Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Михасева, Елена Николаевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России"
На правах рукописи
ЖУКОВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА
ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ В РОССИИ
08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Вогоград-2006
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет.
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
кандидат экономических наук, доцент Чухнина Галина Яковлевна, доктор экономических наук, доцент Сидорова Надежда Ивановна; кандидат экономических наук, доцент Бурдюгова Ольга Михайловна. Негосударственное образовательное учреждение Вогоградский институт бизнеса.
Вогоградский государственный университет по адресу: 400062, г. Вогоград, пр. Университетский, 100, ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет, ауд. 2-05 В.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет.
Автореферат разослан л17 ноября 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, доцент
А.В. Гукова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Потребность в реформировании налогообложения недвижимости обусловлена необходимостью рационализации использования земли и строений, находящихся на ней. Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель поселений, зданий и сооружений. Налог на имущество предприятий не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов. Введение консолидированного налога на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости дожно способствовать обновлению производственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимулированию эффективного использования земель и объектов недвижимости, а также постепенно вытеснять с наиболее привлекательных для развития экономики городских земель землепользователей, не способных реализовать доходный потенциал объектов недвижимости. Еще одним доводом в пользу консолидированного налога является необходимость социализации налогов, которая дожна обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения).
Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит существенно сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.
Наблюдаются низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы по налогу на
имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу).
Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость.. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости.
Все это свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Различные аспекты теории налогов детально представлены в работах зарубежных ученых-экономистов: Д. Кейнса, А. Маршала, А. Смита, Д. Рикардо.
В современной отечественной литературе теория налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражена в трудах A.B. Брызгалина, Л.А. Дробозиной, Н.В. Милякова, С.Г. Пепеляева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.
Теория финансового, налогового контроля и отдельных вопросов налогообложения получила освещение в работах C.B. Барулина, Е.В.Паньшиной, Л.В. Перекрестовой, ГЛ. Чухниной.
Проблема государственного регулирования процессов налогообложения недвижимости освещены в работах В.Б. Бакизова, М.Ю. Березина, Б.В. Гусева, А.З. Дадашева, Е.В. Лобановой, Д.А. Смирнова, З.И. Усовой, Ю.В. Фокина, которые исследовали социально-экономические и экономико-правовые аспекты налогообложения, широко известны труды В.Г. Князева, Л.Э. Лимонова,
A.П. Починка, и др., обобщивших зарубежный опыт налоговой политики и определивших основные направления его адаптации в России.
Проблемы теории и практики оценки имущества по рыночной стоимости в России исследовались в работах М.Ю. Березина,
B.А. Горемыкиной, А.Г. Грязновой, В.В.Григорьева, A.B. Ульянина, М.А. Федотовой и др.
В настоящее время недостаточно разработана теоретическая и методологическая основы имущественного налогообложения (в экономической литературе отсутствует единство в вопросе отнесения тех или иных объектов к имуществу, нет четких критериев, на основе которых возможно определить, какие виды имущества дожны относиться к объектам имущественного налогообложения, а также не определен состав платежей, которые можно отнести к имущественному налогообложению).
Представленные в диссертации научные положения, рекомендации и выводы, . основанные на использовании экономических теорий, методологических положений работ отечественных авторов, вносят свой вклад в развитие методологии анализа и налогообложения недвижимости в экономической системе недвижимости, в том числе для целей управления, учета, налогообложения в современных финансово-экономических отношениях России.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации на основе развития теории единого имущественного налога. Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:
- исследовать теоретические основы налогообложения недвижимости, выявить экономическую сущность налога на недвижимость;
- уточнить имеющиеся на сегодняшний день в научной литературе определения понятий недвижимость, налогообложение недвижимости, недвижимое имущество для целей налогообложения;
проанализировать мировую практику налогообложения недвижимости для оценки возможности ее адаптации в России;
исследовать современное состояние налогообложения
недвижимости, обозначить проблемы налогообложения объектов недвижимости,, обосновать необходимость реформирования системы налогообложения недвижимости;
- провести анализ содержания законодательных и нормативно-правовых актов в области налогообложения имущества и оценки недвижимости для целей налогообложения;
- разработать концепцию развития системы налогообложения недвижимости;
- предложить и научно обосновать модель единого налога на недвижимость.
Предметом диссертационного исследования явились финансовые отношения между населением, хозяйствующими субъектами и государством по поводу налогообложения недвижимости.
Объектом диссертационного исследования являются
структурообразующие составляющие системы налогообложения недвижимости, в частности элементы единого налога на недвижимость.
Теоретическую основу и методологическую базу исследования составили позиции, положения и гипотезы, представленные и обоснованные в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых. Методологическую базу исследования создали категории материалистической диалектики форма - содержание. Работа выпонена с использованием методов экономического анализа, методов сравнительного анализа и синтеза, использован диалектический метод в исследовании экономических и нормативных особенностей предмета исследования. В работе применялись методы группировки, сравнения, другие общепринятые экономико-статистические и аналитические методы.
Информационную и эмпирическую основу диссертационной работы составили действующие федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ (законодательные и нормативные акты органов власти РФ), Государственные целевые программы, директивные и аналитические материалы центральных органов власти и управления, другие нормативно-правовые акты, данные Госкомстата России, региональные нормативно-правовые акты, периодические издания и ресурсы сети Интернет.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Недвижимость Ч это особый объект рыночного оборота, собственности и управления (т.е. участок земли с принадлежащими ему природными, водно-биологическими ресурсами, а также находящимися на нем объектами (зданиями и сооружениями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно).
Под налогообложением недвижимости понимается обязательный безвозмездный платеж денежных средств в местный бюджет на основании законов о налогах, который составляет определенный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый налогоплательщиками в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения.
Недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельный участок, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с принадлежащими ему объектами (зданиями и сооружениями), перемещение которых. без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
2. Регистрация и идентификация земельного участка, правообладателем которого является физическое лицо, осложняется разобщенностью административных служб: у ФРС Ч Условные номера, у ФНС -Индетификационный Номер Налогоплательщика, у Роснедвижимости -кадастровый номер земельного участка; в связи с этим необходимо введение комплексного идентификатора, состоящего из номера паспорта налогоплательщика с добавлением к нему кода ФНС и кадастрового номера земельного участка.
3. Мировая практика, накопив к настоящему времени богатый опыт взимания налогов с имущества по его рыночной стоимости, выработала
основные принципы, позволяющие организовать налогообложение наиболее рациональным образом. В России может быть адаптирован опыт взимания этих налогов: поступления от взимания налога дожны формировать местный бюджет; налогоплательщиками дожны быть признаны лица, владеющие недвижимостью (в случае невозможности определения владельца - пользователи (бенефициарии) недвижимости), объект налогообложения представить как земельный участок с принадлежащими ему объектами (зданиями и сооружениями); определять налоговую базу для единого комплекса объекта недвижимости, исходя из оценочной стоимости всех составляющих объектов недвижимости; предоставлять право на льготы для определенных категорий объектов недвижимости.
4. Региональный статус налога на имущество организаций препятствует формированию условий введения налога на недвижимость и делает эту перспективу достаточно неопределенной. Так, отнесение этого налога к региональным, а налога на имущество физических лиц и земельного налога - к местным ставит практически непреодолимую преграду для налогообложения недвижимости как единого комплекса, в связи с чем необходимо придать налогу статус местного налога.
5. Для предотвращения ухода от обложения налогом на имущество, возможного из-за несовершенства налогового законодательства, необходимо включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства. Движимые объекты могут быть легко скрыты от налогообложения или стать объектами двойного налогообложения, следовательно, движимое имущество, учитываемое на балансе организации, следует исключить из объекта налогообложения при исчислении налога на недвижимость.
6. Концепция развития системы эффективного налогообложения недвижимости, содержащая принципы, цели и направления развития единого налога, дожна стать основополагающим документом, база которого и идеи которого лягут в основу изменения законодательства. Эта система призвана
обеспечить реформирование отношений налогообложения недвижимости. Данный документ призван регламентировать переходные моменты, связанные с поэтапным введением единого налога на недвижимость, и утратить свое действие с момента введения налога на недвижимость.
7. Модель единого налога на недвижимость включает следующие элементы: статус налога на недвижимость определен как местный налог; налогоплательщиками являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся); объектами налогообложения признаются единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю или часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке, с принадлежащими ему объектами (зданиями, сооружениями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно; налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки, с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки; льготы устанавливаются для определенных категорий объектов недвижимости, а не налогоплательщиков.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующих результатах:
- уточнены определение понятия недвижимость за счет обобщения объекта налогообложения и права собственности на него; содержание понятия налогообложение недвижимости как определенного процента от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процента от налогооблагаемой базы); представлена авторская трактовка понятия недвижимое имущество для целей налогообложения за счет определения основных составляющих процесса налогообложения.
- разработана упрощенная процедура идентификации земельного участка путем введения единого идентификатора,
- установлены основные элементы налога на недвижимость, применяемые для адаптации зарубежного опыта при формировании модели единого налога на
недвижимость в России: статус налога, налогоплательщики, объект налога, налоговая база, льготы;
- доказана необходимость признания статуса налога на недвижимость как местного налога для соблюдения принципа: один налог Ч один бюджет;
- внесен ряд уточнений по включению в налогооблагаемую базу имущества, не прошедшего государственную регистрацию; исключению из объекта налогообложения движимого имущества; установлению льгот для научных организаций и сельскохозяйственного производства;
- разработана расширенная Концепция развития системы эффективного налогообложения недвижимости (расширены принципы, цели, определены направления развития единого налога);
- за счет конкретизации основных элементов уточнена модель единого налога на недвижимость (статус налога, объект, налогоплательщики, налоговая база, ставки налога, льготы).
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении и приращении научного знания в теории налогообложения недвижимости, а также в их адаптации к условиям современной России.
Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что авторские методические разработки могут быть использованы органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов, введения на территориях налога на недвижимость и обеспечения функционирования налогового механизма в рамках единого налога на недвижимость. Возможно применение положений исследования в учебном процессе при изучении дисциплин: финансы предприятий, налоги и налогообложение, методология, методика и практика исчисления налогов, финансовый менеджмент.
Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы, результаты диссертационного исследования доложены и одобрены на
научных межвузовских, межрегиональных и международных конференциях в городах Москве (2005 г.), Санкт-Петербурге (2005 г.), Вогограде (20042006 гг.), Пензе (2005 г.).
