Экономический анализ и контроль материально-производственных запасов коммерческой организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Кретов, Александр Алексеевич |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Экономический анализ и контроль материально-производственных запасов коммерческой организации"
Кретов Александр Алексеевич
На правах рукописи
ЭКОНОМИЧЕСКИИ АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Воронеж - 2006
Работа выпонена в Воронежском государственном университете.
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Ендовицкий Дмитрий Александрович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Панков Виктор Васильевич кандидат экономических наук, доцент Бугакова Светлана Викторовна
Ведущая организация
Саратовский государственный социально-экономический университет
Защита состоится л20 октября 2006 г. в -<7О на заседании Диссертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета.
Автореферат разослан л_/$_ сентября 2006 г. Ученый секретарь
диссертационного совета
Т. А. Пожидаева
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Усиление конкурентной борьбы в условиях рыночной экономики, промышленный рост, наблюдающийся в ряде отраслей, существенное увеличение масштабов деятельности и интеграционные процессы в бизнесе остро ставят вопрос о поиске резервов конкурентоспособности за счет совершенствования отдельных методов и всей системы управления хозяйствующим субъектом. В этих условиях принятие эффективных и обоснованных решений становится невозможным без использования инструментария внутрихозяйственного анализа и контроля. Анализ и контроль материально-производственных запасов (МПЗ) занимают в этой системе одно из важнейших мест. Это обусловлено тем, что в большинстве отраслей промышленности удельный вес материально-производственных запасов в структуре оборотных активов максимален, а их расход составляет существенную, а зачастую - наибольшую часть себестоимости готовой продукции.
Наметившаяся в последние годы тенденция к применению современных концепций менеджмента значительно повышает уровень требований руководства хозяйствующих субъектов к информационному обеспечению тактических и стратегических решений. Многие организации рассматривают управление материально-производственными запасами как конкурентное преимущество, что повышает их заинтересованность в развитии систем внутрихозяйственного анализа и контроля как неотъемлемых элементов управления.
Материально-производственные запасы являются наименее ликвидными среди оборотных активов. Их движение и наличие неразрывно связаны с затратами по хранению, транспортировке и обслуживанию капитала, что в условиях нарастания конкуренции требует оптимизации их объема и структуры. Кроме того, с запасами связаны риски невозможности использования в производственном процессе или реализации на сторону, что может иметь критические последствия для платежеспособности организации.
Сближение российских положений по бухгатерскому учету с международными стандартами заставляет аналитиков и аудиторов применять новые подходы к опенке материально-производственных запасов, совершенствовать методики раскрытия информации о движении и эффективности использования МПЗ, соблюдая при этом компромисс между сохранением коммерческой тайны
и предоставлением качественной информации внешним пользователям для объективного суждения о хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Вопросы внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов исследовались широким кругом теоретиков и практиков. Особенно следует отметить работы таких отечественных ученых, как Б.А. Аникин, М.И. Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, А.Н. Белов, И.А. Бланк, С.А. Бороненкова, JI.H. Булавина, М.А. Бахрушина, JI.T. Гиляровская, О.В. Голосов, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, A.B. Крикунов, М.И. Кутер, Н.П. Любушин, Н.Л. Маренков, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, В.В. Панков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, P.A. Родионов, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др. Существенный вклад в исследование проблем анализа и контроля материально-производственных запасов внесли следующие зарубежные ученые: Р. Адаме, X. Ванненветш, Ю. Вебер, К. Друри, Г.-Х. Пфоль, Ж. Ришар, Д. Хан, К. Шейх и
Однако при всей существенности и практической значимости имеющихся разработок следует отметить, что ряд теоретических и методических проблем экономического анализа и контроля МПЗ не получил поного и системного отражения. В частности, дискуссионными остаются взгляды на сущность и содержание материально-производственных запасов с позиции учетно-аналитической науки; не в поной мере раскрыты возможности системного подхода к анализу материально-производственных запасов; не до конца определена сущность внутрихозяйственного контроля эффективности использования МПЗ; нуждается в уточнении, корректировке и допонительном обосновании информационная база анализа, недостаточно проработанными остаются организационно-методические вопросы отдельных блоков внутрихозяйственного анализа^ а также процедуры контроля эффективности материально-производственных запасов.
Таким образом, потребность практики в развитии научного инструментария контрольно-аналитического обеспечения управления МПЗ, объективные проблемы изменения условий использования в деятельности организации этих активов, неразработанность отдельных положений теории и методики свидетельствуют об актуальности темы диссертационного исследования.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с научщм направлением Воронежского государственного университета Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденным Советом ВГУ, а также по теме НИР, выпоняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ Исследование динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона (номер государственной регистрации 0120.0411815).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка новых и развитие известных теоретических и организационно-методических положений внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов, направленных на повышение качества и эффективности применения информации для обоснования решений по рациональному использованию оборотных активов организации.,., .
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:, уточнить-сущность и классификацию материально-производственных запасов на основе критической оценки современных теоретических подходов и нормативных актов;, > .:
Х определить место , внутрихозяйственного анализа материально- производственных запасов в системе комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности экономического субъекта;
обосновать содержание внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов с использованием комплексного подхода и раскрыть взаимосвязи его блоков;
уточнить концептуальные основы внутрихозяйственного контроля эффективности, сформулировать его цель, задачи и раскрыть содержание, применительно к материально-производственным запасам;
систематизировать источники данных для внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов и внести предложения по развитию их информационных возможностей;
разработать аналитические процедуры и регистры внутрихозяйственного анализа эффективности снабженческой деятельности;
представить методические рекомендации по оценке потребности в материально-производственных запасах с использованием инструментария перспективного экономического анализа;
разработать и апробировать на практике факторную модель анализа эффективности использования материально-производственных запасов;
внести предложения по совершенствованию процедур оперативного контроля движения и проверки степени ликвидности материально-производственных запасов;
обосновать необходимость использования и разработать методику расчета показателей, позволяющих контролировать эффективность управленческих решений в области материально-производственных запасов.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-методических проблем внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов (понимаемых как запасы сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, предназначенные для потребления в производстве), включающая уточнение сущности, функций и классификации материально-производственных запасов, формирование нормативной, организационной и информационной составляющих проведения аналитических и контрольных процедур, а также - разработку оригинальных методических положений анализа и контроля материально-производственных запасов.
Диссертационная работа выпонена в рамках раздеща 1 Бухгатерский учет и экономический анализ (п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ; п. 1.14 Анализ активов субъектов хозяйствования) и раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (п. 2.1. Методология и технология аудита) паспорта специальности ВАК 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика. .
Объектом исследования является экономическая деятельность и практика внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производ-ственных запасов предприятий пищевой промышленности и машиностроения Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по данным крупной
------------------х------...--....... А ГЛ /т* Рппппа^Л
НииЛЫШЛ^ППиП ^рХигиицп VI кV у! . у.
Теоретическая и методологическая основа. Теоретической основой диссертации является применение базовых методологических принципов бухгал-
терского учета, экономического анализа, внутрихозяйственного контроля, финансового менеджмента и теории систем. В процессе исследования использовалась отечественная и зарубежная учебно-методическая литература, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные нормативные акты, методические и проектные материалы, статьи в периодических изданиях и информация из сети Интернет. Методологической основой проведенного исследования является использование системного, комплексного, исторического и логического подходов. В процессе работы применялись такие общенаучные методы, как дедукция и индукция, анализ и синтез, формализация и моделирование и др.
Методика исследования основывается на выявлении сущности материально-производственных запасов как объекта внутрихозяйственного анализа, контроля и бухгатерского учета; применении приемов группировки, факторного анализа, метода наименьших квадратов, регрессионного анализа, предельных величин и др.
Научная новизна работы заключается в решении ряда теоретико-методологических и организационно-методических проблем внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов, имеющих существенное значение для развития информационно-аналитического обеспечения управления организацией. В ходе диссертационного исследования получены следующие научные результаты: "Хобоснован подход к пониманию экономической сущности материально-производственных запасов, позволяющий четко разграничить МПЗ и затраты в незавершенном производстве, запасы, предназначенные для использования в инвестиционной и инновационной деятельности;
разработана блок-схема внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов, в основе которой лежат следующие направления практической деятельности: предварительный анализ МПЗ, анализ поступления, наличия и использования МПЗ;
предложены регистры и показатели анализа эффективности снабжения, отттачяттпирг.я плиппременной характеристикой качества снабжения и затрат ресурсов на этот процесс;
разработана методика обоснования потребности в материально-производственных запасах, в основу которой положено использование метода наименьших квадратов (для расчета прогнозной величины запаса) и коэффициентов эластичности (для корректировки активов в зависимости от изменений технологии и прогнозов по сбыту);
разработан интегральный показатель, позволяющий сравнивать эффективность использования материально-производственных запасов в организациях различной отраслевой принадлежности; учитывать оборачиваемость, структуру активов и альтернативную стоимость материально-производственных запасов;
предложена расширенная факторная модель зависимости показателя эффективности использования материально-производственных запасов от трех групп факторов, обусловливающих динамику их оборачиваемости, скорректированной материалоотдачи, удельного веса маржи в выручке;
внесены предложения по усовершенствованию методического инструментария оперативного контроля движения материально-производственных запасов за счет внедрения таких процедур, как модификация карточек складского учета, проверка реакции на внеплановое снижение запасов, обратный расчет рабочего времени транспорта, контроль непроизводительных расходов МПЗ на основе линейной регрессии и др., повышающих эффективность контроля при незначительных затратах;.
