Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

Экономико-организационный механизм управления налогами на промышленном предприятии. тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Рева, Татьяна Михайловна
Место защиты Днепропетровск
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.00

Автореферат диссертации по теме "Экономико-организационный механизм управления налогами на промышленном предприятии."

MIHICTEPCTBO 0СВ1ТИI НАУКИ УКРАШИ

НАЩОНАЛЬНЛ МЕТАЛУРПЙНА АКАДЕММ УКРА1НИ Хтэ сэ сэ с-о

РЕВА Тегяна Михайшвна

УДК У9(2)29:336.2

ЕКОНОМЖО - 0РГАШЗАЦ1Й1ШЙ MEXAIII3M УПРАВЛ1ННЯ ПО,ДАТКАМИ НА ПРОМИСЛОВОМУ птдприемств!

Спевдальшсть 08.06.02 - тдприемництво, менеджмент та маркетинг

АВТОРЕФЕРАТ дисертаци на здобуття наукового ступени кандидата еконошчних наук

Дншропетровськ - 2000

Дисертащею е рукопис.

Робота виконана в Нацюнальнш металургшнш академи Укра'ши Мппстерства освки 1 науки Укра'ши.

Науковий кер1вник: доктор еконошчних наук, професор Ковальчук Костяитин Федорович

Нацюнальна металургшна академия Укра'ши декан економ1чного факультету

Офпцйш опоненти: доктор еконоличних наук, професор Фшьштейн Леошд Михайлович Кдровоградський державний техшчний ушверситет декан еконоьачного факультету, завщувач кафедри еконошки пращ та менеджменту

кандидат еконокнчних наук, доцент Каламбет Свплана Валеривна Дшпропетровський нащоналыпш ушверситст доцент кафедри фшанс1в

Проввдна установа: Харивсысий державний еконошчний ушверситет Мшстерства освгги 1 науки Укра'ши, кафедра економ1ки пщприемства та менеджменту, м. Харгав.

Захист вадбудеться 2001 року о й- / годин} на

заЫданш спешеишованох вчено! ради Д 08.084.04 при Нащональнш металургшнш академп Укра'ши за адресою: 49600, м. Дншропетровськ, пр. Гагарша, 4.

3 дисертащею можна ознайомитись у б1бштец1 Нацюнально1 металургшщн академй Укра'ши за адресою: 49600, м. Дншропетровськ, пр. Гагарша, 4.

Автореферат розюланий " 'УМсШЯ 2000 року.

Вчений секретар спещал1зовано! вчено! ради

1гнашкша Т.Б.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Становления 1 розвиток податково1 системи Украши св^дчатътфошлерепажну юль у формуванш та розподш фшансових ресурсов держав и, Проте назшшвш цевий шшив система оподаткування мае на функщонування 1 дшезву аютннюгь вдприемшщыснх структур, тобто яа ту ланку шсгшдарськсм дгяльншш, ;де :творюеться фiнaнcoвий тготеншал краши. Де потребуе лапровадження зиввконш гопики пццримки гадпрнемств на о снов 1 збалансування {Цйскадьнш та :тимулюючо1 функцш годатаав. Але посилешш яеегабшыпяпа умов осподарювання у перехвдний перюд, прагнення до пошшнення бгодааггу при меншенш реального валового внутршшього продукту, недотримаштя принципу жономр-шоТ обгруитовансктп податкових реформ призвели до ладшрного 1авантаження на виробшегав.

Таи обставини обумонлюгогь необххдшетъ управшнятгадаткамиле тЬжиша гакро-, але й на ткроекономганому р^втп. Важливо, щоб у стратеги тадпрпЕясгва >ув присугшй наб1р легальних чиншшв уешху, що дозволять адекватно пцпшги пвень податково! неетабшьноетт А безпосередньо удравляти лим тгрл пршпгт пшень. В1д того, касгалыа; ефективно шдприемство виршпъ тходаткош рблешг фи формуванш стратеги свого розвитку, залежать мояошгоот не шажи кого жшшшчного зростання, але й. сусшльного виробництва в цшому.

Адапгащя гадприемств до змш податкового середовшца потребус системного грахування багатъох фактор1в: державних норматшйв, ринкових -мехншзшв герерозподшу лодаткового навантаження, квашфковано1 знутршньш оргашзацп фоцесу регулювання оподаткування, впроваджешш -ошдашзацшних моделей { 1етод1в управшня лодатками.

Акгуальшсть теми. роблеми оподаткування завжди -приверстали увагу 1ЧВНИХ, ям намагались зробнти певыий внесок у к виршгсння. Найбйшш ззашмими юботами в теорц подапав с прац! А. Сюга, Д. Р1 карда, В. Пегп, Дж. Кейнпа, Шаффера.

Звачний внесок у розвиток теоретичних основ фшанговт сисхсаш, у тому ист лодатковей, зробшш ватчнзняш вчеш М.Ъабич, Югшнк, ТЗЗЖуршсовгакий, ХД-Васшшк, О.С.Галушко, С.В-Капамбет, В^Шлакагтт, А.МЛоддфьопн, .В.Радюнова, НХРедша, ВЛ.Савчук, ВМ.Суторшна, М.<Е4дыхшшн, }.М.Федосов та шип. В умовах переходу до ринкових мдносия титчизняш ввжзи дебшыпого достджують питания активно! ловедшки держапи в ретузпвашп )шансв та оподаткування на макроекономчному р5нш. Ртплядаготься тякож 1креш питания формування лодатковш яоггаки гвдпришета. Водттчас у ггчизняних розробках вздеутш досяпдасння ефшссивних мехашзшв гдапад! адприемехв у подапшвому середогищз. Мнфоеготюмачгй теорц ошэдагхуванта, годаш в розробках зашрдошшх вчевих ДжДСГгшбреята, ДжСтитшзщ, Исыга

А.Семюесона та ш., не адаптовам до в1тчизняних умов господарювання. У певнш М1р1 питания оптишзацй податкового регулювання д1яльиосп пщприемств досщжеш рбсшськими вчсними б.В.Балацьким, С.М.Шктним, Л.С.Соколовським, С.М.Мовшовичем, але !х роботи в основному мютять лише виб!рковий анал1з одного-двох податкових параметр1в.

