Финансовые потоки в системе экономических преобразований России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Патусов, Дмитрий Александрович |
| Место защиты | Екатеринбург |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Финансовые потоки в системе экономических преобразований России"
На правах рукописи
ПАТУСОВ ДМИТРИЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ
ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕОБРАЗОВАНИЙ РОССИИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Екатеринбург - 2003
Работа выпонена в Уральском государственном экономическом университете на кафедре Финансы, денежное обращение и кредит
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Казак Александр Юрьевич
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Барулин Сергей Владимирович
кандидат экономических наук Мительман Семен Аркадьевич
Ведущая организация Байкальский государственный университет
экономики и права
Защита состоится 20 июня 2003 г. в 12-30 час. на заседании диссертационного совета Д 212.287.02 при Уральском государственном экономическом университете по адресу: 620219, г. Екатеринбург, ГСП-985, ул. 8 Марта, 62, ауд. 357 Зал заседаний ученого совета
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Уральского государственного экономического университета
Автореферат разослан л__2003 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. С момента начала рыночных преобразований в Российской экономике началось становление отечественной налоговой системы. Организационные сложности этого процесса, постоянная дефицитность бюджета и непоследовательность проводимых преобразований не позволили создать простую и эффективную систему налогов и налоговых органов. Результатом этого стало использование налогов лишь как фискального инструмента, но не как мощнейшего регулирующего инструмента, способного корректировать хозяйственную деятельность экономических субъектов в соответствии с целями и задачами экономических преобразований в стране.
Начиная с 1998 года был взят курс на проведение комплексной налоговой реформы, начатой с введения Налогового и Бюджетного кодексов. Как показало время, комплексности реформирования налоговой системы не получилось. Либерализация налоговой системы и отмена части налогов вновь сменилась определенными ужесточениями и усложнениями принципов их начисления и уплаты. Позитивные изменения сочетались с попытками решения проблем дефицитности бюджета, что нарушило целостность проводимых реформ.
Лишь теоретическая обоснованность налоговой реформы позволит провести необходимые преобразования системно и комплексно. В настоящем исследовании автор, основываясь на природе категории финансы и теоретической сущности налогов как части финансовых потоков, рассматривает недостатки существующей системы налогообложения и ее влияние на хозяйственную деятельность предприятий, а также формулирует практические рекомендации по реформированию налоговой системы как в результате императивных преобразований, так и в результате пересмотра отношения к финансовым потокам со стороны предприятий.
В процессе исследования автором обнаружена недостаточная проработанность и отсутствие единой точки зремил^шв^ми^!^ ^Щййских
БИБЛИОТЕКА !
3 СПетербург 1 Д
экономистов не только на сущность категории финансы, но и таких, на первый взгляд широко используемых понятий, как денежный поток, финансовый поток и ряд других.
Высокая субъективность имеющихся оценок качественного состояния российской налоговой системы, особенно в отношении оценки тяжести фискального бремени, требует рассмотрения большого числа имеющихся позиций и анализа статистического материала. Только в результате такой работы может быть сформулирована объективная научная оценка существующего состояния налоговой системы.
На основе изложенного можно сделать вывод о том, что налоговая реформа крайне необходима для системы экономических преобразований в современной России. В решении проблем теоретического и практического характера, возникающих при ее осуществлении, заключается актуальность настоящей работы.
Цель исследования заключается в выработке практических рекомендаций по путям совершенствования налоговой системы на основании исследования теории финансовых потоков.
Задачи исследования. Исходя из поставленной цели, в работе определены следующие задачи:
- раскрыть теоретическую сущность понятий финансовый поток и денежный поток, сформулировать их научные определения
- научно дифференцировать денежные, финансовые и налоговые потоки; дать их авторское определение
- рассмотреть трансформации налогового законодательства и факторы их вызывающие
- рассмотреть налоговое бремя как совокупность финансовых потоков и дать оценку его тяжести
- рассмотреть практическое использование регулирующей функции налогов в современных условиях и дать рекомендации по расширению ее применения
- рассмотреть имеющийся опыт создания структуры системы налогов в разных странах с целью выработки практических рекомендаций по осуществлению налоговой реформы
- предложить рекомендации по реформированию налоговой системы как в результате императивных преобразований, так и в результате изменения отношения к налогам со стороны налогоплательщиков
Объектом исследования диссертационной работы является совокупность финансовых отношений, возникающих в процессе функционирования налоговой системы России.
Предметом исследования выступают денежные, финансовые и налоговые потоки, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятий.
Теоретической и методологической основой исследования стали работы классиков отечественной и зарубежной экономической науки в области финансов, финансового менеджмента и налогов. Основой теоретической части, посвященной изучению сущности финансовых потоков с позиции категории финансы являются труды таких авторов, как A.M. Бирман, И.А. Бланк, Э.А. Вознесенский, Л.А. Дробозина, В.П. Иваницкий, Дж. М. Кейнс, А.Ю. Казак, В.В. Ковалев, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, Э.А. Уткин. Вопросы существующего состояния налоговой системы России и условий формирования финансовых потоков рассмотрены С. Аукуционеком, В. Гореглядом, В.В. Гусевым, В. Б. Христенко, С.Д. Шаталовым и другими авторами.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили данные Федерального комитета государственной статистики РФ, статистический материал, присутствующий в статьях по теме работы, информация официальных сайтов Министерства Финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Центрального банка РФ, Всемирного банка и других официальных органов. Кроме этого, автором использованы данные конкретных промышленных предприятий Свердловской области. Также
в работе использованы законодательные и нормативные документы органов власти РФ.
Научная новизна работы проявляется в следующих результатах, полученных в процессе исследования:
1. Сформулированы и обоснованы авторские определения понятий денежный поток, финансовый поток и налоговый поток, предложена концепция дифференцированного использования понятий потенциальных и реальных финансовых потоков.
