Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Финансовая структура корпорации и контроль центров финансовой ответственности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>кандидат экономических наук
Автор	Сафронова, Галина Петровна
Место защиты	Вогоград
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Финансовая структура корпорации и контроль центров финансовой ответственности"

На правах рукописи

САФРОНОВА Галина Петровна

ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА КОРПОРАЦИИ И КОНТРОЛЬ ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕСТВЕННОСТИ

08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0031Т0734

Вогоград-2008

003170734

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Мурунова Ирина Анатольевна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Небогатикова Наталья Геннадьевна,

кандидат экономических наук, доцент Сырбу Анжелика Николаевна Ведущая организация - ГОУ ВПО Вогоградский государственный

архитектурно-строительный университет

Защита состоится 25 июня 2008 г в 10 00 на заседании диссертационного совета Д 212 029 04 при ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу 400062, г Вогоград, просп Университетский, 100, ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет, ауд 2-05 В

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет - http //www volsu ru

Автореферат разослан 24 мая 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук Ч

М В Гончарова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Одной из остро стоящих проблем в условиях формирования рыночной экономики в России можно считать неразвитость продовольственного рынка Его развитие требует комплексного подхода к организации всей цепочки формирования производства продуктов питания, от производства сельскохозяйственного сырья до реализации конечного продукта, поскольку нарушения технологии производства, экстенсивное потребление материальных ресурсов, слабый контроль качества и экологической чистоты запасов и продуктов приводят к снижению конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции, усугубляют сложности ее сбыта, что, в свою очередь, в финансовом аспекте, означает утрату источников формирования активов

Экономический рост российской экономики в значительной степени улучшил финансовое положении перерабатывающих предприятий, что делает актуальным внедрение и использование современных методик управления финансами в этой сфере, нацеленное на развитие корпорации В последнее время отечественные менеджеры и руководители организаций проявляют значительный интерес к управлению по центрам финансовой ответственности, стремятся выделить в контуре управления интегрированную систему управления финансами Однако в этом отношении существуют определенные трудности, связанные, как с пониманием сущности и возможностей интегрированной системой финансового управления, так и с его организацией В настоящее время контрольные аспекты управления финансами предприятия исследованы недостаточно Потребность в информации прямой и обратной связи в управлении финансами определяется теми задачами, которые решаются в процессе управления конкретным объектом, а ее объем и содержание Ч масштабностью принимаемых решений, необходимостью организации контроля в реальном отрезке времени, периодичностью подачи регулируемых воздействий на объект На уровне отдельного перерабатывающего предприятия возникает цепь взаимосвя-

занных и взаимообусловленных управленческих решений Ч от составления плана маркетинга, формирования ассортимента производимой продукции и необходимых качественных параметров, расчета потребности в финансовых ресурсах до выявления фактических результатов финансовой и общекорпоративных стратегий

Степень разработанности проблемы. Понятию финансовой ответственности посвятили свои труды А С Емельянов, О С Иоффе, Р И Косолапов, В С Марков, Н И Матузов, П Е Недбайло, Н А Слободчиков, М Д Шаргородский, Н Н Черногор, Л С Явич и др В этих трудах приоритет отдавася юридической форме финансовой ответственности, оторванной от ее экономического содержания

Системный подход к исследованию корпоративного контроля применили в своих трудах следующие специалисты в области теории и практики А А Анисимов, Н Г Белов, Н Т Белуха, Б И. Валуев, Н Г Гаджиев, Ю А Данилевский, Е А Кочерин, Л М Крамаровский, И В Кужельный, А С Наринский В И Подольский, В И Обухов, В И Рябикин, В В Сопко, Л С Стуков, В И Стражев, 3 П Суйц, Е М Шпырко и др Однако, в трудах этих ученых не в поной мере отражены функциональные, методические и организационные аспекты интеграции корпоративного контроля в процесс принятия финансовых решений на уровне корпорации

Целью исследования является теоретическое обоснование финансовой структуры организации и центров финансовой ответственности и разработка инструментария финансового контроля Задачи исследования:

- охарактеризовать сущность финансовой ответственности на уровне корпорации,

уточнить содержание центра финансовой ответственности как объекта корпоративного финансового контроля,

рассмотреть сущность интегрированной системы корпоративного финансового контроля раскрыть ее функции и методы,

- представить систему оперативного управления финансовой структурой корпорации,

разработать методику реализации контрольной функции финансового управления по центрам финансовой ответственности,

- сформировать методику расчета финансового результата центров финансовой ответственности

Объектом исследования является структура финансового управления корпорации перерабатывающей промышленности, предметом - финансовый контроль центров финансовой ответственности корпорации

Методологическую базу исследования создали системный подход, процессный подход, компаративный анализ, индукция, аналогия, дедукция, стати-стико - экономический анализ

Теоретическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных и зарубежных ученых, создавших в теории финансового управления концептуальную основу финансовой структуры организации и функционирования системы корпоративного финансового контроля центров финансовой ответственности

Эмпирической базой исследования послужило обобщение опыта деятельности, представленного в бухгатерской отчетности, регистрах бухгатерского учета, первичных и организационно-распорядительных документах агропромышленных корпораций г Вогограда, факты, опубликованные в экономической литературе, информация специализированных агентств, информационные ресурсы Internet

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1 Термином финансовая ответственность может обозначаться одновременно несколько самостоятельных социально-экономических явлений, среди которых следует отметить юридическую ответственность за правонарушения и финансовую ответственность за порученное дело С точки зрения системного подхода, финансовая ответственность - это двойственное понятие,

включающее, во-первых, ответственность в виде реакции государства на совершенное правонарушение, регулируемое финансовым правом, имеющей императивный характер, в форме финансовой санкции, во-вторых, ответственность внутрикорпоративную, являющуюся инициативной и вытекающую из сущности хозяйственных операций, связанных с распределением этапов кругооборота денежного потока по элементам финансовой структуры и направленных на достижение запланированных финансовых результатов, в форме не только финансовой санкции, но и финансового стимула С точки зрения процессного подхода, финансовая ответственность возлагается управляющим субъектом на управляемый, который в результате этого действия берет на себя финансовое обязательство

2 Выделение центров финансовой ответственности (ЦФО) производится с целью облечь финансовое управление новыми структурными формами (упорядочить финансовую структуру) Центр финансовой ответственности - это функциональное подразделение корпорации, чья специализация обусловлена целями корпорации, наделенные для их выпонения финансовыми ресурсами и установленными направлениями финансовых потоков Выделение центров финансовой ответственности сопровождается установлением финансовых параметров, оценивающих степень достижения цели и являющихся базисом для возложения финансовой ответственности Оформленные центры финансовой ответственности представляют собой финансовую структуру корпорации, являющейся мезоуровнем внутренней финансовой среды корпорации, обусловливающей регламент движения денежного потока

3 Показателем контроля финансовой ответственности в корпорации перерабатывающей промышленности выступает маржинальный доход подразделения Выделение центров финансовой ответственности сопровождается использованием в машинной бюрократии общекорпоративного финансового контроля, в профессиональной бюрократии - равномерного сочетания общекорпоративной и локальной форм финансового контроля, в дивизиональной структуре приоритетной формой контроля является цепь структур локальных

форм взаимного финансового контроля дивизионов, в межорганизационной сети корпоративный финансовый контроля представляет собой паутину включения, сочетающую мощный централизованный общекорпоративный финансовый контроль и взаимный локальный финансовый контроль, в структуре адхократии контроль центров финансовой ответственности осуществляется спорадически, посредством метода самоконтроля

4 Реализация контрольной функции управления финансовой структурой корпорации перерабатывающей промышленности осуществляется посредством составления бюджетов по каждому центру финансовой ответственности, сводного бюджета корпорации, управленческого баланса, консолидированного отчета о финансовых результатах, аналитической таблицы сбалансированных показателей, отчета об испонении бюджета, контрольной оперативной отчетности о сверхнормативных отклонениях

5 Методика расчета финансового результата, являющегося показателем корпоративного финансового контроля в перерабатывающей промышленности, основана на расчете доходной и расходной частей бюджета центра финансовой ответственности с определением вклада ЦФО в формирование общей прибыли предприятия В доходную часть бюджетов ЦФО входит маржинальная прибыль, рассчитываемая по различным номенклатурным группам, и прочие доходы, получаемые в результате деятельности (различные виды внешних и внутренних бонусов и др) В расходной части бюджетов бизнес-единиц калькулируются бюджетные расходы в соответствии с бюджетной классификацией

Научная новизна полученных результатов исследования заключается в следующем

- определена двойственная сущность финансовой ответственности, имеющей императивную составляющую в виде финансовых санкций за нарушение законодательства, и инициативную, допоняющуюся системой финансовой мотивации,

- осуществлена адаптация форм и методов корпоративного финансового контроля к структурным особенностям современных корпораций перера-

батывающей промышленности, устанавливающая соответствие между реализацией задач финансового менеджмента и способом организации внутренней корпоративной среды,

- определен центр финансовой ответственности как функциональное подразделение корпорации, чья специализация обусловлена целями корпорации, наделенный для их выпонения финансовыми ресурсами и установленными направлениями финансовых потоков,

разработана методика реализации контрольной функции управления финансовой структурой корпорации, включающая в себя комплекс форм оперативной внутренней финансовой отчетности, содержащие в себя показатели, устанавливающие испонение императивной и инициативной видов финансовой ответственности,

разработана методика расчета показателя финансового результата корпорации, учитывающая особенности финансовой структуры корпорации перерабатывающей промышленности

Теоретическая значимость исследования состоит в допонении категориального аппарата финансовой науки понятиями финансовая ответственность, центр финансовой ответственности, интеграции концепций корпоративного контроля финансовой структуры организации

Практическая значимость исследования заключается в разработанной системе корпоративного финансового контроля центров финансовой ответственности перерабатывающего предприятия, включающей в себя подсистему бюджетирования, расчет финансового результата корпорации с учетом сложившейся финансовой структуры, анализ и контроль отклонений финансовых параметров деятельности центра финансовой ответственности

Теоретические выводы исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин Финансовый менеджмент, Финансы предприятий, Финансы отраслей народного хозяйства для студентов специальности Финансы и кредит

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на всероссийских и региональных и научно-практических конференциях и семинарах в гг Вогограде, Камышине, Иваново, Пензе в 2001 - 2007 гг

Публикации По теме диссертации опубликовано 13 научных работ общим объемом 4,6 п л , в том числе 1 в журнале, рекомендованном ВАК

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка литературы из 150 наименований Работа содержит 13 рисунков, 4 таблицы, 10 приложений

Во введении изложены актуальность, объект, предмет и метод исследования, сформулированы его цель и задачи, охарактеризована теоретическая и эмпирическая базы диссертации, представлены элементы научной новизны работы

В первой главе - Теоретические основы формирования центров финансовой ответственности в корпорации - рассмотрено понятие финансовой ответственности, доказана необходимость выделения центров финансовой ответственности при формировании структуры финансового управления

Во второй главе - Финансовая структура корпорации - изложено описание формы и содержания функциональной дифференциации финансового управления корпорации

В третьей главе Ч Методика корпоративного контроля центров финансовой ответственности - представлен порядок расчета показателей контроля финансовой ответственности корпораций и формирования на их основе отчетности, используемой для принятия оперативных финансовых управленческих решений в корпорации

