Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие системы налогообложения предприятий промышленности в переходной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Аяцков, Александр Дмитриевич
Место защиты Саратов
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Аяцков, Александр Дмитриевич

ВВЕДЕНИЕ

I. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1. Сущность и функции налогов с предприятий

1.2. Принципы построения и организации системы налогообложения предприятий

1.3. Налоги в системе регулирования и стимулирования предприятий

II. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

В РОССИИ

2.1. Организация, достоинства и недостатки действующего механизма налогообложения предприятий машиностроительного комплекса

2.2. Налоговая нагрузка, ее понятие и пути оптимизации

2.3. Упорядочение и повышение действительности системы налогообложения предприятий

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы налогообложения предприятий промышленности в переходной экономике"

Актуальность темы исследования. В настоящее время российская экономика находится в состоянии перманентного кризиса. Многочисленные попытки правительства вывести ее из депрессивного состояния не привели пока к желаемым результатам. Не составляет исключения при этом и промышленность - отрасль, от финансового состояния которой зависит стабилизация и догожданный рост всей экономики страны в целом.

Одним из наиболее важных и необходимых условий финансового обеспечения экономического роста является создание адекватной переходному к рыночному состоянию российской экономики, рациональной системы налогообложения промышленных предприятий. К сожалению такой системы налогов до сих пор еще не создано. Российское налогообложение страдает чрезмерной фискальностью и недоразвитостью регулирующих (стимулирующих) возможностей, потенциально заложенных в категории налога. Действующая система налогообложения зачастую не столько стимулирует, сколько сдерживает экономическое развитие предприятий. Причины такой ненормальной ситуации в значительной степени кроются в недостаточной разработанности теоретических вопросов налогообложения предприятий, налоговой политики и налогового механизма. В результате принимаются и реализуются на практике далеко не лучшие, порой противоречивые и недальновидные решения.

Таким образом, накопившиеся в российской экономике за последние десять лет теоретические проблемы и практические вопросы в области налогообложения предприятий и рационализации его системы требуют своего незамедлительного разрешения. Все это и предопределило выбор темы диссертационного исследования.

Разработанность темы исследования. В последние годы проблемы налогового регулирования и стимулирования их хозяйственно - финансовой деятельности были и остаются предметом особого внимания многих российских экономистов, среди которых особо следует выделить таких ученых как: Д.С. Моляков, Б.М. Сабанти, М.В. Романовский, В.И. Самаруха,Д.Г. Черник, В.М. Родионова, А.Ю. Казак, С.В. Барулин, В.Г. Пансков, Н.Б. Телятников, Л.П. Окунева, Т.Ф. Юткина, И.Г. Русакова, В.А. Кашин, Н.В. Фролов и др.

В 30-ых годах нашего столетия появилось выдающееся ученье Дж. Кейнса - концепция регулируемой рыночной экономики (антицикличного регулирования и управления эффективным спросом), в котором налоги играют роль "встроенных стабилизаторов". Ее развили последователи Дж. Кейнса, так называемые неокейнсианцы ( И.Фишер, Н. Кадор, Х.Мински, Э.Хансен, Р.Клауэр и др.), которые вводят в регулируемую экономику новый инструмент - систему налоговых льгот и санкций.

В противовес кейнсианству - Дж. Мид, Р. Слоу, Дж. Кендрик, Дж. Хау, М. Уэйденбаум, М.Бернс, Р.Стайн, М. Фридман, А. Лаффер, Э.Б. Аткинсон, Д.Э. Стиглиц - разработали так называемую концепцию налогов и налогообложения, которая отвергает дискретную налоговую политику, поскольку налоги искажают рыночные пропорции и механизм рыночного саморегулирования.

Трудности адаптации российского налогообложения к рыночным реформам, чрезмерное налоговое бремя способствуют распространению эклектического подхода, то есть соединения неокейнсианских и неоклассических идей среди современных российских экономистов

В.А. Кашин, А.В. Захарова, А.В. Токушин, И.Г. Русакова, Л.И. Якобсон). Это проявляется, прежде всего, в их рекомендациях по сокращению количества налогов, снижению налогового бремени и, одновременно, усилению стимулирующей направленности налоговой системы с помощью дискретных мер.

Существенный вклад внесли российские экономисты в развитие принципов полученных от государства благ или выгод и платежеспособности при налогообложении и их рационального сочетания при построении рациональной налоговой системы в России (С.В. Барулин, JI.B. Брызгалин, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев и др.)

Несмотря на казалось бы достаточную разработанность проблем теории и практики налогообложения предприятий, до сих пор остается немало спорных, дискуссионных и нерешенных вопросов, в которых необходимо определиться и выработать основные направления и пути построения рациональной системы налогообложения юридических лиц, и эффективного налогового регулирования (стимулирования) их деятельности. Тем более, что в самое ближайшее время грядет очередная налоговая реформа и предстоит утверждение Госдумой РФ второй, третьей и четвертой частей Налогового кодекса (федеральные, региональные и местные налоги, соответственно)

Все это еще раз свидетельствует не только об актуальности темы диссертационного исследования, но и о ее своевременности.

