Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Шарф, Ирина Валерьевна
Место защиты	Томск
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании"

Шарф Ирина Валерьевна

ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНО-СПРАВЕДЛИВОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НЕДРОПОЛЬЗОВАНИИ (НА ПРИМЕРЕ НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ)

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 о ЛЕК 2009

Томск - 2009

003487389

Работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Томский государственный университет

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Гринкевич Лариса Сергеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Никулина Ирина Евгеньевна

кандидат экономических наук, доцент Лях Ольга Алексеевна

Ведущая организация:

ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Защита состоится 25 декабря 2009 г. в 11 ч. й0 мин. на заседании диссертационного совета Д 212.267.11 в ГОУ ВПО Томский государственный университет по адресу: г. Томск, ул. Герцена, 2, корпус 12.

Отзывы на автореферат присылать по адресу: 634050, г. Томск, пр. Ленина, 36, главный корпус ТГУ, диссертационный совет Д 212.267.II.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке ГОУ ВПО Томский государственный университет по адресу: 634050, г. Томск, пр. Ленина, 34а.

Автореферат разослан 23 ноября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

Е.В. Нехода

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сформированная в настоящее время система налогообложения нефтедобывающих предприятий, с одной стороны, обеспечила существенный рост доходов федерального бюджета, напонение финансовыми ресурсами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, с другой - усугубила проблемы в нефтяной отрасли, что особенно отчётливо проявилось в период финансового кризиса.

Применяемая система налогообложения нефтедобывающих предприятий помимо фискальной функции дожна выпонять еще стимулирующую и инвестиционно-воспроизводственную функции. Требуется продуманная стратегия организации финансовых потоков и направлений использования дифференциальной ренты от добычи нефти, учитывающей различные интересы субъектов недропользования (добывающих предприятий, государства, муниципальных образований, коренных малочисленных народов, граждан) и обеспечивающей справедливое распределение рентных доходов.

Таким образом, непроработанность финансовых отношений по поводу формирования, распределения и использования доходов от добычи нефти и отсутствие стимулов к рациональному и эффективному природопользованию актуализирует необходимость разработки и внедрения новых финансово-налоговых механизмов. Требуется модернизация существующей системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, позволяющая обеспечить реальные финансовые источники для воспроизводства не только нефтедобывающих предприятий, но и природных ресурсов, согласовать интересы общества, бизнеса и государства на основе критериев социально-экономической и экологической эффективности и стимулировать недропользователя к инновационно-инвестиционному обновлению производства.

Степень изученности проблемы. Теория и практика налогообложения в недропользовании, несмотря на многовековую историю, постоянно эволюционирует в связи с меняющимися под воздействием научно-технического прогресса экономическими условиями развития общества. Однако общим началом налогообложения в недропользовании является вопрос собственности на природные ресурсы, формирующий различные типы фискальных систем в недропользовании. Большое внимание вопросам законодательного оформления прав собственности на природные ресурсы в России и за рубежом уделяют Р. Бекки-ни, Д. Василевская, И. Дроздов, С. Ивановский, И. Иконицкая, Б. Клюкин,

Н. Малова, М. Певзнер. В работах С. Башкирова, Н. Ворониной, В. Гусева,

A. Перчика, Д. Рамазанова, С. Сосны рассматриваются зарубежные фискальные системы в аспекте возможного применения отдельных положений в российской практике налогообложения нефтедобывающих предприятий.

Экономико-правовую природу природоресурсных платежей и направления развития природоресурсного законодательства рассматривают М. Богатырев, Н. Герасименко, С. Ежов, А. Кадиков., В. Крюков, JI. Павлов, М. Певзнер,

B. Петрунин, А. Перчик, О. Семенча, JI. Хазанов.

В трудах Н. Ворониной, А. Канторовича, А. Коржубаева, Л. Николайчук, О. Прищепы, И. Филимоновой, JI. Эдер огромное внимание уделено исследованию состояния ресурсной базы и возможным путям увеличения прироста запасов углеводородных ресурсов.

Нефтегазовый комплекс в течение многих лет является основным источником доходов бюджетной системы, поэтому остается актуальным вопрос распределения рентных доходов. Наибольшей критике подвергается Стабилизационный фонд, реформированный в 2008 г. в Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. Сравнительный анализ российских и зарубежных накопительных фондов проводят такие исследователи, как В. Варнавский, Е. Гурвич, О. Дмитриева, Б. Краснопольский, А. Кудрин, Д. Львов, А. Селезнев, А. Тер-навский.

В работах С. Глазьева, Д. Львова, Ю. Петрова, В. Садкова исследуется существующие распределение доходов от эксплуатации природных ресурсов и предлагаются направления использования рентных доходов.

Различным аспектам социальной справедливости посвящены труды Г. Канарша, Д. Петросяна, А. Прокофьева, Дж. Роуза, Г. Семигина, Р. Шами-левой, Т. Шебзуховой и др. Проблема справедливости является одной из главных в практике и теории налогообложения. В изучение и разработку проблем построения справедливой и эффективной системы налогообложения внесли вклад А. Брызгалин, В. Пансков, М. Пушкарева, М. Романовский, Д. Черник, Ю. Шмелев, С. Шаталов и др.

У С. Андрюшина, А. Булатова, С. Киммельмана, В. Маевского, В. May, О. Сухарева, Г. Фетисова, В. Язева научный интерес вызывает проблема нефтегазовой ориентации российской экономики и возможных путей ее структурной перестройки в условиях мировых технологических и экономических процессов.

Существенный вклад в исследование природной ренты, ее оценку и, формирование и развитие рентных отношений в России внесли Ю. Белов, В. Вол-

конский, С. Ивановский, М. Комаров, А. Кузовкин, Е. Моргунов, А. Мудрецов, Ю. Петров.

Современное развитие России отличается неравенством в уровне социально-экономического развития регионов, поэтому данная проблема рассматривается учеными и политиками в разных аспектах. Это аспекты реформирования налоговой системы в целях более равномерного распределения доходов внутри бюджетной системы, обеспеченности природными ресурсами и их роли в экономическом развитии субъекта Федерации, проблемы выравнивания территорий, экологического состояния добывающих регионов. Часто данные аспекты переплетаются между собой, поэтому мы не конкретизируем направление исследования и исследователей. Тема территориального неравенства затрагивается в работах А. Адама, С. Андрюшина, Е. Боровиковой, Л. Григорьева, Л. Грин-кевич, С. Донского, Н. Зубаревича, П. Кадочникова, С. Киммельмана, Ю. Уро-жаевой, М. Цибульниковой, С. Шаталова, А. Швецова, А. Шеломенцева.

Несмотря на накопленный теоретико-методический опыт в области налогообложения природных ресурсов и распределения рентных доходов, имеется мало работ, посвященных вопросам урегулирования финансовых взаимоотношений между всеми субъектами недропользования, возникающих в результате эксплуатации природных ресурсов.

Рассмотрение в диссертационном исследовании проблем распределения нефтегазовых доходов внутри бюджетной системы, влияния налогообложения на эффективность деятельности нефтедобывающих предприятий и воспроизводство углеводородных ресурсов позволило сформировать критерии формирования эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании и разработать новые методические подходы к построению финансового механизма, стимулирующего рациональное и эффективное использование природных ресурсов и закладывающего основы экономического роста всех субъектов недропользования.

Цель диссертационного исследования. Разработка эффективно-справедливой системы налогообложения нефтедобывающего сектора, одновременно обеспечивающей воспроизводство в сфере нефтедобычи и согласование интересов бизнеса, общества и государства.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:

- исследовать экономико-правовые основы недропользования в России;

- проанализировать эффективность и справедливость существующих механизмов распределения рентных доходов от недропользования;

- исследовать уровень налоговой нагрузки нефтедобывающих предприятий и влияние системы налогообложения на их инновационно-инвестиционную и воспроизводственную деятельность;

- провести сравнительный анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения нефтедобывающих предприятий;

- исследовать механизмы налогообложения недропользователей в развитых зарубежных странах и обеспечения ими согласования интересов государства, бизнеса и природной среды;

- разработать модель эффективно-справедливой системы налогообложения нефтедобывающих предприятий Российской Федерации и провести апробацию ее результативности на примере добывающих предприятий Томской и Тюменской областей;

- исследовать целесообразность применения специальных налоговых режимов в недропользовании.

Объектом исследования выступает система налогообложения нефтедобывающих предприятий России и влияние механизма распределения рентных доходов от добычи нефти на финансовое состояние нефтяного сектора и регионов.

Предметом исследования являются принципы, методы и механизмы формирования эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании (на примере нефтедобывающих предприятий).

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение объективных принципов и методов научного познания, использование положений теории финансов и теории налогообложения. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и обобщение. Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения в недропользовании, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке теоретико-методических положений по формированию современной системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, обеспечивающей согласование

интересов бизнеса, государства, общества и воспроизводство природной среды на основе критериев социальной справедливости и экономической эффективности.

Научная новизна работы подтверждается следующими результатами, выносимыми на защиту:

1. Сформулировано авторское определение лэффективно-справедливая налоговая система в недропользовании, обозначены критерии формирования эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании и показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике.

2. Разработана модель эффективно-справедливой системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, учитывающая стадии разработки месторождения и направленная на согласование интересов участников отношений недропользования, обеспечение справедливости в распределении дифференциальной ренты и формирование достаточных финансовых ресурсов для воспроизводства минерально-сырьевой базы.

3. Усовершенствована методика формирования налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в части добычи нефти, учитывающая а) производственно-геологическое состояние месторождения; б) изменение состояния месторождения в процессе его эксплуатации; в) качество добываемого сырья и обеспечивающая недопустимость банкротств недропользователей вследствие конъюнктурных изменений стоимости нефти.

4. Обоснована целесообразность использования специального налогового режима Соглашения о разделе продукции при разработке меких и выработанных месторождений с трудно извлекаемыми запасами с привлечением малого бизнеса или иностранных инвесторов.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования основных положений при формировании стратегии эффективно-справедливого развития системы налогового регулирования отношений в недропользовании. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться законодательными органами государственной власти федерального, регионального, муниципального уровня в целях воспроизводства минерально-сырьевой базы и поступательного развития использования природных ресурсов в соответствии с требованиями инновационного развития экономики. Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в кур-

сах Финансы и кредит, Государственные и муниципальные финансы, Налоги и налогообложение, Налоговая система, в спецкурсе Налогообложение в природопользовании для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти и предприятий.

Результаты исследования использованы в фанте Теоретическое обоснование оптимальной системы налогообложения предприятий нефтегазового комплекса России (регистрационный номер 2.1.3/1696), выделенном Министерством образования и науки Российской Федерации (2009 г.)

Апробация работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы на Всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Российская экономика в условиях глобализации: тенденции и перспективы (Томск, 2006), VIII Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых Энергия молодых - Экономикс России (Томск. 2007), IV Всероссийской научно-практической конференции Теоретические проблемы экономической безопасности России в XXI веке (Томск, 2007), V Международной научно-практической конференции (Пенза, 2008), Первой международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых (Сумы, Украина, 2008), IX Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых Энергия молодых - экономике России (Томск, 2008), Всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Экономическая наука и образование в России (Томск, 2008), V Всероссийской научно-практической конференции Теоретические проблемы экономической безопасности России в XXI веке (Томск, 2008), Всероссийской научно-практической конференции Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями (Ставрополь, 2008).

Структура диссертационной работы

Введение

Глава 1 Теоретико-методические основы налогообложения в недропользовании в России

1.1 Экономико-правовые основы недропользования в Российской Федерации

1.2 Система налогообложения нефтедобывающих предприятий: бюджетно-финансовый аспект

1.2.1 Специфические налоги и платежи нефтедобывающих предприятий

1.2.2 Роль нефтегазового комплекса в формировании доходов бюджетной системы

1.2.3 Воспроизводственный аспект системы налогообложения в недропользовании

1.3 Налогообложение нефтедобывающих предприятий: систематизация проблем и оценка влияния на эффективность бизнеса Глава 2 Методические подходы к формированию эффективно-справедливой системы налогообложения природных ресурсов в Российской Федерации

2.1 Анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения нефтедобывающих предприятий 2.2. Налогообложение недропользования в развитых зарубежных странах 2.3 Эффективно-справедливая система налогообложения природных ресурсов: сущность, критерии построения Глава 3 Разработка современной системы налогообложения нефтедобывающих предприятий на основе обеспечения социально-экономической справедливости между бизнесом, обществом и государством

3.1 Совершенствование методики формирования налоговой базы по НДПИ и оценка ее результативности (на примере нефтяных месторождений Томской и Тюменской областей)

3.2 Модернизация системы налогообложения нефтедобывающих предприятий с учетом необходимости обеспечения воспроизводства природных ресурсов и согласования интересов бизнеса, общества и государства

3.3 Обоснование сферы применения специальных режимов налогообложения в недропользовании

Заключение

Список использованных источников и литературы Приложения

Диссертация содержит 198 страниц основного текста, 12 рисунков, 23 таблицы, 10 формул, 21 приложение. Библиография включает 309 источников.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Результаты диссертационного исследования отражены в следующих защищаемых положениях:

1. Сформулировано авторское определение лэффективно-справедливая налоговая система в недропользовании, обозначены критерии формирования эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании и показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике.

Сложившаяся в настоящее время система налогообложения недропользователей характеризуется следующими существенными недостатками:

- преобладанием фискальной направленности налогообложения;

- неравномерностью распределения рентных доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации;

- отсутствием четкой стратегии использования рентных доходов;

- учстно-технической сложностью применения нефтедобывающими компаниями льгот по НДПИ, предусмотренных в налоговом законодательстве;

- непроработанностью формирования налоговых баз при налогообложении НДПИ в зависимости от производственно-геологических характеристик и стадий разработки месторождения;

- отсутствием стимулирующих механизмов воспроизводства невозобнов-ляемых природных ресурсов на догосрочную перспективу;

- низкой конкуренцией в нефтяной отрасли вследствие тенденции огосударствления нефтегазового сектора;

- отсутствием налоговых механизмов, закладывающих основы развития бизнеса в догосрочной перспективе.