Публикации по материалам диссертации. Основные теоретические положения и результаты диссертационного исследования отражены в 11 публикациях общим объемом 2,3 п.л., в том числе авторских Ч 1,6 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 6 параграфов, заключения, библиографического списка используемой литературы из 197 наименований и 3 приложений. Положения и выводы диссертации проилюстрированы 5 рисунками, 10 таблицами. Объем работы 144 страницы машинописного текста.
Во введении обосновывается актуальность темы, цель и задачи, теоретическая и практическая значимость исследования, его предмет и объект, определяются теоретические и методологические основы, формулируются положения, выносимые на защиту, и научная новизна работы.
В первой главе - Теоретические основы налогообложения недвижимости Ч раскрыто понятие имущества как объекта налогообложения, экономическая сущность налога на недвижимость, проведен системный анализ зарубежного опыта эффективного налогообложения объектов недвижимости.
Во второй главе Ч Анализ имущественного налогообложения в России: проблемы и перспективы Ч рассмотрены состояние и проблемы функционирования налогообложения недвижимости России, проведена оценка экономико-правовой базы налогообложения недвижимости, обоснована необходимость реформирования системы налогообложения недвижимости.
В третьей главе Ч Основные направления совершенствования налогообложения недвижимости - предложена расширенная Концепция развития системы налогообложения недвижимости России и уточненная модель единого налога на недвижимость.
В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы выводы и предложения научного и практического характера.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Теоретические основы налогообложения недвижимости. Система налогообложения недвижимости - один из базовых элементов рыночной экономики. Развитие и функционирование этой системы обеспечивает стабильное развитие базовых отраслей и всей экономики в целом. Сейчас формирование столь тонкого механизма находится на стадии становления и развития, определены и законодательно зафиксированы основные, базовые положения, которые постепенно дожны стать поноценно функционирующей системой. Современная система налогообложения недвижимого имущества в России включает следующие налоги: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог. Несмотря на то, что объектом перечисленных налогов является недвижимость, эти налоги основаны на разных методах исчисления Ч у одних из них ставки твердые, у других - адвалорные, прогрессивные (налог на имущество физических лиц). При этом базы указанных налогов рассчитываются исходя из разных стоимостных показателей, которые не соответствуют реальным ценам на недвижимость. Данные налоги регулируют налогообложение имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц. В настоящее время развитие налоговых отношений характеризуется наличием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. Поэтому одной из задач, поставленных Президентом РФ о реформировании экономики, является поиск новой, более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником доходов бюджета на местном уровне. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.
Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость,
консолидирующего в себе земельный налог и налоги на имущество, стоимость имущества для целей налогообложения дожна определяться на основе рыночной, введение данного налога планируется с 2009 г.
В результате проведенных исследований автор приходит к выводу, что из сферы недвижимости выпадает целый комплекс отношений, связанных с тем, что недвижимость это объект рыночного оборота, собственности и управления, в связи с чем дается уточненное определение понятию недвижимость.
Из существующих в литературе определений налогообложения недвижимости выпадает основание взимания налога, не учтен тот факт, что платеж - это процент от стоимости объекта недвижимости, а не его стоимость. В связи с чем в диссертационном исследовании предложено уточненное определение налогообложения недвижимости.
Автор считает, что недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельный участок (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с принадлежащими ему объектами (зданиями и сооружениями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость. При невозможности выявления собственника на тот или иной объект недвижимости ответственным за уплату налога является пользователь, или бенефициарий, данного объекта
В настоящее время налогообложение недвижимости присутствует примерно в 130 странах мира, причем отличается существенным разнообразием с точки зрения правового статуса налогоплательщика, объекта налогообложения, способов определения налогооблагаемой базы, принятых процедур взимания налога. Опыт многих развитых рыночных стран свидетельствует о существенной роли, которую играют налоги на недвижимое имущество в составе общего налога на капитал и имущество.
В большинстве стран мира налог на недвижимость относится к местным налогам, за счет которых формируется значительная доля местных бюджетов. Так в США за счет налогов на имущество формируется около 45% всех доходов
местных бюджетов, во Франции - 40%. Местный характер налог на недвижимость носит в Канаде, Эстонии, Финляндии, Франции, Ирландии, Польше, Турции, США. В Австралии 0,2% доходов от налога поступают в Федеральный бюджет, а остаток направляется в муниципальные и региональные бюджеты. В Бельгии местные и региональные органы власти финансируются за счет пени от несвоевременной или непоной уплаты налога на недвижимость.
Анализ налогообложения недвижимости стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности успешно решает следующие основные задачи:
- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;
- отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;
- установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции поностью освобождаются от налогообложения.
Существующие в мировой практике системы налогообложения недвижимости включают в себя следующие основные характеристики:
- способы определения налогооблагаемой базы;
- способы определения состава облагаемого имущества;
- принципы определения различного рода субсидий и налоговых льгот;
- состав налогоплательщиков;
- порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;
- порядок взимания налогов.
По этим признакам и отличаются друг от друга системы налогообложения недвижимости разных стран, в то же время, несмотря на эти различия, общие черты также выявляются по этим признакам.
Основным принципом налогообложения недвижимости, в том числе земли, в экономически развитых странах является принцип лad valorem (сообразно цене), т.е. налог пропорционален текущей рыночной стоимости недвижимой собственности. Налоговая база определяется исходя из оценки
рыночной стоимости недвижимости либо величины приносимого ею дохода при сдаче недвижимости в аренду.
Единый земельный налог в чистом виде встречается редко (например, в Австралии). В основном практикуется налогообложение недвижимой собственности, причем в составе недвижимости выделяют застроенную и незастроенную части участка; в незастроенной части различают земли разных категорий, а в застроенной - строения различных категорий.
В большинстве стран главные налоговые льготы касаются сельскохозяйственных угодий, объектов коммунального обслуживания, жилья. Также определены налоговые льготы или субсидии для налогоплательщиков с низким доходом. Законодательства многих стран определяют условия доходов, дающих право на льготы или освобождающих от налога; соответствующее сокращение налоговой выручки поностью компенсируется государством.
Налоги на недвижимость платят собственники либо арендаторы имущества, юридические либо физические лица в зависимости от принятых в той или другой стране критериев определения типов налогоплательщиков. Так, в большинстве стран налогоплательщики делятся на арендаторов и собственников, однако в некоторых странах, например в Германии, налогоплательщики подразделяются на типы без учета имущественного критерия (физические и юридические лица).
Налоги на землю и другую недвижимость являются в основном местными налогами. При этом местные органы власти обычно устанавливают ставки и взимают налоги, а управление налогами (определение базы налогообложения, оценка имущества) обычно выпоняет высший административный уровень.
Во многих странах существуют два вида налогов на недвижимую собственность с точки зрения времени их поступления в бюджет. Это ежегодные налоги на землю и недвижимость и разовые налоги, взимаемые в момент передачи прав собственности на недвижимость.
Проведенный всесторонний анализ мировой практики налогообложения недвижимости позволил определить основные элементы налогообложения
недвижимости, которые возможно применить в современных российских условиях. Так, считаем, целесообразно использовать следующие элементы налогообложения при моделировании налога на недвижимость на территории
Российской Федерации (рис.1.):
Рис. Основные элементы зарубежного налога на недвижимость предлагаемые к
адаптации в России (автор).
Анализ имущественного налогообложения в России: проблемы и перспективы. С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует не рынок объектов недвижимости как таковых (участков земли со всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных элементов объекта недвижимости - квартир, офисов, складских помещений и т.д. Причем лоборот этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов.
Автором выявлены проблемы налогообложения земли: проведенная кадастровая оценка земель незаконна, фактически отсутствует рынок земли,
проблемы администрирования данного налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа земельных участков, которые не имеют границ, т.е. не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению. Решение обозначенных задач заключается прежде всего в принятии Концепции реформирования налогообложения недвижимости и четком испонении данного документа.
Много нерешенных задач по налогообложению имущества организаций: статус налога на имущество организаций определен как региональный, что противоречит основным направлениям реформы налогообложения недвижимости, определение налоговой базы осуществляется по остаточной балансовой стоимости, которая занижена в сравнении с рыночной стоимостью в несколько раз, наличие законных методов ухода от налогообложения данным налогом: отнесение имущества на счетах 03 Доходные вложения в материальные ценности, 08 Вложения во внеоборотные активы позволяет не включать данное имущество в налогооблагаемую базу, тем самым не платить налог, сохранение объектов движимого имущества в налоговой базе налога на имущество организаций не позволяет использовать этот налог для стимулирования инвестиций, кроме того, движимое имущество легко вывести из под налогообложения, оформление имущества организации на физических лиц позволяет применять более выгодную систему налогообложения и платить меньшую сумму налога.
В работе определены проблемы налогообложения имущества физических лиц: многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет, инвентарная стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.
При идентификации земельного участка административными службами применяются различные обозначения: Федеральной Регистрационной Службой - Условные номера, Федеральной Налоговой Службой - Индетификационный Номер Налогоплательщика, Роснедвижимостью Ч кадастровый номер земельного участка. В связи с этим в диссертационной работе доказывается необходимость применения единого идентификатора - уникального номера объекта недвижимости для целей налогообложения. Автор предлагает номер паспорта налогоплательщика считать индетификационным номером с добавлением к нему кода ФНС и кадастрового номера земельного участка. Данные предложения по идентификации земель позволяют создать единый российский реестр налогоплательщиков и кадастр имущества.
Отсутствует оперативный и достоверный учет и оценка объектов имущества для целей налогообложения (хотелось бы отметить о необходимости не только уйти от оценки имущества, проводимой органами технической инвентаризации, но. в первую очередь решить вопрос о совместной или раздельной оценке и раздельном или совместном налогообложении двух составляющих недвижимости - земли и имущества, и на этой основе создать единую всероссийскую базу имущественных объектов (кадастр имущества), учитывающих как объекты имущества, так и их владельцев).
Законодательство в сфере налогообложения > недвижимости представляет собой совокупность законов и иных нормативно правовых актов, посредством которых государственные органы устанавливают, изменяют или отменяют соответствующие правовые нормы.