2. Изучен исторический опыт изменений основных налогов в России, на основании чего произведена периодизация этого процесса и сделаны выводы о его дальнейших перспективах.
3. Произведено обобщение существующей методологии оценки тяжести налогового бремени, на основании чего сделан ряд научно-практических выводов. Обосновано наличие эффекта фискального переноса. Показана диалектическая связь фискальной и регулирующей функций налогов.
4. На основе статистического материала предложена авторская типология существующих в мире структур системы налогов. Показаны недостатки одних и прогрессивность других систем.
5. Предложен комплексный двухсторонний подход к реформированию условий формирования финансовых потоков: императивный и внутрефирменный (корпоративный). Разработаны конкретные предложения в рамках каждого.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в том, что его результаты воспоняют имеющиеся пробелы в научном определении ряда категорий, связанных с тематикой работы, и обосновывают теоретическую и методическую базу для планирования и проведения комплексной налоговой реформы. ^
Практическая значимость заключается в возможности использования результатов исследования при разработке правовых документов в области налогового и бюджетного законодательства, для осуществления налогового
планирования на предприятиях, а также для использования методологических приемов и теоретических подходов и определений, предложенных автором, в учебном процессе в курсах Налоги и напогообожение и Финансовый менеджмент.
Апробация результатов исследования. Основные положения и практические разработки, содержащиеся в работе, применяются в практической деятельности ОАО Урахиммаш и ОАО Уралэлектросетьстрой (г. Екатеринбург). Некоторые теоретические разработки вошли в основу авторских публикаций в тематических периодических изданиях и сборниках научных работ.
По теме диссертации автором опубликовано 9 работ общим объемом 5 п.л. с авторским вкладом 4,9 п.л.
Состав и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Диссертация включает 9 таблиц, 1 рисунок и 6 диаграмм. Список использованной литературы содержит 107 наименований.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цели, задачи и предмет исследования, раскрыта его теоретическая и информационная база, дана характеристика теоретической и практической значимости, научной новизны и практического внедрения.
В первой главе Финансовые потоки как часть финансовых отношений раскрывается теоретическая сущность понятий денежный поток, финансовый поток и налоговый поток, определяются его свойства и взаимосвязь с другими экономическими категориями. Большое внимание уделено функциональному и сущностному соотнесению денежных, финансовых и налоговых потоков. Предлагается концепция разделения потенциальных и реальных финансовых потоков.
Вторая глава Природа и взаимосвязь финансовых потоков хозяйствующего субъекта содержит следующие направления:
- изучение динамики изменения налогового законодательства на примере двух основных налогов (НДС и налог на прибыль), выявление тенденций и причин трансформаций;
- оценка фискального бремени как совокупной характеристики налоговой системы, его взаимосвязь с хозяйственной деятельностью предприятия;
- рассмотрение регулирующей функции налогов как фактора воздействия на хозяйственную деятельность предприятий
Третья глава Основные направления реформы финансовых потоков в современных условиях содержит следующие направления:
- сравнительный анализ типологии существующих в мире налоговых структур;
- предложения автора по реформированию условий существования финансовых потоков как результат императивных преобразований;
- предложения автора по реформированию условий существования финансовых потоков как результат определенных управленческих бизнес-решений;
В заключении работы подводятся итоги проведенного исследования, делаются основные выводы, касающиеся проблем и направлений реформирования финансовых и налоговых потоков и условий их возникновения.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Обоснование авторских определений понятий ^денежный поток, финансовый поток и налоговый поток, концепция дифференцированного использования понятий потенциальных и реальных финансовых потоков.
Рассмотрение этих проблем основывается на характерных особенностях базовой категории финансы. В непосредственной связи с ними исследуются производные понятия - финансовые отношения и налоговые отношения.
Следует подчеркнуть, что вопрос о том, что необходимо понимать под финансами является предметом дискуссии в научной литературе. Автором проведен сравнительный анализ большого числа, иногда фактически противоположных точек зрения известных экономистов.
Оттакиваясь от признаков финансов и функций налогов автор формулирует собственное определение налоговых отношений: лэто отношения, выпоняющие определенные регулирующие функции по поводу формирования целевых фондов денежных средств путем изъятия части прибавочной стоимости на стадии перераспределения общественного продукта.
После этого, рассматривается экономическая сущность понятия поток, как второй составляющей важной для целей исследования конструкции финансовый поток, и его ключевые признаки. Для решения этой задачи автор анализирует практику применения и имеющиеся определения более общего понятия - денежный поток.
Следует отметить, что несмотря на повсеместное использование этого определения, в большинстве работ оно совершенно не находит однозначного определения. Автор, на основе анализа имеющихся в научной литературе точек зрения относительно сущности денежных потоков, предлагает три существенных признака этого понятия. Во-первых, для денежного потока характерно то, что в его основе и причинах лежит хозяйственная деятельность предприятия. Т.е. для денежного потока характерна определенная природа движения и существования. Во-вторых, денежные потоки двунаиравлены, т.е. бывают как входящими, так и исходящими. Наконец, в-третьих, материальной формой существования денежных потоков являются высоколикивидные активы.
Логика исследования автора заключается в том, чю основываясь на сущности базовой и основополагающей для целей исследования категории
финансы изучаются финансовые, налоговые и денежные потоки, являющиеся, по сути, производными категориями.
На основании вышеизложенного, предлагается следующее авторское определение денежного потока: "Денежный поток - это движение высоколиквидных активов, являющееся следствием хозяйственной деятельности предприятия и необходимым фактом ее осуществления
На основании рассмотрения существующих точек зрения и исследования теории финансов в первых двух параграфах первой главы автор предложил следующее определение понятия финансовый поток - это движение высоколиквидных активов, являющееся следствием хозяйственной деятельности предприятия в условиях, определяемых фактом существования государства, а также следствием испонения расходной части бюджета.
