Олимп Бизнес, 1997. - 1120 с.

30. Бригхем Ю. Гпенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс. В 2-х т. / Пер. с англ. под ред. ВВ.Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1998. Т.2 - 669 с.

31. Бузырев В. В., Чекалин В. С. Экономика жилищной сферы: учеб. Пособие. М: ИНФРА-М, 2001. - 256 с. (Серия Высшее образование)

32. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000. - 400 стр.

33. Бюджетирование как метод управления финансовыми ресурсами / Под ред. Л.П. Куракова. Чебоксары: Изд-во Чувашского ун-та, 2002 - 296с.

34. Бюджетирование: магический кристал или ритуальный танец // Инфобизнес.- 1998.-№44.

35. Вавилов Н., Фокин Ю. Успехи и трудности повышения эффективности производства // Экономист. 1996 . - № 1. - С.66-75.

36. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами: Пер. с анг. / Под ред. И.И. Елесеевой. М.: Финансы и статистика, 1996. - 791 с.

37. Васина А. Акробатика затрат. Исследовательско-консультационная фирма АЛЬТ// The Chif. -№ 4. - 2001

38. Вахмистров А. И., Асаул Н. А. Роль корпоративных объединений в системе управления региональным строительным комплексом. Стройиздат СПб. -СПб, 2003

39. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 553 с.

40. Вебер Ю. и др. Организация стратегического и оперативного планирования на предприятии//Проблемы теории и практики управления. 1998. - №2. - с. 105-110.

41. Вомен Т. Система производственного планирования и контроля: Вы правильно наметили цель? // Маркетинг. 2000. - №6. - с. 72-75.

42. Ворст И., Ревентлоу Г.Г. Экономика фирмы: Учебник, Пер. с датск. -М.: Высшая школа, 1994. 272 с.

43. Гапоненко A.JL, Панкрухин А. П. Стратегическое управление: Учебник.- М.: Омега Л, 2004. - 325 с.

44. Герчикова И.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие М.: Изд-во АО Консатбанкир, 1996. - 208 с.

45. Годин A.M. Бюджет и бюджетная система. Издательский дом Дашков и К. - 2001. - 276 стр.

46. Гражданский кодекс РФ часть. М.: ООО "Издательство новая вона", 1999.

47. Грей К. Ф., Ларсон Э. У. Управление проектами: Практическое руководство / Пер. с англ. М.: Дело и Сервис, 2003.

48. Григорьев В.В., Федотова М.А. Оценка предприятия: Теория и практика: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1997. - 318 с.

49. Грэй П. Логика, агебра и базы данных / Пер. с англ. М.: Машиностроение. - 1989. - 359 с.

50. Давиденко Н., Кудашев А. Финансовый менеджмент: эволюция взглядов и уточнение предмета // Проблемы теории и практики управления. 1997. - №1. -С.116-118.

51. Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств // Бухгатерский учет. 1998. - №6. - С.8-11.

52. Дики Т. Бюджетирование малого бизнеса. Азбука предпринимательства.- М.: Полигон, 1999. 138 с.

53. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. СПб.: Питер, 2005. - 448 с.

54. Догопятова Т.Г. Российские предприятия в переходной экономике. -М.: Делотд, 1995. 158 с.

55. Дронченко О. Принципы эффективного бюджетирования // Финансовый директор. 2002. №5. С.26-35.

56. Дугельный А. П., Комаров В. Ф. Бюджетное управление предприятием: Учеб.-прак. Пособие. 2-е изд. - М.:Дело, 2004. - 432 с.

57. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика. СПб.: Издательский дом Бизнес - пресса, 2004. - 304 с.

58. Евстигнеева Л., Евстигнеев Р. Теоретические аспекты экономических трансформаций // Вопросы экономики. 1996. - №3. - С. 115-121.

59. Ермакова Н.А. Бюджетирование в системе управленческого учета. М.: Экономист, 2004.- 187 с.

60. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. -М: АО Бизнес- школа, 1994. 118 с.

61. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996. - 284 с.

62. Закарян И. Составление бюджета и бюджетный контроль на предприятии // Консультант директора. 1997. - № 21. - С. 18-29.

63. Заренков В. А. Проблемы развития строительных компаний в условиях российской экономики СПб: Стройиздат СПб, 1999. - 288 с.

64. Зель А. Бизнес-план: инвестиции и финансирование. Ось-89. - 2001, 240 с.

65. Земитан Г. Бюджетирование в строительной компании // Финансовый директор. 2004. - №5. - www.biztech.ru

66. Зозуля В.Е. Activity-Based Budgeting: Видеть легко, трудно предвидеть // Рынок капитала. 2001. - №6. - С. 15-18

67. Ивлев В., Попова Т. Бюджетирование по методу activity based budgeting // Финансовый директор. 2004. - №3. - www.biztech.ru

68. Идрисов А.Б. и др. Стратегическое планирование и анализ инвестиций. -М.: Информационно-издательский дом ФИЛИНЪ, 1996. -272 с.

69. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1998.-530 с.

