Формирование механизма амортизации в строительных организациях

Опарина, Светлана Ивановна

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Формирование механизма амортизации в строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Опарина, Светлана Ивановна
Место защиты	Москва
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование механизма амортизации в строительных организациях"

На правах рукописи

ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА АМОРТИЗАЦИИ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 2003

Работа выпонена в лаборатории Технологии, организации, управления и экономики строительства Федерального государственного унитарного предприятия ЦНИИЭПсельстрой.

Научный руководитель:

- доктор экономических наук, профессор Фалькевич Николай Антонович

Официальные оппоненты:

- доктор экономических наук, профессор Колесникова Наталья Алексеевна

- кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Алексеева Юлия Владимировна

Ведущая организация: - Московский государственный

строительный университет

Защита состоится л СУ января 2004 года в 13.00 часов на заседании диссертационного совета Д-212.153.02 Московского института коммунального хозяйства и строительства по адресу: 109029, Москва, ул. Средняя Калитниковская, д.ЗО, актовый зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского института коммунального хозяйства и строительства по адресу: 109029, Москва, ул. Средняя Калитниковская, д.30

Автореферат разослан л / $ декабря 2003 года

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук О Л А г Е.М. Штейн

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Строительный комплекс относится к числу ключевых отраслей и во многом определяет решение социальных к экономических задач развития всей страны. От состояния строительного комплекса зависят темпы и эффективность структурной перестройки всех отраслей экономики России. Экономический потенциал строительной отрасли заключается в совокупности способностей строительных организаций производить строительную продукцию и определяется объёмом производственных мощностей строительных организаций.

Основные фонды1 составляют основу материально-технической базы строительной организации. Х Одна из основных задач организационно-экономического управления основными фондами строительных организаций в современных условиях состоит в приведение их в состояние, сбалансированное с производственными потребностями и в формировании амортизационной политики, обеспечивающей процесс их постоянного обновления.

Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1997г. №1672 О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений и ввод в действие с 1 января 1998г. утвержденного Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97 (ПБУ 6/01), разрешающего применять различные способы начисления амортизации объектов основных фондов в учетных целях, открыли перед строительными организациями возможность: устанавливать сроки полезного использования и способы начисления амортизационных отчислений основных фондов в увязке с условиями производства, техническим прогрессом и конъюнктурой рынка; проведение расчетов по оптимизации общей величины амортизационных отчислений в текущем году и их динамики за его пределами.

Изменение механизма амортизации в целях его либерализации, то есть обеспечение строительным организациям свободного выбора методов и норм начисления амортизационных отчислений (использование линейных и трех нелинейных методов амортизации, в том числе метода уменьшающегося остатка с применением удвоенных амортизационных норм, метода суммы чисел лет) - способствует улучшению экономического положения организаций, повышению конкурентоспособности их продукции, стимулированию инвестиционной деятельности.

В то же время Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г № 1 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы и ввод в действие с 1 января 2002 г. Главы 25 Налогового Кодекса РФ, устанавливающих применение только, двух методов (линейный и нелинейный) и конкретных норм начисления амортизационных отчислений в разрезе амортизационных групп основных средств для целей исчисления налогооблагаемой прибыли, также дает возможность строительным организациям свободу выбора, но в пределах установленных методов и норм начисления амортизации и только при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

1 лосновные средства

Позволяя организациям самостоятельно формировать определенные модели механизма амортизации (учетная, налоговая), амортизационные отчисления остаются объектом государственного регулирования, а их использование является свободным. Такой подход к механизму амортизации со стороны государства преследует две противоположные цели. Во-первых, обеспечивается приемлемый уровень текущего поступления налогов и, во-вторых, обеспечиваются постоянные поступления в будущем, путем создания со стороны государства оптимальных условий для обновления основного капитала организаций, то есть через регламентирование норм и методов начисления

амортизации. Таким образом, государство, поступаясь налоговыми интересами текущего периода, обеспечивает свои налоговые шггересы в перспективе.

В результате такого государственного регулирования амортизационных начислений, механизм амортизации представляет собой процесс накопления финансовых средств и в обычных условиях это просто часть прибыли организации, которая не подлежит налогообложению и подлежит контролю со стороны государства только в части ее начисления. Такое проявление современного амортизационного механизма ведет к неэффективному, нецелевому, а порой и противозаконному использованию амортизационных средств. Результатом становится катастрофическое отсутствие собственных средств на цели восстановления производства и его техническое совершенствование. Что предопределило на начало 2003 года образование в строительном комплексе значительной массы обесцененных кризисом, физически и морально изношенных основных фондов. Усугубляет этот процесс практикующееся управление современными элеме1гтами механизма амортизации, которое выпоняется разобщено без системного представления процессов управления и подчинения их стратегическим целям организации.

Для создания на уровне строительного комплекса условий воспроизводства основных фондов нам представляется необходимым методическое обоснование формирования собственных источников финансирования при применении действующего механизма амортизации и теоретическое обоснование методических аспектов формирования более радикального механизма амортизации в обеспечении воспроизводственной деятельности строительных организаций.

Выбор темы научного исследования продиктован необходимостью систематизации новых элементов современного амортизационного механизма и построения современных моделей его эффективной реализации.

К тому же в связи с тем, что современная амортизационная политика строительных организаций подвержена влиянию учетной и налоговой политики организации (в связи с проводимыми реформами государства в этой области), возникает необходимость в научном переосмыслении и пересмотра действующей практики применения амортизационного механизма. Одним из путей решения поставленных вопросов является разработка эффективной системы управления элементами мехашома амортизации в строительных организациях. Все вышеизложенные обстоятельства предопределили выбор темы настоящего диссертационного исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка организационно-экономического механизма формирования амортизационных отчислений с целью обеспечения условия для эффективного использования воспроизводственного и экономического потенциала строительных организаций.

Задачи исследования. Поставленная цель обусловила решение в диссертационном исследовании следующих задач:

Х провести комплексный анализ сложившийся экономической ситуации в строительной отрасли, в части воспроизводства ее основных фондов и систематизировать основные организационно-экономические особенности функционирования строительных организаций^

Х исследовать действующую практику формирования и использования амортизационных отчислений и выявить их долю и роль в обеспечении собственных источников финансирования;

Х проанализировать действующую систему норм и методов начисления амортизации и их влияние на основные финансово-экономические показатели строительных организаций;

Х проанализировать и обобщить закономерности, характеризующие современное состояние механизма амортизации, и выявить основные концептуальные противоречия его функционирования;

Х раскрыть взаимосвязи амортизационной, учетной, налоговой политики в процессе функционирования амортизационного механизма;

Х разработать методические основы по выбору стратегии управления элементами амортизационного механизма и оценить их влияние на обеспечение воспроизводственного процесса, минимизацию налоговых платежей, оптимизацию начисления, учета и контроля амортизационных отчислений;

Х апробировать основные результаты исследований на примере отдельно взятых строительных организаций.

Предметом исследования выступают методы и практика функционирования амортизационного механизма и его влияние на производственную, экономическую и инвестиционную деятельность строительных организаций.

Объектом исследования является система строительных организаций с различными формами собственности.

Теоретической и методологической основой исследования послужили работы и результаты научных разработок отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики развития амортизационных процессов и воспроизводства основного капитала в строительной отрасли; современная экономическая теория амортизации.