В качестве основных направлений совершенствования системы налогообложения в недропользовании можно обозначить следующие: а) обеспечение прав граждан на часть рентного дохода; б) изменение налоговой нагрузки нефтедобывающих компаний с целью их догосрочного развития; в) создание механизмов воспроизводства минерально-сырьевой базы; г) стимулирование экологически-безопасного и рационального природопользования; д) формирование новых пропорций распределения рентных доходов в бюджетной системе; е) развитие конкурентных отношений.

При этом основной стратегической целью совершенствования налогообложения добывающих предприятий представляется урегулирование финансовых взаимоотношений между субъектами недропользования на основе создания эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании.

В целом под эффективно-справедливой налоговой системой автором признается такая организация налоговой системы, которая обеспечивает согласованность разнонаправленных интересов участников экономических отношений (государства, общества, граждан, бизнеса) и стимулирует рост социально ориентированной и экологически устойчивой экономики в стратегически приоритетном направлении при условии оптимизации затрат в процессе налогового администрирования.

Предлагаются следующие критерии формирования эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании:

1) согласование разнонаправленных интересов субъектов недропользования на основе принципов эффективной справедливости, экологического императива, эколого-экономической безопасности государства, учета интересов коренньк малочисленных народов и интересов будущих поколений;

2) ясность и методическая простота налогообложения и учетно-производственной возможности использования;

3) дифференцированность налогообложения в зависимости от видов природных ресурсов, их воспроизводственных особенностей, стратегической важности, а также производственно-геологических характеристик месторождения;

4) направленность на обеспечение воспроизводства природных ресурсов;

5) сочетание экономической, социальной и экологической эффективности в недропользовании с приоритетом экологической составляющей;

6) создание стимулов к повышению эколого-экономической эффективности использования природных ресурсов, а также комплексному, экологически чистому, максимально безотходному извлечению их из залежей;

7) обеспечение инновационно-инвестиционных стимулов и возможностей у недропользователей.

Применительно к недропользованию справедливость реализуются в следующих направлениях.

1. Справедливость в распределении прав собственности на природные ресурсы по уровням власти с учетом национальной и региональной безопасности, объемов расходных бюджетных пономочий, структуры налогового потенциала территории, экономической и рекреационной значимости природных ресурсов и других факторов.

2. Справедливость в налоговых отношениях между государством и налогоплательщиками - недропользователями. Реализация данного принципа под-

разумевает учет фактической платежеспособности налогоплательщика, который напрямую зависит от производственно-геологических характеристик месторождения, различной рентабельности на разных этапах эксплуатации месторождения, мировых конъюнктурных изменений и цикличности экономики. Эти факторы дожны лежать в основе предоставляемых льгот, использования специальных налоговых режимов, что создаст недропользователям равные возможности инвестиционно-воспроизводственного развития.

3. Социальная справедливость в недропользовании ассоциируется со справедливым распределением рентных доходов, которые дожны направляться на развитие всех субъектов недропользования, что обеспечит эффективность всей налоговой системы, а следовательно, получение положительных результатов ее действия.

4. Оптимальное сочетание социальной справедливости и экономической эффективности посредством реинвестирования в доходную нефтяную отрасль и дальнейшего мультипликативного инвестиционного воздействия на другие сектора экономики (по опыту развитых нефтедобывающих странах), что обеспечивает интенсивный экономический рост.

Эффективно-справедливая налоговая система в недропользовании позволит мультиплицировать социальный, экологический, бюджетный и другие эффекты (таблица 1).

Таким образом, эффективно-справедливая налоговая система в недропользовании - это такая организация налоговой системы, которая обеспечивает справедливое сочетание разнонаправленных интересов всех субъектов недропользования при обеспечении оптимальной налоговой нагрузки бизнеса в зависимости от природно-географических, редкостных и иных особенностей месторождений, а также стадий их разработки и стимулирует рациональное и эффективное недропользование, направленное на реализацию стратегических целей развития общества.

В работе представлена система показателей, позволяющих оценить результативность налогового законодательства в сфере недропользования. Данные показатели сгруппированы в соответствии с функциональным назначением налоговой системы и с позиции влияния эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании на субъектов недропользования.

Таблица 1 - Ожидаемые эффекты при формировании эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании

Инновационно-инвестиционный эффект Воспроизводственный эффект Экологический эффект Экономический эффект- Бюджетный (финансовый) эффект Социальный эффект

Развитие добы- Воспроиз- Улучшение Рост ВВП Рост доходов Повышение

вающих, пере- водство экологической Рост ВРП бюджетной уровня жиз-

рабатывающих минераль- обстановки в Сохранение системы ни населе-

отраслей и про- но-сырье- районах добы- финансовой Оптимизация ния страны

чих технологи- вой базы в чи устойчивости финансовых Повышение

чески взаимо- качествен- Применение добывающих потоков в уровня жиз-

связанных про- ном и ко- экологически компаний бюджетной ни населе-

изводств личест- безопасных Развитие ма- системе ния топли-

Создание вен- венном технологий лого бизнеса Сокращение водобы-

чурных и инве- аспекте в недрополь- регионально- вающих

стиционных зовании го неравенст- субъектов

фондов Снижение ва РФ

Активизация себестоимо- Повышение

инновационно- сти продук- благосостоя-

инвестиционной ции, а следо- ния каждого

деятельности вательно, со- гражданина

добывающих кращение страны

предприятий удельных Развитие

затрат в человечес-

смежных от- кого капи-

раслях тала

2. Разработана модель эффетивно-справедливой системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, учитывающая стадии разработки месторождения и направленная на согласование интересов участников отношений недропользования, обеспечение справедливости в распределении дифференциальной ренты и формирование достаточных для воспроизводства минерально-сырьевой базы финансовых ресурсов.

В целях формирования эффективно-справедливой налоговой системы налогообложения в недропользовании предлагается следующая модель организации финансовых потоков (рисунок 1). Принципиальным отличием предлагаемой модели является.

1. Формирование Фонда воспроизводственных и технологических инноваций в минерально-сырьевом комплексе, что позволит выстроить эффективную систему геологического изучения, воспроизводства, использования и охраны государственного фонда недр. Одним из направлений использования денежных средств данного фонда является финансирование деятельности государственной геологической службы, а в ее рамках - государственной юниорной геологической компании.

Федеральный центр Субъект РФ Муниципальное образование

Инвестиции в реальный сектор экономики

Налоги, сборы, платежи в бюджетную .систему

Федеральные и региональные фонды

Инвестиционный фонд

Отчисления и специальные налоги в фонды

Экологический фонд

Фонд вос-производствен-ных и технологических

инноваций в МСК

Совместное финансирование с государством и муниципалитетами мероприятий по созданию экологически чистой среды проживания

Воспроизводство, охрану и поиск новых путей применения природных ресурсов

Доходы от эксплуатации/

Воспроизводство минерально-сырьевой базы

Рисунок 1 - Модель организации финансовых потоков в недропользовании

Состояние ресурсной базы характеризуется суммарным снижением объема разведанных запасов, необходимых для обеспечения задела на длительный период, ростом доли меких, средних, выработанных месторождений и месторождений с трудноизвлекаемыми запасами. Учитывая, что геологоразведочные работы являются высокорискованными, восстановление ресурсной обеспеченности на нераспределенном фонде недр дожно осуществлять государство, окупая затраты на аукционных торгах, а в пределах лицензионных участков -недропользователь (таблица 2).

Другим направлением деятельности данного фонда является финансовая поддержка добывающих предприятий в период циклического спада и изменения конъюнктурных условий на нефтяном рынке и развитие малого бизнеса в нефтяной отрасли, а также в других отраслях добывающего сектора национальной экономики.

Формировать Фонд воспроизводственных и технологических инноваций в минерально-сырьевом комплексе предлагается за счет введения допонительного 3-процентного налога от налогооблагаемой прибыли добывающих предприятий, взимаемого на второй, высокорентабельной стадии эксплуатации месторождения. Причем 2 % предлагается зачислять в федеральный фонд, а 1 % -в территориальный фонд.

Таблица 2 - Реализация рационального и эффективного недропользования

Рациональное и эффективное недропользование

Задачи

Воспроизводство минерально-сырьевой базы Максимальное извлечение нефти из пластовой залежи

Государство 11едропользовате ль Недропользователь

Геологоразведочные работы ведутся на нераспределенном участке недр Финансирование из Фонда воспроизводственных и технологических инноваций в МСК Осуществляет государственная геологическая компания Геологоразведочные работы ведутся в пределах лицензионного участка. Финансирование за счет собственных или заемных средств Методы стимулирования: 1. Лицензирование 2. Налоговые стимулы: а) изменение расчета НДПИ (новая формула К.) б) льгота по налогу на прибыль, зависящая от параметров месторождения и мировых цен на нефть

2. Создание и финансовое напонение регионального Экологического фонда. Основной задачей данного фонда дожно быть финансовое обеспечение

мероприятий по устранению негативных последствий от эксплуатации полезных ископаемых совместно с региональными и местными органами власти в целях сохранения комфортной и экологически чистой среды. Источниками напонения Экологического фонда дожны быть: а) субсидии из федерального центра; б) суммы штрафных санкций, взимаемых с организаций и физических лиц за загрязнение окружающей среды; в) 20 % платы за негативное воздействие на окружающую среду (при этом остальные 80 % зачислять в местный бюджет). Платежи за загрязнение окружающей среды дожны получить статус налога.

3. Обеспечение прав граждан на часть рентного дохода.

Анализ формирования и расходования средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния актуализировал проблему не только эффективного, но и справедливого использования доходов от дифференциальной ренты. Учитывая, что природные ресурсы являются не просто государственной, а общенародной собственностью, предлагается: а) формировать специализированный Инвестиционный фонд; б) направлять часть прибыли от реализации проектов Инвестиционного фонда на выплату дивидендов гражданам. Направления использования полученных дивидендов регламентируются. Это может быть реинвестирование в Инвестиционный фонд и приобретение ценных бумаг нефтяных компаний.

Кроме того, учитывая заинтересованность и стремление субъектов Российской Федерации в реализации проектов Инвестиционного фонда, предлагается ввести инвестиционный налог по ставке 1 % налогооблагаемой прибыли нефтедобывающих предприятий на второй высокорентабельной стадии эксплуатации месторождений. В дальнейшем возможно распространение данного налога на предприятия других рентообразующих и высокоприбыльных отраслей.

Так, доля нефтяной отрасли в Томской области составляет 48,7 % общего объема промышленного производства. Коэффициент корреляции темпов роста добычи нефти и объемов промышленного производства в регионе, по расчетам автора, составляет 0,94. При этом в бюджете Томской области природоресурс-ные платежи, в том числе НДПИ, не превышают 7 %. Принятое Правительством РФ решение о 100-процентном зачислении НДПИ с 1 января 2010 г. в федеральный бюджет усилит финансовую зависимость территорий от федерального центра.

Таким образом, предлагаемые направления модернизации системы налогообложения нефтедобывающих предприятий обеспечат реальные финансовые источники воспроизводства природных ресурсов и позволят урегулировать интересы между федеральным центром, регионами, бизнесом, обществом и отдельными гражданами на основе критериев экономической эффективности, социальной и экологической справедливости.

Предложенная автором модель налогообложения нефтедобывающих предприятий предполагает использование разных налоговых режимов и налоговых льгот в зависимости от видов месторождения, а также разных подходов к налогообложению в зависимости от стадий разработки месторождения (рисунок 2, таблица 3). При этом налоговые каникулы, прекращение которых обозначается достигнутым уровнем добычи, дожны устанавливаться для каждого конкретного месторождения и оговариваться в лицензии.

Режим Вид месторождения Налоговые льготы

1) Налоговые каникулы для новых месторождений

2) Льгота по налогу на прибыль, зависящая от параметров месторождения и мировых цен на нефть при выработанносги месторождения > 80%

1) Налоговые каникулы для новых месторождений

2) Льгота по налогу на прибыль, зависящая от параметров месторождения и мировых цен на нефть

3) 80 % НДПИ - в федер. бюджет, 20 % - в бюджет субъекта РФ

достижения 70 %

уровня выработанно- В совместном веденин Феде"

рального центра и субъекта РФ

Рисунок 2 - Модель налогообложения в недропользовании в зависимости от вида нефтяных месторождений

Таким образом, данная модель, устраняя существующие точечные меры налогового реформирования, предполагает сбалансированное распределение налогового бремени, что обеспечит справедливость в налогообложении предприятий добывающей: отрасли.

Лицензионный режим

Режим СРП при выработанносги месторождения >75%

Передача в ведение субъекта РФ после

Уникальные

Крупные

Средние

Очень мекие

Таблица 3 - Формирование налогов и налоговых льгот в зависимости от стадии эксплуатации месторождения

Этап разработки месторождения Характеристика этапа Налоги и налоговые льготы

Уникальные, крупные, средние месторождения Мекие и очень мекие месторождения

Начальный Производственные, инфраструктурные затраты, высокая себестоимость продукции Налоговые каникулы Льготный налог на имущество организаций Налоговые каникулы Льготный налог на имущество организаций

Средний Снижение себестоимости продукции, низкая затратная стабильность, высокая прибыль, высокое значение коэффициента кратности добычи Допонительно взимаются налог в фонд воспроизводственных и технологических инноваций в МСК, инвестиционный налог 1. Допонительно взимаются налог в Фонд воспроизводственных и технологических инноваций в МСК, инвестиционный налог 2. Предоставляется льгота по налогу на прибыль, зависящая от параметров месторождения и уровня мировых цен на нефть

Завершающий Рост затрат на поддержание уровня добычи, рост себестоимости продукции 1. Отменяются налог в фонд воспроизводственных и технологических инноваций в МСК, инвестиционный налог 2. Предоставляется льгота по налогу на прибыль, зависящая от параметров месторождения и уровня мировых цен на нефть 1. Отменяются налог в фонд воспроизводственных и технологических инноваций в МСК, инвестиционный налог 2. Предоставляется льгота по налогу на прибыль, зависящая от параметров месторождения и уровня мировых цен на нефть

3. Усовершенствована методика формирования налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в части добычи нефти, учитывающая производственно-геологическое состояние месторождения, изменение состояния месторождения в процессе его эксплуатации, качество добываемого сырья и обеспечивающая рациональное природопользование, недопустимость банкротства недропользователей вследствие конъюнктурных изменений стоимости нефти.