70. Казаков А., Казанцев К. Автоматизация бюджетирования для строительных ходингов // Управленческое консультирование. 2005. - №6

71. Каплан Л. М. Стабильность строительного рынка в консолидации всех его участников // Строительный еженедельник. - СПб, 2001. - №1.

72. Карпов А.Е. 100 % практического бюджетирования. Книга 1: Бюджетирование как инструмент управления. М.: Результат и качество, 2003. - 392 с.

73. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.

74. Квалификационный справочник дожностей руководителей, специалистов и других служащих. М.: Издательство Приор, 2002. - 256 с.

75. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. - 187 с.

76. Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М., 1995.

77. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент, Финансы и статистика 2001, 768 с.

78. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие для вузов / Пер. с франц. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

79. Компания Инталев. Методическое руководство л5 шагов к бюджетному управлению. Версия 2.0. 2003

80. Контролинг как инструмент управления хозяйствующим субъектом / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Издательство ЮНИТИ, 1998. - 380с.

81. Кочнев А. Преимущества Системы бюджетного управления // Финансовый директор. 2005. - №2. - www.biztech.ru

82. Кубышкин И. От рассуждений о финансовой магии к инструментам управления // Финансовый директор 2005. - №1. - www.biztech.ru

83. Кузнецова Е.В Финансовое управление компанией. Москва: Правовая Культура, 1995

84. Куксов А. Планирование деятельности предприятия // Экономист -1996. №6. - С.61-67.

85. Ли Ч.Ф., Финнерти Дж. И. Финансы корпораций: теория, методы и практика. М.: ИНФРА-М, 2000. - 686 с.

86. Литвин М.И. О факторном методе планирования прибыли и рентабельности // Финансы. 1994. - №2 - С. 15-20.

87. Лысковский В. Бюджетирование в 10 схемах // Финансовый директор, 2005 №4

88. Лютенс Ф. Организационное поведение: Пер. с англ. 7-го изд. М.: ИНФРА-М, 1999. - 692 с.

89. Мазурова И.И., Романовский М.В. Условия прибыльной работы предприятия. С.-Петербург.: Издательство С.-Петербургского университета экономики и финансов. - 1992. - 64 с.

90. Маркетинг в строительстве / Под ред. И. С. Степанова, В. Я. Шайтанова. М.: Юрайт-Издат, 2002. - 344 с.

91. Математические положения по статистике. М.: Госкомстат России, 1996.-Вып. 1.-674 с.

92. Менар К. Экономика организаций: Пер. с фр. / Под. ред. А.Г. Худокор-мова. М.: ИНФРА-М, 1996. - 160 с.

93. Менеджмент в строительстве: Учебник / Под ред. И.С. Степанова. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2005.-523 с.

94. Методические рекомендации по определению доминирующего положения хозяйствующего субъекта на товарном рынке. Утверждены приказом ГКАП РФ от 3 июня 1994 года № 67. 91 с.

95. Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении. Москва, Минэкономики РФ, 1998. - 393 с.

96. Методические рекомендации по применению главы 25 Налога на прибыль организаций части второй налогового кодекса РФ. Утверждено приказом Министерства по налогам и сборам от 26 февраля 2002 г. От БГ-3-02/98.

97. Методические рекомендации по разработке показателей прогнозов социально-экономического развития субъектов Российской Федерации. Министерство экономики РФ. Москва, 1999. - 95 с.

98. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций). Утверждено приказом Минэкономики РФ от 01.10.1997 г. № 118.

99. Моляков Д.С. и др. Актуальные проблемы финансов предприятий // Финансы. 1996. - №4. - С.3-7.

100. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. пособие. М.: Высш. шк., 1997. - 192 с.

101. Нейман P.P., Елохова И.В. Контролинг и бюджетирование на предприятиях. Омск: Изд-во ОмГАУ, 2004. - 218 с.

102. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. 1997. - № 31.

103. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задоженности // Бухгатерский учет. 1995 . - №8. - С.50-51.

104. Обзор экономики России. Основные тенденции развития 2003 г. 1/пер. с англ. М., 2005. - 275 с.

105. Обзор экономики России. Основные тенденции развития. 2004 г. 1/пер. с англ.-М., 2005.-282 с.

106. Обзор экономики России. Основные тенденции развития. 2004 г. III/ пер. с англ. М, 2005. - 328 с

107. Общая теория финансов. Учебник под. ред. JI.A. Дробозиной. М.: Юнита, 1995.-256 с.

108. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент: Методы инвестирования капитала. М.: БУКВИЦА: Изд. объед. ЮРАЙТ, 1996. - 123 с.

109. Основные показатели инвестиционной и строительной деятельности в Российской Федерации в 2000-2004 годах. 2005, №1.

110. Панагушин В.П., Лапенков В.И., Даникин В.Н., Чернобровкина Е.В. Реструктуризация хозяйствующего субъекта и бюджетирование его подразделений. Конспект лекций. М.: ИВАКО Аналитик, 2000. - 71 с.