Из наиболее известных отечественных и зарубежных ученых вопросы амортизации

рассматривали Багардон Л., Бернстайн Л.А., Гапоненко А.Л., Герстнер П., Дюбок Л., Кальмес А., Кантотер С.Е., Курсель-Сенель Ж.Г., Литттои А.Ч., Немкина О.И., Николаев И.Р., Рощаховский А.К., Ткач В.И, Фишер Р., Шмаленбах Э., Шмелев И.П., Хорунжий Л.А.

В российской и зарубежной экономической науке проблемы привлечения инвестиций в воспроизводство основного капитала строительных организаций рассматриваются в трудах Абрамова С.И., Асаула А.Н., Бернстайна Л.А., Васильева В.М, Гитмана Л.Дж., Гумбы X. М., Самуэльсона П.А. , Степанова И.С., Панибрагова Ю.П., Черняка В. 3.

Информационной базой работы послужили нормативно-правовые положения законодательства Российской Федерации; статистико-информационные материалы Государственного комитета по статистике, Госстроя РФ, Правительства г. Москвы; данные финансовой и оперативной отчетности строительных организаций.

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания социально-экономических явлений: статистический, сравнительный анализ, экономико-математическое моделирование, (системный и комплексный подходы).

Научная новизна заключается в новом подходе в решении и практическом внедрении прикладных экономических задач по построению и формированию моделей функционирования механизма амортизации, обеспечивающих воспроизводство основных фондов.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования выражаются в следующем:

1. Доказана необходимость в построении модели функционирования амортизационного механизма в зависимости от поставленной цели и от места амортизационной политики в производственно-экономической деятельности организации.

2. Разработана матрица организационно-экономического механизма амортизации.

3. Разработаны модели функционирования механизма амортизации: модель формирования собственных источников воспроизводства основных фондов, модель оптимизации налоговых платежей. Предложены и конструктивно проработаны рекомендации и этапы формирования их с целью реализации эффективного воспроизводства основных фондов в условиях инфляционных процессовл

4. Произведена группировка основных фондов строительных организаций в целях формирования собственных источников финансирования их воспроизводства.

5. Построена матрица выбора способов начисления амортизационных отчислений в строительных организациях.

6. Выявлены основные противоречия функционирования современного механизма амортизации в строительных организациях. Раскрыта взаимосвязь элементов современной амортизационной политики с элементами финансовой, налоговой, инвестиционной политики.

7. Разработаны и предложены модели новых способов начисления амортизации.

Практическая значимость исследования определяется тем, что результаты исследования позволяют строительным организациям с высокой степенью обоснованности разрабатывать амортизационную политику и осуществлять инвестиции в развитие своей производственной базы. Изученный амортизационный механизм дает возможность организациям оперативно прогнозировать и рационализировать их денежные потоки и увеличить их инвестиционные возможноеЩ. Одновременно с этим выпоненные разработки способствуют повышению степени выживания строительных организаций в рыночных отношениях, росту их конкурентоспособности, деловой активности, снижению инвестиционных рисков. Полученные результаты исследования могут быть использованы и для разработки инвестиционных проектов и инвестиционной политики строительных

организаций различных форм собственности. Х

Апробация работы. Результаты исследований использованы в деятельности строительных организаций и организациях жилищно-коммунального хозяйства г. Москвы. Методические разработки автора, созданный илюстрационный материал использовались в учебном процессе при чтении лекций и проведения семинарских и практических занятий при подготовке студентов в Российской Экономической Академии имени Г.В. Плеханова, в учебных центрах НОУ ГУИЦ УЖКХ И Б и УКЦ Знание г. Москвы. Отдельные результаты исследования обсуждались на конгрессе бухгатеров России в г. Москве (2001-2002), на научно-практических семинарах.

На защиту выносятся:

Х Результаты обобщения анаша влияния современной рыночной экономики на воспроизводственную деятельность строительных организаций.

Х Анализ закономерностей, характеризующих современное состояние механизма амортизации, и анализ основных противоречий, возникающих при управлении основными его элементами.

Х Модель матрицы организационно - экономического механизма амортизации в целях применения ее при формировании амортизационной политики и при выборе той или иной модели функционирования механизма амортизации в строительных организациях.

Х Модель формирования собственных источников финансирования н методика ее применения в целях получения количественной оценки возможностей амортизационных отчислений и чистой прибыли в воспроизводстве основных фондов в условиях инфляции. ,

Х Модель оптимизации налога на прибыль и налога на имущество строительных организации через призму эффективного управления элементами механизма амортизации.

Х Методические рекомендации по разработке новых методов начисления амортизации и модели их формирования.

Х Система рекомендаций по выбору способов начисления амортизации основных фондов в строительных организациях.

Публикации. По исследуемой проблеме автором опубликованы научные статьи общим объемом 1,7 печатных листов.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 110 наименований, 13 приложений, 16 таблиц, 12 рисунков. Общий объем работы составляет 170 страниц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы актуальность выбранной темы, ее теоретическая и практическая значимость, дается общая характеристика проблемы. Определены цель, задачи и методы исследования, показана научная новизна исследования.

В первой главе диссертационной работы проводится комплексный анализ сложившейся экономической ситуации в строительной отрасли. Анализируется состояние основных фондов в строительных организациях и предлагаемые пути их воспроизводства. Проводится анализ уже накопленных знаний в области изучения воспроизводственных процессов в строительной отрасли.

Анализ тенденций и закономерностей воспроизводства и обновления основных фондов строительных организаций позволил выявить, что за период 1999 по 2003 годы их доля в общем составе основных фондов по стране снизилась с 2,9% до 1.8%. При незначительном росте коэффициента обновления основных фондов коэффицие1гг выбытия в эти годы остается на уровне 1,4%-1,5%, а удельный вес машин с истекшим сроком службы по некоторым их видам к 2003 году составил до 70%. Снижение темпов роста основного капитала при уменьшении норм выбытия сопровождается систематическим нарастанием износа основных фондов за эти годы по отрасли с 33% до 40%.

Основной причиной снижения производственно-технического потенциала строительных организаций является факт отсутствия существенного оживления инвестиционной деятельности строительных организаций. Это связано в первую очередь с постоянным дефицитом собственных финансовых ресурсов, за счет которых преимущественно обновляется строительная техника. Рассматривая инвестиционную ситуацию в строительной отрасли, можно сказать, что во многом она обусловлена ограниченными возможностями внутренних накоплений, особенно организаций с негосударственной формой собственности, которые в настоящее время не могут сформировать и рационально использовать необходимые капитальные вложения для активизации инвестиционной деятельности.

Снижение инвестиций в основной капитал, снижение коэффициента обновления основных фондов в строительной отрасли определили и снижение темпов роста объема работ, выпоненных по договорам строительного подряда (зависимость объема работ от основных показателей деятельности организации представлена на рис. 1).

119 121 123" 120

............. 109 ------ 116 128 120

106 117 110 " 103

1999 2000 2001 2002 годы

-инвестиции в

основной капитал в строительной отрасли

-"""""коэффициент

обновления основных Хфондов в

строительной отрасли

'объем работ, выпоненных по договорам строительного подряда_

Рис. 1. Сравнительная динамика основных показателей деятельности строительных организаций в процентах к предыдущему году (в сопоставимых ценах)

Возникла необходимость в поиске реальных путей повышения активности воспроизводства основного капитала. Проблему инвестиций строительным организациям наиболее перспективно решить путем рационального формирования и использования собственных финансовых источников, потому что главным препятствием па пути воспроизводства основных фондов в строительных организациях являются все-таки внутрифирменные факторы.

