Экономический анализ испонения операционных бюджетов структурных подразделений железнодорожного транспорта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сурикова, Елена Александровна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Экономический анализ испонения операционных бюджетов структурных подразделений железнодорожного транспорта"
На правах рукописи
Сурикова Елена Александровна
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИСПОНЕНИЯ ОПЕРАЦИОННЫХ БЮДЖЕТОВ СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
Специальность 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (транспорт)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск - 2006
Работа выпонена на кафедре Экономика транспорта инженерно- экономического факультета Сибирского государственного университета путей сообщения.
Научный руководитель: кандидат экономических наук,
профессор
Дементьев Алексей Петрович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор
Овсянников Александр Сергеевич
кандидат экономических наук, доцент
Щербаков Валерий Александрович
Ведущая организация: Петербургский государственный
университет путей сообщения
Защита состоится л11 мая 2006 года в 13-00 часов на заседании диссертационного совета К 218.012.03 при Сибирском государственном университете путей сообщения по адресу 630049, г. Новосибирск, ул. Д.Ковальчук, 191 ауд., телефон 8(383)228-75-84, 228-75-64
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского государственного университета путей сообщения (СГУПС).
Отзывы на автореферат в 2-х экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по указанному адресу на имя ученого секретаря диссер1ационного сове 1а
Автореферат разослан л10 апреля 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат эконом, наук, профессор
А.П.Дементьев
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Аюуальность темы исследования. В условиях реформирования железнодорожного транспорта меняется не только структура отрасли, но и методы управления: разделены хозяйственные и государственные функции, выделяются новые филиалы, структурные подразделения, дочерние и зависимые компании.
Главными задачами, стоящими перед Компанией ОАО РЖД стали не только удовлетворение потребностей в перевозках грузов и пассажиров и обеспечение безопасности движения, но и экономические результаты работы, которые позволили бы сохрани ть конкурентоспособность железнодорожного транспорта, повысить финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность. Достижение перечисленных задач предполагается решать, в том числе, методами бюджетного управления, взамен директивпо-иерархического принципа планирования. Бюджетирование осуществляется уже на протяжении трех лет, в течение которых все время корректируются существующие и вводятся новые бюджетные формы для филиалов и структурных подразделений Компании. Широкое внедрение бюджетного управления в практику железнодорожного транспорта сразу же актуализирует проблему анализа составления и испонения различного типа бюджетов. Применяемые для этих целей и хорошо действовавшие методы технико-экономического анализа директивных планов деятельности линейных предприятий в новых условиях не эффективны или поностью непригодны. В связи с этим исследование, проводимое в работе, посвященной совершенствованию методов анализа испонения бюджетов, является актуальным.
Целью исследования явилась разработка и совершенствование методических подходов к анализу испонения бюджетных показателей железнодорожных предприятий для повышения качества и унификации бюджетного процесса.
В рамках поставленной цели решались следующие задачи:
- анализ существующей системы бюджетного управления в компании ОАО РЖД, ее бюджетных форм и регламента;
- анализ состава и особенностей разработай бюджетных показателей для предпри-
ятий вагонного хозяйства;
- разработка научно-обоснованных подходов к методике экономического анализа операционных бюджетов вагоноремонтных предприятий;
- экономический анализ возможностей гибкого бюджетирования для оценки расходов по ремонту вагонов;
- определение коэффициентов эластичности по видам ремонта для корректировки бюджета затрат.
Объект исследования - система бюджетного планирования в территориальных филиалах ОАО РЖД и их структурных подразделениях.
Предмет исследования - экономические процессы формирования и анализа бюджетных показателей железнодорожных предприятий и их взаимосвязь с закономерностями функционирования транспортной отрасли.
Информационная база исследования. Диссертационная работа выпонена на репрезентативном фактическом материале результатов финансовой и экономической деятельности структурных подразделений вагонного хозяйства железных дорог Сибири за трехлетний временной интервал. Проведены эксперименты с использованием информационных технологий контроля бюджетных отклонений в вагонных депо Западно-Сибирской железной дороги.
Теоретической и методологической основой работы явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления на транспорте, экономико-статистического анализа и математического моделирования экономических процессов на транспорте. В диссертации использованы современные концепции экономической теории, достижения в области экономики и планирования на транспорте, нормативные акты и аналитические материалы ОАО РЖД, а также исследования ведущих ученых в области теории и практики экономики железнодорожного транспорта, экономического анализа и бюджетного управления: Белова И.В., Ханукова Е.Д., Персианова В.А., Галабурды В.Г., Три-хункова М.Ф., Мачерета Д.А., Лапидуса Б.М., Петрова Ю.Д., Журавеля А.И., Терешиной Н.П., Смеховой Н.Г., Вовка A.A., Ковалева В. В., Шеремета АД, Воковой О.Н., Кавериной ОД, Николаевой CA, Риполя - Сарогоси Ф.Б., Бернстайна Л.А., К. Друри., Сио К.К., сибирских экономистов-транспортников - Давыдова A.B., Дементьева А.П.. Ткаченко В.Я., Щербакова А.И., Луниной Т.А., Полосаткина В.Б., Северовой М.О. и др.
В диссертации учтены результаты исследований ведущих специалистов и крупных научных колективов Москвы (МГУПС, ВНИИЖТа и др.) и Новосибирска (СГУПСа, ИЭ и ОПП СО РАН).
Научная новизна выпоненного исследования заключается в том, что автор предлагает уточненный методический подход к анализу испонения операционных бюджетов структурных подразделений железной дороги. В связи с этим:
- определены направления системного подхода к анализу взаимосвязанных показателей операционных бюджетов;
- сформированы и обоснованы варианты показателей гибкого бюджетирования затрат, коэффициенты эластичности затрат к объему работы и трудоемкости исследуемой совокупности предприятий вагонного хозяйства;
- допонена методика анализа прямых расходов линейных предприятий с применением множественной базы контрольных процедур гибкого бюджетирования;
- установлены различия в оценке испонения бюджетов с применением традиционного метода по праву расходов и множественной базы контрольных процедур;
Практическая значимость работы заключается в том, что реализация результаюв проведенного исследования позволяет дать объективную оценку испонения бюджетных показателей центрами ответственности бюджетного процесса с выявлением факторов образования положительных и отрицательных отклонений; использовать принципы гибкого бюджетирования для научно-обоснованного контроля и анализа затрат на ремонт подвижного состава.
Использование рассчитанных в работе коэффициентов эластичности дает возможность научно-обоснованно планировать и рассчитывать гибкий бюджет расходов на ремонт подвижного состава, а также применять множественную базу измерителей для корректировки расходов в соответствии с объемными показателями работы.
Апробация работы. Основные положения и результаты работы были доложены и обсуждены на Всероссийской научно-технической конференции Проблемы и перспективы развития железнодорожного транспорта, Екатеринбург, 2003 г., 19-й Международной научной студенческой конференции Студент и научно - технический прогресс, Новосибирск 2006 г., научных семинарах экономических работников Красноярской, ЗападноСибирской и Московской железных дорог
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основною текста, заключения, списка использованной литературы из 108 наименований и приложения. Работа содержит 141 страницу основного текста, 9 рисунков, 22 таблицы.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность выпоненного диссертационного исследования, определены его цели и задачи, предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна работы, ее теоретические и методологические основы, а также практическая ценность полученных результатов.
Первая глава диссертации Теоретические аспекты бюджетного управления посвящена организации, основным функциям, принципам и регламенту бюджетной системы управления компании ОАО РЖД
Система бюджетирования является инструментом для рационального управления ресурсами предприятия и представляет собой технологию планирования, учета и контроля материальных, трудовых, денежных ресурсов и финансовых результатов.
Центральным звеном бюджетирования является бюджет - количественное выражение плана в натуральных и денежных измерителях. В существующей практике бюджетного планирования основной, подсобно-вспомогательной и диверсификационной деятельноеЩ сложилось два типа бюджетов - операционные и финансовые. Операционные (производственные) бюджеты характеризуют различные аспекты хозяйственной деятельности - производственную, сбытовую, снабженческую, экономическую. Финансовые бюджеты разрабатываются на базе операционных бюджетов, характеризуют финансовую деятельность организации, и по сути образуют аналог бухгатерской отчетности.
На железнодорожном транспорте работа по постановке системы бюджетирования ведется с 2003 года. В основу бюджетной системы ОАО РЖД положен механизм бюджет-но-рыночной мотивации.