По расчетам автора, налоговая нагрузка в нефтедобывающей отрасли регрессивна, что сдерживает развитие конкуренции. При этом в системе налогообложения нефтедобывающих предприятий специфическими налогами и платежами фискально-регулирующей направленности являются налог на добычу по-

лезных ископаемых и экспортная пошлина. С помощью экспортной пошлины изымается существенная часть дифференциальной ренты от добычи нефти крупными нефтедобывающими предприятиями. Что касается малых недропользователей, в основном не являющихся экспортерами, то в объеме налоговых платежей основную часть занимает НДПИ (40- 75 %).

Отметим, что в современной научной литературе имеются разные подходы к реформированию системы налогообложения нефтедобывающих предприятий.

Анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения нефтедобывающих предприятий позволяет сделать следующие выводы.

1. Введение новых налогов, например налога на допонительный доход, налога на недра, налога на экспорт приводит к непродуманному и неоправданному усилению налоговой на1рузки на добывающие предприятия либо стимулирует необоснованное завышение затрат в случае определения ставки налога в зависимости от 11-фактора.

2. Дифференциация НДПИ в зависимости от выработанности не учитывает изменения конъюнктурных условий, что особенно актуально для российских нефтедобывающих предприятий.

3. Перераспределение рентного потока с образованием различных фондов или в пользу региональных бюджетов направлено на решение социальных вопросов, а не на дальнейшее развитие добывающей отрасли и воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Что касается подходов к налогообложению добывающих предприятий в развитых зарубежных странах, то там применяются две основные модели: концессионная и контрактная. Общим между двумя фискальными системами является рояти. Данный налог, с одной стороны, - гарантированный платеж за пользование природными ресурсами, с другой - инструмент стимулирования процессов нефтедобычи. Причем заметим, что для концессионных систем усиливается значение рояти как стимулирующего инструмента. Как следствие наблюдаются особенности в установлении процентных ставок (таблица 4). Кроме того, применяются различные льготы по налогу на прибыль, при этом допонительно взимаются специфические налоги с нефтедобывающих компаний в целях изъятия дифференциальной ренты.

Таблица 4 - Методические особенности установления ставки рояти при налогообложении нефтедобывающих предприятий в развитых зарубежных странах

Рояти как платеж за право пользования недрами Рояти как инструмент стимулирования деятельности комкании в определенном направлении и процессов нефтедобычи

Установление процентной ставки рояти Установление процентной ставки рояти

Фиксированная ставка При этом раздел прибыльной продукции осуществляется в зависимости зависящего от: а) количества добытой нефти б) R-фактора - отношения совокупного денежного потока компании после выплаты налогов и ее совокупных капитальных и эксплуатационных расходов в) IRR - внутренней нормы прибыли Плавающая ставка, зависящая от: а) количества добытой нефти; б) глубины залегания нефтеносного пласта в) срока эксплуатации месторождения (добычи нефти); г) К-фактора д) цен на углеводородное сырье е) новых запасов нефти ж) ИОА - отношения прибыли до уплаты налогов к балансовой стоимости активов з) географического (континент или шельф) месторасположения участка недр Пониженная или нулевая процентная ставка рояти применяется в целях: а) повышения нефтеотдачи пласта б) ввода бездействующих скважин в) получения допонительной добычи от капремонтов эксплу-тационных скважин г) эксплуатации малодебитных скважин д) продления жизни месторождений е) привлечения инвестиций ж) добычи высоковязких, тяжелых нефтей

В российской налоговой системе аналогом рояти является НДПИ. Основные недостатки НДПИ:

1. Непроработанность механизма использования нулевой процентной ставки, которая: а) дифференцирована по топливодобывающим субъектам, что не соответствует одному из принципов бюджетной системы - равенству бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований; б) распространяется на морские месторождения Арктики и месторождения Каспийского и Азовского морей. Данные меры направлены на активное освоение месторождений Восточной Сибири и Арктики и согласуются с государственными геополитическими интересами. Заметим, что пройдет еще не менее 15- 20 лет, прежде чем доля нефти в совокупном объеме добычи из традиционных нефтегазоносных районов будет значительно уменьшена, однако льготы по НДПИ для этих месторождений не предусматриваются; в) применима для сверхвязкой нефти. При этом российская практика оценки качества не позволяет определить, нефть какого месторождения подлежит льготному налогообложению, а строительство

систем подготовки учета нефти возле каждого месторождения кз-за длительного срока окупаемости (>10 лет) является финансово затратным, особенно для малых недропользователей.

2. Сложность в применении коэффициента выработанности. Использование для исчисления НДПИ льготного значения коэффициента выработанности для месторождений, истощенных более чем на 80 %, что экономически невыгодно для большинства недропользователей из-за осуществляемого прироста запасов на разрабатываемом месторождении.

На основании всестороннего анализа автор предлагает собственную методику реформирования НДПИ, позволяющую усилить его регулирующую функцию.

В общем случае величина налога на добычу полезных ископаемых определяется как произведение количества добытой нефти на налоговую ставку (формула 1)

Н^=Ох(419хК,хК.), (1)

гДе Н^,- величина налога на добычу полезных ископаемых; О - объем добытой нефти (тонн);

К, - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; К, - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка.

Автор предлагает следующую формулу расчета К,:

К.= ЧхД, (2)

* Г/12 ^ '

где К - количество дней;

Т - добыча УВ в год согласно техническому проекту (тонн); Д - дебит скважины в сутки (тонн/сутки).

Данная формула пригодна для прямого учета. В случае косвенного учета используется следующая модификация:

К = (3)

где Д-добыча У В в месяц (тонн).

Данные для расчета К, присутствуют в технологической схеме разработки месторождения, соответствующей документационному обеспечению лицензионного соглашения. При необходимости схема уточняется и согласуется с территориальными органами Федерального агентства по недропользованию. Данным способом расчета поддерживается принцип рационального использования, исключающий интенсивную выкачку, а предполагаемое увеличение добычи планируется нефтедобывающим предприятием с проведением соответствующих расчетов в процессе производственной деятельности.

Следующим элементом методики является введение льготы по налогу на прибыль. Таким образом,

НП.= НП,-Н,, (4)

где НП ,- величина налогооблагаемой прибыли, рассчитанной с учетом льготы;

НПр- величина налогооблагаемой прибыли, рассчитанной обычным путем;

Н , - величина предоставляемой налоговой льготы.

Порядок предоставления льготы по налогу на прибыль зависит от параметров, характеризующих разрабатываемое месторождение (таблица 5) и уровня мировых цен на нефть.

Таблица 5 - Размер поправочных коэффициентов, зависящих от характеристик месторождения полезных ископаемых

Параметр Значение

Поправочный коэффициент

Удаленность от объектов круглогодичной дорожной инфраструктуры, км (К,) 50-100 100-200 200-300 300-500 >500

0,1 0,2 0,3 0,4 0,5

Глубина залегания пласта, м (К,) 2000- 2500 2500-3000 3000-3500 3500-4000 >4000

0 ОД 0,2 0,3 0,4

Вязкость, ммг /с (К,) <20 21-30 31-40 41-50 >50

0 0,1 0,2 0,3 0,4

Обводненность, % (К,) 70-75 76-80 81- 85 86-90 >90

0,1 0,2 0,3 0,4 0,5

Поправочные коэффициенты образуют льготу по налогу на прибыль, размер которой определяется формулой (5).

х(К,+К2+К3+К4), (5)

где К|, К3, К4 - поправочные коэффициенты (в долях).

Ограничителем размера льготы является величина НДПИ или валовой прибыли. Привязка поправочных коэффициентов к мировой цене на нефть позволяет реализовать функцию встроенного стабилизатора (таблица 6). Таким образом, обеспечивается напонение бюджетной системы и осуществляется поддержка нефтедобывающего предприятия с целью сохранения его финансовой устойчивости.

Таблица 6 - Изменение поправочных коэффициентов с учетом мировых цен на нефть

Стоимость нефти, дол.//бар <50 50- 70 70- 90 90- 100 >100

Корректировка поправочных коэффициентов с учетом мировых цен на нефть (К, + К2 + К, +КД) х2 (К, + К2 + К, +КД) х 1,5 (К, + К2 + К,+К4) (К, + К2 + К3 + 1,5 (К, + к2 + К, + К,) * 2

Проведенные автором расчеты на примере месторождений Томской и Тюменской областей подтверждают, что предложенные корректировки обеспечивают варьирование налоговой нагрузки и создают реальные предпосыки к формированию эффективно-справедливой системы налогообложения недропользователей.

4. Обоснована целесообразность использования специального налогового режима Соглашения о разделе продукции при разработке меких и выработанных месторождений с трудноизвлекаемыми запасами с привлечением малого бизнеса или иностранных инвесторов.

Модель эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании предполагает использование специального налогового режима - СРП. Его конкурентные преимущества необходимо направлять в выгодном для государства русле, а именно:

1. Привлекать российский малый бизнес, предоставляя кредиты на льготных условиях из Фонда воспроизводственных и технологических инноваций в минерально-сырьевом комплексе, к разработке меких с трудноизвлекае-

мыми запасами и выработанных месторождений с обязательным требованием использования самых современных технологий.

2. Разрабатывать крупные месторождения при высокой доле в проекте крупных государственных компаний.

Как показала практика Сахалинской области и Республики Татарстан, распространение режима СРП в данном направлении будет допонительным стимулирующим фактором: а) социально-экономического развития регионов; б) развития конкуренции в отрасли; в) реализации рационального и эффективного недропользования.

Публикации автора по теме диссертации В изданиях, входящих в перечень ВАК:

1. Шарф И.В. Эффективная система налогообложения в недропользовании: критерии формирования и показатели оценки / Л.С. Гринкевич, И.В. Шарф // Вестник Томского университета. - 2009. - № 327 (октябрь). - С. 135-140 (0,29 п. л./0,145 п. л.).

2. Шарф И.В. Лицензирование в недропользовании: экономический аспект / И.В. Шарф И Вестник Томского государственного педагогического университета. - 2007. - № 9. - С. 77-80 (0,32 п. л.).

3. Шарф И.В. Инструменты повышения эффективности использования минерально-сырьевых ресурсов (на примере нефтегазового комплекса) / И.В. Шарф // Вестник Томского университета. - 2007. - № 300 (июль). - С. 86-89 (0,31 п. л.).

В других изданиях, материалах научных конференций:

1. Шарф И.В. Финансовые аспекты недропользования в России / И.В. Шарф, Л.С. Гринкевич // Проблемы социально-экономической устойчивости региона : сб. статей V Междунар. научно-практической конференции (январь 2008 г.). - Пенза : Изд-во РИО ПГСХА, 2008. - С. 210-214 (0,27 п. л. / 0,135 п. л.).

2. Шарф И.В. Экономико-правовые аспекты категории собственность на природные ресурсы / Л.С. Гринкевич, И.В. Шарф // Экономическая наука и образование в России : материалы Всерос. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых (22-23 ноября 2007 г.). - Томск : Изд-во ТГПУ, 2008. - С. 147-153 (0,3 п. л./0,15 п. л.).

3. Шарф И.В. Влияние распределения доходов от использования природных ресурсов на состояние человеческого капитала сибирских регионов / И.В. Шарф // Российская экономика в условиях глобализации: тенденции и перспективы : сб. науч. трудов Всерос. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых (14-15 декабря 2006 г.). -Томск : Изд-во ТГГ1У, 2007. - С. 237-243 (0,3 п. л.).

4. Шарф И.В. Рентный потенциал России: тенденции и перспективы / И.В. Шарф // Энергия молодых - экономике России : труды VIII Междунар. научно-практической конф. студентов и молодых ученых (19-22 марта 2007 г.). -Томск : Изд-во ТПУ, 2007. - С. 225-227 (0,2 п. л.).

5. Шарф И.В. Рецтоориентированные модели налогообложения: опыт развитых стран и особенности России / И.В. Шарф // Экономика России в XXI веке : сб. науч. трудов IV Всерос. научно-практической конф. Теоретические проблемы экономической безопасности России в XXI веке / под ред. Г.А. Ба-рышевой, Л.М. Борисовой. - Томск : Изд-во ТПУ, 2007. - С. 119-123 (0,3 п. л.).

6. Шарф И.В. Налоговый механизм как основа развития нефтегазового комплекса России / И.В. Шарф // Материалы I Междунар. Конф. студентов, аспирантов и молодых ученых. - Сумы : Изд-во РВВ СОИППО, 2008. - С. 45-49 (0,27 п. л.).

7. Шарф И.В. Геологоразведочные работы в свете налогообложения добывающих предприятий / И.В. Шарф // Энергия молодых - экономике России : труды IX Междунар. научно-практической конф. студентов и молодых ученых. - (Томск 19-22 мая 2008 г.). - Томск : Изд-во ТПУ. 2008. - С. 339-342 (0,23 п. л.).

8. Шарф И.В. Накопительные фонды: российский и зарубежный опыт / И.В. Шарф // Экономика России в XXI веке : сб. науч. трудов V Всерос. научно-практической конференции Теоретические проблемы экономической безопасности России в XXI веке. - Томск : Изд-во ТПУ. 2008. - С. 332-335 (0,2 п. л.).

9. Шарф И.В. Управление недрами: экономико-правовой аспект / И.В. Шарф // Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями : материалы всерос. научно-практической конф. (14-18 ноября 2008 г.). - Ставрополь : Изд-во СевКавГТУ, 2008. - С. 170-175 (0,37 п. л.).