Розв'язання проблеми оптишзацп виробничо-екокошчно! . стратеги пщприемства у нестабшьному податковому середовшщ, виб1р засоб1в и реашзаци обумовили актуальшсть дисертацшного досщження I йога практичне значения для промислових шдприемств в умовах переходу до ринково!" економцеи.

Зв'язок роботи з наукошши програмами, планами, темами. " Дисертацшне досщження виконано у вщповщноси з планом науково-доевднеп роботи "Методолопя штелектуальнох гадтримки пркйняття еконошчних ршгскь" (номер державно? реестр ацн 0100Ш00553) Нащонально! металурпйно! академн Украши, а також з планами иауково-досщних робгё Дншропетровського державного фшаисово-економгаюго шетитуту.

. Мета 1 зада1п досщження. Основною метою дисертащшшго досщження е розробка економисо-оргашзащйното мехашзму адаптацп промислових пщприемств у нестабшьному податковому середовищ: з урахуванням ринкових мехашзм1В розподщу податкового навантаження.

Цшьова спрямовашсть дисертацй обумовила необхщшеть постановки 1 рннення таких задач:

-узагальнига просторово-часов! трансформации податкових систем 1з позицш IX впливу на ргвенъ 1 структуру оподаткування падприемницько! д1яльносп;

-досщити мехатзм розподшу податкового навантаження мик виробником 1 споживачем у ринкових умовах господарювання;

' -виконати анал1з системи оподаткування пщприемств та и особливостей; - -обгрунтувати необхщшеть управшня податками на пщприемств!, визначити критерш його економгено) стратеги в нестабшьних податкових умовах;

-розробити мцсроеконом1чну модель податково1 оптшазацп виробничих альтернатив;

- запропонувати формальний сноЫб агрегування податюв промислового пщприемства та методику бюджетування податкових витрат;

-обгрунтуватн змкт функцш, тсхнолопю 1 взаемозв'язки податкового менеджменту промислового пщприемства.

Об'ект i предмет доемдження. Об'ектом дисертацшного досщження е доялыпеть промислових пщприемств у нестабшьному податковому середовишд. Предметом досщження е метода уравпгня податками 1 мехашзми податково'1 адатацЙ пщприемств.

: - Методы дошдження. Методолопчною основою дося1джень е теоретичш положения економ1чно! науки, зокрема теорп податмв 1 фшансового менеджменту,

закордонний 1 нацюнальний досвщ оподаткування 1пдприсмшщько'1 дкльность

У робоп використаш методи: системного анал1зу - при досщжешп просторово-часових трансформацш податкових систем, при бюджетуванш й агрсгуванш податав; абстракщ"1 - при анаш характеристик податкового середовища 1 формашзац1\' податкових параметр1в; економжо-магематичного моделювання - при оптимпаци виробничо-економ1чних альтернатив.

1нформацшною базою досщжень е законодавч1 I нормативна документа, що регламентують питания оподаткування пдатриемств в Украйп, р1зт вар!анти проекту Податкового кодексу, а також офщшш статистичт матер1ан 1 мaтepiaли спещальних обстежень промислових пщприемств.

Наукова новизна одержаних результатов. Наукова новизна робота полягае у подалъшому розвитку теоретичних положень та методичних шдход1В щодо управшня податками на м)кроеконом!чному р!вш. У дисертаци обгруптоват 1 виносяться на захист таю науюш положення:

- формал1зовано взаемний вплив податив, який необхщно враховувати у прогнозуванш податкових змш;

-запропоновано споиб агрсгування податыв промислового тдприемства, що дозволяс визначити загальний р!вень оподаткування та характер його змши в залежносп вщ прибутку тдприемства;

-розроблено оригшальну мшроеконом1чну модель оптим1защ"1 виробничо-економ!чних альтернатив на основ1 системного урахування еластичностей витрат, попиту на продукцто 1 податкових параметр1в;

-удосконалено методику бюджетування податкових витрат за мкцем Тх виникнення, яка дозволяе визначити економншо обгрунтований р1вень агрегованого оподаткування окремих структурних ладроздшв та виробничих альтернатив;

- дстало подалыпий розвиток зм1ст функцш податкового менеджменту 1 оргашзацшний мехаш'зм 1х реатзацн на промисловому пщприемствЬ

Практичне значения отрмманих результате. Практична щншсть результапв досщження полягае у розробщ мехашзму адаптацп промислових пщприемств у нестабильному податковому середовип.

Положення по взаемному впливу I агрегуванню податкових параметр!в, методичш розробки щодо оптим1зацн виробничих альтернатив, бюджетування податкових витрат, оргашзацшний мехашзм управшня податками, яга пристосоваш до оподаткування промислових шдцриемсгв, можуть бути використаш в практищ фшансового менеджменту.

Розроблений мехашзм податковоТ адаптацп упроваджений в АТЗТ ПО "Днтропетровський приладобуд1вний завод" (акт упровадження В1д 01.09.2000 р.).

Положення по агрегуванню та бюджетуванню податшв промислових пщприемств використовуються у навчальному процеЫ при проведенш дшовоУ гри "Визначення соб1вартосп та цши продукцн" 1 практичних занять з дисципл1ни

"Еконошка гвдприсмства" (акт упровадження вщ 11.05.2000 р.).

Запропоноваш вар1анти розподму консощованого податку на прибуток м\ж бюджетами реп ошв можуть бути використаш фшансовими органами мюпевого самоврядування (у випадку надання ш вадповщних повноважень) або включеш в доповнення 1 змши до проекту Податкового кодексу Украши.

Особистий внесок здобувача. Особистий внесок здобувача полягае в обгрунтуванш взаемного вгшиву податшв; розробщ м1кроеконом1чно1 модел1 оптим1зацп виробничих альтернатив на основ} системного урахування еластичностей витрат, щн на продукцио 1 податкових параметр1в; розробщ методики бюджетування та способу агрегування податив; подальшому розвитку функцш та оргашзацшного мехашзму управшня податками на промисловому тдприемствг Здобувачем також виконана опти\защя виробничо! програми АТЗТ ПО "Дншропетровсышй приладобуд!вний завод" на основ 1 мжроеконом1чно1 модел1, агрегування та бюджетування подаппн. Особистий внесок автора в кожшй пубжацп воображено в списку опубшованих праць.