В настоящее время линейные предприятия, являясь структурными единицами филиалов ОАО РЖД не имеют законченной продукции, и объемы работы для них определяются общесетевыми потребностями. Однако дальнейшее внедрение системы бюджетного
планирования требует разработки бюджетов для низовых структурных подразделений ОАО РЖД (линейных предприятий). При этом показатели, устанавливаемые в бюджете линейным предприятиям, дожны учитывать специфику и особенности их деятельности и быть основой совершенствования механизма управления затратами на уровне самих линейных предприятий. В настоящее время отраслевые структурные подразделения дороги могут самостоятельно разрабатывать бюджеты производства, бюджеты продаж и бюджеты затрат.
С внедрением системы бюджетирования в ОАО РЖД разработан и утвержден Регламент бюджетного управления и Методика формирования и консолидации показателей операционных и финансовых бюджетов ОАО РЖД.
В Регламенте определена схема формирования бюджетных показателей, взаимодействие структурных подразделений при контроле и анализе исполиепия бюджетов, а также их согласовании и консолидации. Приведенная в Регламенте схема формирования бюджетных заданий предполагает, что бюджетирование ведется сверху вниз. При этом, но мнению автора, роль и значение структурных подразделений (линейных предприятий, которые являются по существу центрами ответственности и центрами возникновения затрат) в формировании бюджетов, минимальна. Возможность осуществления встречного планирования (сверху - вниз и снизу вверх) позволит согласовать цели отдельных линейных предприятий с основными целевыми задачами отделений дорог, железных дорог и Компании в целом и повысить заинтересованность структурных подразделений в выпонении бюджетных показателей.
Необходимо отметить, что в дальнейшем особого внимания заслуживает не только разработка системы бюджетных показателей, но и качественный анализ испонения бюджетов, что имеет большое значение для планирования и управления.
Вторая глава диссертации Экономический анализ в организации бюджетного управления посвящена существующим методам оценки испонения бюджетов, их применению в бюджетной системе управления железнодорожными предприятиями.
Связь экономического анализа и бюджетирования прослеживается в основном по двум направлениям:
- перед составлением бюджета для его обоснования;
- в ходе выпонения бюджета и по окончании планового периода для выявления отклонений и причин, на них повлиявших.
Оба направления логичны и взаимосвязаны, так как при проведении прогнозно-аналитических процедур перед составлением плана учитываются результаты оценки степени выпонения плановых заданий предыдущих периодов, отклонений и факторов, на них повлиявших.
Для проведения комплексного анализа испонения бюджетов на разных уровнях управления можно воспользоваться традиционными методами и приемами экономическо! о анализа и диагностики хозяйственной деятельности, такими как: сравнение, группировка, детализация и т.д. По мнению автора, возможно также применение факторного, трендово-го методов анализа и анализа отклонений или, так называемого, план-фаю анализа.
В диссертации описана методика и проведен факторный анализ показателей бюджета продаж, бюджета производства и бюджета затрат Дирекции по ремонту грузовых вагонов
Принципиальное значение для отраслевых структурных единиц и таких подразделений ОАО РЖД, как Дирекция по обслуживанию пассажиров в дальнем сообщении. Дирекция по ремонту локомотивов и, конечно, Дирекция по ремонту грузовых вагонов имеет объём работы в натуральных единицах. На основе объемных показателей рассчитывается производительность труда работников и себестоимость продукции, то есть бюджетные показатели, учитываемые при распределении мотивационного фонда.
В то же время особенностью этих показателей является то, что в бюджетах структурных подразделений дороги они имеют различные наименования и, соответственно, единицы измерения, отличающиеся от показателей сводных бюджетов железной дороги. Величины объёмных показателей структурных подразделений в большинстве случае не имею г ни функциональной, ни даже сколько-нибудь существенной корреляционной связи с объёмными показателями дороги. Поэтому в разделе лобъёмные показатели бюджета продаж, бюджета производства и бюджета затрат, по распоряжению дороги, Дирекция по ремонту грузовых вагонов показывает пробег грузовых вагонов в границах дороги, имеющий тесную связь с дорожным показателем грузооборот тарифный, но не играющий в экономике ни ремонтного вагонного депо, ни Дирекции по ремонту вагонов определяющей роли.
Однако, объёмы деповского и капитального ремонта вагонов инвентарного пар|Са ОАО РЖД задаются вышестоящей организацией без увязки с размерами грузооборота дороги и являются показателями, требующими стопроцентного выпонения. По мнению автора, для характеристики объёма работы, выпоняемого вагонными депо и ДРВ в целом, дожен применяться показатель число приведенных ремонтов, методика расчёта которого хорошо известна, и единые для сети железных дорог коэффициенты приведения утверждены Департаментом вагонного хозяйства.
Анализ названного измерителя может состоять в юм, чтобы установить количественное влияние на отклонение общей величины приведенной продукции ДРВ (или ремонтного депо) таких факторов как
- число отремонтированных физических вагонов деповским и капитальным ремонтом,
- структура выпоненных работ по видам ремонта и типам вагонов, (оценка влияния факторов представлена в таблице I)
Экспериментальные расчёты на полигоне обследования (таблица 1) показывают, что общее превышение числа приведенных вагонов в размере 2947 вагонов (7,29% к плану) связано как с увеличением числа физических вагонов, отремонтированных деповским (+150 вагонов, 0,37%) и капитальным (+ 16 вагонов, 0,04%) ремонтами, так и изменениями структуры вагонов в деповском ( +2796 вагонов, 76,92%) и капитальном (-15 вагонов,-0,04%) ремонтах.
Исследования показывают, что показатель число приведенных вагонов возможно, использовать для разработки, так называемых, гибких или мобильных бюджетов, в которых бы стоимостные показатели по плану и отчёту приводились к сопоставимым условиям, определяющим право на финансирование структурного подразделения.
Бюджет затрат - наиболее объёмная и одна из наиболее проблемных частей системы бюджетных документов ОАО РЖД. Несмотря на подробную информацию о расходах, приводимую в бюджете затрат, её оказывается недостаточно, чтобы судить о процессах, происходящих в сруюурном подразделении.
Изменение затрат практически по любой группе расходов связано с изменением следующих факторов: объёма выпоненной работы, изменением удельных затрат в натураль-
ных или стоимостных единицах в ценах базисного периода, индексами цен, индексом средней заработной платы.
Количественное влияние именно этих факторов на динамику величины каждой группы затрат целесообразно определять при анализе показателей бюджета затрат. Таблица 1 Факторный анализ влияния объёма и структуры деповского и капитального ремонтов на величину приведенной продукции ДРВ (бюджет продаж)
Показатели План Условные величины О1 че I
2004 г. первая вторая т ре! ья 2004 1
Объём деповского ремонта, физ. вагоны 38300 38423 38423 1~38423 38423
Объём капитального ремонта, физ. ваг. 375 375 380 380 380
Средний коэффициент приведения деповских ремонтов 1,024 1,024 1,024 1,097 1,097
Средний коэффициент приведения капитальных ремонтов ЗД16 3,216 3,216 3,216 3,179
Всего приведенных ремонтов, привед. вагоны 40426 40551 40567 43257 43373
Изменение числа приведенных ремонтов , всего +2947 _ -
в том числе за счёт
объёма ДР +150 . -
объёма КР + 16
структуры ДР +2796 " ""
структуры КР _ - 5
На уровне ремонтного вагонного депо такой анализ может выпоняться па основе данных внутрифирменной отчётности 7У по каждой статье расходов. Удельные затраты дожны рассчитываться на измеритель, установленный Номенклатурой расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта
Анализ материальных затрат основывается на выявлении влияния на их величину основных факторов:
- объема работы в натуральных единицах;
- среднего уровня цен;
- удельных материальных затрат в части зависящих расходов в ценах базисного периода на единицу выбранного измерителя;
- коэффициента, учитывающего величину материальных затрат, независящих от объёма работы.
Исследования влияния перечисленных факторов на ма1сриальныс затраты представлены в таблице 2.
Таблица 2 Влияние ситуационных факторов на общие материальные затраты (бюджет ма-
териальных затрат)
Показатель Отчет 2005 г. Условные величины 1 Ьшн 2006 г.