С вступлением в силу 01.01.2004 г. Главы 30 НК РФ Налог на имущество организаций было отменено действие, ФЗ РФ от 13.12.1991 № 2030-1 О налоге на имущество предприятий. Налог на имущество организаций - региональный налог, вводится в действие законом Субъекта Российской Федерации. Законодательные власти субъектов федерации утверждают: ставку налога в пределах, указанных в ст. 380 НК РФ, не превышающую 2,2%; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по
нему, допонительные льготы (помимо указанных в ст. 381 НК РФ Гл. 30) по налогу, как для определенных категорий налогоплательщиков, так и для имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В соответствии с Федеральным законом от 29 11 2004 № 141-ФЗ с 1 января 2005 года вступила в действие глава 31 Земельный налог Налогового кодекса Российской Федерации. Земельный налог относится к категории местных налогов. Устанавливают налог, представительные органы муниципальных образований, определяя налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, налогообложение осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 О налогах на имущество физических лиц.
Традиционно налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.
Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.
По своему характеру налог на недвижимость дожен быть местным налогом, способствующим более рациональному использованию имущества и экономическому развитию регионов. Учитывая задачу развития самоуправления субъектов Федерации, логичным представляется, что среди всех прочих принятых в законодательстве России налогов, таких, как налоги на прибыль, на добавленную стоимость и т.д., именно налог на недвижимость больше всего подходит для того, чтобы передать его администрирование в ведение местных
органов власти, а поступления от него поностью направлять в местный бюджет. Местный характер налог на недвижимость дожен носить потому, что он выступает платой за услуги, связанные с недвижимостью, а именно: содержание дорог, центрального освещения, канализационных сетей, государственного управления, уборки улиц, обеспечение общественного порядка и т.п.
Проведенное исследование законодательной базы налогообложения объектов недвижимости наглядно указывает на несовершенство применяемого законодательства и на необходимость его реформирования.. Для устранения выявленных проблем автором предложены методы их решения, путем внесения изменений в действующее законодательство по налогообложению недвижимости:
- в Положение по бухгатерскому учету 6-01 Учет основных средств -счета 03 Доходные вложения в материальные ценности, 08 Вложения во внеоборотные активы сделать субсчетами счета 01 Основные средства для включению в налогооблагаемую базу имущества не прошедшего государственную регистрацию, объектов незавершенного строительства и ограничения возможности сокрытия объектов налогообложения;
- в ст. 372 Главы 30 НК РФ. Налог на имущество организаций: установить статус налога Ч местный вместо региональный;
- в ст. 374 - из объекта налогообложения исключить движимое имущество, учитываемое на балансе организации для устранения двойного налогообложения;
- в ст. 381 - установить льготы для имущества, используемого в научно-исследовательской деятельности, в целях образования и в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Пути совершенствования системы налогообложения недвижимости
Оптимальная система налогообложения - это благоприятный инвестиционный и социальный климат в стране, направление инвестиций в реальный сектор экономики, рост и устойчивость экономики и благосостояния
населения. От качества налоговой системы в значительной степени зависит успех рыночных реформ в России, безболезненное вхождение страны в цивилизованное мировое сообщество.
Резюмируя вышесказанное и основываясь на результатах проведенного исследования, автор считает необходимым разработать и принять Концепцию развития системы налогообложения недвижимости России, которую, по нашему мнению, необходимо утвердить Указом Президента России и обеспечить разработку и принятие данных документов на уровне каждого региона. Без принятия единой и непротиворечивой Концепции налогообложения недвижимости невозможно динамичное ее развитие. Данный документ необходим в переходные моменты, связанные с поэтапным введением единого налога на недвижимость, и дожен утратить свое действие с момента введения налога на недвижимость.
Принятие концепции призвано достичь следующих результатов:
- увеличения поступлений от недвижимости в местный бюджет.
- изменения отношений на рынке недвижимости (стимулирование эффективного и рационального использования недвижимости и неблагоприятные условия для нерационально используемых собственников недвижимости).
Основными принципами создания концепции налогообложения недвижимости являются простота системы налогообложения недвижимости, зависимость размера налога на недвижимость от качества и местоположения земельного участка и объекта недвижимости, справедливость распределения налогового бремени, незначительное повышение налогового бремени в части жилья, разумность и понятность системы налоговых льгот и стимулов, определение налоговой базы по рыночной стоимости имущества, применение необлагаемых налоговых минимумов.
Целями создания концепции налогообложения недвижимости являются финансовые, экономические, правовые и административные, социально-политические. Х
В диссертационной работе определены основные направления функционирования концепции:
эффективного налогообложения недвижимости;
земельных отношений;
правового и информационного обеспечения;
системы управления недвижимостью (коммерческой и некоммерческой); ипотечного кредитования и финансирования строительства и реконструкции городской недвижимости;
инфраструктуры рынка недвижимого имущества.
Исходя из проведенного выше анализа и представленных методологических подходов, в работе предложена следующая модель налога на недвижимость (рис.2).
Налог на недвижимость вводится как местный налог, все поступления от него поступают в местный бюджет.
Объектом налогообложения являются объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю и расположенные на ней постройки (здания, сооружения, помещения и т.п.), находящиеся на территории соответствующего муниципального образования. Движимое имущество предложено исключить из налогообложения, включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства.
Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки (с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки). При этом по населенным пунктам с численностью населения более 200 тыс. человек оценка может производиться на местном уровне. По населенным пунктам с меньшей численностью считаем целесообразным передать эту функцию на региональный уровень, исходя из того, что возможностей у региона (кадровых, финансовых, технических и т.д.) значительно больше, нежели в поселениях. Методика оценки дожна быть установлена на федеральном уровне и
предусматривать варианты оценки (от более сложных до упрощенных), из которых регионы и муниципалитеты могут выбирать подходящий для них вариант в зависимости от степени развития рынка недвижимости, квалификации персонала и других значимых факторов. Основным моментом считаем введение норм и правил, позволяющих оспорить результаты оценки.
Максимальные ставки налога на недвижимость целесообразно сделать едиными, предоставив местным органам власти возможность дифференцировать ее по видам недвижимости (но не по категориям собственников). Ставки дожны быть установлены на достаточно высоком уровне, позволяющем местным органам власти проводить самостоятельную политику местного налогообложения.
Таблица 1
Ставки налога, дифференцированные по видам недвижимости, устанавливаемые на Федеральном уровне.
Категории объектов недвижимости Ставка, % от оценочной стоимости.
Жилая недвижимость (индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения) 0,1-0,5
гаражи 0,5-1
Коммерческая недвижимость, прочие объекты 2
Источник: составлено автором.
Плательщиками налога являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования.
Льготы по налогу на недвижимость целесообразно установить для определенных категорий объектов недвижимости, может быть установлен необлагаемый минимум стоимости недвижимости. Льготы для государственных органов предлагается распространить только на муниципальные структуры, поскольку данный налог является местным. В международной практике широко распространено освобождение от налогообложения недвижимости образовательных, благотворительных, социальных и культурных учреждений. Этот опыт рекомендуем использовать в российских условиях. Особого
обсуждения требует установление льгот для сельскохозяйственных земель и земель лесного фонда. В остальном, представляется целесообразным отказаться от установления льготных условий налогообложения данным налогом. Ограниченный перечень налоговых льгот дожен быть установлен в федеральном законодательстве, однако местным органам власти целесообразно предоставить право влиять на объем и характер льгот.
Модель единого налога на недвижимость
Статус налога:
местный налог, все поступления от него поступают в местный бюджет.
Налоговая база: определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки, с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки.
Объект налогообложения: объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю и расположенные на ней улучшения (здания, сооружения, помещения и т.п.), движимое имущество исключается из налогообложения
Плательщики налога: физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся).
Максимальная ставка: 2% (целесообразно сделать единой, предоставив местным органам власти возможность дифференцировать ее по видам недвижимости, но не по категориям собственников.
Льготы по налогу:
установить для определенных категорий объектов недвижимости, а не
налогоплательщиков, но регулировать необлагаемый минимум,
устанавливая льготы и освобождения отдельным категориям
налогоплательщиков, ч_
Рис. 2. Модель единого налога на недвижимость (автор).
Список работ, опубликованных по теме диссертации
1. Жукова Е. Н., Ларионов А.Н. Как воспользоваться правом на получение Имущественного Налогового Вычета / E.H. Жукова, А.Н Ларионов // Социально-экономические проблемы управления: Взгляд в будущее: Материалы I Всерос. науч.-практич. конф. / Редкол.: Т.К. Акчурин, М.К. Беляев, Б.А. Навроцкий, О.В. Максимчук. - Вогоград: Изд-во Камыцкого ин-та, 2004. Ч С. 158-160.
2. Жукова Е. Н., Ларионов А.Н. Проблемы формирования эффективной налоговой системы / E.H. Жукова, А.Н. Ларионов // Социально-экономические аспекты современного развития России: Сб. статей II Всерос. науч-практич. конф./ Под ред. д.п.н., проф. В.П. Линьковой. - Пенза: ПДЗ, 2005. - С. 38-40.
3. Жукова Е. Н. Проблемы формирования эффективной системы налогообложения недвижимости / E.H. Жукова // Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика: Труды 6-й науч.-практич. конф./ Ответств. д.э.н., проф. : Э.А. Козловская, Д.Г. Родирнов, к.э.н., доцент Л.А. Гузикова. - СПб.: Изд-во Политехнического ун-та, 2005. - С. 33-34.
4. Жукова Е. Н. Перспективы развития рынка жилой недвижимости / E.H. Жукова // Региональный рынок жилья: состояние, проблемы и перспективы развития: Сб. науч. тр./ Под ред. д.э.н., проф. А.Н. Ларионова. -Вогоград: Изд-во НП ИПД Авторское перо, 2005. - С.121-125.
5. Жукова Е. Н. Проблемы и условия внедрения в России налога на недвижимость / E.H. Жукова // Роль государства и общества в развитии малого и среднего бизнеса в России: Сб. материалов II Межд. науч.-практич. конф. / Ред.кол. д.соц.н., проф. А.И. Кравченко., Г.С. Широкалова к.фил.н. В.Н.Тимохин. - Пенза, 2005. - С. 81-85.
6. Жукова Е. Н. Социально-ориентированное реформирование системы налогообложения недвижимости / E.H. Жукова // Экономика и финансы. - 2005. -№ 11 (91).-С. 81-82.