111. ИЗ. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

112. Положение по бухгатерскому учету Доходы организацииц ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

113. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 'г. N ЗЗн) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

114. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ 6 июля 1999 г. № 43н

115. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. 2002. - 540 с.

116. Поспелов Д.А. Ситуационное управление. Теория и практика. М.: Наука, 1986.-216 с.

117. Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения: Учебно-практическое издание / Под. ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 1997.- 140 с.

118. Предприятие в условиях рыночной адаптации: анализ, моделирование, стратегии / Сборник статей под ред. д.э.н., проф. Г.Б. Клейнера. М.: ЦЭМИ РАН, 1996.-236 с.

119. Ревзина M.А. Эмоциональное бюджетирование // Ton-Manager. 2003. -№3.-с. 124-126

120. Ревуцкий Л.Д Потенциал предприятия и стоимость предприятия. M.: Перспектива, 1997. - 124 с.

121. Реформа предприятия и управление финансами: Учебно-методич. пособие для рос. бизнеса. / Авт. кол.: Ильдеменов C.B., Дранко О.И. М.: ИСАРП, 1999. -156 с.

122. Родионова В.М., Федотова М.П. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. M.: Перспектива. - 1995. - 100 с.

123. Романова М.В. Бюджетирование ресурсов и управление финансами // Финансы и кредит. 2000. - №1. - с. 31 -37

124. Романовский M. Н., Финансы предприятий, Учебник М.: Финансы и статистика, 2000.

125. Романовский М.В. и др. Бюджетная система. 2001. - 621 с.

126. Румянцева З.П., Саломатин H.A., Акбердин Р.З. и др. Менеджмент организации. Учебное пособие., М.: ИНФРА-М. -1996. 432 с.

127. Рындин А.Г., Шамаев Г.А. Организация финансового менеджмента на предприятии. М.: Русская деловая литература, 1997. - 350 с.

128. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. Минск: ООО Новое знание,. 2000. - 688 с.

129. Самочкин В.Н., Пронин Ю.В., Логачева E.H. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2002. - 374 с.

130. Свободина М.В. Дебиторская задоженность, ее анализ // Финансы и кредит. 1996. - №1. - С.45-47.

131. Серов В. М., Шлычков В. А. Экономика строительства: Учеб. пособие. -М.: Стройиздат, 1985.

132. Скалозубова H.A., Штейнман М.Я. Финансовое планирование. М.: Финансы, 1991.-413 с.

133. Скоун Т. Управленческий учет: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ, 1997. - 179 с.

134. Составление смет в строительстве на основе сметно-нормативной базы 2001 года (Практическое пособие) / Под ред. П. В. Горячкина. М.-СПб.: ООО <РЦЭС>, 2003.

135. Статистика рынка товаров и услуг / Под ред. И. К. Беляевского. М.: Финансы и статистика, 2004. - 432 с.

136. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: российская практика. М.: Перспектива, 1995. 200 с.

137. Ступин И. Кирпичи для рывка // Эксперт. 2004. - № (20) 421.

138. Теория фирмы / Под ред. В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 1995. (Вехи экономической мысли; Вып. 2.) 534 с.

139. Терехин В.И., Моисеев C.B. и др. Экономика фирмы / Учебное пособие. Рязань: Стиль, 1996. 156 с.

140. Тилов A.A. Бюджетирование на предприятии. М.: ГОУВПО, 2003. 31с.

141. Управление в строительстве: Учебник для вузов / В.М. Васильев, Ю. П. Панибратов и др. M. АСВ, 1994. - 359 с.

142. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. Пособие. / Под ред. Э. А. Маркарьяна. М.: ИКЦ МарТ, 2004. - 352 с.

143. Управленческий учет: Учеб. Пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК- Пресс, 199.-341 с.

144. Уткин Э.А. Управление фирмой. Москва 1996

145. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете

146. Фомин П. А КИС: бюджетирование теория и практика производственно-финансового планирования и анализа // Финансовый директор. - 2004. - №8 -www.biztech.ru

147. Фомин П. А. Методология расчета бюджета движения денежных средств промышленного предприятия // Финансовый директор. 2004. - №5. -www.biztech.ru

148. Хан Д.Планирование и контроль: концепция контролинга; Пер. с нем., М: Издательство л Финансы и статистика. М., 1997. - 800с.

149. Хруцкий В. Е. Бюджетирование: особенности национального формата // Финансовый директор. 2004. - №6 - www.biztech.ru

150. Хруцкий В. Е. Управленческий потенциал в промышленности США. Ч M.: Наука, 1988 г.

151. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2005. - 400 с .

152. Шеремет А. Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.Ж Инфра, 2000. - 254 с.

153. Шим Д. К., Сигел Д. Г. Финансовый менеджмент. Москва 1996.

154. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Основы коммерческого бюджетирования. Пошаговое руководство. Азбука - 2001. - 496 стр.

155. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгатерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. Москва, Инфра - М, 1996

156. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2001. - 544с.

157. Экономика строительства: Учебник / Под общей ред. И. С. Степанова. -2-е изд., доп. и перераб. М.: Юрайт-Издат, 2003.

Похожие диссертации