Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Единый налог в специальных налоговых режимах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Шацило, Галина Владиславовна
Место защиты	Казань
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Единый налог в специальных налоговых режимах"

На правах рукописи

003158212

ШАЦИЛО Галина Владиславовна

ЕДИНЫЙ НАЛОГ В СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМАХ

Специальность 08 00 10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук

2 7 СЕН 2007

Казань - 2007

Работа выпонена на кафедре финансов Казанского государсгвенного финансово-экономического инс гитут а

Научный руководитель -д-рэкон наук, профессор

Сабиюва Надия Михайловна

Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор

Павлова Лидия Петровна - канд экон наук, доцент Ермакова Елена Алексеевна

Ведущая организация - Санкт-Петербургский государственный

университет экономики и финансов

Защита состошся 17 октября 2007 года в 1500 час на заседании диссертационно! о совета Д 212 241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета вхорефера! разослан 17 сешября 2007 юда

Ученый секретарь диссертационного г---С МШномолов

совета, д-р экон наук, доцент J -Ч=> Ч*-' '

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Ак1уальность 1емы исследования. В основе специальных налоговых режимов лежт идея единого пало) а, коюрая предполагав! замену ряда налогов, уплачиваемых нало! оплагельщиком на один налог Опьи зарубежною и российскою налоюобложения показывает, что существует необходимость сокращения числа видов налогов вплоть до одного в отношении некоторых категорий налог оплателыциков

Для Российской Федерации актуальной задачей-.при введении специальных налоговых режимов было, с одной стороны, сокращение и упрощение учета и отчетности для ряда организаций и индивидуальных предпринимателей, с другой стороны борьба с уклонениями от налогообложения при применении единого налога в этих режимах

Применение единого налога в специальных налоговых режимах в России имеет дос га точно продожительную историю, что позволяв! выявить проблемы, связанные с функционированием этих режимов Одной из наиболее острых проблем, связанных с переходом на специальные налоговые режимы, являегся вопрос определения критериев, дающих предпринимателям право, либо обязы-вающич их (как в случае с сис1смой налогообложения в виде единого-налога на вмененный доход) применять один из специальных режимов Первоначально введение единою цапки а в специальных налоговых режимах связывали с поддержкой малого бизнеса Однако дальнейшие изменения законодательно установленных критериев создали возможности применения льготных условий остальными участниками хозяйственной деятельности, а именно средним и даже крупным бизнесом

Действующая в России система специальных режимов с единым налогом пока не смогла решить все поставленные перед ней задачи и не достаточно эффективна, как с точки зрения увеличения налоговых поступлений, выхода предприятий "из 1ени", так и с точки зрения упрощения налогообложения для нало-юпла I ельщиков, особенно для малого бизнеса

Степень разрабшанноои проблемы. Сущность единого налога исследовали I Джордж, Ф Кенэ, Р 1юрго, ППрудон, Ф Нити, в российской пауке, содержатся в трудах Л И Львова, И X Озерова, Н И Тургенева, Д11 Боголепова, И М Кулишера, Л А Соколова, А А Тривусаи Теоретический вклад в исследование отдельных проблем единого налога в специальных налоговых режимах внесли такие экономисты как С М Барулин, Вылйова ЕС, В М Пушкарева, В Г Пансков, Л П Павлова, М В Романовский, Д Г Черник, С Г Пепеляев, А В Брызгалин, Т Ф Юткина и др В области практического использования вопросы едино! о налога исследовали В Г Лапуста, Ю Л Старостин, Б А Райзенберг, Л Ш Лозовский, Е Б Стародубцева, Ю И Фединский, С Н Ра! имова, М В Кругов, А Д Гребенникова, С В Никитина и др

Цель диссерганионною исследования Целью данной работы является система шзация экономических последе 1вий введения специальных налоговых режимов, предусмафивающих уплату единого налога предпринимательскими структурами, обоснование и разработка методических подходов к совершенствованию механизма исчисления единого налога и налогового администрирования

Задачи исследования. Цель работы предопределили постановку и решение следующих задач

- изучение экономического содержания единого налога и обоснование необходимости его введения,

- обобщение мирового опыха применения единого налога в практике хозяй-схвовапия на различных этапах развития,

- систематизация основных направлений развития единого налога в специальных налоговых режимах в России,

- проведение анализа контрольной работы налоговых органов за субъектами предпринимагельсиза, применяющих специальные налоговые режимы,

- выявление проблем ухода от налогообложения налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы,

- разработка практических рекомендаций по совершенствованию механизма исчисления единого налога в специальных налоговых режимах, соответственно законодательства Российской Федерации в целях решения проблем ухода от налогообложения и контроля нам овых органов за правильностью его исчисления и упла1ой

Объект ом исследования являются налоговые отношения в России по поводу исчисления и ушшы единою налога по специальным налоговым режимам и взаимоотношения палох оплахелыцика и налогового органа в процессе налогово-ю кош роля по унлахе единого налога за субъектами предпринимательства, применяющими специальные налоговые режимы

Предметом исследования является государственное регулирование специальных налоговых режимов в России и налогообложение единым налогом предпринимательских схруктур Республики Татарстан

Теорешческои основой диссертации послужили концепции, сформированные в грудах охечесгвенных и зарубежных ученых и экономистов по вопросам правовой базы пало) овых отношений по единому налогу в специальных налоговых режимах, применения налогового механизма, режимов налогообложения Использовались результаты исследований, опубликованные в отечественной и зарубежной научной печати

Информационная база диссертационного исследования представляет собой нормашвно-правовые аюы Российской Федерации и Ресцублики 1атарстан но вопросам пало! ово! о регулирования и налогообложения единым налогом по специальным налоювым режимам, материалы справочною характера, информация, полученная авюром в процессе научно-исследовательской практической деятельности

Меюдологической основой для выявления закономерностей и тенденций послужили общенаучные меюды исследования, системный анализ, логический анали!, методы экономического анализа, методы экспертных оценок Достоверность обеспечивав!ся апробацией полученных результатов, их обсуждением на научных конференциях и использованием предложенных рекомендаций в прак-шческой деятельности

Научная новизна исследования заключается в следующем

- на основании результатов обобщения теоретических материалов и современного законодательства, действующего в Российской Федерации, уточнено экономическое содержание единого налога,

- определено и раскрыто значение и роль единого налога в специальных налоговых режимах в Российской Федерации и Республике Татарстан,

- рекомендованы новые критерии, отличающиеся от действующего порядка, применения специальных налоговых режимов для организаций и индивидуальных нредпринимашлей, которые позволят увеличить количес1во плательщиков едино1 о налога,

-сформулированы конкретные рекомендации по совершенствованию механизма исчисления единого налога по каждому специальному режиму,

- допонена группировка видов налогового контроля и предложены направления профилактической работы с налогоплательщиками единого налога по специальным нало! овым режимам,

- для проведения действенной работы по решению проблемы ухода от налогообложения нало! оплателыциков, уплачивающих единый налог, рекомендовано введение специальных законов на уровне субъектов Российской Федерации и на уровне Российской Федерации и уточнение ряда действующих законодательных актов,

- предложена новая модель проведения камеральных и выездных проверок нало1 оплателыциков, применяющих специальные налоговые режимы,

Теоретическая шачимость исследования определяется комплексным подходом к исследованию специальных налоговых режимов, учитывающим специ-Х фику современной жономической ситуации в Российской Федерации и Республики 1 атарстн и ориешированным на повышение роли и значения государственно! о регулирования этих режимов

Практическая значимость диссертации состоит в том, что выпоненные исследования позволили обозначить рекомендации по совершенствованию механизма исчисления единого налога в специальных налоговых режимах и контрольных мероприятий с учетом особенностей действия специальных налоговых режимов

Реализация выводов и предложений, полученных в ходе диссертационного исследования будт способствовать улучшению системы государственного регулирования специальных налоговых режимов Выводы и обобщения, сделанные в диссертации, допоняют исследования и разработки последних лет в об-ласш налогового контроля по его совершенствованию и введению новых на-

правлений, способе твующих качественному улучшению результатов поступления едино1 о налот а по специальным налоговым режимам

Практические предложения могут быть реализованы в нормах Налогового кодекса Российской Федерации, рмулирующих специальные налоговые режимы, законах субьекюв Российской Федерации и в нормативных актах муниципальных образовании

Апробация раб01ы. Основные результаты исследования 'докладывались на 2-й международной научной конференции в Санкт-Петербургском государственном универсихс1е экономики и финансов "Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке" в 2007 ходу, на Всероссийской научно-практической конференции в Казанском государственном финансово-экономическом инештуте "Государственная финансовая политика и регионы" в 2006 i оду, на ежегодной итоговой научной конференции в Казанском государственном финансово-экономическом институте "Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики" в 2006 и 2007 гг

Ма1ериалы исследования и выводы автора используются в процессе проведения лекций, семинаров и практических занятий с аудиюрами, бухгатерами, руководителями предпринимательских структур, осуществляющих исчисление и yiuiaiy единого налога в специальных налоговых режимах гго Республике Та-apcian, а также в учебном процессе в Казанком государственном финансово-экономическом институте для студентов в лекционных курсах "Специальные налоговые режимы", что подтверждается справкой о внедрении