Апробащя результата диссртаци. За основними положениями дисертацп зроблеш доповуц: на можнароднш конференци "Управшня стратепчними змшами в мюцевому самоврядуванш на шляху до громадянського суспшьства" (м.Дншропетровськ, 1999 р.), на VI всеукрашсьюй науково-методичнш конференци з проблем економ1чно1 юбернетики (м.Харыв, 2000 р.), на шяснароднш конференци "ГЦцвищення ефективносп державного управшня: стан, перспективи та свгтовий досвщ " (м.Кш'в, 2000 р.), на лжнародгпй науковш конференщ!' "Екиномжа третього тисячоггтя" (м.Донецыс, 2000 р.), на всеукрашськш науково-практичнш конференщ! "Регюнахзащя економши 1 здшснення адмш!стративно1 реформи в УкраЫ" (м.Дншродзержинськ, 2000 р.), на IV м1жнароднш науково-практичнш конференщ"! "Маркетинг: теорк \ практика" (м.Ята-Луганськ, 2000 р.), на науково-практичнш конференци "Проблеми 1 перспективи розвитку финансово! системи Украши на ртп репошв та шляхи и кадрового \ професпшого забезпечення"(м.Дншроиетровськ, 2000 р.), а також на наукових семшарах кафедри економ1чно'1 шформатики та АСУ Нащонально! металургшно1 академп Украши (1998-2000 рр.).

Пубжаци. За результатами дисертацп опубшовано 10 роб!т (1 монографш, 5 статей, 3 доповвд на наукових конференщях, 1 навчально-методичне видання) загальним обсягом 7,5 умовних друкованих аркунив, з них особисто автору належить 5,4 умовних друкованих аркунйв.

Структура й обсяг робот. Робота складаеться з\ вступу, трьох роздшв ("Анал1з податкового середовища шдприемницько1 д1ялыюсп", "Економшо-оргашзацшний мехашзм податково! адаптаци промислового пщириемства", "Управшня податками на промисловому гвдприемствГ'), висновшв, списку використаних джерел, додатюв.

ДиссргацЬг М1стить 145 сторонок друкованого тексту, у тому чиск 22 таблищ на 19 сторшках, 15 рисунгав на 15 сторшках, список використаних джерел з 112 найменувань, 4 додатка на 10 сторшках.

ОСНОВНИЙ ЗМ1СТ РОБОТИ

У першому роздЬн Аншз податкового середовища шдприемницько'1 дшльносп досвджуються просторово-часов1 трансформаци систем оподаткування, принципи \'хньо1 побудови, функцн, структура й особливосп функцюнування, що у сукупносп з ринковим мехашзмом розподшу податкового навантаження визначають податков1 умови тдприемницьког д1яльност1

Анашз просторово-часових трансформацш податкових систем дозволив узагальнити принципов! вщмшносп системп оподаткування тдприемницько! д1яльносп в УкраТш В1д податкових систем закордошшх краТн. Основне фюкальне навантаження прямого оподаткування в економ1чно розвинутих кра'шах припадас на ф1зичних ос1б, в УкраТш - на юридичних оаб. Внасщок особливостей податкового обл1ку фшансових результата в УкраТш Д1С бшьш висока реальна ставка податку на прибуток у пор1внянш з офвдйпо заявленою. Значну частину сощальних збор1в сплачуе роботодавець, стотно завтцуючи тим самим "податок на трудов! ресурси" у витратах i щш продукци. Анал1з показуе, що розходження в характеристиках податкового середовища шдприемницько1 д1яльносп е насщком принципових розбшностей у макроекономшних умовах риних кра'ш.

У дисертащйгпй робот! показано, що податкове середовище твдприемницькох д!ЯЛьност1 залежить В1д природа ринку. 3 позицш мкроеконом1ки, в умовах конкурентних ринмв не мае значения, на яку сторону - виробника чи споживача -накладаеться податок. Показниками, що визначають сшввщношення в розподш податкового тягаря (/ = *у + *0)м1ж р1зними сторонами ринку, е еластичшсть попиту (.Ел) 1 пронозицп Чим бшыпа еластичшсть попиту або чим менша еластичшсть пропозицн, тобто > Е5, тим бЬзына вага податюв для виробншав: 5>/0 Х I навпаки, чим бшьш еластична пpoпoзицiя 1 нееластичний попит, тобто |ц | < е5, тим бшыду

частину внтрат, що зросли в результат! пщвищення податгав, сплачують споживачг. S<D Кшьюсна оцшка розподшу р1вня ф1 скального навантаження мЬк виробником (т5 = I с) 1 споживачем (т0 - гв / /) виражаеться сшввщношеннями:

Чинник ринкового перерозподшу податкового навантаження необхщно враховувати в управшш податками на гвдприемств1.

Досщження показали, що характерною ознакою дпочсм податково! системи е

наявюсть однакових ссмснта у базах нарахування р!зних податюв, що обумовлюе IX взаемний вплив. У такш ситуацн маншуговання окремими податковими параметрами "накладаеться" на змшу шших. Змша параметров по податках на землю, з влаениюв транспортних засоб1в, мюцевих податках, ресурсних платежах, сощальних нарахуваннях на заробггну плату призводить до змши платеж1в з ПДВ, збору до шновацшного фонду, податку на прибуток. Так, при зменшешп ставки сощальних збор1в на розм>р д$0, загальна сума змши взаемозалежних податкових зобов'язань пщприемства (АТ) складе:

ДГ=Д^,хФОЯх(-1-5да-5Д + 5я), (1)

де ФОП - фонд оплати пращ, грн.;

Бщц - ставка податку на додану вартють;

- ставка збору в шновацшний фонд;

- ставка податку на прибуток.

Уведсмо у вираз (1) дноч1 податков! ставки у долях одинищ 0,2; Б№=

0,01; 0,3): А 7' = - 0,91 хД5'0 у,ФОП. Без урахування взаемного впливу подагк!в загальна сума зм1ни платеяав пщприемства дор1внюе ( х ФОП), що вщр1зняеться вщ реального розм1ру АТ (табл.1) 1 може призвести на практищ до прийняття помикових управшських р1шень.