Одним из важнейших и доступных источников являются амортизационные отчисления. Но, в настоящее время амортизационные отчисления не выпоняют свою функцию, поскольку не имеют реального накопления и не защищены от инфляции. Для выхода из сложившегося положения на данном этапе целесообразно формировать ту модель механизма амортизации, которая дожна предусматривать эффективный процесс воспроизводства основных фондов, защиту амортизационных отчислений от инфляции, возможность проведения строительными организациями самостоятельной гибкой амортизационной политики с учетом его финансового состояния и поставленных целей развития.

Во второй главе диссертационной работы рассматриваются и обобщаются закономерности, характеризующие современное состояние механизма амортизации, что позволило выявить основные концептуальные противоречия его функционирования.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой, в том числе и в пашен стране, различают начисление амортизации в целях налогообложения и в соответствии с принципам;! бухгатерского учета, то есть налоговая и учетная концепция. Налоговая и учетная 'концепция регулируются государством. Но, кроме того, современная экономическая наука рассматривает и экономическую концепцию, которая характертуется как списание стоимости основного капитала по экономически обоснованным нормам, отражающим реальный (физический и моральный) износ в данных условиях воспроизводства.

В практическом применении все три концепции имеют различия между собой и в основном в пропорциях распределения стоимости основных фондов по периодам. В то же время все три концепции определяют основную и единую задачу амортизации -формирование экономического инструмента, гарантирующего минимально необходимые собственные источники финансирования, направленные па создание и воспроизводство основных фондов.

По мнению автора, амортизационные отчисления в финансовом аспекте являются некоторым рычагом замедления потребления основного капитала, постоянно сдерживающим собственника в изъятии части капитала на текущие нужды, тем самым, формируя допонительные денежные потоки, необходимые для принятия инвестиционных решений. То есть амортизация не распределяется (не потребляется), а остается внутри организации, накапливается.

Все три концепции определяют современный механизм амортизации с его основными элементами (нормами и методами начисления (табл.1)), являющимися важнейшим экономическим инструментом, гарантирующим минимально необходимые собственные инвестиционные средства для действующих предприятий (организаций) независимо от форм собственности.

Но в то же время установлено первое противоречие механизма амортизации, которое выражается в концептуальном его различии, то есть, имея одну общую задачу, механизм амортизации имеет разные цели:

Х Экономическая концепция амортизации выражается в применении экономически обоснованных способов и норм амортизационных отчислений, с целью формирования стоимости основных фондов с учетом реального морального и физического износа в конкретных условиях воспроизводства.

Х Налоговая и учетная концепции амортизации выражаются в распределении (различными способами) стоимости основных фондов.

Элементы экономической концепции амортизации строительных организаций (табл. 1) на практике проявляют себя:

а) через бухгатерскую (учетную) амортизацию, которая является частью их учетной политики;

б) через налоговую амортизацию, являющейся частью их налоговой политики.

Таким образом, амортизация основных фондов рассчитывается два раза:

1) для определения учетной (бухгатерской) прибыли; .

2) для определения налогооблагаемой прибыли (налоговой базы).

При формировании учетной политики организации по конкретному элементу механизма осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгатерскому учету. Налоговое законодательство также содержит ряд норм, позволяющих организации при формировании налоговой учетной политики производить выбор определенных элементов амортизации из нескольких альтернативных вариантов (табл.1).

Элементы современного механизма амортизации в РФ

(вариантные элементы начисления амортизации в действующем российском законодательстве по состоянию на 1 января 2003 г.)

Элементы экономической концепции амортизации Для целей начисления учетной амортизации (в целях формирования бухгатерской прибыли) Для целей начисления налоговой амортизации (в целях формирования налогооблагаемой прибыли)

1. Понятие основных средств (основных фондов) Имущество сроком полезного использования более 12 месяцев Имущество сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10000 рублей

2. Первоначальная стоимость Фактические затраты, связанные с приобретением объекта основных фондов Фактические затраты, связанные с приобретением объекта амортизируемого имущества

3.Восстановительная стоимость Первоначальная стоимость основного средства увеличивается на величину проведенной реконструкции, модернизации, технического перевооружения, переоценки Первоначальная стоимость основного средства увеличивается на величину проведенной реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

4. Группировка Свободная Амортизационные группы (10 групп по срокам полезного использования)

5.Срок полезного использования Свободный Свободный, только в переделах установленного срока законодательством.

6.Норма амортизации Исходя нз срока полезного использования Исходя нз срока полезного использования, установленного действующим законодательством

7.Метод начисления амортизации линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ). линейный; нелинейный

8. Применение понижающих и повышающих коэффициентов к норме амортизации Повышающие коэффициенты только для субъектов малого предпринимательства Повышающие коэффициенты могут применяться только по основным средствам, являющимися предметом лизинга или используемыми в условиях агрессивной среды. Понижающие коэффициенты обязательны для применения по некоторым автомобилям.

Рассматривая некоторые вариантные (либо для учетной, либо для налоговой амортизации) элементы, предусмотренные бухгатерским и налоговым законодательством, организация тем самым формирует определенные модели механизма амортизации. Таким образом, формируется как минимум две модели: учетная и налоговая. Необходимо обратить внимание на некоторое совпадение элементов механизма амортизации основных фондов по содержанию в учетной и налоговой амортизации (в табл.1, выделены жирным шрифтом), что может обеспечить максимальное их сближение. Если элементы будут поностью совпадать по содержанию, то организация сформирует только одну общую модель механизма амортизации, оформленную* в виде амортизационной политики.

На этом этапе нашего исследования выявлено второе противоречие механизма амортизации, проявляющееся в формировании различных сумм амортизации. То есть для целей налогообложения и для целей финансовой отчетности, что предопределяет ведение двойного их учета и начисления, а значит соответствующих трудозатрат, и на практике у строительных организаций формируется помимо основной задачи - формирование экономического и финансового инструмента в виде амортизационных отчислений еще одна задача - оптимизация процесса их начисления. Увлекаясь на практике оптимизацией начисления сумм амортизации, строительные организации формируют далеко экономически не оправданный финансовый инструмент в виде амортизационных отчислений.

Третье противоречие механизма амортизации проявляется в формировании в бухгатерском учете остаточной стоимости основных фондов, которая с одной стороны является налоговой базой для исчисления налога на имущества (ее на практике стремятся приуменьшить) и с другой стороны она является тем финансово-экономическим показателем, который характеризует реальную стоимость актива с учетом морального и физического износа. Увлекаясь на практике оптимгаацией налоговых платежей, строительные организации формируют остаточную стоимость основных фондов не соответствующую экономической концепции механизма амортизации.

Амортизационный механизм, который заложен на современном этапе хозяйствования строительных организаций действующим российским законодательством, представляет собой поную свободу организациям, как в выборе предложенных государством основных элементов в начислении амортизации, так и в использовании амортизационных отчислений.