Проведению исследования, его результативности способствовало участие соискателя в разработке законодательных актов по специальным налоговым режимам в Республике Татарстан, что также подтверждается справками о внедрении

По теме диссертации опубликовано 12 печатных работ общим объемом 4,91п и

Сфуктура диссертационного исследования Диссертация сослоиг из введения, ipex итав, заключения, списка лит ературы и приложений

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяется научная новизна и практическая значимость работы В первой главе "Сущность единою налот а и возможность ею применения" рассматриваются теоретические основы с ц-шого налога, необходимость его введения, дискуссия по исследуемой теме Приводится опыт применения единого налога в зарубежных странах и России

Во второй главе "Анализ применения единого налога в Российской Федерации и контроля за ei о поступлением" исследуются тенденции развития единого налога в специальных налоговых режимах, действующих в Российской Федерации, раскрывается роль и значение единого налога в налоговых доходах субъек-ia РФ и местных органов власти Анализируется контрольная работа налоговых орт анов по уплат е единого налога за субъектами предпринимательства, применяющими специальные налоговые режимы

I ретья глава "Перспективы развития единого налога в специальных налоговых режимах" включает исследование и разработку рекомендаций по совершенствованию механима исчисления единого налога в специальных налоговых режимах, применяемых в РФ, показывает пути решения проблем ухода от налогообложения плательщиков единого налога в специальных налоювых режимах Автором предложены основные направления совершенствования контрольной рабош налоювых органов за налогоплательщиками, уплачивающими единый аало! по специальным нало1 овым режимам

В заключении приводя 1ся основные выводы и рекомендации по исследуемой пробчсмс

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Как показывав! исследование дискуссий по вопросу единого налога и история налоюобложения эю! нало! не может заменить все существующие налоги, но отдельные элементы единого налога могут применяться как в исчислении 01делыгых налогов, гак и в налоге, объединяющем ряд налогов Через единый налог може1 быть реализована важная задача упрощения механизма налогообложения, сокращения количества существующих налогов в налоговой системе государства

Несмотря на все противоречия и неоднозначное мнение по единому налогу^ пракшка показы нас I, чюего элементы частично находят отражение в налоговых системах 01дсльпых жономически развитых стран и применяются в этих с I ранах для смягчения налогового режима Такой подход в зарубежных странах предусмотрен в основном для малого бизнеса, он преследует цель ус гранения налоговой дискриминации малого бизнеса и тем самым способствует формированию стабильного класса малого предпринимательства, налоговые поступления от которого шрают важную роль в бюджетной системе Несмотря на множество трудностей введения, единый налог является тем инструментом, кого, рый позволяв! обеспечшь правильные налоговые отношения между бюджетом и 1еми субъектами рынка, у которых трудно контролировать реальный оборот Кроме ною, налоюшшелыцики, относящие к малому бизнесу, попадают в более совершенную и здоровую правовую среду, 1ак как обеспечивается просюта исчисления нало!а, что, в свою очередь, исключает серьезные и неосознанные налоговые нарушения

В Российской Федерации единый налог в специальных налоговых режимах был вчедеп с иелыо снижения административной и налоювой нагрузки на малый бизнес, для создания равных условий развития малого бизнеса по сравнению со средним и крупным, для обеспечения собираемости налогов в тех сферах деятельности (в первую очередь, розничная торговля), где была велика вероятность уклонения от налогообложения и сложности с определением реальной выручки

Как полагает шпор, следует и в дальнейшем при внесении изменений в на-лоювое законодательство РФ сохранить четкую адресацию специальных правил

налогообложения субъектов малого предпринимательства с тем, чтобы льготы и привилегии, предусмотренные как инструмент поддержки малого бизнеса, предоставлялись именно субъектам малого бизнеса Вместе с 1ем условия специальных налоговых режимов, позволяют воспользоваться льготными режимами всем налоюпла1ельпдакам, в юм числе сумевшим искусственно (путем дробления бизнеса) достичь соответствия критериям налогоплательщиков единого на-jroia Такой подход оставляет настоящих представителей малого бизнеса в тех же неравноправных условиях, в которых они ранее находились (в силу своих небольших размеров, высоких постоянных издержек и пр ) Поэтому автор считает очень важным для развития специальных налоговых режимов повысить щачение и роль единого налога в налоговой системе государства

Как такового юридического определения единого налога в Налоговом кодексе РФ не даехся, ис раскрывается экономическое содержание этого важного рыночного инс!румента Рассмотрев множество определений, данных отечественными и зарубежными учеными, автору представляется, что наиболее приемлемо следующее определение единый налог - это налог, относящийся к специальным режимам налогообложения, применяемый цо ограниченному кругу налогоплательщиков и для отдельных видов деятельности, целью которого является упрощение взаимоотношения налогоплательщика с государством и снижение налоговой на)рузки предпринимательских структур Предлагаемое определение единою налога дает возможность налогоплательщику правильно пони-Maib и применять нормы законодательства, способствует принятию органами власти законодательных норм по единому налогу в увязке с другими налогами и сборами, позволяет по новому определить объем пономочий и компетенцию налоговых органов

В диссер!ации проведен подробный анализ механизма исчисления и уплаты с mirai о najioia налоюнлашлыциками по Российской Федерации и по Республики laiapcian и выявлены проблемы в целом по стране и на региональном уровне В настоящее время наблюдается увеличение сумм единого налога, поступающих в бюджешую сис1ему РФ, наряду с ростом количес1ва налогоплательщиков, уплачивающих единый налог Так с 2003 года по 2006 год сумма единого налот а увеличилась почти в два раза

Проведенный на основе данных по Республике Татарстан сравнительный анализ поступлений единого налога с поступлениями налога на прибыль (а он являеюя основным ис1 очником доходной части субъектов Российской Федерации) свиде!ельс1в>с1 об увеличении роли единого налога для бюджетов субъек-10в, поступающею o налоюплателыциков, применяющих специальные нало-ювые режимы За 2006 юд по Республике Татарстан сумма поступившего налога на прибыль составила 26642,3 мн руб , а если не учитывать уплату налога на прибыль крупнейшими налогоплательщиками, то сумма налога на прибыль coc авит всею 6981,3 мн рублей I foc гупление единого налога при применении спсциамьпых налоювых режимов за ло же период составило 3061,1 мн руб , или 43,8% o поступления нало! а на прибыль без учета крупнейших налогоплательщиков

H ряде районов И городов Республики Татарстан за 2006 год поступлении единого налога превысили поступления налога на прибыль. Например, поступления налога на прибыль в г.Зедёнодольск составили 89,6 мн .руб., а поступления суш Но 1 о наО! я - 99,2 мн.рублей. Аналогично в Сабинском районе пос тупило налога на прибыль - 8,9 мн.руб., а сумма единого налога - 16,1 мн.рублей:. Таким образом, по мнению аитора. в Республике Татарстан введение специальных налоговых режимов начало способствовать легализации бизнеса и выведению из "тени" значительных денежных потоков, сосредоточенных в субъектах предпринимательских структур.

По мнению автора необходимо в Налоговом кодексе РФ предусмотреть обязательность перехода на уплату единого налога для индивидуальных предпринимателей и орщ&заций с численностью работающих до 250 человек и с доходностью до 100 мн. рублей. Для законодательного закрепления единых механизмов учета следует обязать налогоплательщиков уплачивать единый налог по специальным налоговым режимам, но при этом оставить право выбора конкретного режима на. кн ообложеиия.

АйТОр также считает, что внутри специальных налоговых режимов следует осташиь принцип выбора режима на добровольной основе, при этом отличительные ограничители и каждом режиме дожны оставаться. Закрепление добровольности перехода на единый налог на вмененный доход можно назвать необходимым изменением, если режим не устраивает налогоплательщика, то в этом случае организация или индивидуальный предприниматель будет переходить на другой приемлемый режим налогообложения, например, па упрощен-пую систему налогообложения. Если же s налогоплательщика обороты увеличатся, го он сможет применять снова систему налогообложения в виде единого налога на вменённый налог дли отдельных видов деятельности, при условии, Что дея тельность подпадает под данный режим. В свою очередь муниципальные образования буду г заинтересованы в создании благоприятных условии для того, чтобы большее количество налогоплательщиков выбирало специальный режим, по которому единый налог поступал бы в местный бюджет'. Схематично можно I|редеi;iвить обязательность у плазы единого налога в специальных режимах налогообложения (рис, I ).

. На. кш; та ren ьщтеи единого !i.i.wi-.t i' ,ч;--х.ущт по чкх;- '.К' = мн. r>vr :

Индия нлувльные предприниматели

Организации о чнс.чеиносШто Индивидуальные црадрдаиметешс чне-лaixrrammwx кенее 25(1 человек лашосто работающих менее 250

1'ис. i. 1 la ги сшлательеднки в обязательном (горняке уплачивающие еднньгв НЯЛ01 но одному из специальных налоговых режимов.