Автором также на основании определения финансовых потоков и сущности дифференциации понятий предложено собственное определение налогового потока - это безэквивалентное движение высоколиквидных активов в форме налогов, являющееся следствием хозяйственной деятельности предприятия в условиях, определяемых фактом существования государства.
Рисунок 11
Соотношение денежных, финансовых и налоговых потоков
Денежные потоки
шттш^МттйФштт,
шт'/Ф;. [ //'у"-'', Налоговые потоки гШ^^ф ее
Соотношение денежных, финансовых и налоговых потоков как относительно более общих (частных) категорий представлено на рис. 1.
' Составлено автором
Защищаемым теоретическим положением автора является тот факт, что из совокупности налоговых отношений необходимо выделять сборы и таможенный платежи, которым не присуща безэквивалентность, что делает обоснованным их включение только в сферу финансовых отношений. Такая позиция основывается не только на теоретических рассуждениях, но и в законодательно закрепленном различии - в ст. 8 НК РФ налоги и сборы имеют различные определения.
Кроме этого, автор предлагает использовать понятия потенциальных и реальных финансовых потоков. Сущность различия заключается в том, что в результате осуществления хозяйственной деятельности предприятием формируются определенные налоговые и финансовые обязательства, которые до момента их испонения имеет смысл называть потенциальным финансовым потоком. Как только осуществляется фактический платеж потенциальный поток превращается в реальный. Не все потенциальные потоки становятся реальными, а, кроме этого, оказывая воздействие на условия формирования потенциальных потоков можно существенно изменять объем реальных налоговых платежей. В этом и заключается актуальность выделения предложенных понятий в качестве различных категорий.
Изучение динамики изменений основных налогов в России, на основании чего произведена периодизации этого процесса и сделаны выводы о его дальнейших перспективах.
Анализ динамики изменения налогового законодательства позволил выделить три основных этапа, в составе каждого из которых принимались многочисленные поправки к правовой базе:
1. Расширение перечня льгот по налогам с одновременным уточнением объекта налогообложения.
2. Продожение ужесточения и уточнения объекта налогообложения с
одновременной постепенной отменой льгот.
3. Кодификация законодательства, масштабная отмена льгот, уточнение всех формулировок и устранение противоречий.
Причиной трансформаций налогового законодательства, по мнению автора, является не только неспособность отечественной налоговой системы выпонять регулирующие функции, но и фактическая невозможность эффективного выпонения фискальной функции. В основе этого лежат в первую очередь недостатки налоговой системы, такие как организационные проблемы, несовершенство законодательства и ряд других причин. Но кроме этого, есть и причины макроэкономического уровня - кризисное состояние экономики, а также социального - отсутствие налоговой культуры населения России.
Обобщение существующей методологии оценки тяжести налогового бремени, эффект фискального переноса, диалектика фискальной и регулирующей функций налогов.
Результатом воздействия фискальной функции налогов на предприятие является налоговое бремя. Автор рассматривает некоторые методики его определения: сопоставление налоговых доходов консолидированного бюджета и ВВП РФ, оценка показателя поной ставки налогообложения, сравнение региональной налоговой нагрузки для различных субъектов РФ, оценка отраслевой дифференциации налоговой нагрузки, расчет налоговой нагрузки кассовым методом.
Анализ показал, что достаточно уверенно можно утверждать, что налоговое бремя дифференцируется в зависимости от отрасли и от региона. Автором предложено использовать термин фискального переноса, под которым понимается ситуация, когда прибавочный продукт создается в одном регионе или отрасли, а потенциальные финансовые потоки формируются уже в другом. Причины этого явления могут быть инфраструктурного, административного и политического характера.
Оценка налогового бремени кассовым методам позволила сделать вывод о том, что под большую налоговую нагрузку попадают более успешно работающие предприятия. Т.е. налоговая нагрузка несет в себе определенные регулирующие функции, которые являются производными к финансовой платежеспособности субъектов налогообложения.
На взгляд автора, существующее налоговое бремя не является исключительно высоким. На фоне других стран отечественная налоговая система выглядит средней по размеру налоговой нагрузки. Однако, проблема величины налогового бремени в современной России заключается в его неадекватности качеству и количеству предоставляемых государством общественных благ.
Налоговое бремя даже в России выпоняет не только фискальную, но и регулирующую функцию. В третьем параграфе второй главы на примере некоторых норм действующего налогового законодательства автором показано, что на предпринимательские решения оказывает влияние не только абсолютный уровень налогового бремени, но и условия формирования потенциальных финансовых потоков.
В результате этого объективно присутствует теснейшая взаимосвязь налогов и экономических результатов работы хозяйствующих субъектов. Причем эта связь взаимна: как результаты формируют налоги, так и налоги влияют на результаты.
Во второй главе работы автор подчеркивает основные элементы механизма такого воздействия (подоходные, имущественные, ресурсные и косвенные налоги) через которые возможно оказывать это влияние. Во взвешенном воздействии на них и заключается суть налоговой реформы современной России, необходимые направления которой сформулированы автором в третьей главе работы.
Авторская типология существующих в мире структур системы налогов. Недостатки и прогрессивность основных структур.
Для правильной выработки направлений необходимых преобразований условий формирования финансовых потоков автор рассмотрел имеющийся опыт построения налоговых структур в мире. Методом корреляционного анализа выделены семь ключевых групп. Удалось показать, что все, казалось бы разные по своему объекту налоги, оказываются взаимосвязаны. Выделение в качестве основного хотя бы одного (ресурсные платежи, косвенные налоги и
пр.) приводит к существенным сдвигам в системе налогообложения, что способствует тому, что формируются достаточно четкие типовые структуры. Например, повышение роли косвенных налогов обычно снижает долю налогов на доходы, а существование высоких ставок отчислений социального характера (привязанных к заработной плате) вызывает корреспондирующий рост доли НДС (VAT).