первая вторая третья
Объем работы, мн. вагоно*км грузовых вагонов в границах дороги 6533,8 6952,5 6952,5 6952,5 6952,5
Средний индекс цен 1,00 1,00 1,19 1,19 1,19
Удельные материальные затраты, в части зависящих расходов в ценах базисного периода, рУ 1000 ваг* км 315,31 315,31 315,31 363 363
Коэффициент, учитывающий независящие расходы 1,67 1,67 _ 1,67 1,67 1,54
Материальные затраты, мн р. 3440,5 3661,0 4356,5 5015,5 4622,9
Изменение материальных затрат всего, мн. р. +1182,4
В том числе за счет:
объема работ +220,5 |
изменения цен +695,5
удельных зависящих затрат +659,0
независящих затрат -392,6
Объем работы, приведенные вагоны 37740 31372 31372 и31372 31372 |
Средний индекс цен 1,00 1,00 1,19 1,19 1,19
Удельные материальные затраты в части зависящих расходов в ценах базисного периода,, тыс. р/привед.ваг 54,59 54,59 54,59 62,86 62,86
Коэффициент, учитывающий независящие расходы 1,67 1,67 1,67 1,67 1,97
Материальные затраты, мн р. 3440,5 2860,0 3403,4 3919,0 4522,9
Изменение материальных затрат всего, мн. р. +1182,4
В том числе за счет:
объема работ -580,5
изменения цен +543,4
удельных зависящих затрат +515,6
независящих затрат +703,9
Расчеты показывают, что выбранный измеритель объема работ существенно менясг оценку влияния отдельных факторов
При выражении объема работы в вагоно-километрах рост материальных aipai составляет 1182,4 мн.р. (34,4%), из них 220,5 мн.р. (6,4%) за счет роста объема работы; 695,5 мн.р. (20,2%) за счет роста цен, 659,0 мн.р. (19,2%) за счет росia удельных затрате части зависящих расходов в ценах базисного периода и -392,6 мн.р. (-11,4%) ш счет снижения доли независящих затрат. Следовательно, почти четверть роста ма!ериаль-ных затрат связана с ростом объема работы.
При выражении объема работы в приведенных вагонах указанный рост материальных затрат распределяется по факторам в совершенно других пропорциях. Сокращение объема работы влечет за собой сокращение материальных затрат на -580,5 мн.р. (-16,9%). Рос i цен вызывает увеличение затрат на 543,4 мн.р. (15,8%). Рост удельных затрат в части зависящих расходов увеличивает материальные затраты па 515,6 мн р. (15,0%) У пел имение доли независящих затрат увеличивает материальные затраты на 703,9 мн.р. (20,5%).
Анализ материальных затрат по изложенной в диссертации методике в отдельных вагонных депо целесообразно предварить изучением причин изменения удельных норм расхода материалов, установленных для каждого типа вагонов, проходящих деповской, капитальный или другие виды ремонта.
В третьей главе Мониторинг испонения затрат структурных подразделений с использованием принципов гибкого бюджетирования предложены модели гибких бюджетов и выпонен анализ бюджета затрат структурных подразделений ДРВ с применением принципов гибкого бюджетирования.
Поскольку бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные за фаты относятся к фактическому объему, то их сравнение некорректно. Превышение фактических затрат над плановыми не является мотивом для отрицательной оценки, если такие затраты явились результатом превышения фактического показателя объема деятельности над заложенным в бюджете Поэтому, прежде чем принимать решения о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема работы.
Для вагонного ремонтного депо в качестве объемного показателя, применяемого для корректировки затрат, может бьггь объем ремонта вагонов в приведенных единицах или по их типам и по видам ремонта - капитальный, деповской, текущий.
Для целей экономического анализа могут использоваться следующие типы гибких бюджетов:
- стандартные;
- бюджеты с применением коэффициентов эластичности.
Общую формулу гибкого бюджета, определяющую общие бюджетные за граты для любого уровня производственной деятельности можно представить в следующем виде:
Еоощ Спер * N поело (1)
где Еоощ - общие расходы;
еЯер ~ удельные переменные расходы на единицу продукции (работ, услуг);
УУ-объем производства (продукции, работ, услуг);
Ета*- постоянные расходы.
Стандартный гибкий бюджет дает более наглядное представление о характере поведения расходов, но применение такого бюджета оправдано, если в принятом диапазоне объемов производства не ожидается перераспределения групп расходов между постоянными и переменными. В работе на основании Методических рекомендаций по определению доли эксплуатационных расходов, зависящих от объема работы, (МПС, ЦЭУ-ЭП № 26/8 от 28.06.97 г) и исследований автора, проводимых в НИЛ Экономика транспорта СГУПС, спрогнозировано разделение расходов на переменные и условно-постоянные для Дирекции по ремонту вагонов.
Автором предложена модель стандартного гибкого бюджета (таблица 3), а результаты анализа проилюстрированы в таблице 4.
Анализ выпонения статичного бюджета, показывает наличие отрицательных отклонений (фактические расходы меньше запланированных на 2618 тыс.р.), что говорит вроде бы о положительной оценке испонения бюджета. Однако на данном предприятии фактическая программа ремонта оказалась ниже плановой и снижение расходов, как показывает гибкий стандартный бюджет, дожно было быть большим.
По сравнению с разработанным гибким бюджетом отклонения становятся положительными - то есть для сложившейся программы ремонта допущен перерасход (887 тыс.р.), что говорит об отрицательной оценке испонения бюджета.
Таблица 3 Модель стандартного гибкого бюджета расходов, скорректированного на объем работы
Показатели Вцды ремонта Всего расходов, тыс. р.
Капитальный ремонт Деповской ремонт Текущий ремонт
Плановый объем ремонта, вагонов (xj Хщ Хю Хпз
Доля зависящих от объема ремонта расходов (у -const) У У У Ро Рт > Р: * ' ГиЗ
Общая величина расходов по плану, тыс. р, (Р,) втом числе: Рт Р42 i'n,
- переменные (Pai) Роп=Рт*У Р021=Р02*У Рпз,=Р(,з*У Рп Х +Ptai
-постоянные (Pyi) РOI2=Pni* *(1-У) Ртг~Раг* *(Н) РП32=Р03* Х(1-у) P22~Pfll2+PlC2+ +Р032
Фактический объем ремонта, вагонов (xj XII Хц Хц
Расходы, скорректированные в соответствии с объемом ремонта, тыс.р., ( Рч) в том числе Р = Р 4Р o -"oir'oi; Р =р +р *02 021 02Z р -р +Р мл Г031ТГ03: р Чр . Г) . 'о 'oi 'о:^
- переменные (Рпк) р -р *хч Х"oil-Mill р -р 021 021 Xl)2 Р -р % Р =Р +Р + Ml 011 (121
- постоянные (PIJk) р =р -"012 012 Р =Р 022 Г022 р -р 032 '032 +Р
Фактические расходы, тыс. Р.(PJ РД Р,2 Р,з Р^Рч+Рп+Рц
Отклонение фактических расходов от гибкого бюджета, тыс. р. (Р') р -р -р МЗ JI3 -"оз Н=Ри+1>2 + +/?3
В модели принята следующая индексация переменных:
/- период сравнения (0 - базис; 1 - отчет); У - ввд ремонта (1 - капитальный; 2 - деповской; 3 - текущий); к - группа расходов (1 - переменные; 2 - постоянные).
Таблица 4 Гибкий бюджет расходов стандартного типа
Виды ремонта Всего
Депов- Теку- расхо-
Каншаль- ской ре- щий ре- дов, 1ЫС.
Показатели ный ремонт монт монт р-
Плановый объем ремонта, вагонов 117 2464 12261
Доля зависящих от объема ремонта расходов, проц. 76,6 76,6 76,6
Общая величина расходов по плану, тыс. р. 17945 103477 24889 146311
В том числе - переменные 13746 79263 19065 112074
- постоянные 4199 24214 5824 34237
Фактический объем ремонта, вагонов 108 2420 12240
Расходы, скорректированные в соответствии с объемом ремонта, тыс. р. 16888 102062 24856 143806
В том числе - переменные 12689 77848 19032 109569
- постоянные 4199 24214 5824 34237
Фактические расходы, тыс. р. 21279 98538 24876 144693
Отклонение фактических расходов от гибкого бюджета, тыс. р. 4391 -3524 20 887
Предложенный в диссертации бюджет с коэффициентами эластичности еще один вид гибкого бюджета, который может быть применен в практике планирования и анализа расходов железнодорожных предприятий. По своему значению коэффициент эластичности подобен доле расходов, зависящих от объема производства, и определяется но формуле'
где ТЦп - темп прироста затрат;
Т'Др - темп прироста объема производства.
Для расчета коэффициентов эластичности в диссертации рассматривалось наличие связи между расходами по элементам затрат и программой ремонта. При достаточной корреляции (корреляционное отношение > 0,7) между расходами и объемом работы определялась аппроксимация, на основании которой рассчитывася данный коэффициент. Полученные зависимости представлены на рис.1 и 2, откуда видно, как затраты на материальные и трудовые ресурсы зависят от объема работы.