Автором предлагается внести ряд изменений в каждый из специальных на-лоювых режимов С учетом зарубежного опыта можно предложить иную модель специальною налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, в ко юрой предполагается следующая классификация налогоплательщиков- организаций и индивидуальных предпринимателей

- применяющие руд работников численностью не более 10 человек с оборот ом пс более 20 мн руб вюд,

- применяющие труд работников численностью не более 100 человек с оборотом от 20 до 50 мн руб

- применяющие труд работников численностью не более 250 человек с оборотом от 50 до 100 мн руб

В отдельную группу можно выделить индивидуальных предпринимателей, ведущих деятельность без привлечения наемных работников

- получающие доход от осуществления деятельности, не превышающий 20 мн руб в т од

-получающие доход от осуществления деятельности,превышающий 20 мн руб вюд до 100 мн руб

Предлат аемые критерии применения единого налога в упрощенной системе налот ообложения можно преде гавить обобщено в виде схемы (рис 2)

Рис 2 Модель применения единого налога в упрощенной системе налогообложения

Данная модель предполагает возможность применения патентной системы, а также системы прогрессивных ставок в отношении выделенных ipynn Уст-новив ыкие критерии для налогоплательщиков, по мнению автора, отпадает необходимость в применении по упрощенной системе налогообложения ограничений по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов Отказ о) данной нормы закона позволит расширить круг налогоплательщиков но упрощенному режиму налогообложения, облегчит ведение ими учет, повысит результативность контрольной работы налоговых органов Этим режимом смогут воспользовася не только те, кто занимается торговлей и сферой услуг для населения, но организации, занимающиеся производством товаров

Патентная форма по упрощенной системе налогообложения действует с 2006 юда очень О1раничено и пока не наработана практика ее применения Эта форма налогообложения имеет несомненное преимущество по сравнению с другими методами налогообложения, основой которой является простота, что исключав! многие несознательные налоговые правонарушения Кроме того, постоянная сумма налога позволи i налогоплательщикам верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес Поэтому в современных условиях пред-ыавляс1ся целесообразным шире применять данную систему уплаты единого нало! а

По мнению авюра, применение предлагаемой модели по упрощенной сис-1еме налогообложения позволит во-первых, максимально упростить налогообложение и учет в организациях и у индивидуальных предпринимателей, особенно для lex, кто сможет перейти на патентную систему, во-вторых, исключить налоговую дискриминацию субъекюв предпринимательства, которые по действующим ограничениям не могут в насюящее время воспользоваться специальным налоговым режимом в виде упрощенной системы нало! ообложения и вынуждены применять общий режим, в третьих, вывести из "1ени" значительные денежные потоки, сосредоточенные у данных налогоплательщиков, в четвертых, создать бла1 оприятные и здоровые условия для развития субъектов малого и среднего бизнеса, в пятых, увеличить налоговые доходы региональных Х бюджетов за счет перехода части налогоплательщиков с общего режима на упрощенную систему налогообложения

Помимо упрощенной сисюмы налог ообложения следует совершенствовать механизм исчисления единот о налога в системе налогообложения в виде едино-i о налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует еже!одно пересматривать и обновлять действующий классификатор бьповых услуг для внесения в него появившихся новых видов услуг, 1акис пономочия передать Правительству Российской Федерации В насюящее время классификаюр не обновляется и большинство нало! оплательщи-ков, несмотря на то, чю осуществляю! услуги населению, не могут применить данный специальный налог овый режим и находятся либо на общем режиме налогообложения, либо применяю! упрощенную систему Все это сужает сферу

действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

По мнению автора необходимо более дифференцированно определять базовую доходность по видам бытовых услуг, разбив их на более мекие подгруппы, такие как ремонт и пошив одежды, ремонт обуви и:т д , к физическому показателю следует относить не количество работников, а реальнее вывести показатель "среднее количество осуществляемых услуг" Такой подход, как предлагает автор, послужит снижению "теневых оборотов", повышению качества выпоняемых услу1, и самое i лавное, налогоплательщикам не надо будет скрывать количество нанимаемых работников

К обязательным видам деятельности допонительно можно отнести оказание аудиторских, консультационных, риэторских услуг Выручку от выпонения услуг по этим видам деятельности, как правило, трудно проконтролировать со стороны палоювых органов, и можно занизить в официальной отчетности Установление базовой доходности по этим видам деятельности позволит местным органам власти получить допонительные доходы с так называемых "неприбыльных" предпринимательских структур Следует, на взгляд автора, внутри каждого вида деятельности установить дифференцированную вмененную доходность в зависимости от среднего количества выпонения услуг на данной территории Такой же подход определения доходности следует установить по услугам населению

Автором предлагается законодательно закрепить опыт применения коэффициента К2, который был использован в Саратовской области и предложить муниципальным образованиям на всей территории Российской Федерации точно по такой же схеме подходить при принятии решений о коэффициентах по видам предпринимательской деятельности и внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ

Автор уверен что необходимо срочно решить вопрос об унификации правил ведения бухт ал терскою учета для налоюплателыциков единого Hajioia, взимаемою по специальным режимам налогообложения, и перевести их на ведение учета походов и расходов для целей исчисления нарговой базы по единому на-лоту в специальной киите учета доходов и расходов Тогда применение одновременно двух специальных налоговых режимов не создаст сложностей у налогоплательщика Для тех, кто применяет разные системы налогообложения необходимо установи ть допонительно учет показателей, непосредственно влияющих на исчисление единот о налога Было бы целесообразным для налогопла-тельтциков единою налога в специальных налоговых режимах освободить их от обязанности представления статистической отчетности, ведения кассовых операции, либо разработать для них упрощенные формы отчетности

Лы отные специальные налог овые режимы изначально были предусмотрены для субьектов малого предпринимательства, однако в настоящее время значительно расширен круг лиц, имеющих доступ к уплате единого налога Средние и даже крупные ортанизации мотут применять специальные налоговые режимы, создавая неравные условия для малою бизнеса Необходимо принимать меры,

направленные на выявление и устранение законодательных "лазеек", которые позволяют налогоплательщикам манипулировать налоговой базой по уплате едино! о нал! а в специальных налоговых режимах

Для сокращения возможное 1 ей уклонения от налогов при применении специальных режимов важно, по мнению автора, идентифицировав предпринимательские структуры для целей налогообложения с учетом аффилированных компаний (лиц) О гределение аффилированных лиц необходимо ввесги в ст 11 Налогового кодекса РФ и использовать этот термин для выявления налоговых схем, направленных на сокрытие налогов -

Специальные режимы, как льготные режимы, не дожны применяться организациями, входящими в крупную сеть, а также организациями, аффилированными с крупными и средними организациями, вступающими с ними в сдеки исключительно с целью снижения налоговых расходов Так, если собственник (1 руина собс!венников) владеет десятками организаций (например, торговой сетью), ю следует в Налоговом кодексе РФ признать ею (их) аффилированным лицом для целей налогообложения, что станет основанием для невозможности применения им специальных налоговых режимов

Аналогично, если важнейшие их функции централизованы и/или взаимозависимы (единое управление, снабжение и прочее, то в этом' случае указанная 1 руина ортанизации дожна счшаться единым комплексом (аффилированным лицом), чю дожно послужшь причиной невозможности применения специальных режимов ;

Наряду с проблемой, связанной с аффилированными лицами встает решение проблемы скрытой оплаты труда, которая уже лет десять является обычным делом во многих российских организациях Правительство давно сформировало свое не! ативное отношение к этой проблеме и предпринимает меры, направленные на оплату труда по официальным ведомостям Между тем, по оценкам Федеральной нало! овой службы России, "серые" схемы выплаты денежного возна-храждения используют 01 25 до 50% отечественных компаний

К организациям, которые стремятся занизить оплату груда, можно отнести * малый и среднии бизнес, коюрые в основном применяют специальные налою-вые режимы Именно в среднем и малом бизнесе в наибольшей степени благо-нрияшая среда для скрытой оплаш руда По мнению экспертов, скрытая оплата труда в среднем и малом бизнесе может превышать как минимум в 5-6 раз официальную оплату

Можно предположить, что именно в специальных режимах налогообложения наиболее вьп одно применять нелегальные схемы ухода от всех налогов, в т ч и "конвертную" оплату труда Автор делает вывод о том, что наиболее актуальными направлениями совершенствования законодательства, регулирующего отношения, связанные со специальными режимами налот ообложения является уточнение перечня лиц, имеющих право на их применение При этом следует исключить аффилированных лиц, использующих разного рода схемы снижения налоювых обязаюльств, из числа нало! оплателыциков, применяющих сиеци-

альные налоговые режимы Это позволит обеспечить равные конкурентные условия для различных хозяйствующих субъектов

Для того чюбы предо 1враш1ь применение всевозможных нелегальных методов, позволяющих не платить налоги или платить их в меньшем объеме, не достаточно опираться только на деятельность налоговых орг анов

Для решения проблемы скрытой оплаты труда по специальным налоговым режимам можно предложить снижение ставки отчислений в Пенсионный фонд страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 14% до 10% Можж; создан^ на некоторых территориях Республики 1атарстан, в том числе в порядке эксперимента, зону свободной торговли (без налогов) с регистрацией всех участников таких юрюв Дожны быть разработаны значительные ограничения и квоты для проведения такой торговли По специальным налоговым режимам необходимо создать налоговые условия, поощряющие инвестиции и инновации Автором предлагается разработать на федеральном и региональном уровне специальные законодательные меры, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов К законодательным ограничениям можно отнести введение специальных "штрафных" налогов, широко применяемых в зарубежных странах к налоюнла1елыцику в специально установленных случаях