Заключение содержит теоретические и практические выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Понятие финансовой ответственности Содержание понятия лответственность определяет правовое и организационное напонение конкретных механизмов ответственности, место и роль финансовой ответственности в системе управления финансами корпорации Ответственность - это не только средство, предотвращающее нарушение правовых норм, но и средство, стимулирующее активное поведение субъекта финансовых отношений, средство воспитания у него сильных внутренних регуляторов как наиболее эффективных гарантов реализации человеческого капитала в системе корпоративного управления

Истребование отчета - основной признак и сущность ответственности, а последует ли за отчетом осуждение, наказание, поощрение - вытекает из экономического содержания ответственности Когда финансовые отношения осуществляются в соответствии с корпоративной стратегией и тактикой, оформленной в виде конкретных экономических и финансовых показателей, ответственность существует, но не проявляется Когда же нарушаются установленные правила финансовых отношений, то появляется необходимость в авторитарном призвании лица к финансовой ответственности

Финансовая ответственность может быть оформлена как процесс связи между двумя субъектами, при которой одна сторона, обладающая свободой воли и выбора, обязывается, в силу своего правового положения, строить поведение в соответствии с ожидаемой моделью (принимает финансовое обязательство), другая сторона контролирует и оценивает такое поведение и его результаты, а в случае отрицательной оценки вправе определенным образом реагировать Приведенное определение ответственности исходит из необходимости оценить поведение обязанного лица, и такая количественная оценка составляет содержание контрольного функции финансового менеджмента центров финансовой ответственности

Императивная составляющая финансовой ответственности реализуется таким образом, что в случае неиспонения финансовой обязанности правонарушитель вынужден понести правоограничения, установленные финансовой санкцией Эта вновь возникшая обязанность конкретна, поскольку санкции финансово-правовых норм в подавляющем большинстве абсолютно определенны, и возникает с момента правонарушения и может быть выпонена добровольно Законодательство различными способами (претензионный порядок, возложение судебных расходов, расходов по испонению и др) побуждает правонарушителя именно к добровольному выпонению обязанности, т е до обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и на любой стадии процесса В случае отказа правонарушителя выпонить названную обязанность государственные органы подтверждают факт совершения правонарушения и принимают меры для принудительного испонения обязанности, установленной финансовой санкцией Различные виды финансовой ответственности имеют различную специфику, соответственно подотраслям финансового права, в рамках которых они применяются (ответственность за нарушение бюджетного законодательства, ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, ответственность за нарушения гражданского законодательства, ответственность за нарушения таможенного законодательства), но всем им присущи неразрывная связь предупредительных (воспитательных) и правовосстановительных (компенсационных) функций, возможность добровольного понесения правонарушителем правоограничений, установленных финансовой санкцией

Финансовая ответственность по своей природе является ответственностью правовосстановительной, что выражается в предотвращении при помощи ее средств всяких негативных последствий для финансовой системы Особенностью финансово-правовой ответственности по сравнению с иными видами правовосстановительной ответственности является то, что она призвана восстановить права и обеспечить реализацию законных интересов не определенного лица (гражданина или организации), а общества в целом, выраженные в устой-

чивосги финансовой системы Данная особенность неразрывно связана с публичным характером обязанности, неизбежность испонения которой обеспечивает финансово-правовая ответственность

Финансово-правовая ответственность обеспечивается возможностью применения финансово-принудительных мер Качественное своеобразие финансово-правового принуждения, позволяющее отграничить его от иных видов государственного принуждения, в первую очередь административного, определяется специфическим объектом воздействия - фондами денежных средств, специфическими методами, а также сферой применения При этом финансово-правовое принуждение следует определить как особый вид государственного принуждения, состоящий в применении органами судебной власти, субъектами общего руководства финансами, финансовым аппаратом государства и субъектами финансового контроля установленных нормами финансового права принудительных мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения участников финансовых отношений, а также устранения его общественно вредных последствий

Инициативная финансовая ответственность в корпорации включена в финансовое управление корпорацией вместе с системой финансовой мотивации Такая взаимосвязь возникает в результате того, что испонение финансовых обязательств центрами ответственности приводит к возникновению у корпорации чистого денежного потока, аккумулируемого в различные денежные фонды Поэтому возникают определенные денежные отношения между центрами финансовой ответственности и корпорацией

И императивная, и инициативная финансовая ответственность, существуя изначально, с момента возникновения соответствующего финансового обязательства, в то же время может реализовываться только в ретроспективном порядке после того, как данная обязанность не будет надлежащим образом испонена Реализация финансово-правовой ответственности происходит в рамках особого охранительного правоотношения, которое возникает, осуществля-

ется и прекращается в строго установленном финансовым законодательством порядке

Структура центров финансовой ответственности Руководство корпорации разрабатывает организационную структуру и определяет финансовую ответственность подразделений и лиц, отвечающих за их работу Посредством установления центров финансовой ответственности раскрывается роль человеческого фактора в управлении денежным потоком и достижения конечного финансового результата корпорации в целом Система учета по центрам ответственности способствует большей свободе и инициативе в принятии управленческих решений

Доверие к системам планирования, учета, контроля, прогнозирования и измерения начало быстро возрастать с компьютеризацией систем управления Данные о результатах работы предоставляются заинтересованным пользователям в пределах их компетенций, посредством систем коммуникации, состоящих из корпоративного финансового контроля и управленческого учета, усиливая способность руководства управлять качеством и результатами работы

Создание ролей и подразделений приносит выгоды специализации, но создает проблемы координации и контроля Подразделения склонны сосредоточиваться на своих приоритетах и действовать в меру предоставленных финансовых ресурсов Результатом является субоптимизация, упор на достижение целей подразделения, а не концентрация на общекорпоративной задаче Успешные организации используют множество методов для координации индивидуальных и групповых усилий и объединения местных инициатив с целями всей корпорации Это делается вертикально, через официальную цепь инстанций и систему общекорпоративного финансового контроля, и горизонтально, через собрания, комитеты, систему локального и взаимного видов финансового контроля, координирующие дожности или сетевые структуры

Таблица 1

Структурные факторы выделения центров ответственности

Факторы Структурные последствия

Размер и возраст корпорации Сложность и формализация нарастают с размером и возрастом

Основной процесс Основные процессы или технологии дожны ориентироваться на структуру

Окружение Стабильное окружение поощряет более простую структуру, неопределенное, беспокойное окружение требует более сложной, лабильной структуры

Стратегия и цели Колебания в ясности и согласованности целей требуют соответствующих приспособлений структуры

Информационная технология Информационная технология допускает менее иерархическую, более гибкую и децентрализованную структуру

Природа рабочей силы Более образованным и профессиональным работникам требуется, и отвечает их желаниям, большая самостоятельность и свобода действий

Финансовое управление корпорации имеет своим объектом прежде всего денежный поток Корпорация заинтересована в том, чтобы все участники бизнес-процесса обеспечивали положительный денежный поток В зависимости от технологии и принятых методов трансфертного ценообразования в сложных корпоративных структурах происходит многократная смена товарной формы капитала на денежную И момент этой смены, связанный с профессиональной деятельностью руководителей, позволяет сначала определить персонифицированную финансовую ответственность, а затем закрепить ее в масштабе структур финансового управления

Хотя вертикальная координация посредством корпоративного финансового контроля целесообразна, она не всегда действенна Оппортунизм в поведении людей часто неподвластен приказам, правилам и системам Горизонтальные приемы - локальный корпоративный финансовый контроль, взаимный финансовый контроль, самоконтроль, координирующие дожности, матричные структуры и сетевые организации - являются результатом попыток ликвидировать недостатки традиционных организационных структур Горизонтальные формы корпоративного финансового контроля обычно менее формализованны и более гибки, чем основанные на власти системы общекорпоративного финансового контроля

На центры финансовой ответственности возлагается обязанность обеспечить запланированный уровень маржинального дохода, однако пономочия, вытекающие из экономических особенностей технологии, обусловлены наличием факторов, реально контролируемых в рамках центра финансовой ответственности

Адаптация системы форм и методов корпоративного финансового контроля к структурным особенностям современных корпораций перерабатывающей промышленности

Произведем исследование проведения корпоративного финансового контроля центров финансовой ответственности в существующих структурах управления, воспользовавшись пятисекторным логотипом Г Минцберга

В основании схемы - производственное ядро, состоящее из подсистем, выпоняющих основную работу производящих товары или оказывающих услуги потребителям или клиентам Прямо над производственным ядром расположен административный компонент - руководители, которые надзирают, управляют и предоставляют ресурсы производственникам Еще два компонента расположены по сторонам от административного компонента Техноструктура - это специалисты и аналитики, которые стандартизируют, измеряют и инспектируют продукцию и процессы Соответственно, исследуемая нами интегрированная система корпоративного финансового контроля и управленческого учета, исходя из своих

функций, целей и задач, является подсистемой техноструктуры Вспомогательный персонал выпоняет задачи, которые поддерживают или облегчают работу другим людям И техноструктура, и службы вспомогательного персонала так же могут быть выделены в центры финансовой ответственности

Источник составлено автором по Бомэн Ли Дж Рефрейминг организации Артистизм, выбор и лидерство [Текст] / Ли Дж Бомэн, Терренс Е Дил - Спб Стокгольмская школа экономики, 2005 - С 95-103

Из этого базового эскиза Г Минцберг вывел пять структурных форм простую структуру, машинную бюрократию, профессиональную бюрократию, форму с несколькими отделениями и адхократию Каждая создает собственный уникальный набор задач финансового управления

Простая структура не нуждается в выделении центров финансовой ответственности

Для рутинных заданий машинная бюрократия и целесообразна, и эффективна Ключевая проблема - мотивация структур и работников операционного ядра на основе персонификации инициативной финансовой ответственности Общекорпоративный финансовый контроль центров финансовой ответствен-

Стратегическая вершина

Среднее звено

Производственное ядро

Рис 1 Модель структуры Г Минцберга

ности обеспечивает последовательность и единообразие, способствующие успеху корпорации Последствием подобной формы проведения корпоративного финансового контроля может стать постоянное напряжение между руководителями центров финансовой ответственности и топ-менеджментом Причиной такой ситуации становится решение, не совпадающее с потребностями отдельных центров финансовой ответственности

Производственное ядро профессиональной бюрократии велико по сравнению с прочими структурными частями, особенно техноструктурой Между стратегическим апексом и производственной системой существует мало уровней управления, что создает плоскую и децентрализованную организацию, способствующую усилению роли локальной формы корпоративного финансового контроля. Контроль в значительной степени опирается на профессиональную подготовку и идеологическую обработку лиц, принимающих решение

Адхократия Ч это свободная, рыхлая, гибкая, самовосстанавливающаяся органическая форма, соединенная в основном горизонтально Неопределенные структуры власти, неясные цели и противоречивое распределение обязанностей могут узаконить разногласия и придать личностные черты понятию финансовой ответственности При выделении в данной структуре центров финансовой ответственности метод самоконтроля наиболее действенен

В дивизиональной структуре каждый дивизион обслуживает собственный рынок и поддерживает собственные специализированные подразделения Локальный корпоративный финансовый контроль получает приоритетное значение в результате того, что пока дивизионы поставляют желаемые результаты, они обладают относительной свободой действий Это приводит к тому, что корпорация обладает цепочкой локальных контрольных дивизиональных структур В дивизиональных структурах используется бюджетирование как метод предварительного, текущего и последующего финансового контроля