70000 60000 50000 | 40000
2 зоооо | 20000 10000 о
у Ч 20.376Х- 108.24 К3 = 0.8605
500 < х < 3000
1000 1500 2000
программа ремонта, вагоны
Рис. I. Зависимость затрат на материалы от программы деповского ремонта вагонов
40000 Г 35000
у = 11,217х- 332,23 Р?2 = 0,806
500 < х < 3000
500 1000 1500 2000 2500
программа ремонта, вагоны
Рис. 2. Зависимость затрат на оплату труда от программы деповского ремонта вагонов Аналогичные результаты получены и для расходов по деповскому и капитальному ремонтам. Анализ указанных групп затрат от объема работы проводися на основании данных 14 вагонных депо за 2003,2004 и 2005 годы. Рассчитаны 68 коэффициентов эластичности затрат по элементам фонд оплаты труда и л расходы на материалы.
Модель гибкого бюджета с коэффициентами эластичности, предложенная автором, представлена в таблице 5, а анализ бюджета затрат - в таблице 6.
Таблица 5 Модель гибкого бюджета расходов, с применением коэффициентов эластичности
Показатели Вилы ремонта Всего расходов
Капитальный ремонт Деповской ремонт Текущий ремонт
Плановый объем ремонта, вагоны (х,) хш Х02 хоз
Общая величина расходов по плану, тыс. Р., (Р.) Рш Р02 Роз гм Х Ра: Роз
В том числе - фонд оплаты труда т иД, ищ Ш Un' L'ai1 Lл2 + UД3
- расходы на материалы (М,) Мщ По;~Рц1-иогМп2 4,3 Пт=Р,ц-и0з-М№з Mi Ai// i Mi: A/л 3 11,1 II,Ц > 11,12->Г1,,з
-прочие (Пц) nД,=Ptii-Uoi-Moi
Коэффициенты эластичности - фонда оплаты труда Ю F, я ъ
- материалов (В) В, В; Из
Фактический объем ремонта, вагоны (х,) Xll Хп Х/З
Выпонение программы ремонта, проц. (С) С, с. Сз Д = /Д, + Л-/Д, + //Д, P - !' i ' и ' III r + * /'Д
Скорректированный бюджет, тыс. р. (Рп), в том числе Л, =/..+ + Mm + я01 Г.,! =ию + + + яД.
- фовд оплаты труда (и,) Um = U0i+(Ual* 100 /ш=С/ш+(/о:* 100 2 Л >=имнию* с, 100 ' ' ua = um + + utn +uД,
- расходы на материалы (м ч) Hi =Mm+(Mm* too 1 1)*й,) 100 ^ Чз=Н ,+(Ч,* 100 Ma = Mm + + MД2 + M,Д
- прочие (Пи) П'п = Д, яД, = п02 я0, = яД, я0 = nД + + я,Д + //Д, " "Pi -i'irPn -Pn /| = 'M +
Фактические расходы, тыс. р. (Р,) Pll Рп Р,3
Отклонение фактических расходов от гибкого бюджета, тыс. р. (К) p = p - p 'll 'll Х* 01 Р\г ~ Р<>2 Р\1 = Р\Т,~ ^01
В модели принята следующая индексация переменных:
г- период сравнения (0 - базис; 1 - отчет); у - вид ремонта (1 - капитальный; 2 - деповской; 3 - текущий).
Таблица 6 Гибкий бюджет расходов, с применением коэффициентов эластичное га
Виды ремонта Всего
Показатели Капитальный ремонт Деповской ремонт Текущий ремонт расходов
Плановый объем ремонта, вагоны 117 2464 12261
Общая величина расходов по плану, тыс. р. 17945 103477 24889 146311
В том числе - фонд оплаты труда 1758 39591 9101 50450
- расходы на материалы 15876 51619 13287 80782
-прочие 311 12267 2501 15079
Коэффициенты эластичности - фонда оплаты труда 1,04 1,03 0,73 и- _
- материалов 0,99 1,06 1 0,67
Фактический объем ремонта, вагоны 108 2420 12240
Выпонение программы ремонта, проц. 92,3 98,2 99,8
Скорректированный бюджет, тыс. р. 16594 101758 24858 143210
В том числе - фонд оплаты труда 1617 38857 9088 49562
- расходы на материалы 14666 50634 13269 78569
-прочие 311 12267 2501 15079
Фактические расходы, тыс. р. 21579 98538 24876 144993
Отклонение фактических расходов от гибкого бюджета, тыс. р. 4985 -3220 18 1783
Стандартная корректировка расходов на выпоненный объем работы снижает право на расходы на 887 тыс. руб.,(табл.4), при этом использование коэффициентов эластичности, учитывающих чувствительность затрат для конкретных условий, дает большее отклонение с перерасходом в 1783 тыс.руб. (табл.5).
Одним из важнейших вопросов при составлении гибких бюджетов является выбор измерителя - возбудителя затрат. В случае применения бюджета с коэффициентами эластичности (табл. 5) использовася один измеритель программа ремонта в физических единицах. Однако заслуживает внимания и обоснование множественной базы для корректировки затрат. Для прямых расходов на оплату труда, по мнению автора, корректнее использовать измеритель трудоемкость ремонта (анализ зависимости при веден на рис.3), а при выделении накладных расходов для данной группы затрат, по мнению автора, целесообразнее рассмотреть измеритель приведенная программа ремонта.
40000 35000 30000 25000 | 20000 2 15000 | 10000 5000
у Х 192,86х + 6002 RJ 0.7596
80 < х < 160
80 90 100 110 120 130 140
трудоемкость чел-час
Рис. 3. Зависимость расходов на оплату труда от трудоемкости деповского ремонт ти онов
Бюджет с использованием множественной базы (на основе модели с коэффициентами эластичности) приведен в таблице 7.
Таблица 7 - Гибкий бюджет расходов с использованием множественной базьг корректировки
Показатели Виды ремонта Всего расходов
Капитальный ремонт Деповской ремонт Текущий ремонт
Плановый объем ремонта, вагоны 117 2464 12261
Плановая трудоемкость, чел-ч 138,8 122,7 8,2
Общая величина расходов по плану, тыс. р., в том числе 17945 103477 24889 146311
- фонд оплаты труда 1758 39591 9101 50450
- расходы на материалы 15876 51619 13287 80782
-прочие 311 12267 2501 15079
Коэффициенты эластичности - фонда оплаты труда 1,06 0,76 0,86
- расходов на материалы 0,99 1,06 0,67
Фактический объем ремонта, вагоны 108 2420 12240
Выпонение программы ремонта, проц. 92,3 98,2 99,8
Фактическая трудоемкость, чел-ч. 167,71 129,88 9,11
Выпонение трудоемкости, проц. 120,8 105,9 111,1
Скорректированный бюджет, тыс. р., 17124 104275 25740 147139
Продожение табл. 7
Виды ремонта Всего
Показатели Капитальный ремонт ХДеповской ремонт Текущий ремонт расходов
в том числе - фонд оплаты труда 2146 41366 9970 53482
- расходы на материалы 14667 50642 13269 78576
- прочие 311 12267 2501 15079
Фактические расходы, тыс. р. 21579 98538 24876 144993
Отклонение фактических расходов от гибкого бюджета, тыс. р. 4455 -5737 -864 -2146 1
Применение множественной базы оценки испонения бюджета затрат показывает увеличение права расходов вагонного депо на 2146 тыс.р.
Результаты анализа, рассмотренных в диссертации гибких бюджетов, существенно отличаются друг от друга. По мнению автора, целесообразнее использовать на практике I иб-кий бюджет с использованием множественной базы корректировки. г>го обусловлено гсм, что показатели гибкого бюджета расходов по отчету, в процессе анализа, соотносятся с теми объемными и качественными показателями, которые применялись для планирования определенных групп расходов. Соответственно и корректировка дожна проходить с их применением.
Исследования показали, что предлагаемые автором формы гибких бюджетов обладают следующими достоинствами:
- наглядное представление деления абсолютной суммы расходов на зависящую и не зависящую от объема работы части;
- возможность определить и учесть изменение затрат по определенным группам расходов при изменении объема работы или трудоемкости выпоняемых ремонтов на 1%;
- корректировка затрат не требуют каких-либо других показателей, кроме тех которые содержаться в отчете о выпонении плана;
- достаточная простота и привычность форм плана и отчета для экономистов железнодорожных предприятий.
По мнению автора, гибкие бюджеты расходов могут найти применение в основной деятельности железнодорожного транспорта как на уровне железной дороги в целом (по перевозкам), так и на нижних уровнях - в отделениях железных дорог, струюурных обо-
собленных подразделениях, причем в первую очередь тех отраслей хозяйства, результаты работы которых, выражаются в количественных измерителях и где достаточно велика доля зависящих расходов: хозяйствах пассажирском, грузовой и коммерческой работы, локомотивном, вагонном. При развитии управленческого учета гибкие бюджеты могут быть применены в центрах ответственности расходов, находящихся в составе обособленных единиц названных хозяйств (их цехах и участках), а также хозяйств перевозок, пути (в частности, в путевых машинных станциях). А также может быть оправдано их применение на предприятиях подсобно-вспомогательной деятельности, особенно на тех, чья продукция близка к промышленной.