Тираж 100 экз. Отпечатано в ООО Позитив-НБ 634050 г. Томск, пр. Ленина 34а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шарф, Ирина Валерьевна

Введение

Глава 1 Теоретико-методические основы налогообложения в недропользовании в России

1.1 Экономико-правовые основы недропользования в Российской Федерации

1.2 Система налогообложения нефтедобывающих предприятий: бюджетно-финансовый аспект

1.2.1 Специфические налоги и платежи нефтедобывающих предприятий

1.2.2 Роль нефтегазового комплекса в формировании доходов бюджетной системы

1.2.3 Воспроизводственный аспект системы налогообложения в недропользовании

1.3 Налогообложение нефтедобывающих предприятий: систематизация проблем и оценка влияния на эффективность бизнеса

Глава 2 Методические подходы к формированию эффективно-справедливой системы налогообложения природных ресурсов в Российской Федерации

2.1 Анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения нефтедобывающих предприятий

2.2. Налогообложение недропользования в развитых зарубежных странах

2.3 Эффективно-справедливая система налогообложения природных ресурсов: сущность, критерии построения

Глава 3 Разработка современной системы налогообложения нефтедобывающих предприятий на основе обеспечения социально-экономической справедливости между бизнесом, обществом и государством

3.1 Совершенствование методики формирования налоговой базы по НДПИ и оценка ее результативности (на примере нефтяных месторождений Томской и Тюменской областей)

3.2 Модернизация системы налогообложения нефтедобывающих предприятий с учетом необходимости обеспечения воспроизводства природных ресурсов и согласования интересов бизнеса, общества и государства

3.3 Обоснование сферы применения специальных режимов налогообложения в недропользовании

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании"

Актуальность темы исследования. Россия является одним из самых крупных поставщиков углеводородного сырья на мировой рынок на протяжении последних десятилетий. Благодаря растущей ценовой динамике мирового рынка энергоресурсов в 2002-2008 гг. нефтегазовый комплекс стал основным источником финансовых ресурсов бюджетной системы России. Однако существующее распределение рентных доходов обусловило ряд негативных тенденций. Централизация большей части доходов от использования природных ресурсов (в основном дифференциальной ренты от добычи нефти) в государственном бюджете привела к снижению доходного потенциала субъектов Федерации и муниципальных образований с вытекающими неблагоприятными социально-экономическими и экологическими последствиями. Наблюдается высокая налоговая нагрузка и нестабильность финансовых показателей нефтедобывающих предприятий. Остаются финансово и организационно не проработанными вопросы воспроизводства запасов углеводородных полезных ископаемых, обеспечения рациональной и эффективной эксплуатации природных ресурсов. Кроме того, по-прежнему обсуждается проблема прав граждан на часть рентного дохода.

Таким образом, непроработанность финансовых отношений субъектов недропользования Ч государства, муниципальных образований, коренных малочисленных народов, граждан, добывающих предприятий - и отсутствие правовых и экономических рычагов, стимулирующих к рациональному и эффективному природопользованию, воспроизводству минерально-сырьевой базы, актуализируют необходимость разработки и внедрения новых финансово-налоговых механизмов в существующую систему отношений в недропользовании.

Требуется модернизация существующей системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, позволяющая обеспечить реальные финансовые источники для воспроизводства природных ресурсов, согласовать интересы общества, бизнеса и государства на основе критерия экологических приоритетов, социально-экономической эффективности и стимулировать недропользователя к инновационно-инвестиционному обновлению производства.

Степень изученности проблемы. Теория и практика налогообложения в недропользовании, несмотря на многовековую историю, постоянно эволюционирует в связи с меняющимися под воздействием научно-технического прогресса экономическими условиями развития общества. Однако общим началом налогообложения в недропользовании является вопрос собственности на природные ресурсы, формирующий различные типы фискальных систем в недропользовании. Большое внимание вопросам законодательного оформления прав собственности на природные ресурсы в России и за рубежом уделяют Р. Беккини, Д: Василевская, И. Дроздов, С. Ивановский, И. Иконицкая, Б. Клюкин, Н. Малова, М. Певзнер. В работах С. Башкирова, Н. Ворониной, В. Гусева, А. Перчика, Д. Рамазанова, С. Сосны рассматриваются зарубежные фискальные системы в аспекте возможного применения отдельных положений в российской практике налогообложения нефтедобывающих предприятий.

Экономико-правовую природу природоресурсных платежей и направления развития природоресурсного законодательства рассматривают М. Богатырев, Н. Герасименко, С. Ежов, А. Кадиков., В. Крюков, JI. Павлов, М. Певзнер, В. Петрунин, А. Перчик, О. Семенча, JI. Хазанов.

В трудах Н. Ворониной, А. Канторовича, А. Коржубаева, JI. Николайчук, О. Прищепы, И. Филимоновой, JI. Эдер огромное внимание уделено исследованию состояния ресурсной базы и возможным путям увеличения прироста запасов углеводородных ресурсов.

Нефтегазовый комплекс в течение многих лет является основным источником доходов бюджетной системы, поэтому остается актуальным вопрос распределения рентных доходов: Наибольшей критике подвергается Стабилизационный фонд, реформированный в 2008 г. в Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. Сравнительный анализ российских и зарубежных накопительных фондов проводят такие исследователи, как В. Варнавский, Е. Гурвич, О. Дмитриева, Б. Краснопольский, А. Кудрин, Д. Львов, А. Селезнев, А. Тернавский.

В работах С. Глазьева, Д. Львова, Ю. Петрова, В. Садкова исследуется существующие распределение доходов от эксплуатации природных ресурсов и предлагаются направления использования рентных доходов.

Различным аспектам социальной справедливости посвящены труды Г. Канарша, Д. Петросяна, А. Прокофьева, Дж. Роуза, Г. Семигина, Р. Шамилевой, Т. Шебзуховой и др. Проблема справедливости является одной из главных в практике и теории налогообложения. В изучение и разработку проблем построения справедливой и эффективной системы налогообложения внесли вклад А. Брызгалин, В. Пансков, М. Пушкарева, М. Романовский, Д. Черник, Ю. Шмелев, С. Шаталов и др.

У С. Андрюшина, А. Булатова, С. Киммельмана, В. Маевского, В. May, О. Сухарева, Г. Фетисова, В. Язева научный интерес вызывает проблема нефтегазовой ориентации российской экономики и возможных путей ее структурной перестройки в условиях мировых технологических и экономических процессов.

Существенный вклад в исследование природной ренты, ее оценку и, формирование и развитие рентных отношений в России внесли Ю. Белов,

B. Воконский, С. Ивановский, М. Комаров, А. Кузовкин, Е. Моргунов, А. Мудрецов, Ю. Петров.

Современное развитие России отличается неравенством в уровне социально-экономического развития регионов, поэтому данная проблема рассматривается учеными и политиками в разных аспектах. Это аспекты реформирования налоговой системы в целях более равномерного распределения доходов внутри бюджетной системы, обеспеченности природными ресурсами и их роли в экономическом развитии субъекта Федерации, проблемы выравнивания территорий, экологического состояния добывающих регионов. Часто данные аспекты переплетаются между собой, поэтому мы не конкретизируем направление исследования и исследователей. Тема территориального неравенства затрагивается в работах А. Адама,

C. Андрюшина, Е. Боровиковой, Л. Григорьева, Л. Гринкевич, С. Донского, Н. Зубаревич, П. Кадочникова, С. Киммельмана, Ю. Урожаевой, М. Цибульниковой, С. Шаталова, А. Швецова, А. Шеломенцева.

Несмотря на накопленный теоретико-методический опыт в области налогообложения природных ресурсов и распределения рентных доходов, имеется мало работ, посвященных вопросам урегулирования финансовых взаимоотношений между всеми субъектами недропользования, возникающих в результате эксплуатации природных ресурсов.

Рассмотрение в диссертационном исследовании проблем распределения нефтегазовых доходов внутри бюджетной системы, влияния налогообложения на эффективность деятельности нефтедобывающих предприятий и воспроизводство углеводородных ресурсов позволило сформировать критерии эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании и разработать новые методические подходы к построению финансового механизма, стимулирующего рациональное и эффективное использование природных ресурсов и закладывающего основы экономического роста всех субъектов недропользования.

Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Государственные финансы паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит в соответствии п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Объектом исследования выступает система налогообложения нефтедобывающих предприятий России и влияние механизма распределения рентных доходов от добычи нефти на финансовое состояние нефтяного сектора и регионов.

Предметом исследования являются принципы, методы и механизмы формирования эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании (на примере нефтедобывающих предприятий).

Целью диссертационного исследования является разработка эффективно-справедливой системы налогообложения нефтедобывающего сектора, одновременно обеспечивающей воспроизводство в сфере нефтедобычи и согласование интересов бизнеса, общества и государства.

Дйя достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:

- исследовать экономико-правовые основы недропользования в России;

- проанализировать эффективность и справедливость существующих механизмов распределения рентных доходов от недропользования;

- исследовать уровень налоговой нагрузки нефтедобывающих предприятий и влияние системы налогообложения на их инновационно-инвестиционную и воспроизводственную деятельность;

- провести сравнительный анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения нефтедобывающих предприятий;

- исследовать механизмы налогообложения недропользователей в развитых зарубежных странах и обеспечение ими согласования интересов государства, бизнеса и природной среды;

- разработать модель эффективно-справедливой системы налогообложения нефтедобывающих предприятий Российской Федерации и провести апробацию ее результативности на примере добывающих предприятий Томской и Тюменской области;

- исследовать целесообразность применения специальных налоговых режимов в недропользовании.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение объективных принципов и методов научного познания, использование положений теории финансов и теории налогообложения.

В процессе исследования проблем по избранной теме диссертант опирася на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов недропользования, внутреннюю отчетность нефтедобывающих предприятий Томской, области, публикации по проблематике исследования в тематических страницах Интернета.

В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение.

Для получения и обоснования основных положений диссертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактно-логический подходы.

Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения в недропользовании, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.

Информационную базу исследования составили законодательные нормативно-правовые акты в сфере природопользования, данные Министерства финансов РФ, Министерства природных ресурсов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной таможенной службы РФ, Томского областного комитета государственной статистики, Томского управления по недропользованию, Томского комитета развития предпринимательства, информационные ресурсы Интернета и др.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений по формированию современной системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, обеспечивающей согласование интересов государства, бизнеса, общества и природной среды на основе критерия социальной справедливости и экономической эффективности.

Научная новизна работы подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

1. Сформулировано авторское определение лэффективно-справедливая налоговая система в недропользовании, обозначены критерии формирования эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании и показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике (п. 2.3 Паспорта специальности 08.00.10).

2. Разработана модель эффективно-справедливой системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, учитывающая стадии разработки месторождения и направленная на согласование интересов участников отношений недропользования, обеспечение справедливости в распределении дифференциальной ренты и формирование достаточных финансовых ресурсов для воспроизводства минерально-сырьевой базы (п. 2.3, п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

3. Усовершенствована методика формирования налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в части добычи нефти, учитывающая: а) производственно-геологическое состояние месторождения; б) изменение состояния месторождения в процессе его эксплуатации; в) качество добываемого сырья, и обеспечивающая недопустимость банкротств недропользователей вследствие конъюнктурных изменений стоимости нефти (п.2.3, п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

4. Обоснована целесообразность использования специального налогового режима Соглашения о разделе продукции при разработке меких и выработанных месторождений с трудноизвлекаемыми запасами с привлечением малого бизнеса или иностранных инвесторов (п.2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования основных положений при формировании стратегии эффективного развития системы налогового регулирования отношений в недропользовании. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться, законодательными органами государственной власти федерального, регионального и муниципального уровня в целях воспроизводства минерально-сырьевой базы и поступательного развития использования природных ресурсов в соответствиями с требованиями инновационного развития экономики. Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном. процессе в. курсах Финансы и кредит, Государственные и муниципальные финансы, Налоги и налогообложение, Налоговая система, Экономика природопользования для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти и предприятий.

Апробация работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, на различных этапах исследования представлялись и получили положительные отзывы на Всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Российская экономика в условиях глобализации: тенденции и перспективы (Томск, 2006), VIII Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых Энергия молодых - экономике России (Томск, 2007), IV Всероссийской научно-практической конференции Теоретические проблемы экономической безопасности России в XXI веке (Томск, 2007), V Международной научно-практической конференции (Пенза, 2008г.), Первой международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых (Сумы, Украина, 2008), IX Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых Энергия молодых - экономике России (Томск, 2008), Всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Экономическая наука и образование в России (Томск, 2008), V Всероссийской научно-практической конференции Теоретические проблемы экономической безопасности России в XXI веке (Томск, 2008), Всероссийской научно-практической конференции Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями (Ставрополь, 2008).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 12 научных статей, в том числе 3 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций 3,36 п. л., в том числе авторских 2,93 п. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы и 21 приложения. Основная часть содержит 198 страниц машинописного текста, 23 таблицы, 12 рисунков, 10 формул. Библиография включает 309 источников.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Шарф, Ирина Валерьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать ряд обоснованных выводов и предложений по созданию эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании.

Природоресурсное и налоговое законодательство Ч две взаимодействующие системы, на основе которых осуществляется деятельность по использованию природных ресурсов, однако каждая в своем контексте не отражает ценностное отношение к недрам. Недра Ч это не только источник дохода для удовлетворения современных потребностей государства, но и основа жизнедеятельности будущих поколений. Поэтому автор предлагает следующее определение недр. Недра - это природный объект в составе национального имущества, представляющий собой часть земной коры, находящейся ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, используемый для геологического изучения и освоения, охраняемый государством в качестве составной части окружающей среды. Модернизация ФЗ О недрах в данном русле позволит сформировать механизмы эффективного, рационального недропользования в целях сохранения ресурсов недр для нынешнего и будущего поколений.

Анализируя действующую в России налоговую систему в недропользовании, были выделены следующие ее характеристики: неравномерное распределение рентных доходов по субъектам недропользования и не отвечающая национальным интересам стратегия их расходования, негативное влияние на. воспроизводство минерально-сырьевой базы и на деятельность нефтедобывающих предприятий. Автор сформулировал определение эффективно-справедливой налоговой системы, а также определение, критерии формирования и показатели оценки результативности эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании.