Сегодня российской экономике приходится конкурировать со странами с развивающейся и высокоразвитой экономикой, а значит, нужны гибкие амортизационные модели для того, чтобы организации, учитывая конъюнктуру рынка, могли формировать современную амортизационную политику и эффективно управлять ее основными элементами. Устойчивое функционирование таких моделей и их формирование дожна обеспечит модель взаимодействия элементов механизма амортизации на определенном временном промежутке деятельности организации. Имея информацию об основных характеристиках современного механизма амортизации, организации необходимо, исходя из намеченной стратегии, выявить наиболее важные взаимосвязи элементов механизма, что и будет составлять соответствующую конкретную модель. При этом необходимо предопределить, что любая из поставленных целей действующего механизма амортизации так или иначе, то есть с большей или меньшей эффективностью определяет процесс обновления объектов основных фондов с целью обеспечения устойчивого развития строительной организации.

Несмотря на существенное различие имеющихся организаций в строительной отрасли, в структуре их механизма амортизации с точки зрения экономики имеются типовые элементы, взаимодействие которых подчиняется достаточно устойчивым закономерностям. Принимаемые решения по управлению механизмом амортизации и основными фондами дожны учитывать эти закономерности, которые состоят в том, что

основные элементы амортизационного механизма находятся в определенной функциональной зависимости и составляют его структуру. В то же время каждый элемент обладает своим функциональным назначением, особенностями функционирования и показателями его качества, связан определенными отношениями с концепцией амортизации и влияет на общие показатели финансово-экономической деятельности организации. Поэтому необходим организационно-экономический механизм амортизации, где могли бы быть представлены все три концепции амортизации в их взаимосвязи. При наличии разных функций все три концепции объединяет одна задача - сформировать амортизационные отчисления (экономический инструмент}, применяя установленные нормы и методы. При этом основная задача механизма амортизации ставится в зависимость от поставленной цели финансово-хозяйственной деятельности организации (в целях налогообложения, в целях защиты прав акционеров, в целях определения объективной прибыли организации, в целях оптимизации процесса начисления амортизации, в целях воспроизводства основных фондов и т.д.). Но, преследуя одну цель, организация не может осуществить другую. Нам видится, что организация и не дожна преследовать все цели, которые может позволить осуществить механизм амортизации, достаточно выбрать те цели, которые соответствуют стратегии строительной организации и обеспечивают формирование необходимых финансово-экономических показателей. А значит нужно выбирать те элементы механизма амортизации, которые способствуют выпонению поставленной цели, что и предопределит заданную модель механизма амортизации через формирование амортизационной (учетной и налоговой) политики.

Так, например, при разработке учетной модели, следует уточнить - какой для строительных организаций способ амортизации основных фондов наиболее приемлем (линейный, нелинейный или комбинированный) и есть ли необходимость в ускоренной или замедленной амортизации. Опыт организаций стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что чаще всего организации используют комбинированный метод, при котором амортизация зданий, сооружении, передаточных устройств, хозяйственного инвентаря начисляется линейным способом, а амортизация машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента - в нарастающей или убывающей прогрессии. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен предприятие стремится быстрее амортизировать стоимость активной части производственных ОС, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.

Возможна и такая ситуация, когда организации в период освоения строительного рынка целесообразно начислять амортизационные отчисления с небольших сумм, а затем компенсировать их по мере нарастания объемов производства и продаж изделий и услуг, получивших признание на рынке. Российское законодательство предоставляет предприятиям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам линейного начисления амортизации основных фондов и методы ускоренного погашения стоимости их износа. Из рекомендованных к применению трех нелинейных методов начисления амортизации следует выбрать наиболее соответствующий данному объекту, конкретным условиям его использования. При высокой балансовой стоимости данного вида ОС нужен метод, учитывающий и финансовое положение предприятия в момент принятия решения о выборе способа амортизационных отчислении, а также прогноз на перспективу. Так, если строительная организация преследует цель воспроизводство основных фондов, то предлагается применять строительным организациям матрицу, представленную в табл. 2. При сравнительно коротком сроке эксплуатации объекта и хорошей финансовой ситуации наиболее приемлемым является способ списания стоимости ОС по сумме лет, при неравномерном по годам и внутри года объеме производства - способ начисления амортизации пропорционально объему производства продукции и выпоненных услуг.

Матрица выбора способа начисления амортизации при разработке учетной модели механизма амортизации Воспроизводство основных фондов

Группировка основных фондов Срок полезного использования Способь амо I начисления птнзанин

линейный уменьшаемого остатка по сумме чисел лет пропорционально Объему продукции (работ).

Рабочие машины и механизмы. Силовые машины и механизмы. Транспортные средства. До 10 лет + + +

Свыше 10 лет + +

Инструмент и производственный инвентарь. Строительный механизированный инструмент и прочий инвентарь. До 10 лет +

Свыше 10 лет +

Офисное оборудование. Средства светокопирования, электронно-вычислительная техника, телефонные аппараты и устройства связи и др. До 3 лет +

От 3 до 5 лет +

Здания и сооружения Свыше 10 лет + + +

Для эффективного управления элементами механизма амортизации необходима амортизационная политика, отвечающая необходимой модели механизма амортизации, которая ставится в зависимость от поставленной цели финансово-хозяйственной деятельности строительной организации, то есть от применения определенных групп системного управленческого воздействия, что и предопределило разработку и применение матрицы организационно-экономического механизма амортизации (табл.3).

Данная матрица образована стобцами, в которых представлены четыре взаимосвязанные группы системного управленческого воздействия на механизм амортизации, и строками, в которых представлены основные элементы механизма амортизации. В каждой ячейке матрицы влияние элементов механизма амортизации на ту или иную подгруппу системного управленческого воздействия механизма амортизации обозначено знаком л+ (имеет влияние) или Ч (не имеет влияние).

Использование предложенной матрицы позволит разрешить сложившиеся концептуальные противоречия действующего механизма амортизации, при условии его соответствия поставленной стратегической цели финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций.

Таблица 3

Матрица организационно-экономического механизма амортизации

Группы системного N. управленческого воздействия Элементы ^ч механизма N. амортизации N. Х \ Три концепции Фннансово-экономическне показатели Амортизационная политика

Экономическая Бухгатерская 1 Налоговая 1 Себестоимость Чистая прибыль 1 Налог на прибыль Налог имущество Чистые активы 1 Стоимость ОС Учетная Налоговая в части налога на

прибыль имущество

Цель амортизации: максимизация стоимости бизнеса (инвестиционная привлекательность) воспроизводственная (формирование допонительного денежного потока) оптимизация налоговых платежей: налог на прибыль налог на имущество оптимизация процесса начисления амортизации + + + + + + + + + + + +

+ + + + + + + + + + + +

+ + + - + + - + - + + -

+ + + + + + + + + + - +

+ + + + + + + + + + + +

Оценка основных средств: Первоначальная Восстановительная (рыночная) + + + + + + + + + + + +

+ + + + + + + + + + - +

Норма: Срок полезного использования Амортизационные группы + + + + + + + + + + - +

+ + + - + + - + - - + -

Способы начисления амортизации: Линейный Уменьшаемого остатка Списание стоимости по сумме чисел срока полезного использования Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) Нелинейный + + + + + + + + + + + +

+ + + + + - + + + + - +

+' + + + + - + + + + - +

+ + + + + - + + + + - +

+ + + _ + + _ + + _ +

Накопление + + + + + + + + + - -

Использование + + - + + + + + + + - -

В третьей главе по результатам применения разработанного организационно-экономического механизма амортизации предложена методика формирования рядг моделей механизма амортизации, позволяющих разрешить его третье противоречие. Тс есть обеспечивающих выпонение противоположных целей с точки зрения механизма амортизации строительной организации, таких как: воспроизводство основных фондов (учетная) и оптимизация налоговых платежей (налоговая) в условиях сложившихл инфляционных процессов и в условиях возможности осуществления переоценки основных фондов.