Пономочия по установлению штрафных налогов можно было бы передать субъектам Российской Федерации Штрафные налоги следует устанавливать для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы и при этом совершающих налоговые нарушения, применяющих налоговые схемы исключительно для того, чтобы не уплачивать или уплачивать в меньших объемах единым налог и друт ис налоги

Специальные режимы налогообложения являются льготными налоговыми режимами, поэтому значительную роль играет контроль налоговых органов за налогоплательщиками, уплачивающими единый налог В целом количество проводимых налоговыми органами проверок по единому налогу, исчисляемому и уплачиваемому по специальным налоговым режимам, значительно меньше, чем число проверок по налогу на прибыль

Из таблицы 1 видно, что количество проверок, проводимых налоговыми органами по налогу на прибыль, сокращается Так, к 2005 году количество проверок сократилась на 52309 по сравнению с 2003 юдом Количество проверок, проведенных на 1 января 2006, года по специальным режимам па 2048 больше чем по н<шну на прибыль Число нарушений за гот же период по налогу на прибыль обнаружено на 2059 больше По специальным режимам налогообложения количество налогоплательщиков - нарушителей на 1 января 2006 года зафиксировано около 42%, а по налогу на прибыль процент нарушений у проверяемых налогоплательщиков несколько выше (около 45%) Связано это с тем, что проверки в ортанизациях, применяющих специальные режимы проводятся по "ос(аточному" принципу, без дожного анализа производимых расходов по упрощенной системе налогообложения и отсутствия справочной информации о физических показателях по организациям, уплачивающим единый налог на вмененный доход Па взгляд автора, следует увеличить количество проверок по

специальным насн овым режимам налогообложения, а для оперативности проверок, следует разработать стандарт проверок для .каждого вида специального режима

Таблица 1

Проверки налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по России

(мн руб)

Показатели Hanoi овые доходы На 1 01 2004 lia 1 01 2005 На 1 01 2006 Налог па прибыль организаций Количество проверок Допонительно начислено платежей

Всего _ Х Из них выявивших нарушений X Всего В т ч выездных Ш общей суммы доначислено

Налоговая санкция Пени

235414 113771 21638 79501

X X 1066558 904254 262628 243806

" X X 442065 222999 45163 136503

На 1 01 2004 137047 49446 41014 20797 3295 12977

На 1 01 2005 HaToi 2006~ Специа шные режимы 107066 44068 424660 391627 115778 78878

84738 X X 38492 120557 69761 12321 34627

На 1 01 2004 На 1 01 2005 На 1 01 2006 УСН На 1 01 2006 ЕНВД _ На 1 01 2006 FCXH На 0I 2006 X 1219 428 195 588

X 2343 637 379 933

86786 36433 4122 1017 565 1683

171

26734 12315 1923 435 736

56250 22492 1904 - 533 378 896

3802 1626 295 49 15 51

Методы углубленной проверки необходимо постоянно пересматривать и совершенствовать Разработку методов контроля следует возложить на специальный отдел, при этом работники этого о вдела дожны будут проводить первоначально проверки по новым методам и в дальнейшем передавать апробированные нарабоши в 01делы контроля

вюром предла1 ае1ся проводить камеральные проверки в два этапа Первый эган поверки предлагается проводить в автоматизированном режиме, т е в достаючно коро!кии срок, тогда основное время для проведения камеральной проверки, установленное ст 88 НК РФ, можно использовать для следующего этана Вторым этапом камеральной проверки будет являться углубленное изучение оюбранных на нервом этапе декларации по единому налогу и полученных, в порядке ст 93 1 Налогового Кодекса Российской Федерации сведений по проверяемому нало] оплателыцику Представляется необходимым разработать и

создать специальный нормативный документ, устанавливающий основные положения относительно проведения второго этапа камеральных проверок пла-тсльншкон единою залога - субъектов специальных налоговых режимов.

Проведение камеральной проверки в два этапа молено представить в виде схемы фис.З).

Первый этай

| Проверка ко специальной программе

I____ {

GfSop нал(я|опЕ1телыцивдв для второго] чтапа проверок 1 1

,_______.4.......-Х Второй :->тап !

0|бор налогоплательщиков для выездам проверке

Выешгые -проверки

Рис. 3. Последиват^ЙЬкость проведения проверок- на.мп онлателъщиков

единого налога

Методика проведения камеральных проверок в-два этапа субъектов специальных налоговых режимов повысит их результативность, поскольку данный подход направлен па целевую проверку конкретных налогоплательщиков. Кроме тою. будут значительно снижены трудозатраты со стороны налоговых органов. поскольку существенно сократится объем проверяемой информации. На втором этапе проведения проверти можно будет подробно исследовать деятельность организаций с одним я тем же собственником и руководителем организации па предмет применения легальных и нелегальных схем ухода от налогов, возможной скрытой оплаты гру да, применения цеп, позволяющих сни зить палого иь/е (юяшгсшгстиз и выявить другие правонарушения. Постоянный контроль ссду^д прополи |ь i-pcviH гс.ч иа'югошштелынмкол, которые осуществляют виды деягальиости. где наиболее вероятны налоговые правонарушения (строительство, торговля и др.), Дать право налоговым органам привлекать экспертов не

юлько на стадии проведения выездных налоговых проверок, но и при проведении камеральных проверок с правом, в определенных случаях, выезда на месго осуществление деятельности

Автор предлагает закрепить законодательно за налоговыми органами профилактическую работу с налогоплательщиками единого налога специальных наши овых режимов К такой работе можно отнести семинары, рейды, информационная работа (письма, мероприятия (оповещение) средства массовой информации (в том чисс объявления в печати, передачи по радио и телевидению), телекоммуникационные сети В целях повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо правовое закрепление понятия "рейдовая проверка", "информационная работа", четкое определение методов и способов их проведения налоговыми органами и выделение допонительных мер ответственности для нарушителей налогового законодательства

Для проведения профилактической работы, по мнению автора, необходимо выделить штат работников налоговою органа, которые дожны будут работать в тесном контакте с отделом камеральных и выездных проверок, использовать общую информационную базу о налогоплательщиках и держать под особым контролем налогоплательщиков, нарушителей налогового законодательства В практике работы налоговых органов уже применяются так называемые массовые рейдовые проверки Они наиболее результативны при проверке предпринимателей, подающих отчет с нулевой деятельностью Проверка в виде рейдов 1аких налогоплательщиков свидетельствует о допонительных потенциальных возможностях попонения бюджета Профилактическую работу налоговых ор-]анов среди палотоплатсльщиков единого налога можно представить в виде схемы (рис4)

Профилактическая рабсил

- рейды

- семинары

- информационная работа

- создание информационной базы

- налоговые посты

- свидетельство-паспорт

- другие мероприятия

Рис 4 Профилактические мероприятия налоговых органов до проведения налогово! о контроля плательщиков едино! о налога

К сожалению, в Налоговом Кодексе РФ не закреплено понятие рейдовой проверки, а также пе раскрыт механизм ее проведения, что вызывает определенные трудности у налоговых органов, в том числе и отсутствие специальных мер ответственности Поэтому в целях повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо правовое закрепление понятия "рейдовая проверка", четкое определение методов и способов ее проведения контролирующими органами и определение допонительных мер ответственности для нарушителей налогового законодат ельства

В целях профилактики правонарушений и упорядочения процесса администрирования единою налога по специальным налоговым режимам необходимо ввести свидетельство-паспорт об осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а также установление ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без свидетельства Установление формы свидетельства и порядка его выдачи позволит учесть в свидетельстве все значения, связанные с применением специальных налоговых режимов, учитывающих совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности и установленных на данной территории, а также такие случаи ттри выдаче свидетельств, как приостановление их действия, выдача свидетельства взамен утерянного и другие

Таким образом, в ближайшее время главное внимание дожно быть уделено совершенствованию налогового администрирования единого налога по специ-а 1ьным налот овым режимам, направленному, с одной стороны, на пресечение имеющихся в практике уклонений от налогов, с другой етороцы, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты единого налога

Результаты исследования, учитывающие специфику современной экономической ситуации в Российской Федерации и Республики Татарстан, ориентированы на повышение роли и значения единого налога в специальных налоговых режимах Выводы и предложения диссертационного исследования могут быть исполыованы при решении проблем единого налога в специальных налот овых режимах на государственном уровне, рекомендованы для формирования новой I осударственной налоговой политики в этой сфере

Содержащиеся в работе конкретные предложения и рекомендации в области пакиообложепия позволяют на более качественном уровне формировать отношения юсударсгва с налогоплательщиками единого налога в специальных нало-т овых режимах

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИЙ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 Шацило Г В О роли единого налога в специальных налоговых режимах // Финансы - 2007 - №8 - 0,33 п л

2 /Нацию Г В Контроль налоговых органов по уплате единого налога за субъеюами предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы // Решональная экономика теория и практика - 2007 - №11 (50) - 1,0 и л

