Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование финансовых механизмов определения величины налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Кислов, Дмитрий Васильевич
Место защиты Брянск
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование финансовых механизмов определения величины налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства"

На правах рукописи

Кислов Дмитрий Васильевич

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ МЕХАНИЗМОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел-2005

Работа выпонена в Брянском государственном университете им. академика И. Г. Петровского

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Лукин Вячеслав Петрович

кандидат экономических наук, доцент Кочерева Любовь Григорьевна

Ведущая организация Орловская региональная академия

государственной службы.

Защита состоится 28 мая 2005 года в 12 часов на заседании

диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном

техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 27 апреля 2005г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоговое законодательство нашей страны предоставляет малому бизнесу возможность работы по трем системам налогообложения, учета и отчетности, причем одна из предлагаемых систем в свою очередь предлагает использование разных объектов налогообложения.

Важным фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. И можно говорить о необходимости использования более гибкого подхода к налогообложению микро-, малых, средних и крупных субъектов малого предпринимательства, в то время как в настоящий момент понятия микро-, среднего и крупного субъекта предпринимательства отсутствуют вообще. Уплачивать законно установленные налоги -и сборы обязанность каждого, но налогоплательщик при предоставлении государством такой возможности старается сэкономить на уплате налогов. И государство дает такую возможность, предоставляя на выбор налогоплательщикам использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета. Следовательно, при работе с поной отдачей и заинтересованностью в результатах своего труда каждый хозяйствующий субъект дожен осуществлять и хорошо представлять для себя процесс налогового планирования, минимизации налоговых платежей с целью получения максимальной выгоды.

Многовариантность выбора системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, так как требуется ответить на два основных вопроса о том, какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении и предоставляет наибольшие возможности по минимизации налоговых платежей в бюджет.

В связи с этим всегда остро стоит вопрос расчета налоговой нагрузки на малый бизнес, что в свою очередь требует выработки единой и точной методики расчета налоговой нагрузки.

Разработке проблем совершенствования систем налогообложения малых предпринимательских структур, а также разработке методики вычисления налоговой нагрузки на малые предпринимательские структуры посвящены исследования отечественных специалистов в области учета и налогообложения: Выковой Е.С., Козлова Д.А., Кировой ЕА., Викуленко А.Е., Оспанова М.Т., Крейниной М.Н., Литвинова М.И., Панскова В.Г., Теслюка Б. и др.

Но в то же время в предлагаемых системах не учитываются недостатки выявленные и обоснованные другими авторами, многообразие предлагаемых методик создает сложность их применения, отсутствуют предпосыки к созданию единой общеупотребительной методике расчета налоговой нагрузки. В работах, посвященных изучению проблем налогообложения малого бизнеса, мало внимания уделяется проблемам налогового планирования, не освящены вопросы перспективного сравнительного анализа величин налоговых обязательств и финансовых результатов систем налогообложения малого бизнеса.

Все вышеизложенное обуславливает актуальность избранной темы диссертации.

Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретико-методических и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы малого бизнеса для улучшения его финансового состояния.

Поставленная в работе цель обусловила решение следующих задач:

Х провести комплексный анализ применяемых систем налогообложения малого бизнеса;

Х определить специальные налоговые режимы, при применении которых налоговые обязательства предприятий минимальны, а чистая прибыль максимальна;

Х с учетом российского и зарубежного опыта предложить классификацию предприятий на микро, малые, средние и крупные;

Х разработать модель налогового планирования налоговых обязательств и финансовых результатов малых предприятий;

Х предложить методику расчета налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса.

Область исследования соответствует п. 2,9 "Концептуальные основы, приоритеты, налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы" специальности 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК.

Объектом исследования явилась финансовая система субъектов малого бизнеса Брянской области.

Предметом исследований является механизм налогообложения малого бизнеса.

Методологическую основу диссертации составила общенаучная методология, предусматривающая комплексный и системный подход к решению проблемы.

Теоретической базой исследования являются работы в области современной экономической теории, анализа, учета и налогообложения, законодательные акты и постановления государственных органов в области налогообложения малого предпринимательства.

При исследовании вопросов и решении задач, вытекающих из цели работы, использовались методы системного, экономико-статистического анализа, экономико-математического моделирования.

Научная новизна состоит в теоретико-методическом обосновании системного подхода научных и практических проблем механизма налогообложения малого бизнеса.

В результате выпоненных исследований на защиту выносятся следующие научные положения:

1. Выявлены предпосыки и условия необходимые для применения методов минимизации налоговых величин малых предприятий; предложено определение налогового планирования и этапы его осуществления;

2. Определены специальные режимы налогообложения, позволяющие на законных основаниях платить минимальные суммы налоговых платежей в

бюджет; предложена методика расчета налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства;

3. Предложена классификация хозяйствующих субъектов на микро-, малые, средние и крупные.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что разработанные научно-практические рекомендации направлены на совершенствование системы управления малым бизнесом.

Реализация и апробация работы. Основные положения диссертации были положительно оценены и использованы в работе Комитетом по поддержке малого предпринимательства по Брянской области. Результаты исследования и предложения по совершенствованию системы управления величиной налоговых обязательств малых предприятий одобрены и внедрены в практику на ряде субъектов малого предпринимательства Брянской области. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2003), на международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004), на всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы (Орел, 2005).

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 10 научных работах, в том числе трех монографиях, общим объемом 141,31 печатных листов.

Структура диссертации представлена следующим образом: работа изложена на 158 страницах печатного текста, включает 51 таблицу, 15 рисунков и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Библиография содержит 123 наименования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ Во введении к работе сформулирована проблема, в рамках которой проводилось исследование, цель и задачи диссертации, обосновываются ее научная новизна и практическая значимость.

Первая глава - Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства в России посвящена оценке роли малого предпринимательства, количественной и качественной характеристики состояния малого бизнеса в России и за рубежом, исследованию экономической сущности налогов в системе государственного регулирования малого бизнеса, разработаны предложения по совершенствованию налогового планирования для малого бизнеса.

Вторая глава Современное состояние и перспективы развития систем налогообложения субъектов малого предпринимательства поэтапно рассматривает экономическую сущность применяемых систем налогообложения, критически анализируются предлагаемые подходы к. методике расчета величины налоговой нагрузки на предприятие.

В третьей главе Методические рекомендации по расчету налоговой нагрузки на малое предпринимательство осуществляется апробация предлагаемой методики расчета налоговой нагрузки на малое предпринимательство, проводимая на основе фактических данных финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, их структурных подразделений и индивидуальных предпринимателей г. Брянска и Брянской области, предлагается классификация предприятий на микро, малые, средние и крупные.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ

НА ЗАЩИТУ

1. Выявлены предпосыки и условия необходимые для применения методов минимизации налоговых величин малых предприятий и

предложено определение налогового планирования и этапы его осуществления.