7. Жукова Е. Н., Ларионов А.Н. Историко-экономические аспекты развития российского рынка недвижимости / E.H. Жукова, А.Н. Ларионов // Кафедра экономии, ВогГАСУ. Сб. науч. тр. - Вогоград: Изд-во ВоГАСУ, 2005. - С.79-84
8. Жукова Е. Н., Ларионов А.Н. Зарубежный опыт эффективного налогообложения объектов недвижимости / E.H. Жукова, А.Н. Ларионов // Актуальные проблемы экономической теории и хозяйственной практики в пореформенный период: сб. науч. статей ученых, препод, и аспирантов каф. эконом, теории ВогГАСУ / сост. О.Ю. Ульянова, A.C. Поляков. - М.: Компания Спутник+, 2005.-С. 6-10.
9. Жукова Е. Н. Оценка правовой базы налогообложения недвижимости / E.H. Жукова // Интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей: труды X Международной науч-практ. Конф. - СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2005. - С. 235-237.
10. Жукова Е. Н., Ларионов А.Н. Инновационные методы развития системы эффективного налогообложения на региональном рынке недвижимости / E.H. Жукова, А.Н. Ларионов // Инновационные процессы в регионах России. - Вогоград: Из-во ВоГУ, 2005. - С. 33-36
11. Жукова Е. Н., Чухнина Г.Я. Состояние и проблемы функционирования системы налогообложения недвижимости / E.H. Жукова, Чухнина Г.Я. // Приоритетные направления финансовой политики XXI века: сб. ст. / Сост.: Л.В. Перекрестова, Н.М. Романенко, Л.Г. Салосина. - Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2006. - С. 390-397.
Подписано в печать 15.11 2006 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 356.
Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул. Электролесовская, 55.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Михасева, Елена Николаевна
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России"
Актуальность темы исследования. Потребность в реформировании налогообложения недвижимости обусловлена необходимостью рационализации использования земли иений, находящихся на ней. Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени
1 I служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель поселений, зданий и сооружений. Налог на имущество предприятий не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов. Введение консолидированного налога на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости дожно способствовать обновлению производственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимулированию эффективного использования земель и объектов недвижимости, а таюке постепенно вытеснять с наиболее привлекательных для развития экономики городских земель землепользователей, не способных - { реализовать доходный потенциал объектов недвижимости. Еще одним доводом в-
Х пользу консолидированного налога является необходимость социализации "ь налогов, которая дожна обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения).
Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит существенно сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.
Наблюдаются низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты налога).
Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости.
Все это свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Различные аспекты теории налогов детально представлены в работах зарубежных ученых-экономистов: Д. Кейнса, А. Маршала, А. Смита, Д. Рикардо.
В современной отечественной литературе теория налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражена в трудах А.В. Брызгалина, JI.A. Дробозиной, Н.В. Милякова, С.Г. Пепеляева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.
Теория финансового, налогового контроля и отдельных вопросов налогообложения получила освещение в работах С.В. Барулина, Е.В.Паныпиной, JI.B. Перекрестовой, Г.Я. Чухниной.
Проблема государственного ре1улирования процессов налогообложения недвижимости освещены в работах В.Б. Бакизова, М.Ю. Березина, Б.В. Гусева, А.З. Дадашева, Е.В. Лобановой, Д.А. Смирнова, З.И. Усовой, Ю.В. Фокина, которые исследовали социально-экономические и экономико-правовые аспекты налогообложения, широко известны труды В.Г. Князева, Л.Э. Лимонова, А.П. Починка, и др., обобщивших зарубежный опыт налоговой политики и определивших основные направления его адаптации в России.
Проблемы теории и практики оценки имущества по рыночной стоимости в России исследовались в работах М.Ю. Березина, В. А. Горемыкиной, А.Г. Грязновой, В.В .Григорьева, А.В. Ульянина, М.А. Федотовой и др.
В настоящее время недостаточно разработана теоретическая и методологическая основы имущественного налогообложения (в экономической литературе отсутствует единство в вопросе отнесения тех или иных объектов к имуществу, нет четких критериев, на основе которых возможно определить, какие виды имущества дожны относиться к объектам имущественного налогообложения, а' также не определен состав платежей, которые можно отнести к имущественному налогообложению).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации на основе развития теории единого имущественного налога. Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:
- исследовать теоретические основы налогообложения недвижимости, выявить экономическую сущность налога на недвижимость;
- уточнить имеющиеся на сегодняшний день в научной литературе определения понятий недвижимость, налогообложение недвижимости, недвижимое имущество для целей налогообложения; проанализировать мировую практику налогообложения недвижимости для оценки возможности ее адаптации в России; исследовать современное состояние налогообложения недвижимости, обозначить проблемы налогообложения объектов недвижимости, обосновать необходимость реформирования системы налогообложения недвижимости;
- провести анализ содержания законодательных и нормативно-правовых актов в области налогообложения имущества и оценки недвижимости для целей налогообложения;
- разработать концепцию развития системы налогообложения недвижимости;
- предложить и научно обосновать модель единого налога на ч недвижимость.
Предметом диссертационного исследования финансовые отношения, возникающие между физическими лицами, хозяйствующими субъектами и государством при налогообложении недвижимости.
Объектом. диссертационного исследования является девствующая система налогообложения недвижимости современной России.
Теоретическую основу и методологическую базу исследования составили позиции, положения и гипотезы, представленные и обоснованные в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых. Методологическую базу исследования составили категории материалистической диалектики форма - содержание. Работа выпонена с использованием методов экономического анализа, методов сравнительного анализа и синтеза, использован диалектический метод в исследовании экономических и нормативных особенностей предмета исследования. В работе применялись методы группировки, сравнения, другие общепринятые экономико-статистические и аналитические методы.
Информационную и эмпирическую основу диссертационной работьь составили действующие федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ (законодательные и нормативные акты органов власти РФ), Государственные целевые программы, директивные и аналитические материалы центральных органов власти и управления, другие нормативно-правовые акты, данные Госкомстата России, региональные нормативно-правовые акты, периодические издания и ресурсы сети Интернет.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Недвижимость - это особый объект рыночного оборота, собственности и управления (т.е. участок земли с находящимися на нем природными, водно-биологическими ресурсами, а также объектами (зданиями и сооружениями), перемещение которых без существенного ущерба их назначению невозможно).
Под налогообложением недвижимости понимается обязательный безвозмездный платеж денежных средств в местный бюджет на основании налогового законодательства, который составляет определенный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый налогоплательщиками в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения.
Недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельный участок, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с находящимися на нем объектами (зданиями и сооружениями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
2. Регистрация и идентификация земельного участка, правообладателем которого является физическое лицо, осложняется разобщенностью административных служб: у Федеральной регистрационной службы (ФРС) -Условные номера, у Федеральной налоговой службы (ФНС) -Индетификационный Номер Налогоплательщика, у Роснедвижимости -кадастровый номер земельного участка; в связи с этим необходимо введение комплексного идентификатора, состоящего из номера паспорта налогоплательщика с добавлением к нему кода ФНС и кадастрового номера земельного участка.
3. Мировая практика, накопив к настоящему времени богатый опыт взимания налогов с имущества по его рыночной стоимости, выработала основные принципы, позволяющие организовать налогообложение наиболее рациональным образом. В России может быть адаптирован опыт взимания этих налогов: поступления от взимания налога дожны формировать местный бюджет; налогоплательщиками дожны быть признаны лица, владеющие недвижимостью (в случае невозможности определения владельца - пользователи (бенефициарии) недвижимости), объект налогообложения представить как земельный участок с находящимися на нем объектами (зданиями и сооружениями); определять налоговую базу для единого комплекса объекта недвижимости, исходя из. оценочной стоимости всех составляющих объектов недвижимости; предоставлять право на льготы для- определенных категорий объектов недвижимости.
4. Региональный статус налога на имущество организаций препятствует формированию условий введения налога на недвижимость и делает эту перспективу достаточно неопределенной. Так, отнесение этого налога к региональным, а налога на имущество физических лиц и земельного налога - к местным ставит практически непреодолимую преграду для налогообложения недвижимости как единого комплекса, в связи с чем необходимо придать налогу статус местного налога.
5. Для предотвращения ухода от обложения налогом на имущество, возможного из-за несовершенства налогового законодательства, необходимо включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства. Движимые объекты могут быть легко скрыты от налогообложения или стать объектами двойного налогообложения, следовательно, движимое имущество, учитываемое на балансе организации, следует исключить из объекта налогообложения при исчислении налога на недвижимость.
6. Концепция развития- системы эффективного налогообложения недвижимости, содержащая принципы, цели и направления развития единого налога, дожна стать основополагающим документом, база и идеи которого лягут в основу изменения законодательства. Эта система призвана обеспечить реформирование отношений налогообложения недвижимости.
7. Модель единого налога на недвижимость включает следующие элементы: статус налога на недвижимость определен как местный налог; налогоплательщиками являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся); объектами налогообложения признаются единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю или часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке, с находящимися на нем объектами (зданиями, сооружениями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно; налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки, с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки; льготы устанавливаются для определенных категорий объектов недвижимости, а не налогоплательщиков.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующих результатах:
- уточнено определение понятия недвижимость как определенного процента от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процента от налогооблагаемой базы);
-представлена авторская трактовка понятия недвижимое имущество для целей налогообложения включающая основные элементы соответствующего налога.
- разработана упрощенная процедура идентификации земельного участка путем введения единого идентификатора;
- установлены основные элементы налога на недвижимость, применяемые для адаптации зарубежного опыта при формировании модели единого налога на недвижимость в России;
- доказана необходимость признания статуса налога на недвижимость как местного налога для соблюдения принципа: один налог - один бюджет;
- внесен ряд уточнений по включению в налогооблагаемую базу имущества, не прошедшего государственную регистрацию; исключению из объекта налогообложения движимого имущества; установлению льгот для научных организаций и сельскохозяйственного производства;
- разработан комплекс предложений по развитию системы налогообложения недвижимости (расширены принципы, цели, определены приоритеты и условия введения единого налога на недвижимость);
- сформирована модель единого налога на недвижимость), включающая конкретизацию его элементов (статус налога, объект, налогоплательщики, налоговая база, ставки налога, льготы).
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении и приращении научного знания в теории налогообложения недвижимости, а также в их адаптации к условиям современной России.
Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что авторские методические разработки могут быть использованы органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов, введения на территориях налога на недвижимость и обеспечения функционирования налогового механизма в рамках единого налога на недвижимость. Возможно применение положений исследования в учебном процессе при изучении дисциплин: Финансы предприятий, Налоги и налогообложение, Финансовый менеджмент.
Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы, результаты диссертационного исследования обсуждались на научных межвузовских, межрегиональных и международных конференциях в городах Москве (2005 г.), Санкт-Петербурге (2005 г.), Вогограде (2004-2006 гг.), Пензе (2005 г., 2007г.). Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в 13 публикациях автора общим объемом 3,0 пл., в том числе авторских - 2 пл.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Михасева, Елена Николаевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В: процессе проведенного исследования рассмотрены основные проблемы,, связанные с реформированием системы налогообложения недвижимости. Анализ; опыта зарубежных стран: и экспериментов в российских городах; (Новгороде и Твери),: позволяют оценить, сложность задачи и выявить-препятствия; на пути ее решения. Эксперимент по введению налога на недвижимость в российских городах позволил выделить и классифицировать^ те организационные и технические: проблемы;, решение которых необходимо; при переходе к налогообложению недвижимости. Учитывая совокупность указанных проблем, а также издержки и время-, требующиеся для их решения, возможно-рассмотрение реформирования существующих поимущественных налогов^ в качестве варианта совершенствования налогообложения на данном этапе. Однако со стратегической точки зрения введение налога на недвижимость предпочтительнее,. поэтому даже в; случае принятия такого решения паралельно Х с совершенствованием поимущественных налогов необходимо формировать, предпосыки: для перехода к налогу на недвижимость в сферах ведения кадастра и оценки объектов недвижимости.
Теоретические основы налогообложения недвижимости. Система, налогообложения недвижимости - один из. базовых элементов рыночной экономики. Развитие и функционирование этой системы обеспечивает стабильное развитие базовых отраслей и всей экономики в целом. Сейчас формирование: столь тонкого механизма находится! на стадии становления и развития; определены* и законодательно зафиксированы основные, базовые положения, которые: постепенно дожны стать, поноценно функционирующей системой: Современная; система; налогообложения недвижимого имущества в России включает следующие налоги: налог на: имущество организаций^ налог на имущество физических лиц, земельный налог. Несмотря на то, что объектом перечисленных налогов является недвижимость, эти налоги основаны на разных методах исчисления - у одних из них ставки твердые, у других - адвалорные, прогрессивные (налог на имущество физических лиц). При этом базы указанных налогов рассчитываются исходя из разных стоимостных показателей, которые не соответствуют реальным ценам на недвижимость. Данные налоги регулируют налогообложение имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц. В настоящее время развитие налоговых отношений' характеризуется- наличием целого ряда проектов,, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. Поэтому одной из задач, поставленных Президентом РФ о реформировании экономики, является поиск новой, более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление, комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного-налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником-доходов бюджета на местном уровне. Более того, на практике развитый механизм, налогообложения превращает имущественные налоги в средство? повышения эффективности использования ресурсов и модернизации* производства.
Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на имущество, стоимость имущества для целей налогообложения дожна определяться на основе рыночной, введение данного налога планируется с 2009 г.
В результате проведенных исследований автор приходит к выводу, что из сферы недвижимости выпадает целый комплекс отношений, связанных с тем; что недвижимость это объект рыночного оборота, собственности и управления, в связи с чем дается уточненное определение понятию недвижимость.
Из существующих в, литературе определений налогообложения недвижимости выпадает основание взимания-налога, не учтен тот факт, что платеж - это процент от стоимости объекта недвижимости, а не его стоимость. В связи - с чем в диссертационном исследовании предложено уточненное определение налогообложения недвижимости. 1;;
Автор считает, что недвижимое имущество для целей налогообложения^ включает в себя земельный участок (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с принадлежащими ему объектами (зданиями и сооружениями); перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость. При невозможности выявления собственника на тот или иной объект недвижимости ответственным за уплату налога является пользователь, или бенефициарий, данного объекта.
В настоящее время налогообложение недвижимости присутствует примерно в 130 странах мира, причем отличается существенным разнообразием с точки зрения правового статуса налогоплательщика, объекта налогообложения, способов определения налогооблагаемой базы, принятых процедур взимания налога. Опыт многих развитых рыночных стран! свидетельствует о существенной роли, которую играют налоги на недвижимое имущество в составе общего налога на капитал и имущество:
В большинстве стран мира налог на недвижимость относится к местным налогам, за счет которых формируется значительная доля'местных бюджетов: Так в США за счет налогов на имущество формируется около 45% всех доходов местных бюджетов, во Франции - 40%. Местный характер налог на недвижимость носит в Канаде, Эстонии, Финляндии, Франции, Ирландии, Польше, Турции, США. В-Австралии 0,2% доходов от налога поступают в Федеральный бюджет, а остаток направляется в муниципальные и региональные бюджеты. В Бельгии местные и региональные органы власти финансируются за счет пени от несвоевременной или непоной уплаты налога на недвижимость.
Анализ налогообложения недвижимости стран; лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности успешно решает следующие основные задачи: 1
- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;
- отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;
- установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции поностью освобождаются от налогообложения.
Существующие в мировой практике системы налогообложения недвижимости включают в себя следующие основные характеристики:
- способы определения налогооблагаемой базы;
- способы определения состава облагаемого имущества;
- принципы определения различного рода субсидий и налоговых льгот;
- состав налогоплательщиков;
- порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;
- порядок взимания налогов.
По этим признакам и отличаются друг от друга системы налогообложения недвижимости разных стран, в то же время, несмотря на эти различия, общие черты также выявляются по этим признакам.
Проведенный всесторонний анализ мировой- практики, налогообложения недвижимости позволил определить основные элементы налогообложения недвижимости; которые возможно применить в современных российских условиях. Так, считаем, целесообразно использовать следующие элементы налогообложения при моделировании налога на недвижимость на территории Российской Федерации
Анализ имущественного налогообложения в России: проблемы и перспективы. С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует не рынок- объектов недвижимости как таковых (участков земли со всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных элементов объекта' недвижимости - квартир, офисов, складских помещений1 и т.д. Причем лоборот этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов.
Автором выявлены проблемы налогообложения земли: проведенная кадастровая оценка земель незаконна, фактически отсутствует рынок земли, проблемы администрирования данного- налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа земельных.участков, которые не имеют границ, т.з: не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению. Решение обозначенных задач заключается прежде всего в принятии Концепции реформирования налогообложения недвижимости и четком испонении данного документа.
Много нерешенных задач по налогообложению имущества организаций: статус налога на имущество организаций' определен как региональный, что противоречит основным направлениям реформы налогообложения недвижимости, определение налоговой базы осуществляется по остаточной балансовой стоимости, которая занижена в сравнении с рыночной стоимостью в несколько раз, наличие законных методов ухода, от налогообложения данным налогом: отнесение имущества на счетах 03 Доходные вложения в материальные ценности, 08 Вложения во внеоборотные активы позволяет не включать данное имущество в налогооблагаемую базу, тем самым не платить налог, сохранение объектов движимого имущества в налоговой базе налога на имущество организаций не позволяет использовать этот налог для стимулирования инвестиций, кроме того, движимое имущество легко вывести из под налогообложения, оформление имущества организации на физических лиц позволяет применять более выгодную систему налогообложения и платить меньшую сумму налога.
В работе определены проблемы налогообложения, имущества физических лиц: многие объекты имущества на территории Российской Федерации' не* прошли инвентаризационный учет,' инвентарная1 стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого'имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.
При идентификации земельного участка административными службами применяются различные обозначения: Федеральной Регистрационной Службой - Условные номера, Федеральной Налоговой Службой - Индетификационный Номер Налогоплательщика, Роснедвижимостью - кадастровый номер земельного участка. В связи с этим в диссертационной работе доказывается' необходимость применения единого идентификатора - уникального номера объекта недвижимости для целей налогообложения. Автор предлагает номер паспорта налогоплательщика считать индетификационным номером с добавлением к нему кода ФНС и кадастрового номера земельного участка. Данные предложения по идентификации земель позволяют создать единый российский реестр налогоплательщиков и кадастр имущества.
Отсутствует оперативный и достоверный учет и оценка объектов имущества для-целей налогообложения (хотелось бы отметить о необходимости не только уйти от оценки имущества, проводимой органами технической* инвентаризации, но в первую очередь решить вопрос о совместной или раздельной оценке и раздельном или совместном налогообложении двух составляющих недвижимости - земли и имущества, и на этой основе создать единую всероссийскую базу имущественных объектов (кадастр имущества), учитывающих как объекты имущества, так и их владельцев).
Законодательство в сфере налогообложения недвижимости представляет собой совокупность законов и иных нормативно правовых актов, посредством которых государственные органы устанавливают, изменяют или отменяют соответствующие правовые нормы.
С вступлением в силу 01.01.2004 г. Главы 30 НК РФ Налог на имущество организаций было отменено действие, ФЗ РФ от 13.12.1991 № 2030-1 О налоге на имущество предприятий. Налог на имущество организаций - региональный налог, вводится в действие законом Субъекта Российской Федерации. Законодательные власти субъектов федерации утверждают: ставку налога в пределах, указанных в ст. 380 НК РФ, не превышающую 2,2%; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по нему, допонительные льготы (помимо указанных в ст. 381 НК РФ-Гл. 30) по налогу, как для определенных категорий налогоплательщиков, так и для имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В'соответствии с Федеральным законом от 29 11 2004 № 141-ФЗ с 1 января 2005 года вступила в действие глава 31 Земельный налог Налогового кодекса, Российской Федерации. Земельный налог относится к категории местных налогов. Устанавливают налог, представительные органы муниципальных образований, определяя налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, налогообложение осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 О'налогах на имущество физических лиц.
Традиционно налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.
Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно-независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.
По своему характеру налог на- недвижимость дожен быть местным налогом, способствующим более рациональному использованию'имущества и экономическому развитию регионов. Учитывая задачу развития самоуправления субъектов Федерации, логичным представляется, что среди всех прочих принятых в законодательстве России налогов, таких, как налоги на прибыль, на добавленную стоимость и т.д., именно налог на недвижимость больше всего подходит для того, чтобы передать его администрирование в ведение местных органов власти, а поступления, от него> поностью направлять в местный бюджет. Местный характер налог на недвижимость дожен носить потому, что он выступает платой за услуги, связанные с недвижимостью, а именно: содержание дорог, центрального освещения, канализационных сетей, государственного управления, уборки улиц, обеспечение общественного порядка и т.п.