разработаны процедуры предварительного, текущего и последующего контроля ликвидности материально-производственных запасов, основанные на использовании коэффициента неликвидности (доли прибыли, теряемой организацией из-за излишне длительного пребывания МПЗ на стадии хранения); .
предложены новые показатели контроля эффективности управленческих решений в отношении материально-производственных запасов, отличающиеся применением предельных величин, одновременно характеризующих минимизацию затрат и максимизацию эффективности принимаемых решений.
Практическая значимость диссертации состоит в разработке организационно-методических положений внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов коммерческих организаций, использование которых в пр?.кти1гр<'к'г>{' деятельности позволит менеджменту повысить обоснованность принимаемых решений и эффективность хозяйственной деятельности.
Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационного исследования: механизм обеспечения службы внутрихозяйственного анализа нефинансовой информацией (особенно актуально его применение для крупных промышленных организаций с разветвленной организационной структурой); аналитические регистры и процедуры анализа эффективности процесса снабжения, которые также могут быть адаптированы для организаций-перевозчиков; методика обоснования потребности в материально-производственных запасах и факторная модель анализа эффективности их использования. Применение данных результатов в' практической' деятельности существенно повысит качество аналитического обеспечения управленческих решений. Процедуры контроля эффективности особенно значимы для организаций, находящихся па этапе реструктуризации или смены собственника, где имеет место низкая степень доверия руководства к сотрудникам и собственников - к менеджменту.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на Всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций (ВГУ 2005, 2006 гг.), межрегиональной научно-практической конференции Актуальные проблемы информационного обеспечения регионального экономического развития (Воронеж, 2005г.),. международной научно-практической конференции Экономическое прогнозирование: модели и методы (ВГУ, 2006г.). Отдельные методические разработки внедрены в практическую деятельность ОАО Холод, ООО Комбинат общественного питания и ООО Русский аппетит.
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 8 печатных работах объемом 2,2 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 142 наименования. Работа изложена на 195 страницах компьютерного текста, содержит 20 рисунков, 57 таблиц, 33 формулы, 2 приложения. Диссертация имеет следующую структуру:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Сущность, функции и классификация материально-производственных , запасов коммерческих организаций
1.2. Системный подход к внутрихозяйственному экономическому анализу материально-производственных запасов коммерческой организации
1.3. Концептуальные основы внутрихозяйственного контроля материально-производственных запасов коммерческой организации
ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
2.1. Оценка информационных возможностей базы данных внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов
2.2. Аналитические регистры и процедуры анализа эффективности процесса снабжения
2.3. Методы и показатели перспективного анализа в обосновании потребности в материально-производственных запасах
2.4. Анализ показателей эффективности использования материально-производственных запасов
ГЛАВА 3. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
3.1. Процедуры оперативного контроля движения материально-производственных запасов
3.2. Предварительный, текущий и последующий контроль ликвидности материально-производственных запасов
3.3. Контроль эффективности управленческих решений по материально-производственным запасам
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, оценена степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, раскрыта ее научная новизна, практическая значимость и апробация
основных положений диссертации.
В первой главе Теоретико-методологические положения анализа и контроля материально-производственных запасов раскрыта экономическая сущность материально-производственных запасов, описаны функции, факторы, влияющие на их величину, проведена их классификация по ряду признаков.
На основе систематизации понятийного аппарата сделан вывод о том. что под материально-производственными запасами (МПЗ) следует понимать активы, предназначенные для единовременного однократного прямого или косвенного использования в производственном процессе как части текущей деятельности. Такое определение проводит четкое разграничение между материально-производственными запасами и другими понятиями:
- затратами, в незавершенном производстве (они уже потребляются в производственном процессе, что изменяет не только их вещественную природу, но и потенциальные риски, и оценку);
- товарами и готовой продукцией (они предназначены для продажи, а не для использования в производственном процессе);
- основными средствами (они не потребляются единовременно и однократно, а постепенно переносят свою стоимость на готовую продукцию путем амортизации).
Представляется существенным тот факт, что МПЗ используются только для нужд производства, что вызывает необходимость формулирования определения материально-инвестиционных и материально-инновационных запасов, предназначенных для потребления в соответствующих видах деятельности.
Комплексное исследование роли МПЗ в хозяйственной деятельности организации также позволило уточнить их классификацию по ряду новых признаков: особенности применения учета и контроля, принадлежности к виду деятельности, способности быть предметом залога, экологичности.
С помощью системного подхода обоснована возможность и необходимость расширения блока анализа МПЗ в системе комплексного анализа экономической деятельности и уточнены его взаимосвязи с другими элементами этой системы. С одной стороны, он явдяется частью блока Анализ использования материальных ресурсов, а с другой стороны, нельзя игнорировать процессы поступления и хранения МПЗ, также являющиеся объектом комплексного анализа экономической деятельности.
Для уточнения функций и содержания блока Анализ МПЗ проведена его структуризация (представление в качестве самостоятельной системы): разработана блок - схема (рис. 1), которая содержит перечень задач и аналитических показателей работы структурного подразделения коммерческой организа-
Предварительный анализ МПЗ
Блок 1 Анализ влияния внешних факторов на МПЗ
Блок 2 Анализ влияния организационной структуры на МПЗ
Анализ поступления МПЗ
Блок 3 Анализ потребности в МПЗ
Блок 4 Анализ эффективности процесса снабжения
Блок 5 Анализ маркетинговой составляющей МПЗ
Анализ наличия МПЗ
Блок 6
Анализ обеспе-
ченности органи-
зации МПЗ
Блок 7
Анализ полезно-
сти имеющихся
Блок 8
Анализ рисков,
связанных с МПЗ
Анализ использования МПЗ
Блок 9 Анализ эффективности использования МПЗ
Блок 10 Анализ выпонения функций МПЗ
Блок 11 Анализ влияния МПЗ на качество готовой продукции
Блок 12 . Анализ экологических последствий использования МПЗ
Блок 13
Комплексная оценка роли МПЗ в хозяйственной деятельности
Рис. I. Блок-схема комплексного анализа материально-производственных запасов коммерческой организации
ции, ответственного за проведение анализа МПЗ; предложено описание всех блоков анализа МПЗ, а также раскрыта потребность и определена возможность проведения внутрихозяйственного анализа МПЗ на различных этапах жизненного цикла хозяйствующего субъекта.
Для формирования эффективной системы информационного обеспечения управления недостаточно только результатов бухгатерского учета и экономи-
ческого анализа, существенная роль в этом процессе принадлежит внутрихозяйственному контролю. В отношении материально-производствен-ных запасов сделан акцент на изучении контроля эффективности, так как задачи сметного контроля во многом дублируются внутрихозяйственным анализом, задачи контроля сохранности обеспечивают инвентаризации и иные контрольные мероприятия бухгатерского учета, а задачи контроля достоверности во многом решаются внутренним аудитом.
Содержание внутрихозяйственного контроля эффективности МПЗ раскрывается в конкретных процедурах, которые выпоняются в ходе его реализации. Многие из них нами усовершенствованы и детализированы.
Во второй главе Разработка организационно-методических положений внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов дана оценка качества источников информации для анализа МПЗ, предложены методические рекомендации по проведению анализа эффективности процесса снабжения, обоснованию потребности в МПЗ на основе перспективного анализа, а также предложена расширенная модель зависимости показателя эффективности использования МПЗ от ключевых факторов.
Оценка информационных возможностей базы данных внутрихозяйственного анализа МПЗ выявила недостаточную обеспеченность аналитиков нефинансовой информацией от технических служб. Для воспонения этого пробела нами предложен механизм взаимодействия структурных подразделений. С незначительными изменениями данный механизм может быть Применен для получения специфической информации от руководства хозяйствующего субъекта. Работу такого механизма целесообразно закрепить специальным регламентом или приказом по организации.
В работе предложены информационные регистры и процедуры внутрихозяйственного анализа МПЗ. В частности, разработана последовательность проведения анализа эффективности процесса снабжения (рис. 2).
С помощью факторной модели коэффициента избыточности транспортно-заготовительных расходов () можно получить характеристику уровня оптимальности и качества расходов. Предложенная модель зависимости выражается следующей формулой:
1. Анализ применяемых снабженческих стратегий - 4. Качественные показатели эффективности процесса снабжения
2. Распределение транспортно-заготовительных расходов по к.няггифнкяпипннмм группам МПЗ 4.1. Показатели интенсивности снабжения
4.2.1 Юказатели эффективности использования склада
2.1. Выделение прямых расходов
4.3. Показатели, характеризующие уровень нарушений в процессе снабжения
2.2. Выделение центров ответственности
2.1. Выделение комплексных статей расходов
5. Факторный анализ коэффициента ТЗР
3. Анализ структуры транспортно-заготовительных расходов 5.1. Влияние качества снабжения
5.2. Влияние уровня ТЗР в общей сумме расходов
3.1. Расходы на содержание отдела закупок
3.2. Расходы на транспортировку
3.3. Расходы на погрузку / раз- , грузку
3.4. Расходы на хранение
Рис, 2. Этапы внутрихозяйственного анализа эффективности снабжения
КТ№ = КксхУД>№, . (1)
где Ккс - коэффициент качества снабжения; К?Щ " удельный вест транспортно-заготовительных расходов в общей сумме расхода МПЗ. ...
Коэффициент качества снабжения показывает, какая доля запаса на начало периода запасена сверх предельного уровня. Чем меньше значение, этого коэффициента, тем выше качество снабжения. За предельный уровень для каждого месяца принимается следующая величина:
3П=Р-Л, _ (2)
где Зп- предельный запас; Р - расход МПЗ в данном месяце; Я - приход МПЗ в данном месяце.