Малое предпринимательство Ч неотъемлемый элемент современной рыночной системы хозяйствования, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться.

В отличие от крупного, малое предпринимательство в большинстве его форм доступно очень многим, поскольку не требует больших первоначальных вложений капитала. Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике повышенную мобильность и гибкость. Оно обеспечивает высокую рентабельность в производстве тех товаров, которые стали невыгодными и разорительными для крупных предприятий. Малое предпринимательство создает благоприятные условия для более рациональной производственно-хозяйственной кооперации (включая небольшие звенья в организационной структуре крупных предприятий). Важным преимуществом малых хозяйственных форм являются невысокая капиталоемкость и короткие сроки создания нового предприятия или реконструкции прежнего по сравнению с крупными объектами.

Наиболее существенными характеристиками малого бизнеса являются высокая финансово-хозяйственная независимость, упрощенная организационная структура и способность к быстрой перестройке своих хозяйственных подразделений. Сущность и отличительная особенность малого предпринимательства состоит в достижении эффекта особого рода, в получении такого результата и таким способом, которых нельзя достичь на основе других форм организации производства или обмена. Вместе с тем малые предприятия не являются антиподом крупных предприятий. Они как бы допоняют последние, являясь составной частью всего общественного капитала. Рыночная экономика, и об этом свидетельствует мировой опыт, предполагает тесное взаимодействие и интеграцию крупных и меких хозяйственных единиц при разграничении функций между ними. Крупное производство в большей степени ориентируется на массовый, относительно

однородный спрос, выпуск больших партий стандартной продукции. Малые предприятия успешно функционируют на небольших рыночных сегментах, в нишах рыночного пространства. Если крупные формы предпринимательства способствуют повышению общехозяйственной эффективности за счет экономии на масштабах деятельности, то малые придают хозяйству гибкость, мобильность, способность к быстрым структурным и техническим сдвигам.

По данным Европейского обозрения малых и средних предприятий № 6 вклад предприятий с численностью занятых до 250 человек по отношению к соответствующей суммарной величине для всех предприятий стран Европейского Союза, а также число предприятий с численностью занятых до 250 на 1 тысячу населения составляют следующие величины (Таблица 1). Из-за отсутствия данных получить аналогичные оценки для России затруднительно. Тем не менее, на основе экспертных оценок, различающихся с данными официальной статистики, можно обозначить интервалы, в которых лежат соответствующие величины.

Таблица 1 - Показатели развития малого предпринимательства

в странах Европейского Сообщества (далее по тексту ЕС) и России

ЕС Россия

Доля в общей численности предприятий, % 99,8 не менее 90

Доля в общей занятости, % 65,8 не менее 45

Доля рынка (доля в общей сумме продаж), % 56,7 не менее 40

Число предприятий с численностью занятых до 250 на 1 тысячу населения, ед. 45 предприятий 37 предприятий

По ряду показателей развития сектора малого бизнеса Россия является страной с рыночной экономикой. В то же время по ряду других важнейших параметров вклад российского малого предпринимательства оказывается достаточно низким. В первую очередь следует отметить, что налоговый вклад

субъектов малого предпринимательства составляет примерно 10% от общей суммы налоговых поступлений в консолидированный бюджет России [93].

На основе анализа определений налогового планирования с учетом устранения допущенных ими неточностей, автор предлагает определение налогового планирования. Налоговое планирование - это те или иные целенаправленные правомерные действия налогоплательщика, в том числе и поное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Создание схемы, в соответствии с которой предприятие планирует осуществлять финансово - хозяйственную деятельность, реально и необходимо. Над созданием такой схемы трудилось множество специалистов-практиков, экономистов. Обобщая их работы и предложения, можно предложить следующую схему этапов налогового планирования (Рис. 1).

Рис.1. Этапы налогового планирования

Использование предложенных в работе этапов планирования позволит достичь того же эффекта, который достигается в других предлагаемых методиках, однако устранив влияние не учитываемых авторами методик негативных факторов, а также рационализировав осуществляемые работы.

2. Предложена методика расчета налоговой нагрузки на предприятие и определены специальные режимы налогообложения, позволяющие на законных основаниях платить минимальные суммы налоговых платежей в бюджет.

Различие методик проявляется в токовании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.

Полагаем, что при расчете величины налоговых обязательств экономического субъекта не следует учитывать суммы налога на доходы физических лиц по следующим основаниям. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, имеющие доходы, подлежащие обложению данным налогом. Хозяйствующие субъекты, выплачивающие эти доходы, не являются плательщиком налога на доходы физических лиц, они выступают лишь в роли посредника (налогового агента), который обязан исчислить с суммы выплаченного физическому лицу дохода, удержать и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. Сумма налога не выплачивается за счет средств экономического субъекта, а удерживается, то есть уменьшает доход физического лица. Соответственно, нет никаких оснований сумму, удержанную из доходов физического лица относить к налоговому бремени хозяйствующего субъекта.

А вот косвенные налоги, в частности НДС, несмотря на то, что бремя уплаты их относится на конечного потребителя товаров, выпоненных работ и

оказанных услуг по нашему мнению при расчете налогового бремени экономического субъекта учитывать следует. Данный подход основывается, во-первых, на том, что при использовании альтернативных систем налогообложения при которых эти налоги не взимаются, плательщики этих налогов оказываются в неравных конкурентных условиях с неплательщиками этих налогов. Так как им приходится увеличивать цену своей продукции на сумму НДС, что естественно удорожает их товар, работы и услуги. А при условии наличия на рынке установившихся продажных цен, когда увеличение цены товара приведет к снижению товарооборота, субъектам-плательщикам этих налогов, чтобы их продукция была конкурентноспособной, приходится по сути уплачивать эти налоги за счет собственных средств, снижая величину чистой прибыли. Следующим доводом в отношении учета косвенных налогов при расчете величины налоговых обязательств является то, что, по крайней мере, в отношении такого косвенного налога как НДС его плательщику, исходя из экономической природы этого налога, все-таки приходится исчислять и уплачивать налог с создаваемой добавленной стоимости. Поэтому косвенные налоги обязательно дожны быть учтены при расчете налогового бремени, но только в строгом соответствии с методикой их расчета. Именно поэтому по НДС учитывается налоговый вычет.

Достаточно сложным и спорным моментом методики расчета налогового бремени является то, какой показатель финансово-хозяйственной деятельности может выступать в качестве базового, относительно которого и будет производиться сравнение, то есть прибыль, добавленную стоимость, рыночную стоимость бизнеса, выручку.

Базовым показателем в предлагаемой методике, по мнению автора, следует использовать добавленную стоимость и выручку (доход). Такой подход не даст поностью достоверного результата, однако позволит избежать влияние многих негативных факторов.