3 Шацило Г В Аффилированные лица в специальных налоговых режимах //Налот овая поли шка и практика -2007 -№8/1 - 0,3 п л

Ст а 1 ьи и т езисы докладов в других изданиях:

4 Шацило Г В Кошроль налот овых органов за индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим В кн Государственная финансовая политика и регионы Материалы Всероссийской научно-практической конференции - Казань, 2006 - 0 2 п л

5 Шацило Г В Предпринимательство в Республике Татарстан и скрытая оплата труда / В кн Ученые записки - Казань, Изд-во КГФЭИ, 2006 - 0,4 п л

6 Шацило Г В, Адигамоеа Ф Ф Внесение изменений в главу НК РФ по применению упрощенной сис!емы налогообложения / В кн Социально-экономические проблемы с1ановления и развития рыночной экономики Тезисы докладов июювой научло-пракшческой конференции - Казань, КГФЭИ, 2006 - 0,4 п а

7 Шацило 1 В Сельхозпроизводи 1 елей поддержали // Газета "Налоговые извес! ия", №9(164), 17 мая 2006 - 0,23 п л

8 Шацило Г В О налогообложении ТСЖ // Газета "Налоговые известия", , №12(167). 30 июня 2006 - 0,2 п л

9 Шацило Г В Декларация но единому налогу на вмененный доход // Налоговые известия Р1, - 2006 - №13-14 - 0,15 п л

10 Шацило Г В Проблемы применения вмененного налога для отдельных видов деятельности / В кн Финансы, кредит и международные экономические 01 ношения в XXI веке Материалы 2 -й международной научной конференции 29-30 марта 2007 I ода Том 1 -СПб Изд-во Санкт-Петербургского университе-1а экономики и финансов, 2007 - 0,3 и л

11 Шацило Г В Вопросы применения УСП //Газе га "Налоговые известия", №7(186), 18 апреля 2007 0,5 и л

12 Шаии ю I В Проблемы исчисления единою налога по специальным на-лоювым режимам и пути их решения // Бухгатер и закон - 2007 - № 8 (104) -1,1 п л

1 [одиисано в печать 29 08 07 г by Mai а шпогр №1 1 [ечать офсетная Заказ 87

Автореферат

Формат 60x84 1/1б Гарнитура "Times" Уч-изд л 1,0 Тираж 100 экз

Типография ООО Изображение 420000, г Казань, Салимжанова, 14

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шацило, Галина Владиславовна

Введение

1. Сущность единого налога и возможность его применения

1.1. Экономическое содержание единого налога и необходимость его введения

1.2. Опыт применения единого налога в зарубежных странах

1.3. Определение единого налога в специальных налоговых режимах Российской Федерации

2. Анализ применения единого налога в Российской Федерации и контроля за его поступлением

2.1. Анализ практики применения специальных налоговых режимов, по которым уплачивается единый налог

2.2. Анализ поступления единого налога по специальным налоговым режимам

2.3. Контроль налоговых органов по уплате единого налога за субъектами предпринимательства, применяющими специальные налоговые режимы

3. Перспективы развития единого налога в специальных налоговых режимах

3.1. Совершенствование механизма исчисления единого налога по специальным налоговым режимам

3.2. Совершенствование законодательства в целях решения проблем ухода от налогообложения плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы

3.3. Совершенствование налогового контроля за налогоплательщиками, уплачивающими единый налог по специальным налоговым режимам

Диссертация: введение по экономике, на тему "Единый налог в специальных налоговых режимах"

В основе специальных налоговых режимов лежит идея единого налога, которая предполагает замену ряда налогов, уплачиваемых налогоплательщиком на один налог. Опыт зарубежного и российского налогообложения показывает, что существует необходимость сокращения числа видов налогов вплоть до одного в отношении некоторых категорий налогоплательщиков.

Для Российской Федерации актуальной задачей при введении специальных налоговых режимов было, с одной стороны, сокращение и упрощение учета и отчетности для ряда организаций и индивидуальных предпринимателей, с другой стороны борьба с уклонениями от налогообложения при применении этих режимов.

Применение специальных налоговых режимов в России имеет достаточно продожительную историю, что позволяет выявить проблемы, связанные с функционированием этой системы. Одной из наиболее острых проблем, связанных с переходом на специальные налоговые режимы, является вопрос определения критериев, дающих предпринимателям право либо обязывающих их (как в случае с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) применять один из специальных режимов. Первоначально введение специальных налоговых режимов связывали с поддержкой малого бизнеса. Однако дальнейшие изменения законодательно установленных критериев создали возможности применения льготных условий остальными участниками хозяйственной деятельности, а именно средним и даже крупным бизнесом.

Действующая в России система специальных режимов налогообложения не смогла решить все поставленные перед ней задачи и пока не достаточно эффективна, как с точки зрения увеличения налоговых поступлений, выхода предприятий лиз тени, так и с точки зрения упрощения налогообложения для налогоплательщиков, особенно для малого бизнеса.

Сущность единого налога исследовали Г.Джордж, Ф.Кенэ, А.Р.Тюрго, П.Прудон, Ф. Нитти, в российской науке, содержатся в трудах Л.И.Львова, И.Х.Озерова, Н.И.Тургенева, Д.П.Боголепова, И.М.Кулишера, А.А.Соколова,

A.А.Тривуса. Теоретический вклад в исследование отдельных проблем единого налога в специальных налоговых режимах внесли такие экономисты как С.В.Барулин, Выкова Е.С., В.М.Пушкарева, В.Г.Пансков, Л.П.Павлова, М.В.Романовский, Д.Г.Черник, С.Г.Пепеляев, A.B.Брызгалин, Т.Ф.Юткина. В области практического использования вопросы единого налога исследовали

B.Г.Лапуста, Ю.Л.Старостин, Б.А.Райзенберг, Л.Ш.Лозовский, Е.Б.Стародубцева, Ю.И.Фединский, С.Н.Рагимова, М.В.Крутов, А.Д.Гребенникова, С.В.Никитина и др.

Целью данной работы является систематизация экономических последствий введения специальных налоговых режимов, предусматривающих уплату единого налога предпринимательскими структурами, обоснование и разработка методических подходов к совершенствованию механизма исчисления единого налога и налогового администрирования.

Цель работы предопределили постановку и решение следующих задач: изучение экономического содержания единого налога и необходимость его введения обобщение мирового опыта применения единого налога в практике хозяйствования на различных этапах развития; систематизация основных направлений развития единого налога в специальных налоговых режимах в России; проведение анализа контрольной работы налоговых органов за субъектами предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы; выявление проблем ухода от налогообложения налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы разработка практических рекомендаций по совершенствованию механизма исчисления единого налога по специальным налоговым режимам, соответственно законодательства в целях решения проблем ухода от налогообложения и контроля налоговых органов за правильностью его исчисления и уплатой. Объектом исследования являются налоговые отношения в России по поводу исчисления и уплаты единого налога по специальным налоговым режимам и взаимоотношения налогоплательщика и налогового органа в процессе налогового контроля по уплате единого налога за субъектами предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы.

Предметом исследования является государственное регулирование специальных налоговых режимов в России и налогообложение единым налогом предпринимательских структур Республики Татарстан.

Теоретической основой диссертации послужили концепции, сформированные в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов по вопросам: правовой базы налоговых отношений по единому налогу в специальных налоговых режимах, применения налогового механизма, режимов налогообложения. Использовались результаты исследований, опубликованные в отечественной и зарубежной научной периодической печати.

Информационная база диссертационного исследования представляет собой нормативно-правовые акты Российской Федерации и Республики Татарстан по вопросам налогового регулирования и налогообложения единым налогом по специальным налоговым режимам, материалы справочного характера, информация, полученная автором в процессе научно-исследовательской практической деятельности.

Методологической основой для выявления закономерностей и тенденций послужили общенаучные методы исследования, системный анализ, логический анализ, методы экономического анализа, методы экспертных оценок. Достоверность обеспечивается апробацией полученных результатов, их обсуждением на научных конференциях и использованием предложенных рекомендаций в практической деятельности.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- на основании результатов обобщения теоретических материалов и современного законодательства, действующего в Российской Федерации, уточнено экономическое содержание единого налога;

- определено и раскрыто значение и роль единого налога в специальных налоговых режимах в Российской Федерации и Республике Татарстан;

- рекомендованы новые критерии, отличающиеся от действующего порядка, применения специальных налоговых режимов для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые позволят увеличить количество плательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения;

- сформулированы конкретные рекомендации по совершенствованию механизма исчисления единого налога по каждому специальному режиму;

- допонена группировка видов налогового контроля и предложены направления профилактической работы с налогоплательщиками единого налога по специальным налоговым режимам;

- для проведения действенной работы по решению проблемы ухода от налогообложения налогоплательщиков, уплачивающих единый налог, рекомендовано введение специальных законов на уровне субъектов Российской Федерации и на уровне Российской Федерации и уточнение ряда действующих законодательных актов;

- предложена новая модель проведения камеральных и выездных проверок налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы;

Теоретическая значимость исследования определяется комплексным подходом к исследованию специальных налоговых режимов, учитывающим специфику современной экономической ситуации в Российской Федерации и

Республики Татарстан и ориентированным на повышение роли и значения государственного регулирования этих режимов.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что выпоненные исследования позволили обозначить рекомендации по совершенствованию механизма исчисления единого налога по специальным налоговым режимам и контрольных мероприятий с учетом особенностей действия специальных налоговых режимов.