Данная модель была апробирована на фактических данных о хозяйственной деятельности ОАО Холод (табл. 1).
Таблица 1
Факторный анализ коэффициента избыточности ТЗР
Показатель Период Изменение, +/-
2004 г. 2005 г.
Расход МПЗ, тыс. руб. 86 630 84 815 -1 815
Сумма ТЗР, тыс. руб. 7 545 6 545 -1 000
Коэффициент качества снабжения 0,994 0,976 -0,02
Удельный вес ТЗР в общем расходе МПЗ 0,087 0,077 -0,01
Коэффициент избыточности ТЗР 0,086 0,075 -0,01
Иэмепение коэффициента избыточности ТЗР за счет
изменения коэффициента качества снабжения 0,00
изменения удельного веса ТЗР в общем расходе -0,01
В работе также предложена методика обоснования потребности в МПЗ на основе перспективного анализа. Методика Опирается на данные бухгатерского учета, отдела снабжения и отдела главного технолога, реализуется с использованием программы Microsoft Excel. В соответствии с ней обоснование потребности в МПЗ на первое число каждого месяца в прогнозном периоде происходит по следующему агоритму: 1) в Последовательность, состоящую из набора пар значений (номер месяца; расход МПЗ), включаются все значения расхода МПЗ за все месяцы предпрогнозного периода, до t включительно; 2) из Последовательности исключаются все точки, у которых абсцисса меньше, чем t-З; 3) по всем точкам Последовательности с помощью метода наименьших квадратов определяются параметры линии, проходящей с наименьшим отклонением от этих точек и лучшим образом аппроксимирующей процесс расхода МПЗ данного наименования в месяце t (предлагается строить линию по трем точкам, так как это позволяет лучшим образом учесть сезонные колебания и нивелировать влияние величин, уходящих в прошлое более чем на квартал); 4) прогнозное значение для t-ro месяца, рассчитанное из уравнения прямой, полученного ме-
тодом наименьших квадратов, включается в Последовательность; 5) если конец прогнозного периода не достигнут, то I увеличивается на единицу и осуществляется переход к пункту 1. Далее делаются корректировки, позволяющие учесть ожидаемые изменения в материалоемкости и объемах продаж. Расчет производится по следующей формуле:
РС=Р + {Т-1)Е^Р, (3)
где Ре - скорректированная величина расхода МПЗ данного наименования; рф -коэффициент эластичности расхода МПЗ по фактору ф; Т- планируемый темп роста (снижения) влияющего фактора.
Основываясь на данных о перспективном расходе МПЗ, обоснованную величину запаса можно получить по следующей формуле:
3 = Р(\-К.) , . (4)
где 3 - величина запаса на 1-е число соответствующего месяца; Кп - коэффициент попонения (рассчитываемый как отношение поступления МПЗ к их расходу).
Поскольку на начало прогнозного периода уже сформирован фактический запас МПЗ, его влияние также необходимо учесть. Для этого производится последовательное вычитание рассчитанной величины расхода МПЗ с учетом корректировок из остатка на начало периода до тех пор, пока полученная разность не станет меньше обоснованной потребности в МПЗ на 1-е число очередного месяца.
В методике предлагаются регистры для всего хода вычислений и формы для предоставления конечным пользователям. Результатом ее применения является обеспечение руководства информацией, необходимой для рационального управления МПЗ, что способствует повышению эффективности принимаемых решений,
Для доказательства тесной связи между эффективностью использования МПЗ и финансовыми результатами коммерческих организаций было проведено статистическое исследование по двум отраслям промышленности Воронежской
области, результаты которого приведены в табл. 2.
Таблица 2
Показатели, характеризующие эффективность использования материально-производственных запасов
Наименование показателя 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.
Машиностроение (средние значения по отрасли)
1. Период оборота запасов и затрат (дней) 184,0 153,0 170,0 141,0 137,0
2. Удельный вес запасов в сумме активов, % 31,0 34,0 33,0 34,0 35,0
3. Удельный вес альтернативной стоимости вложения средств в материально-производственные запасы в сумме выручки*, % ' 18,2 10,8 9,9 6,9 5,0
Машиностроение (средние значения по прибыльным организациям отрасли)
I. Период оборота запасов и затрат (дней) 66,0 65,0 55,0 53,0 56,0
2. Удельный вес запасов в сумме активов, % 33,0 33,0 33,0 35,0 35,0
3. Удельный вес альтернативной стоимости вложения средств в материально-производственные запасы в сумме выручки, % 8,0 4,0 4,0 3,0 2,0
Пищевая промышленность (средние значения по отрасли)
1. Период оборота запасов и затрат (дней) 75,0 60,0 99,0 56,0 57,0
2. Удельный вес запасов в сумме активов, % 25,0 24,0 22,0 24,0 24,0
3. Удельный вес альтернативной стоимости вложения средств в материально-производственные запасы в сумме выручки, % 7,6 4,5 7,5 2,7 2,0
Пищевая промышленность (средние значения по прибыльным организациям отрасли)
1. Период оборота запасов и затрат (дней) 34,0 36,0 37.5 . 38,0 36.5
2. Удельный вес запасов в сумме активов, % 27,0 22,0 23,0 25,0 23,0
3. Удельный вес альтернативной стоимости вложения средств в материально-производственные запасы в сумме выручки, % 3,0 2,0 2,0 2,0' 1,0
* Под альтернативной стоимостью понимается доход, который можно было бы получить, если вложить средства не в МПЗ, а в иной актив, приносящий текущий доход.
Для сопоставления эффективности использования МПЗ по отраслям в работе предложен интегральный показатель (11), вычисляемый по следующей формуле:
где п Ч число показателей, в данном случае оно равно трем; а Сг - фактическое значение 1-го показателя из табл. 2; Сгп- нормативное значение /-го показателя. Чем ниже значение Я - тем выше эффективность использования МПЗ.
Проследить причины изменения эффективности использования МПЗ можно, рассчитав влияние различных факторов на коэффициент, определяемый по следующей формуле:
рщ, + Рлос. + рнспр АГ - СнижениеГП х (1 + рпр ) Маржа - 3 х/ _
Х Р-РостГП*Шт-3атр *
= ОитхМ1*хУД = КЭ1тт, (6)
где - коэффициент эффективности использования МПЗ; Оипз - оборачиваемость МПЗ; //отд - скорректированная на изменение остатков готовой продукции материалоотдача; УД Ч удельный вес скорректированной на альтернативную стоимость запасов маржи в выручке от продаж; СнижениеГП - снижение остатков готовой продукции; РостГП - увеличение остатков готовой продукции; Мат.затр/Сс- удельный вес материальных затрат в себестоимости готовой продукции; РДр Ч прямой расход материалов на производство готовой продукции; Ртсв - расход материалов, косвенно способствующий выпуску готовой продукции (на нужды вспомогательных производств, обслуживающих хозяйств и на управленческие нужды организации); Рнепр - непроизводительный расход запасов (естественная убыль, недостачи); Зп Ч предельный запас; Зя Ч избыточный запас; Маржа - разница между выручкой от продаж и суммой переменных расходов; ' - ставка доходности по альтернативным инструментам.
На основе фактических данных о деятельности ОАО Холод данная модель была апробирована и результаты приведены в табл. 3.
В работе также предложены формы и варианты содержания аналитических заключений, основывающихся на динамике коэффициента эффективности ис-
Таблица 3
Факторный анализ коэффициента эффективности использования МПЗ
Значения факторов Коэффициент эффективности использования МПЗ
Факторы, влияющие на эффективность использования запасов Обора чи-вае-мость МПЗ Скор-рскти-рован-ная ма-териа-лоотда- Удельный вес скорректированной маржи в вы- Влияние фактора ня ИТОГОВЫЙ показатель
ча ручке
Расход материалов напрямую на производство готовой продукции 4,690 1,0242 0,1718 0,8253 0,0177
Расход материалов, который косвенным образом способствует выпуску готовой продукции 4,512 1,0242 0,1718 0,7939 -0,0314
Непроизводительный расход запасов 4,494 1,0242 0,1718 0,7907 -0,0032
Избыточный запас 10,115 1,0242 0,1718 1,7798 0,9891
Предельный запас 9,256 1,0242 0,1718 1,6287 -0,1511
Скорректированная материалоотдача 9,256 1,3811 0,1718 2,1962 0,5675
Удельный вес скорректированной маржи в выручке 9,256 1,3811 0,3106 3,9712 1,7749
Итого X X X X 0,9579
пользования МПЗ, и влияния определенных факторов, что поможет направить управленческие усилия на приоритетные области.
В третьей главе предложен ряд контрольных процедур, направленных на повышение эффективности движения МПЗ, отслеживание изменений в уровне ликвидности запасов и оценку управленческих решений в этой области.
Задачи оперативного контроля движения МПЗ заключаются в предотвращении и устранении нарушений в ходе данного процесса. Для их решения нами предложены следующие процедуры: 1) заказ ненужных МПЗ (выявляет готовность службы снабжения приобретать не то, что надо); 2) выявление злоупотреблений в отделе снабжения (выявляет готовность приобретать то, что не нужно организации, исходя из личных мотивов); 3) модификация карточек складского учета (позволяет оперативно отслеживать соблюдение нормативов по остаткам МПЗ); 4) включение в договор допонительных условий поставки (позволяет заинтересовать поставщиков в снижении естественной убыли при транспортировке); 5) обратный отсчет рабочего времени транспорта (позволяет выявить нецелевое использование ГСМ); 6) создание реестра недобросовестных поставщиков (позволяет снизить риск приобретения МПЗ ненадлежащего каче-
ства); 7) использование документов, сигнализирующих о низкокачественном сырье (повышает скорость реагирования на закупку некачественных МПЗ и позволяет накопить данные для анализа рисков); 8) проверка реакции на внеплановое снижение запасов (позволяет повысить скорость реакции службы снабжения на внезапное изменение остатков); 9) проверка реакции на внеплановый рост расходования МПЗ (позволяет иивысить скорость реакций службы снабжения на внезапное увеличение расхода МПЗ); 10) контроль непроизводительных расходов на основе линейной регрессии (позволяет выявить тенденции непроизводительного расхода МПЗ на основе регрессионного анализа косвенных факторов).