Добавленная стоимость будет представлять собой разницу между валовым доходом и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг, то есть

добавленная стоимость в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках, откуда получены данные для анализа по тем субъектам, которые составляют данную отчетную форму ДС = коммерческие расходы + управленческие расходы + налоговые обязательства субъекта + прибыль. Однако, целый ряд налогов и сборов в соответствии с методологией бухгатерского учета и правилами составления бухгатерской отчетности уже будут отражены в составе расходов предприятия, что указывает на необходимость корректировки расчетов на эти суммы.

При проведении расчета налоговой нагрузки различные экономисты предлагают использовать мультипликативную модель расчета налогового бремени или суммовой метод расчета налогов в оперативной деятельности предприятий.

При суммовом методе расчета налогов налоговое бремя определяется в виде суммы рассчитанных математическими методами НДС, единого социального налога, налога на имущество, налога на прибыль и других налогов.

По нашему мнению при всех достоинствах мультипликативного метода расчета налогового бремени суммовой метод в практической деятельности имеет несомненное преимущество, основанное на простоте расчета, а также возможности учесть специфику данного хозяйствующего субъекта. Суммовой метод представляет собой расчет величины налоговых обязательств субъекта, а то есть то, что составляет текущую работу данных специалистов. Использование суммового метода позволит прогнозировать не менее точно, чем при мультипликативном методе изменение экономической активности предприятия в зависимости от изменения количества налогов, ставок и льгот.

Отсюда можем получить величину коэффициента налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект:

Кп=!п:Б (1.)

Кп - коэффициента налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект; - величина налоговых обязательств экономического субъекта;

Б - базовый показатель деятельности экономического субъекта, с которым производится сравнение величины налоговых обязательств.

Получим следующие значения коэффициента налоговой нагрузки (табл. 2

Таблица 2 - Коэффициенты налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства, применяющих общеустановленную систему налогообложения и уплачивающих НДС

Наименование базового показателя 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год

Добавленная стоимость 0,29 0,29 0,28 0,28 0,28

Выручка (доход) 0,14 0,15 0,12 0,11 0,11

Разница между коэффициентами налоговой нагрузки плательщиков и неплательщиков НДС (например, по 2004 году 0,28 и 0,16) отражает влияние на величину налоговой нагрузки на субъект хозяйственной деятельности такого налога, как НДС.

Таблица 3 - Коэффициенты налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства, применяющих общеустановленную систему налогообложения, но не являющиеся плательщиками НДС

Наименование базового показателя 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год

Добавленная стоимость 0,17 0,18 0,17 0,16 0,16

Выручка (доход) 0,08 0,09 0,07 0,06 0,07

В связи с тем, что в работе анализируется коэффициент налоговой нагрузки именно в настоящий момент и ближайшей перспективе, в работе используются скорректированные показатели, то есть показатели деятельности хозяйствующих субъектов без учета влияния отмененных налогов, измененных налоговых ставок. Такой подход основан на том, что целью работы не ставится исторический анализ снижения налоговой нагрузки, а желание достичь помимо научной, практической значимости работы. Именно поэтому по полученным коэффициентам не прослеживается снижение налоговой нагрузки, которая реально наблюдается за последние годы.

В то же время государственную политику в области снижения налогового бремени можно подтвердить цифрами на примере отмененных с 1 января 2004 года налога с продаж и налога на милицию, а также снижения ставки НДС с 20% до 18%.

При расчете коэффициента налоговой нагрузки с учетом налога с продаж, налога на милицию и ставки НДС 20% получим следующие показатели коэффициента налоговой нагрузки (табл. 4):

Таблица 4 - Коэффициенты налоговой нагрузки субъектов малого

предпринимательства, применяющих общеустановленную систему налогообложения и уплачивающих НДС по ставке 20%, налог с продаж и налог

на милицию.

Наименование базового показателя 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год

Добавленная стоимость 0,36 0,36 0,36 0,36

Выручка (доход) 0,17 0,18 0,15 0,14

Наглядно видно значительное снижение налоговой нагрузки, произошедшее в связи с отменой ряда налогов и снижением налоговых ставок.

Произведем расчет налоговых обязательств и финансового результата у субъекта малого предпринимательства, работающего по упрощенной системе

налогообложения, объектом обложения у которого является доход, ранее валовая выручка (ставка 6%).

Коэффициент налоговой нагрузки будет иметь следующие значения (табл. 5):

Таблица 5 - Коэффициенты налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства, работающих по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения дохода (ставка 6%)

Наименование базового показателя 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год

Добавленная стоимость 0,14 0,13 0,16 0,17 0,16

Выручка (доход) 0,07 0,07 0,07 0,07 0,07

Рассчитаем налоговые обязательства и финансовый результат у субъекта малого предпринимательства, работающего по упрощенной системе налогообложения, объектом обложения у которого является доход, уменьшенный на величину расходов (ставка 15%).

Коэффициенты налоговой нагрузки будет иметь следующие значения (табл. 6):

Расчеты показывают, что практически на протяжении всего анализируемого периода наиболее оптимальной системой налогообложения, позволяющей наиболее поно использовать предоставляемые законодательством возможности для минимизации налоговых обязательств, является упрощенная система налогообложения, в свою очередь, в числе которой наиболее выгоднее для малого бизнеса является упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов (ставка 15 %).

Таблица 6 - Коэффициенты налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства, работающих по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения дохода, уменьшенного на величину расходов

(ставка 15 %).

Наименование базового показателя 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год

Добавленная стоимость 0,11 0,11 0,10 0,10 0,09

Выручка (доход) 0,05 0,06 0,04 0,04 0,04

Так, если объектом налогообложения является доход со ставкой 6%, то разница по налоговым обязательствам в сопоставлении с данными общеустановленной системы налогообложения составит в 2000 году - 38 335 рублей экономии, 2001 году - 48 556 рублей, 2002 году - 35 153 рубль, 2003 году - 38 899 рублей, в 2004 году - 46 793 рублей, то при объекте налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, со ставкой 15% эта разница достигает экономию на налоговых платежах в бюджет в следующих суммах: в 2000 году - 45 090 рублей экономии, в 2001 году - 54 475 рублей, в 2002 году - 50 604 рубля, в 2003 году - 63 993 рубля, в 2004 году-71 082 рубля.

Коэффициенты налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход составят:

Таблица 7 - Коэффициенты налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства, уплачивающих единый налог на вмененный доход.

Наименование базового показателя Анализируемый период

Добавленная стоимость 0,03

Выручка (доход) 0,01

Исследования показали, что в конкретных условиях для субъекта малого предпринимательства экономически целесообразнее уплачивать единый налог на вмененный доход или упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов. В этом случае сумма налоговых обязательств наиболее минимальна, а сумма чистой прибыли наиболее максимальна.