Таблиця 1

Змши податкових илатеж1в з урахуванням та без урахування взаемнош впливу податив

Станка сошальних збор1в, % Зменщення ставки, % Змши податкових платеяав з урахуванням взаемного впливу податюв, грн Без урахування взаемног о впливу податюв, всього

сошальш збори пдв податок на прибуток збзр до шновацШцого фонду всього

5сз -№о<<РОП ^адхД&эхФОЛ ХхДЗсзХФОЛ -ЯкхАЯоХФОП 47"= -Л?сзхФО/7х х(Ч1 -Зщщ-Зкр+Зп) ДГ= -ахФОП

51,0 - - - - - -

47,5 -3,5 -0,035Х.ФОЛ -0,007хФОЯ +0,0105 хФОП -О.ОООЗЭхФОЛ -О.ОЗШхФОЯ -0,035хФОП

42,5 -5,0 -0,05хф0п -0.01ХФО/7 +0,015 ХФОЛ -0,0005хФ077 -0,0455хФОП -О.ЮхФОЛ

37,5 -5,0 -0,05 хФОП -0,01хф0п +0,015 хФОП -0,0005хФО/7 -0,0455хф0л -0,05 хФОП

Всього за перюд -13,5 -0,135хФ0Л -0,027хф ОП +0,0405хф0л -0,00135хф0л -0,12285хФСОТ ~ОЛ35хФОП

Ефект взаемного впливу податюв змшюеться при регулюванш податкових баз або податкових ставок.

Анатз чиннигав зовншшього податкового середовшца показав необхщшсть розробки ефективного механ1зму управшня податками на промисловому пщприемсш в ринкових умовах господарювання.

У другому роздш1 "Економшо-оргашзацшний мехашзм податково! адаптаци промислового пщприемства" показано, що внутрйншм чинником, який визначае об'ективну потребу в управшш податками, е 1х вплив на елементи фшансового

потенщалу шдприемсгва: доходи, витрати, прибуток, швсстици. Стратспю свое! Д1ялыюсп шдпрнемство вибирае за умови не одного або декшькох локальних податюв, а гх фшсованого набору, жорсгко задалого в плановому перюдк Тому в дисертацшнш робот! запропоновано спос1б формального опису агрсгованого показника податюв. Вш включае "наб^р" основних фюкальних параметр1в, яи зад1ян1 промисловими пщприсмствами, з урахуванням Ух взаемного впливу.

Вир1шальним насщком впливу подапсових регулятор}в на функцюнування пщприемницьких структур е вщносний ревень оподаткування прибутку пщприемства. Досл/джеппя "поведшки" агрегованого показника податкш показало, що з пщвгаценням прибутку загальна сума податкових зобов'язань також збшьшуеться, але ставка агрегованого оподаткування, навпаки, "падае". У таких податкових умовах критерш максим1зац1! прибутку для економшних стратепй розвитку шдприемств е важливим не тшьки з позици шгересин власнигав, але й для зниження загалыюго р1вня фокального навантаження.

При цьому пщ термшом "економ}чна стратеги" ("поведшка", "виробничо-економ1чна стратепя") розум1ють заходи, рнлення, плани щодо обсяпв виробництва, цш, прибутюв, витраг, податюв, прибутку, пришит на альтернатившй оснош, що характеризують способи реагування пщприемства на динам1чш змши податкового середовища при досягнснш поставлених шлей.

У дисергацп занрононована мшроеконом1чна модель, яка передбачае деяку модифшащю класичшл схеми оптимально!' поведшки щцприемства на основ} максим1зац11 чистого прибутку [Л] при данш систем} податкових параметр}в:

л = 7П-ТС-Т= Рх()- ТС-Т-+МАХ, (2)

де та - обсяг продажу пщприемства, обмежений ринковим попитом, який залежить вщ обсягу виробництва товар ноТ продукцй в натуральному вираженн} <2 та н ринково!' цши Р, тобто ТК= Рх <2\

ТС - варттсний показник витраг, що включае матер}алъш витрати (сировина } матер1али), зароб!тну плату персоналу, амортизацшш вщрахування й }нш} витрати, що забезпечують нормальний процес виробництва (кр1м податтав);

Т - загальна сума податкових зобов'язань, що виникаготь при виробництв} певного виду й обсягу продукцп'. Агрегований показник Т включае не тшьки податки } збори, але й шип обов'язков} платеж!, як правило, ресурст, що законодавчо прир}вняш до податмв.

Нестабт>тсгь податкових параметр}в обумовила перевагу постановки тактичних цшей при вибор! економ}'ших стратепй, тобто часовою зоною цш е короткостроковий перюд.

Розв'язання р}вняння (2) вщносно обсягу виробництва товарно! продукцп в заданих податкових умовах дозволяе оптимЬувати окрему виробничу альтернативу.

Як в1домо, умова оптимуму досягаеться в точщ, в якш похщна дор1внюе нулю:

, дл ЭР _ Д Ж дТ . к - Ч = Ч У.О+Р----= 0- ^

Эй У Зй за

Перетворимо (3) до вигляду:

ид р тс) 2 ие т) д

Уведемо показники еластичносп: еп = (р/0х(д<2/др) - еластичшсть попиту по шш; ес - (>/щ х (дтс1 2) - еластичшсть загальних витрат за обсягом виробництва; ет = (Г/2) х (дй/вт) - еластичшсть обсягу виробництва по податках. Запишемо р!вняння (4) з урахуванням уведених позначень:

Рх| 1 + Ч|-/4Схс--х Ч= 0- (5)

i еа) б ег

Звщси умова оптимальности мае вигляд:

е Д г4__ад

+ АСхЕс

Пакет оптгозованих виробничих альтернатив являе собою економ!чну стратегно пщприемства в короткостроковому перюд1 для жорсгко задано! системи дтчих податкових ставок з урахуванням ринкового перерозподшу податкового навантаження. При цьому прибуток шдприемства буде максимальним:

я г ~> МАГ,1 = 1,к => Ъщ -> МАХ, 1 = 1

де к - кшьисть номенклатурних позицш товарног продукцп, включених у стратепю.