Для пищевой промышленности особенно актуальна процедура №10, поскольку именно в этой отрасли велик уровень непроизводительных расходов. Наряду со стоимостью пищевого сырья в себестоимость готовой продукции, входят затраты на оплату труда, электричество, пар, холод, вспомогательные материалы и пр. статьи, которые практически не подвержены естественной убыли и хищениям. Принимая за функцию выход готовой продукции в тоннах, а за переменные - значения указанных затрат, можно с помощью метода наименьших квадратов определить линейные коэффициенты и построить уравнение регрессии. Важно отметить, что для получения модели, интерпретация которой будет служить основой для выводов о поведении уровня непроизводительных расходов, необходимо брать не фактический расход пищевого сырья, а нормативный, а в случае отсутствия норм, адекватно описывающих фактический технологический процесс, - минимальный из достигнутого в исследуемом периоде.
Основываясь на данных из хозяйственной практики ОАО Холод, удалось построить следующую модель нормативного расхода сырья:
Расход сырья Ч Выход готовой продукции в тоннах +0,19191191 хРасход полуфабри-катов+0,230155747 хРасход вспомогательных материалов-О,730202661 ^Расход воды-0,12710379хРасход газа+0,91316043^Расход электроэнергии-0,758385354*Расход холо-да+0,280340112хРасход на оплату труда. (7)
Любое отклонение в большую сторону от величины расхода, полученного в соответствии с формулой (7) не обязательно является следствием нарушений или злоупотреблений, но позволяет достоверно судить об имеющих место тенденциях в динамике непроизводительных расхидиь МПЗ.
Для поддержания требуемого уровня ликвидности МПЗ предлагается осуществлять процедуры предварительного, текущего и последующего контроля.
Перспективный контроль ориентируется на выявление МПЗ, ликвидность которых сомнительна. Для их отражения во внутренней документации предложен специальный регистр. Основной задачей текущего контроля ликвидности является определение момента, начиная с которого МПЗ следует признать неликвидными. Для этого предложена следующая формула:
Зх^хг^ХЧ, (8)
где 3 - величина материально-производственного запаса данного наименования; /I - материалоотдача готовой продукции по данному наименованию материала; г Ч рентабельность готовой продукции, Х- затраты по хранению запаса в течение месяца; I Ч промежуток времени в месяцах.
По данным параметра I рассчитывается коэффициент неликвидности МПЗ
(^нмпз )
*кмт =(Р'3)хТ/1, (9)
где ТЧ продожительность отчетного периода в тех же единицах, что и (; Р Ч расход данного наименования МПЗ в отчетный период; 3 Ч средний запас данного наименования МПЗ.
Экономическая сущность коэффициента неликвидности заключается в характеристике доли прибыли, которую организация могла бы получить от использования материала в производстве, утраченной в результате залеживания активов на складе.
Последующий контроль ликвидности опирается на данные предварительного и текущего контроля, а также оценивает эффективность мероприятий по реализации неликвидных МПЗ. Для расчета этого контрольного показателя рекомендуется использовать следующую формулу:
где Яем - рентабельность мероприятия по реализации неликвидных МПЗ; оборачиваемость данного неликвидного запаса; Тл Ч время от момента приобретения до выбытия неликвидных МПЗ, если момент приобретения трудно восстановить, то он заменяется периодом от момента признания его неликвидным до момента выбытия; Вр Ч выручка от продажи или иного выбытия неликвидного МПЗ; Б Ч бюджет мероприятия по ликвидации.
Для контроля эффективности управленческих решений по МПЗ нами предложено использование трех вариантов показателя предельного управленческого эффекта (ПУЭ). Для контроля эффективности решений, связанных с поступлением МПЗ, этот обобщающий показатель рассчитывается по формуле (3,хКто>+ЗУ,)-(30хКТЗРО+ЗУ0) АИзбТЗР + АЗУ
11 У sj Ч -Ч- Ч --1111
ЗУ,-ЗУ0 ДЗУ ' к '
где ПУЭ Ч предельный управленческий эффект; ЗУ Ч затраты на управление; ИзбТЗР - избыток ТЗР; 3 - средний запас МПЗ; К-^- коэффициент избыточности транспортно-заготовительных расходов, вычисляемый по формуле (1).
Для решений в области наличия и хранения МПЗ имеет место аналогичный расчет, только вместо коэффициента избыточности ТЗР применяется обобщающий коэффициент неликвидности МПЗ, рассчитанный по формуле (9) для всей суммы остатков МПЗ.
Для решений в области использования МПЗ предлагается применять следующую формулу:
ПУЭ ~ №аРжа1 ~ ) ~ (Маржа,, - ЗУ0) _ Шаржа -АЗУ
ЗУ,-ЗУ0 ~ ДЗУ ' '
Результаты апробации формулы 11 приведены в табл. 4.
Таблица 4
Расчет предельного управленческого эффекта по использованию МПЗ
Наименование показателя 2004 г. 2005 г. Изменение
Скорректированная маржа тыс. руб. 25504,00 42465,20 16961,20
Зарплата менеджмента и контролеров с отчислениями, тыс. руб. 625,97 1106,62 480,65
Амортизация оборудования службы контроля, тыс. руб. 30,70 193,80 163,10
Информационные услуги для нужд контроля, тыс. руб. 5,00 89,52 84,52
Прочие расходы на осуществление контрольных процедур, тыс. руб. 0,00 49,50 49,50
Альтернативная стоимость использования ресурсов, тыс. руб. 89,72 195,19 105,47
Итого затрат на управление, тыс. руб. 751,39 1634,63 883,24
Числитель ПУЭ 16077,96
Знаменатель ПУЭ 883,24
ПУЭ Х 18,20
То, что числитель и знаменатель ПУЭ положительны (с учетом роста ко-
эффициента эффективности использования МПЗ с 0,83 до 3,97) подтверждает высокую эффективность принятых управленческих решений и может являться основанием для выплаты менеджменту стимулирующих доплат. Положительное значение предельного управленческого эффекта более 18 также обосновывает целесообразность дальнейшего развития контрольных процедур.
Во всех трех случаях эффективность управленческих решений также определяется исходя из сравнения числителя и знаменателя ПУЭ с нулем. Допонительную информацию о темпах изменения эффективности позволяет получить сопоставление абсолютного значения ПУЭ с 1 и 2.
Нами описаны все возможные диапазоны значений ПУЭ, его числителя и знаменателя в сравнении с нулем. Для каждого случая предложены формы и варианты содержаний аналитических заключений, допонительные ориентиры и рекомендации по стимулированию менеджмента.
Для учета эффекта масштаба предлагается составлять бюджет затрат на управление сначала в относительных величинах (например, в долях предельного бюджета, равного произведению потенциальной маржи на вероятностную оценку ее неполучения в связи с реализацией рисков, обусловленных наличием и движением МПЗ).
Выпонение этих процедур будет способствовать реализации стимулирующей функции менеджмента, ориентируя руководство хозяйствующего субъекта одновременно на снижение управленческих расходов и достижение максимальной эффективности.
В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и предложения, направленные на развитие теории и практики внутрихозяйственного анализа и контроля МПЗ.
Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих публикациях:
1. Кретов A.A. Учет транспортно-заготовительных расходов / A.A. Кретов // Сб. студ. работ экон. ф-та Воронеж, гос. ун-та : в 2 ч. - Воронеж, 2003. - Ч. 1. - С. 104. - авторских 0,1 п.л. 0 Кпр.тпн A.A. Анализ транспортно-заготовительных расходов / A.A. Кретов // Актуальные проблемы экономики России : поиск путей решения : тез. докл. VIII Верос. науч. студ. конф. ВГУ, Воронеж, 22-23-апреля 2004 г.: в 2 ч. - Во-
ронеж, 2004. -Ч. l.-C. 113.- авторских 0,1 пл.
3. КретовА.А. Процедуры контроля ликвидности материально-производственных запасов / A.A. Кретов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций : Материалы TIT Всерос. науч.-Практ. конф. : в 2 Ч. - Воронеж, 2005. -Ч. 2. - С. 121-124. - авторских 0,2 п.л.
4. Кретов A.A. Аналитические процедуры в измерении эффективности использования материально-производственных запасов в отраслях промышленности / A.A. Кретов // Актуальные проблемы информационного обеспечения регионального экономического развития Воронеж : Материалы Междунар. науч,-практ. конф., 20 октября 2005 г. - Воронеж, 2005. - С. 114-118. - авторских 0,3 п.л.
5. КретовА.А; Методика прогнозирования потребности в материально-производственных запасах / A.A. Кретов // Экономическое прогнозирование : модели и методы : Материалы Междунар. науч.-практ. конф., Воронеж, 30-31 марта 2006 г.: в 2 ч. - Воронеж, 2006. - Ч. 2. - С. 172-177. - авторских 0,4 п.л.