С Хеджесен предложила термин паутина включения для описания структуры межорганизационной сети Взаимосвязи между подразделениями, денежные потоки строят от центра к периферии Центр паутины и периферия

связаны между собой, процедуры финансового контроля и их последствия, произошедшие в одном центре финансовой ответственности, растекаются по всей конфигурации посредством взаимообусловленных отношений Паутинные компании имеют возможность очень эффективно сочетать преимущества общекорпоративного финансового контроля с рациональностью взаимного финансового контроля Подобные системы производят финансовый контроль посредством внутрикорпоративных стандартов

Реализация контрольной функции управления финансовой структурой корпорации

Управление финансовой структурой корпорации представляет собой последовательное осуществление предварительного корпоративного финансового контроля посредством составления бюджетов по каждому центру финансовой ответственности, сводного бюджета корпорации, и последующего корпоративного финансового контроля, использующего информацию, содержащуюся в управленческом балансе, консолидированном отчете о финансовых результатах, аналитической таблице сбалансированных показателей и оперативной отчетности о сверхнормативных отклонениях

В отчет Бюджет по центру прибыли и ответственности включаются данные по расходам данного подразделения в разрезе статей затрат по кассовому методу Все затраты дожны быть предусмотрены в плановом бюджете, на каждую оплату обязательно дожна быть заявка подразделения

Затраты, полученные от других подразделений, фиксируются в этом отчете в маржинальных ценах Данный отчет используется для расчета маржинальной прибыли и коэффициента прибыльности Корпорация утверждает коэффициенты прибыльности, которые дожны соблюдаться ЦФО Исходя из утвержденных коэффициентов прибыльности, подразделение может планировать свои затраты

Бюджеты отдельных ЦФО собираются в бюджет ходинга Этот бюджет состоит из доходов, полученных от ЦФО, т е прибыли этих ЦФО и расходов ходинга В этом отчете анализируется поная сумма затрат и конечный финансовый результат

Отчеты по бюджетам подвергаются финансовому контролю на испонение плановых бюджетов, изменение бюджетов в динамике, соблюдение коэффициента прибыльности ЦФО

Паралельно с составлением бюджетов ЦФО информация собирается в сводный бюджет корпорации в разрезе подразделений В сводном бюджете не все затраты подразделений включаются в строку данного ЦФО Существуют статьи затрат, которые контролируются отдельно в целом по корпорации, например зарплата Эти затраты включаются в строку с наименованием статьи затрат В этом бюджете затраты собираются в фактической сумме, а не в маржинальных ценах

В течение месяца еженедельно проводится мониторинг деятельности центров финансовой ответственности В диссертации рекомендовано еженедельно проводить бюджетный комитет для отслеживания выпонения запланированных бюджетов, а также используется система анализа сверхнормативных отклонений Каждому центру ответственности установлены контрольные плановые показатели, от которых фактические значения не дожны превышать установленный процент отклонений В случае превышения отклонений проводится анализ причин их возникновения и намечаются меры по их устранению

В корпорации ежемесячно предложено рассчитывать систему сбалансированных показателей для каждого ЦФО Эти показатели учитывают специфику деятельности подразделения Так, для производства это показатели выработки по группам продукции, маржинальная прибыль, возвраты продукции, для коммерческой службы это отгрузка, продажи по каналам сбыта, отгрузка на одного клиента и т д, для логистической службы это производительность, кадровые показатели, грузооборот и др

Эти показатели позволяют контролировать не только доходы и расходы, но и эффективность использования ресурсов.

Корпорация дожна обеспечить доступ руководителям подразделений в текущем режиме к контролю затрат по своим зонам ответственности, для этого в системе управленческого учета еженедельно составляются промежуточные бюджеты подразделений, анализируются отклонения

Паралельно с этим составляются ежедневные отчеты движения денежных средств по ЦФО, входящим в корпорацию, сверяются остатки денежных средств на расчетных счетах и в кассе предприятия по бухгатерским документам и ежедневным финансовым отчетам

По итогам каждого месяца составляются бюджеты всех линейных подразделений предприятия, проводится финансовый контроль отклонений фактических показателей от запланированных, выявляются причины отклонений

Составление консолидированных бюджетов ЦФО производится с калькуляцией маржинальной прибыли по каждому из подразделений, с калькуляцией расходных статей и показателей результативности По каждому из ЦФО рассчитываются абсолютные и относительные показатели результативности, проводится их анализ, запоняются сводные показатели для оценки работы персонала в отчетном периоде

Наряду с расчетом результативности работы по каждому из ЦФО проводится составление сводной финансовой отчетности, рассчитываются результаты работы корпорации в целом. Ежемесячно рассчитывается Сводный финансовый результат работы корпорации с расчетом всех полученных основных и допонительных доходов и с калькуляцией общих расходов корпорации по укрупненным статьям Полученные результаты свидетельствуют о степени достижения корпорацией поставленной величине чистого реинвестированного дохода, поступающего на дальнейшее расширение масштабов деятельности корпорации

Ежемесячно проводится контроль расширенного перечня Сбалансированных показателей по каждому из подразделений, всесторонне характеризующих работу всех служб и предприятия в целом Сюда входит анализ общих показателей, характеризующих результаты работы предприятия в целом (объем продаж, маржинальная прибыль, затраты предприятия по статьям и в целом, коэффициенты результативности), а также, детальных показателей (продажи в разрезе групп клиентов, возвраты в разрезе номенклатуры и причины возврата товара, показатели оборачиваемости по группам товаров, отклонения цен на сырье и продукцию по видам и тд), характеризующих результаты и качество работы

предприятия самым подробным образом, дающих целостную картину происходящих позитивных или негативных изменений в деятельности корпорации Методика расчета финансового результата корпорации В основе выделения центров финансовой ответственности лежит исследование бизнес-процесса предприятия с точки зрения формирования конечного финансового результат деятельности корпорации

Формирование бюджетов центров финансовой ответственности службы закупок, производства, коммерческой службы, корпорации основано на расчете доходной и расходной частей с целью калькуляции маржинального дохода, получаемой подразделениями, и оценки их вклада в формирование общей прибыли корпорации

В доходную часть бюджетов ЦФО входит маржинальный доход, рассчитываемый по различным номенклатурным группам, также могут входить прочие доходы, получаемые в результате деятельности (различные виды бонусов и др ) В расходной части бюджетов ЦФО калькулируются бюджетные расходы в соответствии с бюджетной классификацией

По каждому из подразделений рассчитываются показатели рентабельности его деятельности в абсолютном и относительном выражении, оцениваются отклонения от запланированных величин и принимаются решения по дальнейшей оптимизации работы ЦФО и корпорации в целом

Служба закупок осуществляет закупку сырья на территории области (скот) и за ее пределами (замороженное мясосырье, рыбосырье), а также закупку вспомогательных материалов, обеспечивает доставку на предприятие сырья требуемого качества

Доходная часть бюджета Службы Закупок рассчитывается как разница между суммарной стоимостью сырья и материалов, закупленных по рыночным ценам и поставленных в цех в отчетном периоде, и стоимостью этого сырья и материалов по внутреннему прайсу на продажу сырья от Службы Закупок Производству Цены на сырье по внутреннему прайсу включают в себя маржу, необходимую для покрытия затрат отдела на транспортировку сырья, вете-

ринарные свидетельства, прочие затраты, а также включают норму прибыли отдела, обусловливающую мотивацию сотрудников Уровень продажных цен на сырье Службы закупок в Производство дожен соответствовать уровню цен других фирм, занимающихся поставкой мясосырья на аналогичных условиях, взаимный финансовый контроль осуществляют руководители Производственного подразделения при подписании внутреннего прайса Сотрудники Службы Закупок стремятся к увеличению маржинального дохода ЦФО, закупая сырье оптимального качества по возможно минимальным ценам, договариваются о скидках, оптимизируют маршруты доставки При минимизации закупочных цен на сырье маржинальный доход отдела растет В результате калькуляции всех бюджетных затрат подразделения рассчитывается финансовый результат и показатели рентабельности Маржинальный доход Службы Закупок поступает в доходную часть бюджета корпорации

Маржинальная прибыль Производства складывается из разницы стоимости реализации произведенной цехом продукции (те маржинальная прибыль считается по выработанному объему продукции) в ценах внутреннего прайса на продукцию от Производства в Коммерческую службу и стоимостью закупленного у Службы Закупок сырья Цены внутреннего прайса на продукцию являются, по сути, себестоимостью произведенных кобас с учетом всех производственных расходов, но без учета коммерческих расходов на сбыт продукции

Производство также стремится к увеличению маржинальной прибыли своего подразделения, ведя переговоры по стоимости сырья со Службой Закупок, совершенствуя рецептуры с целью получения сверхвыхода продукции С другой стороны, Производство с помощью финансово-экономической службы ведет строгий учет всех бюджетных расходов по заранее утвержденному плану, оптимизируя их Чистая прибыль Производства также поступает в доходную часть бюджета корпорации

Доходная часть бюджета Коммерческой службы формируется из разницы маржинальных и реальных отпускных цен на отгруженную продукцию

Заложенная в цену продукции маржа окупает все коммерческие расходы, включая рекламу, бонусы клиентам, текущие расходы менеджеров Исходя из показателей результативности, руководство подразделения может принимать решения о целесообразности проведения тех или иных мероприятий, сравнивая затраты на их осуществление с получаемым эффектом

Доходная часть бюджета корпорации формируется из чистой прибыли подразделений - ЦФО В расходной части аккумулируются затраты Сервисных служб, включая охрану, хозяйственные службы, финансово-экономическую, юридическую службу, службу информационных технологий, расходы руководителей В расходную часть бюджета корпорации также входят выплаты налогов, процентов по кредитам, аренда земли, приобретение основных средств и осуществление инвестиционных проектов - строительство, оснащение новых производственных объектов Из чистой прибыли бюджета корпорации осуществляется выплата дивидендов собственникам предприятия

По итогам работы за отчетный период проводится анализ отклонений фактических результатов деятельности от запланированных, принимаются управленческие решения по дальнейшей оптимизации деятельности корпорации

Сводный финансовый результат работы корпорации за отчетный период рассчитывается на основе калькуляции маржинальной прибыли от реализации продукции собственного производства, продукции стороннего производства (аутсорсинг), а также оптовых продаж мясосырья

При расчете прямых затрат в процессе калькуляции маржинальной прибыли рассчитывается сумма сырья и вспомогательных материалов, использованных для производства реализованного объема продукции Для этого используются производственные отчеты по расходу сырья и вспомогательных материалов для выработки продукции В финансовом результате сумма использованного сырья на выработку продукции пересчитывается на проданное количество продукции для корректного расчета суммы маржинальной прибыли, при этом структура произведенной и проданной продукции за отчетный период практически совпадают

Допонительно рассчитываются прочие доходы корпорации от косвенных видов деятельности, продажи неиспользуемых активов, оказания услуг

В расходной части финансового результата рассчитываются косвенные бюджетные расходы предприятия за отчетный период в следующей группировке по статьям и ЦФО

1 Оплата труда

2 Расходы Службы закупок

3 Расходы на Оптовые продажи

4 Расходы Производства

5 Расходы Службы главного инженера

6 Расходы Коммерческой службы

7 Расходы Службы аутсорсинга

8 Расходы Логистической службы (автотранспортное и холодиль-но-складское хозяйство)

9 Налоги

10 Расходы Ходинга

11 Аренда земли

Разницей между маржинальным доходом и бюджетными затратами корпорации является операционная прибыль, из которой вычитаются убытки предприятия от возвратов продукции и проценты по кредитам Прибыль до налогообложения характеризует итоговую прибыль, полученную корпорацией от производства продукции и прочих видов деятельности за отчетный период После уплаты налога на прибыль в распоряжении корпорации остается чистая прибыль, которую организация может использовать на выплату дивидендов собственникам предприятия, вкладывать в инвестиционные проекты либо использовать чистый реинвестированный доход на дальнейшее расширение масштабов деятельности корпорации

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 Сафронова, ГП Учет и контроль центров финансовой ответственности в корпорациях [Текст] / И А Мурунова, Г П Сафронова // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2008 - Том 6 -№ 1 Ч II - 0,5 п л (авт 0,3)

Статьи и тезисы докладов в других изданиях.