Реализация выводов и предложений, полученных в ходе диссертационного исследования будут способствовать улучшению системы государственного регулирования специальных налоговых режимов. Выводы и обобщения, сделанные в диссертации, допоняют исследования и разработки последних лет в области налогового контроля по его совершенствованию и введению новых направлений, способствующих качественному улучшению результатов поступления единого налога по специальным налоговым режимам.

Практические предложения могут быть реализованы в нормах Налогового кодекса РФ, регулирующих специальные налоговые режимы, законах субъектов Российской Федерации и в нормативных актах муниципальных образований.

Основные результаты исследования докладывались на 2-й международной научной конференции в Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке в 2007 году, на Всероссийской научно-практической конференции в Казанском государственном финансово-экономическом институте Государственная финансовая политика и регионы в 2006 году, на ежегодной итоговой научной конференции в Казанском государственном финансово-экономическом институте Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики в 2006 и 2007 гг.

Материалы исследования и выводы автора используются в процессе проведения лекций, семинаров и практических занятий с аудиторами, бухгатерами, руководителями предпринимательских структур, осуществляющих исчисление и уплату единого налога в специальных налоговых режимах по Республике Татарстан, а также в учебном процессе в Казанком государственном финансово-экономическом институте для студентов в лекционных курсах: Специальные налоговые режимы, что подтверждается справкой о внедрении.

Проведению исследования, его результативности способствовало: участие соискателя в разработке законодательных актов по специальным налоговым режимам в Республике Татарстан, что также подтверждается справками о внедрении.

По теме диссертации опубликовано 48 печатных работ объемом более

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Шацило, Галина Владиславовна

Результаты исследования, учитывающие специфику современной экономической ситуации в Российской Федерации и Республики Татарстан, ориентированы на повышение роли и значения единого налога в специальных налоговых режимах. Выводы и предложения диссертационного исследования могут быть использованы при решении проблем специальных налоговых режимов на государственном уровне, рекомендованы для формирования новой государственной налоговой политики в этой сфере.

Содержащиеся в работе конкретные предложения и рекомендации в области налогообложения позволяют на более качественном уровне формировать отношения государства с налогоплательщиками специальных налоговых режимов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специальные налоговые режимы были разработаны в целях снижения административной и налоговой нагрузки на малый бизнес для того, чтобы были созданы равные условия развития малого бизнеса по сравнению со средним и крупным, чтобы можно было обеспечить собираемость налогов в тех сферах деятельности (в первую очередь, розничная торговля) где была велика вероятность уклонения от налогообложения и сложности с определением реальной выручки. Следовало сохранить четкую адресацию специальных правил налогообложения субъектов малого предпринимательства с тем, чтобы льготы и привилегии, предусмотренные как инструмент поддержки малого бизнеса, предоставлялись именно субъектам малого бизнеса. Вместе с тем правила применения специальных налоговых режимов, позволяют воспользоваться льготными режимами всем налогоплательщикам, в том числе сумевшим искусственно (путем дробления бизнеса) достичь соответствия критериям налогоплательщиков этих режимов. Такой подход оставляет настоящих представителей малого бизнеса в тех же неравноправных условиях, в которых они и находились (в силу своих небольших размеров, высоких постоянных издержек и пр.). Поэтому, очень важно, для развития специальных налоговых режимов повысить понимание их роли и значения как для государства, так и для налогоплательщиков.

В результате исследований, проведенных автором на основании теоретического обобщения специальной литературы и непосредственной практики применения специальных режимов в Российской Федерации и Республики Татарстан, показано значение единого налога по специальным налоговым режимам и сформулированы основные направления совершенствования механизма его исчисления и уплаты на современном этапе.

Критическое осмысление специальных налоговых режимов способствовало выработке концепции исследования, адекватной рыночным условиям. Проводились исследования по проблемам скрытой оплаты труда в специальных налоговых режимах на материалах УФНС РФ оп РТ. Ее снижение и поная ликвидация возможна, с одной стороны, при стабильной налоговой политике в сфере специальных налоговых режимах, введение специальных законов на уровне Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, с другой стороны, передача допонительных пономочий налоговым органам по проведению допонительных контрольных мероприятий.

Неравномерность налоговой нагрузки между налогоплательщиками единого специального налога, наличие мало обоснованных критериев по применению этих режимов налогообложения, вызвано недостаточно отлаженным механизмом единого налога, несовершенством отдельных положений налогового законодательства, поэтому важно предпринять ряд шагов направленных на преодоление имеющихся проблем.

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, Республики Татарстан, муниципальных образований Республики по вопросам регулирования специальных налоговых режимов, налогового контроля за исчислением и уплатой единого налога по специальным налоговым режимам, материалы справочного характера, информация, полученная автором в процессе научно-исследовательской практической деятельности. Для выявления закономерностей и тенденций были использованы общенаучные методы исследования, системный анализ, логический анализ, методы экономического анализа, методы экспертных оценок. Достоверность обеспечивается апробацией полученных результатов, их обсуждением на научных конференциях и использованием предложенных рекомендаций в практической деятельности.

Таким образом, в итоге проведенного исследования представлены следующие выводы:

1. На основании результатов обобщения теоретических материалов и современного законодательства Российской Федерации уточнено экономическое содержание единого налога: уточнено понятие единого налога, исследованы его отличительные черты. Предлагаемое определение единого налога дает возможность налогоплательщику правильно понимать и применять нормы законодательства, во-вторых способствует принятию органами власти законодательных норм по единому налогу в увязке с другими налогами и сборами, в третьих позволяет по новому определить объем пономочий и компетенцию налоговых органов.

2. В результате проведенного исследования зарубежной практики применения единого налога в специальных режимах налогообложения выявлено, что роль единого налога в зарубежных странах невелика. Однако, несмотря на множество трудностей введения, единый налог в России является тем инструментом, который позволяет обеспечить правильные налоговые отношения между бюджетом и теми субъектами рынка, в которых трудно контролировать реальный оборот. Кроме этого, налогоплательщики попадают в более совершенную и здоровую правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, дожно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

3. Проведено исследование исчисления и уплаты единого налога налогоплательщиками по Российской Федерации и по Республики Татарстан и выявлены проблемы в целом по стране и на региональном уровне. Обоснованы приоритетные направления изменения механизма исчисления единого налога по специальным налоговым режимам в современной России.

4. В диссертационном исследовании проведена систематизация основных направлений развития единого налога в специальных налоговых режимах в России. Автором предлагается установить обязательность применения специальных налоговых режимов в соответствии с законодательно установленными критериями. Все индивидуальные предприниматели дожны уплачивать единый налог по специальным налоговым режимам, а для организаций основной нормой перехода на специальные режимы будет норма по численности работающих менее 250 человек и по доходам не более 100 мн. рублей.

Внутри специальных налоговых режимов необходимо оставить принцип выбора на добровольной основе, при этом отличительные ограничители в каждом режиме дожны оставаться. Закрепление добровольности перехода на единый налог на вмененный доход можно назвать необходимым изменением. В том случае, если режим не устраивает налогоплательщика, организация или индивидуальный предприниматель будет переходить на другой приемлемый режим налогообложения. В свою очередь муниципальные образования будут заинтересованы в создании благоприятных условий для того, чтобы большее количество налогоплательщиков выбирало специальный режим, по которому доходы поступали бы в местные бюджеты.

5. Нами отмечается, что предлагаемые предельные суммы дохода по применению упрощенной системы налогообложения невелики. Автор предлагает увеличить эти предельные суммы и не применять коэффициент-дефлятор. В соответствии с принципом стабильности норму надо законодательно закрепить на 3-5 лет и в течение этого периода не менять, что создаст реальные возможности для налогового планирования и оптимизации налоговой нагрузки с учетом специфики каждого налогоплательщика.

6. Для укрепления позиций упрощенной системы налогообложения следует изменить норму минимального налога для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Автором предлагается увеличить минимальный налог с 1% до 3-х процентов, что позволит сократить теневой оборот и показывать реальные, а не завышенные расходы по своей деятельности, создаст благоприятные условия для контрольной работы со стороны налоговых органов.

7. С учетом зарубежного опыта предложена новая модель специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, в которой предполагается возможность применения патентной системы, плоской шкалы ставок, а также системы прогрессивных ставок в отношении выделенных автором групп налогоплательщиков.

8. Предлагается расширить перечень видов деятельности, подпадающих под получение патента, установив при этом обязательность получения этого патента, если налогоплательщик не превышает установленные законодательно ограничительные нормы.

Введение патентного платежа для части организаций, индивидуальных предпринимателей, имеет большое значение в упрощении порядка налогообложения, т.к. данные субъекты не в состоянии объективно вести учет в том порядке, который предусмотрен в настоящее время законодательством. Тем самым снизятся ошибки налогоплательщиков при исчислении налога, возникнут благоприятные условия для составления и сдачи отчета налогоплательщиками, налоговым органам для проведения контроля. Все эти изменения норм закона в свою очередь позволят повысить поступление единого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в т.ч. и Республики Татарстан.