На основе предложенной в диссертации методики и агоритмизации процесса составления гибких бюджетов разработана и апробирована имитационная модель, реализованная как программный продукт.
Она предназначена для контроля результатов бюджетного процесса вагоноремонтного производства и строится на основе данных статистической и бухгатерской отчетности железнодорожных предприятий с использованием всей существующей системы оперативной) хозяйственного учета. Граничные условия имитационной модели определяются заданными ситуационными переменными состояния вагонного хозяйства.
Предложенная модель апробирована в четырех вагонных ремонтных депо. 1-е ресурсы дают возможность рассчитать статичный бюджет затрат на ремонт (по видам ремонта и типам вагонов) в условиях меняющейся программы ремонта, кроме этого определить итоговое отклонение по каждой статье бюджета и всего бюджета в целом. Используя программный продукт, можно оценить аппроксимацию между затратами на оплату труда и программой ремонта, между затратами на материалы и программой ремонта, между затратами на оплату труда и трудоемкостью выпонения работ по видам ремонта, а также определить соответствующие коэффициенты эластичности гибких бюджетов
Проведенное в диссертационной работе исследование позволяет сделать следующие выводы:
1. Одной из важнейших функций применения бюджетной системы управления является анализ выпонения бюджетных показателей. Использование научно-обоснованных инструментов анализа может дать объективную оценку деятельности каждого центра ответственности.
2. Одним из инструментов анализа является применение гибкого бюджетирования. Гибкий бюджет обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней объемов работ и определения отклонений бюджетных данных от фактических, вызванных изменением объема работы по сравнению с первоначально прогнозируемым. В исследовании предложено применение стандартного гибкого бюджета, и гибкого бюджета с коэффициентами эластичности.
3. Важнейший вопрос при составлении гибких бюджетов - выбор измерителей и обоснование множественной базы для корректировки затрат. Для прямых расходов на оплату труда может быть использован показатель трудоемкость ремонта.
4. Использование различных вариантов гибких бюджетов иошоляет научно-обоснованно анализировать расходы структурных подразделений, а также выявляет недостатки планирования и учета расходов, что является важнейшими вопросами управления и оптимизации эксплуатационных расходов железных дорог.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Сурикова Е.А. Применение анализа отклонений в системе бюджетного управления структурными подразделениями. Вестник Сибирского государственного университета путей сообщения, г. Новосибирск, 2005 г., с. 89-92
2. Сурикова Е.А. К вопросу о применении трендового метода анализа в бюджетировании структурных подразделений железных дорог. Материалы международной научно-практической конференции Национальные и этнические приоритеты в решении социально-экономических проблем мировой культуры и цивилизации. Экономика, особенности проблемы и тенденции развития национальных рынков г.Новосибирск, 2006 г., с. 179182
3. Сурикова Е.А., Бельфер М.М. Система экономической информации в управлении затратами структурных подразделений железных дорог. Материалы 19 международной научной студенческой конференции Студент и научно-технический прогресс, г. Новосибирск, 2006 г., с. 32-33
4. ТАЛунина, М.О. Северова, Е.А.Сурикова Проблемы стабилизации финансового состояния предприятий железных дорог, Материалы Всероссийской научно-технической конференции
Проблемы и перспективы развития железнодорожного транспорта, г. Екатеринбург, 2003 г., с. 513-516
5. Бюджетирование, анализ и учет расходов по подсобно-вспомогательной деятельности / Дементьев А.П., Лунина Т.А., Северова М.О., Спицына И.Н., Никитина Е.Ю., Сурикова Е.А.., Сибирский государственный университет путей сообщения, 2002 г., депонировано воВНИИАС МПС России №02307016, М., 2004 г. с. 132-145
6. Разработка рекомендаций по выявлению резервов финансово-экономического оздоровления Дорожного строительного предприятия / Лунина Т.А., Северова М.О., Сурикова Е.А.; Сибирский государственный университет путей сообщения, 2003 г., депонировано во ВНИИАС МПС России №02307015, МД 2004 г. с. 56-68
р- 822 1
Подписано в печать 07.04.2006 1,5 печл. Тираж 100 экз. Заказ № 1565 Отпечатано с готового оригинал-макета в издательстве СГУПСа Новосибирск, ул. Д.Ковальчук, 191
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сурикова, Елена Александровна
Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты бюджетного управления. g
1.1. Основные функции и принципы бюджетной системы управления.
1.2. Организация и регламент составления операционных бюджетов. ^
1.3. Организация бюджетного управления компании ОАО РЖД \
1.4. Формирование и испонение бюджетных заданий в структуре ОАО РЖД.
Глава 2. Экономический анализ в организации бюджетного управления
2.1. Цели и методы экономического анализа при применении бюджетной системы управления.
2.2. Применение анализа отклонений для прямых трудовых и материальных затрат.
2.3. Анализ бюджетных показателей Дирекции по ремонту грузовых вагонов.
2.3.1 Анализ показателей бюджета продаж.
2.3.2. Анализ показателей бюджета вагоноремонтного производства
2.3.3 Анализ показателей бюджета затрат.
Глава 3. Мониторинг испонения затрат структурных подразделений с использованием принципов гибкого бюджетирования.
3.1. Гибкое бюджетирование как инструмент управления затратами.
3.2. Методики формирования гибких бюджетов.
3.3. Экспериментальные расчеты показателей гибких бюджетов вагоноремонтных предприятий.
3.3.1. Определение доли переменных и условно-постоянных затрат по ремонту вагонов.
3.3.2. Разработка гибких бюджетов для структурного подразделения вагонного хозяйства.
3.4. Реализация процесса составления гибких бюджетов в
I 112 1 терминах информационных технологий.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономический анализ испонения операционных бюджетов структурных подразделений железнодорожного транспорта"
Проводимая структурная реформа на железнодорожном транспорте поставила перед отраслью новые задачи. Образование ОАО РЖД требовало использования новых современных подходов для эффективного управления отраслью. В современных условиях меняется не только структура, но и методы управления, разделяются хозяйственные и государственные функции, выделяются новые филиалы, структурные подразделения, дочерние и зависимые компании.
Главными задачами, стоящими перед компанией стали не только удовлетворение потребностей в перевозках грузов и пассажиров и обеспечение безопасности движения. Наряду с этим компания дожна уделять особое внимание основным экономическим результатам работы, которые позволили бы сохранить конкурентоспособность железнодорожного транспорта, повысить финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность. Достижение перечисленных задач предполагается решать, в том числе, методами бюджетного управления, взамен директивно-иерархического принципа планирования. Бюджетирование осуществляется уже на протяжении трех лет, в течение которых все время корректируются существующие и вводятся новые бюджетные формы для структурных подразделений компании. Широкое внедрение бюджетного управления в практику железнодорожного транспорта сразу же актуализирует проблему анализа составления и испонения различного типа бюджетов. Применяемые для этих целей и хорошо действовавшие методы технико-экономического анализа директивных планов деятельности линейных предприятий в новых условиях не эффективны или поностью непригодны. В связи с этим исследование, проводимое в работе, посвященной совершенствованию методов анализа испонения бюджетов, является актуальным.
Целью исследования явилась разработка и совершенствование методических подходов к анализу испонения бюджетных показателей железнодорожных предприятий для повышения качества и унификации бюджетного процесса.
В рамках поставленной цели решались следующие задачи:
- анализ существующей системы бюджетного управления в компании ОАО РЖД, ее бюджетных форм и регламента;
- анализ состава и особенностей разработки бюджетных показателей для предприятий вагонного хозяйства;
- разработка научно-обоснованных подходов к методике экономического анализа операционных бюджетов вагоноремонтных предприятий;
- экономический анализ возможностей гибкого бюджетирования для оценки расходов по ремонту вагонов;
- определение коэффициентов эластичности по видам ремонта для корректировки бюджета затрат.
Объект исследования - система бюджетного планирования в территориальных филиалах ОАО РЖД и их структурных подразделениях.
Предмет исследования - экономические процессы формирования и анализа бюджетных показателей железнодорожных предприятий и их взаимосвязь с закономерностями функционирования транспортной отрасли.
Информационная база исследования. Диссертационная работа выпонена на репрезентативном фактическом материале результатов финансовой и экономической деятельности структурных подразделений вагонного хозяйства железных дорог Сибири за трехлетний временной интервал. Проведены эксперименты с использованием информационных технологий контроля бюджетных отклонений в вагонных депо ЗападноСибирской железной дороги.