Цель и задачи исследования. Целью работы является получение научно- и практически значимых результатов в области рационализации и активизации системы налогообложения промышленных предприятий. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- исследовать наиболее спорные и наименее разработанные теоретические вопросы, касающиеся экономического содержания категории налогов и организации налогообложения предприятий (сущность, функции и принципы налогообложения);

- рассмотреть налоги в системе государственного регулирования (стимулирования) хозяйственно-финансовой деятельности предприятий; определить слабые стороны и негативные моменты действующего порядка взимания основных косвенных и прямых налогов с промышленных предприятий;

- определиться в понятии налогового бремени (нагрузки) и на основе сравнительного его анализа наметить пути снижения налоговой нагрузки до оптимального для России уровня;

- наметить и обосновать основные направления и пути упорядочения и повышения действенности российской системы налогообложения предприятий.

Предмет исследования. Предметом исследования являются денежный (точнее финансовые) отношения, возникающие между государством и предприятиями в процессе налогообложения последних (исчисления и уплаты налогов в бюджет, налогового регулирования и налогового контроля за этими процессами со стороны государства).

Объект исследования. Объектом данного исследования служит практика функционирования системы налогообложение промышленных предприятий в масштабах страны, Саратовской области и отдельных налогоплательщиков.

Методологической основой исследования и выводов диссертации является диалектический метод познания, на его основе используются такие методы как метод количественного и качественного анализа, системный анализ и синтез, системный подход к объекту исследования, метод исследования от общего к частному, экономико-математический метод, метод группировки, графические методы анализа.

Теоретическую базу диссертационного исследования составляют законодательные и нормативные акты РФ и субъектов РФ, касающиеся налогообложения предприятий, а также труды российских и зарубежных экономистов, материалы научно-практических конференций по экономическому реформированию, статьи периодической печати.

Информационным источником исследования являются статистические сборники и публикации в периодических изданиях, результаты анализа данных, собранных автором в Министерстве финансов и Госналогслужбе Саратовской области, отчетная экономическая и финансовая информация отдельных предприятий промышленности.

Научная новизна исследования в целом заключается в разработке теоретических вопросов, касающихся экономического содержания налогов и организации системы налогообложения юридических лиц, а также в определении и обосновании комплекса мер по упорядочению механизма налогообложения промышленных предприятий и усилению его регулирующих (стимулирующих) возможностей. Более конкретно это выразилось в следующем:

- уточнена сущность и дано авторское определение финансовой категории налогов (экономическое и правовое) с учетом их отличительных признаков и с позиций их колективной возвратности (возмезности) обществу при индивидуальной безвозвратности (безвозмезности) каждого платежа в отдельности; теоретически обоснована научная истинность таких функций налогов, как фискальная, распределительная, регулирующая и контрольная;

- уточнены на предмет объективной обусловленности принципы построения российской налоговой системы и налогообложения предприятий, допонена их классификация на классические (общенациональные) и внутринациональные, на всеобщие (фундаментальные) и функционально-организационные принципы; обобщены наиболее общие принципиальные правила учета последствий влияния на финансовое положение предприятий различных типов налогов (косвенных и прямых, на потребление и на доходы);

- получили развитие теоретические, методологические и организационные вопросы налогового регулирования (стимулирования) в переходной экономике: определены объективные и субъективные факторы, влияющие на эффективность стимулирующего воздействия системы налогообложения; намечены основные направления создания рациональной налоговой системы (оптимизация уровня ставок налогов и налогового бремени, пересмотр состава налоговых льгот и т. д.); сформулированы принципы организации системы налогового стимулирования (избирательный характер льгот, связь налоговых кредитов с государственными программами развития, нейтральность льгот по отношению к доходам бюджета и интересам налогоплательщиков, законодательный характер формирования льготного налогового портфеля и др.); дано авторское определение системы налогового регулирования (стимулирования) как комплекса налоговых преференций стратегического действия, компенсирующих финансовые потери при выпуске новой, конкурентоспособной продукции и модернизации технологических процессов, а также способствующих развитию малого и среднего бизнеса в товаропроизводящей сфере;

- определены основные направления по рационализации системы налогового стимулирования экономического роста промышленных предприятий, внедрения новых технологий, осуществления производственных инвестиций и инноваций, в частности: снятие всех ограничений в части соответствующих налоговых льгот (относительно объема льготируемых расходов и величины налогооблагаемой прибыли); отказ от индивидуальных льгот; поное освобождение от налогообложения капиталов, вложенных в производство, и прибыли, реинвестируемой на цели развития; обеспечение приоритета производства над текущими интересами бюджета; обобщены, систематизированы и классифицированы недостатки системы налогообложения промышленных предприятий в России и причины возникновения последних по укрупненным блокам: недостатки налогового законодательства и недостатки самого механизма функционирования системы налогообложения с выделением групп их причинно-следственных связей: излишняя фискальность и недостаточная эффективность регулирующего (стимулирующего) потенциала;

- уточнено понятие "налоговая нагрузка" как комплексной характеристики системы налогообложения, включающей в себя количество налоговых платежей, структуру налогов, механизм их взимания и собственно показатели налоговой нагрузки на предприятие;

-сформулированы три возможных подхода к реформированию поимущественного налогообложения предприятий в России: приведение в соответствие с мировыми стандартами порядка определения налогооблагаемой базы путем исключения из нее счетов, не относящихся к реальному имуществу, при сохранении существующего уровня ставки налога на имущество предприятий; снижение величины налоговой ставки до уровня 0,8 - 1,0% при сохранении действующего механизма исчисления и взимания этого налога; переход от системы налогообложения имущества по балансу предприятия на механизм налогообложения недвижимости по рыночной оценке объектов обложения; определены достоинства, недостатки и условия применения каждого из подходов;