2 Сафронова, ГП Процесс реформирования системы финансового контроля корпорации [Текст] / Г П Сафронова // Прогрессивные технологии в науке и производстве -Вогоград РПК "Политехник", 2001 -0,2пл

3 Сафронова, ГП Система финансового контроля расходов на производство [Текст] / Г П Сафронова // Вузовская наука и проблемы региона из настоящего будущего - Кисловодск Изд-во СГТУ 2002 - 0,2 п л

4 Сафронова, ГП Формы организации финансового контроля расходов на производство в перерабатывающей отрасли [Текст] / Г П Сафронова // Проблемы совершенствования механизма хозяйствования - Пенза Изд-во ПДЗ, 2002 -0,2 п л

5 Сафронова, Г П Организация финансового контроля затрат на производство [Текст] / Г П Сафронова // Глобализация экономики России на пороге XXI века Сборник научных статей Ч Вогоград Перемена, 2002 - 0,3 п л

6 Сафронова, ГП Разработка системы показателей финансового контроля [Текст] / Г П Сафронова // Проблемы экономики финансов и управления производством Ч Иваново Изд-во ИГТХУ, 2002 - 0,8 п л

7. Сафронова, ГП Вопросы становления системы корпоративного финансового контроля [Текст] /Г П Сафронова, Т И Черненко // Проблемы и перспективы государственно-правового регулирования экономических отношений -Пенза Изд-во ПДЗ, 2003 -0,2пл (авт -0,1)

8 Сафронова, ГП Объекты корпоративного финансового контроля в перерабатывающей промышленности [Текст] / Г П Сафронова // Прогрессивные технологии в обучении и производстве - Камышин ООО "Камипринт", 2003 - 0,2 п л

9 Сафронова, ГП Организация корпоративного финансового контроля проблемы и решения [Текст] / Г П Сафронова // Актуальные проблемы реформирования российской экономики (теория, практика, перспективы) -Вогоград РПК "Политехник", 2003 - 0,2 п л

10 Сафронова, ГП Формирование центров финансовой ответственности в корпорациях перерабатывающей отрасли [Текст] / Г П Сафронова // Молодежь и экономика - Вогоград РПК "Политехник", 2005 - 0,3 п л

И Сафронова, ГП Реализация финансовой ответственности в системе корпоративного управления [Текст] / Г П Сафронова // Современный российский менеджмент Состояние, проблемы, развитие - Пенза, 2006 - 0,2 п л

12 Сафронова, ГП Этапы формирования финансового результата в современных условиях организации перерабатывающего производства [Текст] / ГП Сафронова // Прогрессивные технологии в обучении и производстве -2006 - Вогоград РПК "Политехник", 2006 - 0,3 п л

13 Сафронова ГП Финансовая структура корпорации перерабатывающей отрасли Препринт [Текст]/ Г П Сафронова - Вогоград Вогоградское научное издательство, 2008 -1,3 п л

Подписано в печать 23 05 2008 г Формат 60><84/16 Бумага офсетная Гарнитура Times Уел печ л 1,0 Тираж 100 зкз Заказ 540

Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул Электрспесовская, 55

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сафронова, Галина Петровна

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования центров финансовой ответственности в корпорации.

1.1. Система корпоративного финансового управления.

1.2. Понятие финансовой ответственности.

1.3.Центр финансовой ответственности как объект контроля.

1.4. Оценка эффективности центра финансовой ответственности.

Глава 2. Финансовая структура корпорации.

2.1. Формы финансовой структуры корпорации перерабатывающей промышленности.

2.2. Реализация функции обратной связи корпоративного финансового контроля.

2.3. Оперативный контроль финансовой структуры корпорации.

Глава 3. Методика корпоративного контроля центров финансовой ответственности.

3.1. Методика расчета финансового результата корпорации.

3.2. Организационные аспекты внедрения контроля по центрам финансовой ответственности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовая структура корпорации и контроль центров финансовой ответственности"

Актуальность темы исследования. Одной из остро стоящих проблем в условиях формирования рыночной экономики в России можно считать неразвитость продовольственного рынка. Его развитие требует комплексного подхода к организации всей цепочки формирования производства продуктов питания, от производства сельскохозяйственного сырья до реализации конечного продукта, поскольку нарушения технологии производства, экстенсивное потребление материальных ресурсов, слабый контроль качества и экологической чистоты запасов и продуктов приводят к снижению конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции, усугубляют сложности ее сбыта, что, в свою очередь, в финансовом аспекте, означает утрату источников формирования активов.

Экономический рост российской экономики в значительной степени улучшил финансовое положении перерабатывающих предприятий, что делает актуальным внедрение и использование современных методик управления финансами в этой сфере, нацеленное на развитие корпорации. В последнее время отечественные менеджеры и руководители организаций проявляют значительный интерес к управлению по центрам финансовой ответственности, стремятся выделить в контуре управления интегрированную систему управления финансами. Однако в этом отношении существуют определенные трудности, связанные, как с пониманием сущности и возможностей интегрированной системы финансового управления, так и с ее организацией. В настоящее время контрольные аспекты управления финансами предприятия исследованы недостаточно. Потребность в информации прямой и обратной связи в управлении финансами определяется теми задачами, которые решаются в процессе управления конкретным объектом, а ее объем и содержание Ч масштабностью принимаемых решений, необходимостью организации контроля в реальном отрезке времени, периодичностью подачи регулируемых воздействий на объект. На уровне отдельного перерабатывающего предприятия возникает цепь взаимосвязанных и взаимообусловленных управленческих решений Ч от составления плана маркетинга, формирования ассортимента производимой продукции и необходимых качественных параметров, расчета потребности в финансовых ресурсах до выявления фактических результатов финансовой и общекорпоративных стратегий.

Степень разработанности проблемы. Понятию финансовой ответственности посвятили свои труды А. С. Емельянов, О. С. Иоффе, Р. И. Косолапов, В. С. Марков, Н. И. Матузов, П. Е. Недбайло, Н. А. Слободчиков, М. Д. Шаргородский, Н. Н. Черногор, JL С. Явич и др. В этих трудах приоритет отдавася юридической форме финансовой ответственности, оторванной от ее экономического содержания.

Системный подход к исследованию корпоративного контроля применили в своих трудах следующие специалисты в области теории и практики: А. А. Анисимов, Н. Г. Белов, Н. Т. Белуха, Б. И. Валуев, Н. Г. Гаджиев, Ю. А. Данилевский, Е. А. Кочерин, JL М. Крамаровский, И. В. Кужельный, А. С. Наринский В. И. Подольский, В. И. Обухов, В. И. Рябикин, В. В. Сопко, JL С. Стуков, В. И. Стражев, 3. П. Суйц, Е. М. Шпырко и др. Однако, в трудах этих ученых не в поной мере отражены функциональные, методические и организационные аспекты интеграции корпоративного контроля в процесс принятия финансовых решений на уровне корпорации.

Целью исследования является теоретическое обоснование финансовой структуры организации и центров финансовой ответственности и разработка инструментария финансового контроля.

Задачи исследования: охарактеризовать сущность финансовой ответственности на уровне корпорации;

- уточнить содержание центра финансовой ответственности как объекта корпоративного финансового контроля;

- рассмотреть сущность интегрированной системы корпоративного финансового контроля раскрыть ее функции и методы;

- представить систему оперативного управления финансовой структурой корпорации;

- разработать методику реализации контрольной' функции финансового управления по центрам финансовой ответственности;

- сформировать методику расчета финансового результата центров финансовой ответственности.

Объектом- исследования является структура финансового управления-корпорации, перерабатывающей промышленности, предметом;Ч финансовый, контроль центров финансовой ответственности корпорации.

Методологическую базу исследования создали системный подход, процессный подход, компаративный, анализ, индукция, аналогия, дедукция; статистико - экономический анализ.

Теоретическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных и зарубежных ученых, создавших в теории финансового управления концептуальную основу финансовой структуры организации; и функционирования системы корпоративного финансового контроля центров финансовой ответственности.

Эмпирической базой исследования послужило обобщение опыта деятельности, представленного в бухгатерской отчетности, регистрах бухгатерского учета, первичных и организационно-распорядительных документах агропромышленных корпораций г. Вогограда, факты, опубликованные в экономической литературе, информация специализированных агентств, информационные ресурсы Internet.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Термином финансовая ответственность может обозначаться одновременно несколько самостоятельных социально-экономических явлений, среди которых следует отметить юридическую ответственность за правонарушения и финансовую ответственность за порученное дело. С точки зрения системного подхода, финансовая ответственность Ч это двойственное понятие, включающее, во-первых, ответственность в виде реакции государства на совершенное правонарушение, регулируемое финансовым правом, имеющей императивный характер, в форме финансовой санкции; во-вторых, ответственность внутрикорпоративную, являющуюся инициативной и вытекающую из сущности хозяйственных операций, связанных с распределением этапов кругооборота денежного потока по элементам финансовой структуры и направленных на достижение запланированных финансовых результатов, в форме не только финансовой санкции, но и финансового стимула. С точки зрения процессного подхода, финансовая ответственность возлагается управляющим субъектом на управляемый, который в результате этого действия берет на себя финансовое обязательство.

2. Выделение центров финансовой ответственности (ЦФО) производится с целью облечь финансовое управление новыми структурными формами (упорядочить финансовую структуру). Центр финансовой ответственности - это функциональное подразделение корпорации, чья специализация обусловлена целями корпорации, наделенное для их выпонения финансовыми ресурсами и установленными направлениями финансовых потоков. Выделение центров финансовой ответственности сопровождается установлением финансовых параметров, оценивающих степень достижения цели и являющихся базисом для возложения финансовой ответственности. Оформленные центры финансовой ответственности представляют собой финансовую структуру корпорации, являющейся мезоуровнем внутренней финансовой среды корпорации, обусловливающей регламент движения денежного потока.