Это стало практическим ориентиром по реформированию налогового законодательства с целью построения эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании.

Модель эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании включает следующие фонды:

1. Фонд воспроизводственный и технологических инноваций. В данный фонд предлагается отчислять 3 % налог от налогооблагаемой прибыли, взимаемый в период стабильной добычи среднего высокорентабельного этапа разработки месторождения. Кроме того, желательно деление налога. Отчислять в федеральный фонд воспроизводственных и технологических инноваций 2 %, а 1 % - в территориальный для создания финансовых источников проведения геологических программ регионального значения.

Природные ресурсы определяют материальную основу социально-экономического развития регионов. Поэтому в соответствии со стратегическими национальными интересами требуется постоянное воспроизводство минерально-сырьевой базы. Современное состояние минерально-сырьевого комплекса характеризуется снижением суммарного объема разведанных запасов и ростом доли трудноизвлекаемых запасов и удельного веса меких и выработанных месторождений. Основными причинами являются инициированная Правительством РФ отмена налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лишившая таким образом государство и субъекты РФ финансовых источников реализации региональных и федеральных геологических программ, а также разрушение геологической службы, созданной и хорошо работавшей в советский период.

Для устранения вышеназванных негативных тенденций в минерально-сырьевом комплексе необходим Фонд воспроизводственных и технологических инноваций, задачи которого Ч воспроизводство минерально-сырьевой базы и поиск дальнейших способов использования минеральных ресурсов, обусловленный вступлением мирового сообщества в шестой технологический уклад, базирующийся на нанотехнологиях для сохранения устойчивого договременного спроса на углеводородные ресурсы. В условиях стремления развитых стран к кратному снижению энергоемкости и расширения применения альтернативных источников энергии необходимо создать продукты XXI в., производимые как на основе углеводородного сырья, так и с их использованием. Решение этой задачи заключается в технологических инновациях в минерально-сырьевом комплексе, под которыми мы понимаем новые технологии по переработке добытых ПИ и изготовлению новейших продуктов.

Финансирование деятельности геологической государственной компании из данного фонда, создание которой необходимо в целях восстановления разрушенной геологической службы, позволит обеспечить разведанность нераспределенного фонда недр, который в дальнейшем может быть предоставлен недропользователям в виде участков недр на условиях лицензионного соглашения и режима СРП. Таким образом, паралельное воспроизводство невозобновляемых природных ресурсов (государство - на нераспределенном фонде недр, недропользователь Ч в пределах лицензионного участка) является, одним из направлений рационального и эффективного недропользования.

2. Инвестиционный фонд, для финансового напонения которого предлагается ввести 1 % инвестиционный налог от налогооблагаемой прибыли, взимаемый на среднем высокорентабельном этапе эксплуатации месторождения. Посредством данного налога реализуется инвестиционное воздействие на экономику, так как его аккумулирование в Инвестиционном фонде России, формируемом в настоящее время за счет дефицитного федерального бюджета, предоставляет государству допонительные источники для финансирования, проектов. Природные ресурсы являются не только государственной собственностью, но и общенациональным достоянием. Поэтому для обеспечения справедливости в распределении рентных доходов и прав всех граждан России независимо от возраста на часть рентного дохода целесообразно выплачивать дивиденды гражданам из этого фонда. При этом человек становится не только доходополучателем дивидендов, но и активным гражданином демократического государства - поноправным субъектом недропользования, принимающим участие в принятии решений по выбору инвестиционных проектов. Схема использования гражданами дивидендов из Инвестиционного фонда предусматривает два пути. Первый предполагает реинвестирование полученных дивидендов, второй - приобретение ценных бумаг нефтяных и других компаний. Следовательно, гражданин также становится собственником активов в социально-ориентированной экономике.

3. Региональный экологический фонд, формируемый за счет 20 % отчислений платы за негативное воздействие на окружающую среду. Задача данного фонда - совместное с местными бюджетами финансирование программ по восстановлению и охране окружающей среды с целью обеспечения экологически чистых условий проживания населения. Местное население наиболее чувствительно к экологическим последствиям от эксплуатации месторождений полезных ископаемых.

Модель эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании предполагает оптимизацию налоговой нагрузки нефтедобывающих предприятий. Автором разработана методика исчисления налоговой базы налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти, согласно которой расчет коэффициента выработанности производится на основе фактических и плановых показателей добычи нефти, установленных в соответствии с лицензионным соглашением. Следовательно, реализуется принцип рационального использования недр, исключающий интенсивную выкачку углеводородов в целях максимизации прибыли. Если будет добыто сверх установленных норм, то автоматически-увеличивается налоговая база.

Предлагаемый налоговый механизм включает также предоставление допонительной льготы, по налогу на прибыль, которая учитывает производственно-геологические характеристики разрабатываемого месторождения и уровень мировых цен на нефть. При установлении размера налоговой льготы необходимо исходить из того, что вся сумма, не дожна превышать порогового значения, равного величине НДПИ, и величины валовой прибыли предприятия. Данная схема обладает отличительным преимуществом, так как учитываются основные факторы производственной деятельности предприятия, зависящие от особенностей конкретного месторождения. Далее, на основании зависимости мировых цен на энергоресурсы от циклических колебаний экономического роста соискатель привязал поправочные коэффициенты к динамике мировых цен. Расчеты автора, произведенные с обозначенными поправками, показывают, что финансовые интересы государства и недропользователей соблюдаются при высоких и низких ценах, так как высокая цена на нефть даже с уменьшенными поправками обеспечивает поступление денежных потоков, позволяющих компании осуществлять капитальные и инвестиционные вложения. При низкой цене компания получает допонительную поддержку в целях сохранения ее финансовой устойчивости. Таким образом, данная льгота по налогу на прибыль выпоняет функцию встроенного стабилизатора, следовательно, формируются основы финансовой стабильности нефтедобывающих предприятий на среднем и завершающем этапах эксплуатации месторождения, т. е. в догосрочной перспективе.

Разработка месторождения состоит из трех этапов, отличающихся себестоимостью и рентабельностью. Поэтому соответственным каждому этапу налоговым бременем государство дожно стимулировать недропользователя к быстрому освоению и продлению жизни месторождения, что является одним из направлений рационального и эффективного недропользования, а также обеспечивает справедливость в налогообложении предприятий добывающей отрасли.

Современное распределение доходов от добычи нефти отличается их-консолидацией в федеральном бюджете, что снижает финансовую самостоятельность нижестоящих бюджетов, что особенно актуально для топливодобывающих субъектов. В частности, это подтверждается сильной корреляционной зависимостью между темпами роста добычи нефти в Томской области и объемами промышленного производства, а также ВРП области.

Подкрепление договременной финансовой стабильности субъекта РФ предусматривает изменение существующего разграничения предметов ведения на природные ресурсы. Полагаем, что передача меких и очень меких месторождений углеводородных ресурсов в ведение субъекта РФ позволит расширить его пономочия и сформировать механизмы взаимовыгодного сотрудничества субъекта РФ и бизнеса. Другим направлением является изменение пропорций межбюджетного распределения основного налога в недропользовании - НДПИ в виде углеводородного сырья. Соотношение 80% и 20% вытекает из сопоставления экономического роста России и ВРП топливодобывающих субъектов РФ и соответствует следующим требованиям: а) в связи с асимметричным расположением полезных ископаемых государство перераспределяет рентные доходы в целях выравнивания территориальной, отраслевой диспропорции по уровню экономического развития, нивелирования неравенства по уровню благосостояния; б) топливодобывающим субъектам РФ необходимы.средства для решения социально-экономических и экологических проблем и реализации планов догосрочного стратегического'развития.

Таким образом, эффективно-справедливая налоговая^ система в недропользовании Ч это налоговая система, справедливо сочетающая финансовые интересы всех субъектов недропользования и граждан при условии оптимальной налоговой нагрузки бизнеса и стимулирующая рациональное и эффективное, недропользование в целях роста социально-ориентированной и экологически устойчивой экономики страны в стратегически приоритетном направлении.

Внесение предложенных изменений в действующее природоресурсное и налоговое законодательство в недропользовании позволит справедливо урегулировать финансовые интересы государства, бизнеса, граждан, увеличить эффективность использования доходов от эксплуатации природных ресурсов и усилить воспроизводственный и инвестиционный аспект налоговой системы.

В ходе диссертационного исследования автор приблизися к решению поставленных задач. Паралельно был выявлен спектр вопросов, не входивших первоначально в сферу исследований, однако требующих дальнейшего изучения. К числу задач, которые соискатель предлагает будущим исследователям, относятся: совершенствование налогового и природоресурсного законодательства в целях обеспечения экологически устойчивого экономического роста социально-ориентированной экономики; создание нормативно-правовой базы деятельности Экологического фонда, Фонда строительства и модернизации транспортной инфраструктуры и Фонда технологических и воспроизводственных инноваций в минерально-сырьевом комплексе в целях законодательного закрепления и финансового обеспечения обозначенных нами задач; выявление возможных схем управления средствами Инвестиционного фонда в целях обеспечения граждан России правами на часть рентного дохода; разработка стратегии развития нефтегазового комплекса в условиях глобальных технологических изменений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В РАБОТЕ СОКРАЩЕНИЙ

БК РФ - Бюджетный кодекс Российской Федерации

БОР - Бюджетирование, ориентированное на результат

ВВП - Валовой внутренний продукт

ВМСБ - Воспроизводство минерально-сырьевой базы

ВРП Ч Валовой региональный продукт

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации

ГРР - Геологоразведочные работы

Консолид. - консолидированный

Мест. - месторождение

Минфин - Министерство финансов РФ

МНР - Министерство природных ресурсов

МУН - методы, увеличивающие нефтеотдачу пласта

МЭРТ - Министерство экономического развития и торговли

НК РФ Ч Налоговый кодекс Российской Федерации

НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых

ОАЭ - Объединенные арабские эмираты

ОЭСР - Организация стран экономического сотрудничества и развития

ПФР - Пенсионный фонд России

РФ - Российская Федерация

СРП - Соглашения о разделах продукции

СФО - Сибирский федеральный округ

ДВО - Дальневосточный федеральный округ

УВ - углеводороды

ФЗ - Федеральный закон

ФНС - Федеральная налоговая служба

ФТС Ч Федеральная таможенная служба

ЦБР - Центральный банк России

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шарф, Ирина Валерьевна, Томск

1. Конституция Российской Федерацией : принята всенар. голосованием 12 дек. 1993 г. -М. : Юрид. лит., 2000.-61 с.

2. Методические рекомендации по расчету конкретных размеров ставок регулярных платежей за пользование недрами : приказ министерства природных ресурсов России от 05.09.2002 г. № 558. // Нормативно-правовые акты МПР России. 2002. - С. 22.

3. О Законе Томской области Об испонении областного бюджета за 2008год //Официальные ведомости : сб. нормативных правовых актов. Ч 2009. №29.-С.135-263

4. Отчет об испонении областного бюджета за 2003 2007 гг. //Администрация Томской области. - Томск. Ч 2004 - 2008.

5. Томск в цифрах, (2000-2007 гг. ) : стат. ежегодник / Госкомстат РФ, Томский обл. комитет госстатистики. Ч Томск : Томскстат-Т, 2008. Ч 320с.

6. Промышленное производство в Томской области (2000-2006) : стат.сб. Томск : Томскстат-Т, 2007. Ч 244с.

7. Авдийский В. И. Роль понятийного аппарата в налогообложении минерального сырья / В. И. Авдийский, Т. А. Блошенко // Финансовый бизнес. 2005. - янв.-февр. - С. 61-63.

8. Авеков В. Регулирование имущественных отношений в экономике // Экономист. 2004. - № 7. - С. 41-46.

9. Алексашенко С. Кризис-2008 : пора ставить диагноз // Вопр. экономики.- 2008. -№ И.-С. 35.

10. Ананко В. НДПИ : льготы без льгот // Нефтегазовая вертикаль. 2007. - №5.-С. 40-41.

11. Ананко В. Работа сделана, удовлетворения нет // Нефтегазовая вертикаль. 2007. - № 5. - С. 36-38.

12. Антюшина Н. Норвежская модель управления ресурсами // Экономист. 2005. - № 11. - С. 63-74.

13. Артемьев И. Основания антимонопольной политики государства / И. Артемьев, А. Сушкевич // Экономическая политика. 2007. - № 4. - С. 200206.

14. Архиереев С. И., Зинченко Я.В. Инверитированная С-образная зависимость социальной справедливости и эффективности // Экон. журнал Высшей школы экономики. 2005. № 1. С. 50-73.

15. Афанаскин Ю. Первый шаг за государством / Ю. Афанаскин, А. Попов, В. Воронцов // Эксперт Сибирь. 2008. - № 40. - С. 26-27.

16. Бавлов В. Н. Роль и место минерально-сырьевого комплекса в социально-экономическом развитии регионов России по недропользованию // Экономика региона. 2007. - № 1. - С. 95-99.

17. Байков Н. М. К вопросу о налогах и законах по недропользованию (в порядке обсуждения) // Нефтяное хозяйство. Ч 2004. № 6. - С. 50-52.

18. Башкиров С. П. Опыт распределения природной ренты между государством и компаниями нефтяной промышленности // ЭКО. 2006. - № 4. -С. 156-168.

19. Башкиров С. П. Распределение природной ренты между государством-и нефтяными компаниями / С. П. Башкиров, Н. В. Воронина // ЭКО. 2006. -№5.-С. 113-120.

20. Бобылев С. Н. Развитие человеческого потенциала в России // Вестн. МГУ. 2005. - № 1. - С. 62.

21. Богатырев М. А. Налоговая политика и налоговое администрирование сферы природопользования в условиях глобализации экономических процессов: теория и методология : автореф. дис. . д-ра экон. наук. : 08.00.10 / М. А. Богатырев. Орел, 2009. - 48с.

22. Бондаренко А. А. Формирование экономических механизмов управления недропользованием покритериям устойчивого развития (Например енефтедобывающей отрасли) : дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 / А. А. Бондаренко. СПб., 2004. - 161с.