Теоретической и методологической основой работы явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления на транспорте, экономико-статистического анализа и математического моделирования экономических процессов на транспорте. В диссертации использованы современные концепции экономической теории, достижения в области экономики и планирования на транспорте, нормативные акты и аналитические материалы ОАО РЖД, а также исследования ведущих ученых в области теории и практики экономики железнодорожного транспорта, экономического анализа и бюджетного управления: Белова И.В., Ханукова Е.Д., Персианова В.А., Галабурды В.Г., Трихункова М.Ф., Мачерета Д.А., Лапидуса Б.М., Петрова Ю.Д., Журавеля А.И., Терешиной Н.П., Смеховой Н.Г., Вовка А.А., Ковалева В. В., Шеремета А.Д., Воковой О.Н., Кавериной О.Д., Николаевой С.А., Риполя - Сарогоси Ф.Б., Бернстайна JI.A., К. Друри., Сио К.К., сибирских экономистов-транспортников -Давыдова А.В., Дементьева А.П. Ткаченко В.Я., Щербакова А.И., Луниной Т.А., Полосаткина В.Б., Северовой М.О. и др.
В диссертации учтены результаты исследований ведущих специалистов и крупных научных колективов Москвы (МГУПС, ВНИИЖТа и др.) и Новосибирска (СГУПСа, ИЭ и ОПП СО РАН).
Научная новизна выпоненного исследования заключается в том, что автор предлагает уточненный методический подход к анализу испонения операционных бюджетов структурных подразделений железной дороги. В связи с этим: определены направления системного подхода к анализу взаимосвязанных показателей операционных бюджетов; сформированы и обоснованы варианты показателей гибкого бюджетирования затрат, коэффициенты эластичности затрат к объему работы и трудоемкости исследуемой совокупности предприятий вагонного хозяйства; допонена методика анализа прямых расходов линейных предприятий с применением множественной базы контрольных процедур гибкого бюджетирования; установлены различия в оценке испонения бюджетов с применением традиционного метода по праву расходов и множественной базы контрольных процедур;
Практическая значимость работы заключается в том, что реализация результатов проведенного исследования позволяет дать объективную оценку испонения бюджетных показателей центрами ответственности бюджетного процесса с выявлением факторов образования положительных и отрицательных отклонений; использовать принципы гибкого бюджетирования для научно-обоснованного контроля и анализа затрат на ремонт подвижного состава.
Использование рассчитанных в работе коэффициентов эластичности дает возможность научно-обоснованно планировать и рассчитывать гибкий бюджет расходов на ремонт подвижного состава, а также применять множественную базу измерителей для корректировки расходов в соответствии с объемными показателями работы.
Апробация работы. Основные положения и результаты работы были доложены и обсуждены на Всероссийской научно-технической конференции Проблемы и перспективы развития железнодорожного транспорта, Екатеринбург, 2003 г., 19-й Международной научной студенческой конференции Студент и научно - технический прогресс, Новосибирск 2006 г., научных семинарах экономических работников Красноярской, ЗападноСибирской и Московской железных дорог
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованной литературы из 108 наименований и приложения. Работа содержит 141 страницу основного текста, 9 рисунков, 22 таблицы.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Сурикова, Елена Александровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях реформирования железнодорожного транспорта меняется не только структура отрасли, но и методы управления: разделены хозяйственные и государственные функции, выделяются новые филиалы, структурные подразделения, дочерние и зависимые компании.
Главными задачами, стоящими перед Компанией ОАО РЖД стали не только удовлетворение потребностей в перевозках грузов и пассажиров и обеспечение безопасности движения, но и экономические результаты работы, которые позволили бы сохранить конкурентоспособность железнодорожного транспорта, повысить финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность. Достижение перечисленных задач предполагается решать, в том числе, методами бюджетного управления, взамен директивно-иерархического принципа планирования. Бюджетирование осуществляется уже на протяжении трех лет, в течение которых все время корректируются существующие и вводятся новые бюджетные формы для филиалов и структурных подразделений Компании.
В настоящее время линейные предприятия, являясь структурными единицами филиалов ОАО РЖД не имеют законченной продукции, и объемы работы для них определяются общесетевыми потребностями. Однако дальнейшее внедрение системы бюджетного планирования требует разработки бюджетов для низовых структурных подразделений ОАО РЖД (линейных предприятий). При этом показатели, устанавливаемые в бюджете линейным предприятиям, дожны учитывать специфику и особенности их деятельности и быть основой совершенствования механизма управления затратами на уровне самих линейных предприятий.
Необходимо отметить, что в дальнейшем особого внимания заслуживает не только разработка системы бюджетных показателей, но и качественный анализ испонения бюджетов, что имеет большое значение для планирования и управления.
Связь экономического анализа и бюджетирования прослеживается в основном по двум направлениям:
- перед составлением бюджета для его обоснования;
- в ходе выпонения бюджета и по окончании планового периода для выявления отклонений и причин, на них повлиявших.
Оба направления логичны и взаимосвязаны, так как при проведении прогнозно-аналитических процедур перед составлением плана учитываются результаты оценки степени выпонения плановых заданий предыдущих периодов, отклонений и факторов, на них повлиявших.
Для проведения комплексного анализа испонения бюджетов на разных уровнях управления можно воспользоваться традиционными методами и приемами экономического анализа и диагностики хозяйственной деятельности, такими как: сравнение, группировка, детализация и т.д. По мнению автора, возможно также применение факторного, трендового методов анализа и детально описанного анализа отклонений или, так называемого, план-факт анализа.
В связи с этим в допонение к анализам выпонения плана и динамики плановых и отчётных показателей могут быть рекомендованы две методики факторного анализа важнейших бюджетных показателей. Применение этих методик позволит решить следующие задачи:
- анализ полученного в бюджете планового задания определяет факторы, которые обусловили рост или сокращение этого задания в сравнении с фактическими полученными результатами в аналогичном периоде прошлого года, и на этой основе формируются новые удельные нормативы и дифференцируются плановые задания между подведомственными колективами;
- анализ бюджетных показателей по отчёту показывает, изменения каких объёмных или качественных показателей явились факторами перевыпонения или недовыпонения плана. Результаты этого анализа могут быть использованы при подведении итогов внутрипроизводственного хозяйственного расчёта, итогов производственного соревнования, при материальном стимулировании колективов и отдельных работников.
Применение данных методик дожно сопровождаться поной и качественной экономической информацией, поступающей от структурных подразделений.
В работе описана методика и проведен факторный анализ показателей бюджета продаж, бюджета производства и бюджета затрат Дирекции по ремонту грузовых вагонов.
Принципиальное значение для отраслевых структурных единиц и таких подразделений ОАО РЖД, как Дирекция по обслуживанию пассажиров в дальнем сообщении, Дирекция по ремонту локомотивов и, конечно, Дирекция по ремонту грузовых вагонов имеет объём работы в натуральных единицах. На основе объемных показателей рассчитывается производительность труда работников и себестоимость продукции, то есть бюджетные показатели, учитываемые при распределении мотивационного фонда.
В то же время особенностью этих показателей является то, что в бюджетах структурных подразделений дороги они имеют различные наименования и, соответственно, единицы измерения, отличающиеся от показателей сводных бюджетов железной дороги. Величины объёмных показателей структурных подразделений в большинстве случаев не имеют ни функциональной, ни даже сколько-нибудь существенной корреляционной связи с объёмными показателями дороги. Поэтому в разделе лобъёмные показатели бюджета продаж, бюджета производства и бюджета затрат, по распоряжению дороги, Дирекция по ремонту грузовых вагонов показывает пробег грузовых вагонов в границах дороги, имеющий тесную связь с дорожным показателем грузооборот тарифный, но не играющий в экономике ни ремонтного вагонного депо, ни Дирекции по ремонту вагонов определяющей роли.
Однако объёмы деповского и капитального ремонта вагонов инвентарного парка ОАО РЖД задаются вышестоящей организацией без увязки с размерами грузооборота дороги и являются показателями, требующими стопроцентного выпонения. По мнению автора, для характеристики объёма работы, выпоняемого вагонными депо и ДРВ в целом, дожен применяться показатель число приведенных ремонтов, методика расчёта которого хорошо известна, и единые для сети железных дорог коэффициенты приведения утверждены Департаментом вагонного хозяйства.
Анализ названного измерителя может состоять в том, чтобы установить количественное влияние на отклонение общей величины приведенной продукции ДРВ (или ремонтного депо) таких факторов как
- число отремонтированных физических вагонов деповским и капитальным ремонтом,
- структура выпоненных работ по видам ремонта и типам вагонов.