3. Показателем контроля финансовой ответственности в корпорации перерабатывающей промышленности выступает маржинальный доход подразделения. Выделение центров финансовой ответственности сопровождается использованием в машинной бюрократии общекорпоративного финансового контроля, в профессиональной бюрократии - равномерного сочетания общекорпоративной и локальной форм финансового контроля, в дивизиональной структуре приоритетной формой контроля является цепь структур локальных форм взаимного финансового контроля дивизионов, в межорганизационной сети корпоративный финансовый контроля представляет собой паутину включения, сочетающую мощный централизованный общекорпоративный финансовый контроль и взаимный локальный финансовый контроль, в структуре адхократии контроль центров финансовой ответственности осуществляется спорадически, посредством метода самоконтроля.

4. Реализация контрольной функции управления финансовой структурой корпорации перерабатывающей промышленности осуществляется посредством составления бюджетов по каждому центру финансовой ответственности, сводного бюджета корпорации, управленческого баланса, консолидированного отчета о финансовых результатах, аналитической таблицы сбалансированных показателей, отчета об испонении бюджета, контрольной оперативной отчетности о сверхнормативных отклонениях.

5. Методика расчета финансового результата, являющегося показателем корпоративного финансового контроля в перерабатывающей промышленности, основана на расчете доходной и расходной частей бюджета центра финансовой ответственности с определением вклада ЦФО в формирование общей прибыли предприятия. В доходную часть бюджетов ЦФО входит маржинальная прибыль, рассчитываемая по различным номенклатурным группам, и прочие доходы, получаемые в результате деятельности (различные виды внешних и внутренних бонусов и др.). В расходной части бюджетов бизнес-единиц калькулируются бюджетные расходы в соответствии с бюджетной классификацией.

Научная новизна полученных результатов исследования заключается в следующем.

- определена двойственная сущность финансовой ответственности, имеющей императивную составляющую в виде финансовых санкций за нарушение законодательства, и инициативную, допоняющуюся системой финансовой мотивации;

- осуществлена адаптация форм и методов корпоративного финансового контроля к структурным особенностям современных корпораций перерабатывающей промышленности, устанавливающая соответствие между реализацией задач финансового менеджмента и способом организации внутренней корпоративной среды;

- определен центр финансовой ответственности как функциональное подразделение корпорации, чья специализация обусловлена целями корпорации, наделенный для их выпонения финансовыми ресурсами и установленными направлениями финансовых потоков;

- разработана методика реализации контрольной функции управления финансовой структурой корпорации, включающая в себя комплекс форм оперативной внутренней финансовой отчетности, содержащие в себе показатели, устанавливающие испонение императивной и инициативной видов финансовой ответственности;

- разработана методика расчета показателя финансового результата корпорации, учитывающая особенности финансовой структуры корпорации перерабатывающей промышленности.

Теоретическая значимость исследования состоит в допонении категориального аппарата финансовой науки понятиями финансовая ответственность, центр финансовой ответственности, интеграции концепций корпоративного контроля финансовой структуры организации.

Практическая значимость исследования заключается в разработанной системе корпоративного финансового контроля центров финансовой ответственности перерабатывающего предприятия, включающей в себя подсистему бюджетирования, расчет финансового результата корпорации с учетом сложившейся финансовой структуры, анализ и контроль отклонений финансовых параметров деятельности центра финансовой ответственности.

Теоретические выводы исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин Финансовый менеджмент, Финансы предприятий, Финансы отраслей народного хозяйства для студентов специальности Финансы и кредит.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на всероссийских и региональных и научно-практических конференциях и семинарах в гг. Вогограде, Камышине, Иваново, Пензе в 2001 - 2007 гг.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 13 научных работ общим объемом 4,6 п.л., в том числе 1 в журнале, рекомендованном ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка литературы из 150 наименований. Работа содержит 13 рисунков, 4 таблицы, 10 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сафронова, Галина Петровна

Заключение

Содержание понятия лответственность определяет правовое и организационное напонение конкретных механизмов ответственности, место и роль финансовой ответственности в системе управления финансами корпорации. Ответственность - это не только средство, предотвращающее нарушение правовых норм, но и средство, стимулирующее активное поведение субъекта финансовых отношений, средство воспитания у него сильных внутренних регуляторов как наиболее эффективных гарантов реализации человеческого капитала в системе корпоративного управления.

Истребование отчета Ч основной признак и сущность ответственности, а последует ли за отчетом осуждение, наказание, поощрение - вытекает из экономического содержания ответственности. Когда финансовые отношения осуществляются в соответствии с корпоративной стратегией и тактикой, оформленной в виде конкретных экономических и финансовых показателей, ответственность существует, но не проявляется. Когда же нарушаются установленные правила финансовых отношений, то появляется необходимость в авторитарном призвании лица к финансовой ответственности.

Финансовая ответственность может быть оформлена как процесс связи между двумя субъектами, при которой одна сторона, обладающая свободой воли и выбора, обязывается, в силу своего правового положения, строить поведение в соответствии с ожидаемой моделью (принимает финансовое обязательство), другая сторона контролирует и оценивает такое поведение и его результаты, а в случае отрицательной оценки вправе определенным образом реагировать. Приведенное определение ответственности исходит из необходимости оценить поведение обязанного лица, и такая количественная оценка составляет содержание контрольного функции финансового менеджмента центров финансовой ответственности.

Императивная составляющая финансовой ответственности реализуется таким образом, что в случае неиспонения финансовой обязанности правонарушитель вынужден понести правоограничения, установленные финансовой санкцией. Эта вновь возникшая обязанность конкретна, поскольку санкции финансово-правовых норм в подавляющем большинстве абсолютно определенны, и возникает с момента правонарушения и может быть выпонена добровольно. Законодательство различными способами (претензионный порядок, возложение судебных расходов, расходов по испонению и др.) побуждает правонарушителя именно к добровольному выпонению обязанности, т.е. до обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и на любой стадии процесса. В случае отказа правонарушителя выпонить названную обязанность государственные органы подтверждают факт совершения правонарушения и принимают меры для принудительного испонения обязанности, установленной финансовой санкцией. Различные виды финансовой ответственности имеют различную специфику, соответственно подотраслям финансового права, в рамках которых они применяются (ответственность за нарушение бюджетного законодательства, ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, ответственность за нарушения гражданского законодательства, ответственность за нарушения таможенного законодательства), но всем им присущи неразрывная связь предупредительных (воспитательных) и правовосстановительных (компенсационных) функций, возможность добровольного понесения правонарушителем правоограничений, установленных финансовой санкцией.

Финансовая ответственность по своей природе является ответственностью правовосстановительной, что выражается в предотвращении при помощи ее средств всяких негативных последствий для финансовой системы. Особенностью финансово-правовой ответственности по сравнению с иными видами правовосстановительной ответственности является то, что она призвана восстановить права и обеспечить реализацию законных интересов не определенного лица (гражданина или организации), а общества в целом, выраженные в устойчивости финансовой системы.

Данная особенность неразрывно связана с публичным характером обязанности, неизбежность испонения которой обеспечивает финансово-правовая ответственность.

Финансово-правовая ответственность обеспечивается возможностью применения финансово-принудительных мер. Качественное своеобразие финансово-правового принуждения, позволяющее отграничить его от иных видов государственного принуждения, в первую очередь административного, определяется специфическим объектом воздействия - фондами денежных средств, специфическими методами, а также сферой применения. При этом финансово-правовое принуждение следует определить как особый вид государственного принуждения, состоящий в применении органами судебной власти, субъектами общего руководства финансами, финансовым аппаратом государства и субъектами финансового контроля установленных нормами финансового права принудительных мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения участников финансовых отношений, а также устранения его общественно вредных последствий.

Инициативная финансовая ответственность в корпорации включена в финансовое управление корпорацией вместе с системой финансовой мотивации. Такая взаимосвязь возникает в результате того, что испонение финансовых обязательств центрами ответственности приводит к возникновению у корпорации чистого денежного потока, аккумулируемого в различные денежные фонды. Поэтому возникают определенные денежные отношения между центрами финансовой ответственности и корпорацией.

И императивная, и инициативная финансовая ответственность, существуя изначально, с момента возникновения соответствующего финансового обязательства, в то же время может реализовываться только в ретроспективном порядке после того, как данная обязанность не будет надлежащим образом испонена. Реализация финансово-правовой ответственности происходит в рамках особого охранительного правоотношения, которое возникает, осуществляется и прекращается в строго установленном финансовым законодательством порядке.

Руководство корпорации разрабатывает организационную структуру и определяет финансовую ответственность подразделений и лиц, отвечающих за их работу. Посредством установления центров финансовой ответственности раскрывается роль человеческого фактора в управлении денежным потоком и достижения конечного финансового результата корпорации в целом. Система учета по центрам ответственности способствует большей свободе и инициативе в принятии управленческих решений.

Доверие к системам планирования, учета, контроля, прогнозирования и измерения начало быстро возрастать с компьютеризацией систем управления. Данные о результатах работы предоставляются заинтересованным пользователям в пределах их компетенций, посредством систем коммуникации, состоящих из корпоративного финансового контроля и управленческого учета, усиливая способность руководства управлять качеством и результатами работы.

Создание ролей и подразделений приносит выгоды специализации, но создаёт проблемы координации и контроля. Подразделения склонны сосредоточиваться на своих приоритетах и действовать в меру предоставленных финансовых ресурсов. Результатом является субоптимизация, упор на достижение целей подразделения, а не концентрация на общекорпоративной задаче. Успешные организации используют множество методов для координации индивидуальных и групповых усилий и объединения местных инициатив с целями всей корпорации. Это делается вертикально, через официальную цепь инстанций и систему общекорпоративного финансового контроля; и горизонтально, через собрания, комитеты, систему локального и взаимного видов финансового контроля, координирующие дожности или сетевые структуры.

Финансовое управление корпорации имеет своим объектом прежде всего денежный поток. Корпорация заинтересована в том, чтобы все участники бизнес-процесса обеспечивали положительный денежный поток. В зависимости от технологии и принятых методов трансфертного ценообразования в сложных корпоративных структурах происходит многократная смена товарной формы капитала на денежную. И момент этой смены, связанный с профессиональной деятельностью руководителей, позволяет сначала определить персонифицированную финансовую ответственность, а затем закрепить ее в масштабе структур финансового управления.

Хотя вертикальная координация посредством корпоративного финансового контроля целесообразна, она не всегда действенна. Оппортунизм в поведении людей часто неподвластен приказам, правилам и системам. Горизонтальные приемы Ч локальный корпоративный финансовый контроль, взаимный финансовый контроль, самоконтроль, координирующие дожности, матричные структуры и сетевые организации Ч являются результатом попыток ликвидировать недостатки традиционных организационных структур. Горизонтальные формы корпоративного финансового контроля обычно менее формализованны и более гибки, чем основанные на власти системы общекорпоративного финансового контроля.

Г. Минцберг вывел пять структурных форм организации: простую структуру, машинную бюрократию, профессиональную бюрократию, форму с несколькими отделениями и адхократию. Каждая создает собственный уникальный набор задач финансового управления.

Простая структура не нуждается в выделении центров финансовой ответственности.

Для рутинных заданий машинная бюрократия и целесообразна, и эффективна. Ключевая проблема Ч мотивация структур и работников операционного ядра на основе персонификации инициативной финансовой ответственности. Общекорпоративный финансовый контроль центров финансовой ответственности обеспечивает последовательность и единообразие, способствующие успеху корпорации. Последствием подобной формы проведения корпоративного финансового контроля может стать постоянное напряжение между руководителями центров финансовой ответственности и топ-менеджментом. Причиной такой ситуации становится решение, не совпадающее с потребностями отдельных центров финансовой ответственности.