23. Борзунова О. А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы. 2005. - № 7. - С. 33-36.

24. Боровикова Е. В. Налоговое регулирование межбюджетных отношений в муниципальных образованиях // Финансы. 2008. - № 1. - С. 2023.

25. Бочарников А. Эффект мультипликации // Рос. газ. 2008. - 21 нояб.

26. Булатов А. А. Проблемы перехода нефтяного сектора России на инновационный путь развития // Вестник МГУ. Сер. 6, Экономика. 2007. - № 6. - С. 53-66.

27. Быковский В. Это варварство, господа // Российская Федерация сегодня. 2006. - № 18. - С. 19.

28. Быстров Г. Е. Земельная реформа в России: правовая теория и практика // Государство и право. 2000. - № 4. Ч С. 52-54.

29. Бюджетная стратегия на период до 2023г. Электронный ресурс. // Министерство финансов Рос. Федерации. Электрон, дан. - М., 2007. - URL: Ссыка на домен более не работаетru/ (датаобращения: 05.05.2009).

30. Варнавский В. Стабилизационный фонд как инструмент экономической политики государства // МЭ и МО. 2007. - № 5. - С. 37-44.

31. Василевская Д. В. Правовое регулирование отношений недропользования в Российской федерации и зарубежных странах. Теория и практика / Д. В. Василевская. М. : ООО Нестор Академик. - 2007. - 352 с.

32. Василенко С. Нефть, газ и не только // Эксперт. 2009. - № 14. - С. 72-74.

33. Васильева М. В., Соловьев К. А. Развитие принципов налогообложения // Финансы и кредит. 2008. - № 35. - С. 46-54.

34. Веклич О; Экологическая рента: сущность, разновидности, формы. // Вопр. экономики. 2006. - № 11. - С. 104-110.

35. Власов Н. Правовой практикум // Нефть России. 2007. - № 3. - С.82.83.

36. Власов Н. Правовой практикум // Нефть России. 2007. Ч № 4. Ч С. 82-83.

37. Власова М. В. Право собственности в России: возникновение, юридическое содержание, пути развития / М. В. Власова. Ч М. : Эксмо, 2007. -192 с.

38. Воконский В. А. Природная рента и методы ее оценки / В. А. Воконский, А. И. Кузовкин // Рос: внешнеэконом. вестн: 2006. - № 5. - С. 57-68.

39. Вопросы перехода к единой ставке налога на добавленную стоимость и установление ее величины на уровне ниже действующей величины налоговой ставки. Приложение к бюджетной стратегии // Налоги и налогообложение. Ч 2008. сентябрь. - С. 16Ч38.

40. Воронина Н. В. Опыт распределения природной ренты между государством и компаниями нефтяной промышленности / Н. В. Воронина, С. П. Башкиров // Финансы и кредит. 2006. - № 16. - С. 54-59.

41. Гаврилова И. Н. Западные трактовки социальной справедливости (обзор концепций) // Социологические исследования. 2009. - № 3. - С. 36-44.

42. Газизова Е. Поговорили, посчитали, передумали // Эксперт. 2008. -№ 40. - С. 40.

43. Гайдар Е. Головокружение от успехов // Экономическая политика. -2008.-№3.-С. 5-19.

44. Гайсин Р. Ключ разногласий // Нефть России. 2004. - № 6. - С. 8081.

45. Геология нефти и газа : учебник для вузов / под ред. Э.А. Бакирова. -М. : Недра, 1990.-240 с.

46. Герасименко Н. В. О совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природными ресурсами // Законодательство и экономика. 2004. - № 9. - С. 100-105.

47. Глазьев С. Мировой экономический кризис как процесс смены технологических укладов // Вопр. экономики. 2009. - № 3. - С. 26-38.

48. Грайфер В. Срочно требуется гибкость! // Нефть России. 2004. - № 6. - С. 72.

49. Григорьев JI. Сцила и Харбида региональной политики / JI. Григорьев, Н. Зубаревич, Ю. Урожаева // Вопр. экономики. 2008. - № 2. - С. 83-98.

50. Гринберг Р. Российская структурная политика: между неизбежностью и неизвестностью //Вопр. экономики. 2008. Ч № 3. - С. 56-63.

51. Гринкевич JI. С. Анализ динамики налоговой нагрузки по секторам Томской области // Сб. докладов и тезисов Всероссийской научно-практической конференции. Ставрополь: СевКазГТУ, 2008. - С. 184-191.

52. Грызлова Е. В. Налог на добычу полезных ископаемых // Налоговый вестник. 2007. - № 4. - С. 46-57.

53. Гудков С. В. Законодательство российской Федерации в сфере недропользования // Законодательство и экономика. 2004. Ч № 10. - С.81-86.

54. Гурова Т. Глобальный насос справедливости / Т. Гурова, Е. Шохина // Эксперт. 2008. - № 24. - С. 19-24.

55. Гусев В. Организационно-экономические механизмы налогообложения в нефтяных комплексах России и зарубежных стран: сравнительный анализ и проблемы практического применения // Рос. экон. журн. 2005. - № 5-6. - С. 10-22.

56. Даниленко М. А. Изменения вместо улучшений // Нефть России. -2004.-№6.-С. 73.

57. Даниленко М. А. Об изменениях в законодательстве по налогообложению в нефтедобыче // Минеральные ресурсы. Экономика и управление. 2006. - № 5. - С. 66-69.

58. Джонстон Д. Анализ экономики геологоразведки, рисков и соглашений в международной нефтегазовой отрасли : пер. с англ. / Д. Джонстон. М. : ЗАО Олимп-Бизнес, 2005. - 464 с.

59. Дмитриева О. Г. Формирование стабилизационных фондов: предпосыки и следствия // Вопр. экономики. Ч 2006. Ч № 8. Ч С. 17-30.

60. Добрачев Д. В. Размер арендной платы как существенное условие договора аренды земельного участка // Журн. рос.права. 2005. - № 7. Ч С. 6675.

61. Дребенцов В. Не проспать конец века // Эксперт. Ч 2008. № 37.

62. Дума В. М. Законопроект О недрах: в ожидании перемен // Нефтяное хозяйство. 2006. - № 9. - С. 94-95.

63. Едронова В.Н. Оценка распределения налоговой нагрузки: формулировка задач и выбор исходной информационной базы / Едронова В.Н., Гарахина И.В. // Финансы и кредит. 2009. №8. С. 64-70

64. Ежов С. С. Выработанность запасов как фактор дифференциации налога на добычу полезных ископаемых // Минеральные ресурсы. Экономика и управление. 2005. - № 6. - С. 53-55.

65. Ершов Ю. К вопросу об освоении Восточной Сибири и Дальнего Востока // Инвестиции в России. Ч 2005. Ч № 10. Ч С. 9Ч18.

66. Журавлев С. Кудрин против кризиса // Эксперт. 2009. - № 11. - С. 44-47.

67. Журавлева Т. А. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях : автореф. дис. д. экон. наук : 08.00.10, 08.00.05 / Т. А. Журавлева. -М., 2007.- 53 с.

68. Журавлев С. Чугунный содатик остася нестойким // Эксперт. Ч 2008.-№45.-С. 50.

69. Завьялов Д. Ю. Методологический аспект оценки эффективности межбюджетных трансфертов // Финансы и кредит. 2008. - № 34. - С. 28-33.

70. Заикина О. Прибыль к недоверию // Эксперт. 2008. - № 15. - С. 7678.

71. Заикина О. Укрупнять бесполезно // Эксперт. - 2008. - № 24. - С.54.58.

72. Закревская Г. С. Финансовый аспект муниципальной реформы. / Г. С. Закревская, С. В. Мишина // Финансы и кредит. Ч 2007. № 43. - С. 30.

73. Зиберов А. В. Право собственности на земли водного фонда : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.03, 12.00.06 / А. В.Зиберов. М., 2006. - 213 с.

74. Золотая жила // Томские новости. Спец. выпуск. 2008. - № 14.

75. Ибадоглу (Байрамов) Г. Трансформация форм собственности в Азербайджане. Итоги первой приватизации // Вопр. экономики. 2003. - № 2. -С. 87-92.

76. Иванов Д. Как из факела сделать ассигнации? // Томские недра. Ч 2006.-№5.-С. 22.

77. Иванов М. Экологическая ответственность. Как ее понимают нефтяники // Рос. газ. 2006. - № 222.

78. Иванова А.С. Глобальная энергетическая безопасность проблема всего мирового сообщества // Рос. внешнеэконом. вестн. - 2007. - № 9. - С. 59-70.

79. Ивановский С. Рента и государство // Вопр. экономики. 2000. - № 8.-С. 84-97.

80. Иконицкая И. А. Некоторые теоретические вопросы права государственной собственности на землю // Журн. рос. права. 2006. - № 12. -С. 91-95.

81. Итоги 2006 г. и будущее экономики России: потенциал несырьевого сектора (экономический доклад лобщественной организации деловая Россия // Вопр. экономики. 2007. - № 9. - С. 27-45.

82. ИЗ.Ишханов А. В. Инфляционные процессы в новой России / А. В. Ишханов, Е. Ф. Линкевич // Финансы и кредит. 2009. Ч № 4. - С. 42-49.

83. Кадиков А. Р. Платежи за пользование недрами: вопросы правового регулирования // Налоги и налогообложение. 2006. Ч № 2. Ч С. 39-50.

84. Кадочников П. Перераспределение региональных доходов в рамках системы межбюджетных отношений в России // Вопросы экономики. 2003. Ч № Ю.-С. 77-93.

85. Канарш Г. Ю. Справедливость //Энциклопедия гуманитарных наук. -2008.-№3.-С. 251-253.

86. Канторович А. Э. Методология классификации запасов и ресурсов энергетического сырья / А. Э. Канторович, А. Г. Коржубаев, JI. В. Эдер // Регион. Экономика и социология. 2006. - № 3. Ч С.57-69.

87. Карлин А. Б. Институт права собственности на недвижимое имущество как основной институт современного гражданского права // Законодательство и экономика. 2007. - № 2. Ч С. 43-51.

88. Кимельман С. Сырьевая составляющая региональной экономики России / С. Кимельман, С. Андрюшин // Вопросы экономики. 2007. - № 6. -С. 116-132.

89. Кимельман С. Экономика рентных отношений в современной России / С. Кимельман, С. Андрюшин // Вопросы экономики. 2005. - № 2. - С. 8393.

90. Киммельман С. Проблемы нефтегазовой ориентации экономики России / С. Киммельман, С. Андрюшин // Вопросы экономики. Ч 2006. № 4. Ч С. 53-66.

91. Клюкин Б. Д. Горные отношения в странах западной Европы и Америки / Б.Д. Клюкин. М. : Городец-издат, 2000. - 443 с.

92. Козаков Е. М. Теоретико-методологические аспекты управления муниципальной собственностью / Е. М. Козаков, А. Г. Шеломенцев, Е. А. Пилюгин // Экономика региона. 2005. - № 3. - С. 169-178.

93. Кокин В. Н. Изгой правовой системы // Нефть России. 2007. - № 5. - С. 78-80.

94. Кокин В. Н. Недропользование: теоретико-правовой анализ / В. Н. Кокин. М. : ООО Нестор Академик Паблишерз, 2005. - 224 с.

95. Кокшаров А. Нефтяная развика // Эксперт. 2009. - № 11. - С. 4041.

96. Комаров В. А. Конституционно-правовые аспекты собственности // Законодательство и экономика. Ч 2006. № 6. Ч С. 22-26.

97. Комаров М. Реализация права собственности на недра через изъятие природной ренты / М. Комаров, Ю. Белов // Вопр. экономики. 2000. - № 8. -С. 71-83.

98. Коржубаев А. Г. Нефть и газ России. Сотояние и перспективы / А. Коржубаев, И. Филимонова, JI. Эдер // Нефтегазовая вертикаль. 2007. - № 7. -С. 16-24.

99. Коржубаев А. .Г. Светлое будущее в углеводородных тоннах / А. Коржубаев, И. Филимонова, JI. Эдер // Нефть России. 2007. - № 7. - С. 12-17.

100. Коржубаев А. Г. Энергетическая безопасность и условия эффективного развития ТЭК России // ЭКО. 2006. - № 10. - С.42-51.

101. Корнеев А. что по силам налогу? // Нефть России. 2003. - № 5. - С. 48-51. .

102. Косинцев А. Законодатели упорядочат добычу // Томские недра. -2007. -№ 1.-С. 4.

103. Краснопольский Б. X. Механизм рентных отношений в нефтедобыче штата Аляска // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. Ч 2005,-№5.-С. 60-64.

104. Краснопольский Б. X. Формирование и управление Стабилизационным фондом от нефтедобычи (опыт штата Аляска) // Экономика и управление.- 2006.- №3.-С. 6-11.

105. Крюков В. Анализ развития системы недропользования в России // Вопр. экономики. 2006. -№ 1. - С. 86-101.

106. Крюков В. Нефть для государства или государство для нефти? / В. Крюков, Ю. Шафраник // Политический класс. 2007. - № 12. - С. 54-59.

107. Кувшинова О. Минус $25 мрд. // Финансы и экономика. 2008. - № 41.-С. 27.

108. Кудрин А. Механизмы формирования нефтегазового баланса бюджета России // Вопр. экономики. 2006. - № 8. - С. 4-16.

109. Кудрин А. Стабилизационный фонд: зарубежный и российский опыт // Вопр. экономики. 2006. - № 2. - С. 28-45.

110. Курс экономической теории : учебник для вузов / под ред. М. Н. Чепурина, Е. А Киселевой. М. : АСА, 2003. - 832 с.

111. Курский А. Законодательство о недрах: от закона до кодекса // Нефть России. 2003. -№ 2. - С. 74-78.

112. Кучу ков Р. Экономическая политика: институциональный подход / Р. Кучуков, А. Савка // Экономист. 2004. - № 4. - С. 15-24.