Расчеты наглядно показывают, что осуществление реформирования системы налогообложения малого бизнеса, предпринятое законодательными органами, действительно осуществляется, а не носит лишь декларативный характер. Так как наиболее экономически оптимальными системами налогообложения в настоящее время являются специальные режимы налогообложения, введенные в действие с 1 января 2003 года.

В то же время трудно создать совершенную систему налогообложения, в которой бы ни нашлось ни одного изъяна. Есть такие недостатки и при уплате единого налога на вмененный доход. Недостатком единого налога на вмененный доход является невозможность добровольного перехода на его уплату.

Кроме того, введение с 1 января 2003 года единых базовых значений доходности на федеральном уровне привело к двойственному эффекту. С одной стороны эти показатели установлены на общегосударственном уровне. То есть это позволяет избежать перекосов и злоупотреблений при взимании данного налога в субъектах РФ. С другой стороны данные показатели не учитывают экономическую ситуацию в конкретных регионах. Конечно, упрощение исчисления налога очень важный показатель. Но дифференцированная шкала базовой доходности в зависимости от субъекта РФ абсолютно не усложнит исчисление налога для конкретного налогоплательщика, зато позволит учесть разницу в экономическом благосостоянии населения.

3. Предложена классификация предприятий на микро, малые, средние и крупные.

Любая используемая терминология для успешной оценки ситуации, качественной и результативной работы дожна отражать реальные факты

В Российском законодательстве нет понятия о микро и средних предприятиях. Предприниматели и предприятия, относящиеся к этой группе, объединены в одну категорию - малое предпринимательство.

Это, во-первых, серьезно затрудняет международные сопоставления России. Во-вторых, отсутствует более гибкая государственная налоговая политика по отношению к средним, малым и микро-предприятиям. В-третьих, это создает значительный дефицит информации и аналитических подходов.

Важность наличия более гибкого унифицированного понятия малого бизнеса связана и с тем, что в настоящее время в европейском Союзе на общеевропейском уровне реализуется много программ поддержки малого и среднего бизнеса, допоняющих мероприятия на национальном уровне. В силу того, что до сих пор между европейскими странами есть различия в определении сектора малого и среднего бизнеса, общеевропейские программы фактически адресованы лишь части малых и средних предприятий в каждой отдельной стране. Это создает неравные конкурентные условия между предприятиями, попавшими либо нет (в силу различия общеевропейского и национального определений малых и средних предприятий) в зону влияния общеевропейских программ поддержки малого и среднего бизнеса.

Следовательно, актуальной является задача унификации определений малого и среднего бизнеса, действующего в нашей стране с определениями в разных европейских странах и на уровне Европейского Союза. А для этого необходимо экономическое и законодательное уточнение критериев отнесения предприятий к категории среднего, малого и микро- бизнеса.

Исходя из анализа предлагаемых подходов, автор предлагает следующие критерии отнесения предприятий к микро, малым, средним или крупным:

Таблица 8 - Предлагаемый подход к определению микро, малых, средних крупных предприятий

Для микропредприятий Для малых предприятий Для средних предприятий Для крупных предприятий

Число работающих не более 9 человек от 10 до 49 человек от 50 до 249 человек 250 человек и более

В то же время для отнесения экономического субъекта к тому или иному виду предприятия нельзя довольствоваться только критерием по числу работающих. Такой подход может создать опасные перекосы для системы налогообложения, статистики и анализа, в тех ситуациях, когда предприятия с относительно небольшим числом работающих будут иметь в собственности активы на сотни милионов рублей. Например, инвестиционные управляющие компании. Или величина оборота исчисляется сотнями милионов рублей. Становится понятно, что просто необходимо введение неких допонительных параметров, позволяющих более обоснованно относить предприятие микро, малым, средним или крупным.

Такими параметрами на наш взгляд дожны стать величина активов предприятия и величина оборота предприятия. Фактические значения указанных критериев дожны быть установлены с учетов результатов специального обследования на базе имеющейся информации налоговых органов, Госкомстата РФ.

По результатам исследования были получены следующие основные выводы и предложения:

1. Применение наиболее оптимальной системы налогообложения позволяет малому предприятию экономить значительные денежные средства

путем минимизации налоговых обязательств, представляющее собой уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя поное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

2. Применение той или иной системы налогообложения в обязательном порядке дожен быть проведен сравнительный анализ, учитывающий специфику деятельности данного субъекта малого предпринимательства и направленный на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном.

3. Эффективность применения определенной системы налогообложения для конкретного предприятия может быть определена путем сопоставления совокупностей налоговых обязательств, возникающих при применении различных систем налогообложения.

4. Из предлагаемых альтернативных систем налогообложения экономически наиболее оптимальной системой налогообложения является упрощенная система налогообложения, в свою очередь, в числе которой наиболее выгодной для малого бизнеса является упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов (ставка 15 %).

5. Применение единого налога на вмененный доход содержит свои резервы роста экономической привлекательности. Так, снижение издержек, рост объема продаж и фактических прибылей не приведет к увеличению размера единого налога на вмененный доход. В этом случае уплата единого налога на вмененный доход становится максимально экономически выгодной по сравнению с прочими системами налогообложения, учета и отчетности.

6. Существующие многочисленные определения налогового планирования, а также его синонимов - минимизация налогов, оптимизация налогообложения, налоговая экономия требуют выработки единого точного, наиболее емкого определения налогового планирования.

7. Разработанный механизм анализа величины налоговой нагрузки на хозяйствующие субъект полезен к применению всеми субъектами малого предпринимательства. Предложенная методика анализа позволит малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям прогнозировать свои налоговые обязательства, открывает возможности к экономическому росту.

Для расчета величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект предлагаем использовать суммовой метод расчета налогов в оперативной деятельности предприятий. Налоговое бремя определяется в данном случае в виде суммы рассчитанных математическими методами налогов, уплачиваемых субъектом малого бизнеса. Основным и очень важным преимуществом суммового метода является простота расчета, а также возможность учесть специфику данного хозяйствующего субъекта.

Перечень публикаций по теме диссертации:

1. Кислов Д.В. Затраты, учитываемые при налогообложении, у предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности//Помощник бухгатера №3 (51) 2001, г. Брянск, с. 49-52 (0,25 п.л.)

2. Кислов Д.В. Малые предприятия: - создание, регистрация, лицензирования; - учет, налоги, льготы, - правовые аспекты регулирования// Москва, Изд. Дом Главбух, 2002 год, 352 стр. (22,7 п.л.)

3. Кислов Д.В. Учет и налогообложение в розничной торговле// Москва, Изд. Дом Главбух, 2002 год 320 стр. (20,2 п.л.)

4. Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки//Москва, Изд. Дом Главбух, 2002 год 160 стр. (10,1 п.л.)