Еще одним выводом анализа мирового опыта стал тот факт, что современная российская система может быть отнесена к качественно среднему типу налоговой структуры. Это уже не ресурсный или внешнеторговый тип, который бесперспективен с позиций стимулирования экономического роста и регулирования экономики. Но это еще и не прогрессивный тип, для которого характерен основной упор на прямое подоходное налогообложение. Россия находится на переходной стадии, с которой можно скатиться к сугубо фискальной системе, а можно и построить эффективную для макроэкономики прогрессивную систему налогообложения.
Комплексный двухсторонний подход к реформированию условий формирования финансовых потоков: императивный и внутрефирменный (корпоративный).
В силу того факта, что финансовые потоки формируются как результат влияния, как внешней среды, так и внутренних процессов, происходящих в фирме, очевидно, что раскрытие путей реформирования финансовых потоков необходимо производить как с внешней стороны (реформа налоговой системы государством), так и с внутренней (изменение и совершенствование существующей практики образования финансовых потоков внутри фирмы).
Все предложенные автором в работе направления реформирования подчинены нескольким ключевым целям налоговой реформы:
1. Изменения психологии отношения россиян к налогам.
2. Достижение прозрачности, простоты и стабильности налоговой системы.
3. Расширение использования регулирующей функции налогов.
4. Позиционирование фискальной функции на стабильные и емкие центры формирования потенциальных финансовых потоков (теневой бизнес, ресурсодобывающие отрасли).
Для достижения этого автор предлагает следующие преобразования
императивного характера:
1. Необходимо минимизировать использование косвенных налогов, особенно в случае сохранения действующих высоких ставок отчислений на социальные нужды. Компенсация бюджетных потерь дожна быть достигнута за счет расширения использования прямых налогов.
2. Кодификация налогового законодательства, унификация формулировок, упрощение системы налогов за счет отмены меких, а также стабилизация законотворческой работы.
3. Необходима поная отмена всех льгот, так как они не только создают предпосыки для злоупотреблений, но и усложняют налоговое администрирование и бухгатерский (налоговый) учет на предприятиях. Возможно постепенное введение механизма хронологически-обратных льгот, т.е. льгот не для малого и становящегося на ноги бизнеса с неопределенными перспективами, а льгот для законопослушных налогоплательщиков, соответствующих определенным законодательно установленным критериям и имеющим хорошую налоговую историю.
4. Крайне важно привести ставки налогов, а значит и тяжесть налогового бремени к значениям, адекватным объему и качеству предоставляемых государственных благ. Так как это неминуемо приведет к дефициту бюджета одновременно с этим необходимо пересмотреть структуру государственного потребления сократив, в первую очередь, расходы на содержание государственного аппарата.
5. Повышение заинтересованности органов местной и региональной власти в собираемости налогов. В качестве действенной меры здесь может быть законодательное закрепление некоторых налогов за конкретным уровнем
бюджета без расщепления между федерацией, субъектом федерации и местной властью.
6. Необходимая серьезная борьба с уклонением от уплаты налогов и усиление качества налогового администрирования.
В качестве внутрефирменных направлений реформирования автор отмечает:
1. Внедрение практики предварительной оценки налоговых последствий совершаемых сделок.
2. Повышение образовательного уровня специалистов в компетенции которых находится принятие решений способных повлечь фискальные последствия.
3. Широкое применение законных методов налоговой оптимизации.
В заключительной части работы автор отмечает диалектическую связь внутрефирменных способов реформирования финансовых потоков и внешних (или императивных) методов. Существующие условия формирования финансовых потоков не устраивают ни налогоплательщиков, ни государство. Первые недовольны сложностью законодательной базы, ее частыми изменениями, неприемлемыми с деловой точки зрения особенностями налогообложения и, что реже, высокими ставками налогов. Государство в первую очередь обеспокоено низкой собираемостью налогов, большим количеством легальных и нелегальных схем уклонения от их уплаты и, как и налогоплательщики, слишком частыми изменениями порядка начисления и уплаты налогов.
Все это создает предпосыки к серьезной налоговой реформе, способной в корне изменить условия формирования финансовых потоков. Именно налоговая реформа и является диалектическим связующим звеном, позволяющим соединить, на первый взгляд, противоположные позиции государства и налогоплательщиков.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1 Патусов Д.А. Проблема внутренней государственной
задоженности как фактор формирования финансовых потоков в России 1996-2000 г.г.// Сб. Финансы, денежное обращение и кредит: Науч. зап. Выпуск 9. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2002. - 0,6 п.л.
2 Патусов Д.А. Замена кредитора или дожника // Учет. Налоги. Право. №8 2002. - 0,6 п.л.
3 Патусов Д.А. Инвестиционный потенциал ВПК Свердловской области // Сб. Финансы, денежное обращение и кредит: материалы студенческой конференции. Выпуск 3. Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 1999.- 1,1 п. л.
4 Патусов Д.А., Кротов А.Н. О современных деньгах // Деловой экспресс №23 1999. - 0,3/0,2 п.л.
5 Патусов Д.А. Как сообщить об открытии счета // Учет. Налоги. Право. №10 2002. - 0,3 пл.
6 Патусов Д.А. Теория и практика дифференциации денежных, финансовых и налоговых потоков // Сб. Финансы, денежное обращение и кредит: Науч. зап. Выпуск 13. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2003. - 0,7 пл.
7 Патусов Д.А. Непоследовательная фискальная реформа 19982002 годов как закономерное продожение процесса становления отечественной фискальной системы // Сб. Финансы, денежное обращение и кредит: Науч. зап. Выпуск 13. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2003. - 0,6 п.л.