Пакет альтернатив повинен задовольняти умов! достатносп витрат, тому що бюджет шдприемства обмежений.

Обгрунтовано, що для ефсктивноГ рсал1защ1 мехашзму податкового менеджменту, оптимвацп альтернативних вар1ант1в виробничих стратегш необхщно використовувати коректш методи податкового планування, пов'язаш з особливостями оподаткування конкретно! операщйнох дЬшьность У зв'язку з цим запропонована методика формування функционального бюджету податкових витрат, як складово! частини системи поточних бюджета пщприемства.

Показано, що основною метою бюджетування е встановлення економ1чно обгрунтовано! суми прямих 1 непрямих податюв у розр1з! вцдав продукцн, окремих

структурних одиниць 1 по онерацшшй д1яльносп в цiлoмy, для того необхщне урахування подагкових витрат за м1сцями IX виникнення. При розб1жностп р1вня ггодаткового навантажения по р1зних видах д1яльносп виробник, володночн правом вибору операцшноТ 1 маркетингово!' стратеги, мае можлив1сть впливати на обсяги, а в окремих випадках -1 номенклатуру продукцп, що виробляеться. 3 введениям у д1ю податку на нерухоме майно пщприеметв, передбаченого проектом Податкового кодексу, роль бюджетування податкових витрат стотно зросте.

Методика опттшацп виробничих альтернатив е складовою частиною економшо-оргашзацшного мехашзму податковоУ адаптацп промнелового шдприемства - податкового менеджменту (рис.1).

I П1ДСИСТЕМА ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ

Мета: максим1эац1я прибутку 1 эниження вщносного роня оподатковування д!яльносп пщприемства на основ! активного впливу на виробничо-економ(чж стратеги його розвитку

Ресурси

Процеси

ПРАВ0В1 Закони, Уквэи, норматива шжнародн( яонвенцТ

I 1НФ0РМАЦ1ЙН1

Х дан! бухгатерского обпку

управляемого облйгу

Х показам рижовот кон'юшстури V Х макроесонамЬн! покажил

О Р ГАН И А Ц1И НО-МЕТОДИ Ч НI

Х органЬацМна итуушуца

Х модель огттймцП

Х методика бюджетування податйа

Ф1НАНС0Ш

Х ркурси для падятиови* плота*

Х роеуреи для розвитку Шдеистеми

л Анал1з 5овн1шнього гадатхового середовища

Х Податкове прогнозування

Х Бюджетування подал<8

л Податкове огттим1зац1я виробничи* альтернатив

Х Координация рЫень

Х Податковий мон^оринг господэрчих операц1й

Х Податковнй обгнк I звпнгеть

Х Коифопь гтрийнти! ршень з оподатчоеування

Х Оц1нка результатов

Х Внуфшй I аовн1шн1 коиунжацИ

Результати

Комектар) до зм!н податкових иормвтув^а

Педатков! вигади (угг/щеШ иохливосЛ)

Податтае! бюджети по л1дрсэд1лю I видах прадукцП

ОгпимЬован! виробнич| вльтермгщаи

ПодетгаЫ бази I пжтта

Корвгуююч! дП по вщхипенням

Подушюа зд/тнктгъ

> > > > > > >

Рис.1. Концептуальна схема податкового менеджменту шдприемства.

Обгрунтовано, що податковий менеджмент шдприемства, як екпадова частина |пнансового менеджменту, передбачае розробку управшських ршень, спрямованих та формування фшансового потенщалу i пщвищення його ефективность Основна дшь податкового менеджменту не зводиться до абсолютно! мтм1зацп податкових 1латеж1в, вона полягае в активному вшита на максим1зацио чистого прибутку здприемства при заданих параметрах податкового середовища 1 ринковоК <он'юнктури. Об'ектом управшня е виробничо-сконом1чш стратеги 1 пов'язаний з шми податковий оби.

У робот! визначеш функцп податкового менеджменту, що передбачають шанування, оргашзащю та контроль ршень по оподатковуванню Д1ялыюсп

тдприемства. В умовах штенсивного впливу податюв на шдприемницыц структури реал1защя функций сприятиме стшкому функцюнуванню гадприемств.

У третьему роздын "Управшня податками на промисловому падприемствГ' обгрунтовано, що ефектившсть самого податкового менеджменту тдприемства значною м1рою залежить вщ внутришпх рппень по його оргашзацп.

Суб'ектами податкового менеджменту в залежносп вщ розм1ру падприемств е департамента, вщцши або фшанеов1 менеджери (рис.2).

1 рюень

Рис.2. Вар1ант оргашзш цйно! структури пщсистеми податкового менеджменту.

У дисертацН визначет основт напрямки IX дшльносп, що випливають п функцш управления податками на промисловому шдприемствг.

1. Анатз зовшшнього податкового середовища, змш чинного податкового законодавства, м1жнародних конвенцш 1з питань оподаткування. Правом1ршсть управшських ршень забезнечуе IX захист 1 законшеть доход1в, тому податкове законодавство лежить в основ1 реаЬащТ вых основних функцш податкового менеджменту.

2. Прогнозування. Основу розробки податково! стратеги тдприемства складають: загальна стратега економ1чного розвитку шдприемства, прогноз зовшшшх податкових та ринкових умов, прюритетш задач1 по окремих аспектах податкового менеджменту.

3. Податкове планування. Розробка системи плашв шдприемства передбачае оптим1защк> виробничих альтернатив з урахуванням податкового навантаження 1

його нерерознодшу в ринковому середовинд за методикою, викладеною в (2)-(6). Бюджетування податкових вшрат створюе необхщш умови для такоУ оптшязаци. К результата передбачають формування рекомендации для шших сфер управшня з метою прийнятгя узгоджених планових ршень на альтернативнш основа

4. Податковий мошторинг господарських операцш. Постшний оперативний анал!з джерел витрат, податкова скспертиза проекта, договор1в, а також розробка податкових схем проведения розрахушав дозволяють ктотно вплинути на податков! бази, легально мiнiмiзyвaти яодатков! зобов'язання пщприемства в конкретних ситуащях.