Производственное ядро профессиональной бюрократии велико по сравнению с прочими структурными частями, особенно техноструктурой. Между стратегическим апексом и производственной системой существует мало уровней управления, что создает плоскую и децентрализованную организацию, способствующую усилению роли локальной формы корпоративного финансового контроля. Контроль в значительной степени опирается на профессиональную подготовку и идеологическую обработку лиц, принимающих решение.

Адхократия - это свободная, рыхлая, гибкая, самовосстанавливающаяся органическая форма, соединенная в основном горизонтально. Неопределенные структуры власти, неясные цели и противоречивое распределение обязанностей могут узаконить разногласия и придать личностные черты понятию финансовой ответственности. При выделении в данной структуре центров финансовой ответственности метод самоконтроля наиболее действенен.

В дивизиональной структуре каждый дивизион обслуживает собственный рынок и поддерживает собственные специализированные подразделения. Локальный корпоративный финансовый контроль получает приоритетное значение в результате того, что пока дивизионы поставляют желаемые результаты, они обладают относительной свободой действий. Это приводит к тому, что корпорация обладает цепочкой локальных контрольных дивизиональных структур. В дивизиональных структурах используется бюджетирование как метод предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

С. Хеджесен предложила термин паутина включения для описания структуры межорганизационной сети. Взаимосвязи между подразделениями, денежные потоки строят от центра к периферии. Центр паутины и периферия связаны между собой; процедуры финансового контроля и их последствия, произошедшие в одном центре финансовой ответственности, растекаются по всей конфигурации посредством взаимообусловленных отношений. Паутинные компании имеют возможность очень эффективно сочетать преимущества общекорпоративного финансового контроля с рациональностью взаимного финансового контроля. Подобные системы производят финансовый контроль посредством внутрикорпоративных стандартов.

Проверяя фактическую работу, субъекты корпоративного финансового контроля этим самым проверяют производственную и финансово-хозяйственную деятельность центра финансовой ответственности. При этом охватываются вопросы сохранности собственности, вскрываются внутренние резервы лучшего использования закрепленных ресурсов, повышения эффективности производства и качества работы. В корпорациях перерабатывающей промышленности необходим строгий контроль расходов организации, так как социально ориентированный бизнес-процесс создания продуктов питания требует определенный уровень подготовки и мотивации специалистов, труд которых дожен быть оплачен соответствующим образом. Целевое использование отведенных для центров ответственности средств, в соответствии с поставленными перед ними задачами, дожно контролироваться на различных этапах создания продукта питания: Различаются два основных подхода к контролю и планированию: контроль показателей производительности и планирование действий. Контроль показателей производительности навязывает запланированные результаты (например, лувеличить продажи на 10% в этом году), не конкретизируя, как этих результатов добиться. Контроль - показателей производительности измеряет и мотивирует, особенно когда плановые показатели достаточно ясны и измеримы. Он менее успешен, когда цели неоднозначны, трудноизмеримы или их значимость вызывает сомнения.

Планирование действий работает лучше всего, когда легче оценить, как делается работа, чем измерить, были ли достигнуты ее цели. Это часто справедливо в отношении' сферы производства продуктов питания. Целью является удовлетворенность клиента, но легче проконтролировать поведение персонала, чем реакции клиентов.

Современное перерабатывающее предприятие, помимо непосредственного производства продуктов питания, вследствие неразвитости рыночной инфраструктуры и самих рынков, вынуждено решать задачи, связанные с закупкой сельскохозяйственного сырья и реализации готовой продукции. Поэтому рациональной формой организации бизнеса является ходинг. Следовательно, в рамках управленческого учета дожна быть решена задача контроля маржинального дохода по местам их возникновения для оценки усилий участников ходинга, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности перерабатывающей корпорации.

При интеграции систем корпоративного финансового контроля и управленческого учета преследуются задачи:

- подготовки и принятия управленческих решений;

- установления уровня ответственности отдельных работников;

- текущего и последующего контроля испонения решений;

- учета полученных результатов;

- анализа отклонений, совершенствования текущего и последующего контроля.

Основная функция контроля Ч обеспечение обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии, что позволяет ему правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонение от цели и связанные с этим нежелательные последствия. Таким образом, корпоративный финансовый контроль служит универсальным средством получения информации по каналу обратной связи. Без механизма обратной связи между субъектом и объектом процесс корпоративного управления потерял бы четкость и целенаправленность.

Функция обеспечения обратной связи проявляется в более конкретных, производных функциях контроля: превентивной, информационно-аналитической, регулирующей, коммуникативной, социальной.

В управлении предприятием у управленческого учета существуют основные контрольные и информационные функции. Эти функции развивались под влиянием запросов пользователей учетной информации.

Система внутренней отчетности включает в себя: бюджеты по каждому центру финансовой ответственности, сводный бюджет корпорации, управленческий баланс, консолидированный отчет о финансовых результатах, систему сбалансированных показателей контрольную оперативную отчетность о сверхнормативных отклонениях.

В отчет Бюджет по центру прибыли и ответственности включаются данные по расходам данного подразделения в разрезе статей затрат по кассовому методу. Все затраты дожны быть предусмотрены в плановом бюджете, на каждую оплату обязательно дожна быть заявка подразделения.

Затраты, полученные от других подразделений, фиксируются в этом отчете в маржинальных ценах. Данный отчет используется для расчета маржинальной прибыли и коэффициента прибыльности. Корпорация утверждает коэффициенты прибыльности, которые дожны соблюдаться ЦФО. Исходя из утвержденных коэффициентов прибыльности, подразделение может планировать свои затраты.

Бюджеты отдельных ЦФО собираются в бюджет ходинга. Этот бюджет состоит из доходов, полученных от ЦФО, т.е. прибыли этих ЦФО и расходов ходинга. В этом отчете анализируется поная сумма затрат и конечный финансовый результат.

Отчеты по бюджетам подвергаются финансовому контролю на испонение плановых бюджетов, изменение бюджетов в динамике, соблюдение коэффициента прибыльности ЦФО.

Паралельно с составлением бюджетов ЦФО информация собирается в сводный бюджет корпорации в разрезе подразделений. В сводном бюджете не все затраты подразделений включаются в строку данного ЦФО. Существуют статьи затрат, которые контролируются отдельно в целом по корпорации, например зарплата. Эти затраты включаются в строку с наименованием статьи затрат. В этом бюджете затраты собираются в фактической сумме, а не в маржинальных ценах.

В течение месяца еженедельно проводится мониторинг деятельности центров финансовой ответственности. В диссертации рекомендовано еженедельно проводить бюджетный комитет для отслеживания выпонения запланированных бюджетов, а также используется система анализа сверхнормативных отклонений. Каждому центру ответственности установлены контрольные плановые показатели, от которых фактические значения не дожны превышать установленный процент отклонений. В случае превышения отклонений проводится анализ причин их возникновения и намечаются меры по их устранению.

В корпорации ежемесячно предложено рассчитывать систему сбалансированных показателей для каждого ЦФО. Эти показатели учитывают специфику деятельности подразделения. Так, для производства это показатели выработки по группам продукции, маржинальная прибыль, возвраты продукции; для коммерческой службы это отгрузка, продажи по каналам сбыта, отгрузка на одного клиента и т.д.; для логистической службы это производительность, кадровые показатели, грузооборот и др.

Эти показатели позволяют контролировать не только доходы и расходы, но и эффективность использования ресурсов.

Корпорация дожна обеспечить доступ руководителям подразделений в текущем режиме к контролю затрат по своим зонам ответственности, для этого в системе управленческого учета еженедельно составляются промежуточные бюджеты подразделений, анализируются отклонения.

Паралельно с этим составляются ежедневные отчеты движения денежных средств по ЦФО, входящим в корпорацию, сверяются остатки денежных средств на расчетных счетах и в кассе предприятия по бухгатерским документам и ежедневным финансовым отчетам.

По итогам каждого месяца составляются бюджеты всех линейных подразделений предприятия, проводится финансовый контроль отклонений фактических показателей от запланированных, выявляются причины отклонений.

Составление консолидированных бюджетов ЦФО производится с калькуляцией маржинальной прибыли по каждому из подразделений, с калькуляцией расходных статей и показателей результативности. По каждому из ЦФО рассчитываются абсолютные и относительные показатели результативности, проводится их анализ, запоняются сводные показатели для оценки работы персонала в,отчетном периоде.

Наряду с расчетом результативности работы по каждому из ЦФО проводится составление сводной финансовой отчетности, рассчитываются результаты работы корпорации в целом. Ежемесячно рассчитывается Сводный финансовый результат работы корпорации с расчетом всех полученных основных и допонительных доходов и с калькуляцией общих расходов корпорации по укрупненным статьям. Полученные результаты свидетельствуют о степени достижения корпорацией поставленной величине чистого реинвестированного дохода, поступающего на дальнейшее расширение масштабов деятельности корпорации.

Ежемесячно проводится контроль расширенного перечня Сбалансированных показателей по каждому из подразделений, всесторонне характеризующих работу всех служб и предприятия в целом.

Сюда входит анализ общих показателей, характеризующих результаты работы предприятия в целом (объем продаж, маржинальная прибыль, затраты предприятия по статьям и в целом, коэффициенты результативности), а также, детальных показателей (продажи в разрезе групп клиентов, возвраты в разрезе номенклатуры и причины возврата товара, показатели оборачиваемости по группам товаров, отклонения цен на сырье и продукцию по видам и т.д.), характеризующих результаты и качество работы предприятия самым подробным образом, дающих целостную картину происходящих позитивных или негативных изменений в деятельности корпорации.

В основе выделения центров финансовой ответственности лежит исследование бизнес-процесса предприятия с точки зрения формирования конечного финансового результата деятельности корпорации.

Формирование бюджетов центров финансовой ответственности: службы закупок, производства, коммерческой службы, корпорации основано на расчете доходной и расходной частей с целью калькуляции маржинального дохода, получаемой подразделениями, и оценки их вклада в формирование общей прибыли корпорации.

В доходную часть бюджетов ЦФО входит маржинальный доход, рассчитываемый по различным номенклатурным группам, также могут входить прочие доходы, получаемые в результате деятельности (различные виды бонусов и др.). В расходной части бюджетов ЦФО калькулируются бюджетные расходы в соответствии с бюджетной классификацией.

По каждому из подразделений рассчитываются показатели рентабельности его деятельности в абсолютном и относительном выражении, оцениваются отклонения от запланированных величин и принимаются решения по дальнейшей оптимизации работы ЦФО и корпорации в целом.

Служба закупок осуществляет закупку сырья на территории области (скот) и за ее пределами (замороженное мясосырье, рыбосырье), а также закупку вспомогательных материалов; обеспечивает доставку на предприятие сырья требуемого качества.