Проведенное исследование законодательной базы налогообложения объектов недвижимости наглядно указывает на несовершенство применяемого законодательства и на необходимость его реформирования. Для устранения выявленных проблем автором предложены методы их решения, путем внесения изменений в действующее законодательство по налогообложению недвижимости:
- в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября. 2000 г. № 94н Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции, по его применению,' а именно сделать счета 03 Доходные вложения в материальные ценности и 08 i
Вложения во внеоборотные активы субсчетами счета 01 Основные средства;
- в ст. 14,15 части IНК РФ, IX и X части II РЖ РФ об установлении статуса налога на имущество организаций как местного налога;
- в ст. 374 Главы 30 НК РФ Налог на имущество организаций: - из объекта налогообложения исключить движимое имущество, учитываемое на балансе организации;
- в ст. 385 Главы 30 РЖ РФ Налог на имущество организаций: -установить льготы для'имущества используемого в > (научно-исследовательской) деятельности.
Пути совершенствования системы налогообложения недвижимости. Оптимальная система налогообложения - это благоприятный инвестиционный и социальный климат в стране, направление инвестиций в реальный сектор экономики, рост и устойчивость экономики и благосостояния населения. От качества налоговой системы в значительной степени зависит успех рыночных реформ в России, безболезненное вхождение страны в цивилизованное мировое сообщество.
Резюмируя вышесказанное и основываясь на результатах проведенного исследования, автор считает необходимым разработать и принять Концепцию? развития системы налогообложения недвижимости России, которую, по нашему мнению, необходимо утвердить Указом Президента России и обеспечить разработку и принятие данных документов на уровне каждого региона. Без принятия единой и непротиворечивой Концепции налогообложения недвижимости невозможно динамичное ее развитие. Данный документ необходим в переходные моменты, связанные с поэтапным введением единого налога на недвижимость, и дожен утратить свое действие с момента введения налога на недвижимость.
Принятие концепции призвано достичь следующих результатов:
- увеличения поступлений от недвижимости в местный бюджет;
- изменения отношений на рынке недвижимости (стимулирование эффективного и рационального использования недвижимости и неблагоприятные условия для нерационально используемых собственников недвижимости).
Основными принципами создания концепции налогообложения недвижимости являются простота системы налогообложения недвижимости, г ' зависимость размера налога па недвижимость от качества и местоположения земельного участка и объекта недвижимости, справедливость распределения налогового бремени, незначительное повышение налогового > бремени в части жилья, разумность и понятность системы налоговых льгот и стимулов, определение налоговой базы по рыночной стоимости имущества, применение необлагаемых налоговых минимумов.
Целями создания концепции налогообложения недвижимости являются финансовые, экономические, правовые и административные, социально-политические.
В диссертационной работе определены основные направления функционирования,концепции: эффективного налогообложения недвижимости; земельных отношений; правового и информационного обеспечения; системы-управления' недвижимостью (коммерческой и некоммерческой); ипотечного кредитования- и финансирования строительства и реконструкции городской недвижимости; инфраструктуры рынка недвижимого имущества.
Налоп на недвижимость вводится как местный налог, все поступления от него поступают в местный бюджет.
Объектом налогообложения являются объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие' землю и-расположенные на ней постройки (здания, сооружения, помещения и т.п.), находящиеся на территории соответствующего муниципального образования. Движимое имущество предложено исключить из налогообложения, включить ,в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства:
Налоговая' база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов1 массовой оценки, (с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки). При этом по населенным пунктам с численностью населения более 200 тыс. человек оценка может производиться на местном уровне. По населенным пунктам с меньшей численностью считаем целесообразным- передать эту функцию на региональный уровень, исходя из того, что возможностей у региона (кадровых, финансовых, технических и т.д.). значительно больше, нежели в поселениях. Методика* оценки- дожна быть установлена на федеральном уровне и предусматривать варианты оценки (от более сложных до упрощенных), из, которых регионы и муниципалитеты могут выбирать подходящий для них вариант в зависимости от степени развития рынка недвижимости, квалификации персонала и других значимых факторов. Основным моментом считаем введение норм и правил, позволяющих оспорить результаты оценки.
Максимальные ставки налога на недвижимость целесообразно сделать едиными, предоставив местным органам власти возможность дифференцировать ее по видам недвижимости (но не по категориям собственников). Ставки дожны быть установлены на достаточно высоком уровне, позволяющем местным органам власти проводить самостоятельную политику местного налогообложения. л
Плательщиками налога являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования.
Льготы по налогу на недвижимость целесообразно установить для определенных категорий объектов недвижимости, может быть установлен необлагаемый минимум стоимости недвижимости. Льготы для государственных органов предлагается распространить только на муниципальные структуры, поскольку данный налог является местным. В международной практике широко распространено освобождение от налогообложения недвижимости образовательных, благотворительных, социальных и культурных учреждений. Этот опыт рекомендуем использовать в российских условиях. Особого обсуждения требует установление льгот для сельскохозяйственных земель и земель лесного фонда. В остальном, представляется целесообразным отказаться от установления льготных условий налогообложения данным налогом. Определенный перечень налоговых льгот дожен быть установлен в федеральном законодательстве, однако местным органам власти целесообразно предоставить-право влиять на объем и характер льгот.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Михасева, Елена Николаевна, Вогоград
1. Доклад о результатах и основных направлениях деятельности Федерального агентства кадастра объектов недвижимости на 2006-2008 годы.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 159-ФЗ (с изм. и доп.).
3. Градостроительный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 191-ФЗ (с изм. и доп.). ,
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принята Федеральным законом от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.).
5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.).
6. Жилищный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ (с изм. и доп.).
7. Закон Вогоградской области от 28.Ы.2003 № 888-од О 'налоге на имущество организаций (с изм. и доп.).
8. Закон Российской Федерации № 101-фз от 24.06.2002г. С последними изменениями от 18.07.2005г. Об обороте земель сельскохозяйственного назначения
9. Закон Российской Федерации № 102-фз от 16.07.98 лоб Ипотеке (залоге недвижимости)
10. Закон Российской Федерации от 06.10.2003 года № 131-Ф3 Об общих принципах организации местного самоуправления в российской федерации (с изм. и доп.).
11. И. Закон'Российской Федерации от 11 октября, 1991 № 1738-1 О'плате за землю (с изм. И'доп.).
12. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030-1 О налоге на имущество предприятий (с изм. и доп.).
13. Закон Российской Федерации от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ О государственном земельном кадастре.
14. Закон Российской Федерации от 20 июля. 1997 г. № 110-ФЗ О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в, городах великом Новгороде и Твери (с изм. и доп.).
15. Закон Российской Федерации от 21 июля 1997 г. 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и< сделок, с ним (с изм. и доп.).
16. Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 О налогах на имущество физических лиц (с изм. и доп.).
17. Земельный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом* от 25 октября 2001 г. № 136-Ф3 (с изм. и доп.).
18. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Принят Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ (с изм. и доп.).
19. Конституция Российской Федерации. Ч М.: Юридическая литература, 1993. 20: Лесной Кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ (с изм. и доп.).
20. Налоговый кодекс Российской Федерации (в 2-х частях). М.: ПРИОР, 2001 .-320 с.
21. Послание Президента Российской Федерации федеральному собранию на 2001 г. Не будет ни революций, ни контрреволюций. М., 2001.
22. Послание Президента Российской Федерации федеральному собранию на 2000 г. государство Россия. Путь к эффективному государству. Официальное издание. М., 2000.
23. Послание президента РФ федеральному собранию на 2001 г. Не будет ни революций, ни контрреволюций. М., 2001. . j
24. Постановление КС РФ от 11.11.97 г. № 16-п
25. Постановление правительства РФ от 25 августа 1999г. № 945 О государственной кадастровой оценке земель.
26. Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н Об утверждении положения по бухгатерскому учету (с изм. и доп.).
27. Приказ ФЗКР! № П/336 от 17.10.2002г. Об утверждении методики государственной оценки земель поселений.
28. Программа Социально-экономического развития российской федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы) утверждена распоряжением правительства РФ от 15 августа 2003г. № 1163-р.
29. Азрилиян АН. Большой экономический Х словарь / АД Азрилиян / Под. ред. А.Н Азрилияна. 6-е изд., доп. -М: Институт новой экономики, 2004. -1376 с.
30. Александрова Е.И. Краткий словарь по налогам / Е.И. Александрова, Б.Т. Лагутенко. М.Д998.1. V s
31. Аналитическая записка УМНС России по Вогоградской области- за 2004 г.1.i
32. Асаул А.Н. Экономика недвижимости: учебник / А.Н. Асаул. СПб.: Гуманистка, 2003. - 406 с.
33. Асаул А.Н. Экономика недвижимости: учебник для вузов / А.Н. Асаул. 2-е изд. СПб.: СПбГАСУ; М:: АСВ, 2004. - 384 с.
34. Асаул А.Н. Экономика недвижимости: учебное.пособие / А.Н. Асаул, В.Н. Старинский, Е.И. Рыбнов, А.Ф. Клюев. Mi: АСБ; СПб.: СПбГАСУ, 20001 -186 с.
35. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации / К. Астапов // Экономист. 2003. - №2. - С. 54-59.
36. Бабаев М. Р. Налоги и налогообложение в республике Таджикистан / М.Р. Бабаев // Налоговый вестник. 2000. - № 10. - С. 118-122.
37. Бакизов В.Б. Методы государственного регулирования налогообложения недвижимости: Автореф. дис. канд. экон. наук / В.Б. Бакизов. Нальчик, 2000. -21с.
38. Банхаева-Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых системен его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства / Ф.Х. Банхаева // Налоговый вестник. 2001. - № 2. - С. 135-137; № 3. - С. 93-97.
39. Барулин С.В. Налоговые льготьь как элемент налогообложения^ итинструмент налоговой политики / С.В. Барулин, А.В. Макрушин // Финансы. -2002.-№2.-С. 39-42.
40. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости / М.Ю. Березин. М:: Финансы и статистика, 2003. - 368 с.
41. Березин М.КК Налогообложение недвижимости в Российской Федерации / М.Ю. Березин.-М., 2003.
42. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги / М.Ю.Березин // Финансы. 2000. - № 8.
43. Березин М.Ю. Оценка рыночной стоимости недвижимости в целях налогообложения / М.Ю. Березин // Финансы. Ч 1999. № 5.