5. Кислов Д.В. Малые предприятия: второй выпуск с изменениями и допонениями//изд. Москва, 2003 год, Изд. Дом Главбух, 368 стр. (23,8 п.л.)

6. Кислов Д.В., Кочкин М.П., Закиров А.И. Налогообложение малого бизнеса//изд. Москва, 2003 год, Изд. Дом Главбух, 208 стр. (13,3 п.л., в том числе 7 авторских)

7. Кислов Д В. Малые предприятия: третий выпуск с изменениями и допонениями//изд. Москва, 2003 год, Вершина, 464 стр. (29,7 п.л.)

8. Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС изд. Москва, 2003 год, Вершина, 256 стр. (16,8 п.л.)

9. Кислов Д.В. Малое предпринимательство. Регистрация. Учет. Налоги//Москва изд. Гросс-Медиа, 2004 год. (17,5 п л.).

10. Кислов Д. В. Отражение в учете информационных и консультационных услуг//Бухгатерский учет, №10 2001, г. Москва, с.20-23. (0,3 п.л.)

11. Кислов Д. В. Расходы на бухгатерские и др. компьютерные программы//Главбух, №5 2003, г. Москва, с.38-46. (0,9 п.л.).

12. Кислов Д.В. Особенности запонения налоговых деклараций по единому налогу при применении УСН//Помощник Бухгатера № 1 2005 г, г. Брянск, с. 41-47. (0,9 п.л.).

13. Кислов Д. В. Налоговая декларация за 1 квартал 2005 года по единому налогу при применении УСН//Помощник бухгатера, №4 2005, г. Брянск, с.42-45. (0,7 п.л.).

Подписано к печати 19 апреля 2005года Формат 30x42/4 Бумага офсетная Печать изография Усл печ л 1 Тираж 100 экз Заказ №80/46 Типография Орловского государственного технического университете 302000, Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кислов, Дмитрий Васильевич

ВВЕДЕНИЕ.;.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ.

1.1. Роль малого бизнеса в экономике России и зарубежных стран. Подходы к классификации малого бизнеса в России и за рубежом.

1.2. Налоги в системе государственного регулирования малого бизнеса. Совершенствование налогового планирования для малого бизнеса.

1.3. Количественные и качественные показатели развития малого предпринимательства в России и за рубежом.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

2.1. Критический анализ общеустановленной системы налогообложения, учета и отчетности.

2.2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

2.3. Единый налог на вмененный доход.

2.4. Анализ влияния применения различных систем ншюгообложения на финансовый результат деятельности малых предпринимательских струкгпур.

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО.

3.1. Эффективность применения действующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства.

3.2. Конвергенция подходов к классификации малого и среднего бизнеса.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование финансовых механизмов определения величины налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства"

Актуальность темы исследования. Значение малого бизнеса проявляется в том, что, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслуженно получила государственное признание и поддержку.

Важным фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика i государства. И можно говорить о необходимости использования более гибкого подхода к налогообложению микро-, малых, средних и крупных субъектов малого предпринимательства, в то время как в настоящий момент понятия микро- и среднего субъекта малого бизнеса отсутствуют вообще. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого, но налогоплательщик при предоставлении государством такой возможности старается сэкономить на уплате налогов. И государство дает такую возможность, предоставляя на выбор налогоплательщикам использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета. Следовательно, при работе с поной отдачей и j заинтересованностью в результатах своего труда каждый хозяйствующий субъект дожен осуществлять и хорошо представлять для себя процесс налогового планирования, минимизации налоговых платежей с целью получения максимальной выгоды.

Налоговое законодательство надшей страны предоставляет малому бизнесу возможность работы по трем системам налогообложения, учета и отчетности, причем одна из систем, в свою ДХ очередь, предлагает использование разных объектов налогообложения. Многовариантность выбора системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, так как требуется ответить на два основных вопроса о том, какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении и предоставляет наибольшие возможности по минимизации налоговых платежей в бюджет. А поиски ответа на поставленный вопрос не могут не проходить через расчет величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект. И от того, насколько эта методика совершенна, насколько универсальна зависят и получаемые результаты. И проблема определения наиболее оптимальной системы налогообложения, при которой величина налоговой нагрузки минимальна, из проблемы собственников малого бизнеса вырастает в общегосударственную проблему, так как от того, насколько эффективно работает налоговая система, насколько она популярна, зависит и собираемость налога, и, соответственно, напоняемость бюджета.

Разработке проблем совершенствования систем налогообложения малых предпринимательских структур посвящены исследования отечественных специалистов в области учета и налогообложения: Перонко И.А., Красницкого В.А., Ашомко Т. А., Мельниченко А.Н., Хромовой М. Н., Емельянова JI.B., Андреева И.М., Макарьевой В.И., Бурцева Д.П., Левадной Т.Ю., Стельмаха Н.Н. и др.

В то же время в этих трудах недостаточно внимания уделено изучению достоинств и недостатков отдельных систем налогообложения малых предпринимательских структур по сравнению с другими системами 1 налогообложения, не уделено дожного внимания комплексному текущему сравнительному анализу величин налоговых обязательств (tax liabilities) и финансовых результатов систем налогообложения (tax law) малого бизнеса, мало внимания уделяется проблемам налогового планирования (tax planning) и выработке методики расчета величины налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.

Все вышеизложенное обуславливает актуальность избранной темы диссертации.

Цель исследования состоит в разработке теоретико-методических и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы малого бизнеса для улучшения его финансового состояния.

Поставленная в работе цель обусловила решение следующих задач:

Х проведен комплексный анализ применяемых систем налогообложения малого бизнеса; д определены специальные налоговые режимы, при применении которых налоговые обязательства предприятий минимальны, а чистая прибыль максимальна;

Х предложены рекомендации по совершенствованию действующих специальных режимов налогообложения;

Х с учетом российского и зарубежного опыта предложена классификация предприятий на микро, малые, средние и крупные;

Х разработана модель налогового планирования налоговых обязательств и Л финансовых результатов малых предприятий;

Х предложена методика установления прогнозной оценки влияния показателей малого предприятия, используемых при расчете налогооблагаемой базы (basis of assessment), на величину налоговых обязательств,

Х предложена методика расчета налоговой нагрузки на предприятия. Область исследования соответствует п. 2.9 "Концептуальные основы, приоритеты, налоговой политики. и основные направления реформирования современной российской налоговой системы" специальности 08.00.10 - Финансы, Л денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК.

Объектом исследования явились субъекты малого бизнеса Брянской области.

Предметом исследований является механизм налогообложения малого бизнеса.

Методологическую основу диссертации составила общенаучная методология, предусматривающая комплексный и системный подход к решению проблемы.

Теоретической базой исследования являются работы в области современной экономической теории, анализа, учета и налогообложения, законодательные акты и постановления государственных органов в области налогообложения малого предпринимательства.