Анализ воспроизводства основного капитала в1 современных условиях свидетельствует, что в механизме формирования и использования амортизационных отчислений, предназначенных для обновлении основных фондов, имеется ряд сложны проблем. Одной из них является учет особенностей воспроизводства основного капитала условиях инфляционных процессов, присущих российской экономике в последние годы Складывается явная диспропорция между стоимостью функционирующих основных фондов н их рыночной стоимостью, одним из выражений которой является очевидные недостаток амортизационных сумм, необходимых для поддержания производственное мощности организации в целом или отдельных его структур на прежнем уровне.

Проведенные исследования свидетельствуют, что простое воспроизводстве (самопрошводство) основного капитала определяется условием накопления за перно; эксплуатации основных фондов в сумме, достаточной для их замены. Для этих целей служит механизм амортизации. Вследствие того, что заместительная стоимость основных фондов изменяется, в основном в год действия инфляции, механизм амортизации ( задачей простого воспроизводства не справляется. Для учета воздействия инфляции не искажение стоимости основных фондов, предусмотрен механизм их переоценки. Однако г этот механизм не справляется с решением задачи установления соответствия между амортизационным потоком и необходимым накоплением для осуществления инвестиций.

С учетом вышеизложенных обстоятельств можно предложить следующую методику, которая позволит реально оценивать и формировать минимальный размер собственных источников финансирования, необходимых для воспроизводства основных фондов строительных организаций, в условиях необходимости проведения переоценок.

(1+./)' -1 т

где Л - норма отчислений из прибыли от восстановительной стоимости основных фондов I текущем году, J - среднегодовой индекс инфляции, Т - срок полезного использования.

Необходимо отметить, что формула (1) была построена, исходя из предположенш о ежегодном приведении стоимости основных фондов в соответствие с действующим! условиями воспроизводства. В действительности, строительные организации не спеша! переоценивать объекты основных фондов, поскольку это ведет к увеличению налоговое базы по налогу на имущество. Х

С учетом недооценки основных фондов формула (2) дожна иметь следующий вид:

(1+^)' -1 т

где К- коэффициент переоценки.

Его величина не может быть определена аналитически в общем случае, поскольку зависит не только от уровня инфляции и проведения или не проведения переоценки, но I от поступления объектов основных фондов. При поступлении основных фондов оцененных по нормальной стоимости, значение коэффициента снижается.

Приведенные в работе данные расчетов по дайной методике показывают (табл.4), что в результате недооценки основных фондов при К=2 проблема обеспечения простого воспроизводства основного капитала только за счет собственных средств может являться для большинства из них не решаемой. Для оценки полученных значений и возможностей инвестирования необходимо суммы требуемых инвестиционных отчислений из прибыли сравнить с величиной полученной прибыли.

Необходимо отметить, что норма отчислений из прибыли от восстановительной стоимости основных фондов находится в зависимости от нормы амортизации, а значит от суммы амортизационных отчислений. Регулируя сумму амортизационных отчислений, организация регулирует и сумму прибыли, направленной на воспроизводство основных фондов.

Таблица 4

Даппы^о минимальной инвестиционной норме отчислений из прибыли в % от восстаповнтелыюи стоимости основных фондов

Т, лет Норма амортизации, % Ь, % при индексе инфляции

Л=0,1 (10%) Л=0,15 (15%) 1=0,2 (20%) .1=0,3 (30%)

Д Д* Д Д' д Д* д Д'

3 33,3 6,9 47,1 10,5 54,3 14,1 61,5 21,7 76,7

5 20,0 6,4 32,8 9,8 39,6 13,4 46,8 21,1 62,2

7 14,3 6,3 26,9 9,7 33,7 13,5 41,3 21,4 57,1

10 10,0 6,3 22,6 9,9 29,8 13,9 37,8 22,3 54,6

15 6,7 6,5 19,7 10,4 27,5 14,7 36,0 23,9 54,5

20 5,0 6,7 18,4 11,0 27,0 15,5 36,0 25,2 55,4

30 3,3 7,3 17,9 11,9 27,1 16,8 36,9 26,7 56,7

40 2,5 7,7 17,9 12,6 27,7 17,5 37,5 27,5 57.5

50 2,0 8,1 18,2 13,0 28,0 18,0 38,0 28,0 58,0

где Д - дооценка в соответствие с действующими условиями воспроизводства; Д'-иедооценка в соответствие с действующими условиями воспроизводства.

Таким образом, модель, представленная формулой (1) еще раз теоретически обосновывает тот факт, что в период инфляционных процессов сумма амортизации не позволяет осуществить простое воспроизводство без допонительных источников финансирования (например, прибыли). И в тоже время предложенная модель (формула (1)) и методика ее применения позволяет количественно оценить возможности амортизации в воспроизводстве основного капитала в условиях инфляции.

Анализ зависимости (табл.4), которая имеет некоторую несоразмерность соотношений по группам объектов основных фондов между нормами амортизационных отчислений и требуемой нормой отчислений из прибыли, позволил сформировать для строительных организаций схему выбора минимальной нормы прибыли от восстановительной стоимости основных фондов при формировании собственных источников финансирования. Схема, представленная табл.5, позволит строительным организациям планировать свои инвестиционные возможности.

Схема выбора минимальной нормы прибыли от восстановительной стоимости основных фондов прп формировании собственных источников финансирования

Группировка основных фондов Срок полезного использования Норма прибыли при . индексе инфляции J=0,l(10%) Норма прибыли при индексе инфляции .1=0,15(15%)

Рабочие машины и механизмы. Экскаваторы, скреперы, бульдозеры, подъемные краны, дорожные машины, бетономешаки, транспортеры и другие соответствующие им машины, применяемые непосредственно при производстве строительных и монтажных работ. Силовые машины и механизмы. Паровые турбины, дизели, передвижные электростанции, трансформаторы относятся к группе. Данные машины вырабатывают энергию, необходимую для строительных работ, и которые также непосредственно участвуют в производстве строительно-монтажных работ, подготовке и обработке строительных материалов и оказывают влияние на выпонение объемов работ и сроки возведения объектов строительства. Транспортные средства. Для вывоза грунта со строительных площадок, доставки строительных конструкций и материалов предназначены автомобили, локомотивы, вагонетки, средства водного транспорта. Свыше 3 до 5 лет 6,5% 10%

Свыше 5 до 7 лет 6,3% 9,7%

Свыше 7 до Шлет 6,3% 10%

Свыше 10 до 15 лет 6,5% 10,5%

Свыше 15 до 20 лет 6,7% 11%

Инструмент и производственный инвентарь. Строительный механизированный инструмент и прочий инвентарь. До 3 лет 7% 10,5%

Свыше 3 до 5лет 6,5% 10%

Офисное оборудование. Средства светокопирования,электронно-вычислительная техника, телефонные аппараты и устройства связи и др. До 3 лет 7% 10,5%