8 Патусов Д.А. Продал вексель - получи вычет // Учет. Налоги. Право. №9 2003 г. - 0,3 п.л.
9 Патусов Д.А. Неравномерность фискального потенциала территорий как фактор, препятствующий налоговой реформе // Сб. Финансы, денежное обращение и кредит: Науч. зап. Выпуск 14. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2003. - 0,5 п.л.
Поз. 324. Подписано в печать 14.05.2003 Формат бумаги 60 х 841/16. Бумага дом множительных аппаратов. Печать плоская. Усл. пет. л. 1,06
Заказ 63 Тарах 130 экз Издательство Уральского государственного экономического университета Екатеринбург, ул. 8 Марта, 62
УОПУрГЭУ
й Уральский государственный экономический университет
j У 8 О
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Патусов, Дмитрий Александрович
ВВЕДЕНИЕ
1. ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ КАК ЧАСТЬ ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
1.1. Экономическая природа и сущность финансовых и налоговых отношений
1.2. Денежные потоки в основе потоков финансовых
1.3. Дифференциация денежных, финансовых и налоговых потоков
2. ПРИРОДА И ВЗАИМОСВЯЗЬ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
2.1. Трансформация налогового законодательства как результат изменения экономических условий хозяйствования
2.2. Оценка фискального бремени как совокупной характеристики налоговой системы, его взаимосвязь с хозяйственной деятельностью предприятия
2.3. Регулирующая функция налогов и ее воздействие на хозяйственную деятельность
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМЫ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ
В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
3.1. Типология существующих в мире налоговых структур
3.2. Реформа финансовых потоков в результате императивных преобразований
3.3. Реформа финансовых потоков в результате управленческих решений
Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовые потоки в системе экономических преобразований России"
Актуальность исследования. С момента начала рыночных преобразований в Российской экономики началось становление отечественной налоговой системы. Организационные сложности этого процесса, постоянная дефицитность бюджета и непоследовательность проводимых преобразований не позволили создать простую и эффективную систему налогов и эффективную систему налоговых органов. Результатом этого стало использование налогов преимущественно как фискального инструмента, а не как средство мощнейшего регулирующего воздействия, способного корректировать хозяйственную деятельность экономических субъектов в соответствии с целями и задачами экономических преобразований в стране.
Начиная с 1998 года был взят курс на проведение комплексной налоговой реформы, начатой с введения Налогового и Бюджетного кодексов. Однако, как показало время, комплексности реформирования налоговой системы не получилось. Либерализация налоговой системы и отмена части налогов вновь сменилась определенным ужесточением и усложнением порядка налогообложения (характерный пример - введение налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса). Позитивные изменения сочетались с попытками решения проблем дефицитности бюджета, что нарушило целостность проводимых реформ.
Лишь теоретическая обоснованность налоговой реформы позволит провести необходимые преобразования системно и комплексно. В настоящем исследовании автором делается попытка опираясь на основы - природу категории финансы, теоретическую сущность налогов как части финансовых потоков, - рассмотреть недостатки существующей налоговой системы и ее влияние на хозяйственную деятельность предприятий, а также сформулировать практически рекомендации по реформированию налоговой системы как в результате императивных преобразований, так в результате пересмотра отношения к финансовым потокам со стороны предприятий.
В процессе исследования автором обнаружена недостаточная проработанность и отсутствие единой точки зрения современных российских экономистов не только на сущность категории финансы, но и таких, на первый взгляд широко используемых понятий, как денежный поток, финансовый поток и ряд других.
Высокая субъективность имеющихся оценок качественного состояния российской налоговой системы, особенно в отношении оценки тяжести фискального бремени, требует рассмотрения большого числа имеющихся позиций и анализа статистического материала. Только в результате такой работы может быть сформулирована объективная научная оценка существующего состояния налоговой системы.
На основе изложенного можно сделать вывод о том, что налоговая реформа крайне необходима для системы экономических преобразований в современной России. В решении проблем теоретического и практического характера, возникающих при ее осуществлении, заключается актуальность настоящей работы.
Цель исследования заключается в выработке практических рекомендаций по направлениям налоговой реформы на основании исследования теории финансовых потоков.
Задачи исследования. Исходя из поставленной цели, в работе определены следующие задачи:
- раскрыть теоретическую сущность понятий финансовый поток и денежный поток, сформулировать их научные определения научно дифференцировать денежные, финансовые и налоговые потоки; дать их авторское определение
- рассмотреть трансформации налогового законодательства и факторы их вызывающие
- рассмотреть налоговое бремя как совокупность финансовых потоков и дать оценку его тяжести
- рассмотреть практическое использование регулирующей функции налогов в современных условиях и дать рекомендации по расширению ее применения
- с целью выработки практических рекомендаций по реформированию налоговой системы рассмотреть имеющийся опыт создания структуры системы налогов в странах с рыночной экономикой
- предложить рекомендации по реформированию налоговой системы как в результате императивных преобразований, так и в результате изменения отношения к налогам со стороны налогоплательщиков
Объектом исследования диссертационной работы является совокупность отношений, возникающих в процессе функционирования налоговой системы России.
Предметом исследования выступают денежные, финансовые и налоговые потоки, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятий.
Теоретической и методологической основой исследования стали работы классиков отечественной и зарубежной экономической науки в области финансов, финансового менеджмента и налогов. Основой теоретической части, посвященной изучению сущности финансовых потоков с позиции категории финансы являются труды таких авторов, как A.M. Бирман, И.А. Бланк, Э.А. Вознесенский, Л.А. Дробозина, В.П. Иваницкий, Дж. М. Кейнс, А.Ю. Казак, В.В. Ковалев, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, Э.А. Уткин. Вопросы существующего состояния налоговой системы России и условий формирования финансовых потоков рассмотрены С. Аукуционеком, В. Гореглядом, В.В. Гусевым, В. Христенко, С.Д. Шаталовым и другими авторами.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили данные Федерального комитета государственной статистики РФ, статистический материал, присутствующий в статьях по теме работы, информация официальных сайтов Министерства Финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Центрального банка РФ, Всемирного банка и других официальных органов. Кроме этого, автором использованы данные конкретных промышленных предприятий Свердловской области. Также в работе использованы законодательные и нормативные документы органов власти РФ.