5. Податковий обж та звггтсгь. Виб1р форм 1 метод1в податкового обку, урахування його особливостей 1 взаемозв'язюв з бухгатерським обпсом забезпечують шформацшну базу податкового менеджменту, повноту 1 достов^ршсть податково! звтгость

6. Контроль виконання ршень у сфер1 податкового управшня. Координация взаемодп функцюнальних структур тдприемства, оператнвне реагування на правов1 нововведения 1 поточну внутршню ситуацто, регулювання виробничих стратеги!, податкових бюджет!в спрямоваш на досягнення поставлених щлей.

7. Одшка результатов податкового менеджменту. Результата податкового менеджменту визначаються, насамперед, показниками чистого прибутку пщприемства I вщносного р1вня агрегованого оподатковування.

Внутршпи комуткацп податкового менеджменту реашзуються з функцюнальними пщроздшами операцшного I маркетингового менеджменту, менеджменту персоналу, бухгатер1ею, юридичним вадцшом, фшансовим вщдйгам. При реашзацй окремих функцш (розрахунки з бюджетом, нерезидентами г т. ш.) виникае необхщшеть установления зовшшшх зв'язгав.

Розроблений у дисертацн економако-оргашзацшний мехашзм податково1 адаптаци пщприемства застосований для оптим1зац1'1 збиткового проекту виробничо'1 програми по 11 видах основно! продукци та 4 видах шшо1 товарно? продукци АТЗТ ПО "Дншропетровсышй приладобущвник завод". У результат! його реал1зацп був досяшутий не тальки юльюсний, але \ яысний ефект - перехщ вщ збитгав до прибутку при одночасному зниженш загального р!вня оподаткування.

Одночасно з дим анапзз результате показав, що оптим1защя економ!чно1 стратеги тдприемства для заданих умов полягае у певному "згортанш" виробництва основно! продукци: в оптгтпзованому вар1ант! знижуються обсяги и випуску, дохщ i витрати, декшька збшьшуються цнш на продукцпо, що е насщком несприятливого податкового середовища та бартерних розрахункгв. У таюй ситуацн в рамках податкового менеджменту були вироблеш вщповщш рекомендацй', спрямоваш на координащю ршень взаемозв'язаних сфер управшня.

Внасщок оптим1зацн" виробничих альтернатив по шшш товарнш продукцп максим1защя прибутку досягнута на основ! певного росту обсяпв виробництва та

зниження и цши.

Таким чином, в умовах податкового середовища, що штенсивно вшгавае на пщприемницыа структури, реатзащя економшо-оргашзацШного мехашзму податкового менеджменту буде сприяти IX адаптаци 1 стшкому функцюнуванню.

ВИСНОВОК

У дисертацп наведене теоретичне обгрунтування \ нове виршення наукоио! задач1 управшня податками на м1кроеконом!чному р1вт. На основ! проведених досщжень розроблено економ1ко-оргашзащйний мехашзм податково! адаптаци промислових пщприемств у нестабильному податковому середовшщ з урахуванням ринкових чишишв розподхлу податкового навантаження.

Основт науков1 1 практичш результата робота сформульоваш в таких висновках:

1.Податкове середовище шдприемницькоТ д1яльносп обумовлено макроеконом1чними умовами, рйнковим перерозподйом податкового навантаження, дшчою системою оподаткування та й особливостями. Пщприемницька Д1яльшсть, що не мае доевщу податкового менеджменту, слабко адаптована до умов украй нестабильного, сулеречливого податкового законодавства переходного перюду. Характер впливу податюв на результата гослодарсьт дояльност1 залежить вщ природи ринку. В управшш перерозподшом податкового навантаження необхвдно враховувати сгйввщношения мхж показниками еластичносп ринкового попиту 1 пропозицп.

2. Анатз податково! системи показав, що п характерною ознакою е наявшеть однакових елеменпв у базах нарахування р1зних податюв, що обумовлюе 1х взаемний вплив. При прогнозуванш та формуванш управшських ршень необхщно враховувати, що маншулювання окремимй податками "накладаеться" на змшу шших 1 призводить до р1зноспрямованого впливу на фшансовий результат.

3. Запропоновано споаб агрегузання податюв, який дозволяе визначити загальний р1вень оподатковування промислового пщприемства з урахуванням взаемного впливу податкових параметр1в. На пщетавх проведеного моделювання залежностх р1вня оподаткування вщ прибутку показано, що зниження прибутку ш'дприемсгва призводить до зростання загального рхвня йога оподаткування. У таких умовах критерш макетмзацп чистого прибутку вщювщае не тхльки традицшним1' штересам власниив пщприемства, але I вимогам ефективного управшня податками на мхкроеконом1чному р1вш.

4. Розроблено мшроекошмчну модель оггомзаци виробничо-економ1чнох стратепх пщприемства, що дозволяе максим1зувати чистий прибуток г системно об'еднуе через показники еластичностей таю чинники, як витрати 1 цша продукцп,

иестабшьш податксо параметри 1 ринксш мехашзми розподшу податкового навангаження.

5. Запропоновано методшсу бюджетування податкових витрат за мюцем 1'х виникнеиня, що дозволяе економ1чно обгрунтувати р1вень оподаткувапня окремих гтруктурних тдроздшв та виробничих альтернатив.

6. Основного метою уравшня податками е не абсолютна мнтгаашя податюв П1дириемства, а зростання його прибутку, [ як насщок цього - зниження загального снвня оподаткувапня. На цш основ! доповнено \ обгрунтовано зм1ст основних :|)ункц1Й податкового менеджменту: планування, оргашзацц та контролю ршкпь по эподаткуванню Д1ялыгосп пщприемства.