113. Лаверов Н. П. Топливно-энергетические ресурсы: состояние и рациональное использование // Энергетика России : проблемы и перспективы Ч М., 2006.-С. 21-29.

114. Лавров И. В. Институциональное представление современной теории благосостояния // Журн. экономической теории. 2008. Ч № 2. - С. 86-104.

115. Лутковская С. Ю. Экологические налоги как инструмент природоохранного механизма (опыт ЕС и перспективы для России) : автореф. дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 (08.00.14) / С. Ю. Лутковская. СПб., 2008.- 16 с.

116. Лушин С. Бюджетная реформа // Экономист. 2005. - № 2. - С. 3845.

117. Львов Д. С. Нужен ли России Стабилизационный фонд? / Д. С. Львов, А. А. Афанасьев // Финансовый бизнес. 2007. - С. 8-15.

118. Львов Д. С. Путь в XXI век: Стратегические проблемы и перспективы российской экономики / Д. С.Львов. М. : Экономика, 1999. -793 с.

119. Любавский С. Л. Налогообложение нефтегазового сектора и проблемы бюджета // Налоговая политика и практика. 2009. - № 3. - С. 16Ч 20.

120. Мазунин А. Золотовалютные резервы отдадут в частные руки // Финансы&Экономика. 2008. - № 13. - С. 19.

121. Макаркин Ю. Н. К вопросу дифференциации ресурсного налогообложения // Финансы и кредит. 2007. - № 44. - С. 58-60.

122. Макаркин Ю. Н. Экономические предпосыки развития отношений недропользования // Финансы и кредит. 2006. - С. 76-79.

123. Макаров А. Собственность: два подхода // Экономист. 2006. - № 7.- С. 40-47.

124. Малова Н. Б. Понятие разграничения государственной собственности на землю и его содержание // Право и государство. 2007. - № 5. - С. 100-106.

125. Мальцев А. А. Эволюция теорий экономического роста // Журн. эконом, теории. 2008. - № 2. - С. 217-224.

126. Мальцев А.А. Эволюция теорий экономического роста в ресурсно-зависимых экономиках // Журн. эконом, теории. Ч 2008. Ч № 2. С. 217-224.

127. Матвеев А. Арктический передел // Российская Федерация. 2008. -№ 13.-С. 12-13.

128. May В. Экономическая политика 2007г. : успехи и риски // Вопр. экономики. 2008. - № 2. - С. 4-24.

129. Медведев А. Когда наступит время без нефти // Союз. Беларусь -Россия. 2008.- 11 дек.

130. Мельникова Ю. В. Финансовое содержание налоговых отношений при использовании (добыче) природных объектов / Ю. В. Мельникова, А. И. Гончаров // Финансы и кредит. 2008. -№ 32. - С. 35-39.

131. Мерцалова Г. В. Недра как объект государственной регистрации права собственности и других прав // Законодательство и экономика. 2004. Ч № 12.-С. 82-87.

132. Минаев С. Дошло до шейхов // Директор дайджест. 2009. - № 3. Ч1. С. 57.

133. Минаев С. Куда девать Стабилизационный фонд // Диретор-дайджест. 2006. - № 6. - С. 35-36

134. Минерально-сырьевой комплекс России Электронный ресурс. // Информационно-аналитический центр Минерал. Электрон.дан. -М. 2008.-URL: htth://www.mineral.ru/Facts/russia/131/288/index.html (дата обращения 20.06.09).

135. Миронов В. Российская экономика в контексте развития мировых энергетических рынков / В. Миронов, С. Пухов // Вопр. экономики. 2006. - № 8.- С. 119-136.

136. Михайлов А. Ю. ЯБЛОКО и законодательство о соглашениях о разделе продукции (СРП) / А. Ю. Михайлов, М. А. Субботин. М.: ЭПИцентр:Интеграл-Информ, 2003. - 256 с.

137. Моргунов Е. В. Институционализация горной ренты в нефтегазовом секторе России // Вопр. экономики. 2005. - № 2. - С. 94-104.

138. Набиулина Э. Баланс между экономическим ростом и макроэкономической стабильностью: задачи финансовой политики // Экономическая политика. 2008. - № 3. Ч С. 20-25.

139. Нагибин А. Праздник Сибирской геологии // Недра Сибири. 2008-№5.-С. 12-13.

140. Назаров В. Перспективы реформирования российской системы межбюджетных отношений (в свете зарубежного опыта) // Вопросы экономики. -2006.- №9. -С. 112-127.

141. Назаров В. Эволюция моделей федерализма российский и зарубежный опыт // Экономическая политика Ч 2007. - № 1. - С. 121-134.

142. Налоги и налоговое право : учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. М. : Инфра-М, 1997. - 500 с.

143. Налоги и налогообложение : учебник для вузов / под ред. Д. Г. Черника. М. : МЦФЭР, 2006. - 528 с.

144. Налоговая статистика // Налоги и налогообложение. 2009. - март. С. 15-24

145. Новые формы собственности в мировой экономике // Экономика и управление в зарубежных странах. Ч 2008; Ч № 2. Ч С. 16Ч22.

146. Одальчук Ю. В. Использование минеральных ресурсов региона в социально-экономическом развитии (на примере Томской области) : автореф. дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 / Ю. В. Одальчук. Томск, 2005. - 29 с.

147. Опалева О. И. Некоторые аспекты государственного воздействия на инновационное развитие экономики // Финансы и кредит. 2007. - № 38. - С. 69-73.

148. Основные направления налоговой политики на 2009г. и на плановый период до 2010 и 2011 гг. Электронный ресурс. // UBA : инфоцентр. -Электрон, дан. [Б. м.], 2008. - URL: Ссыка на домен более не работаетlegislation?pk=3838 (дата обращения: 15.01.2009).

149. Павлова JI. П. Проблемы совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли) / JI. П. Павлова, Д. Ю. Кантаев // Финансы. 2002. - № 6. - С. 31-34.

150. Павлова J1. П. Совершенствование НДПИ по нефти / JI. П. Павлова, В. В. Понкратов // Финансы. 2008. - № 6. - С. 37-40.

151. Парыгина В. А., Браун К., Масгрейв Дж., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в России. / В. А. Парыгина и др. М. : Эксмо, 2006. - 640 с.

152. Певзнер М. Е. Право собственности в недропользовании // Государство и право. 2002. - №. 3. - С. 27-32.

153. Пенсионный фонд пустил Минфин в расходы // Финансы&Экономика. 2009. - № 11. - С. 5.

154. Перчик А. И. Всевидящее око кадастра // Нефть России. 2004. - № 6. - С. 77-79.

155. Перчик А. И. Закон о недрах: работа над ошибками // Нефтегазовая вертикаль. 2007. - № 5. - С. 32-35.

156. Перчик А. И.Обособленная нефть // Нефть России. 2004. - № 4. -С. 74Ч77.

157. Перчик А. И. Налогообложение нефтегазодобычи / А. И. Перчик. Ч М. : ООО Нестор Академик Паблишерз, 2004. 464 с.

158. Пестова А. В. Формирование институциональных условий для развития малых нефтедобывающих предприятий. : автореф. дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 / А. В. Пестова. Тюмень, 2003. - 28 с.

159. Петренко В. География и демография // Российская Федерация сегодня. 2006. - № 17. - С. 26-27.

160. Петров Ю. Нефтегазовая рента как источник бюджетных доходов (макроэкономическая оценка на основе межотраслевого баланса) // Рос. эконом, журн. 2004. - №. 8. - С. 3-12.

161. Петров Ю. Нефтедолары поддержат корпорации // Рос. бизнес-газ. 2008. - 26 августа.

162. Петросян Д. О социальной справедливости в экономических отношениях // Общество и экономика. 2005. - № 9. - С. 135-154.

163. Петросян Д. Экономическая эффективность и социальная справедливость // Общество и экономика. 2006. Ч № 11Ч12. - С. 31-47.

164. Петрунин В. В. Об-экономической оценке месторождений полезных, ископаемых и установления размеров платежей за пользование недрами при добыче углеводородного сырья // Налоговый вестник. Ч 2007. Ч № 8. С. 3-8.

165. Петухов JI. Ю. Нефтегазовое недропользование и социально-экономические проблемы добывающий регионов : автореф. дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 / JI. Ю Петухов. Новосибирск, 2003. - 22 с.

166. Письменная Е. Деньги отданы // Ведомости. 2008. - 5 ноября - №

167. Поздняков А. В. О равенстве прав на природные ресурсы // Экология и жизнь. 2002. - № 3 . - С. 26-28.

168. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов /

169. B.М.Пушкарева . М. : Финансы и статистика, 2005. - 256 с.

170. Пономарев В. Глубокое давление // Эксперт Вога. 2008. - № 45.1. C.16.

171. Природная рента и методы ее оценки // Рос. внешнеэконом. вестн. -2006.-№5.-С. 57-68.

172. Прищепа О. Запасы запасам рознь // Нефтегазовая вертикаль. 2008. -№ 3. - С. 78-82.

173. Пудыч Ю.В. Эффективность правового регулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых // Налоговый вестник. Ч 2007. Ч № 2. Ч С. 86-88.

174. Разновидности природной ренты в России // Вопр. экономики. Ч 2005.-№2.-С. 148-157.

175. Разумнова Л. Роль государства в распределении ренты добывающих отраслей: опыт развивающихся стран // МЭ и МО. 2008. - № 1. - С. 24-33.

176. Рамазанов Д. Организационно-экономические проблемы повышения нефтеотдачи на месторождениях России // Вопр. экономики. 2007. - № 8. - С. 123-133.

177. Ребров Д. Нефтяников уравняют в тарифах // Коммерсант 2007. -11 дек.

178. Региональная жизнь // Дайджест Директор. Ч 2008. № 3. - С. 3233.

179. Редакционная статья. Ведь будет стыдно // Эксперт. 2008. - № 24.1. С. 17.

180. Резервный фонд может лишиться неприкосновенности // Финансы &Экономика. 2008. - сент. С.23

181. Рента в сырьевых отраслях топливно-энергетического комплекса // Рос. внешнеэкон. вестн. 2006. - № 4. - С. 58-70.

182. Рожков А. Путин послал деньги работать // Финансы&Экономика. -2008.-№ 11.-С. 16-17.

183. Российская экономика в 2006 г. Электронный ресурс. // Институт экономики переходного периода. Электрон, дан. - М., 1991-2008. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>

184. Российским геологам дадут четыре трилиона рублей на развитие // Вечерняя Москва. 2008. - 27 марта.

185. Роуз Дж. Теория справедливости / Дж. Роуз. Новосибирск: Изд-во НГУ, 1995. - 536 с.

186. Рощупкина В. В. К вопросу об эффективности налоговой политики на региональном уровне // Финансы и кредит. Ч 2009. № 3. Ч С. 47-50.

187. Рубанов И. Взрослые игры // Эксперт. 2008. - № 39. - С. 32-33.

188. Рубанов И. Поезжайте-ка, сани, в светлое будущее сами // Эксперт. -2009.-№34.-С. 37-40.

189. Рубченко М. Кого спасет план Путина / М. Рубченко, М. Тальская // Эксперт. 2008. - № 45. - С. 16-22.

190. Рязанов В. Осенило // Эксперт. 2008. -№ 35. - С. 38.

191. Рязанов В. Топливный криз // Эксперт. 2009. - № 34. - С. 28-29.

192. Савсерисе С. Правовой практикум // Нефть России. 2004. - № 4. -С. 78-79.

193. Садков В. Г. Ключевые направления справедливо-эффективного задействования доходов от природной ренты в интересах граждан, общества, корпораций / В.Г. Садков, P.M. Тутыхин // Финансы и кредит. 2007. - № 43. -С. 55-58.

194. Садовников А. Как компенсировать прогнозируемое падение нефтедобычи? // Парламентская газета. 2008. Ч 27 марта.

195. Самойлов П. Н. Формирование и распределение рентных доходов в современной российской экономике: дис. . канд. экон. наук : 08.00.01 / П. Н. Самойлов. -М., 2006. 212 с.

196. Самонов ТО. Анатомия энергошока // Эксперт. 2008.-Ч № 28. - С. 48-52.

197. Селезнев А.Об использовании Стабилизационного фонда; // Экономист. 2005. - № 9. - С. 26-37.

198. Семенча О. Ю. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей//Финансовое право. 2007. - №4.-С. 18-23.

199. Семигин Г. Ю. Социальная справедливость и право. Основы взаимодействия // Социологические исследования. Ч 2009. № 3. - С.72-82.

200. Сибирь до востребования // Рос. газ. 2006. - № 221.

201. Силичева П. Финансово-правовое регулирование публичной собственности // Налоги. 2008. - № 1. - С. 29-32.

202. Соколов М. Н. Налог на добычу полезных ископаемых // Налоговое планирование. 2008. - № 1. - С. 8-14.

203. Сосна С. А. Концессионные соглашения. Теория и практика. / С. А. Сосна. М.: Нестор Академик Паблишерз, 2002. - 256 с.

204. Сосна С. А. Право на исследования недр как разновидность прав недропользования (по зарубежному и российскому законодательству) // Государство и право. 2000. - № 6. - С. 27-33.

205. Сото Э. Загадка капитала / Э. Сото М. : Олимп-Бизнес, 2004.272 с.

206. Специальный доклад Бизнес и налоги. Специальный выпуск по материалам III Всероссийского налогового форума. Налоговое администрирование / под рук. В.Б. Исакова // Налоги и налогообложение. Ч 2007. № 4. - С.4-66.

207. Стейнер Р. Налогообложение нефтедобычи и использование нефтяной ренты (поучительный опыт американского штата Аляска) // Рос. эконом, журн. 2004. - № 1. - С. 36-51.

208. Стеркин Ф. Прибыль не главное / Ф. Стеркин, И. Макова, Е. Дербилова//Ведомости. Ч 2008. - 21 марта.

209. Страна в зеркале статистики // Профсоюзы и экономика. 2006: Ч № 6.- С. 104-105. .

210. Субботин М. Неравные партнеры // Рос. газ. 2009. - 7 апр.

211. Субботин М. Концессия: старт после старта // Рос. газ. 2008. - 8июля.