- разработан ряд других неотложных мер прикладного характера по упорядочению и активизации современной российской системы налогообложения промышленных предприятий, в частности, предложено: поэтапное снижение налогового бремени на предприятия до уровня 35% (не более 40% их чистой добавленной или вновь созданной стоимости) путем уменьшения на одну треть ставок налога на прибыль и НДС при одновременном расширении налоговой базы, "расчистки" неплатежей в экономике, применения инвестиционных преференций и других финансовых мер; с целью более точного определения по налогу на прибыль облагаемой базы налоги, отражаемые сейчас в финансовых результатах, относить на себестоимость продукции; по НДС - установить нулевую ставку в отношении всех видов инвестиционных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, и всех видов оборудования, которое попадает под действие положений Налогового кодекса РФ об инвестиционном налоговом кредите; расширить практику предоставления налоговых льгот для инвестиционных товаров в виде возврата уплаченных пошлин и снижения их ставок, вплоть до поного освобождения от них отдельных категорий таких товаров; по налогу на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы для товаропроизводителей рассчитывать налогооблагаемую базу как разницу между выручкой от реализации продукции без НДС, акцизов и налога с продаж и суммой материальных ценностей, приобретенных на стороне в производственных целях; некоторые другие рекомендации.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования автора способствуют расширению теоретической базы, необходимой для рационализации системы налогообложения российских промышленных предприятий.

Практическое значение исследования состоит в том, что рекомендации автора могут быть использованы при решении проблемы реального снижения налогового бремени и создания эффективной системы налогового регулирования и стимулирования деятельности предприятий. Кроме того, отдельные выводы и предложения будут полезны при разработке федеральных и региональных программ экономического развития и создания благоприятного налогового климата для ускорения инвестиционных процессов.

Апробация работы. Предлагаемые автором теоретические и практические рекомендации по совершенствованию системы налогообложения промышленных предприятий, обсуждались на кафедре финансов Саратовской государственного социально-экономического университета, на научных конференциях по итогам научно-исследовательской работы СГСЭУ за 1998 и 1999 годы. Отдельные положения и практические рекомендации работы были использованы при разработке концепции налогообложения предприятий Энгельсского района Саратовской области, а также при налоговом планировании АООТ "Завод металоконструкций", что подтверждено соответствующими справками о внедрении.

Кроме того, основные теоретические наработки применяются в процессе преподавания курсов "Финансы", "Налоги и налогообложение", "Налоги с предприятий", что также подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в публикациях общим объемом 3,8 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Аяцков, Александр Дмитриевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование проблемы налогообложения российских предприятий промышленности требует четкого определения авторских позиций по общетеоретическим вопросам, касающимся сущности и функций налогов, организации системы налогообложения и налогового регулирования (стимулирования) хозяйственно-финансовой деятельности налогоплательщиков.

На основе обобщения различных точек зрения экономистов на сущность налогов автор выделяет следующие содержательные отличительные признаки категорий налогов:

1) это обязательные (принудительные) платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

2) по характеру (экономическому содержанию) они колективно возмездны (возвратны) обществу, а по правовой форме - индивидуально (для каждого платежа в отдельности) безвозвратны (безвозмездны);

3) налогообложению подлежат как физические, так и юридические лица;

4) налоги устанавливаются исключительно законодательными органами власти (федеральными или региональными);

5) их уплата производится в строго определенные сроки и в установленных законодательством размерах.

С учетом названных признаков в работе дается экономическое и правовое определение налогов.

Экономическую сущность финансовой категории налогов составляют денежные отношения, возникающие в процессе перераспределения национального дохода в государственно-правовой форме для удовлетворения общенациональных потребностей. В конечном счете, изъятие государством в пользу общества на эквивалентной (колективно-возвратной) основе определенной части стоимости валового (точнее чистого) национального продукта в виде обязательного денежного взноса налогоплательщиков в бюджет или внебюджетный фонд и составляет экономическое содержание налога.

В правовом аспекте налоги - это обязательные, индивидуальные, безвозмездные платежи (для каждого из них в отдельности) физических и юридических лиц, установленные законодательными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в государственную или муниципальную казну в определенных размерах и в установленные сроки.

Логическим продожением исследования экономического содержания налогов является рассмотрение их функций как конкретных форм проявления сущности этой категории. Опираясь на мнение большинства экономистов, в работе выделяются и обосновываются четыре наиболее общепринятые (в различных комбинациях) функции: фискальная, распределительная регулирующая и контрольная.

Большое внимание в работе уделяется принципам построения и организации системы налогообложения предприятий. В результате обобщения и научного анализа различных точек зрения зарубежных и российских экономистов прошлого и настоящего делается вывод о том, что принципы налогообложения в переходной экономике отличаются от этих принципов в странах с развитым рыночным хозяйством. Поэтому в работе сделана попытка разработать принципы построения именно российской системы налогообложения, наиболее соответствующие переходному состоянию отечественной экономики.

В этой связи названные принципы классифицируются на классические (общенациональные) и внутринациональные, на всеобщие (фундаментальные) и функционально-организационные принципы. Национальную и экономическую (с точки зрения развитости рынка) специфику определяет именно последняя группа принципов.