6. Кретов A.A. Особенности информационной базы анализа материально-производственных запасов в условиях ходинга / A.A. Кретов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций : Материалы IV Всерос. науч.-практ. конф.: в 2 ч. - Воронеж, 2006. - 4.2. Ч С. 49-52. - авторских 0,2 п.л.
7. Кретов A.A. Контроль эффективности решений по управлению материально-производственными запасами / A.A. Кретов //Вестн. Воронеж, гос. ун-та;. Сер. Экономика и управление. - 2006. - №1. - С. 87-91. - авторских 0,6 п.л.
8. Ендовицкий Д.А. Методика перспективного анализа потребности в материально-производственных запасах / Д.А. Ендовицкий, A.A. Кретов // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - №13. - С. 2-8. - авторских 0,4 п.л.
Заказ № отл/_еиУ)р_д 2006 г. Тир. 120 экз. Отпечатано на множительной технике Экономического факультета Ш У 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кретов, Александр Алексеевич
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
1.1. Сущность, функции и классификация материально-производственных запасов коммерческих организаций.
1.2. Системный подход к внутрихозяйственному экономическому анализу материально-производственных запасов коммерческой организации.
1.3. Концептуальные основы внутрихозяйственного контроля материально-производственных запасов коммерческой организации.
ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
2.1. Оценка информационных возможностей базы данных внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов.
2.2. Аналитические регистры и процедуры анализа эффективности процесса снабжения.
2.3. Методы и показатели перспективного анализа в обосновании потребности в материально-производственных запасах.
2.4. Анализ показателей эффективности использования материально-производственных запасов.
ГЛАВА 3. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
3.1. Процедуры оперативного контроля движения материально-производственных запасов.
3.2. Предварительный, текущий и последующий контроль ликвидности материально-производственных запасов.
3.3. Контроль эффективности управленческих решений по материально-производственным запасам.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономический анализ и контроль материально-производственных запасов коммерческой организации"
Усиление конкурентной борьбы в условиях рыночной экономики, промышленный рост, наблюдающийся в ряде отраслей, существенное увеличение масштабов деятельности и интеграционные процессы в бизнесе остро ставят вопрос о поиске резервов конкурентоспособности за счет совершенствования отдельных методов и всей системы управления хозяйствующим субъектом. В этих условиях принятие эффективных и обоснованных решений становится невозможным без использования инструментария внутрихозяйственного анализа и контроля. Анализ и контроль материальность производственных запасов (МПЗ) занимают в этой системе одно из важнейших мест. Это обусловлено тем, что в большинстве отраслей удельный вес материально-производственных запасов в структуре оборотных активов максимален, а их расход составляет существенную, а зачастую - наибольшую часть себестоимости готовой продукции.
Наметившаяся в последние годы тенденция к применению современных концепций менеджмента значительно повышает уровень требований руководства хозяйствующих субъектов к информационному обеспечению тактических и стратегических решений. Многие организации рассматривают управление материально-производственными запасами как конкурентное преимущество, что повышает их заинтересованность в развитии систем внутрихозяйственного анализа и контроля как неотъемлемых элементов управления.
Материально-производственные запасы являются наименее ликвидными среди оборотных активов. Их движение и наличие неразрывно связаны с затратами по хранению, транспортировке и обслуживанию капитала, что в условиях нарастания конкуренции требует оптимизации их объема и структуры. Кроме того, с запасами связаны риски невозможности использования в производственном процессе или реализации на сторону, что может иметь критические последствия для платежеспособности организации.
Сближение российских положений по бухгатерскому учету с международными стандартами заставляет аналитиков и аудиторов применять новые подходы к оценке материально-производственных запасов, совершенствовать методики раскрытия информации о движении и эффективности использова-^ ния МПЗ, соблюдая при этом компромисс между сохранением коммерческой тайны и представлением качественной информации внешним пользователям для объективного суждения о хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Вопросы внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов исследовались широким кругом теоретиков и практиков. Особенно следует отметить работы таких отечественных ученых, как Б.А. Аникин, М.И. Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, А.Н. Белов, И.А. Бланк, С.А. Бороненкова, J1.H. Бу-лавина, М.А. Бахрушина, J1.T. Гиляровская, О.В. Голосов, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, A.B. Крикунов, М.И. Кутер, Н.П. Любушин, H.JI. Маренков, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, В.В. Панков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, P.A. Родионов, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др. Существенный вклад в исследование проблем анализа и контроля материально-производственных запасов внесли следующие зарубежные ученые: Р. Адаме, X. Ванненветш, Ю. Вебер, К. Друри, Г.-Х. Пфоль, Ж. Ришар, Д. Хан, К. Шейх и др.
Однако при всей существенности и практической значимости имеющихся разработок следует отметить, что ряд теоретических и методических проблем экономического анализа и контроля МПЗ не получил поного и системного отражения. В частности, дискуссионными остаются взгляды на сущность и содержание материально-производственных запасов с позиции учет-но-аналитической науки, не в поной мере раскрыты возможности системного подхода к анализу материально-производственных запасов, не до конца определена сущность внутрихозяйственного контроля эффективности использования МПЗ, нуждается в уточнении, корректировке и допонительном обосновании информационная база анализа, недостаточно проработанными остаются организационно-методические вопросы отдельных блоков внутрихозяйственного анализа, а также процедуры контроля эффективности материально-производственных запасов.
Таким образом, потребность практики в развитии научного инструментария контрольно-аналитического обеспечения управления МПЗ, объективные проблемы изменения условий использования в деятельности организации этих активов, неразработанность отдельных положений теории и методики свидетельствуют об актуальности темы диссертационного исследования.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с научным направлением Воронежского государственного университета Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденным Советом ВГУ, а также по теме НИР, выпоняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ Исследование динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона (№ государственной регистрации 0120.0411815).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка новых и развитие известных теоретических и организационно-методических положений внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов, направленных на повышение качества и эффективности применения информации для обоснования решений по рациональному использованию оборотных активов организации.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи: уточнить сущность и классификацию материально-производственных запасов на основе критической оценки современных теоретических подходов и нормативных актов; определить место внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов в системе комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности экономического субъекта; обосновать с использованием комплексного подхода содержание внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов и раскрыть взаимосвязи его блоков; уточнить концептуальные основы внутрихозяйственного контроля эффективности, сформулировать его цель, задачи и раскрыть содержание, применительно к материально-производственным запасам; систематизировать источники данных для внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов и внести предложения по развитию их информационных возможностей; разработать аналитические процедуры и регистры внутрихозяйственного анализа эффективности снабженческой деятельности; представить методические рекомендации по оценке потребности в материально-производственных запасах с использованием инструментария перспективного экономического анализа; разработать и апробировать на практике факторную модель анализа эффективности использования материально-производственных запасов; внести предложения по совершенствованию процедур оперативного контроля движения и проверки степени ликвидности материально-производственных запасов; обосновать необходимость использования и разработать методику расчета показателей, позволяющих контролировать эффективность управленческих решений в области материально-производственных запасов.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-методических проблем внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов (понимаемых как запасы сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, предназначенные для потребления в производстве), включающая уточнение сущности, функций и классификации материально-производственных запасов, формирование нормативной, организационной и информационной составляющих проведения аналитических и контрольных процедур, а также - разработку оригинальных методических положений анализа и контроля материально-производственных запасов.
Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ (п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ; п. 1.14 Анализ активов субъектов хозяйствования) и раздела 2 "Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности" (п. 2.1. Методология и технология аудита) паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Объектом исследования является экономическая деятельность и практика внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов предприятий пищевой промышленности и машиностроения Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по данным крупной промышленной организации ОАО Холод (г. Воронеж).
Теоретическая и методологическая основа. Теоретической основой диссертационной работы является применение базовых методологических принципов бухгатерского учета, экономического анализа, внутрихозяйственного контроля, финансового менеджмента и теории систем. В процессе исследования использовалась отечественная и зарубежная учебно-методическая литература, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные нормативные акты, методические и проектные материалы, статьи в периодических изданиях и информация из сети Интернет. Методологической основой проведенного исследования является использование системного, комплексного, исторического и логического подходов. В процессе работы применялись такие общенаучные методы, как дедукция и индукция, анализ и синтез, формализация и моделирование и др.
Методика исследования основывается на выявлении сущности материально-производственных запасов как объекта внутрихозяйственного анализа, контроля и бухгатерского учета; применении приемов группировки, факторного анализа, метода наименьших квадратов, регрессионного анализа, предельных величин и др.
Научная новизна работы заключается в решении ряда теоретико-методологических и организационно-методических проблем внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов, имеющих существенное значение для развития информационно-аналитического обеспечения управления организацией.