Свыше 3 до 5 лет 6,5% 10%

Свыше 5 до 7 лет 6,3% 9,7%

Свыше 7 до 10 лет 6,3% 10%

Здания и сооружения Свыше 10 до 15 лет 6,5% 10,5%

Свыше 15 до 20 лет 6,7% 11%

Свыше 20 до 30 лет 7,3% 12%

Свыше 30 до 40 лет 7,7% 12,6%

Законная оптимизация выплат по налоговым платежам выступает одной из важнейших задач при налоговом и инвестиционном планировании в строительных организациях. Необходимо отметить, что именно применение отдельных элементов механизма амортизации влияет на величину налога на имущество, поэтому для оптимизации налога на имущество необходимо произвести расчеты по тем элементам, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся: определение способов начисления амортизации по основным фондам в учетной политики строительной организации, определение вариантов переоценки основных фондов. Кроме того, необходимо отметить, что налог на имущество у организаций уменьшает в качестве прочих расходов налоговую базу по налогу на прибыль, то есть снижение величины данного налога нивелируется увеличением суммы налога на прибыль.

Для илюстрации налоговых последствий выбора в учетной политике способов амортизационных отчислений произведены расчеты налога на имущество и выявлены наиболее приемлемые способы начисления амортизации в целях минимизации налога на имущество (Табл. 6).

Таблица 6

Сумма налога на имущество в строительных организациях при использовании различных способов начисления амортизации

Год эксплуатации Линейный способ Способом уменьшаемого остатка Способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

1 год 27000 27000 25000 26000

2 год 21000 21600 16000 20000

3 год 15000 17280 9000 16000

4 год 9000 13824 4000 11000

5 год 3000 11059 1000 4000

Итого 156000 90763 55000 77000

Расчеты показывают, что применение нелинейных методов начисления амортизационных отчислений дает экономию по налогу на имущество.

Необходимо отметить, что установление рыночной стоимости основных фондов путем экспертных оценок позволяет оптимизировать налоговые выплаты. При сопоставлении величин налога на имущество и налога на прибыль после проведения экспертной переоценки представляется возможным, вывести зависимость величины налоговой экономии от вышеназванных параметров. Такая зависимость выводилась многими учеными, но не учитывася то факт, что сегодня изменения балансовой стоимости основных фондов и учетной амортизации активов определяют величину изменения налога на имущество и не влияют на налог на прибыль.

У строительных организаций имеется возможность рассчитать налоговый эффект от использования основных фондов, который определяется уменьшением суммы налога на прибыль за счет начисления амортизации по формуле:

//Э = ЯхЯДах[ Яж.-КГхС,тх(\-См) ] (3),

где Р- первоначальная стоимость, - коэффициент индексации основных средств,

ГД - срок полезного использования, Ст- ставка налога на прибыль, Сии - ставка налога на имущество, Кр - коэффициент годности.

Формула (3) показывает, что налоговая нагрузка возрастает:

Х при увеличении коэффпцие1гта годности оборудования;

Х при увеличении установленного срока использования оборудования;

Х п(1 увеличении ставок налогов на имущество и на прибыль.

Что касается стоимости основных фондов, то влияние этого фактора может быть как положительным, так и отрицательным. Если значение в скобках положительное, то налоговый эффект положительный, и увеличение стоимости основных фондов означает сокращение налоговой нагрузки на организацию. В противном случае увеличение стоимости основных фондов невыгодно организации с точки зрения налоговых выплат.

Анализ формулы (3) позволяет получить оценку максимального значения остаточного срока эксплуатации основных фондов, при котором налоговый эффект не отрицательный. При действующих сегодня ставках налога на имущество и налога на прибыль он составит: ТпхКр < 15,8.

Таким образом, если организация использует основные фонды, остаточный срок эксплуатации (амортизации) которых не превышает примерно 16 лет, то налоговая нагрузка на них отрицательная, то есть увеличение стоимости основных фондов выгодно организации.

Однако модель, представленная формулой (3), не может быть востребована в условиях действующего налогового законодательства, сложившихся с 1 января 2002 года, поскольку результаты переоценки основных фондов не принимаются при исчислении налоговой амортизации и налогооблагаемой прибыли (Табл.1), а значит формула (3) дожна быть уточнена.

ЯЭ = Д<?х[ ^{\-а)-ИндхКг*Сних{\-См) ] (4),

где при формировании первоначальной стоимости в бухгатерском и налоговом учете как правило имеет место следующее обстоятельство

где ВЦ и Вд - первоначальные стоимости основных средств, сформированные по данным соответственно налогового и бухгатерского учетов.

В нормальных условиях Вд < Вд

Модель, заданная формулами (3) и (4), дагт информацию строительной организации о размере налоговых платежей при эксплуатации основных фондов. При этом формула (3) указывает на то, что в условиях признания переоценки основных фондов для исчисления налога на прибыль дооценка объектов, остаточный срок эксплуатации (амортизации) которых не превышает примерно 16 лет, не вызывает допонительных налоговых платежей. Формула (4) необходима строительным организациям в условиях действующего налогового законодательства для расчета налоговых платежей после

переоценки основных фондов, что предопределит выбор организации при применении модели заданной формулами (1) и (2).

Таким образом, применение моделей (2) и (4) сводится к количественной оценки долей амортизации или прибыли при формировании воспроизводственного фонда в режиме действующей системы налогообложения в нашей стране. То есть, необходимо помнить о выводах сделанных выше, что недооценка основных фондов определяет допонительные отчисления из прибыли при их простом воспроизводстве, но в то же время своевременная дооценка создает допонительные налоговые платежи.

Нормативная амортизация совместно с регламентируемым использованием амортизационного фонда возможна только в условиях нормативного ценообразования (например, в плановой экономике). В экономической системе с рыночным ценообразованием допустимо только одно из двух Ч либо государственное регулирование начисления амортизации, либо государственное регулирование использования амортизационных средств.

Для российской экономики переходного периода рядом специалистов предлагается ввод использования амортизационного механизма со свободным начислением амортизации и контролируемым использованием амортизационных средств. В такой системе себестоимость производства становится эластичной и легко приспосабливаемой к колебаниям рыночной конъюнктуры, а использование амортизационных средств уже находится под государственным контролем. Этим самым мы получаем, с одной стороны, эффективный инструмент корпоративной ценовой политики, а, с другой стороны, значительные денежные средства, которые могут быть использованы исключительно на цели восстановления, обновления и технического совершенствования производства. Л значит, возникает необходимость в разработке новых способов начисления амортизации.

Разработка и применение новых способов начисления амортизации необходима строительным организациям, преследующим цен, которые невозможно осуществить с помощью действующих способов. Молодой организации это особенно интересно, так как на начальном этапе их хозяйственной деятельности трудно конкурировать с организациями, функционирующими на строительном рынке не первый год. То есть, манипулируя амортизационными отчислениями в первые годы, организация могла бы позволить себе существенно снизить себестоимость продукции (работ), услуг, а, следовательно, и снизить отпускные цены на свои услуги, что в конечном итоге делает ее боле привлекательной для покупателя. В современной конкуренции практика снижения цен доказывает свою эффективность.

Существенным недостатком большинства действующих способов начисления амортизации является то, что в конечном периоде службы объекта основных фондов списываются минимальные амортизационные отчисления (рис. 2).