Одним из инструментов анализа является применение гибкого бюджетирования. Поскольку бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к фактическому объему, то их сравнение некорректно. Превышение фактических затрат над плановыми не является мотивом для отрицательной оценки, если такие затраты явились результатом превышения фактического показателя объема деятельности над заложенным в бюджете. И наоборот, если уровень деятельности ниже, то ожидается и сокращение переменной части затрат. Это актуально как для предприятий, большая часть затрат которых является переменными (условно-переменными), так и для предприятий где значительный удельный вес условно-постоянных затрат.
Для корректного сравнения плановые и фактические показатели дожны относиться к одному объему работы, поэтому, прежде чем принимать решения о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема работы.
Для целей экономического анализа могут использоваться разные типы гибких бюджетов: стандартные; бюджеты с применением коэффициентов эластичности.
Стандартный гибкий бюджет дает более наглядное представление о характере поведения расходов с расчетом или уточнением объема производства. Но применение такого бюджета оправдано, если в принятом диапазоне объемов производства не ожидается перераспределения групп расходов между постоянными и переменными.
Гибкий бюджет с коэффициентами эластичности (реагирования, чувствительности), еще один вид гибкого бюджета, который мог бы найти применение в практике планирования расходов. Такие бюджеты требуют предварительного расчета коэффициентов, показывающих, как изменятся расходы при изменении объема производства, объема ремонта вагонов - на 1%.
В исследовании на примере бюджета расходов на ремонт вагонов структурного подразделения Дирекции по ремонту вагонов был произведен анализ с использованием стандартного гибкого бюджета и гибкого бюджета с применением коэффициентов эластичности.
Для определения коэффициентов эластичности рассматривалось наличие связи между расходами по элементам затрат и программой ремонта, при достаточной корреляции между расходами и объемом работы определялась аппроксимация, на основании которой рассчитывася данный коэффициент.
Проведенные расчеты подтвердили традиционное (принятое в транспортно-экономической литературе) отнесение затрат к переменным и условно-постоянным. Были рассчитаны коэффициенты эластичности по элементам фонд оплаты труда и л расходы на материалы.
Одним из важнейших вопросов при составлении гибких бюджетов является выбор измерителя - возбудителя затрат. В данном случае использовася один измеритель - программа ремонта в физических единицах. Однако заслуживает внимания и обоснование множественной базы для корректировки затрат. По мнению автора, для прямых расходов на оплату труда корректнее использовать измеритель трудоемкость ремонта, при выделении накладных расходов для данной группы затрат целесообразнее рассматривать измеритель приведенная программа ремонта.
Результаты анализа, рассмотренных в диссертации гибких бюджетов, существенно отличаются друг от друга. Анализ статичного бюджета рассматриваемого предприятия показывает положительные результаты Ч видна экономия расходов по сравнению с плановой величиной.
Использование бюджетов стандартного типа и бюджета с коэффициентами эластичности позволяет сделать вывод об отрицательном характере отклонений расходов для данного предприятия. При этом, использование коэффициентов эластичности, учитывающих чувствительность затрат для конкретных условий дает более отрицательное отклонение. Анализ гибкого бюджета с использованием множественной базы корректировки показал противоположный результат. В итоге получена относительная экономия затрат.
По мнению автора, целесообразнее использовать на практике гибкий бюджет с использованием множественной базы корректировки. Это обусловлено тем, что показатели гибкого бюджета расходов по отчету, в процессе анализа, соотносятся с теми объемными и качественными показателями, которые применялись для планирования определенных групп расходов. Соответственно и корректировка дожна проходить с их применением.
Таким образом, в основной деятельности железнодорожного транспорта гибкие бюджеты расходов могут найти применение как на уровне железной дороги в целом (по перевозкам), так и на нижних уровнях - в отделениях железных дорог, структурных обособленных подразделениях (на линейных предприятиях), причем в первую очередь тех отраслей хозяйства, результаты работы которых выражаются в количественных измерителях и где достаточно велика доля зависящих расходов. При дальнейшем развитии управленческого учета гибкие бюджеты могут быть применены в центрах ответственности расходов, находящихся в составе обособленных единиц. Гибкие бюджеты могут найти применение и на предприятиях подсобно-вспомогательной деятельности, особенно на тех, чья продукция близка к промышленной. При этом форма гибких бюджетов может приниматься с учетом условий работы конкретного подразделения.
Использование различных вариантов гибких бюджетов позволяет научно-обоснованно анализировать расходы структурных подразделений, а также выявляет недостатки планирования и учета расходов, что является важнейшими вопросами управления и оптимизации эксплуатационных расходов железных дорог.
На основе предложенной в диссертации методики и агоритмизации процесса составления гибких бюджетов разработана и апробирована имитационная модель, реализованная как программный продукт.
Она предназначена для контроля результатов бюджетного процесса вагоноремонтного производства. Граничные условия имитационной модели определяются заданными ситуационными переменными состояния вагонного хозяйства.
Ее ресурсы дают возможность рассчитать статичный бюджет затрат на ремонт (по видам ремонта и типам вагонов) в условиях меняющейся программы ремонта, кроме этого определить итоговое отклонение по каждой статье бюджета и всего бюджета в целом. Используя программный продукт, можно оценить аппроксимацию между затратами на оплату труда и программой ремонта, между затратами на материалы и программой ремонта, между затратами на оплату труда и трудоемкостью выпонения работ по видам ремонта, а также определить соответствующие коэффициенты эластичности гибких бюджетов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сурикова, Елена Александровна, Новосибирск
1. Абрамов А.П. Эксплуатационные расходы: анализ и контроль// Железнодорожный транспорт. 1997. № 3 с. 66-70.
2. Абрамов А.П. Гибкие сметы: цели и сферы применения // Экономика железных дорог, № 4, 2001.
3. Анализ хозяйственной деятельности железных дорог/ Под ред. Н.Г. Винниченко. М. 1982. 334 с.
4. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия /Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2001. 471 с.
5. Абрамова И. Постановка бюджетирования в компаниях: Основные аспекты и проблемы.// Бухгатер и компьютер. 2003. №7. С.5-12
6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа- 3-е изд.-М: Финансы и статистика, 1993.- 288с.
7. Белов И.В. Персианов В.А. Экономическая теория транспорта в СССР: исторический опыт, современные проблемы и решения, взгляд в будущее. М. 1993. 416 с.
8. Бердникова Т.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М., 2004 215 с.
9. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М. 1996.495 с.
10. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. -М.:, 2003-224 с.
11. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.: Питер, 2003;
12. Бурносов Н.М. и др. Реформирование железнодорожного транспорта. М.: УМК МПС России, 2002
13. Бурцев В. Финансовый контроль на крупном промышленном предприятии.// Аудит и налогообложение. 2001. №4. С. 14-19
14. Вартанян А.А. Автоматизация управления финансовыми ресурсами предприятия.// Бухгатерский учёт. 2000. №24. С.64-65
15. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельностипредприятий железнодорожного транспорта. М, 2003 240 с.
16. Внутрифирменное планирование в США. / Гл. ред. В.И. Седов. М.: Прогресс, 1972
17. Вовк А.А., Вовк Ю.А. Вопросы управления оборотным капиталом. // Экономика железных дорог. 2004. №1. с.49-54
18. Вокова О.Н. Управленческий учет. М., Проспект, 2005. - 472с.
19. Вокова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.2005 272 с.
20. Галабурда В.Г. Маркетинг на транспорте. М. 1992. 108 с.
21. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование, /ред. Самочкин В.Н. М.: Дело, 2002
22. Дворецкая А.Е. Организация управления финансами на предприятии.// Менеджмент в России и за рубежом.2002. №4. С. 96-103
23. Дейли А., Штагмайер Б. И др. Контролер и контролинг. "Финансовая газета", 1997, № 34; № 37; 1998, № 25.
24. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. 1997. 560 с.
25. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятия. М. -2003.432 с.
26. Журавель А.И. Исследование проблемы управления транспортными затратами//Железнодорожный транспорт. 1998. № 10. С 54-63.
27. Журавель А.И. Себестоимость железнодорожных перевозок. Новосибирск, 2000. 304 с.
28. Зиятдинов А. Его величество Рубль.// Аиф Сибирь. 2003. №44. С.25
29. Иваненко А.Ф. Построение методики анализа хозяйственной деятельности предприятия. 4.1, 4.2. М. 1997. 220 с.
30. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта. М. 2004. 530 с
31. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия// Бухгатерский учет. 1999. № 4. с 99-102.
32. Каверина О.Д. Управленческий учет. М. 2003. 351 с.
33. Кац И. Система внутрифирменного планирования.// Проблемы теории и практики управления. 1999. №4. С.84-89
34. Качалин В. Бухгатерская информация в компаниях США. // МэиМО. 1998. №6. с.32-35
35. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия М., Проспект, 2000. 424с.
36. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика. 1996.
37. Коваленок Т.П., Потемкин С.А. О методах оценки влияния факторов на эксплуатационные расходы: Сб.науч.тр. конференции Реформирование железнодорожного транспорта: экономические проблемы и перспективы. СПб.: ПГУПС, 2002. - Зс.
38. Контролинг как инструмент управления предприятием. Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998 - 279 с.
39. Кузнецов А., Суров С. Организация планирования на предприятии.// Рынок ценных бумаг. 1999. №9. С.46-51
40. Кузьмин Ю.В. Управление финансами предприятия: глобальный подход или специализация.// Бухгатер и компьютер. 1999. №1. С.3-5
41. Курс экономического анализа/Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета.1. М.: Финансы, 1978, 1984.
42. Лапидус Б.М. "Российские железные дороги": подходы к стратегии развития. // Экономика железных дорог. 2004. №1. с.11-28
43. Лапидус Б.М., Мачерет Д.А., Вольфсон А.Л. Теория и практика управления эксплуатационными затратами железнодорожного транспорта. М. МЦФЭР. 2002. 253 с.
44. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993 - 96 с.
45. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992 - 208 с.
46. Мачерет Д.А. Проблемы экономического анализа и планирования на железнодорожном транспорте // Экономика железных дорог, № 11, 2002.
47. Мачерет Д.А. Совершенствование методов планирования и регулирования эксплуатационных расходов // Экономика железных дорог, № 8, 2002.
48. Мачерет Д.А. Влияние транспорта на социально-экономическое развитие.// Экономика железных дорог. 2003. №10. С. 16-29
49. Мельник А. Трансформация системы планирования на предприятиях России.// Проблемы теории и практики управления. 1998. №4. С.35-37
50. Методические указания о порядке анализа основных факторов нафинансовые результаты деятельности железных дорог и отделений. МПС -М.: транспорт, 1969.
51. Методика экономического анализа деятельности промышленногопредприятия (объединения)/Под ред. А.И. Бужинского, А. Д. Шеремета.- М.: Финансы и статистика, 1988.
52. Микроэкономика / Под ред. Яковлева Е.Б. М. СПб., 2003. - 358 с.
53. Михальцев Е.В. Себестоимость железнодорожных перевозок М.: Трансжедориздат, 1957-415 с.
54. Мудрик Д. Пути выявления внутренних резервов и повышение управляемости предприятий. // Аудит и налогообложение. 2001. №2. с.14-16
55. Муравьев А. И. Теория экономического анализа.- М.: Финансы истатистика, 1988.
56. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993- 128 с.
57. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М. 1997. 144 с.
58. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта. Москва 2003 г.
59. Организация, нормирование и оплата труда на железнодорожном транспорте /Под ред. Петрова Ю.Д. и Бекина М.В. М. 1998. 280 с.
60. Орлов А.А. Методология прогнозирования перевозки грузов: концептуальные положения. // Железнодорожный транспорт. 2004. №1. с. 105-107
61. Пакин С.В., Козырев В.А. Управление социальным развитием железнодорожной отрасли.// Экономика железных дорог. 2003. №10. С.9-15
62. Паршина B.C. Мотивация как элемент управления персоналом.// Экономика железных дорог. 2003. №12. С.54-60
63. Планирование в линейных предприятиях железных дорог.// под ред. Ю.Д. Петрова, К.Н. Тверского. М.: Транспорт, 1978
64. Полянский Ю. А. Бюджетирование и контролинг на железной дороге.
65. Экономика железных дорог. 1999.№2.с.14-18.
66. Посников С.Б., Токачёва М.М., Мартынова Л.А., Рогова Н.Н. Механизм финансирования структурных подразделений ОАО "РЖД".// Экономика железных дорог. 2004. №2. С.26-40
67. Регламент бюджетного управления ОАО Российские железные дороги. М., 2004. 64 с.
68. Риполь-Сарогоси Ф. Б. Управленческий анализ. М. Ростов-на-Дону. 1999. 94 с.
69. Романова М.В. Финансовое планирование и учёт затрат на промышленном предприятии на основе автоматизированных систем управления. // Финансы и кредит. 1999. №9. с.32-35
70. Романова М.В. Формирование финансовой политики предприятия.// Финансы и кредит. 2002. №8. С.25-34
71. Румянцева Современные финансовые технологии управления предприятием: реорганизация финансовой функции.// Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 1. С. 111 -124
72. Ряузов Н.Н. Общая теория статистики. М. 1984. 343 с.
73. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. 1997. 309 с.
74. Себестоимость железнодорожных перевозок /Под ред. Смеховой Н.Г. и Купорова А.И. М. 2003. 494 с.
75. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. -М., ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 639с.
76. Сио К.К. Управленческая экономика. М. 2000. 671 с.
77. Скамай JT. Ключ к бизнес успеху // Риск. 2000. №5-6. с.89-100
78. Статистика железнодорожного транспорта/ под ред. Козлова Т.И. и Поликарпова А.А. М. 1990. 327 с.
79. Терешина Н.П. Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте России // Экономика железных дорог, № 6, 2001.
80. Трихунков М.Ф. Комплексная оценка эффективности транспортногопроизводства// Железнодорожный транспорт. 1994. №3. С 56-61.
81. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М. 2004. 218 с.
82. Указания по анализу влияния основных факторов на финансовыерезультаты железных дорог и отделений. МПС. -М.: Транспорт, 1979. 91с.
83. Управленческий учет /Под ред. А.Д. Шеремета. М. 2002. 510 с.
84. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М. 2001. 320 с.
85. Управление затратами на предприятии/ Под ред. Г.А. Краюхина. СПб. 2000. 277 с.
86. Фадеев Г.М. ОАО "Российские железные дороги" действует.// Экономика железных дорог. 2003. №12. С.6-8
87. Фадеев Г.М. Организация ОАО "Российские железные дороги" стратегические цели и первоочередные задачи.// Экономика железных дорог. 2003. №11. С.6-15
88. Фатеев Б. Управление финансами. // Аудит и налогообложение. 2000. №6. С.2-6.
89. Филина В.Н. Транспортный комплекс России на рубеже 21 века.// Проблемы прогнозирования. 1999. №4. С.27-41
90. Хан Д. ПИК. Планирование и контроль: концепция контролинга. М.: Финансы и статистика, 1997 - 800 с.
91. Хеферт Э. Техника финансового анализа. М. 1996. 663 с.
92. Хорнген Ч. Т. Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М. 1995.416 с
93. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистика, 2002.
94. Хурман Л.И, Финансовое планирование инструмент для совершенствования управления предприятием.// ЭК0.2002. №6. С.62-74
95. Целько А. Реформа на железнодорожном транспорте.// Вестник экономики. 2000. №21. С.48-50
96. Чупейкина Л.Г. Система бюджетирования на железнодорожном транспорте. // Экономика железных дорог. 2004. №1. с.40-48
97. Шеремет А.Д. Анализ финансово хозяйственной деятельности. М., ИПБ-БИНФА, 2004. -3 Юс.
98. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., ИНФРА-М, 2002. -333с.
99. Шим Д.К., Сигел Д. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат М.: "Филинъ", 1996 -344 с.
100. Шим Д.К., Сигел Д. Г. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998 -496 с.
101. Шунатов О.И. Формирование кадрового резерва важнейшее направление политики отрасли.// Экономика железных дорог. 2003. №12.1. С.61-69
102. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. -М., Дело и Сервис, 2004.-592с.
103. Экономический анализ хозяйственной деятельности /под. Ред. А.Д. Шеремета.-М.: Экономика, 1979-376с.
104. Экономика железнодорожного транспорта / Под ред. Н.П. Терешиной. М. 2001. 600 с
105. Экономика железнодорожного транспорта /под ред. В.А. Дмитриева. М.: Транспорт. 1996 г. 328 с.
106. Экономика предприятия /Под ред. Н.А. Сафронова. М.:Юристъ, 2002. 608 с.
107. Экономическая теория / под ред. А.И. Добрынина, JI.C. Тарасевич. СПб, 2002, 544 с.
108. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран -М.: Финансы и статистика, 1991 240 с.
Похожие диссертации
- Современные методы управления экономическими процессами на железнодорожном транспорте
- Управление издержками в линейных структурах железнодорожного транспорта
- Инновационная логистика в реформировании и развитии сферы услуг пассажирского железнодорожного транспорта
- Экономическая оценка целесообразности аутсорсинга в структурных подразделениях железнодорожного транспорта ( 15.83 )
- Учетно-контрольная работа в условиях реформирования железнодорожного транспорта России