При построении новой и изменении действующей системы налогообложения предприятий необходим точный учет всех последствий от применения различных типов налогов. Эти последствия зависят от целого ряда факторов: способа взимания налога, величины налоговых ставок, сферы действия налога и порядка определения налоговой базы, от условий спроса и предложения, структуры рынка и т.п. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что оказывает влияние на доходы и расходы налогоплательщиков и на характер распределения налогового бремени. Учет налоговых последствий очень сложный процесс. Поэтому в работе обобщены наиболее общие принципиальные правила, которым необходимо следовать при известных обстоятельствах.

В отношении налогов на потребление (косвенных налогов) эти правила состоят в следующем: введение таких налогов ведет к росту цен и сокращает спрос на облагаемые товары; масштабы изменений в ценах и производстве зависят от эластичности спроса и предложения; налоговое бремя распределяется между продавцами и покупателями в соответствии с уровнем и соотношением эластичности (не эластичности) спроса и предложения; при повышении ставок за определенные пределы налоговые поступления могут сокращаться; перераспределительное влияние налогов на потребление затрагивает и доходы, и расходы налогоплательщика. В отношении прямых налогов на факторы производства (труд, земля, капитал) эти правила таковы: налог повышает общую норму прибыли на фактор производства, сокращает предложение этих факторов и понижает чистую норму прибыли; распределение налогового бремени в меньшей степени зависит от эластичности спроса и предложения; основное влияние эти налоги оказывают на доходы, а не на расходы налогоплательщиков; конечный результат от изменений в обложении факторов производства зависит от структуры рынка и условий конкуренции.

В работе получили развитие теоретические, методологические и организационные вопросы налогового регулирования в переходной экономике. В частности дано определение системы налогового регулирования (стимулирования), осуществляемое через экономически обоснованную систему льгот и санкций. По мнению автора, она представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентно-способной продукции, модернизации технологических процессов и способствующий развитию малого и среднего бизнеса в товаропроизводящей сфере.

Кроме того определены основные направления по рационализации системы налогового стимулирования экономического роста промышленных предприятий, внедрения новых технологий, осуществления производственных инвестиций и инноваций, в частности: снятие всех ограничений в части соответствующих налоговых льгот (относительно объема льготируемых расходов и величины налогооблагаемой прибыли) отказ от индивидуальных льгот, поное освобождение от налогообложения капиталов, вложенных в производство, и прибыли, реинвестируемой на цели развития, обеспечение приоритета производства над текущими интересами бюджета;

На основе анализа действующего механизма функционирования системы налогообложения промышленных предприятий в России автором обобщены, систематизированы и классифицированы ее недостатки и причины возникновения последних по укрупненным блокам: недостатки налогового законодательства и недостатки самого механизма функционирования системы налогообложения с выделением групп их причинно-следственных связей.

Далее в работе рассматривается действующая система налогообложения машиностроительного комплекса ее функционирование и эффективность. Это связано с тем, что промышленность как отрасль основных налогоплательщиков индустриальных и индустриально-аграрных экономических районов во многом определяет размер всех налоговых поступлений в бюджеты. Именно промышленность дает более половины всех налоговых платежей. Однако, отрасли промышленности по-разному вносят свой вклад в налоговые доходы бюджетов. Наибольшую долю в налоговых платежах имеет машиностроение и металообработка. Например машиностроительный комплекс доля которого в платежах по Энгельсскому району Саратовской области в 1999 году составила 21,2%.

Центральной является проблема налогового бремени, от нее во много зависит совершенствование налогообложения предприятий. В этой связи автором предлагается различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку. Абсолютная налоговая нагрузка -это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель необходимо включать фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и страховые взносы во внебюджетные фонды, а также недоимку по данным платежам.

Под относительной налоговой нагрузкой понимается отношение ее абсолютной величины ко вновь созданной стоимости (доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной, а не добавленной стоимости). То есть предлагается исключить из предмета экономического анализа амортизацию. Данная методика достаточно удобна и проста, она позволяет более точно определить степень налогового давления на конкретные предприятия.

Известно, что при существующем тяжелом положении предприятий в России наиболее приемлема относительная налоговая нагрузка на уровне 35% ко вновь созданной стоимости. Более высокое налоговое давление в ведущих секторах экономики не только будет сдерживать развитие предпринимательской активности, но и поставит производство на грань выживания. При этом максимальная относительная налоговая нагрузка на любого из хозяйствующих субъектов не может превышать 40%. В противном случае не помогут никакие способы борьбы с теневой экономикой. К примеру, в среднем по обследованным промышленным предприятиям относительная налоговая нагрузка за 1999 год составила 46,8%, что типично для российской экономики. Таким образом, без снижения налогового бремени невозможно существенное оживление и устойчивый рост на основе рентабельности производства конкурентноспособных товаров. Это можно обеспечить путем уменьшения на одну треть ставок налога на прибыль и НДС при одновременном расширении налоговой базы, расчистки" неплатежей в экономике, применении инвестиционных преференций, поном освобождении от налогообложения капиталов, вложенных в производство, и прибыли, реинвестируемой на цели развития, и других финансовых мер. Ставки налогов следует снижать постепенно, в два этапа: по НДС - 18% и 14%, по налогу на прибыль -27% и 21%. На первом этапе устанавливаются средние ( первые значения ставок), а на втором - нижние границы колебания ставок этих налогов (вторые их значения).