Поэтому возникает необходимость в разработке таких способов, которые были бы лишены такого недостатка. Новые модели способа начисления амортизации строятся из того, что сумма амортизационных отчислений за весь срок эксплуатации основных фондов, дожна быть равна их первоначальной стоимости.

Рассматривая график, представленный на рис.2, можно первоначальную стоимость выразить как площадь под соответствующими графиками [)1 = /(0.

Тогда, исходя из геометрического смысла определенного интеграла, можно написать выражение.

Тп 1=Тп

Во ='/>/*</,= >/ (5),

где В0 - первоначальная стоимость объекта основных фондов, О - сумма амортизации в году 1, Т - срок полезного использования, I - время (год).

Я 400000

5 300000 л

з 200000 а о

100000 о

1 2 3 4 5

~ЩЩ^Щлинейный способ

способ уменьшаемого остатка """""""""способ по сумме чисел пет " " О "" способ пропорциально объему продукции

Рис. 2 Графические модели законодательно разрешенных способов амортизации

Зная особенности (задавая их) модели предложенной ниже, исходя из выражения (5), можно найти вид функции )(, то есть определить сумму амортизационных

отчислений в любом году I.

Проилюстрируем вышесказанное на примере новых линейных и нелинейных моделях.

й( = РХ

В конечном итоге (формула 6) получена модель, которая выражает зависимость амортизационных отчислений от основных элементов амортизационного механизма. Управляя этими элементами, можно получить интересующую нас сумму амортизации.

На рис. 3 новая модель выглядит иначе по сравнению с рис. 2.

I 400000

| 300000

а 200000 л

5 100000 в

Рис. 3 Графическая модель нового линейного способа амортизации

(М)х(1-;о и (1+2+....+Ги_1) Тп

Наибольшую гибкость в отношении учета конкретных условий производственной деятельности обеспечивают нелинейные методы. Число этих методов может быть бесконечно велико и объем данной работы не позволяет описать нх всех.

Однако их можно классифицировать в соответствии с формой кривой )/ = /(/) на

четыре группы:

Х гиперболические модели;

Х параболические модели (рис. 4);

Х элипсоидные модели;

Х другие (периодические, иррациональные, неявно заданные)

Гиперболическая модель

6000 к 5000 I 4000 | 3000 | 2000 о 1000 0

Параболическая модель

6000 5000 I 4000

д зооо | 2000 о 1000

Рис. 4 Графическая модель новых нелинейных методов

Таким образом, линейная и нелинейная (неравномерная) амортизация может быть представлена многообразными моделями. То есть, начисление амортизационных отчислений реализуется различными способами, и тем самым их суммы из года в год изменяются согласно некоторому заданию или по специально построенному графику. Но самое главное сумма амортизации увязывается с той целью, которую поставила перед собой строительная организация. А значит и созданы необходимые условия для создания реального механизма амортизации.

Для эффективного функционирования механизма амортизации со свободным начислением амортизации нужно лишь одно условие - контроль за целевым использованием амортизационных отчислений. То есть, после реализации продукции (работ) перенесенная стоимость (амортизационные отчисления), как часть себестоимости в виде выручки от реализации, поступает на расчетный счет строительной организации и дожна учитываться в составе амортизационного фонда. Средства этого фонда дожны накапливаться и использоваться строго по назначению - для воспроизводства основных фондов. В этом случае амортизацию можно рассматривать и как страхование собственника, а амортизационный фонд как страховой, неизбежный в условиях постоянного риска, с которым конъюнктура рынка постоянно стакивает руководителей строительных организаций. А значит, нормы и способы начисления амортизации дожна устанавливать организация самостоятельно с учетом риска, скорости оборачиваемости капитала и других факторов.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

По результатам проведенного научного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

1. Осуществлен комплексный анализ сложившейся экономической ситуации в строительной отрасли и систематизированы основные организационно-экономические особенности функционирования строительных организаций.

2. Предложены меры необходимые для устранения перекосов в управлении основными фондами, в переносе их стоимости на издержки производства, а также при формировании источников финансирования капитальных вложений и создания реальных условий стимулирования инвестиционной деятельности и положительного воздействия на экономику строительных организаций.

3. Проведен анализ состояния основных фондов строительных организаций и предложен ряд первоочередных мер, которые позволят: обновить и модернизировать парк машин, механизмов, транспортных средств строительных организаций; привести его в соответствие с перспективной структурой и объемами строительства; сократить затраты на содержание, ремонт и эксплуатацию стро1ггелыюй техники, что в целом будет способствовать стабилизации экономического положения строительных организаций.

4. Изучена история вопроса амортизации основных фондов и выявлены три основные концепции ее проявления (экономическая, бухгатерская, налоговая). Все три концепции определяют амортизационную систему с ее нормами, методами начисления и предназначенного использования, которая является важнейшим экономическим инструментом, гарантирующим минимально необходимые собственные инвестиционные средства для действующих организаций независимо от форм собственности. Она тесно связана с налоговой системой, бухгатерским учетом, ценообразованием, а, следовательно, с интересами государства и общества, требует со стороны государства постоянного внимания и обоснованного применения.

5. Эволюция вопроса амортизации стремилась отождествлять две по существу несоизмеримые категории. Износ - это физический и моральный процесс снашивания, утрата основными фондами их стоимости, а амортизация -процесс накопления финансовых средств, зависящий от целей экономической, финансовой, налоговой политики, в связи с чем, сумма износа не всегда тождественна сумме амортизации.

6. Проанализированы закономерности, характеризующие современное состояние механизма амортизации, и выявлены основные концептуальные противоречия, возникающие при управлении основными его элементами.

7. Выявлена взаимосвязь амортизационной, учетной, налоговой, инвестиционной политики в процессе формирования и функционирования заданной модели механизма амортизации.

8. На основании практических наблюдений сделан вывод, что организация при формировании амортизационной политики выбирает тот элемент механизма амортизации, который соответствует поставленной первоочередной цели финансово-хозяйственной деятельности организации и, как правило, она сводится к оптимизации налоговых платежей.

9. Разработана модель организационно - экономического механизма амортизации, которая рекомендована строительным организациям при формировании амортизационной политики, а значит и при выборе той или иной модели функционирования механизма амортизации.

10. Предложена модель формирования собственных источников финансирования воспроизводства основных фондов, и методика ее применения, которая позволяет кол1Р1ественно оценить возможности амортизации и чистой прибыли в воспроизводстве основных фондов в условиях инфляции.

11. Предложены две модели оптимизации налоговых платежей. Первая модель определяет сумму налоговой экономии, как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения (перерасхода) при принятии решения о переоценки стоимости основных фондов. Вторая модель необходима строительным организациям в условиях действующего налогового законодательства для расчета налоговых платежей после переоценки основных фондов

12. Предлагается ввод использования амортизационного механизма со свободным начислением амортизации и контролируемым использованием амортизационных средств. А значет, необходима правовая система применения амортизационного механизма как важнейшего финансово-экономического инструмента консолидации и контролируемого использования средств на воспроизводственные цели. Для эффективного функционирования механизма амортизации в целях сохранения процесса воспроизводства основных фондов в нормативное законодательство РФ необходимо внести следующие поправки:

- в ПБУ 6/01 - установить открытый перечень способов начисления амортизации. При этом выбор способа начисления амортизации организациями дожен быть экономически обоснован;

- в Налоговый кодекс РФ - установить расчет налоговой базы для целей расчета налога на имущество на основании данных налогового учета. То есть, со стоимости амортизируемого имущества, так как при действующей системе налогообложения создаются предпосыки для применения организациями экономически необоснованных норм и способов начисления амортизации.