Доходная часть бюджета Службы Закупок рассчитывается как разница между суммарной стоимостью сырья и материалов, закупленных по рыночным ценам и поставленных в цех в отчетном периоде, и стоимостью этого сырья и материалов по внутреннему прайсу на продажу сырья от Службы Закупок Производству. Цены на сырье по внутреннему прайсу включают в себя маржу, необходимую для покрытия затрат отдела на транспортировку сырья, ветеринарные свидетельства, прочие затраты, а также включают норму прибыли отдела, обусловливающую мотивацию сотрудников. Уровень продажных цен на сырье Службы закупок в Производство дожен соответствовать уровню цен других фирм, занимающихся поставкой мясосырья на аналогичных условиях, взаимный финансовый контроль осуществляют руководители Производственного подразделения при подписании внутреннего прайса. Сотрудники Службы Закупок стремятся к увеличению маржинального дохода ЦФО, закупая сырье оптимального качества по возможно минимальным ценам, договариваются о скидках, оптимизируют маршруты доставки. При минимизации закупочных цен на сырье маржинальный доход отдела растет. В результате калькуляции всех бюджетных затрат подразделения рассчитывается финансовый результат и показатели рентабельности. Маржинальный доход Службы Закупок поступает в доходную часть бюджета корпорации.

Маржинальная прибыль Производства складывается из разницы стоимости реализации произведенной цехом продукции (т.е. маржинальная прибыль считается по выработанному объему продукции) в ценах внутреннего прайса на продукцию от Производства в Коммерческую службу и стоимостью закупленного у Службы Закупок сырья. Цены внутреннего прайса на продукцию являются, по сути, себестоимостью произведенных кобас с учетом всех производственных расходов, но без учета коммерческих расходов на сбыт продукции.

Производство также стремится к увеличению маржинальной прибыли своего подразделения, ведя переговоры по стоимости сырья со Службой Закупок, совершенствуя рецептуры с целью получения сверхвыхода продукции. С другой стороны, Производство с помощью финансово-экономической службы ведет строгий учет всех бюджетных расходов по заранее утвержденному плану, оптимизируя их. Чистая прибыль Производства также поступает в доходную часть бюджета корпорации.

Доходная часть бюджета Коммерческой службы формируется из разницы маржинальных и реальных отпускных цен на отгруженную продукцию. Заложенная в цену продукции маржа окупает все коммерческие расходы, включая рекламу, бонусы клиентам, текущие расходы менеджеров. Исходя из показателей результативности, руководство подразделения может принимать решения о целесообразности проведения тех или иных мероприятий, сравнивая затраты на их осуществление с получаемым эффектом.

Доходная часть бюджета корпорации формируется из чистой прибыли подразделений - ЦФО. В расходной части аккумулируются затраты Сервисных служб, включая охрану, хозяйственные службы, финансово-экономическую, юридическую службу, службу информационных технологий, расходы руководителей. В расходную часть бюджета корпорации также входят выплаты налогов, процентов по кредитам, аренда земли, приобретение основных средств и осуществление инвестиционных проектов Ч строительство, оснащение новых производственных объектов. Из чистой прибыли бюджета корпорации осуществляется выплата дивидендов собственникам предприятия.

По итогам работы за отчетный период проводится анализ отклонений фактических результатов деятельности от запланированных, принимаются управленческие решения по дальнейшей оптимизации деятельности корпорации.

Сводный финансовый результат работы корпорации за отчетный период рассчитывается на основе калькуляции маржинальной прибыли от реализации продукции собственного производства, продукции стороннего производства (аутсорсинг), а также оптовых продаж мясосырья.

При расчете прямых затрат в процессе калькуляции маржинальной прибыли рассчитывается сумма сырья и вспомогательных материалов, использованных для производства реализованного объема продукции. Для этого используются производственные отчеты по расходу сырья и вспомогательных материалов для выработки продукции. В финансовом результате сумма использованного сырья на выработку продукции пересчитывается на проданное количество продукции для корректного расчета суммы маржинальной прибыли, при этом структура произведенной и проданной продукции за отчетный период практически совпадают.

Допонительно рассчитываются прочие доходы корпорации от косвенных видов деятельности, продажи неиспользуемых активов, оказания услуг.

Разницей между маржинальным доходом и бюджетными затратами корпорации является операционная прибыль, из которой вычитаются убытки предприятия от возвратов продукции и проценты по кредитам. Прибыль до налогообложения характеризует итоговую прибыль, полученную корпорацией от производства продукции и прочих видов деятельности за отчетный период. После уплаты налога на прибыль в распоряжении корпорации остается чистая прибыль, которую организация может использовать на выплату дивидендов собственникам предприятия, вкладывать в инвестиционные проекты либо использовать чистый реинвестированный доход на дальнейшее расширение масштабов деятельности корпорации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сафронова, Галина Петровна, Вогоград

1. Адаме Р. Основы аудита / Р. Адаме / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

2. Аборов Р.А. Основы аудита: Учеб. Пособие / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

3. Андреев И.А. Финансовый контроль в СССР.Ч Казань: Изд. Казан, ун-та, 1974. Ч 197 с.

4. Андронова А.К., Печатнова Е.Д. Оперативный контролинг. М.: ДИС, 2006 160 с.

5. Анохин С.Е. Особенности управления корпоративными финансами / С.Е. Анохин // Финансовый бизнес.-2000.-№6.-С.23-28

6. Арене А. Аудит / А. Арене, Дж.К. Лоббек / Пер с англ.; под ред. Я. В. Соколова Ч М. Финансы и статистика. 1995 Ч 560 с.

7. Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях. -М.: Феникс,2004

8. Аудит и контролинг персонала организации. /Под ред. П.Э. Шлендер . М.: Вузовский учебник, 2006. - 223с.

9. Барышев С.Б. Методика стратегического управленческого учета в торговых организациях //Бухгатерский учет. Ч 2007. №13. Ч С. 75-79

10. Барышев С.Б. Диагностика методики управленческого учета //Бухгатерский учет. 2007. - №14. Ч С.66-68

11. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента: В 2т. / И.А. Бланк. Ч Т. 2. Киев: Ника - Центр: Эльга, 1999. - 511 с.

12. Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия / И.А. Бланк. Ч Киев: Ника Центр, 2004. - 711 с.

13. Богомолов A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов. М.: Экзамен, 1999. - 560с.

14. Бочаров В.В. Корпоративные финансы: Учеб. Пособие / В.В. Бочаров. СПб.: Питер,2001. - 256 с.

15. Большаков С.В. Основы управления финансами: учебное пособие для вузов / С.В. Большаков. М.: ИД ФБК-пресс, 2000. - 365 с.

16. Бомэн Ли Дж. Рефрейминг организации. Артистизм, выбор и лидерство / Ли Дж. Бомэн, Терренс Е. Дил. Спб.: Стокгольмская школа экономики, 2005. - 492 с.

17. Брейли Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли. М.: Олимп - бизнес, 1997. - 1087 с.

18. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Ю. Бригхем, Л. Гапенски / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Экономическая школа, 1998.-Т. I. - 497 с.

19. Бурцев В.В. Методы аудита финансовых потоков корпорации /

20. B.В. Бурцев // Аудит. 2004. - №10. - С. 4-11.

21. Бурцев В.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации /В.В. Бурцев // Аудит и финансовый анализ. -2004. Ч №1. С.83-132.

22. Бурцев В. Совершенствование внутреннего контроля / В.В. Бурцев //Аудит и налогообложение . 2004. - №.2 - С. 36-39.

23. Бурцев В. Совершенствование внутреннего контроля / В.В. Бурцев // Аудит и налогообложение . 2004. - №.3 - С. 35-40.

24. Бурцев В. Оценка внутреннего аудита /В.В. Бурцев // Аудит и налогообложение . 2004. - №. 10 - С. 32-34.

25. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.

26. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика /

27. C.М. Бычкова. Спб.: Лань, 2000. - 320с.

28. Валебникова Н.Д., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №8. - С.53-58

29. Бахрушина М. А. Управленческий анализ. М. : Омега-Л, 2004.432 с.

30. Бахрушина М.А. Учетная политика для целей управленческого учета //Бухгатерский учет. 2007. - №23-С. 66-69

31. Ветрова И.Ф. Стратегический управленческий учет интелектуальной собственности ИТ-компаний//Бухгатерский учет. Ч 2008. №6. - С.71-75

32. Виткалова А.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации / А.П. Виткалова, Д.П. Милер М.: Альфа-Пресс, 2006 - 103 с.

33. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №17. - С.63-66

34. Гинзбург, А. И. Экономический анализ. Предмет и методы. Моделирование ситуаций. Оценка управленческих решений : учеб. пособие для студ. вузов. СПб.: Питер, 2004. - 472 с.

35. Гительман А.Д. Преобразующий менеджмент: Лидерам реорганизации и консультантам по управлению. Учебное пособие. М.: Дело, 2000.-496с.

36. Губин Е.П. Управление и корпоративный контроль в акционерном обществе / Е.П. Губин. М.: Юристъ, 1999 - 248 с.

37. Дайле А. Практика контролинга: Пер. с нем./ Под ред. M.JI. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 2001. - 336с.

38. Данилевский Ю.А. Проблемы государственного финансового контроля и аудита в условиях перехода крыночной экономике: Автореф. дис. д-ра экон. наук. М., 1993.

39. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль: каким ему быть?// Бухгатерский учет. 1990. - №1. Ч С.З.

40. Данилевский Ю.А. Проблемы становления государственного финансового контроля // Бухгатерский учет. 1996. Ч №3.

41. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное развитие // Бухгатерский учет. 1993. - №7.

42. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в СССР и пути его совершенствования. М., 1989.

43. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 132 с.

44. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль и аудит в современных условиях // Бухгатерский учет. Ч 1992. №8.

45. Данилевский Ю.А., Белобжецкий И.А., Радостовец В.К., Иткин Ю.М. Финансовый контроль и аудит: проблемы становления // Бухгатерский учет. Ч 1998. Ч№12.

46. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 1071 с.

47. Друри К. Учет затрат методом Стандарт костинг. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-215 с.

48. Дубова Д. Повышение эффективности управления предприятием: внутренний контроль и контрольные процедуры //

49. Ендовицкий Д.А., Соколов А.А. Система сегментарного учета и отчетности в соответствии с действующей моделью управления коммерческой организацией / Д.А. Ендовицкий, А.А. Соколов // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №4. - С. 128-138.

50. Ефимова И.Ф. Контролинг: учебное пособие / И.Ф. Ефимова, В .А. Чиканова. Воронеж: Изд-во РГТУ, 2000. - 91 с.

51. Желамская А.Г. Модели внутрифирменного управления затратами по центрам прибыли // Финансы и инвестиции. Ч 2001. №3. - С. 151 - 154.

52. Жужгина И.А., Фомченкова JI.B. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией // Менеджмент а России и за рубежом. Ч 2000. №6. - С. 13-38.

53. Иоффе О.С. Гражданское право. Избранные труды. М.:Статут, 2003. - 782 с.

54. Ирвин Д. Финансовый контроль. М.: Финансы и статистика,1998

55. Иткин Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.

56. Караванова Б.П. Мониторинг финансового состояния организации / Б.П. Караванова М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 47с.

57. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №20. - С.56-57

58. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.-350с.

59. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Маркетинг, 2001. - 268с.

60. Керимов В.Э., Адамускас С.И., Иванова Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. 2002, №1.-С. 125- 134.

61. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. 2002, №4. - С. 135 - 142.

62. Керимов В.Э., Аболенский Д.М. Формирование системы учета по центрам ответственности в торговле //Бухгатерский учет. 2007. - №19. -С.71-75

63. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика,1995.-432с.

64. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. Ч М.: Приор-издат, 2003. Ч 320 с.

65. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и международные стандарты аудита (2001). М.: МЦРСБУ. 2002. - 804 с.

66. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. Ч 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 с.

67. Контролинг как инструмент управления предприятием / Под. ред. Н.Г. Данилочкиной. М.:ЮНИТИ, 2002. - 279 с.

68. Кондраков Н. П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 448 с.

69. Контроль и ревизия. /Под ред. М.Ф. Овсийчук М.: КноРус, 2005 - 224 с.

70. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгатерский учет. 2007. Ч №1. - С. 77-80

71. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики учета // Бухгатерский учет. 2007.-№4 - С. 73-77

72. Куницина Н.Н. Исчисление потерь в системе оценки риска // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2002.-№7.-С. 12-15

73. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544с.

74. Лавлинский С.М. Модель агроходинга/С.М. Лавлинский. Препринт. Новосибирск: Изд-во ИМ СО РАН, 2004. - 34с

75. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета / Под ред. Н.В. Новодворского. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 294с.

76. Максименко А. Н. Организация ситуационной финансовой бухгатерии // Бухгатерский учет. Ч 2008. №4. - С. 61-65

77. Магафуров К.Б. Функционирование и развитие аграрной экономики в условиях распределенного управления и самоорганизации / К.Б. Магафуров, Р.А. Гильмашин. Ч Уфа: Гилем, 2004. 83с.

78. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях ходингового типа / Е.И. Мартемьянова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2004-№2.-С. 29-32

79. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права:Учебник.-2-е изд.- М.: Юристъ, 2005

80. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, A.JI. Звездин / Под ред. проф. М.В. Мельник. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.

81. Менеджмент процессов / Под ред. И. Беккера, JI. Викова, В. Таратухина, М. Кугелера, М. Роземанна; пер. с нем.. Ч М.: Эксмо, 2007. Ч 384 с.

82. Мизиковский Е.А., Кемаева С. А. Управленческий и бухгатерский учет расчетов с хозяйствующими субъектами //Бухгатерский учет. 2003. - №9. - С. 61-63

83. Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 176 с.

84. Мурунова И.А. Финансовая среда предпринимательства: теоретический аспект / И.А. Мурунова, JI.B. Перекрестова // Финансовая среда предпринимательства: сб. науч. тр. Ч Вогоград: Авторское перо, 2004. -С. 61-71.

85. Недбайло П.Е. Керимов Д.А. Философские проблемы права. М.: Мысль, 1972. - 472 с.

86. Никонова Т.В., Сухарев С А. Управленческий аудит: персонал / Под ред. проф. Ю.Г. Одегова М.: Экзамен. 2002 - 224 с.

87. Овсянников JI.H. Финансовый контроль как система / JI.H. Овсянников // Финансы. 2001. - №12. - С.66 - 68

88. Осипов В.И., Шибилева О.В. Проблемы автоматизации управленческого учета// Бухгатерский учет. Ч 2007. №7. Ч С.75-76

89. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет- новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. 2000. - №17. - С.58-62

90. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность //Бухгатерский учет. 2003. - №13. - С. 62-65

91. Палий В.Ф. Управленческий учет Ч система внутрифирменной информации //Бухгатерский учет. 2003. - №11. - С. 57-59

92. Палий В.Ф. Управленческий учет: организация и функционирование//Бухгатерский учет. 2007. - №23. - С. 60-65

93. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981.-224с.

94. Палий В.Ф. Основы калькулирования М.: Финансы и статистика, 1982.-236с.

95. Патров В.В. Отражение в бухгатерской отчетности информации по сегментам // Бухгатерский учет. 2000. - №21. - С.15-17

96. Пашигорева Г.Н., О.С. Савченко. Цели и задачи управленческого учета// Бухгатерский учет. Ч 2000. №19. - С.63-65

97. Перекрестова JI.B. Управление локальными агропромышленными системами рыночной ориентации на основе релевантной информации. Вогоград: Городские вести, 1998. - С.296

98. Перекрестова JI.B., Мурунова И.А. Учет качества сельскохозяйственного сырья. Вогоград: Издательство ВоГУ, 1999.-68с.

99. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета //Бухгатерский учет. Ч 2000. №19. - С.60-62

100. Пич Г. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки / Г. Пич, Э. Шерм // Проблемы теории и практики управления. 2001. - №3. - С. 102-107

101. Писчасов Ф. Инструментарий контролинга предприятия / Ф. Писчасов, Е. Попов // Проблемы теории и практики управления. 2003. -№5. - С.92-98101. .Плотников B.C. Консолидированный учёт и отчётность. Ч Саратов: Изд-во СГСЭУ, 2001.

102. Радыгин А. Российская корпоративная экономика: сто лет одиночества / А. Радыгин, И. Сидоров // Вопросы экономики. 2000. - № 5. -С. 45-61.

103. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия //Бухгатерский учет. 2000. - №19. Ч С.60-62

104. Раметов А.Х. Модели построения сегментарной отчетности организации в управленческом учете //Бухгатерский учет. Ч 2008. №4. Ч С. 69-71

105. Родионова В.М. Финансовый контроль. Учебник / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. Ч М.: ФБК-Пресс. Ч 2001. Ч 320 с.

106. Румянцева Е.Е. Эффективность создания финансово Ч промышленных групп в отраслях агропромышленного комплекса / Е.Е. Румянцева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002. - №2. - С. 11-14

107. Румянцева Е.Е. Современные финансовые технологии управления предприятием: реорганизация финансовой функции / Е.Е. Румянцева / Е.Е. Румянцева // Менеджмент в России и за рубежом. Ч 2002. Ч №1. С. 111-124.

108. Румянцев А.В. Финансовый контроль. Курс лекций / А.В. Румянцев. М.: ДиС,2003. - 144 с.

109. Сергиенко Я.В. Финансы и реальный сектор / Я.В. Сергиенко. -М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 384с.

110. Слепов В.А. О взаимосвязи финансовой политики, стратегии и тактики / В.А. Слепов, Е.И. Громова // Финансы. 2000. - № 8. - С. 50 Ч 52.

111. Ситнов А.А. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита / А.А. Ситнов //Финансовый менеджмент. 2005. - №2. - С.99-112.

112. Скобара В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. Ч М.: Дело и Сервис. 1998. Ч 576с.

113. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгатерский учет. 2000. - №18. - С.50-52

114. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник / JI.B. Сотникова / ВЗФЭИ. Ч М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. Ч 239 с.

115. Старовойтов М. Акционерная собственность и корпоративные отношения / М. Старовойтов // Вопросы экономики. Ч 2001 Ч №5. Ч С 61-80.

116. Старовойтов М.К. Современная российская корпорация (организация, опыт, проблемы) / М.К. Старовойтов. М.: Наука, 2001. - 312 с.

117. Стратегический менеджмент/ Под ред. Петрова А.Н.- Спб.: Питер, 2007. 496 с.

118. Стуков JI.C. Система постоянного внутреннего мониторинга: целесообразность создания / J1.C. Стуков // Бухгатерский учет. Ч 2004. Ч №14. С.55-56

119. Суконников Е.С. Совершенствовать финансовый контроль / Е.С. Суконников // Финансы. 2002. - №12. - С. 5-7

120. Таусова И.Ф. Внутрихозяйственный контроль резервирования в организации // Бухгатерский учет. Ч 2007. №9. - С.77-78

121. Токаренко Г.С. Согласование целей предприятия: прибыль, рост, развитие // Контролинг. 2002. № 2. - С. 14-18.

122. Турьянский А.В. Методика оценки эффективности вхождения сельскохозяйственных организаций в состав агроходинга / А.В. Турьянский, B.J1. Аничин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004 - №8. - С. 31-34

123. Управленческий учет / Под ред. В Палия, Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.-480с.

124. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. М.:ИД ФБК - ПРЕСС, 2000. - 512 с.

125. Финансы / Под ред. В.В. Ковалева. М.: ТК Веби, 2003. - 634 с.

126. Финансы: учебник для вузов / Санкт-Петербургский государственный университет ; под ред. : М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти ; СПбГУ. 2004, - 502 с.

127. Финансы предприятий / Под ред. Кочиной Н.В.-М.: Финансы, ЮНИТИ ДАНА, 2003.-447с.

128. Финансы предприятий: учеб, пособие / Н.Е. Заяц и др.; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Н. Василевской. -2-е изд. Ч Мн.: Выш. шк., 2005. -528 с.

129. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 2001. - 656 с.

130. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга / Д. Хан / Пер. с нем.; под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 е.: ил.

131. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 576с.

132. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика., 1995.-416с.

133. Хорохордин Д.Н. Перспективы автоматизации процедур внутреннего аудита на предприятиях различных форм собственности / Д.Н. Хорохордин // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №2. - С.226-230

134. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета //Бухгатерский учет. Ч 2003. №19. Ч С. 63-65

135. Шатохин М.В. Интеграция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий Ч фактор повышения конкурентоспособности / М.В. Шатохин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2004 Ч №6. С. 47-48.

136. Шевлоков В. Финансовый контроль как функция финансового управления / В. Шевлоков // Финансы. 2001. - № 1.

137. Шеремет А.Д. Вопросы теории в учетных дисциплинах/ТБухгатерский учет. 2008. - №2. - С. 60-62

138. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство Дело и сервис, 2001. - 554 с.

139. Широбоков В.Г., Н.Н. Костева, JI.H. Барекова Проблемы становления и развития управленческого учета в России//Бухгатерский учет. -2007.-№1.-С.62-66

140. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика 1998. - 560 с.

141. Юдина JI.H. Управленческий учет и контролинг / JI.H. Юдина // Финансовый менеджмент. 2005. Ч №1. - С. 81-87.

142. Яковенко Д.А., Бодров Ю.А. Корпоративный бухгатерский учет в ходинговых группах //Бухгатерский учет. Ч 2003. №16. Ч С. 40-43

143. Ghoshal, S., and Bartlett, С A. The Multinational Corporation as an Interorganizational Network. Academy of Management Review, 1990, 15, p. 603625.

144. Deal, Т. E., and Kennedy, A. A. Corporate Cultures. Reading, Mass.: Addison-Wesley, 1982.

145. Drucker, P. F. Peter Drucker's 1990s: The Futures That Have Already Happened. Economist, Oct. 21, 1989, p. 20.

146. Helgesen, S. The Web of Inclusion: A New Architecture for Building Great Organizations. New York: Currency/ Doubleday, 1995.

147. Miller, D., and Friesen, P. H. Organizations: A Quantum View. Upper Saddle River, N.J.: Prentice Hall, 1984.

148. Mintzberg, H. The Structuring of Organizations. Upper Saddle River, N.J.: Prentice Hall, 1979, p. 480.

149. Nadler, D. A., Gerstein, M. S., and Shaw, R. B. Organizational Architecture: Designs for Changing Organizations. San Francisco: Jossey-Bass, 1992.150. http//www.theiia.org.

Похожие диссертации

• Совершенствование структуры управления промышленным предприятием на основе выделения центров финансовой ответственности
• Финансовые институты в системе регулирования и контроля прозрачности финансовых потоков в условиях глобализации
• Формирование финансовой стратегии корпорации
• Оптимизация финансовой структуры капитала в системе управления стоимостью компании
• Формирование финансовой стратегии корпораций в современных условиях