Налогообложение промышленных предприятий отличается от налогообложения других отраслей экономики тем, что из-за высокой фондоемкости промышленного производства, наличия значительного основного капитала и имущества прямые налоги доминируют над косвенными. Доминирование прямых налогов в основном связано с значительной величиной налога на имущество и высокой суммой налога на прибыль в случае высокой рентабельности производства общей хозяйственной деятельности.

Среди прямых налогов, уплачиваемых предприятиями машиностроительного комплекса ведущее место занимает налог на имущество. Данный платеж в бюджет крайне негативно отражается на финансовом положении фондоемких и низкорентабельных предприятий, каковыми за редким исключением являются российские промышленные предприятия. Зачастую для них гнет налога на имущество более ощутим, нежели бремя налога на прибыль. Это связано с тем, что первый относится на финансовые результаты деятельности предприятий, т. е. Уменьшает валовую прибыль (увеличивает убыток) до ее обложения налогом на прибыль. Поимущественный налог дожен быть начислен и внесен в бюджет независимо от величины фактически полученной прибыли (убытка). Следовательно, товаропроизводители, имеющие высокую фондоемкость, поставлены в заведомо худшие налоговые условия, по сравнению с предприятиями, осуществляющими торговую, посредническую, спекулятивную и другие аналогичные виды деятельности.

Таким образом, необходимо в самое ближайшее время провести реформирование поимущественного налогообложения предприятий. В этой связи, по нашему мнению, возможны три концептуальных подхода:

1) приведение в соответствие с мировыми стандартами порядка определения налоговой базы, при сохранении действующего уровня ставки налога;

2) снижение величины ставки налога при сохранении действующего механизма исчисления и взимания налога;

3) переход от системы налогообложения имущества по балансу предприятия на механизм налогообложения недвижимости по рыночной оценке объектов обложения.

Наиболее предпочтительным в настоящий момент, на наш взгляд, является путь предполагающий уточнения налоговой базы, с целью максимального приближения ее к реальному имуществу. Таким образом, мы считаем, что перечень статей, включаемых в облагаемую налогом на имущество базу, дожен содержать следующие статьи актива баланса: 01 (за вычетом износа), 03, 04 (за вычетом износа), 06, 07, 08, 10, 11, 12 (за вычетом износа), 15, 41, 58.

Как видно из перечня счетов, нами допонительно вводится в качестве объекта обложения налогом на имущество счета 06 и 58. Это связано с тем, что ценные бумаги паи и доли общепризнанны в мировой практике как высоколиквидное имущество, приносящее определенный доход. В предлагаемом нами варианте обложению будет подлежать более, реальная стоимость имущества предприятия.

Не менее важное значение для предприятий машиностроительного комплекса имеет налог на прибыль. Вместе с налогом на имущество он формирует основу всего прямого налогообложения машиностроительных предприятий, для государства это не только один из основных источников доходов бюджета, но и важный инструмент налогового регулирования (стимулирования).

Действующий механизм налогообложения прибыли очень сложен. Он загружен многочисленными условиями, нормами и льготами не несущими стимулирующей нагрузки. И наоборот, применение наиболее важных с точки зрения создания условий для стимулирования экономического роста налоговых льгот ограничено их долей в налогооблагаемой прибыли (не более 50%).Налоговая база не отражает действительную величину фактически полученной прибыли. В объект налогообложения попадает часть фактически произведенных предприятием расходов и затрат, связанных с обеспечением нормального функционирования процесса производства и реализации продукции.

Более того, с 01.01.98г. налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму превышения амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции по данным бухгатерского учета, над суммой амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении. То есть, налогом на прибыль облагается амортизация, а это уже налоговый нонсенс.

Потеряла свое значение и вообще экономическую целесообразность такая важная форма стимулирования российских предприятий в обновлении активной части основных фондов, как механизм ускоренной амортизации, - суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным способом не уменьшают, а увеличивают налогооблагаемую прибыль.

В связи с вышеизложенным, мы предлагаем ряд крайне необходимых мер по упорядочению механизма налогообложения прибыли:

-исключить в поном объеме из прибыли, подлежащей налогообложению, все документально подтвержденные фактические расходы, связанные с обеспечением производства и реализацией продукции, включая расходы на подготовку кадров, рекламу, командировочные расходы и т.п.;

- снять ограничения доли в налогооблагаемой прибыли налоговых льгот, имеющих целью стимулирование развития производства;

- отказаться от практики обложения налогом сверхнормативных амортизационных отчислений;

- восстановить экономическую целесообразность применения предприятиями ускоренного льготного метода списания первоначальной стоимости активной части основных средств путем отражения повышенных сумм амортизационных отчислений в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли;

- отказаться от практики предоставления индивидуальных и малоэффективных налоговых льгот, непосредственно не связанных со стимулированием роста производства и активизации инвестиционной деятельности; в частности, это относится к льготам для предприятий, в общей численности которых инвалиды составляют более 50% ( как правило это инвалиды - "подснежники"), ведя одновременно механизм адресного бюджетного финансирования (по перечню) нуждающихся предприятий подобного типа.

Основным косвенным налогом, уплачиваемым предприятиями машиностроительного комплекса, выступает НДС. В настоящее время организация его взимания при ввозе товаров на территорию РФ (на таможне) является недостаточно совершенной. Налогообложение построено таким образом, что таможенная стоимость товара облагается три раза: импортной таможенной пошлиной; таможенная стоимость вместе с пошлиной выступает базой обложения акцизами; таможенная стоимость, пошлина и акцизы являются базой обложения НДС.