13. Даны рекомендации для разработки новых методов начисления амортизации и предложены некоторые модели их формирования, при условии внесения в ПБУ 6/01 изменений в части расширения перечня способов начисления амортизации.

Основные положения диссертационного исследования содержаться в следующих опубликованных работах:

1. Опарина С.И. Нераспределенная прибыль и амортизация как основные источники образования имущества в предприятиях /АКДИ Экономика и Жизнь /стр.26-40/ 5,2003. 0,70 п.л.

2. Опарина С.И. Амортизация, нераспределенная прибыль как основные источники процесса воспроизводства в организациях ЖКХ /Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ/ стр. 20-30/ 6,2003,. 0,60 п.л.

3. Опарина С.И. Амортизация как источник возникновения постоянных и временных разниц / Новое в бухгатерии (АКДИ Экономика и Жизнь) / стр.2836/ 1(7), 2003. 0,40 п.л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Опарина, Светлана Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННОЕ РАЗВИТИЕ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ И ИССЛЕДОВАНИЯ ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СТРУКТУРЫ ИНВЕСТИЦИЙ.

1.1. Строительный комплекс России в рыночных отношениях и анализ основных показателей деятельности строительных организаций.

1.2. Цели, направления и меры активизации инвестиционной деятельности строительных организаций.

1.3. Современное состояние основных фондов, строительных организаций.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРАКТИКА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМА АМОРТИЗАЦИИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ.

2.1. Три концепции амортизации и пути их развития.

2.2. Анализ и обобщение закономерностей, характеризующих современное состояние механизма амортизации и выявление основных противоречий его функционирования.

2.3.Моделирование организационно-экономического механизма амортизации основных фондов.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ МЕХАНИЗМОМ

АМОРТИЗАЦИИ.

3.1. Амортизационная политика как элемент обеспечения управления механизмом амортизации.

Модель формирования воспроизводственного фонда.

3.2. Формирование и функционирование модели

Оптимизация налоговых платежей.

3.3.Формирование моделей новых способов начисления амортизации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование механизма амортизации в строительных организациях"

Строительный комплекс относится к числу ключевых отраслей и во многом определяет решение социальных и экономических задач развития всей страны. От состояния строительного комплекса зависят темпы и эффективность структурной перестройки всех отраслей экономики России. Экономический потенциал строительной отрасли заключается в совокупности способностей строительных организаций производить строительную продукцию и определяется объёмом производственных мощностей строительных организаций.

Основные фонды1 составляют основу материально-технической базы строительной организации. Одна из основных задач организационно-экономического управления основными фондами строительных организаций в современных условиях состоит в приведение их в состояние, сбалансированное с производственными потребностями и в формировании амортизационной политики, обеспечивающей процесс их постоянного обновления.

Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1997г. №1672 О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений [16] и ввод в действие с 1 января 1998г. утвержденного Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97 (ПБУ 6/01) [17], разрешающего применять различные способы начисления амортизации объектов основных фондов в учетных целях, открыли перед строительными организациями возможность: устанавливать сроки полезного использования и способы начисления амортизационных отчислений основных фондов в увязке с условиями производства, техническим прогрессом и конъюнктурой рынка; проведение расчетов по оптимизации общей величины амортизационных отчислений в текущем году и их динамики за его пределами.

1 лосновные средства

Изменение механизма амортизации в целях его либерализации, то есть обеспечение строительным организациям свободного выбора методов и норм начисления амортизационных отчислений (использование линейных и трех нелинейных методов амортизации, в том числе метода уменьшающегося остатка с применением удвоенных амортизационных норм, метода суммы чисел лет) - способствует улучшению экономического положения организаций, повышению конкурентоспособности их продукции, стимулированию инвестиционной деятельности.

В то же время Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г № 1 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [15] и ввод в действие с 1 января 2002 г. главы 25 Налогового Кодекса РФ [3], устанавливающих применение только двух методов (линейный и нелинейный) и конкретных норм начисления амортизационных отчислений в разрезе амортизационных групп основных средств для целей исчисления налогооблагаемой прибыли, также дает возможность строительным организациям свободу выбора, но в пределах установленных методов и норм начисления амортизации и только при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Позволяя организациям самостоятельно формировать определенные модели механизма амортизации (учетная, налоговая), амортизационные отчисления остаются объектом государственного регулирования, а их использование является свободным. Такой подход к механизму амортизации со стороны государства преследует две противоположные цели. Во-первых, обеспечивается приемлемый уровень текущего поступления налогов и, во-вторых, обеспечиваются постоянные поступления в будущем, путем создания со стороны государства оптимальных условий для обновления основного капитала организаций, то есть через регламентирование норм и методов начисления амортизации. Таким образом, государство, поступаясь налоговыми интересами текущего периода, обеспечивает свои налоговые интересы в перспективе.

В результате такого государственного регулирования амортизационных начислений, механизм амортизации представляет собой процесс накопления финансовых средств и в обычных условиях это просто часть прибыли организации, которая не подлежит налогообложению и подлежит контролю со стороны государства только в части ее начисления. Такое проявление современного амортизационного механизма ведет к неэффективному, нецелевому, а порой и противозаконному использованию амортизационных средств. Результатом становится катастрофическое отсутствие собственных средств на цели восстановления производства и его техническое совершенствование. Что предопределило на начало 2003 года образование в строительном комплексе значительной массы обесцененных кризисом, физически и морально изношенных основных фондов. Усугубляет этот процесс практикующееся управление современными элементами механизма амортизации, которое выпоняется разобщено без системного представления процессов управления и подчинения их стратегическим целям организации.

Для создания на уровне строительного комплекса условий воспроизводства основных фондов нам представляется необходимым методическое обоснование формирования собственных источников финансирования при применении действующего механизма амортизации и теоретическое обоснование методических аспектов формирования более радикального механизма амортизации в обеспечении воспроизводственной деятельности строительных организаций.

Выбор темы научного исследования продиктован необходимостью систематизации новых элементов современного амортизационного механизма и построения современных моделей его эффективной реализации.

К тому же в связи с тем, что современная амортизационная политика строительных организаций подвержена влиянию учетной и налоговой политики организации (в связи с проводимыми реформами государства в этой области), возникает необходимость в научном переосмыслении и пересмотра действующей практики применения амортизационного механизма. Одним из путей решения поставленных вопросов является разработка эффективной системы управления элементами механизма амортизации в строительных организациях. Все вышеизложенные обстоятельства предопределили выбор темы настоящего диссертационного исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка организационно-экономического механизма формирования амортизационных отчислений с целью обеспечения условия для эффективного использования воспроизводственного и экономического потенциала строительных организаций.

Задачи исследования. Поставленная цель обусловила решение в диссертационном исследовании следующих задач:

Х провести комплексный анализ сложившийся экономической ситуации в строительной отрасли, в части воспроизводства ее основных фондов и систематизировать основные организационно-экономические особенности функционирования строительных организаций;