7. Розроблено оргашзацшно-шформацшну структуру податкового менеджменту. Ашшз податкового середовища, прогнозування, нодаткова эптим1защя виробничих альтернатив, бюджетування, обш та звшпсть, мошторинг, зегулювання, контроль та оцшка результата оподаткування шдприсмства ;кладають зм1ст основних процесн; технологи податкового менеджменту. Внутршш! <омушкац11 податкового менеджменту реал1зуюгься як з подсистемами фшансового менеджменту - при управшш доходами, витратами, прибутком, швестищями, так 1 г шшими сферами уравшня: операцшним, маркетинговим менеджментом, менеджментом персоналу - при узгоджеши ршгень. При реал1зацп окремих функщй податкового менеджменту (розрахунки з бюджетом, нерезидентами 1 тн.) виникае ;1еобх1дш'сть встановлення зовшшшх зв'язгав

8. Методичн1 розробки щодо оиттанзаш виробничих альтернатив, положения то взаемному вшшву \ агрегуванню податкових параметр1в, бюджетуванню податкових витрат, оргашзащйний мехашзм уравшня податками, яю нристосоваш цо оподаткування промислових шдприемста, можугь бути використаш в пракгащ ннансового менеджменту.

9. Розроблений мехашзм податково! адаптацн промислових шдприемств (Щроваджено в АТЗТ ПО "Дшпропстровський приладобущвний завод", виконана зптимЬащя плашв виробництва основноУ та шшоУ товарно! продукцп на основ) И1кроеконом1чно! модел1, агрегування та бюджетування податшв. У результат! його эеатзацп був досягнутий не тшьки юльюсний, але \ яю'спий ефект - перехщ в^д (битюв до прибутку при одночасному зниженш загального р!вня оподаткування.

Одночасно з цим анал1з результате показав, що онтим1защя економ^чноУ ратеги пщприемства у заданих умовах ирипускае певне "згортання" виробництва хновио! продукцп: в огптайзованому вар1ан-п знижуються обсяги и випуску, дохщ 1 мтрати, декшька збшыпуються щни на родукщю, що е насщком несприятливого тодаткового середовища та бартерних розрахунюв. Внасщок оштпзацц зиробничих альтернатив по шшш товарнш продукцп максим1защя прибутку досягнута на основ! певного росту обеяв виробництва та зниження и цши.

СПИСОК ОПУБЛ1КОВАНИХ ПРАЦЬ

Статп у наукових виданннх

1. Ковальчук К.Ф., Рева Т.М. Налоговый менеджмент промышленного предприятия. Монография. - Днепропетровск: Институт технологии, 2000. - 122 с.

Особистий внесок автора: виконано анагз характеристик податкового середовища пщприемницько! дшльносп, розроблено мшроеконопчну модель оптмйзацп виробничих. стратегш на основ! агрегування 1 бюджетування податкових витрат, доповнено зласт функцш податкового менеджменту 1 технолопя \'х реал1задп.

2. Ковальчук К.Ф., Рева Т.М. Влияние налоговых параметров на ценовую стратегию предприятия // Маркетинг: теория 1' практика: Зб!рник наукових праць Схщноукра1нського державного ушверситсту / Ред. кол.: 1.Л.Решетшкова (гол.ред.). - Луганськ: вид-во Схщноукр. держ.ун-ту,2000.-172 с.

Особистий внесок автора: запропоновано модель оптим^зацп цшовоТ стратеги пщприсмства з урахуванням податкового навантаження > ринкових мехашзм1в н розподшу.

3. Ковальчук К., Рева, Т. Модель оптимальной производственной стратегии с учетом налоговых изменений // Техшчний прогрес та ефектившсть виробництва: Вкник Харювського державного поггехшчного утверситету. 36. наукових праць. Ч Випуск 92. - Харюв: ХДПУ, 2000. - С. 25-28.

Особистий внесок автора: розроблено мхкроеконом1чну модель опттпзаци виробничих стратегш у нестабшьному податковому середовииц.

4. Ковальчук К., Рева Т. Стратепчш змши у формунанш доход1в мюьких бюджеив з податку на прибуток И Актуальш проблеми державного управншя: 36. наукових праць. - Вип.2(2). -Д.: ДФ УАДУ, 2000. - С. 184-187.

Особистий внесок автора: запропоновано вар1анти розподшу консощованого податку на прибуток шдприемств М1Ж бюджетами ргзних ршшв.

5. Ковальчук К., Рева Т. Особенности влияния налогов на финансовые результаты деятельности предприятий // Теория и практика металургии. - 1999. -№5. - С. 55-56.

Особистий внесок автора: виконано анал1з регресивного характеру оподаткування прибутку шдприемств.

6. Ковальчук К., Рева Т. Оценка взаимосвязи уровня налогообложения и прибыльности предприятий // Вкник ДЦФЕ1. - 1999. - №2. - С.65-68.

Особистий внесок автора: виконано анагз залежносп загального р1вня оподатковування вщ р1вня прибутку шдприемства.

Тези доповщей на наукових конфсрсищях

1. Ковальчук К., Рева Т. Модель выбора ценовой стратегии предприятия в условиях варьирования налоговых параметров // 36. тез доповщей на IV

мЬкнароднш науково-практичшй конфсренци "Маркетинг: теор!я i практика", том 1. - Ята-Луганськ, 2000. - С.119-121.

Особистий внесок автора: розроблено мпсроеконом!чну модель опттшацп щново! стратеги пщприемства з урахуванням податковнх параметр!в.

2. Ковальчук К., Рева Т. Проблемы формирования доходов местных бюджетов за счет поступлений налога на прибыль предприятий // Матер1али ВсеукрашськоТ пауково-практично!' конференцп "Регюнал1защя економки i здшснення адмшстративно! реформи в У крапп", ч.2. - Дншродзержинськ, 2000. -С.153-155.

Особистий внесок автора: запропоновано Bapiaimt формування прибутю'в М1сцевих бюджепв за рахунок надходжень консощованого податку на прибуток пщприемств.

3. Ковальчук К.Ф., Рева Т.М., Сокоренко А.Л. Проблемы налогообложения доходов предприятий и перспективы их решения // Материалы III международной конференции молодых ученых-экономистов "Экономика третьего тысячелетия. -Том 2 "Микроэкономика : проблемы, тенденции, перспективы". - Донецк, 2000. -С.101-102.

Особистий внесок автора: виконано апаЬ pinim оподаткування при змш прибутку пщприемства.

Навчально - мстодичш видання

1. Рева Т.М. Економка пщприемства: Проспект дшово'Г гри "Визначення шни та coiBapTocri продукцй"'. - Дшпропетровськ: ДДФЕ1, 2000. - 20 с.