Налицо грубое нарушение принципа однократности налогообложения, В этой связи, с целью устранения такой негативной практики и стимулирования инвестиционной деятельности предлагаются следующие меры: во-первых, установить нулевую ставку в отношении всех видов инвестиционных товаров (оборудование, машины, комплектующие изделия и т.п.), ввозимых на территорию РФ; во-вторых, ввести нулевую ставку в отношении всех видов оборудования, которое попадает под действие положений в Налоговом кодексе РФ об инвестиционном налоговом кредите.

Важным инструментом налогового регулирования и стимулирования внешнеэкономической деятельности промышленных предприятий выступают таможенные пошлины. В работе делается вывод о том, что в условиях переходной экономики крайне необходимо шире использовать весь арсенал налоговых (тарифных) преференций и льгот: установление тарифных квот на преференциальны ввоз (вывоз) товаров; снижение ставок таможенных пошлин, вплоть до поного освобождения от их уплаты отдельных видов товаров; возврат ранее уплаченных сумм пошлины.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Аяцков, Александр Дмитриевич, Саратов

1. Законодательные акты и нормативные документы

2. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий /Под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристь, 1997.- 716 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. -М.: Издательская группа НОРМАЧИНФРА-М, 1998.-142 с.

4. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-28. -М: ИНФРА -М., 2000. 268 с.

5. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 //Финансово-бухгатерские консультации. -1996. -№3. -С. 20-28.

6. Положении о бухгатерском отчете и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г. № 170//Экономика и жизнь. 1995. -№ 10. -С. 12.

7. Налоги Саратовской губернии. 4.II. Свод нормативных актов. -Саратов: Изд-во "Сателитт", 1999. -220 с.

8. Алексашенко С.В. Совершенствовать процесс формирования территориальных бюджетов // Финансы. -1993.- №11. -С. 7-13.

9. Аникин А.В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. Ч М.: Политиздат, 1985. -367 с.

10. Антология экономической классики, В 2-х т. Ч М.: Эконов, 1991. Т. 1.-775 е.; 1992. Т. 2.-486 с.

11. Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. М.: БЕК, 1996. -352 с.

12. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства // Финансы. -1995. -№2. -С. 25-28.

13. Барулин С.В., Синягин А.А., Телятников Н.Б. Чистый доход государства, налоги и налогообложение. -Саратов: Издат. центр Сарат. экон. академии, 1996. -40 с.

14. Белоусов С.М. Кризис бюджетно-налоговой системы: некоторые вопросы //Проблемы прогнозирования. -1997. №3. -С.3-12.

15. Беляков А. Совершенствовать не просто налоги // Российский экономический журнал. -1994. -№11. -С.28-32.

16. Бердяев В., Анисимов Н. Роль налоговой системы в становлении рыночной экономики. -Н.Новгород, 1993. -123 с.

17. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе /Пер. с англ. 4-е изд. -М.: Дело ТД, 1994. -720 с.

18. Блюменфельд В. Большие проблемы малого бизнеса //Экономика и жизнь. СПб. per. выпуск. -1995. -№15. -С. 12.

19. Болотин В. НДС: Преодоление иррационального //Российский экономический журнал. -1994. -№ 4. -С. 25-28.

20. Браунинг П. Современные' экономические теории буржуазные концепции: сокр. Пер. с англ. -М.: Экономика, 1987. -164 с.

21. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы.- №8. 1997. -С.28-29.

22. Бугакова С.А., Телятников Н.Б., Тимошенко В.А. Формирование налоговой системы России. -Саратов: Издат. центр Сарат. экон. ин-та, 1994.-114 с.

23. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса //Финансы. -1996. -№ 8. -С. 23-27; № 10. -С. 33-36.

24. Бушмин Е.В. Совершенствовать систему бюджетно-налогового федерализма // Финансы. -1998. №11. -С.3-10.

25. Ветрова Н.С. Американцы под бременем налогов. -М.: "Мысль", 1983.-134 с.

26. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир: пер. с нем. / Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е. Ланина. -М.: Прогресс, 1992. -408 с.

27. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов. / Под ред. Л.П. Павловой. -М., 1995. -136 с.

28. Гакин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов // Финансы. -1993. -№1. -С.35-40.

29. Глинкин А. Совместная деятельность и налоги: взгляд налогового инспектора //Экономика и жизнь. -СПб. per. выпуск. -1995. -№11. -С. 6.

30. Горский И.В. Парадоксы налоговой системы //Экономика и жизнь. -1994. -№38. -С.З.

31. Горский И.В. Политика доходов и налоги // Налоги. -1995. -№6. -С. 611.

32. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. -М.: "Анкил", 1992. -213 с.

33. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. -1999.-№1. -С.22-27.

34. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. -1999. -№6. -С.27-32.

35. Губина И. и др. Сто дней Починка: Экономический анализ Ч налоги //Эксперт. -1997.- № 29.-С.5.

36. Гуреев В.И. Российское налоговое право. -М.: Экономика, 1997. -383 с.

37. Гусев В.В. Взаимоотношения с налогоплательщиками становятся партнерскими // Финансы. -1995. -№11. -С.8-12.