В ходе диссертационного исследования получены следующие научные результаты: обоснован подход к пониманию экономической сущности материально-производственных запасов, позволяющий четко разграничить МПЗ и затраты в незавершенном производстве, запасы, предназначенные для использования в инвестиционной и инновационной деятельности; разработана блок-схема внутрихозяйственного анализа материально-производственных запасов, в основе которой лежат следующие направления практической деятельности: предварительный анализ МПЗ, анализ поступления, наличия и использования МПЗ; предложены регистры и показатели анализа эффективности снабжения, отличающиеся одновременной характеристикой качества снабжения и затрат ресурсов на этот процесс; разработана методика обоснования потребности в материально-производственных запасах, в основу которой положено использование метода наименьших квадратов (для расчета прогнозной величины запаса) и коэффициентов эластичности (для корректировки активов в зависимости от изменений технологии и прогнозов по сбыту); разработан интегральный показатель, позволяющий сравнивать эффективность использования материально-производственных запасов в организациях различной отраслевой принадлежности, учитывать оборачиваемость, структуру активов и альтернативную стоимость материально-производственных запасов; предложена расширенная факторная модель зависимости показателя эффективности использования материально-производственных запасов от трех групп факторов, обусловливающих динамику их оборачиваемости, скорректированной материалоотдачи, удельного веса маржи в выручке; внесены предложения по усовершенствованию методического инструментария оперативного контроля движения материально-производственных запасов за счет внедрения таких процедур как: модификация карточек складского учета, проверка реакции на внеплановое снижение запасов, обратный расчет рабочего времени транспорта, контроль непроизводительных расходов МПЗ на основе линейной регрессии и др., повышающих эффективность контроля при незначительных затратах; разработаны процедуры предварительного, текущего и последующего контроля ликвидности материально-производственных запасов, основанные на использовании коэффициента неликвидности (доли прибыли теряемой организацией из-за излишне длительного пребывания МПЗ на стадии хранения); предложены новые показатели контроля эффективности управленческих решений в отношении материально-производственных запасов, отличающиеся применением предельных величин, одновременно характеризующих минимизацию затрат и максимизацию эффективности принимаемых решений.
Практическая значимость диссертации состоит в разработке организационно-методических положений внутрихозяйственного анализа и контроля материально-производственных запасов коммерческих организаций, использование которых в практической деятельности позволит менеджменту повысить обоснованность принимаемых решений и эффективность хозяйственной деятельности.
Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационного исследования: механизм обеспечения службы внутрихозяйственного анализа нефинансовой информацией (особенно актуально его применение для крупных промышленных организаций с разветвленной организационной структурой), аналитические регистры и процедуры анализа эффективности процесса снабжения, которые также могут быть адаптированы для организаций-перевозчиков, методика обоснования потребности в материально-производственных запасах и факторная модель анализа эффективности их использования. Их применение в практической деятельности существенно повысит качество аналитического обеспечения управленческих решений. Процедуры контроля эффективности особенно значимы для организаций, находящихся на этапе реструктуризации или смены собственника, где имеет место низкая степень доверия руководства к сотрудникам и собственников - к менеджменту.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на Всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций (ВГУ 2005, 2006 гг.), межрегиональной научно-практической конференции Актуальные проблемы информационного обеспечения регионального экономического развития (Воронеж, 2005г.), международной научно-практической конференции Экономическое прогнозирование: модели и методы (ВГУ, 2006г.). Отдельные методические разработки внедрены в практическую деятельность ОАО Холод, ООО Комбинат общественного питания и ООО Русский аппетит.
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 8 печатных работах объемом 2,2 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кретов, Александр Алексеевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе систематизации понятийного аппарата нами сделан вывод о том, что под материально-производственными запасами (МПЗ) следует понимать активы, предназначенные для единовременного однократного прямого или косвенного использования в производственном процессе как части текущей деятельности. Такое определение проводит четкое разграничение между материально-производственными запасами и другими понятиями:
- затратами в незавершенном производстве (они уже потребляются в ^ производственном процессе, что изменяет не только их вещественную природу, но и потенциальные риски, и оценку);
- товарами и готовой продукцией (они предназначены для продажи, а не для использования в производственном процессе);
- а также основными средствами (они не потребляются единовременно и однократно, а постепенно переносят свою стоимость на готовую продукцию путем амортизации).
Представляется существенным тот факт, что МПЗ используются только для нужд производства, что вызывает необходимость формулирования определения материально-инвестиционных и материально-инновационных запасов, предназначенных для потребления в соответствующих видах деятельности.
Комплексное исследование роли МПЗ в хозяйственной деятельности организации также позволило уточнить их классификацию по ряду новых признаков: особый порядок учета и контроля, принадлежность к виду деятельности, способность быть предметом залога, экологичность.
На базе системного подхода обоснована возможность и необходимость расширения блока анализа МПЗ в системе комплексного анализа экономической деятельности и уточнены его взаимосвязи с другими элементами этой системы. С одной стороны, он является частью блока Анализ использования материальных ресурсов, а с другой стороны, нельзя игнорировать процессы поступления и хранения МПЗ, также являющиеся объектом комплексного анализа экономической деятельности.
Для уточнения функций и содержания блока Анализ МПЗ проведена его структуризация (представление в качестве самостоятельной системы): разработана блок-схема, которая содержит перечень задач и аналитических показателей работы структурного подразделения коммерческой организации, ответственного за проведение анализа МПЗ; предложено описание всех блоков анализа МПЗ, а также раскрыта потребность и определена возможность проведения внутрихозяйственного анализа МПЗ на различных этапах жизненного цикла хозяйствующего субъекта.
Для формирования эффективной системы информационного обеспечения управления недостаточно только результатов бухгатерского учета и экономического анализа, существенная роль в этом процессе принадлежит внутрихозяйственному контролю. В отношении материально-производственных запасов сделан акцент на изучении контроля эффективности, так как задачи сметного контроля во многом дублируются внутрихозяйственным анализом, задачи контроля сохранности обеспечивают инвентаризации и иные контрольные мероприятия бухгатерского учета, а задачи контроля достоверности во многом решаются внутренним аудитом.
Целью контроля эффективности использования материально-производственных запасов является реализация комплекса мероприятий по оценке степени рациональности и обоснованности использования МПЗ, повышающих ответственность и заинтересованность менеджмента в принятии оптимальных управленческих решений. Реализация этой целевой установки достигается решением задач, которые предлагается сгруппировать по видам контроля.
Содержание внутрихозяйственного контроля эффективности МПЗ раскрывается в конкретных процедурах, выпоняемых в ходе его реализации. Многие из них нами усовершенствованы и детализированы.
Оценка информационных возможностей базы данных внутрихозяйственного анализа МПЗ позволила выявить недостаточную обеспеченность аналитиков нефинансовой информацией от технических служб. Для воспонения данного пробела нами предложен механизм взаимодействия структурных подразделений. С незначительными изменениями данный механизм может быть применен для получения специфической информации от руководетва хозяйствующего субъекта. Работу данного механизма целесообразно закрепить специальным регламентом или приказом по организации.
В работе предложены аналитические регистры и процедуры внутрихозяйственного анализа МПЗ. В частности, разработана последовательность проведения анализа эффективности процесса снабжения с использованием коэффициента избыточности ТЗР, характеризующего одновременно и качество снабжения, и затраты ресурсов на этот процесс.
Разработана методика обоснования потребности в МПЗ на основе методов и показателей перспективного анализа. Ее реализация позволяет учесть колебания расхода МПЗ в предпрогнозный период, планируемое изменение материалоемкости, ожидаемый рост (или снижение) объемов продаж, а также - фактический запас на начало прогнозного периода.
В методике предлагаются регистры для всего хода вычислений и формы для представления конечным пользователям. Результатом применения методики является обеспечение руководства информацией необходимой для рационального управления МПЗ, что способствует повышению эффективности принимаемых решений.
Для доказательства тесной связи между эффективностью использования МПЗ и финансовыми результатами коммерческих организаций было проведено статистическое исследование по двум отраслям промышленности Воронежской области.
Для нужд анализа эффективности использования МПЗ в работе предложена расширенная факторная модель зависимости показателя эффективности использования материально-производственных запасов от трех групп факторов, обусловливающих динамику оборачиваемости МПЗ, скорректированной материалоотдачи, удельного веса маржи в выручке. Проведена ее проверка на фактических данных о хозяйственной деятельности ОАО Холод (Воронеж). В работе также предложены формы и варианты содержания аналитических заключений, основывающихся на динамике коэффициента эффективности использования МПЗ, позволяющие направить управленческие усилия на приоритетные области.
В результате диссертационного исследования разработан ряд контрольных процедур. Комплекс процедур оперативного контроля движения МПЗ позволяет оказать противодействие основным нарушениям возможным в ходе поступления или выбытия этих активов. Предварительный, текущий и последующий контроль ликвидности МПЗ позволит (на базе коэффициента неликвидности) привлечь внимание менеджмента к запасам, слишком дого пребывающим на стадии хранения. Экономическая сущность коэффициента неликвидности заключается в характеристике доли прибыли, которую организация могла бы получить от использования материала в производстве, утраченной в результате залеживания активов на складе.
Для контроля эффективности управленческих решений по МПЗ в работе Х предложено использование трех вариантов показателя предельного управленческого эффекта (ПУЭ): для решений связанных с поступлением, наличием и использованием МПЗ. Во всех трех случаях эффективность управленческих решений определяется сравнением числителя и знаменателя ПУЭ с нулем. Допонительную информацию о темпах изменения эффективности позволяет получить сопоставление абсолютного значения ПУЭ с 1 и 2.
Нами описаны все возможные диапазоны значений ПУЭ, его числителя и знаменателя в сравнении с нулем. Для каждого случая предложены формы и варианты содержаний аналитических заключений, допонительные ориентиры и рекомендации по стимулированию менеджмента.
Для учета эффекта масштаба предлагается составлять бюджет затрат на управление сначала в относительных величинах (например, в долях предельного бюджета, равного произведению потенциальной маржи на вероятностную оценку ее неполучения в связи с реализацией рисков, обусловленных наличием и движением МПЗ).
Выпонение этих процедур будет способствовать реализации стимулирующей функции менеджмента и ориентировать руководство хозяйствующего субъекта снижать затраты на управление, достигая максимальной эффективности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кретов, Александр Алексеевич, Воронеж
1. Гражданский Кодекс РФ, части I и II. Официальное издание. М. : Юридическая литература, 2000. - 394 с.
2. Налоговый кодекс РФ, части I и II.
3. О бухгатерском учете: Федер. от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
4. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете. Утв. Приказом МФ СССР от 29 июля 1993 г. №105.
5. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н.
6. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 : Утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.
7. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Утв. приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №27н.
8. О формах бухгатерской отчетности : приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н // Официальные материалы: комментарии и консультации для бухгатера 2003. - №18.- С. 2-6.
9. Методические указания по бухгатерскому учету материально производственных запасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря 2001 г. №119н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № ЗЗн).
10. Международные стандарты финансовой отчетности, 19991.ternational Accounting Standards Committee; Редкол.: Бакаев А.С. идр. М.
11. Аскери-АССА, 1999. 1135 с.
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49.
13. Новый план счетов бухгатерского учета: Комментарии, схемы, проводки, переход от старого плана счетов. Санкт-Петербург, 2001. - 312 с.
14. Рекомендации по применению учетных регистров бухгатерского учета на предприятиях : Письмо МФ РФ от 24 июля 1992 г. №59.
15. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения. Утв. Постановления ГК РФ по статистике от 9 августа 1999г. №66.
16. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов
17. Абрютина М.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. практ. пособие / М.С. Абрютина, A.B. Грачев. - 2-е изд., испр. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 254 с.
18. Адамс Р. Основы аудита. Перев. с англ. / Р. Адамас; под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.- 398 с.
19. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / В.И. Бариленко и др.. -М.: КНОРУС, 2005.-416 с.
20. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стра-жев и д.р.; [под ред. В.И. Стражева]. Мн.: Выш. Шк., 1995. - 363 с.
21. Андросов A.M. Бухгатерский учет / A.M. Андросов, Е.В. Викулова. -М.: Андросов, 2000. 1019 с.
22. Баканов М.И. Теория экономического анализа : учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. 4-е изд. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
23. Басовский JI.E. Теория экономического анализа : учеб. пособие для студентов вузов обуч. по экон. и управленч. специальностям / JI.E. Басовский. М. : Инрфа. - М, 2001. - 220 с.
24. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий М. : Финансы и статистика, 1989. - 256 с.
25. Белов A.A. Учет материально-производственных запасов / A.A. Белов, А.Н. Белов. М. : Книжный мир, 2003. - 304 с.
26. Бланк И.А. Финансовый менеджмент / И.А. Бланк. К. : Ника-центр, Эльга, 2002. - 528 с.
27. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. -2-е изд. М. : Институт новой экономики, 1997. - 864 с.
28. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учебное пособие / С.А. Бороненкова. М. : Финансы и статистика, 2002. - 384 с.
29. Булавина JI. Н. Бухгатерский учет и аудит материально-производственных запасов: учеб. пособие / JI.H. Булавина. М. : Финансы и статистика, 2001. - 144 с.
30. Бугакова C.B. Управленческий учет / C.B. Бугакова. Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001. - 176 с.
31. Бухгатерский учет : учебник / A.C. Бакаев и др.. 4-е изд. - М. : Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.
32. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет : учеб. пособие. / М.А. Бахрушина. М. : ЗАО Финстатинформ, 2000. - 359 с.
33. Вахрушина М.А. Управленческий анализ : учеб. пособие / М.А. Бахрушина. М. : ОМЕГА-Л, 2005. - 432 с.
34. Введение в информационный бизнес / О.В. Голосов и др.. М. : Финансы и статистика, 1996. - 238 с.
35. Вогин В.В. Склад / В.В. Вогин М.: Издательский дом Дашков и К, 2000.- 171 с.
36. Гаврилов Д.А. Управление производством на базе стандарта MRP II / Д.А. Гаврилов. СПб. : Питер, 2003.- 320 с.
37. Горобец О.С. Стратегии управления логистикой снабжения производственной фирмы: автореф. дис. . канд. экономических наук / О.С. Горо-бец.-СПб., 2002.- 16 с.
38. Гусева Л.И. Функциональные и институциональные аспекты контролинга: учет, анализ, аудит / Л.И. Гусева // Проблемы теории, методологии и практики: сб. научных трудов.- Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. уни-та, 2001.-320 с.
39. Гусева Л.И.: Контролинг / Л.И. Гусева. Воронеж: Изд-во Бизнес-школы Воронежского государственного университета, 2000. - 159 с.
40. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А. Ендовицкий. М. : Финансы и статистика, 2001. - 400 с.
41. Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. 4-е изд. - М. : Бух. учет, 2002. - 523 с.
42. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. -М. : Финансы и статистика, 2004. 768 с.
43. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская и др..- M. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. 360 с.
44. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет / Н.П. Кондарков. 4-е изд. - М. : ИНФА-М, 2002. - 640 с.
45. Контроль за бухгатерским учетом. М.: Приор, 1994.- 128 с.
46. Костенко О.П. Основные направления совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственныхорганизациях : дис. . канд. экономических наук: 08.00.12 / О.П. Костенко. -Москва, 2000.- 162 с.
47. Крикунов A.B. Регулирование аудиторской деятельности : Сб. нор-мат. материалов, регул, аудит, деятельность / A.B. Крикунов. М. : Бух. бюлетень, 1996. - 175 с.
48. Кужельный Н.В. Бухгатерский учет и его контрольные функции : практ. руководство / Н.В. Кужельный. М. : Финансы и статистика, 1985. -143 с.
49. Кужим Ф. А. Учетно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами : автореф. дис. . канд. экономических наук / Ф.А. Кужим. Саратов, 2005. - 20 с.
50. Кутер М.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие для студентов вузов / М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 230 с.
51. Логистика : учеб. / под ред. Б.А. Аникина. М.: ИНФРА-М, 2002. -368 с.
52. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-471 с.
53. Макаров В.М. Модели и методы производственного менеджмента и логистики. Управление запасами / В.М. Макаров. СПб. : Изд-во СПб ГТУ, 1998-54 с.
54. Макарова Л.Г. Аудит операций с материалами : практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, С.П. Быков; под ред. В.И. Подольского. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 153 с.
55. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль / Н.Л. Маренков. Изд. 2-е. - М. : Финансово-экономический институт; Ростов н/Д : Изд-во Феникс, 2005.410 с.
56. Маркс К. Сочинения : в тт. / К. Маркс, Ф. Энгельс.- Изд. 2- е.- М.: Политиздат. Т. 24: Капитал. Критика политической экономии. Т. 2, кн. 2 : Процесс обращения капитала.- 1961.- 648 с.
57. Мельник М.В. Ревизия и контроль : учеб. пособие / М.В. Мельник, A.C. Пантелеева, А.Л. Звездин. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.
58. Мильнер Б.З. Теория организации : учебник / Б.З. Мильнер. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М. : ИНФРА-М, 2003. - 558 с.
59. Ожегов С.И. Словарь русского языка, Около 57 000 слов / под ред. чл.-корр. АН СССР Н.Ю.Шведовой.Ч 17-е изд. Ч М. : Русский язык, 1985. Ч 797 с.
60. Палий В.Ф. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М. : Финансы и статистика, 1981. - 224 с.
61. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет / В.Ф. Палий. М. : Бухгатерский учет, 2003. - 790 с.
62. Палий В.В. Финансовый учет / В.В. Палий, В.Ф Палий.- М. : ФБК-Пресс, 2001.-672 с.
63. Панков В.В. Анализ и оценка состояния бизнеса : методология и практика /В.В. Панков. М. : Финансы и статистика, 2003. - 208 с.
64. Подольский В.И. Аудит первичного учета предприятий : Практическое пособие / В.И. Подольский, Н.С. Макарова. М. : ЮНИТИ, 2003.- 172 с.
65. Рахманина И.А. Механизм формирования логистической составляющей производственных затрат : автореф. дис. канд. экон. наук / И.А. Рахманина Саратов, 2002. - 19 с.
66. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Ж. Ришар; под. ред. Я.В. Соколова.; [перев. с франц. Н.В. Буровой и Т.О. Терентьевой]. М. : Финансы и статистика, 2000. - 158 с.
67. Родников А.Н. Логистика : терминологический словарь / А.Н. Родников. М. : Экономика, 1995. - 251 с.
68. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие для студентов вузов обуч. по экон. специальностям и направлениям / Г.В. Савицкая. 7-е изд. - Минск : Новое знание, 2002. -703 с.
69. Соколов Б.Н. Внутренний контроль коммерческой организации / Б.Н. Соколов. М.: РОФЭР, 2006 - 250 с.
70. Суйц В.П. Аудит : общий, банковский, страховой : учебник для студентов, обучающихся по экон. спец. и напр. / В.П. Суйц, А.Н. Ахматбеков, Т.А. Дубровина. М.: ИНФРА-М, 2000. - 555 с.
71. Тепляков А.Б. 100 форм производственных отчетов для анализа операций с внеоборотными активами, материально-производственными запасами и денежными средствами (с инструкциями по запонению) / А.Б. Тепляков. М.: ГроссМедиа, 2005. - 320 с.
72. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / пер. с англ.; [науч. ред. пер. Б.И. Башкатов, В.М, Матвеева]. М. : Дело и Сервис, 1999-428 с.
73. Управленческий учет : учебн. пособие для студ. и слушателей вузов и систем послевузовского образования, обуч. по экон. специальностям / А.Д. Шеремет, и др.. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. - 510 с.
74. Философский энциклопедический словарь / гл. редакция: Л.Ф. Ильичев, П.Н. Федосеев, С.М. Ковалев, В.Г. Панов. М. : Сов. Энциклопедия, 1983.-561 с.