44. Букаев Г.И. В интересах налогоплательщика / Г.И. Букаев // Финансовый бизнес. -2003. -№ 1. С. 25-33.
45. Бурцев Д.Г. Налоговый контроль во Франции / Д.Г. Бурцев // Аудиторские
46. Буткевич Е.В. Налог на недвижимость: мировая практика / Е.В. Буткевич // Налоговые известия московского региона. Ч 2002. № 10.
47. Бюджетная система России: учебник для вузов / Под ред. Проф. Г.Б. Поляка. М.: Юнити-дана, 2000. - 550 с.
48. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 24 мая 2005 г. О бюджетной политике в 2006 году.
49. Васильев Е.В1 Плюсы и минусы налоговой реформы / Е.В. Васильев // Главбух.-2004.-№15.-С. 8-9.
50. Витрянский В.В. Пути совершенствования законодательства о недвижимом имуществе / В.В. Витрянский // Хозяйство и право. 2003. - № 6.
51. Воронцова Н.С. Прошлое и будущее налога на недвижимость / Н.С. Воронцова // Российский налоговый курьер. 2006. - № 9. - Май.
52. Выкова Е.С. Оптимизация налога на имущество организаций при разработке учетной политики / Е.С. Выкова // Налоговый вестник. Ч 2002. Ч № 1.
53. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования / М.А. Высоцкий // Налоговый вестник. 2002. - №1. - С. 121-125.
54. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Недвижимость для целей налогообложения // Р.Г. Габбасов, Н.В. Голубева // Налоговый вестник. Ч 2001. Ч № 8.
55. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Недвижимость для* целей налогообложения // Р.Г. Габбасов, Н.В. Голубева // Налоговый вестник. 2001. - № 9.
56. Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество / Н.А. Гаврилова // Российский налоговый курьер. 2003. - № 24.
57. Гаврилова Н.А. О земельном налоге / Н.А. Гаврилова // Налоговый вестник. -2006. -№ 2. С. 25-27.
58. ГловацкаяН. Развитие земельно-имущественных отношений в городе / Н. Гловацкая, С. Козлова // Вопросы экономики. 2005. - № 2. - С. 105-117.61'. Голубева Н.В. О земельном налоге / Н.В. Голубева // Налоговый вестник. Ч 2005. Ч№4. Ч С.97-101.
59. Гончаренко Л.И. Основы налогообложения / Л:И. Гончаренко. М., 1998.
60. Горемыкин В.А. Экономика недвижимости: учебник/ В.А. Горемыкин. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003. - 836 с.
61. Горский, И. К оценке налоговой политики / И. Горский // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 70.
62. Грабовый П.Г. Экономика и управление недвижимостью: учебник для вузов / П.Г. Грабовый / Под общ. ред. П.Г. Грабового. Смоленск: Смолин плюс; М.: АСБ, 1999. - 566 с.
63. Гранова И.В. Оценка недвижимости: учебное пособие / И.В. Гранова. -СПб.: Питер, 2001.-256 с.
64. Гринкевич JI.C. Проблемы; и: перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы / J1.C. Гринкевйч // Финансы и. кредит. -2005. -№32. -С. 69-71.
65. Гусев Б.В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития / Б. Гусев. Саратов; 2004;
66. Дадашев А.З. .Налоговое администрирование в РФ: учебное пособие /Дадашев А.З; -М.: Обложка, 2002. -363с.70: Девелопмент: учеб. пособие / Мазур И.И., Шапиро В.Д., Ольдерогге Н.Г.;под общ. ред. проф. И.И. Мазура М.: Экономика, 2004: - 521 с.
67. Договор купли,продажи жилого, дома № 12/2005 0017 от 23.12.2005г.
68. Жукова С.В. О льготах при взыскании имущественных налогов; с физических лиц / С.В. Жукова // Налоговый вестник. 2005; - №4. - С.75-79.
69. Жукова С.В. Об имущественных налогах, взыскиваемых с физических лиц / С.В; Жукова1// Налоговый вестник. 2005. - №5. - С. 46-49:
70. Земельный кадастр: учебник / Под ред. Чешева А.С. М.,г 2000.
71. Ивахненко А.Н. Реформирование системы, налогообложения; недвижимости (по материалам администрации Великого Новгорода) / А.Н. Ивахненко,. М. Л. Лишанскии, И.Б. Маслова, Е.В. Филимонова, В.М. Лишанский // Налоговый вестник. 2000. - № 1. - С. 10.
72. Игнатов Л.Л. Экономика недвижимости: учебно-методическое пособие / Л.О. Игнатов. 3-е изд., исправл. и допон.- М.: Изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2003.-168 с:
73. Ксйнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Пер с англ. М.: Прогресс, 1978.-С. 49478: Козлов Н. Снижается ли налоговая нагрузка'на производителей и граждан / Н; Козлов, Н. Вокова // Российский экономический журнал. 2002.,- № 1. Ч С. 93-94.
74. Коколов С. Реальная и оптимальная величина налоговых изъятий / С. Коколов, Н. Никифирова // Налоговый вестник. -2000. -№ 10. С. 151 - 152.
75. Коновалова Т.В. Местный бюджет и налоговые льготы / Т.В. Коновалова // Финансы и кредит. 2005. - №27. - С 15-19.
76. Крыканова JI.H Исчисление имущественных налогов с физических лиц / JI.H. Крыканова // Налоговый вестник. 2004. - №7. - С. 44-50.
77. Кукушкин И., Береснева Н. Налоги: оптимизация или уклонение / И. Кукушкин Н. Береснева // Налоги. 2004. -№21.
78. Лимонов Л.Э. Крупный город: регулирование территориального развития и инвестиционные стратегии / Л.Э. Лимонов / Науч. ред. О.П. Литовка. СПб.: Наука, 2004. - 270с.
79. Лобанова Е.В. Система налогообложения физических лиц и перспективы ее развития / Е.В. Лобанова. М., 1999.
80. Магехин В. Неустранимые сомнения, противоречия и неясности в налоговом законодательстве / В. Магехин // Налоговое планирование. 2002. -№ 1.-С. 46-50.
81. Маградзе Д. Налоговое творчество / Д. Маградзе // Налоги. 2001. - № 2.-С. 68 -71.
82. Максимов С.Н. Девелопмент (развитие недвижимости) / С.Н. Максимов // Теория и практика менеджмента. СПб.: Питер, 2003. - 256 с.
83. Максимов С.Н. Основы предпринимательской деятельности на рынке недвижимости / С.Н. Максимов. СПб.: Питер, 2000.
84. Махров А.В. Налоговая система Великобритании / А.В. Махров // Все о налогах. 204. - № 9.
85. Машукова В.А. Право собственности на землю граждан и юридических: лиц / В.А. Машукова И Юрист. 2005. - №3. - С. 39-41.
86. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 г. / А.Н. Медведев. -М.: МЦФЭР, 2002. 272 с.
87. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран: справочник / О.В. Мещерякова. М., 1995.
88. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение учебник / Н.В. Миляков. М.: Инфра-М, 2004. - 432 с.
89. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение / Н:В. Миляков. М., 1999.
90. Минфин и ФНС России: Кто, за что отвечает // Аудит и налогообложение. -2004.-№Ю.-С. 2-5.
91. Мискин Н.Н. К понятию земельного участка / Н.Н. Мискин // Государство и право. -2005. -№10. С. 57-66.
92. Михина Е.В. Возможности и перспективы применения налога на недвижимость в регионе / Е.В. Михина // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. - № 17. - Сентябрь.
93. Михина Е.В. Теоретические предпосыки и практическое значение перехода к налогообложению недвижимости в современной России / Е.В. Михина // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2004. № 23. - Декабрь.
94. Морозова Ж.А. Налог на имущество организаций / Ж.А.Морозова. М.: Статус-кво 97, 2004.
95. Налог на недвижимость мировая практика // Налоговые известия московского региона. 2002. - № 10. ,
96. Налоги и налоговое право /Под ред. Брызгалина А.В. М.: Аналитика - пресс, 1998.
97. Налоги и налогообложение. 3-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской СПб., 2002. - 576 с.
98. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов /под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. -М.: Финансы, 1999.
99. Налоги, сборы, пошлины России: справочник / под ред. Черника Д. Г., Павлова В.А. М., 1994.
100. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: в 2 т..- М.: ИЭПП, 2003.-Т. 2.-638 с.
101. Налоговое право России: учебник / Под ред. И. И. Кучерова. М.: Юр.ИнфоР, 2000.-421 с.
102. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. Князева В.Г., Черника Д.Г.-М., 1997.
103. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество / В.Нарежный // Финансовая газета. 2002. - № 37.
104. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество / В.Нарежный // Финансовая газета. 2002. - № 38.
105. Наумова JI. Критерии квалификации недвижимого имущества / Л. Наумова // Эж-юрист. -2005. № 4. - Январь.
106. Недвижимость: проблемы управления, развития, финансирования и подготовки кадров: материалы Междун. научно-практич.конф. (14-16 окт. 1999г.): сб. 2 / Правительство Москвы; Моск. гос. строит, ун-т. М.: МГСУ, 1999.- 188 с.
107. Новикова А. Налоговая статистика и прогнозирование / А. Новикова, А. * Мельник, В. Золотарев // Налоговый вестник. 2000. - № 11. - С. 37 - 39.
108. Обзор основных тенденций российской экономики (взгляд оэср) // Вопросы экономики. 2002. - № 5. - С. 54 - 69.
109. Организация оценки и налогообложения недвижимости / Под ред. Дж. К. Эккерта. М.: РОО Академия оценки, 1997.
110. Осипов С. Две острые проблемы налогового реформирования / С. Осипов // Налоги.-2001.-№ 1,-С. 31-34.
111. Оценка объектов недвижимости: теоретические и практические аспекты / Григорьев В.В., Сегидинов А.А. и др. М., 1997.
112. Оценка недвижимости /Под ред. Грязновой А.Г. М. Финансы и статистика, 2002.
113. Оценка недвижимости в Москве (сборник нормативных правовых актов и других документов). Вып. 2. - М.: Отдел информации УД мэрии Москвы, 1999.- 169 с.
114. Оценка рыночной стоимости недвижимости / Под ред. Зарубина В.Н., Рутгайзер В.М. -М.: 1998.