38. Гулаев В.Н. Налоги состояние, проблемы и решения // Финансы. -1995.-№6.-С.17-21.

39. Гэбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества. /Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1976. -406 с.

40. Дмитриев М. Российские реформы и политика государственных доходов // Вопросы экономики. -1995. -№8. -С. 3-8.

41. Дернберг P.JI. Международное налогообложение /Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ, 1997. -375 с.

42. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы,.-1997. №4. -С.22-24.

43. Евсеев Д., Воскобойников А. О Перспективах реформирования налоговой системы России // Финансы. -1997. №6. -С.39-41.

44. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. -1995. -№11. -С.9-20.

45. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации. -М., 1993. -62 с.

46. Жуков Е.Ф. Бюджетно-налоговое регулирование и накопление денежного капитала: (на материалах США).- М.: МИНХ, 1979. -115 с.

47. Заславский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения //Экономика и математические методы. -М.,1993. Т.29 -С.39-55.

48. Иванеев А.И. Действующая налоговая система России и перспективы ее реформирования // Бухгатерский учет. -1994. -№8. -С. 3-9.

49. Какой быть налоговой реформе в России / Под ред. В.Н. Фролова. Екатеринбург: Ассоциация "Налоги России", 1993. -178 с.

50. Караваева И.В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом Кодексе // Финансы. -1998. -№12. -С. 17-22.

51. Карбушев В. М., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России //ЭКО. -1997. -№2. -С.58-73.

52. Кашин В.А. Налоговая справедливость. -М.: Политиздат, 1996. -218 с.

53. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. -№8. -1998. -С.23-26.

54. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег //Избранные произведения /Пер. с англ. -М.: Экономика, 1983. -518 с.

55. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты //Финансы. -1998. -№9. -С.30-37.

56. Князев В.Г. Налоги в странах Ч членах ЕЭС. // Финансы. -1993. -№ 5. -С.23-28.63 .Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства // Финансы, №8, 1997. С.19-23.

57. Козырин А.П. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -М.: Манускрипт, 1993. -168 с.

58. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах. // Финансы. -1994. -№ 5. -С. 21-26.

59. Кочин С.П. Снижение налогового "пресса" и его вероятностные последствия //Финансы. -1999. -№7. -С.31-36.

60. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли предприятий и проблемы совершенствования законодательной базы //Финансы, 1999, №3, С.26-31.

61. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. 2-е изд., доп. и перераб. -М.: АО "ДИС", 1995. -240 с.

62. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. -М.: НИФИ, 1989. -98 с.

63. Крейнина М.Н. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий //Менеджмент,июль-август.-1997.-С.34-44.

64. Кузнецов Б.П. Территориальное налогообложение /Под ред. проф. Т.И.Трубицыной. -Саратов: Издат. центр СГЭА, 1998. -112 с.

65. Кузнецов Б.П. Современное состояние налоговой системы России // Политико-экономические проблемы развития региона. Саратов: Издат. Центр СГЭА. 1996. -С.11-15.

66. Кулигин П.И. Налогообложение в странах центральной и восточной Европы // Проблемы прогнозирования. 1998. -№2. -С. 107-115.

67. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. -Петроград: 1919. -234 с.

68. Лазарев А.С., Шемелева Ю.С. Проблема налогообложения субъектов малого предпринимательства//Финансы. -1999. -№9. -С.29-34.

69. Лайкам К.Э., Шаромова В.В. Место и роль налоговой политики в совершенствовании межбюджетных отношений //Финансы. -1998. -№6. -С.12-19.

70. Ланг Й. Проект налогового кодекса для государств Центральной и Восточной Европы. Бонн: Stollfiiss Verlag Bonn, 1992. -359 с.

71. Ларионов И.К. О налоговой системе России // Финансы. -1995. -№3.-С.27-32.

72. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий //Финансы. -1998. -№5. -С.29-34.

73. Львов Д. Научно обоснованная альтернатива была и есть // Российский экономический журнал. -1995.- №5-6. -С. 11-25.

74. Львов Д. Райские налоги в России можно получать и без обложения труда и капитала //Финансовые известия. -1995. -29 ноября. -С. 4.

75. Макконнел Кэмпбел, Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т. /Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1992.Т.1.- 400 с.

76. Максимова Л.В. Налоговые реформы в США в 80-е годы: цели и итоги. -М.: ИМЭМО, 1990. -113 с.

77. Малис Н.И., Веселова А.В. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы //Финансы. -1999. -№1.- С.26-30.

78. Маркс К. Морализирующая критика и критизирующая мораль. Ч Маркс К., Энгельс Ф. 2-е изд. Собр. соч. Т. 4.

79. Маршал А. Принципы политической экономии /Пер. с англ. Р.И. Стопера. Под ред. С.М. Никитина. -М.: Прогресс, 1983. -415с.

80. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. -М.: ИНФРА-М, 1996. -192 с.

81. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). -М.: Фонд "Правовая культура", 1995. -240 с.

82. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. -М.: ИНФРА-М, 1999. -348 с.

83. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999. -544 с.

84. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина. Ч М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. -495 с.

85. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. М., 1991. -112 с.93 .Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под. ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.- 600 с.

86. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/ под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.С. Черника. Изд.2-е перераб. И доп. -М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998. -495 с.

87. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации //Финансы. -1998. -№1. -С.23-28.