9. По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует ежегодно пересматривать и обновлять действующий классификатор бытовых услуг для внесения в него появившихся новых видов услуг, такие пономочия передать Правительству Российской Федерации. В настоящее время классификатор не обновляется и большинство налогоплательщиков, несмотря на то, что осуществляют услуги населению, не могут применить данный специальный налоговый режим и находятся либо на общем режиме .налогообложения, либо применяют упрощенную систему. Все это сужает сферу действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

10. На наш взгляд, необходимо более дифференцированно определять базовую доходность по видам бытовых услуг, разбив их на более мекие подгруппы, такие как ремонт и пошив одежды, ремонт обуви и т.д., а к физическому показателю следует относить не количество работников, а реальнее вывести показатель среднее количество осуществляемых услуг. Такой подход, по нашему мнению, послужит снижению теневых оборотов, повышению качества выпоняемых услуг, и самое главное, налогоплательщикам не надо будет скрывать количество нанимаемых работников.

11. К обязательным видам деятельности допонительно можно отнести оказание аудиторских, консультационных, риэторских услуг. Выручку от выпонения услуг по этим видам деятельности, как правило, трудно проконтролировать со стороны налоговых органов, и можно занизить в официальной отчетности. Установление базовой доходности по этим видам деятельности позволит местным органам власти получить допонительные доходы с так называемых неприбыльных предпринимательских структур. Следует, на наш взгляд, внутри каждого вида деятельности установить дифференцированную вмененную доходность в зависимости от среднего количества выпонения услуг на данной территории. Такой же подход определения доходности следует установить по услугам населению.

12. На наш взгляд, следует законодательно закрепить тот опыт применения коэффициента К2, который был использован в Саратовской области и предложить муниципальным образованиям на всей территории Российской Федерации точно по такой же схеме подходить при принятии решений о коэффициентах по видам предпринимательской деятельности и внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ.

13. Необходимо ввести новый подход к налоговым проверкам, проводимым по специальным налоговым режимам.

На наш взгляд, охватить проверками нужно большее количество налогоплательщиков, для чего следует разработать определенные стандарты проверок, одновременно проводя их с помощью специально разработанных программ. Методы углубленной проверки необходимо постоянно пересматривать и совершенствовать. Разработку методов контроля следует возложить на специальный отдел, при этом работники этого отдела дожны будут проводить первоначально проверки по новым методам и в дальнейшем передавать апробированные наработки в отделы контроля.

Дать право налоговым органам привлекать экспертов не только на стадии проведения выездных налоговых проверок, но и при проведении камеральных проверок с правом, в определенных случаях, выезда на место осуществление деятельности.

14. На наш взгляд, необходимо срочно решить вопрос об унификации правил ведения бухгатерского учета для налогоплательщиков единого налога, взимаемого по специальным режимам налогообложения, и перевести их на ведение учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в специальной книге учета доходов и расходов. Тогда применение одновременно двух специальных налоговых режимов не создаст сложностей у налогоплательщика. Для налогоплательщиков, применяющих разные системы налогообложения необходимо установить допонительно учет тех показателей, которые непосредственно влияют на исчисление единого налога.

Было бы целесообразным для налогоплательщиков единого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, освободить плательщиков от обязанности представления статистической отчетности, ведения кассовых операций либо разработать для них упрощенные формы отчетности и налоговых расчетов.

15. Следует закрепить законодательно за налоговыми органами профилактическую работу с налогоплательщиками специальных налоговых режимом. К такой работе можно отнести семинары, рейды, информационная работа (письма, мероприятия (оповещение) средства массовой информации в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети. В целях повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо правовое закрепление понятия рейдовая проверка, линформационная работа, четкое определение методов и способов их проведения налоговыми органами и выделение допонительных мер ответственность для нарушителей налогового законодательства.

Для профилактической работы нужно выделить штат работников налогового органа, которые дожны будут работать в тесном контакте с отделом камеральных и выездных проверок, использовать общую информационную базу о налогоплательщиках и держать под особым контролем налогоплательщиков, нарушителей налогового законодательства.

16. На федеральном и региональном уровне следует разработать специальные законодательные меры, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов.

В частности очень важно, по нашему мнению, для сокращения возможностей уклонения от налогов при применении специальных режимов идентифицировать малый бизнес для целей налогообложения с учетом аффилированных компаний (лиц). Специальные режимы, как льготные режимы для малых предприятий не дожны применяться к предприятиям, входящим в крупную сеть, а также к предприятиям, аффилированными с крупными и средними предприятиями, вступающими с ними в сдеки.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шацило, Галина Владиславовна, Казань

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Веби, Изд-во Проспект, 2005.- 178 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ.-1994.- 5 декабря.

3. Закон РТ л О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности от 29.11.2002 г. № 25-ЗРТ // Нормативные акты РТ.-2003 .-№ 1.

4. Закон Саратовской области л О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности от 25.11.2002 № Ю6-ЗСО

5. Альтер JT. Буржуазная политическая экономия США. М.: Издательство Наука, 1971.

6. Боголепов Д.П.Краткий курс финансовой науки -М: изд.Пролетарий. 1929 г., с.161

7. Ю.Генри Джордж. Прогресс и бедностьДань, подать, налог. Изд. Ключ -М. 1992 с.87

8. П.Евстигнеев E.H. Основы налогового планирования. СПБ.: Питер,2004.

9. Исаев А. Очерк по теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

10. Кенэ Ф. Избранные экономические произведения. Издательство Социально - экономической литературы, 1960.

11. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб.пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

12. Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. М.: ООО Фирма Благовест - В, 2004.

13. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Книгоиздательство Наука и Школа. Петроград. 1919 г.

14. Лапуста М.Г., Старостина Ю.Л. Малое предпринимательство: Учеб.пособие. 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2002.

15. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налогообложение малого предпринимательства в государствах-членах ЕврАзЭС М.: ИНФРА-М, 2002.

16. Налоги в условиях экономической интеграции. /С.В.Бард, Л.П.Павлова, Н.Е.Заяц, Е.Ф.Киреева и др; Под ред. В.С.Барда и проф.Л.П.Павловой. М.: КНОРУС, 2004, с. 47

17. Налоги и налогообложение: Учебник/Д.Г.Черник, Л.П.Павлова, В.Г.Князев и др.; Под ред. Д.Г.Черника. М.: МЦФЭР, 2006 с.86-88

18. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2001

19. Селигман Э., Струм Р. Этюды по теории налогообложения. СПб.: 1908.Старостин Ю.Л. Проблемы развития малого предпринимательства в России // Проблемы и перспективы современной системы налогообложения: Сб. научных статей. - СПб.: ФаиС, 2000

20. Соколов A.A. Теория налогов. М.: 000ЮрИнфоР-Пресс, 2003.

21. Тедеев A.A., Парыгина В.А. Комментарий к единому налогу на вмененный доход.-Ростов-на-дону.: Феникс, 2003.

22. Тюрго А.Р. Избранные экономические произведения, Издательство Социально-Политической Литературы, 1961.

23. Шестоперов О.М. Специальные режимы налогообложения для малого предпринимательства. Законодательная и правоприменительная практика в России и зарубежных странах. Концепции, рекомендации и предложения, Бизнес-Тезаурус, 2004.

24. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности индивидуальных предпринимателей субъектов малого предпринимательства./ Состав. О.В. Кратт. - М.: Экзамен, 2002.

25. Финансы и налоги: очерки теории и политики. ММ.: Статус (в серии Золотые страницы финансового права России), 2004. - 618 (75-76)

26. Андреев И.М. Новый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник 2003. - № 1 с. 18-24

27. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения // Налоговый вестник. 2005. - № 2 с. 19-23

28. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения // Налоговый вестник. 2005. - № 3 с.22-27

29. Андреев И.М. Некоторые особенности применения главы 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности / И.М. Андреев // Все о налогах .-2005.-№2 с 712.