Научная новизна работы проявляется в следующих результатах, полученных в процессе исследования:
1. Сформулированы и обоснованы авторские определения практически отсутствующих в научной литературе понятий денежный поток, финансовый поток и налоговый поток, предложена концепция дифференцированного использования понятий потенциальных и реальных финансовых потоков.
2. Изучен исторический опыт изменений основных налогов в России, на основании чего произведена периодизация этого процесса и сделаны выводы о его дальнейших перспективах.
3. Произведено обобщение существующей методологии оценки тяжести налогового бремени, на основании чего сделан ряд научно-практических выводов. Обосновано наличие эффекта фискального переноса. Показана диалектическая связь фискальной и регулирующей функций налогов.
4. На основе статистического материала предложена авторская типология существующих в мире структур системы налогов. Показаны недостатки одних и прогрессивность других систем.
5. Предложен комплексный двухсторонний подход к реформированию условий формирования финансовых потоков: императивный и внутрифирменный (корпоративный). Разработаны конкретные предложения в рамках каждого.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности использования результатов исследования при разработке правовых документов в области налогового и бюджетного законодательства, для осуществления налогового планирования на предприятиях, а также для использования методологических приемов и теоретических подходов и определений, предложенных автором, в учебном процессе в курсах Налоги и Финансовый менеджмент.
Апробация результатов исследования. Основные положения и практические разработки, содержащиеся в работе, применяются в практической деятельности ОАО Урахиммаш и ОАО Уралэлектросетьстрой (г. Екатеринбург). Некоторые теоретические разработки вошли в основу авторских публикаций в тематических периодических изданиях и сборниках научных работ.
Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 9 работ общим объемом 5 п.л. с авторским вкладом 4,9 п.л.
Состав и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Общий объем работы составляет 173 страниц. Основное содержание изложено на 153 страницах и включает 9 таблиц, 1 рисунок и 6 диаграмм. Список использованной литературы содержит 107 наименований, приложения занимают 20 страниц.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Патусов, Дмитрий Александрович
Результаты работы нашли практическое использование в работе крупных промышленных предприятий Свердловской и Челябинской области. Основной базой для практической апробации предложений автора явились ОАО Уралэлектросетьстрой и ОАО Урахиммаш (г. Екатеринбург).
Необходимо также подчеркнуть обоснованную в заключительном параграфе третьей главы позицию автора о диалектической роли реформы финансовых потоков. Сейчас фискальные органы и налогоплательщики в основной массе крайне негативно относятся друг к другу. Первые пытаются используя сложности формулировок законодательства находить ошибки и начислять штрафные санкции налогоплательщикам, которые, в свою очередь, также основываясь на двусмысленности некоторых формулировок Налогового кодекса и других нормативных документов, создают схемы, позволяющие уменьшать объем формирующихся потенциальных финансовых потоков. Налоговая реформа дожна снять эти противоречия, создав нормальные условия для работы и той, и другой стороны.
Обобщая сказанное можно сделать вывод, что в основе изложенных в работе автором конкретно-практических рекомендаций был положен теоретический подход к сущности налогов, как производной категории от емкого и значимого понятия финансы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Реформирование экономики России предполагает необходимость комплексного подхода. Реформы, о которых много говорится в последнее время - пенсионного обеспечения, банковская, налоговая, бюджетная и другие - не дожны вступать в противоречие друг с другом, а, наоборот, дожен достигаться некий синергетический эффект их совместного осуществления.
Тем более недопустимо, если реформы будут непоследовательны и однажды достигнутые результаты будут впоследствии отменяться в силу конъюнктурных причин. В настоящей работе были показаны примеры такого непоследовательного подхода, например, когда кодифицированное и упорядоченное законодательство по налогам начинает пересматриваться слишком часто, тем самым отменяя один из важнейших постулатов налоговой реформы - создание стабильной налоговой системы в неизменной основных положений которой можно верить отечественным предпринимателям, зарубежным инвесторам и, наконец, гражданам-налогоплательщикам.
Научный подход к реформированию предполагает планирование и выработку 'конкретных рекомендаций при условии, что в их основу будут положены теоретическое напонение понятий финансы и финансовые потоки.
Если не принимать во внимание этот момент, то к налогам будет продожать оставаться сугубо утилитарное отношение как к инструменту обеспечения поступлений в бюджет. Основываясь на этой позиции строилась логика работы.
Основными результатами, полученными автором, являются:
1. На основе анализа большого числа точек зрения различных атворов предложено обоснование определений категорий денежный, финансовый и налоговый поток (стр. 46-47);
2. Произведена дифференциация потенциальных и реальных финансовых потоков (стр. 44);
3. Сделана оценка тяжести налогового бремени в современных условиях на основании сопоставления результатов ряда методик (стр. 83);
4. Предложено авторское понятие фискального переноса (стр. 72);
5. Создана и проанализирована типология существующих в мире структур построения системы налогов (стр. 99-104);
6. Выработаны ключевые направления налоговой реформы как результат императивных преобразований (стр. 135);
7. Предложены направления совершенствования условий формирования финансовых потоков для предприятия (стр. 148).
Предложенные автором формулировки определений можно считать достаточно обоснованными, так как они основываются на проведенном критическом анализе большого числа существующих позиций известных экономистов, а также находят свое подтверждение при рассмотрении практических вопросов.