Мри исследовании вопросов и решении задач, вытекающих из цели работы, использовались методы системного, экономико-статистического анализа, Л экономико-математического моделирования.

Научная новизна состоит в том, что с позиции системного подхода ком нлексно исследованы научные и практические проблемы механизма налогооблоj жеиия малого бизнеса.

В результате выпоненных исследований на защиту выносятся следующие научные положения:

1. Выявлены предпосыки и условия необходимые для применения методов минимизации налоговых величин малых предприятий;

2. Предложено определение налогового планирования и этапы его осуществления;

3. Определены специальные режимы налогообложения, позволяющие на законных основаниях платить минимальные суммы налоговых платежей в бюджет;

4. Предложена методика расчета налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства;

5. Предложена классификация хозяйствующих субъектов на микро-, малые, средние и крупные.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что разработанные научно-практические рекомендации направлены на совершенствование системы Л управления малым бизнесом.

Реализация и апробация работы. Основные положения диссертации были положительно оценены и использованы в работе Комитетом по поддержке малого предпринимательства по Брянской области. Результаты исследования и предложения по совершенствованию системы управления величиной налоговых обязательств малых предприятий одобрены и внедрены в практику на ряде субъектов малого предпринимательства Брянской области. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции

Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2003), на международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004), на всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы (Орел, 2005).

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 13 научных работах, в том числе восьми монографиях, общим объемом 150,85 печатных листов.

Структура диссертации представлена следующим образом:

Диссертационная работа изложена на 158 страницах печатного текста, включает 51 таблицу, 15 рисунков и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кислов, Дмитрий Васильевич

результата работы.

В то же время данный налог является важным элементом налоговой системы, недооценивать значение которого нельзя.

Величина единого налога на вмененный доход зависит от вмененной базовой доходности в месяц, которая в свою очередь зависит от вида осуществляемой деятельности [67; 68; 69; 70; 71 и др.]. В анализируемой выборке присутствуют субъекты, занимающиеся различными видами деятельности, в том числе и не подпадающими иод уплату единого налога на вмененный доход, однако в целях всесторонности проводимого анализа произведем расчет единого налога по каждому виду деятельности, исходя из имеющихся данных.

В регионе расчет вмененного дохода производится по следующим показателям (табл. 3.20).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. V J

По результатам исследования были получены следующие основные выводы и предложения:

1. В условиях рыночной экономики и высокой конкуренции налоговая грамотность экономических специалистов, руководителей и учредителей предприятий, а также индивидуальных предпринимателей приобретает особое значение, позволяет минимизировать^свои расходы, лобходиться без штрафных санкций со стороны налоговых органов, выбирать оптимальную систему налогообложения, учета и отчетности,

2. Применение наиболее оптимальной системы налогообложения позволяет малому предприятию экономить значительные денежные средства путем минимизации налоговых обязательств, представляющее собой уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя поное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, что в конечном итоге дает допонительные денежные ресурсы и допонительные возможности по выживанию и развитию бизнеса. л'

3. Применение той или инои системы налогообложения в обязательном j порядке дожен предварять сравнительный анализ, учитывающий специфику деятельности данного субъекта малого предпринимательства и направленный на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. Анализ дожен проводиться по пути сравнения определенной системы с альтернативными системами для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

4. Эффективность применения определенной системы налогообложения для конкретного предприятия может быть определена путем сопоставления совокупностей налоговых обязательств, возникающих при применении различных систем налогообложения. В этом случае можно спрогнозировать условия возникновения минимальных налоговых обязательств с максимальной суммой чистой прибыли, которая остается к субъектам малого предпринимательства, для дальнейшей их практической реализации.

5. Из предлагаемых альтернативных систем налогообложения экономически I наиболее оптимальной системой налогообложения, позволяющей наиболее поно использовать предоставляемые , законодательством возможности для минимизации налоговых обязательств, является упрощенная система налогообложения, в свою очередь, в числе которой наиболее выгодной для малого бизнеса является упрощенная Х. система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов (ставка 15 %). При данном специальном режиме налогообложения налоговая нагрузка на хозяйствующий субъект минимальна.

6. Несмотря на очевидные удобства и преимущества применения единого 1 налога на вмененный доход необходимо установление базовой доходности на федеральном уровне с учетом особенностей и экономической ситуации в каждом конкретном регионе. Ведь ни для кого ни секрет, что базовая доходность в размере 5 ООО рублей, как бы это ни парадоксально звучало, совсем разные показатели для субъектах РФ,, как г. Москва и Брянская область. Налогообложение на основе вмененного дохода дожно идти по пути Л совершенствования, но отказываться от единого налога на вмененный доход нельзя Ч по-другому доходы, получаемые черным налом, к налогообложению не привлечь, не говоря о том, "что трудно разработать более простую в j применении систему налогообложения.

Применение этой системы налогообложения содержит и свои резервы роста экономической привлекательности. Так, снижение издержек, рост объема продаж и фактических прибылей не приведет к увеличению размера единого налога на вмененный доход. В этом случае уплата единого налога на вмененный доход становится максимально экономически выгодной по сравнению с прочими

Х. л системами налогообложения, учета и отчетности.

7. Существующие многочисленные определения налогового планирования, а также его синонимов - минимизация налогов, оптимизация налогообложения, налоговая экономия требуют выработки единого точного, наиболее емкого определения налогового планирования. На наш взгляд налоговое планирование -это те или иные целенаправленные правомерные действия налогоплательщика, в том числе и поное использование всех предоставленных законодательством ^ льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его j обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

8. Разработанный механизм анализа величины налоговой нагрузки на хозяйствующие субъект полезен к применению всеми субъектами малого предпринимательства. Предложенная методика анализа позволит малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям прогнозировать свои налоговые обязательства, открывает возможности к экономическому росту.

Для расчета величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект предлагаем использовать суммовой метод расчета налогов в оперативной I деятельности предприятий. Налоговое бремя определяется в данном случае в виде ^ суммы рассчитанных математическими методами налогов, уплачиваемых субъектом малого бизнеса. Основным и очень важным преимуществом суммового метода является простота расчета, а также возможность учесть специфику данного хозяйствующего субъекта.

9. Разработанные в диссертации предложения могут применяться не только для субъектов малого бизнеса, но и другими хозяйственными субъектами. л

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кислов, Дмитрий Васильевич, Брянск

1. Инструкция по запонению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федеральногогосударственного статистического наблюдения, утвержденная ПостановлениемХ

2. Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. № 121.2. Налоговый Кодекс РФ.

3. Общероссийский Классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1).

4. Положение по бухгатерскому учету 1/98 Учетная политика предприятия, утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60н.

5. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных производственных фондов.л

6. Постановление Правительства РФ О государственной поддержке развития фермерства и других субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве от 7 декабря 2000 г. № 92'7.

7. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н О типовых рекомендациях по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства.

8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций.

9. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н О методическихАрекомендациях о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации.

10. Соглашение Правительств государств-участников СНГ О поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах участниках СНГ от 17 января 1997 года.

11. И. Федеральный Закон № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ.

12. Федеральный Закон № 222-ФЗ?' от 29 декабря 1995 года Об упрощеннойjсистемы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

13. Федеральный Закон РФ № 2116-1 от 27 декабря 1991 года О налоге на прибыль предприятий и организаций с изменениями и допонениями.

14. Федеральный закон № 110-ФЗ от 06.08.2001 О внесении изменений идопонений в часть вторую НК РФ и другие акты законодательства РФ о налогахХ. ли сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах.

15. Федеральный закон № 104-Ф>3 от 24.07.2002 О внесении изменений и допонений в часть вторую НК РФ и другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах.

16. Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.

17. Указ Президента РФ О первоочередных мерах государственной поддержкималого предпринимательства в Российской Федерации от 4 апреля 1996 года № 491.

18. Аналитический доклад Основные тенденции развития малого предпринимательства в России в 1996 2000 годах, Москва, 2001, Рабочий центр экономических реформ при правительстве Российской Федерации.

19. Андреев И.М. Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, Налоговый вестник 2001 г. - № 1 - с. 58.

20. Андреев И.М. Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, Налоговый вестник 2001 г. - № 2 - с. 84.

21. Андреев И.М. Индивидуальное предприниматели и единый налог на вмененный доход, Налоговый вестник 2001 г. Ч № 3 - с. 52.

22. Андреев И.М. Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, Налоговый вестник 2001 г. - № 8 - с. 62. л'

23. Андреев И.М. Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, Налоговый вестник 2001 г. - № 9 - с. 69.

24. Андреев И.М. Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, Налоговый вестник-2001 г.-№ 10-с. 91.л

25. Андреев И.М. Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, Налоговый вестник -2002 г.-№3-с. 81-85.

26. Андреев И.М. О применении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, Налоговый вестник 2002 г. - № 5 - с. 91-96.

27. Барышникова А.А. Особенности ведения учета на малых предприятиях, Главбух-1999 г.-№4 -с. 8-16. .

28. Брифинг начальника Управления налогообложения малого бизнеса МНСЛ

29. России Мельниченко А.Н. Результаты и перспективы применения специальных режимов налогообложения малого бизнеса, Москва, 25 апреля 2002 года.

30. Бобоев М.Р., Д.В.Наумчев О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник 2001 -№ 9.

31. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 2001.-е. 9.

32. Бычков В.П. Организация малого предпринимательства : Учебное пособие -Воронеж: ВГЛА, 1997, с. 8.

33. Варнавский А. Малое предпринимательство: налогообложения -Финансовая газета, 2001 - № 35.

34. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002. - № 4. - с. 26.

35. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-с. 181 -220.Л

36. Выкова Е.С. Сравнение налоговых последствий и показателей финансово- хозяйственной деятельности при использовании договора дарения и договорабезвозмездного пользования имуществом Налоговый вестник, 2002 № 9.

37. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях Налоговый вестник 2002 г. № 12, 2003 г. - № 1.

38. Галынина Н.И. ЕНВД при осуществлении нескольких видов деятельности: учет и налогообложение, Российский налоговый курьер 2002 год-№1, с. 5-9.

39. Гиндзбург JI. Бюджетирование или налоговое планирование АКДИ Экономика и жизнь, 2002 г. № 7,39. Главбух № 7 за 2003 года Рубрика Новости, с.7.

40. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: Теория и практика. СПб.: Специальнаялитература, 1997. с. 78 - 79. ч'1

41. Госкомстат России. Статистический сборник. Малое предпринимательство в России Москва, 2003.

42. Государственное регулирование рыночной экономики. Учебник. Москва. РАГС, 2002 832 с (48,5 л.). - (с. 433 - 436).

43. Долан Э.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно кредитная политика: Пер. с англ. В. Лукашевича и др./ Под общ. ред. В. Лукашевича. - Л., 1991.-360 с. Д

44. Емельянова Л.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, Налоговый вестник 2001 г. № 9, с. 65.

45. Емельянова Л.В. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, Налоговый вестник 2001 г. № 10-е. 84.

46. Емельянова Л.В. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, Налоговый вестник 2001 г. Ч № 11-е. 88-91.

47. Емельянова Л.В. Налогообложение субъектов малого предпринимательства, Налоговый вестник 2002 г. № 2 - с. 82-85.

48. Жаров А.П. Малый бизнес Доклад на научно-практической конференции 06.05.2002 года г. Владивосток.

49. Кислов Д.В. Затраты, учитываемые при налогообложении, у предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, Помощник бухгатера 2001 г. - №3 (51) - с. 49-52

50. Кислов Д.В. Малые предприятия. М.: ЗАО Издательский Дом Главбух. - 2002. - 352 с. Л

51. Кислов Д.В. Учет и налогообложение в розничной торговле, М.: ЗАО Издательский Дом Главбух. 2002. - 320 с.

52. Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС М.: ООО Издательство Вершина. 2003. - 180 с.ХI

53. Кислов Д.В. Малые предприятия: второй выпуск с изменениями и допонениями М.: ЗАО Издательский Дом Главбух. 2002. - 368 с.

54. Кислов Д.В., Закиров А.И. Налогообложения малых предприятий, изд. Москва, 2003 год, Изд. Дом Главбух 240 с.

55. Кирова В.А. МетодологияД определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - с. 32 и др.

56. Ковалев В.В., Вокова 0>Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий, Москва, ПБОЮЛ Грйженко Е.М., 2000 г - с. 218.

57. Козенкова Т. Налоговое планирование. АКДИ Экономика и жизнь, Ч 2001 г.-№ 11.

58. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1. - с. 28 - 34.

59. Козырин А.Н. Уголовно-правовая ответственность за нарушения налогового законодательства: опыт зарубежных стран. // Ваш налоговый адвокат. 1998 год. - № 1(3).

60. Коколов С.Б., Никифорова V'H.A. Реальная и оптимальная величина налоговых изъятий Налоговый вестник 2000 г. - № 10.

61. Кокорев Н. Формирование налоговой политики. Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001 - № 26.

62. Колесников А., Колесникова Л. Малый и средний бизнес: эволюция понятий и проблема определения./ Вопросы экономики, 1996 г. -№ 7- с. 46-58.

63. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой / Под ред. Брызгалина А.В. Москва - Аналитика-Пресс, 1999.

64. Корнышева А. Малый бизнес дожен пойти в рост, Коммерсантъ -2002 г.-№59.

65. Кузнецова З.Н. Чехия: государственная поддержка малого бизнеса Современная Европа 2001 г. - №2.