30. Андреев И.М. Кто имеет право на уплату ЕНВД / И.М. Андреев // Бухгатерский учет.-2004.-№8 с. 19-25

31. Андреев И.М. Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства / И.М Андреев // Налоговый вестник.-2004.-№2 с. 14-17

32. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса / И.М. Андреев // Налоговый вестник.- 2002.- №7 с. 8-11

33. Андреев И.М. о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход / И.М. Андреев // Российский налоговый курьер.- 2002.- №20 с. 22-54

34. Андрющенко С.Н. Повышение эффективности контрольной работы // Российский налоговый курьер. 2005. - № 3 с. 18-24

35. Афонникова Е. УСН как инструмент налогового планирования // Финансовая газета. 2002. - № 44 с. 4

36. Бикмухаметова С.Г. ЕСН и взносы в ПФ у плательщиков ЕНВД / С.Г. Бикмухаметова//Российский налоговый курьер.-2005.-№3 с. 12-19

37. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход. Проблемы и пути совершенствования//Налоговый вестник, 2001, №10 с.29-47

38. Борзунова O.A. Правительство предлагает сокращение налогового бремени на малый бизнес // Бизнес Академия 2002. - № 5 с. 19-22

39. Борисов А. Установленный порядок и правоприменительная практика перехода на УСН // Право и экономика. 2004. - № 12 с. 22-28

40. Брызгалин A.B. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности / A.B. Брызгалин // Налоги и финансовое право.-2003, №1 с.7-14

41. Валовик Е.И. Элементы вмененного дохода при налогообложении предприятиями сферы обслуживания в США // Налоговый вестник 1999г. с. 912

42. Веденина E.J1. рекламная деятельность: переход на ЕНВД с 2005 года / Е.Л. Веденина //Главбух.-2004.- №24 с. 24-28

43. Воков A.C. Переход на упрощенную систему налогообложения: стоит ли отказаться от уплаты НДС, какой вариант упрощенки выбрать // Аудит и финансовый анализ. 2003. - № 3 с. 5-12

44. Волошина А.Н. Единый налог на вмененный доход / А.Н. Волошина // Налоговый вестник.-2003.-№ 2 с. 12-17

45. Волошин Д.А. Переходим на лупрощенку. Какой объект выбрать? // Главбух. 2003. - № 21 с. 8-16

46. Герасименко Н.В. Правовые проблемы оптимизации системы региональных налогов и сборов.//Законодательство и экономика,- 2003,- №1 с. 25-30

47. Гребенникова В.А. Специальные налоговые режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее // Финансы и кредит 2003. - № 2 с.20-28

48. Делиботоян Э.Б. Единый налог на вменены доход: за и против / Э.Б. Делиботоян // Налоговый вестник.-2002.-№5 с. 21-27

49. Емельянова JI.B. Положительные и отрицательные стороны упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности // Налоговый вестник. -2001.-№ Юс.20-24

50. Емельянова JI.B. Практика применения регионального законодательства и роль налоговых органов / JI.B. Емельянова // Налоговый вестник.-2002.-№1 с. 13-16

51. Иришина Н.Ю. Некоторые вопросы применения упрощенной системы налогообложения // Современный бухучет 2003. - № 3 с. 28-32

52. Истратова М.В. Единый налог на вмененный доход: последние изменения / М.В. Истратова // Российский налоговый курьер.-2003.-№ 4 с. 16-21

53. Истратова М.В. Переход на упрощенную систему налогообложения: семь раз отмерь. //Российский налоговый курьер.-2003.-№ 19 с. 22-25

54. Канатов С.С., Мамбетбалиев Н.Т., Шоранова Ш.Е. Налоги и сборы Республики Казахстан // Налоговый вестник. 2002. - № 12 с. 14-17

55. Карлин И.А. Единый налог на вмененный доход для предпринимателя / И.А. Карлин // Финансовая газета. Региональный выпуск,- 2002.- №10,11.

56. Карсетская E.H. Единый налог: старые споры новые разъяснения / E.H. Карсетская // Новая бухгатерия.- 2004.-№8 с. 8-15

57. Климова М.А. Стоит ли переходить на упрощенную систему налогообложения? // Налоговый вестник 2003. - № 10 с. 15-18

58. Ковалева Г. Упрощенная система налогообложения: плюсы и минусы // Аудит и налогообложение. 2003. - № 1 с. 4-8

59. Козлова O.JI. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Финансы. 2000. - № 9 с.24

60. Колесник М.А. Проблемы применения механизма исчисления и взимания единого налога на вмененный доход и пути их решения / Проблемы современной системы налогообложения: Сб. научных статей. М.: ФА, 2001, -с.54-66

61. Косолапов А.И. налогообложение малого бизнеса: комментарии к главам 26.2 и 26.3 НК РФ / А.И. Косолапов // Все о налогах.-2002.-№9 с. 13-17

62. Крайнев А.Е. Новые разъяснения по вмененке / А.Е. Крайнев // Учет. Налоги. Право,- 2004.-№19 с.4

63. Кутникова Е.Р. Единый налог как его снизить / Е.Р. Кутникова // Двойная запись.- 2004.-№ 2. с.7-12

64. Крутов А.Д. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы // Аудитор. 2002. - № 11 с. 18-20

65. Ларина Н.В. Комментарий к главе 26.3 Нк РФ л Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности / Н.В. Ларина // Нормативные акты для бухгатера.- 2004.-№15 с. 10-19

66. Левадная Т.Ю. Реформирование специальных режимов налогообложения индивидуальных предпринимателей // Финансы 2003. - № 2 с. 16-17

67. Левадная Т.Ю. Ведение учета индивидуальными предпринимателями // Финансы. 2005. - № 3 с. 17

68. Лермонтов Ю.М. Единый налог на вмененный доход при реализации карт экспресс-оплаты / Ю.М. Лермонтов // Все о налогах.- 2005.-№3 с. 17-19

69. Лысов Е.А. Особенности порядка исчисления и уплаты минимального налога при упрощенной системе налогообложения // Все о налогах. 2004. - № 11 с. 23-25

70. Малис Н.И. ЕНВД панацея от всех бед? / Н.И. Малис // Финансы.-2001.-№2 с. 11

71. Малис Н.И. Упрощенная система налогообложения это выгодно? // Налоговый вестник. - 2004. - № 9 с. 15-23

72. Малявкина Л.И. Учет основных средств при упрощенной системе налогообложения // Бухучет. 2004. - № 24 с.24-28

73. Мельниченко А.Н Изменение по ЕНВД и налогу на игорный бизнес / А.Н. Мельниченко // Российский налоговый курьер. 2004.- №22 с. 23-49

74. Мещирякова Е.А. Какие расходы по лупрощенке считаются материальными? // Главбух. 2004. - № 15 с.27-33

75. Никитина C.B. Упрощенная система налогообложения: старые и новые проблемы // Бухгатерский учет. 2003. - № 5 с.28-30

76. Пероненко И.А. Единый налог на вмененный доход явление позитивное / И.А. Пероненко // Российский налоговый курьер.- 1999.- № 8 с 2163.

77. Першин А.Н. Единый налог на вмененный доход / А.Н. Першин // Экономика и жизнь.- 2003. -№24 с. 10

78. Присягина Г.Н. ЕНВД для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы / Г.Н. Присягина // Бухгатерский учет.-2005.-№6 с. 9-12

79. Пьяных Е.Р. Что вменили, а что изменили / Е.Р. Пьяных // Двойная запись.-2003.-№1 с. 10-19

80. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход: настоящее и перспективы.//"Гражданин и право", N 1, январь-февраль 2003 г. с.22-25

81. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства//Финансы, 2002, №12 с.23

82. Рагимов С.Н., Вокова М.В. Еще один дебют упрощенной системы налогообложения // Финансы 2004. - № 1 с. 30-31

83. Рюмин С.М. ЕНВД: спорные вопросы применения / С.М. Рюмин // Консультант.- 2004,- №5 с. 18-23

84. Савина Е.А. Тонкости запонения Книги учета доходов и расходов //

85. Главбух. 2004. - № 11 с.21-26

86. Садыков P.P. ЕНВД и лупрощенна: соединять, но не смешивать // Российский налоговый курьер. 2004. -№ 5 с.44-51

87. Сашичев В.В. Малые предприятия: организация котроля / В.В. Сашичев // Налоговый вестник.-2001.-№51 с. 11-14

88. Сашичев В.В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // Налоговый вестник. 2002. - № 9 с. 19-25

89. Сергеева С.Н. Единый налог на вмененный доход. / С.Н. Сергеева // Консультант бухгатера.-2004.-№2 с. 18-24

90. Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей / Е.Е. Смирнова//Налоговый вестник.-2003.-№3 с. 33-36

91. Сокирко В.В. Прошлое и настоящее вмененного налога / В.В. Сокирко // ЭКО.-2000.-№8 с.8-14

92. Сокол М.П. Индивидуальная предпринимательская деятельность (правовые основы и аспекты налогообложения) // Налоговый вестник. 2004. -№ 9 с.25-28

93. Сорокин A.B. О едином налоге на вмененный доход / A.B. Сорокин // Налоговый вестник.-2001.-№7 с. 11-14

94. Сорокин А.В Применение ЕНВД в розничной торговле / A.B. Сорокин // Аудиторские ведомости.-2003.-№5 с. 8-10

95. Сотникова J1.B. Упрощенная система налогообложения: практика применения // Бухгатерский учет. 2004. - № 15 с. 19-22

96. Феоктистов И.А. Автостоянки и особенности перехода на ЕНВД в 2004 году / И.А. Феоктистов // Главбух.-2004.-№3 с. 17-21

97. Феоктистов И.А. Реорганизация как способ перейти на лупрощенку // Главбух. 2003. - № 16 с.22-31

98. Черник Д.Г. Налоговая реформа, на мой взгляд, продлится еще два-тра года // Российский налоговый курьер. 2005. - № 3 с. 6-8

99. Шавлова Н.Е. Единый налог на вмененный доход // Законность 2000г. №8 с. 10-12

Похожие диссертации

• Экономические основы инвестиционной привлекательности угледобывающего производства в России
• Развитие экономических отношений в сфере страхования имущества сельских товаропроизводителей
• Формирование специальных налоговых режимов в Республике Казахстан
• Совершенствование специальных налоговых режимов
• Специальные налоговые режимы