75. Хан Д. Планирование и контроль : концепция контролига / пер. с нем.; [под ред. A.A. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича]. М. : Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
76. Ханенко М.Е. Управленческий учет и анализ материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности : дис. . канд. экономических наук: 08.00.12 / М.Е. Ханенко.- Орел. 2003. - 162 с.
77. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. М. : Финансы и статистика, 2001.-318 с.
78. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Шадрина, В.Б. Алексеенко. М.: Изд-во Рос. Ун-та дружбы народов, 2001.- 131 с.
79. Щербакова Н.В. Учет и анализ в управлении материальнопроизводственными запасами промышленного предприятия: автореф. дис. канд. экон. наук / Н. В. Щербакова. Йошкар-Ола, 2006.
80. Экономический анализ: учебник для вузов / под ред. JI.T. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.
81. Эффективная логистика / Миротин Л.Б., Ташбаев Ы.Э., Порошина О.Г. М.: Издательство Экзамен, 2002. - 160 с.
82. CDI (Hrsg.): SAP R/3 Materialwirtschaft, Bonn u.f. 1999.
83. Cost reduction and control best practices: the best way for a financial manager to save money /Institute of Management and Administration (IOMA).-John Wiley & Sons, Inc., New Yor.-2002
84. Drury C.F. Management accounting for business decisions. International Business Press. -1997
85. Eversheim W., Dohms R., Korreck A. Zielorientierte Erschliessung von Kostenreduzierungspotentialen in der Beschaffung // Kostenrechungspraxis.-1999.-№43.-H.2-s. 76-82
86. Gpfert I., Trumpp A. Grunddesigns der Kooperation und Koordination von Organisationen, Suborganisationen und Individuen. Arbeitspaprier №2 des Lehrstuhls fr ABWL und Logistik der Phillips-Univesitt Marburg, Oktober 1994
87. Gtze, Uwe: Kostenrechnung und Kostenmanagement.-Chemnitz:Verl. Der GUC,1999 s.436
88. Gutenberg, E. Grundlagen der Betriebswirtschaftlehre, Bd. 1, Die Produktion
89. Horvth, P. Mayer, R. Prozesskostentrechnung in Controlling 1 Jg. 4/1989 s. 214-219
90. Kieser A., Kubicek Y. Organization, 3. Auflage., Berlin / New York 1992
91. Kaplan, R.S. Norton D.P. (1997): Balanced Scorecard. Strategien erfolgreich umsetzten. Aus dem Amerikanischen von Horvth et al., Stuttgart 1997
92. Miles, L.D.: Techniques of Value Analysis and Engineering, 2 Auflage, New York, 1972
93. Oeldorf, К., Olfert, К. Materialwirtschaft, 8 Auflage Ludwigshaffen: Kiehl 1998
94. Olfert, K.: Kostenrechnung /von Klaus Olfert.- 11 Aufl.-Ludwigshafen (Rhein): Kiehl, 1999. 558s
95. Pfohl H.-Ch. Logistikmanagement.-Springer-Verlag,-Berlin Heidelberg1. New York.-470s
96. Piontek, J.: Beschaffungscontrolling /von Jochem Piontek.-Mnchen: Oldenbourg, 1994
97. Schiemenz. B. Entscheidung und Producktion. S.462 105.Schoensleben P. Integrales Logistikmanagement, 2004.- Springer Berlin.473s.
98. Schweitzer, M; Kpper, H.-U.: (Systeme) der Kosten- und Erlsrechnung, 7 Aufl., Mnchen 1998
99. Sheikh K. Manufacturing Resource Planning (MRP II) 2003.- McGraw-Hill.- 585 p.
100. Tempelmeier, Horst. Material-Logistik: Modelle und Algorithmen fuer die Produktionsplannung und Steuerung und das Supply-Chain-Management 4 Auflage.-Berlin: Springer
101. Vossebein, Ulrich. Materialwirtschaft und Produktionstheorie.-2 Auflage -Wiesbaden: Gabler. 2001.1 lO.Wannenwetsch H. Integrierte Materialwirtschaft und Logistik.-Aufl. Springer-Verlag Berlin Heidelberg New York.-2004.-468s.
102. Weber J. Einfhrung in das Controlling, 8/Fuglage.,Stuttgart.-1999
103. Weber J. Logistikkostenrechnuing.2., gnzlich berarb. und rew. Auflage. Springer.-2002.-335s.
104. Witte, Hermann. Materialwirtschaft. Muenchen, Wien, Oldenburg.2000
105. Статьи в периодических изданиях
106. Баскин А. Управление материалопотоками и нормирование запасов / А. Баскин // Логистика. 2000. - №1. - С. 29-30.
107. Божко П.Г. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов / П.Г. Божко // Бухгатерский учет. 2001. -№13.-С. 27-35.
108. Пб.Бугоров Д. Метрика эффективности / Д. Бугоров // Вестник McKinsey. №3. - 2006
109. И7.Бурцев В.В. Внутрихозяйственный контроль: основные понятия и организация проведения / В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. -2002.-№4.-С. 38-50.
110. Васин Ф.П. Аналитический учет затрат на производство / Ф.П Васин // Бухгатерский вестник.- 2000. №4. - С. 88-89.
111. Васин Ф.П. Учет затрат по центрам ответственности / Ф.П Васин. // Бухгатерский вестник. 2000. - №5. - С. 64-68.
112. Гусева Л.И. Анализ по отклонениям в системе внутрихозяйственного управления / Л.И. Гусева // Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур.- Воронеж, 2000. №4. - С. 96-99.
113. Густяков И.М. Учет материально-производственных запасов в 2002 году / И.М. Густяков // Финансовые и бухгатерские консультации.-2002. -№5.-С. 3-16.
114. Ермишечкина Н.П. Применение счетов 15,16 и учетных цен отражение в учетной политике / Н.П. Ермишечкина // Финансовые и бухгатерские консультации. - 2002. - №1. - С. 26-35.
115. Ефремова A.A. Формирование учетной стоимости материально-производственных запасов / A.A. Ефремова // Бухгатерский учет. 2002. -№14.-С. 53-58.
116. Иванов С. Снижение себестоимости продукции / С. Иванов // РИСК. -2001.-№11.-С. 45-48.
117. Ивашкевич В.Б. Этика профессионального бухгатера / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2005. - №7. - С. 55-58.
118. Карзаева H.H. Учет транспортно-заготовительных расходов / H.H. Карзаева // Бухгатерский учет. 2002. - №14. - С. 17-22.
119. Коновалова И.Р. Учет поступления материалов / И.Р. Коновалова // Бухгатерский учет. 2002. - №17. - С. 17-22.
120. Коптелов А. Как разработать систему внутреннего контроля / А. Коптелов, А. Шматалюк // Финансовый директор. №1. - 2006. - С. 10-21.
121. Лисович Г.М. Системы управленческого учета / Г.М. Лисович И.Ю. Ткаченко // Вестник академии / Рост. Гос. Экон. акад. 2000. - №2. - С. 6-17.
122. Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгатерской отчетности / Н.В. Парушина // Бухгатерский учет. 2002. -№2. -С. 52-59.
123. Патров В.В. Учет материально-производственных запасов / В.В. Патров // Бухгатерский учет. 2001. - №18. - С. 27-29.
124. Петров М.В. Основные положения современных методологийуправления предприятием: MRP, ERP. Их место и роль в учете и управлении / М.В. Петров // Финансовые и бухгатерские консультации.-2002. №2. - С. 74-86.
125. Радионов P.A. Новые подходы к нормированию оборотных средств на предприятии / P.A. Радионов // Финансовый менеджмент. 2005. - №3. -С. 21-32.
126. Радионов P.A. Оперативный контроль фактического состояния запасов / P.A. Радионов // Финансовый менеджмент. 2006. - №1. - С. 4-13.
127. Радионов А.Р.Управление производственными запасами / А.Р. Радионов, P.A. Радионов // Менеджмент в России и за рубежом.- 1999.- №1.-С. 49-58.
128. Римов A.B. Новое в учете материально-производственных запасов. Комментарии к ПБУ 5/01 / A.B. Римов // Главбух. 2001. - №15. - С. 75-87.
129. Склеймов Н.В. Внутренний аудит: оценка систем принятия решений и организации бухгатерского учета / Н.В. Склеймов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. - №8. - С. 60-66.
130. Соловьянов A.A. Озоновый кризис и Монреальский протокол / A.A. Соловьянов // Россия в окружающем мире : 1998 (Аналитический ежегодник). Отв. ред. H.H. Марфенин. М. : Изд-во МНЭПУ, 1998. - 316 с.
131. Федоров JI. Товарно-материальные запасы / JI. Федоров // РИСК.-1999.-№5.-С. 46-50.
132. Хорт С.Д. Организационное развитие и модели жизненных циклов организации / С.Д. Хорт // Финансовые и бухгатерские консультации. -2002. №4. - С.81-88.
133. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами / Г.М. Хотинская // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №4. - С. 2330.
134. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия / А.Д. Шеремет / Бухгатерский учет. 2001. - №13. - С. 76-78.
135. НЗ.Шрайбфедер Д. Что нужно знать финансовому директору об управлении запасами / Д. Шрайбфедер // Финансовый директор. 2006. - №3.- С. 28-37.
136. Шукаев А.И. Оптимизация запасов на российских предприятиях / А.И. Шукаев // Финансовый менеджмент. 2006.-№2. - С. 9-14.
Похожие диссертации
- Учет и анализ в управлении материально-производственными запасами промышленного предприятия
- Организация экономического анализа и контроля конкурентоспособности продукции
- Учетно-контрольное обеспечение системы управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности
- Бухгатерский учет и анализ в системе обеспечения финансовой устойчивости коммерческой организации
- ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