88. Пансков В., Игнатьев Д. Налоговый федерализм и местные налоги // Российский экономический журнал. -1995. -№4. -С.37-42.

89. Пансков В. Г. Российские налоги: нужна научная основа // Российский экономический журнал. -1993. -№12. -С. 18-23.

90. Пансков В.Г. Налоговую реформу следует проводить поэтапно и продуманно //Налоговый вестник. -1995. -№1. -С.3-6.

91. ЮЗ.Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. -М.: СВЕА, 1995. -87 с.

92. Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому оптимуму // Российский экономический журнал. -1995. -№11. -С.11-17.

93. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. -М.: ИНФРА-М -НОРМА, 1997.- 271 с.

94. Юб.Петти У. Экономические и статистические работы /Пер. с англ. -М.: Соцэкгиз, 1940. -324 с.

95. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2-х т. /Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985. Т. 1.-512 е.; Т. 2. -454 с.10 8.Позднякова Т. А. Теоретические аспекты взаимоотношений бюджетов в области формирования доходов //Финансы. -1998. -№8. -С.10-15.

96. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западны странах //Финансы. -1999.- №2. -С.29-34.

97. Ю.Потапов В. О некоторых вопросах налоговой политики // Налоговый вестник. 1995. №7. С.7-9.

98. Ш.Починок А. Налоговая реформа: догий извилистый путь // Налоговый вестник. -1996. -№1. -С.21-33.

99. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. Ч М.: ИНФРА-М, 1996. -192 с.

100. ПЗ.Пушкарева В.М. Генезис категории "налог" в истории финансовой науки //Финансы. -№6. -С.33-38.

101. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития //Финансы. -1999. -№11. -С.27-32.

102. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгатера. В 3-х т. -М.: Налоги и налоговое планирование, 1997.

103. Пб.Репин В. Принципы и формы налогообложения. Анализ налоговой системы России // Вопросы экономики. -1993. -№3. -С.139-144.

104. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения /Пер. с англ. М.: Госполитиздат. 1955. 412 с.

105. Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах //Менеджмент. -1998. -№6. -С.51-61.

106. Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России (период феодализма). -Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та, 1986. -108 с.

107. Садков В.Г., Гринкевич Л.С., Кононов В.В. Концептуальные походы к созданию модели эффективной налоговой системы //Финансы. -1998. -№12. -С.20-25.

108. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство //Финансы. -1999. -№10. -С.34-38.

109. Селигман Б. Основные теории современной экономической мысли /Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1968. -600 с.

110. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в РФ и в индустриально развитых странах //Финансы. -1998. №10. -С.19-24.

111. С лом В. Налоговая реформа и налоговое законодательство // Налоги. -1995. -№5. -С. 3-7.

112. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов/ Пер. с англ. -М.-.СОЦЭКИЗ. 1962. - 685 с.

113. Соколов А. Теория налогов. -М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928.-131 с.

114. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора /Пер. с англ. -М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. -720 с.

115. Телятников Н. Б. Особенности развития налоговой системы России / Под ред. д. э. н., проф. Бугаковой С. А. -Саратов: Издат. центр СГСЭА, 1996. -128 с.

116. Топилин А. и др. Альтернативная система налогообложения малого бизнеса//Финансы. -1994. -№ 11. -С. 10-13.

117. Тиссен Д. Бремя налогообложения на предприятия, действующие в России/Пер. с англ.- Майкоп, 1996, -С.22-23.

118. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов.З-е изд.М.:Госсоцэкономиздат, 1937.-111с.

119. Умарова И.Э. Регулирующие налоги в системе межбюджетных отношений //Финансы. -1999. №10. -С.36-40.

120. Химичева Н. И. Налоговое право. М.: Издательство БЕК, 1997. -336 с.

121. Хритинин В.Ф. Налоговый кодекс развивает эффективные направления налоговой реформы //Финансы. -1998. -№3. -С.37-41.

122. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. -383 с.

123. Черник Д.Г. Налоговый кодекс дожен решить ключевые вопросы налоговой реформы // Финансы. -1997. -№11. -С.20-22.

124. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы //Финансы. -1999. -№8. -С.37-41.

125. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста //ЭКО.№-5. -1998. -С.53-62.

126. Штундюк В. Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения //Финансы. -1999. -№8. -С.31-35.

127. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики /Под ред. проф. Любимцева Ю.И. -М.: Общественное объединение "Гильдия финансистов", 1996. -223 с.

128. Фролов Н.В, Ватолин А.А, Черкавич П.Ф. Все болезни от нервов, а в экономике от налогов // Финансы. -1993. -№10. -С. 29-33.

129. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства. -М.,1961. Соч. Т. 21. -С. 171-173.

130. НЗ.Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. Сыктывкар: Сыктывкарский ун-т, 1995. -172 с.

131. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. -М.: ИНФРА-М, 1999. -429 с.

132. Atkinson А.В. and Stern N.H. Pigou, taxation and public goods //Review of Economic Studies, 1974, -P.l 19-128.

133. Feldstein M.S. On the theory of tax reform //Journal of Public Economics, 1976, -P.77-104.

134. The Economist, sept. 19-25, 1992, V. 324, № 7777, -P. 124.

135. Turopean Taxation. Ч Amsterdam, Oktober. 1995. P. 319-320.

136. Wagner A. Finanzw. Ч В/П. Ч S. 304.

Похожие диссертации