Научная новизна результатов работы, полученных автором, заключается в предложении комплекса мер по совершенствованию налоговой системы, основывающемся на теории финансов. Кроме этого, в отличие от основного большинства существующих сейчас мнений по этому вопросу, автор подчеркивает важность постановки целей налоговой реформы с дальнейшим поступательным движением к ним. В работе подчеркнуто, что для проведения налоговой реформы необходимо руководствоваться не конъюнктурными соображениями, а теоретической и практической обоснованностью проводимых мероприятий.
Предложенные автором формулировки понятий фискального переноса; потенциальных и реальных налоговых потоков; денежного, налогового и финансового потоков легли в основу авторских статей, развивающих эту тематику далее.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Патусов, Дмитрий Александрович, Екатеринбург
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.01.1998 № 146-ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
3. Закон РСФСР от 21.03.1991 №943-1 О государственной налоговой службе РСФСР
4. Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 О плате за землю
5. Закон РСФСР от 06.12.1991 №1992-1 О налоге на добавленную стоимость
6. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций
7. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 Об основах налоговой системы в РФ
8. Закон РФ от 08.08.2001 №129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц
9. Закон РФ от 31.12.2001 №198-ФЗ О внесении допонений и изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах
10. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001 №584 О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.
11. Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 № 319 "Об упономоченном федеральном органе испонительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц"
12. Постановление Конституционного Суда РФ от 08.10.1997 №13-П По делу о проверке конституционности закона Санкт-Петербурга о ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году
13. Постановление ФАС Уральского округа от 19.02.02 №Ф09-252/02-АК
14. Постановление ФАС Уральского округа от 24.06.02 №Ф09-1277/02-АК
15. Решение Екатеринбургской городской Думы от 26.09.1996 №5/1 Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на территории муниципального образования г. Екатеринбурга
16. Авдийский В.И. Воспитание добросовестного налогоплательщика одна из основных задач нашего государства // Приложение к журналу Бухгатерский учет №20 2001
17. П.Агапитова Л.Г. Механизм использования финансовых ресурсов сельскохозяйственного предприятия: Автореф. канд. экон. наук Екатеринбург: изд-во УрГЭУ, 2002
18. Александрова Н. Чуден новый налог // эж-ЮРИСТ №49 2002
19. Артемьева С. Совершенствование системы межбюджетных отношений в современных условиях // Вопросы экономики №5 2002
20. Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение. // Вопросы экономики №9 2001
21. Аукуционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? //Вопросы экономики №9, 2001
22. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1996
23. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. // Финансы №2 2002
24. Батяева А. Что мешает платить налоги? //Вопросы экономики №9, 2001
25. Бирман A.M. Очерки теории советских финансов. М.: Финансы, 1968 г.
26. Бланк И. А. Классификация денежных потоков на предприятии // Библиотека деловой литературы, раздел Менеджмент (wvvvv.blib.al.ru)
27. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1 Киев: Ника-Центр: Эльга, 1999
28. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 2 Киев: Ника-Центр: Эльга, 1999
29. Брызгалин А. О налоговом кодексе и налоговом профсоюзе //эж-Юрист №19 2002
30. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. пособие / Под. ред. Д.Г. Черника М.: Финансы и статистика, 2000
31. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы №4 2002
32. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. М.: Финансы, 1985 г.
33. Воробьева В.Н. Упорядочение государственной регистрации хозяйствующих субъектов основа сокращения роста задоженности налоговых платежей // Приложение к журналу Бухгатерский учет №15, 2001
34. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. В 2-х тт. М.:1998
35. Глухов В.В., Дольды И.В. Налоги: теория и практика С.Пб: Специальная литература, 1996
36. Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны // Вопросы экономики №4 2002
37. Горегляд В. Старая концепция нового бюджета (о проектах государственного бюджета на 2003 год) // Вопросы экономики №10 2002
38. Гусев В.В. Концептуальные изменения в налогообложении в 2002 г. (Тезисы докладов участников Конгресса бухгатеров и аудиторов России)// Официальные материалы. Приложение к журналу Бухгатерский учет №3 2002
39. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы №6 2002
40. Доронова С. Налоговое законодательство зона недоверия // Учет. Налоги. Право. №11 2002
41. Дуканич J1.B. Налоги и налогообложение Ростов н/Д: Феникс, 2000
42. Зарипов В. Вперед в прошлое // ЭЖ-Юрист № 13 2002
43. Кадочников П., Синел ьников-Мурылев С., Трунин И. Проблемы моделирования воздействия межбюджетных трансфертов на фискальное поведение субнациональных властей // Вопросы экономики №5 2002
44. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Гелиос АРВ, 1999
45. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998
46. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000
47. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999
48. Козлов Д.А. Налоговая реформа: что изменилось, а что осталось неизменным? // Финансы №6 2002
49. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / М.Н. Крейнина. М.: Дело и Сервис, 1998
50. Крупин Е.В. Отмывание и обналичивание: цели и направление противодействия // Официальные материалы. Приложение к журналу Бухгатерский учет №9 2002
51. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации // Финансы №4 2002
52. Лоос Ю. Налог не может быть частью цены! // ЭЖ-Юрист№18 2002
53. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности российской налоговой системы // Финансы №5 2002
54. Любимцев Ю. , Дудкин В. Финансовые потоки как объект индикативного планирования и регулирования // Российский экономический журнал.-1998.- N 3
55. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль // Финансы №3 2002
56. Морозкин А. Полиция объединится с таможней // Учет. Налоги. Право №5 2002 г.