115. Оценочная деятельность в России / Под ред. Федотовой М.А., Мамонтова Л.Б.-М., 1999.
116. Паныдина Е.В1: Цена недвижимости в целяК налогообложения / Паньшинаf
117. Е.В.// Финансовая газета: Регаональный выпуск -у2005; №3- Июль. 1221 Пансков; В:Г. Налоговый кодекс РФ: работа продожается,, проблемы остаются и множатся / В.Г. Пансков // Российский, экономический журнал. -2001.-№10.-С. 27-32. i.'i
118. Пансков; В.Г. Налоги и налогообложениег.-в. российской федерации / В.Г. Пансков: -Mi: Финансы и статистика;.20001 .Х'.
119. Пепеляев С.Г. О статусе и пономочиях межрегиональных налоговых инспекций / С.Г. Пепеляев // Налоговый вестник; 2004. -№6. - С. 3-13.
120. Перекрестова Л.В., Чухнина Г.Я. Реформирование: системы, налогового контроля в РФ / Л.В. Перекрестова, Г.Я. Чухнина. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2001.-136 с:
121. Перов А.В; Налоги и налогообложение: уч^бное пособие / А.В. Перов^.А.В. Токушин. -М;: Юрайг-М; 2002. 55 с. Х ;' ;
122. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории! и практики правового-регулирования налоговых отношений; /. ГГВ; Петрова // Законодательство и экономика; Ч 2002: №7С Ч G. 38-43: v'
123. Поздняков; Е.И. Совершенствование системы; имущественных налогов?, в. части оценки стоимости имущества для = определения: налогооблагаемой; базы / Е.И. Поздняков, И.Н. Титова // Налоговый вестник. 2003 . - № 10.
124. Поколодин В.В. Мировая практика налогообложения- недвижимости и особенности формирования концепции налога на недвижимость для российской экономики / В1ВШоколодин// www.crea.ru. .
125. Покопцева Е.Б. Формирование: механизма взаимодействия; реального ифинансового секторов- экономики: на примере рынка- недвижимости- / Е.Б.Х \1. Покопцева;Ч СПб;, 2003 .
126. Пономарев А. Налоги и налогообложение^ в Российской Федерации / А. Пономарев. Ростов-н/Д.: Феникс, 2001. 352 р.
127. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ: учебное пособие / А. Пономарев.-М.: Феникс, 2000. 324 с.
128. Попонова Н.А. Налоговые органы во Франции / Н.А. Попонова // Финансы. 2002.-№1.-С. 73-76.
129. Поров Н. Комментарий к ФЗ О переводе земель или-земельных участков из одной,категории в другую / Н. Поров// Хозяйство и право. 2005. - №3. С. 22-33.
130. Починок А.П.1 Починок против неразумных налогов 7 А. Починок // КоммерсантЪ. 2000. - 25 апреля. - С. 1, 8. .Х
131. Принципы налогообложения недвижимости.' Методические материалы. М.: Цфир консорциум, 1997.
132. Присягина Г.Н. Налог на имущества f физических лиц / Г.Н. Присягина // Финансы.-2002.-№12. С. 37-39.
133. Присягина Г.Н. О налогах на имущество физических лиц /Г.Н. Присягина // Бухгатерский учет. 1999. - №7. - С.44-50.'
134. Присягина F.H. О налоге на строения, помещения и сооружения / Г.Н. Присягина// Финансы.-2001.-№4:-С. 37-41. '
135. Рагимов С.Н. О налоге на имущество^ физических^ лиц- / С.Н. Рагимов // Финансы.,-2002. №3. - С. 38-39.
136. Ракова М.С. Введение налога на недвижимость: к чему готовиться / М.С. Ракова // Налоговый учет для бухгатера. 2005. - № 5.
137. Рахман И.А. Развитие рынка недвижимости в России / И.А. Рахман // Теория,, проблемы, практика. Международная академия инвестиций и экономики строительства. М.: Экономика, 2000. - 294 с.
138. Регистрация прав на недвижимое имущество. Проблемы участников рынка при оформлении сделок / Под ред. А.А. Лазаревского и А.Ю. Ткаченко. М.: Фонд Институт экономики города, 2000. .
139. Реформирование налоговой системы Нл Налоговый вестник. 2003. - №2.' -С. 3-7. :."
140. Рубченко М. Перекосы налоговой реформы / М. Рубченко // Эксперт. -2005. Ч №37. С.24.
141. Сажина М:А. Формирование налоговой .системы России в условиях становления рыночной экономики / М.А. Сажина // Финансы и кредит. 2004. Ч №8;- С. 9-22;:
142. Сай С.И. Земельно-имущественный комплекс России как объект регулирования?/ С.И- Сай // Правовое регулирование рынка недвижимости. -2000.-№ 2-3.-С. 8. Х
143. Сайгак Е.К. Региональный рынок жилья: инвестиционное обеспечение и регулирование:/Е.К; Сайгак. М;, 2000. -.
144. Сашичев В.В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования / В.В.-.'Сашичев // Налоговый вестник. -2002.-№8.-С. 12-16. Х
145. Смирнов Д.А. Система имущественного. налогообложения в Российской Федерации-/Д:А. Смирнов; Mi, 2002. / '
146. Смит А. Исследование о. ирироде и причинах богатства народа. Книга 5 / А. Смит. М., 1982. ' Х Х
147. Сокол М.П. Налогообложение недвижимости, принадлежащей-физическим лицам / М;Ж Сокол; Л.Н; Крыканова // Налоговый вестник. 2004': Ч№10. - С. 91-101.
148. Технический паспорт домовладения №12 по улице Сторожевая:
149. Толокушкин А. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью /А. Толокушкин. -М., 1999. :;
150. Тужил ова-Орданская Е.М. Понятие и ; особенности недвижимости как объекта: прав; по Гражданскому, кодексу РФ 7 Е.М. Тужилова-Орданская // Журнал российского права: -2004i -№ 6:,'>
151. Тэпман* Ж Оценка5 недвижимости:'. учебное пособие для вузов / Л(Н-. Тэпман/ Под ред. проф: В1А:,Швандара; ^.Ш:Юнити-дана; 2002: 303 с.
152. Управление-портфелемГнедвижимости:; учеб; пособие для? вузов / пер. с англ. под ред. проф. С.Г. Беляева. М.: Закон;и право, Юнити, 1998. - 391 с.
153. Управление региональным рынком жилья: учеб. пособие / A.1L Ларионов, Е.Ю. Юркина, А.И. Буш; под редакцией А.Н. Ларионова. Вогоград: ВогГАСУ, 2003. - 714 с.
154. Усова З.И. Совершенствование: механизма налогообложениям городской недвижимости::Автореф. Дис. канд; экой/ наук / 3:Г, Усова;Иркутск, 1999; -19 с. ' Х ХХ :
155. Ульянин А.В. Оценка недвижимости для; целей' налогообложения / Ульянин А. Самара, 2003.
156. Финансы: учебник /П6дред. В;В; Ковалева-: М.: ТК Веби; 2003. - 634 с. 168: Финансы:: учебник для 'вузов / Под> ред; 'Проф.-. Л;А. Дробозиной!. - Mil Юнити, 2000. - 527 с. ' /
157. Фокин Ю.В. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Ю. Фокин, Е. Кирова // Экономист. 1998. - №10. - С. 52-59.;'
158. Фридман Дж. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости / Дж. Фридман, Ник Ордуэй / Пер. с англ. М.: Дело, 1997. - 480 с.
159. Чвыков И; Налог на имущество по новым правилам / И: Чвыков // Новая бухгатерия. Ч 2004. Ч № 1.
160. Черник Д. Г. Налоги: учебное пособие / Д.Г. Черник. М.: Финансы и кредит, 2003.Ч356 с.173: Черник Д.Г. и др. Основы налоговой системы: учебное пособие для; вузов / Д.Г. Черник щцр.У под ред. Черника Финансы; Юнити^- 1998: Ч 422'с.
161. Черник Д:Г. Налог нашмущество ? или-, на ^недвижимость?.' / Д.Г. Черник // Налоговый вестник, 2001.- №3. - G. 15. ; .
162. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период / Д.Г. Черник // Налоговый вестник;-200Г-№7.-0;,1;Мф:; . ,
163. Черник Д;Г. Технология налогового контроля / Д.Г. Черник, В.П! Морозов, A;Bi Лобанов;// Налоговый вестник. Ч 2000; ЧХ№6:'Ч Cl.3-11.
164. Черник И.Д. Правовое регулирование земельного налога / И:Д. Черник // Налоговый вестник. 2005. - №8. - С. 51-58'.
165. Щенникова Л. Недвижимость: законодательные; формулировки и концептуальные подходы / Л: Щенникова,//.Российская юстиция. 2003. - № 11.
166. Щербакова Н.А. Экономика недвижимости: учебное пособие / Н;А. Щербакова. -Ростов н/Д: Феникс, 2002. З20.с.182: Экономика недвижимости.: учеб; пособ./ под ред; В.И. Р,есина М.: МГИУ, 1999-384 с. . Д ; ,
167. Экономика недвижимости: учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2002. -320 с.
168. Экономика недвижимости: Учебное, пособие. Ростов-н/Д.: Феникс, 2002. -320 с.
169. Юнацкевич П.И. Маркетинг недвижимости: учебное пособие / П.И. Юнацкевич / под ред. А.Н. Мошнова. СПб.: Изд.дом Сентябрь, 2002. - 264 с.
170. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение; учебник / Т.Ф. Юткина. М.: Инфра-М, 2001. - 567 с. ' ' ~
171. Япония земля и все недвижимое имущество на ней юридические и физические лица 1,40% освобождение -новостройкам, предоставляемые льготы относятся к объектам недвижим 31,4% поступлений в мест бюджет за 2002г. 5,7
172. Австрия Налог на недвижимость 5%, но муниципалитеты в праве менять эти ставки нет Местный, но устанавливаете я на уровне федерации Гос.рег. проходят все объекты и их правообладатели
173. Источник: составлено автором.Л
174. Рис. 1. Основные элементы зарубежного налога на недвижимость предлагаемые к адаптации в России (автор).
Похожие диссертации
- Основные направления формирования и развития системы государственного регулирования и поддержки малого предпринимательства
- Формирование и развитие системы обеспечения конкурентоспособности продукции топливно-энергетического предприятия
- Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития
- Развитие системы налогообложения предприятий промышленности в переходной экономике
- Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России