212. Суденко В. Е., Шебзухова Т. А Социальная справедливость и право: исторический и социально-философский аспект // Черные дыры вроссийском законодательстве. Юридический журнал. 2005. - № 4. - С. 457463.

213. Сурженко В. Дружба не для всех // Финансы &Экономика. 2008. -№ 12.-С. 29.

214. Сухарев О. Экономическая модель несырьевого развития России // Инвестиции в России. 2007. - № 10. - С. 10-14.

215. Суховской А. Социальная политика государства в российской экономике // Проблемы теории и практики управления. 2008. - № 1. - С. 3948.

216. Сыщикова Е. А. Ценность и полезность в теории эффективности экономики социальной направленности // Журн. эконом, теории. 2008. - № 2. -С. 191-200.

217. Тернавский А. А. Инвестиционный фонд РФ: теория, методология, практика / А. А. Тернавский, Е. М. Петрикова // Финансы и кредит. 2007. Ч № 33.-С. 18-32.

218. Токарев А. Н. Влияние институциональных условий на реализацию социально-экономических выгод освоения недр (на примере нефтегазовых ресурсов) : автореф. дис. . д-ра экон. наук : 08.00.05 / А. Н. Токарев. Ч Новосибирск, 2007. 38 с.

219. Токарев А. Н. Сколько стоят хорошие налоги / А.Н. Токарев, Е.В. Малышева // ЭКО. 2007. - № 4. - С. 77-87.

220. Томпсон У. Морозная Венесуэла? Проклятие природных ресурсов и политика России // Экономическая политика. Ч 2006. № 4. - С. 53-72.

221. Тутушкин А. Нефти не хватает // Финансы&Экономика. 2008. Ч № 11.-С. 19.

222. Тутушкин А. Терпение кончилось // Финансы&Экономика. Ч 2008. -№ 13.-С. 16-17.

223. Удинцев Вс. Русское горноземельное право / Вс. Удинцев. Киев : Тип. И. И. Чоколова, 1909.-373 с.

224. Усиевич В. Парадоксы российской инфляции Электронный ресурс. // RPMonitor : аналитический Интернет-журнал. Электрон, дан. - [Б. м.], 2006-2009. - URL: Ссыка на домен более не работаетrudetailm.php?ID=9551&print=Y (дата обращения: 27.07.2008).

225. Фетисов Г. Голандская болезнь в России: макроэкономические и структурные аспекты // Вопр. экономики. 2006. - № 12. - С. 38-51.

226. Фетисов Г. Альтернативы сырьевой модели развития российской экономики (как трансформировать нефтедоларовые доходы в высокие технологии // Рос. эконом, журн. 2007. - № 9-10. - С. 3-15.

227. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для вузов / В.К. Сенчагов и др. -М.: Проспект, 2007. 496 с.

228. Фонд пока в размытом правовом поле // Российская Федерация сегодня.- 2008. -№ 19.-С. 17-18.

229. Хазанов JI. А. Налогообложение организаций минерально-сырьевого комплекса в Российской Федерации : автореф. дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Л.А. Хазанов. М., 2005. - 22 с.

230. Хайнз Д. Одна страна, две системы // Нефть России. 2003. - № 2. -С. 79-82.

231. Хайрулин В. И. Что такое коммунитарная справедливость // государство и право. 2007. - № 9. - С. 93-96.

232. Хартманн И. У России постепенно заканчивается нефть // Время и деньги. 2008. - 17 янв.

233. Хлопонин Э. Доклад на заседании Госсовета 21 июля 2006 г. Электронный ресурс. // Институт региональной политики. Электрон, дан. -М., [Б. г.]. - URL: Ссыка на домен более не работаетproject/dokladgossovet/dokladhloponin (дата обращения: 27.07.2008).

234. Хаустов Д. В. ПубличноЧправовой договор в природоресурсном законодательстве: отличительные признаки // Вестник МГУ. Серия 11, Право. -2006.-№ 1.-С. 45-61.

235. Хаустов Д. В. Публично-правовые договоры в природоресурсном законодательстве: концептуальные вопросы правового регулирования // Вестник МГУ. Серия 11, Право. 2005. - № 6. - С. 35-48.

236. Хейфец Б.А. Российские компании прирастают зарубежными активами // Финансы. 2008. - № 8. - С. 13-18.

237. Хубиев К. Государственная собственность и условия ее эффективности // Экономист. 2003. - №1. Ч С. 45-56.

238. Цитата форума // Томские недра. 2008. - № 11. Ч С. 7.

239. Чайкин И. Нажав на кнопку газовую // Эксперт. 2009. - № 14. - С. 79-80.

240. Чернобылец А. Эра геологических закрытий // Эксперт-Сибирь. -2009.-№4-5.-С. 11-15.

241. Чухонцев В. Острова стабильности // Эксперт. 2009. - № 14. - С.75.

242. Чухонцев В. Острова стабильности // Эксперт. 2009. - № 14. - С. 75-78.

243. Шамилева Р. Проблема справедливости в контексте интересов и потребностей // Социально-гуманитарные знания. 2008. № 6. С. 84-90

244. Шарф И. В. Лицензирование в недропользовании: экономический аспект // Вестн. Том. гос. педагог, ун-та. 2007. - № 9. - С. 77-80

245. Шарф И. В. Рентный потенциал России: тенденции и перспективы // Энергия молодых экономике России : тр. VIII междунар. научно-практической конф. студентов и молодых ученых (19-22 марта 2007г). - Томск, 2007. - С.225-227.

246. Шарф И. В. Инструменты повышения эффективности использования минерально-сырьевых ресурсов (на примере нефтегазового комплекса) // Вестн. Том. ун-та. 2007. - № 300. - С. 86-89.

247. Шарф И. В. Финансовые аспекты недропользования в России // Проблемы социально-экономической устойчивости региона : сб. статей V междунар. научно-практической конф. (январь 2008г.). Пенза, 2008. - С. 210214.

248. Шарф И. В. Налоговый механизм как основа развития нефтегазового комплекса России // Материалы первой междунар. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых. Ч Сумы, 2008. С. 45-49.

249. Шарф И. В. Геологоразведочные работы в свете налогообложения добывающих предприятий // Энергия молодых экономике России.: тр. IX междунар. научно-практической конф. студентов и молодых ученых. (Томск 19-22 мая 2008 г.). - Томск, 2008. - С. 339-342

250. Шарф И. В. Накопительные фонды: зарубежный и российский опыт // Экономика.России в XXI веке : сб. науч. тр. V Всерос. научно-практической-конф. Теоретические проблемы экономической безопасности России в XXI веке. Томск , 2008. - С. 332-335.

251. Шарф И. В. Управление недрами: экономикоЧправовой аспект // Современные тенденции развития теории и практики управленияотечественными предприятиями : материалы всерос. научно-практической конф. (14-18 ноября 2008г.). Ставрополь, 2008. - С. 170-175.

252. Шаталов С. Д. О мерах налогового стимулирования приоритетных направлений социально-экономического развития России // Финансы. 2008. Ч № 8. - С. 3-7.

253. Швецов А. Государственная региональная политика: хронические проблемы и актуальные задачи системной модернизации // Рос. эконом, журн. Ч 2007. -№ 11-12.-С. 20-61.

254. Шевченко И. В. Проблемы управления развитием предприятий -топливно-энергетического комплекса России. / И. В. Шевченко, И. А.

255. Синковец, Е. Н. Федосеева // Финансы и кредит. 2007. - № 5. - С. 44-49.

256. Шмаль Г. Пробелы в законах потери в нефтедобыче // Рос. Федерация сегодня. Ч 2008. - № 10. - С. 35.

257. Экономика природопользования : учебник / под ред. К. В. Папенова. М. : ТЕИС, ТК Веби, 2006. - 928 с.

258. Экономика скандинавских стран // Экономика и управление в зарубежных странах. 2007. - № 6. - С. 10-18.

259. Энергетика Канады: основные особенности и тенденции развития // США* Канада. 2006. - № 7. - С. 3-20.

260. Юрзинова И. JI. Трансформация роли и места налоговых отношений в современной экономической системе // Финансы и кредит. 2007. - № 39. Ч С. 43-51.

261. Язев В. Новые ориентиры в госрегулировании развития топливно-энергетического комплекса // Российский экономический журнал. 2004. Ч С.15-17.

262. Законодательное оформление права собственности на природные ресурсы в зарубежных странах

263. Великобритания Право государственной собственности и юрисдикции на ресурсы недр О добыче нефти (1934г.), О континентальном шельфе (1964г.), О добыче полезных ископаемых в открытом море (1971г.)

264. Канада Федеральная собственность, собственность провинций

265. США Федеральная собственность, собственность штатов

266. Бразилия Собственность Федерации минеральные ресурсы недр, природные ресурсы континентального шельфа и исключительной экономической зоны Конституция (ст.20)

267. Богария Подземные богатства .являются исключительной государственной собственностью Конституция

268. Румыния Все богатства недр. составляют исключительно предмет государственной собственности Конституция

269. Словакия Минеральные ресурсы. являются республиканской собственностью Конституция

270. Иран Недра собственность государства

271. Азербайджан Природные ресурсы принадлежат Республике Конституция (ст. 15)

272. Казахстан, Белоруссия, Киргизия Недра собственность государства Конституция

273. Египет Государственная собственность Законы О шахтах и рудниках, Об инвестиционных гарантиях и льготах

274. Аргентина, Мексика, Норвегия, Чили Государственная собственность-достояние нации Конституция

275. Общие и конкретные законы в недропользовании зарубежных стран

276. Страна Общие законы в недропользовании Конкретные законы, касающиеся нефти и газа

277. Германия Горный закон ФРГ (13.08.80г.), Закон ФРГ ло консолидации норм в области охраны недр (15.04.96г.), Закон ФРГ Об охране недр

278. США Горный закон США (1872г.), Закон О горной аренде (1947г.), О континентальном шельфе, законы штатов

279. Египет О шахтах и рудниках, Об инвестиционных гарантиях и льготах

280. Казахстан Указ Президента О недрах и недропользовании (№2828 от 27.01.1996г.) Указ Президента л О нефти (№2350 от 28.06.1995г.),1. Иран О нефти (1987г.)

281. Индонезия О нефти (1960г.)

282. Канада Закон о нефтяных ресурса, Закон о нефтегазовых операциях в Канаде, Положение о регулировании добычи и консервации нефти и газа в Канаде, Положение о нефтегазовом оборудовании

283. Азербайджан О нефти и газе

284. Характеристика основных элементов природопользования в российском законодательстве

285. Конституция РФ ФЗ Об охране окружающей среды ФЗ О недрах Земельный кодекс Лесной кодекс Водный кодекс

286. Анализ российского природоресурсного законодательства

287. Конституция РФ Закон о недрах Земельный кодекс Лесной кодекс Водный кодекс

288. Использование земли в ресурсов минимальный

289. РФ является платным. размер арендной платы

290. Формами платы за определяется какпользование земли произведение ставкиявляется земельный платы за единицуналог и арендная плата. объема лесных ресурсови объема изъятиялесных ресурсов наарендуемом участке.

291. Участие субъектов Федерации и муниципальных образований в формировании платы за пользованиеп. 3 ст. 65

292. К пономочиям органов местного самоуправления в отношении лесных участков, находящихся в муниципальной собственности, относятся:

293. Установление ставок платы за единицу объема лесных ресурсов и ставок платы за единицу площади такого лесного участка в целях его аренды.

294. Участие субъектов Федерации и муниципальных образований в формировании платы за пользование

295. Участие граждан в управлениип. 1 ст. 1

296. Участие граждан в управлении1. Использованиест. 21

297. Значения коэффициентов, учитывающих объем, вид и потребительские свойства геологической информации1

298. Классификационные категории геологической информации Значение коэффициента

299. Значение коэффициента ОИ, учитывающего объем геологической информации Для твердых полезных иекпаемых Для углеводородного сырья и подземных вод

300. Геологическая информация, полученная в результате регионального геологического изучения недр (ОИ 1) 1,0 1,0

301. Геологическая информация, полученная: на стадии поисковых работ (ОИ2) 3,6 4,9

302. Геологическая информация, полученная на стадии оценочных работ (ОИЗ) 5,6 7,9

303. Геологическая информация, полученная на этапе разведки и освоения месторождения (ОИ4) 7,7 8,7

304. Значения коэффициента В, учитывающего вид геологической информации

305. Геологическая информация, представляющая собой результаты геологических обобщений (вторичная геологическая информация), в том числе: карты, разрезы, пояснительные записки, отчеты и пр. (В2) 1,0

306. Образцы горных пород и полезных ископаемых, в том числе: керн, каменные материалы, эталонные колекционные материалы и колекции, пробы, лабораторные препараты, шлифы, аншлифы и пр. (ВЗ) 5,0

307. Значение коэффициента ПС, учитывающего потребительские свойства геологической информации

308. Геологическая информация, представляемая на бумажных носителях (ПС1) 1,0

309. Геологическая информация, представляемая на электронных носителях (накопителях), в форме информационных и информационно-аналитических систем (базы и банки данных, ГИС-проекты и т.п.) (ПСЗ) 2,0

310. Образцы горных пород и полезных ископаемых, не подготовленные к лабораторным исследованиям (полевые каменные материалы, дубликаты проб) (ПС4) 1,0

311. Образцы горных пород и полезных ископаемых, специально подготовленные к лабораторным исследованиям (в т.ч. шлифы, аншлифы, препараты и т.п.) (ПС5) 2,0

312. Источник: Методика определения конкретного размера платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр, утвержденной приказом МПР от 15.12.2005 г. № 344

313. Нефтегазовые доходы бюджетной системы Российской Федерации

Похожие диссертации

• Рентные отношения недропользования в переходной экономике
• Процесс формирования системы налогообложения в экономике Российской Федерации
• Экономическое обоснование развития горного производства в условиях эффективного недропользования
• Реформирование системы налогообложения нефтяной отрасли в соответствии с механизмом соглашения о разделе продукции
• Налогообложение организаций газодобывающей промышленности