57. Налоги: Вопросы и ответы (Ответы сотрудников Департамента налоговой политики Минфина РФ на запросы налогоплательщиков) // Финансы №1 2002
58. Налоги и налогообложение / под ред. Романовского М.В. С.Пб.: Питер, 2001
59. Неймышева Н., Беккер А. Революции не вышло // Ведомости №215 2002
60. Обзор основных тенденций российской экономики (из экономического обзора ОЭСР) // Вопросы экономики №5 2002
61. Новопашина Е.А. Финансовая деятельность хозяйствующего субъекта в условиях системной реструктуризации Автореф. канд. экон. наук Екатеринбург: изд-во УрГЭУ, 2002
62. Общероссийская научно-практическая конференция Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов // Финансы №1 2002
63. Овсийчук М.Ф. Финансовый менеджмент: Методы инвестирования капитала. -М.: Буквица, 1996
64. Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация? // Вопросы экономики №10, 2001
65. Основы предпринимательской деятельности. Финансовый менеджмент: Учебное пособие для средних специальных учебных заедений / Под ред. В.М. Власовой. М.: Финансы и статистика, 1999
66. Патусов Д.А., Тимофеева Е.В. Замена кредитора или дожника // Учет. Налоги. Право. №8 2002
67. Папава В. О некоторых ошибках Международного валютного фонда в Грузии //Вопросы экономики №3 2002
68. Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы экономики №1 2002
69. Пилипко А. МНС займется регистрацией, а почта декларациями // Учет.Налоги.Право. №17 2002
70. Плотников В. Детские болезни реформаторов. // Финансовая Россия №8 2002 г.
71. Попонова Н.А. Налоговые органы во Франции // Финансы №1 2002
72. Принятие финансовых решений в управлении бизнесом: концепции, задачи, ситуации: Учебник /В.Н. Вяткин, Д.Д. Хэмптон, А.Ю. Казак. -Москва Екатеринбург: ЗАО Издательский дом Ява, 1998
73. Родионова В.М. Финансы. М.: Финансы и статистика, 1993 г.
74. Российский статистический ежегодник. 2002: Стат. Сб. /Госкомстат России. -М.,2002
75. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. -М.: Менеджер, 1998
76. Сабанти Б.М. Финансы современной России. СПб: Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1993.
77. Салина А.И. Налог на добычу полезных ископаемых как новый методический подход к налогообложению природных ресурсов // Финансы №1 2002
78. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962
79. Смородина Е.А. Налогообложение доходов физических лиц в 2001 году // в сборнике Финансы, денежное обращение и кредит: Науч. Зап. / Отв. ред. академик А.Ю. Казак Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та., 2002 Вып. 9.
80. Смородина Е.А. Налогообложение юридических лиц (на примере промышленных предприятий Свердловской области): Автореф. канд. экон. наук Екатеринбург: Б.и., 1999
81. Справочник Социально-экономические проблемы России /Ред. П.С. Филиппов С-Пб:Норма, 1999 г.
82. Сравнительная характеристика норм действующего налогового законодательства и Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль организаций //Аудит и налогообложение. 2002. - №1
83. Токушкин А.В. История налогов в России. М.: Юристъ,2001
84. Точильников Т.М. Вопросы советских финансов. М.: Госфиниздат, 1962 г.
85. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Финансовая академия при Правительстве РФ. М.: Зерцало, 1998
86. Федеративные межбюджетные отношения: современные тенденции и перспективы (из экономического обзора ОЭСР) // Вопросы экономики №5 2002
87. Федоров Б. Подоходный налог можно вовсе отменить. // Деньги №23, 1998
88. Финансовая помощь субъектам Российской Федерации за январь-март 2002 г. // Финансы №5 2002
89. Финансовое планирование на предприятии / Г.А. Ярин, Е.Г. Калабина, Е.Г. Ярина; Под ред. Г.А. Ярина. Екатеринбург: Изд. Уральского государственного экономического университета, 1997
90. Финансовые технологии XXI века. Библиотека клиента финансовой группы Северная Казна. Екатеринбург, 2001
91. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов по экономическим специальностям / Н.Ф. Самсонов, Н. П. Баранникова, А.А. Володин и др.; Под ред. Н.Ф. Самсонова. М.: Финансы: Юнити, 2000
92. Финансы и кредит СССР: Учебник /JI.A. Дробозина, В.В. Деменцев, B.C. Захаров и др.; Под ред. Проф. JI.A. Дробозиной. М.: Финансы и статистика, 1988
93. Финансы и кредит: Учебник /А.Ю. Казак и др.; Под ред. А.Ю. Казака. -Екатеринбург: АОЗТ Издательский дом Ява, 1996
94. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000
95. Фролов С.П. Расчеты по налогам в оффшорах // Бухгатерский учет №24 2001
96. Хисамов И. Край и площадка // Эксперт №15 2003ф 100. Христенко В. Развитие бюджетного федерализма в России: итоги 1990-хгодов и задачи на перспективу // Вопросы экономики №2 2002
97. Цыганкова В. Лица юридические, проблемы - практические //ЭЖ-Юрист №13 2002
98. Шадурская М.М. Генезис и эволюция теорий налогообложения // в ^ сборнике Финансы, денежное обращение и кредит: Науч. Зап. / Отв. ред.академик А.Ю. Казак Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та., 2002 Вып. 9.
99. Шаталов С.Д. Перспективы развития налоговой системы в России (Тезисы докладов участников Конгресса бухгатеров и аудиторов России)// Официальные материалы. Приложение к журналу Бухгатерский учет №3 2002
100. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М., ИНФРА-М, 1998
101. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.:ИНФРА-М, 2002
102. Shalizi Z. Lessons of Tax Reform. Washington, The World Bank, 1991
103. Vaknin S. Taxation in Countries in Transition The Case of Macedonia // www.balkanlands.comm
Похожие диссертации
- Детерминация характеристик системы экономической безопасности России
- Корпоративные интересы в системе экономических отношений
- Организация финансовых потоков в управлении инвестициями корпоративных образований
- Современные формы денег в системе экономической безопасности России
- Оценка финансовой устойчивости пенсионной системы России