66. Кучеров И.И. Налоговое право России. Москва - ЮрИнфор, 2001.-е. 117.

67. Левадная Т.Ю. О налогообложении доходов предпринимателей без образования юридического лица, Финансовая газета 2000 г. - № 25 (445) -с.9.

68. Левадная Т.Ю. О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей, Налоговый вестник 2001 г. Ч № 4 - с. 68.

69. Левадная Т.Ю. О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей, Налоговый вестник 2001 г. - № 5 - с. 60.

70. Левадная Т.Ю. О налогообложении индивидуальных предпринимателей, Налоговый вестник 2001 г.-№ id-с. 96.

71. Левадная Т.Ю. О порядке определения налоговой базы при исчислении налога на доходы адвокатов, Налоговый вестник 2001 г. - № 11 г. - с. 65.

72. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. - № 5.

73. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). Составили П.П. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий, К.Ф. Шмелев. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. - с. 18.

74. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). Составили Flitl. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий, К.Ф. Шмелев. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. - с. 40 - 41.

75. Налоговое право. Учебное подобие под редакцией Пепеляева С.Г. Москва ФБК-ПРЕСС 2000 год. - с. 601 (с. 578).

76. Николаев В.В., Костров А.В. В центре внимания малый бизнес Департамент поддержки и развития малого предпринимательства Правительства Москвы Финансовая газета. Региональный выпуск, - 1999 г. - № 12.

77. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто дожен платить налоги? Налоговый вестник 1999 г. - № 9.

78. Ожегов С.И. Словарь русского языка М.: Русский язык, 1986, 797 с. (с. 746). , д

79. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. с.17з - 286.

80. Павленко Н. Налоговое планирование что это такое // Ваш партнер-консультант. - 1996 год - № 50.

81. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998.-№ 11.-с. 19.

82. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - с. 61.

83. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - с. 64.

84. Перонко И.А., Красницкий . В.А. Налоговое администрирование, Налоговый вестник 2000 г. - № 10

85. Перонко И.Л., Красницкий В.А. Методы и формы налогового администрирования, Налоговый вестник 2000 г. - №11 Ч с. 19-20.

86. Першин А., Хорин М., Бойкова М. Налогообложение малых предприятий, Бухгатерское приложение 2000 г. - № 42 - с. 17-18.

87. Петров Ю., Камфер Ю. = Налогообложение малых предприятий, Бухгатерское приложение, 2000 г. - № 48 - с. 15.

88. Подиорин Ю. Проблемы налогообложения в малом бизнесе, Бухгатерское приложение, 2000 г. - № 38 - с. 14 - 18.

89. Программа изучения налогового бремени на отдельных предприятиях вjорганизациях различных форм собственности, размеров и видов деятельности, утвержденное Письмом Минфина РФ от 13 августа 1996 г. № 04-01-15.

90. Разгулин С.В. О некоторых вопросах установления налогов и сборов. Налоговый вестник, 2001 12.

91. Ресурсный центр малого предпринимательства по материалам Европейского Обозрения Отраслевая структура экономики стран ЕС с учетом размера предприятий, Москва, 2001 г.

92. Ресурсный центр малого предпринимательства Критерии отнесения предприятий к категориям микро, малых и средних, Москва, 2002 год.

93. Ресурсный центр малого предпринимательства Российское обозрение малых и средних предприятий 2001, Москва, 2002.

94. Ресурсный центр малого предпринимательства Статистическая информация по малому предпринимательству России (по субъектам Российской1.,

95. Федерации), Москва, 2002.

96. Ресурсный центр малого предпринимательства по заказу Агентства США по Международному Развитию Анализ роли и места средних и малых предприятий в России, Москва, 2003 год.

97. Сабо А., Региональный советник по предпринимательству и МСП Экономическая Комиссия ООН ^ для Европы Особенности развития предпринимательства и малых и средних предприятий в странах с переходной экономикой, Москва, 1999.

98. Сборник Российский статистический ежегодник, 2001.

99. Сборник Малое предпринимательство в России, 2003.

100. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. Санкт - Петербург, 1908.- 103 с.

101. Смит. А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962.- 588 с.

102. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация>\налогообложения. Налоговый вестник, 2001 г. - № 9.

103. Соловьев И.П. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции. Москва. - Налоговый вестник. 2002 - 208 с.(с.7).

104. Сорокин А.В. О некоторых вопросах, возникающих при применении закона О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности Департамента налоговой политики Минфина России Налоговый вестник, 1999 г. -№ 5.

105. Сорокина В. Государственное регулирование малого бизнеса: опыт Великобритании // Проблемы теории и практики управления. 1998. - № 2 -с. 100- 103.

106. Степанчук И. Малые предприятия: особенности бухгатерского учета и налогообложения, Бухгатерское приложение -1999 г. Ч № 23 c.l 1.

107. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. М.: ИНФРА-М, 1997.

108. Теслюк Б. Как делиться с государством. чтобы не было мучительно больно, Московский бухгатер, 2003 г. - № 8.

109. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения нагрузки наyiпредприятия Финансы, Ч 2000 г. № 5.j

110. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета Ч 2002. № 15. ,

111. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета 2002. - № 18.

112. Хромова М. Н. Косвенные налоги при переходе на упрощенную системуналогообложения, Бухгатерское приложение, 2000 г. - № 36 - с. 14.л

113. Цветова И., Политика стимулирования малого бизнеса: опыт Японии. Проблемы управления 1997 г. - № 5.

114. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период. Налоговый вестник. -2001 г. -№ 1.

115. Экономическая теория. Учебцик. / Под редакцией И.П. Николаевой М.: Проспект, 2000, 448 с. (с. 275).

116. Экономические обзоры ОЭСР 2001-2002. Российская Федерация/ Москва, Весь мир, 2002. Ч с. 208.116. Экономика СНГ. Выпуск 2, Испонительный комитет СНГ, М. 2000.Л

117. Brooksbank R. Defining the small business: a new classification of company size/ Hntrepreneurship & Regional Development, TayIor& Francis Ltd. 1991, № 3, pp. 1731.

118. Bolton Committee Report (1971).

119. Fiscalite et petites entreprises. Paris: Organisation de cooperation et deлdeveloppement economiques, 1994, 144p.

120. OECD SME Outlook, Paris, 2000, стр. 7.

121. Promeese Profiles of Management Excellence in European Small Enterprises. A European research project coordinated by the Industrial Training Authority of Cyprus/ 25th European Small Business Seminar. September, 1995.

122. The European Observatory for SME, 6th Report, 2000.

123. Velu I I.A.F. The Development Process of The Personally Managed Enterprise. -European Foundation for Management Development's, 10th Seminar on Small Business, 1980, p. 1-21.

Похожие диссертации