АНОТАЦ1Я

Рева Т.М. Економшо-оргатзацшний мехашзм унравхння податками на промисловому пщприемств!. Рукопис.

Дисертац1Я на здобуття наукового ступеня кандидата економхчних наук за спещальшстю 08.06.02 - Пщприемництво, менеджмент та маркетинг. - Нацюнальна металургшна акаде\пя УкраУни, Дншропетровськ, 2000.

У дисертацшнш робо-ri виконано анал1з податкового середовища пщприемницько'1 д!яльносп, розроблено мпсроеконом1чну модель оптим1зацп виробничо'1 стратеги, визначеш функцй' податкового менеджменту, запропоновано технологш ix реал!заци на промисловому пщприемств!.

Досщжено взаемний вплив податкових параметр1в. Розроблена м1кроеконом1чна модель оптшшзаци економ!ЧноУ стратепУ пщприемства. Запропоновано методику бюджетування податкових витрат, що встановлюе економ1чно обгрунтоваш суми прямих i непрямих податкових витрат у p03pi3i

структурних шдроздшв та вщйв продукцн. Доповнено ochobh функцц i технологию податкового менеджменту, обгрунговаш його взаемозв'язки й ефектившсть.

Kjhohob слова: податкове середовшце, оттапзащя, економгчна сгратепя, бюджетування, агрегування, функци, податковий менеджмент.

АННОТАЦИЯ

Рева Т.М. Экономико-организационный механизм управления налогами на промышленном предприятии. Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.02 - Предпринимательство, менеджмент и маркетинг. -Национальная металургическая академия Украины, Днепропетровск, 2000.

В диссертационной работе рассмотрен комплекс вопросов, связанных с адаптацией промышленных предприятий в нестабильных налоговых условиях. С этой целью выпонен анализ налоговых условий предпринимательской деятельности, разработана микроэкономическая модель оптимизации производственной стратегии в нестабильной налоговой среде, обоснованы функции налогового менеджмента, предложена технология их реализации на промышленном предприятии.

Отмечено, что налоговая среда предпринимательской деятельности обусловлена действующей в государстве системой налогообложения. Установлены принципиальные отличия системы налогообложения предпринимательской деятельности в Украине от налоговых систем зарубежных стран. Основная фискальная нагрузка прямого налогообложения в экономически развитых странах приходится на физических лиц, в Украине - на юридических лиц. Характер воздействия налогов на результаты хозяйственной деятельности зависит от природы рынка. В управлении перераспределением налоговой нагрузки необходимо учитывать соотношение между показателями эластичности рыночного спроса и предложения.

Исследовано наличие одинаковых элементов в базах начисления различных налогов, что обуславливает их взаимное влияние и приводит к разнонаправленному воздействию на финансовый результат. При формировании управленческих решений необходимо учитывать, что манипулирование одними налоговыми параметрами "накладывается" на изменение других. Предложен формальный способ агрегирования налоговых параметров. Стратегию своей деятельности предприятие выбирает при условии влияния не одного или нескольких локальных налогов, а их фиксированного набора, жестко заданного в плановом периоде. Агрегированный показатель налогов включает "набор" основных фискальных параметров,

задействованных промышленными предприятиями, и наиболее поно характеризует их влияние на конечный финансовый результат.

Показано, что рост общего уровня налогообложения предприятия при снижении прибыли наиболее актуален для промышленных предприятий. В таких условиях критерий максимизации чистой прибыли отвечает не только традиционным интересам собственников предприятия, но и требованиям эффективного управления налогами на микроэкономическом уровне.

Разработана микроэкономическая модель оптимизации экономической стратегии предприятия, позволяющая максимизировать чистую прибыль и системно объединяющая через показатели эластичности такие факторы, как издержки и цена продукции, нестабильные налоговые параметры и рыночные механизмы распределения налоговой нагрузки. Модификации модели позволяют использовать ее для формирования не только производственной, но и ценовой стратегии предприятия.

Предложена методика бюджетирования налоговых затрат, которая предполагает корректный дифференцированный подход к определению уровня агрегированного налогообложения различных производственных альтернатив. Основной целью бюджетирования является установление экономически обоснованной суммы прямых и непрямых налоговых издержек в разрезе видов продукции, отдельных структурных единиц и по операционной деятельности в целом. При несовпадении уровня налоговой нагрузки по различным видам деятельности производитель, обладая правом выбора операционной и маркетинговой стратегии, имеет возможность влиять на объемы и номенклатуру производимой продукции.

Разработана технология налогового менеджмента и обоснованы его основные функции, которые включают планирование, организацию и контроль решений по налогообложению деятельности предприятий.

Определены взаимосвязи налогового менеджмента. Показано, что внутренние взаимосвязи реализуются с подсистемами финансового менеджмента, а также с другими сферами управления: операционным, маркетинговым менеджментом, менеджментом персонала, юридическим отделом при согласовании решений. При реализации отдельных функций налогового менеджмента (расчеты с бюджетом, нерезидентами и др.) возникает необходимость установления внешних связей.

Критерием эффективного управления налогами является не абсолютная минимизация налоговых издержек, а рост чистой прибыли, и как следствие этого -снижение общего уровня налогообложения промышленного предприятия.

Ключевые слова: налоговая среда, оптимизация, экономическая стратегия, бюджетирование, агрегирование, функции, налоговый менеджмент.

THE SUMMARY

Reva T.M. The economic-organizational mechanism of management of the taxes ai the industrial enterprise. The manuscript.

The dissertation on competition of a scientific degree of the candidate of economic sciences on a speciality 08.06.02 - Business, management and marketing. - National metallurgical academy of Ukraine, Dnepropetrovsk, 2000.

In dissertation the complex of questions connected to adaptation of the industria] enterprises in astable tax conditions is considered. With this purpose the analysis of taa conditions of enterprise activity is executed, microeconomic model of optimization ol economic strategy of the enterprise allowing to maximize clean profit and systemly uniting such factors, as costs and price of let out production, astable tax parameters and markel mechanisms of their redistribution is developed. The mutual influence of tax parameters is investigated. The technique budgeting of tax expenses is offered. The basic functions anc technology of tax management are determined.

Key words: tax environment, optimization, economic strategy, budgeting, united functions, tax management.

Похожие диссертации